Транспортный налог: действующий механизм исчисления и проблемы его совершенствования в РФ

Транспортный налог: действующий механизм исчисления и проблемы его совершенствования в РФ

Введение

налогообложение транспортный экономический

Налоги, налоговая политика, налоговая система, налогообложение постоянно находятся в центре внимания всего общества в любом государстве. Налог - одно из основных понятий финансовой науки. Налогообложение как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и не рыночного типа хозяйствования. Процесс взимания налогов осуществляется государством и, более того, является его функцией.

Определение понятия «налог» тесно связано с категорией «государство». Оно зависит не только от раскрывающих данное понятие теоретических концепций господствовавших в определенное время у каких-либо наций и народов, но и от уровня развития самого государства, состояния его экономики и социально-политических отношений. Знакомства с налоговой системой достаточно для того, чтобы судить о том, на какой ступени развития находится государство.

Современная налоговая система должна быть справедливой, эффективной и доступной для понимания.

Между тем в последние десятилетия как в западных странах, так и в Российской Федерации появились и получили развитие тенденции усложнения налогового законодательства, распространения затратных и малоэффективных мер налогового администрирования. В результате неоправданно высокое бремя налогов стало возлагаться на рядовых налогоплательщиков и на производительный сектор экономики в целом, в то время как искушенные в финансовых технологиях и пользующиеся услугами высококвалифицированных консультантов представители финансово-банковского сектора, сферы биржевой торговли, крупномасштабных международных валютных и кредитно-финансовых операций криминального бизнеса пользуются практически режимом иммунитета от всех форм налогообложения.

Понимая неприемлемость подобной ситуации, законодатели ведущих западных стран начинали активно разрабатывать и реализовывать меры по упрощению системы налогообложения, ликвидации наиболее явных пробелов в законодательстве, позволяющих состоятельным гражданам вполне легально уклоняться от выполнения своих налоговых обязательств, и по формированию новой атмосферы доверительных, основанных на взаимопонимании отношений с рядовыми налогоплательщиками. Настало время серьезно заняться этой проблемой и в Российской Федерации.

Основной целью налоговой реформы является достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов.

Основные принципы налоговой реформы заключаются в выравнивании условий налогообложения, снижении общего налогового бремени и упрощении налоговой системы. При этом система администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков.

В рамках реформирования налоговой системы РФ с 1 января 2003 г. часть вторая НК РФ дополнена главой 28 «Транспортный налог».

На территории Российской Федерации финансирование затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования, осуществляется за счет целевых бюджетных средств. Сущность заключается в том, что поступление в региональный бюджет транспортного налога должно полностью компенсировать материальные, трудовые и денежные ресурсы, затраченные на строительство и ремонт автомобильных дорог.

В связи с этим тема дипломной работы представляется весьма актуальной.

Цель выпускной квалификационной работы - изучить действующий механизм взимания транспортного налога на территории Российской Федерации.

Задачи выпускной квалификационной работы находятся в полном соответствии с поставленной целью и заключаются в следующем:

рассмотреть действующее законодательство о налогах и сборах;

изучить основные элементы транспортного налога:

рассмотреть особенности исчисления и уплаты транспортного налога;

изучить методику бухгалтерского и налогового учета транспортного налога;

изучить элементы налогового администрирования.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является ООО «Навиком».

Теоретической и методологической основой для выполнения выпускной квалификационной работы послужили законодательные и нормативные документы Российской Федерации, монографии и публикации различных авторов в таких периодических изданиях как: журнал «Партнер», «Налоговый вестник», «Налоговые известия», газетах «Финансовая газета», «Экономика и жизнь», статьи ведущих экономистов: Л.И. Гончаренко, Л.П. Павловой, Т.Ф, Юткиной, О.И. Лаврушина, К.И. Оганян, Н.И. Башкировой и других.

1. Экономическая сущность транспортного налога в РФ и его роль в формировании бюджета

.1 Система налогообложения в Российской Федерации

В главе 1 Конституции Российской Федерации содержатся принципы, определяющие федеративное устройство государства. Специфику российского федерализма определяет ст. 5 Конституции Российской Федерации. В ее первой части указаны равноправные субъекты Российской Федерации - республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа. Конституционные принципы федерализма перечислены в третьей части этой статьи - государственная целостность, единство системы государственной власти, разграничение предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации. На этих конституционных принципах строится российская налоговая система.

Можно выделить следующие черты налоговых систем федеративных государств.

Правовые основы налоговой системы определены конституционными нормами и основанными на них иными нормативными правовыми актами, принятыми на федеральном, региональном и местном уровнях.

Все налоги и сборы разделены по уровням государственной власти на федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

Налоговые системы всех уровней построены по единым принципам.

Единый механизм взимания налогов действует на всех уровнях.

Налоговые полномочия разделены по уровням власти.

Налоговые поступления в бюджеты разных уровней дифференцированы на закрепленные, т.е. налоги, законодательно закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами, и регулирующие, т.е. федеральные и региональные налоги, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в региональные или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (ст. 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

В условиях рыночной экономики все виды налогов на всех уровнях государственного управления в федеративных и унитарных государствах формируют превалирующую часть доходов бюджетов. Система разделения налогов по уровням власти обеспечивает осуществление государством регулирующей функции, позволяя ему воздействовать на социальные и экономические процессы на федеральном, региональном и местном уровнях.

Разделение налогов по уровням власти целесообразно проводить с учетом следующих принципов:

налоговые доходы каждого уровня власти должны быть достаточны для финансирования закрепленных сфер или предметов ведения;

чем менее мобильна налоговая база (стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения), тем на более низком уровне государственной власти производится ее налогообложение. Например, высокой мобильностью обладают труд и капитал, а низкой - природные ресурсы и недвижимость. Поэтому целесообразно закрепить на федеральном уровне налогообложение доходов физических и юридических лиц, а на иных уровнях - налогообложение имущества;

большинство регулирующих налогов закрепляется на федеральном уровне;

косвенные налоги (взимаемые в виде надбавки к цене товара) - акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины - взимаются на федеральном уровне;

число совместных сфер ведения по налоговым вопросам Федерации и ее субъектов должно быть минимизировано.

Федеральные налоги представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Состав федеральных налогов, их налоговая ставка, налоговая база, режим уплаты определяются высшим законодательным органом Федерации.

Рассмотрим систему федеральных налогов Российской Федерации. Они создают основу доходной части федерального бюджета (поскольку формируются из наиболее доходных источников), за счет них поддерживается финансовая стабильность региональных и местных бюджетов. Перечень федеральных налогов и сборов устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) (ст. 13), эти налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации (ст. 12). Объекты налогообложения, перечень плательщиков, виды налоговых льгот и ставок, порядок взимания налогов и их зачисления в бюджет и внебюджетные фонды устанавливаются законодательным органом Российской Федерации.

Согласно ст. 12 НК РФ в Российской Федерации установлены три вида налогов и сборов:

федеральные налоги и сборы;

налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы);

местные налоги и сборы.

Федеральными являются:

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

налог на доходы физических лиц;

налог на прибыль организаций;

налог на добычу полезных ископаемых;

водный налог;

сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

государственная пошлина.

Большинство федеральных налогов являются регулирующими, и в отношении таких налогов субъекты Российской Федерации имеют определенные права. Тем не менее, компетенция субъекта Российской Федерации в отношении этих налогов ограничена рамками доли ставки (величины исчислений на единицу измерения налоговой базы, ст. 53 НК РФ), которая полагается ему в соответствии с законодательством. В пределах закрепленной за ними налоговой ставки субъекты Российской Федерации вправе устанавливать дополнительные льготы и создавать свой режим налогообложения.

Налоги субъектов Российской Федерации (региональные налоги) - это обязательные платежи, право устанавливать которые в соответствии с Конституцией Российской Федерации или иными законодательными актами принадлежит субъектам Российской Федерации. Налоги субъектов Российской Федерации определяются исходя из тех функций по расходным полномочиям, которые законодательно отнесены к компетенции властей субъектов Российской Федерации. Поступления от налогов субъектов Российской Федерации либо зачисляются в бюджет субъекта Российской Федерации, либо распределяются между бюджетом субъекта Российской Федерации и местными бюджетами.

Региональные налоги и сборы обеспечивают региональные бюджеты собственными источниками финансирования своих расходов (тем не менее доля регулирующих налогов в доходах региональных бюджетов значительно превышает долю собственных налоговых доходов). Общий порядок установления и сбора региональных налогов предусмотрен частью 3 ст. 12 НК РФ. В соответствии с ней перечень региональных налогов и сборов устанавливается НК РФ (ст. 14) и законами субъектов Российской Федерации. Введение в действие региональных налогов производится законами субъектов Российской Федерации. Эти налоги обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

При установлении региональных налогов законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации наделены правом определять указанные в НК РФ элементы налогообложения: налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ), порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по данному региональному налогу и предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Если субъект Российской Федерации по какой-либо причине не реализует вышеуказанные права, то применяются предельные ставки и льготы, установленные федеральным законодательством.

Региональными являются следующие налоги и сборы:

налог на имущество организаций;

транспортный налог;

налог на игорный бизнес.

Местные налоги - это обязательные платежи физических и юридических лиц, поступающие в местные бюджеты. Характерными чертами местных налогов являются их регрессивность и множественность. Они оказывают регулирующее воздействие на развитие социальной инфраструктуры.

Платежи по местным налогам и сборам поступают в местные бюджеты. Это городские, районные (с позиций налогообложения в понятие «район» не входит район внутри города), поселковые налоги и сборы. Общий порядок установления и сбора местных налогов предусмотрен частью 4 ст. 12 НК РФ. В соответствии с ней перечень местных налогов и сборов устанавливается НК РФ (ст. 15) и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Введение в действие местных налогов производится нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Эти налоги обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

При установлении местных налогов представительные органы местного самоуправления наделены правом определять указанные в НК РФ элементы налогообложения: налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ), порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по данному местному налогу и предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Если представительный орган местного самоуправления по какой-либо причине не реализует вышеуказанные права, то применяются предельные ставки и льготы, установленные федеральным законодательством.

Местными являются следующие налоги и сборы:

земельный налог;

налог на имущество физических лиц.

В настоящее время в соответствии с частью 5 ст. 12 НК РФ региональные и местные органы власти не вправе устанавливать региональные и местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные НК РФ. Данное положение сопоставимо с полномочиями региональных и местных властей развитых европейских стран, где роль федеральных органов в налоговом правотворчестве является ведущей. В некоторых странах (Италия, Бельгия, Дания) у местных органов формально есть право устанавливать местные налоги, но правительство оставляет за собой право контролировать их ставки и сумму. Такой подход характерен и для федеративных государств, в которых доля местных налогов в доходах местных бюджетов обычно выше, чем в унитарных государствах.

Федеративное устройство России имеет еще одну существенную особенность. Субъекты Российской Федерации - города федерального значения (Москва и Санкт-Петербург) - своими законами вправе устанавливать и вводить в действие не только региональные, но и местные налоги и сборы (ст. 12 НК РФ). В налоговом праве других федеративных государств аналогов этому положению нет.

Современная трехуровневая налоговая система Российской Федерации достаточно динамична и претерпела за последнее десятилетие ряд существенных изменений. Все они были вызваны необходимостью создания налоговой системы, наиболее соответствующей рыночным отношениям и предоставляющей возможность каждому уровню власти самостоятельно формировать доходную часть своего бюджета исходя из собственных налогов, регулирующих налогов и неналоговых поступлений. Безусловно, ее нельзя назвать совершенной, но все же ее развитие происходит эволюционным путем, обеспечивая преемственность и совершенствование налогового права.

Четкое распределение налогов по уровням государственного управления является одним из основных принципов не только организации, но и реформирования налоговой системы в условиях рыночной экономики. Кроме того, на наш взгляд, надлежит реформировать действующее налоговое право, устранить противоречия между нормативными правовыми актами, регулирующими налогообложение на всех уровнях власти, и сократить количество этих актов. Единая основа налогообложения должна быть предусмотрена в НК РФ.

1.2 Роль и значение транспортного налога в бюджетной системе РФ

Государственный бюджет является основным финансовым планом страны, обеспечивающим образование, распределение и использование централизованного фонда денежных средств как обязательного условия функционирования любого государства. [4]

Государственный бюджет обеспечивает для органов государственного управления возможность выполнения, ими своих функций, включая воздействие на функционирование рынков товаров и услуг, финансовых рынков и распределение доходов в секторах экономики. Бюджет является инструментом мобилизации средств всех секторов экономики для проведения государственной внутренней и внешней политики. С помощью бюджета осуществляется межсекторальное, межотраслевое и межтерриториальное перераспределение ВВП, государственное регулирование и стимулирование экономики, финансирование социальной политики с учетом долгосрочных интересов страны.

Таким образом, в бюджете отражаются финансовые взаимоотношения государства с плательщиками налоговых и неналоговых средств в бюджет и получателями бюджетных средств, т.е. взаимоотношения государства с населением и хозяйствующими субъектами по поводу формирования и расходования бюджетных средств.

Аккумуляция средств в бюджете позволяет государству осуществлять социальные программы, направленные на развитие культуры, здравоохранения, образования, поддержку семей с низкими доходами, решение жилищной проблемы.

При рассмотрении государственных финансов необходимо иметь в виду, что функция сектора государственного управления отлична от функций других секторов экономики и заключается в оказании нерыночных услуг населению, обществу в целом и перераспределении доходов и собственности. Сектор государственного управления отличается от других секторов экономики также по способам финансирования затрат - с помощью налогов и иных обязательных платежей других секторов экономики. [13]

Рыночные условия хозяйствования предполагают свободное движение капиталов и товаров, стихийное формирование отношений между участниками воспроизводственного процесса, натуральных и стоимостных пропорций. При этом частный капитал не в состоянии решить многие проблемы социально-экономического развития. В этой связи государство осуществляет прямое (с помощью законодательных и иных нормативных актов) и косвенное социально-экономическое регулирование.

Косвенное регулирование осуществляется через финансовую и кредитную политику, в реализации которой центральную роль играет государственный бюджет. Рычагами государственного воздействия при налогообложении являются налоговые ставки и льготы, оказывающие влияние на объем производства, предложение и спрос на отдельные виды товаров и услуг.

При расходовании средств государство осуществляет финансирование государственных программ направленных на содействие развитию тех или иных отраслей и производств, изменение структуры производства, субсидирует отдельные отрасли и предприятия, ни государственного воздействия являются также льготные и беспроцентные и гарантии по банковским ссудам.

Благоприятное воздействие бюджета на экономику предполагает формирование эффективного механизма образования доходов и расходования бюджетных ресурсов в отношении экономики в целом на основе рационального налогообложения населения и принятии, объема и структуры государственных расходов, обеспечивающих условия для экономического роста, стабильности производства и повышения материального уровня и условий жизни населения. [13]

Государство использует различные экономические, финансовые, кредитно-денежные и административные методы воздействия на экономику.

Одним из них является фискальная политика. Под фискальной политикой государства понимается совокупность мер в области налогообложения и правительственных расходов, направленных на изменение реального объема производства, контроль над инфляцией и увеличение занятости.

Крупным направлением бюджетной политики и соответственно функций бюджета является использование бюджетных средств для экономической и социальной стабильности, создания условий экономического роста, сглаживания последствий экономических и финансовых кризисов. При этом все большее внимание уделяется проблемам долгосрочного характера, связанным с научно-техническим прогрессом, структурной перестройкой экономики, накоплением капитала, эффективным экономическим ростом. Государственные инвестиции составляют от 20 до 40% общего объема инвестиций. [13]

Государственные финансы и их сердцевина - бюджет страны оказывают воздействие на основные экономические показатели в силу того, что сектор государственного управления является сектором экономики, участвующим в общем кругообороте доходов, расходов и выпуска продукции. Его расходы наряду с инвестиционным и потребительским спросом являются составной частью совокупного спроса, а чистые налоги характеризуют реальное уменьшение сумм частного сектора, которые могут быть использованы для расходов. Изменения этих величин оказывают существенное влияние на экономическую ситуацию в стране. В России государственный сектор закупает около 1/5 выпускаемой в стране продукции, а чистые налоги составляют около 20% ВВП.

В отношении воздействия государственных финансов общепризнанными являются два основных положения. Согласно первому увеличение государственных расходов ведет к росту совокупного спроса в экономике и соответственно к росту выпуска продукции и занятости. Влияние изменения государственных расходов в некоторой мере аналогично воздействию инвестиционного спроса. Согласно второму положению увеличение налогообложения (чистых налогов, т.е. сумм, взимаемых государством, за минусом социальных трансфертов и т.п.) ведет к сокращению личных располагаемых доходов домашних хозяйств, сокращению расходов, выпуска продукции и занятости.

Фискальная политика государства, определяемая его действиями в области получения доходов, объема и направлений государственных расходов, может быть нацелена на стабилизацию, экономический рост или ограничение деловой активности. Политика стабилизации предполагает использование фискальных и кредитно-денежных мер для максимального приближения ВВП к его потенциальному уровню, обеспечения полной занятости и стабильного уровня цен.

Под политикой экономического роста понимают реализацию мер для увеличения ВВП, а под политикой ограничения деловой активности - осуществление мер по уменьшению ВВП по сравнению с потенциальным уровнем.

При экономическом спаде может осуществляться стимулирующая фискальная политика, основанная на росте государственных расходов, снижении налогов и соответственно увеличении дефицита бюджета, а в условиях инфляции, вызванной избыточным спросом, может проводиться ограничительная фискальная политика, нацеленная на уменьшение государственных расходов, увеличение налогов с ориентацией на уменьшение дефицита бюджета или его положительное сальдо. Поскольку стимулирующее или ограничивающее воздействие фискальной политики сопряжено с изменениями бюджетного дефицита и профицита, то это воздействие зависит от методов финансирования дефицита и направлений использования бюджетного излишка.

Покрытие дефицита бюджета может осуществляться путем займов или денежной эмиссии. Займы, осуществляемые путем выпуска государственных ценных бумаг, увеличивают существующий спрос на деньги и ведут к повышению равновесной величины процентной ставки. Поскольку величина инвестиций с ростом процентных ставок уменьшается, конкуренция государственных ценных бумаг на денежном рынке ведет к сокращению инвестиций.

Выпуск новых денег для покрытия дефицита бюджета не сопряжен с уменьшением инвестиций и в этом смысле оказывает более существенное воздействие на совокупный спрос, чем увеличение государственных займов. [4]

В случае вызванной избыточным спросом инфляции правительство может нацелить свои усилия на образование бюджетного излишка. Антиинфляционное воздействие этого излишка зависит от того, будет ли он использован на погашение государственной задолженности или соответствующие денежные средства будут изъяты из обращения. Используя профицит бюджета на погашение задолженности, правительство вновь направляет денежные средства в обращение, увеличивая денежную массу, и снижает антиинфляционное воздействие бюджетного излишка. Однако побочным следствием является стимулирование снижения процентных ставок и соответственно увеличения инвестиций. В случае если правительство изымет излишек доходов бюджета из обращения, оно добьется более существенного антиинфляционного эффекта по сравнению с вариантом использования излишка для погашения государственного долга, так как в этом случае деньги не возвращаются в оборот.

Изменение чистых налогов также может быть использовано государством для воздействия на объем производства. Рост налогообложения ведет к сокращению выпуска продукции, так как уменьшает величину располагаемых доходов и потребительских расходов. Величина воздействия зависит от масштаба изменения налогов и мультипликатора, отражающего влияние предельной склонности к потреблению. Снижение налогов увеличивает совокупные потребительские расходы и одновременно сбережения.

Величина взимаемых налогов и социальных выплат зависит от уровня доходов. В периоды роста ВВП размеры взимаемых налогов, ставки которых в значительной пропорциональны получаемым доходам, возрастают, а социальные выплаты, в которых значительную долю составляют пособия по безработице, сокращаются. В результате вместе с ростом доходов увеличивается величина чистых налогов, а рост располагаемого дохода и соответственно потребительского спроса отстает от роста BВП периоды экономического спада чистые налоги уменьшаются, что способствует увеличению совокупного спроса.

Система доходов региональных бюджетов. Собственные доходы бюджета - это доходы, которые полностью или частично закреплены на постоянной основе за определенным уровнем бюджетной системы.

Территориальные налоги делятся на региональные и местные.

Отчисления от налогов, перераспределяемые по установленным нормативам в порядке бюджетного регулирования, называются регулирующими налогами.

Основную часть доходов регионального бюджета составляют налоги (до 60-70%), а также сборы, закрепленные за данным бюджетом и имеющие постоянный и обязательный характер. В зависимости от количества уровней территориального управления налоги делятся на региональные и местные.

К региональным налогам относятся средства, собранные в обязательном и безвозмездном порядке и полностью поступающие в региональные бюджеты.

Первостепенность государственных интересов над региональными обусловливает закрепление за нижестоящими бюджетами наименее значительных по объему и периодичности сбора налоговых источников, которые зачастую не могут в полном объеме профинансировать их расходную часть. Поэтому возникает потребность в перераспределении между бюджетами поступлений от наиболее значимых по объемам и стабильных налогов, которые поступают в централизованный (общегосударственный) бюджет. Отчисление налогов по нормативам, выраженным в процентах, из централизованного бюджета в нижестоящие называется бюджетным регулированием.

Доля собственных налогов в доходах территориальных бюджетов невысока. Значение собственных налогов в доходной части территориального бюджета невелико: не выше 5% от общей доходной базы. Основной из собственных налогов - транспортный. Кроме того, к собственным налогам относят налог с продаж, который распространяется на розничную торговлю, или же им облагается валовой доход предприятий розничной торговли.

Проанализируем поступление денежных средств собранных с помощью транспортного налога на примере Самарского бюджета.

Общий объем доходов областного бюджета за 2013 год составил 94,7 млрд. рублей, или 102% к сумме доходов, утвержденной Законом Самарской области «Об областном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов».

Налоговые и неналоговые доходы областного бюджета за 2013 год составили 70,2 млрд. рублей, что больше прогнозируемой суммы на 2% и выше уровня 2012 года на 20%. Большая часть налоговых и неналоговых поступлений областного бюджета была обеспечена за счет поступлений налога на прибыль организаций (37% от общего объема налоговых и неналоговых доходов), налога на доходы физических лиц (28%), налога на имущество организаций (15%).

Безвозмездные средства поступили в областной бюджет в объеме 24,5 млрд. рублей, что выше значения 2012 года на 25%. Из них безвозмездные поступления из федерального бюджета составили 20,7 млрд. рублей.

За 2012-2013 годы из областного бюджета профинансированы расходы на автомобильные дороги г.о. Самара в размере 3 598 млн. рублей. Из бюджета г.о. Самара за это время на строительство, ремонт и содержание городских дорог было направлено всего 1 719 млн. рублей. При этом на территории г.о. Самара было собрано транспортного налога в размере 1 209,6 млн. рублей. Таким образом, из областного бюджета на развитие автомобильных дорог г.о. Самара выделяется в 2 раза больше средств, чем самим местным бюджетом, и в 3 раза больше, чем было собрано транспортного налога на территории г.о. Самара.

Также Правительством области в 2012-2013 годах на развитие автомобильных дорог были привлечены средства федерального бюджета, основная часть которых была направлена на дороги г.о. Самара. Из федерального бюджета было привлечено 1 927,7 млн. рублей, из которых 1 311,6 млн. рублей (68%) направлено на объекты г.о. Самара (на мостовой переход «Кировский», Волжский проспект, ул. М. Горького)

В 2013 году средства федерального бюджета в размере 87 млн. рублей также были направлены на завершение капитального ремонта Волжского проспекта и ремонта ул. М. Горького. Были проведены работы по ремонту асфальтобетонного покрытия, установке новых гранитных бортовых камней, обустройству дороги.

Размер превышения нормативов данных расходов по итогам 2013 года составил 460,2 млн. рублей. Это равно размеру годовых расходов местного бюджета на содержание скорой медицинской помощи или 1/3 годовых расходов местного бюджета на содержание всех детских садов города; в четыре раза превышает размер расходов на молодежную политику и оздоровление детей; в девять раз - размер расходов на развитие физической культуры и спорта. Средства, сэкономленные при сокращении расходов на содержание органов местного самоуправления, могли быть направлены дополнительно на капитальный ремонт дорог города. По параметрам бюджета 2013 года размер превышения нормативов на содержание органов местного самоуправления пока составляет 160,8 млн. рублей.

