Регулирование производственных затрат
Содержание
Введение
1. Классификация производственных затрат вспомогательного производства
. Значение и задачи производственных затрат, нормативное регулирование
. Учет затрат основного производства
. Учет затрат вспомогательного производства
Заключение
Список использованных источников
Введение
На всех этапах развития экономики основным движущим фактором является производство. Повышение эффективности производства - принципиальная основа современного экономического развития. Производительность на всех уровнях организации производства является важнейшим фактором достижения успехов в условиях конкуренции.
Повышение эффективности промышленного производства предполагает обеспечение доминирующей роли интенсивных факторов его развития на основе выявления и использования всех резервов производства. Это требует от производства органического сочетания и развития двух его главнейших составных частей - основного и вспомогательных производств.
Вспомогательные производства - это такие, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения для них определенных работ или оказания услуг. К ним относятся: ремонтные мастерские, автомобильный транспорт, электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение, газоснаб-жение, гужевой транспорт, возведение временных (не титульных) сооружений, холодильные установки. Их продукцией являются работы и услуги, потребляемые в основных производствах либо в прочих сферах деятельности (строительстве, социально-бытовым обслуживании). В отдельных случаях вспомогательные производства оказывают услуги и выполняют работы на сторону. Кроме выполнения работ и услуг вспомогательные производства могут изготавливать продукцию в виде дисков, катков, запасных частей, инвентаря.
Следовательно, характерная особенность вспомогательных производств состоит в том, что они организуются для обслуживания других отраслей и производств. Например, ремонтные мастерские выполняют работы по ремонту техники, автотранспорт оказывает услуги практически всем производствам и отраслям организации.
В связи с этим своевременное обеспечение основного производства продукцией и услугами вспомогательных производств - важное условие увеличения выпуска и повышения качества конечной продукции.
Актуальность темы данной курсовой работы определена в первую очередь- объективно значительной ролью изучения формирования затрат вспомогательных производств в современной социально-ориентированной рыночной экономике, переход к коей является главным вектором разворачиваемой в России экономической реформы. Вот почему формирование затрат вспомогательных производств представляет собой стратегическую задачу реформационной экономической политики. Себестоимость продукции - один из наиболее важных экономических показателей, характеризующих издержки предприятия, связанные с производством и реализацией его продукции. Снижение себестоимости продукции - источник роста рентабельности организаций, национального богатства и благосостояния страны.
Целью данной курсовой работы является рассмотрение классификации производственных затрат, а также изучение учета затрат основного и вспомогательного производства.
Исходя из поставленной цели, в работе необходимо решить следующие задачи:
рассмотреть классификацию производственных затрат вспомо-гательного производства;
определить значение и задачи производственных затрат, а также их нормативное регулирование;
изучить учет затрат основного и вспомогательных производств.
Предметом курсовой работы является учет затрат в основном и вспомогательных производствах.
Структура курсовой работы состоит из введения, основной части, заключения и списка использованных источников.
1. Классификация производственных затрат вспомогательного производства
Затраты - это стоимостное выражение использованных в хозяйст-венной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации [11, с. 125].
Процесс производства продукции представляет собой одну из стадий хозяйственного оборота средств организации. На этой стадии выявляются расходы, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые считаются расходами по обычным видам деятельности. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10\99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [7].
Себестоимость продукции, выполненных работ или оказанных услуг складывается из затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов, необходимых для производства и реализации изготовленного продукта.
Затраты, определяющие себестоимость продукции, состоят из следующих элементов.
Это материальные затраты, включающие, в частности стоимость сырья и материалов, стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, стоимость топлива и энергии. Это затраты на оплату труда, отчисления на социальное и обязательное медицинское страхование. Это амортизация (износ) основных фондов и прочие расходы (износ нематериальных активов, платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, арендная плата, командировочные расходы и др.).
Для правильного отражения затрат на производство в учете и калькулирования себестоимости каждого вида продукции во всех случаях необходимо точно знать, что затрачено и куда направлены затраты. По этой причине затраты классифицируют по следующим параметрам:
видам продукции (работ, услуг);
месту возникновения затрат (по цехам, участкам, отделам и т.п.);
технико-экономическому назначению;
способу включения в себестоимость продукции;
объему выпуска продукции;
календарным периодам.
