Порядок формирования и учет прибыли
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА
1. Теоретические и нормативно-правовые основы учета финансовых результатов
организации
.1 Теоретические
и нормативно-правовые аспекты учета финансовых результатов
1.2 Краткая характеристика
финансово-хозяйственной деятельности ООО «Турбо-Тех»
ГЛАВА
2. Учет прибыли от продаж
.1
Формирование себестоимости проданной продукции
.2
Учет продажи готовой продукции
.3
Учет продажи товаров
.4
Порядок отражения в учете НДС
ГЛАВА
3. Порядок формирования прибыли и их учет
.1
Учет прочих доходов и расходов
.2
Учет налога на прибыль
.3
Отчет о прибылях и убытках
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК
ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ВВЕДЕНИЕ
Эффективность деятельности
предприятий и хозяйственных организаций, стабильные темпы их работы и высокий
уровень конкурентоспособности в современных экономических условиях в
значительной степени определяются условиями управления прибылью.
Комплекс вопросов, связанных с
управлением прибылью требует достаточно глубоких знаний теории и практики
принятия управленческих решений в области финансов. От профессионализма и
умения руководителей управлять прибылью зависит благополучие предприятия.
Как стоимостная категория
прибыль является одной из основополагающих элементов хозрасчётной деятельности
предприятий, составной частью рыночной экономики. От прибыли зависит финансовое
положение предприятий, уровень удовлетворения личных и общественных
потребностей работников, полнота и своевременность выполнения обязательств
перед финансово-кредитной системой. Кроме того, прибыль является основным источником
финансирования мероприятий по научно-техническому и социальному развитию
предприятий и объединений. За счёт платежей из прибыли в бюджет формируется
основная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов
власти, от их увеличения в значительной мере зависят темпы экономического
развития России, отдельных регионов, приумножение общественного богатства и в
конечном счёте повышение уровня жизни народа. Поэтому надо всячески стремиться
к увеличению прибыли предприятия.
Финансовый результат - главный
критерий оценки деятельности для большинства предприятий. Он характеризуется
обобщающими показателями эффективности текущей деятельности предприятия -
объемом продаж (продукции, работ, услуг) и полученной прибылью, складывается по
результатам процессов производства и реализации продукции и зависит, таким
образом, от ряда объективных и
субъективных факторов:
степени использования
коммерческой организацией производственных ресурсов;
соблюдения договорной и
платежной дисциплины;
изменения ситуации на сырьевых,
товарных и финансовых рынках.
Финансовый результат
коммерческой организации выражается в сумме полученных доходов или прибыли.
Величина полученной в отчетном
периоде прибыли определяет доходы собственников бизнеса, вознаграждении работников
организации, налоговые поступления в бюджет. Финансовый результат - индикатор
привлекательности коммерческой организации для партнеров по бизнесу,
кредиторов, инвесторов.
Финансовый результат
деятельности коммерческой организации выступает одновременно и как сложная
экономическая категория, и как правовой институт, поскольку установление правил
и процедур формирования финансового результата возможно только посредством
нормативно-правового регулирования. Важность правового регулирования вопросов,
связанных с формированием финансового результата коммерческой организации,
подчеркивается тем, что финансовый результат влияет на степень благосостояния
не только хозяйствующих субъектов, но и государства в целом, поскольку
государство вправе претендовать на часть полученных хозяйствующими субъектами
прибылей в виде обязательных платежей.
Информация о финансовых
результатах деятельности организации формируется главным образом в виде отчетов
о прибылях и убытках. Эти данные необходимы для оценки потенциальных изменений
в ресурсах организации, при прогнозировании формирования денежных потоков на
основании имеющихся ресурсов и при обосновании эффективности использования
дополнительных ресурсов.
Все вышесказанное определяет
актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.
Предметом исследования
выпускной квалификационной работы являются финансовые результаты и их учет.
Объектом исследования является ООО «Турбо-Тех».
Цель написания выпускной
квалификационной работы - изучение формирования финансовых результатов.
Для раскрытия цели работы
необходимо решить следующие задачи:
рассмотреть основные
теоретические и нормативно-правовые аспекты учета финансовых результатов;
- охарактеризовать
финансово-хозяйственную деятельность предприятия ООО «Турбо-Тех»;
изучить учет прибыли
от продаж;
раскрыть информацию о
порядке формирования прибыли;
сделать выводы и
рекомендации по повышению деятельности предприятия.
Выпускная квалификационная
работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы. Во введении
раскрывается актуальность выбранной темы, цели и задачи работы, ее структура
(количество страниц, таблиц, рисунков, предложений). В первой главе
рассматриваются теоретические основы учета финансовых результатов и краткая
характеристика ООО «Турбо-Тех». Вторая глава содержит учет готовой продукции и
продажи товаров, формирование себестоимости проданной продукции и порядок
отражения в учете НДС. В третьей главе раскрыт порядок формирования прибыли и
ее учет.
Работа написана на 106 страницах без приложений,
состоит из 3 глав, 2 рисунков, 12 таблиц и 6 приложений.
Глава 1. Теоретические и нормативно
- правовые основы учета финансовых результатов организации
.3 Теоретические и нормативно -
правовые аспекты учета финансовых результатов
Формирование финансовых результатов и их учет
регулируется следующими нормативно - правовыми актами:
Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть
первая)" от 30.11.1994 №51-ФЗ (с изм. и доп., вступающими в силу с
01.07.2012)Методические рекомендации по составлению и представлению сводной
бухгалтерской отчетности. Утверждены приказом Минфина РФ от 14 сентября 2012 г.
№126н.;
- Налоговый Кодекс Российской Федерации часть
первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ
(ред. от 2 октября 2012 г.);
- Федеральный закон от 06.12.2011
№402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
<#"726192.files/image001.gif">
Рисунок 1.1 - Классификация прибыли
Разница между бухгалтерской
прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода,
образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и
расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому
учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из
постоянных и временных разниц.
Постоянные разницы - это доходы
и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и
исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и
последующих отчетных периодов. Например, суммы превышения фактических расходов,
учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, над расходами, принимаемыми
для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам.
Временные разницы - это доходы
и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде,
а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных
периодах.
Временные разницы в зависимости
от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:
·
вычитаемые
временные разницы (приводят к образованию отложенного налога на прибыль,
который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в
следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.);
·
налогооблагаемые
временные разницы (при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят
к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму
налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в
последующих отчетных периодах).
Существование постоянных и
временных разниц приводит к появлению отложенных налоговых активов и отложенных
налоговых обязательств.
Отложенные налоговые активы
(ОНА) - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к
уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за
отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы
равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц,
возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на
отчетную дату.
Существование отложенного
налогового актива показывает, что в связи с наличием временных разниц,
фактический налог на прибыль в отчетном периоде больше, чем рассчитанный по
бухгалтерской прибыли.
Отложенные налоговые
обязательства (ОНО) - это та часть отложенного налога на прибыль, которая
должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в
следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые
обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают
налогооблагаемые временные разницы.
Отложенные налоговые обязательства
равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных
разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль,
установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и
действующую на отчетную дату.
Введение категории
«экономическая прибыль» оправдано, так как для принятия многих финансовых
решений показатели бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли не подходят.
Основная цель расчета
экономической прибыли - определение действительного финансового результата,
интересующего конкретного пользователя информацией. Поэтому методики расчета
показателей экономической прибыли не закреплены законодательными и нормативными
актами.
Наибольшее распространение
получила трактовка категории «экономическая прибыль» - как финансового
результата «работы» капитала. При этом учитываются изменения рыночной стоимости
активов не только в течение отчетного периода, но и будущие (предстоящие)
отчетные периоды. Однако такой результат можно определить только для
предприятий, котирующих свои ценные бумаги на фондовом рынке, и он не
соответствует изменению бухгалтерской стоимости активов фирмы.
Связь между бухгалтерской и
экономической прибылью определяется следующей формулой:
ЭП = ЧП + ВИА0 -
ВИАпред + ВИАб (1.1)
где ЭП - экономическая прибыль,
ЧП - чистая бухгалтерская
прибыль,
ВИАо - внереализационные
изменения стоимости (оценки) активов в течение отчетного периода,
ВИАпред - внереализационные
изменения стоимости (оценки) активов в предыдущие (прошлые) отчетные периоды,
ВИАб - внереализационные
изменения стоимости (оценки) активов в будущие (предстоящие) отчетные периоды.
Экономическая трактовка прибыли
требует исчисление «гудвилла». Гудвилл - это сумма превышения рыночной
стоимости совокупных активов фирмы над суммой индивидуальных рыночных цен для
этих же активов, рассматриваемых порознь.
Как бухгалтерский финансовый
результат прибыль выступает в следующих основных видах: валовой, прибыли от
продаж, налогооблагаемой и чистой прибыли. Каждый из видов по своему содержанию
имеет самостоятельное значение и используется в управлении финансами
предприятия для решения определенного круга вопросов. В данной работе очень
важно произвести разграничение прибыли по видам, так как это необходимо для
успешного ее планирования.
Валовая прибыль - это разность
между нетто-выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (т.е. выручкой
за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных
платежей) и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг.
Если валовую прибыль уменьшить
на сумму коммерческих и управленческих расходов, появляется следующий вид
прибыли под названием «прибыль от продаж».
Третий вид прибыли носит
название «прибыль до налогообложения». В прежней терминологии это балансовая
прибыль, но с некоторыми отличиями. Прибыль до налогообложения формируется
следующим образом. Отправной точкой является прибыль от продаж.
Показатель «чистая прибыль» для
целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности определяется
как результат вычитания из прибыли до налогообложения условного расхода по
налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств.
ЧП = Пдон - УРНП - ПНО, (1.2)
где ЧП - чистая прибыль, тыс.
р.;
Пдон - прибыль до
налогообложения, тыс. р.;
УРНП - условный расход по
налогу на прибыль, тыс. р.;
ПНО - постоянные налоговые
обязательства.
Под постоянным налоговым
обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых
платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Постоянные налоговые
обязательства рассчитываются по формуле
ПНО = ПР* Н, (1.3)
ПР - постоянная разница
Н - ставка налога на прибыль
Условный расход по налогу на
прибыль - это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской
прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой
прибыли (убытка).
УРНП = Пдон * Н, (1.4)
где УРНП - условный расход по
налогу на прибыль, тыс. р.;
Пдон - прибыль до
налогообложения, тыс. р.;
Н - ставка налога на прибыль.
Условный расход по налогу на
прибыль - это расчетная величина, которая может значительно отличаться от
текущего налога на прибыль (признанного для целей налогообложения). Взаимосвязь
условного расхода по налогу на прибыль и текущего налога отражает следующая
формула:
ТНП = УРНП +ПНО + ОНА - ОНО,
(1.5)
где ТНП - текущий налог на
прибыль;
УРНП - Условный расход по
налогу на прибыль;
ПНО - Постоянное налоговое
обязательство;
ОНА - Отложенный налоговый
актив
ОНО - Отложенное налоговое
обязательство.
С учетом формул чистая прибыль
может быть рассчитана следующим образом:
ЧП = Пдон + ОНА - ОНО - ТНП.
(1.6)
Мы видим, что формирование
финансовых результатов представляет собой определенную последовательность,
определенный механизм. Многие экономисты наглядно представляют его следующим
образом (рисунок 1.2).
Рисунок 1.2 - Схема
формирования прибыли
Приведенная в данной работе
классификация прибыли (разграничение ее по видам) необходима для успешного ее
планирования, т.к. планируется прибыль раздельно по видам: от реализации
основной продукции, от реализации прочей продукции и услуг нетоварного
характера, от реализации основных фондов и другого имущества и от
внереализационных доходов и расходов.
1.4 Краткая
характеристика финансово - хозяйственной деятельности ООО «Турбо-Тех»
ООО «Турбо-Тех» производит и
продает петли для ворот и сильфонную подводку для газа и воды, осуществляет
ремонт турбокомпрессоров всех видов, проводит токарные и фрезеровочные работы.
Целью ООО «Турбо-Тех», как и для любого
предприятия, является получение прибыли.
На предприятии имеется один учредитель.
Организация находится в частной собственности.
Организационно - правовая форма: Общество с
ограниченной ответственностью.
ООО «Турбо-Тех» производит оценку материалов и
товаров по средней себестоимости. Вариант применения средних оценок стоимости
материалов - взвешенная оценка (исходя из среднемесячной стоимости).
Предприятие применяет повременную форму оплаты
труда.
Общехозяйственные расходы распределяются по всем
видам номенклатуры, включая товары.
Базой распределения общехозяйственных расходов
является выручка от продаж.
Издержки обращения списываются пропорционально
остатку товара.
База распределения прямых расходов для целей
налогового учета - сумма прямых затрат.
Метод распределения косвенных расходов по видам
деятельности - доходы от реализации.
Метод определения выручки для учета НДС - по
отгрузке.
Налоговый период по НДС - квартал.
Объектами бухгалтерского учета ООО «Турбо-Тех»
являются:
факты хозяйственной жизни;
активы;
- обязательства;
источники финансирования его
деятельности;
доходы;
расходы.
Учредительными документами ООО «Турбо-Тех»
являются:
устав организации;
решение учредителя;
свидетельства о постановке на учет в налоговый
орган, в органы социального страхования;
опись в государственном реестре юридических лиц.
Ведение бухгалтерского учета и хранение
документов бухгалтерского учета организуются руководителем ООО «Турбо-Тех».
Руководитель организации обязан возложить
ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо
этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению
бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет ведется с использованием
Плана счетов, который является единым документом на всей территории Российской
Федерации, поэтому употреблять счета нужно в строгом соответствии с их
назначением и номером в Плане счетов (иначе в документации будет путаница,
особенно при межфирменных операциях).
