Особенности налогообложения граждан

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

НА ТЕМУ: «Особенности  налогообложения граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица»

СТУДЕНТ                                                            АБРАМОВА ИРИНА ГЕННАДЬЕВНА      

НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ                          ШАБРОВА АНТОНИНА ИВАНОВНА                   

РЕЦЕНЗЕНТ                                                 ЩЕРБАКОВА ТАТЬЯНА ВЛАДИМИРОВНА

Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой ЭД ИДО

_____________________

«___» ___________2002г.

                                    Ульяновск – 2002г.

                                         Оглавление

Введение                                                                                              3

1.Экономическая сущность и содержание предпринимательства

1.1.Экономические,социальные и правовые условия предпринимательской деятельности.                                                                                                       6

1.2.Налогообложение предпринимателей, действующих без образования юридического лица, - один из важных источников доходной части бюджета государства.                                                                                        13

2.Налоговая отчетность граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

2.1. Учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности.       16

2.2. Структура предпринимательской деятельности и порядок составления деклараций о доходах от предпринимательской деятельности.                   21

3.Основные налоги, взимаемые с предпринимателей, действующих без образования юридического лица.

3.1.Порядок     расчета     налогов      перечисляемых     в     федеральный

бюджет.                                                                                                               24

3.2.Порядок расчета налогов перечисляемых в региональный бюджет.     46

3.3. Порядок расчета налогов перечисляемых в местный бюджет.             59

3.4. Оценка собираемости налогов с предпринимателей, действующих без образования юридического лица, на примере Мелекесского района Ульяновской области.                                                                                                62  

Заключение.                                                                                                        72

Список используемой литературы                                                                   77

Приложение                                

 

                                                          3

                                                     Введение

Преобразование экономики России , вывод ее из кризиса на путь динамичного, прогрессивного развития связан со становлением высокоэффективного рыночного хозяйства, базирующегося на инициативе людей, на предпринимательстве. Россия вынуждена в быстром темпе пройти путь, совершенный мировой экономической историей, опираясь на достижения современной теории и практики рынка. И одновременно необходимо сохранить и преумножить высокий уровень ранее сложившейся общественной и индустриальной экономики.

Возникает вопрос, а насколько необходимо с самого начала привязывать проблему развития предпринимательства к задачам государственного регулирования рыночного хозяйства ?

Известно, что сам рыночный принцип действия в экономике, и особенно его предпринимательские составляющие, находится в болезненном противоречии со всяким вмешательством извне, в том числе и с вмешательством государства.

Чем развитее и совершеннее рынок, тем более сильным квалифицированным и разнообразным должно становиться участие государственных институтов в стимулировании и направлении предпринимательской деятельности .

Движение к оптимальной организации российского рыночного хозяйства возможно только на базе глубокого понимания людьми - настоящими и потенциальными предпринимателями - теоретических основ и технологий функционирования современной экономики.                                   

Большое значение для каждого      бизнесмена с самого начала предпринимательской деятельности имеет знание налогового законодательства : какие налоги платить, сколько и когда. В России знание налогового законодательства осложняется действием множества разнообразных

                                           4       

налогов и сложностью их расчетов, а также постоянным их изменением.

В данной работе предпринята попытка выделить основное экономическое содержание и сущность предпринимательства. Здесь приведено налогообложение предпринимателей, действующих без образования юридического лица (далее индивидуальные или частные предприниматели). Одним из значимых источников доходной части бюджета государства является поступления от предпринимательской деятельности граждан. Этим и объясняется  актуальность данной работы.

Осуществление предпринимательской деятельности без образования юридического лица имеет ряд особенностей:

во – первых – с правовой точки зрения, в сфере потребительского рынка и услуг индивидуальный предприниматель выступает на равных с юридическими лицами.

Индивидуальный предприниматель вправе иметь свой расчетный счет в банковском учреждении, личную печать, свой товарный знак, заключать сделки и подписывать договоры, получать банковский кредит.

Во – вторых – осуществление предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя несравнимо проще в смысле финансового и налогового учета – его можно вести и без специального бухгалтерского образования.

В – третьих – индивидуальный предприниматель как

работодатель имеет право вступать с гражданами в трудовые отношения, регулируемые Трудовым кодексом Российской Федерации, привлекать их для выполнения разовых работ на основе договоров гражданско – правового характера и авторских договоров.(гл.37, 49 и 51 ГК РФ).

В – четвертых – ставки налогообложения доходов, полученных от этого вида предпринимательства значительно ниже, чем у юридических лиц, являющихся коммерческими  организациями.

И последнее – право каждого гражданина на свободное

                                               5

использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной  не запрещенной законом экономической деятельности закреплено ст.34 Конституции РФ.

Целью исследования является изучение и критическая оценка   особенностей учета и налогообложения граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Задачами исследования являются:

1.   Рассмотрение экономической сущности и содержание предпринимательства.

2.   Изучение организации учета и отчетности граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность .

3.   Проведение анализа порядка расчетов основных налогов, взимаемых с предпринимателей, действующих без образования юридического лица.

Объектом исследования является Межрайонная инспекция МНС РФ № 2 по Мелекесскому и Новомалыклинскому районам. Теоретической основой исследования послужили законы, положения по бухгалтерскому учету и другие нормативные документы, а также учебная и экономическая литература и статьи из журналов и газет.

       Практической основой исследования послужили первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность, представляемая индивидуальными предпринимателями.

                                                   6

      Глава 1.Экономическая сущность и содержание

              предпринимательства.

1.1  Экономические, социальные и правовые условия предпринимательской деятельности.

История предпринимательства начинается со средних веков. Уже в то время купцы торговцы, ремесленники, миссионеры представляли собой начинающих предпринимателей. С зарождения капитализма стремление к богатству приводит к желанию получать неограниченную прибыль. Действия предпринимателей принимают профессиональный и цивилизованный характер. Нередко предприниматель, будучи собственником средств производства и сам трудится на своей фабрике, на своем заводе.

В России предпринимательство существует с давних времен. Зародилось оно еще в Киевской Руси в торговой форме и в виде промыслов. Первыми предпринимателями в России можно считать мелких торговцев, купцов. Наибольшее развитие предпринимательства относится к годам правления Петра I (1689 - 1725). По всей России создаются мануфактуры, бурно развиваются такие отрасли промышленности, как горная, оружейная, суконная, полотняная.

             Известнейшим представителем династии предпринимателей промышленности в ту пору явилась семья Демидовых, родоначальником которой был тульский кузнец . Дальнейшее развитие предпринимательства сдерживалось существованием крепостного права. Серьезным стимулом развития предпринимательства стала реформа 1861г. Начинается строительство железных дрог, реорганизуется тяжелая промышленность. Развитию и переустройству промышленности способствует иностранный капи -

                                                     7

тал.

В 90-е г. XIX вв. России окончательно складывается индустриальная база предпринимательства. В начале XX в. предпринимательство становится массовым явлением, предприниматель формируется как собственник. К сожалению, в России после окончания первой мировой войны и завершения двух революций - Февральской и Октябрьской - был взят курс на ликвидацию рыночных экономических связей.

Некоторое оживление в предпринимательскую деятельность внесла новая экономическая политика - НЭП ( 1921-1926 ). Однако с конца 1920 - х г.г. предпринимательство вновь сворачивается и лишь в 1990 - е гг. началась его реанимация в России. В октябре 1990 г. был принят Закон "О собственности в РСФСР", 25 декабря 1990 г. - Закон "О предприятиях и предпринимательской деятельности"[19].

             Так что же имеется в виду под понятием "предприниматель". Это понятие в современном смысле впервые употребил английский экономист Ричард Котильон ( конец XVII ,- начала XVIII вв.) в своей работе" Опыт о природе торговли вообще" в 1725 г. Он высказал мнение, что предприниматель - это человек, действующий в условиях риска. А источником богатства считал землю и труд, которые и определяют действительную стоимость экономических благ . Английский ученый - экономист А. Смит ( 1723-1790 ) уделил внимание характеристики предпринимателя.

Предприниматель, по его мнению, являясь собственником капитала, ради реализации определенной коммерческой идеи и получения прибыли идет на риск, поскольку вложения капиталов в то или  иное дело всегда содержат в себе элемент риска. Предпринимательская прибыль и есть , по мнению Смита, компенсация за собственный риск [ 13 ].

Вплотную к понятию "предприниматель" примыкает и понятие "предпринимательство". Вот как трактуется понятие "предпринимательство" в Энциклопедическом словаре предпринимателя:

                                           8   

"Предпринимательство - инициативная самостоятельная деятельность граждан, направленная на получение прибыли или личного дохода, осуществляемая от своего имени, под свою имущественную ответственность или от имени и под юридическую ответственность юридического лица.

             Предприниматель может осуществлять любые виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законом, включая коммерческое посредничество, торгово-закупочную, консультационную и иную деятельность".

Более четкое определение "индивидуального предпринимателя" в Российской Федерации дано в статье 11 части I Налогового кодекса Российской Федерации.

“Индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы , частные охранники , частные детективы . Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица ,но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации ,при исполнении обязанностей , возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то ,что они не являются индивидуальными предпринимателями . ”

При этом физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся  в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ не вправе ссылаться на то , что они являются индивидуальными предпринимателями . Объектами налогообложения при осуществлении

                                        9     

предпринимательской деятельности, занятиях в установленном порядке частной практикой (далее – предпринимательская деятельность) являются доходы, полученные от такой деятельности. При этом учитываются все доходы налогоплатильщика , полученные им  как в денежной, так и в натуральной  формах, или права на распоряжение которыми у него возникло ,а также доходы в виде материальной выгоды (п.1 ст . 210 НК РФ).

“К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица применяются правила ГК РФ, которые  регулируют  деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношений”(п.3 ст. 23 ГК РФ ).

Индивидуальный предприниматель вправе иметь свой расчетный счет в банковском учреждении, личную печать, свой товарный знак, заключать сделки и подписывать договоры, получать банковский кредит.

Предприниматели реализуют свои предпринимательские способности в экономическом процессе. Для формирования предпринимательства необходимы определенные условия : экономические , социальные , правовые и другие .

Экономические условия - это в первую очередь предложения товаров и спрос на них; виды товаров, которые могут приобрести покупатели; объемы денежных средств, которые покупатели могут истратить на эти покупки; избыток или недостаточность, рабочих мест, рабочей силы, влияющие на уровень заработной платы работников, т.е. на их возможности приобретения товаров .

На экономическую обстановку существенно влияют наличие и доступность денежных ресурсов, а также величина заемных средств, к которым готовы обратится предприниматели для финансирования своих деловых операций и которые готовы предоставить им кредитные

                                      10      

учреждения.

Всем этим занимается множество разнообразных структур, составляющих инфраструктуру рынка, с помощью которой предприниматели могут устанавливать деловые взаимоотношения и вести коммерческие операции. 

 Это - банки занимающиеся оказанием финансовых услуг; оптовые и розничные продавцы, предоставляющие услуги по доведению товаров до потребителя; средства связи и передачи информации специализированные учреждения, оказывающие профессиональные, юридические, бухгалтерские, посреднические услуги и другие.

Любая предпринимательская деятельность функционирует в рамках соответствующей правовой среды. Поэтому большое значение имеет создание необходимых правовых условий. Это в первую очередь наличие законов, регулирующих предпринимательскую деятельность и создающие наиболее благоприятные условия для развития предпринимательства: упрощенная и ускоренная процедура регистрации индивидуального предпринимателя, усовершенствование методов учета и форм отчетности .

В первой части Налогового Кодекса в существенной степени устранены недостатки действующего налогового законодательства в части регистрации налогоплательщиков. Статьей 83 кодекса установлено, что налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, по месту нахождения ее обособленных подразделений, по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им имущества с обязательным присвоением идентификационных номеров.

Государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в органах юстиции в порядке, который должен определятся законом о регистрации юридических лиц.

Проект такого закона  внесен на рассмотрение Государственной

                                            11

Проект такого закона  внесен на рассмотрение Государственной Думы, Федерального Собрания РФ распоряжением Правительства РФ от 14 марта 2001 года № 335 – р.

До принятия и введения в действие указанного закона действует порядок государственной регистрации, установленный положением «О порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности» (утверждено Указом Президентом РФ от 8 июля 1994 года №1482), в соответствии с которым граждане-предприниматели регистрируются  администрацией района, города и района в городе, поселка, села по месту постоянного жительства предпринимателя.

          По общему правилу  для государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя представляются :

- заявление, составленное по установленной                  форме;

- документ об уплате регистрационного сбора;

- три фотографии размером 3х4 см.

 В соответствии с Законом РФ «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации . » от 7 декабря 1991 года №2000 – 1 предельный размер сбора не должен превышать установленный законом (на момент регистрации) минимальный размер месячной оплаты труда (МРМОТ).

Государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется регистрирующим органом в день представления документов либо в 3 – дневной срок (в настоящее время срок увеличен  до 15 – ти дней) с  момента получения документов по почте.

