Заказ дипломной. Заказать реферат. Курсовые на заказ.
Бесплатные рефераты, курсовые и дипломные работы на сайте БИБЛИОФОНД.РУ
Электронная библиотека студента




ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ





ДИПЛОМНАЯ РАБОТА


Тема: Учет и аудит финансовых результатов деятельности предприятия

          на примере ООО «Кирос»



Студентка                         Куликова Екатерина Евгеньевна          __________                 

                                                                                             

Научный руководитель            Лопастейская Людмила Геннадьевна   __________       

                                                             

Рецензент                         Бирюкова Нина Петровна                    __________                                                                   

 

 

 

                                                                  Допустить к защите ГАК

                                                                  Зав. кафедрой    

                                                                  ___________________________

(Ф.И.О)    

"____"__________________2005 г.






Ульяновск 2005 г.

Содержание

Введение                                                                                                        3

Глава 1  Экономическая сущность налога на прибыль                  6

1.1  Прибыль – как экономическая категория                                       6

1.2  Порядок формирования прибыли (убытка) организации                       8

1.3  Порядок распределения и использования прибыли                                12

Глава 2  Организация учета финансовых результатов
на примере ООО «Кирос»                                                                         14

2.1 Учет и порядок формирования прибыли от реализации товаров    14

2.2 Формирование и учет операционных доходов и расходов                          27

2.3 Организация и учет результатов от внереализационной                            34

       деятельности

2.4 Учет и порядок формирования использования прибыли                           39

      на ООО «Кирос»

Глава 3  Аудит финансовых результатов ООО «Кирос»                  45

3.1 Экономическая сущность аудиторской проверки финансовых

результатов                                                                                                     45

3.2 Методика проведения аудиторской проверки и формирование                 53

финансовых результатов

3.3 Порядок проведения аудиторской проверки                                        63

Заключение                                                                                                   72

Список использованных источников                                                    75

Приложения                                                                                                  78




Введение

В современных условиях эффективность деятельности предприятия в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли [29, С.550].

Целью любого коммерческого предприятия является организация хозяйственной деятельности по выпуску продукции (производству работ, оказанию услуг) для получения прибыли.

Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

Экономически обоснованное определение размера прибыли имеет большое значение для предприятия, позволяет правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников. От объема прибыли, кроме того, зависит и реализация дивидендной политики акционерного предприятия [20, С.64].

Сумма полученной прибыли отражает конечные финансовые результаты деятельности любого предприятия. В условиях рыночной экономики получение максимально возможной суммы прибыли является целью любого производства, т.к. прибыль является основным источником пополнения оборотных средств, инвестиций и т.д. В прибыльной работе предприятий заинтересовано общество, т.к. именно прибыль обеспечивает платежи в бюджет многих налогов. Независимо от того, в какой сфере деятельности бизнес (торговля, сервис, производство), конечная цель не меняется. Она сводится к тому, что первоначальный капитал в форме денежных средств через определенное время развертывается в экономически выгодную величину (производственный потенциал) для возмещения этих средств и получения достаточной прибыли.

Прибыль – это часть чистого дохода, созданного предприятием в процессе производства и реализованного в сфере обращения. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой от реализации (после уплаты НДС, акцизов и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. На размер прибыли оказывают влияние не только объем произведенной и реализованной продукции, но и ее качество, ассортимент, уровень себестоимости, пени, штрафы и неустойки как уплаченные, так и полученные, различные списания сумм на убытки и т.д.

В условиях рыночной экономики большое значение имеют вопросы бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита финансовых результатов деятельности организации.

Основным достоинством бухгалтерского учета можно и нужно считать то, что только благодаря его данным можно определить показатели прибыльности и рентабельности работы предприятия и тем самым оценить эффективность решений, принимаемых его руководством [15, С.10].

При этом экономический и финансовый анализ результатов хозяйственной деятельности организации позволяет разработать конкретную стратегию и тактику по ее развитию, выявлению и оценке резервов роста прибыли и рентабельности и способов их мобилизации [15, С.18].

В ходе анализа дают оценку выполнения плана по прибыли по итогам  работы за каждый квартал и в целом за год, определяют положительные и отрицательные факторы, повлиявшие на размеры полученной прибыли, причины их возникновения и разрабатывают мероприятия по устранению выявленных недостатков.

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации  его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Полный всесторонний анализ отчетности, прежде всего собственникам и администрации предприятия для принятия решений об оценке своей деятельности [27, С.89].

Целью данной дипломной работы является изучение бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов деятельности предприятия.

Объектом исследования является пекарня ООО «Кирос», созданная в рабочем поселке Кузоватово в 2003 году. Данное предприятие занимается производством и реализацией хлеба и хлебобулочных изделий.

Предметом исследования является организация учета финансовых результатов деятельности этой организации.

В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся учета и аудита финансовых результатов предприятия.

Практическую основу работы составляют учетная политика предприятия, регистры бухгалтерского учета, типовые формы годовой бухгалтерской отчетности ООО «Кирос» за 2003, 2004 года:

- учетные регистры бухгалтерского учета;

- бухгалтерский баланс – форма № 1;

- отчет о прибылях и убытках – форма № 2.













Глава 1 Экономическая сущность налога на прибыль

1.1  Прибыль – как экономическая категория

Прибыль как экономическая категория отражает доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является произведенная продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю [18, С.25].

На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции. Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли.

Прибыль организаций, учреждений, фирм в настоящее время играет огромную роль. Она является одним из обобщающих оценочных показателей их деятельности и выполняет следующие важнейшие функции:

- характеризует конечные финансовые результаты деятельности

организации, размер его денежных накоплений;

-    является главным источником финансирования затрат на производственное

и социальное развитие фирмы, а та часть прибыли, которая изымается государством в форме налога на прибыль, является источником финансирования государственных расходов.

Рассматривая прибыль как экономическую категорию, говорим о ней абстрактно. Но при планировании и оценке хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, распределении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, используются конкретные показатели прибыли. Емким информативным показателем является балансовая прибыль.

Балансовая прибыль – сумма прибылей (убытков) предприятия от реализации продукции и доходов (убытков), не связанных с ее производством и реализацией. Балансовая прибыль как конечный финансовый результат выявляется на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей баланса. Использование термина «балансовая прибыль» связано с тем, что конечный финансовый результат работы предприятия отражается в его балансе, составляемом по итогам квартала, года.

Балансовая прибыль включает три укрупненных элемента: прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг; прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия; финансовые результаты от внереализационных операций [18, С.33].

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) – это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. Финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию. Выручка принимается в расчет без налога на добавленную стоимость и акцизов, которые, являясь косвенными налогами, поступают в бюджет [18, С.46].

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Прибыль от выполнения работ и оказания услуг рассчитывается аналогично прибыли от реализации продукции. Формирование выручки тесно связано с особенностями выполненных работ и услуг и применяемыми формами расчетов.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия – это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражается по статье «Прочие доходы и расходы» [18, С.48].

1.2 Порядок формирования прибыли (убытка) организации


Основными нормативными документами, регулирующими порядок формирования финансовых результатов организации, являются приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 и приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» все доходы и расходы подразделяются на:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- прочие поступления (доходы) и расходы, которые в свою очередь могут

быть операционными, внереализационными и чрезвычайными.

Такая же группировка доходов и расходов дана в отчете о прибылях и убытках (форма № 2). Для учета вышеуказанных доходов и расходов используются следующие счета, представленные в таблице 1.

Таблица 1 – Счета  для учета доходов и расходов

Группы доходов и расходов

Счета бухгалтерского учета

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

90 «Продажи»

Прочие доходы

и расходы

Операционные

91 «Прочие доходы и расходы»

Внереализационные

Чрезвычайные

99 «Прибыли и убытки»

Доходы и расходы по обычным видам деятельности определяются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Размер выручки определяется:

- по цене продукции (товара, работы, услуги), установленной договором;

- по цене продукции (товара, работы, услуги), по которой в сравнимых

обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

Выручка от обычных видов деятельности признается в учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки (если оно

вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом);

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в увеличении экономических выгод организаци

в результате конкретной операции (при получении оплаты либо отсутствии неопределенности в ее получении);

- право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к

покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы в связи с этим доходом могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка [9, С.8].

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99, в состав внереализационных доходов включаются:

- поступления от продажи имущества, проценты, полученные за

предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) – в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров,

возмещения причиненных организации убытков – в суммах, присужденных судом или признанных должником;

- активы, полученные безвозмездно, – в т. ч. по договору дарения -  по

рыночной стоимости. Рыночная стоимость указанных активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах должны быть подтверждены документально или получены путем проведения экспертизы;

- кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, – в

сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;

- суммы дооценки активов – в соответствии с правилами, установленными

для проведения переоценки активов;

- курсовые разницы;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- иные поступления – в фактических суммах.

В состав внереализационных расходов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учебу «Расходы организации» ПБУ 10/99 включаются:

- расходы, связанные с продажей, выбытием имущества, со сдачей объектов

в аренду, предоставлением прав на нематериальные активы, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации), уплатой процентов за кредиты и займы, расходы, связанные с услугами кредитных организаций, - в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, т.е. также, как расходы по обычным видам деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещения

причиненных организацией убытков – в суммах, присужденных судом или признанных организацией;

- дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности,

в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;

- суммы уценки активов – в соответствии с правилами, установленными для

проведения переоценки активов.

Величина расходов определяется исходя:

- из цены и условий договора;

- из цены, в которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно

определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

Расходы по обычным видам деятельности группируются по элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Расходы по обычным видам деятельности признаются в учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием

законов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации в

результате конкретной операции (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность [8, С.15].

К чрезвычайным доходам относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.); страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т. п. 

Чрезвычайные расходы – это, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Прибыль или убыток от продаж, скорректированная на операционные и чрезвычайные доходы и расходы, является исходной базой для налогообложения.

1.3  Порядок распределения и использования прибыли

Объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Под ее

распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей [18, С.52].

Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом:

- прибыль, получаемая предприятием в результате производственно

хозяйственной и финансовой деятельности распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;

- прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде

налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены;

- величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после

уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшенных результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

- прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь

направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части – на потребление.

На предприятии распределению прибыли подлежит чистая прибыль, т. е.

прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера.

Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемые из прибыли, либо образовывать фонды специального значения: фонды накопления (фонд развития производства, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения).

