Бухгалтерский учет заработной платы

ВВЕДЕНИЕ

В рыночных условиях наниматель самостоятельно устанавливает системы, формы и размеры оплаты труда работников, руководствуясь действующим законодательством. Сотрудники, в свою очередь, достаточно свободно могут выбирать предприятие, на котором им будут предложены наиболее выгодные условия, практически во всех случаях на первом месте при принятии ими решения о трудоустройстве будет стоять размер оплаты труда.

Оплата труда работников - это цена трудовых ресурсов, задействованных в производственном процессе. В значительной степени она определяется количеством и качеством затраченного труда, однако, на нее воздействуют и чисто рыночные факторы: конъюнктура, территориальные аспекты, спрос и предложение труда, законодательные нормы. С одной стороны, оплата должна компенсировать расход физических и интеллектуальных сил работника, с другой стороны, работник не должен чувствовать себя ущемленным, сравнивая оплату своего труда с оплатой аналогичного труда на родственном предприятии.

Как раньше, так и сейчас существует проблема несовершенства форм и механизмов мотивации высокопроизводительного труда. Оплата труда строго регулировалась и зависела от уровня разряда того или иного работника. В сегодняшних рыночных отношениях существует проблема рыночной оплаты труда и старой сохранившейся системой оплаты. При возникнувшей дешевизне труда появилось несоответствие уровня его оплаты по старой схеме - появились диспропорции. Это связано с тем, что некоторые отрасли производства могли себя экономически оправдывать, а некоторые держались на государственных субсидиях и при переходе на рыночные отношения не смогли выдержать острой конкуренции рынка. Это привело к так называемой «несправедливой» оценке труда. В условиях непредсказуемости и неопределенности оценки труда возникла гонка заработной платы и цен.

Данная нестабильность породила массу проблем: бедность работающего населения, отток высококвалифицированной рабочей силы в различные сферы, спад производства, сокращение потребительского спроса, труд стал малопродуктивен и, как правило, плохого качества. Также известно, что низкие доходы (и в первую очередь заработная плата) порождают низкие уровни спроса и сбережений, ведущие, в свою очередь, к уменьшению капиталовложений и утрате основы для роста производства и производительности труда, процветания экономики, в результате чего доходы граждан еще больше уменьшаются. Продолжает стоять задача - сделать оплату труда справедливой.

В данной курсовой работе в первом разделе подробно описано назначение и содержание тарифной системы в Республике Беларусь. Дано подробное описание всех элементов тарифной системы (единая тарифная сетка, тарифная ставка первого разряда, Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих, Единый квалификационный справочник должностей служащих и иных квалификационных справочников, утверждаемых в установленном порядке)

1. ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОПЛАТЫ ТРУДА РАБОТНИКОВ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

В настоящее время в Республике Беларусь сложилась экономически обоснованная структура нормативных правовых актов, регулирующих отношения «работник - наниматель» в сфере начисления и выплаты заработной платы в реальном секторе экономики. В целях комплексного охвата и практического применения всех актов законодательства по оплате труда работников реального сектора экономики сгруппируем их по направлениям регулирования и дадим их краткое содержание.   Трудовой кодекс Республики Беларусь (далее- ТК) (в основном главы 6, 7, 8) содержит основные постулаты в области законодательства по оплате труда, такие как государственные гарантии по оплате труда работников, определение размеров заработной платы, ее индексации, республиканских тарифов и т.д.

Существуют следующие нормативные документы, обеспечивающие гарантии в области оплаты труда:

. Закон Республики Беларусь от 17 июля 2002г. № 124-3 «Об установлении и порядке повышения размера минимальной заработной платы». Размеры минимальной заработной платы (месячный и часовой) устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь ежегодно с 1.01 исходя из показателей бюджета Республики Беларусь, утвержденного на очередной бюджетный (финансовый) год, а также с учетом уровня занятости и производительности труда, потребности работника в материальных благах и услугах, экономических возможностей республиканского и местных бюджетов, а также нанимателей и сложившихся величин средней заработной платы в экономике, пенсий, стипендий, пособий, компенсаций и других социальных выплат.

.Закон Республики Беларусь от 6 января 1999 г. № 239-3 «О прожиточном минимуме в Республике Беларусь».

Прожиточный минимум - минимальный набор материальных благ и услуг, необходимых для обеспечения жизнедеятельности человека и сохранения его здоровья.

Бюджет прожиточного минимума как социальный норматив предназначается: - для анализа и прогнозирования уровня жизни населения; - оказания государственной социальной помощи малообеспеченным гражданам (семьям); - обоснования минимальных государственных социально-трудовых гарантий.   3.Декрет Президента Республики Беларусь от 18 июля 2002 г. № 17 «О некоторых вопросах регулирования оплаты груда работников». Оплата труда работников, нанимателями которых являются коммерческие организации и индивидуальные предприниматели, осуществляется в порядке, определяемом коллективным договором, соглашением или нанимателем, в зависимости от сложности и условий труда этих работников, их квалификации на основе Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь.   Данная норма распространяется на все коммерческие организации, независимо от формы собственности, и индивидуальных предпринимателей, применяющих наемный труд.

.Указ Президента Республики Беларусь «Об установлении размеров минимальной заработной платы». С января 2009 г. установлена месячная минимальная заработная плата в размере 229 700 руб. В связи с тем, что минимальная заработная плата является низшей границей оплаты труда работников, ежемесячная сумма выплат в денежной и натуральной форме, начисляемая работнику начиная с результатов работы за январь 2009 г. по трудовым договорам (контрактам) за работу в нормальных условиях при выполнении установлен ной (месячной и часовой) нормы труда, не может быть меньше 229 700 руб. На размер выплат по договорам гражданско-правового характера данная норма не распространяется.

.Указ Президента Республики Беларусь от 28 января 2006 г. № 55 «О нормативе индексации денежных доходов населения с учетом инфляции». В соответствии со ст. 58 ТК индексация заработной платы производится, если индекс потребительских цен, исчисленный нарастающим итогом с момента предыдущей индексации, превышает пятипроцентный порог. Индекс потребительских цен исчисляется в порядке, установленном Правительством Республики Беларусь, и ежемесячно (не позднее 20-го числа следующего месяца) публикуется в республиканских средствах массовой информации, в том числе нарастающим итогом с начала года и с момента предыдущей индексации.

Индексация заработной платы осуществляется на величину индекса потребительских цен с корректировкой для различных частей дохода по шкале нормативов.

В соответствии с названным Указом с I января 2006 г. увеличен норматив индексации денежных доходов населения, подлежащих индексации в соответствии с Законом Республики Беларусь «О прожиточном минимуме Республики Беларусь», с 75 до 100% бюджета прожиточного минимума в среднем не душу населения, утвержденного Советом Министров Республики Беларусь и действующего на момент индексации.

Индексация заработной платы, выплачиваемой работникам организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями, производится за счет средств соответствующего бюджета, а работникам иных организаций - за счет средств, предназначенных на оплату труда и предусмотренных коллективными договорами, соглашениями.   6. Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20 сентября 2002 г. № 123 «Об утверждении Инструкции о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь».

. Приказ Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 24 января 2005г. №2 «Об утверждении рекомендаций по особенностям оплаты труда работникам автомобильного транспорта». Рекомендации разработаны в целях обеспечения единого подхода в разработке и упорядочении условий оплаты труда работников организаций, подведомственных Министерству транспорта и коммуникаций Республики Беларусь осуществляет владельческий надзор, а также могут использоваться другими организациями, осуществляющими автомобильные перевозки. Действия Рекомендаций не распространяется на оплату труда руководителей организаций.    В организациях основой для определения тарифных ставок (должностных окладов) работников является Единая тарифная сетка работников Республики Беларусь и тарифная ставка первого разряда, установленная в организации.

