Анализ финансового состояния предприятия ОАО 'ГАСТРО-ПЛЮС'

Анализ финансового состояния предприятия ОАО 'ГАСТРО-ПЛЮС'

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

.1 Нормативно-правовые основы составления и представления финансовой отчетности предприятия

.2 Формы финансовой отчетности предприятия: содержание и краткая характеристика

.3 Методика составления и заполнения бухгалтерского баланса

.4 Порядок составления отчета о финансовых результатах и его использовании

. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «ГАСТРО-ПЛЮС»

2.1 Анализ структуры имущества предприятия и средств, вложенных в него

.2 Анализ ликвидности и платежеспособности предприяти

.3 Анализ деловой активности и эффективности управления предприятием

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

финансовый баланс ликвидность платежеспособность

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В системе нормативного регулирования учета бухгалтерская отчетность рассматривается как система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. В свою очередь, отчетный период - это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Такая процедура обобщения учетной информации необходима, в первую очередь, самой организации и связана с уточнением, а в ряде случаев и корректировкой дальнейшего курса ее финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, которые могут оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылях и убытках. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества организации.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственно-финансовой деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Рассмотрев значение бухгалтерской отчетности, как важнейший источник информации о финансовом состоянии предприятия для всех пользователей можно сказать, что выбранная тема дипломной работы актуальна.

Целью дипломной работы является изучение и оценка бухгалтерской отчетности, а также анализ основных финансовых показателей с последующими выводами.

Исходя из цели работы, были поставлены и решены следующие задачи:

рассмотрено нормативное регулирование бухгалтерской отчетности;

изучен состав и порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности;

проанализирована методика составления бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах;

рассмотрены основные характеристики деятельности предприятия ОАО «Гастро-Плюс»;

проведен анализ основных показателей бухгалтерской отчетности ОАО «Гастро-Плюс».

Объектом исследования является предприятие ОАО «Гастро-Плюс».

Предметом исследования является организация бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Гастро-Плюс» и анализ основных показателей бухгалтерской отчетности данного предприятия за 2012 и 2013 годы.

Диплом состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений.

. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

.1 Нормативно-правовые основы составления и представления финансовой отчетности предприятия

Информация об организации представляется в виде отчетности. В данном разделе мы выясним, каким образом регулируется составление и представление финансовой отчетности, какие документы являются рекомендательными и какие обязательными.

В настоящее время в России сложилась следующая система регулирования учета и отчетности.

Первый уровень системы документов составляют законодательные акты, в которых закрепляются обязательность ведения учета участниками рыночных отношений, основные правила и принципы, необходимые к выполнению:

Гражданский кодекс Российской Федерации. Гражданское законодательство основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты. Гражданский кодекс определяет правовое положение физических и юридических лиц, регулирует отношения между ними в РФ и ее субъектами, муниципального образованиями в том числе при осуществлении ими предпринимательской деятельности, осуществляет регулирование договорных обязательств и т.п.;

Налоговый кодекс Российской Федерации, который устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, регулирует порядок признания материальных расходов, амортизируемого имущества;

Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-Ф3 «О бухгалтерском учете».[1] В данном документе представлены правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.

Второй уровень системы включает стандарты (положения) бухгалтерского учета и отчетности, задача которых регламентировать и давать рекомендации о ведении учета на отдельных его участках, по видам операций и специфическим видам деятельности предприятия

К числу важнейших стандартов относится План счетов бухгалтерского учета финансовой и хозяйственной деятельности и инструкция по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»).[2]

Третьим уровнем системы являются отраслевые стандарты. В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.

Четвертый уровень составляют документы рекомендательного характера, т. е. инструкции, положения, указания, предлагающие возможные варианты организации учета на предприятии в зависимости от его отраслевой принадлежности, размеров, типа производства, организации производства, труда, управления и других факторов на базе основных положений, изложенных в законодательных актах и стандартах.

Рекомендации в области бухгалтерского учета могут приниматься в отношении порядка применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учета, за исключением установленных федеральными и отраслевыми стандартами, организационных форм ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета, а также порядка разработки этими лицами стандартов.

К пятому уровню системы относятся рабочие документы (инструкции, положения, приказы) предприятия и другие документы, формирующие его учетную политику. Предприятие на основе законодательных актов и российских стандартов разрабатывает и утверждает для собственного применения рабочий план счетов, систему документооборота, учетных регистров, порядок проведения инвентаризаций, внутренней отчетности.

На современном этапе развития рыночной экономики за Министерством финансов Российской Федерации, работающим при активном участии бухгалтерской общественности, сохраняются функции регулирования и постановки бухгалтерского учета и составления отчетности. Вместе с тем все более активное участие в разработке методологических вопросов и подготовке профессиональных учетных кадров принимает недавно созданная организация - Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ), имеющая разветвленную сеть во всех регионах России.

Первым объединением научных и практических работников учета, анализа и аудита на не зависящей от государства основе стала Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество» (АБ и АС), созданная в 1989 г. АБ и АС представлена в качестве члена-наблюдателя в Международной федерации бухгалтеров и аудиторов, является членом Европейской ассоциации бухгалтеров, Международного координационного совета по методологии бухгалтерского учета и отчетности стран СНГ и уделяет большое внимание развитию экономической науки, повышению профессиональной квалификации бухгалтеров и аудиторов России.

Формирование современной системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране происходит под активным влиянием процесса распространения во всем мире международных стандартов финансовой отчетности - МСФО, разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности - КМСФО (International Accounting Standard Committee - IASC).

С целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО, формирования системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов, обеспечения увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне, оказания методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

.2 Формы финансовой отчетности предприятия: содержание и краткая характеристика

В соответствии с действующим порядком под отчетным периодом понимается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год кумулятивным способом, т.е. нарастающим итогом с начала отчетного года. В свою очередь, отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для предприятий, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года включительно. При этом месячная и квартальная бухгалтерские отчетности являются промежуточными [7].

Организации, имеющие дочерние общества, составляют и представляют, помимо собственного бухгалтерского отчета, также консолидированную (сводную) отчетность, включающую отчеты своих дочерних обществ. Организации, имеющие филиалы, представительства и иные подразделения, в том числе выделенные на отдельные балансы, включают показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений в показатели форм своей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность, как правило, составляется по формам, утвержденным соответствующим приказом Министерства финансов РФ. При этом предприятия могут составлять отчетность по формам, отличным от форм, утвержденных Министерством финансов РФ. Применение иных форм должно быть обусловлено спецификой деятельности предприятия и утверждено в соответствующем порядке. Информация, которая будет содержаться в утвержденных предприятием формах отчетности, должна глубже и шире раскрывать деятельность, чем показатели форм, предложенных Министерством финансов РФ. Порядок утверждения форм нормативными актами не регламентирован.

Финансовая отчетность предприятия (кроме бюджетных учреждений, представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности и субъектов малого предпринимательства, признанных такими в соответствии с действующим законодательством) включает:

Бухгалтерский баланс;

Отчет о финансовых результатах;

Приложения к ним.

В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах входят следующие формы:

Отчет об изменениях капитала;

Отчет о движении денежных средств;

Отчет о целевом использовании средств [17].

Бухгалтерский баланс является важнейшей формой бухгалтерской отчетности. Он характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Именно с этой формы отчетности начинается экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности.

Особенность бухгалтерского баланса как финансового документа состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства. При составлении бухгалтерского баланса необходимо руководствоваться общими правилами бухгалтерского учета. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Учитывая это, данные о нематериальных активах, основных средствах приводятся по остаточной стоимости, т.е. за минусом начисленной амортизации.

Одним из важных требований при составлении бухгалтерского баланса является необходимость представления активов по степени возрастания их ликвидности, обязательств - в зависимости от возрастания сроков их погашения с подразделением на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности одного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности, в том числе и баланса, устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

По своему строению бухгалтерский баланс - двухсторонняя таблица, левая сторона которой называется «Актив» и отражает хозяйственные средства предприятия, а правая сторона называется «Пассив» и отражает источники образования этих средств. То обстоятельство, что в активе и пассиве бухгалтерского баланса записаны данные об одном и том же имуществе, но только в различной группировке, обусловливает равенство итогов актива и пассива баланса.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует конкретному виду имущества или источнику. Каждая строка (статья) баланса имеет свой код, который облегчает ее нахождение.