В тот же срок заявителю выдается (высылается по почте) бессрочное свидетельство о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

                                           12

Индивидуальный  предприниматель вправе заниматься  только теми видами деятельности, которые указаны в свидетельстве о регистрации, а туда они переносятся из его заявления.

Свидетельство о регистрации оформляется в трех экземплярах: один выдается гражданину, второй остается в регистрационной палате, осуществляющей регистрацию, а третий направляется налоговому органу по месту регистрации. (Приложение 1).

Также Налоговым кодексом России изменены действовавшие до его принятия чрезмерно жесткие нормы ответственности за налоговые правонарушения. Эти нормы применялись в условиях отсутствия ясного и четкого налогового законодательства, нечеткости и расплывчатости формулирования составов налоговых нарушений.

В Налоговом кодексе даны достаточно четко понятие правонарушения и его виды, принципы привлечения к ответственности и налоговые санкции за нарушение налогового законодательства.

13     

1.2. Налогообложение предпринимателей, действующих без образования юридического лица, - один из важных источников доходной части бюджета государства.

В условиях рыночных отношений, особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово - кредитного механизма государственного регулирования экономики.

От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой стороны, не только не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налоговой нагрузки, или налогового бремени, на налогоплательщика является достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы. При увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика (рост количества налогов и увеличение ставок, отмена льгот) эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, но затем резко снижается.

При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так как определенная часть налогоплательщиков, в том числе и частных предпринимателей, или разоряется, или сворачивает производство, другая часть находит, как законные, так и незаконные пути ми

                                                                   14

нимизации установленных и подлежащих к уплате налогов .

В принципе налоговая система России построена таким образом, что перед нею все равны. Не существует какой-либо "дискриминации" налогоплательщиков, скажем, по формам собственности или территориальному расположению.

Созданная налоговая система включает в себя деление налогов в зависимости от того, какой уровень власти устанавливает важнейшие элементы налога и вводит его в действие. По этому признаку налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные налоги..

Первой частью Налогового кодекса России установлено 16 федеральных, 7 региональных и 5 местных налогов. Они  действуют с момента вступления в силу второй части Налогового кодекса.

Федеральные налоги в Российской Федерации установлены налоговым законодательством и являются обязательным к уплате на всей территории страны.

Перечень региональных налогов установлен Налоговым кодексом, но эти налоги вводятся в действие законами субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации .

В истории развития общества еще ни одно государство не могло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов. Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Фе

                                               15

дерации" и Налоговый кодекс Российской Федерации определяют общие принципы построения налоговой системы в Российской Федерации, налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

В части I Налогового кодекса РФ дается полное определение налога. Под налогом понимается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

               Исходя из необходимости наиболее полного удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах, а также в целях выполнения налогами возложенных на них функций государство устанавливает совокупность налогов, которые должны взиматься по единым правилам и на единых принципах. Иначе говоря, налоги должны быть объединены в единую целостную систему.

          Налоговая тактика представляет собой комплекс практических действий органов власти и управления при выработке общей структуры доходных статей в разрезе бюджетной классификации, проведения налогового регулирования и контроля. Качественное содержание тактических шагов предопределяет полноту и своевременность исполнения бюджетов всех  уровней.

               

                                          16

Глава 2. Налоговая отчетность граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

2.1.Учет  доходов и расходов от предпринимательской деятельности.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года  № 129 – ФЗ (с последующими внесениями изменений и дополнений) граждане, осуществляющие предпринимательскую без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ.

Форма Книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями утверждены совместным Приказом об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей  Минфином России и Министерством РФ по налогам и сборам  №24-н\БГ-3-08\149 от 21 марта 2001 года и являются едиными на всей территории Российской Федерации. (Таблица № 1 Книга учета доходов и расходов). Настоящий Порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, предусмотренная для субъектов малого предпринимательства, а также на доходы, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход.    Рассмотрим порядок ведения книги учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя Сидориной Людмилы Ивановны, проживающей в р.п. Майна, занимающаяся торгово-закупочной деятельностью (вмененный доход).

 

                                     

                                        17

                                                                                                 Таблица 1.

Книга учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя

                    А. Учет поступления товаров доходов и расходов

Дата приобретения	№ документов,подтв.произв.расходы.	Наименование приобретенного товара	Кол-во товара по видам	Цена за единицу товара,руб	Сумма расходов,всего руб
8.02	Накл.135	Огурцы	20	25	500
		помидоры	14	55	770
		яблоки	50	20	1000
		апельсины	40	20	800
12.02	Счет-фактура 645	Волжанка	90	6,5	585
		Газ. вода Малина	72	5	360
		Газ. вода Абрикос	72	6	360
		Шоколад Сударушка	20	10	200
		Па лочки  кукурузные «Рузик»	50	4,5	225

Б. Учет реализации товаров.

Дата Реализации	Наименование Товара	Количество товара на релизацию	Цена за единицу товара, руб.	Валовый доход	Расход на реализацию Всего,руб	Остаток товара количество	Сумма (по цене закупки)
10.02	Огурцы	20	35	700	2000
	Помидо-ры	14	75	1050	1500
	Апельсины	30	30	900	600	10	200
	Яблоки	40	30	1200	800	10	200
14.02	Волжанка	90	8,5	765	630
	Газ. вода Малина	72	6,5	468	350
	Газ. вода Абрикос	72	6,5	468	350
	Шоколад Сударушка	10	12	120	100	10	100
	Палочки кукурузные «Рузик»	50	5,5	275

По истечении срока действия патента или свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход по заявлению предпринимателя налоговый орган выдает патент на очередной (годичный)срок либо свидетельство  на период, за который индивидуальный предприниматель произвел уплату единого налога с регистрацией новой книги учета доходов и расходов.

При осуществлении нескольких видов деятельности на основе свидетельства об уплате единого налога  на вмененный доход, по патенту или по традиционной системе налогообложения учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности. В этом случае индивидуальным предпринимателем ведется несколько Книг учета доходов и расходов.

Следует иметь ввиду, что Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители. При этом Книга учета доходов и расходов также должна быть прошнурована и, страницы в ней пронумерованы и т.д.

На патент, свидетельство и Книгу учета доходов и расходов распространяются правила обращения с отчетностью, установленные действующими нормативными актами РФ.

Индивидуальный предприниматель несет ответственность за полноту и своевременность отражения  в Книге учета доходов и расходов информации о своей хозяйственной деятельности. В доходной части книги отражается сумма выручки (валовый доход) от реализации товаров и услуг

                                 

19

без учета расходов. В расходной части – только расходы.

Таким образом, чистый доход будет определятся как разница между выручкой от реализации товаров(работ, услуг) и документально подтвержденными расходами, связанными с получением этого дохода.

Налоговым периодом по налогу с физических лиц(традиционная система налогообложения) признается календарный год(ст. 216 НК РФ), по единому налогу на вмененный доход – один квартал. В упрощенной системе налогообложения налоговый период – один год.

Учет доходов также как и расходов ведется индивидуальным предпринимателем путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным образом.

Если учет финансовых результатов не ведется или ведется его в такой форме, которая не позволяет определить размер облагаемого дохода (налоговую базу), в этом случае налоговые органы вправе (ст. 31 НК РФ): определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет(внебюджетные фонды), расчетным путем.

Под расходами понимаются фактически произведенные документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов.

Расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ ,оказание услуг) , не реализованных в налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации в последующих периодах.

В целях упорядочения учета и в соответствии с их экономическим содержанием расходы, в частности, включают:

1.   Материальные расходы;

2.   Расходы на оплату труда;

3.   Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

                                                         20

4.   товаров(выполнением работ, оказанием услуг)

Материальным  расходам относятся расходы на приобретение: сырья, материалов, запасных частей, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива, энергии и другие материальные запасы.

К расходам на оплату труда относятся, в частности:

    суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы;

начисленные и фактически выплаченные суммы стимулирующего и компенсационного характера;

   стоимость товаров, предоставляемых в порядке натуральной оплаты труда;

    суммы вознаграждений по договорам гражданско-правового характера ,предметом, которых является выполнение работ, а также по авторским договорам.

             К прочим расходам относятся налоги и сборы, и другие обязательные      отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, расходы на оплату процентов за кредит, плату за аренду основных средств, и другие расходы.

 

                                                                                            

 

                                                    21

2.2.Структура предпринимательской деятельности и порядок составления деклараций доходов от предпринимательской деятельности.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

К источникам доходов относятся :

1)   дивиденды и проценты;

2)   страховые выплаты при наступлении страхового случая;

3)   доходы полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества;

4)   доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав;

5)   доходы от реализации:

- недвижимого имущества;

- акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

- иного имущества.

6)   вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;

7)   и т. д. 

Декларация физического лица о доходах (далее - декларация) предоставляется  в территориальную инспекцию МНС России по месту учета налогоплательщика (по месту жительства). Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, подают декларацию в налоговый орган  по месту своего учета. Порядок  составления деклараций доходов на         основе предпринимателя Терентьева Юрия Анатольевича представлен в

                                     22

приложении  В.

Декларации в срок до 30 апреля 2002 года обязаны представить:

- Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

- Частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

- Физические лица – налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, - исходя из сумм таких доходов;

-     Физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, -  исходя из сумм таких доходов.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

Декларация может быть подана в следующих случаях:

- в случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или не были представлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 Кодекса, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных вышеназванной статьей;

- для получения социальных налоговых вычетов на основании письменного заявления налогоплательщика;

                                                   23

- для получения имущественных налоговых вычетов на основании письменного заявления налогоплательщика;

- для получения профессиональных налоговых вычетов.

Физические лица – налоговые резиденты РФ заполняют декларацию формы 3 – НДФЛ. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, заполняют декларацию формы 4 – НДФЛ.

 Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично, через доверенное лицо или направлена по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

Физические лица, обязанные подать декларацию, являющиеся налоговыми резидентами РФ, в случае получения доходов от источников, расположенных за пределами РФ, одновременно с налоговой декларацией обязаны представить в налоговый орган справку от источника, выплатившего доходы, о таких доходах с переводом на русский язык. В случае прекращения существования источников доходов у этих лиц до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения их существования представить налоговую декларацию о фактических полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Декларация заполняется шариковой  ручкой. При заполнении декларации необходимо руководствоваться следующим: на каждом листе декларации и приложении указывается идентификационный номер налогоплательщика, а также фамилия и инициалы.

                                                        24

Глава 3. Основные налоги, взимаемые с предпринимателей, действующих без образования юридического      лица.

            3.1. Порядок расчета налогов, перечисляемых в федеральный бюджет.

К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог .

С 1 января 2001 года состав плательщиков НДС включены индивидуальные предприниматели, в том числе и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

 Не являются плательщиками данного налога, согласно  Федерального Закона от 31 июля 1998 года № 148-ФЗ “ О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности “, индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход..

Индивидуальные предприниматели подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

  С вступлением в действия 1 января 2001 года  главы 21 НК РФ появилось новое понятие – освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Право на освобождение от исполнения обязанностей по уплате данного налога  имеют организации и индивидуальные предприниматели при условии, что сумма выручки за три предшествующих календарных месяца от

                                           25

реализации товаров не превысила 1 млн. рублей.

        Суммы налога по товарам, приобретенным до 1 января 2001 года, к вычету не принимаются и учитывются в составе их покупной стоимости.    Для подтверждения права на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость представляются соответствующее заявление и необходимый пакет документов. Так, например частный предприниматель Тюзин Г. А. подал заявление на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость. За предшествующие три календарных месяца сумма выручки отреализации товаров (работ, услуг) составила в совокупности 17 тыс. рублей, что подтверждается следующими документами:

1) налоговыми декларациями по НДС за прошедшие налоговые периоды ;

2) книгой продаж ;

3) журналом полученных и выставленных счетов-фактур ;

4) книгой доходов и расходов .

При проведении проверки налоговый орган имеет право     потребовать    и     другие    документы   и    сведения необходимые при проведении налогового контроля.

Заявление, сведения и документы должны представлятся не позднее 20 числа календарного месяца, начиная с котрого предприниматель претендует на освобождение. Если не поступило заявления об освобождении, то НДС уплачивается и исчисляется в общеустановленном порядке.

        В течении 10 дней, начиная со дня представления полного

пакета документов и сведений, налоговый орган проводит проверку для установления правомерности освобождения  от исполнения обязанностей налогоплательшика, выносит решение  и направляет первый экземпляр

                                                     26

решения предпринимателю. Затем, по результатам проверки  налоговый орган принимает решение об освобождении от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость на 12 месяцев, которое выносится  в 2-х экземплярах.Один выдается на руки налогоплательщику , второй остается у налогового органа.        Освобождение от начисления и уплаты налога на добавленную стоимость не дает права на не предоставлении налоговой декларации.

Наличие выручки меньше 1 млн.руб. не дает право автоматически освобождаться от обязанностей по уплате налога на добавленную стоимость.