По технико-экономическому назначению затраты делят на основные и накладные. Основные - это затраты, обусловленные технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость основных и вспомогательных материалов и комплектующих изделий, входящих в продукцию; стоимость топлива и энергии, используемых при производстве этой продукции (затраты на отопление и освещение производственных помещений сюда не включаются); заработная плата рабочих, занятых в технологическим процессе, с отчислениями на социальное и обязательное медицинское страхование; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
Накладные расходы делятся на цеховые и общехозяйственные. Пример цеховых расходов - расходы на отопление и освещение производственных помещений цеха и цеховых служб, расходы на оплату труда инженерно-технического персонала цеха. Общехозяйственные расходы - расходы на содержание аппарата управления.
По способу включения в себестоимость затраты делят на прямые и косвенные. Прямые - это затраты, которые можно отнести на себестоимость каждого конкретного вида продукции. К ним относятся все основные затраты, кроме затрат на содержание и эксплуатацию оборудования. Косвенные затраты - это затраты, которые включаются в себестоимость косвенным путем, т.е. путем распределения между различными видами продукции.
По зависимости от объема выпуска продукции выделяются условно-постоянные и условно-переменные затраты. Условно-переменные затраты увеличиваются пропорционально объему выпуска продукции (расход сырья и материалов).
Условно-постоянные затраты не находятся в прямо пропорциональной зависимости от объема выпускаемой продукции. Например, расходы на отопление производственных помещений не возрастают при увеличении производительности труда. Вместе с тем, эти затраты изменяются при изменении объема выпуска продукции, поэтому их называются постоянными условно.
По календарным периодам производственные затраты подразделяются на текущие и единовременные. Текущие - это постоянные затраты, ежедневные, относящиеся к данному месяцу (расход сырья).
Единовременные затраты однократны, они относятся к ряду последующих месяцев (затраты на ремонт оборудования).
В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению различают следующие виды производств:
основное производство;
вспомогательное производство;
обслуживающее производство [13, с. 86-95].
Основная производственная деятельность - это деятельность, которая является целью создания предприятия.
Обслуживающее производство - это производство, не связанное с выпуском продукции, выполнение работ, оказанием услуг, явившихся целью создания организации. К ним относятся: жилищно-коммунальные хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань), пошивочные и другие мастерские бытовое обслуживание, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения (сады, ясли), дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения.
Вспомогательное производство - это производство, являющееся подсобным для основного производства организации [14, с. 147].
На производствах иногда бывает сложно разграничить вспомогательные и обслуживающие производства и отнести конкретное производство к тому или иному виду. Основной критерий, которым следует при этом пользоваться: вспомогательное производство всегда имеет отношение к основному производству и основной продукции организации и его можно рассматривать как часть производственного процесса, тогда как обслуживающие производства к производственному производству отношения не имеют, а обслуживают, скорее, работников организации.
Для технического обслуживания основного производства организации могут иметь целый комплекс вспомогательных структур: ремонтное, энергетическое, транспортное, снабженческо-складское. Для обеспечения высокой производительности труда организация располагает службами обеспечения производства и социальной сферы: детские сады, жилищно-коммунальные хозяйства, поликлиники, базы отдыха [17, с. 251].
Состав и масштабы этих хозяйств определяются особенностями основного производства, типом и размерами организации и его производственными связями. Все подразделения непрофильных производств можно разделить на две группы: производственного и непроизводственного значения. Последняя группа, в свою очередь, состоит из подразделений, предназначенных для обеспечения производства и социальной сферы.
Службы и подразделения вспомогательного производства производственного назначения необходимы для обеспечения непрерывности технологического процесса основного производства. От эффективности работы этих подразделений зависят качество и объем производимой продукции, безопасность производства [17, с. 255].
Службы и подразделения вспомогательного производства непроизводственного значения необходимы для обеспечения производства, как с технической, так и социально-экономической стороны. Эти службы и подразделения предприятия в первую очередь ориентированы на труд и на субъект труда - работника. Выполняют функции поддержания работоспособности персонала предприятия (медицинское обслуживание, физкультура и спорт), повышения квалификации (инструктаж и производственное обучение).
В качестве специфических признаков вспомогательного производства промышленного предприятия можно выделить следующие [20, с. 284].
