Основные элементы транспортного налога
Транспортный налог устанавливается Налоговым Кодексом Российской Федерации (далее НК РФ) и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных главой 28 НК РФ , порядок и сроки его уплаты.
При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. В соответствии с частью первой статьи 357 <consultantplus://offline/ref=C18CA344DBE36C15F05325D498D3B7EEBC415E1686224FB22AB6B168F2F6F2F90B488E56CB0784E5tC7FN> НК РФ налогоплательщиками по транспортному налогу признаются лица (организации и физические лица), на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 <consultantplus://offline/ref=C18CA344DBE36C15F05325D498D3B7EEBC415E1686224FB22AB6B168F2F6F2F90B488E56CB0784E5tC71N> НК РФ.
Признание физических и юридических лиц в соответствии с частью первой статьи 357 <consultantplus://offline/ref=C18CA344DBE36C15F05325D498D3B7EEBC415E1686224FB22AB6B168F2F6F2F90B488E56CB0784E5tC7FN> Кодекса налогоплательщиками производится на основании сведений о транспортных средствах и лицах, на которые эти транспортные средства зарегистрированы, поступивших в порядке, предусмотренном статьей 362 <consultantplus://offline/ref=C18CA344DBE36C15F05325D498D3B7EEBC415E1686224FB22AB6B168F2F6F2F90B488E56CB008DE4tC7FN> НК РФ, от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств.
Частью второй статьи 357 <consultantplus://offline/ref=C18CA344DBE36C15F05325D498D3B7EEBC415E1686224FB22AB6B168F2F6F2F90B488E56CB0784E5tC70N> НК РФ установлены особенности по определению налогоплательщика по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими третьим лицам на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования Федерального закона <consultantplus://offline/ref=C18CA344DBE36C15F05325D498D3B7EEBC40591381244FB22AB6B168F2tF76N> от 24.07.2002 № 110-ФЗ.
Статья 357 <consultantplus://offline/ref=C18CA344DBE36C15F05325D498D3B7EEBC415E1686224FB22AB6B168F2F6F2F90B488E56CB0784E5tC70N> НК РФ устанавливает условия, при соблюдении которых налогоплательщиком может быть признано лицо, указанное в доверенности: необходимо, чтобы транспортное средство было приобретено или передано другому лицу до момента официального опубликования Федерального закона <consultantplus://offline/ref=C18CA344DBE36C15F05325D498D3B7EEBC40591381244FB22AB6B168F2tF76N> от 24.07.2002 № 110-ФЗ и необходимо, чтобы на основании доверенности были переданы права на владение и распоряжение транспортным средством. Объектом налогообложения транспортным налогом в соответствии с пунктом 1 статьи 358 НК РФ признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие <consultantplus://offline/ref=A2D59B1AE539BFF54B31C772123B6263E05BF95B256F41312946650516A34312FBFE145DDD8ADDRFM8L> водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. В пункте 2 статьи 358 <consultantplus://offline/ref=C18CA344DBE36C15F05325D498D3B7EEBC415E1686224FB22AB6B168F2F6F2F90B488E56CB0784E6tC79N> НК РФ указаны транспортные средства, не являющиеся объектом налогообложения по транспортному налогу и они представлены на рисунке 1 и рисунке 2.
Рисунок 1 - Транспортные средства, не являющиеся объектом налогообложения по транспортному налогу
Рисунок 2 - Транспортные средства, не являющиеся объектом налогообложения по транспортному налогу
В соответствии со статьей 359 <consultantplus://offline/ref=C18CA344DBE36C15F05325D498D3B7EEBC415E1686224FB22AB6B168F2F6F2F90B488E51C2t07CN> НК РФ налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность указанного двигателя, выраженная в лошадиных силах.
Мощность двигателя определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах.
В случае если в технической документации на транспортное средство мощность двигателя указана в метрических единицах мощности (кВт), то соответствующий пересчет во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) осуществляется путем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт, на множитель, равный 1,35962 (1 кВт = 1,35962 л.с.) [2].
При этом при пересчете в лошадиные силы округление производится с точностью до второго знака после запятой.
Например, водное транспортное средство (катер) имеет мощность двигателя в метрических единицах мощности 155,0 кВт, мощность двигателя в лошадиных силах составит 210,74 л.с. (155 х 1,35962).
В отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, налоговая база определяется как валовая вместимость в регистровых тоннах.
Валовая вместимость определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах.
В отношении иных водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигатели или в отношении которых не определяется валовая вместимость, налоговая база определяется как единица транспортного средства.
Например, к водным транспортным средствам, на которые установлен налог к единице транспортного средства, относятся, в частности, плавучие краны, плавучая землечерпательная техника, дебаркадеры и иные плавучие сооружения, не имеющие двигателей для самостоятельного передвижения.
Налоговым периодом по транспортному налогу в соответствии со статьей 360 НК РФ, признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.
При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.
Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации (пункт 1 статьи 361 НК РФ).