Общее понятие о Единой тарифной сетке

Единая тарифная сетка работников Республики Беларусь (ETC) является инструментом тарифного нормирования труда и представляет собой систему тарифных разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов. На ее основе с использованием других элементов тарифной системы (тарифной ставки первого разряда, Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих (ЕТКС), квалификационных справочников должностей служащих (КСД), иных квалификационных справочников, утверждаемых в установленном порядке) устанавливаются тарифные ставки (оклады) работников. Применение ETC не ограничивает прав нанимателей в выборе форм, систем и размеров оплаты труда, с помощью которых производится увязка заработной платы работников с результатами труда. Работники коммерческих организаций и ИП распределяются по 23 разрядам в пределах 27-разрядной ETC согласно приложению 1.Дифференциация и регулирование основной (тарифной) части заработной платы различных профессионально-квалификационных групп работников производятся в зависимости от следующих факторов:

сложности труда (квалификации) - в пределах одной профессии, должности (внутрипрофессиональная, внутридолжностная дифференциация);

содержания и специфики труда рабочих, технических исполнителей, руководителей подразделений административно-хозяйственного обслуживания, специалистов, руководителей организаций, функциональных и производственных подразделений (межпрофессиональная, междолжностная дифференциация);

общих условий труда, сложности выпускаемой продукции (работ, услуг), видов деятельности и других специфических факторов, характерных для отрасли (подотрасли) (межотраслевая дифференциация).

Тарифный (квалификационный) разряд, характеризующий уровень квалификации работника, зависит от степени сложности выполняемых работ (обязанностей), уровня теоретических и практических знаний, а также ответственности работника. Эти требования заложены в квалификационных характеристиках, предусмотренных квалификационными справочниками.

Нарастание тарифных коэффициентов ETC по диапазонам разрядов установлено в следующих размерах: с первого по четвертый разряд - 16 процентов, с четвертого по шестой разряд - 10, с шестого по двадцать седьмой - 7.

Тарификация - отнесение выполняемых работ к конкретным тарифным разрядам (должностям) и присвоение работникам соответствующей квалификации - осуществляется в соответствии с ЕТКС и КСД и иными квалификационными справочниками, утверждаемыми в установленном порядке. Порядок тарификации определяется коллективным договором, соглашением или нанимателем.

Определение размеров тарифных ставок (должностных окладов)

Размеры тарифных станок (должностных окладов) работников определяются в соответствии с законодательством.

Так, согласно статье 61 ТК, оплата труда работников производится на основе часовых и (или) месячных тарифных ставок (окладов), определяемых в коллективном договоре, соглашении или нанимателем, то есть на основании локального нормативного акта.

При этом Декретом Президента Республики Беларусь от 18 июля 2002 г. № 17 «О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников» (далее - Декрет № 17) установлено, что «...оплата труда работников, нанимателями которых являются коммерческие организации и индивидуальные предприниматели, осуществляется в порядке, определяемом коллективным договором, соглашением или нанимателем, в зависимости от сложности и условий труда этих работников, их квалификации на основе Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь».

В связи с этим при разработке штатного расписания тарификацию труда работников организации, то есть распределение их по тарифным разрядам и соответствующим им коэффициентам и определение размеров их тарифных ставок (должностных окладов) следует производить по Единой тарифной сетке работников Республики Беларусь (далее - ETC) в соответствии с Инструкцией о порядке применения ETC, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20 сентября 2002 г. (в редакции постановления от 23 марта 2009 г. № 40), с учетом ее изменений и дополнений (далее - Инструкция № 123).

Тарифные коэффициенты ETC показывают, во сколько раз тарифные ставки второго и последующих разрядов выше тарифной ставки первого разряда.

Поскольку Инструкцией № 123 предусмотрено применение для оплаты труда работников коммерческих организаций тарифных ставок (тарифных должностных окладов), тарифных ставок (окладов) рассчитывающихся по ЕТС, то в штатном расписании целесообразно предусмотреть два уровня ставок (должностных окладов), в том числе:

тарифные ставки - для оплаты труда рабочих и тарифные должностные оклады - для оплаты руководителей, специалистов и служащих;

тарифная ставка (оклад) рассчитанная по ЕТС.

Тарифные ставки (тарифные должностные оклады) определяются путем умножения тарифной ставки первого разряда, действующей в коммерческой организации, на тарифный коэффициент по ETC, соответствующий тарифному разряду конкретного рабочего (по рабочим профессиям) или конкретной должности (по служащим).

Установленные в соответствии с Инструкцией № 123 повышения тарифных ставок и тарифных должностных окладов работников суммируются с тарифными ставками (тарифными должностными окладами) и образуют тарифную ставку (оклад) рассчитанную по ЕТС.

Ставки (должностные оклады) работников определяются путем суммирования тарифной ставки (оклада) рассчитанной по ЕТС и предусмотренных законодательством (например, Декретом Президента Республики Беларусь от 26 июля 1999г. №29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины », постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 9 ноября 1999г. №1748 «О дополнительных мерах материального стимулирования высококвалифицированного и качественного труда» и другими нормативными правовыми актами) повышений.

Размеры таких повышений для конкретных работников устанавливаются нанимателем, а рассчитанные на их основе ставки (должностные оклады) предусматриваются в штатном расписании.

При этом необходимо иметь в виду, что структура (количество и наименование структурных подразделений), штатная численность работников организации с указанием наименования профессий рабочих, их тарифных разрядов (категорий) и наименований должностей служащих (руководители, специалисты и другие служащие) определяются нанимателем.

2. РАЗРАБОТКА ОРГАНИЗАЦИОННОЙ СТРУКТУРЫ УПРАВЛЕНИЯ И СОСТАВЛЕНИЯ ШТАТНОГО РАСПИСАНИЯ АВТОТРАНСПОРТНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

Автотранспортные предприятия (АТП) являются предприятиями комплексного типа, осуществляющими перевозку грузов или пассажиров, хранение, техническое обслуживание и ремонт подвижного состава, а также снабжение необходимыми эксплуатационными, ремонтными материалами и запасными частями.

Автотранспортные предприятия по характеру выполняемой транспортной работы делятся на:

) грузовые;

) пассажирские (автобусные, таксомоторные, легковые по обслуживанию отдельных организаций);

) смешанные (грузовые и пассажирские);

) специальные (скорой медицинской помощи и др.).

По вневедомственной принадлежности и характеру производственной деятельности различают АТП:

а) общего пользования;

б) ведомственные АТП, принадлежащие отдельным министерствам и ведомствам.

АТП общего пользования осуществляют перевозку грузов для всех предприятий и организаций независимо от ведомственной принадлежности, перевозку пассажиров в автобусах и автомобилях-такси на городских, пригородных и международных маршрутах.

Ведомственные АТП создаются на промышленных, строительных и сельскохозяйственных предприятиях и организациях и осуществляют, как правило, перевозку грузов, связанную с технологическим процессом производства.

Каждое АТП имеет определенную производственную мощность. Под ней понимается максимальное количество продукции определенной номенклатуры, которое может произвести производственная единица (предприятие, цех, участок) за год при заданном объеме и структуре основных фондов, совершенной технологии и организации производства и соответствующей квалификации кадров.

Производственная мощность АТП зависит от списочного количества подвижного состава и его грузоподъемности.

Производственная мощность зон технического и ремонта подвижного состава, цехов и участков АТП определяется по наибольшей пропускной способности ведущих звеньев производства, линий технического обслуживания, постов для ремонта и т.д.

Грузовые АТП в настоящее время в значительной степени специализируются на перевозках определенного рода груза (кирпича, железобетона, хлебобулочных изделий и т.д.). Это позволяет использовать определенный тип специализированного подвижного состава и получать экономический эффект за счет улучшения его использования, повышения сохранности груза и др. Грузовые АТП в большинстве случаев располагаются на периферии городов (для разгрузки центра от транспорта) и строятся в виде одноэтажных зданий промышленного типа.

В зависимости от структуры управления автотранспортные объединения подразделяются на два типа:

) Первый тип объединений имеет головное (базовое) предприятие, в котором централизованы функции по планированию, бухгалтерскому учету, взаимоотношения с бюджетом и филиалы, полностью или частично лишенные юридических прав;

) Второй тип объединений не имеет головного (базового) предприятия, а предприятия (филиалы), вошедшие в объединение, лишены юридических прав, но имеют самостоятельные балансы и действуют на основе внутреннего хозрасчета.

Наибольшее распространение получил первый тип автотранспортных объединений.

Схема организационной структуры управления АТП разрабатывается с учетом местных условий. Типовая структура управления при централизованной службе эксплуатации приведена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 - Организационная структура управления при централизованной службе эксплуатации

В случае нецентрализованной службы эксплуатации в структуре управления АТП предусматривается должность заместителя начальника по экономическим вопросам и эксплуатации, которому подчинен отдел эксплуатации, находящийся на предприятии (рисунок 1.2). Организационная структура управления дана для предприятия со списочным количеством автомобилей 200-500 ед.

Рисунок 1.2 - Организационная структура управления при нецентрализованной службе эксплуатации.