Балансовые статьи объединяются в группы. В свою очередь группы балансовых статей объединяются в разделы согласно экономическому содержанию. В современной форме российского бухгалтерского баланса выделяют пять разделов: два раздела в активе - «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы», и три раздела в пассиве - «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».

Для отражения состояния средств и источников в балансе предусмотрены две графы для цифровых показателей: «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода». Данные на начало отчетного года должны соответствовать данным на конец отчетного периода бухгалтерского баланса годового отчета за предыдущий год с учетом изменений, связанных с применением Положений по бухгалтерскому учету.

Итоговые суммы по всем разделам актива и по всем разделам пассива, т.е. валюта баланса, должны совпадать. Если это условие не выполняется, то имеет место ошибка в учете и отражении информации.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня их ликвидности. Вначале отражаются наименее ликвидные статьи, а в конце - наиболее ликвидные. В пассиве баланса источники имущества располагаются по принципу уменьшения срока их возврата.

Отчет о финансовых результатах содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах, которые представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Данный отчет составляется за два года. В отчете отражаются все доходы, полученные организацией в отчетном периоде, а также все расходы, понесенные в течении отчетного периода [23].

Отчет об изменении капитала является пояснением к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. В нем должны быть представлены сведения, необходимые для оценки финансового положения организации, финансовых результатов деятельности и изменений в финансовом положении. В этой форме представлены показатели за ряд лет, что дает возможность квалифицированному пользователю проанализировать их динамику. Отчет состоит из трех разделов: движения капитала, корректировки в связи с изменениями учетной политики и исправлением ошибок, чистые активы.

Первый раздел условно (по горизонтали) можно разделить на две части: данные за предыдущий год и данные за отчетный год. По столбцам представлены составляющие капитала: уставный капитал; собственные акции, выкупленные у акционеров; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и итоговое значение. Порядок заполнения формы может быть различным - как по строкам, так и по столбцам. Результат должен быть одинаковым и должен совпадать с данными раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса.

Во втором разделе представлены данные об исправлении ошибок в отчете.

В отчете о движении денежных средств собраны данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретением ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставлением другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

В данной форме движение денежных средств отражается по строкам. Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности, заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности. Показатель рассчитывается как разность между доходами от вида деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности.

Для заполнения Отчета о движении денежных средств используется информация по бухгалтерским счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Сведения о движении денежных средств, учитываемых на соответствующих счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года в валюте Российской Федерации. В случае наличия денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в этой валюте по каждому ее виду, затем данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета. Эта форма является подробной расшифровкой некоторых показателей Бухгалтерского баланса и Отчета финансовых результатах [9].

Рассмотрим более подробно методику составления бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, так как эти формы наиболее подробно отражают финансовое состояние предприятия.

.3 Методика составления и заполнения бухгалтерского баланса

Конечным выражением процесса учета хозяйственных операций организации является бухгалтерская отчетность, в которой представлены данные, отражающие имущественное положение организации, состояние ее финансов, результаты ее деятельности. Учетные данные двигаются в процессе учета от хозяйственных операций непосредственно к формам бухгалтерской отчетности, проходя при этом несколько ступеней учета, в каждой последующей из которых более высок уровень обобщения информации. В процессе этого движения стоимостные и натуральные показатели приобретают черты наглядности и удобства в использовании.

На нижней ступени учетного процесса информация вносится и группируется в виде различного рода первичных документов. После соответствующей группировки данные попадают в регистры аналитического учета, причем распределение данных здесь может осуществляться по самым разным признакам, в зависимости от вида аналитического регистра. Следующей стадией обобщения информации являются регистры синтетического учета.

Состав бухгалтерской отчетности определен Законом «О бухгалтерском учете», ее содержание - Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». В соответствии с этими нормативными актами в состав отчетных форм организации входит бухгалтерский баланс - №1.

Данную форму отчетности следует признать наиболее универсальной, поскольку наглядность и уровень обобщения учетных данных находятся в ней на качественно более высоком уровне.

По своей сущности бухгалтерский баланс это источник информации об имущественном состоянии организации и его структуре, включая и стоимость, вновь созданную в виде приращения собственного капитала.

Другие формы отчетности характеризуют какую-либо часть представленной в балансе информации - денежные средства, прибыль, состав и структура собственного капитала. Баланс характеризует деятельность организации в целом, это главная и универсальная форма отчетности, все другие формы дополняют его, хотя в силу идентичности учетных данных все формы отчетности необходимо понимать как единое целое.

Таким образом, в современном составе отчетности организации бухгалтерский баланс исполняет роль своеобразного стержня, вокруг которого группируются представленные в наглядной форме данные о деятельности организации за определенный период времени (отчетный период).

Следует добавить, что процесс обобщения данных не заканчивается составлением бухгалтерского баланса отдельной организации. Информация, двигаясь по пути обобщения, может попасть в сводный или консолидируемый баланс. Но если в предыдущих стадиях принципы обобщения данных определяются формой регистров учета, то здесь обобщение происходит путем сложения количественной стоимостной информации. Сводный баланс представляет собой не что иное, как свод сумм постатейных показателей различных балансов. Такая форма группировки данных удобна для характеристики имущественного состояния какой-либо отрасли. Составляют его различные министерства и ведомства [21]. Консолидируемый баланс это разновидности сводного, в нем объединяются балансы организаций юридически самостоятельных, но экономически связанных между собой, причем эти организации могут принадлежать к разным отраслям хозяйства. Разумеется, внутренний приток капитала не влияет на общие итоги актива и пассива.

Бухгалтерский баланс представляет имущественную массу организации в двух разрезах - с точки зрения состава имущества, и с точки зрения источников его приобретения, причем последнее понимается не как местонахождение или адрес источника приобретения, а как обязательство за полученные ценности. Этот факт имеет большое значение для понимания структуры этой формы отчетности, т.к. некоторые ресурсы организации по юридической принадлежности могут являться собственными, но экономически представлять собой долговое обязательство.

В силу двоякого отражения имущества организации баланс имеет присущую только ему особенность, которая состоит в сопоставлении имущества и обязательств. Термин баланс происходит от латинских слов bis и lanx, которые в связке можно перевести как двучашие или двойная чаша, т.е. символ равновесия, равенства. В силу этого в современном бухгалтерском учете слово «баланс» имеет два значения.

Равенство стоимостных и количественных характеристик, т.е. сбалансированность.

Форма отчетности [16].

Необходимо сказать, что принцип бухгалтерского баланса или сопоставление двух взаимосвязанных равновеликих величин существует не только в форме №1. Балансы используют в планировании и анализе, они могут быть материальными и трудовыми.

Необходимо оговориться: балансовый принцип в современной экономической теории выходит за рамки равенства сопоставляемых показателей. В торговых балансах величины экспорта и импорта, обычно не бывают равны - здесь почти всегда существует активное или пассивное сальдо. Принцип баланса вообще, это скорее не принцип сбалансированности, а сопоставление величин.

Представление в форме №1 имущества, как в реальном воплощении, так и в виде источника его формирования определяет внешний вид баланса, который в соответствии с этим подразделяется на две части. В первой, называемой активом, хозяйственные средства предприятия классифицируются по их составу. Во второй - пассиве, по источникам их формирования. Разумеется, итоги обоих частей равны между собой, т.к. в обоих отражаются одни и те же средства, по-разному классифицированные и сгруппированные.

В состав актива бухгалтерского баланса входят два раздела:

Внеоборотные активы.

Оборотные активы.

В первом представлены средства, используемые в течение длительного периода времени (более 1-го года). Во втором - имущество более динамичное, быстро изменяющее свое физическое воплощение.

Третий раздел актива баланса предназначен для отражения убытков организации, подлежащие погашению в будущем.

Экономическую природу имущества организации можно понимать по-разному. Во-первых, ресурсы предприятия имеют правовую или вещественную форму, можно проверить их наличие и состояние. Во-вторых, имущество это затраты кем-то когда-то сделанные и полученные предприятием в виде правового и вещественного воплощения. В-третьих, это затраты, произведенные самим предприятием, или при создании предприятия его собственниками ради дохода в будущем.

Трактовка актива баланса как перечня имущества предприятия тесно связано с контрольной функцией учета. Вторая и третья трактовки основываются на взаимосвязи актива и пассива кругообороте капитала, а также раскрывает зависимость имущества от цели создания и работы организации.

