Особенности организации бухгалтерского учета на предприятии малого бизнеса

Особенности организации бухгалтерского учета на предприятии малого бизнеса

Министерство образования и науки РФ

Федеральное государственное бюджетное образовательное

учреждение высшего профессионального образования

«Московский государственный университет

дизайна и технологии»

Институт экономики и менеджмента

Кафедра Аудита и контроллинга

Специальность 080109 (060500) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

ВЫПУСКНАЯ

КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему: Особенности организации бухгалтерского учета на предприятии малого бизнеса

Москва 2015 г.

АННОТАЦИЯ

Дипломная работа 67 страниц, 6 рисунков, 14 таблиц, 29 источников.

ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ МАЛОГО БИЗНЕСА

Объектом исследования является ведение бухгалтерского учета в ООО «Ливертон».

Предмет исследования - финансовые отношения, возникающие в процессе ведения бухгалтерской отчетности в ООО «Ливертон».

Цель работы - исследование основ ведения бухгалтерской отчетности в теории и на практике.

В процессе исследования использованы различные способы анализа -сравнения, факторного анализа, анализ трендов.

Выпускная квалификационная работа выполнена в текстовом редакторе Microsoft Word, представлена на бумажном носителе.

THE ABSTRACT

work of 67 pages, 14 tables, 6 figures, 29 references.ORGANISATION OF ACCOUNTING FOR SMALL BUSINESSESof research is the financial statements in the society with limited liability «Liverton».of research is the accounting in the society with limited liability «Liverton». purpose of work - carrying out of the analysis of accounting for small businesses in theory and in practice. work is executed on the basis of the analysis of financial statements.the given work various strategies of analysis are considered: comparison, factor analysis, trend analysis.work is executed in text editor Microsoft Word.

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ, ХАРАКТЕРИЗУЮЩИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА

.1 Критерии отнесения к субъектам малого бизнеса

.2 Бухгалтерский учет на предприятии малого бизнеса

.3 Бухгалтерский учет в оптовой торговле

.4 Упрощенная система налогообложения

Глава 2. Особенности ведения бухгалтерского учета и анализа в ООО «Ливертон»

.1 Краткое описание деятельности малого предприятия оптовой торговли ООО «Ливертон»

.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «Ливертон»

.3 Анализ финансового состояния ООО «Ливертон»

ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ООО «ЛИВЕРТОН»

.1 Рекомендации по улучшению финансового состояния ООО «Ливертон»

.2 Аудит и налоговая отчетность в ООО «Ливертон»

.3 Улучшение ведения бухгалтерского учета

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Приложение 1

Приложение 2

ВВЕДЕНИЕ

учет торговля налоговая

Малый бизнес поддерживает конкурентную среду в рыночной конъюнктуре, в связи с чем является важным элементом рыночной экономики. В число первостепенных задач государства входит обеспечение стабильного развития малого бизнеса, так как это не только снижает степень монополизации рынка, но и обеспечивает снижение уровня безработицы в экономике, а также дальнейшее распространение дифференциации товаров на рынках.

Понятие малого предприятия сопряжено с понятием ведения предпринимательской деятельности, а значит может быть охарактеризовано следующими элементами:

Основная цель ведения предпринимательской деятельности - получение прибыли.

Достижение цели достигается путем сбыта экономических благ на рынке.

Сравнительно низкий показатель капитала в финансовой отчетности при высоком уровне его оборачиваемости.

Наличие экономической свободы.

Роль малых предприятий в экономике любого государства безусловно велика. Так, малый бизнес помогает удовлетворить потребности населения в потреблении каких бы то ни было товаров или услуг. Кроме того, происходит расширение рынка труда путем предоставления новых рабочих мест в открывающихся малых предприятиях. Налоговые отчисления малых предприятий способствуют накоплению профицита государственного бюджета на федеральном и региональном уровнях. Таким образом, малый бизнес является необходимым элементом рыночной экономики, способствующий повышению уровня конкуренции и удовлетворяющий нужды граждан и государства в целом.

Малый бизнес считается базой экономики любой развитой страны. Так, в США и странах ЕС доля малых предприятий в общем объеме ВВП составляет более 50%. В России в малом и среднем бизнесе официально трудоустроено 17 миллионов граждан, а упомянутая доля в ВВП по оценкам на 2015г. составляет 20% [1, Российская газета]. В настоящее время правительство стимулирует развитие малого бизнеса в России, вводя финансовую поддержку и проводя социальную рекламу, стимулирующую население к открытию малых предприятий. В целом, для поддержки малого бизнеса Правительством РФ были предложены следующие меры:

Финансовая поддержка российских банков, осуществляющих кредитование малого бизнеса, с целью снижения кредитной ставки процента.

Отведение большей доли федерального бюджета на финансирование предприятий малого бизнеса.

Открытие возможности подачи заявки на тендер государственного заказа по закупке товаров и услуг.

Создание льготных стоимостей арендной платы для предприятий малого бизнеса при аренде в пять и более лет.

Малый бизнес является неотъемлемой частью экономики и его развитие значительно коррелирует с экономическим ростом государства, а также с социальной ситуацией в стране. Важно четко понимать роль и место малого бизнеса в экономике, а также его специфические характеристики. Столь сильное влияние на экономическое и социальное положение в стране со стороны малого бизнеса объясняется большой долей вовлеченности экономически активного населения в данную сферу.

Основным элементом финансирования государственного бюджета являются налоговые поступления - налоговая система существует многие столетия, и оценка влияния той или иной системы налогообложения на экономическую ситуацию внутри страны в ретроспективе отразила всю степень важности ведения правильной налоговой политики. Таким образом, налогам отведена важная роль в экономическом развитии любой страны. Влияние налогов на малый бизнес безусловно велико: наличие высокого уровня налогов может отпугнуть российских граждан от открытия малых предприятий, а частое изменение системы налогообложения может привести к неопределенности, связанной с возникновением проблем в расчетах ожидаемой прибыли на определенный период.

Обеспечение стабильного создания и дальнейшего развития предприятий малого бизнеса в России находится в приоритетных направлениях реформирования государственной политики. Обеспечение роста активности предпринимательской деятельности граждан включает в себя регулирование правительством таких важных элементов, влияющих на функционирование малого бизнеса, как: мотивация и заинтересованность граждан в создании предприятий данного типа; соответствующая рыночная конъюнктура; всесторонняя поддержка со стороны государства. Таким образом, правительство отводит должную роль малому бизнесу на экономической арене.

Изучение предприятий малого бизнеса российской экономики особенно важно, так как на данный момент Россия характеризуется переходной экономикой и находится на этапе становления рыночной экономики. Без детального понимания функционирования малого бизнеса невозможно корректно провести и оценить проведенные государством меры, повлиявшие на данный сегмент рынка.

Актуальность изучения ведения бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса состоит в том, что бухгалтерская отчетность и система налогообложения имеет свою специфику на малых предприятиях, а также данные элементы постоянно корректируются на законодательном уровне. Корректировка налоговой системы связана с тем, что существует взаимосвязь данного элемента с социально-экономической ситуацией в стране, с политической системы и многими другими факторами. Именно поэтому изменение одного из данных факторов должно привести к изменениям требований по функционированию системы налогообложения, что в свою очередь приводит к изменениям в последней. Например, за время существования Российской Федерации налоговая система нашей страны была подвержена регулярным изменениям. Некоторые налоги, такие как налог с продаж и единый социальный налог были отменены, в то время как некоторые другие налоги были введены: транспортный налог, единый налог на вменённый доход и т.д. Налоговая реформа также затронула и существовавшие на тот момент налоги, снизив ставку налога на прибыль до 20% и установив подоходный налог на уровне в 13%. Касательно малого бизнеса налоги, как уже это было сказано, несут на себе большую степень влияния. Так, правительство, стремясь повысить привлекательность ведения малого бизнеса и роста предпринимательской активности населения, установило специальные щадящие налоги на малый бизнес, например, упрощенную систему налогообложения.

В данной работе была поставлена цель всесторонне проанализировать ведение бухгалтерского учета на предприятии малого бизнеса. В задачи работы входит:

Исследование теоретических аспектов финансового учета на малом предприятии

Исследование теоретических аспектов налогового учета на малом предприятии

Практический анализ бухгалтерской и налоговой отчетности компании.

Объектом исследования является ведение бухгалтерского учета в ООО «Ливертон».

Предмет исследования - финансовые отношения, возникающие в процессе ведения бухгалтерской отчетности в ООО «Ливертон».

К методам исследования можно отнести исследование теоретических основ по данной теме и анализ практических данных ООО «Ливертон».

Данная работа включает в себя введение, три главы, заключение, список литературы и приложения.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ, ХАРАКТЕРИЗУЮЩИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА

.1 Критерии отнесения к субъектам малого бизнеса

К субъектам малого бизнеса могут быть отнесены не только коммерческие организации, подходящие под определенные критерии, но и физические лица, занимающие статус индивидуального предпринимателя без какой бы то ни было непосредственной связи с установлением юридического лица. Данное определение детально изложено в подпункте первом статьи третьей Федерального закона, действующего от 14 июня 1995г. номер 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». В закон вносились многочисленные правки, которые в целом не меняли сути изложенных изначально в нем положений, подстраивая лишь Закон №88-ФЗ под изменения в определении юридических лиц и прочие изменения в законодательной базе Российской Федерации.

Итак, в соответствии с Законом №88-ФЗ существуют критерии для определения субъектов малого бизнеса, глобально подразделяющиеся на 3 категории (Табл. 1):

Таблица 1 - Категории предприятий малого бизнеса

Первым подразделением является критерий цели деятельности. В соответствии с ним к составу предприятий малого бизнеса могут быть отнесены исключительно те коммерческие организации, для которых основная цель деятельности заключается в получении прибыли.

Вторым подразделением является состав учредителей. В соответствии с ним к составу предприятий малого бизнеса могут быть отнесены исключительно те коммерческие организации, в которых участие религиозных или общественных объединения, Российской Федерации в целом или же субъектов Российской Федерации по отдельности, а также различных фондов (благотворительных и так далее) не превышает 25 процентов от общего размера уставного капитала. Также, долевое участие юридических лиц (как в единственном, так и во множественном числе) в уставном капитале не должен быть выше четверти - в данном случае принимаются во внимание только те юридические лица, которые не относятся к субъектам предприятий малого бизнеса.