Характеристика некоторых работников:

Водитель автомобиля 2-го класса

Характеристика работ. Управление легковыми и грузовыми автомобилями всех типов и марок, отнесенными к категориям транспортных средств "В", "С" и "Е", или управление автобусами, отнесенными к категории транспортных средств "Д" или "Д" и "Е". Буксирование прицепов весом свыше 750 кг. Устранение возникших во время работы на линии эксплуатационных неисправностей подвижного состава, требующих разборки механизмов. Выполнение регулировочных работ в полевых условиях при отсутствии технической помощи.

При обслуживании пассажиров без кондуктора: объявление с использованием радиоустановки остановочных пунктов, порядка оплаты и получения контрольных билетов; установка катушек с билетами, компостеров, ведение учета билетов, продажа абонементных книжек на остановочных пунктах.

Должен знать: назначение, устройство, принцип действия, работу и обслуживание агрегатов, механизмов и приборов автомобилей, отнесенных к категориям транспортных средств "В", "С" и "Е", а при работе на автобусах - "Д" или "Д" и "Е"; их неисправности: признаки, причины, опасные последствия, способы определения и устранения; объемы, периодичность и основные правила выполнения работ по техническому обслуживанию; способы увеличения межремонтных пробегов автомобилей; особенности организации технического обслуживания и ремонта автомобилей в полевых условиях; особенности организации междугородних перевозок, режим работы водителей; основные понятия о билетной системе и тарифах на автомобильном транспорте; основы диспетчерского руководства перевозками, технические средства диспетчерской связи и контроля за движением автомобилей; основные понятия о хозрасчете на автотранспортном предприятии, показатели работы автомобилей, пути улучшения использования подвижного состава, методы работы передовых водителей; основные положения планирования и учета работы автомобилей; правила использования средств радиосвязи на автомобилях; элементы дороги, их влияние на безопасность движения; основные понятия из теории движения автомобиля; свойства, применение, правила транспортирования и хранения основных эксплуатационных материалов, нормы расхода и меры по их экономии; способы увеличения пробега | автомобильных шин и срока службы аккумуляторных батарей; правила подачи автобусов на посадку и высадку пассажиров и контроль за соблюдением этих правил; порядок экстренной эвакуации пасса-1 жиров при дорожно-транспортных происшествиях, устройство касс, компостеров и радиоустановки.

Водитель автомобиля 1-го класса

Характеристика работ. Управление отечественными легковыми и грузовыми автомобилями и автобусами всех типов и марок, отнесенных к категориям транспортных средств "В", "С", "Д" и "Е".

Должен знать: назначение, устройство и правила технического обслуживания автопоездов, устройство и правила технического обслуживания автомобилей последних выпусков; влияние отдельных эксплуатационных показателей работы автомобилей на себестоимость перевозок; способы обеспечения высокопроизводительною и экономичного использования подвижного состава; основные технико-эксплуатационные качества подвижного состава и их влияние па безопасность движения; элементы теории автомобиля; основные положения службы безопасности движения автотранспортного предприятия.

Примечания:

. Квалификация 1-го класса может быть присвоена при непрерывном стаже работы не менее двух лет в качестве водителя автомобиля 2-го класса на данном предприятии.

. Квалификация 2-го класса может быть присвоена при непрерывном стаже работы не менее трех лет в качестве водителя автомобиля 3-го класса на данном предприятии. Для присвоения 2-го класса водителям автобусов, прошедшим специальную подготовку, стаж работы в качестве водителя 3-го класса не требуется.

Директор предприятия

Должностные обязанности: организует работу и эффективное взаимодействие производственных единиц, работу цехов и других структурных подразделений предприятия, направляет их деятельность на достижение высоких темпов развития и совершенствования производства, его соответствия лучшим мировым образцам в целях наиболее полного удовлетворения потребностей народного хозяйства и населения в соответствующих видах продукции.

Обеспечивает выполнение предприятием заданий государственного плана согласно установленным количественным и качественным показателям программы обновления продукции, всех обязательств перед государственным бюджетом, поставщиками, заказчиками и банками.

Принимает меры по обеспечению предприятия квалифицированными кадрами, по наилучшему использованию знаний и опыта работников, создание благоприятных условий труда.

Квалификационные требования: высшее техническое образование и стаж работы на руководящих должностях в соответствующей профилю предприятия отрасли народного хозяйства на менее 5 лет.

Главный инженер

Должностные обязанности: определяет техническую политику и перспективы технического развития организации в условиях рыночной экономики, пути реконструкции и технического перевооружения действующего производства.

Обеспечивает необходимый уровень технической подготовки производства и его постоянный рост. Руководит разработкой мероприятий по реконструкции и модернизации организации, предотвращение вредного воздействия производства на окружающую среду, бережному использованию природных ресурсов. Контролирует соблюдение технической дисциплины, правил и норм по охране труда и пожарной безопасности.

Квалификационные требования: высшее техническое или инженерно-экономическое образование и стаж работы на руководящих должностях на менее 5 лет.

Механик

Должностные обязанности: обеспечивает рациональную эксплуатацию, техническое обслуживание и ремонт машин, оборудования и других технических средств, имеющихся на предприятии.

Осуществляет технический надзор за состоянием и ремонтом защитных устройств на механическом оборудовании, зданий и сооружений на предприятии

Участвует в разработке производственных зданий и мероприятий подразделений по повышению уровня механизации и автоматизации промышленного производства, разрабатывает планы (графики) осмотров, проверок и ремонта машин, механизмов и оборудования. Участвует в составлении заявок на необходимую технику, запасные части, инструменты и материалы. Обеспечивает сдачу оборудования в ремонт, а также приёмку и обкатку, передачу в эксплуатацию поступающей техники и оборудования.

Ведёт учёт, составляет и представляет отчётность по ремонту и модернизации оборудования подразделений в установленном порядке.

Руководит работой подразделения, осуществляет ремонт оборудования и поддержание его в работоспособном состоянии.

Квалификационные требования: высшее техническое образование без предъявления требований к стажу работы.

Штатное расписание - локальный нормативный правовой акт с перечнем структурных подразделений организации, должностей служащих и профессиональных рабочих и указанием количества штатных единиц по каждому наименованию квалификационных разрядов и категорий должностных окладов, надбавок, доплат.

Порядок составления штатного расписания:

.        Составляется структура организации и штаты с учётом планируемых работ.

.        Тарификация работы определяющая наименование профессиональных рабочих, их квалификационный разряд, наименование должностей служащих и их квалификационные разряды.

.        Разработка и утверждение положений об оплате труда работников в котором наниматель определяет условия и порядок формирования тарифной части зарплаты.

.        Расчёты должностных окладов.

Пример штатного расписания:

«Утверждаю»

штат в количестве ____ единиц с месячным

фондом оплаты труда ______________ руб.

Руководитель организации

_______________________

^{(подпись)}

«___»______________20__г.

ШТАТНОЕ РАСТИСАНИЕ

работников ___________________________________

^{(наименование организации)}

на _______________ год

Вводится в действие с _________________

^(дата)

Установленная тарифная ставка 1 разряда ________________ руб.

) Руководители, специалисты, служащие

) Рабочие

3. РАСЧЁТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОТНИКОВ АВТОТРАНСПОРТНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

В данном пункте будет выполнен расчет заработной платы директора, главного инженера, сварщика, слесаря, водителя 2-го класса грузового автомобиля и водителя 1-го класса легкового служебного автомобиля.

Для расчета заработной платы всех работников предприятия используется тарифная ставка 1-го разряда в размере 200000 руб., предприятие насчитывает 400 человек штата.

3.1 Расчет зарплаты водителей

Начисление заработной платы водителю 2-го класса грузового автомобиля Селезневу А.А. по сдельным расценкам за тонны и км.

Согласно путевому листу автомобиля ГАЗ-3307 грузоподъемностью 2т. и товаротранспортным накладным, водитель 2-го класса перевез по маршруту Минск - Брест 2 т груза 2-го класса, а в обратном направлении 1,5 т груза 4-го класса. Рабочее время водителя 20 часов. Протяженность маршрута - 350 км, в том числе по дорогам 1-й группы - 325 км с расчетной нормой пробега 70 км/ч и по дорогам в городе 25 км с расчетной нормой пробега 35 км/ч. По такому маршруту он совершил 8 ездок.

Водителю установлена доплата за совмещение должности экспедитора по перевозке грузов в размере 30% тарифной ставки экспедитора.