Индивидуальные предприниматели, получившие право на освобождение, при поступлении оплаты от покупателей за товар обязаны начислить и уплатить в бюджет суммы налога, предъявленные в счетах-фактурах на эти товары до даты получения освобождения.Суммы налога, принятые к вычету по товарам используемые индивидуальными предпринимателями для реализации товаров после получения права на освобождение от обязанностей налогоплательщика, подлежат восстановвлению в обязательном порядке с указанием этих сумм в декларции.

Занимаясь торговой деятельностью, индивидуальные предприниматели, получившие налоговые освобождения, поставляют товары покупателям указывая в сопроводительных документах иих стоимость “Без налога (НДС)”.

Ранее (1999год) предприятия розничной торговли охотно шли на контакт с индивидуальными предпринимателями, так как НДС уплачивался ими с разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым они производили расчеты с индивидуальными предпринимателями, включая суммы НДС. Теперь же при реализации товаров предприятиями розничной торговли облагаемый НДС оборот определяется на основе стоимо

                                        27

сти товаров исходя из применяемых цен, определяемых со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них НДС и налога с продаж.

Это означает, что всех прочих равных условиях предприятиям розничной торговли очень не выгодно работать с индивидуальными предпринимателями, получившими налоговые освобождения так, как им, в этом случае, придется уплачивать НДС с полной продажной цены товаров, а не с разницы между покупной и продажной ценой.

Освобождение от НДС могут получить не все налогоплательщики.Индивидуальные предприниматели упрощенной системы учета, а также индивидуальные предприниматели реализующие подакцизные товары,занимающиеся ввозом товаров на таможенную территорию России не имеют право на освобождение от НДС.

Согласно  ст. 179 НК РФ  к числу плательщиков акциза отнесены индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

- Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

- Передача прав собственности на подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье одним лицом другому лицу на возмездной и (или) натуральной оплате, признается реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.

 - Реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков – производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций.

Индивидуальные предприниматели обязаны представлять в налоговый орган по месту регистрации налоговую декларацию в срок не позднее числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Частных

                                           28  

предпринимателей подпадающих под объект налогообложения акцизами в Межрайонной инспекции N 2 не имеется. 

Налог на доходы физических лиц занимает особое положение в ряду налогов, уплачиваемых физических лицами. Это, пожалуй, единственный налог, который существовал в годы Советской власти, когда в стране практически отсутствовала налоговая система.

Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием в конце 1991 года Федерального закона «О подоходном налоге с физических лиц».С введением этого закона в действие с 1 января 1992 года в России создана принципиально иная, чем действовавшая до того в Советском Союзе, система обложения подоходным налогом физических лиц. Важнейшим принципом ныне действующей с 1 января 2000 года системы налога на доходы физических лиц является равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной другой принадлежности. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход определенного уровня. Только лишь размер совокупного годового дохода, фактически полученного за год, определяет уровень обложения налогоплательщика.

Для сравнения приведем ставки подоходного налога действовавшие в 1999 и 2000 годах.(Таблица  2 и Таблица 3).

 Таблица 2.

Ставки подоходного налога действовавшие в 1999 году.

Размер совокупного облагаемого дохода, полученного в календарном году	ССтавка налога в федер.бюджет	Ставка налога в бюджеты субъектов Российской Федерации
До 30000руб	3%	9%
От 30001до 60000руб	3%	2700руб+12% с суммы, превышающей 30000рублей
От  60001 до 90000руб	6300руб+17% с суммы, превышающей 60000рублей
От 90001 до 150000руб	3%	114000руб+22%с суммы, превышающей 90000рублей
От 150001 до 300000руб	3%	246000руб+32%с суммы, превышающей 150000рублей
От 300000 рублей и выше	3%	72600руб+42% с суммы, превышающей 300000руюлей

Таблица 3.

Ставки подоходного налога действовавшие в 2000 году.

Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году	Ставка налога
До 50000рублей	12 %
От 50001рублей до 150000рублей	6000руб+20% с суммы, превышающей 50000рублей
От 150001 руб и выше	26000руб+30%с суммы, превышающей 150000рублей

В 2001 году, согласно 2 части Налогового Кодекса налоговая ставка не предусматривает прогрессивности налогообложения , устанавливая для большинства доходов , получаемых физическими лицами ,единую налоговую ставку  в размере 13 %.Повышенная налоговая ставка в размере 35 %установлена только в отношении некоторых специальных видов доходов, не связанных непосредственно с активной экономической деятельностью ( включая предпринимательскую деятельность, работу по трудовому

                                            30

договору  или иному договору гражданско-правового характера ). Одной из целей введения такой налоговой ставки являлась борьба с уклонением от налогообложения посредством использования банковских и страховых схем. Под налогообложением по повышенной ставке подпадают только «необычные» доходы:

- выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей,     тотализаторов и других основанных на риске игр;

-  чрезмерно высокие выплаты по договорам добровольного страхования;

-  необычно высокие проценты по банковским вкладам;

-  суммы, сэкономленные на процентах, при получении налогоплательщиком заемных средств на необычно льготных условиях.

           Налоговая ставка в размере 30 % установлена в отношении доходов, получаемых от источников в Российской Федерации,  лицами, не являющихся налоговыми резидентами России. Указанная норма одинаково применяется как к иностранным, так и и к российским гражданам, преимущественно проживающим за пределами России.

           Применение налоговой ставки в размере 30 % предусмотрено также к доходам в виде дивидендов.

Преимущество этого налога заключается и в том, что его плательщиками являются практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог – достаточно стабильный и устойчивый источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в основном  в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения [16].

Указанные особенности налога на доходы накладывают на законодательные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответ

                                                       31       

ственность за построение шкалы этого налога, установление размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.

Индивидуальные предприниматели, не перешедшие на уплату единого налога на совокупный доход или единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, должны уплачивать подоходный налог с доходов, полученных от осуществления их деятельности. Они обязаны вести учет полученных доходов, в течении календарного года и произведенных расходов , связанных с получением этих доходов по установленной форме.

Объектом налогообложения для граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, являются сумма доходов, полученная от осуществления такой деятельности.

Облагаемый доход предпринимателя определяется как разность между валовым доходом, полученным в календарном году, и документально подтвержденными расходами, связанными с получением данного дохода. Эта разность называется совокупным годовым доходом или чистым доходом [31].

В валовой доход включаются все поступления за выполненные работы и оказанные услуги.

В состав расходов включаются:

- материальные затраты;

- амортизационные отчисления;

- износ нематериальных активов;

- затраты на оплату труда;

-   прочие документально подтвержденные затраты, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

В состав расходов не включаются суммы возможных убытков, понесенных по разным причинам предпринимателями.

Не исключаются из валового дохода расходы:

-  

                                           32      

-   на личные нужды плательщика и его семьи;

-   по уплате налогов , лицензионных и иных сборов, не включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг);

-   на уплату членских взносов , платежей по страхованию – и штрафов.

               Данные за год о доходах и расходах являются основой для заполнения декларации о совокупном годовом доходе – главной формы отчетности предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица.

Налогообложение осуществляется на основании :

- деклараций предпринимателей о предполагаемых и фактически полученных ими в течении года доходах;

- материалов обследований деятельности .производимых налоговыми органами; на основании сведений, полученных от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц о выплаченных индивидуальным предпринимателям доходах.

Исчисление налога производится налоговыми органами по месту постоянного места жительства предпринимателя, а в случае если его деятельность осуществляется в другом месте, то по месту регистрации осуществляемой деятельности, но с обязательным сообщением налоговому органу по месту постоянного места жительства о размерах дохода и налога [5].

В случае, когда предпринимательская деятельность для физического лица является основным местом работы, т.е. местом получения основного дохода, то для него также предусмотрены размер необлагаемого минимума, налоговые льготы и вычеты которые исключаются из чистого дохода.

Поэтому индивидуальному предпринимателю необходимо предоставить в налоговые органы вместе с декларацией документы, подтверждающие право на налоговые вычеты и льготы заявление на предоставле

                                              33

ние льгот, трудовую книжку, свидетельство о рождении ребенка, медицинскую справку и другие необходимые документы.

Налоговые вычеты подразделяются на несколько групп. Суммы каждой группы вычетов играют для предпринимателя немаловажную роль в законной минимизации их доходов и уплачиваемых налогов, поэтому законодательство установило определенные порядок и условия их предоставления.

Важно отметить, что налоговые вычеты производились и до 1 января 2001г., и определялись в зависимости от МРОТ. Согласно НК РФ такого расчета не требуется, так как вычеты предусмотрены в твердо фиксированных суммах. Налоговые вычеты разделены на группы:

Стандартные налоговые вычеты:

- в размере 3000 руб. предоставляется за каждый месяц налогового периода категориям налогоплательщиков перечисленных в п.п.1 п. 1 ст. 218 ;

- в размере 500 рублей предоставляется за каждый месяц налогового периода категориям налогоплательщиков перечисленных в п.п. 1 п . 1 ст. 218;         

-  в размере 400 рублей предоставляется за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1-2 пункта 1 ст. 218, и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода и не превысил  20 000 руб.

 - в размере 300 руб. предоставляется за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок в возрасте до 18 лет, учащихся дневной формы обучения до 24 лет до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала и не превысит 20 000руб.

                                            34      

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в течение года одним из работодателей по выбору налогоплательщика, а не, как раньше, по основному месту работы. Если в течении года стандартные вычеты не предоставлялись, то налогоплательщик может ими воспользоваться по окончании налогового периода при подаче декларации в налоговый орган с приложением подтверждающих его право документов.

Социальные налоговые вычеты

-расходы на благотворительные цели в денежной форме не более 25% суммы дохода полученного в налоговом периоде;

-расходы на лечение налогоплательщика, а также за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет на сумму не более 25000 рублей;

- расходы на свое обучение, а также связанные с обучением своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, но не более 25 000 руб.

Имущественные налоговые вычеты:

  - суммы полученные налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, но не более 1000 000 руб., от продажи иного имущества – не более 125 000 руб.;

 - суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры, но не более 600 000 руб. без учета сумм , направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и израсходованному на строительство или приобретение жилья.

Профессиональные налоговые вычеты:

  При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных нало

                                            35

говых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

-физические лица, зарегистрированные в установленном действующем  законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету  при исчислении налога на прибыль организаций в соответствии с соответствующими статьями главы “Налог на прибыль организаций” НК РФ.

        Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения и непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

  Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Но это не применяется к физическим лицам, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Кроме того, в расходы предпринимателей включаются суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, за исключением налога на доходы физических лиц, начисленные и уплаченные им за налоговый период. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

                                         36

  По окончании налогового периода, профессиональные налоговые вычеты могут представляться на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

        Если предприниматель кроме своей осуществляемой  деятельности имеет основное место работы, то налогооблагаемая база его предпринимательской деятельности рассчитывается без применения налоговых вычетов и налоговых скидок. Полный перечень налоговых льгот и вычетов отражены в главе 23 НК РФ.    С  1  января  2001  года  в России устанавливается налоговая ставка на доходы физических лиц и индивидуальных предпринимателей в размере 13%.

           При появлении в течении года дохода, они обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления этих доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

           Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом расчет на основании суммы предполагаемого дохода, указанного  в налоговой декларации.

Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений:

 за январь- июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

 за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

 за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Если произойдет значительное увеличение или уменьшение дохода в налоговом периоде, то налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от

 

                                           37        

осуществления деятельности на текущий год. Налоговый орган не позднее пяти дней, производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты с момента получения налоговой декларации.

        В сегодняшних российских условиях налог на доходы физических лиц не стал доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то, что отчисления налога на доходы физических лиц увеличились в общей сумме всех доходов бюджета по сравнению с централизованной экономикой и по объему поступлений в бюджет, он занимает четвертое место, все же его доля в доходах консолидированного бюджета –13% - явно недостаточна.

В бюджетах экономически развитых странах поступления налога на доходы физических лиц занимают доминирующее положение, достигая например, в США 60% всех налоговых поступлений [25].

Недостаточная роль налога на доходы физических лиц в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами.

Во-первых, низким по сравнению с экономически развитыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения России, в связи с чем ,налог на доходы физических лиц в основном, уплачивается по минимальной шкале.

           Во-вторых, неразвитостью рыночных отношений, незначительным количеством частных предприятий и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

В-третьих, получившей широкое распространение чисто российской практикой массового укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи с чем в бюджет поступает не более половины от всех положенных сумм налога на доходы физических лиц .  

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства применяется наряду с действую

                                       38

щей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации.

В соответствии с Федеральным Законом РФ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 г. N 222 для индивидуальных предпринимателей с численностью работающих до 15 человек могут перейти по добровольному желанию на упрощенную систему налогообложения.

Эта система предусматривает для индивидуальных предпринимателей замену уплаты налога на доходы физических лиц взимаемого с дохода, уплатой стоимости патента, дающего право на занятие данной деятельностью.

Индивидуальные предприниматели могут перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности если в течении года, предшествовавшего кварталу, в котором было подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности совокупный размер валовой выручки плательщика не превысил суммы сто тысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством на первый день квартала подачи заявления. Это

заявление должно быть подано не позднее , чем за месяц до начала квартала.