Техническая оснащенность объектов вспомогательного производства отлична от технической оснащенности основного производства (техническая оснащенность). Объем основных фондов основного и вспомогательного производств отличается в пользу первого, а потому и сроки оборачиваемости основных фондов вспомогательного производства меньше, чем для основного. Уровень автоматизации и эффективности технологического процесса основного производства гораздо выше, чем вспомогательного.
Технология вспомогательного производства напрямую зависит от технологического процесса основного производства (технологичность). Поэтому совершенствование технологии вспомогательного производства ограничивается развитием основного производства. Также к технологичности вспомогательного производства как специфическому признаку, можно отнести его тройственность, то есть технология вспомогательного производства обеспечивает взаимодействие трех видов деятельности: а) производство изделий, необходимых для обеспечения технологии основного производства, б) ремонт основных фондов предприятия и в) обслуживание оборудования основного процесса производства. Вспомогательное производство не изготавливает продукцию для продажи и служит только лишь для обеспечения непрерывности технологического процесса основного производства (второстепенность).
Вспомогательное производство имеет широкую сферу деятельности (диверсифицированность). Вспомогательное производство для обеспечения и обслуживания основного производства, повышения качества изготавливаемой продукции, улучшения условий производства и социальной защищенности работников предприятия осуществляет разноплановую деятельность: строительство жилья, ремонт оборудования, обеспечение питанием, медицинское обслуживание, финансовые операции.
Непрерывность технологического процесса основного производства предполагает непрерывность работы вспомогательного производства (непрерывность). Поскольку технология производства предприятий различных отраслей промышленности, как правило, имеет непрерывный характер, то и многие службы и подразделения вспомогательного производства находятся в режиме постоянного функционирования.
Таким образом, вспомогательное производство является составной и важнейшей частью системы обслуживания производственного процесса в целом. Вспомогательное производство обеспечивает ритмичность, бесперебойность, безаварийность и стабильность работы промышленного предприятия, а также направлено на повышение экономичности производства - максимальное сокращение длительности производственного цикла с минимальными затратами на выполнение работ по техническому обслуживанию.
. Значение и задачи производственных затрат, нормативное регулирование
В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.
По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости. В процессе калькулирования себестоимости единицы продукции вспомогательного производства учитывают все издержки, связанные с выполнением одного заказа или производством единицы продукции какого-либо вида. Объекты калькуляции - это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работа и услуги, себестоимость которых определяется. Определение себестоимости служит основой для установления цен, является базой для исчисления налогов на сбыт, а также для текущей оценки результатов деятельности предприятия.
Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу продукции вспомогательного производства, предназначенные для реализации, а также на единицу продукции вспомогательного производства для внутреннего потребления [16, с. 58].
Конкретными функциями в процессе калькулирования издержек являются:
определение производственной или заводской себестоимости для оценки запасов продукции вспомогательного производства или полуфабрикатов;
определение величины себестоимости для установления и контроля цен;
предоставления данных о себестоимости продукции для оценки результата деятельности предприятия и обеспечения процесса принятия решений руководством [18, с. 65].
Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. Все виды калькуляции отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции вспомогательного производства в разрезе калькуляционных статей.
Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.
Плановая себестоимость разрабатывается на основе прогрессивных норм и экономических нормативов за отчетный период и представляет собой принятие предприятием решений о предельной величине затрат на производство соответствующих видов продукции, выполнение работ или оказание услуг.
Фактическая (отчетная) себестоимость определяется на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и представляет достоверную информацию о фактических затратах на производство продукции, работ, услуг. Она служит основой для экономического анализа, прогнозирования, планирования и принятия решений на краткосрочную и долгосрочную перспективу по изготовлению, совершенствованию или замене данного вида продукции.
Нормативная себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на изделие по статьям и действующим, текущим нормам, нормативам и сметам [23, с. 185].
Калькулирование себестоимости продукции вспомогательного производства является объективно необходимым процессом при управлении производством т.к. содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций как:
целесообразность дальнейшего выпуска продукции вспомогательного производства;
установление оптимальной цены на продукцию;
целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;
оценка качества работы управленческого персонала [23, с. 205-206].
Таким образом, производственный учет и калькулирование является основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.
Нормативное регулирование представляет собой сложную иерархическую систему федеральных законов и подзаконных правовых актов, отражающих государственную политику в части организации и контроля бухгалтерского учета юридическими и физическими лицами. В настоящее время сложилась четырехуровневая система нормативно регулирования, в которой правовые акты нижнего уровня призваны раскрывать порядок реализации норм права, закрепленных федеральным законодательством, в конкретных ситуациях делового оборота.
