патентная система налогообложения (глава 26.5 НК РФ).
Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ.
Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Иные налоги уплачиваются организациями в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).
Организации и индивидуальные предприниматели так же освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__> НК РФ.
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. При определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__> НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__> НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются:
-доходы, указанные в ст. 251 <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__> НК РФ;
-доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций
по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__> и 4 ст. 284 <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__>, в порядке, установленном главой 25 <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__> НК РФ;
-доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__>, <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__> и 5 ст. 224 <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__>, в порядке, установленном главой 23 <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__> НК РФ.
Доходы уменьшаются на величину расходов признанных в соответствии с п. 2 ст. 346.5 НК РФ.
Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 НК РФ.
Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, которая составляет 6 %. Налогоплательщики по итогам отчетного периода <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__> исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу. Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__>. Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по итогам налогового периода <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__> не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__> и 4 ст. 284 <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__> НК РФ), налога на имущество организаций.
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).
Организации и индивидуальные предприниматели так же освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__> НК РФ. Иные налоги организациями и индивидуальными предпринимателями уплачиваются в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
При исчислении единого налога по упрощенной системе налогообложения объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Организации и индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__> НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__> НК РФ.
При определении объекта налогообложения организации уменьшают полученные доходы на сумму расходов, закрытый перечень которых установлен ст. 346.16 НК РФ.
В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__> в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__> НК РФ.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__> сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) может применяться по решению представительных органов в отношении видов предпринимательской деятельности, представленных в ст. 346.26 НК РФ. Если определённый вид предпринимательской деятельности предусмотрен ст. 346.26 НК РФ, но не введён в муниципальном районе, налогоплательщик не вправе применять ЕНВД.
Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Организации и индивидуальные предприниматели так же не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__> НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Объектом налогообложения для применения налога признаётся вменённый доход. Налоговой базой признаётся величина вменённого дохода - произведение базовой доходности по соответствующему виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определённый вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты K1 и K2. K1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, который подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, K2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.
Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за своё страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Налоговым периодом признаётся квартал (ст. 346.30 НК РФ). Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).
Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном главой 26.5 НК РФ. Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, представленных п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения), налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения), налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения, при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Иные налоги индивидуальные предприниматели уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные настоящим Кодексом.
Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент. Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля в размере 6 % к полученному индивидуальным предпринимателем годовому доходу по определенному виду деятельности.
В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент.
Индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе:
1.Если патент получен на срок до шести месяцев - в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;
.Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
-в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;
-в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.
Налогоплательщики ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения. Книга ведется отдельно по каждому полученному патенту.
Налоговая декларация налогоплательщиками УСН на основе патента в налоговые органы не представляется.
Таким образом, малый бизнес - это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных установленных законами, государственными органами или другими представительными организациями критериях, определяющих сущность этого понятия. Интенсивность развития малого бизнеса в современной экономике России, является одним из важнейших показателей. В подтверждение к этому непрерывные поправки в законодательстве, направленные в первую очередь на благоприятные условия, для независимого развития малого бизнеса и среднего предпринимательства.
В следующем параграфе дипломной работы рассмотрим нормативно-законодательное регулирование бухгалтерского учета и отчетности.
бухгалтерский налоговый малый бизнес
1.2 Нормативно-законодательное регулирование бухгалтерского учета и отчетности
Нормативно-законодательное регулирование развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации основывается на Конституции РФ и осуществляется федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
Основным нормативным документом, регулирующим деятельность малого предпринимательства в Российской Федерации, является Федеральный закон от 24.07.2007 г. N 209-ФЗ (ред. 06.12.2011 г.) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяет понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки.
Кроме того, необходимо отметить Указ Президента РФ от 04.04.1996 г. № 491 «О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации». В данном указе определены меры по государственной поддержке субъектов малого предпринимательства.
Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности осуществляется на четырех уровнях.
Верхний уровень системы представлен федеральными законами. К ним относятся:
.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. № 402-ФЗ. В законе определены концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, права, обязанности и ответственность юридических и физических лиц, управляющего персонала, меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации, порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета. Для субъектов малого предпринимательства должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета.
.Налоговый кодекс РФ и другие законодательные акты, регламентирующие порядок учета и налогообложения соответствующих видов имущества, обязательств и хозяйственных операций.
3.Приказ Минфина РФ от 02.07.10 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности», в котором предусмотрены особенности составления бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.
.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (ред. от 24.12.10 г.) по законодательству РФ распространяет действие на все юридические лица (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Положение регулирует широкий круг вопросов: общие аспекты организации и ведения бухгалтерского учета; порядок бухгалтерского учета отдельных объектов: незавершенные капитальные вложения, финансовые вложения, основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, готовая продукция и товары, незавершенное производство и расходы будущих периодов, капитал резервы, расчеты с дебиторами и кредиторами, прибыль (убыток) организации; вопросы составления и представления бухгалтерской отчетности. Вторым уровнем регулирования бухгалтерского учета являются положения (стандарты) по бухгалтерскому учету Минфина РФ, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета фактов хозяйственной деятельности, составления и представления бухгалтерской отчетности.
1.ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от 06.10.08 г. № 106н (ред. от 18.12.2012 № 164н).
2.ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07.99 г. № 43н (ред. от 08.11.2010 № 142н).
3.ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06.05.99 г. № 32н (ред. от 08.11.10 № 144н).
4.ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06.05.99 г. № 33н (ред. от 27.11.06 г. № 156н).
Третий уровень регулирования составляют:
1.Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 г. № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства». В приказе утверждены: рекомендованный план счетов для субъектов малого предпринимательства, формы бухгалтерского учета, порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, имеющих важное значение для организации и ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях.
2.Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержден приказом Минфина и МНС РФ от 13.08.02 г. № 86н/БГ-3-04/430.
.План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
Нормативные документы третьего уровня конкретизируют и раскрывают порядок применения федеральных законов и положений (стандартов) Минфина РФ. Эти документы позволяют рационально организовать учет в соответствии с правилами, предусмотренными Минфином РФ и потребностями пользователей экономической информации.
Документом четвертого уровня системы нормативного регулирования является учетная политика организации. Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» под учетной политикой понимают совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, определяемых самой организацией на основе предусмотренных требований и особенностей деятельности. Ее необходимость обусловлена тем, что в нормативных документах иногда отсутствуют способы ведения бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной деятельности либо допускаются варианты решения вопросов, а требуется выбрать один. Кроме того, в учетной политике следует предусмотреть оптимальное сочетание системы бухгалтерского учета с аналитическими регистрами налогового учета, разрабатываемыми организацией самостоятельно. Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером, утверждается руководителем организации.
Таким образом, организация и ведение бухгалтерского учета и отчетности субъектами малого предпринимательства регулируются общей системой нормативного регулирования бухгалтерского учета. Вся система подразделяется на четыре уровня документов: законы и иные акты законодательства РФ, положения по бухгалтерскому учету, методические указания по ведению бухгалтерского учета, рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета.
В следующем параграфе дипломной работы рассмотрим организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса.
1.3 Организация бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса
Организация и ведение бухгалтерского учета и отчетности субъектами малого предпринимательства регулируются общей системой нормативного регулирования бухгалтерского учета. Особое место занимает федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 № 402-ФЗ. С января 2013 года действует переходный период в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Согласно п. 1 ст. 21 Закона № 402-ФЗ, система нормативного регулирования бухгалтерского учета будет включать в себя федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта. Для субъектов малого предпринимательства - упрощения способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. До их утверждения предписывается применять правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, установленные в настоящее время ПБУ и МСФО (п. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ). Таким образом, при разработке и внесении изменений в учетную политику на 2013 год следует руководствоваться как Законом № 402-ФЗ, так и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.08 г. № 106н. Основные принципы учетной политики закреплены в ст. 8 Закона № 402-ФЗ, а конкретный порядок ее формирования - в ПБУ 1/2008.
Статьей 7 Федерального Закона № 402-ФЗ установлено, что ведение бухгалтерского учета и хранение соответствующей документации организуются руководителем, который обязан возложить на главного бухгалтера или иное должностное лицо ведение бухгалтерского учета либо заключить договор об оказании услуг по его ведению.
