Аудит оплаты труда

Вид работы:

Контрольная работа
Предмет:

Бухучет, управленч.учет
Язык:

Русский
,
Формат файла:
MS Word

21,54 Кб
Опубликовано:

2014-01-17

Все контрольные работы по бухгалтерскому учету

Скачать контрольную работу Читать текст online Посмотреть все контрольные работы

Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.

Аудит оплаты труда

Министерство образования и науки Российской Федерации

Филиал государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования

"САНКТ - ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ" в г. Пскове

Кафедра "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"

Контрольная работа

по дисциплине: "АУДИТ"

Выполнила: студентка 4 курса

Ефремова С.М.

Проверила:

ст.пр-ль Константинова Н. Ю.

г. Псков

г.

Содержание

1. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, ее содержание, принципы подготовки и порядок представления

2.Аудит расчетов по оплате труда

2.1 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие оплату труда в РФ

.2 Цели и задачи аудита оплаты труда

.3 Объекты аудита

.4 Источники информации, используемые при аудите

.5 Программа аудиторской проверки

.6 Последовательность работ при проведении проверки

.7 Методика аудиторской проверки

.8 Типичные ошибки

Список литературы

аудитор экономический оплата труд

При обязательном аудите аудиторская организация должна подготовить и предоставить проверяемому экономическому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита. По ходу осуществления аудита аудиторская организация может готовить и передавать в устном или письменном виде промежуточную информацию. Данные, которые содержатся в письменном отчете аудитора, необходимы руководству проверяемого экономического субъекта для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бухгалтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности. Также в отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Письменный отчет аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках поскольку в нем указаны лишь те, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Письменный отчет аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю или собственнику экономического субъекта, на завершающей стадии аудиторской проверки. Это конфиденциальный документ. Отдельные вопросы письменного отчета аудитора могут обсуждаться в устной форме или в порядке обмена письмами с сотрудниками экономического субъекта в ходе его проверки с учетом степени ответственности и допуска к информации. Это нужно для того, допустим если не предоставлен какой-либо документ и аудитор зафиксирует это в письменном отчете, то сотрудники проверяемого субъекта не смогут своевременно предпринять действия по нахождению этого документа. Если впоследствии этот документ будет получен, то аудитору придется изменять свои выводы, расчеты, письменный отчет.

По итогам аудиторской проверки по согласованию с руководителем экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменного отчета аудитора. В нем могут содержаться требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и по подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений существенного характера, является обязательным, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное, аудиторское заключение. Если в предварительном варианте письменного отчета аудитора содержались замечания, имеющие существенный характер, в окончательном варианте письменного отчета необходимо дать оценку и анализ исправлениям, сделанным работниками экономического субъекта в порядке выполнения требований аудиторов.

В соответствии с российскими аудиторским стандартом "Действия аудиторов при выявлении искажений бухгалтерской отчетности" обнаруженные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна подробно отразить в своей рабочей документации. сведения о выявленных искажениях следует включить в письменный отчет аудитора руководству проверяемого экономического субъекта, а если нарушения не будут исправлены, то в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности. Следует помнить, что хотя в письменной информации аудитора содержатся итоговые цифры корректировки статей бухгалтерской отчетности, недостаточно внести исправления только в отчетные формы. Исправления считаются внесенными, только если они сделаны в бухгалтерском учете - оформлены бухгалтерские справки по внесению исправлений, сделаны бухгалтерские записи, сформированы новые регистры аналитического и синтетического учета и составлена бухгалтерская отчетность.

Для того чтобы убедится в том, что исправления сделаны, проверяемый экономический субъект должен представить аудиторской организации не только новый вариант бухгалтерской отчетности, но и оборотно-сальдовую ведомость или иной регистр бухгалтерского учета, на основании которого организация составляет баланс, а также перечень исправительных бухгалтерских записей. В соответствии с федеральным аудиторским стандартом "Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности" если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки. Если же аудиторская проверка происходит после представления отчетности заинтересованным пользователям, то в случае существенного характера ошибок и нарушений в бухгалтерской отчетности до исправлений аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение, отличное от безоговорочно положительного. Письменная информация аудитора (предварительный и окончательный варианты) составляется не менее в двух экземплярах. Один экземпляр письменной информации передается под расписку только тем лицам, которым может быть представлена эта информация в соответствии с требованиями российского аудиторского стандарта, второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора. Несогласие получателя письменной информации аудитора с содержанием ее окончательного варианта не может служить основанием для отказа в получении названного документа. Письменная информация может быть переслана по почте или другим способом, но обязательно должен быть факт подтверждения такого отправления. Письменная информация аудитора - конфиденциальный документ. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками, за исключением случаев предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.