Верхний уровень системы нормативного регулирования представлен федеральными законами, например, Федеральным законом от 06.12.2011 г. "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ, который вступил в силу с 01.01.2013 г. К высшему нормативному уровню относят также Указы Президента и Постановления правительства РФ.
Поскольку федеральным законом "О бухгалтерском учете" ответственность за формирование учетной методологии возложена на Правительство РФ, правовые акты, утверждаемые Приказами Минфина РФ, Центральным Банком РФ и иными уполномоченными государственными органами, следует относить ко второму уровню иерархии нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. При этом общее методологическое руководство нормативного регулирования остается на Минфин РФ. Соответственно, правовые акты иных государственных структур не должны противоречить правовым актам Минфина РФ, среди которых наибольшей известностью пользуются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Положения определяют общий порядок ведения учета, который распространяется на всей территории Российской Федерации.
Порядок применения Положений по бухгалтерскому учету и составлению бухгалтерских отчетов, а также реализация смежных вопросов для различных ситуаций делового оборота детально излагаются в нормативных документах, выпускаемых уже упомянутыми государственными органами и называемыми Рекомендации, Инструкции, Письма и пр. Поскольку в этих правовых актах осуществляется детализация норм, сформулированных в документах второго уровня иерархии, их следует включать в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета третьего уровня. Примерами могут служить "Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации", утвержденной Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.
Четвертый уровень составляют организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику организации, которые разрабатываются самой организацией или специализированными консалтинговыми фирмами по заказу организации.
. Учет затрат основного производства
Основное производство - это часть производственного процесса предприятия, в ходе которого основные материалы превращаются в готовую продукцию [19, с. 41].
Согласно ПБУ 10/99 расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (по обычным видам деятельности) группируются по элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Учет затрат основного производства организуется на счете 20 "Основное производство" по статьям затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). По дебету этого счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), а также потери от брака, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.
Прямые расходы, связанные непосредственно с производством продукции, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и других счетов.
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списывается на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".
По кредиту счета 20 "Основное производство" отражается фактическая себестоимость готовой продукции в корреспонденции со счетами 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи".
Остаток на счете 20 "Основное производство" показывает себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода.
В состав незавершенного производства включается продукция, не прошедшая в организации всех стадий обработки, технологической приемки, испытаний, не укомплектованная, не сданная на склад готовой продукции или не принятая заказчиком.
Аналитический учет затрат на счете 20 "Основное производство" ведут по видам затрат и видам выпускаемой продукции, подразделениям организации. Информацию о затратах на производство продукции группируют по корреспондирующим счетам и составляют ведомость оборотов по счету 20 "Основное производство".
Корреспонденция по счету 20 - отражение затрат основного производства приведена в табл. 3.1 [24, с. 69].
Таблица 3.1 Корреспонденция по счету 20 - отражение затрат основного производства
№ п/пСодержание операцииДебетКредит1.Списаны материалы, израсходованные в производстве20102.Начислена зарплата работникам основного производства20703.Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний20694.Начислена амортизация основных средств и НМА, используемых в основном производстве2002 (05)5.Учтены прочие расходы, связанные с производством продукции2021, 60,71, 76…
Рассмотрим подробнее отдельные статьи затрат.
Материальные расходы занимают большой удельный вес в себестоимости промышленной продукции. В бухгалтерском учете по статье "Сырье и материалы" отражают затраты на предметы труда, составляющие основу изготавливаемой продукции; стоимость изделий промышленного назначения и затраты на некоторые вспомогательные материалы. Расход сырья, материалов, полуфабрикатов на производство определяется по данным первичной документации - лимитных карт и требований. В случае если отпущенные в производство материалы не прошли первой стадии обработки, то стоимость таких материалов не включается в затраты на производство.
На себестоимость отдельных видов продукции основные материалы могут относиться двумя способами: прямым и косвенным.
Прямым способом в себестоимость отдельных видов продукции основные материалы включаются в тех производствах, где заранее известно, на какой вид продукции и в каком количестве будут израсходованы материалы.
Косвенный способ (более распространен) используется в том случае, если из одного и того же материала могут быть изготовлены разные изделия. Существует несколько косвенных способов распределения:
нормативный (в машиностроении);
пропорционально весу полученного продукта (в нефтепереработке);
коэффициентный (в химии и пищевой промышленности).