Количество рабочих часов для 5 дневной рабочей недели - 169,8 ч. Кратность тарифной ставки 1-го разряда водителя автомобиля грузоподъемностью 2 т - 2,12.

ТС_ч = ТС1*КТС1/169,8;

где ТС_ч - часовая тарифная ставка;

ТС1 - тарифная ставка 1-го разряда;

КТС1 - кратность тарифной ставки 1-го разряда.

ТС_ч = 200 000*2,12/169,8 = 2497 руб.

ТС_м = ТС_ч/60;

где ТС_м - минутная тарифная ставка;

ТС_м = 2497 /60 = 41,6 руб.

Сдельная расценка (Р_т) за время простоя под погрузкой и разгрузкой 1 т груза определяется, исходя из следующей формулы:

Р_т = ТС_м*Н_пр,

где ТС_мин - минутная тарифная ставка;

Н_пр - норма времени простоя при погрузке и разгрузке.

Н_пр = 24,6 мин.

Р_т = 41,6*24,6 = 1023,36 руб.

Необходимо рассчитать сдельные расценки за 1 ткм:

) при движении в городе:

Р_т = 41,6* = 83,2 руб.

) при движении за городом по дорогам 1-ой группы:

Р_ткм = 41,6* = 33,3 руб.

Сумма сдельной заработной платы определяется:

) за 1 тонну груза 2-го класса: 2т*Р_т = 2*1023,36 = 2046,72 руб.

) за 1 тонну груза 4-го класса с учетом коэффициента использования грузоподъемности 0,75 (1,5т/2т) и поправочного коэффициента 1,33 (1/0,75),т.е:

,5т*1023,36*1,33 = 2041,6 руб.

) за ткм выполненные при пробеге за городом по дорогам 1-ой группы:

т*325км*33,3руб + 1,5т*325км*33,3руб*1,33 = 21645 + 16233,75 = 378783,75 руб.

) за ткм, выполненные при пробеге в городе:

т*25км*83,2руб + 1,5т*25км*83,2руб*1,33 = 4160 + 4149,6 = 8309,6 руб.

Всего начислено по сдельным расценкам:

,72 + 2041,6 + 37873,75 + 8309,6 = 50271,67 руб.

Заработная плата за подготовительно-заключительное время продолжительностью 20 мин. и время предрейсового медицинского осмотра 5 мин. в смену определяется следующим образом:

мин*ТС_мин = 25*41,6 = 1040 руб.

Доплата за 2-ой класс квалификации в размере 10% ТС (оклада) за отработанное в качестве водителя время рассчитывается по формуле:

ЧТС_вод*ТС_мин*10%/100%

Следовательно: 2497*41,6*10%/100% = 10387,52 руб.

Доплата за совмещение должности экспедитора по перевозке грузов в размере 30% ТС экспедитора:

тарифный коэффициент экспедитора = 1,9

ЧТС_эксп = 1,9*ТС1/Н_вр,

где ТС1 - тарифная ставка 1-го разряда,

Н_вр - норма рабочего времени.

Тогда:

ЧТС_вод = 1,9*200000/169,8 = 2237,9 руб.

Следовательно:

Доплата = 20ч.*2237,9руб.*30%/100% = 13427,4 руб.

Итого начислено заработной платы за одну ездку:

,67 + 1040 + 10387,52 + 13427,4 = 75126,59 руб.

Следовательно за 8 ездок: 75126,59*8 = 601012,72 руб.

Начисление заработной платы водителю 1-го класса служебного легкового автомобиля ГАЗ-3102 Петрову С.Г. по повременно-премиальной системе оплаты труда.

ТС1 = 200000 руб. Кратный размер ставки первого разряда равен 2,12.

О_мес = 200000*2,12 = 424000 руб.

Водитель отработал в выходные и праздничные дни сверх месячной нормы рабочего времени 8 часов.

ЧТС = 200000*2,12/169,8 = 2497 руб.

Доплата в выходные дни рассчитывается по следующей формуле:

Доплата = ЧТС*2*К_ч,

где ЧТС - часовая тарифная ставка,

К_ч - количество отработанных часов в выходные и праздничные дни.

Доплата = 2497*2*8 = 39952 руб.

Водителю были начислены следующие премии и надбавки:

) за производственные результаты - 50%:

Премия = (424000+19976)*50% = 221988 руб.

) надбавка за классность - 25%:

Надбавка = (424000+19976)*25% = 110994 руб.

) надбавка за стаж работы 14 лет - 20%:

Надбавка = (424000+19976)*20% = 88795,2 руб.

Также была произведена доплата за ненормированный рабочий день в размере 15%:

Доплата = 424000*15% = 63600руб.

Итого начислено:

+ 39952 + 221988 + 110994 + 88795,2 + 63600 = 949329,2 руб.

3.2 Расчет зарплаты вспомогательных рабочих

Начисление заработной платы сварщика 6-го разряда Глушко А.Д.

Должностной оклад механика рассчитывается по следующей формуле:

ДО = ТС1*ТК_мех = 200000*1,9 = 380 000 руб.

Также механику начислены премии:

1)      за выполнение плана (согласно коллективному договору - 50%)

000*50% = 190 000 руб.

)        за стаж 20 лет - 30%

000*30% = 114 000 руб.

Итого начислено: 380 000 + 190 000 + 114 000 = 684 000 руб.

Начисление заработной платы слесарю 5-го разряда Кобякову Е.К. по КТУ.

Коэффициент трудового участия (КТУ) - это обобщенная количественная оценка личного вклада каждого работника бригады в конечные результаты труда, с учетом которой производится распределение коллективного заработка бригады.

Распределение коллективного заработка между рабочими бригады, как правило, осуществляется в соответствии с присвоенными им тарифными разрядами и фактически отработанным временем. С целью более полного учета индивидуального вклада каждого работника в результаты коллективного труда бригады по решению общего собрания может производится распределение как «надтарифной» части заработной платы с помощью КТУ (приработок за перевыполнение норм выработки, надбавки, доплаты и т.д.), так и всего коллективного заработка.

По сложившейся практике базовой величиной КТУ принимается единица. Для отдельных работников КТУ может повышаться или понижаться в зависимости от результатов труда каждого рабочего, входящего в состав бригады. В связи с этим при определении КТУ следует учитывать индивидуальную производительность труда, сложность и качество выполняемых работ, соблюдение трудовой и производственной дисциплины и другие факторы. КТУ может устанавливаться от 1 до 2.

Заработок специализированной бригады слесарей по ремонту автотранспорта, работавшей по единому сдельному наряду, составил 3 779 650 руб., в т.ч. их заработная плата по тарифным ставкам за фактически отработанное время - 3 279 650 руб., а сдельный приработок - 500 000 руб.

Кроме того, бригаде, в соответствии с положением о премировании, начислена премия в размере 800 000 руб.

При сдельно-премиальной системе оплаты труда необходимо распределить сдельный приработок и премию между рабочими, входящими в состав бригады, по КТУ.

Сдельный приработок и премия распределяется между членами бригады при сдельно-премиальной системе оплаты труда на основе КТУ по следующим формулам:

К_р.пр. = П_бр./ Т_п.*В_р.*К_ту.,

где К_р.пр - расчетный коэффициент сдельного приработка или коллективной премии бригады;

П_бр - сдельный приработок бригады или начисленная коллективная премия, руб.;

Т_п. - тарифная ставка каждого рабочего бригады, руб.;

В_р - время, отработанное каждым рабочим бригады, ч.(смены);

К_ту - коэффициент трудового участия каждого рабочего бригады.

ПР = Т_п*В_р*К_ту* К_р.пр.

где ПР - сумма сдельного приработка или премии, начисляемой рабочему бригады, руб.

Таблица 3.1 - Расчет заработной платы слесарей и ее распределение по КТУ

Для определения расчетной заработной платы следует тарифную заработную плату каждого рабочего умножить на величину установленного КТУ.

Для Кобякова Е.К:

Расчетная зарплата = 664000*0,8 = 531200 руб.

Поскольку сдельный приработок по бригаде в истекшем месяце составил 500 000 руб., а премия - 800 000 руб., то их величина, приходящаяся на единицу суммы тарифной заработной платы, соответственно составит:

расчетный коэффициент сдельного приработка:

К_р.пр = 500 000/ 3 490 850 = 0,14323159;

расчетный коэффициент премии:

К_р.пр = 800 000/ 3 490 850 = 0,22917055;

Сдельный приработок определяется умножением расчетной заработной платы на полученный расчетный коэффициент (0,14323159), а размер премии - умножением расчетной заработной платы на расчетный коэффициент премии (0,22917055).