В то же время регламентировано возможное участие иностранных физических лиц в уставном капитале - по данному пункту отсутствуют какие бы то ни было ограничения. Тем не менее, участие иностранных юридических лиц при создании предприятий малого бизнеса ограничено на уровне одной четверти уставного капитала.

Третьим подразделением является средняя численность работников за отчетный период. В соответствии с ним к составу предприятий малого бизнеса могут быть отнесены исключительно те коммерческие организации, в которых общее число сотрудников в среднем по рассматриваемому отчетному периоду не выше надлежащих максимальных значений:

В промышленной отрасли предельное число работников не должно превышать 100 человек.

В строительной отрасли предельное число работников не должно превышать 100 человек.

В транспортной отрасли предельное число работников не должно превышать 100 человек.

В сельскохозяйственной отрасли предельное число работников не должно превышать 60 человек.

В научно-технической отрасли предельное число работников не должно превышать 60 человек.

В отрасли оптовой торговли предельное число работников не должно превышать 50 человек.

В отрасли розничной торговли или предоставлении бытовых услуг населению предельное число работников не должно превышать 30 человек.

Во всех остальных сферах деятельности и других типах предпринимательской деятельности предельное число работников не должно превышать 50 человек.

С целью того, чтобы открытое предприятие было отнесено к какой бы то ни было сфере деятельности, нужно воспользоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности - ОКВЭД, действующим в Российской Федерации, начиная с начала 2003 года. В СССР и в дальнейшем в Российской Федерации существовал Общесоюзный классификатор «Отрасли народного хозяйства» (ОКОНХ), но ОКВЭД пришел ему на смену.

В том случае если предприятие осуществляет свою деятельность сразу в нескольких отраслях - такие фирмы называются многопрофильными малыми предприятиями - их можно распознать в качестве конкретного субъекта малого предпринимательства, руководствуясь тем, какой вид деятельности превалирует при подсчете объема прибыли за отчетный период или же при определении размера денежного оборота за отчетный период. Таким образом, предприятию предоставляется возможность самолично выбрать по какому из перечисленных двух показателей будет происходить распознавание отрасли деятельности данного предприятия.

С целью улучшения понимания сути предприятий малого бизнеса первостепенно определиться с этапами создания данного предприятия.

В первую очередь разрабатывается бизнес-план, в соответствии с которым предприятие будет вести свою деятельность в дальнейшем. Бизнес-план может быть разработан двумя способами:

самолично предпринимателем (в том случае если он обладает достаточным для этого количеством знаний)

предприниматель может нанять с этой целью специалиста в данной области.

Бизнес-план по сути является серьезным документом, который идентифицирует стратегию деятельности предприятия малого бизнеса в точности до всех деталей и оценивает возможную прибыль еще до того, как проект начнет функционировать. В том случае, если бизнес-план удачно составлен, он может позволить предпринимателю найти кредиторов для развития проекта.

Первым этапом создания бизнес-плана является написание аннотации для обоснования сферы деятельности предполагаемого проекта и оценке будущих денежных потоков.

Основные разделы бизнес-плана могут включать в себя следующие главы:

Прогноз цен на предоставляемые продукты и услуги, а также определение их конкурентоспособности.

Оценка рынка сбыта и его детальный анализ. Раздел включает в себя оценку предпочтений покупателей, оценку размеров рынка и разбиение рынка на сегменты.

Маркетинговая стратегия. Данный раздел включает в себя описание способов внедрения товаров и услуг на рынок, а также прогноз равновесных цен.

Производство. В данном разделе подробнейшим образом расписываются такие элементы производственного процесса, как: используемые материалы, оборудование, работники и т.д.

Финансовый анализ. В данном разделе приводится подробный анализ рисков и движении денежных потоков и в целом оценивается прибыльность предприятия.

Зачастую весь анализ в бизнес-плане предоставляется более, чем в одном варианте: реалистичный, пессимистичный и оптимистичный. В реалистичном варианте представляется наиболее вероятный и реальный исход создания предприятия.

В том случае, если бизнес план импонирует предпринимателю, начинается процесс создания предприятия малого бизнеса.

В таблице ниже представлено подразделение малого предприятия на организационно-правовые формы в соответствии с Гражданским кодексом РФ (Табл.2):

Таблица 2 - Формы малых предприятий.

В соответствии со статьей 66 Гражданского кодекса РФ к хозяйственным товариществам и обществам относятся коммерческие организации, в которых присутствует разделение уставного капитала на доли учредителей (вклады участников).

Все имущество, которое было создано, произведено или приобретено хозяйственным товариществом или обществом составляет имущество данного товарищества или общества по праву собственности.

Хозяйственное общество может быть организовано как физическими, так и юридическими лицами.

Из всех перечисленных коммерческих организаций в Российской Федерации наиболее часто встречающимися являются общества с ограниченной ответственностью (ООО) и акционерные общества, а именно: открытое акционерное общество (ОАО) и закрытое акционерное общество (ЗАО).

Акционерное общество, в отличие от ООО представляет собой более сложную и комплексную форму коммерческой организации. Это объясняется тем, что ООО более удобен для функционирования малого бизнеса в силу следующих причин: учредители ООО могут самолично составить большинство положений составляемых документов при открытии предприятия касательно распределения прибыли, состава органов управления и менеджмента на предприятии в целом.

Еще одной положительной стороной ООО является отсутствие необходимости в официальной публикации финансовой отчетности. Данный факт объясняет заметно более низкое взаимодействие общества с ограниченной ответственностью с государством в отличие от тех же самых акционерных обществ.

Другим положительным свойством ООО является первоначальный размер уставного капитала - он составляет всего 100 размеров минимального размера оплаты труда, установленного правительством на момент регистрации предприятия малого бизнеса. В то же время величина уставного капитала для ОАО составляет не менее 1000 размеров минимального размера оплаты труда.

При регистрации ООО должно быть оплачено не менее половины уставного капитала. В самом же договоре уже будут указаны сроки для дальнейшей оплаты недостающей части, но не более, чем 1 год с момента регистрации [2, ГК РФ]. В случае неоплаты данной суммы в течение установленного срока происходит либо закрытие предприятия, либо регистрация снижения величины уставного капитала.

При регистрации акционерного общества в течение 3 месяцев должно быть оплачено не менее половины уставного капитала. В самом же договоре уже будут указаны сроки для дальнейшей оплаты недостающей части, но не более, чем 1 год с момента регистрации [2, ГК РФ]. В случае неоплаты данной суммы в течение установленного срока последствия будут схожи с последствиями для ООО. Все акции акционерного общества в момент его учреждения распределяются среди учредителей в соответствии с установленными договором размерами.

В основном малые предприятия в Российской Федерации функционируют по трем основным направлениям:

Торговля товарами. Ввиду легкой приспосабливаемости к рыночной среде субъекты малого бизнеса выбирают в качестве ориентира рынки, на которых наблюдается большой уровень спроса. К таким предприятиям относятся различные небольшие магазины, павильоны и ларьки - все работающие крайне эффективно организованно.

Посредничество. Данный вид деятельности особенно развит в больших городах, когда средние или крупные предприятия поручают малым отдельные задачи по логистике или поставке товаров на рынок, тем самым снижая себе издержки и охватывая большее количество рынков сбыта.

Предоставление услуг. Сфера услуг на данный момент является одной из самой быстроразвивающихся отраслей экономики всех развитых и стран с переходной экономикой. Так же, как и торговля товарами, рынок услуг существует там, где присутствует большой спрос со стороны потребителей.

.2 Бухгалтерский учет на предприятии малого бизнеса

Ведение бухгалтерского учета на предприятии любого уровня является очень важным элементом развития организации. От этой деятельности зависит отслеживание затрат на предприятии, потерь и как следствие предотвращение санкции со стороны органов контроля.

Субъекты малого бизнеса, являясь юридическими лицами в соответствии с законами Российской Федерации, обязаны следовать одинаковым методологиям, которые регламентированы в следующих документах:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ».

Положение по ведению бухгалтерского учета и ведению бухгалтерской отчетности в РФ.

Перед субъектами малого бизнеса стоит важная задача: упростить процесс ведения бухгалтерского учета, но при этом сохранить возможность эффективного выполнения целей бухгалтерского учета. Данная задача является приоритетной, так как способствует экономии финансовых средств на предприятии.

Для успешного ведения бухгалтерского учета первостепенно определить основные задачи, которые позволяет выполнить верная постановка учета:

Обеспечение сохранности имущества.

Повышение эффективности в использовании ресурсов.

Определение размеров налогов.

Вычисление прибыли предприятия.

Тем не менее, необязательно любое малое предприятие будет стремиться к выполнению всех упомянутых выше задач. Так, в случае если предприятие состоит всего из одного работника, то очевидно необходимость в обеспечении сохранности имущества отсутствует. В том случае если предприятие специализируется на разовых операциях, задача вычисления прибыли так же будет не значима, так как прибыль будет равна обыкновенной разнице между куплей-продажей.

Ввиду существенных различий средних и крупных предприятий от малых ведение бухгалтерского учета на этих предприятиях также различно. Прежде чем приступить к рассмотрению особенностей ведения бухгалтерского учета на субъектах малого бизнеса следует определить те специфичные характеристики функционирования этих предприятий, которые весьма распространены на территории Российской Федерации, и могут повлиять на организацию бухгалтерских операций:

Отсутствие возможности найма высокоуровневых работников по различным областям деятельности в виду финансовой ограниченности предприятия.

Ограничение по объему штата.

Необходимость досконального знания законодательства Российской Федерации.

Дефицит осведомленности руководства основ бухгалтерского учета и его основных задач.

Первая характеристика, связанная с отсутствием необходимого финансирования высокоуровневого сотрудника, например, бухгалтера может привести к негативным последствиям. Так, например, ввиду неопытности бухгалтер может допустить налоговые нарушения, с которыми в дальнейшем придется либо самостоятельно разбираться, в случае своевременного обнаружения, или же отчитываться перед надзирающим органом - налоговым инспектором.

Вышеупомянутый пример связан со второй характеристикой - необходимостью знания законодательства Российской Федерации - гражданского кодекса, налогового и так далее. В случае выполнения этого требования у предприятия заметно снизится количество возникающих отрицательных моментов.