Учитывая значительную величину несвойственных расходов, которыми обременен бюджет г.о. Самара, вызывает серьезные сомнения, что в случае установления норматива распределения транспортного налога, эти средства будут направлены администрацией г.о. Самара на финансирование строительства, реконструкцию, содержание и ремонт автомобильных дорог.

Проанализируем поступление денежных средств собранных с помощью налогов, в том числе и транспортного налога в консолидированный бюджет Российской Федерации.

Рассмотрим поступление транспортного налога в бюджет Самарской области за период 2011-2013 г. Данные представлены официальным сайтом Федерального казначейства Российской Федерации (таблица 1) [47].

Таблица 1. Динамика и структура поступления транспортного налога в бюджет Самарской области за 2011-2013 гг. (млн. руб.)

Наименование2011 г.Доля%2012 г.Доля%2013 г.Доля%Транспортный налог с организаций489,8538,39528,8333,01540,0631,88Транспортный налог с физических лиц786,0961,611073,0466,991153,7668,12Итого транспортный налог1275,941001601,871001693,82100

Из данных представленных в таблице 1 видно, что поступления транспортного налога в бюджет Самарской области увеличивается на протяжении всего рассматриваемого периода, причем доля налога уплачиваемого физическими лицами повышается, соответственно доля уплачиваемая юридическими лицами снижается.

Таблица 2. Доля транспортного налога в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации (млрд. руб.)

Наименование2011Доля%2012Доля%2013Доля%Транспортный налог53,100,6662,030,9975,620,98Налоговые доходы бюджета Российской Федерации7948,91006288,31007695,8100

Из данных представленных в таблице 2 видно, что доля транспортного налога в налоговых доходах бюджета РФ составляет макс. 0,99% мин. 0,66%, то есть занимает во всех налоговых доходах РФ менее 1%.

Проведем анализ поступлений транспортного налога полученного от физических лиц за 2011-2013 гг. Анализ поступлений проведем на основании данных предоставленных Федеральным казначейством России на официальном сайте www.roskazna.ru. (таблица 3).

Таблица 3. Динамика поступлений транспортного налога физических лиц за период 2011-2013 гг. (млн. руб.)

Наименование201120122013Откл.2013 от 2011Откл. 2013. от 2012Абс.ОтносАбс.Относ.Самарская обл.786,091073,041153,76367,67146,7780,72107,52Приволжский федеральный округ7327,788051,888580, 061252,28117,09528,18106,56Российская Федерация35555,8942690,2754424,3618868,47153,0711734,09127,49

Из данных представленных в таблице 3 видно, что по Самарской области рост в 2013. по сравнению с 2011. составил 46,77% или в абсолютном выражении 367,67 млн. руб., по сравнению с 2012. рост составил 7,52% или в абсолютном выражении 80,72 млн. руб. Это показывает, что темпы роста 2012-2013. снизились.

По Приволжскому федеральному округу рост в 2013 по сравнению с 2011 составил 17,09%, тогда как по сравнению с 2012. - 6,56%, темпы роста тоже имеют тенденцию к снижению (17,09: 2 = 8,55%> 6,56%).

В целом по федеральному бюджету поступление транспортного налога в 2013 г. увеличилось по сравнению с 2011 г. на 53,07% или в абсолютном выражении на 18868,47 млн. руб., а по сравнению с 2012 г. на 27,49% или на 11734,09 млн. руб. Темпы роста имеют тенденцию к увеличению (53,07: 2 = 26,54%<27,49%).

Проведем анализ налоговых поступлений по транспортному налога удержанных с юридических лиц за период 2011-2013 гг. по всем уровням бюджетной системы (таблица 4).

Таблица 4. Динамика налоговых поступлений по транспортному налогу с юридических лиц за 2011-2013 гг. (млн. руб.)

Наименование201120122013Откл.2013 г. от 2011 г.Откл. 2013 г. от 2012 г.Абс.Относ.Абс.Относ.Самарская обл.489,85528,83540,0650,21110,2511,23102,12Приволжский федеральный округ3920,604162,514449,96529,36113,50287,45106,91Российская Федерация17545,0419338,3421194,773649,73120,801856,43109,60

Из данных, представленных в таблице 4 видно, что собираемость транспортного налога с юридических лиц по Самарской области в 2013 г. увеличилась по сравнению с показателем 2011 г. на 10,25% или на 50,21 млн. руб., а по сравнению с показателем 2012 г. на 2,12% или на 11,23 млн. руб. в абсолютном выражении. Темп роста в 2013 г. снизился (10,25: 2 = 5,13% > 2,12%).

По Приволжскому федеральному округу поступление транспортного налога в 2013 г. выше показателя 2011 г. на 13,5% или на 529,36 млн. руб. в абсолютном выражении, а по сравнению с показателем 2012 г. на 6,91% или на 287,45 млн. руб. в абсолютном выражении. Темп роста увеличился, но незначительно (13,5: 2 = 6,75% < 6,91%).

По российской Федерации поступление транспортного налога за 2013 г. выросло по сравнению с показателем за 2011 г. на 20,8% или на 3649,73 млн. руб., а по сравнению с показателем за 2012 г. рост составил 9,60% или 1856,43 млн. руб. Темп роста сократился, хотя и незначительно (20,8:2 = 10,4% > 9,6%).

Таким образом, из проведенного анализа поступлений транспортного налога, можно сделать вывод, что доля транспортного налога в налоговых доходах федерального бюджета занимает менее 1% от общего числа налоговых поступлений, тогда как в бюджете Самарской области доля данного налога по итогам 2013 г. составляет 1,92%. Основными плательщиками транспортного налога являются физические лица. Их доля в поступлениях налога по Самарской обл. занимает 68,12% от всех поступлений транспортного налога. За рассматриваемый период 2011-2013 гг. доля транспортного налога в налоговых доходах бюджета Российской Федерации постоянно увеличивается, если в 2011 г. его доля составляла - 0,66%, то в 2012 г. его доля составила 0,99, тогда как в 2013 г. - 0,98%. Следует также учесть, что этот рост ограничивается долей в 1% от всех поступлений.

1.3 Эволюция транспортного налога и международный опыт взимания

Предшественниками транспортного налога являлись шоссейные сборы, которые впервые были установлены 20 июля 1816 г. Первоначально этот сбор взимался со всех податных сословий империи. С 1823 г. изменяется подход к финансированию строительства и содержанию дорог - вводится плата за проезд по дорогам. Плата за проезд по дорогам взималась и ранее, однако не в качестве шоссейного сбора, а как внутренняя таможенная пошлина. 18 ноября 1834 г. был установлен дорожный сбор с проезжающих по Петербургско-Московскому шоссе. Сбор предполагал взимание дифференцированного размера платы в зависимости от того потенциального ущерба, который мог быть нанесен шоссе и был различным для проезжающих на лошадях и дилижансах, кроме того, при установлении ставки учитывалось время года - в зимние месяцы размер платы был вдвое меньше по сравнению с летним периодом. Устанавливались изъятия (льготы) из общего режима обложения. От уплаты сбора освобождались: обозы, идущие при войсках; повозки, перевозящие рекрутов и арестантов; местные жители, использующие шоссе при следовании в близлежащие населенные пункты. К.Г. Рау отмечал, что шоссейный сбор по своей природе является государственной пошлиной, т.е. платой населения за предоставляемые государством удобства пользования дорогами. Шоссейный сбор теряет свое значение вместе со строительством железных дорог, т.к. перевозку больших грузов удобнее осуществлять посредством последней.

Специально созданная комиссия в царствование Александра II для пересмотра системы податей и сборов смотрела на шоссейный сбор как на атавизм. Шоссейные сборы создавали препятствия для развития народного хозяйства как в виде увеличения стоимости товаров, так и вследствие существования шоссейных застав, «напоминающих собою внутренние таможни», на которых производилось взимание сбора. Комиссия считала лучшим разрешением ситуации отмену сбора, однако не решилась высказать подобной рекомендации по причине его высокой доходности. Стоит обратить внимание, что рассмотрение этого вопроса происходило во второй половине 60-х гг. XIX в., т.е. уже после того, как в Российской империи был введен принцип единства кассы. Таким образом, поступая на финансирование строительства дорог, сбор проходил не только через кассу Министерства путей сообщения, но в первую очередь аккумулировался в государственном казначействе. В ходе продолжительной дискуссии члены комиссии предполагали со временем отменить сбор. Однако в результате комиссия рекомендовала оставить сбор по фискальным соображениям. С резкой критикой такого решения выступил профессор финансового права В.П. Безобразов. В своем особом мнении профессор с позиции финансовой науки обосновывал неправильное, по его мнению, решение комиссии о рекомендации отмены шоссейного сбора, считая его одним из самых справедливых доходов государства. По мнению В.П. Безобразова, невозможно организовать содержание различных общественных учреждений, в т.ч. и дорог, только за счет общих налогов. Для этих целей необходимо использовать капиталы лиц, непосредственно использующих удобства, которые предоставляют им эти учреждения. Шоссейные сборы В.П. Безобразов определял как специальные сборы «за пользование государственными учреждениями, покрывающие собой часть процентов на затраченные государством капиталы, или же только служащие к покрытию расходов на их содержание и ремонт, или же, наконец, хотя бы только частью покрывающие эти расходы».

Шоссейные сборы были прообразом транспортного налога с экономической точки зрения. Объектом налогообложения признавалось не само транспортное средство, а его использование в специальных условиях - при проезде по шоссе, облагаемом сбором.

Подобная система просуществовала до 1917 г. Шоссейные сборы являлись косвенным налогом. В структуре доходов государства их значение было невелико. Расширение товарно-денежных отношений, усложнение государственного хозяйства становятся причинами поиска новых доходных источников. Развитие финансово-правовой науки приводит к изменению форм и способов налогообложения, переходу от косвенного преимущественно к прямому налогообложению. Это отражается и на обложении транспортных средств. Объектом налогообложения становится само транспортное средство, а не специальные условия его использования. Другими словами, транспортный налог становится имущественным налогом, налогоплательщиком признается лицо, владеющее или использующее транспортное средство.

Впервые поимущественное обложение транспортных средств в России было введено в годы НЭПа. Сбор с велосипедов, самодвижущихся экипажей, а также яхт и моторных лодок был закреплен как один из доходных источников местных бюджетов. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 10 апреля 1942 г. «О местных налогах и сборах» закрепил на долгие годы поступления сбора с владельцев транспортных средств за местными бюджетами. Важно обратить внимание, что Президиум Верховного Совета СССР платежи с владельцев транспортных средств называет «сбором», не устанавливая, в чем различие правовой природы «налога» и «сбора». Финансово-правовая доктрина пыталась обосновать законодательный подход. Так, С.Д. Цыпкин обращал внимание, что обязанность уплаты сбора с владельцев транспортных средств связана с государственной регистрацией транспортного средства. Таким образом, эти сборы ученый характеризовал как пошлину, взимаемую государственными органами за выдачу номерных знаков. Подобный вывод был сделан, вероятно, по той причине, что сбор взимался единоразово при государственной регистрации транспортного средства. При этом законодательно устанавливалось, что к сбору привлекаются граждане, имеющие объекты налогообложения. На наш взгляд, сложности администрирования не позволяли ежегодно облагать транспортные средства налогом. Практика «ежегодного» взимания налога с владельцев транспортных средств ведет свое начало с 1981 г. с принятием Указа Президиума Верховного Совета СССР «О местных налогах и сборах». Таким образом, с этого момента платеж с владельцев транспортных средств приобрел все характерные черты, свойственные налогу.

Современную историю транспортного налога можно вести с Закона РФ от 18 октября 1991 г. №1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» [11], которым устанавливалось образование финансовых ресурсов для содержания и устойчивого развития сети автомобильных дорог общего пользования. Финансирование дорожных фондов должно было осуществляться за счет ряда платежей:

федерального и территориального налогов на реализацию горюче-смазочных материалов;

налога на пользователей автомобильных дорог;

налога с владельцев транспортных средств;

налога на приобретение автотранспортных средств (кроме приобретаемых гражданами в личное пользование легковых автомобилей);

акцизов с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан.

Таким образом, законодатель, решая задачу содержания и строительства автомобильных дорог, ввел в действие налог с владельцев транспортных средств и ряд других платежей.

Кардинальные изменения, связанные с финансированием публичных расходов, произошли с принятием Бюджетного кодекса РФ, в котором впервые был закреплен принцип общего (совокупного) покрытия расходов, в соответствии с которым доходы бюджета не могут увязываться с осуществлением конкретных расходов. Таким образом, была исключена возможность устанавливать налоги для покрытия определенных расходов, в нашем случае - расходов на содержание и строительство автомобильных дорог. Принятый в 1998 г. Бюджетный кодекс вступил в действие с 1 января 2000 г. Стоит сделать оговорку, что в отношении дорожных фондов было сделано исключение: они продолжали функционировать до 2004 г. Законодатель искал различные правовые варианты регулирования транспортного налога. Один год просуществовал налог на отдельные виды транспортных средств, введенный в действие Федеральным законом от 8 июля 1999 г. №141-ФЗ «О налоге на отдельные виды транспортных средств» [15] и отмененный Федеральным законом от 5 августа 2000 г. №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» [16]. В первой редакции Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) содержалось упоминание о дорожном налоге, который так и не был введен. Наконец, вторая часть НК РФ была дополнена главной «Транспортный налог», которая была введена в действие Федеральным законом от 24 июля 2002 г. №110-ФЗ [17] и стала применяться с 1 января 2003 г.

Анализируя исторический опыт развития платежей, связанных с владением или использованием транспортных средств, можно увидеть, что они взимались по двум основаниям: как имущественный налог с владельцев транспортных средств или как специальные платежи, направляемые на покрытие расходов государства по строительству и содержанию дорог [18].

В своем развитии транспортный налог имеет не только фискальный потенциал, в т.ч. и как способ финансирования дорожного строительства, но может выполнять стимулирующую функцию при проведении государством экологической политики. Это новая задача, связанная с осознанием мировым сообществом масштаба проблемы экологической безопасности.

После подписания Киотского протокола об изменении климата Российская Федерация взяла на себя в том числе и обязательства по ограничению выбросов парниковых газов на транспорте [19]. Выполнять поставленную задачу можно различными административными или экономическими способами [20].

Одним из таких способов является экологизация налогового законодательства [21]. Так, в первой редакции НК РФ предусматривалось установление самостоятельного экологического налога. Однако дальше декларирования намерений законодатель не пошел, экологический налог в Российской Федерации так и не был введен [22]. Несмотря на отсутствие специального экологического налога, законодательство о налогах и сборах выполняет определенную «экологическую функцию». Как отмечает Т.В. Петрова, практически любой налог имеет «экологический потенциал» для стимулирования сокращения уровня загрязнения окружающей среды, при этом основным способом воздействия налогового права на экологическую обстановку являются налоговые льготы [23]. В налоговом праве под льготой признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере [24]. В теории налогового права обращается внимание, что льготой является любое преимущество, предоставляемое налогоплательщику [25]. Надо отметить, что налоговая льгота является факультативным элементом налогообложения, однако при этом сама льгота может быть установлена в отношении любого другого элемента налогообложения (объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов) или налогоплательщика. Льготы можно квалифицировать в зависимости от того, на изменения какого элемента структуры налога она направлена: изъятия, скидки и освобождения [26]. Важно обратить внимание, что именно льгота является инструментом стимулирования налогоплательщика [27], в нашем случае по сокращению уровня загрязнения окружающей среды. В действующем законодательстве о налогах и сборах предусмотрена возможность применения налоговой льготы по транспортному налогу. Пункт 3 ст. 361 НК РФ предусматривает возможность установления дифференцированных ставок транспортного налога на основании экологического класса транспортного средства. Однако реализация данной льготы сопряжена с определенными трудностями. Транспортный налог является региональным налогом, т.е. ставка налога устанавливается законом субъекта РФ в пределах, установленных НК РФ. Как было отмечено, транспортный налог был введен в действие с 1 января 2003 г., при этом в первоначальной редакции текста закона предусматривалось установление дифференцированных ставок с учетом только срока полезного использования транспортного средства. В дальнейшем основания, по которым могут дифференцироваться налоговые ставки, изменились. С принятием Федерального закона от 28 ноября 2009 г. №282-ФЗ «О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» [28] срок полезного действия был изменен на количество лет, прошедших с года выпуска, а также было внесено дополнение об экологическом классе автомобиля [29]. Принимая подобные поправки, федеральный законодатель дал возможность субъектам РФ установить дифференцированные ставки в зависимости от экологического класса транспортного средства, при этом ставки, установленные в НК РФ, не закрепляют дифференциации в зависимости от экологического класса транспортного средства. Таким образом, стимулирование налогоплательщиков по уменьшению уровня загрязнения окружающей среды на транспорте посредством установления налоговой льготы является правом субъекта РФ. Анализ региональных законов о транспортном налоге позволяет сделать вывод, что субъекты РФ в большинстве своем не пользуются своим правом, т.е. не устанавливают дифференцированных ставок в зависимости от экологического класса транспортного средства. В настоящее время только в трех субъектах РФ (Республике Татарстан, Свердловской и Калининградской областях) установлены дифференцированные ставки транспортного налога в зависимости от экологического класса автомобиля [30]. Не ко всем транспортным средствам может быть применена льгота, а только к автобусам (Свердловская область и Республика Татарстан) и грузовым автомобилям (Калининградская область и Республика Татарстан), что во многом снижает возможности налогового стимулирования, сужая объекты его воздействия. Стоит признать, что правовое регулирование в данном случае является неэффективным. При этом федеральный законодатель может поправить ситуацию, дифференцируя налоговые ставки по экологическому классу транспортных средств в НК РФ, что обяжет субъекты РФ пересмотреть в этом же направлении свои законы о транспортном налоге. Важно отметить, что внесением экологических изменений в налоговые ставки не ограничиваются возможности правового стимулирования уменьшения уровня загрязнения окружающей среды транспортными средствами. Налоговые льготы могут быть применены и к другим элементам транспортного налога (например, изъятие отдельных видов транспортных средств из объектов налогообложения). Однако это требует дополнительной проработки вопроса, в т.ч. и в области унификации налогового и экологического законодательства.

По данным Федеральной службы государственной статистики, выбросы загрязняющих атмосферу веществ автомобильным транспортом составляют более 40% в общем объеме выбросов, при этом в крупных городах эта цифра значительно выше [31]. Введение дифференцированных ставок транспортного налога является лишь одним из способов снижения негативного воздействия на окружающею среду. Мировая практика показывает и другие возможности налогового права в данной области. Ряд стран идет по более радикальному способу - налоговому стимулированию сокращения использования транспортных средств. Так, например, в Китае способом стимулирования сокращения использования транспортных средств является повышение суммы акциза на топливо [32], а в Дании - установление в качестве объекта налогообложения реального пробега транспортного средства, рассчитанного с помощью глобальных навигационных спутниковых систем [33].

Понятие «транспортный налог» не является новым для законодательства Российской Федерации. Впервые транспортный налог был введен Указом Президента РФ от 22.12.1993 №2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней». [13]

Налог взимался с предприятий. При этом объектом данного налога не были транспортные средства. В пп. «б» п. 25 Указа №2270 было установлено, что транспортный налог взимается с предприятий, учреждений и организаций (кроме бюджетных) в размере 1% от их фонда оплаты труда, с включением уплаченных сумм в себестоимость продукции (работ, услуг).

Средства от взимания данного налога направлялись в бюджеты субъектов Российской Федерации для финансовой поддержки и развития пассажирского автомобильного транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта. [13]

Помимо транспортного налога владельцы транспортных средств дополнительно уплачивали следующие платежи:

налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ);

налог на пользователей автодорог;

налог с владельцев транспортных средств;

налог на приобретение автотранспортных средств.

Плательщиками налога на реализацию горюче-смазочных материалов являлись юридические лица (предприятия, учреждения, организации и объединения), граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, реализующие указанные материалы.

Объектом налогообложения являлись:

для организаций-изготовителей - обороты, по реализации ГСМ исходя из фактических цен (включая акциз) без НДС;

для организаций-перепродавцов - разница между выручкой от реализации ГСМ без НДС и стоимостью их приобретения без НДС.

В таком же порядке определялся объект обложения для предпринимателей. Ставка налога была установлена в размере 25%.

Плательщиками налога на пользователей автомобильных дорог считались юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность:

предприятия, учреждения и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями;

филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;

международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России через постоянные представительства;

иностранные юридические лица;

предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Бюджетные и иные некоммерческие организации уплачивали налог только в том случае, если они имели доходы от предпринимательской деятельности, исходя из выручки от реализации (работ, услуг) и товарооборота от этой деятельности. Налог не уплачивался с сумм, полученных от родителей на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, а также с сумм, перечисленных организациями на эти цели.

Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивался вне зависимости от того, пользуются они в своей деятельности автомобильными дорогами или нет, поскольку объектом обложения налогом являлась выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг) и заготовительный, снабженческо-сбытовой и торговый оборот. [9]

Объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог являлись:

выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг);

товарооборот.

В соответствии с Законом РФ от 18.10.1991 №1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» были установлены следующие ставки налога: [7]

0,4% от выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ, услуг);

0,3% от товарооборота.

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации с учетом местных условий могли повышать (понижать) ставку налога, зачисляемого в территориальные дорожные фонды, но не более чем на 50% от ставки федерального налога.

Налог с владельцев транспортных средств был установлен Законом РФ от 18.10.1991 №1759-1 «О дорожных фондах в РФ». Он регулировался ст. 6 данного Закона. [7]

Плательщиками налога являлись:

юридические лица (предприятия, учреждения, организации, объединения) (далее - организации);

граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - предприниматели);

граждане Российской Федерации;

иностранные граждане и юридические лица;

лица без гражданства, имеющие транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу.

Ставки и объект налога с владельцев транспортных средств представлены в таблице 5.

Таблица 5. Ставки и объект налога с владельцев транспортных средств в 1991 году, руб.

Объект налогообложенияСтавка налога1. Легковые автомобили с мощностью двигателя:до 100 л. с. (лошадиных сил)0,5свыше 100 л. с.1,32. Мотоциклы и мотороллеры0,33. Автобусы2,04. Грузовые автомобили и тракторы с мощностью двигателя:- до 100 л. с. включительно2,0- от 100 до 150 л. с.4,0- от 150 до 200 л. с.4,8- от 200 до 250 л. с.5,2- свыше 250 л. с.7,155. Другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу (кроме зерноуборочных и других специальных сельскохозяйственных комбайнов)2,0

Органы законодательной власти субъектов Российской Федерации могли увеличивать налоговую ставку относительно ставок, указанных в таблице 5 в связи с изменением уровня цен и заработной платы или полностью освобождать отдельные категории граждан и организаций от уплаты налога.

Налог с владельцев транспортных средств полностью зачислялся в территориальные дорожные фонды. [7]

Плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств являлись:

предприятия, объединения, организации и учреждения;

граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Объектом налогообложения являлась продажная цена (без НДС, СН и акцизов) автотранспортных средств, приобретаемых плательщиками путем купли-продажи, мены, лизинга (под которыми в целях налогообложения понималась передача автотранспортных средств в долгосрочное пользование с правом и без права выкупа), взносы в уставный фонд.

Налог исчислялся плательщиками по следующим ставкам:

грузовые автомобили, легковые и специальные, пикапы и легковые фургоны, автобусы - 20%;

прицепы и полуприцепы - 10%.

Налогооблагаемая стоимость приобретаемых автотранспортных средств определялась:

при покупке - исходя из продажной цены без НДС, СН и акцизов (для автотранспортных средств, бывших в употреблении, - не ниже их балансовой стоимости за вычетом износа);

при мене - исходя из стоимости товаров, из сложившихся на момент совершения сделки рыночных цен товаров (работ, услуг, в том числе на биржах), переданных в обмен на автотранспортное средство;

при лизинге - исходя из балансовой стоимости за вычетом износа;

при приобретении за пределами Российской Федерации - исходя из таможенной стоимости.

Автотранспортные средства, приобретенные для дальнейшей реализации, налогом не облагались (при наличии лицензии на торговлю автомобилями).