План счетов бухгалтерского учёта представляет
собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности
(финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учёте. В нём
приведены наименования и коды синтетических счетов (или счетов первого порядка)
и субсчетов (или счетов второго порядка).
Для компьютерной обработки учетной информации
ООО «Турбо-Тех» использует бухгалтерскую программу «1С: Бухгалтерия» версии
7.7»
Бухгалтерия является самостоятельным структурным
подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер
назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя
предприятия.
Бухгалтерия в своей деятельности строго
руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Положением о
ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ» и другими нормативными
документами. Бухгалтерия не должна принимать к исполнению документы,
противоречащие законодательству.
В случае разногласий между руководителем
организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных
финансово-хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к
исполнению с письменного распоряжения руководителя предприятия.
Анализ хозяйственной деятельности ООО
«Турбо-Тех»
Источниками информации для
анализа хозяйственной деятельности ООО «Турбо-Тех» являются отчет о прибылях и
убытках и бухгалтерский баланс.
На предприятии проведен анализ структуры
имущества и источников его формирования за 2009, 2010 и за 2011 года и
рассчитаны показатели ликвидности и финансовой устойчивости. Данные для анализа
и расчета показателей приведены в таблицах 1.1-1.5.
Таблица 1.1
Анализ структуры имущества и
источников его формирования за 2009 - 2011 гг. в тысячах рублей
Наименование
показателя
|
2009г.
|
2010г.
|
2011г.
|
Изменения
|
|
|
|
|
2010
г. к 2009г.
|
2011
г. к .
|
|
тыс.
руб.
|
%
к валюте баланса
|
тыс.
руб.
|
%
к валюте баланса
|
тыс.
руб.
|
%
к валюте баланса
|
тыс.
руб.
|
Темп
роста,%
|
тыс.
руб.
|
Темп
роста,%
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
ИМУЩЕСТВО
ПРЕДПРИЯТИЯ
|
1.
Внеоборотные активы
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Нематериальные
активы
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Основные
средства
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Незавершенное
строительство
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Доходные
вложения в материальные ценности
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Долгосрочные
финансовые вложения
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Отложенные
налоговые активы
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Итого
по разделу 1
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
2.
Оборотные активы
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Запасы
|
2022
|
47,96
|
1607
|
75,27
|
1872
|
82,54
|
-415
|
79,47
|
265
|
116,49
|
в
том числе:
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
сырье
и материалы
|
-
|
-
|
-
|
-
|
977
|
23,17
|
-
|
-
|
-
|
-
|
затраты
в незавершенном производстве
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
готовая
продукция и товары
|
2022
|
47,96
|
1607
|
75,27
|
895
|
39,46
|
-415
|
79,47
|
-712
|
55,69
|
расходы
будущих периодов
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
прочие
запасы и затраты
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Налог
на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
|
248
|
5,88
|
2,20
|
47
|
2,07
|
-201
|
18,95
|
0
|
100
|
Краткосрочная
дебиторская задолженность
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Долгосрочная
дебиторская задолженность
|
1551
|
36,79
|
330
|
15,46
|
211
|
9,30
|
1221
|
21,27
|
119
|
63,94
|
Краткосрочные
финансовые вложения
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Денежные
средства
|
376
|
8,92
|
151
|
7,07
|
135
|
5,95
|
-225
|
40,16
|
-16
|
89,40
|
Прочие
оборотные активы
|
19
|
0,45
|
-
|
-
|
3
|
0,13
|
-
|
-
|
-16
|
15,79
|
Итого
по разделу 2
|
4216
|
100
|
2135
|
100
|
2268
|
100
|
-2081
|
50,64
|
133
|
106,23
|
Валюта
баланса
|
4216
|
100
|
2135
|
100
|
2268
|
100
|
-2081
|
50,64
|
133
|
106,23
|
ИСТОЧНИКИ
ОБРАЗОВАНИЯ ИМУЩЕСТВА
|
3.
Капитал и резервы
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Уставный
капитал
|
10
|
0,24
|
10
|
0,47
|
10
|
0,44
|
0
|
100
|
0
|
100
|
Собственные
акции, выкупленные у акционеров
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Добавочный
капитал
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Резервный
капитал
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
|
32
|
0,76
|
41
|
1,92
|
117
|
5,16
|
9
|
128,12
|
76
|
285,36
|
Итого
по разделу 3
|
42
|
1,0
|
51
|
2,39
|
127
|
5,60
|
9
|
121,43
|
76
|
249,02
|
4.
Долгосрочные обязательства, всего
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Займы
и кредиты
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Отложенные
налоговые обязательства
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
5.
Краткосрочные обязательства, всего
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Займы
и кредиты
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Кредиторская
задолженность
|
4174
|
99
|
2084
|
97,61
|
2141
|
94,40
|
-2090
|
49,93
|
57
|
102,73
|
в
том числе:
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
поставщики
и подрядчики
|
4139
|
98,17
|
1979
|
92,69
|
1719
|
75,79
|
-2160
|
47,81
|
-260
|
86,86
|
задолженность
перед персоналом организации
|
11
|
0,26
|
59
|
2,76
|
15
|
0,66
|
48
|
536,36
|
-44
|
25,42
|
задолженность
перед государственными внебюджетными фондами
|
1
|
0,02
|
5
|
0,23
|
5
|
0,22
|
4
|
500
|
0
|
100
|
задолженность
по налогам и сборам
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
прочие
кредиторы
|
2
|
0,05
|
16
|
0,75
|
362
|
15,96
|
14
|
800
|
346
|
2262,5
|
Задолженность
перед участниками по выплате доходов
|
1
|
0,02
|
6
|
0,28
|
17
|
0,75
|
5
|
600
|
11
|
283,33
|
Доходы
будущих периодов
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Резервы
предстоящих расходов
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Итого
по разделу 5
|
4174
|
99
|
2084
|
97,61
|
2141
|
94,40
|
-
2090
|
49,93
|
57
|
102,73
|
Валюта
баланса
|
4216
|
100
|
2135
|
100
|
2268
|
100
|
-
2081
|
50,64
|
133
|
106,23
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Проанализируем каждую статью бухгалтерского
баланса по данным таблицы 1.1
Запасы в 2010 году по сравнению с 2009 годом
уменьшились на 415 тыс. рублей, темп роста составил 79,47%. В 2011 запасы
увеличились по сравнению с 2010 годом на 265 тыс. рублей.
В 2010 году дебиторская задолженность
уменьшилась на 1221 тыс. рублей, темп роста - 1,27%. А в 2011 произошло
уменьшение дебиторской задолженности еще на 119 тыс. рублей за счет сокращения
отгрузки продукции покупателям, темп роста - 63,94%. Это положительный
результат.
Денежные средства в 2010 году уменьшились на 225
тыс. рублей, темп роста - 40,16%. В 2011 году произошло уменьшение денежных
средств еще на 16 тыс. рублей, темп роста составил 89,40%.
Прочие оборотные активы уменьшились на 16 тыс.
рублей, темп роста - 15,79%.
В целом по активам баланса можно сделать
следующий вывод: оборотные активы уменьшились в 2010 году по отношению к
предыдущему году за счет снижения запасов, суммы налога на добавленную
стоимость и денежных средств предприятия. В 2011 году произошло увеличение
валюты бухгалтерского баланса на 133 тыс. рублей за счет увеличения суммы
запасов 265 тыс. рублей.
Величина собственного капитала в течение трех
лет не изменялась. Она составляет 10 тыс. рублей.
Нераспределенная прибыль в 2010 году выросла на
9 тыс. рублей, темп роста составил 128,12%. В 2011 она увеличилась еще на 76
тыс. рублей, темп роста - 285,36%.
В 2010 году кредиторская задолженность
уменьшилась на 2090 тыс. рублей, темп роста составил 49,93%. А в 2011 году она
увеличилась на 57 тыс. рублей из-за роста долга перед поставщиками, темп роста
- 102,73%.
По пассиву бухгалтерского баланса мы наблюдаем
тенденцию уменьшения краткосрочных обязательств в 2010 году по сравнению с 2009
г. На 2081 тыс. рублей, за счет снижения суммы кредиторской задолженности в
2010 г. По сравнению с 2009 годом.
Таблица
1.2
Абсолютные показатели, характеризующие
ликвидность баланса организации на конец 2009-2011 гг. в тысячах рублей
АКТИВ
|
2009
|
2010
|
2011
|
ПАССИВ
|
2009
|
2010
|
2011
|
Наиболее
ликвидные активы (А 10) стр.1240+1250
|
376
|
151
|
135
|
Наиболее
срочные обязательства (П 1), стр.1520
|
4174
|
2084
|
2141
|
Быстро
реализуемые активы (А 2) Стр. 1230
|
1551
|
330
|
211
|
Краткосрочные
пассивы (П 2) Стр.1510+1550
|
-
|
-
|
-
|
Медленно
реализуемые активы (А 3) Стр.1210+ 1220+1260
|
2289
|
1654
|
1922
|
Долгосрочные
пассивы (П3) Стр.1410 +1530+1540
|
-
|
-
|
-
|
Труднореализуемые
активы (А 4) Стр.1100
|
-
|
-
|
-
|
Постоянные
пассивы (П 4) Стр.1300
|
42
|
51
|
127
|
Баланс
|
4216
|
2135
|
2268
|
Баланс
|
4216
|
2135
|
2268
|
Таблица
1.3
Анализ ликвидности баланса на конец 2009-2011
гг. в тысячах рублей
Соотношения,
требуемые для признания ликвидности баланса
|
2009
|
2010
|
2011
|
А1
> П1
|
376
< 4174
|
151
< 2084
|
135
< 2141
|
А2
> П2
|
1551
> 0
|
330
> 0
|
211
> 0
|
А3
> П3
|
2289
> 0
|
1654
> 0
|
1922
> 0
|
А4
< П4
|
0
< 42
|
0
< 51
|
0
< 127
|
По данным таблицы 1.3 можно сделать следующий
вывод: в 2009, в 2010 и в 2011 г.г. предприятие ликвидно за счет превышения
суммы быстро реализуемых активов и медленно реализованных активов и уменьшения
наиболее ликвидных активов над наиболее срочными активами.
Таблица
1.4
Нормативные финансовые коэффициенты
Наименование
показателя
|
Способ
расчета
|
Нормальное
ограничение
|
Пояснения
|
Общий
показатель платежеспособности
|
-
|
|
|
Коэффициент
абсолютной ликвидности
|
Показывает, какую часть
краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за
счет денежных средств
|
|
|
Коэффициент
«критической» оценки
|
Допустимое
0,7: 0,8 Желательно Показывает,
какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно
погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах,
а также поступлений по расчетам
|
|
|
Коэффициент
текущей ликвидности
|
Необходимое
значение 1; оптимальное не менее 2,0Показывает, какую часть текущих
обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные
средства
|
|
|
Коэффициент
финансовой устойчивости
|
Опт. 0,8:
0,9 тревожное ниже 0,75Показывает, какая часть актива финансируется за счет
устойчивых источников
|
|
|
По таблице 1.4 нормативные коэффициенты в 2009
году рассчитывали следующим образом:
(1.7)
0,09 (1.8)
(1.9)
=1,01 (1.10)
=0,009 (1.11)
За 2010 год:
(1.12)
0,07 (1.13)
(1.14)
=1,02 (1.15)
=1,06 (1.16)
За 2011 год:
(1.17)
0,06 (1.18)
(1.19)
=1,06 (1.20)
=0,06 (1.21)
Таблица
1.5
Основные показатели платежеспособности и
финансовой устойчивости за 2009-2011 гг.
Наименование
показателей
|
Отчетный
год
|
Отклонение
|
|
2009
г
|
2010
г
|
2011
г
|
2009
к 2010
|
2010
к 2011
|
Общий
показатель платежеспособности
|
0,44
|
0,39
|
0,38
|
-0,05
|
-0,01
|
Коэффициент
абсолютной ликвидности
|
0,09
|
0,07
|
0,06
|
-0,02
|
-0,01
|
Коэффициент
«критической оценки»
|
0,46
|
0,23
|
0,16
|
-0,23
|
-0,07
|
Коэффициент
текущей ликвидности
|
1,01
|
1,02
|
1,06
|
0,01
|
0,04
|
Коэффициент
финансовой устойчивости
|
0,009
|
0,02
|
0,06
|
0,011
|
0,04
|
По данным таблицы 1.5 можно сделать следующий
вывод: в 2010 году общий показатель платежеспособности снизился на 0,05 за счет
снижения наиболее ликвидных активов, быстро реализуемых активов, медленно
реализуемых активов, наиболее срочных обязательств.
Коэффициент абсолютной ликвидности в 2010 году
снизился по сравнению с 2009 годом на 0,02 за счет уменьшения наиболее
ликвидных активов и наиболее срочных обязательств.
В 2011 году коэффициент критической оценки
уменьшился на 0,07 по сравнению с 2010 годом за счет снижения наиболее
ликвидных активов, быстро реализуемых активов и наиболее срочных обязательств.
Коэффициент текущей ликвидности увеличился в
2011 году по сравнению с предыдущим годом на 0,04 за счет повышения медленно
реализуемых активов и наиболее срочных обязательств.
В 2011 году коэффициент финансовой устойчивости
увеличился по сравнению с 2010 годом за счет увеличения капитала.
Далее был проведен горизонтальный и вертикальный
анализ отчета о прибылях и убытках за 2010 и 2011 года. Данные для расчета
предоставлены в таблицах 1.6 и 1.7.