Третья характеристика, связанная с малым количеством сотрудников, свидетельствует о необходимости найма таких работников, знания которых позволяют им варьировать список обязанностей, выполняя одновременно помимо обязанностей по специальности какие-либо отвлеченные работы. Данное свойство весьма полезно даже в том случае, если работник, специализирующийся на своем виде деятельности внезапно заболевает, то наступает необходимость в том, чтобы его коллега по предприятию мог выполнить его функции, пусть и в ограниченном виде.

И четвертая характеристика, связанная с отсутствием должного уровня знаний руководства, приводит к невозможности управляющего элемента самостоятельно интерпретировать результаты ведения бухгалтерского учета. Так как к списку основных целей бухгалтерского учета относятся обеспечение сохранности имущества и оценка результатов функционирования предприятия, зачастую незнание этих целей руководством приводит к возникновению «двойной» работы на предприятии. Так, например, на малых предприятиях в отличие от средних и крупных наблюдаются следующие закономерные черты: отсутствие разделения труда в отделе бухгалтерии; исполнение бухгалтерами работ, на которые в крупных и средних предприятиях отведены специальные отделения; налоговое законодательство сильно влияет на организацию бухгалтерского учета.

Предприятиям малого бизнеса с простым способом производства продукции или оказания услуг Минфин России в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства рекомендует использовать упрощенную форму бухгалтерского учета.

Руководитель при организации работы предприятия малого бизнеса, полагаясь на объем учетной работы, может:

Создать отдельное подразделение бухгалтерской службы.

Нанять отдельного сотрудника - бухгалтера.

Аутсорсинг - нанять бухгалтерские услуги у сторонней организации.

Лично осуществлять бухгалтерский учет.

Тем не менее, согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» какой бы выбор не сделал руководитель предприятия - вести бухгалтерский учет лично или же нанять для этих целей сторонних сотрудников - он несет на себе основную ответственность за организацию и соблюдение законодательства при выполнении совершаемой предприятием деятельности.

Главный же бухгалтер организации отчитывается непосредственно перед руководителем организации и отвечает за ведение бухгалтерского учета, составление учетной политики, а также представление всей информации в полном виде в установленные сроки.

Итак, необходимые статьи бухгалтерской отчетности при ведении на предприятии малого бизнеса включают в себя учет следующих элементов:

Уставный капитал и расчеты с учредителями. Основной счет по учету уставного капитала - это счет 80 «Уставный капитал», но к нему могут быть добавлены дополнительные счета - «Объявленный уставный капитал», «Оплаченный уставный капитал». Вносимое в качестве вклада в уставный капитал имущество расценивается по дебету счетов учета имущества.

Затраты в предприятиях малого бизнеса учитываются по счету 20 «Основное производство» - в нем учитываются издержки, приходящиеся на производство и продажу товаров или услуг. Подразделение всех затрат происходит по следующим категориям: тип затрат (амортизация, труд, сырье), тип товаров или услуг, место, где продукция была произведена и т.д.

Денежные средства. Все наличные и безналичные поступления денежных средств приходятся на счет 50 «Касса» или же 51 «Расчетный счет».

Расчеты с подотчетными лицами. Для целей данного учета используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

НДС по приобретениям - счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Основные средства, материалы и нематериальные активов. Так как данные элементы могут быть отнесены к вложениям во внеоборотные активы, то им соответствует счет 08.

Амортизация основных средств и нематериальных активов - отображается в счете 02. Весь срок использования основных средств происходит начисление амортизационных отчислений, за исключением случая консервации (основных средств на 3 и более месяцев или же всей организации - для нематериальных активов).

Расчеты с персоналом по оплате труда, социальному страхованию и обеспечению - отображается в счете 70, имеющем схожее название.

.3 Бухгалтерский учет в оптовой торговле

Предприятия, занимающиеся оптовой торговлей, продают продукцию индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам, которые приобретают её для последующей реализации в виде перепродажи, организациям, которые закупают продукцию с целью использовать ее в производстве других товаров или для какого-либо другого использования не в личных целях. Для того, чтобы официально оформить отношения купли-продажи между сторонами, обычно используется договор поставки.

Только правильная и эффективная организация бухгалтерского учета предприятия оптовой торговли позволит выполнить задачи, стоящие перед ним. Если в организации бухгалтерского учета встречаются недостатки, то они могут вызвать запаздывание учета и отставания предоставления бухгалтерской отчетности. А если возникают существенные временные разрывы между началом появления учетной информации и моментом, когда такую информацию используют, то снижается эффективность деятельности предприятий торговли. Кроме того, появившиеся недочеты в организации учета могут привести к его усложнению и запутыванию, а также могут возникнуть условия для материальных хищений и прочих злоупотреблений, повышения расходов на содержание персонала, занимающегося учетом.

Большинство хозяйственных операций оптовых торговых предприятий являются товарными операциями, которые связаны с покупкой, хранением и продажей продукции. Все вышеизложенные пункты дают возможность охарактеризовать особенности бухгалтерского учета для торговых предприятий как особенности учета операций с товарами при покупке и продаже продукции, включая и наличный, и безналичный расчет.

Объект в бухгалтерском учете для торговых предприятий - это производимые товары. Именно поэтому главной задачей для хорошего бухгалтера является правильная организация товарного учета.

Так как в современном мире к торговым организациям предъявляются высокие требования, то появляется необходимость более подробного исследования движения товарок в области оптовой торговли, то тема данной дипломной работы является актуальной для современных условий отношений в области экономики.

Покупка товаров является основой функционирования любого торгового предприятия. Главными факторами, которыми определяется учет операций по покупке продукции торговой организацией, являются:

собственник приобретаемых товаров

способ осуществления трат на изготовку и доставку продукции

продавец товаров

местонахождение товара в торговом предприятии

организация порожней и тары под товаром

Существует специальный балансовый счет для учета товаров, называемый 41 «Товары», а также еще два забалансовых счета 004 "Товары, принятые на комиссию" и 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Разделяется учет по принципу права собственности на продукцию:

продукция, на которую право собственности уже перешло к предприятию, отражается на балансовом счете 41

продукция, находящаяся на хранении, учитывается на забалансовом счете 002

продукция, принятая на комиссию, учитывается на счете 004.

Соответственно, продукция в бухгалтерском учете делится на ту, которая уже в собственности у самого предприятия, и ту, которая принадлежит другим лицам.

Согласно заключенным с оптовыми организациями договорами, которые определяют права и обязанности сторон, поставщики должны отгрузить на их адрес продукцию.

Главными реквизитами, прописанными в договоре, служат: имена поставщика и покупателя, наименование и количество продукции (предмет договора), ответственность имуществом обеих сторон за невыполнение или некачественное выполнение условий заключенного договора, сроки поставки, тара, порядок расчетов, цена, упаковка и т.д. Соответственно, при невыполнении условий, в договоре предусматриваются наказания в виде штрафных санкций. Более того, с виновника можно взыскать те убытки, которые не покрываются неустойкой или штрафом. Для мониторинга хода заключения договора, он подлежит регистрации в специальном журнале. С определенной периодичностью итоги исполнения договоров проверяются и при невыполнении к поставщику их выдвигаются претензии.

Для сохранности поступающих товаров, следующие условия должны быть обеспечены поставщиком: соблюдение правил упаковки товара, маркировки отдельных мест и их запломбирование, затаривания; прикрепление к каждому тарному месту определенного документа ( ярлыка для упаковки и т.д.), который должен свидетельствовать о количестве и наименовании товаров, которые находятся в данном конкретном тарном месте; правильное оформление расчетных и отгрузочных документов и соответствие данных, указанных в них, фактически отгружаемой продукции, своевременное отправление этих данных получателю товара; соблюдение правил сдачи грузов к дальнейшей перевозке, погрузке, креплению и т.д., действующих на транспорте.

Для покупателя также существует ряд определенных правил: обеспечение приема продукции согласно установленным количеству, качеству и срокам; обеспечение правильного оприходования товара ответственными материально лицами; создание условий, которые бы обеспечивали сохранность продукции и предотвращали незаконные хищения и недосдачи.

Очередность приемки продукции и её официальное оформление может зависеть от нескольких факторов: места (склад покупателя, склад поставщика, органы транспорта); характера приемки (качеству, количеству либо комплектности); наличия при товаре сопроводительных документов и так далее.

Чаще всего продукцию на складе поставщика принимает ответственное доверенное лицо от покупателя. Существует типовая форма для оформления такой доверенности, которая должна быть подписана либо руководителем, либо главным бухгалтером, либо лицом, которому они передали полномочия. Затем на доверенности должна быть поставлена печать, а сама она зарегистрирована в специальном бухгалтерском журнале, в котором непременно указываются номер полученной доверенности, её срок действия, персональные данные лица и должность, кому она была выдана, наименование поставщика и название товаров, которые нужно получить и отметка о непосредственном получении продукции по доверенности.

Такие бланки доверенности - это документы строгой отчетности. В учете не может допускаться незаконная выдача доверенностей. Существует возможность заменить при приемке товаров использование одноразовых доверенностей на список работников организации, которым компания доверяет получать товарно-материальные ценности на постоянной основе. Такой список должен содержать образцы подписей, и, если работника увольняют из предприятия, то эта организация должна сообщить об анулировании такой доверенности.

Для приема товаров на пристани или станции железной дороги существуют особые условия. Получение производит материально ответственное лицо от предприятия, которое должно получить товар, которым может выступать экспедитор, кладовщик или иное должностное лицо. Обязательным условием такой приемки является предъявление доверенности, паспорта и грузовой квитанции.

При приемке товаров доверенность должна быть предъявлена поставщику совместно с документами, которые удостоверяют личность получателя. При получении продукции должны быть проверены соответствие качества и количества товаров имеющимся при них сопроводительных документов. Получение товара обычно производят по количеству мест в таре и по весу брутто. В случае, если товары не имеют тары, то они могут приниматься согласно весу путем взвешивания или пересчета.

.4 Упрощенная система налогообложения

В целом налоги на субъекты малого бизнеса делятся на следующие системы:

Общая (традиционная) система налогообложения - предприятия малого бизнеса выплачивают НДС, налог на прибыль и т.д.

Налоговые системы специального назначения:

Единый сельскохозяйственный налог.

Упрощенная система налогообложения.

Единый налог на вмененный доход для некоторых видов деятельности.

Система налогообложения согласия о разделе продукции.

На добровольной основе выбор может коснуться только традиционной системы или упрощенной, ввиду того, что принятие единого налога на вмененный доход сопутствует приему нормативного правового акта.