Начиная с 2013 года, руководители организаций именно малого и среднего бизнеса смогут вести бухгалтерский учет самостоятельно. Если учет ведет руководитель, то он и составляет учетную политику и является ответственным за ее исполнение. В соответствии с этим, в положении по учетной политике необходимо установить, кем осуществляется бухгалтерский учет:
.Бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером;
.Аудитором или аудиторской фирмой, на договорных началах централизованной организацией или бухгалтером-специалистом (применительно к субъектам малого предпринимательства);
.Штатным бухгалтером или руководителем организации (применительно к субъектам малого предпринимательства).
Объектами бухгалтерского учета и отчетности являются: факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, доходы и расходы, иные объекты, установленные федеральными стандартами.
Исходя из своих видов деятельности, каждая организация должна разработать и утвердить рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в данной конкретной организации. Рабочий план счетов закрепляется отдельным приложением к положению по учетной политике. Большинство организаций для создания рабочего плана счетов опирается на действующий План счетов, рекомендованный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
В настоящее время организации в основном ведут бухгалтерский учет с помощью того или иного программного продукта, поэтому план счетов с расшифровкой по аналитическим счетам можно легко получить, распечатав его из программы.
С 2013 года первичные учетные документы могут составляться как на бумажных носителях, так и в виде электронных документов с электронной подписью. Какой вариант планируется использовать, следует отразить в положении по учетной политике. Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Ранее при использовании унифицированных форм достаточно было привести их перечень, а также нормативные акты, которыми они утверждены. Теперь придется утверждать все используемые формы первичных документов.
Также в положении по учетной политике следует отразить перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета.
Формы регистров должны утверждаться руководителем организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. В соответствии с Законом № 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность в общем случае состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
По новым правилам бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем организации (п. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ).
В отношении промежуточной отчетности исключены наименования «месячная» и «квартальная», поскольку в действительности вся отчетность составляется нарастающим итогом. Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который эта отчетность составляется, включительно (п. 4 ст. 15 Закона № 402-ФЗ).
При формировании учетной политики малого предприятия производится выбор одного конкретного направления ведения и организации бухгалтерского учета из допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Выбранный способ применяется предприятием с 1 января и до конца года.
Согласно п. 6.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», начиная с 2013 года, малым предприятиям предоставлено право вести бухгалтерский учет по простой системе без применения двойной записи. Решение организации вести бухгалтерский учет без применения системы двойной записи должно быть отражено в ее учетной политике.
Принятая вновь созданным предприятием учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации предприятия. Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения (п. 7 ст. 8 Закона № 402-ФЗ) и должно быть обосновано. Изменения учетной политики, которые оказали бы существенное влияние на финансовое положение организации, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности следует раскрыть в бухгалтерской отчетности. Соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики обязательно для всех организаций.
К ведению бухгалтерского учета на малых предприятиях независимо от форм собственности предъявляют одинаковые требования. Главные из них:
.Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета;
.Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведется в валюте РФ - в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.
Имущество, принадлежащее организации на правах собственности учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников.
Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.
Субъекты малого предпринимательства составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (в ред. 24.12.2010 г.) и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». В соответствии с данным Положением годовая бухгалтерская отчетность может представляться малыми предприятиями в сокращенном варианте (баланс и отчет о прибылях и убытках).
Если при составлении малым предприятием типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели.
При этом малое предприятие имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В этом случае должны соблюдаться требования, предусмотренные ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». В формах бухгалтерской отчетности могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у малого предприятия соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым малым предприятием при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, предоставление бухгалтерской отчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, обеспечение в установленных законодательством РФ случаях проведения обязательного аудита несут руководители организации.
Из этого параграфа можно сделать вывод, что начиная с 2013 года, руководители малых и средних предприятий могут вести бухгалтерский учет самостоятельно. При формировании учетной политики малого предприятия производится выбор одного конкретного направления ведения и организации бухгалтерского учета. Микропредприятия могут вести бухгалтерский учет по простой системе без применения двойной записи. Также с 2013 года формы первичных учетных документов и регистров утверждаются руководителем. Годовая бухгалтерская отчетность может предоставляться малыми предприятиями в сокращенном варианте - бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
В данной главе дипломной работы были рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета и отчетности малого бизнеса при упрощенной системе налогообложения, определили понятие малого бизнеса, критерии отнесения к малому бизнесу, организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса, дали перечень нормативных документов, определяющих деятельность малых предприятий. В следующей главе рассмотрим особенности бухгалтерского учета на примере ООО «Гал-Инфо».
2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО «ГАЛ-ИНФО»
.1 Характеристика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия
ООО «Гал-Инфо» имеет организационно-правовую форму общество с ограниченной ответственностью.
Организация занимается изданием и реализацией газеты в городе Горно-Алтайске и районах Республики Алтай. Также организация оказывает услуги по размещению рекламы и объявлений в газете, покупает и продает другую газетную продукцию. Реализация газет осуществляется через киоски по распространению газетно-журнальной продукции, магазины и индивидуальных распространителей, которые приобретают ее в редакции. Так же осуществляется подписка на газету. Газета имеет несколько районных приложений, которые реализуются в районах Республики Алтай.
Основной целью деятельности организации является получение прибыли.
Чистая прибыль, образуемая в соответствии с установленным порядком, после уплаты налогов, предусмотренных законодательством, за отчетный период, подлежит распределению между Участниками пропорционально их доле в Уставном капитале. Оставшаяся в распоряжении общества чистая прибыль направляется на развитие и расширение производства, и другие цели по усмотрению Участников.
Предприятие осуществляет хозяйственную деятельность на основании устава Общества.
ООО «Гал-Инфо» осуществляет свою деятельность на основе:
.Хозяйственного расчета и самофинансирования;
.Безналичного расчета с гражданами и юридическими лицами;
.Наличного расчета с гражданами и юридическими лицами.
Основу деятельности составляют договора с предприятиями, организациями любых форм собственности, а также оказание услуг населению непосредственно. Формы, содержание и сроки определяются условиями данных договоров.
ООО «Гал-Инфо» реализует свою продукцию, услуги по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе. Организация несет ответственность за результаты своей деятельности, за выполнение взятых на себя обязательств перед бюджетом, банком, партнерами по договорам, а также перед трудовым коллективом, согласно действующему законодательству.
Имущество ООО «Гал-Инфо» составляют материальные ценности и финансовые ресурсы, находящиеся на его балансе и являющиеся собственностью общества.
Общество самостоятельно планирует свою деятельность, направленную на получение прибыли, определяет перспективы развития, исходя из спроса на производимую продукцию и услуги.
ООО «Гал-Инфо» находится на упрощенной системе налогообложения, однако ведет бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом РФ № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете», а также нормативными актами органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования вопросов бухгалтерского учета и несет ответственность за его достоверность.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Согласно статьи 7 Закона о бухгалтерском учете руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:
-учредить самостоятельную бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
-ввести в штат должность бухгалтера;
-передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру - специалисту;
-вести бухгалтерский учет лично.
В ООО «Гал-Инфо» бухгалтерский учет ведется главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем организации и подчиняется непосредственно ему. На главного бухгалтера возложены функции по обеспечению правильной постановки учета, его достоверность, своевременность, контроль за сохранностью, рациональным и экономным использованием всех средств предприятия. Он осуществляет бухгалтерский учет хозяйственной деятельности и контроль за потоками денежных средств, их поступлением и расходованием, а также за движением материальных ресурсов, ведет банковские документы, расчетные операции, в том числе с работниками по оплате труда, книги покупок и продаж. Бухгалтер формирует бухгалтерский баланс и годовые отчеты, заполняет декларации и отчеты во внебюджетные фонды.
В подчинении у главного бухгалтера находится бухгалтер-кассир, в обязанности которого входит получение и выдача денег, обеспечение сохранности денежных средств, составление кассовых отчетов, получение выписок с приложениями в банке, оформление платежных поручений, своевременная доставка поручений в банк, сбор информации по банкам о поступлении и расходе средств в расчетного счета, а также выпиской документов для оплаты за оказанные услуги и отгруженные товары покупателям.
Бухгалтерский учет ведется автоматизировано с использованием программы «ВС: Бухгалтерия». Исходными данными для бухгалтерии являются проводки, вводимые в журнал хозяйственных операций. На основании введенных проводок программа автоматически формирует бухгалтерскую отчетность. Первичные учетные документы составляются непосредственно в момент совершения операций или сразу же после их окончания.
Организация пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на счетах рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета.
Проведем анализ основных показателей хозяйственной деятельности общества за 2010-2012 года (таблица 1).
Таблица 1 - Обобщающие показатели хозяйственной деятельности ООО «Гал-Инфо» за 2010-2012 гг.