Таблица
1.6
Горизонтальный анализ отчета о прибылях и
убытках в тысячах рублей
Наименование
показателя
|
Период
|
Абсолютное
отклонение
|
Относительное
отклонение
|
|
2010
|
2011
|
|
|
Доходы
и расходы по обычным видам деятельности. Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов
и аналогичных обязательных платежей)
|
3881
|
2240
|
-1641
|
0,58
|
Себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг
|
(3511)
|
(1817)
|
-1694
|
0,52
|
Валовая
прибыль
|
370
|
423
|
53
|
1,14
|
Коммерческие
расходы
|
(337)
|
(284)
|
-53
|
0,84
|
Управленческие
расходы
|
-
|
(36)
|
-
|
-
|
Прибыль
(убыток) от продаж
|
33
|
103
|
70
|
3,12
|
Прочие
доходы и расходы Проценты к получению
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Проценты
к уплате
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Доходы
от участия в других организациях
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Прочие
доходы
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Прочие
расходы
|
(18)
|
8
|
-10
|
0,44
|
Прибыль
(убыток) до налогообложения
|
15
|
95
|
80
|
6,33
|
Отложенные
налоговые активы
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Отложенные
налоговые обязательства
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Текущий
налог на прибыль
|
(6)
|
(19)
|
13
|
3,16
|
Прочие
платежи в бюджет
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Чистая
прибыль (убыток) отчетного года
|
9
|
76
|
67
|
8,44
|
Результат
от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Результат
от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Совокупный
финансовый результат периода
|
9
|
76
|
67
|
8,44
|
Из таблицы 1.6 мы видим, что выручка от
реализации в 2011 году уменьшилась на 1641 тыс. рублей, что составило 0,58%.
Себестоимость проданных товаров, продукции,
работ и услуг уменьшилась на 1694 тыс. рублей за счет повышения
производительности труда, составил 0,52%. С ростом производительности труда
сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно,
уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.
Валовая прибыль выросла на 53 тыс. рублей за
счет уменьшения себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг, что
составило 1,14%, что является положительным результатом.
Коммерческие расходы уменьшились на 53 тыс.
рублей, что составило 0,84%.
В 2011 году управленческие расходы составили 36
тыс. рублей.
Прибыль от продаж увеличилась на 70 тыс. рублей,
что составило 3,12%.
Прочие расходы уменьшились на 10 тыс.рублей, что
составило 0,44%.
Прибыль до налогообложения увеличилась на 80
тыс. рублей, 6,33%.
Текущий налог на прибыль увеличился на 13 тыс.
рублей, что составило 3,16%.
Чистая прибыль увеличилась на 67 тыс. рублей,
что составило 8,44%.
По горизонтальному анализу мы только определили
количественное изменение показателей. Для того, что определить, как изменилась
структура показателей за 2010 - 2011 года необходимо сделать вертикальный
анализ.
Для проведения вертикального анализа сначала
необходимо определить структуру показателей. Так как выручка распределяется на
затраты на производство продукции (себестоимость), на коммерческие и
управленческие расходы, а также на прочие расходы, на оплату налогов и в итоге
на предприятии остается нераспределенная (чистая) прибыль. Из вышесказанного мы
структуру показателей будем определять как удельный вес показателя в выручке от
продаж. Для того чтобы получить более четкую структуру, некоторые показателя мы
объединим в одну группу. Вертикальный анализ представлен в таблице 1.7.
Таблица
1.7
Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках
в тысячах рублей
Наименование
показателя
|
Период
|
Удельный
вес
|
Отклонение
|
|
2010
|
2011
|
2010
|
2011
|
|
Доходы
и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов
и аналогичных обязательных платежей)
|
3881
|
2240
|
100
|
100
|
00-00
|
Себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг
|
(3511)
|
(1817)
|
90,47
|
81,12
|
-9,35
|
Валовая
прибыль
|
370
|
423
|
9,53
|
0,18
|
-9,35
|
Коммерческие
расходы
|
(337)
|
(284)
|
8,68
|
12,68
|
4
|
Управленческие
расходы
|
-
|
(36)
|
-
|
-
|
-
|
Прибыль
(убыток) от продаж
|
33
|
103
|
0,85
|
4,60
|
3,75
|
Прочие
доходы и расходы. Проценты к получению
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Проценты
к уплате
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Доходы
от участия в других организациях
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Прочие
доходы
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Прочие
расходы
|
(18)
|
8
|
0,51
|
0,44
|
-0,07
|
Прибыль
(убыток) до налогообложения
|
15
|
95
|
0,43
|
5,23
|
4,8
|
Отложенные
налоговые активы
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Отложенные
налоговые обязательства
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Текущий
налог на прибыль
|
(6)
|
(19)
|
0,17
|
1,04
|
0,87
|
Прочие
платежи в бюджет
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Чистая
прибыль (убыток) отчетного года
|
9
|
76
|
0,26
|
4,18
|
3,92
|
Результат
от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток)
периода
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Результат
от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Совокупный
финансовый результат периода
|
9
|
76
|
0,26
|
4,18
|
3,92
|
Определив структуру показателей
отчета о прибылях и убытках, мы можем теперь проанализировать и определить
положительные и отрицательные изменения в структуре.
Из таблицы 1.7 мы видим, что
удельный вес себестоимости проданных товаров в 2011 году по сравнению с 2010
годом уменьшился на 9,35%.
Удельный вес валовой прибыли
году уменьшился на 9,35%. Удельный вес коммерческих расходов увеличился на 4%.
Удельный вес прибыли от продаж вырос в 2011 году на 3,75%. Удельный вес прочих
расходов уменьшился на 0,07%. Удельный вес прибыли до налогообложения
увеличился на 4,8%. Удельный вес текущего налога на прибыль вырос на 0,87%.
Удельный вес чистой прибыли увеличился на 3,92%.
Проведя горизонтальный и
вертикальный анализ, мы заметили, что работа предприятия стала более
прибыльной. Основные факторы, повлиявшие на улучшение финансовых результатов -
уменьшение себестоимости и коммерческих расходов.
Глава 2. Учет прибыли от продаж
.1 Формирование себестоимости
проданной продукции
Себестоимость - это финансовые затраты
предприятия, направленные на обслуживание текущих расходов по производству и
реализации товаров и услуг. Себестоимость включает в себя издержки на материалы,
накладные расходы, энергию, заработную плату, амортизацию. Согласно
действующему законодательству РФ, себестоимость учитывается при определении
налогооблагаемого дохода.
Получение наибольшего эффекта с наименьшими
затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от
того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.
В себестоимость включаются затраты:
связанные с предпринимательской деятельностью;
относящиеся только к деятельности самого
предприятия;
касающиеся производства и реализации конкретного
вида продукции;
документально обоснованные;
установленные на законодательном уровне;
Того отчетного периода, к которому они
относятся, независимо от времени оплаты [14; 103].
Виды себестоимости.
от оперативного формирования (фактическая,
плановая);
от полноты включения расходов (цеховая,
производственная (общезаводская), полная (производственная + по реализации);
от объема продукции (единицы продукции, всего
объема производства);
от степени готовности продукции (валовой
продукции, товарной продукции, реализованной продукции).
Планирование и учет готовой продукции ведут в
натуральных и стоимостных показателях. Если с натуральными показателями
вопросов не возникает, то для определения стоимостных показателей (оценки готовой
продукции) применяют несколько методик. Рассмотрим основные методики оценки
выпущенной готовой продукции:
по фактической производственной себестоимости.
Этот способ оценки готовой продукции используется на предприятиях, обладающих
единичным и мелкосерийным производством, а также при выпуске массовой продукции
небольшой номенклатуры;
по нормативной (плановой) себестоимости.
Плановая себестоимость используется для оценки выпускаемых номенклатурных
позиций готовой продукции. Для организации наиболее информативного учета
готовой продукции рекомендуется определять плановую себестоимость для каждой
номенклатурной позиции. Отличительная особенность данной методики заключается в
необходимости обеспечить отдельный учет отклонений фактической производственной
себестоимости продукции от плановой или нормативной. Отклонения также должны
учитываться в разрезе номенклатуры, однако допускается учет отклонений для
групп готовой продукции или по организации в целом. Учет отклонений в
совокупности с плановой себестоимостью позволяет определить фактическую
производственную себестоимость готовой продукции. Достоинство данного способа
оценки готовой продукции заключается в организации единой системы оценки в
планировании и учете, осуществлении оперативного учета движения готовой
продукции, стабильность учетных цен. Применение данного варианта оценки
целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с
большой номенклатурой готовой продукции;
по договорным ценам, ценам реализации и другим
видам цен.
Договорные цены используются в качестве твердых
учетных цен выпускаемой продукции. Отклонения фактической производственной
себестоимости продукции учитывают аналогично предыдущему варианту оценки.
Области применения данного способа оценки готовой продукции также совпадает с
предыдущим вариантом [17; с.432].
Зачастую отражать продукцию по полной
фактической себестоимости достаточно трудоемко. Ведь определить этот показатель
можно лишь по итогам месяца, когда будет известна вся сумма расходов на ее
изготовление. При этом готовая продукция, выпущенная, например, в начале или
середине месяца, может быть уже отгружена покупателям. ООО «Турбо-Тех» отражает
готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости. Применение такого
варианта ее оценки целесообразно, так как в фирме серийное производство.
ООО «Турбо-Тех» производят петли для
ворот гаражей и сильфонную подводку для газа и воды. Стоимость готовой
продукции по плановым ценам отражают на счете 43 <garantF1://12021087.43>
в корреспонденции со счетом 40 <garantF1://12021087.40> "Выпуск
продукции (работ, услуг)". Фактическую производственную себестоимость
ценностей формируют на счете 40 <garantF1://12021087.40> в
корреспонденции со счетами учета затрат. Согласно Инструкции <garantF1://12021087.2000>
по применению плана счетов бухгалтерского учета счет 40
<garantF1://12021087.40> закрывается ежемесячно и сальдо на конец месяца
не имеет. Отклонения, накопленные на этом счете, списывают на счет 90
<garantF1://12021087.90> "Продажи" (превышение фактической
себестоимости над плановыми ценами) или сторнируют с этого счета (превышение
плановых цен над фактической себестоимостью).
При этом Инструкция
<garantF1://12021087.2000> предписывает так поступать в отношении всей
суммы отклонений независимо от того, продана готовая продукция, по которой они
выявлены, или нет. Однако подобный порядок учета нарушает достоверность
бухгалтерской отчетности. В результате полного списания суммы отклонений
остаток готовой продукции будет числиться в бухгалтерском учете и отражаться в
балансе не по фактической себестоимости, а по плановым ценам. Таким образом,
искажается стоимость готовой продукции на складе. Кроме того, искажается и
финансовый результат от ее реализации. Поэтому в отношении ценностей,
оставшихся числиться в учете, отклонения могут быть списаны на счет 43
<garantF1://12021087.43> "Готовая продукция" (превышение
фактической себестоимости над плановыми ценами) или сторнированы со счета 40
<garantF1://12021087.40> в корреспонденции со счетом 43 <garantF1://12021087.43>
(превышение плановых цен над фактической себестоимостью). Этот порядок учета
закреплен в качестве элемента учетной политики компании.
При этом готовая продукция
отражается в учете по плановым ценам. Отклонения фактической себестоимости от
плановой цены учитываются компанией на счете 40 <garantF1://12021087.40>.
В течение года было выпущено 12104 единиц готовой продукции. Ее плановая цена
составляет 32,92 руб./ед. Общая сумма расходов на производство продукции
составила 398529,52 руб. Продукция производится под заказ, поэтому за месяц
продано 12106 ед.всей готовой продукции. Ее продажная цена равна 559319 руб. (в
том числе НДС - 85319,85 руб.).
Операции, связанные с выпуском
готовой продукции, отражают следующим образом (см. Таблица 2.1);
Таблица
2.1
Обороты по счету 40 за период 2011 год ООО
«Турбо-Тех» по месяцам в рублях
Период
|
20
|
Деб.Оборот
|
43
|
90
|
Кред.Оборот
|
Январь
2011 г.
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Февраль
2011 г.
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Март
2011 г.
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Апрель
2011 г.
|
-
|
-
|
1
588,00
|
-
|
1
588,00
|
Май
2011 г.
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Июнь
2011 г.
|
11
949,80
|
11
949,80
|
9
298,70
|
1
063,10
|
10
361,80
|
Июль
2011 г.
|
-
|
-
|
105554,34
|
-
|
105
554,34
|
Август
2011 г.
|
-
|
-
|
45
440,70
|
-
|
45
440,70
|
Сентябрь
2011 г.
|
201309,13
|
201
309,13
|
37
542,60
|
12771,49
|
50
314,09
|
Октябрь
2011 г.
|
165667,14
|
165
667,14
|
165667,14
|
-
|
165
667,14
|
Ноябрь
2011 г.
|
33
438,37
|
33
438,37
|
33
438,37
|
-
|
33
438,37
|
Декабрь
2011 г.
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Итого
|
412364,44
|
412
364,44
|
398529,85
|
13834,59
|
412
364,44
|
В таблице 2.1 отражена готовая продукция
предприятия за год по месяцам, что оформляется следующими проводками:
Дебет 43
<garantF1://12021087.43> Кредит 40 <garantF1://12021087.40> -
398529,52 руб. (32,92 руб./ед. х, 12106 ед.) - оприходована готовая продукция
по плановым ценам (см. Табл. 2.1);
Дебет 40
<garantF1://12021087.40> Кредит 20 <garantF1://12021087.20> -
412364,44 руб. - списана фактическая себестоимость готовой продукции
Фактическая себестоимость одной
единицы готовой продукции составила:
,44 руб.: 12106 ед. = 34,06 руб./ед.
