Налогообложение доходов физических лиц и практика взимания НДФЛ в РФ на примере ОАО Банк 'Открытие'

  • Вид работы:
    Дипломная (ВКР)
  • Предмет:
    Финансы, деньги, кредит
  • Язык:
    Русский
    ,
    Формат файла:
    MS Word
    1,04 Мб
  • Опубликовано:
    2013-11-29
Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.
Помощь в написании работы, которую точно примут!

Налогообложение доходов физических лиц и практика взимания НДФЛ в РФ на примере ОАО Банк 'Открытие'















Налогообложение доходов физических лиц и практика взимания НДФЛ в РФ на примере ОАО Банк "Открытие"

Оглавление

Введение

. Теоретические основы налогообложения доходов физических лиц

.1 Сущность НДФЛ и его роль в формировании бюджетов

.2 Порядок взимания налога на доходы физических лиц в России

.3 Сравнительный анализ налогообложения доходов физических лиц в развитых странах

. Анализ налогообложения доходов физических лиц и практика взыскания НДФЛ на примере ОАО «Банк Открытие»

.1 Краткая характеристика Банка и финансово-экономические показатели и анализ основных направлений деятельности Банка

.2 Анализ системы налогообложения Банка

.3 Порядок начисления и исчисления налога на доходы физических лиц в банке

. Пути совершенствования взимания налога на доходы физических лиц в РФ

.1 Проблемы налогообложения доходов физических лиц в России и пути их решения

.2 Минимизация НДФЛ с использованием вспомогательного способа

.3 Направления совершенствования взимания налога на доходы физических лиц в Российской Федерации на современном этапе

Заключение

Список использованных источников

Введение

Налоговая политика оказывает большое влияние на экономическую и национальную безопасность страны. Необходимостью проведения реформы налога на доходы физических лиц явилась его незначительная роль в качестве инструмента фискальной политики из-за низких поступлений и слабых перераспределительных свойств. Подобное положение обусловили три причины: низкий уровень доходов населения; сложность законодательства, регулирующего этот налог при наличии большого количества малоэффективных льгот; а также слабое его администрирование и массовое уклонение от его уплаты. Указанные обстоятельства частично учитывались в ходе перманентно проводимой в России налоговой реформы. Применение единой ставки показало, что она не позволяет реализовать принцип справедливого налогообложения граждан в условиях большой дифференциации доходов физических лиц. Необходимо введение сложной прогрессивной шкалы налогообложения, когда рост ставок налога на доходы, получаемые плательщиком, будет осуществляться сверх законодательно установленного предела.

Вместе с тем в сегодняшних российских условиях подоходный налог с физических лиц не является доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то, что его отчисления увеличились в общей сумме всех доходов бюджета по сравнению с централизованной экономикой и по объему поступлений в бюджет, он занимает теперь третье место, уступая лишь налогам на добавленную стоимость и налогу на прибыль. Подоходный налог не оказывает существенного воздействия на процессы перераспределения валового внутреннего продукта в России, слабо влияет на регулирование имущественного расслоения населения, устранение острых социальных проблем в стране: безработицы, низкой рождаемости граждан, высокой доли граждан, получающих доходы ниже прожиточного минимума.

Актуальность исследования заключается в том, что действующий механизм НДФЛ, реализуемый на практике в течение последних лет, показал, что наибольшие методологические недоработки законодательства связаны с несовершенством системы льгот. Одной из главных задач по оптимизации налогового администрирования является изменение порядка предоставления стандартных налоговых вычетов - денежных сумм в твердо определенном размере, вычитаемых из налоговой базы некоторых категорий налогоплательщиков. Необходимо увязать размер стандартного налогового вычета с инфляционными изменениями и уровнем прожиточного минимума, что обеспечит социальную защиту малообеспеченным слоям населения. Реформирование подоходного налогообложения в России должно стать приоритетным направлением финансовой политики государства. В связи с этим автор считает необходимым обратиться к опыту развитых стран в области формирования подоходного налога.

Цель выпускной квалификационной работы - изучить практику взимания Налога на доход физических лиц в Российской Федерации на примере Филиала коммерческого банка ОАО «Открытие» в г. Архангельске.

В соответствии с поставленной целью, задачами выпускной квалификационной работы являются:

изучить теоретические аспекты механизма взимания налога на доходы физических лиц в Российской Федерации;

исследовать особенности взимания налога на доходы физических лиц в России и в зарубежных странах;

оценить практику начисления и уплаты в бюджет НДФЛ в коммерческом банка ОАО «Открытие» в г. Архангельске;

- предложить основные пути совершенствования практики взимания налога на доходы физических лиц в Российской Федерации на современном этапе <#"705627.files/image001.gif">

Рисунок 1 - Динамика поступления налога на доходы физических лиц в бюджет Архангельской области за 2010 - 2013 гг., в млн. руб.

Динамика поступления налога на доходы физических лиц в бюджет Архангельской области положительная, в 2012 г. доходы от данного источника составили 13489 млн. руб. (в том числе от плательщиков Архангельской области - 11 204,1 млн. руб., от плательщиков НАО - 2 284,9 млн. руб.), что на 3844,8 млн. руб. больше, чем в 2010 г. В 2013 г. ожидается поступление данного налогового дохода в сумме 14308,9 млн. руб., что на 820,0 млн. руб. больше, чем в 2012 г.

Кассовый план по данному доходному источнику за 2012 г. выполнен на 103,8 %, что обеспечило дополнительное поступление в областной бюджет 489,2 млн. руб. В сравнении с 2011 годом поступление налога на доходы физических лиц в областной бюджет возросло на 29,3 %. На общий рост объема поступлений в 2012 году оказало влияние изменение норматива отчисления налога в областной бюджет с 54 % в 2011 году до 60 % в 2012 году.

Неблагоприятная ситуация в экономике сдерживает увеличение поступления налога на доходы физических лиц. Кроме этого свое влияние оказывает остановка деятельности ряда крупных организаций, задержка заработной платы, а также практика выплаты через комиссии по трудовым спорам. В этих случаях прекращается обязанность удержания налога налоговыми агентами в соответствии с законодательством, в связи с чем недобор за 9 месяцев 2013 г. в областной бюджет составил 123 млн. рублей.

По статистическим данным среднемесячная номинальная заработная плата работников по крупным и средним организациям Архангельской области в январе-августе 2013 года составила 28 944,0 рублей, это на 13,7 % выше, чем год назад. Уровень среднемесячной заработной платы в Ненецком автономном округе составил 61 440,6 рублей, прирост к прошлому году - 10,2 %. Отрицательное влияние на поступление налога на доходы физических лиц оказало образование просроченной задолженности по заработной плате: по данным статистики на 1 января 2013 года ее размер по предприятиям области составлял 50 млн. рублей, на 01 октября 2013 года - 81 млн. рублей, рост в 1,6 раза.

Рассмотрим удельный вес поступившего НДФЛ в бюджет Архангельской области в общем объеме налоговых доходов бюджета Архангельской области (рисунок 2).

Рисунок 2 - Динамика удельного веса поступившего НДФЛ в бюджет Архангельской области в общем объеме налоговых доходов бюджета Архангельской области за 2010 - 2013 гг., %

Из рисунка 2 видно, что в 2012 г. удельный вес поступившего НДФЛ в бюджет Архангельской области в общем объеме налоговых доходов составил 34,1%, по сравнению с 2010 г. удельный вес поступившего НДФЛ в бюджет Архангельской области в общем объеме налоговых доходов снизился на 2,4 процентных пункта, что объясняется более высокими темпами прироста других налоговых доходов. Тем не менее, НДФЛ остается вторым после налога на прибыль организаций источником формирования налоговых доходов бюджета Архангельской области, его роль очень велика.

Уже прошло почти 13 лет, как все население РФ выплачивают государству налог на доход по одинаковой ставке 13%. Но вопреки большому количеству противников применения плоской шкалы НДФЛ подоходный налог по-прежнему рассчитывается по пропорциональной шкале. В настоящее время на рассмотрении депутатов Госдумы находится сразу два законопроекта о введении прогрессивной шкалы НДФЛ [19].

Прогрессивное налогообложение - это система, при которой большему объекту налогообложения соответствует более высокий уровень налоговых ставок или же с ростом налоговой базы растет ставка налога [10].

Благодаря переходу НДФЛ на плоскую шкалу в настоящее время реальная дифференциация по доходам различных слоев населения выросла более чем в 25 раз. Ввиду этого 1% граждан, получающих более 45% общего дохода населения России, уплачивают в бюджет ничтожно малую сумму, тогда как в США 40% всех поступлений от подоходного налога взимаются у 1% богатейших граждан [17].

.2 Порядок взимания налога на доходы физических лиц в России

Налог на доходы физических лиц, в основном, взимается в России через налоговых агентов, т.е. работодателей. Работодатель, у которого трудится физическое лицо, по итогам каждого месяца начисляет работнику заработную плату и удерживает из заработной платы сумму НДФЛ, подлежащего уплате в соответствующий бюджет.

Обложению НДФЛ подлежат:

доходы физических лиц, которые получены им на территории РФ или за ее пределами для физических лиц - резидентов РФ;

доходы физических лиц, которые получены им на территории РФ для физических лиц - нерезидентов РФ.

Полный перечень доходов от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации приведены в статье 208 Налогового кодекса РФ. Перечислим основные из них (рисунок 3).

Рисунок 3 - Основные виды доходов доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ, облагаемые НДФЛ

Рисунок 3 составлен мной на основании статьи 208 НК РФ.

В России действует несколько ставок НДФЛ, стандартная ставка - это 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 <#"705627.files/image004.gif">

Рисунок 2 - Структура активов ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» на 01.01.2013 г.

Из рисунка 2 видно, что в структуре активов ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» преобладает чистая ссудная задолженность - 55,7% на 01.01.2013 г., а это означает, что кредитные операции в исследуемом банке являются основными. Достаточно высокий удельный вес в структуре активов принадлежит средствам, размещенным в финансовые активы и ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи - 24,2%. На третьем месте в структуре активов находятся наиболее ликвидные активы ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» - это денежные средства (8,6% на 01.01.2013 г.). В таблице 7 представлен анализ обязательств ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ».Как видно из таблицы 7, на 01.01.2013 г. обязательства ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» составили 237985 млн. руб., за период с 2010 г. по 2012 г. обязательства увеличились на 73354 млн. руб. или на 44,6%. Основным фактором, повлиявшим на рост обязательств ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» является увеличение размера средств клиентов, не являющихся кредитными организациями на 42270 млн. руб. Сумма вкладов физических лиц увеличилась на 24112 млн. руб., что говорит о росте привлекательности вкладов для населения.

Таблица 7 - Анализ обязательств ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ»

Показатель

на 31.12.2010 г.

на 31.12.2011 г.

на 31.12.2012 г.

Изменение за 2012 г. в сравнении с 2010 г.


млн. руб.

%

млн. руб.