При этом субъекты Российской Федерации вправе проводить собственную дифференциацию налоговых ставок в зависимости от мощности двигателя, валовой вместимости, категории транспортных средств, а также года выпуска транспортных средств (срока полезного использования - срока эксплуатации). Пределы в которых могут быть установлены налоговые ставки по транспортному налогу законами субъектов Российской Федерации, представлены в таблице 1.
Таблица 1 - Пределы налоговых ставок по транспортному налогу
Наименование объекта налогообложенияМинимальный предел налоговой ставки (руб)Максимальный Предел налоговой ставки (руб)Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно1,025,0свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно1,435,0свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно2,050,0свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно3,075,0свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)6,0150,0Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно0,410,0свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно0,820,0свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)2,050,0Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно2,050,0свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)4,0100,0Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно1,025,0свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно1,640,0свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно2,050,0свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно2,665,0свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)3,485,0Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)1,025,0Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно1,025,0свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)2,050,0Катера. Моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно2,050,0свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)4,0100,0Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):до 100 (до 73,55 кВт) включительно4,0100,0свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)8,0200,0Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно5,0125,0свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)10,0250,0Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости)4,0100,0Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы)5,0125,0Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства)40,01000,0В случае установления в законе субъекта Российской Федерации налоговой ставки в размерах, превышающих указанные пределы или меньших указанных пределов, применяется налоговая ставка в размере, предельно допустимом <consultantplus://offline/ref=C18CA344DBE36C15F05325D498D3B7EEBC415E1686224FB22AB6B168F2F6F2F90B488E56CB008DE4tC7DN>[3].
Уплата транспортного налога производится в соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации по месту нахождения транспортных средств. Исчисленная сумма транспортного налога подлежит зачислению в бюджет указанного субъекта Российской Федерации (пункт 1 статьи 363 НК РФ).
При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 363.1 НК РФ (не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом).
Срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 362 НК РФ.
Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.
Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 <consultantplus://offline/ref=A2D59B1AE539BFF54B31C772123B6263E55EF95328661C3B211F690711AC1C05FCB71858DFR8MAL> и 79 <consultantplus://offline/ref=A2D59B1AE539BFF54B31C772123B6263E55EF95328661C3B211F690711AC1C05FCB71858D9R8MDL> НК РФ.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию <consultantplus://offline/ref=A2D59B1AE539BFF54B31C772123B6263E559F95D216D1C3B211F690711AC1C05FCB7185CDD8ADFF1RBM7L> по налогу. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками, являющимися организациями, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
.2 Особенности исчисления транспортного налога
Налогоплательщики, являющиеся организациями <consultantplus://offline/ref=A2D59B1AE539BFF54B31C772123B6263E55EF95328661C3B211F690711AC1C05FCB7185FDCR8MCL>, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (пункт 1 статьи 362 НК РФ).
Транспортный налог исчисляется в соответствующем налоговом периоде отдельно по каждому автотранспортному средству, являющемуся объектом налогообложения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ, определяется по всем транспортным средствам, зарегистрированным на территории данного субъекта РФ. Расчет производится на основании документально подтвержденных данных о них с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в налоговом периоде.
В случае регистрации транспортного средства или снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.
Рассмотрим некоторые моменты исчисления транспортного налога на примере.
Пример 1. На балансе организации числится зарегистрированный в органах ГИБДД легковой автомобиль с мощностью двигателя 75 л.с. Налоговая ставка для автомобилей до 100 л.с. установлена законом субъекта РФ в размере 5 руб. с каждой лошадиной силы. Льготы по уплате налога для данной категории налогоплательщиков законом субъекта РФ не предусмотрены. На территории субъекта введен отчетный период (I, II, III кварталы). Легковой автомобиль является объектом обложения транспортным налогом и эксплуатировался в течение года.
Исчислим сумму транспортного налога по легковому автомобилю. Она равна 375 руб. (75 л.с. х 5 руб.). Сумма ежеквартального авансового платежа равна 93,75 руб. (375 руб. / 4 мес.).
По истечении налогового периода сумма транспортного налога, подлежащая уплате, составит 93,75 руб. (375 руб. - (93,75 руб. х 3)).
Данный пример приведен с учетом того, что в налоговом периоде транспортное средство не списывали, не снимали с регистрации, не угоняли, не меняли двигатель, не продавали и т.д.
А как рассчитать налог, когда транспортное средство было зарегистрировано на учреждение неполный налоговый период или в этом периоде у транспортного средства был заменен двигатель?
В этом случае расчет транспортного налога и авансовых платежей по нему производят с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Рассмотрим отдельные случаи исчисления транспортного налога.
Пример 2. Легковой автомобиль мощностью 75 л.с. зарегистрирован в органах, осуществляющих государственную регистрацию, 15.01.2008 и снят с регистрации 20.02.2011. Транспортный налог за 2008, 2009, 2010 годы будет исчислен с учетом коэффициента, равного единице, а за 2011 год - с учетом коэффициента, равного 1/6 (2/12). Сумма налога равна 62,5 руб. (1/6 х 75 л.с. х 5 руб.).