Для Кобякова Е.К:

Сдельный приработок = 531200*0,14323159 = 76085;

Премия = 531200*0,22917055 = 121735.

Размер заработной платы каждого рабочего за отчетный месяц определяется суммированием тарифной заработной платы со сдельным приработком и премией.

Для Кобякова Е.К:

Заработная плата = 664000 + 76085 + 121735 = 861820 руб.

3.3 Расчет зарплаты служащих

Заработная плата директора Левчука П.И. рассчитывается следующим образом:

ТДО = ТС1 * ТК_дир;

где ТДО - тарифный должностной оклад;

ТС1 - тарифная ставка 1-го рзряда;

ТК_дир - тарифный коэффициент директора согласно ЕТС;

Т.к предприятие насчитывает 586 чел. штата, то руководителю предприятия может быть присвоен 20 разряд, следовательно ТК_дир = 4,88. Отсюда:

ТДО = 200000*4,88 = 976000 руб.

Повышение должностных окладов руководителям возможно в случае:

) роста объемов производства продукции (работ, услуг) нарастающим итогом с начала года в сопоставимых ценах по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года.

Рост объема производства составил - 7,5%, значит, должностной оклад может быть увеличен на 20%:

РДО = 976000 + 976000*20% = 1171200руб.

) за каждый пункт прироста рентабельности - 15%:

ДО = 1171200 + 976000*15% = 1317600 руб.

) когда контрактом руководителю установлена надбавка за сложность и напряженность работы до 50%:

Надбавка за сложность работы = 1317600*50% =658800 руб.

) Надбавка за продолжительность непрерывной работы (стаж работы) в размере не более 20% ДО.

Продолжительность непрерывной работы руководителя - 18 лет, надбавка за стаж работы - 30%:

Надбавка за стаж =1317600*30% =395280 руб.

Премирование руководителей организации по результатам финансово-хозяйственной деятельности производится за выполнения следующих показателей (до 50%):

. Роста выручки, полученной от реализации продукции:

Премия = 1317600*30% = 395280 руб.

. Выполнение доведенного показателя прибыли (рентабельности):

Премия = 1317600*20% = 263520 руб.

. Снижение затрат на рубль товарной продукции:

Премия = 1317600*8% = 105408 руб.

. Премия за перевыполнения плана по прибыли (до 50%):

Премия за финансово-хозяйственные результаты = 395280 + 263520 + + 105408 + 329400 = 1093600 руб.

Итого начислено директору = 1317600 + 658800 + 395280+ 1093600 = 3465280 руб.

Заработная плата главному инженеру Шилову Б.В. рассчитывается следующим образом:

ДО = ТК1*ТК_гл.инж.

где ТК_гл.инж. - тарифный коэффициент главного инженера.

Главному инженеру присвоен 19 разряд, следовательно ТК_гл.инж. = 4,56. Отсюда:

ДО = 200000*4,56 = 912000 руб.

Главному инженеру установлены:

) Надбавка за сложность работы (до 50%) - 30%:

Надбавка за сложность работы = 912000*30% = 273600 руб.

) Надбавка за стаж работы 12 лет - 15%:

Надбавка за стаж = 912000*15% = 136800 руб.

Также ему установлены премии:

. За рост выручки - 25%:

Премия = 912000*25%= 228000 руб.

. Выполнение доведенного показателя прибыли (рентабельности) - 18%:

Премия = 912000*18% = 164160 руб.

. Снижение затрат на рубль товарной продукции - 8%:

Премия = 912000*8% = 72960 руб.

Премия за финансово-хозяйственные результаты = 228000 + 164160 + +72960 = 465120 руб.

Итого начислено главному инженеру : 912000 + 273600 + 136800 + 465120= 1787520 руб.

3.4 Отражение в бухгалтерском и налоговом учете начислений и удержаний по заработной плате работникам

Бухгалтерский учет

Синтетический учет расчетов с персоналом (как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия) по оплате труда и начислению пособий и других выплат осуществляется на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Но кредиту этого счета отражаются начисления по оплате труда, пособия и другие выплаты, а также доходы по акциям предприятия и вкладам в его уставный капитал. Отражение доходов по акциям и вкладам в уставный капитал предприятия по кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” является дисскуссионным, поскольку указанные доходы не являются заработной платой и должны отражаться на счете 75 “Расчеты с учредителями”.

По дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражаются удержания из заработной платы, а также суммы, выданные работникам или депонированные.

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое, отражает задолженность организации работникам но заработной плате и показывается в пятом разделе пассива баланса. Однако по результатам расчетов за месяц тот счет одновременно с кредитовым может иметь и дебетовое сальдо. Дебетовое сальдо означает задолженность работников по суммам переплат заработной платы за отчетный период. Такое сальдо отражается во втором разделе актива баланса.

По итогам начисленной заработной платы и удержаний из нее в ведомостях по учету затрат на производство, журналах-ордерах 10, 10/1 или заменяющих их машинограммах отражаются следующие основные проводки, которые затем переносятся в Главную книгу:

начислена заработная плата производственным рабочим за изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг, которые являются уставным видом деятельности:

Счет 70 “расчеты с персоналом по оплате труда” корреспондируют со счетами:

по дебету 50 касса

по дебету 51 расчетные счета

по дебету 52 валютные счета

по дебету 69 расчеты по социальному страхованию и обеспечению

по дебету 71 расчеты с подотчетными лицами

по дебету 73 расчеты с персоналом по прочим операциям, и т.д.

по кредиту 20 “основное производство”,

кредиту 23 “вспомогательное производство”,

кредиту 25 “общепроизводственные расходы производства”,

кредиту 26 “общехозяйственные расходы производства”,

кредиту 28 брак на производстве,

кредиту 69 расчеты по социальному страхованию и обеспечению и т.д.

На счете 70 “расчеты с персоналом по оплате труда” обобщается информация о расчетах с персоналом (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам этого предприятия

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Обобщение (свод) данных о выплатах и удержаниях. Все оформленные табеля и первичные документы по начислению заработной платы, пособий, премий и других доходов к установленному сроку представляются в бухгалтерию, где они проверяются. Проверка состоит в установлении полноты заполнения требующихся реквизитов документов, наличия подписей всех должностных лиц, которым поручено их оформление, правильности применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, надбавок, доплат и т.п. Неправильно или неполно оформленные документы возвращаются представившим их должностным лицам на исправление или дооформление.

Далее проверенные документы обрабатываются на ЭВМ (ПЭВМ) или же вручную. При ручной обработке информация о начислении заработной платы, пособий, премий и т.п. по каждому работнику переносится из первичных документов в его лицевой счет формы N° Т-54 и группируется в нем по месяцам и видам оплат. В лицевом счете отражаются также и ежемесячные удержания из заработка работника по каждому их виду. Для этого используются ведомости на выдачу аванса за первую половину месяца (для удержания аванса), ставки подоходного налога и обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения (для удержания подоходного налога и обязательных страховых взносов), исполнительные листы судебных органов (для удержания алиментов и др.), поручения-обязательства работников (для удержания сумм за товары, приобретенные в кредит) и другие первичные документы на удержания из заработной платы.

В отдельных графах лицевого счета ежемесячно показываются суммы, причитающиеся к выдаче работнику, или же задолженность за ним. Наряду с начислением заработной платы и удержаниями из нее в лицевом счете фиксируется и другая информация о работнике, необходимая бухгалтерии для расчетов заработка: тарифный разряд, часовая тарифная ставка (оклад), период, за который использован отпуск, дата и номер документа на удержание, период удержания, размер удержания за месяц и т.п.

По завершении записей в лицевые счета бухгалтерия переносит из них данные о начисленной заработной плате (по видам оплат), удержаниях из нее (по видам удержаний) и суммах к выдаче на руки (или долга за работником) в Расчетно-платежные ведомости формы № Т-49. Они составляются по цехам, участкам, отделам, а внутри них - по категориям работающих. Расчетно-платежные ведомости подписываются начальниками цехов (отделов) и бухгалтером, производившим расчеты. На лицевой стороне ведомостей указываются срок выплаты, суммы к выплате и учиняются подписи руководителя организации и главного бухгалтера. После этого ведомости регистрируются и передаются в кассу для выплаты.