Вновь зарегистрированные предприниматели могут также перейти на эту систему с того квартала, в котором произошла их регистрация, но после подачи заявления в налоговую инспекцию.

Индивидуальные предприниматели, которым разрешено перейти на упрощенную систему, получают патент. Патент является официальным документом, удостоверяющим право применения субъектов малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения.

В Приложении 6 представлен образец патента. Он выдается налоговым органом на один календарный год при условии, что у налогопла -

                                   39

тельщика нет невыполненных налоговых обязательств за предыдущий отчетный год [7].

Стоимость патента для предпринимателей устанавливается дифференцированно, в зависимости от вида деятельности в размерах, кратных минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законодательством на момент подачи заявления на выдачу патента.

При переходе предпринимателей на упрощенную систему налогообложения не с первого квартала календарного года, годовая стоимость патента подлежит перерасчету пропорционально количеству кварталов, в которых будет применяться упрощенная система, до конца календарного года.

           Предприниматели, занимающиеся несколькими видами деятельности, приобретают патент по каждому виду деятельности.

            Для индивидуальных предпринимателей годовая стоимость патента является фиксированным платежом и зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации .

Закон Ульяновской области «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства на территории Ульяновской области” от 22.11.01г.,  устанавливает стоимость патента на территории Ульяновской области. Данное приложение закона отражено в Приложении 7.

В случае применения предпринимателями труда работающих по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, стоимость патента будет увеличиваться на :

75 % на каждого работника при осуществлении видов деятельности, указанных в пункте3 приложения 7;

50 % на каждого работника при осуществлении иных видов деятельности, за исключением вида деятельности, указанного в пункте 5.2 Приложения 7, при осуществлении которого стоимость патента не увели

                                        40

чивается в зависимости от количества работающих по трудовым договорам  и договорам гражданско-правового характера.

Об указанных договорах предприниматели обязаны уведомлять налоговый орган по месту своей регистрации [8].

Например, индивидуальный предприниматель Чихладзе Е. З. осуществляет сбор и реализацию лома черных и цветных металлов и по трудовому договору имеет одного работника, тогда стоимость его патента на право применения упрощенной системы налогообложения будет составлять :

18 х 100  + 18 х 100 х 10 %=19800+198=19998 рублей, где 100-минимальный размер оплаты труда

Индивидуальные предприниматели, попадающие под упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, производят ежеквартальные выплаты годовой стоимости патента, но не позднее 15 числа второго месяца отчетного квартала в размере ¼ годовой стоимости патента.

Отказ от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и обратный переход к ранее принятой системе налогообложения могут осуществляться предпринимателями с начала очередного календарного года при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган в. срок не позднее, чем за 15 дней до завершения календарного года.

Например, индивидуальный предприниматель Капитонов В. В. с 01.04.2001 года перешел на упрощенную систему налогообложения и  оплатил стоимость патента до конца года в сумме 900 рублей (100 *9).

В декабре 2001 года он подал заявление об отказе от упрощенной системы. На этот момент МРОТ составлял 100 рублей .

Расчет разницы производится следующим образом:

100* (48:12*9)-900 = 2700.

Индивидуальному предпринимателю Капитонову В. В. придется доплатить 2700 рублей.

                                                       41

           Органы государственной власти субъектов Российской Федерации могут устанавливать льготный порядок уплаты единого налога для отдельных категорий налогоплательщиков в пределах объема налоговых платежей, поступающих в их бюджеты.

  С 1 января 2001 года главой 24 НК РФ в Российской Федерации введен единый социальный налог (взнос) (далее - ЕСН), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФРФ),Фонд социального страхования Российской Федерации (ФССРФ) и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации (ФОМСРФ) и (далее - фонды) – предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное  обеспечение и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками  ЕСН признаются индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянский (фермерских)хозяйств и адвокаты.

Если индивидуальный предприниматель в процессе свое деятельности использует труд наемных работников, то он признается отдельным плательщиком ЕСН и как работодатель (по начисляемым в пользу наемных работников выплатам) и как индивидуальный предприниматель (по доходам от предпринимательской деятельности).

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей – работодателей (за исключением работодателей – физических лиц) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работников и по всем основаниям.

Налоговая база определяется как сумма всех выплат и вознаграждений, начисленных индивидуальным предпринимателем за налоговый период в пользу работников.

                                             42

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению), начисленные индивидуальным предпринимателем в денежной или натуральной форме или полученные работником от индивидуального предпринимателя в виде иной материальной выгоды.

Сумма ЕСН исчисляется и уплачивается индивидуальными предпринимателями – работодателями отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, или день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов индивидуального предпринимателя на счета работников, или по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее 15 – го числа месяца, следующего за отчетным.

Предприниматели действующие без образования юридического лица не уплачивают налог в размере суммы зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации.

      Объектом налогообложения для них признаются доходы от предпринимательской либо другой профессиональной деятельности за минусом расходов связанных с их извлечением. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, является доход,определяемый исходя из стоимости патента.

  Налоговая база предпринимателей складывается из доходов полученных в денежной и натуральной форме за минусом расходов, фактически произведенных и документально подтвержденным, связанных с извлечением доходов.

  От уплаты налога освобождаются предприниматели, которые имеют I, II или III группы инвалидности и доход не превышающий 100 000

                                            43

рублей в течении налогового периода.

  Иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на территории России деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, не имеют право на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, фондов обязательного медицинского страхования, то они освобождаются от уплаты налога в части, зачисляемой в соответствующие фонды.

  Для предпринимателей действующих без образования юридического лица применяются ставки указанные в Приложении 8

  Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период, подлежащих уплате предпринимателями производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного предпринимателя за предыдущий налоговый период и ставок согласно изложенной выше таблице.

        Если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую, либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода. Сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

        Рассмотрим порядок расчета сумм авансовых платежей на текущий налоговый период исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и соответствующих ставок  ЕСН.

        Например, предполагаемый доход индивидуального предпринимателя Надысовой Елены Ивановны, проживающей в с, Новая Малыкла, в 2002 году составляет 500рублей.

        Налог, подлежащий уплате в каждый фонд, составит:

                                       44

        В ПФРФ – 500 руб. х 19,2% = 96 руб.

        В федеральный Фонд ОМС  - 500 руб.х0,2%=1 руб.

        В территориальный фонд ОМС -500 руб.х3,4%=17руб.

 Для  индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента (п.3 ст. 236 НК РФ ).

Например, индивидуальным предпринимателем получены патенты на 2 вида деятельности: стоимостью 5600 рублей, по которой доход  составляет 43076 рублей = (5600х100:13), и стоимостью 15000 рублей, по которому доход составляет 115384 рублей = (15000 х 100:13). Общий доход предпринимателя составит 158460 руб=  (43076+115384).

           Исходя из шкалы ставок налога для индивидуальных предпринимателей (Приложение 8) сумма налога за 2001 год составит 60712 рублей, в том числе в пенсионный фонд:

     40800рублей+(492385+300000)х5,5%=40800руб+10581руб=51381руб,

в федеральный фонд ОМС –400 руб.,

в территориальный фонд ОМС –7200 руб. + ( 492385-300000) х 0,9 % )= 7200 руб. +1731 =8931 руб.

  Расчет с сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и ставок указанных в Приложении 8 .

          Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;                                                      

за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года 62

в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Расчет налога по итогам года предпринимателями без образования юридического лица производится самостоятельно, согласно доходов полученных в налоговом периоде с учетом расходов, связанных с их извлечением и ставок указанных в Приложении 8 . и в Приложении 9.

Сумма налога исчисляется предпринимателем отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Предприниматели без образования юридического лица представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

                                   

                                               46  

3.2.   Порядок расчета налогов, перечисляемых в региональный бюджет.

К региональным налогам и сборам относятся : налог на имущество предприятий, налог с продаж, лесной доход, единый налог на вмененный доход, сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемых с юридических лиц.

Первая попытка введения в нашей стране налога с продаж предпринималась еще в СССР в 1991 г. и вызвала тогда резко негативную реакцию. как со стороны населения страны, так и со стороны исполнительных и законодательных органов Российской Федерации.

В 1992 г. в связи с введением НДС налог с продаж, так никогда в планируемом объеме и не собранный, был отменен. Вторично этот налог введен теперь уже в суверенной России в 1998 г. с принятием Федерального закона от 31.07.97N 150-ФЗ.

         Федеральный закон, обусловивший появление в Российской Федерации налога с продаж, являющегося региональным налогом, определил только общие элементы налогообложения. В частности, федеральное законодательство установило обязательный для всех субъектов РФ перечень товаров, работ и услуг, не подлежащих обложению данным налогом. Определена также предельная ставка налога, превышать которую законодательные органы субъектов Федерации не вправе .

Налог с продаж устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, при этом он является обязательным к уплате  на территории, соответствующего субъекта Российской Федерации ( ст. 347 НК РФ) . Вводя на соответствующей территории налог с продаж, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют

                                            47  

конкретную ставку налога, порядок и сроки его уплаты, льготы по налогу и форму отчетности, а также дополнительный перечень товаров, работ и услуг, реализация которых освобождается от налога с продаж.

Налогоплательщиками налога с продаж признаются : организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации, в котором установлен указанный налог.

Объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ , услуг) ,если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

           Законодательное Собрание Ульяновской области  Закон Ульяновской области "О налоге с продаж" N 053-ЗО от 29.11. 2001 г., в котором определена конкретная ставка налога, порядок и сроки его уплаты, льготы по налогу и форму отчетности, а также дополнительный перечень товаров, работ и услуг, реализация которых освобождается от налога с продаж. Настоящий Закон вступил в силу с 1 января 2002 года .

Например, на сегодняшний день к перечню товаров, работ и услуг, стоимость которых не может являться объектом налогообложения указанным налогом, относятся :

- хлеб и хлебобулочные изделия, молоко и молокопродукты, масло растительное, маргарин, мука, яйца птицы, крупы, картофель, продукты детского и диабетического питания;

- детской одежды и обуви;

- лекарства, протезно-ортопедические изделия;

- услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования, за исключением такси;

- другие законодательно утвержденные товары, работы и услуги.

                                          48

Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ и услуг исходя из применяемых цен и тарифов с включением в них НДС и акцизов для подакцизных товаров. При этом стоимость реализуемых товаров, работ и услуг определяется исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них налога с продаж.

Предельная ставка налога с продаж установлена федеральным законодательством в размере не выше 5 %. Эта же ставка по налогу установлена и по Ульяновской области.

           Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке, процентная доля налоговой базы и включается налогоплательщиком в цену товара предъявляемого к оплате покупателю или заказчику. Подлежащая уплате сумма налога с продаж должна определяться индивидуальным предпринимателем самостоятельно расчетным путем по итогам каждого отчетного налогового периода.

Рассмотрим порядок определения суммы налога с продаж предпринимателем Кирсановой Е.Л.

                                                                                                              Таблица 5.

Расчет налога с продаж.

Nп\п	Налогооблагаемые объекты	Налоговая база	Ставка налога с продаж	Сумма Налога (руб.)
1	Реализация товаров(работ, услуг) по соответствующей ставке налога всего: в том числе :	5649	5 %	282,45
	Налоговые вычеты
2	Сумма налога, уплаченная организацией (индивидуальным предпринимателем) в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров (отказ от выполнения работ, услуг)	Х	Х
	Расчет налога с продаж за налоговый период
3	Итого сумма налога с продаж, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период (стр.1-стр.2)	Х	Х	282,45
4	Сумма налога, подлежащая к уплате организацией по месту нахождения обособленных подразделений	Х	Х	-
5	Сумма налога с продаж, подлежащая перечислению в бюджет за данный налоговый период по месту учета организации без обособленных подразделений (стр.3-стр.5)	Х	Х	282,45

Налог, подлежащий внесению в бюджет, составляет 282,45руб.

Отчет налога с продаж приведен в Приложение 11.

Для правильного определения суммы налога индивидуальные предприниматели обязаны вести раздельный учет операций подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению. В том случае, если у налогоплательщика отсутствует раздельный учет реализации товаров, работ и услуг,  он  уплачивает  налог  с   продаж   с    общей    суммы    реализации.

           Сроки уплаты налога устанавливаются законами субъектов Федерации. Так, уплата налога с продаж на территории Ульяновской области осуществляется налогоплательщиками 20-го числа месяца следующего за отчетным.(9)В связи с введением налога с продаж в соответствии с федеральным законодательством на территории соответствующих субъектов

                                                   49

Российской Федерации не могут действовать определенные региональные и местные налоги и сборы (сбор на право торговли, лицензионный сбор за право торговли вино-водочными изделиями и другие).

                 Введение налога с продаж в нашей стране представляется достаточно спорным. Во-первых, по причине низкой покупательской способности населения. Во-вторых, из-за того, что он не несет перераспределительной нагрузки среди различных слоев населения, ложась равны бременем на все население с разным уровнем доходов. В –третьих, взыскание налога с продаж в России представляет собой трудоемкий процесс, не позволяющий в полной мере обеспечить полное поступление в бюджет собранных с населения сумм налога. 