%

млн. руб.

%

млн. руб.

%

темп прироста, %

Кредиты, депозиты и прочие средства ЦБ РФ

0

0

1213

0,5

0

0

0

0

-

Средства кредитных организаций

3779

2,3

5150

2,3

6651

2,8

2872

0,5

76,0

Средства клиентов (не кредитных организаций)

105800

64,3

133903

60,6

148070

62,2

42270

-2,0

40,0

Средства физических лиц (вклады)

47801

29,0

72298

32,7

71913

30,2

24112

1,2

50,4

Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

0

0,0

17

0,0

58

0,0

58

0,0

-

Выпущенные долговые обязательства

5201

3,2

5408

2,4

8301

3,5

3099

0,3

59,6

Прочие обязательства

1586

1,0

2539

1,1

2421

1,0

835

0,1

52,6

Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера

463

0,3

330

0,1

572

0,2

108

0,0

23,4

Всего обязательств

164631

100

220858

100

237985

100

73354

0

44,6


Так, в Банке действуют привлекательные процентные ставки по вкладам для физических лиц, гибкие условия и развитые системы дистанционного банковского обслуживания обеспечивают клиентам стабильный рост доходов, а также возможность оперативного управления своими накоплениями. Размер привлеченных межбанковских кредитов составил на 01.01.2013 г. 6651 млн. руб. На рисунке 3 наглядно представлена структура обязательств ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» на 01.01.2013 г.

Рисунок 3 - Структура обязательств ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» на 01.01.2013 г.

В структуре привлеченных средств наибольший удельный вес занимают вклады физических лиц - 60,4% от всех обязательств ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» на 01.01.2013г. Средства клиентов, не являющихся кредитными организациями составляют 32% от совокупных обязательств ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ», т.е. это депозиты, привлеченные от юридических лиц, а также остатки на счетах предприятий, у которых открыты счета в исследуемом банке. На третьем месте в структуре обязательств ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» находятся средства, привлеченные за счет выпущенных долговых обязательств (это векселя, сертификаты) - 3,5% на 01.01.2013 г.

В таблице 8 представлен анализ собственных средств ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ».

Таблица 8 - Анализ собственных средств ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ»

Показатель

на 31.12.2010 г.

на 31.12.2011 г.

на 31.12.2012 г.

Изменение за 2012 г. в сравнении с 2010 г.


млн. руб.

%

млн. руб.

%

млн. руб.

%

млн. руб.

%

темп прироста, %

Средства акционеров

5905

36,8

6463

34,2

6463

30,4

559

-6,4

9,5

Резервный фонд

813

5,1

813

4,3

813

3,8

0

-1,2

0,0

Переоценка по справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи

-9

-0,1

-264

-1,4

400

1,9

409

1,9

-

Переоценка основных средств

661

4,1

1548

8,2

1531

7,2

870

3,1

131,6

Нераспределенная прибыль

8654

54,0

10360

54,8

12040

56,7

3386

2,7

39,1

в том числе:










Нераспределенная прибыль прошлых лет

2824

17,6

8654

45,7

10389

48,9

7565

31,3

267,9

Неиспользованная прибыль за отчетный период

5830

36,4

1706

9,0

1651

7,8

-4179

-28,6

-71,7

Всего источников собственных средств

16025

100

18921

100

21248

100

5224

-

32,6


На 01.01.2013 г. сумма источников собственных средств ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» составила 21248млн. руб., что на 5224 млн. руб. больше, чем на 01.01.2011 г. Основным фактором, повлиявшим на увеличение собственного капитала ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» явился рост нераспределенной прибыли на 3386 млн. руб., в том числе: за счет нераспределенной прибыли прошлых лет - на 7565 млн. руб.

Основной удельный вес в структуре собственных средств ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» на 01.01.2013 г. составляет нераспределенная прибыль прошлых лет - 48,9%. За исследуемый период не произошло значительных структурных сдвигов в структуре собственного капитала. Темп прироста собственного капитала составил за исследуемый период 32,6%, что меньше темпа роста обязательств за тот же период - 44,6%. Структура источников финансирования ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» представлена на рисунке 4.

Рисунок 4 - Структура источников финансирования ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ», %

Доля собственного капитала в общей структуре источников финансирования очень мала и составила на 01.01.2013 г. -8,2 % от совокупных пассивов банка, а доля обязательств - 91,8 %, таким образом, можно сделать вывод о том, что ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» для финансирования своей финансовой деятельности в основном использует заемный капитал (обязательства), что является негативной тенденцией с точки зрения финансовой устойчивости. Удельный вес собственного капитала в общей структуре источников финансирования ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» имеет незначительное снижение за исследуемый период. Рассмотрим динамику доходов ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ». Основные показатели финансовых результатов ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» представлены на рисунке 5.

Рисунок 5 - Показатели финансовых результатов ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ»

Чистая прибыль Банка, в соответствии с отчетностью по форме 0409807 «Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)», за 2012 год составила 1651 млн. руб., прибыль до налогообложения - 2488 млн. руб. Чистые процентные доходы составили 11178 млн. руб., что на 41,6 % выше аналогичного показателя за 2011 года (7894 млн. руб.), комиссионные доходы составили 2867 млн. руб., что на 19,3% выше уровня 2011 года (2404 млн. руб.), чистые доходы от операций с иностранной валютой составили 2602 млн. тыс. руб. (аналогичные данные за 2011 год - - 306 млн. руб.). Снижение чистой прибыли произошло по причине высоких расходов Банка.

Банк соблюдает все установленные Банком России обязательные нормативы, выполняет резервные требования Банка России, соответствует требованиям, предъявляемым к участию в системе страхования вкладов физических лиц в банках Российской Федерации, не имеет просроченных обязательств перед Банком России и другими кредиторами. Банк не имеет неисполненных обязательств по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации.

.2 Анализ системы налогообложения Банка

Филиал ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске применяет общую систему налогообложения, это означает, что Филиал ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске уплачивается следующие налоги:

налог на прибыль организаций (ставка 20% от налоговой базы);

налог на добавленную стоимость (ставка 18%);

налог на имущество (ставка 2,2%);

транспортный налог (в зависимости от мощности двигателя автомобиля, состоящего на балансе банка);

страховые взносы в Пенсионный фонд (22% от фонда оплаты труда), в Фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности и материнства (2,9% от фонда оплаты труда), в Федеральный Фонд Обязательного Медицинского страхования (5,1% от фонда оплаты труда) и в Фонд социального страхования взносы по несчастным случаям на производстве (0,2% от фонда оплаты труда).

как налоговый агент уплачивает налог на доходы физических лиц, удерживаемый из заработной платы сотрудников, числящихся в штате Филиала ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске.

В таблице 9 приведена динамика налогов, уплаченных Филиалом ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске за последние три года.

Таблица 9 - Динамика налогов, уплаченных Филиалом ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске за 2010 - 2012 гг., в тыс. руб.

Наименование

2010 г.

2011 г.

2012 г.

Изменение за 2011 г.

Изменение за 2012 г.

Налог на прибыль организаций

1560

1747

2009

187

262

Налог на имущество организаций

363

420

501

57

81

Налог на добавленную стоимость

1845

2563

3256

718

693

Транспортный налог

225

214

159

-11

-55

Страховые взносы во внебюджетные фонды

1778

2991

3249

1213

259

Налог на доходы физических лиц

806

1007

1210

201

203

Итого

6577

8942

10385

2366

1442


Как видно из таблицы 9, объем начисленных и перечисленных в бюджет налогов с каждым годом увеличивается, за 2011 г. увеличение составило 2366 тыс. руб., что было связано с ростом размера уплачиваемых страховых взносов, в связи с ростом в 2011 г. страховых тарифов с 26,2% до 34,2%. В 2012 г. ставка страховых взносов была снижена до 30,2%, поэтому в 2012 г. не произошло значительного увеличения уплаченных налогов.

Рассмотрим структуру уплаченных Филиалом ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске за последние три года.

Таблица 10 - Структура уплаченных Филиалом ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске за 2010-2012 гг. в процентах

Наименование

2010 г.

2011 г.

2012 г.

Изменение за 2011 г.

Изменение за 2012 г.

Налог на прибыль организаций

23,7

19,5

19,3

-4,2

-0,2

Налог на имущество организаций

5,5

4,7

4,8

-0,8

0,1

Налог на добавленную стоимость

28,1

28,7

0,6

2,7

Транспортный налог

3,4

2,4

1,5

-1,0

-0,9

Страховые взносы во внебюджетные фонды

27,0

33,4

31,3

6,4

-2,2

Налог на доходы физических лиц

12,3

11,3

11,7

-1,0

0,4

Итого

100

100

100

-

-


Как видно из таблицы 10, в общей структуре уплаченных Филиалом ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске за последние три года преобладают следующие налоги: налог на добавленную стоимость (31,4% в общей структуре налогов) и страховые взносы во внебюджетные фонды(31,3% в общей структуре налогов). Наглядно структура уплаченных Филиалом ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске за последние три года приведена на рисунке 6.

Рисунок 6 - Структура уплаченных Филиалом ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске за последние три года, в %

За последние три года в структуре уплаченных Филиалом ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске не произошло значительных структурных сдвигов. Удельный вес перечисленного налога на доходы физических лиц составил в 2012 г. 11,7%, что больше, чем в 2011 г. на 0,4 процентных пункта.

.3 Порядок начисления и исчисления налога на доходы физических лиц в банке

На основании пп. 6 п. 1 ст. 208 <consultantplus://offline/ref=5904938EEEAB269F0A380F392DC4B81F88E9ECBA9537501C89C678C2CCC00C8925D6D969C096D350M0o7H> и п. 1 ст. 210 <consultantplus://offline/ref=5904938EEEAB269F0A380F392DC4B81F88E9ECBA9537501C89C678C2CCC00C8925D6D969C096D259M0o3H> Налогового кодекса РФ (НК РФ) доходы работника включаются в налоговую базу по НДФЛ. Коммерческий банк, выплачивающий заработную плату, признается налоговым агентом и должна исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ (ст. 226 <consultantplus://offline/ref=5904938EEEAB269F0A380F392DC4B81F88E9ECBA9537501C89C678C2CCC00C8925D6D96BC59EMDo5H> НК РФ) [4].

В целях налогообложения НДФЛ вознаграждения за труд бухгалтер формирует «Налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц» для исполнения функций налогового агента. Форма налоговой карточки согласно ст. 230 <consultantplus://offline/ref=73265426ABC1918536A65361F996DF9736431E744E58695AEFD37B419E16D9CFA053E144AC44lEq6H> НК РФ и порядок отражения в ней сведений о выплаченных физическому лицу доходах разрабатываются предприятием самостоятельно.