Следует иметь в виду, что использование косвенных методов возможно лишь в случаях, когда прямой способ отнесения на себестоимость материалов исключен.
В конце месяца систематизируют данные о расходе сырья, основных материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, вспомогательных материалов. По данным первичных документов составляется ведомость распределения материалов в разрезе синтетических и аналитических счетов. В ней обязательно должны быть: код счетов затрат, наименование или группы материалов, расход по нормам и отклонения от норм. Однако израсходованные на производство материалы должны быть списаны по фактической заготовительной себестоимости. Для этого необходимо довести списанные на производство материалы до их фактической себестоимости, включив в затраты сумму транспортно-заготовительных расходов или отклонений в стоимости материальных ценностей [15, с. 94-97].
Заработная плата. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда организуется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Начисление оплаты труда отражается по кредиту указанных субсчетов на основании табелей учета рабочего времени, нарядов, рапортов о выработке, листков нетрудоспособности и др., и дебету счетов затрат и специальных источников. Информация по учету расчетов по оплате труда (обороты по дебету и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") систематизируется в разных учетных регистрах, обобщение дебетовых и кредитовых оборотов производится в Главной книге. Здесь же исчисляются и остатки по счету: кредитовый - задолженность перед работниками по оплате труда, дебетовый - долг работника перед предприятием.
Кредитовое сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" показывает сумму начисленной, но не выплаченной заработной платы работникам организации и отражается в разделе V баланса "Краткосрочные обязательства" по статье "Задолженность перед персоналом организации".
Заработная плата рабочих является составной частью затрат на производство и себестоимость продукции, работ и услуг. При ее начислении дебетуются счета затрат и кредитуется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено соответствующими законодательными и нормативными актами [15, с. 125-128].
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.
Амортизационные отчисления начисляются до полного погашения стоимости объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности. Амортизационные отчисления не начисляются при нахождении объектов на реконструкции, модернизации, консервации продолжительностью не менее трех месяцев, а также в период восстановления объекта продолжительностью свыше 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания объекта с бухгалтерского учета. Амортизация объектов основных средств начисляется одним из следующих способов:
) линейным - готовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования объекта;
) уменьшаемого остатка - годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного действия этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ;
) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе проставляется число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта;
) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - амортизационные отчисления начисляются с учетом натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Амортизационные отчисления начисляются независимо от результата деятельности организации в отчетном периоде и должны быть показаны в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относятся. Суммы начисленной амортизации включаются в расходы по обычным видам деятельности и отражаются на счете учета амортизации.
Расчет амортизации осуществляется в ведомости по видам основных средств либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и статьям калькуляции [21, с. 201-204].
Прочие расходы - расходы, отличные от расходов от обычных видов деятельности. В их состав включаются операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. Для их отражения используется счет 91 "Прочие доходы и расходы", к которому могут быть открыты субсчета: 91-2 "Прочие расходы"; 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" [21, с. 210].
затрата калькулирование амортизационный отчисление
4. Учет затрат вспомогательного производства
В тех случаях, когда в организации помимо структурных подразделений, непосредственно выпускающих продукцию, имеются также подразделения, выполняющие функции вспомогательных, занятых обслуживанием основного производства, затраты этих производств учитываются обособленно на счете 23 "Вспомогательные производства".
В частности, вспомогательными могут считаться производства, выполняющие следующие функции:
обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и другими);
транспортное обслуживание;
ремонт основных средств;
изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строитель-ных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);
возведение временных (нетитульных) сооружений;
добыча камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
лесозаготовки, лесопиление;
засолка, сушка и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.
Эти производства относятся к вспомогательным только в том случае, если данный вид деятельности не является основным.
По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции вспомогательного производства, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.
Данные операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками (см. табл. 4.1) [24, с.73]:
Таблица 4.1 Корреспонденция по счету 23 - отражение затрат вспомогательного производства
№ п/пСодержание операцииДебетКредит1.Списание себестоимости материалов, переданных во вспомогательное производство для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг23102.Начисление оплаты труда работников вспомогательного производства23703.Начисление ЕСН и взносов по страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты труда работников вспомогательного производства2369
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательного производства, собираются по дебету счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" и списываются в дебет счета 23 "Вспомогательные производства".