Образец формы бланка письменной информации

Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Глубокоуважаемый___________________________________________

В соответствии с _______ нами с ______________ по ___________ был проведен аудит Вашей организации за период с _______ по _______

Лицо, осуществлявшее аудит:_________________________________

В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты:

№Фамилия, имя, отчество специалистаДанные квалификационного аттестата аудитора (при его наличии)Обязанности в ходе проведения данного аудита

Результаты аудиторской проверки

Следует сделать общие выводы и рекомендации по итогам аудита. Если проверяемой организацией по итогам замечаний аудиторов были внесены исправления в данные бухгалтерского учета, необходимо дать оценку проделанным изменениям и сделать выводы о влиянии внесенных изменений на правильность ведения бухгалтерского учета и достоверность бухгалтерской отчетности. Если, по мнению аудиторов, следует внести исправления, а представители проверяемой организации не согласны с этим, следует привести мнение аудиторов по таким существенным ситуациям. В случае выдачи безоговорочно положительно аудиторского заключения следует отметить это в отчете аудитора. При подготовке аудиторского заключения с оговоркой, отрицательного заключения или отказа от выражения мнения следует привести развернутую аргументацию причин, приведших к такому мнению аудиторов. Можно привести другие выводы и рекомендации, которые аудиторы сочтут необходимым.

2. Аудит расчетов по оплате труда

2.1 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие оплату труда в Российской Федерации

. Гражданский кодекс Российской Федерации, чч. 1 и 2.

. Налоговый кодекс РФ, чч. 1,2.

. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утверждена Постановлением Госкомстата России № 116 от 24 ноября 2000 г. по согласованию с Минэкономразвития России, Минтрудом России и Банком России).

. Трудовой кодекс Российской Федерации.

. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями и дополнениями)

. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99

. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99

. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).

. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утверждены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26).

.2 Цели и задачи аудита оплаты труда

Аудиторская проверка оплаты труда носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.

В соответствии со ст. 1 ФЗ от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудиторская деятельность, (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками. При этом решается комплекс задач:

)подтверждение системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;

)подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

)установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;

)проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета; проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

.3 Объекты аудита

Объектами аудита по оплате труда являются:

oпорядок начисления, выплаты оплаты труда, а также

oудержаний из нее

oи оформления операций первичными документами.

2.4 Источники информации, используемые при аудите

В качестве основной нормативной базы аудита оплаты труда используются:

-Гражданский кодекс Российской Федерации,

-Трудовой кодекс Российской Федерации

-Налоговый кодекс Российской Федерации.

Источниками информации для организации и проведения аудита оплаты труда на предприятиях (в организациях) являются:

.1. По учету кадров предприятия:

-N Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу",

-N Т-2 "Личная карточка работника",

-N Т-3 "Штатное расписание",

-N Т-4 "Учетная карточка научного, научно-педагогического работника",

-N Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу",

-N Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику",

-N Т-7 "График отпусков",

-N Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)",

-N Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника",

.2. По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:

-N Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда",

-N Т-13 "Табель учета рабочего времени",

-N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость",

-N Т-51 "Расчетная ведомость",

-N Т-53 "Платежная ведомость",

-N Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей",

-N Т-54 "Лицевой счет",

-N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику",

-N Т-61 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнение)",

-N Т-73 "Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы".

. Кассовая книга, расходные кассовые ордера.

. Ведомость N 8 "Книга учета депонированной заработной платы".

. Регистры синтетического и аналитического учета включают:

-Главную книгу.

-Журнал-ордер N 1.

-Журнал-ордер N 2.

-Журнал-ордер N 10.

-Разработочную таблицу РТ-5 "Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими".

-Разработочную таблицу РТ-2 "Распределение заработной платы".

-регистры налогового учета.