Не уплачивался налог при регистрации и перерегистрации автотранспортных средств в случае:

изменения местонахождения плательщика;

передачи между структурными подразделениями внутри одного предприятия;

реорганизации или смены организационно-правовой формы предприятия (кроме случаев продажи имущества ликвидируемых предприятий). [7]

В совокупности такая разрозненность вносила путаницу в налогообложение как в отношении субъектов налогов, так и в отношении налоговых органов.

Транспортный налог взимался наряду с налогами, поступающими в дорожные фонды, до 15.11.1997.

В отличие от прежнего, современный транспортный налог относится к так называемым поимущественным налогам. Он взимается с владельцев зарегистрированных транспортных средств в местный бюджет, так как относится к региональным налогам.

Величина налога, порядок и сроки его уплаты, формы отчетности, а также налоговые льготы устанавливают органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, однако объект налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговый период, порядок исчисления налога и пределы налоговых ставок определяются федеральным законодательством.

Конкретная налоговая ставка устанавливается на основе базовой налоговой ставки и не может отклоняться от последней более чем в 10 раз (таблице 6). [10]

Объектом транспортного налога являются транспортные средства, зарегистрированные за гражданами и организациями.

С введением транспортного налога из числа налогов, взимаемых на территории Российской Федерации, исключены:

налог на пользователей автодорог;

налог с владельцев транспортных средств;

акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан (статьи 2 и 9 Закона №110-ФЗ);

налог на водно-воздушные транспортные средства, ранее уплачиваемый физическими лицами в соответствии с Законом РФ от 19.12.91 №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (ст. 3 Закона №110-ФЗ).

При установлении транспортного налога субъект Российской Федерации вправе предусмотреть налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Таким образом, согласно ранее действовавшему законодательству в России был предусмотрен ряд «транспортных» налогов, отличавшихся порядком налогообложения, объектами и субъектами налогообложения, размерами ставок налогов, порядком исчисления и другими необходимыми атрибутами налогов.

Таблица 6. Ставки и объект налога с владельцев транспортных средств, руб.

Вид транспортаМинимальная ставка налогаБазовая ставка налогаМаксимальная ставка налогаАвтомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой л. с.)До 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно0,5550Свыше 100 л. с. до 150 л. с.(свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно0,7770Свыше 150 л. с. до 200 л. с.(свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно110100Свыше 200 л. с. до 250 л. с.(свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно1,515150Автобусы с мощностью двигателя (с каждой л. с.)До 200 л. с. (до 147,1 кВт) включительно110100Свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт)220200Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой л. с.)До 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно0,5550Свыше 100 л. с. до 150 л. с.(свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно0,8880Свыше 150 л. с. до 200 л. с.(свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно110100Свыше 200 л. с. до 250 л. с.(свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно1,313130Свыше 250 л. с. (свыше 183,9кВт)1,717170Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой л. с.)0,5550

В соответствии со ст. 38 НК РФ применительно к транспортному налогу объектом налогообложения являются транспортные средства, с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Главным признаком возникновения объекта налогообложения является факт регистрации транспортного средства в установленном порядке.

В связи с этим передвижные лаборатории, мастерские и электростанции на шасси, передвижные кухни и штабы на базе автобуса, автокраны, автовышки, автокраны-манипуляторы, автоэкскаваторы, экскаваторы, погрузчики, гидромолоты, каналопромывочные и илонасосные машины на шасси, автонасосы и автокомпрессоры на шасси, которые по своему назначению не предназначены для перевозки людей и грузов и используются в производственных или хозяйственно-бытовых целях, но зарегистрированы в органах ГИБДД или органах Гостехнадзора, будут являться объектом налогообложения транспортным налогом, если иное не установлено п. 2 ст. 358 НК РФ. Также уплата транспортного налога должна производиться и в отношении неисправных транспортных средств, а также в отношении транспортных средств, зарегистрированных на лиц, выехавших на постоянное место жительства за пределы России. Транспортный налог в этих случаях уплачивается в общем порядке до момента их снятия с учета в органах ГИБДД.

Не являются объектом налогообложения транспортные средства, которые по каким-либо причинам не зарегистрированы. В данном случае можно вести речь о нарушении правил регистрации, но не о налоговом правонарушении. [2]

В отношении транспортного налога налоговая база определяется в зависимости от мощности двигателя, валовой вместимости водного транспортного средства либо от единицы транспортного средства.

Так, согласно ст. 359 Налогового кодекса РФ налоговая база по транспортному налогу определяется:

в отношении обычных транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в названных пунктах, - как единица транспортного средства.

Мощность двигателя определяется на основании технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах. [2]

Расчет транспортного налога по физическим лицам осуществляют налоговые органы. В адрес плательщиков за несколько месяцев до наступления срока уплаты направляются уведомления об уплате налога с приложением расчетных документов, а в случае неуплаты ими налога направляются требования о необходимости погашения налоговой задолженности. Одной из причин недоимки по транспортному налогу является то, что квитанции автомобилистам присылают по месту регистрации машины, но многие автовладельцы не живут по месту регистрации. Собираемость транспортного налога в России низка, и одной из причин является отсутствие достоверной информации о владельцах автотранспортных средств, а также их уклонение от уплаты транспортного налога.

В России налог на транспортные средства зависит только от мощности двигателя. Чем больше мощность, тем больше платить. Это правило действует даже для самолетов (за исключением реактивных).

Государств, в которых водители платят за количество лошадиных сил без учета их качества, в мире осталось не так много. Последнее время в зарубежных странах при помощи налога власти стараются регулировать транспортную ситуацию. Многие уже ввели налоговые льготы для владельцев экологичных автомобилей и, наоборот, санкции для водителей неэкологичных машин.

В Германии введен единый принцип налогообложения автомобилистов.

Водители платят одновременно за объем двигателя и за объем выброса CO2. Машины с бензиновыми двигателями стоят 2 евро за каждые 100 куб. см. Объемы дизельных автомобилей обходятся дороже - по 9 евро за каждые 100 куб. см. Но дополнительно владельцы транспортных средств в Германии платят и за объем выбросов CO2, причем это стоит куда дороже: 2 евро за каждый грамм.

Впрочем, есть льготная норма: если автомобиль выделяет меньше 120 г. CO2 на километр пути, то платить за экологию не нужно. Однако этот лимит будет ежегодно снижаться: в 2013 г. максимально разрешенный «бесплатный выхлоп» составит 100 г. на 1 км, а в 2014 г. - уже 95 г. Такая система поощряет покупку и производство более экологичных автомобилей.

Почти идентичная система действует и во Франции. При регистрации нового автомобиля его хозяин уплачивает в бюджет пошлину, величина которой зависит от мощности двигателя автомобиля (а не от его объема, как в Германии). Вдобавок владельцы большинства машин должны платить за каждый грамм CO2. Но от уплаты этого разового налога освобождены хозяева автомобилей, которые выделяют менее 200 г. газа на 1 км. Деньги, собранные с неэкологичных машин, направляются на финансирование экологических программ Франции.

В США сбор налогов с автомобилистов построен по принципиально иной, но также «экологичной» схеме: больше платит тот, кто больше ездит. То есть транспортный налог включен в цену на топливо. [24]

В Дании и в Израиле автомобилисты должны платить в государственную казну куда больше российских водителей. В Дании власти пытаются поддерживать экологичные виды транспорта вроде велосипедов и мопедов, поэтому при регистрации автомобиля берут с водителя 105% стоимости машины. Если же машина стоит больше 34 тыс. крон (это чуть меньше 18 000 долл. США), то хозяину придется отдать государству уже 180% ее цены. При этом в Дании большим акцизом облагается и бензин, т.е. водители платят налог дважды: при регистрации и при использовании машины. И сами автомобили в этой стране дороже, чем в других государствах Европы из-за высокого налога на импортные товары.

В Израиле с лета 2012 г. все автомобили условно поделили на 15 экологических групп по уровню загрязнения окружающей среды. Покупатели самых «вредных» машин платят в казну 92% стоимости машины. Минимальный же налог, составляющий 10% цены, должны отдать государству хозяева электромобилей. За гибриды израильские власти налог определили в размере 30%. В среднем же водители платят государству около 70% стоимости автомобиля. [24]

Быть автомобилистом в Японии тоже весьма накладно. Там нельзя поставить машину на учет без справки о том, что для нее есть парковочное место (в Токио аренда парковки может стоить 100 000 иен, т.е. 1000 долл. США в месяц). Кроме того, владельцы машин обязаны проходить техосмотр: новым автомобилям талон выдается на три года, а потом процедуру нужно повторять ежегодно. Стоит она минимум 120 000 иен (1300 долл.). Техосмотр для большого и мощного автомобиля выйдет еще дороже.

Что касается фискальных сборов, то жителям Японии приходится платить три вида транспортных налогов. Первый платится при покупке машины, он не такой большой - около 5% ее стоимости. Второй налог - при регистрации. Этот разовый налог исчисляется в зависимости от объема двигателя и массы автомобиля. Чтобы поставить автомобиль на учет с двигателем объемом 2,5 л, придется заплатить около 500 долл.

Ежегодно в мае японцы платят в казну собственно сам транспортный налог. Он также варьируется в зависимости от массы и объема двигателя. Владельцы компактных машин отдают сумму в 5000 иен (54 долл.), а хозяину внедорожника нужно будет отдать все 50 000 иен. Зато все деньги, собранные японскими налоговиками, направляются на поддержку и поощрение перспективных разработок в автомобильной сфере. Таким образом, сегодня японцы платят за то, на чем они будут ездить завтра. [24]

В Китае до недавних пор действовала система, подобная российской, - со всех автомобилистов брали транспортный налог по единой ставке. Правда, деньги, в отличие от России, шли на содержание дорог. Однако китайцы посчитали, что логичнее включить этот сбор в цену топлива, а налогами развивать свой автопром. В настоящее время в Китае покупатели автомобилей платят налоги в соответствии с ценой автомобиля. Если владельцу машины местного производства нужно будет отдать в казну около 10% его стоимости, то желающему купить иномарку придется уже уплатить 40%.

В Австралии налоговые ставки почти не различаются, все граждане платят одинаково: 10% от цены легкового автомобиля и 5% - от грузовика. Но владельцам дорогих автомобилей приходится доплачивать еще и «за роскошь» - 33% от стоимости машины. Шикарными в Австралии считают все автомобили дороже 57 000 долл. Этой системой недовольны и жители, и продавцы автомобилей. Последние ссылаются на то, что автомобили класса «люкс» используют более современные технологии и меньше загрязняют окружающую среду, чем дешевые устаревшие машины. Однако австралийские власти не слушают эти доводы и даже регулярно повышают налог на роскошные автомобили. [24]

Многие наблюдатели утверждают, что транспортный налог в странах СНГ и других близлежащих странах Европы значительно ниже, чем в Российской Федерации, причем в этих странах нет такой дифференциации по уровню ставок. Основные дорожно-транспортные сборы, например, в той же Европе включают в цену топлива, которое во многих странах стандартно стоит в среднем 1 евро за литр.

В Великобритании, являющейся одной из наиболее богатых стран Европы, предложения увеличить транспортный налог вызывают бурные дискуссии. Несколько лет назад министерство транспорта предложило оснастить все легковые машины и грузовики системами спутниковой навигации, которые будут автоматически отслеживать все перемещения транспортных средств. Чем чаще машина будет передвигаться по перегруженным дорогам, тем выше будет налог.

В России далеко не самый высокий транспортный налог. В зарубежных странах, о которых говорилось, доходы у людей несоизмеримо выше, чем в России. Многим жителям нашей страны трудно платить налог больше 1000 руб. в год. При этом в России немало мест, куда не добраться общественным транспортом.

Включение транспортного налога в цену автомобильного топлива особенно выгодно людям небогатым. Например, пенсионерам, многие из которых ездят на своей машине чуть ли не два раза в год. Сейчас они платят столько же, сколько и те, кто круглосуточно ездит на автомобилях. Также новая система выгодна тем, кто вообще не ездит. У нас в стране сотни тысяч машин не используются, но не сняты с учета. Их владельцы вынуждены регулярно платить налог. В развитых странах поступления от транспортного налога в основном тратятся на содержание дорог. В России же качество дорог не зависит от того, много мы платим или нет.

По существующей практике квитанции автомобилистам присылают весной. Полгода они платят, и весь объем денег поступает в бюджет региона уже осенью. Затем начинаются согласования и тендеры, в результате чего к ремонту дорог приступают в декабре. Положенный в снег асфальт часто быстро разбивается, а освоение денег начинается сначала. С новой системой налогообложения такая практика будет исключена.

Такой метод весьма дорог и для компаний - владельцев бензоколонок, и для государства. Необходим единый компьютерный учет, чтобы данные с каждой заправки (а их в стране тысячи, и они должны быть объединены в единую сеть) сразу попадали в компьютер, так как в противном случае будут поступать неточные данные со счетчиков, т.е. будет неясно, сколько налогов собрано на каждой конкретной заправке и сколько следует отдать в бюджет.

Главная проблема, стоящая на пути новой системы уплаты транспортного налога, это полная непрозрачность цен на бензин. Фискальные органы точно не знают, что и сколько заложено в эту цену. В случае принятия этого законопроекта стоимость бензина будет находиться в сфере внимания законодательных и исполнительных органов субъекта.

Таким образом, российские ставки транспортного налога повышать все же необходимо, поскольку ремонт дорог и устранение последствий вреда, наносимого автомобилями окружающей среде, стоит больших вложений.

Кроме того, необходимо вести активную работу по снижению задолженности по транспортному налогу. В частности, нужно развивать систему информирования налогоплательщиков, а также проект по представлению возможности оплаты транспортного налога с использованием банкоматов, платежных терминалов и касс без заполнения квитанции.

1.4 Краткая технико-экономическая характеристика ООО «Навиком»

Общество с ограниченной ответственностью «Навиком» учреждено в соответствии с законодательством Российской Федерации, зарегистрировано 18 мая 1995 года Постановлением Администрации города Тольятти №1254/5, регистрационный №825. вступающими в силу с 01.01.2008 года.

Производственная база ООО «Навиком» расположена на земельном участке площадью 5,9 га в промышленно-коммунальной зоне города Тольятти.

В ООО «Навиком» применяется общий режим налогообложения, и оно уплачивает такие налоги как: НДС, НДФЛ, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог. Помощник бухгалтера начисляет зарплату работникам и начисляет взносы во внебюджетные фонды и НДФЛ. Все остальные налоги на фирме рассчитывает главный бухгалтер.

Основные технико-экономические показатели ООО «Навиком» представлены в таблице 7.

Таблица 7. Технико-экономические показатели ООО «Навиком»

№ п/пПоказатели20122013ОтклоненияАбс. (+/-)Отн. (%)1.Объем реализованной продукции, тыс. руб.8985182583-7268-8,092.Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.8735980332-7027-8,043.Прибыль от реализации (продаж), тыс. руб.24922251-241-9,674.Прочие доходы, тыс. руб.283283041500,005.Прочие расходы, тыс. руб.2437256-2181-89,506.Прибыль до налогообложения, тыс. руб.572827+27704859,657.Среднегодовая стоимость производственных фондов, тыс. руб.58345798-36-0,628.Среднесписочная численность (чел.)292298+62,059.Рентабельность продаж2,772,73-0,05-1,7210.Затраты на один рубль выручки (нетто) от продаж, коп. (%)1,031,030,00-0,0511.Фондоотдача, руб.15,4014,24-1,16-7,5212.Фондоёмкость, руб.0,060,07+0,018,1313.Фондовооруженность, тыс. руб.19,9819,46-0,52-2,62

В целом по предприятию произошло уменьшение всех основных показателей, выраженных в абсолютных цифрах.

Прибыль от продаж в 2013 году уменьшилась на 9,67% по сравнению с 2012 годом. Это произошло за счет снижения объема реализованной продукции на 8,09% и повышения цен на реализуемую продукцию.

2. Действующий механизм исчисления и уплаты транспортного налога

.1 Основные элементы транспортного налога

Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

С точки зрения НК РФ налогоплательщиками являются организации и физические лица, на которых возложена обязанность исчислять и уплачивать в бюджет законно установленные налоги, рассчитываемые исходя из возникающих у них объектов налогообложения (ст. 19 НК РФ), а также выполняющих ряд иных обязанностей, определенных ст. 23 НК РФ. Следовательно платить транспортный налог должны как организации, так и физические лица.

Понятия «организация» и «физические лица» определены п. 2 ст. 11 НК РФ следующим образом:

организациями являются российские организации (юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации), а также иностранные организации (юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации);

физическими лицами признаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, включая индивидуальных предпринимателей - физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частных нотариусов, частных охранников, частных детективов.

Как указывалось выше плательщиками транспортного налога являются только те организации и физические лица, на которые зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения согласно ст. 358 НК РФ. При этом все указанные транспортные средства можно объединить в три основные группы: наземные, воздушные и водные транспортные средства.

До вступления в силу 28 главы «Транспортный налог» НК РФ налогоплательщиками налога на водные и воздушные транспортные средства в соответствии с Законом «О налоге на имущество физических лиц» являлись только физические лица - собственники указанных транспортных средств, а организации были плательщиками налога с владельцев транспортных средств в отношении наземных транспортных средств. С 1 января 2003 года налогоплательщиками транспортного налога являются и организации, на которых зарегистрированы водные и воздушные транспортные средства, являющиеся объектом обложения транспортным налогом.

Государственной регистрации подлежат как наземные, так и воздушные и водные транспортные средства.

Регистрация наземных транспортных средств установлена п. 3 ст. 15 Закона РФ от 10 декабря 1995 г. №196-ФЗ «О безопасности дорожного движения», согласно которому допуск транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов.

Общий порядок регистрации наземных транспортных средств определен постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 г. №938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации», согласно которому наземные транспортные средства регистрируются за юридическими или физическими лицами, указанными в документе, удостоверяющем право собственности на транспортные средства. Это означает, что плательщиками транспортного налога признаются только собственники транспортных средств.

Процедуру регистрации могут осуществлять как собственники транспортных средств так и лица, от имени собственников пользующиеся и распоряжающиеся транспортными средствами на основании доверенности.

Поскольку плательщиком транспортного налога в отношении наземных транспортных средств может быть только их собственник, сдача указанных средств в аренду не повлечет за собой перемены плательщика транспортного налога.

Например, по договору аренды транспортного средства без экипажа организация «А» (арендодатель) предоставляет в аренду организации «Б» (арендатору) грузовой автомобиль на срок 9 месяцев.

Организация «А» выдает водителю организации «Б» доверенность на управление автомобилем, предоставленным во временное владение и пользование.

Плательщиком транспортного налога будет являться организация «А», поскольку она является собственником и именно на нее в органах ГИБДД зарегистрирован автомобиль.

В то же время не все собственники наземных транспортных средств являются плательщиками транспортного налога. Это касается юридических лиц и физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют торговлю транспортными средствами в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации. Согласно п. 3 Постановления №938, указанные лица не регистрируют транспортные средства, предназначенные для продажи. Следовательно, они не являются плательщиками транспортного налога.

Например, торговая организация приобрела для продажи 10 автомобилей «Жигули».

Торговая организация является собственником транспортных средств, однако, она не будет являться плательщиком транспортного налога, поскольку транспортные средства, приобретенные специально для перепродажи, в органах ГИБДД не регистрируются.

В соответствии с п. 1 ст. 130 ГК РФ воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания относятся к недвижимым вещам, подлежащим регистрации. При этом государственной регистрации подлежат право собственности и иные вещные права на недвижимые вещи, а также ограничения этих прав (ст. 131 ГК РФ).

В соответствии со ст. ст. 3, 33 Федерального закона от 21 июля 1997 г. №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» государственная регистрация воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания осуществляется в соответствии с иным федеральным законом (Воздушный кодекс РФ, Кодекс торгового мореплавания РФ, Кодекс внутреннего водного транспорта РФ).

В соответствии со ст. 33 Воздушного кодекса РФ гражданское воздушное судно подлежит государственной регистрации в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации с выдачей свидетельств о государственной регистрации. Процедура такой регистрации установлена Правилами государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации, утвержденными приказом Минтранса РФ от 12 октября 1995 г. N ДВ-110. В соответствии с п. 2.2 указанных правил документы для государственной регистрации предоставляются эксплуатантом (то есть арендатором в случае аренды самолета), при этом в свидетельстве о государственной регистрации самолета фигурируют как собственник, так и эксплуатант.

Независимо от специфики и порядка государственной регистрации конкретного объекта недвижимости (например, документы на регистрацию самолета подает эксплуатант, а не собственник) действуют общие принципы такой регистрации, предусмотренные ст. 131 ГК РФ.

По общему принципу объектами государственной регистрации прав являются:

вещные права на данный объект недвижимости (право собственности);

ограничения этих вещных прав (право аренды).

В соответствии со статьей 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются субъекты вещных прав (в условиях примера - собственник самолета).

Аналогичные выводы применяются и в отношении регистрации водного транспорта, например, при регистрации судна в бербоут-чартерном реестре на имя фрахтователя судна.

Исходя из изложенного, по нашему мнению, платить транспортный налог на воздушные и водные суда должен их собственник.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Налогоплательщик, имеющий в собственности транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения, обязан встать на налоговый учет по месту их нахождения. Процедура постановки на учет зависит от категории налогоплательщика и различна для организаций и физических лиц.

При постановке на учет по месту нахождения транспортных средств организация подает в налоговый орган «Заявление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения принадлежащего ему транспортного средства, подлежащего налогообложению на территории Российской Федерации».

Заявление заполняется организацией в одном экземпляре и представляется в налоговый орган по месту нахождения принадлежащего ей транспортного средства, подлежащего налогообложению, одновременно со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе и копиями документов, подтверждающих право собственности на транспортное средств.

Налоговые органы выдают организации «Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения принадлежащего ему транспортного средства на территории Российской Федерации».

Налогоплательщикам-организациям следует иметь в виду, что при приобретении в собственность транспортных средств необходимо вставать на налоговый учет по месту их нахождения только в том случае, когда место регистрации организации и место нахождения ее транспортных средств различны. Если же место фактического нахождения и регистрации приобретенного транспортного средства совпадает с местом нахождения организации, повторно вставать на налоговый учет не нужно.

Например, в 2012 году ООО «Навиком», зарегистрированная в межрайонной инспекции ФНС №15 по Самарской области г. Тольятти, приобрела легковой автомобиль, являющийся объектом налогообложения. Местом расположения транспортного средства является г. Тольятти.

Место нахождения транспортного средства совпадает с местом нахождения организации, поэтому ООО «Навиком» не надо повторно вставать на налоговый учет в межрайнной ФНС №15 по Самарской области г. Тольятти.

Если же место нахождения транспортного средства не совпадает с местом нахождения организации, ей нужно подать в налоговый орган по месту нахождения транспортного средства заявление о постановке на учет в течение 30 дней со дня его регистрации (п. 5 ст. 83 НК РФ).

Например, в 2014 году организация, зарегистрированная в межрайонной инспекции ФНС №15 по Самарской области г. Тольятти, приобрела легковой автомобиль, являющийся объектом налогообложения. Местом расположения транспортного средства является г. Москва.

Место нахождения транспортного средства не совпадает с местом нахождения организации, поэтому данной организации необходимо встать на налоговый учет в соответствующей инспекции ФНС по г. Москва.

В отличие от организаций физическим лицам (в том числе и индивидуальным предпринимателям), имеющим в собственности транспортные средства, заявление о постановке на учет в налоговый орган подавать не нужно, поскольку постановка на учет в налоговых органах физического лица по месту нахождения принадлежащего ему транспортного средства, являющегося объектом налогообложения, осуществляется самим налоговым органом на основе информации, предоставляемой соответствующими регистрирующими органами (ГИБДД, Гостехнадзора и др.)

Постановка на учет физического лица - собственника транспортного средства осуществляется независимо от того, поставлен ли этот налогоплательщик на учет в налоговом органе по другим основаниям. При получении информации из регистрирующих органов о факте регистрации транспортного средства, принадлежащего данному физическому лицу, налоговые органы самостоятельно ставят его на учет и направляют физическому лицу «Уведомление о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества (транспортного средства)».