Упрощенная система налогообложения используется предприятиями малого бизнеса в силу того фактора, что она применяется на предприятие в целом, а не на специфичные виды деятельности как единый налог на вмененный доход.

Уплата в соответствии с упрощенной системой налогообложения освобождает от уплаты:

налога на прибыль

на доходы физических лиц

на имущество

НДС

Тем не менее, остается необходимо оплачивать следующие налоги и взносы:

страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию.

налоги, не упомянутые в списке тех, от которых данный налог освобождает.

обязанности ведения операций на контрольно-кассовой технике.

Существуют особые критерии применения упрощенной системы налогообложения. Так данная система может быть применена только для тех коммерческих организаций, в которых:

Присутствие сторонних юридических лиц менее 25% в уставном капитале.

Численность работников в среднем за рассматриваемый период не превышает 100 лиц.

Доход организации за отчетный период не должен превышать 60 миллионов рублей (с 1 января 2015г.).

Остаточная стоимость основных средств не более ста миллионов рублей.

Прежде чем определить точный размер налоговых выплат, организация рассчитывает показатель валовой прибыли, от которой уже отнимается налог и некоторые другие выплаты, что на исходе дает показатель чистой прибыли - чистая прибыль отображает результат деятельности организации.

Налоговый учет как таковой не способен предоставить всей необходимой информации руководству, в связи с чем он всегда сосуществует с бухгалтерским учетом. Деятельность налогового учета может быть осуществлена двумя способами: в качестве параллельной организации бухгалтерского и налогового учета или же при условии максимального сближения бухгалтерского и налогового учета.

Согласно Налоговому Кодексу РФ при отсутствии должного количества информации для определения налоговой базы, руководитель субъекта малого бизнеса может самолично расширить регистры бухгалтерского учета новой информацией. Отсюда возможны два варианта осуществления изложенных условий: формирование налоговой информации в регистрах бухгалтерского учета; формирование налоговой информации как числовой взаимосвязи (сумма, разность) существующих показателей регистров.

С целью более близкого сосуществования бухгалтерского и налогового учетов осуществляется унификация определенных способов их ведения. Стоит отметить, что унификация осуществима для следующих типов ведения бухгалтерского учета и идентификации размеров налогов:

признание доходов и расходов

начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам

определение себестоимости материалов

определение себестоимости продаваемой продукции

создание резервов по ремонту основных средств

создание резерва по сомнительным долгам

создание резерва на оплату отпусков работников, выплату премиальных начислений

создание резерва по ремонту в гарантийный срок

Ввиду того, что одновременное ведение бухгалтерского и налогового учета приводит к тому, что проверка корректности движения денежных средств становится затруднительной (в силу различий между бухгалтерскими и налоговыми доходами и расходами), появляется необходимость в тотальной документальной проверке всех исполняемых операций. Другим вариантом преодоления данной ситуации может быть самоличное определение операций, вследствие которых возникли те самые различия в двух упомянутых учетах.

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА В ООО «ЛИВЕРТОН»

.1 Краткое описание деятельности малого предприятия оптовой торговли ООО «Ливертон»

ООО «Ливертон» - предприятие, которое специализируется на оптовой торговле мясными продуктами. Компания была основана в Москве 2012 году и функционирует за счет организации деятельности путем продажи продукцию со склада. ООО «Ливертон» является предприятием малого бизнеса - численность сотрудников равна 20. Предприятие старается постоянно увеличивать свой ассортимент, соответствующий потребностям рынка.

На предприятии имеется один бухгалтер, который самостоятельно подготавливает бухгалтерскую отчетность и ведет детализированный финансовый учет. В отделе продаж подготавливается информация об удовлетворенности покупателей и об их пожеланиях. Система финансовой отчетности внутри предприятия отражает показатели доходов, затрат, материально-производственных запасов, движения денежных средств, кредиторской и дебиторской задолженности, что обеспечивает руководство своевременной информацией.

Самой организацией сбыта, ценообразованием, заключением договоров поставки, контролем на предприятии по выполнению поставленных целей и рассмотрением пожеланий клиентов занимается руководство по продажам.

Компания стремится непрерывно расширять свой ассортимент, с целью повышения конкурентоспособности и экономического роста предприятия путем увеличения клиентской базы.

Составление договора купли-продажи между предприятием «Ливертон» и клиентами является основным способом ведения деятельности и получения прибыли. Согласно Гражданскому Кодексу Российской Федерации под договором купли-продажи понимается договор между продавцом, обязующимся продать свою продукцию покупателю, который, в свою очередь обязан приобрести эту продукцию по согласованной цене. Условия перехода прав на собственности устанавливаются условиями заключенного договора.

Согласно Гражданскому Кодексу Российской Федерации момент перехода прав на собственность на товар происходит во время:

«- вручения товара покупателю, если условиями договора предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю в месте нахождения товара.» (2, Гражданский Кодекс РФ, ст. 458). В зависимости от договора купли-продажи могут быть установлены и другие условия перехода права собственности при заключении сделки.

На следующем рисунке представлена структура управления предприятием (Рис.1).

Рисунок 1 - Структура управления предприятием.

Начиная анализировать ведение бухгалтерского учета на данном предприятии, в первую очередь стоит отметить финансовый результат деятельности компании. Основные финансовые показатели ООО «Ливертон» за 2013-2014гг. представлены в следующей таблице (Табл.3):

Таблица 3 - Основные финансовые показатели ООО «Ливертон» 2013-2014г. (в рублях)

Вследствие анализа таблицы можно сделать вывод, что выручка в компании увеличилась приблизительно на 6,4% (с 56 143 627 в 2013 году до 59 716 551 в 2014 году). Однако росту выручки также соответствовал и рост себестоимости реализованной продукции на 2,5% (с 41 426 016 в 2013 году до 42 466 950 в 2014 году). Следующая диаграмма отображает динамику выручки, себестоимости реализованной продукции и чистой прибыли ООО «Ливертон» (Рис.2):

Рисунок 2 - Динамика финансовых показателей ООО «Ливертон»

Таким образом, можно сделать вывод, что за относительно небольшой срок существования предприятие малого бизнеса ООО «Ливертон» смогло не только достичь положительной чистой прибыли, но и увеличить этот показатель в 2014 году приблизительно на 2,6% (с 3 912 301 в 2013 г. и до 4 012 419).

.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «Ливертон»

Бухгалтерский учет в ООО «Ливертон» ведется автоматизированно в программе 1С Предприятие в журнально-ордерной форме учета.

В первую очередь, все хозяйственные операции документируются на первичных учетных документах. Предприятия малого бизнеса применяют для документирования хозяйственных операций ведомственные формы, формы, схожие с первичными учетными документами, и формы, разработанные самостоятельно и содержащие обязательные реквизиты, в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Обязательным требованием всех форм является обеспечение достоверного отражения всех хозяйственных операций.

Первичные документы обязательно включают в себя: наименование документа и предприятия, дата, содержание хозяйственной операции, показатели хозяйственной деятельности в количественном и стоимостном выражении, позиции ответственных должностных лиц, занимающихся учетом хозяйственных операций и отвечающих за правильность оформления, а также личные подписи этих сотрудников.

При начале работы в 1С Предприятие, в первую очередь, настраиваются планы счетов и ввода шаблонов новых шаблонных операций - дополнительно к базовому комплекту. Вместе с программным обеспечением предлагается множество заполняемых форм первичных документов, но также предоставляется возможность поменять вид печатной формы и алгоритм заполнения. Предлагаемые в базовом комплекте алгоритмы переучета валютного курса и начисления амортизации обязывают пользователя строго соблюдать правила отражения информации на счетах. В программе формируется отчетность, которая затем предоставляется в налоговые службы. С этой целью применяется генератор отчетов, создающий на внутреннем макроязыке собственную отчетную документацию. Для расширения функционального наполнения система автоматизации бухгалтерского учета, можно создать собственные алгоритмы переучета валюты (активы и пассивы) в зависимости от текущего законодательства, способа начисления амортизации по активам (нематериальным), формирования учетных регистров и так далее.

Бухгалтерское программное обеспечение самостоятельно производит арифметические расчеты; организует введение, заполнение, оценку и распечатку отчетных документов произвольной и первичной формы; производит экспорт данных из одной печатной формы в другую; осуществляет накопление итогов и исчисление процентов выбранного уровня сложности; ведет архив путем организации обращения к данным и отчетам за прошлые периоды.

С целью обеспечения указанных возможностей, система автоматизации бухгалтерского учета создает единую базу данных бухгалтерского учета на предприятии по настоящему отчетному периоду, а также архивным отчетностям, откуда любые данные за предыдущие периоды могут быть легко извлечены. Системы баз данных могут иметь различный вид в зависимости от особенностей учета внутри организации, но к обязательным требованиям относятся соответствие структуре принятого плана счетов, устанавливающего основные параметры установки системы на конкретную учетную работу. Кроме того, модули системы, производящие расчеты, и начисляющие проценты, должны использовать расчетные нормативы, принятые в настоящее время.

В ООО «Ливертон» имеются данные по всем контрагентам и поставщикам продукции, используя карточки с подробной информацией внутри программного обеспечения.

Программа предусматривает ввод проводок вручную и в автоматическом режиме. Все проводки заполняются в журнал операций. При анализе проводок в журнале операций возможно ограничить произвольным временным интервалом, сортировать и искать по разным характеристикам проводок.

Кроме журнала операций программа включает следующие справочники - списки справочной информации:

списки объектов аналитического учета (субконто);

список видов объектов аналитического учета

план счетов;

список констант.

С помощью введенных проводок выполняется расчет итогов. Итоги могут быть отсортированы по следующим временным критериям: месяц, квартал, год и любой временной интервал. Расчет итогов может осуществляться по запросу (с соответствующим пересчетом) и единовременно с вводом проводок.

Вследствие расчета итогов 1С Предприятие формирует различные ведомости:

оборотносальдовую ведомость;

оборотносальдовую ведомость по объектам аналитического учета;

карточка счета;

карточка счета по одному объекту аналитического учета;

карточка объекта аналитического учета по всем счетам;

анализ счета (аналог главной книги);

анализ счета по датам;

анализ счета по объектам аналитического учета;

анализ объекта аналитического учета по всем счетам;

журнальный ордер

сводные проводки;

В программе присутствует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий самостоятельно описать форму и характеристики отчета, включив в него, например, остатки и обороты по счетам. При использовании данного режима формируются отчеты, предоставляемые в налоговые инспекции. Дополнительно данный режим удобен для создания внутренних отчетов с целью детального анализа финансовых результатов предприятия в удобной форме.