Коммерческий банк, как налоговый агент обязан удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Даты фактического получения дохода в соответствии со ст. 223 <consultantplus://offline/ref=4A0369D4BA8696BA4D7641E7AE36FBF2E6CF8530204F5C145928C2F42E2785BA19CE0A83AAF2N9uAH> НК РФ определены как день:

выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме;

передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

- уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды, а также как последний день месяца, за который работнику начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом), - при получении дохода в виде оплаты труда; и как последний день работы, за который работнику начислен доход, - в случае получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда в связи с прекращением трудовых отношений [2].

Суммы исчисленного и удержанного НДФЛ в соответствии с НК <consultantplus://offline/ref=4A0369D4BA8696BA4D7641E7AE36FBF2E6CF8530204F5C145928C2F42E2785BA19CE0A84ACF39CE4NBu2H> РФ уплачиваются не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Поэтому по всем выплатам в денежной форме, связанным с оплатой труда, НДФЛ перечисляется коммерческим банком в день перечисления заработной платы на банковские счета работников, при передаче доходов в натуральной форме - не позднее дня, следующего за днем передачи материальных ценностей. Руководствуясь этими положениями, нужно помнить, что оплата листка нетрудоспособности не является доходами за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором. НДФЛ по таким выплатам должен быть удержан и перечислен в день фактического получения дохода - перечисления сумм на банковский счет работника. Датой фактического получения дохода в виде оплаты отпуска является день выплаты дохода, в том числе день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках [2].

В соответствии с исчисленными суммами налога бухгалтер производит удержание налога проводкой:

Дт 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда и другим выплатам»

Кт 60301 «Расчеты по налогам и сборам» [26].

Приведем пример расчета НДФЛ в коммерческом банке Филиал ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске по нескольким сотрудникам.

Оклады и размеры заработной платы сотрудников коммерческого банка Филиал ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске представлены в Приложении В.

В таблице 11 приведены некоторые сотрудники Банка, по которым проведем начисление НДФЛ.

Таблица 11 - Данные для исчисления НДФЛ, в рублях

ФИО сотрудника

Должность

Заработная плата за декабрь 2012 г.

Заработная плата за январь-ноябрь 2012 г.

Данные для стандартных вычетов

Ларина Е.Д.

Кассир

24650

271150

Дети: 1 ребенок 5 лет, единственный родитель

Юрьева А.Ю.

Специалист отдела розничного обслуживания

22950

252450

Дети: 2 детей 2-х и 6-ти лет

Гагарина П.Д.

Начальник отдела продаж

38284

421124

Дети: 1 ребенок 22 лет, студент очной формы обучения

Чащина В.Б.

Юрисконсульт

29750

327250

Дети: 1 ребенок 18 лет, студент очной формы обучения; 2 ребенок 9-ти лет, 3 ребенок 2-х лет


Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю [2]. Рассмотрим в таблице 12 вычеты, которые положены сотрудникам, представленным в таблице 11.

Таблица 12 - Суммы и виды предоставляемых налоговых вычетов, в рублях

ФИО сотрудника

Должность

1 ребенок

2 ребенок

3 ребенок

Ларина Е.Д.

Кассир

2800



Юрьева А.Ю.

Специалист отдела розничного обслуживания

1400

1400


Гагарина П.Д.

Начальник отдела продаж

1400



Чащина В.Б.

Юрисконсульт

1400

1400

3000


Как видно из таблицы 12, кассиру Лариной Е.Д. полагается двойной вычет на ребенка, т.к. она является единственным родителем.

Налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет на детей не применяется (статья 218 НК РФ пункт 4) [2]. Лариной Е.Д. и Юрьевой А.Ю. в декабре 2012 г. полагаются вычеты, т.к. их доход за предшествующие 12 месяцев не превысил 280 000 руб., что видно из таблицы 13.

Таблица 13 - Заработная плата работников для подтверждения права применения стандартных налоговых вычетов по сотрудникам Гагарина П.Д. и Чащина В.Б., в рублях

Месяц отчетного года

Заработная плата нарастающим итогом


Гагарина П.Д.

Чащина В.Б.

январь

38284

29750

февраль

76568

59500

март

114852

89250

апрель

153136

119000

май

191420

148750

июнь

229704

178500

июль

267988

208250

август

306272

238000

сентябрь

344556

267750

октябрь

382840

297500

ноябрь

421124

327250

декабрь

459408

357000


Из таблицы 13 видно, что начиная с августа 2012 г. Гагариной П.Д. не предоставляется вычет на детей, Чащиной В.Б. с октября 2012 г. не предоставляется вычет на детей.

Таблица 14 - Расчет НДФЛ по сотрудникам за 2012 г., в рублях

Месяц отчетного года

Ларина Е.Д.

Юрьева А.Ю.

Гагарина П.Д.

Чащина В.Б.

Итого

январь

24650

22950

38284

29750

115634

вычет

2800

2800

1400

5800

12800

налоговая база по НДФЛ

21850

20150

36884

23950

102834

НДФЛ к удержанию из зарплаты

2841

2620

4795

3114

13368

февраль

24650

22950

38284

29750

115634

вычет

2800

2800

1400

5800

12800

налоговая база по НДФЛ

21850

20150

36884

23950

102834

НДФЛ к удержанию из зарплаты

2841

2620

4795

3114

13368

март

24650

22950

38284

29750

115634

вычет

2800

2800

1400

5800

12800

налоговая база по НДФЛ

21850

20150

36884

23950

102834

НДФЛ к удержанию из зарплаты

2841

2620

4795

3114

13368

Итого НДФЛ за 1 квартал 2012 г.

8522

7859

14385

9341

40105

апрель

24650

22950

38284

29750

115634

вычет

2800

2800

1400

5800

12800

налоговая база по НДФЛ

21850

20150

36884

23950

102834

НДФЛ к удержанию из зарплаты

2841

2620

4795

3114

13368

май

24650

22950

38284

29750

115634

вычет

2800

2800

1400

5800

12800

налоговая база по НДФЛ

21850

20150

36884

23950

102834

НДФЛ к удержанию из зарплаты

2841

2620

4795

3114

13368

июнь

24650

22950

38284

29750

115634

вычет

2800

2800

1400

5800

12800

налоговая база по НДФЛ

21850

20150

36884

23950

102834

НДФЛ к удержанию из зарплаты

2841

2620

4795

3114

13368

Итого НДФЛ за 2 квартал 2012 г.

8522

7859

14385

9341

40105

Итого НДФЛ за 1 полугодие 2012 г.

17043

15717

28770

18681

80211

июль

24650

22950

38284

29750

115634

вычет

2800

2800

1400

5800

12800

налоговая база по НДФЛ

21850

20150

36884

23950

102834

НДФЛ к удержанию из зарплаты

2841

2620

4795

3114

13368

август

24650

22950

38284

29750

115634

вычет

2800

2800

0

5800

11400

налоговая база по НДФЛ

21850

20150

38284

23950

104234

НДФЛ к удержанию из зарплаты

2841

4977

3114

13550

сентябрь

24650

22950

38284

29750

115634

вычет

2800

2800

0

5800

11400

налоговая база по НДФЛ

21850

20150

38284

23950

104234

НДФЛ к удержанию из зарплаты

2841

2620

4977

3114

13550

Итого НДФЛ за 3 квартал

8522

7859

14749

9341

40469

НДФЛ за 9 месяцев 2012 г.

25565

23576

43518

28022

120680

октябрь

24650

22950

38284

29750

115634

вычет

2800

2800

0

0

5600

налоговая база по НДФЛ

21850

20150

38284

29750

110034

НДФЛ к удержанию из зарплаты

2841

2620

4977

3868

14304

ноябрь

24650

22950

38284

29750

115634

вычет

2800

2800

0

0

5600

налоговая база по НДФЛ

21850

20150

38284

29750

110034

НДФЛ к удержанию из зарплаты

2841

2620

4977

3868

14304

декабрь

24650

22950

38284

29750

115634

вычет

2800

2800

0

0

5600

налоговая база по НДФЛ

21850

20150

38284

29750

110034

НДФЛ к удержанию из зарплаты

2841

2620

4977

3868

14304

Итого НДФЛ за 4 квартал

8522

7859

14931

11603

42913

НДФЛ за 2012 г.

34086

31434

58449

39624

163593


Таким образом, на условном примере 4 сотрудников коммерческого банка Филиал ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске был показан порядок расчета налога на доходы физических лиц.

Далее проанализируем общую сумму начисленного и уплаченного налога на доходы физических лиц за 2010 - 2012 гг. по данным коммерческого банка Филиал ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске (таблица 15).

Таблица 15 - Анализ начисленного и уплаченного НДФЛ за 2010 - 2012 гг. в Филиале ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске, в тыс. руб.

Показатель

2010 г.

2011 г.

2012 г.

Изменение за 2011 г.

Изменение за 2012 г.

1. Сумма начисленной заработной платы (фонд оплаты труда)

6785

8745

10759

1960

2014

2. Сумма причитающихся вычетов по НДФЛ

584

996

1452

412

456

3. Налоговая база по НДФЛ (стр. 1 - стр. 2)

6201

7749

9307

1548

1558

4. Ставка по НДФЛ, %

13

13

13

0

0

5. Сумма НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет (стр. 3 ∙ стр. 4) : 100

806

1007

1210

201

203

6. Сумма заработной платы к выплате (стр. 1 - стр. 5)

5979

7738

9549

1759

1812


Как видно из таблицы 15, сумма начисленного и уплаченного НДФЛ составила в Филиале ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске в 2012 г. 1007 тыс. руб., в 2012 г. 1210 тыс. руб., что больше на 203 тыс. руб., это было обусловлено возрастанием суммы начисленных доходов работникам Банка в 2012 г. на 2014 тыс. руб., что привело к увеличению налоговой базы по НДФЛ на 1558 тыс. руб. в 2012 г. по сравнению с аналогичным показателем за 2011 г.

3. Пути совершенствования взимания налога на доходы физических лиц в РФ

.1 Проблемы налогообложения доходов физических лиц в России и пути их решения

В настоящее время в России осуществляются социально-экономические преобразования, связанные с модернизацией экономики, улучшением качества пенсионного обеспечения, здравоохранения, обязательного медицинского страхования и др. Все это требует значительных финансовых ресурсов. Поэтому в ближайшие три года, несмотря на стремление государства поддержать рост экономики, следует ожидать некоторое повышение налоговой нагрузки [36].

Дополнительные бюджетные доходы можно получить за счет сокращения теневого сектора экономики. Этому будет способствовать реформирование налогообложения доходов населения, которое имеет первостепенное значение в современных финансовых системах, как для наполнения бюджетов, так и с точки зрения влияния на поведение населения.

Основными направлениями совершенствования налога на личные доходы в развитых странах являются:

применение развитой системы налоговых льгот;

совершенствование прогрессивной шкалы ставок.

Считается, что социально ориентированная система налоговых скидок:

стимулирует трудоспособных налогоплательщиков к легальному увеличению своих доходов;

снижает их стремление к уклонению от налогообложения.