Если физическое лицо стоит на учете в качестве индивидуального предпринимателя, при получении сведений из соответствующих органов о факте регистрации недвижимого имущества или транспортных средств, принадлежащих данному физическому лицу, налоговые органы ставят его на учет с использованием ИНН, присвоенного в связи с постановкой на учет в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ объект налогообложения является обстоятельством, порождающим обязанность налогоплательщика уплатить налог, при этом каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообложения. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), либо иной объект, имеющий стоимостную, физическую или количественную характеристику.

Согласно п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения по транспортному налогу являются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. В этой же статье приведен и перечень транспортных средств, являющихся объектом обложения транспортным налогом. К ним относятся наземные, водные и воздушные транспортные средства, причем перечень объектов налогообложения, установленный законодателем, не является исчерпывающим и подлежит расширительному толкованию.

Перечень транспортных средств, подлежащих налогообложению в соответствии с НК РФ, приведен в таблице 8.

Таблица 8. Перечень объектов налогообложения транспортным налогом

№ п/пГруппы транспортных средствНаименование транспортных средств1Наземные транспортные средстваавтомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, а также снегоходы и мотосани2Воздушные транспортные средствасамолеты, вертолеты и другие воздушные транс портные средства3Водные транспортные средстватеплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства

Информационная поддержка по оценке состава транспортных средств осуществляется с помощью Общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013-94), утвержденного постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. №359.

Транспортные средства, которые не признаются объектом обложения транспортным налогом, поименованы в п. 2 ст. 358 НК РФ и приведены в таблице 9.

Таблица 9. Перечень транспортных средств, не признаваемых объектами налогообложения

№ п/пНаименования транспортных средствДополнительные ограничения1Весельные лодки и моторные лодки (пп. 1 п. 2 ст. 358 НК РФ)моторные лодки при наличии двигателя с мощностью не свыше 5 лошадиных сил2Автомобили легковые (пп. 2 п. 2 ст. 358 НК РФ)предназначенные для социальной защиты населения, если автомобили: 1) специально оборудованы для использования инвалидами 2) получены (приобретены) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке и имеют мощность двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт)3Промысловые морские и речные суда (пп. 3 п. 2 ст. 358 НК РФ)любые (ограничений нет)4Пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда (пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ)находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок5Тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания (пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ)зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые ими при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции6Транспортные средства (пп. 6, 7 п. 2 ст. 358 НКРФ)1) принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба; 2) находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом7Самолеты и вертолеты (пп. 8 п. 2 ст. 358 НК РФ)относящиеся к санитарной авиации и медицинской службы

Рассмотрим подробнее, какие транспортные средства не являются объектами налогообложения по транспортному налогу.

Весельные лодки и моторные лодки

По общим правилам к весельным лодкам относятся водные транспортные средства, не имеющие двигателей.

Следовательно, те юридические и физические лица, в собственности которых находятся указанные объекты, не должны облагать их транспортным налогом.

При отнесении моторных лодок к объекту налогообложения принципиальное значение имеет мощность их двигателя. В этой связи владельцам (юридическим и физическим лицам) моторных лодок необходимо обратить внимание на мощность двигателя, которая указана в паспорте этого транспортного средства. Если мощность двигателя моторной лодки не превышает 5 л.с., она не является объектом налогообложения.

В том случае, когда в паспорте транспортного средства указана мощность двигателя свыше 5 л.с., моторная лодка будет включаться в объект налогообложения транспортным налогом.

Легковые автомобили, используемые для целей социальной защиты

Легковые автомобили не являются объектом налогообложения только в двух случаях:

если они специально оборудованы для использования инвалидами

если они получены (приобретены) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке и при этом имеют двигатель мощностью до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт).

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. №181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» инвалид - это лицо, которое имеет нарушение здоровья со стойким расстройством функций организма, обусловленное заболеваниями, последствиями травм или дефектами, приводящее к ограничению жизнедеятельности (полной или частичной утрате лицом способности или возможности осуществлять самообслуживание, самостоятельно передвигаться, ориентироваться, общаться, контролировать свое поведение, обучаться и заниматься трудовой деятельностью) и вызывающее необходимость его социальной защиты.

При этом признание лица инвалидом осуществляется Государственной службой медико-социальной экспертизы в соответствии с «Положением о признании лица инвалидом», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1996 г. №965. В соответствии со ст. 30 указанного закона инвалиды, имеющие соответствующие медицинские показания обеспечиваются автотранспортными средствами бесплатно или на льготных условиях. При этом в настоящее время в связи с прекращением производства автомобилей марки «Запорожец» инвалиды обеспечиваются автомобилями марки «Ока» и «Таврия», выдаваемые сроком на семь лет (Постановление Правительства РФ от 14 марта 1995 г. №244 «Об изменении марки автомобиля, предназначенного для выдачи инвалидам бесплатно»).

Инвалиды обеспечиваются специальной модификацией автомобилей, предназначенной для управления лицами, имеющими одну руку и одну ногу. Необходимо учесть, что у инвалида при наличии у него соответствующих медицинских показаний на обеспечение специальными транспортными средствами и отсутствии противопоказаний, препятствующих доступу к управлению ими, существует возможность покупки автомобиля с ручным и обычным управлением с зачетом стоимости специально модифицированных автомобилей (продажа инвалидам легковых автомобилей осуществляется министерствами социальной защиты республик в составе РФ на основании Инструкции, утвержденной Постановлением СМ РФ от 22 февраля 1993 г. №156).

Во исполнение Федеральных законов «О ветеранах» и «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» Правительством РФ Постановлением от 14 ноября 1999 г. №1254 утверждено «Положение о финансировании расходов, связанных с обеспечением отдельных категорий инвалидов из числа ветеранов бесплатными путевками на санаторно - курортное лечение, транспортными средствами, с выплатой им денежной компенсации расходов на транспортное обслуживание вместо получения транспортного средства, а также расходов на изготовление и ремонт протезно - ортопедических изделий для инвалидов» (в ред. Постановления Правительства РФ от 28 февраля 2002 г. №137), в соответствии с которым органы социальной защиты обеспечивают инвалидов специально оборудованными легковыми автомобилями.

В связи с тем, что предоставление легковых автомобилей, специально оборудованных для инвалидов, является одним из способов социального обслуживания населения, его оказывают службы по социальной поддержке граждан (ст. 1 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. №195-ФЗ «Об основах социального обслуживания населения в Российской Федерации»).

К категориям лиц, имеющих право на получение (приобретение) легковых автомобилей через органы социальной защиты населения, относятся, в частности:

граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы или иных причин;

инвалиды Великой Отечественной войны и семьи погибших военнослужащих;

лица, подвергшиеся политическим репрессиям и лица, признанные пострадавшими от политических репрессий.

Промысловые морские и речные суда

Любые промысловые морские и речные суда не являются объектом налогообложения по транспортному налогу.

Под судами рыбопромыслового флота понимаются обслуживающие рыбопромысловый комплекс суда, используемые для промысла водных биологических ресурсов, а также приемотранспортные, вспомогательные суда и суда специального назначения (п. 2 ст. 7 Кодекса торгового мореплавания РФ).

Под рыболовным судном понимается судно, используемое для промысла рыбы, китов, тюленей, моржей и иных водных биологических ресурсов (п. 1 «Правил регистрации судов рыбопромыслового флота и прав на них в морских рыбных портах», утвержденных Приказом Госкомрыболовства РФ от 31 января 2001 г. №30).

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. №359 и Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 6 августа 1993 г. №17 к промысловым судам относятся добывающие, обрабатывающие и приемо-транспортные суда (код ОКОФ 15 3511050). К ним относятся суда, указанные в таблице 10.

Пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, используемые для осуществления пассажирских и (или) грузовых перевозок

Пассажирские и грузовые транспортные средства, указанные в пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ не являются объектом налогообложения только в том случае, если основным видом деятельности организаций в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) которых они находятся является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.

Согласно п. 1 ст. 17 Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. №128-ФЗ деятельность по перевозкам морским и внутренним водным транспортом грузов и пассажиров, а также деятельность по перевозке грузов пассажиров воздушным транспортом подлежит лицензированию.

Согласно Федеральному закону от 8 декабря 1995 г. №193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» сельскохозяйственным товаропроизводителем является физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции.

Таблица 10. Промысловые морские и речные суда, не являющиеся объектом налогообложения

Наименование суднаКод по ОКОФМорские добывающие самоходные суда (код ОКОФ 15 3511270)Траулеры15 3511271Сейнеры рыболовные15 3511272Суда для лова тунца и креветок15 3511273Суда рыбомучные15 3511274Боты рыболовные15 3511275Мотоботы рыболовные15 3511276Суда зверобойные15 3511277Суда китобойные15 3511278Суда добычи водорослей и других морских продуктов15 3511279Морские обрабатывающие самоходные суда (код ОКОФ 15 3511280)Базы рыбообрабатывающие15 3511281Заводы краболовные15 3511282Рефрижераторы производственные15 3511283Базы для переработки морского зверя15 3511284Морские приемно-транспортные самоходные суда (код ОКОФ 15 3511290)Рефрижераторы приемно-транспортные морские15 3511291Рефрижераторы транспортные морские15 3511292Суда приемно-транспортные морские15 3511293Промысловые самоходные суда прибрежного плавания (код ОКОФ 15 3511300)Суда добывающие (мотоневодники)15 3511301Мотолодки промысловые15 3511302Катера и баркасы промысловые15 3511303Суда обрабатывающие15 3511304Суда приемно-транспортные каботажные15 3511305Промысловые технические и вспомогательные самоходные суда (код ОКОФ 15 3511310)Суда промыслово-поисковые самоходные15 3511311Суда научно-исследовательские самоходные промысловые15 3511312Несамоходные добывающие, обрабатывающие и приемно-транспортные суда (код ОКОФ 15 3511320)Лодки рыбацкие15 3511321Суда парусные рыбацкие15 3511322Несамоходные обрабатывающие суда (код ОКОФ 15 3511330)Плашкоуты, баржи приемно-транспортные промысловые несамоходные суда (код ОКОФ 15 3511340)

Тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, используемые указанными лицами при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции, не являются объектом налогообложения по транспортному налогу (таблица 11).

Все гражданские воздушные суда, принадлежащие юридическому или физическому лицу, должны иметь внешнюю раскраску, утвержденную Главной инспекцией по безопасности полетов гражданских воздушных судов РФ.

Таблица 11. Транспортные средства, используемые сельскохозяйственными товаропроизводителями и не являющиеся объектами налогообложения

Наименование транспортного средстваКод по ОКОФТракторы; промышленные теплицы и технологическое оборудование для них14 2918000Тракторы (тракторы общего назначения; универсально-пропашные; специальные; лесопромышленные; промышленные; комбайны)14 2918010Тракторы сельскохозяйственные14 2918100 - 14 2918170Тракторы лесопромышленные14 2918180 - 14 2918220Тракторы промышленные14 2918230 - 14 2918300Комбайны зерноуборочные14 2921327Комбайны кукурузоуборочные14 2921365Комбайны картофелеуборочные14 2921404Комбайны свеклоуборочные14 2921417Комбайны и другие комбинированные и универсальные машины14 2921427Комбайны льноуборочные14 2921447Комбайны коноплеуборочные и кенафоуборочные14 2921455Комбайны кормоуборочные14 2921677Автоцистерны - молоковозы15 3410368

К самолетам и вертолетам санитарной авиации и медицинской службы относятся те воздушные объекты, на которые нанесено изображение красного креста или красного полумесяца. В соответствии с п. 3 ст. 34 Воздушного Кодекса указанное изображение наносится на самолет или вертолет при включении данных о гражданском воздушном судне в Государственный реестр гражданских воздушных судов РФ. Изображение Красного креста наносится на воздушные суда, предназначенные для выполнения полетов по оказанию медицинской помощи населению и проведению санитарных мероприятий в соответствии с ГОСТ 18715-74 (п. 9.3 «Правил государственной регистрации гражданских воздушных судов», утвержденных Приказом Минтранса РФ от 12 октября 1995 г. N ДВ-110). При этом согласно п.п. 9.4 - 9.7 указанных правил изображение Красного креста на самолеты наносится на крыло (снизу и сверху, посередине концевой части каждой плоскости, там, где нет опознавательных знаков) и киль (с обеих сторон киля посередине его высоты, а при многокилевом оперении - на внешние стороны килей), а на вертолетах - обоих бортов и на днище фюзеляжа.

Таким образом, самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы, предназначенные для выполнения полетов по оказанию медицинской помощи населению и проведению санитарных мероприятий, на которые нанесено изображение Красного креста или красного полумесяца, не будут являться объектом обложения по транспортному налогу.

Согласно ст. 52 НК РФ каждый налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). В отличие от объекта налогообложения налоговая база не порождает обязанности налогоплательщика уплатить налог, она необходима только для расчета и уплаты в бюджет конкретных сумм налога.

Налоговая база по региональным налогам, к которым относится и транспортный налог, устанавливается НК РФ и не может быть изменена правовыми актами представительных органов местного самоуправления (п. 2 ст. 53 НК РФ).

Налоговая база в отношении транспортного налога установлена ст. 359 НК РФ и определяется в зависимости от вида транспортного средства, являющегося объектом налогообложения.

Различный порядок определения налоговой базы по транспортному налогу предусмотрен для следующих видов транспортных средств:

в отношении транспортных средств, имеющих двигатели. В этом случае налоговой базой является мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ). Согласно п. 2.2.9 Положения о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств, утвержденного совместным Приказом МВД России №399, ГТК России №388 и Госстандарта России №195 от 30 июня 1997 г. мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах или киловаттах, определяемая по ГОСТ 14846, указывается в строке 10 паспорта транспортного средства (ПТС), выдаваемого собственникам транспортных средств либо лицам, от имени собственников пользующимся или распоряжающимся транспортными средствами на основании доверенности;

в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, налоговой базой является валовая вместимость в регистровых тоннах (пп. 2 п. 1 ст. 359 НК РФ). Согласно ст. 10 Кодекса торгового мореплавания РФ валовая вместимость судна определяется в соответствии с правилами обмера судов, содержащимися в Приложении 1 к Международной конвенции по обмеру судов 1969 года. Валовая вместимость судна в регистровых тоннах, указывается в мерительном свидетельстве судна, которое выдается органами технического надзора и классификации судов (п. 3 ст. 29 КТМ РФ);

в отношении других водных и воздушных транспортных средств, налоговой базой является единица транспортного средства (пп. 2 п. 1 ст. 359 НК РФ).

Указанная налоговая база установлена для всех налогоплательщиков (юридических и физических лиц) и для всех транспортных средств независимо от марки и страны происхождения.

В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, и водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, налоговая база по транспортному налогу определяется отдельно по каждому транспортному средству, а в отношении других водных и воздушных транспортных средств, для которых налоговой базой является единица транспортного средства, - в совокупности в зависимости от их количества (п. 2 ст. 359 НК РФ).

К каждой налоговой базе применяются различные налоговые ставки.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53 НК РФ) и устанавливается НК РФ в отношении каждого федерального налога.

Налоговые ставки, как правило, устанавливаются в процентах от величины налоговой базы (адвалорные ставки). Однако в некоторых случаях возможно установление твердых ставок в денежном выражении на единицу измерения налоговой базы. При расчете транспортного налога применяются твердые ставки, устанавливаемые в зависимости:

от мощности двигателя в расчете на одну лошадиную силу в отношении транспортных средств (наземным, водным и воздушным), имеющих двигатели;

от валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну регистровую тонну в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость;

от количества единиц транспортного средства в отношении других водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей.

Транспортный налог является региональным налогом. Согласно п. 2 ст. 53 НК РФ

В этом же пункте ст. 361 НК РФ приведены и базовые ставки транспортного налога в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну или единицу транспортного средства. Такие ставки представлены в таблице 12.

Таблица 12. Базовые ставки транспортного налога

№ п/пНаименование объекта налогообложенияНалоговая ставка, руб.Ставки, устанавливаемые с каждой лошадиной силыАвтомобили легковые с мощностью двигателя:1до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно52свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно73свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно104свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до183,9 кВт) включительно155свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)30Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя:6до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно27свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно48свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)10Автобусы с мощностью двигателя:9до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно1010свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)20Грузовые автомобили с мощностью двигателя:11до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно512свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно813свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно1014свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно1315свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)17Другие транспортные средства:16другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)5Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя:17до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно518свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)10Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя:19до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно1020свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)20Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя:21до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно2022свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)40Гидроциклы с мощностью двигателя:23до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно2524свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)50Воздушные суда, имеющие двигатели:25Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы)25Ставки, устанавливаемые с каждой регистровой тонны валовой вместимости26Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость20Ставки с единицы транспортного средства27Водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей200

Приведенные выше базовые ставки транспортного налога в отношении наземных транспортных средств намного выше ранее действовавших ставок налога с владельцев транспортных средств, предусмотренных п. 1 ст. 6 Закона №1759-1 (Таблица 13).

При сравнении старых и новых ставок налога можно заметить, что:

в среднем в 2 раза увеличены налоговые ставки по грузовым автомобилям и другим самоходным транспортным средствам, машинам и механизмам на пневматическом и гусеничном ходу;

по автобусам с мощностью двигателя до 200 л.с. налоговые ставки увеличены в 5 раз, а по автобусам с мощностью двигателя свыше 200 л.с. - в 10 раз;

по мотоциклам и мотороллерам налоговые ставки увеличены в среднем в 10 раз (в зависимости от мощности);

по легковым автомобилям прослеживается такая тенденция, что чем выше мощность автомобиля, тем в большее количество раз увеличены налоговые ставки. Так, по автомобилям с мощностью до 100 л.с. ставки увеличены в 10 раз, по автомобилям с мощностью свыше 100 л.с. до 150 л.с. ставки увеличены в 5 раз, по автомобилям с мощностью свыше 150 л.с. до 200 л.с. ставки увеличены в 7,8 раз, по автомобилям с мощностью свыше 200 л.с. до 250 л.с. ставки увеличены в 11 раз, а по автомобилям с мощностью свыше 250 л.с. ставки увеличены даже в 23 раза.

Таблица 13. Сравнительная таблица ставок транспортного налога, действовавших до 1 января 2003 г. и установленных главой 28 НК РФ.

Наименование объекта налогообложенияСтавки налога с владельцев транспортных средств и налога на имущество физических лиц, действовавшие до 01/01/03 в соответствии с Законами РФ от 18/10/91 №1759-1; от 09/12/91 №2003-1 (в рублях)Ставки транспортного налога, установленные статьей 361 НК РФ (в рублях)Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно0,55свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно1,37свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно1,310свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно1,315свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)1,330Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно0,32свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно0,34свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)0,310Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы:до 110 л.с. (до 80,9 кВт) включительно210свыше 110 л.с. до 200 л.с. (свыше 80,9 кВт до 147,1 кВт) включительно210свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)220Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно25свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно48свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно4,810свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно5,213свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)7,1517Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)25Снегоходы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно-5свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)-10Мотосани с мощностью двигателя:до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительнос каждой лошадиной силы35с каждого киловатта мощности4,1-от 50 л.с. (до 36,77 кВт) до 100 л.с. (73,55 кВт)с каждой лошадиной силы310с каждого киловатта мощности4,1-свыше 100 л.с. (до 73,55 кВт)-10с каждой лошадиной силы--с каждого киловатта мощностиКатера с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительнос каждой лошадиной силы310с каждого киловатта мощности4,10свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)с каждой лошадиной силы520с каждого киловатта мощности6,5-Теплоходы:до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительнос каждой лошадиной силы1010с каждого киловатта мощности13,6-свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)с каждой лошадиной силы1020с каждого киловатта мощности13,6-Моторные лодки с мощностью двигателя:до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительнос каждой лошадиной силы310с каждого киловатта мощности4,1-свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) с каждой лошадиной силы-20Яхты с мощностью двигателя:до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно (с каждой лошадиной силы)-20свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)с каждой лошадиной силы540с каждого киловатта мощности6,8-Парусные суда с каждого пассажиро-места30-Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно-25свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)-50Другие водные транспортные средства с мощностью двигателя:до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительнос каждой лошадиной силы310с каждого киловатта мощности4,1-свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)с каждой лошадиной силы520с каждого киловатта мощности6,8-Другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя:до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительнос каждой лошадиной силы320с каждого киловатта мощности4,1-свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)с каждой лошадиной силы540с каждого киловатта мощности6,8-Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости)1020Самолеты, вертолеты:с каждой лошадиной силы1025с каждого киловатта мощности13,6-Иные воздушные суда, имеющие двигатели:до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительнос каждой лошадиной силы325с каждого киловатта мощности4,1-свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)с каждой лошадиной силы525с каждого киловатта мощности6,8-Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транс портного средства)5200

Такое значительное увеличение базовых ставок объясняется тем, что в п. 5 ст. 6 Закона №1759-1 была предусмотрена норма, согласно которой увеличение (уменьшение) ставок налога относительно ставок, указанных в статье 6 Закона №1759-1, или полное освобождение отдельных категорий физических лиц и организаций от уплаты налога является прерогативой законодательных органов власти субъектов Российской Федерации и устанавливалась ими в законах, действующих в отдельных регионах. Используя свое право на установление собственных налоговых ставок без каких-либо ограничений, регионы произвольно повышали ставки налога по сравнению со ставками, предусмотренными федеральным законом.

Согласно определениям Конституционного Суда России от 10 апреля 2002 г. №104-О и №107-О было признано неконституционным и не подлежащим применению положение п. 5 ст. 6 Закона №1759-1 о возможности установления законами субъектов России ставок налога с владельцев транспортных средств, превышающих ставки, установленные Законом №1759-1.

Кроме того, Конституционным судом был сделан вывод о том, что применительно к налогам субъектов Российской Федерации «законно установленными» могут считаться только такие налоги, которые вводятся законодательными органами субъектов Российской Федерации в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральным законом, причем существенные элементы каждого регионального налога, в том числе и предельная ставка, должны регулироваться федеральным законом.

Возникшее противоречие устранено в главе 28 НК РФ, установившей как минимальные, так и максимальные ставки транспортного налога.

В соответствии с п. 2 ст. 361 НК РФ базовые ставки (определенные в п. 1 ст. 361 НК РФ) могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз. Это означает, что в отношении каждой категории транспортного средства, признаваемого объектом налогообложения, налоговые ставки могут различаться в 25 раз.

Исходя из приведенной формулировки закона законодательный орган субъекта РФ не может установить налоговые ставки в размере, превышающем более, чем в деять раз базовые ставки. Также он не может установить ставки и в размере, уменьшенном более, чем в десять раз по сравнению со ставками, определенными в п. 1 ст. 361 НК РФ.

Ставки транспортного налога, установленные законом Самарской области №86-ГД от 06.11.02 «О транспортном налоге на территории Самарской области» на 2012 год приведены в таблице 14.

Поскольку изменение базовых ставок является правом (а не обязанностью) региональных законодательных органов власти, последние могут в своем законе установить и базовые налоговые ставки.

Таблица 14. Ставки транспортного налога, установленных главой 28 НК РФ и законом Самарской области (в рублях)

№ п/пНаименование объекта налогообложенияНалоговая ставка, установленная НК, руб.Налоговая ставка, установленная Законом №86-ГДСтавки, устанавливаемые с каждой лошадиной силыАвтомобили легковые с мощностью двигателя:1до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно5142свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно7293свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно10374свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до183,9 кВт) включительно15665свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)30150Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя:6до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно267свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно4128свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)1029Автобусы с мощностью двигателя:9до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно102710свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)2074Грузовые автомобили с мощностью двигателя:11до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно52112свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт)83613свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт)105014свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт)136515свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)1785Другие транспортные средства:16другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)525Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя:17до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно52518свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)1050Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя:19до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно104420свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)2058Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя:21до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно205822свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)40116Гидроциклы с мощностью двигателя:23до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно254424свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)5074Воздушные суда, имеющие двигатели:25Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы)2521Ставки, устанавливаемые с каждой регистровой тонны валовой вместимости26Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость20100Ставки с единицы транспортного средства27Водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей200582

В отношении легковых и грузовых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно, законом субъекта РФ может быть установлена налоговая ставка за каждую лошадиную силу в следующих размерах:

базовая ставка: 5 руб.;

минимальная ставка: 0,5 руб. (5 руб.: 10);

максимальная ставка: 50 руб. (5 руб. х 10);

В отношении катеров, моторных лодок и других водных транспортных средств с мощностью двигателя свыше 100 л.с. законом субъекта РФ может быть установлена налоговая ставка за каждую лошадиную силу в следующих размерах:

базовая ставка: 20 руб.;

минимальная ставка: 2 руб. (20 руб.: 10);

максимальная ставка: 200 руб. (20 руб. х 10);

В отношении водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей, законом субъекта РФ может быть установлена налоговая ставка с единицы транспортного средства в следующих размерах:

базовая ставка: 200 руб.;

минимальная ставка: 20 руб. (200 руб.: 10);

максимальная ставка: 2000 руб. (200 руб. х 10);

П. 3 ст. 361 НК РФ допускает возможность установления законами субъектов РФ различных налоговых ставок:

в отношении каждой отдельной категории транспортных средств;

в зависимости от срока полезного использования транспортных средств.