Рассмотрим процесс ведения бухгалтерского учета на малом предприятии ООО «Ливертон» с самого начала - с момента подписания договора купли-продажи.

Осуществляя продажу товаров клиентам, любая организация получает поступления, которые относятся к выручке от реализации продукции. Когда размер дохода покрывает лишь часть выручки, выручка в бухгалтерском отчете определяется как сумма дохода и дебиторской задолженности. Размер выручки определяется исходя из цены, прописанной в договоре купли-продажи. Выручка находит свое отражение в бухгалтерском учете при помощи бухгалтерской записи в виде представленном в следующей таблице (Табл.4):

Таблица 4 - Учет выручки от продажи в ООО «Ливертон»

После отражения выручки в бухгалтерском учете главный бухгалтер ООО «Ливертон» должен отразить начисление налога на добавленную стоимость. Совокупность используемых в этом процессе проводок, зависит от того, когда налогооблагаемая базы по НДС имеет место быть. ООО «Ливертон» использует метод «по отгрузке». В следующей таблице показано отражение данной проводки (Табл.5).

Таблица 5 - Отражение проводки НДС в ООО «Ливертон»

В конце месяца ООО «Ливертон» производит списание себестоимости реализованной продукции. Данный процесс описан в следующей таблице (Табл.6):

Таблица 6 - Списание себестоимости в ООО «Ливертон»

Предприятие «Ливертон» использует оценку товаров по средней себестоимости. В соответствии с этим методом, себестоимость реализованной продукции высчитывается по каждой группе товаров как величина, полученная в ходе деления сумм стоимостей товаров из данной группы на их количество.

Аналитический учет товаров ставит себе целью обеспечить контроль за текущим состоянием товаров, их движением, а также остатком товаров на требуемую дату.

Учет товаров в ООО «Ливертон» осуществляется по счету 41 - «Товары». На указанном счете происходит группировка всех хозяйственных операций, осуществленных на предприятии. В следующей таблице отображено приобретение товаров ООО «Ливертон» (Табл. 7):

Таблица 7- Приобретение товаров в ООО «Ливертон»