Расходы, связанные с потерями от брака во вспомогательном производстве, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".
Суммы фактической себестоимости готовой продукции вспомогательного производства могут списываться с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов (см. табл. 4.2):
Таблица 4.2 Корреспонденция по счету 23 - списание фактической себестоимости готовой продукции вспомогательного производства с кредита в дебет счетов
№ п/пСодержание операцииДебетКредит1.Если продукция вспомогательного производства передается подразделениям основного производства40, 20232.Если продукция вспомогательного производства передается обслуживающим производствам и хозяйствам29233.Если продукция вспомогательного производства реализуется на сторону или работы или услуги выполнялись для сторонних организаций9023
Следует отметить, что в себестоимость продукции вспомогательных производств могут включаться только общепроизводственные расходы, а общехозяйственные расходы могут не включаться в себестоимость продукции вспомогательных производств, а распределяться непосредственно по видам продукции основного производства.
В тех случаях, когда нет возможности точно установить, для каких именно подразделений выпущена продукция, выполнены работы или оказаны услуги вспомогательного производства, эти расходы распределяются между указанными подразделениями пропорционально сумме прямых расходов, заработной плате работников, объему выпущенной продукции и так далее. При необходимости расходы распределяются также по видам выпускаемой продукции.
Сегодня существуют две проблемы учета затрат. Первая заключается в переориентации отечественной теории и накопленной в этой области практического опыта на решения новых задач, стоящих перед системой управления в условиях развития рыночных отношений в Беларуси.
Вторая, не менее важная проблема - изучение зарубежного опыта организации управленческого учета, создания новых нетрадиционных систем получения информации об издержках производства (в том числе вспомогательного) отечественных предприятий, применение современных подходов к калькулированию себестоимости продукции, определению финансовых результатов, а также использование этой информации для контроля, анализа, прогнозирования и регулирования производственной деятельности.
В зарубежной теории и практике учета в настоящее время самой точной считается калькуляция, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, а не калькуляция, которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия [25, с. 219].
Поэтому в целях совершенствования методики принятия управленческих решений был разработан учет переменных затрат ("директ-костинг").
При системе "директ-костинг" определяется ограниченная себестоимость, включающая в себя только сумму переменных затрат. Этот показатель сравнивается с выручкой за период и определяется маржинальный доход за отчетный период (брутто прибыль, сумма покрытия). Нетто-прибыль предприятия представляет собой разницу между полученной величиной и суммой постоянных затрат, которые не распределяются между изделиями, а списываются общей суммой на финансовые результаты отчетного периода (одноступенчатый учет сумм покрытия): Выручка от реализации - Переменные производственные затраты (распределены по носителям затрат) - Переменные управленческие и сбытовые затраты (распределены по носителям затрат) = Маржинальный доход по носителям затрат - Постоянные затраты = Нетто-результат за отчетный период (прибыль).
Относительно составления точных калькуляций. Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость. Если смотреть с этих позиций, то наиболее точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при использовании западной системы "директ-костинг", то есть при втором подходе к учету затрат. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия [25, с. 234].
Таким образом, важным достоинством системы "директ-костинг" является возможность детального и качественного изучения зависимости между объемом производства, затратами, маржинальным доходом и прибылью.
Заключение
В ходе проведенного исследования темы курсовой работы были сформулированы следующие выводы.
Основное производство - это часть производственного процесса предприятия, в ходе которого основные материалы превращаются в готовую продукцию.
Вспомогательные производства - это производства, являющиеся подсобными для основного производства организации. В частности, это может быть:
обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом);
транспортное обслуживание;
ремонт основных средств;
изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строитель-ных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);
возведение временных (нетитульных) сооружений;
добыча камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
лесозаготовка, лесопиление;
засолка, сушка и консервирование сельскохозяйственных продуктов.
Затраты - это стоимостное выражение использованных в хозяйст-венной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.
По технико-экономическому назначению затраты делят на основные и накладные. По способу включения в себестоимость затраты делят на прямые и косвенные. По зависимости от объема выпуска продукции выделяются условно-постоянные и условно-переменные затраты. По календарным периодам производственные затраты подразделяются на текущие и единовременные.