При этом существенно ослабляется тяжесть этого налога для основной массы населения. Наличие многочисленных налоговых льгот приводит к тому, что эффективные налоговые ставки оказываются заметно ниже предельных. Отмена хотя бы некоторых из существующих льгот по налогу на доходы физических лиц позволит существенно понизить налоговые ставки притом же уровне налоговых поступлений. Но решение этого вопроса упирается в первую очередь в политические соображения. Различные группы населения получают разные налоговые льготы и верят (или должны верить), что они поставлены в лучшее положение, чем другие.

Прогрессивная шкала налогообложения в настоящее время используется практически во всех странах и считается наиболее соответствующей принципу справедливости по вертикали. В последние десятилетия практика налогообложения развивалась в направлении снижения максимальных ставок подоходного налога и сокращения числа ставок. Подоходный налог может приносить значительные поступления только за счет обложения всего населения, которое должно иметь достаточно высокие доходы. Таким образом, предпосылки для резкого увеличения доли этого налога в фискальных поступлениях и доведения ее до уровня, характерного для развитых стран, в России до сих пор отсутствуют [18].

Дальнейшее совершенствование налога на доходы физических лиц в РФ должно происходить с учетом остроты следующих проблем макроэкономического регулирования:

необходимость увеличения бюджетных доходов;

значительная дифференциация доходов населения;

высокая доля бедного населения;

некоторое расширение масштабов «конвертных выплат» заработной платы после увеличения ставок страховых взносов во внебюджетные фонды, что сдерживает рост налоговых поступлений.

Компенсация выпадающих налоговых поступлений из-за применения пониженной ставки для части населения за счет увеличенных платежей богатых людей (получающих доходы, сопоставимые с доходами, облагаемыми в других странах по максимальной ставке), не представляется возможным вследствие их малой доли в общей численности налогоплательщиков. Так, примерно 95% всех сумм налога уплачивается налоговыми агентами и не относится к налогооблагаемым доходам этих лиц. Поэтому решить проблему увеличения налоговых платежей, изменяя налоговые ставки и порядок определения базы по другим видам доходов населения, не затрагивая оплату труда большей части работников, не представляется возможным.

Как отмечает В.Г. Пансков [27], одним из главных оснований введения единой пониженной ставки налога считалась необходимость ликвидации получивших широкое распространение «серых» форм выплаты заработной платы сотрудникам организаций, не учитываемой в налоговой базе. Но нельзя забывать, что сокрытие фонда оплаты труда происходило и происходит не столько из-за высоких ставок налогообложения доходов физических лиц, сколько из-за действовавших до принятия Налогового кодекса РФ критических ставок отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды. Работодателю в конечном итоге неважно, по какой ставке и в каком размере уплачивают налоги с доходов его наемные работники. В то же время отчисления в социальные фонды серьезно отражаются на его финансовом положении, увеличивая издержки и уменьшая полученную им прибыль.

Следовательно, проблема «серых» форм выплаты заработной платы проистекает в основном не из-за высоких или низких ставок НДФЛ. Ни установление плоской шкалы этого налога, ни установление регрессивной шкалы ЕСН, как показала практика, не смогли разрушить систему «конвертной» зарплаты [30].

Таким образом, введение прогрессивной шкалы по налогу на доходы физических лиц является преждевременным главным образом из-за низких доходов большей части населения и возможности разрастания теневой экономики. Если отменить стандартные вычеты, но в конструкцию налога ввести необлагаемый минимум в размере среднего по стране минимального прожиточного минимума для трудоспособного населения и на ребенка. Подобную льготу придется компенсировать повышением налоговой ставки на треть - до 17-18 %, что также будет способствовать увеличению «конвертных» выплат.

Такой порядок расчета налога на доходы физических лиц с применением необлагаемого минимума в размере прожиточного минимума не будет справедливым, а по технике исполнения окажется довольно сложным, учитывая значительную дифференциацию по регионам величины прожиточного минимума и его изменчивость во времени. Несправедливость связана с тем, что кроме населения с действительно низким уровнем дохода под льготное налогообложение подпадают налогоплательщики, получающие кроме низкой официальной заработной платы «конвертные» выплаты.

С 2012 г. отменены стандартные налоговые вычеты на налогоплательщиков (400 руб.) и установлены вычеты на детей в размерах: 1 400 руб. - на первого ребенка; 1 400 руб. - на второго ребенка; 3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка.

Стандартный налоговый вычет на ребенка должен быть установлен на уровне 0,5 от величины среднего по стране прожиточного минимума, независимо от количества детей в семье. Это связано с правилами применения вычета обоими родителями. Вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю, опекуну, попечителю. Увеличение стандартных налоговых вычетов на детей наряду с реализацией адресных программ для бедных способствует снижению социальной напряженности в обществе, демонстрирует социальную направленность проводимой налоговой политики [30].

Как отмечалось, собираемость налога на доходы физических лиц зависит от величины страховых взносов во внебюджетные фонды. Увеличение ставок страховых выплат, по предварительным оценкам, привело к снижению средней заработной платы в сфере малого и среднего предпринимательства. Таким образом, увеличивая ставки страховых взносов во внебюджетные фонды, государство способствует расширению следующих элементов теневой экономики:

сокрытие найма рабочей силы;

сокрытие доходов (выплата теневой заработной платы);

обналичивание денежных средств (для выплаты теневой заработной платы).

Теневая экономика в России приобрела устойчивые и системные формы, институционализировалась. Произошло «...закрепление теневого экономического поведения в те или иные организационно устойчивые формы, признаваемые всеми участниками данной деятельности и транслируемые следующим поколениям занятых ею субъектов» [24].

Причинами этого в числе прочих считаются: «государствофобия» жителей России, в результате чего уклонение от уплаты налогов считается нормой, следование которой морально не осуждается; высокий уровень налоговой нагрузки; большие масштабы коррупции. При этом в области трудовых отношений наемный работник снисходительно относится к стремлению предпринимателя не делать отчислений в социальные фонды, занимая отстраненную позицию. Связано это с тем, что на теневые выплаты и теневую занятость соглашаются главным образом социально уязвимые слои населения, испытывающие трудности с трудоустройством: низкоквалифицированные работники; женщины; пенсионеры и др. Отстраненное отношение к неуплате страховых взносов со стороны наемных работников объясняется также реакцией на сложность, неясные перспективы проводимой пенсионной реформы. Так, введение обязательного пенсионного накопления представляется неэффективной мерой в смысле обеспечения устойчивости пенсионной системы и вывода теневых доходов, принимая во внимание следующие особенности современной российской экономики:

высокий уровень инфляции, не обеспечивающий реальной доходности на пенсионные накопления;

низкая заработная плата абсолютного большинства работников [24].

Не стоит рассчитывать, что снижение ставок страховых взносов и доведение стандартных вычетов на ребенка по налогу на доходы физических лиц до прожиточного минимума будут способствовать существенному уменьшению теневой составляющей экономики. Отношение к обязанности по уплате налогов, как к обременительной уже сложилось и, скорее всего, быстро не изменится. Но появится значительное количество людей, которые не мотивированы к уклонению от уплаты налогов и страховых взносов. Это наемные работники, которые по природе своей в трудовых отношениях выступают противостоящей стороной по отношению к работодателям.

Следует ожидать:

уменьшения склонности наемных работников к сговору с работодателями по выплате конвертной заработной платы;

сужения объема теневых операций по обналичиванию денег (для выплаты заработной платы).

Это станет первым шагом на пути к сокращению теневой экономики, который уменьшит основания для молчаливого согласия на ее существование.

.2 Минимизация НДФЛ с использованием вспомогательного способа

Налоги в современном мире являются одним из эффективных методов управления экономикой, которые обеспечивают формирование отношений между государством и субъектами экономического хозяйствования независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. При помощи налогов определяются направления денежных потоков между юридическими и физическими лицами, с одной стороны, и бюджетами различных уровней, с другой стороны (с помощью посредничества банков). Кроме того, посредством налогов регулируются экономические отношения между государством и микроэкономическими субъектами. Важнейшим из существующих элементов налоговой политики является налогообложение доходов населения, поскольку именно объем свободных наличных денежных средств определяет уровень платежеспособного спроса, что приводит к изменению количества представленных на рынке товаров и услуг. Поэтому грамотное и справедливое налогообложение доходов граждан является одним из центральных столпов налоговой системы.

Об этом свидетельствуют и исторические хроники. В частности, во времена князя Игоря разновидностью подоходного налогообложения являлась дань. Ее чрезмерное взимание привело к первому конфликту по поводу справедливости налогообложения граждан. Последующие исторические события подтвердили необходимость построения сбалансированного налогообложения доходов. Окончательное формирование налогообложения граждан произошло спустя тысячу лет, во времена правления царя Николая II. Но даже тогда существовали значительные различия в подходах к формированию подоходного налогообложения [11].

В случае если налоговая система страны в области налогообложения доходов граждан не сбалансирована, а население чувствует несправедливость в сфере распределения налоговой нагрузки между различными слоями, то это побуждает его искать различные способы уклонения от уплаты причитающихся налогов. В этот момент времени в минимизации налоговых платежей заинтересованы как работники организации, так и сами предприниматели и компании. Возникает симбиоз, при котором две различные по своим интересам группы сходятся в своих планах снизить налоговые платежи. Если одни стремятся минимизировать платежи по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), то другие не только заинтересованы в снижении перечисления сумм подоходного налога, но и в уменьшении платежей во внебюджетные фонды.

Поэтому вопросы, касающиеся исчисления и взимания НДФЛ, а также путей и способов его минимизации, становятся весьма актуальными и значимыми. Одной из особенностей взимания НДФЛ является то, что его могут исчислять и уплачивать как налоговые агенты, так и сами налогоплательщики, что весьма существенно расширяет возможности хозяйствующих субъектов, а также и варианты снижения налоговых платежей по данному налогу без нарушения действующего налогового законодательства.

Процессы, протекающие в нашей экономике в сфере интеграции и становления принципиально новых экономических отношений, обусловили необходимость расширения самостоятельности организаций и повышения их ответственности за качественный уровень принимаемых в своей деятельности решений. Организации - налоговые агенты должны учитывать все особенности уплаты НДФЛ. Прежде всего, данный налог является прямым, поскольку конечным его плательщиком признается физическое лицо, получающее доходы от источников, как в Российской Федерации, так и за ее пределами. Объектом обложения является специальным образом определенный доход налогоплательщика - физического лица, выраженный в денежной форме.

За период с 1992 по 2012 г. НДФЛ не раз подвергался реформированию, хотя кардинально не изменился. За годы реформ максимальная ставка дважды снижалась с 60 до 30% в 1992 г., а затем она остановилась на уровне в 35% и оставалась одной из самых низких в Европе. С 01.01.2000г. максимальная ставка еще раз была снижена - до 30%, а с 01.01.2001г. была введена «плоская шкала» с единой ставкой в 13%. Остальные изменения были незначительными, в основном законодательство меняло суммы налоговых вычетов и порядок их представления и виды доходов, подлежащие налогообложению.