Дебет	Кредит	Операция
41	60,71	Приобретение товаров
19	60	НДС по приобретению товаров Учетные регистры используются для организации и ведения аналитического учета движения товаров, включая учет реализации продукции и расчеты с клиентами. В журнально-ордерной форме для учета расчетов с клиентами применяется ведомость 16 и 6-а по методу начисления, а для аналитического учета движения товаров - оборотносальдовая ведомость. При ходе использования журнально-ордерной формы бухгалтерского учета в ООО «Ливертон» применяется журнал-ордер № 6. В этом учетном регистре происходит учет отгрузки товаров с помощью счетов-фактур в разрезе покупателей, а также применяется аналитический учет движения товаров. Учет материалов ведется в ООО «Ливертон» в соответствии с ПБУ /01. Порядок учета заготовления и приобретения материалов установлен регламентом и рекомендациями по ведению бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса. Учет приобретаемых материалов происходит в соответствии с текущим законодательством о бухгалтерском учете. В их стоимость включаются все издержки, которые сопутствуют приобретение этих материалов. В состав расходов на покупку материалов включаются цена от поставщика, различные сторонние издержки. Дли приемки, хранения, отпуска и дальнейшего списания материалов применяют такие документы, как: акт о приемке материалов (форма N М-7) приходный ордер (форма N М-4); доверенность (формы N М-2 и N М-2а); лимитно-заборная карта (форма N М-8); требование-накладная (форма N М-П); карточка учета материалов (форма N М-17); акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма N М-35); накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15); ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей на складе (форма N MX-19); опись товарно-материальных ценностей при инвентаризации (форма N ИНВ-3). В следующей таблице описан учет данных счетов на предприятии ООО «Ливертон» (Табл.8): Таблица 8 - Учет материалов в ООО «Ливертон» Дебет Кредит Содержание операции 10 60 Материалы, оприходованные по ценам поставщиков 19 60 НДС по приобретенным материалам 10 76 Транспортные расходы на цену материалов 19 76 НДС по транспортным расходам 10 71 Расходы на погрузку материалов из подотчетных сумм Налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам списывается по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам» согласно порядку, применяемому для учета материалов. При этом отдельно ведется учет движения налога на добавленную стоимость по материальным и нематериальным активам (Основным Средствам). В журнале учета счетов фактур отображаются операции их и учет по выдаче счетов-фактур. Материалы могут поступать в организацию разными способами. К одним из самых распространенных относится покупка по договорам купли-продажи напрямую у поставщиков или в магазинах оптовых продаж. В ООО «Ливертон» руководством предприятия установлено правило, в соответствии с которым учетная стоимость материалов включает в себя транспортно-заготовительные расходы, а в бухгалтерском учете процесс покупки материалов оформляется особой корреспонденцией счетов, как представлено в следующей таблице (Табл.9): Таблица 9 - Покупка материалов в ООО «Ливертон» Дебет Кредит Содержание операции 60 51 Стоимость приобретенных материалов у поставщика 10 60 Стоимость приобретенных материалов без НДС 19 с.3 60 НДС по приобретенным материалам 76 51 Транспортные расходы 10 76 Транспортных расходы без НДС 19 с.3 76 НДС по транспортным расходам 68 19 с.3 Сумма оплаченного НДС 71 50 Выплаченная подотчетному лицу стоимость покупки материалов 10 71 Стоимость приобретенных материалов без НДС 19 с.3 71 НДС по приобретенным материалам 10 71 Транспортные расходы без НДС 19 с.3 71 НДС по транспортным расходам 68 19 с.3 Сумма оплаченного НДС Учет материалов в ООО «Ливертон» в том числе осуществляется для контроля за размером издержек и их положением внутри предприятия. В аналитическом учете устанавливается детализированный учет материалов с применением карточек аналитического учета на складах и сальдовых ведомостей, или же оборотносальдовых ведомостей. Проведение сводного учета материалов в составе подразделений и складов предприятия осуществляется в журнально-ордерной форме аналитической ведомости № 10 бухгалтерского учета. В журнально-ордерной форме учет движения материальных ценностей устанавливается в следующих журналах - ордерах и ведомостях. В итоге, операции, отображающие поступление материальных ценностей, отражаются в таких журналах - ордерах, как: журнал-ордер N 6 материальных ценностей, поступивших от поставщиков (корреспoнденция с кредитoм счета N 60 «Расчеты с поставщиками и пoдрядчиками»); журнал-ордер N 7 материальных ценнoстей, приjбретенных подoтчетными лицами (корреспонденция с кредитoм счета N 71 «Расчеты с подотчетными лицами»). Учет торговых издержек обращения ставить себе целью определить валовую прибыль или убыток предприятия от его основной деятельности, а также финансовые результаты хозяйственной деятельности организации. Сами по себе торговые издержки определяются ведением торговой деятельности. Так, в случае оптовой торговли, торговые издержки включают в себя: транспортные расходы на организацию и осуществление торговой деятельности; аренду помещений под склад; заработная плата сотрудников; отчисления на социальные нужды; прочие хозяйственные расходы (канцелярские расходы, расходы на связь и так далее). Издержки обращения учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Важно сказать, что расходы на транспортировку товаров в издержки обращения не включаются, так как эти издержки учитываются в себестоимости товаров. Чтобы обобщить расходы на транспортировку продукции или доработку товаров может использоваться субсчет на счете 44 «Расходы на продажу». Кроме того, расходы на транспортировку товаров могут быть включены в себестоимость товаров. В конце каждого отчетного периода расходы на доработку товаров и транспортные расходы разделяются среди остатка продукции на конец отчетного периода и проданной за период продукцией. Политика предприятия всегда самостоятельно диктует то, как на предприятии учитываются транспортные расходы. Издержки обращения списываются в дебете счета 44 «Расходы на продажу». В конце каждого отчетного периода данные издержки могу быть списаны на себестоимость продукции, как периодические издержки. В следующей таблице представлена корреспонденция с данного счета в ООО «Ливертон» (Табл.10): Таблица 10 - Расходы на продажу в ООО «Ливертон» Дебет Кредит Содержание операции 44 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 44 69 Расчеты с внебюджетными фондами 44 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 90.2 44 Издержки обращения на счет продаж Основные средства и нематериальные активы ООО «Ливертон» осуществляют стоимостную оценку согласно закону «О бухгалтерском учете» и другим регламентам, описывающим процесс ведения бухгалтерского учета. Все издержки предприятия малого бизнеса, связанные с приобретением и созданием основных средств и нематериальных активов, включатся в инвентарную стоимость. Амортизация основных средств и нематериальных активов отображается в счете 02 согласно способам начисления, применяемым внутри организации. При этом весь срок использования основных средств происходит начисление амортизационных отчислений, за исключением случая консервации (основных средств на 3 и более месяцев или же всей организации - для нематериальных активов). Кроме того, важно понимать, что, когда вследствие изменения основных средств предприятия малого бизнеса, происходит движение месячных сумм амортизации, начисляемых ежемесячно исходя из годовой суммы, данное событие находит отображение в учете только начиная со следующего календарного месяца. Основные средства учитываются на активном счете 01 «Основные средства». Срок полезного использования основных средств - это период использования основных средств, в течение которого они приносят доход предприятию. Каждому купленному объекту основных средств соответствуют уникальный инвентарный номер. Все хозяйственные операции ООО «Ливертон» закрепляются оправдательными документами. Первичные документы на предприятии малого бизнеса в качестве обязательного требования принятия к учету имеют составление по форме, соответствующей унифицированным формам первичной учетной документации. Формами первичной учетной документации по учету основных средств являются: «Акт о приеме - передаче объекта основных средств (кроме сооружений и зданий) (№ ОС-1) Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (№ ОС-2) Акт о приеме-сдаче отремонтированных и модернизированных объектов основных средств (№ ОС-3) Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (№ ОС-4) Инвентарная карточка учета объекта основных средств (№ ОС-6) Акт о приеме (поступлении) оборудования (№ ОС-14) Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (№ ОС-15) Акт о выявленных дефектах оборудования (№ОС-16)» (3, Постановление «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств). В следующей таблице отображены операции, проводимые с основными средствами в ООО «Ливертон» (Табл.11): Таблица 11- Операции с основными средствами в ООО «Ливертон» Дебет Кредит Содержание операции 1 2 3 01 08 Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств 02 01 Списание суммы начислений амортизации основных средств Денежные средства поступают в кассу путем предоставления доверенностей и приходных кассовых ордеров торговым представителям. Кассир в журнале учета выданных доверенностей описывает все выписанные доверенности. В журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов происходит учет всех приходных кассовых ордеров. Учет движения денежных потоков в кассе осуществляется в журнале-ордере по счету 51. Бухгалтер, в свою очередь, ведет учет всех совершенных покупок в книге покупок. Все работники ООО «Ливертон» имеют официальный трудовой договор, в которым закреплены все положения по осуществлению трудовой деятельности. Бухгалтер самостоятельно занимается выполнением учета выданных заработных плат и их начислением. В следующей таблице представлена корреспонденция счетов по начислению заработной платы сотрудникам (Табл.12): Таблица 12 - Начисление заработной платы сотрудникам в ООО «Ливертон» Дебет Кредит Содержание операции 26 70 Начисление заработной платы сотрудникам административно-хозяйственных подразделений 44 70 Начисление заработной платы менеджеру по продажам 69 70 Пособия по социальному страхованию и обеспечению 70 68 НДФЛ 70 73 Возмещение материального ущерба .3 Анализ финансового состояния ООО «Ливертон» Для того, чтобы проанализировать текущее финансовое состояние ООО «Ливертон» необходимо тщательно изучить баланс данного предприятия (табл.12): Таблица 12. Баланс ООО «Ливертон» за 2014 год (в тыс. рублей) Показатель Значение показателя Начало года Конец года Динамика Абсолютная Относительная (%) Нематериальные активы 23737 18120 -5617 -23,66% Основные средства 1783344 1524576 -258768 -14,51% Оборотные активы 762225 709360 -52865 -6.94% Запасы 173705 185546 11841 6.82% НДС по приобретенным ценностям 214 237 23 10,75% Дебиторская задолженность (больше 12 месяцев) 233914 191249 -42665 -18,24% Дебиторская задолженность (до 12 месяцев) 285312 255396 -42665 -18,24% Денежные средства 48155  52445 4290 8,91% Прочие оборотные активы 23147 26955 3808 16,45% АКТИВЫ 2571528 2254524 -317004 -12,33% Капитал и резервы 1335008 1261903 -73105 -5,48% Уставный капитал 100 100 0 0 Добавочный капитал 565894 565894 0 0 Резервный капитал 80 80 0 0 Нераспределенная прибыль 770299 697081 -73218 -9,51% Обязательства 1232745 988396 -244349 -19,82% Долгосрочные обязательства 800191 572802 -227389 -28,42% Краткосрочные обязательства 432119 415103 -17016 -3,94% Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 85 82 -3 -3,53% Доходы будущих периодов 311 304 -7 -2,25% ПАССИВЫ 2571528 2254524 -317004 -12,33% Как следует из анализа динамики данных, почти на 7% снизилась величина оборотных активов на предприятии. Частично, данный тренд объясняется падением общих активов на предприятии, вследствие уменьшения размеров дебиторской задолженности. Тем не менее, ООО «Ливертон» увеличивается запасы - за год их размер вырос на 6,82%. Кроме того, произошло падение капитала на 5,5% и значительно уменьшились обязательства более 1 года - на 28,42%. Несмотря на падение величины активов и капитала, в указанном периоде чистая прибыль, а значит произошло значительное увеличение рентабельности активов (ROA) и рентабельности капитала (ROE), что является хорошим знаком. Проанализируем ликвидность ООО «Ливертон» (Табл. 13): Таблица 13. Динамика показателей ликвидности в ООО «Ливертон» за 2014г. Показатель Начало года Конец года Динамика Коэффициент абсолютной ликвидности 0,112 0,126 0,014 Коэффициент быстрой ликвидности 1,372 1,273 -0,099 Коэффициент текущей ликвидности 1,753 1,702 -0,051 Коэффициент текущей ликвидности показывает долю покрытия текущими активами текущих пассивов. Таким образом, наблюдаемое снижение данного коэффициента на 0,051 означает отрицательную тенденцию, так как у ООО «Ливертон» снижается покрытие краткосрочных обязательств. Коэффициент промежуточной ликвидности включает в себя соотношение оборотных активов за вычетом размера запасов, ввиду отсутствия ликвидности у последних к оборотным пассивам. Па данному коэффициенту также наблюдается отрицательная динамика (снижение на 0,099), что также является негативным трендом, описывающим финансовое положение компании. Коэффициент абсолютной ликвидности представляет собой отношение денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам. В ООО «Ливертон» наблюдается рост данного показателя на 0,014, что означает укрепление финансового положения предприятия - в случае необходимости компания сможет выплатить большую часть счоих обязательств. Вследствие анализа доходов и расходов предприятия, было выяснено, что за 2014 год темп роста выручки составил 6,4% (с 56 143 627 в 2013 году до 59 716 551 в 2014 году) (Табл. 3). Кроме того, чистая прибыль на предприятии 2014 году увеличилась приблизительно на 2,6% (с 3 912 301 в 2013 г. и до 4 012 419). Тем временем размер активов ООО «Ливертон» упал на 12,33% (табл.12). Вследствие падения величины активов, нарушается выполнение «золотого правила экономики предприятия», что свидетельствует о негативном показателе деловой активности ООО «Ливертон». ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ООО «ЛИВЕРТОН» .1 Рекомендации по улучшению финансового состояния ООО «Ливертон» В предыдущей главе данной работы был проведен финансовый анализ и анализ ведения бухгалтерского учета на предприятии ООО «Ливертон». Основываясь на полученных в ходе анализа результатах, в данной главе будут предложены меры по улучшению организации функционирования предприятия. Основным критерием для оценки деятельности предприятия является размер полученной данной компанией прибыли за рассматриваемый период времени. Прибыль предприятия представляет собой разницу между совокупными доходами компании и ее расходами. С целью повышения данного показателя в ООО «Ливертон» следует уменьшить затраты или же повысить эффективность текущих издержек. Компании следует пересмотреть методологию снижения себестоимости: проанализировать все условия закупочных цен товаров у поставщиков, выявить из них максимальную полезность. По возможности минимизировать количество посредников на рынке, что снизит себестоимость продукции и увеличит рыночную стоимость реализуемой продукции. создать маркетинговое отделение внутри ООО «Ливертон» для того, чтобы исследовать рынок как поставщиков товаров, равно так и покупателей. В результате анализа, появится возможность разработки соответствующего документа, посвященного маркетинговой политике предприятия. взять дополнительный банковский кредит с целью расширения деятельности предприятия и аренды склада больших размеров для ведения бизнеса. выбирая поставщиков продукции, отдавать предпочтение поставщикам с наиболее выгодными для предприятия условиями поставки товаров, попробовав воспользоваться прямыми контактами с производителями товаров. К основным целям этой маркетинговой стратегии относятся: анализ заключенных договоров; анализ поставочных цен на покупаемые для последующей перепродажи товары; маркетинговые исследования рынка поставщиков закупаемой продукции; оценка функции спроса на поставляемую продукцию, определение положительных и отрицательных сторон деятельности в сравнении с эффективностью текущего ведения бизнеса конкурентами предприятия ООО «Ливертон». При введении всего комплекса маркетинговых исследований предприятие понесет значительные издержки, но с высокой вероятностью они будут вполне компенсированы за счет оптимизации уровня цен на закупаемые товары. Выявление возможных преимуществ и недостатков предлагаемых покупателям товаров позволит разрабатывать иные стратегии торговли, наиболее эффективные и позволяющие повысить прибыль предприятия оптовой торговли. Необходимо введение мер, способствующих снижению себестоимости продукции: совершенствование нормирования и оплаты труда; проверка и повышение квалификации всех работников; совершенствование организации производства и труда с целью исключения необходимости сверхурочных работ; улучшение техники безопасности и охраны труда; Дополнительными возможностями для снижения себестоимости являются сокращение издержек и расходов, включаемых в статью «Прочие накладные расходы», например, такие расходы, как неустойки, штрафы, пени, подлежащие уплате организацией за некорректное соблюдение каких-либо договорных условий. Все малые предприятия в отличие от средних и крупных способны быстро адаптироваться ко внешним изменениям рыночной среды, покидая невыгодные и входя в новые, приносящие прибыль рыночные отрасли. Это связано с тем, что предприятие обладает упрощенной структурой менеджмента и относительно ограниченным количеством ресурсов. В случае если экономика в стране достаточно развита, предприятие малого бизнеса не будет иметь стимулов к покиданию отрасли, расширяя ассортимент, пытаясь улучшить качество продаваемой продукции и максимизируя прибыль доступными способами. Изменение цен в значительной мере влияет на финансовую стабильность предприятия. Свободные цены устанавливаются самой компанией, исходя из их конкурентоспособного положения на рынке, а также рыночных условий. Таким образом, ценообразование определяется, в первую очередь, качеством реализованной продукции. Выполнение плана по реализации продукции и по росту объемов поставок, в первую очередь, определяется финансовым состоянием предприятия. Финансовая стабильность предприятия может быть установлена с помощью повышения оборачиваемости капитала в оборотных активах, эффективно-нормативного снижения запасов, увеличения собственных оборотных средств за счет грамотного распределения финансирования внутренних и внешних ресурсов. В случае необходимости, размер собственных средств может быть увеличен банковскими кредитами. Важнейшим фактором покрытия недостатка собственного оборотного капитала является увеличение его оборачиваемости. Основными элементами, влияющими на увеличение оборачиваемости собственного оборотного капитала, являются: повышение эффективности организации и технологии производства продукции; введение модернизированной техники; внедрение улучшенного материально-технического снабжения. ООО «Ливертон» следует в будущем повысить величину собственных средств при помощи распределения прибыли в фонды накопления при условии увеличения части этих фондов, невложенных в не текущие активы. В дальнейшем, эта динамика будет способствовать повышению собственного оборотного капитала и росту финансовой устойчивости предприятия. Главным фактором пополнения собственных средств безусловно является прибыль, поэтому, фактически, рост чистой прибыли - это резерв накопления собственного капитала. В ходе анализа финансового положения ООО «Ливертон» было выявлено, что коэффициент абсолютной ликвидности хоть и демонстрирует положительный тренд, но, тем не менее, не соответствует рекомендуемым значениям от 0,03 до 0,08 (Табл. 14). Таблица 14. Динамика показателей ликвидности в ООО «Ливертон» за 2014г. Показатель Начало года Конец года Среднее Рекомендуемое Коэффициент абсолютной ликвидности 0,112 0,126 0,119 от 0,03 до 0,08 Коэффициент быстрой ликвидности 1,372 1,273 1,3225 более 0,7 Коэффициент текущей ликвидности 1,753 1,7275 от 1,5 до 3 Коэффициент текущей ликвидности демонстрирует покрытие текущих обязательств текущими активами. В ООО «Ливертон данный коэффициент (равный 1,7) находится на нижней границе допустимых значений от 1,5 до 3. Коэффициент быстрой ликвидности отображает покрытие оборотных пассивов оборотными активами, и на данном предприятии ввиду того, что он превышает 0,7, находится в пределах нормы. Таким образом, можем сделать вывод о платежеспособности предприятия: в случае необходимости ООО «Ливертон» способно погасить долги, что отображает повышение инвестиционного интереса к компании. Предприятие является кредитоспособным в том случае, если оно способно своевременно выплачивать все свои кредиты, в том числе начисленные по ним проценты. Чтобы оценить кредитоспособность организации можно использовать различные методы. Самым популярным показателем для оценки кредитоспособности предприятия является отношение объема выручки к чистым оборотным активам. В ООО «Ливертон» этот показатель в 2013 году был равен 3,4, а в 2014 году - 2,8. На следующем рисунке представлена динамика коэффициента оборота активов ООО «Ливертон», равного отношению объема выручки к общегодовым активам (Рис. 3):   Рисунок 3. Динамика коэффициента оборота активов ООО «Ливертон» в 2013-2014гг. Снижение данного коэффициента говорит об уменьшении кредитоспособности предприятия. Это может привести к падению продаж, ввиду падения оборачиваемости задолженности, а также снижению инвестиционной привлекательности. Для повышения кредитоспособности ООО «Ливертон» следует увеличить объем реализованной продукции. За счет роста клиентской базы и увеличения ассортимента продукция, ООО «Ливертон» удалось увеличить выручку приблизительно на 6,4% (Табл. 3), и, как следствие, совокупные доходы также выросли. Тем не менее, себестоимость продукции также выросла, хоть и на меньшее значение (всего 2,5%). Таким образом, компании следует продолжать политику расширения ассортимента и увеличения продаж. .2 Аудит и налоговая отчетность в ООО «Ливертон» Стратегия аудиторской проверки предприятия формируется аудитором таким образом, что: информация из бухгалтерской отчетности разбивается по сегментам, за каждый из которых ответственен исполнитель; устанавливаются задачи, которые необходимо решить в ходе проверки упомянутых выше сегментов, определяются документы, которые нужно проверить для выполнения установленных задач; определяются виды аудиторских процедур, используемых во время проверок. Сегментирование ведется двумя подходами: циклическим и пообъектным. Циклический способ подразумевает сегментирование среди проверяющих путем разбиения оборотов по счетам, документооборота. Пообъектный способ сегментирует бухгалтерскую отчетность по выработанному плану счетов. После сегментирования аудитор определяет процедуры осуществления проверки элементов - способ и метод ведения проверки. В итоге, аудитор, сформулировав стратегию проверки, устанавливает регламент: план и программу аудита, соответствующие Планированию аудита. Компании ООО «Ливертон» необходимо дополнительно отразить в плане аудита такие данные, как: уровень существенности; планируемые затраты труда; оценка аудиторского риска; сегментирование и исполнители. Программа аудита представляет собой некую инструкцию для участников аудита, занимающихся проверкой сегментов. В то же время, программа аудита помогает высшему менеджменту контролировать работу аудиторов. Она включает в себя всю требуемую информацию относительно проводимых аудиторских услуг, а также о необходимости документации и применения имеющихся регламентов. Главным моментом, прописанным в программе аудита должен быть срок проведения аудита, а также график этого процесса. График проведения аудита включает в себя сроки по составлению аудиторского отчета и заключения. В итоге, аудиторская организация указывает в общем плане способ проведения аудиторской проверки, используя результаты определения рисков аудита и первичного анализа в целом, а также определения уровня надежности системы внутреннего контроля. ООО «Ливертон» использует упрощенную систему налогообложения, поэтому к отчетным периодам относятся первый квартал года, полугодовой период и 9 календарных месяцев. С целью верного исчисления и уплаты налога в ООО «Ливертон» бухгалтером организуется налоговый учет. Для этого первоначально определяется налоговый период, налоговая база, откуда уже с применением налоговых ставок исчисляется величина налога. Все хозяйственные операции за рассматриваемый период переносятся из первичных документов учета согласно их датам и отображаются в годовой книге учета доходов и расходов. Книга учета доходов и расходов включает в себя три раздела: Раздел «Доходы и расходы» (четыре периода, период - квартал); Раздел «Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу»; Раздел «Расчет суммы прибыли/убытка». Книга учета доходов и расходов в ООО «Ливертон» ведется в 1С Предприятии, но в конце отчетного периода, данные программного обеспечения распечатываются. В ООО «Ливертон» налогообложению подлежит валовая прибыль равная величине совокупных доходов за вычетом всех издержек. В соответствии с Налоговым Кодекс Российской Федерации для предприятий малого бизнеса единая налоговая ставка равна 15%. Таким образом, в ООО «Ливертон»: налогооблагаемая база в первом квартале 2014 года была равна 1 306 985 рублей. Затем определялась величина единого налога - она оказалась равной 196 047 рублей. Аналогично для последующих периодов: первые полгода - 2 815 495 рублей являлись налогооблагаемой базой, сам размер налоговых выплат составил сумму, равную 422 324 рубля. За весь 2014 год налог таким образом составил 708 074 рублей (при налогооблагаемой базе 4 720 493 рубля) Определяя налоговую базу, следует помнить, что если величина единого налога будет меньше размера минимального налога, то компании в любом случае придется оплатить налог равный минимуму, установленному государством. Минимальным налогов является сумма равная одному проценту от доходов. Так, если на малом предприятии совокупный доход за налоговый период равен 3 000 000 рублей, то размер минимального налога был бы равен 30 000 рублей. С целью выявления оптимального режима налогообложения для ООО «Ливертон», необходимо определить налоговую нагрузку и финансовый результат данного предприятия в зависимости от используемой системы налогообложения. На данный момент, как уже было упомянуто в работе, ООО «Ливертон» использует упрощенную систему налогообложения с облагаемой по 15% налоговой ставке валовой прибылью. Размер налоговых выплат в 2014 году равнялся 708 074 рублям. В том случае, если бы руководство ООО «Ливертон», переходя на упрощенную систему налогообложения, выбрало доходы в качестве показателя деятельности для определения налогооблагаемой базы, то финансовые показатели компании приняли бы следующий вид: величина доходов - 59716551 рублей; налогооблагаемая база - 59716551 рублей (фактическое денежное выражение доходов); налоговая ставка неизменна для всех предприятий вне зависимости от вида деятельности и от организационно-правовой формы - 6%; фактическая налоговая сумма к уплате - 3582993 рублей; Сравнение налогооблагаемых баз в зависимости от того, что руководство предприятия ООО «Ливертон» выберет в качестве показателя деятельности для определения упомянутой базы, представлено на следующем рисунке (Рис. 4): Рисунок 4 - Налогооблагаемые базы в зависимости от системы налогообложения Как можно заметить, налогооблагаемая база в случае упрощенной системы налогообложения по доходам превышает налогооблагаемую базу в случае упрощенной системы налогообложения по разнице между доходами и расходами в более, чем 10 раз. Сравнив размеры налоговых выплат, можно сделать вывод что при упрощенной системе