. Отчетность включает:

-Бухгалтерский баланс

-Формы налоговой отчетности.

2.5 Программа аудиторской проверки

Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач.

Примерная форма вопросника приводится в таблице 1.

Таблица 1 Вопросы для проверки

№ п/пСодержание вопросаВариант ответаПримечаниеДаНетНет ответа 1 1.1 1.2 1.3 1.4Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава: Личные карточки на работающих (ф. № Т-2) Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) Приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5) Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8)2Ведутся ли на работающих трудовые книжки3Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании4Ведутся ли в цехах (отделах) табели учета рабочего времени5Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам Применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ6Используются ли типовые формы первичных документов7Организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов8Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда9Применяются ли наряды на бригаду10Учет и начисление повременных и других видов оплат Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю учета рабочего времени11Проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат12Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы13Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц Проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний14Налога на доходы физических лиц15Удержаний по исполнительным листам16Прочих удержаний17Применяются ли ПК для расчета удержаний18Проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу с физических лиц19 20Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний). Какие ведутся документы по аналитическому учету Расчетно-платежные ведомости21Расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих22Применяются ли ПК для ведения аналитического учета23Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими24Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости25Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными по социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду26Проверяет ли бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда27Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда28Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда29Расчеты по депонированной заработной плате. Ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате30Производится ли отнесение депонированных сумм на сч. 91 "Прочие доходы и расходы" по истечении срока исковой давности31Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате

По данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности). Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.

Составим общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Таблица 2 Общий план аудита операций по оплате труда в ОАО "ПЗР Плескава"

Таблица 3 Программа аудита расчетов по оплате труда

Проверяемая организацияПериод аудитас 01.12.10 по 16.12.10Количество человеко-часов86Руководитель аудиторской группыПетрова Н.И.Состав аудиторской группыПетрова Н.И., Соловьев М.Б.Планируемый аудиторский риск3%Планируемый уровень существенности22 тыс. руб. (2%)Перечень аудиторских процедурПериод проведенияИсполнителиПроверяемые документы1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде1.1. Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение)01.12.10Петрова Н.И.Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки1.2. Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате01.12.10Петрова Н.И.Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, Правила внутреннего трудового распорядка в ОАО "ПЗР Плескава"1.3. Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы02.12.10Петрова Н.ИТабеля учета расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2)2. Аудит системы начислений заработной платы2.1. Проверка обоснованности начислений заработной платы03.12.10Соловьев М.Б.Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно - платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание2.2. Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат04.12.10Соловьев М.Б.Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы2.3 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей05.12.10Соловьев М.Б.Базу для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы3.1. Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц06.12.10Соловьев М.Б.Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ3.3. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам06.12.10Петрова Н.И.Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета3.4. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц07.12.10Соловьев М.Б.Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ)3.5. Проверка правильности удержания подотчетных сумм07.12.10Петрова Н.ИАвансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО)3.6. Проверка депонированных сумм по заработной плате07.12.10Петрова Н.И.Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда4.1. Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ООО "ЭПРОМ" по всем видам оплат07.12.10Петрова Н.И.Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника4.2. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета08.12.10 - 10.12.10Соловьев М.БГлавная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно - сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате5. Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды5.1. Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды11.12.10Петрова Н.И.Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база по перечислению взносов в ПФ , ФСС , ТФОМС, ФФОМС, Главная книга, своды проводок6. Оформление результатов проверки6.1. Оформление результатов проверки15.12. - 16.12.10Соловьев М.Б Петрова Н.И.

Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

1.объект проверки узконаправленный;

2.организация использует компьютерный учет и бухгалтерские программы "1С: Предприятие 7.7" и "1С: Зарплата + Кадры".

.6 Последовательность работ при проведении проверки

Заработная плата складывается из следующих составляющих:

1)вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;

2)компенсационных выплат, а именно за вредность труда, за труд на особых территориях и т.п.;

)стимулирующих выплат, а именно премий, надбавок и иных поощрительных выплат (ст. 129 ТК РФ).

Вознаграждение за труд и стимулирующие выплаты устанавливаются на договорном или локальном уровнях - трудовым и (или) коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.

Основания для компенсационных выплат и их минимальные размеры устанавливаются законами и иными нормативными правовыми актами, а конкретные размеры фиксируются в локальных документах организации. При этом они не могут быть ниже нормативно установленных размеров.