Таким образом, актив баланса это отражение хозяйственных средств в вещественно-затратной форме, которая тесно связана с правами и обязанностями предприятия, с целью его деятельности, подразумевающей результат этой деятельности.

Нужно отметить, что имущество предприятия, представленное в бухгалтерском балансе, в стоимостной оценке и реальная стоимость имущества предприятия могут не совпадать. Последняя тесно связана с коньюктурой рынка, первая - со способом учета и оценки хозяйственных средств. В периоды высокой информации расхождение между номинальной и реальной стоимостью средств может быть очень велико. Кроме того, точной оценки ценности актива мешают субъективные оценки имущества правового характера, расхождения между ценностью затраченных средств и экономическим потенциалом, полученным в результате этих затрат. (Например, одинаковые суммы средств, потраченные на выплату заработной платы в двух разных организациях, не означает равенства квалификации штата работников, а значит, и равенства возможностей этих организаций).

Сумма средств предприятия, представленная в активе бухгалтерского баланса, является основой для ведения им своей хозяйственной деятельности, при проведении которой предприятие выступает юридическим лицом.

Именно поэтому актив баланса является основой признания самостоятельного бухгалтерского баланса, одним из признаков юридического лица, основой влияния этой формы бухгалтерской отчетности на законодательство Российской Федерации.

Структура актива и пассива нашей страны создана в порядке увеличения степени подвижности. Легко заметить, что актив бухгалтерского баланса начинается с имущества, которое может сохранять свою форму до конца своего существования и заканчивается наиболее подвижным имуществом, которое практически мгновенно может принимать другую форму (средства на расчетных счетах и в кассе, средства на валютном счете и т.д.). Можно сказать, что статьи актива располагаются в балансе по степени ликвидности, т.е. в зависимости от того, в какое время этого вида имущество может принять в денежную форму. Разумеется, убытки предприятия никаким образом не могут быть превращены в деньги, однако поскольку они подлежат обязательному возмещению, следовательно, могут считаться имуществом наиболее нестабильным.

Пассив баланса подобно активу сгруппирован по принципу возрастания срочности возврата обязательств. Начинается он основой собственных средств предприятия - уставным капиталом. Эта статья пассива, называемая ещё финансовыми ресурсами предприятия, является наиболее устойчивой. Уставной капитал предприятия образуется за счет взносов участников и акционеров и является собственностью организации, из него не могут производиться выплаты дивидендов, его величина должна сохраняться. Величина уставного капитала предприятия это основа его рыночной устойчивости, и для защиты интересов третьих лиц, ведущих дела с данным предприятием, это основа не должна быть подорвана.

За уставным капиталом следуют менее стабильные статьи собственных средств, затем обязательства, подлежащие погашению более чем через год и пассив бухгалтерского баланса краткосрочными займами и кредиторской задолженностью. Статьи, которой могут изменять значения и удельный вес в общей валюте баланса за очень короткие сроки. Необходимо отметить, что взаиморасположение разделов и статей баланса не является принципиальным. Во многих странах с развитой рыночной экономикой (США, Великобритания и др.) структура актива и пассива баланса построены в обратном порядке, т.е. обе части баланса начинаются наиболее подвижными статьями. С точки зрения структуры баланса наибольший интерес вызывает обоснование приоритета экономической сущности статьи под ее юридическим содержанием. Этот приоритет легко объяснить, раскрыв методы, с помощью которых пользователи бухгалтерской информации извлекают из формы №1 полезные им сведения. Другими словами, структура этой формы бухгалтерской отчетности обусловлены ее назначением и техническими приемами ее обработки для реализации функции анализа и принятия на ее основе управленческих решений.

Процесс формирования данных баланса включает в себя большое количество учетных работ самого разнообразного характера. Подготовительные работы включают в себя инвентаризацию и корректировку остатков по счетам бухгалтерского учета, проведение уточнения стоимости имущества и обязательств, образование фондов и резервов, предусмотренных учетной политикой или действующими нормативными актами, уточнение доходов и расходов между сметными отчетными периодами, выявление конечного финансового результата работы организации и реформация баланса, составление оборотной ведомости, которая должна включать в себя все корректирующие записи (исправленные записи по операциям отчетного года исправляют путем сторнирования, по операциям прежних лет, кроме сторнировочной записи, производится корректировка суммы прибыли). Все вышеперечисленные процедуры должны проводиться только при формировании годового бухгалтерского баланса. Периодические балансы составляются на основе книжных данных текущего учета [16].

Форма №1 составляется на конец отчетного года, представляет собой синтез вступительного бухгалтерского баланса по счетам, открытым в течение года на основе Записи по счетам бухгалтерского учета должны охватывать хозяйственный процесс полностью и правильно отражать финансово-хозяйственную деятельность на основе взаимосвязи между экономическими явлениями (что выражается в верной корреспонденции счетов).

Хозяйственные операции, вызывая изменение на счетах бухгалтерского учета, влияют на статьи формы №1 и на ее общий итог. При этом изменения могут быть разных типов:

влияющие на статьи актива баланса, но не затрагивающих его валюту (выплата заработной платы, покупка материалов и т.д.);

влияющие на статьи пассива, но не влияющие на итог баланса (образование фондов и резервов за счет прибыли и т.д.);

влияющие на статьи актива и пассива, вызывающие изменения его валюты (оплата кредиторской задолженности, получение прибыли за счет хозяйственной деятельности и т.д.).

Необходимо добавить, что изменения в статьях формы №1 могут иметь место и на основе явлений, не имеющих отношение к хозяйственным операциям. Так, например, суммы долгосрочной задолженности могут быть внесены в раздел «Краткосрочные пассивы» с приближением срока их погашения. Однако большинство изменений в бухгалтерии баланса имеют место в силу совершенных хозяйственных операций.

Поскольку заключительный баланс формируется его результатом финансово-хозяйственных процессов, отдельных операций и экономических явлений, основой его составления служат данные учетных регистров: главной книги, оборотной ведомости, журналов- ордеров, вспомогательных ведомостей. На основании этих регистров заполняется Главная книга, где оборот по кредиту счета показан общей суммой и взят из данных соответствующего журнала-ордера, а оборот по дебету дан в разрезе ряда счетов и может быть собран из ряда журналов-ордеров. На основании этих оборотов и остатков предыдущего периода подсчитываются остатки на конец периода. Эти остатки (сальдо) после сверки с данными регистров аналитического и синтетического учета, используются для формирования данных формы №1. На малых предприятиях, ведущих учет по упрощенной форме для составления баланса, применяется Книга учета хозяйственных операций. Учетные регистры могут существовать в виде базы данных ЭВМ, причем программы обработки бухгалтерской информации соответствующие правилам ведения учета, позволяют избежать рутинной работы и данные баланса формируются по мере введения корреспонденции счетов и сумм в типовые формы первичных документов.

Следует учесть, что существуют балансовые статьи, включающие в себя сальдо нескольких счетов и наоборот, сальдо некоторых счетов распределяются по нескольким балансовым статьям, для чего широко используется информация по различным учетным регистрам в разрезе субсчетов. Счета, характеризующие состояние расчетов могут быть представлены как в активе, так и в пассиве баланса, поскольку состояние расчетов экономически может представлять собой как суммы прав и имущества, так и суммы обязательств. Все статьи формы №1 показываются во временном разрезе: графа 3 - «На начало года»; графа 4 - «На конец периода (года, квартала). Данные баланса на начало года идентичны данным заключительного баланса прежнего отчетного периода и формируются аналогичным образом.

Исходя из принципа построения баланса в последовательности возрастания ликвидности активов и подвижности обязательств, актив формы №1 открывается разделом «Внеоборотные активы», куда входит имущество и права разные по своей сущности. Объединение их в одном разделе произошло в силу их принадлежности к наименее ликвидным средствам.

После заполнения всех статей раздела на начало и конец года с использованием соответствующих источников информации следует найти общую сумму внеоборотных активов предприятия. Для ее отражения существует статья «Итого по разделу I» Показатель этой статьи представляет собой сумму показателей всех подразделов и отдельных статей раздела «Внеоборотные активы».

Следующим разделом актива бухгалтерского баланса является раздел «Оборотные активы». Здесь представлено имущество, находящееся в обороте, т.е. в процессе хозяйственной деятельности меняющее свою натурально-вещественную форму и регулярно превращающееся в денежные средства. Процесс оборота средств идет в двух направлениях, с одной стороны имущество, обладающее невысокой степенью ликвидности, приобретает ее в процессе обращения, с другой стороны, денежные средства организации, обладающие абсолютной ликвидностью, обретают форму запасов. Считается, что именно процесс кругооборота имущества позволяет организации получать прирост имущества в виде прибыли. Следовательно, величины и состояние оборотных средств организации дают важнейшие данные для исследования финансово-хозяйственного состояния организации и ее потенциала.