               С  введением в Российской Федерации в 1998 году Федерального Закона от 31.07.98 N 148-ФЗ « О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности » была предпринята попытка устранить снижение поступления в бюджеты налога с продаж и подоходного налога с индивидуальных предпринимателей, уклоняющихся от налогов.

            Отличием особого режима налогообложения с помощью налога на вмененный доход является то, что база налогообложения по каждому налогоплательщику и объекту обложения определяется не по их отчетности, а на основе определенной  расчетным путем доходности различных видов бизнеса в соответствующих регионах и других условиях.

             Указанный Федеральный Закон определяет только общий порядок установления и введения в действие данного единого налога. Устанавливается же он и вводится в действие нормативными актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ, исходя из принципов, установленных Федеральным законом, и является обязательным к уплате на всей территории того субъекта РФ, где он установлен.

Законодательными органами субъектов Федерации, в частности, предоставлено право устанавливать на соответствующей территории такие

                                    50

важнейшие характеристики налога на вмененный доход:

- перечень плательщиков по сферам предпринимательской деятельности;

- размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога;

- порядок и сроки уплаты налога;

- иные особенности взимания единого налога в соответствии с законодательством РФ.

Характерная особенность единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в том, что с момента его введения на соответствующей территории с индивидуальных предпринимателей перестают взиматься  абсолютное большинство федеральных, региональных и местных налогов, за исключением:

- государственной пошлины;

- таможенных пошлин и иных таможенных платежей;

- лицензионных и регистрационных сборов;

- налога на приобретение транспортных средств;

- налога на владельцев транспортных средств;

- земельного налога;

- налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

- налог на доходы физических лиц, уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в сферах, по которым уплачивается единый налог [10].

Так, Закон Ульяновской области N 55/95 "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Ульяновской области" был принят Законодательным собранием области 27 мая

                                       51                   

1999 года , и в 2001году в  него были внесены  изменения и дополнения Законом Ульяновской области  от 26.11.01. N 049-ЗО « О внесении изменений и дополнений в Закон Ульяновской области «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Ульяновской области».

Плательщиками данного налога на территории Ульяновской области в соответствии с федеральным законодательством и законодательством субъектов Федерации являются физические лица осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах :

-оказание бытовых услуг физическим лицам (ремонт обуви, изделий из кожи и меха; ремонт часов и ювелирны изделий; деятельность в области фотографии;

 -деятельность по стирке, чистке и окраске всех видов одежды, прочих текстильных изделий, ковров, ворсовых изделий и изделий из меха и другие виды деятельности);

    -оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей;

     -деятельность парикмахерских и косметических салонов;

      -розничная торговля горюче-смазочными материалами: автомобильным бензином, дизельным топливом, маслами, за исключением расфасованных масел.;,

 розничная торговля ,осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки ,лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади, включая реализацию расфасованных масел (за исключением розничной торговли, осуществляемой религиозными объединениями, группами и организациями; отделениями Федеральной почтовой связи в части осуществления деятельности по торговле знаками торговой оплаты, напечатанными предприятиями государственного объе

                                         52

динения государственных знаков Министерства финансов РФ «Госзнака» ; предприятиями общественного питания через бары и рестораны; фельдшерско-акушерскими пунктами).

Перечень конкретных видов деятельности, подпадающих под действие данного Закона, определяется в соответствии с Приложением 12 настоящему Закону.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, попадающие под перечисленные выше критерии, обязаны перейти на уплату единого налога не зависимо от их желания . 

Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц. Вмененный доход представляет собой потенциально возможный валовый доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.

Налоговый период по единому налогу российским налоговым законодательством установлен в один квартал.

Переход на уплату единого налога не освобождает предпринимателя от обязанности вести учет своих доходов и расходов, соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций, а также от обязанностей остановленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по предоставлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Форма отчетности по единому налогу устанавливается органом исполнительной власти субъекта Федерации.

Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, подпадающих под действие настоящего Закона, учет доходов и расхо

                                           53

дов должен вестись им раздельно по каждому виду деятельности.

Если налогоплательщик осуществляет наряду с подпадающей под действие настоящего Закона деятельностью иную предпринимательскую деятельность, то он обязан вести раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по деятельности, подпадающей под действие настоящего Закона ,и по иной предпринимательской деятельности.

Таким образом , законодательство установило обязательность перехода на единый налог на вмененный доход по тем видам деятельности, которые попадают под действие Федерального Закона.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % вмененного дохода. Сумма единого налога рассчитывается исходя из выбранного для вида деятельности физического показателя, базовой доходности на единицу физического показателя, а также повышающих (понижающих)коэффициентов, учитывающих степень влияния различных факторов на результат предпринимательской деятельности .

Базовая доходность - это условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и другие), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

Повышающие (понижающие)  коэффициенты   базовой    доходности - коэффициенты,    показывающие    степень   влияния   того   или            иного   фактора    на   результат   предпринимательской               деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога.

Коэффициенты базовой доходности в соответствии с Федеральным законом определены в зависимости от :

- типа населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность;

                                             54

- места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина и др.);

- характера местности;

- характера реализуемых товаров, производимых работ или оказываемых услуг;

- ассортимента реализуемой продукции;

- сезонности;

- производительности используемого оборудования;

- инфляции;

- количества видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиком и другие коэффициенты, которые могут применяться или не применяться субъектами Федерации.

Сумма вмененного дохода рассчитывается путем умножения значения базовой доходности единицы физического показателя. Характеризующего данную сферу деятельности, на количество единиц физических показателей характеризующих данную сферу предпринимательской деятельности, и на корректирующие коэффициенты.

Уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100 % суммы единого налога за календарный месяц в срок до 25 числа, месяца, предшествующего месяцу, за который производится платеж.

Рассмотрим пример расчета суммы расчета вмененного дохода частного предпринимателя осуществляющего розничную торговлю на территории г. Димитровграда Ульяновской области, исходя из следующих показателей, установленных законом данного субъекта Российской Федерации:

                                                                          

                                                    55                                                                                                 

                                                                                                   Таблица 6.

Расчет налога на вмененный доход.

Наименование показателей

Расчет налога на вмененный доход

Базовая доходность на единицу физического показателя в год (руб.) – количество единиц физического показателя ( численность работающих)  Кт – коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в зависимости от муниципального образования - Кр - коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в зависимости от места осуществления на территории муниципального образования Размер вмененного дохода на год : Сумма ежемесячного вносимого налога при ставке20 %:

375 1 0,3 0,5 375*1*0.3*0.5=675 руб. 675*20% : 12 месяцев = 11,25 руб

    Налогоплательщику налоговое законодательство предоставило право производить уплату единого налога путем авансового перечисления суммы единого налога за 3,6,9 и 12 месяцев. В этом случае сумма единого налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, уменьшается соответственно на 2,5,8 и 11%.

В случае законодательного внесения изменений в перечень сфер деятельности, а также в случае законодательного внесения количественных или качественных изменений в формулу расчета единого налога он

                    

                                        56

должен быть пересчитан со дня вступления в силу соответствующего нормативно-правового акта Законодательного Собрания субъекта Федерации.

В случае внесения изменений в Федеральный закон или Закон области, приводящих к изменению сумм уплачиваемого налогоплательщиком единого налога, он предоставляет новый расчет суммы единого налога в срок до 15 числа месяца, месяцу предшествующего месяцу вступления в силу соответствующего закона.

В случае изменения количества единиц физического показателя или иных, определяемых деятельность налогоплательщика, составляющих формулы расчета суммы единого налога он предоставляет новый расчет суммы единого налога в срок не позднее десяти дней со дня изменения указанных составляющих.

Налоговые органы проверяют приведенные в представ                             

ленных расчетах данные и не позднее семи дней после получения расчетов официально уведомляют налогоплательщика об изменении уплачиваемой им суммы единого налога с начала очередного календарного месяца с указанием в уведомлении конкретных сумм вмененного дохода и единого налога .установленного по налогоплательщику в целом и по каждому месту осуществления деятельности.

После получения уведомления налогоплательщик производит платеж по единому налогу и получает свидетельство в срок не позднее трех дней со дня уплаты единого налога и предъявления соответствующего платежного документа.

При занятии несколькими видами деятельности в пределах одной сферы ему на каждое место осуществления деятельности выдается одно свидетельство, при этом для расчета суммы вмененного дохода принимается максимальная величина базовой доходности.

Если налогоплательщик в течении одного или нескольких месяцев предполагает не осуществлять подлежащую обложением единым налогом

                                        57

деятельность, то за этот период единый налог с него не взимается и свидетельство не выдается.

В этом случае предприниматель обязан уведомить налоговый орган о временном прекращении указанной деятельности с указанием срока прекращения. Приступить к осуществляемой на основе свидетельства деятельности он имеет право с начала любого из последующих месяцев. Суммы единого налога, уплачиваемые предпринимателями, зачисляются в следующих размерах:

- в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты

-   75 % общей суммы единого налога, - в государственные внебюджетные фонды -25% общей суммы единого налога. Распределение суммы единого налога, подлежащей зачислению в областной бюджет, бюджеты муниципальных образований производится в соответствии с нормативами, установленными законами субъектов Федерации о бюджете на соответствующий год или же на постоянной основе специальным правовым актом.

Так, по Ульяновской области, суммы единого налога, уплачиваемые предпринимателями подлежат зачислению в государственные внебюджетные фонды :

- в областной бюджет -в размере 25 % общий суммы единого налога;

- в бюджет муниципального образования на территории которого зарегистрирован налогоплательщик, - в размере 50 % общей суммы единого налога.

Документом , подтверждающим уплату предпринимателем единого налога, является свидетельство, которое выдается налоговой инспекцией по месту регистрации на определенный вид деятельности не позднее трех дней со дня обращения налогоплательщика.

При выдаче свидетельства заполняется также второй экземпляр, который хранится в налоговом органе. Законодательство не допускает использование при осуществлении предпринимательской деятельности лю

                                                 58

бых копий свидетельств (в том числе и нотариально удостоверенных).

В свидетельстве в соответствии с Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" и постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.98 N 1028 "Об утверждении формы свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности" указываются: фамилия, имя, отчество предпринимателя; вид или виды осуществляемой им деятельности; место его нахождения; идентификационный номер; номера расчетных и иных счетов, открытых им в учреждениях банков; размер вмененного ему дохода по каждому виду деятельности; сумма единого налога; физические показатели, характеризующие осуществляемую им предпринимательскую деятельность; показатели базовой доходности и значения повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, используемых при исчислении суммы единого налога. Образец свидетельства приведен в Приложении13.

Свидетельство выдается на период, за который предприниматель произвел уплату единого налога. На свидетельство распространяются правила обращения с документами строгой отчетности, установленные действующими нормативными актами Российской Федерации.

При утрате свидетельство не подлежит возобновлению. В этом случае на оставшийся период налогоплательщику выдается новое свидетельство с отметкой "Взамен ранее утерянного". Плата за новое свидетельство не должна составлять более 20 % стоимости свидетельства на оставшийся период. При повторной утрате свидетельства оно может быть приобретено предпринимателем за 100 % стоимости на оставшийся период.

                                                                             

                                           59

3.3. Порядок расчета налогов, перечисляемых в местный бюджет.

 

К местным налогам и сборам относятся : (Приложение 14) налог на имущество физических лиц, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, курортный сбор, земельный налог, налог на рекламу и другие налоги .

Налог на рекламу в соответствии с федеральным налоговым законодательством является местным налогом .

Федеральное законодательство установило лишь плательщика этого налога, объект обложения и предельную ставку в размере 5 % стоимости (фактических затрат) рекламных работ и услуг у рекламодателя. Конкретная же ставка устанавливается решением представительного органа города или района. В Ульяновской области установлена предельная ставка налога 5 %.

К рекламным услугам не относятся изготовление и распространение: информационных вывесок о режиме работы и правилах обслуживания потребителей, размещаемых в помещениях, используемых для реализации товаров, включая витрины объявлений и извещений об изменении местонахождения организаций, номеров телефонов, телефаксов, телетайпов объявлений органов государственной власти и управления содержащих информацию, связанную с выполнением возложенных на них функций; предупреждающих табличек, содержащих сведения об ограничении производства работ, передвижений и т.д. В связи с особенностями данной террито

                                         60 

рии или участка; прочих информационных сведений, объявлений, не содержащих характер рекламы.

Поступления по налогу зачисляются в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов или же по решению районных и городских органов местного самоуправления в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты поселков и сельских населенных пунктов.

Плательщиками налога на имущество являются физические лица, имеющие в собственности жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также моторные лодки, вертолеты, самолеты и другие транспортные средства, за исключением автомобилей, мотоциклов и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу.

Сумма платежей по налогу зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Плательщиками земельного налога являются организации (предприятия, учреждения, независимо от их организационно – правовых форм и форм собственности, на которой они основаны, включая международные неправительственные организации (объединения), совместные предприятия с участием юридических лиц Российской Федерации и иностранных юридических лиц и граждан, иностранные юридические лица), а также граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение или пользование на территории России.