Пример 3. Легковой автомобиль, зарегистрированный на учреждение 10.02.2007, был угнан 05.06.2011. Мощность двигателя - 75 л.с., налоговая ставка - 5 руб. Учреждением получена справка из органов МВД РФ об угоне автотранспортного средства. Исчисление транспортного налога по транспортным средствам, украденным (возвращенным) в течение налогового периода, также производится с учетом количества месяцев, в течение которых оно находилось во владении налогоплательщика. В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 358 НК РФ не являются объектом налогообложения транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.
В данном случае коэффициент в 2011 году равен 1/2 (6/12), а сумма налога составит 187,5 руб. (1/2 х 75 л.с. х 5 руб.).
Пример 4. На грузовом автомобиле с мощностью двигателя 150 л.с. 15.10.2011 заменен и зарегистрирован двигатель. Мощность нового двигателя транспортного средства составила 180 л.с. Законом субъекта РФ установлена ставка транспортного налога для данной категории транспортных средств - 50 руб. за 1 л.с. Исчисление транспортного налога по транспортным средствам, на которых в течение налогового периода заменялся двигатель и (или) изменялась его мощность, производится с учетом указанных изменений и месяца такого изменения.
Поскольку замена старого двигателя на двигатель большей мощности произошла 15.10.2011, количество полных месяцев работы со старым двигателем равно 9, а с новым двигателем - 3. Сумма транспортного налога за 2011 год составила 7875 руб. (((150 руб. x 9 мес.) + (180 руб. x 3 мес.) / 12 мес.) x 50 руб.) [4].
Итак, в данной главе курсовой работы были рассмотрены основополагающие элементы налогообложения транспортным налогом. Были определены налогоплательщики, объект налогообложения, налогооблагаемая база, налоговый период и приведены примеры налоговых ставок. Также рассмотрен порядок исчисления и сроки уплаты налога.
Приведённые в этой главе конкретные примеры исчисления транспортного налога, позволяют сформировать общую картину процедуры налогообложения транспортных средств.
2. Анализ правоприменительной практики разрешения споров при исчислении транспортного налога
.1 Проблемные вопросы исчисления транспортного налога, рассмотренные Минфином России
В ходе исследования особенностей исчисления транспортного налога были проанализированы спорные ситуации, возникающие у налогоплательщиков при исчислении данного налога. Рассмотрим наиболее часто возникающие спорные вопросы по изучаемой теме, которые разъяснены Минфином России.
Вопрос 1. Как исчислить транспортный налог при передаче автомобиля из одного обособленного подразделения организации в другое, если автомобиль снят с учета в одном субъекте РФ и в том же месяце зарегистрирован в другом субъекте РФ?
Согласно статье 357 <consultantplus://offline/ref=3E3634858F89FAF6DE060F347C73AC71BCF02591ACD0AF022B7174213FA3AC36E22A2A3718406627n8FDO> НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 <consultantplus://offline/ref=3E3634858F89FAF6DE060F347C73AC71BCF02591ACD0AF022B7174213FA3AC36E22A2A3718406627n8F3O> НК РФ.
В соответствии с пунктом 3 статьи 362 <consultantplus://offline/ref=3E3634858F89FAF6DE060F347C73AC71BCF02591ACD0AF022B7174213FA3AC36E22A2A341B40n6F9O> НК РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полные месяцы. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.
В данном случае необходимо учитывать, что указанное положение пункта 3 статьи 362 <consultantplus://offline/ref=3E3634858F89FAF6DE060F347C73AC71BCF02591ACD0AF022B7174213FA3AC36E22A2A341B40n6F9O> НК РФ применяется только при приобретении, реализации (отчуждении или уничтожении) транспортного средства.
Таким образом, учитывая вышеназванные требования НК <consultantplus://offline/ref=3E3634858F89FAF6DE060F347C73AC71BCF02591ACD0AF022B7174213FA3AC36E22A2A3718406627n8FAO> РФ, а также то, что гл. 28 <consultantplus://offline/ref=3E3634858F89FAF6DE060F347C73AC71BCF02591ACD0AF022B7174213FA3AC36E22A2A3718406627n8FAO> «Транспортный налог» НК РФ не предусматривает порядка исчисления сумм транспортного налога с учетом количества дней регистрации транспортного средства на налогоплательщика (в расчете учитывается полный месяц), в случае если транспортное средство снято с учета в одном субъекте Российской Федерации и в том же месяце зарегистрировано (перерегистрировано) на того же налогоплательщика в другом субъекте Российской Федерации, транспортный налог за данный месяц нужно уплачивать по месту регистрации транспорта по состоянию на 1-е число этого месяца. По новому месту нахождения транспортного средства налог нужно будет уплачивать начиная со следующего месяца.
Одновременно следует иметь в виду, что транспортный налог является региональным налогом и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации, поэтому исчисление и уплата этого налога должны осуществляться в соответствии с действующим на территории соответствующего субъекта Российской Федерации законодательным актом субъекта Российской Федерации о транспортном налоге [5].
Вопрос 2. Физическое лицо имеет в собственности автомобиль, который планирует поставить на учет. В ПТС указаны тип «легковой» и категория С, так как разрешенная максимальная масса автомобиля 3538 кг. Какая ставка транспортного налога применяется в отношении данного автомобиля?