После заполнения всех статей раздела необходимо подсчитать общую сумму средств, вложенных организацией в оборотные средства. В строке «Итого по разделу II» необходимо сложить все суммы подразделов и отдельных статей, которые выступают как подразделы.

После заполнения статей всех разделов актива бухгалтерского баланса, следует подвести его общий итог, который и будет являться общей стоимостью имущества организации. Для отражения итога формы №1 или валюты баланса предназначена строка «Баланс», показатель которой является общим итогом главной формы отчетности и вычисляется как сумма показателей раздела формы №1.

В пассивной части бухгалтерского баланса, имущественная масса собрана исходя из условий ее приобретения, которые при современной форме экономических отношений между предприятием и связанными с ним деловыми отношениями, юридическими и физическими, правильнее рассматривать как обязательства.

Пассив, как и актив, строится по правилу уменьшения стабильности данных своих статей. В соответствии с этим, в первом разделе пассива (по порядковому номеру - третий) представлены обязательства, обладающие стабильностью в течение долгого времени оставаться неизменными.

В разделе III «Капитал и резервы» представлена сумма средств, которые по своей экономической природе и исходя из принятых в государстве юридических норм, являются собственностью хозяйствующего субъекта, т.е. организации. Причем, сюда входят как средства, имевшие в распоряжении организации с начала ее работы, так и созданное в процессе хозяйственной деятельности имущество.

После заполнения всех статей раздела III «Капитал и резервы» следует подсчитать общий итог такого рода средств. Показатель строки «Итого по разделу III» находится арифметически, путем постатейного суммирования на начало и конец года, соответственно.

Следующим разделом бухгалтерского баланса является раздел IV «Долгосрочные обязательства». Эта часть пассива предназначена для отражения долгосрочных (на отчетную дату, более 12 месяцев) обязательств.

Последним разделом бухгалтерского баланса является раздел V «Краткосрочные обязательства». Здесь показываются суммы задолженности по краткосрочным кредитам балансов, займов со сроком погашения до одного года, кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства.

В соответствии с логикой построения главной формы отчетности после заполнения всех статей раздела «Краткосрочные обязательства», следует отразить его общий итог. Показатель статьи «Итого по разделу V» представляет собой сумму показателей его подразделов, как отдельных статей, так и их групп.

Пассив бухгалтерского баланса завершает статья «Баланс», показатель которой представляет собой сумму источников средств организации или ее обязательств, данные по этой строке вычисляются путем сложения общих итогов всех разделов пассивной части баланса. Правильное составление баланса подразумевает равенство двух своих частей на начало и конец года, поскольку отражает одно и то же имущество по разным группировочным признакам. Равенство актива и пассива обеспечивается правилом двойной записи (суммы средств хозяйственных операций отражаются по дебету одного счета и кредиту другого), разделением счетов на активные и пассивные и правилами определения сальдо счетов.

Общий итог бухгалтерского баланса является твердым качественным показателем, отражающим состояние имущества предприятия на определенный момент времени и в валюте Российской Федерации [11].

.4 Порядок составления отчета о финансовых результатах и его использовании

Отчет о финансовых результатах (форма № 2) в отличие от баланса, представляющего собой «моментальную фотографию» имущества организации и источников его формирования, предназначен для характеристики финансовых результатов деятельности.

В отчете о финансовых результатах (далее - Отчет, форма № 2) отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года [22].

Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [5,6].

Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме № 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в Отчете показывают в круглых скобках.

Если рекомендованный Минфином России образец формы № 2 не содержит каких-либо строк, необходимых для полного и достоверного отражения информации о доходах и расходах, организация должна внести в Отчет нужные строки самостоятельно.

Те доходы и расходы, которые организация считает существенными (и по количественному, и по качественному признаку), тоже должны отражаться отдельно. Соответствующие статьи Отчета в этом случае расшифровываются дополнительно введенными строками «в том числе» или «из них». Некоторые виды доходов и расходов можно расшифровать в специальном разделе формы № 2 «Расшифровка отдельных прибылей и убытков». Организация вправе выбрать, что больше отвечает ее потребностям: заполнение этого раздела или введение дополнительных строк в основную таблицу.

Однако если у организации нет каких-либо видов доходов, расходов, хозяйственных операций, строки для которых предусмотрены в рекомендованном Минфином России образце формы № 2, то эти строки в Отчет включать не следует (п. 5 приказа Минфина России № 67н) [29].

Составляется Отчет по данным счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». В Отчете указываются:

доходы и расходы по обычным видам деятельности;

прочие доходы и расходы;

прибыль (убыток) до налогообложения;

чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

В отчете можно привести данные за два года.

Если данные за предыдущие годы несопоставимы с данными за отчетный год вследствие изменений в нормативных актах или в учетной политике, то показатели предыдущих лет должны быть скорректированы. В регистры бухгалтерского учета при этом изменения не вносятся.

При составлении формы № 2 нельзя засчитывать между собой показатели расходов и доходов. Но для прочих доходов сделано исключение. Согласно пункту 18.2 ПБУ 9/99 их можно показать в форме № 2 за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если:

правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Следует отметить, что в действующих на сегодняшний день нормативных документах по бухгалтерскому учету нет определений таких понятий, как себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие расходы и управленческие расходы.

Организации, которые собираются прекратить производство какой-либо продукции, выполнение определенного вида работ, оказание каких-либо услуг, должны включать в бухгалтерскую отчетность соответствующую информацию. Это установлено ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

Приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее не рассматривается и не раскрывается в бухгалтерской отчетности как прекращаемая деятельность.

Информация о прекращаемой деятельности должна отражаться в бухгалтерской отчетности, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности организации (или основная их часть) будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате прекращения части деятельности организации. Для того чтобы отразить информацию о прекращаемой деятельности, в форму № 2 следует ввести дополнительные графы.

Визуально можно разделить отчет на три раздела: доходы и расходы от обычных видов деятельности, прочие доходы и расходы, справочная информация.

Доходом от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг. К расходам по обычным видам деятельности относятся, в частности, затраты:

связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;

связанные с продажей (перепродажей) товаров.

В состав расходов по обычным видам деятельности входят расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, амортизационные отчисления, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

При составлении формы № 2 в составе расходов по обычным видам деятельности следует отразить все затраты, связанные с получением доходов, которые организация отражает в бухгалтерском учете и отчетности как доходы по обычным видам деятельности.

Доходы по обычным видам деятельности отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». Расходы, которые организация понесла в связи с осуществлением обычных видов деятельности, при формировании финансового результата списываются со счетов учета затрат (20, 44 и т. д.) в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж».

К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности. Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В соответствии с ПБУ 9/99 «Расходы организации» к прочим доходам можно отнести:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В форме №2 отражаются такие прочие расходы, как:

расходы, связанные с предоставлением заплату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности для организации);

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (если такие доходы не указаны в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»);

остаточная стоимость выбывших основных средств и других активов;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

налоги и сборы, относимые на финансовые результаты (например, налог на имущество организаций);

убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых решением суда не установлены;

судебные расходы;

прочие расходы.

В отчете отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного периода. Этот показатель отражается по строке 2400. Сумма в данной строке должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Финансовые результаты деятельности до налогообложения». На этот субсчет счета 99 списывается сальдо со счетов 90-9 (прибыль/убыток от обычных видов деятельности), 91-9 (сальдо прочих доходов и расходов).

В отчете введены строки 2410 «Текущий налог на прибыль», 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств», 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» для исполнения требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В строке 2410 отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68.

По строке 2430 отражается сумма отложенных налоговых обязательств. Отложенные налоговые обязательства образуются, если в течение отчетного периода какой-либо вид расхода в бухгалтерском учете был признан в меньшей сумме, чем в налоговом учете, но предполагается полное признание расхода в бухгалтерском учете. Для отражения таких обязательств используется пассивный счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Поэтому входящий и конечный остатки по нему должны быть кредитовыми. Показатель для данной строки формируется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 77. Если обороты по кредиту счета больше оборотов по дебету счета, то разница между ними отрицательная и отражается в отчете в круглых скобках.