Наименование показателейИсточник информации, алгоритм расчетаФактические данныеИзменение (+,-)АбсолютноеОтносительное2010 г.2011 г.2012 г.2011 к 20102012 к 20112011 к 20102012 к 20111234567891. Выручка от продажи, тыс. руб.Отчет о прибылях и убытках98312631173+280-90+28,4-7,132. Себестоимость продаж, тыс. руб.Отчет о прибылях и убытках480504550+24+46+5+9,133. Валовая прибыль, тыс. руб.Отчет о прибылях и убытках503759623+256-136+50,89-17,924. Коммерческие расходы, тыс. руб.Отчет о прибылях и убытках397748+38-29+97,44-37,665. Управленческие расходы, тыс. руб.Отчет о прибылях и убытках-------6. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.Отчет о прибылях и убытках413638515+225-123+54,48-19,287. Чистая прибыль, тыс. руб.Отчет о прибылях и убытках411633504+222-129+54,01-20,388. Рентабельность продаж, %стр.6/ стр.1 *10042,0150,5143,90+8,50-6,61+20,23-13,099. Среднесписочная численность, чел.Отчет в статистику121212----10. Фонд оплаты труда, тыс. руб.Отчет в статистику150015001500----11. Среднегодовая производительность труда одного работника, тыс. руб.стр.1/стр.981,92105,2597,75+23,33-7,5+28,48-7,1312. Среднегодовая зарплата одного работника, тыс. руб.стр.10/стр.9125125125----13. Дебиторская задолженность на конец отчетного периода, тыс. руб.Бух. баланс153113130-40+17-26,14+15,0414. Кредиторская задолженность на конец отчетного периода, тыс. руб.Бух. баланс198203220+5+17+2,53+8,3715. Среднегодовая стоимость имущества, тыс. руб.Бух. баланс558733790+175+57+31,36+7,7816. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.Бух. баланс235235223--12--5,1117. Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.Бух. баланс323498567+175+69+54,18+13,8618. Фондоотдача основных средствстр.1/стр.164,185,375,26+1,19-0,11+28,47-2,0519. Оборачиваемость активов, в оборотахстр.1/стр.150,901,741,5+0,84-0,24+93,33-13,7920. Оборачиваемость оборотных средств, в оборотахстр.1/стр.171,152,242,38+1,09+0,14+94,78+6,25
Как видно из таблицы 1 у ООО «Гал-Инфо» в 2010 - 2012 годах наблюдалось увеличение, а затем уменьшение основных результативных финансовых показателей деятельности общества: выручки от продаж, валовой и чистой прибыли. Однако себестоимость проданных товаров увеличилась.
Таким образом, выручка от продаж на начало 2011 г. была равна 983 тыс. руб., в конце 2011 г. произошло увеличение данного показателя на 280 тыс. руб. (28,4 %), что в суммарном выражении составляет 1263 тыс. руб., а в 2012 г. выручка ООО «Гал-Инфо» достигла 1173 тыс. руб., что на 90 тыс. руб. (7,13 %) меньше, чем в 2011 г.
Себестоимость проданных товаров ООО «Гал-Инфо» за 2010 - 2012 гг. имеет тенденцию к увеличению. Так, на начало 2011 г. она была равна 480 тыс. руб., в конце 2011 г. происходит ее увеличение на 24 тыс. руб. (5 %) и она составила 504 тыс. руб., а в 2012 г. данный показатель также увеличивается на 46 тыс. руб. (9,13 %) и составляет 550 тыс. руб.
Валовая прибыль ООО «Гал-Инфо» за 2010-2012 гг. имело тенденцию к увеличению, а затем к снижению. Так на начало 2011 г. данный показатель составил 503 тыс. руб., в конце 2011 г. валовая прибыль общества достигла 759 тыс. руб., что на 256 тыс. руб. больше, чем на начало 2011 г. А в 2012 г. уменьшение данного показателя составило 136 тыс. руб. (17,92 %) и валовая прибыль составила 623 тыс. руб. Чистая прибыль организации на начало 2011 г. наблюдалась на уровне 411 тыс. руб., в конце 2011 г. данный показатель увеличился до 633 тыс. руб., а в 2012 г. чистая прибыль снизилась до 504 тыс. руб., что связано с увеличением себестоимости товаров.
Коммерческие расходы в 2011 г. увеличились на 97,44 %, что составило 77 тыс. руб., но в 2012 г. уменьшились на 29 тыс. руб. (37,66 %) и составили 48 тыс. руб.
Рентабельность в 2011 году имеет положительную динамику, по сравнению с 2010 годом возросла на 20,23 %, однако в 2012 году снизилась на 13,09 %. Численность персонала в течение всего периода исследования оставалась без изменения в количестве 12 человек, заработная плата так же оставалась на том же уровне. Производительность труда в 2011 году увеличилась на 23,33 тыс. руб. (28,48 %), однако в 2012 году уменьшилась на 7,5 тыс. руб. (7,13 %) вследствие уменьшения объема произведенной продукции. В 2011 году уменьшилась сумма дебиторской задолженности на 40 тыс. руб., в 2012 году увеличилась на 17 тыс. руб. В основном это задолженность покупателей. С 2010 по 2012 года увеличилась кредиторская задолженность на 5 тыс. руб. и 17 тыс. руб. соответственно, вследствие увеличения задолженности покупателей. На конец 2012 года основные средства уменьшились за счет списания оборудования.
В данном параграфе дана характеристика организации и проведен анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности. Анализ финансового состояния организации является важнейшим условием успешного управления его финансами. Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств. А теперь рассмотрим организацию бухгалтерского учета на предприятии.
.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии
ООО «Гал-Инфо» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы за минусом расходов по ставке 15 %.
Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Бухгалтерский учет в организации ведется методом двойной записи хозяйственных операций. В конце каждого месяца составляются оборотно-сальдовые ведомости по счетам, остатки по которым сверяются с данными главной книги. Ведение учета на предприятии ведется автоматизировано с применением программы «ВС: Бухгалтерия». Исходными данными для бухгалтерии являются проводки, вводимые в журнал хозяйственных операций. На основании введенных проводок программа автоматически формирует бухгалтерскую отчетность. Учетная политика на 2013 год на предприятии отсутствует.
Бухгалтерский учет в ООО «Гал-Инфо» осуществляется в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. № 402-ФЗ, а также нормативными актами органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования вопросов бухгалтерского учета.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в обществе, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель общества. В ООО «Гал-Инфо» бухгалтерский учет ведется самостоятельно бухгалтером. Он подчиняется непосредственно руководителю общества и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Для ведения кассовых операций в штате организации предусмотрена должность бухгалтера-кассира, который непосредственно подчиняется главному бухгалтеру. С бухгалтером-кассиром заключен договор о полной материальной ответственности. В своей работе бухгалтер-кассир руководствуется «Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ» № 373-П от 12.10.2011 г.
Прием и выдачу наличных денег бухгалтер-кассир производит только на основании первичных документов установленной формы, подписанных руководителем и главным бухгалтером. Движение наличных денежных средств в кассе ООО «Гал-Инфо» оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами.
Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных документов, в котором документам присваивается порядковый номер. Журнал регистрации контролирует целевое назначение полученных и израсходованных наличных денег организации, присвоенные номера кассовым документам позволяют проверить полноту произведенных кассиром операций.
Сразу после получения или выдачи денег по каждому кассовому документу бухгалтер-кассир делает разноску в кассовой книге, которая предназначена для операций движения наличных денег по кассе.
Бухгалтер-кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе и передает главному бухгалтеру отчет с приходными и расходными кассовыми ордерами. Кассовая книга заполняется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого месяца.
Для обеспечения полной сохранности документов кассовая книга в ООО «Гал-Инфо» ведется автоматизированным способом. Листы кассовой книги и отчета кассира распечатываются за каждый день совершения операций и хранятся в папке. В конце года кассовая книга и отчет кассира прошнуровываются, и скрепляется печатью.
С 1 января 2012 года в соответствии с п. 1.3 Положения «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ», утвержденным Банком России 12.10.2011 г. № 373-П в целях ведения кассовых операций организации и индивидуальные предприниматели самостоятельно устанавливают лимит остатка кассы.
Лимит рассчитывается по специальной формуле, в которой задействованы объемы поступления выручки, расчетный период (не более 92 рабочих дней), а также период времени между днями сдачи наличных в банк. Впервые установлено, что этот период не должен превышать семи рабочих дней, а в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - четырнадцати рабочих дней. Исключение составляют только действия непреодолимой силы.