Порядок зачисления поступлений по налогу в соответствующий бюджет определяется Федеральным Законом «О государственном бюджете».

Регистрационный сбор уплачивают физические лица, изъявившие желание заниматься предпринимательской деятельностью, не запрещенной законодательными актами РФ, без образования юридического лица, за государственную регистрацию их  в качестве индивидуальных предпринима

                                         61

телей.

Предельный размер ставки сбора не должен превышать установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Сумма сбора зачисляется в бюджет по месту их регистрации.

                                                                                                                                                

                                                                62

3.4. Оценка собираемости налогов с предпринимателей, действующих без образования юридического лица, на примере Мелекесского и Новомалыклинского районов Ульяновской области.

Оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой стороны, не только не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налоговой нагрузки, или налогового бремени, на налогоплательщика является достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы страны.

Научно доказано, что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика (рост количества налогов и увеличение ставок налогов, отмена льгот) эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, но затем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так как определенная часть налогоплательщиков или разоряется, или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных и подлежащих к уплате налогов.

Кроме того, тот налогоплательщик, который нашел реальные пути ухода от налогообложения, даже при возврате к "старому" уровню налогового изъятия, уже не будет платить налогов в полном объеме.

Всего на налоговом учете по Мелекесскому и Новомалыклинскому районам на 1 января 2002 года состоит 464 предпринимателя. Ими в 2001 году внесено в бюджет  единого налога на совокупный доход свыше 101 тысячи рублей, единого налога на вмененный доход 1106 тысяч рублей, налога на доходы  - 111. 1 тысячи рублей, налога с продаж – 608500 рублей. Всего

                                                                                           63

перечислено налогов в сумме свыше 147 тысяч рублей, что составляет около 4 % всех поступлений  во все уровни бюджетов. 

 О фактической собираемости налогов с предпринимателей, действующих без образования юридического лица, можно судить на основании данных недоимки по налогам.

Рассмотрим данные недоимки по основным налогам, уплачиваемым индивидуальными предпринимателями, на примере инспекции МНС России по Мелекесскму и Новомалыклинскому  районам, которые приведены в нижеследующей таблице .

Налоги	Недоимка по налогам, руб.
	На 01.01.2000г.	На 01.01.2001г.	На 01.01.2002г.
	Федеральные налоги
Налог на доходы физических лиц	1937129	2370499	2476312
	Начислено 992287	817874	918442
	Перечислено 107229	111107	96547
Единый налог на совокупный доход (патент)	34204	140794	49000
	Начислено 165616	174199	136995
	Перечислено 131412	101813	228789
	Региональные налоги
Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности	-	53800	72000
	Начислено	1374819	518734
	Перечислено	1105701	439002
Налог с продаж	-	8777	15000
	Начислено	466,6	343,7
	Перечислено	608,5	372,3

Основными налогами, взимаемых с предпринимателей в 2000 году являлись два федеральных налога: подоходный налог и единый налог на совокупный доход для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Как известно, немаловажное значение имеет та экономическая среда, в которой приходится осуществлять финансово-хозяйственную деятельность и платить налоги.

Так, принятие правительством Кириенко решения о реструктуризации государственного долга привело 17 августа 1998 года к значительному повышению курса иностранной валюты. Журнал "Деньги" прокомментировал эту ситуацию:

« В результате, когда и девальвация и отказ в виде замораживания ГКО, все же случились, граждане быстро осознали, что произошло самое страшное, и быстро бросились скупать валюту и осаждать не имевшие возможности расплатиться с ними банки.

                                 65

Значительная часть предпринимателей еще не успела осознать и перестроиться на новый курс валюты, что и привело к значительному увеличению недоимки по подоходному налогу.

Перевод на упрощенную систему налогообложения позволяет предпринимателю в общем объеме заплатить меньшую сумму налога в срок, чем выплату средств по сравнению с платежами по подоходному налогу, которые несопоставимо больше и в значительной степени подвержены возможным налоговым изменениям в будущем периоде.

Как уже ранее отмечалось, рост количества налогов приводит к меньшему изъятию старых налогов. Так, с 1 января 1999 года на территории Ульяновской области был введен налог с продаж в размере 5 %. И, как мы видим из таблицы, на 1 января 2000 г. появилась недоимка по данному налогу в размере 5229 рублей. Этот же налог повлиял на рост недоимки по подоходному налогу в 2000 году. За 1999 год недоимка по подоходному налогу составила 75234 рубля. В связи с этим проблема оптимальной налоговой нагрузки на налогоплательщика играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы государства. Так, по данным Министерства налогов и сборов России примерно 16-17% налогоплательщиков исправно и полном объеме платят в бюджет причитающиеся налоги. Примерно, половина налогоплательщиков всеми доступными им законными, а чаще не законными способами минимизируют свои налоговые обязательства .Остальные налогоплательщики вообще не платят налоги, одни показывая так называемые нулевые балансы, а другие вообще не становятся на учет в налоговых органах.[18]

              Используя методы оперативного налогового вмешательства в бюджетно-налоговые отношения, налоговая администрация предотвращает налоговые правонарушения и пополняет бюджеты за счет выявленных в ходе налоговых проверок недоплаченных налоговых сумм.

В конечном итоге определяется рациональность всей налоговой

                                                65

системы, ее налоговых групп и отдельных налогов. При исполнении налоговых бюджетов особое значение имеет налоговый контроль, который определяет полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет.

Налоговый контроль - элемент финансового контроля и налогового механизма. Он является также необходимым условием эффективного налогового менеджмента. Налоговые контрольные действия охватывают систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп, групп налогоплательщиков, территорий.

Налоговый контроль пронизывает экономику по вертикали и по горизонтали, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения.

Одно из главных требований к налоговому контролю вытекает из известных в древности принципов налогообложения - контроль должен приносить значительно больше средств, нежели затрачивается на его проведение.

Теория и практика контроля предпринимательской деятельности выделяет семь основных сфер, в рамках которых применяются особые нормы правила ведения налоговых проверок: реализация товаров, работ и услуг; сфера обращения и система ценообразования; расчетно-платежная дисциплина; соблюдение воспроизводственных пропорций; использование имущества, амортизация основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и состояние оборотных средств; формирование оплаты труда и материального стимулирования; определение прибыли и внереализационных финансовых результатов [23]. В рамках  каждой из названных сфер применяются различные методики и нормативные документы по осуществлению контрольных действий.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством учета налогоплательщиков и объектов, подлежащих налогообложению, налоговых проверок, опроса налогоплательщи

                                                66

ков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода, и в других формах, предусмотренных Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и Таможенным кодексом РФ.

Цели контроля различны. Различаются и методики проведения ревизий и проверок. Однако, что касается налогообложения, то эти учреждения используют нормативные документы по ведению налогового контроля, составленные в соответствии с положениями налоговых законов ("Об основах налоговой системы в Российской Федерации", "О Государственной налоговой службе Российской Федерации", "О федеральных органах налоговой полиции").

Одна из основных целей налогового контроля - препятствование предпринимателей уходу от налогов. Экономическое положение налогоплательщиков часто бывает определяющим для уклонения от налогов, поскольку моральные и политические соображения не имеют значения при решении проблем финансовой стабилизации. Предприниматель рассчитывает, оправдается ли выгода, которую он получит избежав налогов те неприятности, которые могут быть если обман раскроется. Это вопрос чисто экономический.

Чем выше налоговые ставки, те сильнее соблазн уйти от налогов. Чем неустойчивее финансовое положение плательщика, тем сильнее его намерение укрыть налоги.

Однако не только экономическое положение отдельных плательщиков влияет на распространенность явления налогового укрывательства. На это воздействует и общая экономическая коньюктура. Это объясняется прежде всего тем, что коньюктура позволяет в определенной степени облегчить переложение налогов.

Чем выше возможности реализации продукции, тем больше веро

                                                        67

ятность широкого переложения налогов на потребителя. Следовательно, в таких условиях значительно сокращается потребность ухода от налогообложения. Кризисная экономика, напротив, подстегивает поиск ухода от налогов.

Уход от налогов процесс неизбежный, но размеры его управляемые. Снизить вероятность числа налоговых уклонистов можно за счет уменьшения налогового бремени, создания налоговых преференций для отечественных товаропроизводителей, выпускающих конкурентоспособную продукцию.

Бюджетные потери следует компенсировать за счет, во-первых, резкого снижения непроизводительных государственных расходов, а во-вторых, ужесточения мер ответственности за преднамеренное укрывательство доходов.

Система мер ответственности за нарушение законодательных положений по исчислению и уплате налогов в бюджет предусмотрена статьей 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и разделом 6  Налогового кодекса Российской Федерации .

Физическое лицо признается виновным в совершении  налогового правонарушения, если противоправное нарушение совершено им умышленно или по неосторожности.

Физическое лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения, если (ст.111 НК РФ):

- деяние, содержащее признаки налогового правонарушения, совершено этим лицом вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств.

- деяние, содержащее признаки налогового правонарушения, совершено этим лицом в состоянии, при котором оно не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния.

                                                        68

- деяние, содержащее признаки налогового правонарушения, совершено этим лицом в результате выполнения письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.

Налоговые санкции устанавливаются  и применяются в виде денежных взысканий (штрафов)  в размерах, предусмотренных соответствующими статьями главы 16 НК РФ.

В частности:

Если заявление о постановке на учет в налоговом органе не было подано в течении 10 – ти дней с момента государственной регистрации влечет взыскание штрафа в размере  5000 рублей; если прошло более 90 дней от установленного срока, а заявление не подано влечет взыскание штрафа 10000 рублей (ст.116 НК РФ);

При осуществлении предпринимательской деятельности без постановки на учет в налоговом органе взыскивается штраф в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой  деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей; если эта деятельность без постановки на учет осуществлялась более трех месяцев, - штраф составит 20 % доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней(ст.117 НК РФ ).

Если в течении 10 – ти дней (ст.23 п. 2 НК РФ) не было сообщено в налоговый орган об открытии или закрытии счета в каком – либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей;

В случае непредставления налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета , при осуществлении признаков налогового правонарушения

- влечет взыскания штрафа в размере 5% от суммы налога, подле

        69

жащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей .

- в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации 

- штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181 – го дня.

Если не были уплачены налоги или были уплачены не полностью в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий(бездействия),

- влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

Те же действия, совершенные умышленно,

- Влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченных сумм налога.(ст.122 НК РФ);

Если должностное лицо налогового органа, органа государственного внебюджетного фонда, проводящего налоговую проверку не было допущено на проверяемую территорию или помещение,

- влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей ( ст. 124 НК РФ);

Если на имущество наложен арест,  а  им продолжают пользоваться, то штраф составит 10000 рублей(ст.125 НК РФ);

Если в установленный срок не были  представлены документы и (или) иные сведения, предусмотренные НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах,

- влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый не представленный документ;

При отказе предоставить налоговому органу документ со сведениями о на

                                                      70

логоплательщике по запросу налогового органа , а равно иное уклонение от предоставления   таких документов с заведомо недостоверными сведениями,

           - влечет взыскание  штрафа в размере  500 рублей.

Особо крупные нарушения налогового законодательства влекут за собой применение соответствующих статей Уголовного кодекса. Действующая система мер ответственности за нарушение законодательных положений по исчислению и уплате налогов в бюджет приведена в Приложении 2.

Бюджетно-налоговый контроль включает в себя и контроль за своевременностью уплаты налогов в бюджеты государства частными предпринимателями. Так, согласно статьи 75 Налогового кодекса РФ , за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога предпринимателю надлежит уплатить пени. Пени начисляется за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующие в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации [3].

Например, индивидуальному предпринимателю Гришину Сергею Ивановичу, проживающему  в р.п. Новая Майна,по налоговой декларации за 2001 год дополнительно доначислено 5200 рублей подоходного налога со сроком уплаты не позднее 15 июля 2002 года. Платеж фактически произведен 1 сентября 2002 года. Ставка рефинансирования =60%. За 48 дней просрочки платежа налоговым органом по Мелекесскому и Новомалыклинскому районам начислены пени в сумме   499 рублей   исходя из следующего рассчета :

                                                  71

SP=(SR/300)x(1/100)=(60/300) x(1/100)=0.002               5200рублей х0,002 х48=499рублей.

 Кроме всего, если индивидуальный предприниматель дела с налоговыми органами не будет вести предельно добросовестно и аккуратно, то ему грозит не очень приятный, но важный вопрос-банкротство индивидуального предпринимателя.

Основанием  для признания индивидуального предпринимателя банкротом является  его неспособность удовлетворить кредиторов по денежным обязательствам или исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

Заявление предпринимателем должно быть направлено в арбитражный суд не позднее  одного месяца с момента возникновения указанных обстоятельств.

                                                72 

Заключение.

В любой стране государственный бюджет - ведущее звено финансовой системы. Он объединяет главные доходы и расходы государства.