По строке 2450 отражаются отложенные налоговые активы - образуются, если в отчетном периоде расход в бухгалтерском учете признается в большей сумме, чем аналогичный расход в налоговом учете, но предполагается полное признание данного расхода в налоговом учете. Для отражения данного вида актива используется активный счет 09 «Отложенные налоговые активы». Начальное и конечное сальдо счета 09 всегда должно быть дебетовым. Если оборот по дебету счета 09 больше оборота по кредиту, то в строке отражается положительная величина. Если же кредитовый оборот больше дебетового, то получится отрицательная величина. Она указывается в круглых скобках.

После расчета величины чистой прибыли в Отчете финансовых результатах следует указать ряд справочных показателей. В образце формы № 2, рекомендованном в приказе Минфина России № 67н, в справочном разделе предлагается отразить сумму постоянных налоговых обязательств (активов), а также величину базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну акцию.

Справочно в отчете необходимо указать различные виды прибыли на акцию.

Базовая прибыль на акцию - это часть прибыли отчетного периода, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций. Строку «Базовая прибыль (убыток) на акцию» заполняют только акционерные общества.Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода - это чистая прибыль отчетного периода, уменьшенная на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период. При расчете базовой прибыли отчетного периода не учитываются также дивиденды по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. Для расчета средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используются данные реестра акционеров общества на первое число каждого календарного месяца отчетного периода. В некоторых случаях данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении, корректируются. А именно: при размещении акционерным обществом обыкновенных акций без их оплаты и при размещении дополнительных обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости.

В отчете также отражают разводненную прибыль. Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества [30].

Руководство любого предприятия нуждается в потоке информации для принятия информированных и разумных решений, влияющих на успех или неудачу его деятельности. Инвесторам нужна отчетность для анализа инвестиционного потенциала. Банкам требуется финансовая отчетность для принятия решения о выдаче кредитов, а многим компаниям отчетность необходима для определения риска, связанного с ведением коммерческой деятельности со своими клиентами и поставщиками. И, конечно же, финансовая отчетность служит основой для проведения финансового анализа.

. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «ГАСТРО-ПЛЮС»

.1 Анализ структуры имущества предприятия и средств, вложенных в него

ОАО «Гастро-Плюс» - лидирующая фармацевтическая компания в России, занимающаяся разработкой и производством современных, качественных, доступных лекарственных препаратов, удовлетворяющих требованиям здравоохранения и ожиданиям пациентов. Группа компаний «Гастро-Плюс» выпускает более 250 наименований лекарственных средств, включая препараты для лечения сердечнососудистых заболеваний, сахарного диабета, дефицита гормона роста, гастроэнтерологических, неврологических, инфекционных заболеваний, нарушений обмена веществ, онкологических и других заболеваний. ОАО «Гастро-Плюс» является участником совместного биотехнологического проекта «Генериум» по разработке и производству социально значимых препаратов в рамках государственной программы импортозамещения. Все производственные мощности Компании полностью отвечают требованиям российских стандартов. 6 производственных линий ОАО «Гастро-Плюс» получили сертификаты соответствия европейским стандартам European Union Good Manufacturing Practice (Европейские стандарты надлежащей производственной практики). Акции и глобальные депозитарные расписки ОАО «Гастро-Плюс» обращаются на биржевых площадках ММВБ-РТС и LSE (London Stock Exchange) соответственно.

На основе данных бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах ОАО «Гастро-Плюс» за 2013 год проведем комплексный финансовый анализ.

Финансовый анализ проводится с целью оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия. Одним из этапов комплексного финансового анализа является анализ структуры имущества и средств, вложенных в него.

Основными методами данного анализа являются:

Проведем вертикальный и горизонтальный анализ структуры имущества ОАО «Гастро-Плюс». Данные для расчета взяты из бухгалтерского баланса ОАО «Гастро-Плюс» за 2013 год (приложение 1). Актив баланса представлен следующими статьями: нематериальные активы, основные средства, финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы, запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы.

Таблица 2.1

Аналитическая группировка и анализ статей актива бухгалтерского баланса ОАО «Гастро-Плюс»

По данным таблицы 2.1 можно сказать, что за отчетный период в структуре имущества предприятия произошли существенные изменения.

Сумма активов увеличилась на 5 271 837 тыс. руб. или на 10,8%. Несмотря на уменьшение внеоборотных активов на 2 144 708 тыс. руб. или на 21,1%, увеличение оборотных активов на 7 416 545 тыс. руб. или на 19,2% привело к увеличению суммы всех активов.

Снижение суммы внеоборотных активов произошло за счет значительного уменьшения нематериальных активов: на 85 979 тыс. руб. или на 52,2% - а также за счет снижения суммы долгосрочных финансовых вложений на 2 223 177 тыс. руб. или на 22,8%. Несмотря на рост основных средств на 79,4% итоговая сумма внеоборотных активов уменьшилась.

Увеличение суммы всех оборотных активов произошло за счет значительного роста денежных средств: на 9 506 940 тыс. руб. или на 175,7%. Как правило, это свидетельствует об укреплении финансового состояния компании, однако нахождение больших остатков денежных средств на счетах на протяжении длительного времени может свидетельствовать о неправильном использовании оборотного капитала. Также в составе оборотных активов увеличилась сумма запасов: на 4,8%. А вот сумма финансовых вложений снизилась на 1 290 060 тыс. руб. или на 45,1%. Также претерпевает снижение сумма дебиторской задолженности: на 3,4%. Несмотря на полученное уменьшение в составе оборотных активов, общая сумма второго раздела бухгалтерского баланса увеличилась.

Таким образом, значительный рост мобильных активов смог покрыть значительное снижение иммобилизованных активов, что привело к увеличению суммы всего имущества компании в 2013 году.

Далее необходимо проанализировать структуру имущества ОАО «Гастро-Плюс».

В таблице 2.2 представлен подробный анализ структуры актива бухгалтерского баланса.

Таблица 2.2

Детальный анализ структуры актива баланса ОАО «Гастро-Плюс»

По данным таблицы 2.2. видно, что за отчетный период в структуре имущества доля оборотного капитала увеличилась на 6 п.п., а основного уменьшилась на 6 п.п. соответственно.

Доля внеоборотных активов в 2013 году составила 14,9%, в то время как в 2012 году их доля была равна 20,9%. Это уменьшение произошло за счет снижения финансовых вложений. Их доля также снизилась на 6,1 п.п. Доля основных средств незначительно увеличилась в связи с ростом их суммы, а доля нематериальных активов незначительно снизилась и составляет 0,2% в 2013 году. Остальные выделенные статьи претерпевают незначительный рост и увеличение доли, не влияющее на долю основного капитала в структуре имущества компании.

Удельный вес оборотного капитала в 2013 году составил 85,1%, в то время как в 2012 году его удельный вес составлял 79,1%. Данный рост произошел за счет увеличения суммы денежных средств и их доли на 16,5 п.п. Удельный вес дебиторской задолженности в структуре оборотного капитала снизился на 7,2 п.п. Это произошло за счет снижения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Доля запасов снизилась незначительно. Удельный вес краткосрочных финансовых вложений снизился почти на 3 п.п. Увеличения или уменьшения суммы по статье прочие оборотные активы в 2013 году не наблюдается, их доля в структуре имущества незначительна.

На рисунке 2.1 наглядно представлены произошедшие изменения в структуре актива баланса.

Рисунок 2.1. Изменения в структуре имущества ОАО «Гастро-Плюс»

В таблице 2.3 представлена группировка статей пассива баланса и проведен анализ.

Таблица 2.3

Аналитическая группировка и анализ статей пассива бухгалтерского баланса ОАО «Гастро-Плюс»

Как видно из таблицы 2.3, источники имущества за год увеличились на 10,8%. Рост источников произошел за счет увеличения краткосрочных и долгосрочных обязательств. Долгосрочные обязательства увеличились на 2 013 252 тыс. руб., а краткосрочные обязательства увеличились на 25 153 954 тыс. руб.

Сумма собственного капитала уменьшилась на 21 895 370 тыс. руб. или на 79,9%. Это произошло за счет снижения нераспределенной прибыли на 18 762 884 тыс. руб. или на 68,6%, а также образования выкупленных собственных акций в сумме 3 132 486 тыс. руб. Сумма резервного и уставного капиталов не изменилась.