Ответ. Министерство Финансов Российской Федерации в Письме от 28 октября 2013 г. № 03-05-06-04/45552 сообщает следующее.
Согласно положениям статьи 358 <consultantplus://offline/ref=CB39EEA6D78AE69D2C421A978B57CB1E34DF58E1097FB214E6937205E9891DE69273B8B573735FB6cDE3O> НК РФ объектом обложения транспортным налогом признаются в том числе автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 361 <consultantplus://offline/ref=CB39EEA6D78AE69D2C421A978B57CB1E34DF58E1097FB214E6937205E9891DE69273B8B27073c5E4O> НК РФ ставки транспортного налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от категории транспортных средств и мощности двигателя.
В то же время в статье 361 <consultantplus://offline/ref=CB39EEA6D78AE69D2C421A978B57CB1E34DF58E1097FB214E6937205E9891DE69273B8B573735FB7cDEAO> НК РФ ставки транспортного налога установлены применительно не к категории, а к типу транспортного средства, а именно на автомобили легковые, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и грузовые автомобили.
В соответствии с положениями статьи 362 <consultantplus://offline/ref=CB39EEA6D78AE69D2C421A978B57CB1E34DF58E1097FB214E6937205E9891DE69273B8B67073c5E7O> НК РФ сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы (мощности двигателя транспортного средства в лошадиных силах) и налоговой ставки. При этом сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представляемых в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (то есть подразделением ГИБДД МВД России) в которых предусмотрены такие показатели, как тип транспортного средства и назначение (категория) транспортного средства.
Из данной нормы <consultantplus://offline/ref=CB39EEA6D78AE69D2C421A978B57CB1E34DF58E1097FB214E6937205E9891DE69273B8B67073c5E7O> НК РФ однозначно следует, что налоговые органы не наделены правом самостоятельно определять тип и (или) категорию транспортного средства, в связи с чем при исчислении суммы транспортного налога, подлежащей уплате по конкретному транспортному средству, ставка этого налога должна применяться налоговыми органами исключительно на основании и в соответствии с данными о типе и категории автомобиля, представленными подразделением ГИБДД МВД России.
Поскольку в рассматриваемом случае совокупность регистрационных данных, имеющихся по транспортному средству, не позволяет однозначно определить конкретный тип этого транспортного средства в целях налогообложения транспортным налогом, следует руководствоваться пунктом 7 статьи 3 <consultantplus://offline/ref=CB39EEA6D78AE69D2C421A978B57CB1E34DF56EC0279B214E6937205E9891DE69273B8B5737056B7cDE4O> НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
В связи с наличием в ПТС противоречий в рассматриваемом случае налоговые органы вправе в целях уточнения категории и типа транспортного средства обратиться в компетентные органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств. При получении уточненных сведений налоговый орган обязан внести необходимые изменения в базу данных, а также известить физическое лицо о выявленных (невыявленных) расхождениях и принятом решении [6].
Вопрос 3. Каков порядок уплаты транспортного налога в случае изменения собственника транспортного средства в течение налогового периода.
Ответ: Министерство Финансов Российской Федерации в Письме от 4 октября 2013 г. № 03-05-06-04/41284 сообщается следующее.
Согласно статье 357 <consultantplus://offline/ref=6CF9FDB7528136D43C24019FDC82DD97C9346AD604BD35D44AF6C9710464BE2A98A606F63706C627J2I7O> НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Пунктом 3 статьи 362 <consultantplus://offline/ref=6CF9FDB7528136D43C24019FDC82DD97C9346AD604BD35D44AF6C9710464BE2A98A606F53406JCI9O> НК РФ предусмотрено, что в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового периода исчисление суммы транспортного налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полные месяцы.
В связи с этим в случае изменения в течение налогового периода собственника транспортного средства налог уплачивается каждым из собственников исходя из количества полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на каждого из них [7].
Вопрос 4. О применении с 1 января 2014 г. повышающих коэффициентов по транспортному налогу в отношении дорогих легковых автомобилей.
Ответ. Министерство Финансов Российской Федерации в Письме от 11 сентября 2013 г. № 03-05-06-02/37365 сообщает следующее.
В соответствии с Федеральным законом <consultantplus://offline/ref=26BCC013C999CF52B185604FD43BF662E82F3609DAC13CC01DF33A2A8Bo9IEO> от 23.07.2013 № 214-ФЗ «О внесении изменений в статью 362 части второй НК РФ», вступающим в силу с 1 января 2014 г., устанавливается повышение налоговой нагрузки на собственников дорогостоящих транспортных средств, в частности устанавливается норма, при которой сумма транспортного налога будет исчисляться с применением повышающих коэффициентов в отношении легковых автомобилей стоимостью от 3,0 млн.руб. [8].
Вопрос 5. Об основаниях для прекращения взимания транспортного налога.
Ответ. Министерство Финансов Российской Федерации в Письме от 29 июля 2013 г. № 03-05-06-04/30032 сообщает следующее.