Сумма отклонений, приходящаяся на
одну единицу готовой продукции, равна:
,06 -32,92 = 1,14 руб./ед.
Таблица
2.2
Обороты по счету 90.1 за период 2011 год ООО
"Турбо-Тех" по месяцам в рублях
Период
|
Нач.ост.Кред.
|
62
|
Кред.Оборот
|
Кон.ост.Кред.
|
Январь
2011 г.
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Февраль
2011 г.
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Март
2011 г.
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Апрель
2011 г.
|
-
|
2225,00
|
2225,00
|
2225,00
|
Май
2011 г.
|
2225,00
|
-
|
-
|
2225,00
|
Июнь
2011 г.
|
2225,00
|
12214,00
|
12214,00
|
14439,00
|
Июль
2011 г.
|
14439,00
|
139369,00
|
139369,00
|
153808,00
|
Август
2011 г.
|
153808,00
|
60614,00
|
60614,00
|
214422
|
Сентябрь
2011 г.
|
214422
|
51264,00
|
51264,00
|
265686,00
|
Октябрь
2011 г.
|
265686,00
|
241140,00
|
241140,00
|
506826,00
|
Ноябрь
2011 г.
|
506826,00
|
4488,00
|
4488,00
|
511314,00
|
Декабрь
2011 г.
|
511314,00
|
48005,00
|
48005,00
|
559319,00
|
Итого
|
-
|
559319,00
|
559319,00
|
559319,00
|
В таблице 2.2 отражено списание готовой продукции,
реализованной покупателям, и суммы отклонений за год по месяцам. При этом
делается следующая запись:
Дебет 62
<garantF1://12021087.62> Кредит 90-1 <garantF1://12021087.9001>
-559319 руб. - отражена выручка от продажи готовой продукции (Таблица 2.2)
Таблица
2.3
Обороты по счету 43 за период 2011 год по
месяцам в рублях
Период
|
40
|
Деб.
Оборот
|
90
|
Кред.
Оборот
|
Кон.ост.
Деб.
|
Кон.ост.
Кред.
|
Январь
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Февраль
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Март
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Апрель
|
1
588,00
|
1
588,00
|
1
588,00
|
1
588,00
|
-
|
-
|
Май
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Июнь
|
9
298,70
|
9
298,70
|
9
298,70
|
9
298,70
|
-
|
-
|
Июль
|
105554,34
|
105
554,34
|
105554,34
|
105
554,34
|
-
|
-
|
Август
|
45
440,70
|
45
440,70
|
45
440,70
|
45
440,70
|
-
|
-
|
Сентябрь
|
37
542,60
|
37
542,60
|
37
542,60
|
37
542,60
|
-
|
-
|
Октябрь
|
165667,14
|
165
667,14
|
165667,14
|
165
667,14
|
-
|
-
|
Ноябрь.
|
33
438,37
|
33
438,37
|
33
438,37
|
33
438,37
|
-
|
-
|
Декабрь
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
398529,85
|
398
529,85
|
398529,85
|
398
529,85
|
-
|
-
|
В таблице 2.3 отражено списание 12106 ед.
готовой продукции по плановым ценам и составляются следующие проводки:
Дебет 90-2
<garantF1://12021087.9002> Кредит 43 <garantF1://12021087.43> -
398529,85 руб. (32,92 руб./ед. х 12106 ед.) 12106 ед. готовой продукции по
плановым ценам (Таблица 2.3)
Дебет 90-2
<garantF1://12021087.9002> Кредит 40 <garantF1://12021087.40> - 13800,84
руб. (1,14 руб./ед. х 12106 ед.) - списана сумма отклонений, приходящаяся на
стоимость реализованной готовой продукции;
Дебет 90-3
<garantF1://12021087.9003> Кредит 68 <garantF1://12021087.68> -
85319,85 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-9 <garantF1://12021087.9009>
Кредит 99 <garantF1://12021087.99> - 61668,79 руб. (559319- 398529,52 -
13800,84 - 85319,85) - отражен финансовый результат от реализации готовой
продукции.
2.2
Учет продажи готовой продукции
Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты,
полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или
утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком [17;
с.431].
Готовая продукция определена как часть
материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические
и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или
требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством [9].
Работы и услуги - это стоимость различных работ
(проектных, по ремонту техники) и услуг (консультационных, транспортных),
выполненных и оказанных сторонним организациям и лицам, а также работникам
организации на условиях оплаты.
Готовая продукция отпускается покупателю со
склада организации на основании заключенных ранее договоров, планов отгрузки и
соответствующих первичных документов - накладных.
Как правило, используют следующие формы
накладных:
- типовую форму №М-15
<garantF1://12005441.1029> "Накладная на отпуск материалов на
сторону";
типовую форму №ТОРГ-12
<garantF1://80026.4012> "Товарная накладная";
Разработанные в организациях формы
(применяются при необходимости введения в типовые формы дополнительных
показателей).
Организации, занимающиеся
реализацией своей продукции, как правило, применяют накладную по форме №ТОРГ-12
<garantF1://80026.4012>.
Накладные на отпуск готовой
продукции со склада оформляются на основании распоряжения (приказа)
руководителя организации.
На складе готовой продукции или в
отделе сбыта выписывается четыре экземпляра накладной. Выписанные накладные
передаются в бухгалтерию организации для проставления подписи главного
бухгалтера и регистрации в специальном журнале регистрации накладных на отпуск
готовой продукции; подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта. После
этого:
один экземпляр передается кладовщику
в качестве оправдательного документа на отпуск готовой продукции со склада;
второй экземпляр остается в отделе
сбыта и служит основанием для выписки счета-фактуры
<garantF1://70016264.1100>;
третий и четвертый экземпляры
передаются получателю (покупателю) готовой продукции. На всех экземплярах
накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяющую факт
передачи ему готовой продукции;
при вывозе готовой продукции через
пропускной пункт (проходную) один экземпляр накладной (четвертый) остается в
службе охраны, еще один экземпляр (третий) - у получателя в качестве
сопроводительного документа на готовую продукцию.
Служба охраны регистрирует накладные
на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в
бухгалтерию по описи. Бухгалтерия делает отметки о вывозе в журнале регистрации
накладных на вывоз (продажу) готовой продукции.
Бухгалтерия совместно с другими
подразделениями организации (отделом сбыта, службой охраны и т.п.)
систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой
продукции и других материальных ценностях с данными об их фактическом вывозе
путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных
на отпуск готовой продукции с накладными.
Если отгрузка готовой продукции
покупателям осуществляется непосредственно из производственных подразделений
(т.е. минуя склад), выписывают товарные накладные в двух экземплярах. Первый
остается в подразделении в качестве основания для списания готовой продукции,
второй передается покупателю.
При отгрузке (отпуске) готовой
продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и
предъявляется соответствующий расчетный документ.
Покупатель должен:
оплатить стоимость отгруженной
(отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам;
оплатить стоимость тары в случаях
оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара;
оплатить расходы на транспортировку
продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузку ее в транспортные
средства (без НДС), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой
продукции;
уплатить НДС, акцизы.
Если готовая продукция до покупателя
доставляется транспортным средством, в качестве грузоотправителя может
выступать как организация-поставщик, так и специализированная транспортная
компания.
Заключив договор перевозки грузов,
грузоотправитель выписывает транспортную накладную, форма которой зависит от
вида транспорта, осуществляющего перевозку.
Таким образом, движение готовой
продукции от поставщика к покупателю оформляется следующими
товаросопроводительными документами:
накладной;
транспортной накладной;
сертификатами качества;
счетом;
другими документами,
предусмотренными условиями заключенных договоров [33].
Учет выручки от реализации ведется
на субсчете 90.1 «выручка от реализации». Данный субсчет предназначен для
обобщения информации о доходах, связанных с обычными видами деятельности
организации. На этом счете отражаются, в частности, выручка по:
готовой продукции и полуфабрикатам
собственного производства;
работам и услугам промышленного
характера;
работам и услугам непромышленного
характера;
покупным изделиям (приобретенным для
комплектации);
строительным, монтажным,
проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п.
работам;
товарам;
услугам по перевозке грузов и
пассажиров;
транспортно-экспедиционным и
погрузочно-разгрузочным операциям;
услугам связи;
предоставлению за плату во временное
пользование (временное владение и
пользование) своих активов по
договору аренды (когда это является предметом
деятельности организации);
предоставлению за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности
организации);
участию в уставных капиталах других
организаций (когда это является предметом деятельности организации).
При признании в бухгалтерском учете
сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и
др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» и дебету
счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Аналитический учет по субсчету 90-1
«Выручка» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых
работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, предприятие может организовать
аналитический учет по этому счету по регионам продаж и другим направлениям,
необходимым для управления организацией.
Таблица
2.4
Журнал хозяйственных операций по учету продажи
готовой продукции за 2011 год в рублях
Содержание
хозяйственной операции
|
Проводка
|
Сумма
|
|
Д
|
К
|
|
Отражена
выручка от продажи продукции
|
62
|
90.1
|
559319
|
Списано
12106 ед. по плановым ценам готовой продукции (32,92 руб./ед. х 12106 ед.)
|
90.2
|
43
|
398529,52
|
Списана
сумма отклонений, приходящаяся на стоимость реализованной готовой продукции
|
90.2
|
40
|
13800,84
|
Начислен
НДС
|
90.3
|
68
|
85319,85
|
Отражен
финансовый результат от реализации продукции
|
90.9
|
99
|
61668,79
|
Реализация продукции осуществляется в
соответствии с заключенными договорами. Переход права собственности на
продукцию (товар) может происходить при фактической передаче (отгрузке)
продукции покупателю, также договором может быть предусмотрен другой порядок
перехода права собственности. Операции по продаже готовой продукции ООО
«Турбо-Тех»
Тех» отражены в таблице 2.4
В бухгалтерском учете продукция считается
реализованной в момент перехода права собственности на нее к покупателю.
2.3 Учет продажи товаров
Товары - это часть МПЗ, приобретенных или
полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи
[17; с. 441].
Порядок учета продажи товаров зависит от момента
признания выручки от продажи товаров.
При признании выручки от продажи
товаров проданные товары списывают в дебет счета 90
<garantF1://12021087.90> "Продажи" с кредита счета 41
<garantF1://12021087.41> "Товары".
Если выручка от продажи отпущенных
(отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском
учете, то до момента признания выручки отпущенные товары учитывают на счете 45
<garantF1://12021087.45> "Товары отгруженные" (дебетуется счет
45 <garantF1://12021087.45> и кредитуется счет 41
<garantF1://12021087.41>). В момент признания выручки от продажи товаров
их стоимость списывают с кредита счета 45 <garantF1://12021087.45> в
дебет счета 90 <garantF1://12021087.90> "Продажи".
Готовые изделия, приобретенные для
комплектации и не включаемые в себестоимость проданной продукции, при их
использовании списываются с кредита счета 41 <garantF1://12021087.41>, в
зависимости от момента признании выручки, в дебет счета 45 или 90
<garantF1://12021087.90>.
В момент признания выручки указанные
готовые изделия списывают со счета 45 <garantF1://12021087.45> на счет 90
<garantF1://12021087.90>.
Аналитический учет материалов,
изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или стоимость готовых
изделий, приобретенных для комплектации и не включаемых в себестоимость
проданной продукции, ведется в порядке, предусмотренном для учета
производственных запасов.
Учет товаров в оптовой и розничной
торговле. Способы оценки товаров. Организации, осуществляющие торговую
деятельность, на счете 41 <garantF1://12021087.41> "Товары"
помимо товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для
продажи, учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме
инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой
на счете 01 <garantF1://12021087.101> "Основные средства" или
10 <garantF1://12021087.10> "Материалы").
К счету 41
<garantF1://12021087.41> "Товары" могут быть открыты следующие
субсчета:
<garantF1://12021087.4101>.
"Товары на складах";
<garantF1://12021087.4102>.
"Товары в розничной торговле";
<garantF1://12021087.4103>.
"Тара под товаром и порожняя" и др.
На субсчете 1
<garantF1://12021087.4101> "Товары на складах" учитывают
наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах,
складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания,
овощехранилищах, холодильниках и т.п.
На субсчете 2
<garantF1://12021087.4102> "Товары в розничной торговле"
учитывают наличие и движение товаров в организациях розничной торговли
(магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.), а также в буфетах организаций
общественного питания. На этом же субсчете указанные организации учитывают
наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.).
На субсчете 3
<garantF1://12021087.4103> "Тара под товаром и порожняя"
учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме
стеклянной посуды в организациях розничной торговли и буфетах организаций
общественного питания).
Приобретенные товары и тара
принимаются организациями торговли на учет по счету 41
<garantF1://12021087.41> "Товары" по стоимости их приобретения.
Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41
<garantF1://12021087.41> и кредиту счета 60 <garantF1://12021087.60>
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов. Поступление
товаров можно отражать с использованием счета 15 <garantF1://12021087.15>
"Заготовление и приобретение материальных ценностей" в порядке,
аналогичном для учета соответствующих операций с материалами.
В соответствии с ПБУ 5/01
<garantF1://12023639.1013> организации торговли могут включать затраты по
заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), произведенных до
передачи товаров в продажу, в состав расходов на продажу.
Организациям розничной торговли
разрешается оценивать приобретенные товары по продажным (розничным) ценам с
отдельным учетом наценок (скидок). В этом случае поступившие товары приходуют
по стоимости приобретения по дебету счета 41 <garantF1://12021087.41> и
кредиту счета 60 <garantF1://12021087.60> и других счетов. Одновременно
на разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным
ценам дебетуют счет 41 <garantF1://12021087.41> и кредитуют счет 42
<garantF1://12021087.42> "Торговая наценка".