Долгосрочные обязательства претерпевают немыслимый рост на 7 197,9%. Это произошло за счет образования долгосрочных заемных средств в сумме 2 000 000 тыс. руб.

Сумма краткосрочных обязательств в 2013 году значительно увеличилась: на 117,8%. Это произошло за счет образования краткосрочных заемных средств в сумме 5 021 700 тыс. руб., а также увеличения суммы кредиторской задолженности на 19 927 322 тыс. руб. или на 93,9%. При анализе кредиторской задолженности следует учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности. В данном случае разница между данными статьями в 2013 году составила 14 528 965 тыс. руб. Это может привести к ухудшению финансового состояния.

Можно сделать вывод о том, что в 2013 году финансовое состоянии компании ухудшилось. Увеличение суммы обязательств привело к увеличению финансовой зависимости ОАО «Гастро-Плюс».

На рисунке 2.2 представлена структура источников формирования имущества ОАО «Гастро-Плюс» за анализируемый период.

В таблице 2.4 представлен расчет изменения удельного веса показателей раздела 2 бухгалтерского баланса.

Таблица 2.4

Детальный анализ структуры пассива бухгалтерского баланса ОАО «Гастро-Плюс»

По данным таблицы 2.4 можно сказать, что за отчетный период в структуре источников финансирования имущества произошли существенные изменения. В 2012 году доля собственного капитала составляла 56,2%, но в 2013 году его доля составила все 10,2%, что говорит о потери финансовой независимости исследуемой компании. Удельный вес долгосрочных обязательств в 2013 году увеличился на 3,7 п.п. А доля краткосрочных обязательств увеличилась на 42,3 п.п.

В структуре собственного капитала наибольшей долей обладает нераспределенная прибыль, несмотря на ее значительное снижение на 40,2 п.п. Удельный вес собственных акций, выкупленных у акционеров, составляет 5,8%, что является его изменением в п.п. Доля резервного капитала также ничтожна мала. А вот доля уставного капитала, несмотря на то, что его сумма не изменилась, уменьшилась и остается незначительной.

В структуре долгосрочных обязательств преобладает доля долгосрочных заемных средств. Т.к. в 2012 году данного вида обязательств не наблюдалось, их удельный вес в 2013 году будет являться и отклонением в п.п. В 2013 году их доля составила 3,7%. Доля отложенных налоговых активов выросла незначительно.

В структуре краткосрочных обязательств преобладает кредиторская задолженность. Ее доля в 2013 году увеличилась на 32,6 п.п. и составляет 76,1%. Стоит выделить, что в составе краткосрочной задолженности наибольшим удельным весом обладает задолженность перед прочими кредиторами: 64,4%. Также наблюдается увеличение доля задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 5,6 п.п. Удельный вес задолженности перед персоналом увеличился незначительно. Доля остальных выделенных статей незначительно увеличилась. Удельный вес оценочных обязательств незначительно возросла в связи с увеличением их суммы. А доля доходов будущих периодов ничтожна мала.

Можно сделать вывод об ухудшении финансовой независимости ОАО «Гастро-Плюс», так как в отчетном периоде доля заемного капитала преобладает над долей собственного капитала.

На рисунке 2.2 наглядно представлено изменение в структуре пассивов бухгалтерского баланса ОАО «Гастро-Плюс».

Рисунок 2.2 . Изменения в структуре источников финансирования имущества

.2 Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия

Проведем анализ платежеспособности ОАО «Гастро-Плюс».Одним из показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия, является его платежеспособность. По мнению Бланка И.А., платежеспособность - это возможность предприятия своевременно рассчитываться по своим текущим финансовым обязательствам за счет оборотных активов различного уровня ликвидности.

Понятие платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности зависит платежеспособность. Тесная связь между платежеспособностью и ликвидностью предприятия состоит в том, что ликвидность предприятия можно рассматривать как способ поддержания платежеспособности предприятия. С другой стороны, платежеспособному предприятию легче поддерживать свою ликвидность вследствие его инвестиционной привлекательности для внешних интересов и банков. Как правило, условия кредитования для таких предприятий являются более льготными. Основными признаками платежеспособности являются:

наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете;

отсутствие просроченной кредитной задолженности.

О неплатежеспособности может говорить наличие «больных» статей, таких как убытки, просроченная кредиторская задолженность, просроченные кредиты и займы. Неплатежеспособность может быть случайной, временной, длительной и хронической. Причинами неплатежеспособности могут служить:

получение убытков;

недостаточность финансовых ресурсов;

неоплата дебиторской задолженности;

и др.

В анализе платежеспособности предприятий используются данные:

Бухгалтерского баланса;

Отчета о финансовых результатах;

Отчета о движении капитала;

Отчета о движении денежных средств.

В экономической литературе различают текущую платежеспособность, которая сложилась на текущий момент времени, и перспективную платежеспособность, которая ожидается в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективе.

Текущая (техническая) платежеспособность означает наличие в достаточном объеме денежных средств и их эквивалентов для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Отсюда основными индикаторами текущей платежеспособности является наличие достаточной суммы денежных средств и отсутствие у предприятия просроченных долговых обязательств.

Перспективная платежеспособность обеспечивается согласованностью обязательств и платежных средств в течение прогнозного периода, которая в свою очередь зависит от состава, объемов и степени ликвидности текущих активов, а также от объемов, состава и скорости созревания текущих обязательств к погашению.

Низкий уровень платежеспособности, выражающийся в недостатке денежной наличности и наличии просроченных платежей, может быть случайным (временным) и хроническим (длительным). Поэтому, анализируя состояние платежеспособности предприятия, нужно рассматривать причины финансовых затруднений, частоту их образования и продолжительность просроченных долгов.

Оценка платежеспособности предприятия осуществляется на основе показателей ликвидности.

Ликвидность - это одна из ключевых экономических характеристик, определяющая возможность страны, предприятия, банка или физического лица обеспечить выполнение своих долговых обязательств, а также возможность реализации ценных бумаг, без существенного изменения их цены на рынке, для получения наличных средств. Другими словами, ликвидность баланса - это степень покрытия обязательств предприятия такими активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств.

На практике принято выделять 4 группы ликвидности активов:

А1 - наиболее ликвидные активы,

А2 - быстро реализуемые активы,

А3 - медленно реализуемые активы,

А4 - трудно реализуемые активы.

Деление производится с целью определения ликвидности предприятия или ликвидности бухгалтерского баланса. Для этого источники финансирования разделяют на 4 группы:

П1 - наиболее срочные обязательства,

П2 - краткосрочные пассивы,

П3 - долгосрочные пассивы,

П4 - постоянные пассивы.

Таблица 2.5

Группировка статей актива и пассива для анализа ликвидности баланса

Предприятие ликвидное, если А1>П1, А2>П2, А3>П3, А4<П4

На основании данных групп рассчитываются показатели ликвидности. Всего используется три коэффициента: текущей, промежуточной и абсолютной ликвидности. Методика расчета данных коэффициентов представлена в приложении 3.

Проведем анализ ликвидности бухгалтерского баланса ОАО «Гастро-Плюс» за 2013 год.

Таблица 2.6

Анализ ликвидности баланса ОАО «Гастро-Плюс»

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняется следующее неравенство:

А1≥П1; А2≥П2; А3≥П3; А4≤П4

Как в 2012 году, так и в 2013 году это неравенство не полностью выполняется. Первое условие ликвидности не выполняется: наиболее ликвидные активы меньше наиболее срочных пассивов на 13 090 518 тыс. руб. в 2012 году, а в 2013 году - на 25 006 092 тыс. руб. Но второе условие ликвидности выполняется - это значит, что у предприятия текущая ликвидность. Можно сделать вывод, что предприятие платежеспособно в ближайшее время. Третье и четвертое условие ликвидности также выполняются, что показывает способность вовремя рассчитываться по долгам и другим обязательствам.

Для того чтобы более подробно проанализировать степень ликвидности, необходимо рассчитать относительные показатели ликвидности баланса.

В соответствии с методикой расчета коэффициентов ликвидности полученные результаты сведем в таблицу и сравним их с нормальным значением.

Таблица 2.7

Сравнение показателей ликвидности с нормальным значением

Как видно из таблицы, в 2012 году все коэффициенты соответствуют норме. В 2013 году один из коэффициентов соответствует норме.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет денежных средств. Чем выше коэффициент выше, тем более платежеспособно предприятие. В данном случае, этот коэффициент соответствует норме, и показывает, что предприятие может погасить ~40% своих краткосрочных обязательств за счет денежных средств.