Выдача денег по Расчетно-платежным ведомостям осуществляется в трехдневный срок, включая и день получения денег из банка. По истечении трех дней ведомости закрываются: кассир подсчитывает общую сумму, выданную по ведомости, и ставит на ней штамп с реквизитами расходного кассового ордера, а против фамилии работников, не получивших заработную плату, кассир ставит штамп или пишет от руки "Депонировано" и составляет реестр не выданной заработной платы формы № 11. Депонированная заработная плата сдается в банк в день закрытия ведомости. Она выдается работникам в сроки, установленные администрацией организации по согласованию с обслуживающим банком. Аналитический учет депонированной заработной платы ведут в упомянутом выше реестре или в книге учета депонированной заработной платы, открываемой на год. Некоторые организации на каждого депонента открывают отдельную карточку.

Многие организации вместо Расчетно-платежной ведомости отдельно составляют Расчетную ведомость формы № Т-51 и Платежную ведомость формы № Т-53. В Расчетной ведомости приводятся начисление заработной платы по видам оплат и удержания по их видам, а в платежной ведомости - только табельный номер, фамилия, имя, отчество, сумма, расписка в получении и примечание.

Эффект от компьютеризации процесса начисления заработной платы. В настоящий момент в процессе начисления и выплаты заработной платы заняты следующие функциональные службы предприятия: отдел организации труда и заработной платы, отдел кадров, бухгалтерия, расчетный отдел.

Компьютеризация расчетного отдела призвана максимально автоматизировать расчет сдельных расценок, тарифных окладов, исключить ошибки в исчислении показателей и заполнении отчетности. Внедрение компьютерной техники в отдел кадров позволит перейти на электронный документооборот в области обработки первичной информации по оплате труда. Кроме того, требуется провести комплекс действий, направленных на объединение информационных потоков в единую систему управления заработной платой.

Налоговый учет

В связи с введением с 2004 г. налогового учета у организаций возникла обязанность вести учет затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) как для целей исчисления прибыли по данным бухгалтерского учета, так и по данным налогового учета.

Статьей 3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (в ред. Закона РБ от 01.01.2004 № 260-З) и главой 4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (с изменениями и дополнениями), определен перечень затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении.

Кроме того, п.26 вышеуказанной Инструкции предусмотрено, что состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) определяется в соответствии с законодательством. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), являются актом законодательства, следовательно, расходы организации в части, не противоречащей вышеназванным законодательным актам, могут быть включены в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Кроме того, для целей налогообложения прибыли состав затрат на производство и реализацию продукции, товаров (работ, услуг) может определяться в соответствии с отдельными актами законодательства: декретами, указами Президента РБ, постановлениями Совета Министров РБ.

Пунктом 1 ст.3 Закона РБ «О налогах на доходы и прибыль» определено, что в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) при определении прибыли включаются налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные фонды, относимые в соответствии с законодательством на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг), например чрезвычайный налог и отчисления в фонд содействия занятости населения, исчисляемые единым платежом. При этом сумма исчисленного единого платежа от фонда заработной платы включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении, независимо от вида выплат (заработная плата, поощрительные выплаты, заработная плата работников несписочного состава, оплата за неотработанное время и др.).

В то же время сумма единого платежа, исчисленная от фонда заработной платы, начисленного работникам, занятым приобретением, сооружением, изготовлением, доставкой, установкой и монтажом основных средств, включается в первоначальную стоимость основных средств.

Кроме того, единый платеж, исчисленный от фонда заработной платы работников, занятых в социально-культурной сфере, а также на объектах жилищного фонда, находящихся на балансе организации, в бухгалтерском учете отражается на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В части затрат, не покрываемых доходами от этой деятельности, составляется запись по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», и если данные сферы деятельности не участвуют в предпринимательской деятельности, то сумма платежа не может быть учтена для определения налогооблагаемой прибыли.

В состав расходов на оплату труда включаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением и индексацией цен, систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми в организациях формами и системами оплаты труда.

Следует иметь в виду, что некоторые выплаты включаются в состав затрат для целей налогообложения в определенных законодательством размерах:

ü  выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты в расчете на одного работника - не более 30% заработной платы по сдельным расценкам, тарифным ставкам (должностным окладам) в целом по организации (Декрет Президента РБ от 27.03.1997 № 10, в ред. Декрета от 28.11.2003 № 536);

ü  надбавки за высокие достижения в труде, выполнение особо важной (срочной) работы и другие показатели, выплачиваемые руководителям, специалистам и служащим организации, кроме финансируемых из бюджета, - не более 20% суммы должностных окладов этих категорий работников (постановление Совета Министров РБ от 24.12.1998 № 1972 «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики», в ред. постановления от 15.09.2004 № 1142);

ü  общая сумма средств, направляемых на выплату надбавок за высокие достижения в труде, выполнение особо важной (срочной) работы и другие показатели, выплачиваемых руководителям, специалистам и служащим организаций, кроме финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями, и включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, не должна превышать 20% суммы должностных окладов этих категорий работников.

3.5 Удержания из зарплаты

оплата труд работник бухгалтерский

3.5.1 Понятие и виды удержаний

Удержания из заработной платы могут производить только в случаях, предусмотренных законе законодательством, и по личному заявлению работника.

К удержаниям, согласно законодательству, относятся:

) подоходный налог;

) удержания в Фонд социальной защиты населения (1%);

) удержания по распоряжению нанимателя для “гашения задолженности работников нанимателю, установленные статьей 107 Трудового кодекса Республики Беларусь:

а) для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность; на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В этих случаях наниматель вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса, погашения задолженности или со дня неправильно исчисленной выплаты;

б) при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания эти дни не производятся, если работник увольняет, при направлении на учебу, в связи с выходом на пенсию, а также в других случаях, предусмотренных статьей 107 Трудового кодекса Республики Беларусь;

в) при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю в размере, не превышающем его среднемесячного заработка. До издания распоряжения нанимателя об удержании из заработной платы от работника должно быть получено письменное объяснение. Если работник не согласен с вычетом или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается согласно законодательству. В остальных случаях возмещение ущерба производится в судебном порядке.

Из заработной платы работников производятся также удержания по исполнительным листам судебных органов (алименты, удержания в возмещение ущерба, нанесенного юридическим и физическим лицам); штрафы, наложенные государственными и ведомственными органами (налоговой инспекцией, государственной автомобильной инспекцией, контролирующими органами Министерства по чрезвычайным ситуациям, органами стандартизации, санэпидемстанцией и др.);

) статьей 107 Трудового кодекса Республики Беларусь предусмотрено, что наниматель обязан производить удержания из заработной платы работника по его письменному заявлению для производства безналичных расчетов. К таким удержаниям можно отнести страховые платежи по добровольному страхованию; заработную плату, перечисляемую в сберегательный банк; возвратные займы; за товары, приобретенные в кредит, и др.

Статьей 107 Трудового кодекса Республики Беларусь установлено, что заработная плата, излишне выплаченная работнику нанимателем, в том числе при неправильном применении закона, не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки.

В соответствии со статьей 108 Трудового кодекса Республики Беларусь при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50 % заработка.

Рассмотрим расчет отдельных видов удержаний из заработной платы.

3.5.2 Исчисление подоходного налога

Правила исчисления и удержания подоходного налога регулируются Законом Республики Беларусь “О подоходном налоге с физических лиц” (подписан Президентом Республики Беларусь 9 марта 1999 г.) и инструкцией о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, которая утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 20.02.2002г. № 16.

Ввиду большого объема указанной инструкции в настоящем издании приводятся лишь отдельные извлечения из нее.

Подоходным налогом облагаются:

1) заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе и по совместительству, суммы стипендий, выплачиваемые ординаторам и аспирантам;

2.доходы от выполнения работ по гражданско-правовым договорам, в том числе авторским договорам;

2       .дополнительные доходы от индексации;

         доходы, получаемые работниками бухгалтерий за выполнение письменных поручений работников о перечислении из причитающейся им заработной платы страховых взносов по договорам страхования;

         суммы, полученные под отчет, при условии, что в установленные законодательством сроки источнику их выплаты не представлены документы и отчеты об их расходовании и не сданы в кассу неизрасходованные остатки таких сумм, и в пределах тридцатидневного периода со дня истечения указанного срока источником выплаты таких сумм не принято распоряжение об удержании задолженности по ним в бесспорном порядке, другие доходы, согласно методическим указаниям по исчислению и уплате подоходного налога с физических лиц.