Смета расходов, финансируемых из прибыли, включает расходы на развитие производства, на социальные нужды трудового коллектива, на материальное поощрение работников и благотворительные цели.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая часть увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления, вторая – характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направленную на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не использованный на увеличение имущества, имеет резервное значение и может быть использован в последующие годы для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат [18, С.56].

Нераспределенная прибыль в широком смысле – как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.

Экономическую целесообразность функционирования предприятия и результативность его производственно-хозяйственной и финансовой деятельности можно оценить с помощью абсолютных и относительных показателей. К числу первых относится балансовая прибыль по элементам ее формирования и чистая прибыль предприятия, ко вторым – показатели рентабельности.

Глава 2 Организация бухгалтерского учета прибыли на примере ООО «Кирос»

2.1 Учет и порядок формирования прибыли от реализации товаров



Общество с ограниченной ответственностью «Кирос» зарегистрировано Постановлением главы администрации района Ульяновской области от  20 января 2003 г. № 15, является предприятием, основанным на коллективной форме собственности и действует в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом и Учредительным договором.

Предприятие приобрело право юридического лица с момента регистрации, имеет  самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Высшим органом управления общества является Собрание Участников. В соответствии с законодательством Российской Федерации, Собрание участников общества должно проходить, по крайней мере, один раз в год независимо от других собраний. Собрание созывается директором общества, ревизионной комиссией или по требованию не менее 2 участников. Собрание несет ответственность за выработку решений о развитии стратегии мини-пекарни, распределении прибыли и назначении на должность руководящего персонала, избирает из числа участников ревизионную комиссию для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества.

Уставный капитал общества составляет 20000 рублей. Учредителем предприятия являются два частных лица.

Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств.

Источниками формирования имущества предприятия являются:

- денежные и материальные взносы учредителей;

- доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;

- кредиты банков и других кредиторов;

- иные источники, не запрещенные законодательными актами Российской

Федерации.

Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение.

Общество может прекратить свою деятельность (ликвидироваться):

- по решению Собрания участников;

- по решению суда, в случае неплатежеспособности или нарушения

обществом действующего законодательства.

Ликвидация и реорганизация общества осуществляется в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Имеющиеся у общества средства, в том числе от распродажи имущества, после расчетов по оплате труда, выполнения обязательств перед кредиторами и бюджетом, распределяются между участниками. Разделение осуществляется путем создания на основе одного общества новых самостоятельных юридических лиц, с разделением балансов и капиталов.

Общество ООО «Кирос» создавалось в целях:

- удовлетворения общественных потребностей в хлебе и хлебобулочных

изделиях,

- получения прибыли от производства и реализации хлеба и хлебобулочных

изделий.

Предприятие занимается следующими видами деятельности:

- производством и реализацией хлеба, хлебобулочных изделий;

- розничной торговлей.

Основными поставщиками сырья ООО «Кирос» являются ООО «Сызраньхлебпродукт», ООО «Симбирскмука» и др. Основные покупатели – магазин «Колос», магазин «Сельхозпродукты» и др.

ООО «Кирос» является клиентом сберегательного банка – дополнительный офис № 4260/044 Барышское ОСБ и имеет расчетный счет.

На данный момент численность ООО «Кирос» составляет 21 человек.

Организационная структура ООО «Кирос» представлена в таблице 2


Таблица 2 – Организационная структура ООО «Кирос»

Должность

Функции

Кол-во

Директор

управление организацией и персоналом

1

Бухгалтер

бухучет

1

Кассир

ведение кассовых операций

1

Управляющий производством

планирование и контроль производства

1

Менеджер по продаже

организация продаж, маркетинг

1

покупка сырья и материалов


Пекари

выпечка

12

содержание оборудования


Продавец

обслуживание покупателей

1

Подсобные рабочие:

завхоз


охранник


содержание помещений, хранение сырья

охрана помещений


1


2

ИТОГО:


21


Схема организации торговли и потока покупателей в булочной-пекарни организована следующим образом:

- покупатель заказывает продукты ассистенту;

- ассистент подготавливает продукты, заказанные покупателем, в то время

как покупатель платит в кассе.

Вся продажа регистрируется только одним лицом – кассиром. В конце дня кассир составляет перечень проданных и непроданных продуктов, и сравнивает его с продукцией оставшейся на конец прошлого дня и перечнем продуктов, полученным от пекарей.

К факторам успеха пекарни можно отнести следующие:

- качество продуктов, в особенности, свежесть и сроки хранения;

ассортимент продуктов;

- постоянность продуктов предложенных к продаже.

Продукция мини-пекарни представлена следующим ассортиментом:

- хлеб ржано-пшеничный «Дарницкий»;

- хлеб «Крестьянский»;

- хлеб белый из муки высшего сорта;

- хлеб «Молочный»;

- батон нарезной;

- изделия плетеные;

- булки.

В комплект оборудования мини-пекарни входят следующие агрегаты:

- тестомесильная машина;

- 3 дежи для замешивания теста объемом 50 л;

- делитель теста;

- закаточная машина;

- 2 расстоечных шкафа;

- 2 ротационных печи для выпечки хлеба;

- 5 тележек для постановки теста в печи и расстоечные шкафы;

- мелкие инструменты (ножи, скребки, щетки, посуда для приготовления

теста, поддоны).

Для каждого сорта хлеба и хлебобулочных изделий, вырабатываемых по государственным стандартам, существуют утвержденные рецептуры, в которых указываются сорт муки и расход каждого вида сырья (кг на 100 кг муки). На основании утвержденной рецептуры управляющий производством мини-пекарни составляет производственную рецептуру, в которой указывается количество муки, воды и другого сырья с учетом применяемой на данном предприятии технологии и оборудования, а также технологический режим приготовления изделий (температура, влажность, кислотность полуфабрикатов, продолжительность брожения и другие параметры).

При исчислении себестоимости произведенного хлеба и хлебобулочных изделий применяют метод исключения затрат на побочную продукцию (отходы по ценам возможной реализации).

Базой для распределения фактических затрат между видами полученной продукции служит масса готовых изделий.

Для определения  результативности деятельности предприятия ежемесячно составляется свод основных показателей финансовых результатов деятельности.

В 2004 году показатели производства основных видов продукции представляют собой следующие данные, представленные в таблице 3.

Таблица 3 – Показатели производства основных видов продукции ООО «Кирос» за 2004 г.

Вид продукции

Себестои-

мость единицы

Себестои-мость

в год

(тыс. руб.)

Продук-ция

в год

(тыс. руб.)

Рознич-ная цена за еди-

Ницу

Годовая выручка

(тыс. руб.)

Батон

5,60

300,0

53571,43

8,24

441,0

Хлеб ржано-пшеничный

     5,50

1200,0

218181,82

6,44

1405,18

Выпечка

4,50

118,47

26326,67

7,6

200,08

Всего:

х

1618,47

х

Х

2046,26


В ООО «Кирос» применяется журнально-ордерная форма учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Это наиболее распространенная форма организации  бухгалтерского учета. Но у нее есть свои недостатки. К ним следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

На предприятии ведение синтетического и аналитического учета организовано на основе первичных и сводных документов. Ответственность за ведение бухгалтерского учета возложена на бухгалтера мини-пекарни. Учетные функции бухгалтера определены его должностной инструкцией, в которой указаны обязанности, права, ответственность, квалификационные требования и другие положения по его работе.

Одним из основных документов, которым руководствуется бухгалтер в своей работе, является «Учетная политика предприятия». Учетная политика ООО «Кирос» окончательно формируется директором предприятия и оформляется приказом. Данный документ содержит в себе варианты учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета, которые наиболее эффективны и выгодны в деятельности данного предприятия.

Учетная политика предприятия на 2005 год регламентируется Приказом по учетной политике № 15 от 20 декабря 2004 г., принятого на основании ПБУ 1/98, Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и других нормативных документов (приложение А).

Рабочий план счетов предприятия составлен на основании Плана счетов и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

Из вышесказанного, можно сделать вывод что ООО «Кирос» занимается оптовой торговлей и численность составляет 21 человек.

Доход определяется кассовым методом, что отражено в учетной политике.

Для оценки ликвидности и платежеспособности  рассчитываются в краткосрочном периоде следующие показатели:

- коэффициент абсолютной ликвидности;

- коэффициент быстрой ликвидности;

- коэффициент текущей ликвидности, представленные в таблице 4.






Таблица 4 – Показатели ликвидности предприятия

Показатель

2003 г.

2004 г.

Измен. 2003 и 2004 гг.


нач. г.

кон. г.

измен.

нач. г.

кон. г.

измен.

Коэффициент абсолютной ликвидности

3,4

3,87

+0,47

5,59

9,55

+3,96

+5,68

Коэффициент быстрой ликвидности

3,4

4,62

+1,22

5,59

9,55

+3,96

4,93

Коэффициент текущей ликвидности

3,69

4,99

+1,3

7,36

10,46

+3,1

+5,47

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств  предприятия может быть погашена немедленно

(то есть за счет имеющейся денежной наличности). Показатель коэффициента абсолютной ликвидности на конец 2004 года составил 9,55%. В 2003 г. на момент открытия предприятия собственных основных средств не было. Предприятие арендовало здание и оборудование.

На исследуемом предприятии коэффициент быстрой ликвидности составил:

- на начало 2003 года = 3,4;

- на конец 2003 года = 4,62;

- на конец 2004 года = 9,55.

Отсюда следует, что величина коэффициентов увеличилась к концу 2003 года на 1,22 за счет привлечения дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев.

Это значит, что на конец 2004 года ООО «Кирос» обладает достаточной ликвидностью, чтобы погасить свои краткосрочные обязательства.

Коэффициент текущей ликвидности показывает степень, в которой оборотные активы покрывают оборотные пассивы. В нашем случае коэффициент текущей ликвидности на начало 2004 г. составил 7,36%, на конец – 10,46%.

Длительность производственно-коммерческого цикла ООО «Кирос» не большая, реализация идет ежедневно, оплата задолженности покупателей своевременна.

Устойчивая ликвидность предприятия осуществляется за счет быстрой оборачиваемости денежных средств, сырья и готовой продукции.

Одним из показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия, является его платежеспособность, т. е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погасить свои платежные обязательства. Оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, т. е. времени, необходимого для превращения их в денежную наличность, представленная в таблице 5.