Коэффициент промежуточного покрытия или быстрой ликвидности показывает, какую часть краткосрочных обязательств можно покрыть за счет денежных средств, их эквивалентов и дебиторской задолженности. В данном случае ОАО «Гастро-Плюс» может полностью погасить свою краткосрочную задолженность за счет этих активов в 2012 году, а в 2013 году значение этого показателя снизилось на 0,74 и стало ниже нормы.

Коэффициент общего покрытия или текущей ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности можно погасить за счет оборотных активов. Нормальный уровень этого показателя установлен в пределах от 1,5 до 3. В данном случае значение этого показателя в 2012 году соответствует норме, что показывает возможность полного погашения своих краткосрочных обязательств за счет оборотных активов, но в 2013 году этот показатель снизился на 0,82 и значительно отдалился от нормы.

Таким образом, можно сказать, что ОАО «Гастро-Плюс» было более платежеспособно в 2012 году.

Для комплексной оценки ликвидности баланса в целом рекомендуется использовать общий показатель ликвидности баланса предприятия, который показывает отношение суммы всех ликвидных средств предприятия к сумме всех платежных обязательств (краткосрочных, долгосрочных, среднесрочных) при условии, что различные группы ликвидных средств и платежных обязательств входят в указанные суммы с определенными весовыми коэффициентами, учитывающими их значимость с точки зрения сроков поступления средств и погашения обязательств. Формула расчета данного коэффициента также представлена в приложении 3.

В данном случае в 2013 году этот коэффициент принимает значение 0,75. Данный коэффициент не принимает значение нормального уровня, что говорит о невозможности полностью погасить свои платежные обязательства.

Анализ ликвидности является частью анализа платежеспособности. Поэтому проанализируем платежеспособность ОАО «Гастро-Плюс» более подробно.

На 31 декабря 2013 года у ОАО «Гастро-Плюс» не наблюдается наличие просроченных кредитов и займов, просроченной кредиторской задолженности, а также непокрытых убытков. Кроме абсолютных показателей платежеспособность оценивают с помощью относительных показателей - коэффициентов. Методика расчета коэффициентов платежеспособности представлена в приложении 4.

Рассчитаем показатели платежеспособности ОАО «Гастро-Плюс» и сведем их в таблицу 2.8.

Таблица 2.8

Анализ платежеспособности ОАО «Гастро-Плюс»

В 2012 году общая платежеспособность соответствует нормальному значению, а вот в 2013 году его значение далеко от нормы. Однако, суммы всех активов достаточно для покрытия суммы краткосрочных и долгосрочных обязательств.

В 2012 году данное предприятие можно отнести к неплатежеспособным организациям второй категории, так как степени платежеспособности по текущим обязательствам разно 13 месяцам. В 2013 году ОАО «Гастро-Плюс» также является неплатежеспособной организацией второй категории, так как значение показателя равно 25 месяцам.

В 2012 году предприятие могло погасить свою краткосрочную задолженность за счет выручки только спустя 13 месяцев. В 2013 году значение этого показателя увеличилось, что отрицательно характеризует хозяйственную деятельность компании.

В 2012 году значение коэффициента задолженности по кредитам банков свидетельствует о том, что предприятие могло погасить кредиты банков и займы менее чем за один месяц. В 2013 году значение этого показателя увеличилось до 4, что означает возможность полностью погасить кредиты и займы за 4 месяца.

Как в 2012 году, так и в 2013 году предприятие может погасить свои обязательства перед государством за месяц.

ОАО «Гастро-Плюс» в 2012 году могло погасить всю свою задолженность перед поставщиками, подрядчиками и прочими кредиторами за счет выручки только через 12 месяцев. А в 2013 году только через 21 месяц.

Полученные значения коэффициента внутреннего долга свидетельствуют о том, что в 2012 и 2013 годах компания может погасить свою внутреннюю задолженность за 1 месяц.

Исходя из вышеперечисленного, можно сделать вывод, что ОАО «Гастро-Плюс» является неплатежеспособной организацией второй категории за весь анализируемый период. Однако, если анализировать платежеспособность по отдельным видам задолженности, можно сказать, что данное предприятие является частично платежеспособным. Так как оно имеет возможность быстро погасить задолженность перед государством, персоналом, а также выплатить полученные кредиты и займы в короткий срок.

.3 Анализ деловой активности и эффективности управления предприятием

Оценка деловой активности и рентабельности проводится с целью определения результативности финансово-хозяйственной деятельности. Для начала необходимо разобраться, что из себя представляет анализ деловой активности и рентабельности.

Деловая активность проявляется в динамичности развития организации, достижении ею поставленных целей, что отражают абсолютные стоимостные и относительные показатели. Показатели деловой активности относятся к показателям, дающим информацию об эффективности работы предприятия, об эффективности работы менеджмента. Для анализа деловой активности организации используют две группы показателей: к первой группе относятся общие показатели оборачиваемости активов, ко второй - показатели управления активами.

Оборачиваемость средств, вложенных в имущество, может оцениваться следующими показателями:

скоростью оборота - количеством оборотов, которое делают за анализируемый период средства предприятия;

периодом оборота - средним сроком, за который стоимость в денежной форме превращается в неденежную с последующим превращением обратно в денежные средства.

Для анализа деловой активности рассчитывают специальные показатели (коэффициенты) деловой активности, при расчете которых используется значение чистой (нетто) выручки.

Показатели оборачиваемости имеют большое значение для оценки финансового положения компании, поскольку скорость оборота средств оказывает непосредственное влияние на платежеспособность фирмы. Кроме того, увеличение скорости оборота средств, при прочих равных условиях, отражает повышение производственно-технического потенциала фирмы.

На практике наиболее часто используются следующие показатели деловой активности:

Коэффициент оборачиваемости активов.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

Коэффициент оборачиваемости запасов

Коэффициент оборачиваемости собственных средств

Период одного оборота.

Методика расчета данных коэффициентов представлена в приложении 5.

Анализируя динамику основных экономических показателей необходимо сопоставить темпы их изменения. Оптимальным является следующее их соотношение, базирующееся на их взаимосвязи:

ТРпч - темп изменения чистой прибыли;

ТРвр - темп изменения объема выручки от продажи;

ТРа - темп изменения имущества.

Построенное соотношение также называют «золотым правилом экономики». Оно может означать, что:

экономический потенциал предприятия снижается (растет);

эффективно (неэффективно) используются ресурсы предприятия;

предприятие работает прибыльно (убыточно), отмечается рост (снижение) издержек предприятия.

Таблица 2.9

Данные для расчета показателей деловой активности ОАО «Гастро-Плюс»

На основе данных показателей проведем расчет коэффициентов оборачиваемости в соответствии с методикой расчета для ОАО «Гастро-Плюс» и определим их изменение.

Таблица 2.10

Сравнение значений коэффициентов деловой активности

По данным таблицы можно сказать, что в 2012 году оборачиваемость активов, кредиторской задолженности и запасов была лучше, а период одного оборота был меньше. Но в 2013 году ситуация изменилась в лучшую сторону по таким коэффициентам, как оборачиваемость дебиторской задолженности и собственного капитала, а период их оборота также уменьшился. Это произошло за счет снижения расчетной суммы показателей. Высокий рост оборачиваемости кредиторской задолженности связан с увеличением долгов кредиторам.

В 2013 году «золотое правило экономики» выглядит так:

,55% < 112,18% > 110,80% > 100%

Это свидетельствует о снижении экономического потенциала предприятия.

Для более подробного анализа эффективности управления предприятием используются показатели рентабельности.

Рентабельность - относительный показатель экономической эффективности. Рентабельность комплексно отражает степень эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов, а также природных богатств. Коэффициент рентабельности рассчитывается как отношение прибыли к активам, ресурсам или потокам, её формирующим. Может выражаться как в прибыли на единицу вложенных средств, так и в прибыли, которую несёт в себе каждая полученная денежная единица. Показатели рентабельности часто выражают в процентах.

Для данного предприятия рассчитаем показатели рентабельности продаж, продукции и собственного капитала. Методика расчета данных коэффициентов представлена в приложении 6.