В частности, с 6 до 9% была увеличена ставка НДФЛ по доходам, выплачиваемым в виде дивидендов. Размер материальной помощи, освобождаемой от налогообложения, был увеличен с 2 до 4 тыс. руб. Список не подлежащих налогообложению доходов был дополнен доходами, полученными в порядке дарения от членов семьи и близких родственников. Размер социального налогового вычета на обучение и лечение был увеличен с 25 до 50 тыс. руб.

На сегодняшний день увеличен налоговый вычет для всех семей с тремя и более несовершеннолетними детьми. Введены дополнительные налоговые преференции, в частности увеличен размер налогового вычета на каждого первого и второго ребенка. С 2012 г. он установлен на уровне 1400 руб., а на каждого ребенка начиная с третьего - до 3 тыс. руб. в месяц. Из этого следует, что сущность НДФЛ еще продолжает развиваться и поэтому его реформирование (в частности, это касается отдельных статей гл. 23 <consultantplus://offline/ref=44E15D227AC6757AC4D841227F200DF8219A3BB93E79338D5156F904B9BB2979B7A054C79003399Aj9PEJ> Налогового кодекса РФ) еще предстоит в ближайшие годы [2].

Вместе с тем в нынешних российских условиях НДФЛ не стал доминирующим в налоговой системе страны, несмотря на то, что его отчисления увеличились в общей сумме всех доходов бюджета по сравнению с предыдущими годами, а по объему поступлений в бюджет он занимает теперь 2-е место, уступая лишь налогу на прибыль. Однако его доля в доходах консолидированного бюджета составляет менее 15%. Динамика изменения поступлений от НДФЛ в консолидированный бюджет РФ за последние 5 лет в номинальном выражении представлена в таблице 16, а динамика темпов роста - на рисунке 7.

Таблица 16 - Динамика поступлений НДФЛ в консолидированный бюджет РФ с 2006 по 2012 г., в млрд. руб.

Налог

2006 г.

2007 г.

2008 г.

2009 г.

2010 г.

2011 г.

2012 г.

Изменение за 2006 - 2012 гг.

НДС

1472,4

953,6

1273,5

1093,1

1328,8

1421,5

1844,9

372,5

Налог на прибыль

1332,9

1711,3

1875,6

2412,4

1353,9

1878,5

2270,3

937,4

НДФЛ

707,5

929,9

1266,1

1565,7

1665,1

1789,6

2194,2

1486,7


Рисунок 7 - Динамика темпов роста поступлений от налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет РФ с 2007 г. по 2012 г., в % к предыдущему году

Некоторое повышение объемов поступлений НДФЛ в последнее время произошло под воздействием следующих основных факторов:

расширения налогооблагаемой базы, в том числе в связи с повышением оплаты труда государственным служащим и другим категориям граждан;

отмены льгот по доходам отдельных категорий физических лиц;

постепенного погашения задолженности по заработной плате и роста среднемесячной заработной платы;

погашения налогоплательщиками части задолженности по НДФЛ перед бюджетом;

изменения порядка предоставления отдельных вычетов.

В Российской Федерации имеются определенные сложности при исчислении и взимании НДФЛ. Одной из основных проблем считается «плоская шкала» подоходного налога, так как применение единой основной ставки не способствует выполнению налогом одной из своих основных функций - распределительной. Единая ставка налога не учитывает наличия у определенной группы граждан высоких доходов и не способствует повышенному налоговому изъятию с высоких личных доходов и их перераспределению.

По данным Росстата, почти половина денежных доходов населения концентрируется у группы людей с наиболее высокими доходами. Резкое снижение ставки подоходного налога в 2001 г. для этой группы еще более усилило и продолжает усиливать расслоение общества по уровню обеспеченности. Расслоение населения по уровню доходов становится угрожающе катастрофическим. Если на момент перехода к 13%-ной ставке эти доходы различались в 13,9 раза, то в 2012 г. этот разрыв увеличился до 17,1 раза. Если не будут изменены подходы к налогообложению доходов граждан, то эта величина может преодолеть уже 20-кратное значение. Известно, что критическим для поддержания социальной стабильности является 8-кратное расслоение [35].

Столь низкий уровень доходов от НДФЛ в формировании доходной части российского бюджета объясняется следующими причинами:

во-первых, низким по сравнению с экономически развитыми странами уровнем доходов значительной части населения РФ, а также минимальной ставкой данного налога;

во-вторых, имеющимися задержками по выплате заработной платы части работникам (как работникам сферы материального производства, так и работающим в организациях, финансируемых из бюджета);

в-третьих, низким уровнем деловой активности в сфере малого предпринимательства. По данным Евростата, в ЕС зарегистрировано порядка 16 млн. малых предприятий, тогда как в РФ, по данным Росстата, около 230 тыс. (без учета микропредприятий).

В этой связи НДФЛ можно назвать универсальным налогом, его перечисляют практически все организации независимо от применяемой системы налогообложения. Если удержания из выплат сотрудникам складываются в значительную величину, то стоит подумать о том, как оптимизировать данный налог. Организации это может сулить не только признательность сотрудников, но и значительную экономию на зарплате [28].

Для этого необходимо применять широкий набор инструментов налоговой оптимизации. В то же время совокупность применяемых при этом схем и методов постоянно изменяется, в первую очередь в связи с изменением законов и иных нормативных актов, а также в связи с изменением правовой оценки тех или иных действий органами, осуществляющими применение правовых норм (судами, налоговыми органами). Вследствие нестабильности внешней правовой среды предприятие не может осуществить налоговую оптимизацию применительно к своей деятельности на длительный период времени, особенно в условиях почти ежемесячного изменения налогового законодательства. Поэтому необходимо отслеживать все происходящие изменения и корректировать в соответствии с ними осуществляемые мероприятия по налоговой оптимизации. Наиболее существенные изменения влекут необходимость пересмотра всей схемы финансово-хозяйственной деятельности предприятия и, возможно, кардинального ее изменения. В целом вопрос о правомерности тех или иных действий налогоплательщика, направленных на снижение размера налоговых обязательств, далеко не всегда является простым. Для ответа на него требуется тщательный анализ конкретных обстоятельств дела.

В настоящий момент зарплатные комиссии перестали быть редкостью для работодателей. Желание показать реальные доходы физических лиц вполне обоснованно, но оно значительно увеличивает и так немалое налоговое бремя. С 01.01.2010 г. вступили в силу изменения законодательства по НДФЛ в отношении особенностей исчисления налоговой базы, что позволяло определять и рассматривать некоторые схемы оптимизации налога. А уже в конце 2011 г. были внесены дополнительные поправки, которые вынудили налоговых агентов пересчитывать налоговую базу по НДФЛ за весь прошедший год, что не добавляет веры в налоговую систему страны.

В этой связи возможность снижения размера налоговой базы за счет преобразования облагаемых доходов в необлагаемые (даже при наличии весомых социально-экономических аргументов в пользу существования налоговых преференций) является разновидностью легального уменьшения налоговых обязательств и приводит к существенным бюджетным потерям. Наличие подобного рода особенностей налогообложения может оказывать негативное влияние на структуру доходов физических лиц и на их величину. Однако выявление второго процесса представляется затруднительным ввиду отсутствия достоверных данных о динамике и структуре доходов населения, включающих детализацию по различным видам льготируемых доходов. С учетом проблем со статистической информацией в эмпирических исследованиях необходимо применение косвенных показателей для оценки реального размера облагаемых доходов граждан [28].

Налоговым кодексом <consultantplus://offline/ref=44E15D227AC6757AC4D841227F200DF8219A3BB93E79338D5156F904B9BB2979B7A054C79003399Aj9PEJ> РФ предусмотрено несколько возможностей оказания организацией помощи своим сотрудникам, причем с сумм таких выплат не придется удерживать НДФЛ. Одним из способов минимизации может служить так называемый вспомогательный метод. Суть его заключается в следующем. Материальная помощь в пределах 4000 руб. в год не облагается НДФЛ согласно п. 28 ст. 217 <consultantplus://offline/ref=44E15D227AC6757AC4D841227F200DF8219A3BB93E79338D5156F904B9BB2979B7A054C790033B95j9P3J> Налогового кодекса РФ. Несмотря на выгодность такого варианта для налогоплательщика, очевидны и его основные изъяны, когда часть зарплаты выдается напрямую в качестве оплаты труда, а часть - в качестве материальной помощи. Во-первых, размер материальной помощи строго лимитирован. Во-вторых, организация не может оказывать материальную помощь или дарить подарки сотрудникам из месяца в месяц ежегодно. Во всяком случае, такую точку зрения выразил Минфин России в Письме <consultantplus://offline/ref=44E15D227AC6757AC4D85C366D4837FE7E953CBD3F7B3BD05B5EA008BBBCj2P6J> от 08.07.2004 N 03-05-06/176. Деньги могут быть предметом дарения (так же как и подарочные сертификаты) - указано в Письме <consultantplus://offline/ref=44E15D227AC6757AC4D85C366D4837FE7E953FBA3E7E3FD05B5EA008BBBCj2P6J> Минфина России от 17.09.2009 N 03-04-06-01/240. Следовательно, при выдаче работникам подарков в виде денежных выплат эти суммы не подлежат налогообложению в соответствии с п. 28 ст. 217 <consultantplus://offline/ref=44E15D227AC6757AC4D841227F200DF8219A3BB93E79338D5156F904B9BB2979B7A054C7950Bj3PCJ> Налогового кодекса РФ [2].

Основные сложности состоят в увеличении нагрузки на бухгалтерию организации по документальному сопровождению этих операций (необходимо отметить, что многие из названных видов выплат можно оказывать только за счет чистой прибыли).

Сложным с административной точки зрения является обложение дополнительных к заработной плате вознаграждений в виде товаров или услуг, предоставляемых своим сотрудникам фирмами. В результате подобные выплаты не облагаются подоходным налогом или облагаются им не в полной мере. Прогрессивность налогообложения доходов снижается, так как в основном получателями дополнительных вознаграждений являются высокооплачиваемые сотрудники. Негативным является также тот факт, что подобные вознаграждения - это инструмент налогового планирования, позволяющий уходить от подоходного налогообложения. Так, увеличение ставки по налогооблагаемым видам доходов может стимулировать налогоплательщиков к изменению формы получения доходов в пользу дополнительных вознаграждений, налогом не облагаемых. Следует учитывать, что налогообложение этих доходов должно осуществляться по рыночной стоимости. Это также является достаточно сложным ввиду того, что во многих случаях издержки фирмы на предоставление дополнительных к зарплате вознаграждений ниже их рыночной розничной стоимости.