Таблица 5 – Аналитическая группировка и анализ статей актива баланса

Актив

             2003 г.

2004 г.

Отклонения

сумма

     %

  сумма

                          %

 сумма

    %

Имущество, всего:

283,2

100

356,52

100

+73,32

+125,89

Основные средства

-

-

70,63

19,81

+70,63

+19,81

Денежные средства

220,3

77,85

261,12

73,25

+40,82

+118,53

Запасы

20,7

7,31

24,77

6,95

+4,07

+119,67

Дебиторская задолженность

42,5

15,01

-

-

-

-

В 2004 году по сравнению с 2003 годом произошло увеличение денежных средств на 40,82 тыс. руб., что положительно влияет на абсолютную ликвидность баланса, т. е. повышается возможность предприятия погасить краткосрочную задолженность организации за счет денежных средств.

Величина запасов возросла на 4,07 тыс. руб., т. е. краткосрочные обязательства могут быть погашены, мобилизовав все оборотные средства.

Прибыль от продажи товаров определяем как разницу между выручкой от продажи товаров в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее приобретение и продажу [30, С.227]

Финансовый результат от продажи товаров определяем по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата  по ним. На этом счете отражаем, в частности выручку и себестоимость по:

- готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и

товарам;

- работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное

владение и пользование) своих активов по договору аренды;

- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,

промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других фирм (когда это является предметом деятельности фирмы) и т.п.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражаем по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списываем с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет  счета 90 «Продажи».

В дебет счета 90 списываем фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции [25, С.156].

В организациях, осуществляющие розничную торговлю и ведущие учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражаем продажную стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету – их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Организации – плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списываем с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрываем и сальдо на отчетную дату не имеем [25, С.162].

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», закрываем внутренними записями  на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведем по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

В конце каждого месяца в мини-пекарне составляется ведомость учета реализации по счету 90 «Продажи».  Внереализационные доходы и расходы отражаются в журнале-ордере № 15 (приложение Б). Ежеквартально на основе данных документов заполняется «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2).

Чтобы правильно составить Отчет о прибылях и убытках за 2004 год, необходимо выполнить следующие правила:

-   все данные за 2004 год показать нарастающим итогом с начала года по 31

декабря 2004 года включительно;

-   если какой-либо показатель необходимо вычесть или он имеет

отрицательное значение, то его ставят в круглых скобках;

-   нельзя зачитывать прибыли и убытки, кроме случаев, когда такой зачет

предусмотрен соответствующим Положением по бухгалтерскому учету;

-   если величина какого-либо дохода превышает 5 процентов от общей

прибыли фирмы, то его нужно указать отдельно. Расходы, приходящиеся на такой доход, также показываются отдельно;

-   в графе 3 приводятся годовые обороты по счетам за 2004 год;

-   в графе 4 отражаются годовые обороты по счетам за 2003 год.

Порядок формирования прибыли от реализации наглядно представлен в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение В).

Доходы от обычных видов деятельности фирмы определены в пункте 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. Это выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг [8, С.16].

Арендную плату, лицензионные платежи и выручку, полученную от участия в уставных капиталах других фирм, в составе доходов от обычных видов деятельности могут учесть не все фирмы, а только те из них, которые получают такие доходы регулярно. Кроме того, выручка от этих видов деятельности должна превышать 5 процентов от общего дохода фирмы за отчетный период.

Надо сказать, что в «Отчете о прибылях и убытках» выручка от продажи готовой продукции, товаров, работ (услуг) учитываемая на счете 90 «Продажи» показывается без учета косвенных налогов - НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей. Ведь эти налоги, согласно пункту 3 ПБУ 9/99, не являются доходами.

В ООО «Кирос» по данной строке «Отчета о прибылях и убытках» показывается разница между кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи» субсчет «Выручка» и дебетовыми оборотами за этот же период по субсчетам «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Налог с продаж» и «Экспортные пошлины» счета 90.

Напомню, если выручка от какого-либо вида деятельности превышает 5 процентов от общего дохода, то ее можно показать отдельно.

Выручка от продажи товаров (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) составила за 2004 год 2046,26 тыс. руб., в том числе от продажи – 2046,26 тыс. руб.

Расходами по обычным видам деятельности, согласно пункту 5 ПБУ 10/99, являются затраты на приобретение и продажу товаров.

Определяя величину расходов, необходимо учитывать:

- предусмотренные договором скидки и наценки;

- отрицательные и положительные суммовые разницы;

- оплату коммерческого кредита.

Учитываются только те расходы, которые:

- произведены на основании договора или требований законодательных и

нормативных актов;

- могут быть определены;

- фирма уже произвела или знает, когда это сделает.

По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ (услуг)» «Отчета о прибылях и убытках» показывают дебетовый оборот по счету 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 41 «Товары»,  43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные».

Себестоимость проданных товаров, составила за 2004 год 1618,47 тыс. руб.

Необходимо рассчитать величину валовой прибыли мини-пекарни. Она равна разнице между суммами, указанными по строке «Выручка от продажи товаров» и по строке «Себестоимость проданных товаров» формы № 2, валовая прибыль составила – 427,79 тыс.  руб.

Коммерческие расходы – это расходы, которые связаны со сбытом продукции, а также издержки обращения. На промышленных фирмах к таким расходам, в частности, относят затраты: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции, по доставке продукции на станцию отправления и др.

Что касается нашей мини-пекарни, то по строке «Коммерческие расходы» «Отчета о прибылях и убытках» ООО «Кирос»  не отражаются затраты по сбыту (учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам). В соответствии со статей 66 приказа Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60-н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках.

По статье «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в том случае, если учетной политикой предприятия установлено, что указанные суммы при формировании себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) и определении финансовых результатов списывается с кредита счета 26 непосредственно на дебет счета 90 «Продажи».

В соответствии с учетной политикой ООО «Кирос» списывает общехозяйственные расходы в конце отчетного периода в дебет счета 20 «Основное производство».

Поэтому в отчете о прибылях и убытках управленческие расходы в ООО «Кирос» отсутствуют.

Прибыль от продаж – это финансовый результат от продажи товаров. Прибыль определяется на основании данных «Отчета о прибылях и убытках». Стоит отметить, что в новой типовой форме отчета не сказано, как это нужно делать. «Прибыль от продаж» = «Выручка от продаж» – «Себестоимость проданных товаров».

Прибыль от продаж составила  427,79 тыс. руб.

Кроме того, рассчитать «Прибыль от продаж» можно на основании оборота по счету 90 «Продажи» субсчет «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».


2.2 Формирование и учет операционных доходов и расходов


Для обобщения информации об операционных доходах и расходах используем счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы»  учитываем поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываем операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используем для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производим накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота  по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяем сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списываем с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет [25, С.176].

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»).

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналогичного учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются:

- поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во

временное пользование (временное владение и пользование) активов фирмы;

- поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав,

возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах

других фирм (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль или убыток, полученные фирмой в результате совместной

деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов,

отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование

денежных средств фирмы, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете фирмы в этом банке;

- отчисления в оценочные резервы;

- прочие операционные доходы и расходы.

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров) и от участия в других фирмах (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов фирмы, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других фирмах, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности) [8, С.18].

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных  средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражаем по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других фирм и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей не денежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества  и согласованной оценкой вклада. Эту разницу отражаем в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение – по дебету счета 91 и кредиту счета 58) [30, 228].

Доходы от участия в других фирмах можно учитывать:

- по фактическому поступлению денежных средств;

- по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

- дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму

доходов от вкладов в уставный капитал других фирмах, арендной платы и дивидендов);

- кредит счета 91 «Прочие доходы  и расходы» (на всю сумму начисленных

доходов).

Поступившие платежи по доходам отражаем по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств фирмы, оформляем бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других фирмах. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств фирмы, обычно списываем в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражаем по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списываем в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91 [30, С.281].

К операционным доходам относятся проценты, которые фирма должна получить:

- по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;

- от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;

- от других фирм за предоставленные им займы.

Пример:

Организация открыла расчетный счет в коммерческом банке. В соответствии с договором на расчетно-кассовое обслуживание банк ежемесячно начисляет ООО проценты за пользование денежными средствами. Согласно выпискам банка, общая сумма процентов, начисленная за 2004 год, составила 52,9 тыс. руб.

Таблица 6 – Корреспонденция счетов по учету прочих доходов

Содержание хозяйственной операции

Сумма, тыс. руб.

План счетов

Д

К

Прочие доходы (получение процентов)

52,9

51

91-2

Таким образом, в ООО «Кирос» проценты к получению составили 52,9 тыс. руб. за 2004 год.

В бухгалтерском учете делается запись:

- дебет счета 51 «Расчетный счет»;

- кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»

субсчет второго порядка «Проценты к получению».

К операционным расходам относятся проценты, которые должны уплатить по облигациям, акциям, а также кредитам и займам [23, С.128].

В соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации задолженность фирмы по займам и кредитам, не связанным с приобретением имущества, отражается в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате.

Начисление процентов производится независимо от времени их фактической уплаты.

В бухгалтерском учете делается запись:

- дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

субсчет второго порядка «Проценты к уплате»;

- кредит счета 76 «Расчеты с разными кредиторами».

Проценты к уплате в ООО «Кирос» отсутствуют.

Доходы от участия в других фирмах – это доходы от участия в уставных капиталах других фирм. Эти доходы учитывают только те фирмы, которые получают данный доход нерегулярно. Кроме того, его доля должна составлять менее 5 процентов от общего дохода. Все остальные фирмы записывают суммы этих доходов по строке «Выручка от продажи товаров».

Для большинства организаций участие в уставных капиталах других фирм – не основной вид деятельности. Такие фирмы отражают дивиденды в составе операционных доходов (п.7 ПБУ 9/99).

Делаются записи:

- дебет 76 кредит 91 субсчет «Прочие доходы» начислены дивиденды;

- дебет 99 кредит 76 отражена сумма налога на прибыль, которую удержала

фирма, выплачивающая дивиденды;

- дебет 51 кредит 76 получены дивиденды (за минусом удержанного налога).