Порядок учета продажи товаров
торговыми организациями осуществляется таким же образом, как и в
производственных организациях.
При признании выручки от продажи
товаров при их отгрузке (отпуске) они списываются с кредита счета 41
<garantF1://12021087.41> в дебет счета 90 <garantF1://12021087.90>
"Продажи".
Если выручка от продажи отгруженных
(отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском
учете, то отпущенные товары списывают с кредита счета 41
<garantF1://12021087.41> в дебет счета 45 <garantF1://12021087.45>
"Товары отгруженные", а после признания выручки - в дебет счета 90
<garantF1://12021087.90> с кредита счета 45
<garantF1://12021087.45>.
Товары, переданные для переработки
другим организациям, со счета 41 <garantF1://12021087.41> не списывают.
На счете 41 <garantF1://12021087.41> они учитываются обособленно.
Товары, принятые на ответственное
хранение и на комиссию, учитывают на забалансовых счетах 002
<garantF1://12021087.1002> "Товарно-материальные ценности, принятые
на ответственное хранение" и 004 <garantF1://12021087.1004>
"Товары, принятые на комиссию".
Аналитический учет по счету 41
<garantF1://12021087.41> ведут по ответственным лицам, наименованиям
(сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров
[33].
В бухгалтерском учете ООО
"Турбо-Тех" данные операции отражены следующим образом:
На дату отгрузки товара:
Дебет 62
<garantF1://12021087.62> Кредит 90-1 <garantF1://12021087.9001> -
2083779,77 рублей - отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90-3
<garantF1://12021087.9003> Кредит 68 <garantF1://12021087.68> -
317864,71 рублей - начислен НДС при отгрузке товара;
Дебет 90-2
<garantF1://12021087.9002> Кредит 41 <garantF1://12021087.41> -
1405105,09 рублей - списана себестоимость товара, проданного на условиях
отсрочки.
Дебет 90-9
<garantF1://12021087.9009> Кредит 99 <garantF1://12021087.99>-
360809,97 руб. (2083779,77 - 317864,71 - 1405105,09) - отражен финансовый
результат от продажи товаров.
2.4 Порядок отражения в учете НДС
Налог на добавленную стоимость - федеральный
налог. Его исчисляют при реализации товаров (работ, услуг). Кроме того, НДС
рассчитывают при передаче товаров для собственных нужд (если соответствующие
расходы не отражаются в налоговом учете).
Базовая ставка НДС - 18 процентов. Для некоторых
видов товаров (работ, услуг) действуют льготные ставки 0 и 10 процентов. Расчет
НДС надо производить по итогам каждого квартала. Для этого определяют разность
двух показатель: "НДС к начислению" и "НДС к вычету". Так
же ежеквартально плательщики НДС должны сдавать декларацию.
Плательщиками налога на добавленную стоимость
(НДС) признаются:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в
связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Налогоплательщики подлежат обязательной
постановке на учет в налоговом органе.
Иностранные организации имеют право встать на
учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения
своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в
качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании
письменного заявления иностранной организации.
Иностранные организации, имеющие на территории
Российской
Федерации несколько подразделений (представительств,
отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой
регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать
налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации
подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации
обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих
подразделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации.
Налогоплательщики могут быть освобождены от
обязанности начислять и уплачивать НДС при соблюдении следующих условий: за три
предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации
товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два
миллиона рублей.
Объектом налогообложения признаются следующие
операции:
реализация товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации, а также передача имущественных прав;
передача на территории Российской Федерации
товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на
которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления)
при исчислении налога на прибыль организаций;
выполнение строительно-монтажных работ для
собственного потребления;
ввоз товаров на таможенную территорию Российской
Федерации.
Отдельные виды операций не признаются объектом
налогообложения или не подлежат обложению НДС.
Налоговый период при расчетах НДС (в том числе
для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов)
устанавливается как квартал.
Налогом на добавленную стоимость товары (работы,
услуги) облагаются по ставкам 0, 10 или 18 процентов.
По ставке 0% производится налогообложение:
товаров, вывезенных в таможенном режиме
экспорта, товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, а
также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией
таких товаров;
услуг по перевозке пассажиров и багажа при
условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа
расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении
перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
товаров (работ, услуг) в области космической
деятельности;
драгоценных металлов налогоплательщиками,
осуществляющими их добычу или производство (при определенных пп.6 п.1 статьи
164 НК РФ условиях);
товаров (работ, услуг) для официального
пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним
представительствами;
построенных судов, подлежащих регистрации в
Российском международном реестре судов.
Полный перечень товаров, облагаемых НДС по
ставке 0% приведен в п.1 статьи 164 НК РФ. По ставке 10% производится
налогообложение:
продовольственных товаров;
товаров для детей;
периодических печатных изданий, книжной
продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;
медицинских товаров отечественного и зарубежного
производства.
Полный перечень товаров (работ, услуг),
облагаемых НДС по ставке 10% приведен в п.2 статьи 164 НК РФ.
В остальных случаях применяется ставка 18%.
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской
Федерации применяются налоговые ставки 10 и 18 процентов.
В случаях, когда в соответствии с Налоговым
кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка
определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе,
принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
Сумма налога при определении налоговой базы
исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой
базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате
сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым
ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога
получается в результате сложения исчисленных таким образом сумм налогов.
финансовый учет налог прибыль
Общая сумма налога не исчисляется
налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в
налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом
исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого
налогового периода (квартала) применительно ко всем операциям, признаваемым
объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к
соответствующему налоговому периоду (статья 167 НК РФ), с учетом всех
изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем
налоговом периоде.
Сумма налога по операциям реализации товаров
(работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по
каждой такой операции.
В случае отсутствия у налогоплательщика
бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют
право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании
данных по иным аналогичным налогоплательщикам.
При реализации товаров, передаче имущественных
прав налогоплательщик (налоговый агент) дополнительно к цене (тарифу)
реализуемых товаров, передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате
покупателю соответствующую сумму НДС. В случае получения налогоплательщиком
сумм оплаты или аванса он также обязан предъявить покупателю сумму налога. В
этих случаях покупателю выставляются соответствующие счета-фактуры (на отгрузку
или аванс) не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара
(выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) или со дня
получения аванса.
Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком
покупателю, исчисляется по каждому виду товаров как соответствующая налоговой
ставке процентная доля соответствующих цен (тарифов).
При реализации товаров (работ, услуг), операции
по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от
налогообложения), а также при освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика
по НДС расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и
счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом
на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп
"Без налога (НДС)".
В расчетных документах, в том числе в реестрах
чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных
документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной
строкой.
При реализации товаров населению по розничным ценам
(тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены. При этом на
ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других
выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.
При реализации товаров за наличный расчет
организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями, оказывающими
платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных
документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец
выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Счет-фактура является документом, служащим
основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к
вычету.
Счета-фактуры должны быть составлены и
выставлены в соответствии с установленным порядком с указанием необходимых
реквизитов и при наличии подписей уполномоченных лиц (руководителя и главного
бухгалтера или лиц, уполномоченных на то приказом), либо индивидуального
предпринимателя. В противном случае они не могут являться основанием для
принятия предъявленных покупателю сумм налога на добавленную стоимость к вычету
или возмещению.
Налогоплательщик обязан составлять
счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур,
книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом
налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению или освобождаемых от
налогообложения.
Счета-фактуры не составляются:
налогоплательщиками по операциям реализации
ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);
банками, страховыми организациями и
негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим
налогообложению (освобождаемым от налогообложения).
Если по условиям сделки обязательство выражено в
иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены
в иностранной валюте.
Порядок и правила заполнения и выставления
счетов-фактур, ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации
и регулируется статьей 169 НК РФ, а также утвержденными Правилами.
Дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж
оформляются при необходимости внесения изменений в книгу покупок и книгу
продаж.
Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику
(покупателю), не включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении
налога на прибыль организаций (или налога на доходы физических лиц). Исключение
- когда сумма НДС учитывается в стоимости приобретенного имущества - составляют
операции приобретения товаров (работ, услуг):
используемых для операций по производству и/или
реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных
от налогообложения);
используемых для операций по производству и/или
реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается
территория Российской Федерации;
лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС
либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению
и уплате налога.
Для производства и/или реализации товаров
(работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией
товаров (работ, услуг) [3; п. 2 ст. 146].
Суммы налога, принятые к вычету
налогоплательщиком, могут подлежать восстановлению.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую
сумму налога на установленные статьей законом налоговые вычеты.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет,
исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму
налоговых вычетов общая сумма налога, увеличенная на суммы налога, восстановленного
в соответствии с настоящей главой:
упл = Sобщ + Sвосст - Sвыч
Где: Sупл - сумма к уплате;общ - общая сумма
налога;восст - восстановленная сумма налога;выч - сумма налогового вычета.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо
налоговом периоде превышает общую сумму налога, увеличенную на суммы
восстановленного налога, то положительная разница между этими суммами подлежит
возмещению налогоплательщику в установленном законом порядке, за исключением
случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех
лет после окончания соответствующего налогового периода.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры
с выделением суммы налога, указанной в соответствующем счете-фактуре,
переданном покупателю:
лицами, не являющимися налогоплательщиками или
освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС;
налогоплательщиками при реализации товаров
(работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.
Уплата НДС в бюджет производится по месту учета
налогоплательщика в налоговых органах по итогам каждого налогового периода
(квартала) исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший
налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны
представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую
декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Если по итогам налогового периода сумма
налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям,
признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению
(зачету, возврату) налогоплательщику.
После представления налогоплательщиком налоговой
декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к
возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки.
По окончании проверки, если при проведении ее не
были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, в течение 7 дней
налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм.
По результатам рассмотрения материалов
камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя)
налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к
ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в
привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового
правонарушения.
Одновременно с этим решением принимается:
решение о возмещении полностью суммы налога,
заявленной к возмещению;
решение об отказе в возмещении полностью суммы
налога, заявленной к - возмещению;
решение о возмещении частично суммы налога,
заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы
налога, заявленной к возмещению.
Поручение на возврат суммы налога, оформленное
на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит
направлению налоговым органом на следующий день после дня принятия решения в
территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.
Территориальный орган Федерального казначейства
в течение 5 дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат
налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством
Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата
и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
Нередко при начислении НДС в организациях
допускают следующие ошибки:
- Занижение налоговой базы в
результате неполного отражения реализации товаров (работ, услуг), в том числе в
результате отсутствия корректировки налоговой базы в соответствии со ст. 40
<garantF1://10800200.40> НК РФ;
Неисчисление НДС при передаче на
территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые
не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
Невключение в налогооблагаемую базу
строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления;
Занижение налоговой базы на
стоимость безвозмездно переданного имущества;
Неправомерное применение
освобождения от уплаты НДС в связи с непредставлением документов,
подтверждающих реализацию товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС;
Отсутствие раздельного учета при
осуществлении операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих
налогообложению (освобождаемых от налогообложения), и неправомерное заявление в
связи с этим вычетов по НДС;
Неправомерное применение налоговых
вычетов по услугам, приобретенным для осуществления операций, освобождаемых от
налогообложения [31].
Начисление НДС в ООО «Турбо-Тех» при продаже
продукции, товаров, работ, услуг отражают следующими проводками:
Дебет 62 Кредит 90.1 - 2643098,77 руб. -
отражена выручка от продажи готовой продукции (товаров);
Дебет 68 Кредит 19 - 383281,76 руб. - принят к
зачету НДС;
Дебет 90.3 Кредит 68.2 - 403184,57 руб. -
Начислен НДС с выручки от продажи;
Дебет 68.2 Кредит 51 - 13913 руб. - уплачен НДС
в бюджет.
Глава 3. Порядок формирования
прибыли и их учет
.1 Учет прочих доходов и расходов
Доходы являются источником существования
организации. Без доходов нет прибыли, без прибыли нет организации.
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»
доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате
поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение
обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением
вклада участников (собственников имущества) [17; с. 617].
Не признаются доходами организации поступления
от других юридических и физических лиц:
сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных
аналогичных обязательных платежей;
по договорам комиссии, агентским и иным
аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;
в порядке предварительной оплаты продукции,
товаров, работ, услуг;
в залог, если договором предусмотрена передача
заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа,
предоставленного заемщику.
В зависимости от характера, условий получения и
направлений деятельности доходы организации могут подразделяться на:
доходы от обычных видов деятельности;
прочие доходы.
К доходам от обычных видов деятельности
относится: выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с
выполнением работ (оказанием услуг). При этом выручка принимается к
бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине
поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской
задолженности.
Согласно ПБУ 9/99 выручка признается в
бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
организация имеет право на получение этой
выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным
соответствующим образом;
сумма выручки может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате
конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.
Уверенность в этом возникает в случае, если организация получила в оплату актив
либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
право собственности (владения, пользования и
распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или
работа принята заказчиком (услуга оказана);
расходы, которые произведены или будут
произведены в связи с этой операцией, могут быть определены [17; с. 618].
К доходам от обычных видов деятельности
относятся некоторые виды доходов при соблюдении следующих условий:
если предмет деятельности организации -
предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору
аренды - арендная плата;
если предмет деятельности организации - предоставление
за плату прав, возникающих из патентов на различные виды интеллектуальной
собственности - лицензионные платежи;
если предмет деятельности организации - участие
в уставных капиталах других организаций - поступления, связанные с этой
деятельностью.