Проверка внутренних нормативных документов организации подтверждает соблюдение действующих норм и правил трудового законодательства, предусмотренных Трудовым кодексом РФ. Однако для подтверждения правильности документального оформления расчетов, ведения аналитического и синтетического учета, достоверности задолженности по расчетам с персоналом по оплате труда необходимо проведение детального исследования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетных операций. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда включает ряд последовательных этапов.

Аудитор осуществляет контроль трудовой дисциплины и учета отработанного времени на основании ведения табельного учета. Он заключается в ежедневной регистрации явок на работу, ухода с нее, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Такой учет бухгалтер осуществляет в табеле учета рабочего времени (форма № Т-13). Проверяют табели на соответствие типовой форме, отметки о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время, отметки о фактически отработанном времени и днях в месяце.

Далее необходимо проверить правильность начисления заработной платы по расчетно-платежной ведомости, расчетным листкам, лицевым счетам. При этом, помимо подтверждения основного заработка, аудитор должен подтвердить обоснованность выплат работнику и проверить наличие оправдательных документов, подтверждающих прочие выплаты работникам, например, наличие справки-расчета бухгалтерии на доплаты при отклонении от нормальных условий труда, приказов руководителя о премировании, заявлений и приказов руководителя о выдаче материальной помощи и т.д.

Правильность начисления заработной платы за отработанное время аудитор устраняет при взаимной сверке данных с табелем учета рабочего времени. Все документы по начислению заработной платы проверяются следующим образом: наличие необходимых форм и видов документов, соответствие их унифицированным формам и правильность заполнения документов, обоснованность начислений заработка, правильность арифметических расчетов. При этом арифметическая проверка правильности начисления заработной платы осуществляется как по каждому работнику, так и общему фонду оплаты труда за месяц.

На следующем этапе аудита проводится контроль за правильностью начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам. Аудит осуществляется выборочным способом.

Аудитор проводит следующие процедуры:

1)наличие документального подтверждения начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных

(заявления, приказы, больничные листы);

)соблюдение законности начисления выплат в соответствии с действующим законодательством и Трудовым кодексом РФ (стаж работы, соблюдение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, количество дней отпуска);

3)документальная проверка начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (наличие листков нетрудоспособности, расчет отпускных и их оформление);

)арифметическая проверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (пересчитываются суммы, указанные бухгалтером).

В процессе аудита расчетов по оплате труда осуществляется проверка удержаний из заработной платы:

обязательных удержаний из заработной платы (начисление налога на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам);

удержания по инициативе работника (профсоюзные взносы, удержания сумм по кредитам, ссудам, удержание материального ущерба и т.д.).

Аудитор проверяет соблюдение исчисления налогооблагаемого дохода, в соответствии с которым работник имеет право на налоговые вычеты, а также устанавливает своевременность перечисления НДФЛ.

В соответствии с действующим законодательством налог должен быть уплачен в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета работников.

Следующим этапом аудита является проверка правильности расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержаний. Для этого в расчетно-платежной ведомости выборочным путем аудитор рассчитывает суммы к выдаче путем вычитания из начисленного заработка общей суммы удержаний. Сумма в расчетно-платежной ведомости сопоставляется с суммами к выдаче в платежной ведомости. Для выплаты заработной платы могут оформляться расходные кассовые ордера.

Проводя проверку расчетов, аудитор путем документальной проверки должен установить правильность и обоснованность сумм депонентской задолженности, имеющейся на счетах организации, причины ее невыплат, а также обратить внимание на наличие сумм задолженности, по которой истек срок исковой давности. Такие суммы списываются на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

На заключительном этапе аудита осуществляется проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Далее осуществляется общая проверка реальности сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в бухгалтерском учете, Главной книге и бухгалтерском балансе.

.7 Методика аудиторской проверки

Основными аудиторскими процедурами при проведении проверки расчетов по оплате труда являются:

) инспектирование (проверка записей, документов);

) пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов);

) аналитические процедуры (анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений).

Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям.

Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как на предприятии соблюдается трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс Российской Федерации. Аудитор может проверить, как оформляется прием и увольнение сотрудников, учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям.

Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.). Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам. Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется: расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные. Здесь применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат. В этом комплексе аудитор проверяет, как производились начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом ведется по формуле:

Сзп = Сокл*tр/ tф

Сзп - сумма начисленной заработной платы;

Сокл - оклад работающего;

tp - отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах);

tф - месячный фонд рабочего времени (в часах).

Начисленная повременная оплата для работников с оплатой согласно установленным разряду и тарифу проверяется по формуле:

Сзп = Ti*tp

- тариф i-разряда

При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах. При расчете начислений, которые определяются с использованием среднего заработка, прежде всего необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правомерность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц. К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется положениями гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ. Здесь ему необходимо уточнить количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц. При проверке налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговые ставки определены ст. 224 НК РФ в следующих размерах: 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей; 35 процентов в отношении выигрышей по лотереям, других выигрышей и т.п.; 30 процентов в отношении дивидендов, доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Основное внимание аудитор уделяет проверке налога, исчисленного по ставке 13 процентов. Налоговая база для этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 Налогового кодекса.

Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь следующей формулой:

Суд = (Снач*Сп.н.)*N/100, где

Суд - сумма удержаний на содержание детей,

Снач - общая сумма начислений по работающему за месяц

Сп.н. - сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы- процент удержаний

Проверка других видов удержаний не представляет сложности.

Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой.

Проверка ведения аналитического учета по работающим. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Необходимые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить внимание на сохранность подобной информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

Проверка сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 "Расчеты с персоналом по- оплате труда" и корреспондирующим с ним счетом. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров ф. №№ 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) - по данным журналов-ордеров ф. № 1 "Касса", ф. № 2 "Расчетный счет", ф. № 8 - по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. "Кредиторская задолженность перед персоналом организации" и "Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами" раздела V пассива и по ст. "Прочие дебиторы" раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.

Прежде всего, необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26 (производственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08.

Проверка налогооблагаемой базы для расчетов взносов в ПФ, ФСС, ФФОМС и ТФОМС. Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, Территориальный фонд обязательного медицинского страхования. С этой целью уточняют базу для определения взносов по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию по инструкциями соответствующих фондов.

Проверка депонированных сумм по заработной плате. Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76, субсчет "Депонированная заработная плата". Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.

.8. Типичные ошибки

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда.

Наиболее характерные из них приведены в таблице 4.

Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате, важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.

Таблица 4 Типичные ошибки при аудите расчетов по оплате труда

№ п/пВиды и наименование ошибокВлияние на достоверность бухгалтерской отчетности налогообложения и соблюдения законодательной и нормативной базыНормативные документы1Не применяются типовые формы первичных документов по оплате трудаЗатруднена проверка данныхАльбом унифицированных типовых форм документов2Не ведутся табели учета рабочего времени (Т- 12)Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплатТрудовой кодекс РФ3Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работЗавышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибылиПБУ № 104Не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарковЗанижение базы налогообложения по налогу с физических лиц и другим видам удержанийИнструкции ГНС об исчислении базы налогообложения5Неверно производилось начисление налога на доходы физических лицЗанижение налога на доходы физических лицНалоговый кодекс ч. II, гл. 23; ПБУ № 96Неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплатЗанижение базы налогообложенияТрудовой кодекс РФ

Список литературы

Законодательные и нормативно-правовые акты

1.Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изменениями и дополнениями). Действующая редакция

2.Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями)

.Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (с изменениями и дополнениями)

.Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (с изменениями и дополнениями)

.Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями и дополнениями)

.Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99

.Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99

.План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н)

.Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утверждены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26)

.Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"

Учебники и учебные пособия

.Аудит: учебник. Под ред. В.И. Подольского. М.: Юнити-Дана, 2007

12.Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М.: Филинь, 2008

.Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит: учебник. Ростов-на-Дону: Феникс, 2005

.Общий аудит: законодательная и нормативная база, практика, комментарии: учебное и практическое пособие. М., 2007

.Миронова О.А. Аудит: теория и методология: учеб. пособие - 2-е изд., испр. - М.: Омега-Л 2006

.Ерофеева В.А. Аудит: конспект лекций, 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Высшее образование, 2007

Аудит оплаты труда

Аудит оплаты труда

Похожие работы на - Аудит оплаты труда