В соответствии со статьей 357 <consultantplus://offline/ref=37E6DCACAFEBB1E4743C87C2CD82367AB91F3D5964B0A6C25C324500B96CB0B617EADA3FE386B6C9Z8L3O> НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Объектом налогообложения признаются автомобили и другие транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 358 <consultantplus://offline/ref=37E6DCACAFEBB1E4743C87C2CD82367AB91F3D5964B0A6C25C324500B96CB0B617EADA3FE386B6CAZ8L4O> НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 362 <consultantplus://offline/ref=37E6DCACAFEBB1E4743C87C2CD82367AB91F3D5964B0A6C25C324500B96CB0B617EADA3CE086ZBLDO> НК РФ сумма транспортного налога, подлежащего уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
Прекращение взимания транспортного налога предусмотрено НК <consultantplus://offline/ref=37E6DCACAFEBB1E4743C87C2CD82367AB91F3D5964B0A6C25C324500B96CB0B617EADA3CE086ZBL9O> РФ в случае снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах. Иных оснований для прекращения взимания транспортного налога (за исключением угона транспортного средства либо возникновения права на налоговую льготу) не установлено.
Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства. Следовательно, взимание транспортного налога прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия его с регистрационного учета в регистрирующих органах [9].
Вопрос 6. Относится ли самолет, принадлежащий физическому лицу и дооборудованный медицинскими приборами, с нанесенными учетными опознавательными знаками (изображение красного креста или красного полумесяца) к транспортным средствам, не являющимся объектом налогообложения по транспортному налогу?
Ответ. Министерство Финансов Российской Федерации в Письме от 11 октября 2013 г. № 03-05-04-04/42595 сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 358 <consultantplus://offline/ref=CBF9D6E79EF41AE2D889DE6B6A3391BA0672291C8FE86B08EA80AC75B9D10858B33EA958E405BACAeAHAO> НК РФ не являются объектом налогообложения самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.
Согласно статье 34 <consultantplus://offline/ref=CBF9D6E79EF41AE2D889DE6B6A3391BA06722D1088E46B08EA80AC75B9D10858B33EA958E406B2CCeAHAO> Воздушного кодекса Российской Федерации при включении данных о гражданском воздушном судне в Государственный реестр гражданских воздушных судов Российской Федерации этому воздушному судну присваиваются государственный и регистрационный опознавательные знаки, которые наносятся на воздушное судно. При этом на воздушные суда, предназначенные для медико-санитарной службы, кроме того, наносится изображение красного креста или изображение красного полумесяца.
Из представленных материалов (свидетельства о регистрации гражданского воздушного судна, формуляра самолета) следует, что на принадлежащий физическому лицу самолет нанесен красный крест, обозначающий медицинскую принадлежность воздушного судна, и он дооборудован медицинскими приборами.
Поэтому, в отношении данного транспортного средства применяется подпункт 8 пункта 2 статьи 358 <consultantplus://offline/ref=CBF9D6E79EF41AE2D889DE6B6A3391BA0672291C8FE86B08EA80AC75B9D10858B33EA958E405BACAeAHAO> НК РФ [10].
2.2 Проблемные вопросы исчисления транспортного налога, разрешаемые в судебном порядке
В ходе исследования вопросов исчисления транспортного налога была проанализирована арбитражная практика. Рассмотрим наиболее часто возникающие проблемные вопросы по изучаемой теме, разрешенные в судебном порядке.
Спорная ситуация 1. Российская организация - собственник вертолета передала его в лизинг иностранной организации с вывозом за пределы РФ, в связи с чем, исключила вертолет из Государственного реестра гражданских воздушных судов РФ. Российская организация не уплачивала транспортный налог в отношении вертолета, руководствуясь тем, что воздушное судно было зарегистрировано не в соответствии с законодательством РФ, а в соответствии с законодательством тех стран, в которых оно эксплуатировалось и чью национальную принадлежность имело (США, Республика Кипр).
Суд, делая вывод о наличии у собственника обязанности по уплате транспортного налога, исходил из того, что налогоплательщик не представил доказательств регистрации вертолета ни на свое имя как собственника (лизингодателя), ни на имя лизингополучателя (иностранной компании) в каком-либо из национальных реестров РФ или иностранного государства. В такой ситуации налогоплательщиком в отношении спорного воздушного судна признается лицо, обладающее вещными правами (правами собственности) на транспортное средство, поэтому общество, являющееся собственником вертолета, независимо от исключения его из государственного реестра обязано было исчислить и уплатить транспортный налог в отношении воздушного судна (Постановление <consultantplus://offline/ref=CA44C2A3ECCC4E5BA6A47BEE7CD90968A44020905E32B8222851A757u7PCO> ФАС Северо-Кавказского округа от 22.05.2013 по делу № А32-3084/2012) [11].
Спорная ситуация 2. По мнению ИФНС, налогоплательщик неправомерно не исчислил транспортный налог по транспортным средствам, полученным по договорам купли-продажи и в последующем переданным по договору лизинга лизингополучателям.