Таблица 2.11

Сравнение значений коэффициентов рентабельности

Как видно из таблицы 2.11 рентабельность собственного капитала в 2013 году возросла на 107,79 п.п. Это изменение произошло за счет образования собственных акций, выкупленных у акционеров, а также за счет уменьшения нераспределенной прибыли. Рентабельность считается достаточной, если равна 15%. В данном случае рентабельность собственного капитала как в 2012 так и в 2013 году выше данного значения, что говорит о достаточно высокой эффективности его использования. Также можно сказать, что в 2012 году каждый рубль собственного капитала приносит 24 коп. прибыли, а в 2013 году - 132 коп., то есть 1 рубль 32 коп.

Также произошло изменение показателя рентабельности продукции. Однако этот показатель претерпевает снижение на 11,41 п.п. в 2013 году, но остается выше 15%, что говорит об эффективных продажах. В 2012 году на каждый рубль проданной продукции приходится 74 коп. прибыли от реализации, а в 2013 году - 63 коп.

Данные изменения в 2013 году не привели к ухудшению эффективности работы предприятия.

Подводя итог можно сказать, что в 2012 году анализируемое предприятия было более платежеспособно, ликвидно и активно нежели чем в 2013 году.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Под финансовой отчетностью понимают систему итоговых показателей, комплексно характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за истекший период. Она служит источником информации для анализа, прогнозирования, контроля и управления деятельностью предприятий всех форм собственности и организационно-правового статуса.

Сущность отчетности заключается в том, что она представляет собой совокупность сведений о результатах деятельности предприятия за определенный период времени, сгруппированных в определенном порядке.

Финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, пояснительной записки к ним.

Целью финансовой отчетности является обеспечение пользователей полезной, значимой и достоверной информацией о финансовом положении и результата к деятельности за отчетный период.

Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности, движение денег и изменения в капитале организации.

В дипломной работе были рассмотрены формы представления финансовой отчетности ОАО «Гастро-Плюс». Такими формами являются:

бухгалтерский баланс;

отчет о финансовых результатах.

Финансовые отчеты взаимосвязаны, так как они отражают различные аспекты одних и тех же фактов хозяйственной жизни.

Финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления, в соответствии с которым доходы признаются, когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены, а не когда получены или выплачены.

Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности ОАО «Гастро-Плюс» является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря.

По результатам оценки показателей финансовой отчетности ОАО «Гастро-Плюс» можно сделать следующие выводы:

сумма активов в 2013 году увеличилась на 5 271 837 тыс. руб. или на 10,8%, что произошло за счет увеличения оборотных активов на 7 416 545 тыс. руб.;

сумма источников финансирования также увеличилась на 10,8% - это произошло за счет дополнительного привлечения краткосрочных и долгосрочных заемных средств. Также следует отметить, что в 2013 году были выкуплены собственные акции у акционеров, что привело к снижению суммы собственных источников финансирования. Предположительно, в связи с этим были привлечены дополнительные средства;

в 2013 году не выполняется первое условие ликвидности баланса, но остальные три условия выполняются;

что же касается коэффициентов ликвидности, то в 2012 году все коэффициенты соответствуют норме, а в 2013 году лишь один коэффициент не соответствует нормальному уровню - это говорит о снижении платежеспособности;

при анализе коэффициентов платежеспособности выявляется, что предприятие является неплатежеспособной организации второй категории за весь отчетный период. Однако, если рассматривать отдельные коэффициенты можно сказать, что ОАО «Гастро-Плюс» частично платежеспособно;

анализируя деловую активность можно сказать, что в 2013 году оборачиваемость и период оборота дебиторской задолженности и собственного капитала уменьшились, но оборачиваемость кредиторской задолженности увеличилась. Также необходимо отметить, что в 2013 году не выполняется «золотое правило экономики», что свидетельствует о снижении экономического потенциала анализируемого предприятия;

в отношении эффективности работы компании в 2013 году значительное увеличение претерпевает рентабельность собственного капитала, остальные анализируемые коэффициенты снизились незначительно.

Таким образом, в 2013 году ОАО «Гастро-Плюс» является неплатежеспособным предприятием за счет привлечения значительной суммы долговых обязательств, но недостаточного увеличения денежных средств и выручки.

Современный квалифицированный бухгалтер обязан составить финансовую отчетность в соответствии с действующими нормативными актами и требованиями, чтобы она выполняла отведенную ей роль - обеспечение пользователей информацией - дающей достоверные и полные представления об имущественном и финансовом положении предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // «Собрание законодательства РФ», 12.12.2011, № 50, ст. 7344.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н). - М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2008.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утв.Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н (в ред.приказов Минфина РФ от 30.12.1999г. № 107н, от 24.03.2000 № 31н) // СПС Гарант.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 199г. №43н) // СПС Гарант.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н) // СПС Гарант.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н) // СПС Гарант.

Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. - М.: МФПУ Синергия, 2013. - 720 c.

Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета. - М.: Проспект, 2012. - 240 с.

Бухгалтерский учет / Под ред. Безруких П.С. Изд. 3-е. - М.: Бухгалтерский учет, 2013.

Берг О.Н. Типичные ошибки при составлении отчетности. - М.: «Гросс-Медиа»: РОСБУХ, 2010 г. - 50 с.

Бухгалтерский учет в схемах и рисунках: Учебное пособие / Под. ред. Н.А. Каморджановой, И.В. Карташовой. - 2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 494 с.;

Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 527 c.;

Бухгалтерский учет: Учебник / Н. А. Лытнева, Л. И. Малявкина, Т.В. Федорова - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2013. - 496 c.;

Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. - Ростов на/Д: Феникс, 2013. - 336 с.

Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / М. А. Вахрушина; [Финуниверситет]. - 8-е изд.; перераб. и доп. - М.: национальное образование, 2013. - 576 с.

Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Рид Групп, 2011. - 608 с.

Горячих, С.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: Учебное пособие / А.В. Зонова, С.П. Горячих, Р.В. Зонова; Под ред. А.В. Зонова. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 224 c.

Ерофеева, В.А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. - М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2013. - 137 c.

Левкевич М.М.: Практический курс бухгалтерского учета. - М: ИНФРА-М, 2011 <#"814743.files/image004.gif">

Коэффициент отражает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Чем показатель больше, тем лучше платежеспособность предприятия. Принимая во внимание степень ликвидности активов, можно предположить, что не все активы можно реализовать в срочном порядке. Нормальным считается значение коэффициента от 1.5 до 2.5, в зависимости от отрасли. Значение ниже 1 говорит о высоком финансовом риске, связанном с тем, что предприятие не в состоянии стабильно оплачивать текущие счета. Значение более 3 может свидетельствовать о нерациональной структуре капитала.

2

Быстрая ликвидность

Кбл

Коэффициент отражает способность компании погашать свои текущие обязательства в случае возникновения сложностей с реализацией продукции.

3

Абсолютная ликвидность

Кал

Считается, что нормальным значение коэффициента должно быть не менее 0,2, то есть каждый день потенциально могут быть оплачены 20 % срочных обязательств.

4

Общий показатель ликвидности баланса

Код

Показывает отношение суммы всех ликвидных средств предприятия к сумме всех платежных обязательств (краткосрочных, долгосрочных, среднесрочных) при условии, что различные группы ликвидных средств и платежных обязательств входят в указанные суммы с определенными весовыми коэффициентами, учитывающими их значимость с точки зрения сроков поступления средств и погашения обязательств.

Приложение 4

Методика расчета показателей платежеспособности

ПРИЛОЖЕНИЕ 5

Методика расчета показателей деловой активности

ПРИЛОЖЕНИЕ 6

Методика расчета показателей эффективности работы предприятия

ПРИЛОЖЕНИЕ 7

Условные обозначения

А - активы;

А1 - наиболее ликвидные активы;

А2 - Быстро реализуемые активы;

А3 - медленно реализуемые активы;

А4 - трудно реализуемые активы;

Вр - выручка;

Вр(ср) - среднемесячная выручка;

ДЗ - дебиторская задолженность;

ДП - долгосрочные пассивы;

З - запасы;

КЗ - кредиторская задолженность;

ККБ - краткосрочные кредиты банков;

КО - краткосрочные обязательства;

Коб - коэффициент оборачиваемости;

ОбА - оборотные активы;

ОФ - основные фонды;

П1 - наиболее сродные обязательства;

П2 - краткосрочные пассивы;

П3 - долгосрочные пассивы;

П4 - постоянные пассивы;

Пр - прибыль от реализации продукции;

Пч - чистая прибыль;

СК - собственный капитал;

С/ст - полная себестоимость.