Рассмотрим порядок установления налоговых ставок в отношении каждой отдельной категории транспортных средств на конкретном примере.

Например, по автобусам с мощностью двигателя до 200 л.с. включительно базовой ставкой является ставка в размере 5 руб. за каждую лошадиную силу.

Законом субъекта РФ налоговая ставка может быть установлена в зависимости от мощности двигателя.

В отношении автобусов с мощностью двигателя до 200 л.с. включительно, законом субъекта РФ может быть установлена налоговая ставка за каждую лошадиную силу в следующих размерах:

базовая ставка: 10 руб.;

минимальная ставка: 1 руб. (10 руб.: 10);

максимальная ставка: 100 руб. (10 руб. х 10);

В аналогичном порядке субъектом России могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в зависимости от срока полезного использования транспортных средств.

Для того, чтобы своевременно уплатить в бюджет причитающие суммы транспортного налога, налогоплательщикам следует знать, какой налоговый период установлен в отношении указанного налога.

Согласно п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Глава 28 НК РФ определила налоговый период по транспортному налогу как календарный год (ст. 360 НК РФ). Это означает, что налоговым периодом признается период времени с 1 января по 31 декабря каждого года.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (по итогам которых уплачиваются авансовые платежи), однако в отношении транспортного налога отчетные периоды главой 28 НК РФ не установлены, из чего следует, что налог следует уплачивать раз в год. Ранее аналогичный налог (налог с владельцев транспортных средств) уплачивался при прохождении техосмотра, то есть раз в два или три года. В то же время в законе субъекта РФ могут быть установлены отчетные периоды по транспортному налогу, по итогам которых предусмотрена уплата

авансовых платежей. При этом сумма транспортного налога, подлежащая внесению в бюджет по итогам налогового периода, определяется с учетом ранее внесенных авансовых платежей.

Согласно п. 5 ст. 55 НК РФ если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.

При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Например, в марте 2014 г. ООО «Навиком» приобрела и зарегистрировала легковой автомобиль, мощность двигателя которого составляет от 100 до 150 лошадиных сил.

В июле 2014 г. ею был продан и снят с регистрации ранее используемый легковой автомобиль мощностью двигателя до 100 лошадиных сил.

Так как ООО «Навиком» зарегистрировала легковой автомобиль, мощность двигателя которого составляет от 100 до 150 лошадиных сил, в марте 2014 г., первым налоговым периодом в отношении приобретенного в собственность автотранспортного средства признается период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика, то есть период с марта по декабрь (включительно) 2014 г.

Так как ООО «Навиком» сняла с регистрации легковой автомобиль, мощность двигателя которого составляет до 100 лошадиных сил, в июле 2014 г., последним налоговым периодом в отношении проданного автотранспортного средства признается период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика, то есть период с января по июль (включительно) 2014 г.

В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как полный месяц.

Например, в течение августа 2014 г. ООО «Навиком» зарегистрировала и сняла с учета транспортное средство, являющееся объектом налогообложения по транспортному налогу.

Так как ООО «Навиком» зарегистрировала и сняла с учета транспортное средство, являющееся объектом налогообложения, в одном месяце - августе 2014 г., налоговым периодом в отношении приобретенного в собственность автотранспортного средства признается период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика, то есть август 2014 г.

Для вновь созданных организаций налоговый период устанавливается законодателем в зависимости:

от дня их создания (то есть дня государственной регистрации) и определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 55 НК РФ;

от месяца регистрации приобретенного в собственность транспортного средства, являющегося объектом налогообложения, в порядке, установленном п. 5 ст. 55 НК РФ. При этом месяц регистрации транспортного средства принимается за полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Рассмотрим подробнее порядок определения налогового периода по транспортному налогу в зависимости от дня создания и месяца регистрации приобретенных в собственность транспортных средств.

Если организация была создана после начала календарного года до 1 декабря (то есть в период с 1 января по 30 ноября), первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. Конечно при условии, что ею в указанный период приобретено и зарегистрировано транспортное средство, являющееся объектом налогообложения.

Например, организация была зарегистрирована 1 мая 2014 г. Транспортное средство было приобретено и зарегистрировано ею в августе 2014 г.

Так как организация была зарегистрирована 1 мая 2014 г., то есть в период с 1 января 2014 г. по 30 ноября 2014 г., первым налоговым периодом по транспортному налогу признается период с августа 2014 г. по 31 декабря 2014 г.

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, и при этом в течение этого периода ею было приобретено и зарегистрировано транспортное средство, являющееся объектом налогообложения, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Например, организация была зарегистрирована 8 декабря 2014 г. Транспортное средство, являющееся объектом налогообложения, было внесено учредителем в качестве вклада в уставный капитал 10 декабря 2014 г.

Так как организация была зарегистрирована 8 декабря 2014 г., то есть в период с 1 по 31 декабря 2014 г., при этом в указанный период ею было зарегистрировано транспортное средство, первым налоговым периодом по транспортному налогу признается период с декабря 2014 г. по 31 декабря 2014 г.

2.2 Особенности исчисления и уплаты транспортного налога

Общий порядок исчисления транспортного налога установлен в п. 2 ст. 362 НК РФ: сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. При этом алгоритм расчета налога зависит от того, какие транспортные средства являются объектом налогообложения.

Общий порядок исчисления налога предполагает, что транспортные средства в течение всего года зарегистрированы на собственника, то есть не происходило смены их обладателя. В этом случае налоговым периодом является полный календарный год и расчет транспортного налога производится за все 12 месяцев исходя из налоговой базы и установленной ставки налога.

В случае, когда налоговой базой является мощность двигателя, годовую сумму транспортного налога по каждому транспортному средству, можно определить по формуле (1):

ТНгод = М х С(1)

где, ТНгод - годовая сумма транспортного налога, руб.;

М - мощность двигателя транспортного средства, указанная в его техническом паспорте в л.с.;

С - ставка налога, установленная в законе субъекта РФ для данной категории транспортного средства, руб.

Рассчитаем сумму транспортного налога, подлежащего уплате в бюджет на конкретном примере.

Например, в течение 2014 г. у организации, расположенной в г. Тольятти, в собственности находился легковой автомобиль с мощностью двигателя 170 л.с.

Расчет суммы транспортного налога за 2014 год:

Мощность автомобиля -170 л.с.;

Ставка налога, установленная законом Самарской области, за каждую лошадиную силу - 37 руб.;

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год:

л.с. х 37 руб. = 6290 руб.

В приведенном примере у организации в собственности находится одно транспортное средство. Если у организации в собственности будет находиться несколько транспортных средств, Налоговый кодекс предписывает исчислять сумму налога отдельно в отношении каждого транспортного средства. Имеются ввиду транспортные средства, имеющие двигатели и водные несамоходные (буксируемые) транспортные средства, для которых определяется валовая вместимость (п. 2 ст. 359 НК РФ, п. 2 ст. 362 НК РФ).

Организация, имеющая в течение всего года в собственности несколько транспортных средств, принадлежащих к одному и тому же виду транспортных средств и облагаемых по одной ставке, может воспользоваться следующей формулой (2):

ТНгод = М х С х n(2)

где,

ТНгод - годовая сумма транспортного налога, руб.;

М - мощность двигателя транспортного средства, указанная в его техническом паспорте, л.с.;

С - ставка налога, установленная в законе субъекта РФ для данной категории транспортного средства, руб.;- количество транспортных средств одного вида, облагаемых налогом по той же ставке, шт.

Например, в течение 2014 г. у организации, расположенной в г. Тольятти, в собственности находилось три легковых автомобиля с мощностью двигателя 170 л.с.

Другие объекты налогообложения в организации отсутствуют.

Расчет суммы транспортного налога за 2014 год:

Мощность автомобиля - 170 л.с.;

Ставка налога, установленная законом Самарской области, за каждую лошадиную силу - 37 руб.;

Количество транспортных средств одного вида, облагаемых налогом по одной ставке - 3 автомобиля;

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год:

л.с. х 37 руб. х 3 автомобиля = 18870 руб.

В случае, когда налоговой базой является валовая вместимость, годовая сумма транспортного налога определяется в том же порядке, что и в случае, когда налоговой базой является мощность двигателя. При этом можно использовать следующую формулу (3):

ТНгод = В х С х n(3)

где,

ТНгод - годовая сумма транспортного налога, руб.;

В-валовая вместимость транспортного средства, указанная в его техническом паспорте, т;

С - ставка налога, установленная в законе субъекта РФ для данной категории транспортного средства, руб.;- количество транспортных средств одного вида, облагаемых транспортным налогом по той же ставке, шт.

Например, в течение 2012 г. у организации, расположенной в г. Тольятти, в собственности находилось два несамоходных (буксируемых) судна с валовой вместимостью 75 тонн.

Другие объекты налогообложения в организации отсутствуют.

Расчет суммы транспортного налога за 2014 год:

Валовая вместимость судна - 75 тонн;

Ставка налога, установленная законом Самарской области, за каждую регистровую тонну валовой вместимости - 58 руб.;

Количество несамоходных (буксируемых) судов одного вида, облагаемых налогом по одной ставке - 2 шт.;

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год:

тонн х 58 руб. х 2 шт. = 8700 руб.

В случае, когда налоговой базой является единица транспортного средства, годовая сумма транспортного налога будет определяться по формуле (4):

ТНгод = Е х С х n(4)

где,

ТНгод - годовая сумма транспортного налога, руб.;

С - ставка налога, установленная в законе субъекта РФ для данной категории транспортного средства, руб.;- количество единиц транспортных средств одного вида, облагаемых транспортным налогом по той же ставке, шт.

Например, в течение 2014 г. у организации, находящейся в г. Тольятти, в собственности находилось три водных транспортных средства, не имеющих двигателей.

Другие объекты налогообложения в организации отсутствуют.

Расчет суммы транспортного налога за 2014 год:

Количество водных транспортных средств одного вида, не имеющих двигателей - 3 судна;

Ставка налога, установленная законом Самарской области, с единицы транспортного средства - 582 руб.;

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год:

судна х 582 руб. = 1746 руб.

Рассмотренный порядок исчисления суммы транспортного налога применяется только в том случае, когда транспортные средства в течение всего календарного года находятся в собственности налогоплательщика.

Суммы налога, которые следует уплатить организациям и физическим лицам, имеющим в собственности некоторые легковые автомобили, приведены в Таблице 15.

Если же транспортные средства в течение календарного года приобретались (регистрировались) либо продавались (снимались с учета), порядок расчета транспортного налога иной.

Согласно п. 5 ст. 55 НК РФ если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.

Таблица 15. Годовая сумма транспортного налога в Самарской области в 2014 году

№ п/пГодовая сумма транспортного налога, руб.Базовая сумма, руб.Минимальная сумма, руб.Максимальная сумма, руб.Автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно (при базовой ставке налога 12,50 руб. за лошадиную силу)1ВАЗ-2108 - 64 л.с8008080002Skoda Fabia 1.4 - 68 л.с.8508585003ВАЗ-21099 - 75 л.с.937,5093,7593754Nissan Almera 1.5 - 90 л.с.1125112,5112505Ford Focus 1.6 - 100 л.с.125012512500Автомобили с мощностью двигателя от 100 л.с. до 150 л.с. включительно (при базовой ставке налога 25 руб. за лошадиную силу)6Mitsubishi Carisma 1.6 - 103 л.с.2575257,5257507Toyota Corolla 1.6 - 110 л.с.2750275275008Audi A4 2.0 - 131 л.с.3275327,5327509Opel Omega 2.2 - 144 л.с.36003603600010Skoda Oktavia 1.8T - 150 л.с.375037537500Автомобили с мощностью двигателя от 150 л.с. до 200 л.с. включительно (при базовой ставке налога 32 руб. за лошадиную силу)11Nissan Patrol 3.0 - 158 л.с.5056505,65056012Mazda Xedos 9 2.5 - 163 л.с.5216521,65216013Mercedes E240 2.6 - 177 л.с.5664566,45664014Saab 9-5 2.3 - 185 л.с.59205925920015Lexus RX-300 3.0 - 197 л.с.6304630,463040Автомобили с мощностью двигателя от 200 л.с. до 250 л.с. включительно (при базовой ставке налога 57 руб. за лошадиную силу16Mitsubishi Pajero 3.5 - 202 л.с.115141151,411514017Citroen C5 3.0 - 210 л.с.11970119711970018Mercedes S320L 3.2 - 224 л.с.127681276,812768019Toyota Land Cruiser 4.7 - 235 л.с.133951339,513395020Volvo S60 - 250 л.с.142501425142500Автомобили с мощностью двигателя свыше 250 л.с. (при базовой ставке налога 133 руб. за лошадиную силу)21Ford Expedition 5.4 - 264 л.с.351123511,235112022Audi A8 4.2 - 310 л.с.41230412341230023Mercedes ML AMG 5.5 - 347 л.с.461514615,146151024Mercedes S600L 6.0 - 367 л.с488114881,148811025BMW Z8 Alpina 4.8 - 381 л.с.505675056,7505670В этой связи ст. 362 НК РФ установлен специальный порядок исчисления транспортного налога в тех случаях, когда регистрация или снятие с учета транспортного средства происходит в течение календарного года. Этот порядок зависит от того, сколько месяцев в течение календарного года транспортные средства фактически находились в собственности того или иного физического или юридического лица (были зарегистрированы на него).

Согласно п. 3 ст. 362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.

В этом случае формула для исчисления транспортного налога примет следующий вид (5):

ТН = ТНгод х к(5)

где,

ТН - сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиком за налоговый период, руб.;

ТНгод - годовая сумма транспортного налога, руб.;

к - коэффициент, определяющий продолжительность налогового периода исходя из времени фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика.

Указанный коэффициент рассчитывается как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.

Произведем расчет транспортного налога для случая, когда транспортное средство, имеющее двигатель, зарегистрировано на собственника не полный календарный год.

Например, организацией в апреле 2014 г. был приобретен в собственность легковой автомобиль с мощностью двигателя 150 л.с. В этом же месяце он был поставлен на учет в органах ГИБДД г. Тольятти.

Другие объекты налогообложения в организации отсутствуют.

Расчет суммы транспортного налога за 2014 год:

Мощность автомобиля - 150 л.с.;

Ставка налога, установленная законом Самарской области, за каждую лошадиную силу - 29 руб.;

Месяц приобретения автомобиля - апрель 2014 г.;

Месяц постановки автомобиля на учет - апрель 2014 г.;

Количество месяцев в году, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на организацию (с апреля по декабрь 2014 г. включительно) - 9 месяцев;

Коэффициент, определяющий время фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика - 9 мес.: 12 мес. = 0,75;

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год - 150 л.с. х 29 руб. х 0,75 = 3262,5 руб.

В аналогичном порядке производится расчет транспортного налога, когда налоговой базой является валовая вместимость.

Например, в марте 2014 г. два несамоходных (буксируемых) судна с валовой вместимостью 75 тонн, принадлежащие организации, были исключены из государственного судового реестра.

Другие объекты налогообложения в организации отсутствуют.

Расчет суммы транспортного налога за 2014 год:

Валовая вместимость судна - 75 тонн;

Ставка налога, установленная законом Самарской области, за каждую регистровую тонну валовой вместимости - 58 руб.;

Количество несамоходных (буксируемых) судов - 2 судна;

Месяц исключения судов из государственного судового реестра - март 2014 г.;

Количество месяцев в году, в течение которых суда были зарегистрированы на организацию (с января по март 2014 г. включительно) - 3 месяца;

Коэффициент, определяющий время фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика - 3 мес.: 12 мес. = 0,25;

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год - 75 тонн х 58 руб. х 2 судна х 0,25 = 2175 руб.

В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц. То есть в этом случае транспортный налог будет уплачиваться за один месяц календарного года.

Например, организацией 30 марта 2014 г. был приобретен грузовой автомобиль с мощностью двигателя 230 л.с. На учет автомобиль был поставлен 3 апреля 2014 г. В связи с реализацией автомобиля 25 апреля 2014 г. он был снят с учета.

Другие объекты налогообложения в организации отсутствуют.

Расчет суммы транспортного налога за 2014 год:

Мощность автомобиля 230 л.с.;

Ставка налога, установленная законом Самарской области, за каждую лошадиную силу - 45 руб.;

Месяц приобретения автомобиля - март 2014 г.;

Месяц постановки автомобиля на учет - апрель 2014 г.;

Месяц снятия автомобиля с учета - апрель 2014 г.;

Количество месяцев в году, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на организацию - 1 месяц (апрель 2014 г.);

Коэффициент, определяющий время фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика - 1 мес.: 12 мес. = 0,083

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год - 230 л.с. х 65 руб. х 0,083 = 1240,85 руб.

При наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения общая сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, определяется путем сложения сумм налога, исчисленных по каждому объекту налогообложения.

Рассчитаем общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет для налогоплательщика, имеющего в собственности несколько транспортных средств.

Например, в ООО «Навиком» на балансе по состоянию на 1 января 2014 г. числятся следующие транспортные средства:

два легковых автомобиля: ВАЗ-21099 с мощностью двигателя 75 л.с. и Audi A4 2.0 с мощностью двигателя 131 л.с.;

три грузовых автомобиля ГАЗ-3307 с мощностью двигателя 200 л.с.;

один автобус с мощностью двигателя 170 л.с.

В июле 2014 г. организацией был приобретен еще один легковой автомобиль Citroen C5 3.0 с мощностью двигателя 210 л.с. На учет автомобиль поставлен в августе 2014 г.

В октябре 2014 г. один из грузовых автомобилей с мощностью двигателя 200 л.с. попал в аварию, после которой он не подлежит восстановлению. В связи с утилизацией грузового автомобиля в октябре 20124 г. он был снят с учета.

Расчет суммы транспортного налога за 2014 год:

По легковому автомобилю ВАЗ-21099:

Мощность автомобиля - 75 л.с.;

Ставка налога, установленная законом Самарской области за каждую лошадиную силу - 14 руб.;

Количество месяцев в году, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на организацию (с января по декабрь 2014 г. включительно) - 12 месяцев;

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год - 75 л.с. х 14 руб.= 1050 руб.

По легковому автомобилю Audi A4 2.0:

Мощность автомобиля - 131 л.с.;

Ставка налога, установленная законом Самарской области за каждую лошадиную силу - 29 руб.;

Количество месяцев в году, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на организацию (с января по декабрь 2014 г. включительно) - 12 месяцев;

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год - 131 л.с. х 29 руб.= 3799 руб.

По легковому автомобилю Citroen C5 3.0, приобретенному в июле 2014 г.:

Мощность автомобиля - 210 л.с.;

Ставка налога, установленная законом Самарской области за каждую лошадиную силу - 66 руб.;

Месяц приобретения автомобиля - июль 2014 г.;

Месяц постановки автомобиля на учет - август 2014 г.;

Количество месяцев в году, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на организацию (с августа по декабрь 2014 г. включительно) - 5 месяцев;

Коэффициент, определяющий время фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика - 5 мес.: 12 мес. = 0,417;

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год - 210 л.с. х 66 руб. х 0,417 = 5780 руб.

По грузовому автомобилю ГАЗ-3307, попавшему в аварию в октябре 2014 г.:

Мощность автомобиля - 200 л.с.;

Ставка налога, установленная законом Самарской области за каждую лошадиную силу - 50 руб.;

Месяц снятия автомобиля с учета - октябрь 2014 г.;

Количество месяцев в году, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на организацию (с января по октябрь 2014 г. включительно) - 10 месяцев;

Коэффициент, определяющий время фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика - 10 мес.: 12 мес. = 0,833;

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год - 200 л.с. х 50 руб. х 0,833 = 8330 руб.

По двум другим грузовым автомобилям ГАЗ-3307:

Мощность автомобиля - 200 л.с.;

Ставка налога, установленная законом Самарской области за каждую лошадиную силу - 50 руб.;

Количество автомобилей - 2 шт.;

Количество месяцев в году, в течение которых автомобили были зарегистрированы на организацию (с января по декабрь 2014 г. включительно) - 12 месяцев;

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год - 200 л.с. х 50 руб. х 2 = 20000 руб.

По автобусу с мощностью двигателя 170 л.с.:

Мощность автобуса - 170 л.с.;

Ставка налога, установленная законом Самарской области за каждую лошадиную силу - 27 руб.;

Количество месяцев в году, в течение которых автобус был зарегистрирован на организацию (с января по декабрь 2014 г. включительно) - 12 месяцев;

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год - 170 л.с. х 27 руб.= 4590 руб.

Общая сумма транспортного налога по всем транспортным средствам за 2014 год:

руб. + 3799 руб. + 5780 руб. + 8330 руб. + 20000 руб. + 4590 руб. = 43549 руб.

При установлении регионального налога законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации предоставлено право предусматривать собственные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Аналогичная норма содержится и в ст. 356 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Льготы могут устанавливаться для определенной категории организаций (например, от транспортного налога могут быть освобождены организации автотранспорта общего пользования по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси)) либо для определенной категории физических лиц (например, от транспортного налога могут быть освобождены Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации и т.п.).

При установлении налоговых льгот законодательный орган субъекта РФ должен четко определить те категории налогоплательщиков, которые могут воспользоваться льготой, указать основания для использования льгот, а также предусмотреть возможность контроля за целевым использованием освобождаемых от налогообложения категорий транспортных средств.

В соответствии с законом Самарской области от уплаты транспортного налога освобождаются (ст. 4 Закона):

воины-интернационалисты, а также военнослужащие, проходившие военную службу на территориях государств Закавказья, Прибалтики и Республики Таджикистан, а также выполнявшие задачи по защите конституционных прав граждан в условиях чрезвычайного положения и при вооруженных конфликтах;

граждане, подвергшиеся воздействию радиации, и приравненные к ним в соответствии с Законом Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»;

инвалиды и ветераны Великой Отечественной войны;

Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического Труда, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, орденом Мужества;

инвалиды всех категорий;

общественные организации инвалидов, использующие транспортные средства для осуществления своей уставной деятельности;

государственные и муниципальные унитарные предприятия автомобильного транспорта общего пользования, городского наземного пассажирского электротранспорта и метрополитена, а также специализированные государственные и муниципальные унитарные предприятия автомобильного транспорта, обслуживающие государственные и муниципальные лечебные учреждения;

бюджетные учреждения, соответствующие требованиям статьи 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации;

органы государственной власти Самарской области, территориальные подразделения федеральных государственных органов власти, органы местного самоуправления и территориальные отделения государственных внебюджетных фондов;

организации автомобильного транспорта общего пользования и индивидуальные предприниматели, осуществляющие перевозки пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами исполнительной власти области и (или) органами местного самоуправления, с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке, и использующие для таких перевозок не менее 70 процентов зарегистрированных на налогоплательщика транспортных средств;

лизинговые организации;

члены семей погибших (умерших) инвалидов войны, участников Великой Отечественной войны, а также ветеранов боевых действий, указанных в статье 3 Федерального закона «О ветеранах»;

сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме доходов составляет 90 и более процентов.

Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. А в случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

На этом основании ст. 362 НК РФ установлен различный порядок исчисления транспортного налога в зависимости от статуса налогоплательщика.

Налогоплательщики-организации обязаны самостоятельно исчислять сумму транспортного налога в порядке, приведенном выше.

Обязанность по исчислению суммы транспортного налога, подлежащей уплате налогоплательщиками - физическими лицами возложена на налоговые органы.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ индивидуальные предприниматели отнесены к физическим лицам, им не следует производить самостоятельное исчисление транспортного налога (как это предусмотрено в отношении организаций), обязанность по исчислению суммы транспортного налога, подлежащей уплате ими в бюджет, возложена на налоговые органы. То есть налоговые органы производят исчисление транспортного налога как в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, так и в отношении физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями.