Как указал суд в Постановлении <consultantplus://offline/ref=F3740BC09CC6B3CC9394703204AE4D7AC375F137FB6D73408DE450B800N8QDO> ФАС Поволжского округа от 28.03.2013 по делу № А65-18785/2012, признавая позицию ИФНС неправомерной, налоговое законодательство не ставит определение субъекта уплаты транспортного налога во взаимосвязь с балансодержателем таких транспортных средств, а связывает определение такого субъекта именно с тем, на кого зарегистрированы эти транспортные средства. Поскольку транспортные средства были зарегистрированы на лизингополучателей на период договора лизинга, то согласно статье 357 <consultantplus://offline/ref=F3740BC09CC6B3CC93947E2305AE4D7AC377F537F76673408DE450B8008D54C66AACCA1D4DA54273NCQFO> НК РФ влечет обязанность уплаты транспортного налога именно лизингополучателями указанных транспортных средств. Таким образом, доначисление транспортного налога лизингодателю, за которым не зарегистрированы транспортные средства, неправомерно [12].
Спорная ситуация 3. По мнению инспекции, факт регистрации автомобилей за обществом подтвержден сведениями, предоставленными ГИБДД, и материалами исполнительного производства, поэтому отсутствие документов, на основании которых была произведена изначальная регистрация транспортных средств, не исключает обязанности общества уплатить транспортный налог.
Суд, в Постановлении <consultantplus://offline/ref=ACE1C6ACA609F531A11530E5E17B365F6FDCDED5BA8CC5BD0E3E3FCFxBQ7O> ФАС Волго-Вятского округа от 12.12.2012 по делу № А29-2260/2012признавая позицию инспекции правомерной, пришел к выводу о том, что основанием для признания лиц налогоплательщиками и возложения на них обязанности по исчислению и уплате транспортного налога является факт регистрации на указанных лиц транспортных средств.
Отсутствие у органа ГИБДД сведений, на основании которых была произведена регистрация транспортных средств, вследствие истечения срока хранения данных сведений не освобождает налогоплательщика, на которого зарегистрировано транспортное средство, от обязанности по исчислению и уплате транспортного налога [13].
Спорная ситуация 4. По мнению налогоплательщика, с момента наложения ареста у него прекращается право собственности на арестованные транспортные средства и, следовательно, отсутствует обязанность уплачивать транспортный налог на данные объекты.
Как указал суд в Постановлении <consultantplus://offline/ref=ACE1C6ACA609F531A11530F7E17B365F6CDADDDBB98CC5BD0E3E3FCFxBQ7O> ФАС Дальневосточного округа от 24.01.2012 № Ф03-6674/11, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, согласно статье 209 <consultantplus://offline/ref=ACE1C6ACA609F531A1153EF2E07B365F6BD8DED1B18298B7066733CDB0F1C3875B3DDB4A5689E28CxCQ0O> Гражданского Кодекса Российской Федерации понятие права собственности на имущество включает право владения, пользования и распоряжения этим имуществом. Арест имущества в определенной степени ограничивает собственника в праве пользования и распоряжения этим имуществом, но не прекращает право собственности на него. Таким образом, поскольку арест транспортных средств не прекращает право собственности на них и не является основанием для снятия этих транспортных средств с регистрационного учета, собственник, на которого зарегистрированы арестованные транспортные средства, считается плательщиком транспортного налога в соответствии со статьями 357 <consultantplus://offline/ref=ACE1C6ACA609F531A1153EF2E07B365F6BD8DEDBBD8098B7066733CDB0F1C3875B3DDB4A568BEA8FxCQ3O>, 358 <consultantplus://offline/ref=ACE1C6ACA609F531A1153EF2E07B365F6BD8DEDBBD8098B7066733CDB0F1C3875B3DDB4A568BEA8FxCQCO> НК РФ [14].
Спорная ситуация 5. По мнению налогоплательщика, поскольку транспортные средства у общества отсутствуют ввиду их утилизации по причине полного износа, с момента их списания с баланса по своим физическим характеристикам они перестают соответствовать критериям транспортного средства и по этой причине не могут использоваться налогоплательщиком в его деятельности; как следствие, данные объекты перестают соответствовать критериям объекта обложения транспортным налогом; сам факт наличия в уполномоченном государственном органе учетной записи о регистрации транспортного средства в отсутствие транспортного средства не влечет за собой возникновения налоговой обязанности.