Для наглядного расчета предлагаемого метода оптимизации НДФЛ предлагается использовать не только выплату материальной помощи, но и подарки в размере до 4000 руб. Так как эти суммы уменьшают налогооблагаемую базу по НДФЛ, то это приведет к существенному сокращению сумм, перечисляемых организацией в бюджет, и, как следствие, это может снизить суммы возможных штрафных санкций в связи с несвоевременным перечислением суммы налога в бюджет (табл. 17).

Таблица 17 - Величина уплаченного НДФЛ с учетом экономии (при помощи выплаты материальной помощи и подарков), в млн. руб.

Показатель

Численность персонала организации, чел.


До 10

От 11 до 100

От 101 до500

От 501 до1000

Доходы физических лиц

2,50

24,50

122,30

244,50

Фактически уплаченный НДФЛ

0,32

3,17

15,90

31,78

Материальная помощь (4000 руб.)

0,04

0,40

2,00

4,0

Подарки работникам (4000 руб.)

0,04

0,40

2,00

4,0

Премии работникам (4000 руб.)

0,04

0,40

2,00

4,0

НДФЛ с учетом оптимизации при помощи выплаты необлагаемых доходов

0,30

3,03

15,11

30,22

Экономический эффект

0,02

0,14

0,79

1,56


Данный расчет приведен без учета стандартных налоговых вычетов на детей, которых может иметь работник. Можно наблюдать, что экономический эффект увеличивается по мере роста количества работников, а при увеличении числа работников в 100 раз сумма экономического эффекта увеличивается в 78 раз. При этом организация экономит на каждом работнике сумму налога, примерно равную 1560 руб., или 0,65% от его годового заработка. Кроме того, при наличии у каждого физического лица в среднем по 1 ребенку общая сумма экономии НДФЛ на одного работника составит 3744 руб., или 1,5% от среднегодового заработка.

Таким образом, применение данного метода снижения налоговых платежей по НДФЛ позволит сократить суммы перечисляемого налога и повысит достаток работников предприятия, особенно когда номинальный прожиточный минимум и реальный сильно расходятся. Так, в 2012 г. на душу населения он составлял 6287 руб. Согласно методике Росстата бедными считаются люди, имеющие доходы ниже прожиточного минимума.

Проведем группировку домашних хозяйств по признаку уровня доходов (таблица 18).

Таблица 18 - Распределение российских домашних хозяйств по уровню доходов, в процентах

Показатель

2008г.

2009г.

2010г.

2011г.

2012г.

Изменение (+/-)







2012 г./ 2011 г.

2012 г./ 2008 г.

Все население

100

100

100

100

100

-

-

в том числе со среднедушевыми денежными доходами в месяц, руб.:








до 5000,0

15,9

12,2

9,4

7,3

5,9

-1,4

-10,0

5000,1-7000,0

12,6

10,9

8,1

7

-1,1

-5,6

7000,1-10000,0

17

15,9

14,6

13,4

12,1

-1,3

-4,9

10000,1-14000,0

16,9

17

16,6

16,2

15,4

-0,8

-1,5

14000,1-19000,0

13,6

14,6

15,2

15,6

15,5

-0,1

1,9

19000,1-27000,0

11,6

13,3

14,7

15,9

16,6

0,7

5,0

27000,1-45000,0

8,9

11,1

13,3

15,1

17

1,9

8,1

свыше 45000,0

3,5

5

6,8

8,4

10,5

2,1

7,0


Данные о распределении российских домохозяйств по уровню доходов показывают, что за период с 2008 по 2012 год доля домохозяйств с наиболее высокими доходами (свыше 45000 руб.) увеличилась в 3 раза, в то время как доля самых низкодоходных (до 5000 руб.) уменьшилась почти в 3 раза, а доля средне - доходных (14 000 - 19000 руб.) - увеличилась менее чем в 1,1 раза. В целом, можно сделать вывод, что доля населения с низкими доходами уменьшается, а доля населения с доходами выше среднего и высокими доходами растет, что обусловлено, прежде всего, ростом размера среднемесячной начисленной заработной платы, о чем свидетельствую данные рисунка 8.

Рисунок 8 - Динамика размера среднемесячной начисленной заработной платы, руб. в Российской Федерации

В 2012 г. размер среднемесячной начисленной заработной платы составил 26 822 руб., что на 3453 руб. больше, чем в 2011 г. и на 9532 руб. больше, чем в 2008 г. Проведем анализ различий в уровне среднемесячной номинальной начисленной заработной платы работников организаций по видам экономической деятельности (таблица 19).

Из таблицы 19 видно, что наибольшая номинальная начисленная заработная плата наблюдается у финансового сектора, так работники, относящиеся к финансовой деятельности в 2012 году получили зарплату в размере 59 070 руб., что на 41,1% больше, чем в 2008 году, т.е. она увеличилась с 2008 г. по 2012 г. на 17 198 руб. Наименьшая заработная плата у работников сельского хозяйства, охоты, лесного хозяйства, которая составила в 2012 г. 14 017 руб., с 2008 года она увеличилась на 5542 руб. или на 65,4%.

В целом можно отметить тенденцию к увеличению номинальной заработной платы по всем видам экономической деятельности. Наибольший темп прироста номинальной начисленной заработной платы работников организаций по видам экономической деятельности наблюдается у работников сферы образования (68,2% за период 2008-2012 гг.) и работников сферы государственного управления и обеспечения военной безопасности; социальное страхование (67,6% за период 2008-2012 гг.)

Таблица 19 - Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работников организаций по видам экономической деятельности за 2008-2012 гг. по Российской Федерации, в рублях

Показатель

2008 г.

2009 г.

2010 г.

2011 г.

2012 г.

Изменение (+/-)

Темп прироста, %







2012 г. / 2011 г.

2012 г. / 2008 г.

2012 г / 2011 г.

2012 г. / 2008 г.

Всего в экономике

17290

18638

20952

23369

26822

3453

9532

14,8

55,1

Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство

8475

9619

10668

12464

14017

1553

5542

12,5

65,4

Рыболовство, рыбоводство

19499

22914

23782

25940

28942

3002

9443

11,6

48,4

Добыча полезных ископаемых

33206

35363

39895

45132

50483

5351

17277

11,9

52,0

Обрабатывающие производства

16050

16583

19078

21781

24480

2699

8430

12,4

52,5

Производство и распределение электроэнергии, газа и воды

19057

21554

24156

26966

29409

2443

10352

9,1

54,3

Строительство

18574

18122

21172

23682

26434

2752

7860

11,6

42,3

Оптовая и розничная торговля; ремонта автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования

14927

15959

18406

19613

22439

2826

7512

14,4

50,3

Гостиницы и рестораны

11536

12470

13466

14693

16706

2013

5170

13,7

44,8

Транспорт и связь

20761

22401

25590

28609

31608

2999

10847

10,5

52,2

Финансовая деятельность

41872

42373

50120

55789

59070

3281

17198

5,9

41,1

Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг

21275

22610

25623

28239

31448

3209

10173

11,4

47,8

Государственное управление и обеспечение военной безопасности; социальное страхование

21344

23960

25121

27756

35780

8024

14436

28,9

67,6

Образование

11317

13294

14075

15809

19032

3223

7715

20,4

68,2

Здравоохранение и предоставление социальных услуг

13049

14820

15724

17545

20777

3232

7728

18,4

59,2

Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг

13539

15070

16371

18200

20836

2636

7297

14,5

53,9



Самые высокие заработные платы можно отметить у работников финансовой сферы, куда относятся также коммерческие банки.

Рассмотрим динамику доходов населения России за 2008-2012 гг. (таблица 20).

Таблица 20 - Динамика доходов населения России за 2008-2012 гг., в млрд. руб.

Наименование доходов

2008 г.

2009 г.

2010 г.

2011 г.

2012 г.

Темп прироста, %







2012г. / 2011г.

2012г. / 2008г.

доходы от предпринимательской деятельности

2584

2735

2873

3187

3343

4,9

29,4

доходы от получения оплаты труда (заработная плата)

17256

19300

21190

23388

26034

11,3

50,9

доходы от получения социальных выплат

3333

4248

5762

6514

7157

9,9

114,7

доходы от собственности

1566

1847

2023

1846

2006

8,7

28,1

другие доходы

505

568

650

713

778

9,1

54,1

Итого доходы

25244

28698

32498

35648

39318

10,3

55,8


По данным Федеральной службы государственной статистики доходы населения РФ составили в 2012 г. 35 648 млрд. руб., что на 10,3% или на 3670 млрд. руб. больше, чем в 2011 г. По сравнению с 2008 годом доходы населения РФ увеличились на 55,8% или на 14 074 млрд. руб.

На рисунке 9 представлено сравнение полученных доходов населения РФ с полученным объемом валового внутреннего продукта (ВВП) в текущих ценах.

Рисунок 9 - Сравнение полученных доходов населения РФ с полученным объемом ВВП в текущих ценах, млрд. руб.

Рисунок 10 - Удельный вес полученных доходов населения в ВВП, %

Рисунок 11 - Сравнение темпов роста доходов населения и ВВП, %

Как видно из рисунка 9, в 2012 г. объем полученных доходов населением РФ составил 39 318 млрд. руб., а объем ВВП в текущих ценах составил 62 599,1 млрд. руб. Объем полученных доходов населением РФ составляет 62,8 % от объема ВВП в текущих ценах.

За исследуемый период темпы роста объема полученных доходов населением РФ были меньше темпов роста ВВП, кроме 2008 г. (в период финансового кризиса), когда объем ВВП снизился на 6% по сравнению с базовым годом (2008 г.), а объем полученных доходов населением РФ в 2009 г. увеличился на 13,7 % по сравнению с базовым годом (2008 г.).

Рисунок 12 - Сравнение темпов роста доходов населения и темпа роста инфляции, %

Рисунок 12 составлен на основании статистических данных Федеральной службы государственной статистики [41].

Как видно из рисунка 12, за исследуемый период темпы роста объема полученных доходов населением РФ были выше темпов роста инфляции, однако необходимо отметить, что в 2012 г. темп роста инфляции был на 2,1% ниже темпа роста доходов населения.

В ЕС предпочитают измерять относительный уровень - там бедным считается человек с доходом меньше 60% медианного дохода по стране (медианный уровень - это уровень дохода, ниже и выше которого располагаются по 50% населения страны). Медианная зарплата в РФ в 2012 г. находилась в промежутке от 13 800 до 17 000 руб. То есть порог бедности в РФ по европейской методике будет составлять от 8280 до 10 200 руб. на человека.