Особенностью учета затрат вспомогательного производства является его экономическая сущность, определяемая отношением к продукции основного производства. Расходы вспомогательных производств являются косвенными или накладными по отношению к продукции основного производства, даже если они являются прямыми по отношению к продукции цеха, в котором они производятся.
Для учета затрат, выполненных работ и оказанных услуг основного производства предназначен синтетический счет 20 "Основное производство", для учета затрат вспомогательными производствами - синтетический счет 23 "Вспомогательные производства". По дебету названных счетов указывают расходы, а по кредиту - их списание.
Список использованных источников
1.Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12.12.1993 г. (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 г. № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 г. № 7-ФКЗ) // СПС "Консультант Плюс: ВерсияПроф".
2.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1), принят Государственной Думой ФС РФ 21.10.1994 г. (в ред. от 23.07.2013 г. № 245-ФЗ) // СПС "Консультант Плюс: ВерсияПроф".
.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2), принят Государственной Думой ФС РФ 22.12.1995 г. (в ред. от 23.07.2013 г. № 251-ФЗ) // СПС "Консультант Плюс: ВерсияПроф".
.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), принят Государственной Думой ФС РФ 16.07.1998 г. (в ред. от 23.07.2013 г. № 248-ФЗ) // СПС "Консультант Плюс: ВерсияПроф".
.Трудовой кодекс Российской Федерации, принят Государственной Думой ФС РФ 21.12.2001 г. (в ред. от 23.07.2013 г. № 204-ФЗ) // СПС "Консультант Плюс: ВерсияПроф".
.Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) (в ред. приказа от 08.11.2010 г. № 142н) // СПС "Консультант Плюс: ВерсияПроф".
.Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) (в ред. приказа от 27.04.2012 г. № 55н) // СПС "Консультант Плюс: ВерсияПроф".
.Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" // СПС "Консультант Плюс: ВерсияПроф".
.Агафонова, М.Н. Бухгалтерский учет и отчетность // Журнал "Налоговый вестник". - 2011. - № 6. - С.23-25.
.Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Издательство "ЮНИТИ", 2010. - 345 с.
.Безруких, П.С., Палий, В.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Издательство "Финансы и статистика", 2009. - 654 с.
.Бехтерева, Е.В. Себестоимость. Рациональный и эффективный учет расходов: Практическое пособие / Под ред. Е.В. Бехтеревой. - М.: Издательство "Омега-Л", 2009. - 160 с.
.Вахрушина, М.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для ВУЗов. - М.: Издательство "Омега-Л", 2009. - 481 с.
.Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Под ред. И.М. Дмитриевой. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство "Юрайт", 2013. - 318 с.
.Жуков, В.Н. Основы бухгалтерского учета. Теория и практика: Ученое пособие / Под ред. В.Н. Жукова. - СПб.: Издательство "Питер", 2012. - 336 с.
.Керимов, В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник / Под ред. В.Э. Ке-римова. - М.: Издательство "Дашков и Ко", 2011. - 476 с.
.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник, 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство "Проспект", 2012. - 496 с.
.Кузьмина, М.С. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы: Учебное пособие / Под ред. М.С. Кузь-миной. - М.: Издательство "КноРус", 2013. - 248 с.
.Пипок, В.А. Бухгалтерский финансовый учет. Учет активов и расчетных операций: Учебное пособие. - М.: Издательство "Финансы и статистика", 2010. - 416 с.
.Сац, Б.В. Основы бухгалтерского учета. - М.: Издательство "Финансы и статистика", 2010. - 450 с.
.Соколова, Я.В. Основы аудита: Учебное пособие. - М.: Издательство "ЮНИТИ", 2009. - 329 с.
.Суглобов, А.Е., Жарылгасова, Б.Т., Савин, В.Ю. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник / Под ред. А.Е. Суглобова, Б.Т. Жарылгасовой, В.Ю. Савина. - М.: Издательство "Титан эффект", 2012. - 520 с.
.Управление затратами на предприятии: Учебное пособие / Под ред. В.Г. Лебедева, Т.Г. Дроздовой, В.П. Кустарева. - М.: Издательство "Книга по Требованию", 2012. - 592 с.
.Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): Учебно-практическое пособие. / Под ред. Ю. Ба-баева. - М.: Издательство "Инфра-М", 2011. - 192 с.
.Широбоков, В.Г., Грибанова, З.М., Грибанов, А.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - М.: Издательство "КноРус", 2010. - 667 с.