Суммы, уплачиваемые юридическими лицами и предпринимателями за обучение, которое не может быть отнесено к обучению в системе повышения квалификации, переподготовки кадров и обучения работников на учебных семинарах, подлежат налогообложению в порядке и размерах, установленных законом.

Не подлежат налогообложению следующие доходы: 1) пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособия по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком).

К числу пособий по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению относятся пособия по беременности и родам; связанные с рождением и уходом за ребенком; на детей малообеспеченным семьям; инвалидам с детства; государственные пособия многодетным и одиноким матерям; на погребение и другие пособия, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;

Размер подоходного налога, виды доходов работника, не облагаемые им, а также льготы по нему установлены Законом РБ "О подоходном налоге с граждан'.

Размер обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, удерживаемых из заработка работника, ежегодно устанавливается законодательным органом республики. Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда, с которых в соответствии с Законом РБ "О пенсион-ном обеспечении" начисляется пенсия, а также на суммы вознаграждения за выполнение работ по договорам подряда и поручения. Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы, утверждается Министерством ^;' труда и социальной защиты РБ.

По решениям судебных органов и нанимателей с работников удерживаются алименты, суммы по приговору суда с лип, отбывающих исправительные работы, штрафы, наложенные в судебном или административном порядке, суммы в возмещение ущерба, нанесенного нанимателю по вине работника. и некоторые другие.

Удержания из заработной платы работников для погашениях задолженности нанимателю могут производиться по распоряжению последнего в случаях:

“ возврата аванса, выданного в счет заработной платы, возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размера удержания;

увольнения работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, за неотработанные дни отпуска (по основаниям увольнения, указанным в Трудовом Кодексе РБ);

возмещения ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка. По письменному поручению работника с его заработка могут удерживаться и перечисляться соответствующим организациям: взносы по добровольному страхованию; суммы за товары, приобретенные в кредит; взносы в определенной сумме (или вся причитающаяся к получению заработная плата) на лицевой счет работника в банке и некоторые другие.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику (данное ограничение не распространяется на удержания при отбывании исправительных работ и взыскании алиментов на несовершеннолетних.

3.5.3 Расчет алиментов и других удержаний из заработной платы

Основанием к удержанию алиментов являются исполнительные листы, письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов.

Виды заработка и (или) дохода родителей, из которых производится удержание алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей, определяются Перечнем видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, который утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь 12.08.2002 г. № 1092.

Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработка (денежного вознаграждения, содержания, денежного довольствия) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители, работающие в организациях любых организационно-правовых форм, а также на основе трудовых договоров в крестьянских (фермерских) хозяйствах и у индивидуальных предпринимателей, в денежной и натуральной форме.

Алименты удерживаются в размерах, указанных в исполнительном листе, а при задолженности - согласно расчету или предписанию судебного исполнителя.

Согласно статье 92 Кодекса Республики Беларусь “О браке и семье” алименты на несовершеннолетних детей (до 18 лет) взыскиваются с их родителей в следующих размерах: на одного ребенка - 25 %, на двоих -- 33, на троих и более детей --50 % заработка и (или) иного дохода родителей.

Размер алиментов может быть уменьшен судом, если у родителя, обязанного уплачивать алименты, имеются другие несовершеннолетние дети, которые при взыскании алиментов в указанных процентах от зарплаты оказались бы менее обеспеченными материально, чем дети, получающие алименты, а также в случаях, если родитель, с которого взыскиваются алименты, является инвалидом 1-й или 2-й группы.

В случаях, если родители, уплачивающие алименты, имеют нерегулярный заработок и (или) доход или получают его часть в натуре (индивидуальные предприниматели, члены крестьянского (фермерского) хозяйства и т.п.), когда взыскание алиментов в процентах от заработка невозможно или затруднительно, алименты могут быть взысканы в твердой сумме или в сумме, соответствующей определенному количеству минимальных заработных плат, подлежащей выплате ежемесячно.

Задолженность за время неуплаты алиментов в связи с переходом плательщика алиментов с одного места работы на другое или при перемене им места жительства удерживается с должника по его заявлению или взыскивается судом.

Удержание алиментов на основании заявления не может производиться, если общая сумма, подлежащая изысканию на основании заявления и исполнительных документов, превышает 50 % причитающихся должнику заработной платы и других платежей, которые учитываются при подсчете среднего заработка, а также если с должника взыскиваются по решению суда или постановлению судьи алименты на детей от другой матери. В таких случаях вопрос о взыскании алиментов разрешается судом, о чем извещаются заявитель и лицо, в пользу которого взыскиваются алименты.

Взыскание алиментов по исполнительному листу за прошлое время производится бухгалтерией организации не более чем за три года, предшествовавших предъявлению исполнительного листа к взысканию.

Задолженность по алиментам определяется исходя из заработка и (или) иного дохода, полученного должником за время, в течение которого не производилось взыскание.

Удержанные алименты могут быть переведены по почте или вручены получателю лично не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы (пенсии, пособия, стипендии и др.). При переводе получателю сумм алиментов по почте бухгалтерия обязана указать (на оборотной стороне талона к почтовому переводу) сумму заработка, за какой месяц взысканы алименты и количество фактически отработанных должником рабочих дней, сумму подоходного налога, процент и сумму удержания.

Перевод алиментов по почте производится за счет плательщика алиментов.

Налогообложение различных выплат, производимых различными организациями осуществляется согласно положений, утвержденных инструкций, предприятие ежемесячно начисляет и перечисляет следующие виды налогов на зарплату:

Обязательные отчисления в пенсионный фонд -1%

Обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения -35%

ПРИМЕР:

Взыскание алиментов:

Главный инженер Шилов Б.В. платит алименты на одного ребёнка:

(1787520 - 1787520*12%)*25% = 393254 руб.

Взыскание материального ущерба за перерасход топлива с водителя легкового автомобиля Петрова С.Г.

Водителем легкового автомобиля Петровым С.Г. был допущен перерасход бензина в размере 9 литров по стоимости 2500 руб. Необходимо удержать стоимость бензина из заработной платы водителя.

л*2500 руб. = 22500 руб.

3.6 Расчет среднего заработка, сохраняемого за работником на время отпуска и временной нетрудоспособности

Расчет больничного

Работнику транспортной организации выданы листки нетрудоспособности в связи с заболеванием с 21 февраля по 3 марта 2009 года и по уходу за больным ребёнком в возрасте 4 лет при амбулаторном лечении с 4 по 7 марта 2009 года. Он работает на условиях суммарного учёта рабочего времени с окладом 450000 руб. Учётный период - квартал. В связи с заболеванием им пропущено 54 рабочих часа по графику работы (24 из них приходятся на первые 6 календарных дней временной нетрудоспособности), а в связи с уходом за больным ребёнком - 32 рабочих часа по графику работы.

С 24 декабря 2009 года по 15 января 2009 года работник находился в трудовом отпуске. Заработная плата за декабрь 2008 года (90 часов) составила 420 000 руб., за январь 2009 года (88 часов) - 320 000 руб., за февраль 2009 года (120 часов) - 476 000 руб.

Кроме того, в декабре 2008 года ему выплачена ежемесячная премия за ноябрь в сумме 123 000 руб., в январе 2008 года - ежемесячная премия за декабрь в размере 78 000 руб., в феврале 2009 года - ежемесячная премия за январь в размере 86 000 руб.

По графику работы работника в декабре 2008 года - 162 рабочих часа, в январе - 172 рабочих часа, в феврале - 170 рабочих часа.

Согласно п. 35 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утверждённого постановлением Совета Министров РБ от 30,09,1997 №1290 (с изменениями и дополнениями, далее - Положение), пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднедневного (среднечасового) заработка, определяемого путём деления заработка за соответствующий период (пп. 31-34 Положения) на число рабочих дней (часов) по графику работы работника в этом периоде.

Пособие назначается за пропущенные по графику работы дни (часы), удостоверенные листком нетрудоспособности.

В соответствии с п. 27 Положения пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 80% среднедневного (среднечасового) заработка за пропущенные рабочие часы по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100% среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие часы непрерывной временной нетрудоспособности.

Временная нетрудоспособность считается непрерывной ( для исчисления пособия), если период освобождения от работы согласно листкам нетрудоспособности длится непрерывно либо с перерывами на нерабочие дни по графику работы работника и в указанный период не наступили обстоятельства, влияющие на размер пособия, или новый случай временной нетрудоспособности, указанный в п.3 Положения.