Порядок исчисления суммы транспортного налога, подлежащей взносу в бюджет за налоговый период (календарный год) в общем случае аналогичен порядку исчисления транспортного налога налогоплательщиками - организациями.

При этом п. 1 ст. 362 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы исчисляют сумму транспортного налога на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Налоговый орган сможет исчислить сумму транспортного налога, подлежащего уплате физическим лицом, только при наличии сведений, представленных органами ГИБДД, органами Гостехнадзора, государственными речными судоходными инспекциями бассейнов, а также капитанами речных портов, расположенных в устьях рек (для судов смешанного (река-море) плавания), капитанами морских рыбных портов соответствующих государственных администраций морских рыбных портов, капитанами морских торговых портов, главной инспекцией по безопасности полетов гражданских воздушных судов.

По общему правилу, предусмотренному п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, обязаны сообщать о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе или о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации имущества (п. 4 ст. 85 НК РФ).

Согласно п.п. 4 и 5 ст. 362 НК РФ для органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, установлена обязанность сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства. Указанные сведения должны быть представлены в налоговый орган в течение 10 дней после регистрации транспортных средств или снятия их с регистрации.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, до 1 февраля текущего календарного года обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

Формы для представления указанных сведений утверждаются Федеральной налоговой службой.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается с момента уплаты налога (п. 2 и 3 ст. 44 НК РФ).

При этом обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации. Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов (п. 2 ст. 45 НК РФ).

Для того, чтобы правильно уплатить налог необходимо знать порядок и сроки уплаты налога.

Согласно п. 1 ст. 363 НК РФ уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

По общему правилу, закрепленному в п. 5 ст. 83 НК РФ местом нахождения транспортных средств признается:

для морских, речных и воздушных транспортных средств - место нахождения (жительства) собственника имущества;

для иных транспортных средств - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества.

В соответствии с гражданским законодательством место нахождения юридического лица определяется как место его государственной регистрации, которая осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа либо (в случае отсутствия такого органа) иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности (п. 2 ст. 52 ГК РФ). Аналогичная норма содержится и в налоговом законодательстве: согласно п. 2 ст. 11 НК РФ местом нахождения российской организации признается место ее государственной регистрации.

На практике перед организациями возникает ряд проблем, связанных с соотношением места их фактического нахождения (фактический или почтовый адрес) и места нахождения, указанного в учредительных документах (юридический адрес).

В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального Закона от 8 августа 2001 г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» место государственной регистрации осуществляется по месту нахождения указанного учредителями в заявлении о государственной регистрации постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия такого исполнительного органа - по месту нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.

Следовательно, в момент государственной регистрации организации следует указать то место расположения, по которому с ней возможно осуществление связи. Это означает, что для определения места нахождения юридического лица учредителям достаточно на законных основаниях указать:

место расположения исполнительного органа, если к моменту регистрации такое место уже известно (например, получено согласие собственника помещения на заключение договора аренды);

адреса квартир или жилых домов, в которых постоянно проживают или временно пребывают руководители регистрируемой организации, а именно, ее генеральный директор, президент или другие должностные лица, которым учредители дали право действовать без доверенности.

Например, в 2014 году организация, место нахождения (регистрации) которой находится в г. Тольятти, имеет в собственности морское транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения.

Морское транспортное средство курсирует между городами Новороссийск и Сочи.

Так как для морских транспортных средств местом их нахождения признается место нахождения собственника имущества (место регистрации), местом уплаты транспортного налога будет являться соответствующий налоговый орган г. Тольятти, в котором зарегистрирована организация.

Исходя из приведенной выше ст. 363 НК РФ следует, что физические лица - собственники морских, речных и воздушных транспортных средств уплачивают налог по месту своего жительства. При этом в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ местом жительства физического лица признается место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает.

Вне зависимости от того, где находится принадлежащее физическому лицу морское, речное или воздушное транспортное средство, физическое лицо (включая индивидуального предпринимателя) будет уплачивать налог по месту постоянного проживания.

В отношении наземных транспортных средств согласно п. 5 ст. 83 НК РФ местом нахождения указанных транспортных средств признается место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества.

Как отмечалось выше, государственная регистрация наземных транспортных средств установлена п. 3 ст. 15 Закона РФ от 10 декабря 1995 г. №196-ФЗ «О безопасности дорожного движения», а общий порядок их регистрации определен постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 г. №938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации».

Указанным постановлением определены также и органы, регистрирующие наземные транспортные средства на территории России. Такими органами являются (п. 2 Постановления №938):

подразделения Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (далее - ГИБДД) осуществляющие государственную регистрацию автомототранспортных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам, на основании Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД, утвержденных постановлением Правительства №938 и приказом МВД России №624 от 26 ноября 1996 г.

органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации, осуществляющие государственную регистрацию тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним, принадлежащих организациям и физическим лицам, на основании Правил государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (Гостехнадзора), утвержденных во исполнение Постановления №938 Минсельхозпродом России 16 января 1995 г.;

таможенные органы Российской Федерации, осуществляющие регистрацию транспортных средств, зарегистрированных в других странах и находящихся на территории России сроком до 6 месяцев на основании Временных правил регистрации и учета таможенными органами транспортных средств, зарегистрированных в других странах и временно находящихся на территории Российской Федерации сроком до 6 месяцев, утвержденных приказом ГТК России от 2 марта 1995 г. №137;

военные автомобильные инспекции (автомобильные службы) федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, и иных организаций, имеющих воинские формирования.

Органы ГИБДД регистрируют транспортные средства за юридическими лицами в следующем порядке:

по их юридическому адресу, указанному в паспорте собственника транспортного средства или заменяющем его документе (п. 3.1 Правил регистрации в ГИБДД);

по месту нахождения филиалов (представительств), если юридическое лицо наделило свои филиалы (представительства) транспортными средствами (п. 3.1 Правил регистрации в ГИБДД);

за дипломатическими, консульскими представительствами, международными (межгосударственными) организациями, иностранными банками, зарубежными органами печати, радио, телевидения и другими организациями, аккредитованными при МИД России или федеральных органах исполнительной власти, - по адресу, указанному в документах, выданных государственными органами, осуществляющими регистрацию этих представительств, организаций, органов печати, радио, телевидения (п. 3.4 Правил регистрации в ГИБДД).

Органы ГИБДД регистрируют транспортные средства за физическими лицами в следующем порядке:

по постоянному или временному их месту жительства (при отсутствии регистрации) на срок временного проживания, указанному в паспорте собственника транспортного средства или заменяющем его документе (п. 3.1 Правил регистрации в ГИБДД);

по месту жительства родственников этих лиц с письменного согласия родственников, или по месту бронирования либо приобретения в собственность жилой площади при наличии обстоятельств, не позволяющих произвести регистрацию по месту жительства собственников (проживание в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним, длительная командировка, воинская служба, учеба, работа на судах дальнего плавания и т.п.). В исключительных случаях решение о регистрации транспортных средств по месту жительства иных лиц принимается главными государственными инспекторами безопасности дорожного движения органов внутренних дел субъектов Российской Федерации либо их заместителями (п. 3.2 Правил регистрации в ГИБДД);

за военнослужащими - по месту их проживания, определенному командованием воинских частей и подтвержденному документами, выдаваемыми в установленным порядке (п. 3.3 Правил регистрации в ГИБДД);

за иностранными гражданами и лицами без гражданства - по адресу, указанному в документах, зарегистрированных в органах внутренних дел (п. 3.4 Правил регистрации в ГИБДД);

за беженцами и вынужденными переселенцами - месту их проживания, указанному в удостоверении, выданном органом Федеральной миграционной службы России (п. 3.5 Правил регистрации в ГИБДД).

Например, в 2014 году организация, место нахождения (регистрации) которой находится в г. Тольятти, имеет филиал в г. Санкт-Петербурге, который она наделила грузовыми автомобилями.

При наделении организацией своих филиалов транспортными средствами они подлежат регистрации по месту нахождения филиалов (то есть в соответствующем подразделении ГИБДД г. Санкт-Петербурга). Поскольку местом нахождения грузовых автомобилей признается место их регистрации, местом уплаты транспортного налога будет являться соответствующий налоговый орган г. Санкт-Петербурга, в котором зарегистрирована организация по месту нахождения филиала.

Одно из основных отличий транспортного налога от ранее существовавшего налога с владельцев транспортных средств состоит в том, что раньше налог уплачивался раз в два или три года, а теперь его следует уплачивать ежегодно.

Контроль за уплатой транспортного налога полностью возлагается на налоговые органы.

В отношении транспортного налога законодателем предусмотрен различный порядок уплаты налога для юридических и физических лиц.

Налогоплательщики - организации, самостоятельно исчисляющие сумму налога, причитающегося к уплате в бюджет, отражают полученные данные в налоговой декларации. На основании этой декларации и производится уплата налога в бюджет в сроки, установленные региональным законодательством.

Конкретный порядок и сроки уплаты транспортного налога должны быть установлены законами субъектов РФ. В законе субъекта РФ может быть предусмотрена как единовременная уплата налога по итогам календарного года, так и уплата авансовых платежей в течение календарного года с последующим пересчетом суммы налога по окончании года.

Например, Законом Самарской области №86-ГД от 02.11.04 «О транспортном налоге на территории Самарской области» для налогоплательщиков-организаций предусмотрена уплата авансовых платежей.

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате по итогам отчетного периода, определяется как разница между суммой авансовых платежей, исчисленных нарастающим итогом с начала текущего года, и суммой налога, исчисленной по итогам предыдущего отчетного периода.

Авансовый платеж производится налогоплательщиками, являющимися организациями, в срок не позднее тридцатого числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, в отношении транспортных средств, зарегистрированных на налогоплательщика по состоянию на 20 июня текущего года, вправе до 1 июля текущего налогового периода досрочно уплатить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, в полном объеме без представления в налоговые органы расчета авансовых платежей и с уведомлением до 30 апреля текущего года налоговых органов о намерении досрочно уплатить транспортный налог в порядке, установленном настоящим пунктом.

Налогоплательщики - физические лица самостоятельно сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, не исчисляют, и, соответственно, никакие декларации в налоговый орган не представляют. Физические лица уплачивают транспортный налог на основании уведомления, выдаваемого налоговым органом.

Такая норма закреплена в п. 3 ст. 363 НК РФ, предусматривающей обязанность налоговых органов по вручению налогоплательщикам - физическим лицам налогового уведомления о подлежащей уплате сумме транспортного налога.

Согласно ст. 52 НК РФ налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом, при этом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Налоговые органы обязаны направить физическому лицу соответствующее уведомление, в котором должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога, не позднее 30 дней до наступления срока платежа (ст. 52 НК РФ).

Форма налогового уведомления на уплату транспортного налога утверждена Приказом МНС РФ от 15 марта 2004 г. N БГ-3-04/198 «О формах налоговых уведомлений».

За просрочку платежа по транспортному налогу будут начисляться пени в порядке, установленном статьей 75 НК РФ.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога или сбора до дня его фактической уплаты включительно.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центробанка РФ, то есть в каждый конкретный день, следующий за днем, установленным для уплаты налога или сбора.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

С организаций пени могут быть взысканы принудительно в бесспорном порядке за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в установленном законодательством порядке (см. ст. 46 - 48 НК РФ).

Принудительное взыскание пеней с физических лиц производится только в судебном порядке.

Например, сумма транспортного налога, причитающая к уплате организацией за 2013 год, составила 43549 руб. Срок уплаты налога в бюджет установлен не позднее 1 марта 2014 года.

Фактически налог был уплачен 30 марта 2014 года.

Расчет суммы пени, подлежащей уплате в бюджет при просрочке платежа.

Сумма несвоевременно уплаченного транспортного налога - 43549 руб.;

Срок уплаты транспортного налога в бюджет, установленный законом Самарской области - не позднее 1 марта 2014 года;

Фактическая уплата налога в бюджет - 30 марта 2014 года;

Количество дней просрочки (с 1 марта по 30 марта 2012 года включительно) - 30 дней;

Ставка рефинансирования Центробанка РФ в 2014 году составила 8,25% годовых;

Процентная ставка пени, взимаемая за каждый день просрочки:

,25% х 1/300 = 0,029%

Сумма пени, начисленная за несвоевременно уплаченную сумму транспортного налога:

руб. х 0,029% х 30 дней = 378,87 руб.

При неуплате налога в законодательно установленные сроки налоговые органы обязаны направить налогоплательщику требование об уплате налога в виде письменного извещения, в котором должны содержаться следующие сведения: о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком (п. 1, 2, 4 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом по месту его учета.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

В случае, когда указанные лица уклоняются от получения требования, указанное требование направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ст. 69 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В том случае, когда налогоплательщик излишне уплатил по итогам налогового периода сумму транспортного налога, она подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Согласно ст. 362 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму транспортного налога самостоятельно в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Поскольку исчисление транспортного налога производится пообъектно, то в бухгалтерском учете он должен отражаться на счетах учета затрат на производство или прочих доходов и расходов в зависимости от того, в каких целях используется тот или иной транспорт.

Дебет счета 20 «Основное производство» (23, 25)

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

исчислен транспортный налог как произведение налоговой базы (лошадиные силы, тонны, единицы) на налоговую ставку (в рублях) по каждому транспортному средству основного и вспомогательных производств

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

исчислен транспортный налог как произведение налоговой базы (лошадиные силы, тонны, единицы) на налоговую ставку (в рублях) по каждому транспортному средству аппарата управления

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

исчислен транспортный налог как произведение налоговой базы (лошадиные силы, тонны, единицы) на налоговую ставку (в рублях) по каждому транспортному средству, работающего в торговле

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

исчислен транспортный налог как произведение налоговой базы (лошадиные силы, тонны, единицы) на налоговую ставку (в рублях) по каждому транспортному средству в непроизводственной сфере или для непроизводственных нужд

Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

перечислен транспортный налог в бюджет

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода (календарный год) исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Например, в начале года предприятием на используемый для нужд управления легковой автомобиль с мощностью двигателя 72 лошадиные силы исчислен транспортный налог за год в сумме 360 руб. = 72 л.с. х 5 руб. Законом субъекта РФ предусмотрен порядок внесения налога в бюджет равномерно в течение года в размере 1/4 годовой суммы налога, определяемой по состоянию на 1 января текущего налогового периода, т.е. ежеквартально в сумме 90 руб. = 360 руб. / 4 кв. В мае текущего года автомобиль был продан физическому лицу (снят с учета). Сумма транспортного налога, которая подлежит уплате в бюджет предприятием за текущий год, составила 150 руб. = 360 руб. х 5 мес. / 12 мес. В случае, если на этот момент начисленная за 2 квартала авансовая сумма транспортного налога предприятием уже была перечислена в бюджет (180 руб. = 90 руб. х 2 кв.), то необходимо произвести соответствующую корректировку налоговых обязательств.

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

+ 180 руб.

Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

+ 180 руб.

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

30 руб. (сторно)

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

+ 30 руб.

Согласно п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ часть транспортных средств, перечисленных в этом пункте, не является объектом налогообложения транспортным налогом. Как правило, аналитический бухгалтерский учет на предприятиях не строится таким образом, чтобы группировать основные средства, в данном случае транспортные, в зависимости от порядка исчисления транспортного налога.

Поэтому, на наш взгляд, целесообразно предусмотреть в приказе об учетной налоговой политике отдельный пункт, перечисляющий транспортные средства, не подлежащие налогообложению.

Методика раздельного учета, зафиксированная в учетной политике (выборка объектов по шифрам, инвентарным номерам, наименованиям и местам нахождения транспорта, по другим признакам) позволит избежать возможных ошибок при исчислении транспортного налога, особенно на предприятиях, имеющих обособленные подразделения и разнообразный транспортный парк.

Как отмечалось выше, согласно ст. 358 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения транспортным налогом признаются перечисленные там транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Главным признаком возникновения объекта налогообложения является факт регистрации транспортного средства в установленном порядке. В связи с этим, не являются объектом налогообложения транспортные средства, которые по каким-либо причинам не зарегистрированы. Как мы уже отмечали, в данном случае можно вести речь о нарушении правил регистрации, но не о налоговом правонарушении.

В комментариях к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н) указано, что сформированная по дебету счета 08 «Вложения во внеоботорные активы» первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения во внеоборотные активы». Согласно п. 40 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. №33н) принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

Таким образом, в случае, если приобретенное и полученное транспортное средство, подлежащее государственной регистрации, не зарегистрировано предприятием в соответствии с законодательством, то в целях бухгалтерского учета оно должно числиться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После проведения процедуры постановки на учет стоимость данного транспортного средства подлежит списанию с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» (03 «Доходные вложения в материальные ценности»).

Иными словами, в общем случае, можно говорить о том, что при выполнении стандартов бухгалтерского учета и требований главы 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ налогообложению транспортным налогом могут подвергаться только те объекты, которые в бухгалтерском учете организации числятся на счете 01 «Основные средства» (03 «Доходные вложения в материальные ценности»).

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

приобретено транспортное средство (получено предприятием по акту приемки-передачи) для управленческих нужд

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

расходы по государственной регистрации транспортного средства

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

после государственной регистрации транспортного средства оно приходуется в состав основных средств предприятия

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

начислен транспортный налог на объект основных средств (зарегистрированное транспортное средство) в месяце регистрации

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

начислена амортизация, начиная с месяца, следующего после оприходования объекта основных средств

Как отмечалось ранее, в п. 2 ст. 20 Федерального закона от 29 октября 1998 г. №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» установлено, что предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.

Иными словами, налогоплательщиком транспортного налога при лизинге является лизингодатель или лизингополучатель, в зависимости от того на кого по условиям договора лизинга предусмотрена регистрация транспортного средства. При этом не имеет значения, у кого на балансе числятся данные транспортные средства.

Таким образом, при лизинговых сделках возможны следующие варианты бухгалтерского учета объектов транспортных средств и сумм транспортного налога.

Вариант 1. У лизингодателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингодателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингодателя.

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Лизинг»

Кредит счетов 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 01 «Основные средства»

передача транспортных средств в лизинг

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Лизинг»

ежемесячное начисление амортизации переданных в лизинг объектов

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи»

лизинговые платежи

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

начислен транспортный налог по переданным в лизинг транспортным средствам

Вариант 2. У лизингополучателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингодателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингодателя.

Дебет счета 001 «Арендованные основные средства»

получение транспортных средств в лизинг

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

начислены лизинговые платежи

Транспортный налог не начисляется.

Вариант 3. У лизингодателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингодателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингополучателе.

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Выбытие»

Кредит счетов 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 01 «Основные средства»

списание первоначальной стоимости выбывающего объекта при передаче транспортных средств в лизинг

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет выбытие - убыток от списания с баланса объекта, переданного в лизинг

Дебет счета 011 «Основные средства, сданные в аренду»

учет переданного в лизинг объекта на забалансовом счете

Дебет счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 90 «Продажи»

лизинговые платежи

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

начислен транспортный налог по переданным в лизинг транспортным средствам

Вариант 4. У лизингополучателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингодателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингополучателе.

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет «Лизинг»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

получение транспортных средств в лизинг

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Лизинг»

ежемесячное начисление амортизации полученных в лизинг объектов

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

лизинговые платежи

Транспортный налог не начисляется.

Вариант 5. У лизингодателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингополучателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингодателе.

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет лизинг

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 01 «Основные средства»

передача транспортных средств в лизинг

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет лизинг

ежемесячное начисление амортизации переданных в лизинг объектов

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи»

лизинговые платежи

Транспортный налог не начисляется.

Вариант 6. У лизингополучателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингополучателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингодателе.

Дебет счета 001 «Арендованные основные средства»

получение транспортных средств в лизинг

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

начислены лизинговые платежи

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом»

начислен транспортный налог по полученным в лизинг транспортным средствам

Вариант 7. У лизингодателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингополучателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингополучателе.

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Выбытие»

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 01 «Основные средства»

списание первоначальной стоимости выбывающего объекта при передаче транспортных средств в лизинг

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расчеты»

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Выбытие»

убыток от списания с баланса объекта, переданного в лизинг

Дебет счета 011 «Основные средства, сданные в аренду»

учет переданного в лизинг объекта на забалансовом счете

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 90 «Продажи»

лизинговые платежи

Транспортный налог не начисляется.

Вариант 8. У лизингополучателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингополучателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингополучателе.

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет «Лизинг»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

получение транспортных средств в лизинг

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Лизинг»

ежемесячное начисление амортизации полученных в лизинг объектов

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

лизинговые платежи

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

начислен транспортный налог по полученным в лизинг транспортным средствам

Как отмечалось ранее, вкладом по договору о совместной деятельности может являться и транспортное средство, подлежащее налогообложению транспортным налогом. Вместе с тем, гл. 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ не предусмотрено никаких особенностей по уплате транспортного налога при совместной деятельности.

Таким образом, налогоплательщиком транспортного налога при совместной деятельности будет являться участник, на которое указанное транспортное средство зарегистрировано.

В комментариях к счету 58 «Финансовые вложения» субсчету 4 «Вклады по договору простого товарищества» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н) указано, что у организации-товарища передача вклада в совместную деятельность отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

Иными словами, транспортное средство, внесенное участником в совместную деятельность и подлежащее учету на отдельном (обособленном) балансе совместной деятельности, в бухгалтерском учете этого участника по дебету счета 01 «Основные средства» не отражается. Тем не менее, по данному объекту указанный участник обязан исчислить транспортный налог.

Дебет счета 01 «Основные средства субсчет «Выбытие»

Кредит счета 01 «Основные средства

отражено списание с баланса организации-участника переданного в совместную деятельность транспортного средства

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Вклады по договору простого товарищества»

Кредит счета 01 «Основные средства субсчет «Выбытие»

отражение вклада организации-участника в совместную деятельность

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

начислены причитающиеся к получению доходы от совместной деятельности

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

начислен транспортный налог по объектам, переданным в качестве вкладов на баланс совместной деятельности.

Как отмечалось ранее, организации, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, являются налогоплательщиками транспортного налога в общем порядке.

Между тем, в бухгалтерском учете применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предполагает организацию обособленного учета доходов и расходов от этой деятельности. В том числе, по нашему мнению, в качестве одного из элементов расходной части финансовых результатов от такой деятельности должен отражаться и транспортный налог по транспортным средствам, используемым в ней.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета разных счетов

расходы по основной деятельности

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

транспортный налог по средствам, используемым в основной деятельности

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Вмененка»

Кредит счета разных счетов

расходы по деятельности, переведенной на единый налог на вмененный доход

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Вмененка»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

транспортный налог по средствам, используемым в деятельности, переведенной на единый налог на вмененный доход

Что касается налогового учета, то главой 28 НК РФ не предусмотрено ведение налогового учета и налоговых регистров по транспортному налогу. Однако, на наш взгляд, налогоплательщикам-организациям, самостоятельно исчисляющим сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, можно порекомендовать вести регистр учета транспортных средств, находящихся в собственности организации и являющихся объектом налогообложения по транспортному налогу. В таком регистре удобно отражать всю информацию по транспортным средствам, необходимую для правильного исчисления транспортного налога. Кроме того, следует учесть, что данные, полученные на основании указанного регистра, позволят организациям, являющимся плательщиками налога на прибыль, правильно учесть суммы начисленного транспортного налога при исчислении налога на прибыль.

Регистр учета транспортных средств может быть составлен по форме, приведенной в таблице 16. Причем для организаций, расположенных в регионах, где предусмотрена уплата авансовых платежей, регистры могут составляться по итогам отчетных периодов.

Таблица 16. Регистр учета транспортных средств

№ п/пТип и марка транспортного средстваИнв. №Мощность двигателя (л/с) или валовая вместимостьМесяц регистрацииМесяц снятия с регистрацииК-во месяцев использованияКоэффициентСтавка налога, руб.Сумма налога, руб. (гр. 4 * гр. 8 * гр. 9)1ВАЗ-210996875--1211410502Audi A4 2.083131--1212937993Citroen C5 3.018521008-50,4176657804ГАЗ-3307125200--12150100005ГАЗ-3307126200--12150100006ГАЗ-3307127200-10100,8335083307Автобус90170--121274592ИТОГО------43549

Например, в ООО «Навиком» на балансе по состоянию на 1 января 2014 г. числятся следующие транспортные средства:

два легковых автомобиля: ВАЗ-21099 с мощностью двигателя 75 л.с. и Audi A4 2.0 с мощностью двигателя 131 л.с.;

три грузовых автомобиля ГАЗ-3307 с мощностью двигателя 200 л.с.;

один автобус с мощностью двигателя 170 л.с.