К прочим доходам в бухгалтерском учете
относятся:
поступления, связанные с предоставлением активов
в аренду, прав на различные виды интеллектуальной собственности, с участием в
уставных капиталах других организаций, если эти виды деятельности не являются
основным производством;
штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в
котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
прибыль, полученная организацией в результате
совместной деятельности - в периоде, когда возникла данная прибыль;
поступления от выбытия и продажи основных
средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной
валюты), продукции, товаров;
суммы кредиторской и депонентской задолженности,
по которой истек срок исковой давности - в отчетном периоде, в котором истек
срок исковой давности;
суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к
которому относится дата переоценки;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
активы, полученные безвозмездно, списываются в
доходы по мере износа;
курсовые разницы - по мере возникновения;
иные поступления - по мере образования
(выявления). Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных
обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии,
национализации) страховое возмещение, стоимость материальных ценностей,
остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию
активов, и подобные им считаются чрезвычайными доходами.
Формирование выручки организации от основного
вида деятельности обусловливает все финансовые показатели деятельности и
налогооблагаемую базу организации за отчетный период. В связи с этим контроль
за правильностью исчисления данного вида доходов является одной из основных
задач бухгалтерского учета.
Расходами организации согласно ПБУ 10/99 признается
уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения
обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением
уменьшения вкладов по решению собственников имущества.
Не признается расходами организации выбытие следующих
активов:
в связи с приобретением и созданием внеоборотных
активов;
вклады в уставные (складочные) капиталы других
организаций, приобретение
акций АО и иных ценных бумаг не с целью
перепродажи (продажи);
по договорам комиссий, агентским и иным аналогичным
договорам в пользу комитента, принципала;
в порядке предварительной оплаты
материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в виде авансов, задатков в счет оплаты
материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в погашение кредита, займа, полученных
организацией.
Расходами организации согласно ПБУ 10/99
признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за
исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.
Не признается расходами организации выбытие
следующих активов:
в связи с приобретением и созданием внеоборотных
активов;
вклады в уставные (складочные) капиталы других
организаций, приобретение акций АО и иных ценных бумаг не с целью продажи;
по договорам комиссий, агентским и иным
аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;
в порядке предварительной оплаты
материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в виде авансов, задатков в счет оплаты
материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в погашение кредита, займа, полученных
организацией.
Расходы организации в зависимости от их
характера, условий осуществления и направления деятельности организации
подразделяются:
на расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы.
Расходы по обычным видам деятельности - это
расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и
оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. Учитываются они на
счетах учета затрат на производство (20, 23, 25 и др.) и расходов на продажу
(44).
Прочие расходы не учитываются на счетах учета
затрат на производство.
В конечном итоге их отражают на счете 91 «Прочие
доходы и расходы».
Налоговым кодексом расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
(понесенные) налогоплательщиками [2; ст. 252].
В бухгалтерском учете расходы организации в
зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности
подразделяются;
на расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы.
Данная классификация расходов положена в основу
отчета о прибылях и убытках.
Расходы по обычным видам деятельности - это
расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и
оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.
Расходы по обычным видам деятельности делятся по
следующим признакам:
по экономической роли в процессе производства:
основные - расходы непосредственно связанные с
техническим изготовлением продукции;
накладные - образуются в связи с организацией,
обслуживанием производства,
реализацией продукции и управлением;
по способу включения в себестоимости продукции:
прямые - расходы, которые на основании первичных
документов могут быть отнесены на конкретный вид продукции;
косвенные - сначала собираются на
соответствующих собирательно-
распределительных счетах, а затем включаются в
себестоимость конкретных изделий в соответствии с выбранной базой
распределения;
по отношению к объему производства:
переменные - в сумме изменяются в прямой
пропорциональной зависимости по отношению к изменению объема производства;
постоянные - в сумме не изменяются при изменении
объема производства;
по экономическому содержанию.
экономические элементы;
статьи калькуляции.
Прочими расходами являются:
расходы, связанные с предоставлением за плату во
временное пользование активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату
прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных
капиталах других организаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим
списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме
иностранной валюты), товаров, продукции;
Счет 91 "Прочие доходы и расходы"
предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного
периода [18; c.85].
По кредиту счета 91 "Прочие доходы и
расходы" в течение отчетного периода находят отражение:
поступления, связанные с предоставлением за
плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов
организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с предоставлением за
плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и
других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами
учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с участием в уставных
капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам
- в корреспонденции со счетами учета расчетов;
прибыль, полученная организацией по договору
простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся
дивидендам и другим доходам");
поступления, связанные с продажей и прочим
списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в
российской валюте, продукции,
товаров - в корреспонденции со счетами учета
расчетов или денежных средств;
поступления от операций с тарой - в
корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
проценты, полученные (подлежащие получению) за
предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за
использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете
организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета
финансовых вложений или денежных средств;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий
договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со
счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с безвозмездным
получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих
периодов;
поступления в возмещение причиненных организации
убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году,
- в корреспонденции со счетами учета расчетов;
суммы кредиторской задолженности, по которым
истек срок исковой давности, в корреспонденции со счетами учета кредиторской
задолженности;
курсовые разницы - в корреспонденции со счетами
учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов;
прочие доходы.
По дебету счета 91 "Прочие доходы и
расходы" в течение отчетного периода находят отражение:
расходы, связанные с предоставлением за плату во
временное пользование (временное владение и пользование) активов организации,
прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы;
остаточная стоимость активов, по которым
начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов,
списываемых
организацией, - в корреспонденции со счетами
учета соответствующих активов;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим
списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в
российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета
затрат;
расходы по операциям с тарой - в корреспонденции
со счетами учета затрат;
проценты, уплачиваемые организацией за
предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в
корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых
кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий
договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами
учета расчетов или денежных средств;
расходы на содержание производственных мощностей
и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета
затрат;
возмещение причиненных организацией убытков - в
корреспонденции со счетами учета расчетов;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году,
- в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации;
отчисления в резервы под обесценение вложений в
ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным
долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
суммы дебиторской задолженности, по которым
истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в
корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
курсовые разницы - в корреспонденции со счетами
учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов;
расходы, связанные с рассмотрением дел в судах,
- в корреспонденции со счетами учета расчетов;
прочие расходы.
К счету 91 "Прочие доходы и расходы"
могут быть открыты субсчета:
-1 "Прочие доходы";
-2 "Прочие расходы";
-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
На субсчете 91-1 "Прочие доходы"
учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
На субсчете 91-2 "Прочие расходы"
учитываются прочие расходы.
Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и
расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за
отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие
доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в
течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по
субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1
"Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за
отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с
субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99
"Прибыли и убытки". Синтетический счет 91 "Прочие доходы и
расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета,
открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9
"Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями
на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Аналитический учет по счету 91 "Прочие
доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При
этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся
к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать
возможность выявления финансового результата по каждой операции [18;с.87].
ООО «Турбо-Тех» отражает операции по учету
прочих доходов и расходов следующими записями:
. Дебет 91.2 Кредит 51 - 7377,25 - оплачено за
расчетно - кассовое обслуживание;
2. Дебет 99 Кредит 91.9 - 7377,25 - закрыт
счет 91.2 по окончании года.
3.2 Учет налога на прибыль
Налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с
прибыли организации
(предприятия, банка, страховой компании и т.
д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от
деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.
производственные, коммерческие, транспортные
издержки;
проценты по задолженности;
расходы на рекламу и представительство.
В бухгалтерском учёте затраты на рекламу
отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности в полном объёме.
Однако при налогообложении прибыли они нормируются. В 2012 году все рекламные
расходы следует разделить на два вида:
расходы, которые учитываются при налогообложении
в полном объёме;
расходы, которые учитываются при налогообложении
в пределах 1 процента от выручки;
расходы на научно-исследовательские работы;
расходы на обучение, профессиональную подготовку
и переподготовку работников организации-налогоплательщика включаются в состав
прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Налог на прибыль платят все юридические лица
(ООО, ОАО, ЗАО), а также иностранные юридические лица, которые работают в
России через постоянные представительства или просто получают доход от
источника в РФ.
Данный налог начисляется на прибыль, то есть на
разницу между доходами и расходами.
Доходы - это выручка по основному виду
деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов
деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским
вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все
доходы учитываются без НДС и акцизов.
Расходы - это обоснованные и документально
подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с
производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и
материалов, амортизация основных средств и пр.) и на внереализационные расходы
(отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме
того, существует закрытый перечень расходов, которые нельзя учитывать при
налогообложении прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в
уставный капитал, погашение кредитов.
При налоговых проверках большинство проблем
возникает именно из-за расходов: инспекторы заявляют, что расходы экономически
не обоснованы, первичные документы оформлены неверно. Поэтому бухгалтеры, как
правило, уделяют повышенное внимание документам, подтверждающим расходы.
Налог на прибыль не начисляется на прибыль от
видов деятельности, переведенных на единый налог на вмененный доход (ЕНВД), а
также на прибыль предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения
или на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Момент признания доходов и расходов при расчете
налога на прибыль
Существует два способа признания доходов и
расходов: метод начисления и кассовый метод.
Метод начисления предусматривает, что доходы и
расходы в общем случае учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от
фактического поступления или выплаты денег. Например: организация по договору
должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный
платеж перечислен только в октябре. При методе начисления бухгалтер должен
отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре.
При кассовом методе доходы в общем случае
признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы
- в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком. Так,
если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом
методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.
Организация вправе сама выбрать, какой из двух
методов - начисления или кассовый - она будет применять. Но существует
ограничение: метод начисления может использовать любое предприятие, а кассовый
метод запрещено применять банкам. К тому же для перехода на кассовый метод
должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС за предыдущие
четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот
же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет
кассовый метод. В случае превышения предельной выручки организация обязана
перейти на метод начисления с начала текущего года. Выбранный метод закрепляют
в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года
[27].
Основная ставка налога на прибыль составляет 20
процентов (2 процента зачисляется в федеральный бюджет, и 18 процентов - в
региональный). Для некоторых видов дохода введены другие значения. Из этих
видов дохода на практике бухгалтер чаще всего имеет дело с полученными
дивидендами, для которых в общем случае действует ставка 9 процентов (в полном
объеме зачисляется в федеральный бюджет).
Нужно определить налоговую базу (то есть
прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить ее на соответствующую налоговую
ставку. По прибыли, подпадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.
Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом
с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году.
Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря
текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.
Если по итогам года оказалась, что расходы
превысили доходы, и компания понесла убытки, то налоговая база считается равной
нулю. Это значит, что величина налога на прибыль не может быть отрицательной,
сумма налога должна быть либо нулевой, либо положительной.
Правильность расчета базы должна подтверждаться
записями в регистрах налогового учета. Эти регистры каждое предприятие
разрабатывает самостоятельно и закрепляет в учетной налоговой политике. На
практике регистры налогового учета аналогичны регистрам бухгалтерского учета.
Два вида учета - налоговый и бухгалтерский - нужны, чтобы отразить разные
правила формирования доходов и расходов, действующие соответственно в налоговом
и бухучете. В некоторых случаях «налоговая» и «бухгалтерская» прибыль могут
совпадать.
Заполнение декларации начинается с Приложения 1
к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы». В строке 011
пишем выручку от реализации товаров собственного производства. В 012 строке
указываем выручку от реализации покупных товаров. Далее пишем сумму выручки от
реализации - всего в строку 010. Выручка от реализации всего определяем
следующим образом:
Строка 010=строка 011+строка
012=473999+1765915=2239914 руб.
В строке 040 «Итого доходов от реализации» пишем
ту же сумму, что и в 010 строке.
Далее переходим к Приложению 2 к листу 02. В нем
указываются:
прямые расходы, относящиеся к реализованным
товарам, работам, услугам (строка 010) - 412330 руб.;
прямые расходы налогоплательщиков,
осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном
(налоговом) периоде, относящиеся к реализованным товарам (строка 020) - 1405105
руб.;
косвенные расходы (расходы на продажу,
общехозяйственные расходы) (строка 040) - 319686 руб.
Далее исчисляем налог на прибыль. В строке 010
указываем сумму доходов от реализации (строка 040 Прил.1 к Листу 02). В строке
030 пишем сумму расходов, уменьшающие сумму доходов от реализации (строка 130
Прил. 2 к Листу 02). Затем рассчитаем налоговую базу для исчисления налога на
прибыль:
Строка 010 - строка 030=2239914 - 213712 -
7377=95416 руб.
Полученный результат пишем в строки 060 и 100.
Теперь определим налог на прибыль:
В федеральный бюджет (строка
120*2%)=95416*0,02=1908 руб.
В бюджет субъекта РФ (строка 120*18%)=95416*0,18=18503
руб.
Сумма налога на прибыль (строка
180*20%)=95416*0,20=17174 руб.
Если отчетными периодами являются квартал,
полугодие и девять месяцев, то авансовые платежи по итогам отчетных периодов
делаются не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Ежемесячный
авансовый платеж за январь следует перечислить не позднее 28 января, за февраль
- не позднее 28 февраля и так далее по декабрь включительно.
Если компания делает авансовые платежи исходя из
фактической прибыли, то авансовый платеж за январь делается не позднее 28
февраля, за январь-февраль - не позднее 28 марта и так далее, вплоть до 28
января следующего года.