В ООО «Гал-Инфо» установленный лимит остатка кассы оформлен распоряжением, которое подписано руководителем и главным бухгалтером. Лимит денежных средств в кассе организации на 2013 год составляет 6858,00 рублей. Наличные деньги сверх установленного лимита сдаются на расчетный счет в банк. Накопление денег сверх лимита допускается не только в дни выплаты зарплаты, как раньше, но и в выходные (праздничные) дни, если в этот день организация осуществляет кассовые операции (п. 1.4 Положения).
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными.
Сальдо на конец месяца по счету 50 «Касса» выводится следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляются итог дебетового оборота за месяц и итог кредитового оборота за месяц. Полученное сальдо сверяют с остатками в кассе, числящимся по последнему отчету кассира, и отражают в ведомости дебетовых оборотов, как сальдо на конец месяца.
В таблице 2 приведены основные корреспонденции кассовых операций, выписанных из кассовой книги общества за период с 1 мая 2013 г. по 31 мая 2013 г.
Таблица 2 - Журнал регистрации кассовых операций ООО «Гал-Инфо» за май 2013 г.
Содержание операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДтКт1. Выдано под отчет Бочкареву В.А.71 «Расчеты с подотчетными лицами»50.1 «Касса организации»5000,002. Получена выручка наличными денежными средствами50.1 «Касса организации»90.1 «Выручка»10 000,003. Получены денежные средства с расчетного счета на выплату зарплаты50.1 «Касса организации»51.1 «Расчетный счет организации»101 740,164. Выдана заработная плата по платежной ведомости70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»50.1 «Касса организации»108 500,505. Сданы на расчетный счет денежные средства51.1 «Расчетный счет организации»50.1 «Касса организации»32 700,00
Прием наличных денег при осуществлении расчетов с покупателями производится с применением контрольно-кассовой машины. В течение дня бухгалтер-кассир выдает покупателям отпечатанный ККМ чек за покупку (услугу), подтверждающий исполнение обязательств по договору купли-продажи между покупателем и соответствующей организацией.
В конце рабочего дня распечатывается суточный отчет с гашением, на основании которого выписывается приходный кассовый ордер на сумму поступивших наличных денежных средств.
В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций и сохранности денежной наличности в ООО «Гал-Инфо» проводится инвентаризация кассы.
Инвентаризацию кассы в организации проводит инвентаризационная комиссия, в которую входит руководитель и главный бухгалтер. Члены комиссии в присутствии бухгалтера-кассира проверяют наличие полистным пересчетом всех денег, находящихся в кассе, квитанции на сданные для хранения ценности, ценные бумаги, бланки строгой отчетности, а также ведение кассовой книги и порядок хранения денег.
Результаты инвентаризации оформляют актом ф. Инв.-15. В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт оформляется в день инвентаризации кассы и подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии. Если установлена недостача или излишек денег, бухгалтер-кассир представляет комиссии письменное объяснение. Выявленные при инвентаризации излишки зачисляют в доход предприятия. Расчеты ООО «Гал-Инфо» с другими предприятиями, учреждениями, а также частными предпринимателями без образования юридического лица производятся в безналичном порядке через учреждения банков. Для хранения свободных денежных средств и кредитно-расчетного обслуживания общество имеет расчетный счет в ООО КБ «Майма». Зачисление средств на расчетный счет производится на основании объявлений о взносе наличными, входящих платежных поручений.
Списание и выдача денежных средств с расчетного счета производятся по платежным поручениям, денежным чекам и документам, имеющим силу принудительного взыскания. Для получения наличных денег в банке владелец счета получает в банковском учреждении чековую книжку.
Для осуществления контроля за фактами совершенных операций по расчетному счету банк выдает выписки из расчетного счета.
Для получения информации о наличии и движении средств на расчетном счете используют активный счет 51 «Расчетный счет». По дебету этого счета отражается поступление средств, а по кредиту - их выбытие. Сальдо на этом счете может быть только дебетовое, которое показывает остаток денежных средств на расчетном счете.
Таблица 3 - Схема записей хозяйственных операций ООО «Гал-Инфо» по счету 51.1 «Расчетный счет организации» за 21 июня 2013 г.
Содержание операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДтКт1. Получены денежные средства от покупателей51.1 «Расчетный счет организации»62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»18 670,002. На расчетный счет сдана выручка из кассы51.1 «Расчетный счет организации»50.1 «Касса организации»4 500,003. Оплачено за услуги банка91.2 «Прочие расходы»51.1 «Расчетный счет организации»40,004. Оплачено поставщику за услуги60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»51.1 «Расчетный счет организации»101 318,80
Учет расчетов за товары и оказанные услуги с поставщиками у покупателей осуществляются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет по счету ведется по каждому предъявленному счету, а расчеты в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Основными документами по расчетным взаимоотношениям с поставщиками и подрядчиками является счет-фактура установленной формы, который выписывает поставщик или подрядчик и товарная накладная. Расчеты с поставщиками и подрядчиками происходят после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг. По этому счету периодически возникает то дебетовое, то кредитовое сальдо. Дебетовое сальдо означает, что оплата поставщику произведена, но товары находятся еще в пути и не оприходованы материально ответственными работниками. Кредитовое сальдо указывает на то, что товары оприходованы, но оплата товара поставщику еще не произведена. ООО «Гал-Инфо» напечатало газету в ЗАО «Прайм Принт Новосибирск» на сумму 101 280,94 рублей, в том числе НДС (18%) - 15 499,63 рублей. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки (таблица 4).
Таблица 4 - Проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ООО «Гал-Инфо» за июнь 2013 г.
Содержание операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДтКт1. Оплачен счет поставщика60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»51.1 «Расчетный счет организации»101 280,942. Поступила газета на склад41.1 «Товары на складе»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»101 280,94
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Счет кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
ООО «Гал-Инфо» отгрузило газету покупателю ООО «Развитие» на сумму 3 000,00 рублей.
Таблица 5 - Проводки по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ООО «Гал-Инфо» за май 2013 г.
Содержание операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДтКт12341. Списана себестоимость реализованной газеты90.2 «Себестоимость продаж»41.1 «Товары на складе»2 384,002. Получена выручка от покупателя62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»90.1 «Выручка»3 000,003. Поступили денежные средства от покупателя51.1 «Расчетный счет организации»62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»3 000,00
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.
Для учета операций с разными дебиторами и кредиторами в ООО «Гал-Инфо» используется активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет по счету ведется по каждому дебитору и кредитору в отдельности. На этом счете обобщается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников предприятия в пользу других организаций и лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.
На счете 70 <#"justify">Содержание операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДтКт1. Начислена заработная плата сотрудникам за апрель44.2 «Оплата труда»70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»124 713,502. Удержано по исполнительному листу70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»76.9 «Расчеты по исполнительным листам»2 283,503. Удержан НДФЛ70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»68.2 «Налог на доходы физических лиц»16 213,00
Если по истечении указанного периода не все суммы начисленных выплат выданы получателям, они депонируются и сдаются по объявлению в учреждение банка. Суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76.5 «Расчеты по депонированным суммам»).
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.
Например, сотрудникам ООО «Гал-Инфо» за май начислена заработная плата к выдаче на общую сумму 128 306,00 руб. В течение выплатного периода через кассу организации выдано 99 600,00 руб. Не выданные суммы депонированы и выданы.
В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие проводки (таблица 7).
Таблица 7 - Проводки операций по выдаче и депонированию заработной платы ООО «Гал-Инфо» за июнь 2013 г.
Содержание операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДтКт06 июня 2013 г.1. Получены денежные средства в банке для выплаты заработной платы50.1 «Касса организации»51.1 «Расчетный счет организации»128 306,0008 июня 2013 г.2. Выплачена заработная плата сотрудникам70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»50.1 «Касса организации»99 600,003. Депонирована неполученная заработная плата70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»76.4 «Расчеты по депонированным суммам»28 706,0009 июня 2013 г.4. Депонированная заработная плата сдана на расчетный счет51.1 «Расчетный счет организации»50.1 «Касса организации»28 706,0015 июня 2013 г.5. Денежные средства получены для выплаты депонированных сумм50.1 «Касса организации»51.1 «Расчетный счет организации»28 706,006. Депонированная заработная плата выплачена сотрудникам76.4 «Расчеты по депонированным суммам»50.1 «Касса организации»28 706,00
Учет выданных под отчет денежных средств сотруднику ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Для получения подотчетной суммы работник должен написать заявление в произвольной форме. Это заявление должно быть в обязательном порядке заверено руководителем организации, также руководитель должен сделать на заявлении отметку о размере подотчетной суммы, которую необходимо выдать данному сотруднику и о сроке, на который выдается. Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представив авансовый отчет с приложенными документами, подтверждающими расходы. Неизрасходованные средства работник должен вернуть в кассу.