В июле 2014 г. организацией был приобретен еще один легковой автомобиль Citroen C5 3.0 с мощностью двигателя 210 л.с. На учет автомобиль поставлен в августе 2012 г.

В октябре 2014 г. один из грузовых автомобилей с мощностью двигателя 200 л.с. попал в аварию, после которой он не подлежит восстановлению. В связи с утилизацией грузового автомобиля в октябре 2014 г. он был снят с учета.

На основании регистра учета транспортных средств удобно заполнять налоговую декларацию, которую налогоплательщики-организации обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств. Форма и срок представления в налоговый орган декларации по транспортному налогу устанавливается законами субъектов РФ (п. 2 ст. 363 НК РФ).

Срок представления налоговой декларации в налоговые органы устанавливается законами о транспортном налоге каждого субъекта РФ.

Законом Самарской области установлено, что налогоплательщики организации в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган:

лично или через его представителя, причем налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации, а также обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. Эта дата и будет определять срок, в который представлена декларация;

направлена в виде почтового отправления с описью вложения. При этом днем представления налоговой декларации следует считать дату отправки заказного письма с описью вложения;

передана по телекоммуникационным каналам связи. В этом случае днем представления налоговой декларации считается дата ее отправки.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ организации - плательщики налога на прибыль включают исчисленную сумму транспортного налога в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией и уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Данные о суммах начисленного транспортного налога отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль в составе прочих расходов.

При этом для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, в соответствии с главой 25 НК РФ датой осуществления расхода в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам) признается дата их начисления (п. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Следовательно, в случае, когда законом субъекта РФ на территории которого введен транспортный налог, установлены отчетные периоды по транспортному налогу, по истечении которых предусматривается уплата авансовых платежей, у налогоплательщиков, применяющих при исчислении налога на прибыль метод начисления, датой осуществления прочих расходов для расходов в виде сумм авансовых платежей по транспортному налогу следует признать дату их начисления.

У налогоплательщиков, применяющих кассовый метод учета, расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Например, ООО «Навиком», ведет учет доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль по методу начисления.

Общая сумма исчисленного транспортного налога за 2014 год по всем транспортным средствам, принадлежащим организации, составила 43549 руб.

Сумма исчисленного за 2014 год транспортного налога в размере 43549 руб. подлежит отнесению на затраты, в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, принимаемых для целей исчисления налога на прибыль в декабре 2012 года.

3. Перспективы развития транспортного налога

.1 Направления развития взимания транспортного налога

Вопросы по транспортному налогу по прежнему остаются дискуссионными. Транспортный налог снова собираются реформировать. На этот раз его хотят включить в стоимость бензина. Соответствующие поправки в Налоговый кодекс уже получили поддержку в комитете по промышленной политике Совета федерации, концепция уже внесена в Госдуму. Но правительство РФ и Президент РФ отверг данное направление по совершенствованию процесса изъятия данного налога. Част законодателей выражает свое мнение, что стоит взимать плату за проезд большегрузов свыше 12 тонн. За счет нее и повышенных акцизов будет пополняться Федеральный дорожный фонд. Деньги из него будут направляться на ремонт, содержание и строительство федеральных автодорог.

Основная идея законопроекта - сделать налогообложение пропорциональным: платить за километры, а не за мощность двигателя, как сейчас. Эксперты посчитали, что бензин подорожает на 53 копейки за литр, при этом не было учтено стремительное повышение цен на энергоносители на мировых и российских биржах. Авторы этой идеи считают, что данное нововведение позволит экономить тем, кто редко ездит, и сократит затраты на содержание многочисленных сотрудников налоговых инспекций, занимающихся сбором транспортного налога. Однако, по мнению экспертов правительство имеет целью возродить дорожные фонды. Пополнять их будут из акциза на бензин и транспортного налога.

Такая схема пополнения дорожных фондов заложена в законопроекте, который предложил Минфин. Эксперты отмечают, что новая инициатива пока вызывает множество вопросов.

Можно отметить, что судьбу транспортного налога законодатели обсуждают давно. В ноябре 2013 года депутаты хотели поднять базовую ставку в два раза. Но после вмешательства администрации президента законопроект вернули обратно в Госдуму и базовую ставку оставили на прежнем уровне, но позволили регионам увеличивать транспортный налог не в пять, а в десять раз. Однако вопрос отмены транспортного налога так и остался не решенным.

Другая инициатива Минфина с 2013 года снизить вдвое транспортный налог, повысив при этом акцизы на автомобильное топливо, направлена на ликвидацию бюджетного дефицита, не позволяющего в полном объеме финансировать дорожную отрасль. Эти поступления будут тратить только на строительство и содержание дорог. Однако предложенный механизм не учитывает многих нюансов российской жизни. Например, он нарушит права тысяч водителей - льготников (инвалидов, ветеранов и т.п.), - освобожденных сегодня от уплаты транспортного налога. Вынужденные покупать существенно подорожавший после повышения ставок бензин, эти люди фактически лишатся своих льгот.

Новый проект налоговых новаций предложил департамент налоговой и таможенно - тарифной политики Минфина (далее Департамент). Идея данного нововведения заключается в следующем - предполагается ежегодно увеличивать топливные акцизы на 1 руб. в течение трех лет. При этом транспортный налог на автомобили с маломощными двигателями вообще может быть отменен, а на машины с мощными двигателями - снижен вдвое. Департаментпредлагаем снизить все ставки транспортного налога в два раза и предоставить возможность субъектам принимать решения об отмене налога на легковые автомобили мощностью до 150 лошадиных сил.

Средства, собранные с автовладельцев по новой схеме, пойдут на формирование дорожных фондов: федерального - 468,1 млрд. руб. в год и региональных - 438,1 млрд. руб. Чиновники считают, что данных средств хватит, чтобы вдвое увеличить затраты на ремонт отечественных дорог. Но, согласно расчетам Минэнерго, увеличение топливных сборов приведет к заметному подорожанию бензина. Так, цена 1 литра бензина Аи-92 через три года может вырасти с нынешних 33-34 руб. до 38 руб. В 2013 году автомобильным транспортом России было потреблено 30,67 миллиона тонн бензина и 20,46 миллиона тонн дизельного топлива, подсчитали в «Автостате».

Эксперты в целом приветствуют правительственные инициативы. В своем нынешнем виде - рассчитываемый от мощности двигателя - транспортный налог не отвечает интересам ни потребителей, ни государства. Собираемость его не превышает 50%, такими сведениями обладают Союз автомобилистов России, ФНС РФ, органы Госстата.

Законопослушному гражданину приходится платить за машину даже в том случае, если она несколько лет стоит на стоянке. В то же время во многих странах мира транспортный налог включен в стоимость автомобильного топлива. В Голландии пошли еще дальше - там фиксируют все поездки автомобилей с помощью систем спутниковой навигации (GPS), присылают по итогам года соответствующий счет каждому автовладельцу. Такая система справедлива - чем больше человек ездит, тем большие расходы должен нести на ремонт, содержание и строительство дорог.

В России приборы ГЛОНАСС - аналог GPS - еще не стали обязательным атрибутом каждого автомобиля. Поэтому чиновникам показалось проще «растворить» транспортный налог в бензине. При этом Минфин, предлагая повысить акцизы на автомобильное топливо сразу на 3 руб., что сильно ударит по бюджету простого гражданина РФ. Между тем, согласно расчетам Союза автомобилистов России, повышение акцизов всего на 83 коп. за литр бензина полностью компенсировало бы выпадающие доходы бюджета из-за отмены транспортного налога.

На современном этапе речь идет и о сохранении транспортного налога, пусть с пониженными ставками, и об одновременном увеличении суммы акцизов на горюче-смазочные материалы. Очевидно, что в результате таких нововведений налоговая нагрузка на автовладельцев только возрастет, поскольку повлечет ощутимый рост цен на бензин. Наряду с этим повышение ставок акцизов следует расценивать, скорее, как общую меру, направленную на пополнение госказны. Действующее бюджетное законодательство никак не связывает повышение сбора налогов с увеличением финансирования дорожного хозяйства.

Помимо этого в проекте реформы транспортного налога пока не прописана судьба льготников, которые этот налог на сегодняшний день не платят. В частности, речь идет об инвалидах. Если транспортный налог правительство «растворит» в акцизах на горюче-смазочные материалы (ГСМ), а компенсационного механизма предложено не будет, они подпадут под налогообложение. То же самое касается силовых министерств и ведомств, автопарк которых сейчас освобожден от налогообложения, а также жителей села, которым государство реализует бензин и солярку по льготным ценам.

Акциз будет платить производитель топлива, то есть нефтеперерабатывающий завод. А потом собирать потраченные средства с заправок, которые их будут получать с водителей. Причем в Минфине предполагают, что нефтеперегонщики возможно, наценку на поставляемое топливо сделают не рубль, два, три, а несколько меньше. Таким образом конечный потребитель заплатит даже меньше, чем ему бы пришлось платить в качестве транспортного налога. Сама математика деления акциза следующая: первый год - 50 копеек в федеральный бюджет, 50 копеек - в местный. Второй год: весь рубль целиком в местный бюджет. На третий год: дополнительный рубль опять пополам между федеральным и местным бюджетом.

При этом, как утверждают представители Минфина, благодаря тому, что деньги будут идти непосредственно на дороги, сократится количество ремонтов машин, увеличится скорость, сократятся пробки, что принесет автовладельцу экономию в том числе и на топливе. По расчетам министерства, если сейчас в стоимости продукта, доставленного в магазин, расходы на горюче-смазочные материалы составляют от 10 до 15 процентов, то при включении акциза в стоимость топлива эта составляющая увеличится лишь на 0,4 процента.

Депутаты намерены снять дополнительное налоговое бремя с граждан при продаже автомобиля. В парламент внесен законопроект, который предусматривает устранение двойной уплаты налога на транспортное средство. В настоящее время согласно действующей редакции Налогового кодекса РФ, например, если в марте владелец автомобиля снял свое транспортное средство с регистрации и совершил сделку купли-продажи, то за 2012 год ему рассчитают налог с учетом коэффициента, равного 3/12. В свою очередь покупатель данного автомобиля заплатит налог из расчета 10/12. Другими словами, за месяц, в котором была осуществлена сделка купли-продажи автомобиля, взимается транспортный налог и с продавца, и с покупателя в полном объеме. По мнению разработчиков поправок, это противоречит принципам налогового законодательства и необоснованно возлагает дополнительное налоговое бремя на граждан.

Данным законопроектом предлагается при установлении коэффициента, используемого при исчисления транспортного налога, когда регистрация или снятие с учета транспортного средства происходит в течение календарного года (налогового периода), за полный месяц принимать только месяц регистрации транспортного средства.

Если законопроект будет принят, то по новым правилам предполагается, что в таком случае транспортный налог за месяц, в котором осуществлена перерегистрация транспортного средства, будет уплачиваться только покупателем. Однако законопроект не снимает вопросы с двойным налогообложением, в случае если транспортное средство было снято с регистрации в том же месяце, в котором было ранее зарегистрировано. В этом случае по-прежнему налог будут платить как продавец, так и покупатель.

Из всего вышеперечисленного стоит сделать вывод, что транспортный налог из прямого налога превратиться в косвенный. Так же возникает вопрос о том, как будет распределяться введенный, скажем акциз, по уровням бюджета. Ведь транспортное средство зарегистрированное, например в Самарской области, будет ездить и заправляться бензином в других регионах. Саму процедуру распределение данного налога по региональным бюджетам законодатели не рассматривают, возможно, данное распределение будет осуществляться в виде трансфертов.

3.2 Проблемы исчисления транспортного налога и их решение

В соответствии со ст. 357 НК РФ, к налогоплательщикам транспортного налога относятся организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Однако на практике, в ситуациях, когда транспортное средство оформляется в аренду, приобретается в лизинг, временно не используется, находится в розыске, утилизировано или конфисковано по решению суда, возникают трудности с определением налогоплательщика.

При заключении договора аренды плательщиком транспортного налога является арендодатель, который должен рассчитать арендную плату так, чтобы в нее была включена сумма транспортного налога.

В случае получения транспортного средства по лизингу плательщиком налога может выступать как лизингодатель, так и лизингополучатель. Все зависит от того, на кого зарегистрировано транспортное средство (п. 2 ст. 20 Федерального закона от 29.10.1998 №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).

Если по договору лизинга транспортное средство, зарегистрированное на лизингодателя, временно передано по месту нахождения лизингополучателя и временно поставлено на учет в ГИБДД по местонахождению последнего, то плательщиком транспортного налога остается лизингодатель. В случае регистрации предмета лизинга лизингополучателем по поручению лизингодателя на имя последнего в регистрационных документах указываются сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества.

Лизингополучатель (организация, владеющая транспортным средством по договору лизинга) выступает плательщиком транспортного налога, если по взаимному согласию данное транспортное средство зарегистрировано на него.

При условии регистрации транспортного средства в ГИБДД его владелец - организация или физическое лицо - будет являться плательщиком транспортного налога, даже если он временно не использует данное транспортное средство.

В случае конфискации транспортного средства по решению суда (без возврата собственнику) транспортный налог не взимается с момента вынесения указанного решения. Заинтересованному лицу необходимо представить соответствующее решение суда в налоговый орган.

Если транспортное средство подлежит утилизации, то транспортный налог уплачивается до момента снятия его с учета (представления в ГИБДД документа, подтверждающего утилизацию транспортного средства).

Налоговый кодекс РФ (пп. 7 п. 2 ст. 358) не признает объектом налогообложения транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения уполномоченными органами факта угона (кражи). Предъявление в налоговый орган справки из органов милиции, подтверждающей факт угона (кражи) транспортного средства, - гарантия того, что транспортный налог в период, пока оно находится в розыске, взиматься не будет.

При этом справка должна представляться в налоговый орган до окончания разыскных мероприятий, т.е. ежегодно на начало налогового периода.

От категории транспортного средства зависит ставка налога и соответственно его сумма. Из-за отсутствия в Налоговом кодексе РФ ссылки на документ, которым необходимо руководствоваться при отнесении транспорта к той или иной категории, между налоговыми органами, налогоплательщиками и судами постоянно возникают разногласия - все они ссылаются на совершенно разные документы, которые даже не являются нормативными. Это Отраслевая нормаль автомобильной промышленности ОН 025 270-66, письма заводов-изготовителей автомобилей, Классификация транспортных средств Комитета по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН (КВТ ЕЭК ООН), Конвенция о дорожном движении (заключена 08.11.1968 в Вене, ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 №5938-VIII) и т.д.

Так, многие налогоплательщики относят автомобили УАЗ-3962, УАЗ-3303, УАЗ-3909 к легковым, опираясь на их технические паспорта. Но некоторые арбитражные суды автомобиль УАЗ-3962 относят к автобусам, руководствуясь Отраслевой нормалью автомобильной промышленности и письмами завода-изготовителя, а автомобили УАЗ-3303 и УАЗ-3909 - к категории грузовых, поскольку об этом также свидетельствует заключение завода-изготовителя.

Минфином России было определено приоритетное значение Конвенции о дорожном движении по сравнению с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, так как последний не содержит критериев, достаточных для отнесения перечисленных в нем транспортных средств к соответствующим категориям, предусмотренным гл. 28 НК РФ, и потому может применяться для целей исчисления транспортного налога только в части, не противоречащей Конвенции. Чтобы избежать дальнейших разногласий, в гл. 28 НК РФ необходимо внести изменения, а именно указать документ, на который следует ссылаться при определении категории транспортного средства.

На наш взгляд, при установлении ставок налога нужно обратить особое внимание на транспортные предприятия, находящиеся в государственной или муниципальной собственности и осуществляющие пассажирские перевозки. Большая часть транспортных средств в регионах используется свыше установленного срока их эксплуатации. Автобусный парк обновляется редко. В частности, в Самарской области за 2009-2013 гг. среднесписочное число подвижного состава на пригородных маршрутах сократилось с 396 до 225, коэффициент выпуска подвижного состава на линию в 2013 г. составил только 57%.

В связи с этим для транспортных предприятий, находящихся в государственной или муниципальной собственности и осуществляющих пассажирские перевозки, предлагается установить понижающий коэффициент при исчислении транспортного налога с пассажирского транспорта, срок эксплуатации которого превышает установленный уровень. Размер коэффициента должен зависеть от того, на сколько лет превышен срок эксплуатации (таблицу 17).

Таблица 17. Понижающие коэффициенты при установлении дифференцированных налоговых ставок

Превышение срока эксплуатацииПонижающий коэффициентНа 1 - 2 года0,9На 2 - 4 года0,8На 4 - 6 лет0,7На 6 - 8 лет0,6Свыше 8 лет0,5

Необходимым условием применения коэффициента должно стать целевое использование сэкономленных транспортным предприятием средств - для обновления подвижного состава. Применение понижающего коэффициента позволит не только снизить себестоимость пассажирских перевозок, но и ускорить процесс обновления автобусного парка.

В целях более точного учета транспортных средств для расчета транспортного налога с применением понижающего коэффициента предлагается ввести специализированные формы учетных регистров.

В регистре, который заводится на каждое транспортное средство, будет содержаться следующая информация: идентификационный номер транспортного средства, регистрационный знак, модель, год изготовления, мощность двигателя, фактический срок эксплуатации, превышение фактического срока эксплуатации над установленным уровнем, размер понижающего коэффициента, количество владельцев, ставка налога, сумма перечисленного авансового платежа по транспортному налогу.

Наиболее оптимальным было бы автоматизированное ведение и формирование указанных регистров. Это позволило бы облегчить труд бухгалтера при расчете транспортного налога по каждому транспортному средству с учетом срока его полезного использования.

3.3 Налоговые проверки как элемент налогового администрирования

В соответствии со ст. 82 НК РФ одним из видов налогового контроля является налоговая проверка.

Налоговые проверки можно классифицировать по различным критериям. В НК РФ указано два таких критерия. Во-первых, в зависимости от субъекта, проводящего налоговую проверку:

проверка, осуществляемая налоговыми органами;

проверка, осуществляемая таможенными органами.

Во-вторых, по содержанию налоговой проверки:

камеральная;

выездная.

Налоговой проверкой в соответствии со ст. 87 НК РФ могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, налогового агента, плательщика сборов, непосредственно предшествовавших году проведения проверки.

Вместе с тем согласно ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года.

Основные характеристики выездной и камеральной налоговой проверки представлены в таблице 18.

Камеральные налоговые проверки проводятся по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично либо направлена по почте. По почте налоговая декларация должна быть отправлена заказным письмом и обязательно с описью вложения. Днем представления налоговой декларации является дата отправления, которая будет указана в почтовом штемпеле на конверте.

Таблица 18. Характеристика выездной и камеральной налоговых проверок

Инструмент налогового контроляВыездная налоговая проверкаКамеральная налоговая проверкаОснование проведения проверкиРешение руководи теля (заместителя) налогового органа (ст. 89 НК РФ)Без специального разрешения; представление налоговой декларации служит основанием (ст. 88 НК РФ)Срок проведения проверки2 месяца (+ 1 месяц)3 месяцаПериод, который охватывается проверкой3 календарных года, предшествующих году проведения проверкиПериод, за который представлена декларацияДокумент, составляемый по итогам проверкиСправка (ст. 89 НК РФ); акт проверки (ст. 100 НК РФ); решение (ст. 101 НК РФ); требование об уплате налога (п. 4 ст. 101 НК РФ)Требование об уплате налога; решение о привлечении к ответственностиДоступ на территорию налогоплательщика (ст. 91 НК РФ)+-Истребование документов (ст. 93 НК РФ)++Осмотр (ст. 92 НК РФ)+-Инвентаризация+-Выемка (ст. 94 НК РФ)-Экспертиза (ст. 95 НК РФ)+Заключение специалиста (ст. 96 НК РФ)+Участие переводчика (ст. 97 НК РФ)+

Плюсы в таблице означают наличие данного инструмента налогового контроля в выездной или камеральной проверке, прочерк - его отсутствие.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет за собой применение к налогоплательщику мер ответственности, предусмотренных ст. 119 НК РФ.

Кроме того, согласно ст. 76 Налогового кодекса РФ налоговый орган вправе приостановить операции по счетам в банке в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока, а также при отказе от представления налоговой декларации.

Статья 80 НК РФ устанавливает ряд ограничений для налогового органа. Так, налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, не вправе требовать включения в нее сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.

При обнаружении в представленной налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Если изменения вносятся налогоплательщиком до истечения срока подачи налоговой декларации, то декларация считается поданной в день подачи изменений, и к нему не применяются какие-либо меры ответственности.

Если изменения вносятся налогоплательщиком после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что изменения и дополнения были сделаны до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом в поданной налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Если налогоплательщиком изменения вносятся после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что изменения и дополнения были сделаны до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом в поданной налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо о назначении выездной налоговой проверки. При этом налогоплательщик должен до подачи заявления о внесении изменений и дополнений уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Согласно ст. 114 Кодекса налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщика только в судебном порядке. Следовательно, если налоговый орган не будет обращаться в суд с исковым заявлением о взыскании санкций по ст. 121, то это автоматически исключит возможность исполнения указанных постановлений.

Камеральная налоговая проверка должна быть проведена налоговым органом в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговый кодекс РФ не урегулировал порядок оформления результатов камеральной налоговой проверки. Например, в налоговых органах Санкт-Петербурга применяется практика составления акта по результатам проверки. Такой документ необходим, чтобы зафиксировать факт несоблюдения налогоплательщиком налогового законодательства с указанием документов, на основании которых были установлены нарушения, и норм законодательства, которые были нарушены. В противном случае налоговому органу невозможно доказать правомерность своих требований.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате налога и пени. Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Если требование направляется в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, то оно должно быть направлено налогоплательщику в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

Требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Выявить неуплаченную сумму налога можно либо при проведении камеральной проверки, либо в ходе выездной налоговой проверки. Поэтому автор полагает, что требование по результатам камеральных проверок должно направляться в трехмесячный срок.

Существенным изменением, касающимся камеральной проверки, явилось внесение изменений в ст. 122 НК РФ. Теперь ответственность к налогоплательщику по данной статье может применяться не только по результатам выездных налоговых проверок, но и за нарушения, выявленные в ходе камеральных налоговых проверок.

Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. Кроме того, после введения изменений и дополнений в Налоговый кодекс срок проведения выездной налоговой проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства (например, 5 филиалов - плюс 5 месяцев). Причем налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика независимо от проведения проверок самого налогоплательщика. Срок проверки также теперь может быть увеличен за счет приостановления течения срока проверки на период между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов в соответствии со ст. 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов. Необходимо отметить, что ст. 93 не обязывает налоговый орган лично вручать налогоплательщику такое требование, т.е. оно может быть направлено по почте, что также может в значительной мере увеличить срок проведения проверки.

Необходимо отметить, что в соответствии со ст. 91 НК РФ доступ должностных лиц налогового органа, проводящих выездную налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора осуществляется только при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки. В противном случае налогоплательщик имеет право не допускать на свою территорию должностных лиц налогового органа. Незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц налоговых органов влечет за собой применение ответственности, предусмотренной ст. 124 НК РФ, - штраф в размере 5000 руб.

Осмотр помещения, территорий, документов, предметов должностным лицом налогового органа согласно ст. 92 НК РФ может производиться только в рамках выездной налоговой проверки. Осмотр предметов и документов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового контроля в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра. Осмотр должен производиться в присутствии понятых. В соответствии со ст. 98 НК РФ понятые вызываются в количестве не менее двух человек. Не могут быть понятыми должностные лица налоговых органов. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. О производстве осмотра должен быть составлен протокол; - выемка документов и предметов согласно ст. 94 НК РФ производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, производящего выездную налоговую проверку, которое подлежит утверждению у руководителя (его заместителя) налогового органа.

Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименований, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов. Необходимо, чтобы все документы были прошнурованы, пронумерованы и опечатаны печатью проверяемого налогоплательщика. Изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки;

экспертиза в соответствии со ст. 95 НК РФ проводится в случае, если для решения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта. Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.

При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право заявить отвод эксперту, просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц, представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта, присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту, знакомиться с заключением эксперта. Если заключение эксперта недостаточно ясно или не содержит ответов на все поставленные вопросы, то может быть назначена повторная или дополнительная экспертиза. Порядок оплаты работы эксперта регулируется постановлением Правительства РФ от 16.03.99 №298 «О порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля».

Кроме того, к участию в проверке могут быть привлечены свидетели, т.е. физические лица, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол. Не могут допрашиваться в качестве свидетелей:

а) лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля,

б) лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц (в частности, адвокат, аудитор).

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной работе, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.

По результатам выездной налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке должностными лицами налогового органа должен быть составлен акт налоговой проверки. Фактически данное требование увеличивает срок проверки еще на два месяца.

В акте проверки должны быть указаны первичные и бухгалтерские документы, которые исследовались должностными лицами налогового органа при проведении выездной налоговой проверки, отражены обстоятельства, которые были установлены при исследовании этих документов. Должны быть четко сформулированы документально подтвержденные факты нарушения налогового законодательства или отсутствие таковых, указаны нормы налогового законодательства, которые нарушил налогоплательщик, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений со ссылками на статьи Налогового кодекса РФ по данному виду налоговых правонарушений.

Акт проверки согласно п. 1 ст. 100 НК РФ подписывается должностными лицами налогового органа, производившими налоговую проверку, и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем либо их представителями. После этого акт проверки под расписку вручается в соответствии с п. 4 этой же статьи Кодекса руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю либо их представителям.

Начиная с 17 августа 1999 г. выездные налоговые проверки могут проводиться не только в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, но и в отношении физических лиц, являющихся налогоплательщиками. Соответственно и акт выездной налоговой проверки должен составляться в отношении всех налогоплательщиков и вручаться всем налогоплательщикам.

Если налогоплательщик уклоняется от подписания акта и его получения, то в акте делается соответствующая запись, и акт проверки отправляется заказным письмом. В этом случае датой получения акта проверки считается шестой день начиная с даты его отправки.

В соответствии с п. 7 ст. 21 и п. 5 ст. 100 НК РФ налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте выездной налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок направить разногласия (возражения) по акту проверки. При этом налогоплательщик вправе приложить к своим возражениям или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.

После этого руководитель (его заместитель) налогового органа в течение 14 дней должен рассмотреть акт налоговой проверки, а также возражения и документы, предоставленные налогоплательщиком. При этом должны быть приглашены должностные лица организации или индивидуальный предприниматель, или их представители. Если налогоплательщик, проигнорировав извещение, не явился, то все материалы проверки рассматриваются в его отсутствие.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (его заместитель) налогового органа выносит решение:

о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Несоблюдение требований к форме и порядку составления и вручения налогоплательщику решения налогового органа согласно п. 6 ст. 101 НК РФ является основанием для его отмены вышестоящим налоговым органом или признания его недействительным судом.

Решение должно содержать:

обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой;

документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства;

доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту;

результаты проверки этих доводов;

решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Налогового кодекса РФ, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.

Копия решения налогового органа вручается налогоплательщику либо его представителю под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате ее получения налогоплательщиком либо его представителем. Если вручить решение налогоплательщику невозможно, то оно направляется ему по почте заказным письмом. В этом случае решение считается полученным по истечении шести дней после его отправки.

В соответствии со ст. 70 Кодекса в десятидневный срок с даты вынесения решения налогоплательщику направляется требование об уплате налога и пени.

В Налоговый кодекс РФ введена новая ст. 101.1, позволяющая проводить проверки лиц, не являющихся налогоплательщиками, налоговыми агентами, плательщиками соборов, но участвующих в налоговых правоотношениях. К таким лицам, в частности, относятся органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физических лиц, актов гражданского состояния, учет и регистрацию сделок (ст. 85 НК РФ), банки (ст. 86), свидетель (ст. 90), эксперт (ст. 95), специалист (ст. 96), переводчик (ст. 97).

В отличие от камеральной и выездной, встречная налоговая проверка подробно не урегулирована нормами Налогового кодекса РФ. Лишь в п. 2 ст. 87 НК РФ указывается, что если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора).

Решение о проведении встречной налоговой проверки принимается налоговыми органами при необходимости получения информации о деятельности проверяемой организации с помощью документов, истребуемых у ее контрагентов. Встречная налоговая проверка позволяет установить, во-первых, идентичность отражения той или иной операции всеми участниками сделки, а во-вторых, идентичность оформления документов по проверяемой сделке. При этом если выездная или камеральная налоговая проверка завершилась, налоговый орган не вправе проводить встречную проверку.

Встречная проверка оформляется в виде требования налогового органа о представлении документов, на которое распространяются правила, предусмотренные ст. 93 НК РФ. Соответственно срок представления истребуемых документов равен пяти дням, и в случае непредставления документов на налогоплательщика может быть наложена ответственность в соответствии со ст. 126 НК РФ, предусматривающей штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. Если налоговый орган в требовании укажет, что срок представления документов меньше пяти дней, суд может отказать во взыскании штрафа по ст. 126 НК РФ.

Исходя из смысла п. 2 ст. 87 НК РФ документы, запрашиваемые в требовании, должны:

быть связаны с правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов;

относиться к деятельности того налогоплательщика, в отношении которого проводится выездная или камеральная проверка по тому же виду налога и за тот же период (в требовании должна быть ссылка на этого налогоплательщика, за какой период проводится проверка и по какому налогу);

являться документами, а не различного рода объяснениями, пояснениями, которые не имеют документарной формы (могут быть вызваны должностные лица организации для дачи показаний в соответствии со ст. 90 НК РФ).

Также следует отметить, что встречную налоговую проверку вправе проводить лишь тот налоговый орган, который проводил камеральную или выездную налоговую проверку, на основании которой проводится встречная проверка.

Заключение

Правовые основы налоговой системы определены конституционными нормами и основанными на них иными нормативными правовыми актами, принятыми на федеральном, региональном и местном уровнях.

Все налоги и сборы разделены по уровням государственной власти на федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

Большинство федеральных налогов являются регулирующими, и в отношении таких налогов субъекты Российской Федерации имеют определенные права.

Региональные налоги и сборы обеспечивают региональные бюджеты собственными источниками финансирования своих расходов (тем не менее доля регулирующих налогов в доходах региональных бюджетов значительно превышает долю собственных налоговых доходов).

Местные налоги - это обязательные платежи физических и юридических лиц, поступающие в местные бюджеты. Характерными чертами местных налогов являются их регрессивность и множественность. Они оказывают регулирующее воздействие на развитие социальной инфраструктуры.

Законом №110-ФЗ вторая часть НК РФ была дополнена главой 28 «Транспортный налог» (п. 30 ст. 1 Закона №110-ФЗ), который с 1 января 2003 года заменил три действовавших до 2002 года налога - налог с владельцев транспортных средств, налог на имущество с физических лиц в отношении водных и воздушных транспортных средств, а также налог на пользователей автомобильных дорог (ст. 3, 9 Закона №110-ФЗ).

Элементы налогообложения в отношении транспортного налога установлены главой 28 НК РФ «Транспортный налог». Принимая региональный Закон о транспортном налоге на подведомственной ему территории, субъект РФ должен руководствоваться положениями главы 28 НК РФ, которой определены налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления налога.

С точки зрения НК РФ налогоплательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых возложена обязанность исчислять и уплачивать в бюджет законно установленные налоги, рассчитываемые исходя из возникающих у них объектов налогообложения (ст. 19 НК РФ), а также выполняющих ряд иных обязанностей, определенных ст. 23 НК РФ.

Общий порядок регистрации наземных транспортных средств определен постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 г. №938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации», согласно которому наземные транспортные средства регистрируются за юридическими или физическими лицами, указанными в документе, удостоверяющем право собственности на транспортные средства.

Налогоплательщик, имеющий в собственности транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения, обязан встать на налоговый учет по месту их нахождения. Процедура постановки на учет зависит от категории налогоплательщика и различна для организаций и физических лиц.

Согласно ст. 52 НК РФ каждый налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Налоговая база по региональным налогам, к которым относится и транспортный налог, устанавливается НК РФ и не может быть изменена правовыми актами представительных органов местного самоуправления (п. 2 ст. 53 НК РФ).

Налоговая база в отношении транспортного налога установлена ст. 359 НК РФ и определяется в зависимости от вида транспортного средства, являющегося объектом налогообложения.

Законом субъекта РФ налоговая ставка может быть установлена в зависимости от мощности двигателя.

Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Льготы могут устанавливаться для определенной категории организаций (например, от транспортного налога могут быть освобождены организации автотранспорта общего пользования по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси)) либо для определенной категории физических лиц (например, от транспортного налога могут быть освобождены Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации и т.п.).

Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. А в случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

На этом основании ст. 362 НК РФ установлен различный порядок исчисления транспортного налога в зависимости от статуса налогоплательщика.

Порядок и сроки уплаты транспортного налога должны быть установлены законами субъектов РФ. В законе субъекта РФ может быть предусмотрена как единовременная уплата налога по итогам календарного года, так и уплата авансовых платежей в течение календарного года с последующим пересчетом суммы налога по окончании года.

Законом Самарской области №86-ГД от 02/11/04 «О транспортном налоге на территории Самарской области» для налогоплательщиков-организаций предусмотрена уплата авансовых платежей.

Согласно ст. 362 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму транспортного налога самостоятельно в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Исчисление транспортного налога производится пообъектно, пожтому в бухгалтерском учете он должен отражаться на счетах учета затрат на производство или прочих доходов и расходов в зависимости от того, в каких целях используется тот или иной транспорт.

Главой 28 НК РФ не предусмотрено ведение налогового учета и налоговых регистров по транспортному налогу.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 82 НК РФ одним из видов налогового контроля является налоговая проверка.

Налоговой проверкой в соответствии со ст. 87 НК РФ могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, налогового агента, плательщика сборов, непосредственно предшествовавших году проведения проверки.

Если налогоплательщик не исполнил или не в полной мере исполнил обязанность по уплате налога, то налоговый орган вправе взыскать налог за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем взыскания налога за счет имущества налогоплательщика.

Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, с физических лиц - в судебном порядке.

Взыскание налога в бесспорном порядке в соответствии со ст. 46 НК РФ производится на основании решения налогового органа, которое должно быть принято не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Оно должно быть доведено до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после его вынесения.

Этот же порядок распространяется на взыскание пени. Процентная ставка пени после внесения изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ составляет одну трехсотую ставки рефинансирования Центрального банка России.

Налогоплательщик имеет право обжаловать действия (бездействие) должностных лиц налогового органа и акты налоговых органов, если они затрагивают законные права и интересы налогоплательщика. Он может подать жалобу в вышестоящий налоговый орган, обратиться с исковым заявлением в арбитражный суд или в суд общей юрисдикции (если налогоплательщик - физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем).

Литература

1.Конституция РФ

2.Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. №61-ФЗ

.Гражданский процессуальный кодекс РФ от 14 ноября 2002 г. №138-ФЗ (ГПК РФ)

.Арбитражный процессуальный кодекс РФ от 24 июля 2002 г. №95-ФЗ

.Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) от 30 декабря 2001 г. №195-ФЗ

.Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. №145-ФЗ

.Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ

.Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. №63-ФЗ

.Гражданский кодекс Российской Федерации

10.Закон Самарской области «О транспортном налоге на территории Самарской области» №96-ГД от 06.11.2002 года (в ред. Закона Самарской области от 15.12.2011 №148-ГД) - [Электронный ресурс] - СПС «Консультант плюс»

11.Приказ ФНС России от 30.11.04 №САЭ-3-15/142
«Об утверждении примерных положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» - [Электронный ресурс] - СПС «Консультант плюс»
.Постановление Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. №506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» - [Электронный ресурс] - СПС «Консультант плюс»

.Письмо Минфина России «Об исчислении транспортного налога» от 10.07.2010 №03-05-06-04/121 - [Электронный ресурс] - СПС «Консультант плюс»

.Письмо Минфина России «О порядке уплаты транспортного налога» от 27.08.2010 №03-05-06-04/140 - [Электронный ресурс] - СПС «Консультант плюс»

.Письмо Минфина России «Об оплате транспортного налога в случае смерти налогоплательщика» от 16.04.2011 №03-05-06-04/86 - [Электронный ресурс] - СПС «Консультант плюс»

.Базарова А.С. Налоговая декларация по транспортному налогу // Налоги: журнал. - 2014. - №9. - С 25-26

.Бартенева Т. Подмосковье отчитается за каждый автомобиль // Московский бухгалтер. - 2013. - №7.

18.Баршев В. «Автовладелец заплатит дважды: во сколько обойдется хозяевам машин введение нового акциза на бензин» // Российская газета - Федеральный выпуск №5295 (216) от 24 сентября 2014 г.;

19.Бахмуров А.С. Транспортный налог и регистрирующие органы // Российский налоговый курьер. - 2013. - №11.

20.Башинская Ю. Учет автотранспортных средств // Финансовая газета. - 2010. - №14.

.Бодина Н.Н., Бондин И.А., Лаврина О.В. Учет налоговых расчетов в бухгалтерском деле. - М.: КолосС, 2013. - 208 с.

.Васильева Ю. «Кто купил, тот и платит: Практику начисления транспортного налога пересмотрят» // Российская Бизнес-газета №769 (36) от 28 сентября 2013 г.

.Верещагин С. Уплата транспортного налога юридическими лицами в Москве // Финансовая газета. - 2013. - №36.

.Волкова Н.Д. Налоговая система в России. Учеб. Пособие М., 2013, с 88.

.Выхлопное пособие /Воронов А. // Коммерсантъ деньги, 2012.- №49. - С. 14-16

.Гончаренко Л.И., Грунина Д.К., Мельникова Н.П. «Основы налогообложения». - М.: ФА. 2013. - 214 с.

.Дондукова Г.Ч., Хантаева Н.Л., Монголова Н.В. Теория налогообложения: Учебное пособие. - Улан-Удэ: Изд-во ВСГТУ, 2014.-124 с.

.Дуканич Л.В. Налоги и налоговый менеджмент в России: учеб. пособие для вузов / Л.В. Дуканич. - Ростов н/Д: Феникс, 2014. - 605 с.

.Если фирма организует прогулки на катерах и яхтах /Волкова Ю.В. // Главбух. Учет в туристической деятельности, 2012.-№2. - С. 16-23

.Журавлева Т.А. Налоги как системообразующий фактор экономического развития // Финансы и кредит. 2013. №4. С. 47-49.

.Журавлева Т.А. Налоговая составляющая экономического роста // Финансы и кредит. 2013. №13. С. 36-40.

.Изотова Т.Г. Налоги и налогообложение. Теория налогообложения и характеристика налоговой системы России. Учебное пособие. - М.: Изд-во МИИГАиК, 2013. - 139 с.

.Инструкция о порядке продажи инвалидам легковых автомобилей // Утверждена постановлением Совета Министров Российской Федерации от 22.02.93 г. №156

.Кизякина, Олеся Анатольевна Транспортный налог по регионам России / О.А. Кизякина, М.С. Кузнецова, М.С. Полякова.-М.: Налог-Инфо: Статус-Кво 97, 2012

.Комментарий к главе 28 НК РФ «Транспортный налог» /Сорокин А.В.-М.: Омега-Л, 2012.-64с

.Косов М.Е., Оканова Т.Н. Региональные и местные налоги. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 172 с.

.Красноперова О.А. Правовое регулирование транспортного налога // Гражданин и право. - 2013. - №1. - С. 23-30

.Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / О.И. Мамрукова. - 8-е изд., перераб. - М.: Издательство «Омега-Л», 2014. - 310 с.: ил., табл.;

.Межбюджетные отношения и региональные бюджеты в 2005 г. /Рябухин С.Н. // ЭКО, 2012.- №10. - С. 144-154

.Молчанов С.С. Налоги: расчет и оптимизация/ С.С. Молчанов. - 2-е изд., перераб. и доп.. - М: Эксмо, 2010. - 528 с.

.Мошкович М. Автомобильные недоимки // ЭЖ-Юрист. - 2010. - №8. - С 36-38

.Мошкович М. Любишь кататься - люби и в налоговую ходить // ЭЖ-Юрист. - 2010. - №7. - С 30-33

.Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / И.А. Майбуров [и др.]; под ред. И.А. Майбурова. - 3-е изд., перераб. и доп.; Гриф МО; Гриф УМО. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 519 с.

.Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Мамрукова О.И. - 2-е, доп. и испр. изд. изд.-М.: Омега-Л, 2012.-295с

.Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов/ под. ред. Г.Б. Поляка. - 2-е изд., перераб. и доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2014.-415 с.

.Налоги и сборы России в схемах и таблицах / Е.А. Картошкина [и др.]; под редакцией М.В. Давыдовой. М: Юстицинформ 2013, с 90.

.Налоги, налогообложение и налоговое законодательство/под ред. Евстигнеева Е.Н. - СПб: Питер, 2013. - 415 с.

.Налоги: Учеб. пособие/ Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 400 с.

.Налоговое администрирование. Основные итоги реформы / А. Золотарева, А. Киреева, Н. Корниенко, под ред. С.Г. Синельникова-Мурылева, И.В. Трунина; в 3-х томах, Том 1. Ин-т экономики переход. периода, - М.: ИЭПП, 2014. - 786 с. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: #"justify">.Налоговое право России: учеб. для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина. - 3-е изд., испр. и доп.; Гриф УМО. - М.: Норма, 2014. - 737 с.

.Налоговые правонарушения: сб. учеб.-метод. материалов / ТГУ; Юрид. фак.; каф. «Теория и история государства и права»; [сост. А.А. Мусаткина]. - ТГУ. - Тольятти: ТГУ, 2010. - 56 с.

.Налоговые процедуры: учеб. пособие / А.Н. Козырин [и др.]; под ред. А.Н. Козырина. - М.: Норма, 2013. - 255 с.

.Налогообложение бюджетных учреждений /Токарев И.Н., Бурдилов А.В.-М.: МЦФЭР, 2012.-622 с. - (Прил.к журн.» Консультант»).

.Налогообложение: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров /Климова М.А.-М.: Бератор-пресс, 2012.-394 с.

.Оксанова Т.Н., Косов М.Е. Региональные и местные налоги: Учебное пособие.: Москва ЮНИТИ-ДАНА. 2013, с 146.

56.Окунева Л.Л. «Налоги и налогообложение в России»: Учебник. - М.: Финстатинформ, 2010. - 328 с.

57.Организация налогового учета и контроля имущества бюджетных учреждений: практ. пособие / [Л.П. Воробьева и др.]; М-во образования Рос. Федерации, Моск. гос. индустр. ун-т. - М.: МГИУ, 2012 (РИЦ МГИУ)

58.Осипов М.А. Об увеличении доходов регионального бюджета за счет налоговых поступлений // Налоги: журнал. - 2014. - №5. - С 24-25

59.Основы оценки стоимости машин и оборудования: учебник. Рек УМО / А.П. Ковалев [и др.]; под ред. М.А. Федотовой. М.: Финансы и статистика, 2012.

60.Отражение хозяйственных операций по новому плану счетов (бухгалтерские проводки) / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин; под ред. А.В. Брызгалина. Екб.: Изд-во «Налоги и финансовое право», 2013, с 213.

61.Официальный сайт Минфина РФ [Электронный ресурс]: - Режим доступа #"justify">62.Официальный сайт президента России [Электронный ресурс]; - Режим доступа #"justify">.Павлова Л.П., Пинская М.Р. «Налоги и воспроизводство: сущность и значение». - М.: ПРИОР, 2014. - 402 с.

.Пансков В.Г. «Налоги и налогообложение»: Учебник. - М.: Деловой мир, 2014. - 180 с.

65.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. Учебник для вузов, М., 2013, с 98.

66.Пархачева М.А., Маренова Е.А. Транспортный налог. Особенности уплат 43. Постановление Правительства Российской Федерации от 12.08.94 г. №938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» ы юридическими и физическими лицами. - СПБ. Питер, 2012, с 46.

.Пархачева, Марина Анатольевна Транспортный налог: особенности уплаты юрид. и физ. лицами / М.А. Пархачева, Е.А. Шаронова. - СПб. [и др.]: Питер, 2010

68.Петров М.А. Налоговая система и налогообложение в России: учеб. пособие / М.А. Петров. - Гриф УМО. - Ростов н/Д: Феникс, 2014. - 404 с. - (Высш. образование). - Библиогр.: с. 403

69.Петрухина Т.Г. Правовое регулирование исчисления и взимания транспортного налога // Налоговые споры: теория и практика, 2012, №11

70.Полетаева Н.Н. Особенности введения в действие главы 28 Налогового кодекса Российской Федерации (транспортный налог) // Актуальные проблемы в праве XXI века: Междунар. науч.-практ. студ. конф., 4 дек. 2002 г.: Сб. науч. тр. - М., 2011 - С. 74-77

.Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним // Утверждены приказом МВД России от 27.01.03 г. №59

72.Родионова В.М., Шлейников В.И. «Финансовый контроль». - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2014. - 362 с.

73.Русаковский И.Г., Кашина В.А. «Налоги и налогообложение»: Учебное пособие для вузов. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2010. - 348 с.

74.Савицкая Ю. Новая глава Налогового кодекса // Практическая бухгалтерия. - №10. - 2012 г.

75.Сажина М.А. Формирование налоговой системы России в условиях становления рыночной экономики // Финансы и кредит. - 2014. - №8. С. 62-70

76.Сафронов К. Новые налоги - новые сюрпризы // Налоги и платежи. - №2. - 2013 г.

77.Сашичев В.В. «Об основных итогах контрольной работы налоговых органов и проблемах ее совершенствования» // Налоговый вестник. 2014. №2.С. 12-16.

78.Сергеев Т.Ю. методы и схемы оптимизации налогообложения: Практи¬ческое пособие - М.: Издательство Экзамен, 2012 г., 90 с.

79.Сергеева, Татьяна Юрьевна Транспортный налог в вопросах и ответах / Т.Ю. Сергеева.-М.: Альфа-Пресс, 2011

.Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложе¬ние. Учебник для вузов. - СПБ, 2012. - 752 с.

.Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - СПб.: Питер, 2012. - С. 40

.Сидорова Е.Ю. Налоговое планирование: курс лекций; учебное пособие для вузов. - М: Издательство «Экзамен» - 2013-221 с.

83.Сидорова Н.И. «Возможности использования налоговых инструментов для регулирования регионального развития» // Пробл. прогнозирования. 2014. №1. с. 96-107.

84.Симаков А.М. Налогообложение владельцев транспортных средств - вопросы и ответы // Российский налоговый курьер. - №15. - 2013 г.

85.Структура доходов федерального бюджета на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 и их доля в ВВП. Приложение №3.2 к Заключению Счетной палаты РФ на проект федерального бюджета на 2012 год и на плановый период 2013-2014 гг.» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: #"justify">86.Структура доходов федерального бюджета на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 и их доля в ВВП. Приложение №3.2 к Заключению Счетной палаты РФ на проект федерального бюджета на 2013 год и на плановый период 2014-2015 гг.» - [Электронный ресурс] - #"justify">.Судьба транспортного налога // www.expert.ru /news/ от 04.06.2014 г.

88.Транспортный налог: комментарий к гл. 28 части второй НК РФ: Продолжение / Гладких С.Р. //Astounding Science Fiction, 2013.- №1. - С. 53-64

89.Федеральная налоговая служба, - Официальный сайт - [Электронный ресурс]: - http // :www.nalog.ru#"justify">90.Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие. - М.: ГроссМедиа; РОСБУХ, 2010. - 230 с.

.Шадрина Т. Транспортный налог отменят, а акцизы на бензин повысят уже в следующем году // Российская газета - 2014 г. - №5195 (116)

.Шкребела, Е.В. Налогообложение малого бизнеса в России: проблемы и перспективы решения. Под ред. д.э.н. Синельникова-Мурылева С., к.э.н. Трунина И. - М.: ИЭПП, 2014. - 163 с.: ил.