Одной из серьезнейших проблем российской экономики в переходный период ее развития является недостаток у государства финансовых ресурсов, вызванных в определяющей мере низким поступлением налогов в бюджеты всех уровней. Без выполнения комплекса мероприятий по повышению собираемости налогов невозможно осуществить структурную перестройку российской экономики повысить инвестиционную активность, решить назревшие социальные проблемы в обществе.

Совершенно очевидно, что повышение фискальной направленности налоговой реформы по отношению к тем индивидуальным предпринимателям, которые исправно платят или по крайней мере, пытаются платить налоги, является делом бесперспективным. Мало того, практика показала, что для этой категории плательщиков необходимо снижать налоговое бремя .

В этих условиях основное внимание законодательной и исполнительной власти, фискальных органов должно быть направлено именно на тех кто всеми правдами и неправдами скрывает свои доходы, минимизируя уплачиваемые налоги или не платя их вообще. В первую очередь речь идет о предпринимателях работающих в сфере торговли, общественного питания, бытового обслуживания и некоторых других видов деятельности .

Принятый в конце 1995 г. Федеральный Закон « Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для таких предпринимателей не обеспечивал в должной мере в должной мере решения задачи наиболее полного учета объектов налогообложения, поскольку особенности их деятельности (работа с наличными деньгами без кассовых аппаратов и др.) не позволяли их контролировать налоговыми органами в необходимой степе

                                                       73

ни, в следствии чего не были ликвидированы условия для ухода от уплаты налога и развития теневого бизнеса.

В связи с этим и было принято решение о введение особого режима налогообложения отдельных предпринимателей: установление вмененного дохода. Это решение имеет, с одной стороны, целью увеличения налоговых поступлений , а с другой - упрощение процедур расчета и сбора налогов.

Введение единого налога на вмененный доход позволяет также более полно определять налоговые поступления при утверждении бюджетов различных уровней на финансовый год. Вместе с тем для законопослушных налогоплательщиков создаются дополнительные стимулы по развитию производства и увеличению объемов реализации, поскольку размер единого налога в основном определяется не по отчету, а по натуральным показателям, характеризующим условия осуществления хозяйственной деятельности.

           Но можно и следует создать условия, при которых малые предприниматели входили бы на рынок не подвергаясь чиновьечьему произволу. Это прежде всего требует упрощения регистрационных процедур. Так, согласно действующему законодательству, в Российской Федерации подлежит свыше 500 видов деятельности, но примерно по двум третям этих позиций лицензирование не проводится. Тем самым создается широкий простор для произвола чиновников, в том числе работников налоговых органов, признающих ту или иную деятельность не законной.

Итак, определим основные пути реформирования современной налоговой политики государства с рыночной экономикой. Они ориентированы на следующие основные требования:

- налоги, а также затраты на их взимание должны быть по возможности минимальными. Это условие наиболее тяжело дается законодателям и правительствам в их стремлении сбалансировать бюджеты. Но так очень

                                                 74

легко свести налоговую систему лишь к чисто фискальным функциям, забыв о необходимости расширения налоговой базы, о функциях стимулирования производственной и предпринимательской деятельности, поддержки свободной конкуренции;

- налоговая система должна соответствовать структурной экономической политике, иметь четко очерченные экономические цели;

- не должно допускаться обложение одного и того же источника или объекта двумя или несколькими налогами. Иными словами, один и тот же объект может облагаться налогом только одного вида и только один раз за определенный законодательством налоговый период;

- налог, который налогоплательщик обязан платить, должен быть определен точно, а не произвольно: время, способ и сумма платежа должны быть в точности известны налогоплательщику. Не может допускаться толкование закона о налоге налоговым чиновником;

- максимальная эффективность каждого конкретного налога,

- выражаемая в низких издержках государства и общества на сбор налогов и содержание налогового аппарата. Иными словами, административные расходы по управлению налоговой системой и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

- должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источника или места образования дохода или объекта обложения;

- порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика;

Таким образом существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней

                                                 75

России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

Но при этом любая налоговая система, где бы она ни применялась и какими конкретными чертами ни характеризовалась, должна отвечать определенным кардинальным требованиям.

Многовековая практика построения налоговых систем в странах с развитой рыночной экономикой выработала определенные показатели, за пределами которых невозможна эффективная предпринимательская деятельность. Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика до 30-40 % дохода это та черта, за пределами которой начинается процесс сокращения сбережений и тем самым инвестиций в экономику. Если же ставки налогов и их число достигают такого уровня , что у налогоплательщика изымается более 40-50 % его доходов , то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства.

Иными словами, эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика не более 30 % его доходов. При этом необходимо также иметь в виду, что показатель налогового изъятия, определяемый в целом по налоговой системе, страдает весьма серьезным недостатком, заключающегося в том, что он определяет уровень налогового гнета среднего статистического налогоплательщика, не учитывая индивидуальных особенностей конкретного налогоплательщика. Но вместе с тем, этот показатель необходим, так как налоги устанавливает государство и оно должно учитывать этот средний показатель.                                             

В   2001 году основным налогом, которые платят предприниматели  Мелекесского  и Новомалыклинского района, является единый налог на вмененный доход. В связи с введением этого налога предпринята попытка устранения снижения поступления в бюджет подоходного налога и налога

                                                   76

с продаж с индивидуальных предпринимателей, уклоняющихся от уплаты налогов, так как уплата налога производится  ежемесячно путем осуществления 100% единого налога  за календарный месяц.

             

                                                     

                                                        77

Список используемой литературы.

1. Конституция Российской Федерации, принятая Государственной Думой 13. 12.1993 г.

2. Бюджетный Кодекс Российской Федерации N 145-ФЗ от 31.07.98 г. Российская Газета N 153-154 от 12.08.98 г.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ .-М..: ОЛМА-ПРЕСС , 1999г.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации .Часть вторая от 5 августа 2000 г .N 117-ФЗ.-Тольятти:Сеан-Издат,2000г.

5. О внесении изменений и дополнений в Закон РФ О подоходном налоге с физических лиц : от 25 ноября 1999 г. N 207-ФЗ // Российская газета .2 .12.1999 г.

6. О внесении изменений и дополнений в Закон Ульяновской области Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства на территории Ульяновской об-  ласти: Закон Ульяновской области от 26 ноября 1998 г. N 029-30.

7. О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации: Закон РФ от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ// Экономика и жизнь. 1995г. N 26 С.20.

8. О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности : Закон РФ от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ.

9.0 едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Ульяновской области: Закон Ульяновской от 27 мая 1999г. N 55-95.

10. О налоге с продаж: Закон Ульяновской области от 29 декабря 1998 г. N 48/256 .

11. Об основах налоговой системы в Российской Федерации : Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1.

                                           78

12. Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательств: Закон РФ от 29 декабря 1995г. N 222-ФЗ

             13.Аминев С. Х. «О социальных налоговых вычетах» стр.49-54 «Ульяновский Бухгалтер» Журнал N 4, 2002 

             14.Андреева Г. Б. «Налог на добавленную стоимость.Все ли у нас правильно?» стр.14-17 «Симбирский Главбух» Журнал N 15, 2001 

             15.Андреева Г. Б. «Налог на добавленную стоимость и индивидуальные предприниматели.» стр.18-25 «Симбирский Главбух» Журнал N 13, 2001 

             16.Бюджетная система России . Учебник для Вузов ./Под ред. Г.Б.Поляка.-М..: ЮНИТИ-ДАНА, 1999.

17. Бюджетная система России .Учебник./ Под ред.М.В.Рома-новского .-М..: Юрайт, 1999.

18.Венеровский С. В. «Об уплате налога с продаж индивидуальными предпринимателями» стр. 56-58 ”Консультант”. Журнал N 17, 2002

19.Власов Д. В. «Покупка товаров за наличные» стр.43-47, «Главбух» Журнал N 8 ,2002

20.Емельянов С. В. «Как заполнить декларацию по налогу на доходы физических лиц», стр.25-40 ”Российский налоговый курьер”. Журнал № 5 М.: МНС РФ, 2002

 21.Истратова М. В. «Порядок организации и ведения раздельного учета» стр.28-38, ”Российский налоговый курьер”. Журнал № 6 М.: МНС РФ, 2002

              22.Квитко Д. Б. «Получение социальных налоговых вычетов» стр.54-57, «Ульяновский Бухгалтер», Журнал N 4,2002

             23.Князев В. Г. Налоговая система Зарубежных стран.-М.: ЮНИТИ, 1997.

                                         79          

24. Кушлин В. И., Половинкин П. Д. Экономика предпринимательст­ва. Курс лекций . Учебное пособие для Вузов.-М.:ВЛАДОС,1999.

25. Лапустина М.Г., Старостин Ю.Л. Малое предпринимательство .-М.:ИНФРА-М.1997.

26.Матиташвили А. А. «Входной НДС в бухгалтерском учете» стр. 16-20 ”Российский налоговый курьер”. Журнал № 8 М.: МНС РФ, 2002

27. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Феде-рации.-М. : Книжный двор, 2000.

28.Предпринимательство ./Под ред. Г.Б.Поляка.-М.:ЮНИТИ, 1999.

             29.Ракитина М. Ю. «Налог на добавленную стоимость: изменения в декларации» стр.60-62 «Симбирский Главбух» Журнал N 7, 2002 

30. Савченко В. Е. Современное предпринимательство .-М.: Экономика, 1997

31.Скороходов М. В. «Методические рекомендации по применениб главы 25 Налогового Кодекса РФ : признание расходов», стр. 49-52 , «Ульяновский бухгалтер», Журнал N 5, 2002

31.Скороходов М. В. «Методические рекомендации по применениб главы 25 Налогового Кодекса РФ : признание расходов», стр. 49-52 , «Ульяновский бухгалтер», Журнал N 5, 2002

32.Скороходов М. В. «Методические рекомендации по применениб главы 25 Налогового Кодекса РФ : определение объекта налогообложения и признание расходов», стр. 52-55 , «Ульяновский бухгалтер», Журнал N 5, 2002

33. Финансы . Денежное обращение . Кредит . / Под ред. Л.А.Дробозиной .- М..: ЮНИТИ ,1997.

34. Ходорович М.И. Налоги с граждан.-М.:Финстатинформ, 1996.

35. Хорькова Е.П. История предпринимательства и меценатства в России.Учебное пособие.-М.:ИНФРА,1998.

36.Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике.-М.:ЮНИТИ, 1997.

                                           80

37. Черник Д.Г. Налоги Учебное пособие.-М.: Финансы и статистика, 1995.

38. Энциклопедический словарь предпринимателя / Под ред. Синельникова С.М., Соломоник Т.Г., Янборисовой Р.В. - СПб.: Альфа-фонд АЯКС ,1992.

39. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение.Учебник.-М.:ИНФРА-М ,2000.

40. Юридический словарь - справочник.- С.: Знание, 1994

Дипломная работа  выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.

«11» __мая_  2002 г.

_____________________                          И. Г. Абрамова

          (подпись)                                               (Ф. И. О.)

Схема 4 .Содержание государственного налогового контроля

Приложение 3.

Книга учета доходов и расходов.

		Количество приобрет.товара			Количество реализованного товара
Дата	Наименованиеие товара	Количеств	Ст-ть товара	Стоимость.всего	Количество	Стоим.един.т.	Стоим.реал.товара	Чистый доход
13,02	Водка столич	400	45	18000	400	50	20000	2000
	Шампанское	24	65	1560	24	75	1800	240
	Вино Райс.сад	200	30	6000	200	35	7000	1000
	Вино сухое	100	20	2000	100	25	2500	500
	Вода Волжанка	144	5	720	144	6,5	936	216
	Вода Малина	144	4,9	705,6	144	5,5	792	86,4
	Вода Абрикос	72	6,3	453,6	72	7	504	48
	Шоколад парус	40	3	120	40	4	1600	40
	Детск. Шокол.	20	5,2	104	20	6	120	16
	Шокол. Шок	72	7	504	72	8	576	72
	Натс	96	10	960	96	12	1152	102
	Риголетто	30	19,5	585	30	22	660	75
	Лион	1,7	183,6	108	2	216	32,2
	Тройка	72	13	936	72	17	1224	288
	Ассорти	5	17,5	88,5	5	21	105	16,5
	Зажигалка	40	1,3	52	40	2,5	100	48
	Дет.Пит.ание	25	6	150	25	7,5	187,5	37,5
	Кофе Якобс	10	24	240	10	18	280	40
	Мелки Вей	320	4,2	1344	320	6,2	1984	640
	Сигареты	500	3,6	1800	500	4,6	2300	500
	Бонд	20	8	160	20	10	200	40
	Кэмэл	30	7,3	219	30	9,6	288	69
	Итого	*	*	36885,3	*	*	43084,5	6199,2

 Приложение 6

Форма №12

Утверждено приказом Госналогслужбы России от«24» января 1996 г. № ВГ-ПЮ2-5 Согласовано с Минфином России

ПАТЕНТ

на право применения упрощенной системы налогообложения,

учета и отчетности физическим лицом, занимающимся

предпринимательской деятельносгыо без образования юридического лица

АС 73 8.1.9821

В соответствии с Законом Российской Федерации от 29. 12. 95 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»

                         Колесникова Татьяна Ивановна               

                         (фамилия, имя, отчество)

постоянно проживающей по адресу    Мелекесский район      с.Тиинск

имеющий документ, удостоверяющий личность:

паспорт_______серия 111-ВА № 516220

(вид документа)

занимающийся предпринимательской деятельностью на основании свидетельства, о государственной регистрации предпринимателя, осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица СЕРИЯ ______________№ 245-98_________, выданного

____________Администрацией Мелекесского района 22.06.98 г._________

(кем и когда выдан)

ИМЕЕТ ПРАВО ПРИМЕНЯТЬ с_1.01_2001г. по _31.12_ 2001г. упрощенную. систему налогообложения, учета и отчетности по следующим видам деятельности:

_______________медицинские услуги__________________

Начальник инспекции _______________ Паксеваткин М.В.