Некоторые организации получают дивиденды и от иностранных компаний. В этом случае налог с дивидендов должна удержать российская фирма. Но ставка налога все равно равна 15 процентам. Это установлено пунктом 1 статьи 275 Налогового кодекса РФ. Также в этой статье сказано, что фирма может уменьшить налог на сумму, которая была удержана с этого дивиденда за рубежом. Однако так поступить можно только если это оговорено в международном соглашении России и страны, где выплачиваются дивиденды.

Пример:

Организация владеет акциями иностранной фирмы. В начале 2004 года общество получило от этой фирмы 300000 руб. дивидендов за 2003 год. В иностранном государстве налог с дивидендов не удерживался. Участие в уставных капиталах других фирм не является основным видом деятельности ООО.

В учете организации делаются такие проводки, представленные в таблице 7.

Таблица 7 – Корреспонденция счетов по учету доходов от участия в других фирмах

Содержание хозяйственной операции

Сумма, тыс. руб.

План счетов

Д

К

Начислены дивиденды

300

76

91

Прибыль от дивидендов

300

91

99

Начислен налог на прибыль

45

99

68

Получены дивиденды

255

51

76

Доходы от участия в других фирмах в ООО «Кирос» отсутствуют.

Прочие операционные доходы приведены в пункте 7 ПБУ 9/99.

Это доходы от предоставления во временное пользование активов фирм, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности [8, С.20].

В соответствии со статьей 606 Гражданского кодекса РФ фирмы могут предоставлять свое имущество за плату во временное пользование по договору аренды. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи.

Необходимо отметить, что поступления от сдачи имущества в аренду относятся к операционным доходам только в том случае, если предоставление за плату во временное пользование своих активов не является предметом деятельности фирмы.

Пример:

Организация сдает в аренду а/м «УАЗ». Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает организация, составляет 1500 руб. (в том числе НДС 250 руб.) Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности ООО.

В бухгалтерском учете ООО «Кирос» поступление арендной платы отражается следующими проводками, которые представлены в таблице 8.

Таблица 8 – Корреспонденция счетов по учету арендной платы

Содержание хозяйственной операции

Сумма, тыс. руб.

План счетов

Д

К

 Начислена арендная плата

1500

76

91-1

 Начислен НДС

250

91-3

68

 Поступила арендная плата

1500

51

76

 Получена прибыль от аренды а/м «УАЗ»

1250

91-9

99

Общая сумма арендной платы (без НДС), которую получило ООО «Кирос»  за 2004 год, составила 15000 руб. ((15000руб. – 250 руб.)*12 мес.). Эту сумму необходимо отразить как прочие операционные доходы.

Прочие операционные расходы – это сумма операционных расходов, которые перечислены в пункте 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99):

- остаточная стоимость проданных активов;

- налоги и сборы, которые уплачиваются за счет финансовых результатов

(например, налог на имущество отражаем по Д-т 91-2  К-т 68-2. В бухгалтерском учете налог на имущество в ООО «Кирос» составил 137 руб.

Также по этой строке нужно показать расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными фирмами. К этой группе операционных расходов относятся суммы, которые фирма уплачивает кредитным фирмам за:

- расчетно-кассовое обслуживание;

- покупку или продажу иностранной валюты;

- другие услуги.

В нашем случае сбербанку было выплачено за кассовое обслуживание 2 тыс. руб. Данные расходы отнесены на Д-т 91-2 в К-т 51.

Кроме того, по данной строке  вписываются расходы, связанные с предоставлением за плату:

- во временное пользование активов организации;

- прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и

других видов интеллектуальной собственности.

К расходам, связанным с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации относятся суммы амортизации, начисленные по имуществу, сданному в аренду, а также затраты фирмы по выполнению своих обязанностей в качестве арендодателя. Эти обязанности устанавливаются договором аренды или законодательством. Например, в договоре аренды можно предусмотреть, что арендодатель должен производить за свой счет ремонт имущества, сданного в аренду, оплачивать коммунальные услуги по сданным в аренду помещениям и т.п.



     2.3 Организация и учет результатов от внереализационной деятельности


Внереализационными доходами и расходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушения  условий договоров полученные и

уплаченные;

- активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору

дарения;

- поступления в возмещение и возмещение причиненных фирме убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых

лет, признанные в отчетном году;

- суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по

которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки и уценки активов;

- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью,

расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие внереализационные доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и  других видов санкций отражаем по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами [25, С.185].

Уплаченные фирмой суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражаем по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включаем, а относим на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении фирмы (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражаем по дебету счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляем обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитываем поступления в возмещение и возмещение причиненных фирме убытков.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываем в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списываем с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляем следующими бухгалтерскими записями:

- дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с

финансовыми вложениями);

- дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным

средствам в валюте);

- дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи

валюты под отчет) и других счетов;

- кредит счета 91.

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражаем по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отрицательные курсовые разницы оформляем обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Суммы дооценки активов списываем с кредита счета 91 в дебет счетов учета активов; сумма уценки активов оформляем обратной бухгалтерской записью.

Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с п.68 Положения по ведению бухгалтерского учета, до 1 января 2000 г. учитывались как добавочный капитал; с 1 января 2000 г. в соответствии с п.8 ПБУ 9/99 указанные активы учитываем на счете «Прибыли и убытки», а в новом Плане счетов – на счете 98 «Доходы будущих периодов».

В дебет счета 91 с кредита различных счетов списываем расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий, спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочие внереализационные расходы и потери списываем с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.

Например, затраты по аннулированным производственным заказам списываем в дебет счета 91 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

В пункте 8 Положения по (ПБУ 9/99) приведен перечень внереализационных доходов.

Согласно статье 330 Гражданского кодекса РФ, за невыполнение или несвоевременное выполнение обязательств договоров может быть предусмотрена выплата должником неустойки. Следует отметить, что неустойка может выплачиваться в виде штрафов или пеней.

В бухгалтерском учете предприятия-кредитора сумма неустойки отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», но при условии, что она присуждена судом или признана должником. До этого момента неустойку на счетах бухгалтерского учета не отражают [14, С.263].

Согласно пункту 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ, признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда штрафы, пени и неустойки включаются в состав внереализационных доходов.

Кроме того, в состав внереализационных доходов относятся поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации. Согласно статье 15 Гражданского кодекса РФ, при нарушении контрагентом договорных обязательств фирма может потребовать от него возмещения понесенных в связи с этим убытков.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности. Напомню, что это период, в течение которого можно предъявлять иск должнику, не исполнившему свое обязательство. Так сказано в статье 195 Гражданского кодекса РФ. Срок исковой давности составляет три года. Он отсчитывается с момента окончания срока исполнения обязательства (ст.200 Гражданского кодекса РФ). То есть, например, если договором определен срок расчетов за отгруженный товар, то исковая давность исчисляется с момента окончания указанного срока.  Срок исковой давности может быть прерван (ст.203 Гражданского кодекса РФ), тогда после окончания перерыва срок начинаем отсчитывать заново.

В состав внереализационных доходов также включаются положительные курсовые разницы. Согласно статье 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»,  бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций фирмы ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Пересчет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Согласно этому Положению, пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Центрального банка РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

При этом положительные курсовые разницы возникают по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, при увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю. Также положительные курсовые разницы возникают по кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс этой валюты снизился по отношению к рублю [14, С.270].

Внереализационные доходы в ООО «Кирос» отсутствуют.

Перечень внереализационных расходов приведен в пункте 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.


2.4 Учет и порядок формирования распределения и использования прибыли на ООО «Кирос»


Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности пекарни ООО «Кирос» предназначен синтетический счёт 99 «Прибыли и убытки». По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По кредиту отражают суммы полученной прибыли, по дебету – убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат деятельности предприятия – чистую прибыль или чистый убыток [16, С.18].

Учет финансовых результатов на счете 99 ведут в разрезе трех источников: финансовые результаты от обычных видов деятельности (производства и реализации хлеба и хлебобулочных изделий); финансовые результаты от прочих доходов и расходов; финансовые результаты от чрезвычайных доходов и расходов.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаем:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции

со счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции

со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами

хозяйственной деятельности – в корреспонденции со  счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

- начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по

этому налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное  имущество – по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и других счетов). При этом фирма, учитывающая материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным ценам (дебет счета 99, кредит счета 10) составляем дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списываем на счет 99 со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» принятым в фирме способом.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрываем (приложение Г).

Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списываем в дебет счета 99 и в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумму убытка списываем с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Корреспонденция счетов по формированию чистой прибыли в ООО «Кирос» представлена в таблице 9.

Таблица 9 - Корреспонденция счетов по формированию чистой прибыли ООО «Кирос»

Содержание хозяйственной операции

Сумма

тыс. руб.

План счетов

Д

К

Отражается прибыль от продаж

427,79

90-9

99

Списывается убыток от продаж

-

99

90-9

Отражается сальдо операционных

доходови расходов

50,9



91

99

Финансовый результат от

 внереализационных доходов и расходов

-


99

91-9

Отражается гибель материально-

производственных запасов в результате

наводнения

-



99

10

Налог на прибыль

114,8

99

68

Определяется чистая прибыль и

перечисляется на сч.84


363,8


99

84

Отражается начисление дивидендов за счет нераспределенной прибыли


-

84

70,75-2

Продолжение таблицы 9

Содержание хозяйственной операции

Сумма

тыс. руб.

План счетов

Д

К

Производится формирование

резервного капитала

-


84

82


После отражения указанных операций сальдо по сч. 84  показывает сумму нераспределенной прибыли 363,8 тыс. рублей, которая остается неизменной до последующего решения собрания акционеров.

Для контроля за использованием средств нераспределенной прибыли рекомендуется в составе сч. 84 открывать субсчета.

- 84-1 – прибыль, подлежащая распределению;

- 84-2 – нераспределенная прибыль в обращении;

- 84-3 – нераспределенная прибыль использованная.

Сальдо счета 84-2 показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества. Таким образом, по сч.84 сальдо остается кредитовым, сохраняет свою величину независимо от внутренних записей.

На счете 99 выявляется финансовый результат за отчетный год – чистая прибыль или убыток.