Независимо от выбранного способа начисления
авансовых платежей по окончании календарного года бухгалтер выводит итоговую
величину налога на прибыль за прошедший год. Затем он сравнивает ее с суммой
авансовых платежей, начисленных по итогам отчетных периодов. Если авансовые
платежи в сумме оказались меньше итоговой величины налога, предприятие
доплачивает разницу в бюджет. Если же образовалась переплата, бухгалтер учтет
ее в следующих периодах. Итоговую сумму налога на прибыль необходимо заплатить
не позднее 28 марта следующего года.
Декларацию по налогу на прибыль по итогам
налогового периода (года) нужно предоставлять в инспекцию не позднее 28 марта
следующего года. Некоммерческие организации, у которых не возникла обязанность
по уплате налога, сдают декларацию упрощенной формы. Все прочие предприятия
независимо от обязанности по уплате налога сдают по итогам года декларации по полной
форме.
Компании, для которых отчетными периодами
являются квартал, полугодие и девять месяцев, отчитываются по упрощенной форме
не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Организации, для
которых отчетными периодами приняты месяц, два месяца и так далее, отчитываются
по упрощенной форме не позднее 28 февраля, 28 марта и так далее вплоть до 28
января следующего года.
Если возмещаете работникам проценты по ипотеке
или у вас есть энергосберегающее имущество, проверьте приложение к самой декларации.
Другие изменения носят во многом технический
характер. Скажем, с 1 января 2009 года организации вправе учитывать в расходах
суммы возмещения работникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на
приобретение или строительство жилья. Напомним, не больше 3 процентов от суммы
расходов на оплату труда. Предполагалось, что данное правило будет действовать
до 1 января 2012 года. Но это ограничение было снято Федеральным законом от 21
ноября 2011 г. №330-ФЗ. Поэтому, если ваша компания возмещает своим работникам
проценты по ипотечным кредитам, не забудьте сумму таких расходов отразить в
приложении к декларации [34].
Задолженность контрагента можно учесть при
расчете налога на прибыль, только если она подпадает под определение
безнадежного долга. Раньше наиболее распространенные основания для того, чтобы
списать дебиторскую задолженность, были такие: прошел срок исковой давности или
должник ликвидирован.
На практике же нередко судебные приставы
попросту не находят должника или же у того нет имущества, за счет которого
можно взыскать задолженность. Но такого основания для списания долга в
законодательстве не было.
Правда, чиновники из Минфина России разрешали
подобные долги отнести на расходы. Например, об этом сказано в письме от 21
сентября 2012 г. №03-03-06/1/494. Тем не менее на практике споры с налоговиками
продолжались. Да и позиция судей по этому вопросу была противоречива. Теперь
повода для разногласий с проверяющими не останется [29].
3.3 Отчет о прибылях и убытках
Важнейшей формой выражения деловой активности
организации является величина текущего финансового результата за определенный
период от их предпринимательской (производственно-эксплуатационной),
инвестиционной и финансовой деятельности.
Величина текущего финансового результата за определенный
период отражается предприятием в Отчете о прибылях и убытках.
Сведения о прибылях и убытках рассматриваются
как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и
развивающая данные, представленные в балансовом отчете в виде окончательно
оформленного результата.
Отчет о прибылях и убытках содержит сведения за
отчетный и предыдущий период:
о прибыли (убытках) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие и управленческие расходы, если
они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и
списываются на счета реализаций);
о прочих доходах и расходах с выделением
процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм,
причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах
организации), доходов от участия в других организациях, прочих доходов и
расходов, прибыли (убытков) до налогообложения;
об отложенных налоговых активах, отложенных
налоговых обязательствах, текущем налоге на прибыль и чистой прибыли (убытке)
отчетного периода.
Справочно в отчете приводятся данные за отчетный
и предыдущий периоды о постоянных налоговых обязательствах (активах), базовой и
разводненной прибыли (убытка) на одну акции [17; с.714]
В расшифровке отдельных прибылей и убытков
приводятся данные за отчетный и предыдущий периоды:
об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах,
пени, неустойках; прибыли убытках) прошлых лет;
курсовых разницах по операциям в иностранной
валюте.
Указом Президента РФ от 07.05.2012
№596 "О долгосрочной государственной экономической политике"
Правительству РФ до 1 ноября 2012 года было поручено реализовать мероприятия по
упрощению бухгалтерской (финансовой) отчетности для отдельных категорий
субъектов экономической деятельности. В рамках реализации данного указа
Приказом <garantF1://70137618.0> Минфина России №113н утверждены
конкретные упрощенные формы баланса <garantF1://12077762.5100> и отчета
<garantF1://12077762.5200> о прибылях и убытках.
Отчет о прибылях и убытках
представляет собой "облегченный" вариант. В семи строках данной формы
субъект малого предпринимательства должен отразить следующие показатели:
выручку <garantF1://12077762.52001>, расходы по обычной деятельности
<garantF1://12077762.52002>, проценты к уплате
<garantF1://12077762.52003>, прочие расходы
<garantF1://12077762.52005>, налог на прибыль
<garantF1://12077762.990> (доходы), чистую прибыль
<garantF1://12077762.52007> (убыток). При этом в примечании
<garantF1://12077762.7777> к рассматриваемым формам бухгалтерской
отчетности разъяснено, что выручка указывается за минусом НДС и акцизов, а
затраты по обычной деятельности включают в том числе себестоимость продаж,
коммерческие и управленческие расходы. Кроме того, в строке
<garantF1://12077762.990> "Налоги на прибыль (доходы)"
указываются текущий налог на прибыль, изменение отложенных налоговых
обязательств и активов.
Помимо этого, новая форма
<garantF1://12077762.5200> отчета о прибылях и убытках не содержит
справочных сведений об отдельных доходах и расходах, таких как результат
переоценки внеоборотных активов, совокупный финансовый результат периода,
базовая и разводненная прибыль (убыток) на акцию. Такую информацию раскрывать
даже в свернутом виде субъект малого предпринимательства не обязан [28].
Состав отчета о прибылях и убытках
доходы по обычным видам деятельности:
· Выручка от продажи товаров;
· Себестоимость проданных товаров;
· Валовая прибыль;
· Коммерческие расходы;
· Управленческие расходы;
· Прибыль (убыток) от продаж.
- прочие доходы и расходы:
· Проценты к получению;
· Проценты к уплате;
· Доходы от участия в других
организациях;
· Прочие доходы;
· Прочие расходы;
· Прибыль (убыток) до налогообложения;
· Отложенные налоговые обязательства;
· Текущий налог на прибыль;
· Чистая прибыль (убыток) отчетного
года.
- СПРАВОЧНО:
· Постоянные налоговые обязательства;
· Базовая прибыль (убыток) на акцию;
· Раздвоенная прибыль (убыток) на
акцию.
Содержание отчета рассматривается по отдельным
показателям последовательно. Рассмотрим порядок заполнения отчета о прибылях и
убытках на примере ООО «Турбо-Тех» (Таблица 3.1)
Таблица
3.1
Показатели отчета о прибылях и убытках за 2011
год в тысячах рублей
Наименование
показателя
|
Код
|
За
31 декабря 2011 г.
|
За
31 декабря 2010 г.
|
Выручка
|
2110
|
2240
|
3881
|
Себестоимость
продаж
|
2120
|
1817
|
3511
|
Валовая
прибыль
|
2100
|
423
|
370
|
Коммерческие
расходы
|
2210
|
284
|
337
|
Управленческие
расходы
|
2220
|
36
|
-
|
Прибыль
(убыток) от продаж
|
2200
|
103
|
33
|
Доходы
от участия в других организациях
|
2310
|
-
|
-
|
Проценты
к получению
|
2320
|
-
|
-
|
Проценты
к уплате
|
2330
|
-
|
-
|
Прочие
доходы
|
2340
|
-
|
-
|
Прочие
расходы
|
2350
|
8
|
18
|
Прибыль
(убыток) до налогообложения
|
2300
|
95
|
15
|
Текущий
налог на прибыль
|
2410
|
19
|
6
|
В
т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
|
2421
|
-
|
-
|
Изменения
отложенных налоговых обязательств
|
2430
|
-
|
-
|
Изменения
отложенных налоговых активов
|
2450
|
-
|
-
|
Прочее
|
2460
|
-
|
-
|
Чистая
прибыль (убыток)
|
2400
|
76
|
9
|
СПРАВОЧНО
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль
(убыток) периода
|
2510
|
-
|
|
Результат
от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль периода
|
2520
|
-
|
|
Совокупный
финансовый результат периода
|
2500
|
76
|
9
|
Базовая
прибыль (убыток) на акцию
|
2900
|
-
|
-
|
Разводненная
прибыль (убыток) на акцию
|
2910
|
-
|
-
|
Выручка (строка 2110) - указывается общая сумма
выручки, полученной при осуществлении обычных видов деятельности (за вычетом
возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.) за отчетный период.
Все доходы, не являющиеся доходами от обычных
видов деятельности, считаются прочими поступлениями.
Доходы от обычных видов деятельности отражаются
в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет
«Выручка» и попадают в отчет о прибылях и убытках за вычетом сумм, отраженных
по дебету счета 90 «Продажи», по субсчетам:
«НДС»;
«Акцизы»;
«Экспортные пошлины».
Себестоимость продаж (строка 2120) - указывается
сумма расходов от обычных видов деятельности, кроме коммерческих и
управленческих расходов (за вычетом возмещаемых налогов - НДС, акцизов.)
Все расходы, не являющиеся расходами от обычных
видов деятельности, считаются прочими расходами.
Расходы от обычных видов деятельности отражаются
в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи», субсчет
«Себестоимость продаж» и кредиту счетов:
«Основное производство»;
«Выпуск продукции»;
«Товары»;
«Готовая продукция».
Валовая прибыль (убыток) (строка 2100) -
указывается сумма валовой прибыли организации, рассчитанная как разность
выручки и себестоимости продаж.
Строка 2100 = строка 2110 - строка 2120 = 2240
тыс. руб. - 1817
тыс. руб. = 423 тыс. руб.
Если полученный результат отрицателен, то он
указывается в круглых скобках.
Коммерческие расходы (строка 2210) - указывается
общая сумма коммерческих расходов организации, которые связаны с реализацией
товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности.
Коммерческие расходы от обычных видов
деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90
«Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (либо по субсчету «Расходы на
продажу») и кредиту счета 44 «Расходы на продажу».
Управленческие расходы (строка 2220) -
указывается общая сумма управленческих (общехозяйственных) расходов
организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным
видам деятельности.
Управленческие расходы от обычных видов
деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90
«Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (либо по субсчету «Управленческие
расходы») и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».
В соответствии с Приказом Минфина №94н, на 26
счете «Общехозяйственные расходы», могут быть отражены, в частности, следующие
расходы:
административно-управленческие расходы;
содержание общехозяйственного персонала, не
связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы
на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
арендная плата за помещения общехозяйственного
назначения;
расходы по оплате информационных, аудиторских и
консультационных услуг;
другие аналогичные по назначению управленческие
расходы.
Прибыль (убыток) от продаж (строка 2200) -
указывается сумма прибыли от продаж организации, рассчитанная путем вычитания
из суммы валовой прибыли организации сумм коммерческих и управленческих
расходов.
Строка 2200 = строка 2100 - строка 2210 - строка
2220 = 423 тыс. руб. -
тыс. руб. - 36 тыс. руб. = 103 тыс. руб.
Если полученный результат отрицателен, то он
указывается в круглых скобках.
Доходы от участия в других организациях (строка
2310) - указывается общая сумма поступлений, связанных с участием в уставных
капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам
(в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных
видов деятельности).
Доходы от участия в уставных капиталах других
организаций (когда это не является предметом деятельности организации),
признаются, если одновременно соблюдены следующие условия:
организация имеет право на получение этих
доходов, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным
соответствующим образом;
сумма дохода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате
конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.
Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение
экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в
оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.
Доходы от участия в других организациях
отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 91 «Прочие доходы и
расходы», субсчет «Прочие доходы», в разрезе аналитического учета по
соответствующему виду прочих доходов (например «доходы от участия в других
организациях») и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
Проценты к получению (строка 2320) - указывается
сумма доходов в виде процентов, полученных за предоставление в пользование
денежных средств организации, а также процентов за использование банком
денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке (в случае, если
такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов
деятельности).
Доходы в виде процентов к получению отражаются в
регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет «Прочие доходы», в разрезе аналитического учета по соответствующему
виду прочих доходов (например «проценты полученные») и дебету счетов:
учета расчетов (проценты и иные доходы по ценным
бумагам);
учета финансовых вложений или денежных средств
(проценты, полученные/подлежащие получению за предоставление в пользование
денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной
организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой
кредитной организации).
Проценты к уплате (строка 2330) - указывается
сумма процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование
денежных средств по займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи
векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и
коммерческим).
Расходы в виде процентов к получению отражаются
в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет «Прочие расходы», в разрезе аналитического учета по соответствующему
виду прочих доходов (например «проценты к уплате») и кредиту счетов:
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
Прочие доходы (строка 2340) - указывается сумма
прочих доходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и
пр.). Сумма прочих доходов указывается за исключением доходов, отраженных по
строкам 2310 и 2320.
Прочие доходы отражаются в регистрах
бухгалтерского учета по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет
«Прочие доходы».
Прочие расходы (строка 2350) - указывается сумма
прочих расходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и
пр.). Сумма прочих расходов указывается за исключением расходов в виде
процентов к уплате, отраженных по строке 2330.
Прочие расходы отражаются в регистрах
бухгалтерского учета по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет
«Прочие расходы».
Прибыль (убыток) до налогообложения (строка
2300) - указывается сумма прибыли до налогообложения налогом на прибыль по
данным бухгалтерского учета.