Как указал ВАС РФ в Постановлении <consultantplus://offline/ref=8D11623C6E36828C1066738B4409A34C599BA554964A4A190E7B08273DF4U6O> Президиума ВАС РФ от 15.12.2011 № 12223/10, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, указание в актах по форме № ОС-4а <consultantplus://offline/ref=8D11623C6E36828C10667E985109A34C5F9FA75197411713062204253A496BFDB7343BCDA6B989FAU7O> на непригодность транспортных средств к дальнейшей эксплуатации и на нерентабельность их восстановления само по себе не может служить основанием для утверждения о фактическом отсутствии у общества транспортного средства. Списание транспортного средства с баланса организации без снятия его с учета в регистрирующем государственном органе не освобождает налогоплательщика, на которого зарегистрировано это транспортное средство, от обязанности по исчислению и уплате транспортного налога, поскольку в силу императивных положений статей 357 <consultantplus://offline/ref=8D11623C6E36828C10667E985109A34C5A9CA554974E4A190E7B08273D4634EAB07D37CCA6B880AEFCU8O>, 358 <consultantplus://offline/ref=8D11623C6E36828C10667E985109A34C5A9CA554974E4A190E7B08273D4634EAB07D37CCA6B880AEFCU7O>, 362 <consultantplus://offline/ref=8D11623C6E36828C10667E985109A34C5A9CA554974E4A190E7B08273D4634EAB07D37CFA5B8F8U8O> НК РФ признание лиц налогоплательщиками, определение объекта налогообложения и возникновение обязанности по исчислению и уплате транспортного налога основано на сведениях о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы [15].
Спорная ситуация 6. По мнению налогоплательщика, кран общего назначения на автомобильном ходу не является грузовым автомобилем, а относится к прочим самоходным транспортным средствам, в связи с чем должна применяться ставка при исчислении транспортного налога, соответствующая ставке автокрана.
Как указал суд в Постановлении <consultantplus://offline/ref=37F42895ABFC215C4C893204604D6110D33F407A34AFA7FD10221EC45CQ4O> ФАС Поволжского округа от 08.02.2012 по делу № А55-13540/2011, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, поскольку спорный объект налогообложения зарегистрирован в органах ГИБДД как автомобиль категории «С» (грузовой автомобиль), то независимо от того, для какой цели он предназначен и какое оборудование на нем размещено, это транспортное средство в качестве объекта налогообложения не является «другим самоходным транспортным средством», поименованным в пункте 1 статьи 361 <consultantplus://offline/ref=37F42895ABFC215C4C893C15614D6110DB3A487B32ADFAF7187B12C6C3146CB47A41E29C68135CQBO> НК РФ. Следовательно, при исчислении транспортного налога надлежало применять дифференцированные налоговые ставки, установленные региональным законом о транспортном налоге для категории «Грузовые автомобили» [16].
Из рассмотренных ситуаций и вопросов, возникающих при исчислении транспортного налога видно, что существует достаточно много спорных моментов и неясностей по исследуемой теме. Проблемные вопросы исчисления транспортного налога рассматриваются как Минфином России, так и разрешаются в судебном порядке.
Довольно часто на практике возникают такие ситуации, что в течение налогового периода меняется собственник транспортного средства, следовательно, у налогоплательщиков возникают вопросы с порядком исчисления и уплаты транспортного налога в данном случае.
Также довольно часто у налогоплательщиков транспортного налога возникают вопросы об основаниях для прекращения взимания налога, когда именно прекращается взимание транспортного налога при снятия транспортного средства с регистрационного учета в регистрирующих органах. Много судебных разбирательств возникает при разрешении споров, касающихся транспортных средств, переданных в лизинг. Вопрос в том, кто является налогоплательщиком транспортного налога - лизингодатель или лизингополучатель. Также существует достаточно много налоговых споров при наложении ареста на транспортные средства налогоплательщика.
Заключение
Транспортный налог относится к региональным и вводится законами субъектов РФ в соответствии с положениями главы 28 Налогового Кодекса Российской Федерации. Поэтому порядок исчисления и уплаты транспортного налога регулируется не только этой главой, но и законами субъектов РФ.
В курсовой работе были рассмотрены особенности исчисления транспортного налога, а именно: основополагающие элементы налогообложения транспортным налогом, были определены налогоплательщики, объект налогообложения, налогооблагаемая база, налоговый период и приведены примеры налоговых ставок. Также рассмотрен порядок исчисления и сроки уплаты налога.
Были приведены конкретные примеры исчисления транспортного налога, позволяют сформировать общую картину процедуры налогообложения транспортных средств.
В ходе исследования особенностей исчисления транспортного налога были проанализированы спорные ситуации, возникающие у налогоплательщиков при исчислении данного налога. Рассматривались наиболее часто возникающие спорные вопросы, которые разъяснены Минфином России. Также была проанализирована арбитражная практика по изучаемой теме.
Из рассмотренных ситуаций и вопросов, возникающих при исчислении транспортного налога видно, что существует достаточно много спорных моментов и неясностей.
Довольно часто на практике возникают такие ситуации, что в течение налогового периода меняется собственник транспортного средства, следовательно, у налогоплательщиков возникают вопросы с порядком исчисления и уплаты транспортного налога в данном случае. Письма Минфина России говорят о том, что в случае изменения в течение налогового периода собственника транспортного средства налог уплачивается каждым из собственников исходя из количества полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на каждого из них.
Также довольно часто у налогоплательщиков транспортного налога возникают вопросы об основаниях для прекращения взимания налога, когда именно прекращается взимание транспортного налога при снятии транспортного средства с регистрационного учета в регистрирующих органах. Минфин, рассматривая данную ситуацию, говорит о том, что обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства. Следовательно, взимание транспортного налога прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия его с регистрационного учета в регистрирующих органах.