Подводя итог всему изложенному, можно отметить следующее:

во-первых, справедливое налогообложение доходов граждан необходимо для устойчивого экономического и политического развития государства. Поэтому в справедливом реформировании НДФЛ чрезвычайно заинтересованы физические лица и предприниматели. Это необходимо для того, чтобы система подоходного налогообложения была менее уязвимой в социальном плане, была более приемлемой для налогоплательщиков, а также являлась «экономически нейтральной»;

во-вторых, изменения налогового законодательства в области налогообложения доходов физических лиц за последние 20 лет не привели к уменьшению расслоения граждан по уровню доходов. Следует отметить, что НДФЛ играет огромную роль, затрагивая интересы более 75 млн. чел. экономически активного населения страны;

в-третьих, многие организации и предприятия прибегают к различным способам и методам минимизации налоговых платежей, в том числе и по выплате НДФЛ, так как это позволяет им не только снизить уровень налоговой нагрузки, но и суммы возможных штрафов. При использовании вспомогательного метода сумма экономии достигается в размере 1,5% от среднего заработка работника;

в-четвертых, изменение метода расчета уровня бедности в стране по европейской модели позволит более эффективно определять реальный уровень достатка граждан и, как следствие, более точно определять направления развития государства. Так как государство приняло на себя социальные функции по выравниванию доходов в обществе, в современных экономических условиях важная роль должна отводиться проводимым налоговым реформам, а также различным формам налогообложения доходов, в том числе доходов физических лиц.

3.3 Направления совершенствования взимания налога на доходы физических лиц в Российской Федерации на современном этапе <http://www.fin-izdat.ru/journal/fc/detail.php?ID=42674>

Налоговая система РФ находится в постоянном развитии, механизм исчисления и взимания налога на доходы физических лиц также совершенствуется в соответствии с направлениями бюджетно-налоговой политики.

Выделим основные направления налогообложения доходов физических лиц:

) изменение состава необлагаемых доходов;

) увеличение размеров налоговых вычетов;

) определение возможностей применения прогрессивной шкалы налогообложения;

) разграничение понятий «дивиденды» и «оплата труда»;

) разработка методики определения «обезличенных» доходов, полученных в натуральной форме;

) повышение инновационной активности физических лиц;

) переход к уплате НДФЛ по месту жительства.

Рассмотрим каждое направление подробнее.

. Изменение состава необлагаемых доходов. Множество арбитражных споров между работодателями и налоговыми органами возникает в связи с отсутствием четкой формулировки в подп. 3 п. 1 ст. 217НК РФ «все виды… компенсационных выплат». Представляется целесообразным использовать для целей определения необлагаемых доходов понятие «компенсации», установленное ст. 164 Трудового кодекса РФ: компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами [31].

. Увеличение размера налоговых вычетов. Применяемые налоговые вычеты практически не выполняют свою стимулирующую роль, так как абсолютная величина, например, стандартных вычетов намного меньше установленного прожиточного минимума. Они не учитывают региональные особенности ценообразования. Если в 2000 г. соотношение минимального стандартного налогового вычета (400 руб.) и минимального размера оплаты труда составляло 3,71 раза, в 2007 г. - 0,27 раза (т.е. в 13,7 раза меньше), то в 2012 г. - 0,07 раза. Динамика соотношения минимального стандартного вычета и величины прожиточного минимума отличается меньшим падением (почти в три раза). Предлагается ввести механизм автоматической индексации налоговых вычетов с учетом инфляции. Одна из наиболее спорных новаций 2009 г. - введение понятия «единственный родитель» (такой налогоплательщик имеет право на удвоенный стандартный налоговый вычет на ребенка). В редакции статьи, действовавшей до 2009 г., право на вычет имели одинокие родители, в том числе разведенные. В настоящее время возникают проблемы с порядком получения двойного вычета при невозможности получения от родителя, не обеспечивающего ребенка, заявления об отказе в получении стандартного налогового вычета.

. Определение возможностей применения прогрессивной шкалы налогообложения. В настоящее время обсуждается много вариантов, каждый из которых предусматривает не менее трех налоговых ставок. Интересным представляется вариант введения прогрессивной шкалы НДФЛ при сохранении ставки 13% и введении ставки 30% (в настоящее время данная ставка применяется при налогообложении доходов физических лиц, не являющихся резидентами РФ). При этом предлагается установить необлагаемый минимум в размере 5000 руб., который ежегодно будет корректироваться на 10% (учитывая средний уровень инфляции). Следует применять данный необлагаемый минимум дополнительно для каждого ребенка в возрасте до 18 лет (студента, обучающегося в учебном заведении на дневной форме обучения, в возрасте до 24 лет), а также для неработающего супруга (супруги). По данным Росстата, около 1/3 работающих граждан имеют среднедушевые денежные доходы менее 12 000 руб. в месяц (соответственно, 144 тыс. руб. за налоговый период). Поэтому данные изменения не затронут основную часть работающего населения, особенно работающих в бюджетной сфере. Правительство РФ предложение о введении прогрессивной шкалы налогообложения не поддерживает, указывая на то, что введение единой ставки НДФЛ одновременно с расширением круга налогоплательщиков способствовало легализации оплаты труда многими работодателями и в связи с этим увеличению налоговой базы. Кроме того, с введением единой ставки НДФЛ была значительно упрощена процедура уплаты налога [31].

. Разграничение понятий «дивиденды» и «оплата труда». Проблемы возникают в том случае, когда организация заменяет часть заработной платы дивидендами для своих работников, являющихся акционерами. В данном случае следует выделить признаки «переквалификации» оплаты труда в дивиденды: выплата дивидендов осуществляется не по итогам года или по итогам квартала, а ежемесячно или еще чаще при отсутствии чистой прибыли; выплата дивидендов не производится, если законодательство это не разрешает (если стоимость чистых активов меньше размера уставного капитала и т.д.); распределение прибыли осуществляется не пропорционально долям участников, а в зависимости от должностных окладов работников; величина дивидендов многократно превышает величину заработной платы.

. Разработка методики определения «обезличенных» доходов, полученных в натуральной форме. Например, достаточно сложно определить, какая конкретно сумма дохода получена каждым сотрудником при проведении корпоративных мероприятий. Следует персонифицировать выгоду, полученную в натуральной форме каждым физическим лицом. Однако, если налоговые органы при проведении проверок рассчитывают облагаемый доход для каждого работника путем распределения расходов пропорционально количеству участников мероприятия, это не соответствует действующей редакции Налогового кодекса ФР. Следовательно, требуется разработать методику расчета НДФЛ при наличии начисленных работодателями «обезличенных» доходов (представляется целесообразным закрепить методику в учетной политике для целей налогообложения) [34].

. Повышение инновационной активности физических лиц. Среди направлений налогового стимулирования инновационной активности физических лиц следует выделить:

а) расширение перечня доходов, не облагаемых НДФЛ (ст. 217 НК РФ), в части освобождения от НДФЛ доходов физических лиц - авторов изобретения, полезной модели или промышленного образца. Отметим, что размеры авторского вознаграждения не могут быть менее: 15% прибыли (соответствующей части дохода), 20% выручки от продажи лицензии и 2% от доли себестоимости - для изобретений; пятикратного размера минимальной заработной платы или 20% выручки от продажи лицензии - для промышленных образцов;

б) изменение величины социальных налоговых вычетов на обучение в федеральных образовательных учреждениях высшего профессионального образования, участвующих в формировании инновационной среды (в соответствии с постановлением Правительства РФ от 9 апреля 2010 г. № 219 «О государственной поддержке развития инновационной инфраструктуры в федеральных образовательных учреждениях высшего профессионального образования»): предлагается не устанавливать ограничение максимального размера величины социального налогового вычета. Предлагается также освободить от налогообложения доходы физических лиц, получаемых ими в рамках реализации Федеральной целевой программы «Научные и научно-педагогические кадры инновационной России» за 2009-2013 гг. Отметим, что бюджетные потери не будут значительны, если учесть общий запланированный рост доли доходов от научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ из всех источников по приоритетным направлениям развития национальных исследовательских университетов в общих доходах с 22% в 2009 г. до 28% в 2013 г. [34].

. Переход к уплате НДФЛ по месту жительства. Переход к системе уплаты НДФЛ по месту жительства налогоплательщика позволит создать механизм финансирования бюджетных услуг, которые получает потребитель по месту проживания, сбалансировать обязательства предоставления и возможности оплаты бюджетных услуг муниципальными образованиями, создать систему конкуренции муниципалитетов за налогоплательщиков, что будет способствовать развитию налогового потенциала территорий. Однако актуальной проблемой является определение «места жительства» - с учетом того, что физическое лицо достаточно часто может менять место регистрации, фактически проживая вдали от места жительства, определенного в паспорте.

Заключение

В условиях пропорционального обложения доходов особенно важную роль играют налоговые льготы, выполняющие компенсационную функцию и обеспечивающие дифференциацию налоговых обязательств тех налогоплательщиков, которые находятся в неодинаковом состоянии. Предусмотренные действующим Налоговым кодексом <consultantplus://offline/ref=DD700D84D7E197B7E623D6B0931E3891E7885DA39B9F09F6953A48248BVBzDF> РФ стандартные, социальные и имущественные вычеты вызывают значительные нарекания, наиболее существенные из которых можно свести к следующим:

отсутствие необлагаемого налогом минимума;

предельно маленький размер стандартных налоговых вычетов, самый высокий из которых составляет всего лишь 6% прожиточного минимума;

размеры и условия предоставления социальных и имущественных налоговых вычетов дают возможность использовать их с наибольшей выгодой для себя именно более обеспеченными налогоплательщиками, в то время как менее обеспеченные категории налогоплательщиков в результате использованного законодателем механизма получения таких вычетов не получают должной поддержки от государства;

расширение категорий граждан, имеющих право на использование социального вычета;

повышение ориентации налоговой системы на проблемы выравнивания уровня доходов путем расширения использования налоговых вычетов как инструмента социальной политики;

сокращение налоговой нагрузки на малообеспеченные слои населения за счет увеличения социальных налоговых вычетов.

В данной работе была изучена практика взимания Налога на доход физических лиц в Российской Федерации на примере Филиала коммерческого банка ОАО «Открытие» в г. Архангельске.

В частности, были раскрыты теоретические аспекты механизма взимания налога на доходы физических лиц; исследованы особенности взимания налога на доходы физических лиц в России и в зарубежных странах; проведена оценка практики начисления и уплаты в бюджет НДФЛ в коммерческом банка ОАО «Открытие» в г. Архангельске.

Филиал ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске не является плательщиков НДФЛ, кредитная организация выступает, как налоговый агент и уплачивает налог на доходы физических лиц, удерживаемый из заработной платы сотрудников, числящихся в штате Филиала ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске. Удельный вес перечисленного налога на доходы физических лиц составил в 2012 г. 11,7% в структуре уплаченных Филиалом ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске, что больше, чем в 2011 г. на 0,4 процентных пункта. На примере нескольких сотрудников Банка был показан порядок начисления, удержания из заработной платы и уплаты НДФЛ в бюджет.

Сумма начисленного и уплаченного НДФЛ составила в Филиале ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске в 2012 г. 1007 тыс. руб., в 2012 г. 1210 тыс. руб., что больше на 203 тыс. руб., это было обусловлено возрастанием суммы начисленных доходов работникам Банка в 2012 г. на 2014 тыс. руб., что привело к увеличению налоговой базы по НДФЛ на 1558 тыс. руб. в 2012 г. по сравнению с аналогичным показателем за 2011 г.