Данный показатель рассчитывается по формуле:
Строка 2300 = строка 2200 «Прибыль (убыток) от
продаж» + строка
«Доходы от участия в других организациях» +
строка 2320 «Проценты
к получению» + строка 2340 «Прочие доходы» -
строка 2330
«Проценты к уплате» - строка 2350 «Прочие
расходы»
ООО «Турбо-Тех» рассчитало прибыль до
налогообложения следующим образом:
Строка 2300 = строка 2200 - строка 2350 = 103
тыс. руб. - 8 тыс. руб. =
тыс. руб.
Если полученный результат отрицателен, то он
указывается в круглых скобках.
Текущий налог на прибыль (строка 2410) -
указывается сумма налога на прибыль начисленного за период по данным налоговой
декларации по налогу на прибыль организаций.
Текущим налогом на прибыль признается налог на
прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного
расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового
обязательства/актива (ПНО/ПНА), увеличения или уменьшения отложенного
налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО) отчетного
периода.
Текущий налог на прибыль организаций = Условный
расход (-
условный доход) + Начисленные ОНА - Погашенные
ОНА -
Начисленные ОНО + Погашенные ОНО + ПНО - ПНА.
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых
временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой
возникновение ПНО/ПНА, ОНА и ОНО, условный расход по налогу на прибыль будет
равен текущему налогу на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на
прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской
прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль,
установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную
дату (в настоящее время ставка налога на прибыль в общем случае составляет
20%).
Условный расход (доход)= прибыль (убыток) по
данным
бухгалтерского учета*20% (ставка налога на
прибыль).
Условный расход (доход) отражается в
бухгалтерском учете на счете 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль».
Условный доход по налогу на прибыль (с убытка) -
Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 99.2.2 «Условный доход по налогу на
прибыль»;
Условный расход по налогу на прибыль (с прибыли)
- Дт 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу
на прибыль».
Изменение отложенных налоговых обязательств
(строка 2430) - указывается сумма изменений ОНО.
Данная сумма определяется, как разница между
кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»
за отчетный период.
При появлении временных разниц возникает ОНО.
Это сумма отложенного налога, которая в будущем будет увеличивать сумму налога
на прибыль «к уплате».
Согласно п. 15 ПБУ 18/02 ОНО отражаются в
бухгалтерском учете с учетом всех налогооблагаемых разниц и признаются в том
отчетном периоде, в котором возникают эти налогооблагаемые временные разницы.
Увеличение ОНО в отчетном периоде происходит с
увеличением временных разниц. Соответственно, уменьшение ОНО происходит с
уменьшением или полным погашением временных разниц.
ОНО отражаются в бухгалтерском учете на счете 77
«Отложенные налоговые обязательства» по видам обязательств.
При возникновении ОНО - Дт 68.4.2 «Расчеты по
налогу на прибыль» Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
При уменьшении ОНО - Дт 77 «Отложенные налоговые
обязательства» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль».
Изменение отложенных налоговых активов (строка
2450) - указывается сумма изменений ОНА.
Данная сумма определяется, как разница между
дебетовым и кредитовым оборотом счета 09 «Отложенные налоговые активы» за
отчетный период.
Показатель по строке 2450 указывается без
скобок, если результат Дт 09 - Кт 09 положительный и в круглых скобках, если
полученный результат будет отрицательным.
Прочее (строка 2460) - указывается сумма убытков
(прибыли), которая влияет на величину чистой прибыли и не учитывается в
вышеприведенных пунктах отчета о прибылях и убытках.
Такими убытками (прибылью) могут быть, например:
сумма списанных ОНО и ОНА в связи с выбытием
активов и обязательств, с которыми они были связаны;
суммы пени и штрафов по налогам и сборам;
начисленные (к увеличению или к уменьшению)
суммы налога на прибыль за прошлые налоговые периоды;
прочие подобные прибыли и убытки.
Чистая прибыль (убыток) (строка 2400) -
указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли/убытка организации.
Данный показатель рассчитывается по формуле:
Строка 2400 = строка 2300 «Прибыль (убыток) до
налогообложения» -
строка 2410 «Текущий налог на прибыль» + (-)
строка 2430 «Изменение
отложенных налоговых обязательств» - (+) строка
2450 «Изменение
отложенных налоговых активов» + (-) строка 2460
«Прочее».
При положительных значениях показателей строк
2430, 2450, 2460 - суммы этих строк прибавляются к сумме строки 2300, при
отрицательных - вычитаются.
ООО «Турбо-Тех» рассчитало чистую прибыль
следующим образом:
Строка 2400 = строка 2300 - строка 2410 = 95
тыс. руб. - 19 тыс. руб. =
тыс. руб.
Если полученный результат отрицателен, то он
указывается в круглых скобках.
Показатель строки 2400 должен соответствовать
сумме чистой прибыли (убытка), содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по
дебету/кредиту счета:
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
по итогам отчетного года.
«Прибыли и убытки» по итогам 1 квартала, 6 и 9
месяцев.
Совокупный финансовый результат периода (строка
2500) - указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли, отраженная по
строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» уменьшенная (увеличенная) на суммы строк
2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую
прибыль (убыток) периода» и 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в
чистую прибыль (убыток) периода».
При положительных значениях показателей строк
2510 и 2520 - суммы этих строк прибавляются к сумме строки 2400, при
отрицательных - вычитаются.
В случае отсутствия показателей, указываемых по
строкам 2510 и 2520 сумма строки 2500 равна сумме строки 2400 «Чистая прибыль
(убыток)».
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Успешное финансовое управление предприятием
невозможно без планирования финансовых результатов деятельности предприятия.
Финансовый результат работы предприятия - его прибыль или убыток - один из
важнейших показателей его хозяйственной деятельности, так как получение
максимально возможной прибыли является целью деятельности предприятия любой
формы собственности. Максимизация прибыли обеспечивается выпуском оптимального
количества готовой продукции, а также сокращения затрат, включаемых в состав
себестоимости продукции, применении эффективных форм расчетов. Это объясняет
актуальность темы выпускной квалификационной работы
В выпускной квалификационной работе рассмотрено
формирование финансовых результатов и их учет. В ходе написания выпускной
квалификационной работы были рассмотрены:
нормативная база учета финансовых результатов;
основные задачи бухгалтерского учета процесса
формирования и использования финансовых результатов;
основные понятия доходов и расходов, прибыли и
убытка, финансового результата;
краткая характеристика предприятия ООО
«Турбо-Тех»;
понятие себестоимости проданной продукции, ее
виды, методики оценки - выпущенной готовой продукции;
учет продажи готовой продукции;
учет продажи товаров;
порядок отражения в учете НДС;
учет прочих доходов и расходов;
учет налога на прибыль;
порядок составления отчета о прибылях и убытках.
В ООО «Турбо-Тех» был проведен анализ структуры
имущества и
источников его формирования, анализ ликвидности
бухгалтерского баланса за 2009-2011 год. Были рассчитаны основные показатели
ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости. Также был проведен
горизонтальный и вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках за 2010-2011
год.
При проведении анализа хозяйственной
деятельности выявлены факторы, способствующие эффективности работы предприятия:
снижение себестоимости проданной продукции и
коммерческих расходов; - снижение дебиторской задолженности и запасов;
увеличение показателей прибыли;
Рассмотрев хозяйственную деятельность
предприятия и, проанализировав ее, я предлагаю следующие пути увеличения
доходности предприятия:
закупка основных средств. При нехватке денежных
средств рассмотреть покупку основных средств в кредит, в лизинг или с
рассрочкой платежа. Сокращение расходов по амортизации основных фондов можно
достичь путем лучшего использования этих фондов, максимальной их загрузки.
Применение основных средств повлияет на снижение трудовых затрат и увеличит производительность
труда;
заняться рекламой в сети Internet,
по средствам массовой информации; - составить четкий бизнес-план работы
предприятия;
уделить внимание качеству производства петлей
для ворот, сильфонной подводки для газа и воды, а также качеству ремонта
турбокомпрессоров всех видов. При оказании услуг повышенного качества текущие
издержки чаще всего возрастают. Однако в результате реализации этой услуги по
повышенным ценам прибыль так же возрастает , и в результате ООО «Турбо-Тех»
будет иметь хорошую репутацию и доходность.
повышения уровня профессиональных навыков
персонала предприятия.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский
кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 №51-ФЗ (с изм. и
доп., вступающими в силу с 01.07.2012)Методические рекомендации по составлению
и представлению сводной бухгалтерской отчетности. Утверждены приказом Минфина
РФ от 14 сентября 2012 г. №126 н.
2. Налоговый
кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть
вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (ред. от 2 октября 2012 г.)
3. <http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=122855>
бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402 - ФЗ
4. Приказ
Минфина России от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности (в
ред. Приказа Минфина России от 17.08.2012 №113н)
5. Приказ
Минфина России от 28.06.2010 №63н "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и
отчетности" (ПБУ 22/2010)" (Зарегистрировано в Минюсте России
30.07.2010 №18008) (ред. от 27.04.2012 №55н.)
6. Методические
рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.
Утверждены приказом Минфина РФ от 14 сентября 2012 г. №126н
7. План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и
Инструкция по его применению. (ред. от 08.11.2010 №142н)
8. Положение
по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99.
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н (в ред. от 08.11.2010
№142н).
9. Положение
по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01.
Утверждено приказом Минфина РФ
от
09.06.2001 г. №44н (в ред. от 25.10.2010 №132н).
. Положение
по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99.
Утверждено
приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н (в ред. от 27.04.2012 №55н)
. Положение
по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом
Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н (в ред. 27.04.2012 №55н)
12. Положение
по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02.
Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. №106н. (ред. от 24.10.2012)
13. Положение
по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты». ПБУ 7/98. Утверждено
приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. №56н (в ред. от 20.12.2007 г. №143н).
14. Баханькова
Е.Р. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие/ Баханькова Е.Р.// -
М.: РИОР: ИНФРА-М, 2011. - 255 с.
15. Зонова А.В. Бухгалтерский учет и анализ :
учеб. пособие для вузов / А.В. Зонова, л. А. Адамайтис, И.Н. Бачуринская// -
под ред. А.Н. Зоновой. - М. :Эксмо, 2009. - 505 с.
16. Ивашкевич
В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник. / В.Б Ивашкевич //- 2-е изд.
перераб. и доп. - М. Магистр,2010 - 574с
17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет Учебной
пособие / Кондраков Н.П. // - 6-е изд., перерабр. И доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. -
832 с. - (Высшее образование).
. План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций. - М.: Издательство «Омега -
Л», 2012. - 107 с. - (Нормативный портфель бухгалтера)
19. Романова Л.Е. Экономический анализ: Учебное
пособие / Романова Л.Е., Давыдова Л.В., Коршунова Г.В.// - СПб.: Питер, 2011. -
336 с.
20. Федоренко И.В. Аудит: Учебник./ Федоренко
И.В., Золотарева Г.И.// - М.: ИНФРА-М, 2012. - 272 с. - (Высшее образование:
Бакалавриат)
21. Шеремет
А.Д. Финансы предприятий: менеджмент и анализ: учебное пособие / Шеремет А.Д.,
Ионова А.Ф. // - 2-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009.- 479 с
22. Агабекян
О.В Реализация: бухгалтерский и налоговый учет / Агабекян О.В,
Макарова
К.С.// - «Налоговый вестник», 2012 - Система ГАРАНТ, 2012
23. Бразгалкин
А.В. Сложные операции и сделки: налогообложение и бухгалтерский учет (часть
вторая)/ Бразгалкин А.В., Головкин А.Н. // - «Налоги и финансовое право», 2010
- Система ГАРАНТ, 2010
24. Захарьин
В.Р. Торговля. Бухгалтерский учет и налогообложение./ Захарьин В.Р. // -
«Налоговый вестник», 2010 - Система ГАРАНТ, 2010
25. Колесникова
Т.В. Расходы организации (Налоговый практикум)/ Колесникова Т.В, Еремеева О.Н.
// - под ред. Межуевой Т.Н - «Гросс - Медиа»: РОСБУХ, 2010 - Система ГАРАНТ,
2010
26. Крутякова Т.Л. Бухгалтерский и налоговый
учет: практическое пособие для бухгалтеров / Крутякова Т.Л. - «АйСи Групп»,
2012 год - Система ГАРАНТ, 2012
27. Лахматова В. Учетная политика для целей
бухгалтерского и налогового учета - Казенные учреждения: бухгалтерский учет и
налогообложение - 2012 - №6-8 - Система ГАРАНТ, 2012
. Никифорова Н.В. Малый бизнес: за год
отчитываемся по - новому - Актуальные вопросы бухгалтерского учета и
налогообложение - №1 - 2013 - Система ГАРАНТ, 2013
. Солдатова О. Налог на прибыль 2013:
новые правила учета некоторых расходов - Главбух - 2012 - www.glavbukh.ru
. Семенихин В.В Налог на прибыль
организаций, доходы и расходы/ Семенихин В.В// - (2-е изд.) - «Гросс - Медиа»:
РОСБУХ, 2012 - Система ГАРАНТ, 2012
. Смирнова Е.Е. Характерные ошибки при
начислении НДС - НДС, проблемы и решения - 2012 - №3 - Система ГАРАНТ, 2012
. Фомичева Л.П Особенности составления
годовой бухгалтерской отчетности коммерческой организации, начиная с 2011 г//
Фомичева Л.П - Система ГАРАНТ, 2012
. ООО «НПП» ГАРАНТ - СЕРВИС» -
информационно - правовое обеспечение.
. Шилкин С. Самое важное из того, что
изменилось в декларации по налогу на прибыль - Главбух - 2012