Налог

на прибыль




(сч. 99)

 

Чрезвы-чайные расходы (доходы)



(сч. 99)

 

Сальдо прочих доходов и расходов


(сч. 91)

 

Прибыль (убыток) от продаж



(сч. 90

 

Чистая прибыль (убыток) за отчетный год

(сч. 99)

 
        


                         =                         +                          +                          -

                                                     -                           -


                              

                     


Рисунок 1 – Формирование финансовых результатов

Заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка) переносится на сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), счет  финансово-результативный активно-пассивный. На дебете отражается непокрытый убыток, на кредите – нераспределенная прибыль. Счет 99 закрывается. Эта процедура называется реформацией баланса. На основании решения собрания учредителей в следующем отчетном году производится распределение прибыли по направлениям, утвержденным собранием. Чистая прибыль может быть использована на расширение производства (для этого производится накапливание нераспределенной прибыли на субсчете 84-2).

Доходы будущих периодов на счете 98 ООО «Кирос» не отражались.

Прибыль (убыток) до налогообложения рассчитывается на основе данных «Отчета о прибылях и убытках» за 2004 г. (приложение В).

«Прибыль (убыток) от продаж» + «Проценты к получению» + «Прочие операционные доходы» – «Прочие операционные расходы» + «Внереализационные доходы» – «Внереализационные расходы», и составляет 478,7 тыс. руб.

Отложенные налоговые активы – это разница между дебетовым и кредитовым оборотом за 2004 год по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Определение отложенного налогового обязательства дано в пункте 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Согласно этому пункту, под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного  подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства рассчитываются исходя из величины налогооблагаемых временных разниц, которые образуются, если расходов в налоговом учете больше, чем в учете бухгалтерском.

Текущий налог на прибыль – это сумма налога на прибыль за 2004 год, которую нужно уплатить. Конечно, эту сумму можно определить из декларации по налогу на прибыль за 2004 год.

Однако пункт 21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, требует рассчитывать текущий налог на прибыль по данным бухучета.

Чтобы рассчитать текущий налог на прибыль, нужно проанализировать соответствующие обороты за 2004 год в бухгалтерском учете по дебету и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Текущий налог на прибыль составил 114,8 тыс. руб.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода заполняется на основании данных «Отчета о прибылях и убытках», или с помощью данных по счетам.

В первом случае нужно воспользоваться формулой:

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода = Прибыль (убыток) до налогообложения + строка  Отложенные налоговые активы – строка  Отложенные налоговые обязательства – строка Текущий налог на прибыль.

Во втором случае нужно взять конечное сальдо счета 99 «Прибыли и убытки».

Чистая   прибыль   отчетного   периода    составила 363,8 тыс. руб.

Справочно необходимо представить суммы постоянных налоговых обязательств. Как рассчитывать такие обязательства, определено Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденным приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н. Так, нужно сумму постоянных разниц умножить на ставку налога на прибыль. Что же такое постоянные разницы? Это расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расходы при расчете налога на прибыль. К ним относят:

- суммы, которые истратила фирма сверх норм, установленных в Налоговом

кодексе РФ (это касается суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование);

- перенесенный на будущее убыток, если срок, в течение которого он может

уменьшить налогооблагаемую прибыль, истек, и т.д.

В ПБУ 18/02 сказано, что постоянные разницы должны отражаться в аналитическом учете. Как его организовать? В ПБУ 18/02 об этом ничего не говорится. Существует несколько вариантов. Во-первых, можно открыть специальные субсчета к тем счетам активов и обязательств, на которых образуются постоянные разницы. Во-вторых, можно вести аналитический учет в отдельных регистрах (например, в электронных таблицах) [10, С.22].

Постоянное налоговое обязательство увеличивает налог на прибыль отчетного периода. В бухгалтерском учете оно отражается:

- дебет 99 субсчет «Налог на прибыль» кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».









Глава  3  Аудит финансовых результатов ООО «Кирос»

3.1 Экономическая сущность аудиторской проверки финансовых

результатов


Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль. Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими фирмами, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика (проверяемого субъекта, в отдельных случаях за счет бюджетных средств) - клиента.

Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом № 119.

Согласно этого закона, аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская деятельность  по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчётности, которая позволяет пользователю этой отчётности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующие услуги:

- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учёта, составление финансовой (бухгалтерской) отчётности, бухгалтерское консультирование;

- налоговое консультирование;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и

индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

- управленческое консультирование, в том числе связанное с

реструктуризацией организаций;

- правовое консультирование, а также представительство в судебных и

налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

- автоматизация бухгалтерского учёта и внедрение информационных

технологий;

- оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных

комплексов, а также предпринимательских рисков;

- разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

- проведение маркетинговых исследований;

- проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области,

связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

- обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке

специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

- оказание  услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.      

Основной целью аудита отчётных данных о финансовых результатах является установление их достоверности и соответствия принятой на предприятии учётной политики относительно формирования информации о прибылях и убытках действующему законодательству. То есть необходимо проверить полноту и точность отражения в отчётности прибылей (убытков); осуществить контроль за соблюдением нормативных документов, регулирующих правила ведения учёта доходов, расходов, результатов деятельности и составления отчётности, методологию оценки.

Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом мероприятиями по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации результатов деятельности, процедурами проверки правильности распределения прибыли, создания фондов.

Задачи аудиторской проверки отчётных данных о прибылях и убытках:

- проверка полноты отражения: в полном ли объёме отражены все доходы и расходы, то есть показатели, на основе которых и определяется результат деятельности экономического субъекта;

- установление принадлежности: действительно ли отражённые доходы и расходы относятся к хозяйственным операциям клиента;

- проверка правильности оценки: соответствие оценки доходов и расходов учётной политике, принципам бухгалтерского учёта; использование оценки на основе преемственности;

- установление правильности отражения доходов и расходов в отчётности;

- проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности;

- установление законности оформления хозяйственных операций деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отражённых в учётных регистрах;

- подтверждение достоверности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности;

- проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и использования;

- проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей.

Таким образом, для достижения основной цели аудитор должен составить мнение относительно общей приемлемости отчётных данных (соответствуют ли они в целом всем предъявляемым требованиям), обоснованности (существуют ли основания для включения в отчётность указанных там сумм), оценки и правильности осуществлённых расчётов, классификации и полноты раскрытия информации. [31, С. 10].  

Для выполнения поставленных задач аудитор может воспользоваться следующими источниками информации: приказ об учётной политике предприятия; первичные документы; учётные регистры, в которых отражаются хозяйственные операции по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности; акты предыдущих ревизий, аудиторские заключения; отчётность, в частности отчёт о финансовых результатах, примечания к финансовой отчётности, декларация о прибыли предприятия.

Аудиторская проверка проводится  в  несколько этапов:

- подготовка к проведению  аудиторской проверки.

В аудиторской фирме на каждое предприятие-клиента заводится досье с информацией о масштабах её деятельности, видах деятельности, деловых партнёрах, перспектив развития, наличия на предприятии экономических ресурсов. После составления досье, проводят предварительную оценку предстоящей аудиторской проверки и определяют сроки её проведения.

- планирование аудиторской проверки.

При планировании  аудиторской деятельности организация обязана:

- определить основные направления деятельности предприятия;

- получить сведения о формах и методах организации управленческого учёта и контроля;

- определиться в выборе формы аудиторского заключения и определить, кому оно будет предоставляться;

- определить основные направления аудита, подготовить необходимые документы.

 Определить требования, которые будут выдвигаться к лицам, проводящим аудиторскую проверку и составить план расписания ревизий.

- оценка системы учёта на предприятии, проведение проверки хозяйственных операций и учётных записей, а так же наличие имущества, находящегося в распоряжении предприятия с данными баланса.

- сверка финансовой отчётности с учётными записями, подтверждение того, что балансовый счёт прибылей и убытков отражает истинную картину хозяйственной деятельности предприятия.

- проверка соответствия финансовой отчётности требованиям законодательства и нормативам учётной политики.

- оценка финансовой отчётности в целом и составление общего вывода о том, что финансовая отчётность составлена на основе объективной и проверенной информации, т.е. она является достоверной.

Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственно-финансовых операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки.

Аудиторский риск – это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна.

Для того чтобы подготовить наиболее оптимальный план проведения аудита, необходимо при расчете аудиторского риска системно учитывать не только общие основополагающие аспекты контроля, но и предварительно оценить совокупность влияющих на них факторов. Только системный подход и комплексная оценка всех факторов при расчете аудиторского риска позволяет составить приемлемый план аудита.

В соответствии с российскими проектами стандартов аудитору следует дать оценку состоянию бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля в проверяемой организации. Это необходимо для установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.

Эффективно построенная система учета должна: гарантировать, что хозяйственные операции верно отражены во времени; позволить правильно измерить объем операции; помочь составить бухгалтерскую проводку, адекватную содержанию операции; ограничить возможность появления умышленных нарушений и злоупотреблений.

Ключевыми элементами области контроля являются:

- эффективность организационной структуры;

- роль руководства;

- место внутреннего аудита;

- обоснованность планов и бюджетов;

- уместность и надежность информации руководства;

- существование адекватной политики и процедур для контроля за бизнесом;

- риск того, что руководство может игнорировать систему внутрихозяйственного контроля или преднамеренно привести ложные цифры в финансовой отчетности;

- эффективность контроля руководства над компьютерными операциями;

- надежность контроля над операциями, отличными от компьютерных.

В процессе проверок аудиторы должны составлять рабочие документы, являющиеся основными документами, подтверждающими объем и качество выполняемой ими работы. Рабочие документы составляются по  произвольной

форме. В них должна, прежде всего, содержаться необходимая справочная информация о клиенте; краткое описание выполненной работы. В частности, необходимо указывать: метод проведения проверки – сплошной или выборочный, либо объем проверенной документации; замечания по результатам проверки; перечень первичных и других документов, не представленных к проверке; иные выявленные несоответствия действующему законодательству; мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков; другие рекомендации по улучшению хозяйственно-финансовой деятельности клиента. Кроме того, в рабочих документах должно найти отражение описание системы внутрихозяйственного контроля у клиента, программа аудита, а также результаты аудита за прошлый год.

На основании записей, произведенных в рабочих документах, составляется аудиторское заключение.

В соответствии с Федеральным законом аудиторской деятельности в Российской Федерации результатом аудиторской проверки является заключение аудитора – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Аудиторское заключение состоит из трёх частей:

- вводная часть.

Здесь указываются юридические адреса, а для аудиторов, являющихся физическими лицами, указывается ФИО, стаж работы в качестве аудитора, дата и номер лицензии, номер аттестационного свидетельства и дата выдачи, а также организация выдавшая лицензию.

- аналитическая часть.