Например, сотруднику выдано под отчет на печать приложения к газете в ОАО «Горно-Алтайская типография» 5 000,00 руб. Сотрудник представил авансовый отчет на сумму 4 419,00 руб. В таблице 8 отражены проводки, сделанные в бухгалтерском учете.
Таблица 8 - Проводки по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ООО «Гал-Инфо» за май 2013 г.
Содержание операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДтКт1. Выданы денежные средства под отчет71 «Расчеты с подотчетными лицами»50.1 «Касса организации»5 000,002. Оприходованы товары, приобретенные через подотчетное лицо41.1 «Товары на складе»71 «Расчеты с подотчетными лицами»4 419,003. Возвращены неиспользованные подотчетные суммы50.1 «Касса организации»71 «Расчеты с подотчетными лицами»581,00
Как видно из этого параграфа общество ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ, а также нормативными актами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета. Хозяйственные операции регистрируются на основании первичных документов установленной формы методом двойной записи в журнале хозяйственных операций. Общество пользуется рабочим планом счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета. Бухгалтерский учет ведется автоматизировано с использованием программы. Применение бухгалтерской программы повышает качество и быстроту обработки информации, снижает трудоемкость и риск ошибок.
В следующем параграфе дипломной работы рассмотрим пути совершенствования бухгалтерского учета в ООО «Гал-Инфо».
2.3 Пути совершенствования бухгалтерского учета на предприятии
Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую:
-контролировать текущую деятельность предприятия;
-планировать его стратегию и тактику;
-оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности;
-устранять субъективность при принятии решений.
Бухгалтерский учет на предприятии должен быть более оперативным, нетрудоемким, обеспечивать экономное использование материальных ресурсов, сокращение издержек обращения, повышение рентабельности.
Чтобы усовершенствовать организацию бухгалтерского учета на предприятии, следует повысить его оперативность и аналитичность. Для этого надо упорядочить, унифицировать и стандартизировать процесс документирования с учетом требований автоматизированной обработки на ЭВМ. Необходимо ликвидировать несоответствие системы документации средствам автоматизации учета, максимально упростить первичные документы, совместить с машинными носителями, выбрать оптимальную периодичность их составления. Сокращение затрат времени и труда на сбор, регистрацию, накопление, хранение, обработку и передачу информации в условиях автоматизации достигается благодаря широкому применению новейших средств непосредственно в процессе совершенствования хозяйственных операций. Созданные средства вычислительной техники и разработанные специальные методики регистрации первичной информации позволяют осуществлять сбор исходных данных, минуя стадию выписки бумажного документа.
На предприятии используется программа «ВС: Бухгалтерия» для ведения бухгалтерского учета. Но эта программа предназначена для организаций, находящихся на общей системе налогообложения. Главному бухгалтеру приходится вручную начислять заработную плату, больничные листы, расчет отпуска работников, заносить хозяйственные операции в книгу доходов и расходов.
Для совершенствования организации учета на предприятии и упрощения работы бухгалтера хотелось бы рекомендовать предприятию установить программу «1С: Упрощенка 8» или другую программу, которая предназначена для организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на упрощенную систему налогообложения (УСН) в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Программа позволяет автоматизировать бухгалтерский и налоговый учет и подготовку регламентированной отчетности на небольших предприятиях, где с программой работает один бухгалтер. В этой программе на основании введенных хозяйственных операций автоматически формируется бухгалтерская и налоговая отчетность малого предприятия.
Также хотелось бы отметить отсутствие на предприятии учетной политики на 2013 год. Это необходимо исправить, так как утверждение учетной политики необходимо и полезно для самой организации, так как ее отсутствие может повлечь за собой санкции, а также упущенные выгоды.
Важным этапом совершенствования бухгалтерского учета на предприятии является возможность самостоятельного выбора системы организации бухгалтерского учета, которая включает рабочий план счетов, регистры бухгалтерского учета, состав и виды применяемых форм первичных документов, систему документооборота и другие учетные процедуры и учитывает специфику финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Согласно п. 6.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» малым предприятиям позволено вести бухгалтерский учет по простой системе - без применения двойной записи. В связи с этим можно рекомендовать предприятию вести простой перечень хозяйственных операций и перечень своего имущества, что значительно упростит процесс бухгалтерского учета на предприятии.
При ведении бухгалтерского учета без двойной записи, но по методу начисления предприятию необходим минимальный набор регистров. Назвать их можно как угодно - регистры, ведомости, таблицы и т.п., но в них должны быть все обязательные реквизиты:
) наименование регистра предприятия;
) дата начала и окончания ведения регистра или период, за который он составлен;
) единица денежного измерения показателей;
) наименование должности лица, ответственного за ведение регистра, его подпись с указанием фамилии и инициалов.
Формы регистров руководитель предприятия должен утвердить своим приказом. Для примера можно рассмотреть и рекомендовать некоторые регистры. Вести учет заработной платы можно с помощью такого регистра:
Таблица 9 - Ведомость учета заработной платы в ООО «Гал-Инфо» за февраль 2013 г.
ДатаНаименование операцииПервичный документ (наименование, дата)Сумма, руб.Начисление зарплатыВыплата зарплатыОстаток на 01.02.2013 г.01.02.13Начислена заработная плата за январьРасчетная ведомость № 1 от 01.02.13140000,0008.02.13Выплачена заработная плата за январьПлатежная ведомость № 1 от 06.02.13140000,00Оборот за месяц февраль 2013 г.140000,00140000,00Остаток на 28.02.2013 г.--
Вести учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами можно с помощью следующего регистра:
Таблица 10 - Ведомость учета расчетов по налогам в ООО «Гал-Инфо» за февраль 2013 г.
ДатаНаименование операцииПервичный документ (наименование, дата)Сумма, руб.НачисленоПеречислено12345Остаток на 01.02.2013 г.01.02.13Начислены страховые взносы в ПФ за январьРасчетная ведомость № 1 от 01.02.1335140,0001.02.13Начислены взносы в ФСС за январьРасчетная ведомость № 1 от 01.02.134340,0001.02.13Удержан НДФЛ за январьРасчетная ведомость № 1 от 01.02.1318200,0013.02.13Перечислены страховые взносы в ПФ за январьПлатежное поручение № 53 от 13.02.1335140,0013.02.13Перечислены взносы в ФСС за январьПлатежное поручение № 54 от 13.02.134340,00Оборот за месяц февраль 2013 г.57680,0057680,00Остаток на 28.02.2013 г.--
Для отражения отгрузок рекомендуем использовать регистр учета реализации товаров.
Таблица 11 - Ведомость учета реализации товаров ООО «Гал-Инфо» за февраль 2013 г.
Наименование, дата, номер документаНаименование покупателяСтоимость продажи товаров без НДСТоварная накладная от 05.02.2013 № 7ООО «Развитие»1500,00Товарная накладная от 05.02.2013 № 8ИП Казанцева Н.Б.375,00Итого за февраль 2013 г.1875,00
Такой же регистр можно использовать для учета товаров, приобретенных для реализации.
Также можно рекомендовать предприятию составлять регистр начисления амортизации по основным средствам, регистр расчета стоимости списания реализованных товаров, регистр учета доходов и расходов по основной деятельности, регистр учета прочих доходов и расходов.
Принятие данных рекомендаций позволит руководителю предприятия упростить работу бухгалтера, что сократит вероятность ошибок и избавит от лишнего заполнения бумаг, поможет предприятию укрепить свои финансы и выполнить задачу по оптимизации налоговых платежей, абсолютно не нарушая налоговый кодекс.
В данной главе дипломной работы была дана характеристика ООО «Гал-Инфо», сделан анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации. Был рассмотрен порядок организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии, даны рекомендации, которые помогут руководителю упростить и улучшить работу главного бухгалтера.
В следующей главе рассмотрим содержание и порядок заполнения бухгалтерской отчетности ООО «Гал-Инфо» и дадим рекомендации по совершенствованию составления отчетности.
3. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В ООО «ГАЛ-ИНФО»
.1 Содержание и порядок составления бухгалтерской отчетности на предприятии
Частью 2 ст. 1 Закона № 402-ФЗ определено, что бухгалтерский учет подразумевает формирование документированной систематизированной информации об объектах в соответствии с установленными требованиями, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
С 1 января 2013 года ООО «Гал-Инфо», как организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, ведет бухгалтерский учет в полном объеме, однако формирует отчетность в упрощенном порядке, в соответствии с п. 6 Приказа № 66н. В частности в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включают показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям).
Годовую отчетность ООО «Гал-Инфо» сдает до 31 марта (в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ в редакции Закона № 97-ФЗ).
В ООО «Гал-Инфо» составляется две формы бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей.
В заголовочной части баланса ООО «Гал-Инфо» указываются:
) наименование составляющей части бухгалтерской отчетности (ООО «Гал-Инфо»);
) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);
) вид деятельности (Издание газет);
) организационно-правовая форма/форма собственности (Общество с ограниченной ответственностью/частная собственность);
) единица измерения (тыс. руб.);
) местонахождение (г. Горно-Алтайск, пр. Коммунистический, 33 кв. 53).
В упрощенном балансе ООО «Гал-Инфо» нет разделов, в его активе всего пять укрупненных показателей, а в пассиве шесть. Данные, приводятся в балансе за три года по состоянию на 31 декабря соответствующего года.
Также стоит отметить, что для укрупненных показателей упрощенного баланса коды статистики не установлены. Однако Минфин обязывает бухгалтеров проставлять коды самостоятельно по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе группы, объясняя это тем, что такой подход позволит пользователям отчетности понимать, из каких компонентов преимущественно сформирован итоговый укрупненный показатель.
Поясним каждую из строк актива баланса. Данные приведем на 31 декабря 2012 года.
«Материальные внеоборотные активы». По этой строке показана стоимость основных средств по остаточной стоимости и незавершенные капитальные вложения в основные средства. То есть здесь отражена стоимость имущества, учет которого ведется на счете 01 «Основные средства» за минусом амортизации (счет 02 «Амортизация основных средств»), также здесь отражена остаточная стоимость имущества, учтенного на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Материальные внеоборотные активы на отчетную дату представлены в сумме 210 тыс. руб.
«Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы». По данной строке показана стоимость нематериальных активов (за вычетом амортизации), незавершенные вложения в нематериальные активы, результаты исследований и разработок, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы и т.д. Причем, малым предприятиям установлены законодательные послабления. Организации вправе учитывать финансовые вложения по их первоначальной стоимости (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг), а также не рассчитывать отложенные налоговые активы. В ООО «Гал-Инфо» данных активов нет.
«Запасы». Здесь показаны остатки по сырью, материалам, готовой продукции и товару, то есть, отражены остатки по счетам: 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу». По данной строке сумма составляет 58 тыс. руб.
«Денежные средства и денежные эквиваленты». По этой строке отражаются денежные средства и денежные эквиваленты, имеющиеся в распоряжении предприятия. Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Здесь указано дебетовое сальдо по счету 50 «Касса» и счету 51 «Расчетный счет». В балансе сумма сложилась в размере 336 тыс. руб.
«Финансовые и другие оборотные активы». По данной строке отражают краткосрочные финансовые вложения (срок обращения (погашения) составляет не более 12 месяцев после отчетной даты либо продолжительность операционного цикла превышает 12 месяцев), дебиторскую задолженность и прочие оборотные активы, не вошедшие в другие строки баланса. Согласно разъяснениям Минфина РФ в случае перечисления организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок дебиторскую задолженность отражают за минусом НДС, подлежащего вычету (принятого к вычету). Сумма составила 130 тыс. руб.
Итого по активу баланса 734 тыс. руб.
Пассив баланса:
«Капитал и резервы». По данной строке указывается суммы уставного, добавочного и резервного капиталов. Также здесь показывают сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма по данной строке сложилась в размере 514 тыс. руб. «Долгосрочные заемные средства». Здесь отражают задолженность по кредитам и займам (вместе с процентами), срок погашения по которым на отчетную дату превышает 12 месяцев. Однако в ООО «Гал-Инфо» данная строка не заполнена, так как долгосрочных заемных средств нет.
«Другие долгосрочные обязательства». Указанная строка предназначена для прочих долгосрочных обязательств, срок погашения по которым на отчетную дату превышает 12 месяцев. Данная сумма также отсутствует.
«Краткосрочные заемные средства». Здесь учитывают задолженность по кредитам и займам (вместе с процентами), срок погашения по которым на отчетную дату не превышает 12 месяцев. В ООО «Гал-Инфо» краткосрочных заемных средств нет.
«Кредиторская задолженность». Данная строка предназначена для краткосрочной задолженности перед контрагентами, сотрудниками, бюджетом и т.д., т.е. срок обращения (погашения) по активам и обязательствам не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла превышает 12 месяцев. Сумма кредиторской задолженности в ООО «Гал-Инфо» на отчетную дату составляет 220 тыс. руб.
«Другие краткосрочные обязательства». По данной строке отражают прочие краткосрочные обязательства, не попавшие в другие строки баланса. Согласно разъяснениям Минфина России при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок кредиторскую задолженность отражают за минусом НДС, подлежащего уплате (уплаченного) в бюджет. Данная строка в ООО «Гал-Инфо» не заполняется.
Второй формой, которая подлежит заполнению в ООО «Гал-Инфо» является отчет о прибылях и убытках. Отчет характеризует финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период (п. 21 ПБУ 4/99). В годовом отчете отражены данные за 2012 и 2011 гг.
Для инвесторов и аналитиков отчет о прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.
Отчет о прибылях и убытках дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях.
Упрощенная форма отчета о прибылях и убытках ООО «Гал-Инфо» состоит всего из семи строк. Приведем данные за 2012 год.
«Выручка». Здесь отражены доходы от обычных видов деятельности за минусом НДС и акцизов. То есть обороты по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90.1 «Выручка» за вычетом дебета субсчета 90.3 «НДС». В соответствии с разъяснениями Минфина России выручка не уменьшена на сумму уплачиваемых вывозных таможенных пошлин в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Выручка за 2012 год составила 1173 тыс. руб.
«Расходы по обычной деятельности». По указанной строке показаны все расходы по обычным видам деятельности без подразделения на себестоимость продаж, коммерческие и управленческие. Расходы в отчете составили 598 тыс. руб.
В бухгалтерской отчетности все вычитаемые или отрицательные показатели указывают в круглых скобках.
«Проценты к уплате». Данная строка предназначена для процентов, уплачиваемых по кредитам и займам, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Малые предприятия (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) вправе признавать все расходы по займам прочими расходами.
«Прочие доходы». Здесь показывают доходы по прочим видам деятельности. Однако данные по этим строкам в отчете о прибылях и убытках ООО «Гал-Инфо» отсутствуют.
«Прочие расходы». По данной строке отражают прочие расходы. Сумма прочих расходов в организации за 2012 год составляет 11 тыс. руб.
«Налоги на прибыль (доходы)». Данная строка предназначена для отражения текущего налога на прибыль, сумм изменения отложенных налоговых обязательств и активов, единого налога при УСН, то есть «Налог на доходы». Данный налог составил 60 тыс. руб.
«Чистая прибыль (убыток)». По этой строке показывают получившуюся чистую прибыль или убыток (итоговую сумму расчета по отчету прибылях и убытках). Итого чистая прибыль в 2012 году определилась в размере 504 тыс. руб.
Как и в упрощенном балансе, статистический код укрупненного показателя в отчете о прибылях и убытках показывается по наибольшей из составляющих его статей.
С января 2013 года отчетность считается составленной после ее подписания на бумажном носителе руководителем организации (ч. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ). Поэтому в ООО «Гал-Инфо» хранится бумажный экземпляр отчета, подписанный руководителем с датой сдачи отчета (Информация Минфина России № ПЗ-10/2012).
Итак, бухгалтерская отчетность содержит систему показателей, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность организации, благодаря укрупненной группировке объектов учета по видам, соответствующих их экономическому содержанию. Бухгалтерская отчетность дает представление о развитии предприятия, его финансовых и производственных возможностях.
Следующим этапом дипломной работы будет разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерской отчетности ООО «Гал-Инфо».
3.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерской отчетности
Основным документом при проведении анализа служит финансовая отчетность предприятия, другими словами, унифицированная информационная система, которая дает информацию о финансовом состоянии объекта любому, кому она необходима.