Согласно подп.28.9 п. 28 Положения лицам, осуществляющим уход за больным ребёнком в возрасте до 14 лет при амбулаторном лечении и за больным ребёнком в возрасте до 14 лет (ребёнок-инвалид в возрасте до 18 лет) при стационарном лечении, за ребёнком в возрасте до 3 лет и ребёнком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случаи болезни матери либо, фактически осуществляющего уход за ребёнком, а так же санаторно-курортного лечения ребёнка инвалида в возрасте до 18 лет при наличии заключения врачебно-консультационной комиссии о необходимости сопровождения такого ребёнка, пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 100% среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы.

В соответствии с п. 31 Положения пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднедневного (среднечасового) заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила временная нетрудоспособность.

Если учёт рабочего времени работников ведётся в часах, пособие исчисляется из среднечасового заработка. Он определяется путём деления заработка за указанный период на число рабочих часов по графику работы работника в этом периоде. При этом в число рабочих часов, на которое делится заработок, не включаются периоды освобождения от работы в связи с временной нетрудоспособностью, трудовым и социальным отпуском, простоем не по вине работника и в других случаях, предусмотренных законодательством.

На основании п. 32 Положения в заработок для исчисления пособий включается все виды оплаты труда, на которые в соответствии с законодательством начисляется обязательные страховые взносы.

Заработная плата, надбавки и доплаты к ней включаются в заработок того месяца, за который они начислены.

Премии и иные выплаты включаются в заработок за тот месяц, в котором они выплачены. Месяцем их выплаты считается месяц, на который они приходятся согласно лицевому счёту, расчётной ведомости. Если в месяце, за который исчисляется заработок, работник отработал не все рабочие дни по графику работы, указанные премии и иные выплаты при исчислении пособий учитываются пропорционально отработанному времени в данном месяце.

В соответствии с указанными выше нормами Положения пособие по временной нетрудоспособности в приведённой ситуации исчисляется по двум случаям временной нетрудоспособности: в связи с заболеванием и по уходу за больным ребенком.

Среднечасовой заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием определяется за декабрь 2008 года и январь 2009 года. При этом дни трудового отпуска исключаются из подсчёта при определении среднечасового заработка. Ежемесячная премия за ноябрь включается в заработок за декабрь пропорционально, ежемесячная премия за декабрь - в заработок за январь пропорционально отработанному времени в январе.

Таким образом, среднечасовой заработок составит 4765 руб.

(420 000 руб. + 123 000 руб./ 162 часа*90 часов + 320 000 руб. + 78 000 руб. /172 часа* 88 часов)/178 часов = 4765 руб.

А размер пособия по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием - 282 090 руб.

руб. *80%/100%*24 часа +4765 руб.*40 часов = 282 090 руб.

Среднечасовой заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребёнком определяется за январь и февраль 2009 года. При этом дни трудового отпуска в январе и дни временной нетрудоспособности в феврале исключаются из подсчёта при определении среднечасового заработка. Ежемесячная премия за декабрь включается в заработок за январь пропорционально отработанному времени в январе, ежемесячная премия за январь - в заработок за февраль пропорционально отработанному времени в феврале.

Таким образом, среднечасовой заработок составит 4311руб.

Руб.(320 000руб.+78 000руб./172часа*8часов+476 000руб.+86 000руб./170часов*120 часов)/208 часов = 4311 руб.

А размер пособия по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребёнком - 137 950 руб.

руб.* 32 часа = 137 950 руб.

Расчет среднего заработка, сохраняемого за работником за время трудового и социального отпуска

Согласно Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством (в ред. постановлений Минтруда и соцзащиты от 27.03.2006 N 37, от 18.09.2008 N 134, от 06.11.2008 N 162):

Средний заработок, сохраняемый за время трудового и социального отпусков, для определения размера денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск (далее - отпуска (выплаты компенсации) исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска (выплаты компенсации), независимо от того, за какой рабочий год предоставляется отпуск (выплачивается компенсация).

Средний заработок определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. При этом среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, фактически начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска (выплаты компенсации), на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, равное 29,7 (исчисленное в среднем за 5 лет). Государственные праздники и праздничные дни, установленные и объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими, приходящиеся на период трудового отпуска, в число календарных дней трудового отпуска не включаются и не оплачиваются.

Если в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, или в периоде, за который производятся выплаты на основе среднего заработка, в организации произошло повышение тарифной ставки первого разряда, исходя из которой рассчитываются тарифные ставки (оклады) работников, и (или) расчетных должностных окладов (должностных (тарифных) окладов) работникам государственных органов, то исчисление средней заработной платы за период, предшествующий повышению, производится с применением поправочных коэффициентов.

Поправочные коэффициенты рассчитываются путем деления тарифной ставки первого разряда, установленной в месяце, в котором осуществляются выплаты на основе среднего заработка, на тарифные ставки первого разряда, действовавшие в месяцах, принимаемых для исчисления среднего заработка.

Пример: Работник уходит в отпуск с 4.06.2009г. При этом отпуск составит 25 календарных дней. Расчёт среднего заработка представлен в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Расчет среднего заработка

Среднедневной заработок для расчета отпускных:

26 359 528/12/29,7=73 961 руб.

Сумма отпускных:

961*24 = 1 775 052 руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В рыночных отношениях между процессами производства продукции и использования трудовых ресурсов, рабочей силы, персонала предприятия существует такое же равновесие, как между спросом и предложением, затратами и результатами, доходами предприятия и уровнем жизни работников. Всякая деятельность персонала предприятия в полной мере должна соответствовать существующему механизму рыночных трудовых отношений в современном производстве и обеспечивать высокий рост производительности труда.

Главной производительной силой во всех экономических структурах является человек, персонал организации. Своим трудом он создает материальные и духовные ценности. Чем выше заработная плата в организации или фирме, тем лучше работает персонал. Персонал служат на предприятии одновременно экономическим ресурсам и основным факторами производства. Без взаимодействия работников организации нет ни производства, ни потребления, ни рынка.

Особая, центральная роль в структуре доходов работника принадлежит заработной плате. Она и в настоящее время и в ближайшие годы остается для подавляющего большинства трудящихся основным источником доходов.

Одной из наиболее главных проблем является неудовлетворенность персонала размером своей заработной платы. И это не удивительно.

Изменить коренным образом сформировавшуюся систему оплаты труда затруднительно, необходимо находить новые, наиболее эффективные подходы к организации заработной платы на основе элементов существующей тарифной системы. Именно поэтому в курсовой работе уделено внимание усилению роли поощрительных выплат, что позволяет увеличить уровень заработной платы работников.

Тарифный заработок дополняется различными премиями, доплатами и надбавками, отражающими фактическую результативность труда работника по итогам работы за месяц. Поэтому, манипулируя размером премии за выполнение установленных показателей, можно увязать заработную плату с трудовыми достижениями работников. Кроме того, премирование является для работников дополнительным стимулом к повышению производительности труда, качественных и количественных показателей.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Оплата и организация труда: правовые и экономические вопросы: практическое пособие Саркисянц Е.А., Щур-Труханович 2006г.

. Нормирование труда. Учебно-практическое пособие Бородина В. 2005г.  3. Организация, нормирование и оплата труда на предприятии: конспект  лекций Васильева Н.А. 2005г.

. Экономика предприятия/Под ред. О.И. Волкова. - М.: ИНФРА-М, 2000г.

. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия. - М.: Финансы и  статистика, 2004г.

. Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учебное пособие. - М.: Финансы  и статистика, 2002г.

. Скрипченко Д.Г. Оплата труда работников коммерческих организаций //Экономика, финансы, управление. - 2003. - № 12. - С. 56-59.

. Скрипченко Д.Г. Заработная плата./ «Экономика, финансы, управление», №4(76) апрель 2006г.ст. 37-44.

. Организация и нормирование труда под ред. В.В. Адамчука. -  М.:Финстатинформ, 2004г.

. Адамчук В.В. и др. Организация и нормирование труда. М., 1999г.

. Экономика предприятия/Под ред. О.И. Волкова. - М.: ИНФРА-М, 2000г.

. Письменная Е. «Главный Бухгалтер. Транспорт», 2008 №3.

. Молокович А.Д, Антюшеня В.Д. «Организация труда и зароботной платы на транспорте» - Минск 2006.

. Бухгалтерский учет под редакцией Н.И. Ладутько Минск «ФУ Аинпром» 2005 год.