налогообложения, используя величину доходов в качестве налоговой базы, величина налоговых выплат в несколько раз превышает размер налоговых выплат при упрощенной системе налогообложения при использовании разницы между доходами и расходами в качестве налоговой базы (Рис. 5): Рисунок 5 - Налоговые выплаты в зависимости от системы налогообложения Таким образом, если бы ООО «Ливертон», переходя на упрощенную систему налогообложения, выбрало бы доходы в качестве показателя деятельности для определения налогооблагаемой базы, то значение чистой прибыли уменьшилось бы на разницу в фактических налоговых суммах к уплате: (3582993 - 708074) = 2874919 (рублей) Значит, предприятию ООО «Ливертон», как и следовало ожидать, значительно выгоднее использовать упрощенную систему налогообложения, причем налогу должна подлежать разница между доходами и расходами предприятия - это предпочтение повлечет за собой отсутствие излишних налоговых вычетов для компании в размере 2874919 рублей. .3 Улучшение ведения бухгалтерского учета Бухгалтерский учет в ООО «Ливертон» представлен в лице единственного бухгалтера, что что находит свое отрицательное отображение в функционировании всей организации. Вследствие анализа имеющейся информации о финансово-экономических результатах ООО «Ливертон», были сделаны выводы и составлены рекомендации по совершенствованию работы предприятия: следует создать бухгалтерский отдел как подразделение предприятия, возглавляемое главным бухгалтером. Это связано с тем, что бухгалтер в единственном числе физически не может управиться с таким объемом работы - как следствие, в ООО «Ливертон» снижается и качество работы бухгалтерии и всей организации. Наиболее эффективно было бы использовать комбинированную структуру организации бухгалтерского отдела, примерный вариант подобной организации представлен в следующей таблицу (Рис. 6): Рисунок 6 - Комбинированная структура организации бухгалтерского отдела Ввиду размеров предприятия возможно наличие единственного сотрудника-бухгалтера в данных отделах. Таким образом, каждый бухгалтер будет нести ответственность за часть работы, которую раньше в единственном числе выполнял главный бухгалтер предприятия. следует создать систему внутреннего контроля для обеспечения корректного выполнения регламентов на предприятии. Система внутреннего контроля может включать в себя множество средств внутреннего контроля, подразделяющихся на категории по целям ведения контроля: Отражение только подтвержденных операций. Средства внутреннего контроля: подтверждение всех проводимых операций документально; контролирование взаимосвязанных операций; контроль корректности вносимых в бухгалтерскую отчетность операций. Корректность всей отражаемой информации. Средства внутреннего контроля: контроль точности суммирования счетов; следование инструкциям и ведения надзора за профессионализмом бухгалтеров; оценка проведенной работы. Корректность распределения по регистрам в бухгалтерском учете. Средства внутреннего контроля: составление дополнительного (пробного) баланса; проверка сходства выписок из банка и записей в кассовой книге; проверка ведения сметы и соответствия ей. Контроль за наличием всех отчетных документов. Средства внутреннего контроля: копирование всей информации в общий банк данных, включающий в себя все отчетности; введение повышенных мер безопасности по доступу к базе данных; дополнительный генератор питания для предотвращения потерь данных во время отключения электроэнергии. Контроль за поступлением своевременной управленческой информации. Средства внутреннего контроля: введение крайних сроков предоставления информации и наблюдение за их соблюдением; проведение регулярных собраний, на которых обсуждается достаточность предоставляемой информации. Ввиду того, что основная необходимость в контроле необходима при контроле функционирования бухгалтерского отдела, за выполнение внутреннего контроля может быть ответственен главный бухгалтер. Он самостоятельно сможет оценивать работу подопечной ему бухгалтерии и анализировать результаты. использовать при ведении бухгалтерского учета счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» с целью корректной записи проводок в соответствии с учетной политикой. для повышения ответственности следует заключить с работниками склада договор о материальной ответственности (вдобавок к трудовому), чтобы каждый из работников лично отвечал за вверенную в его распоряжение продукцию. При выполнении перечисленных выше действий, будет достигнута максимальная отдача от функций бухгалтерского учета, и, как следствие, повысится эффективность деятельности ООО «Ливертон». ЗАКЛЮЧЕНИЕ В рыночных отношениях фигурирует дифференциация всех предприятий по их размеру: малые, средние и крупные. Предприятия крупного бизнеса зачастую обладают большой рыночной властью, в какой-то мере контролируют конкурентов меньшего размера, при этом не исключая возможности объединения с другими предприятиями и дальнейшего экстенсивного развития фирмы - с целью получения большей рыночной доли. Предприятия среднего бизнеса являют собой нечто среднее между крупными компаниями, прочно держащимися н рынке, и малыми предприятиями, наиболее сильно подверженными влиянию со стороны изменчивой рыночной среды. Предприятия малого бизнеса включают в себя большое количество мелких компаний, в которых работает небольшое количество сотрудников. Несмотря на отсутствие рыночной власти у каждого из малых предприятий, в совокупности они ввиду своего большого количества по всей стране сильно влияют на экономическую ситуацию и размеры ВВП страны. Осознавая это, все развивающиеся страны мира и страны с переходной экономикой стремятся к повышению вовлеченности населения в создание собственных предприятий малого бизнеса, проводя с этой целью социальные рекламы и вводя щадящие условия налогообложений, выдачи кредитов и даже субсидирований некоторых направлений деятельности. В основном малые предприятия в Российской Федерации функционируют по трем направлениям: торговля товарами (магазины, функционирующие на рынках с большим уровнем спроса), посредничество (поставка товаров на рынок, логистические услуги и так далее), сфера услуг (предоставление услуг на рынках с большим спросом - парикмахерские, шиномонтаж и т.д.). Предприятия малого бизнеса с одной стороны могут являться производителями, а с другой - потребителями различных товаров и услуг. Спектр деятельности данных предприятий весьма различен, что объясняет их уникальность.ранение деляется какие различных форм собственности и различных с В данной работе было уделено много внимания теоретическим аспектам функционирования предприятий малого бизнеса, а именно их отличительным чертам в ходе ведения деятельности. В ходе анализа теории ведения бухгалтерского учета на малом предприятии было выяснено, что данный вид предприятий отличается относительно более простой системой ведения отчетности. Предприятия малого бизнеса зачастую используют в своей деятельности упрощенную систему налогообложения, которая в значительной мере снижает налоговое бремя компании. Кроме того, упрощенная система налогообложения используется предприятиями малого бизнеса в силу того фактора, что она применяется на предприятие в целом, а не на специфичные виды деятельности как единый налог на вмененный доход. Так, в соответствии с упрощенной системой налогообложения на предприятии имеется единый налог, который освобождает руководство от уплаты таких налогов, как налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налог на имущество, налог на добавленную стоимость. Прежде чем определить точный размер налоговых выплат, организация рассчитывает показатель валовой прибыли, как разницу между операционными доходами и расходами, от которой уже отнимается налог и некоторые другие выплаты, что на исходе дает показатель чистой прибыли - чистая прибыль отображает результат деятельности организации. Было выяснено, что налоговый учет как таковой не способен предоставить всей необходимой информации руководству, в связи с чем он всегда сосуществует с бухгалтерским учетом. Деятельность налогового учета может быть осуществлена двумя способами: в качестве параллельной организации бухгалтерского и налогового учета или же при условии максимального сближения бухгалтерского и налогового учета. В качестве практического приложения были изучены финансовые отчетности предприятия малого бизнеса ООО «Ливертон», специализирующегося в оптовой торговле мясом в Москве. В данной работе была описана деятельность данной компании, затем была проанализирована структура организации бухгалтерского учета и система организации бухгалтерской работы по составлению отчетности и ведению учета на данном предприятии. Бухгалтерский учет в ООО «Ливертон» ведется в соответствии с установленной учетной политикой. В компании имеется бухгалтер в единственном числе, ввиду чего предприятию имеет смысл нанять дополнительных работников этой специализации с целью повышения эффективности ведения бухгалтерской отчетности и роста контроля за функционированием предприятия. В целом ООО «Ливертон» за время своего существования с 2012 года показало положительные значения чистой прибыли и хорошие показатели ликвидности, что свидетельствует об успешном ведении бизнеса. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ Гражданский кодекс РФ. Консультант Плюс. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" - Консультант Плюс. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" - Консультант Плюс. Указ Президента РФ от 15.05.2008 «О неотложных мерах по ликвидации административных ограничений при осуществлении предпринимательской деятельности» - Консультант Плюс. Федеральный закон от 24.07.2007 г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (в ред. от 28.12.2013). Консультант Плюс. Астахов В.П. Бухгалтерский учет в торговле. М.: Высшее образование, 2011.416 с. Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет. Учебник. - М.: Проспект, 2015, 424 с. Башарина А.В., Черненко А.Ф. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях. - М.: Феникс, 2011, 320 с. Бланк И.А. Управление финансовыми ресурсами. М.:: Омега-Л, 2011. - 768 с. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет. Учебник. - М.: Феникс, 2015, 512 с. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Национальное образование, 2012.672 с. Вахрушина М.А., Пашкова Л.В. Учет на предприятиях малого бизнеса. 2011.215 с. Волков Д.Л., Леевик Ю.С., Ниуклин Е.Д. Финансовый учет. Учебник. - М.: Высшая школа менеджмента, 2014. - 520 с. Вороненко Т.В, Бухгалтерский учет. - М.: Высшая школа, 2010, 712 с. Герасименко А.А. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов. - М.: Альпина Паблишер, 2012. - 436 с. Дмитриева И.М. (ред.) Бухгалтерский финансовый учет. - М: Юрайт, 2014, 544 стр. Ермилова Ю.С., Фофанов М.В. Бухгалтерский словарь. - М.: Деловой двор, 2011, 320 с. Иванова Н.В. Бухгалтерский учет на предприятиях торговли. - М.: Academia, 2013, 256 с. Иванова Н.В. Бухгалтерский учет. - М.: Academia, 2013, 336 с. Касьянова Г.Ю. Расчеты с подотчетными лицами. -М: АБАК, 2015, 120с. Лапуста М.Г. Малое предпринимательство / М.Г. Лапуста, Ю.Л. Старостин. М.: ИНФРА-М, 2010. 454 с. Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет. - М.: Academia, 2013, 304 с. Левшова С.И. Бухгалтерский учет: шаг за шагом. - СПб.: Питер, 2012. - 228 с. Невешкина Е.В. Управление финансово-товарными потоками на предприятиях торговли. - М.: Дашков и Ко, 2013. - 192 с. Никандрова Л.К., Акатьева М.Д. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Инфра-М, 2015. - 288 с. Стоянова Е.С. (ред.) Финансовый менеджмент: теория и практика 6-е изд. - М.: Изд-во "Перспектива", 2010. - 656 с. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Риски в бухгалтерском учете. М.:Кнорус, 2015, 304 с. Щадилова С.Н. Бухгалтерский учет для всех. - М.: Дело и Сервис, 2011, 208 с. Российская газета, http://www.rg.ru/2015/04/14/dola.html. Приложение 1 Показатель 2013 2014 Выручка 56143627 59716551 Себестоимость 41426016 42466950 Валовая прибыль 14717611 17249601 Налог на прибыль 690406 708073 Чистая прибыль 3912301 4012419 Приложение 2 Баланс Показатель 2013 2014 Нематериальные активы 23737 18120 Основные средства 1783344 1524576 Оборотные активы 762225 709360 Запасы 173705 185546 НДС по приобретенным ценностям 214 237 Дебиторская задолженность (больше 12 месяцев) 233914 191249 Дебиторская задолженность (до 12 месяцев) 285312 255396 Денежные средства 48155 52445 Прочие оборотные активы 23147 26955 АКТИВЫ 2571528 2254524 Капитал и резервы 1335008 1261903 Уставный капитал 100 100 Добавочный капитал 565894 565894 Резервный капитал 80 80 Нераспределенная прибыль 770299 697081 Обязательства 1232745 988396 Долгосрочные обязательства 800191 572802 Краткосрочные обязательства 432119 415103 Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 85 82 Доходы будущих периодов 311 304 ПАССИВЫ 2571528 2254524 Похожие работы на - Особенности организации бухгалтерского учета на предприятии малого бизнеса   Особенности бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса ... СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Особенности учета на предприятиях малого бизнеса на примере ООО "Заря" СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Особенности ведения бухгалтерского учета на предприятиях малого и среднего... СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Особенности бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятиях малого ... СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Организация учета на предприятиях малого бизнеса СкачатьСкачать документ Информация о работеИнформация о работе Нужна качественная работа без плагиата? Другие дипломные работы по бухгалтерскому учету Не нашли материал для своей работы? Поможем написать уникальную работу Без плагиата! Узнайте © 2003 - 2022 «Библиофонд» Обратная связь Пользовательское соглашение Политика конфиденциальности Полная версия Помощь по учебным работам Консультация по курсовой работе Консультация по дипломной работе ВКР Консультация по реферату Консультация по отчетам о практике