Здесь указывается наименование предприятия, период его деятельности, за который проводилась проверка, результаты экспертизы финансового учёта и соответствие отчётности. А также факты выявленных нарушений, в т.ч. факты нарушений, которые принесли ущерб самому предприятию, органам государственной власти, третьим лицам.

- заключительная часть.

Содержит запись о подтверждении достоверности бухгалтерской отчётности. Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором или руководителем аудиторской фирмы, ставится печать.

Различают четыре варианта аудиторского заключения: безусловно положительное, условно положительное, отрицательное и отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Заключения аудитора по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.

Контроль за ведением бухгалтерского учёта может быть как внешним, так и внутренним.

Внутренний контроль осуществляется службой внутреннего аудита и направлен на установление правильности ведения бухгалтерского учёта и отчётности на предприятии.

Внешний контроль осуществляется аудиторской службой.

Различают несколько вариантов аудита:

- аудит финансовой отчётности – служит для выявления полноты и достоверности финансовой информации;

- согласованный (регулирующий) аудит – основной целью является проверка соблюдения конкретных норм и процедур деятельности предприятия. При этом анализируются недостатки в работе предприятия, связанные с принятием управленческих решений;

- аудит производственной деятельности состоит в проверке качества производственного процесса и его основной целью является улучшение качества выпускаемой продукции при более низкой себестоимости. Аудитор должен предложить конкретные направления повышения эффективности и производительности работы предприятия;

- добровольный аудит – проводится по заказу заинтересованной стороны, при этом объём и характер проверки зависит от желания клиента;

- обязательный аудит – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учёта и финансовой отчётности организации.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

- организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

- организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

- объём выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчётного года в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда;

- организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения;

- обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен Федеральным законом.

 

3.2 Методика проведения аудиторской проверки и оформление результатов


Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых

результатов хозяйственной деятельности организации существенно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств фирмы.

Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли – установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков фирмы, законности распределения и использования при­были, остающейся в распоряжении фирмы после налогообложения.

Источниками информации для проверки являются: «Положение об учетной политике организации», учредительные документы, протоколы собраний учредителей; приказы, распоряжения, отчеты кассира с прило­женными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по руб­левым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры по счетам 84, 90, 91, 99, 68, Главная книга, бухгалтерская отчетность (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»), декларации по налогу на прибыль и др.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.  Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом. План аудита финансовых результатов представлен в таблице 10.

Таблица 10  –  План аудита финансовых результатов

Проверяемая организация                     ООО «Кирос»

Период аудита                                        01.03.05 – 30.03.05

Количество человеко-часов                            120

Руководитель аудиторской группы      Петрова Е. А.

Состав аудиторской группы                 Петрова Е. А., Климкина С. В.

Планируемый аудиторский риск           4%

Планируемый уровень существенности         1%

Планируемые виды работ

Период проведения аудита

Исполнитель

Приме-чания

Общая оценка организации, достоверности показателей финансовых результатов

01.03.05 –

      03.03.05

Петрова Е. А.


Аудит оформления

первичных учетных

документов


01.03.05 –

       06.03.05

Климкина С. В.


Аудит правильности формирования финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ и услуг)

04.03.05 –

       06.03.05

Петрова Е. А.


Продолжение таблицы 10

Планируемые виды работ

Период проведения аудита

Исполнитель

Приме-чания

Аудит правильности отражения в учёте прочих операционных доходов и расходов

07.03.05 -

       12.03.05

Петрова Е. А.

Климкина С. В.


Аудит правильности определения финансового результата от операционной деятельности

13.03.05 –

       20.03.05

Климкина С. В.


Проверка правильности и достоверности формирования финансовых результатов деятельности и использования прибыли.

21.03.05 –

       30.03.05

Петрова Е. А.


Руководитель аудиторской организации          Соболева М. В.

                                                                               (подпись)

Руководитель аудиторской группы                  Петрова Е. А

                                                                                 (подпись)

                                                                 

   Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет

собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для

практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

При  проведении  аудита  операций по финансовым результатам  в организации  целесообразно  включать  в  общую  программу  аудита  следующие  вопросы:

- аудит  тождественности  показателей  Отчета о финансовых результатах и регистров  бухгалтерского  учета;

- аудит  оформления  первичных  учетных  документов;

- аудит правильности формирования финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

-  аудит правильности  отражения в учете прочих операционных доходов;

- аудит правильности отражения в учете операционных расходов;

- аудит правильности определения финансового результата от операционной деятельности;

- проверка правильности отражения финансовых доходов и расходов;

- проверка правильности отражения результатов от инвестиционной деятельности;

- проверка правильности отражения чрезвычайных доходов и расходов;

- проверка правильности и достоверности формирования финансовых результатов деятельности и использования прибыли [31,  С. 170].

Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры.

Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля  (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах).

Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно. Программа аудита финансовых результатов представлена в таблице 11.

Таблица 11 – Программа аудита финансовых результатов

Проверяемая организация                        ООО «Кирос»

Период аудита                                          01.03.05 – 30.03.05

Количество человеко-часов                     120

Руководитель аудиторской группы                  Петрова Е. А.

Состав аудиторской группы                    Петрова Е. А., Климкина С. В.

Планируемый аудиторский риск             4%

Планируемый уровень существенности  1%





Планируемые виды работ

Период проведения аудита

Исполни-тель

Рабочие документы аудитора

Примечания

Общая оценка организации, достоверности показателей финансовых результатов

01.03.05 –

03.03.05

Петрова

Е. А.

Приказ об учетной политике органи-зации, отчет о прибылях и убытках (форма № 2)


Аудит оформления

первичных учетных

документов

 01.03.05 –

 06.03.05

Климкина С. В.

Первичные документы по реализации: договора, счета-фактуры, накладные

учетные регистры по счетам 84, 90, 91, 99,68,


Аудит правильности формирования финансовых результатов от реализации продукции

04.03.05–

 06.03.05

Петрова

Е. А.

Журнал-ордер № 10, учетные регистры  по сч. 90, 91, 99, 84


Аудит правильности отражения в учёте прочих операционных доходов и расходов

07.03.05-

12.03.05

Петрова

Е. А.

Климкина С. В.

Журнал-ордер № 15,  главная книга, отчет о прибылях и убытках (форма № 2)


Аудит правильности определения финансового результата от операционной деятельности

13.03.05- 20.03.05

Климкина С. В.

Отчет о прибылях и убытках


Проверка правильности и достоверности формирования финансовых результатов деятельности и использования прибыли

21.03.05-

30.03.05

Петрова

Е. А.

Учетная политика предприятия, учетные регистры по сч. 84


Руководитель аудиторской организации          Соболева М. В.

                                                                               (подпись)

Руководитель аудиторской группы                  Петрова Е. А

                                                                                 (подпись)

 

Аудитору необходимо проверить:

- наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения

выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- правильность определения и законность отражения фактической прибыли

от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

- правильность определения фирмой предполагаемой прибыли и выручки от

реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

- правильность определения прибыли от реализации основных фондов и

иного имущества фирмы;

- правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной

передачи основных средств и прочих активов;

- правильность отражения в учете финансовых санкций; правильность

отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

- законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;

- правильность отражения в учете выручки от реализации продукции

подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

- правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при

осуществлении внешнеэкономической деятельности.

Правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 59 «Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аудитору необходимо проверить правильность формирования

финансового результата. Аудитор проверяет правильность классификации доходов и расходов для целей финансового и налогового учета.

При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность начисления и своевременность взносов в бюджет налога на прибыль, правильность распределения прибыли между учредителями, правильность образования специальных фондов. Кроме проверки начисления и уплаты налога на прибыль осуществляется проверка соблюдения сроков его начисления и уплаты [28, С.85].

В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:

- операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

- на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки

по продаже;

- продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

- стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

- суммы продажи правильно классифицированы;

- суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции

(работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

В процессе аудирования контролируют все основные части каждого финансового результата:

- от реализации продукции;

- от продажи ОС и иного имущества;

- от внереализационной деятельности.

Модель методики аудирования прибыли представлена в (приложении Д)

Аудитор осуществляет выборочную проверку правильности отражения операций по продаже путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот.

Операции по продаже должны быть надлежащим образом санкционированы. В ходе аудиторской проверки изучается ценовая политика фирмы. Сравниваются фактические цены по различным видам продукции, условия оплаты транспортных расходов или доставки, указанные в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Источниками информации для этого: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, утвержденные прайс-листы, номенклатура цен, иные документы, определяющие порядок и условия реализации. В ходе проверки аудитор должен удостовериться, что данные по реально совершенным операциям отражены в учете в соответствии с условиями поставки, закрепленными в хозяйственных договорах. Проверка полноты учета продаж может быть эффективно осуществлена аудитором путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. Основой для проверки служит регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).

При проверке полноты учета необходимо использовать товарно-транспортные накладные. Аудитор делает выборку товарно-транспортных накладных, данные которых сверяет с данными счетов-фактур и регистра учета продажи.

Аудитор должен проверить своевременность выставления счетов на продажу, т.е. по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это позволяет предотвратить риск случайных пропусков данных в учете.

При проверке своевременности учета продажи сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.

Аудитор осуществляет проверку правильности оценки продажи путем пересчета данных учета для выявления возможных математических ошибок.

Важное значение придается аудиторами проверке прибыли (убытков) от внереализационных операций. В ходе проверки необходимо установить:

- правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных

или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

- соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по

всем ведам займов;

- правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по

операциям с валютой;

- правомерность списания убытков от стихийных бедствий;

- правильность списания долгов и дебиторской задолженности;

- правильность получения и документального оформления доходов от

долевого участия в других фирмах;

- правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по

облигациям и другим ценным бумагам;

- полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;

- правильность отнесения на внереализационные доходы и расходы других

операций;

- соответствие записей синтетического и аналитического учета по

счетам 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» записям в Главной книге и формах бухгалтерской отчетности;

В ходе проверки отражения операционных и внереализационных доходов и расходов могут использоваться следующие процедуры: сверка с первичными документами (включая правильность расчета расходов учитываемых при налогообложении); проверка правильности отнесения расходов к тому или иному периоду; анализ данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.