Много судебных разбирательств возникает при разрешении споров, касающихся транспортных средств, переданных в лизинг. Вопрос в том, кто является налогоплательщиком транспортного налога - лизингодатель или лизингополучатель. В данной ситуации необходимо иметь ввиду, на кого зарегистрирован транспорт, на время действия договора лизинга.
Также существует достаточно много налоговых споров при наложении ареста на транспортные средства налогоплательщика. По мнению налогоплательщика, с момента наложения ареста у него прекращается право собственности на арестованные транспортные средства и, следовательно, отсутствует обязанность уплачивать транспортный налог на данные объекты. Однако, мнения судов совсем другие: арест имущества в определенной степени ограничивает собственника в праве пользования и распоряжения этим имуществом, но не прекращает право собственности на него. Таким образом, поскольку арест транспортных средств не прекращает право собственности на них и не является основанием для снятия этих транспортных средств с регистрационного учета, собственник, на которого зарегистрированы арестованные транспортные средства, считается плательщиком транспортного налога.
Не обошли стороной судебные разбирательства и вопросы применения ставок транспортного налога. В основном это происходит из-за неправильного отнесения транспортного средства к какой-либо группе (например к категории «грузовые автомобили» или к «другим самоходным транспортным средствам»).
налоговый спор арест транспортный
Список использованных источников
1 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая, вторая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ [электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс: - Режим доступа: <http://base.consultant.ru> .
Бабичев А.П,. Бабушкина Н.А, Братковский А.М. и др.; под ред. И.С. Григорьева, Е.З. Мейлихова. Физические величины. Справочник. - М.; Энергоатомиздат, 2010. - 1232 с.
Приказ МНС РФ от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177 « Об утверждении методических рекомендаций по применению Главы 28 «Транспортный налог» части второй НК РФ [электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс: Режим доступа: <http://base.consultant.ru> .
Сергеева А. Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение// август 2012. № 8 [электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс: - Режим доступа: <http://www.consultant.ru/law/consult/cm/cm20120120/article19990/>
Письмо Минфина России от 21 октября 2013 г. № 03-05-06-04/43844 [электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс: - Режим доступа: <http://www.consultant.ru/law/consult/cm/cm20120120/article19990/>
Письмо Минфина России от 4 октября 2013 г. № 03-05-06-04/41284 [электронный ресурс] // СПС Гарант: - Режим доступа: <http://www.garant.ru>.
Письмо Минфина России от 11 сентября 2013 г. № 03-05-06-02/37365 [электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс: - Режим доступа: <http://www.consultant.ru/law/consult/cm/cm20120120/article19990/>
Письмо Минфина России от 29 июля 2013 г. № 03-05-06-04/30032 [электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс: - Режим доступа: <http://www.consultant.ru/law/consult/cm/cm20120120/article19990/>
Письмо Минфина России от 11 октября 2013 г. № 03-05-04-04/42595 [электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс: - Режим доступа: <http://www.consultant.ru/law/consult/cm/cm20120120/article19990/>
Постановление <consultantplus://offline/ref=CA44C2A3ECCC4E5BA6A47BEE7CD90968A44020905E32B8222851A757u7PCO> ФАС Северо-Кавказского округа от 22.05.2013 по делу № А32-3084/2012 [электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс: - Режим доступа: <http://www.consultant.ru/law/consult/cm/cm20120120/article19990/>
Постановление <consultantplus://offline/ref=F3740BC09CC6B3CC9394703204AE4D7AC375F137FB6D73408DE450B800N8QDO> ФАС Поволжского округа от 28.03.2013 по делу № А65-18785/2012 [электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс: - Режим доступа: <http://www.consultant.ru/law/consult/cm/cm20120120/article19990/>
Постановление <consultantplus://offline/ref=ACE1C6ACA609F531A11530E5E17B365F6FDCDED5BA8CC5BD0E3E3FCFxBQ7O> ФАС Волго-Вятского округа от 12.12.2012 по делу № А29-2260/201211 [электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс: - Режим доступа: <http://www.consultant.ru/law/consult/cm/cm20120120/article19990/>
Постановление <consultantplus://offline/ref=ACE1C6ACA609F531A11530F7E17B365F6CDADDDBB98CC5BD0E3E3FCFxBQ7O> ФАС Дальневосточного округа от 24.01.2012 № Ф03-6674/11 [электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс: - Режим доступа: <http://www.consultant.ru/law/consult/cm/cm20120120/article19990/>
Постановление <consultantplus://offline/ref=8D11623C6E36828C1066738B4409A34C599BA554964A4A190E7B08273DF4U6O> Президиума ВАС РФ от 15.12.2011 № 12223/10 [электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс: - Режим доступа: <http://www.consultant.ru/law/consult/cm/cm20120120/article19990/>
Постановление <consultantplus://offline/ref=37F42895ABFC215C4C893204604D6110D33F407A34AFA7FD10221EC45CQ4O> ФАС Поволжского округа от 08.02.2012 по делу № А55-13540/2011 [электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс: - Режим доступа: <http://www.consultant.ru/law/consult/cm/cm20120120/article19990/>