(дата, подпись)      (фамилия, инициалы)

ИМНС по Мелекесскому району 

(наименование инспекции)

М.П. «_15_» декабря 1999г.

Годовая стоимость патента составляет: одна тысяча пятьсот два рублей __82___коп

(сумма прописью)

Стоимость патента должна быть внесена на р/с № 40101810100000010003 фед.б-т _________р_.2 ;$ 20. С 01. Код 1030102. ИНН 7310101668_____в следующем порядке

(полные реквизиты расчетного счета )

«_15_»___02_______2001г. _____375-71________________рублей

«_15_» __05_______2001г. _____375-71________________ рублей

«_15_»___08_______2001г. _____375-70________________рублей

«_15_» ___П_______2001г. _____375-70________________ рублей

С действующим законодательством о предпринимательской деятельности и налогообложении доходов от нее, а также с мерами ответственности за нарушение этого законодательства ознакомлен.

Патент получил «_3_»_января____2001г. __________   (Колесникова Т.И)

(подпись)                    (фамилия, инициалы)

Приложение 12.

Базовые ставки платы за патент

в зависимости от видов деятельности

№ п/п	Виды деятельности	Годовая стоимость патента (к минимальному размеру оплаты труда)
1.Торгово-закупочная деятельность
1.1	Торговля уличная вне стационарного торгового помещения: промышленными товарами продовольственными товарами	24 18
1.2	Торговля из киосков и других помещений(кроме торговли алкоголем и табаком)	18
1.3	Торговля из киосков и других помещений алкоголем и табаком	96
1.4	Торговля автомобилями, в том числе и поддержанными (бывшими в употреблении)	50
1.5	Оптовая торговля всеми видами товаров 1.5.1 С валовым годовым доходом до 1 млн.руб 1.5.2 от 1 млн.руб. до 2млн.руб. 1.5.3 от 2 млн.руб. до 3 млн.руб. 1.5.4 Свыше 3 млн.руб. – на каждый 1 млн.руб.прироста стоимости патента увеличивается на 100 минимальных размеров оплаты труда.	150 250 350
2.Производственная деятельность(производство и реализация)
2.1	Строительство, ремонт, оборудование и благоустройство жилищ, садовых домиков, гаражей и других построек	36
2.2	Переработка сельхозпродукто ( производство подсолнечного и животного масла, муки и т.д.)	12
2.3	Производство и реализация хлебобулочных изделий	18
2.4	Изготовление и реализация столярных изделий и мебели	24
2.5.	Заготовка, переработка и реализация пиломатериалов	60
2.6	С бор и реализация лома цветных металлов	300
2.7	Изготовление и реализация одежды и головных уборов (кроме изделий и головных уборов из меха)	12
2.8	Изготовление и реализация одежды и головных уборов из меха	24
2.9	Изготовление и реализация изделий художественных и народных промыслов	6
2.10	Пошив и ремонт обуви	12
3.Транспортные услуги
3.1	Транспортное обслуживание легковым транспортом	48
3.2	Транспортное обслуживание автобусами: 3.2.1 с количеством посадочных мест до 15 3.2.2 с количеством посадочных мест от 15 до 30 на внегородских маршрутах на внутригородских маршрутах 3.2.3 с количеством посадочных мест более 30 на внегородских маршрутах на внутригородских маршрутах	18 56 24 60 30
3.3	Транспортное обслуживание грузовым автотранспортом	36
4.Бытовое обслуживание и социальная сфера
4.1	Ремонт бытовых машин и приборов, телерадиоаппаратуры	24
4.2	Ремонт сельскохозяйственного оборудования и машин	18
4.3	Техническое обслуживание и ремонт автомобилей и других транспортных средств, монтаж и восстановление шин	36
4.4	Ремонт металлоизделий	18
4.5	Ремонт часов	18
4.6	Фотографирование и другие фото работы. Видео и киносъемка	28
4.7	Техническое обслуживание средств связи	50
4.8	Парикмахерские услуги	12
4.10	Медицинские услуги	18
4.11	Ветеринарные услуги	24
4.12	Стоматологические услуги (лечение и протезирование)	48
4.13	Прокат аудио и видеокасет	18
4.14	Граверные работы	12
4.15	Занятие преподавательской, репититорской и тренерской деятельностью	12
4.16	Прочие услуги в бытовом обслуживании и социальной сфере	12
5.прочие виды предпринимательской деятельности
5.1	Автостоянка	96
5.2	Автозаправки (кроме с автозаправки с машин)	120
5.3	Автозаправка с машин	72
5.4	Сдача в наем жилых помещений	6
5.5	Сдача в наем нежилых помещений(в том числе гаражей)	10
5.6	Аудиторские услуги	100
5.7	Юридические услуги	40
	ПРОДОЛЖЕНИЕ
5.8	Бухгалтерские услуги	30
5.9	Прочие виды деятельности	48

                                                                                 Приложение N 11

Штамп или отметка налогового органа Приложение № 1 к Закону Ульяновской области

Получено «10»_апреля 2001г.        «О внесении изменений и дополнений в Закон

             Ульяновской области “О налоге с продаж”»

                Расчет (налоговая декларация) по налогу с продаж

                       За_I квартал 2001 г.

                               (период)

В ИМ РФ по налогам и сборам по              Мелекесскому району                       

Наименование инспекции министерства по налогам и сборам

Наименование налогоплательщика      Инкина Ирина Юрьевна                   

Адрес/4/ 3/3/5/5/0/ Мелекесский район с.Мулловка ул.Некрасова 17-2 Телефон :548-44

Банковские реквизиты                                                               

                                                        ИНН /7/3/1/0/0/0/1/2/8/9/7/7/

Налоговое свидетельство № 348-2000 Серия №        от «14»августа 2000г.

Ответственное лицо (исполнитель) ___________________________Тел.______________

                                        Фамилия И.О.

№ п\п.	Показатели	Оборот	Расчетная ставка 1,48 1,5*100 100+1,5 при реализации легковых автомобилей ВАЗ	Расчетная ставка 4,76 5*106 100+5 при реализации всех остальных товаров(работ, услуг)	Сумма налога (руб)
1	2	3	4	5	6
1	Стоимость реализуемых товаров (работ, услуг)всего:	3280		х	Х
2	Стоимость реализуемых товаров, не облагаемых налогом
	С продаж (согласно приложению),всего		х
3	Стоимость товаров(услуг, работ) реализуемых за без.расчет		х		Х
4	Стоимость товаров, возвращенных покупателю		х	х	Х
5	Стоимость товаров (работ,услуг), по которым налог с продаж уплачен в другие регионы		х	х	Х
6	Стоимость товаров (работ, услуг),облагаемых налогом С прдаж (стр.1- стр.2-стр.3-стр.4-стр.5)		1,48	4,76	Х
7 Стр.6 гр.4)*(стр.6 гр3*стр.6 гр.5)-всего				156,13
8	Сумма налога, уплаченная декадными платежами	Х	х	х
9	Сальдо расчетов(стр.7 – стр.8)	х	х	х
9а	К доплате	х	х	х
9б	К уменьшению	х	х	х

Руководитель_____________/Семенова/    Главный бухгалтер___________/Стручкова/

  Отметки и замечания инспектора(экономиста)

В результате предварительной проверки внесены следующие

Исправления:_______________________________________________________________

“__10__”_октября_г.Инспектор (экономист)_______/Ивашкина_

(дата предварительной проверки)                                      (Ф.И.О)

                                 Справка экономиста по учету

По настоящему расчету в лицевом счете плательщика начислено: налог в сумме 156,13            к 20.04.2001 г.                                                          

«12»  апреля  2001г.                      Экономист по учету                            /Лейчук/

 дата проводки              

Приложение 13.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от03.09.98 № 1028

                                                        Серия ВА – 73             № 009136

                                 СВИДЕТЕЛЬСТВО

          ОБ УПЛАТЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕННЫЙ ДОХОД,

                  ПОЛУЧАЕМЫЙ ОТ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ

_________________________Парикмахерские услуги______________________________

                         (вид деятельности)

_______________________ЧП Иванова Татьяна Семеновна__________________________________

                  (наименование организации Ф.И.О. предпринимателя)

Идентификационный номер 731087977124              

Юридический адрес/почтовый адрес 433555 Мелекесский район р.п.Новая Майна___

Наименование обслуживающих       Номера счетов

Банков и их местоположение

_____________________________        ______________________________________________________

_____________________________        ______________________________________________________

_______                                  ______________

Вид осуществляемой деятельности      Численность работающих по каждому виду деятельности

  Парикмахерские услуги              ________________1__________________________

________________________________               ___________________________________________

____________                                ________________

Расчет единого налога на вмененный доход, получаемый от осуществления   парикмахерских услуг__                                                                           

                  (вид деятельности)

 

за период с «01» января 2001г.                                  по «31» января 2001г.

Место деятельности	Количественное выражение Физического Показателя, единиц	Базовая доходность на единицу Физического показателя, рубля	Понижающие коэффициенты	Повышающие коэффициенты	Размер вмененного дохода (графы 2*3*3*5). Рублей	Сумма единого налога (графа 6*0.2).рублей
1	2	3	4	5	6	7
Ул.Шутова,10	1	375	0.5;0.3		675	11.25

Единый налог на вмененный доход, получаемый от осуществления:     Парикмахерские услуг  

                                                                                     

                         (вид деятельности)

за период с «01» января 2001 г.                          по «31» января 2001 г.

В сумме 11 руб.25 коп. (одиннадцать рублей 25 копеек) рублей уплачен

Руководитель инспекции

Министерства РФ по налогам

И сборам по Мелекесскому району             М.П.                      Паксеваткин М.В.

                                                        (подпись)               «20» декабря 2000г.

                                                                                      Приложение 8.

Ставки единого социального налога.

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Пенсионный фонд Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
		Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
До 100 000 рублей	19,2 процента	0,2 процента	3,4 процента	22,8 процента
От 100 001 рубля до 300 000 рублей	19 200 рублей +10,8процента с суммы, превыша-ющей 100 000 рублей	200 рублей + 0,1 процента с суммы превышающей 100 000 рублей	3 400 рублей + 1,9 процента с суммы, превышающей 300 000 рублей	22 800 рублей +12,8 процента с суммы, превышающей 100 000 рублей
От 300 001 рубля до 600 000 рублей	48 000 рублей + 5,5 процента с суммы, превышающей 300 000 рублей	400 рублей	7 200 рублей + 0,9процента с суммы, превышающей 300 000 рублей	48 400 рублей + 6,4процента с суммы, превышающей 300 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	57 300 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей	400 рублей	9 900 рублей	67 600 рублей + 2,0 процента с суммы, превышаюшей 600 000 рублей

                                                                                     Приложение 5.

Федеральные налоги и сборы

Прямые налоги

Косвенные налоги

Налог на прибыль

Налоги на добавленную стоимость

Налог на доходы банков

Таможенная пошлина

Налог на доходы от страховой деятельности

Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте

Налог на доходы физических  лиц

Акцизы на отдельные группы и виды товаров

Платежи за пользование природными ресурсами

Отчисления на воспроизводство Минерально-сырьевой базы

Налог на отдельные виды транспорта

Налоги, служащие источниками образования дорожных фондов

Налоги на имущество, переходящие в порядке наследования или дарования

Государственная пошлина

Налог на игорный бизнес

Сбор за пограничное оформление

Плата за пользование водными Объектами

Сбор за использование наименований «Россия», Российская Федерация и образованных на их основе слов и словосочетаний
Налог на операции с ценными бумагами

Сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, алкогольной продукции

                                                                             

                                                                             Приложение 10.

Налоги и сборы субъектов федерации (региональные налоги и сборы)

Прямые налоги

Косвенные налоги

Налог на имущество Предприятий

 

Налог с продаж

Лесной доход

 

Плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из Водохозяйственных систем

 

Единый налог на вмененный доход для Определенных видов деятельности

Местные налоги и сборы

Прямые налоги

Земельный налог

                                       

Налог на имущество физических лиц

Налог на рекламу

 

Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью

 

Курортный сбор

Другие налоги (16 видов)2