При проверке правомерности включения в состав внереализационных расходов убытков прошлых лет аудитор должен выяснить:

- получены ли эти убытки от производства и реализации продукции, работ,

услуг и связаны ли они с этим производством (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлые годы; возврат сумы покупателям за продукцию, оплаченную в прошлые годы; другие подобные затраты);

- являются ли эти убытки дополнительным начислением налогов в бюджет и

обязательных платежей во внебюджетные фонды, относимых в конечном итоге на уменьшение налогооблагаемой прибыли (НДС, акцизов, земельного налога, налога на имущество и др.). Проверяется наличие документального подтверждения принадлежности этих убытков к прошлым годам.

В состав операционных доходов, включаются доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владе­ние и пользование) активов фирмы (когда это не является пред­метом деятельности фирмы). Осуществляя проверку этих операций, аудитору необходимо ознакомиться с содержанием договора аренды и провести юридическую экспертизу договора на его соответствие нормам ГК РФ: определено ли в договоре имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды; подлежит ли договор аренды регистрации, и произведена ли эта регистрация; определены ли в договоре порядок, условия и сроки внесения арендной платы; установлены ли в договоре условия проведения ремонта; условия возмещения арендатору стоимости улучшения (капитальных вложений) арендованного имущества. Следует проанализировать взаимоотношения арендодателя и арендатора по оплате коммунальных платежей. На практике достаточно распространена ситуация, когда в договоре арендная плата указывается без учета коммунальных платежей, которые подлежат уплате арендатором отдельно, исходя из фактического потребления электроэнергии за истекший период [28, С.105].

Налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с установленным законодательством порядков за счет финансовых результатов, включаются в состав операционных расходов в суммах, начисленных фирмой за отчетный период, и в этих суммах они учитываются при налогообложении прибыли. Поэтому аудитор должен проверить правильность составления расчетов по указанные налогам (определение налогооблагаемой базы, применение ставок), провести арифметическую проверку расчетов.

Нераспределенная прибыль – это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) и осталась в распоряжении предприятия.

Аудитор проверяет правильность формирования нераспределенной прибыли. Формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается следующими проводками:

дебет 99 Кредит 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» - отражена чистая прибыль отчетного года;

дебет 84 субсчет «Непокрытый убыток» Кредит 99 – отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

В течение отчетного года финансовый результат фирмы (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». 31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

При проверке финансовых результатов целесообразно использовать аналитические процедуры. На основании общего анализа хозяйственных операций производится оценка вероятных расходов и анализируется, были ли эти расходы действительно учтены в бухгалтерских регистрах.

Для этого можно сравнить суммы, аккумулированные на счете 99 «Прибыли и убытки», с показателями, установленными для текущего периода, и фактическими суммами расходов за соответствующие периоды прошлого года.

3.3 Порядок проведения аудиторской проверки


В ходе аудиторской проверки формирования финансовых результатов ООО «Кирос» за 2004 год были проанализированы следующие документы: Приказ об учетной политике организации, отчет о прибылях и убытках (форма № 2), баланс (форма № 1), Главная книга, журнал-ордер № 2 и ведомость № 2 (по дебету счета 51), № 10, журнал-ордер № 15 (счет 99 «Прибыли и убытки»), первичные документы.

Конечный финансовый результат мини-пекарни складывается из финансового результата от обычных видов деятельности (выручка от реализации хлеба и хлебобулочных изделий за минусом себестоимости продукции), а также прочих доходов и расходов.

Для проведения аудита финансовых результатов следует убедиться в том, что себестоимость реализованного продукта не искажена, результаты от прочей реализации и доходы и расходы от внереализационных операций определены правильно. От правильности отражения в учете выручки от реализации, затрат производства и издержек обращения зависит точность определения валовой прибыли, которая слагается из прибыли от реализации продукции, основных средств, иного имущества плюс доходы от внереализационных операций за вычетом расходов по последним операциям [28, С.112].

В целях установления достоверности показателей конечного финансового результата (прибыли или убытка) мини-пекарни, была проведена проверка правильности:

- учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции;

- учета платежей наличными денежными средствами и безналичных

расчетов;

- учета расчетов с дебиторами и кредиторами;

Для исчисления себестоимости продукции затраты мини-пекарни группируют и учитывают по следующим статьям калькуляции:

- сырье и материалы;

- транспортные расходы;

- электроэнергия;

- заработная плата;

- отчисления на социальные нужды;

- содержание и эксплуатация оборудования;

- общехозяйственные расходы;

Для проверки законности отнесения затрат на производство продукции была проведена взаимосверка данных баланса и итоговых остатков Главной книги и далее поэтапно: сальдо Главной книги и итогов журналов-ордеров; данных ведомостей, журналов-ордеров и первичных документов.

Сырье и материалы отпускались в производство в соответствии с утвержденными нормами расхода по массе. Из одного и того же материала (муки) изготавливают несколько видов хлеба и хлебобулочных изделий, поэтому затраты материалов распределялись между изделиями косвенно – коэффициентным способом. За основу распределения принимался коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления материалов по каждому изделию.

После анализа данных журнала-ордера № 10, ведомости учета производственных запасов и актов на списание материалов в производство было установлено, что:

- материально-производственные запасы списывались в производство в

течение всего отчетного периода по стоимости каждой единицы запасов определенного вида;

- стоимость материальных затрат формировалась по цене приобретения материальных ресурсов без налога на добавленную стоимость, что говорит о правильной оценке материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции.

Все затраты имеют документальное подтверждение. Документирование затрат происходило в момент их осуществления. Все затраты, относящиеся к производству продукции данного периода, включены в ее себестоимость и сгруппированы по объектам учета затрат и статьям расходов через систему счетов бухгалтерского учета. Неправомерно списанных на себестоимость продукции материальных затрат не выявлено.

Проверка расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ООО «Кирос» начата с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.

Для этого сверено сальдо по счету 70 на первое января 2004 года в Главной книге и в балансе предприятия. Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

Затем данные Главной книги сравнивались со сводом начислений и удержаний. Задолженность по оплате труда, значащаяся в расчетно-платежных ведомостях, соответствует Главной книге.

В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд и налог с доходов физических лиц; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику. Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют.

В ходе выборочной проверки личных дел работников, делаем вывод о том, что информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтер этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствовался.

Проверка табелей учета рабочего времени показала, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

Синтетический учет по начислению заработной платы ведется по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Суммы начисленной заработной платы в ООО «Кирос» относятся на себестоимость продукции (Дт 20, 26 – Кт 70), начисление премий, материальной помощи, пособий, выплат социального характера, производятся за счет собственных средств предприятия (Дт 91 – Кт 70) и за счет средств Фонда социального страхования (Дт 69 – Кт 70), что соответствует требованиям, установленным законодательством Российской Федерации.

Несмотря на отдельные недостатки в учете, расчет с бюджетом по налогам и сборам производится правильно и своевременно.

Структура статей производственных и общехозяйственных расходов ООО «Кирос» соответствует типовой номенклатуре расходов производственных предприятий. На счет 20 «Основное производство» относят расходы по содержанию оборудования мини-пекарни, суммы амортизационных отчислений, затраты на ремонт этого оборудования, заработную плату персонала, обслуживающего производство с отчислениями на социальное страхование. На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятием (оплата труда управленческих и общехозяйственных работников с отчислениями, командировочные, канцелярские, почтовые расходы и др.). Неправомерно списанных на эти счета расходов не установлено.

На обнаруженный брак продукции составлялись акты, в которых отражаются  суммы потерь от брака.

Записи аналитического и синтетического учета по счетам 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» соответствуют записям в Главной книге и балансе.

В течение года амортизация по основным фондам начислялась правильно – линейным способом (согласно учетной политике) и списывалась на счет 20 «Основное производство».

При проверке правильности отражения в балансе денежных средств были сопоставлены их остатки по Главной книге с балансовыми данными. Балансовая статья «Расчетный счет» отражает остатки денежных средств по счету 51 «Расчетный счет» и совпадает с соответствующими выписками банков по расчетному счету. Суммы денежных средств по журналу-ордеру № 2 соответствуют суммам, указанным в выписках банка и платежных поручениях.

В результате анализа состояния учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в ООО «Кирос» выявлены следующие недостатки:

- нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств

из банка в кассу предприятия. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег на предприятие;

- имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером

незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Для работы кассира выделено отдельное помещение, соответствующее всем установленным требованиям. С кассиром заключен договор об индивидуальной материальной ответственности. Кассовая книга прошнурована, пронумерована, опечатана и заверена подписями руководителя и бухгалтера предприятия. В ходе проверки было установлено, что кассовая книга не ведется ежедневно. Отчет кассира по произведенным кассовым операциям в соответствии с первичной приходно-расходной документацией, расчетно-платежными ведомостями составляется раз в неделю. Остаток по кассе на конец дня не превышает установленного лимита хранения денежной наличности в кассе.

Изучение кассовой книги с точки зрения методологии бухгалтерского учета позволило убедиться в правильном отражении операций по счету 50 в корреспонденции с другими счетами. Случаев неправомерного отнесения затрат на себестоимость или неотражения на счетах реализации сумм, поступивших в оплату товаров, работ, услуг, не выявлено.

Данные аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» соответствуют данным, отраженным в Главной книге. Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты частично недооформлены: в некоторых отчетах не указана сумма, полученная из кассы, на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется корреспонденция счетов.

Все хозяйственные операции с поставщиками и подрядчиками документально подтверждены, договора о поставке материальных ценностей оформлены надлежащим образом. Записи аналитического учета соответствуют записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе.

В ходе проверки правильности учета отгрузки и реализации продукции было подтверждено, что операции по продаже надлежащим образом санкционированы – все отгрузочные документы содержат подписи уполномоченных лиц, первичные документы правильно оформлены, содержат все предусмотренные реквизиты.

Суммы отгрузки покупателю отражаются правильно, т.к. расхождений между данными накладных и данными счетов-фактур и бухгалтерских записей нет. Кроме того, анализ порядковых номеров документов позволяет убедиться, что пропущенных (неучтенных) документов нет. Проверка первичных документов (накладных, счетов-фактур) говорит об отражении на счетах бухгалтерского учета всех реально совершенных сделок.

Остатки и обороты накопительной ведомости по счету 62 совпадают с показателями Главной книги по счету 62 и баланса.

Записи аналитического учета по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами  кредиторами» соответствуют записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе. Отражение операций по расчету с разными дебиторами и кредиторами в бухгалтерском учете ООО «Кирос» соответствует требованиям законодательства (на счете 76 находят свое отражение расчеты по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60, 62 Плана счетов бухгалтерского учета).