Как уже отмечалось ранее одной из особенностей малого предприятия, является небольшое количество выполняемых операций. В данных условиях недостатком бухгалтерской отчетности является тот факт, что она отражает изменения в активах и капитале за отчетный период исключительно на фиксировании остатков по счетам бухгалтерского учета. Большего при этом не требуется: обороты по счетам остаются вне поля зрения (статистика вместо динамики), взаимосвязь конкретного вида актива с конкретным видом капитала не анализируется, причины изменения валюты баланса не увязываются ни с доходом предприятия, ни с направлениями использования этого дохода.
Вследствие этого бухгалтерский баланс всего лишь в сжатом виде констатирует, что было и что стало. На многие вопросы получить ответы невозможно, трудности в прочтении и понимании данного документа остаются, а так же не ясны причины улучшения или ухудшения финансово-экономического состояния предприятия.
Также в качестве совершенствования организации бухгалтерской отчетности в ООО «Гал-Инфо» можно порекомендовать сдавать отчетность в налоговую инспекцию и в фонды в электронном виде.
Порядок предоставления бухгалтерской отчетности в электронном виде регламентируют следующие документы:
. Порядок представления бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденный Приказом МНС от 10.12.2002 г. № БГ-3-32/705@ (ред. от 04.03.2010) «Об организации и функционировании системы предоставления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи»;
. Приказ от 09.09.2005 г. № САЭ-3-01/444@ «Об утверждении регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами (в ред. Приказов ФНС России от 31.07.2006 № CAЭ-3-25/487@, от 11.01.2007 № САЭ-3-25/2@, от 26.12.2008 № ММ-3-4/687@, от 02.11.2009 № ММ-7-6/534@, от 21.01.2013 № ММВ-7-12/22@).
При информационном обмене между налоговой инспекцией и предприятиями конфиденциальность обеспечивается специальными средствами криптографической защиты информации (СКЗИ). Это целый комплекс аппаратно-программных средств, предназначенный для шифрования передаваемой информации и ее подписания электронной цифровой подписью (ЭЦП).
Электронная цифровая подпись - это своеобразный цифровой ключ. Право выдачи ЭЦП предоставляется только на основании лицензий ФАПСИ и Минсвязи России.
Так что прочитать отчетность налогоплательщика может только второй участник информационного обмена, - налоговая инспекция, имеющая вторую половинку ключа-дешифратора. Большим преимуществом электронного обмена является оперативное информирование.
Если налогоплательщик переходит на сдачу отчетности по телекоммуникационным каналам связи, его информационные запросы будут рассматриваться налоговой инспекцией в первую очередь, и ответы будут предоставляться, согласно Регламенту организации работы с налогоплательщиками, в два раза быстрее.
Можно отметить следующие преимущества системы сдачи отчетности в электронном виде по каналам связи: 1. Сдача бухгалтерской и налоговой отчетности производится непосредственно из офиса, без посещения налоговой инспекции и последующего дублирования документов на бумажном носителе;
. Отчетность может быть отправлена в налоговые органы круглосуточно и без выходных, до 24 часов последнего дня сдачи отчетности;
. Формирование и проверка отправляемых документов производится автоматически;
. Гарантированное подтверждение доставки отчетности, которое имеет юридическую силу в спорных ситуациях;
. Присланные налогоплательщиком отчеты в налоговой инспекции проходят входной контроль и разносятся на лицевые счета автоматически, что исключает технические ошибки и повышает оперативность обработки информации;
. Гарантия оперативного обновления форм отчетности;
. Получение налогоплательщиком по электронной почте от налогового органа сведений об исполнении налоговых обязательств перед бюджетом (информационные выписки);
. Получение по электронной почте информации с доски объявлений налоговой инспекции, а также другой оперативной информации.
Для сдачи отчетности в электронном виде по каналам связи необходимо заключить договор с организацией, которая предоставляет программный продукт «СБиС++» и электронно-цифровую подпись. Однако это ведет к дополнительным финансовым расходам.
В итоге ко всему вышесказанному, ООО «Гал-Инфо» должно помнить, что, так как общество находится на упрощенной системе налогообложения, оно может не выполнять ряд бухгалтерских правил, обязательных для обычных компаний. Например, разрешено не применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» и ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства». А План счетов можно вовсе упростить, избавившись от лишних счетов. Это позволяют сделать Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина России от 21.12.1998 г. № 64н.
Большинству экспертов видится, что даже обязанность ведения бухгалтерского учета не заставит отказаться от упрощенной системы налогообложения. Ведь даже необходимость сдачи бухгалтерских отчетов не осложнит серьезно отчетность на «упрощенке». Альтернативы данному режиму для большинства предпринимателей нет, поэтому остается только привыкнуть к нововведениям и продолжать успешно работать, тем более правильно выстроенная бухгалтерия, никогда не помешает уверенному развитию бизнеса, а напротив, придаст ему сил для движения вперед.
В данной главе дипломной работы рассмотрен состав бухгалтерской отчетности и порядок ее заполнения. Были выявлены недостатки в составлении и представлении бухгалтерской отчетности и даны рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерской отчетности. В данном случае рекомендовано сдавать бухгалтерскую отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Это позволит бухгалтеру сдавать отчетность без посещения налоговой инспекции и внебюджетных фондов, сократит время для формирования и проверки отчетности, т.к. это производится автоматически.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
За последние годы в методологии и организации бухгалтерского учета на российских предприятиях произошли значительные перемены: возросла роль бухгалтерского учета в функционировании и грамотном управлении организацией. Эти перемены, наряду со средними и крупными предприятиями, коснулись и субъектов малого бизнеса. И это не удивительно, ведь малые предприятия, обладая скромными размерами, за счет большого количества являются одной из главных опор национальной экономики промышленно-развитой страны. Россию, к сожалению, к таковым странам отнести по определенным причинам пока нельзя, но взятый курс на развитие малого бизнеса, несомненно, будет приоритетной задачей правительства РФ в ближайшие годы. В подтверждение этому разрабатывается ряд законопроектов, поправок, приказов для всяческого содействия развитию малых предприятий. Возможно, многие из принятых нормативных документов носят экспериментальный характер, тем не менее, это ещё раз доказывает активную позицию по отношению к данному вопросу.
Несмотря на достигнутые успехи в развитии малого предпринимательства, на сегодняшний день существует значительный потенциал для роста этого сектора экономики. Поэтому изучение данной темы особенно актуально на современном этапе развития рыночных отношений в России.
Объектом исследования данной работы выбрано предприятие ООО «Гал-Инфо». Предметом исследования является организация бухгалтерского учета и отчетности на предприятии. Данное предприятие применяет упрощенную систему налогообложения.
Однако бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствие с единым методологическими основами и правилами, установленными Законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. № 402-ФЗ и «Положением о ведении учета и отчетности в РФ» от 29.07.98 г. № 34н, Планом счетов бухгалтерского учета и положениями, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет на предприятии должен быть более оперативным, нетрудоемким, обеспечивать экономное использование материальных ресурсов, сокращение издержек обращения, повышение рентабельности.
Чтобы усовершенствовать организацию бухгалтерского учета на предприятии, следует повысить его оперативность и аналитичность. Для совершенствования организации учета на предприятии и упрощения работы бухгалтера хотелось бы рекомендовать предприятию установить программу «1С: Упрощенка 8» или другую программу, которая предназначена для организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на упрощенную систему налогообложения (УСН) в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Программа позволяет автоматизировать бухгалтерский и налоговый учет и подготовку регламентированной отчетности на небольших предприятиях, где с программой работает один бухгалтер.
Важным этапом совершенствования бухгалтерского учета на предприятии является возможность самостоятельного выбора системы организации бухгалтерского учета, которая включает рабочий план счетов, регистры бухгалтерского учета, состав и виды применяемых форм первичных документов, систему документооборота и другие учетные процедуры и учитывает специфику финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
В ООО «Гал-Инфо» в состав бухгалтерской отчетности входят две основные формы: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. В балансе отражаются фактические данные об имущественном и финансовом состоянии организации, более четко разграничены источники собственных и заемных средств. Отчет о прибылях и убытках дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.
Основной задачей совершенствования отчетности малых предприятий является решение задачи о том, чтобы она стала исполнять роль унифицированной информационной системы, которая оценивает и передает финансовую информацию об объекте любому, кому она необходима.
Также в качестве совершенствования организации бухгалтерской отчетности в ООО «Гал-Инфо» можно порекомендовать предприятию, сдавать отчетность в налоговую инспекцию и в фонды в электронном виде, что существенно сократит время её обработки.
Составление бухгалтерской отчетности организацией это обеспечение нейтральности информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Составление бухгалтерской отчетности, это не только взаимоувязка статей баланса с другими формами отчетности, но это еще и соответствие их действующему законодательству.
Составление бухгалтерской отчетности и представление ее необходимым пользователям в срок и на должном уровне, убережет фирму от возможных штрафов, или например, от замораживания банковских счетов.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1.Российская Федерация. Кодекс. Гражданский кодекс Российской Федерации [Текст]. - Новосибирск: Сиб.унив.изд-во, 2008. - 496 с.
2.Российская Федерация. Кодекс. Налоговый кодекс Российской Федерации [Текст]. - Новосибирск: Сиб.унив.изд-во, 2009. - 870 с.
3.Российская Федерация. Кодекс. О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ от 29.06.2012 № 97-ФЗ [Электронный ресурс]. Доступ из справ. - правовой системы «КонсультантПлюс».
4.Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учёте от 06.12.2011 № 402-ФЗ [Электронный ресурс]. Доступ из справ. - правовой системы «КонсультантПлюс».
5.Российская Федерация. Законы. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации от 24.07.2007 № 209-ФЗ [Электронный ресурс]. Доступ из справ. - правовой системы «КонсультантПлюс».
6.Российская Федерация. Постановление Правительства РФ. О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) от 22.07.2008 № 556 [Электронный ресурс]. Доступ из справ. - правовой системы «КонсультантПлюс».
.Российская Федерация. Приказы Министерства финансов РФ. О формах бухгалтерской отчетности от 02.07.2010 № 66н [Электронный ресурс]. Доступ из справ. - правовой системы «КонсультантПлюс».
8.Российская Федерация. Приказы Министерства финансов РФ. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.12.2010). Доступ из справ. - правовой системы «КонсультантПлюс».
9.Абрютина, М. С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия [Текст]/ М. Абрютина, А. Грачев. - М.: Дело и сервис, 2009. - 256 с.
.Абрютина, М. С. Экспресс - анализ бухгалтерской отчетности [Текст]/ М. С. Абрютина. - М: Дело и сервис, 2011. - 192 с.
11.Анализ финансовой отчетности [Текст]: учеб. пособие / О. В. Ефимова и [и др.]; под ред. О. В. Ефимовой. - М.: Омега-Л, 2008. - 408 с.
12.Анализ финансовой отчетности [Текст]: учебник / Н. А. Вахрушина. - М.: Вузовский учебник, 2007. - 188 с.
13.Астахов, В. П. Теория бухгалтерского учета [Текст] / В. П. Астахов. - М.: Издательский дом «МарТ», 2007. - 512 с.
14.Барнгольц, С. Б. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта [Текст] / С. Барнгольц, М. Мельник. - М.: Финансы и Статистика, 2008. - 276 с.
15.Большой экономический словарь [Текст] / под общ. ред. А. Б. Борисова. - М.: Книжный мир, 2011. - 588 с.
.Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: учеб. пособие / Н. А. Вахрушина и [и др.]; под ред. Н. А. Вахрушиной. - М.: ЗАО «Финстатенформ», 2008 - 359 с.
.Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / Ю. А. Бабаев. - М.: ЮНИТИ, 2009. - 528 с.
.Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет [Текст]: учебник / Н. П. Кондраков. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. - 448 с.
19.Бухгалтерский учет [Текст]: учеб. пособие / А. А. Белов и [и др.]; под ред. А. А. Белова. - М.: Книжный мир, 2008. - 748 с.
.Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст]: учеб. пособие / Е. Н. Лупикова и [и др.]; под ред. Е. Н. Лупиковой. - М.: КНОРУС, 2009. - 358 с.
21.Бухгалтерский финансовый учёт [Текст]: учеб. пособие / В. П. Астахов и [и др.]; под ред. В. П. Астахова. - М.: ИКЦ «Март», 2009. - 832 с.
22.Вакуленко, Т. Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений [Текст] / Т. Вакуленко, Л. Фомина. - СПб.: Издательский дом Герда, 2008. - 254 с.
23.Вилл, Р. В. Управленческий учет [Текст] / Р. Вилл, В. Палий. - М.: Инфра-М, 2010. - 682 с.
24.Глушков, Н. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету [Текст] / Н. Е. Глушков. - Новосибирск: «ЭКОР», 2008. - 752 с.
25.Горина, Г. А. Упрощенная система налогообложения: методологический аспект [Текст] / Г. А. Горина // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2012. - № 5 - с. 24-30.
26.Гусаковская, Е. Г. Анализ отчетности [Текст] / Е. Г. Гусаковская // Главбух. - 2006. - № 1-1. - с. 45-48.
27.Донцова, Л. В. Анализ финансовой отчётности. [Текст] / Л. В. Донцова. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2008. - 336 с.
.Елина, Л. А. Спецзаказ для микропредприятий - бухучет без двойной записи [Текст] / Л. А. Елина // Главная книга. - 2013. - № 07. - с. 20-28.
29.Ерофеева, В. А. Бухгалтерская финансовая отчетность [Текст] / В. Ерофеева, Г. Клушанцева. - М.: Юрайт - Издат-во, 2011. - 368 с.
30.Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учет [Текст] / В. Б. Ивашкевич. - М.: Экономистъ, 2010. - 618 с.
31.Кажинов, В. Я. Бухгалтерский учет: 10000 проводок [Текст] / В. Я. Кажинов. - М.: КНОРУС, 2007. - 688 с.
.Карпова, Т. П. Управленческий учет [Текст] / Т. П. Карпова. - М.: ЮНИТИ, 2010. - 350 с.
.Каморджанова, Н. А. Бухгалтерский учет [Текст] / Н. Каморджанова, И. Карташова. - 3-е изд. - СПб.: Питер-пресс, 2007. - 145 с.
.Керимов, В. А. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях [Текст] / В. А. Керимов. - М.: Издательский дом «Дашков и К◦», 2007. - 324 с.
35.Любушин, Н. П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия [Текст] / Н. П. Любушин. - М.: ЮНИТА-ДАНА, 2010. - 471 с.
36.Новодворский, В. Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст] / В. Д. Новодворский.- М.: Кнорус, 2009. - 464 с.
37.План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению [Текст] / Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2011. - 96 с.
.Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-23). ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» 4/99 [Текст] / Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2010. - 176 с.
.Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-23). ПБУ «Учетная политика организации» 1/2008 [Текст] / Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2010. - 176 с.
.Правила написания и оформления выпускных квалификационных работ [Текст]: метод. рекомендации / сост. Е. Е. Шваков, Т. К. Куриленко. - Горно-Алтайск: РИО ГАГУ, 2012. - 68 с.
41.Раицкий, К. А. Экономика предприятия [Текст] / К. А. Раицкий. - 2-е изд. - М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2008. - 696 с.
.Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / Г. В. Савицкая. - 3-е изд. - Мн.: ИП «Экоперспектива», «Новое знание», 2009 - 498 с.
.Селютина, С. В. Учёт в субъектах малого бизнеса: учебное пособие [Текст] / С.В. Селютина, Е.А. Кириченко. - Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2011. - 104 с.
.Современный экономический словарь [Текст] / под общ. ред. Л. Ш. Лазовского, Е. Н. Стародубцевой. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 542 с.
45.Терентьева, Л. Ф. Бухгалтерская отчетность [Текст] / Л. Терентьева, Н. Драгункина. - М.: Издательство «Экзамен», 2006. - 240 с.
46.Тумасян, Р. З. Бухгалтерский учет [Текст] / Р. З. Тумасян. - М.: НИТАР АЛЬЯНС, 2007. - 799 с.
47.Управленческий учет [Текст] : учеб. пособие / А. Д. Шеремет и [и др.]; под ред. А. Д. Шеремет. - М: ИД ФБК ПРЕСС, 2009. - 563 с.
48.Фальцман, В. К., Крылатых Э. Н. Интенсивный курс МВА: Учеб. пособие [Текст] - М.: ИНФРА - М., 2011. - 544 с.
49.Фомичева, Л. П. Годовая бухгалтерская отчетность [Текст] / Л. П. Фомичева. - М.: Баратор, 2010. - 280 с.
.Чернов, В. А. Управленческий анализ и анализ коммерческой деятельности [Текст] / В. А. Чернов. - М.: Финансы и Статистика, 2006. - 320 с.
51.Чугришин, Н. С. Современный поход к оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий [Текст] // Консультант директора. - 2012. - № 8. - с. 24-34.
.Шеремет, А. Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия [Текст] // Бухгалтерский учет. - 2011. - № 13. - с. 76-78.