В заключение была проверена правильность учета и полнота отражения выручки от реализации продукции и внереализационных доходов и расходов организации, представленная в  таблице 12.

Таблица 12  – Проверка сопоставимости выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг с данными Главной книги, журналов-ордеров (в тыс. руб.)

Наименование показателя

По данным отчетности

По данным проверки

Откл.

Кредитовый оборот в Главной книге по счету 90 без НДС

2046,26

2046,26

-

Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг из формы № 2

2046,26

2046,26

-


Вывод: по данным аудиторской проверки отклонений нет.

Также проводилась проверка правильности отражения в форме № 2 показателей себестоимости, представленная в таблице 13.



Таблица 13 - Проверка правильности отражения в форме № 2 показателей себестоимости (тыс. руб.)


Наименование показателя

По данным отчетности

По данным проверки

Откл.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг ф. № 2

1618,47

1618,47

-

Себестоимость работ и услуг (кредит 20 счета) из Главной книги

1618,47

1618,47

-

По данным отчетности и по данным аудиторской проверки отклонений не выявлено.  

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает  полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки ООО «Кирос» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме.

В ходе проверки установлено, что бухгалтерский учет в ООО «Кирос»  организован в соответствии  Законом РФ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета  и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету. Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам.

Анализируя изложенные результаты проверки можно сделать следующие

выводы. ООО «Кирос» занимается производством и реализацией продукции и прочих источников дохода (реализация имущества) за проверяемый период не имеет.

Выявлено несколько нарушений в порядке ведения кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами несущественного характера, никак не повлиявших на формирование конечного результата организации.

Аудит проведен аудитором Петровой Еленой Александровной, имеющей стаж работы аудитором 2 года.

         Лицензия на проведение общего аудита № 16234 выдана Минфином РФ. Лицензия действительна по 1 ноября 2006 года.

         Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью № 2567.
























Заключение


В условиях рыночной экономики основным источником пополнения средств предприятия, а, следовательно, основной целью его деятельности является получение прибыли.

Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль предприятия является важнейшим показателем эффективности его деятельности [18, С.46].

Произведенное исследование показало, что одной из важнейших задач формирования и учет фактической прибыли является установление соответствия записей синтетического и аналитического учета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли и прочей реализации и внереализационных доходов, записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся бухгалтерского учета, анализа и аудита финансовых результатов деятельности предприятия.

На основе проведенной работы по вопросу правильности постановки и ведения бухгалтерского учета и отчетности пекарни ООО «Кирос» можно сделать следующие выводы.

В целом учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет. Многие счета из плана счетов за неимением операций по ним не ведутся (нематериальные активы, затраты по обслуживающим производствам и хозяйствам, расчеты по валютным и специальным счетам в банках и др).

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. К недостаткам данной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных, что приводит к усложнению учета и документооборота, отчетность составляется позднее установленных сроков.

Отчет о прибылях и убытках ООО «Кирос» за 2004 год содержит данные для сопоставления показателей деятельности мини-пекарни за 2004 год с соответствующими показателями 2003 года, где видно, что выручка от продажи товаров возросла, прибыль составили 363,8 тыс. руб.

Это говорит о том, что руководство ООО «Кирос» при подведении итогов за 2003 год, разработало мероприятия на улучшение финансовой деятельности пекарни и обеспечило формирование и учет доходов и расходов, по мере их возникновения согласно статьям 271, 272, 273 НК РФ.

Мои предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета на предприятии:

- переход на автоматизированный учет поможет уменьшить затраты времени

и сократить объем работ;

- для приближения к учетным стандартам использование унифицированных

форм первичной документации;

- разграничение учетных функций бухгалтера между несколькими учетными

работниками для своевременной сдачи отчетности и выполнения должностных обязанностей, прием дополнительных сотрудников.

Эти мероприятия  могут помочь в рационализации документооборота и

повысить достоверность и оперативность учетных данных.

Анализируемое предприятие – пекарня ООО «Кирос» по результатам производственной деятельности за 2003-2004 годы показало хорошие результаты. По итогам работы предприятие прибыльное.

Основную массу прибыли булочной-пекарни составляет прибыль от реализации крестьянского хлеба (получаемая, главным образом, за счет увеличения цены реализации и незначительного роста объемов продаж).

Основным резервом роста прибыли пекарни в 2004 году является снижение себестоимости производимой продукции и увеличение объемов реализации (поиск новых рынков сбыта, расширения ассортимента производимой продукции).

Если пекарня сумеет снизить себестоимость выпускаемого хлеба (за счет покупки более дешевых ингредиентов, снижения затрат по снабжению электроэнергией), в будущем ее конечные финансовые результаты будут значительно выше настоящих.

В результате анализа относительных показателей прибыльности пекарни можно сделать вывод о том, что деятельность предприятия по производству и реализации хлеба и хлебобулочных изделий является рентабельной.

Администрации пекарни, по моему мнению, можно предложить следующие шаги по совершенствованию хозяйственной деятельности предприятия:

- закупить новое высокопроизводительное оборудование, которое позволит

кроме повышения мощности, расширить ассортимент выпускаемой продукции;

- установить современные приборы учета электроэнергии;

- открывать выездные торговые точки свежей продукцией, для

моментального получения денег за реализованную продукцию, что позволит пекарне быть более конкурентоспособной.

















Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ. Часть 1 и 2. – М.: Проспект, 1998. – 760 с.

2. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 и 2. – М.: Финпресс, 2000. – 850 с.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ. – М.: ЭКМОС,

1996. – 361 с.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.98. № 34н. – М.: Альфа, 1998. – 211 с.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»

ПБУ 1/98, утв. приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н (в редакции от 30.12.99). – Финансистъ, 1998. – 26 с.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность

организации» ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н (в редакции от 30.12.99). – М.: Финансистъ, 1998. – 28 с.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв.

приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н. – М.: Финсистъ, 1999. – 24 с.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99,

утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н. – М.: Финансистъ, 1999. – 27 с.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на

прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н. – М.: Финпресс, 2002. – 24 с.

10.    Об аудиторской деятельности в Российской Федерации: Указ Президента

РФ. – М.: Финансистъ, 1993. – 146 с.

11. О внесении изменений и дополнений в нормативно-правовые акты по

бухгалтерскому учету: Приказ Минфина Российской Федерации. – М.: ИНФРА–М, 2001. – 37 с.

12.    Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организации:

Приказ Министерства Российской Федерации. – М.: Юнити, 2001. – 48 с.

13.    План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организации и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н. – М.: ЮНИТИ, 2000. – 496 с.

14. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.:ЭКМОС, 2002.

630 с.

15. Баканов М.И. Анализ финансового состояния организации и финансовых

результатов: Учебное пособие. – Ставрополь: БУПК, 2002. – 38 с.

16. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет прибыли и ее использования // Главный

Бухгалтер. – 2001. - №10. – С.30-35.

17. Жуков В.Н. Учет финансовых результатов для целей налогообложения //

Бухгалтерский учет. – 2002. - №12. – С.12-28.

18. Брич А.В. Вопросы экономики. – М.: Наука, 2003. – 97 с.

19. Ермолович Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:

Учебное пособие для вузов. – Минск: Экоперспектива, 2001. – 571с.

20. Жиделева В.В. Экономика предприятия: Учебное пособие для вузов/В. В.

Жиделева, Ю.Н. Капитеал. – 2-е изд. – М.: ИНФВД, 2000. – 132 с.

21. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно-практический

курс. 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело и сервис, 2002. – 480 с.

22. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. –

СПб.: Питер, 2003. – 273 с.

23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА–М,

2003. – 368 с.

24. Мещеряков В.И. Годовой отчет 2003. – М.: Бератор-Пресс, 2003. – 483 с.

25. Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов и распределения прибыли:

Учебное пособие. – СПб.: Питер, 2005. – 336 с.

26. Печерская Г.А. Основы бухгалтерского учета: Конспект лекций. – М.:

ПРИОР, 2003. – 281 с.

27. Пучкова С.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие. –

М.: ФБК-Пресс, 2003. – 165 с.

28. Романов А.Н., Одинцов Б.Е. Автоматизация аудита. – М.: ЮНИТИ, 1999.

– 141 с.

29. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:

Учебное пособие / Г. В. Савицкая. – 7-е изд., испр. – Минск: Новое знание, 2002. – 704 с.

30. Середа К.Н. Справочник бухгалтера и аудитора. – Ростов-на-Дону:

Феникс,

2003. – 384 с.

31. Подольский В. И., Поляк Г. Б., Савин А. А. Аудит: Учебник для вузов

/ В. И. Подольский – 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 2001. – 665 с.


Похожие работы

Организация бухгалтерского учета и аудита
1.4 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия . Глава II. Организация бухгалтерского учета , аудита и анализа финансовых ...
...ООО «Хлеб» за 2002 год представлена в Приложении 17. 2.3 Аудит финансовых результатов деятельности ООО «Хлеб»
Учет , анализ и аудит финансовых результатов на примере ООО "Триса-М"
... результаты производственной деятельности ООО «ТРИСА-М». Как уже отмечалось ранее, учет финансовых результатов отражаемых в...
М.: Издательство «Экзамен», 2004. 39. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / пер. с фр. –
... и аудит финансовых результатов предприятия от хозяйственной деятельности ...
Брест 2009. Содержание. Введение. 1. Сущность и значение ревизии и аудита . 1.1 Необходимость финансового контроля.
Аудит финансовых результатов на примере ОАО "Орскнефтеоргсинтез"
В первой главе рассмотрено нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов , приведена оценка организации учета и внутреннего контроля...
... РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «ОРСКНЕФТЕОРГСИНТЕЗ» При проведении аудита были...
Аудит финансовых результатов
...в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Цель аудита финансовых результатов ...
Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия отражает эффективность...
Аудит операций по формированию и использованию прибыли предприятий
Кафедра «Бухгалтерского учета и аудита » специальность 060500 «Бухгалтерский учет , анализ и аудит »
В процессе аудиторской проверки финансовых результатов деятельности предприятия используются следующие нормативные документы
Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия
В условиях становления рыночных отношений учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия имеет целью обеспечить устойчивое развитие доходной конкурентоспособной деятельности и включает различные направления – правовое, экономическое...