В третьей главе ВКР были рассмотрены проблемы налогообложения доходов физических лиц в России и определены пути их решения. Основными направлениями совершенствования налога на личные доходы в развитых странах являются: применение развитой системы налоговых льгот; совершенствование прогрессивной шкалы ставок.

Дальнейшее совершенствование налога на доходы физических лиц в РФ должно происходить с учетом остроты следующих проблем макроэкономического регулирования:

необходимость увеличения бюджетных доходов;

значительная дифференциация доходов населения;

высокая доля бедного населения;

некоторое расширение масштабов «конвертных выплат» заработной платы после увеличения ставок страховых взносов во внебюджетные фонды, что сдерживает рост налоговых поступлений.

Также были выделены основные направления налогообложения доходов физических лиц, к которым относятся:

) увеличение размеров налоговых вычетов;

) определение возможностей применения прогрессивной шкалы налогообложения;

) разграничение понятий «дивиденды» и «оплата труда»;

) разработка методики определения «обезличенных» доходов, полученных в натуральной форме;

) повышение инновационной активности физических лиц;

) переход к уплате НДФЛ по месту жительства.

В заключение хотелось бы еще раз подчеркнуть острую необходимость в разработке и претворении в жизнь последовательной, социально и экономически обоснованной налоговой политики в сфере налогообложения доходов физических лиц, а также обратить внимание на следующие проблемы, требующие, на мой взгляд, законодательного разрешения:

введение необлагаемого налогом минимума хотя бы для наименее обеспеченных и социально защищенных категорий налогоплательщиков, обеспечение эквивалентности необлагаемого налогом минимума прожиточному минимуму;

увеличение «детского» стандартного вычета до величины прожиточного минимума ребенка;

закрепление в законодательстве требований об индексации фиксированных размеров стандартных налоговых вычетов с учетом инфляции, что предотвратит постоянное снижение их реальной стоимости;

повышение размеров социальных налоговых вычетов и предоставление определенным категориям налогоплательщиков (например, многодетным налогоплательщикам, молодым специалистам, самостоятельно оплачивающим обучение, и некоторым другим) права переноса сумм таких вычетов на следующий налоговый период;

ограничение права получения социальных и стандартных налоговых вычетов величиной полученного налогоплательщиком дохода либо закрепление положений, предусматривающих уменьшение размера таких вычетов с ростом дохода;

отмена запрета на повторное предоставление имущественного налогового вычета на новое строительство или приобретение жилья и установление периодичности его использования с ограничением права повторного использования суммарной величиной полученного налогоплательщиком дохода за этот период.

Бесспорно, реализация предлагаемых мер приведет к определенным потерям налоговых поступлений бюджета. Компенсировать снижение доходов бюджета возможно с помощью введения прогрессивного обложения доходов физических лиц, что будет способствовать перераспределению налогового бремени на более состоятельные слои населения и приведет к увеличению налоговых поступлений в бюджет. Конечно, подобные реформы требуют скрупулезной разработки, предполагают проведение параллельных мероприятий в сфере усиления контроля за уплатой налога на доходы физических лиц, могут быть сопряжены с возрастанием политической и социальной напряженности. Однако это именно те меры налогового регулирования в сфере налогообложения доходов физических лиц, которые необходимы для эффективной борьбы с бедностью, экономическим неравенством, катастрофическим расслоением населения по уровню доходов, а также для справедливого распределения тяжести налогового бремени на различные по уровню доходов категории налогоплательщиков.

налогообложение доход бюджет финансовый

Список использованных источников

1.       Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993года) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) // Российская газета № 7. 21 января 2009 года.

.        Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ (Принят ГД ФС РФ 19.07.2000), (по состоянию на 01.10.2013 г.) // Собрание законодательства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.

.        Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 №145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998 г.) (в ред. от 28.12.2013 г.) // Собрание законодательства РФ, 03.08.1998, № 31, ст. 3823.

.        Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (в ред. от 23.07.2013 г.) // Собрание законодательства РФ, 15.07.2002, № 28, ст. 2790.

.        Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (в ред. от 02.10.2013 г.) // Собрание законодательства РФ, 05.02.1996, № 6, ст. 492.

.        Областной Закон Архангельской области от 02.07.2012 № 518-32-ОЗ «Об исполнении областного бюджета за 2011 год» (принят Архангельским областным Собранием депутатов 27.06.2012 г.) // Волна, № 27, 10.07.2012 г.

.        Областной Закон Архангельской области от 02.07.2013 г. № 706-41-ОЗ «Об исполнении областного бюджета за 2012 г.» (принят Архангельским областным собранием депутатов 26.06.2013 г.) // Газета «Волна». - 2013г. - №26 от 9 июля 2013 г.

.        О подоходном налоге с физических лиц: Федеральный закон от 07.12.1991 № 1998-1 (не действует).

.        Устав Открытого Акционерного Общества Банк «Открытие» (Утвержден Общим Собранием акционеров ОАО Банк «Открытие». Протокол №03 от 06 июня 2011 г. // Внутренний документ Банка.

.        Алиев Б.Х., Абдулгалимов А.М., Алиев М.Б. Теория и история налогообложения: Учеб.пособие. М.: Вузовский учебник, 2009. С. 105.

.        Захаров В.Н. История налогов России (IX - начало XX в.). М.: Российская политическая энциклопедия, 2009. 295 с.

.        Налогообложение физических лиц: Учебник / ФГОУ ВПО Финансовый университет при Правительстве РФ; Под ред. Л.И. Гончаренко. - М.: НИЦ Инфра, 2012. - 238 с.

.        Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.Р. Захарьин. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2013. - 320 с.

.        Общая теория налогово-правовых норм: Монография / А.В. Демин. - М.: ИЦ РИОР: НИЦ Инфра-М, 2012. - 266 с.

.        Теория и практика налогообложения: Учебник / Н.И. Малис, И.В. Горский, С.А. Анисимов; Под ред. Н.И. Малис - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 432 с.

.        Федеральные налоги и сборы: Учебное пособие / Г.Л. Баяндурян, А.А. Полиди, М.Л. Осадчук; Под общ.ред. проф. Г.Л. Баяндурян. - М.: Магистр: НИЦ Инфра-М, 2012. - 240 с.

.        Акинин П.В. Экономическая безопасность России в контексте влияния современной системы налогообложения на масштабы теневой экономики / П.В. Аникин, Е.Ю. Жидкова // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. - 2010. - № 10. - С. 20-25.

.        Бескоровайная Н.С. Проблемы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации и пути их решения/ Н.С. Бескоровайная // Финансы и кредит. - 2012. - № 12. - С. 24 - 29.

.        Габдурахманов И. Прогрессирует ли НДФЛ в своей плоскости? / И. Габдурахманов // ЭЖ-Юрист. - 2011. - № 21. - С. 5 - 9.

.        Жидкова Е.Ю. Обеспечение экономической безопасности в рамках реформирования подоходного налогообложения: сравнительный опыт России и зарубежных стран / Е.Ю. Жидкова // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. - 2010. - № 15. - С. 45 - 51.

.        Журавлева Т.А. Налоги как систематизирующий фактор экономического развития / Т.А. Жидкова // Финансы и кредит. - 2010. - № 4. - С. 47-49.

.        Ермакова Е.А.Роль налога на доходы физических лиц в формировании доходов местных бюджетов Российской Федерации / Е.А. Ермакова // Финансы и кредит. - 2010. - № 47. - С. 25 - 29.

.        Казанцев Д. Подоходный налог: опыт России и Европы / Д. Казанцев // ЭЖ-Юрист. - 2011. - № 33. - С. 4 - 9.

.        Исаков В.А. Влияние налогового механизма на демографическое развитие северного приграничного региона / В.А. Исаков // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 15. - С. 26 - 33.

.        Моченева К.В.Особенности налога на доходы физических лиц в России / К.В. Моченева// Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 18. - С. 25 - 31.

.        Нестеренко Е.Г. Расчеты с работниками по оплате труда и отпусков и налогообложение выплат / Е.Г. Нестеренко // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. - 2012. - № 8. - С. 21 - 26.

.        Пансков В.Г.О принципах налогообложения физических лиц / В.Г. Пансков// Финансы. - 2010. - № 1. - С. 22 - 27.

.        Пыльцина М.В. Минимизация налога на доходы физических лиц с использованием вспомогательного способа / М.В. Пыльцина, А.Г. Казьмин, И.В. Оробинская // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 27. - С. 5 - 9.

.        Разгулин С.В. О некоторых мерах по совершенствованию налогового законодательства в целях стимулирования экономического роста / С.В. Разгулин // Финансы и кредит. - 2010. - № 25. - С. 11-14.

.        Русанов Г.А. Теневая экономика как негативный фактор трансформации экономической модели в России / Г.А. Русанов // Российская юстиция. - 2012. - № 2. - С. 15 - 19.

.        Соловьева Н.А. Не облагаемый налогом минимум по налогу на доходы физических лиц: миф или реальность? / Н.А. Соловьева // Налоги (журнал). - 2011. - №6. - С. 11 - 18.

.        Соловьева Н.А.Налогообложение доходов физических лиц: основные направления налоговой политики / Н.А. Соловьева // Финансовое право. - 2012. - № 8. - С. 33 - 39.

.        Сумцова Н.В. Анализ эволюции российской налоговой системы в контексте налоговой политики / Н.В. Сумцова, Н.Н. Мамыкина// Финансы и кредит. - 2010. - № 28. - С. 2-9.

.        Терехина А.П. Система и принципы налогообложения доходов физических лиц в наиболее развитых странах / А.П. Терехина // Финансовое право. - 2012. - № 11. - С. 45 - 49.

.        Тютюрюков Н.Н. Подоходное налогообложение: сравнение не в пользу России / Н.Н. Тютюрюков // Налоговая политика и практика. - 2011. - № 10. С. 34 - 40.

.        Шаталов С.Д. Развитие российской налоговой системы / С.Д. Шаталов // Финансы. - 2011. - № 2. - С. 15 - 21.

.        Шестакова Е.В. Налоговая оптимизация / Е.В. Шестакова // ГроссМеди", РОСБУХ, 2012г. - 169 с.

.        Данные с сайта Министерства финансов [Электронный ресурс]: ссылка: http://info.minfin.ru/kons_doh_isp.php

.        Отчет об исполнении бюджета Архангельской области за 2010 год [Электронный ресурс]: http://www.dvinaland.ru/finance/ispolnenie-oblastnogo-byudzheta/18910/

.        Областной закон от 17.12.2012 № 603-36-ОЗ «Об областном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» (в редакции от 17.10.2013 № 20-2-ОЗ) [Электронный ресурс]: http://www.dvinaland.ru/finance/zakon-ob-oblastnom-byudzhete/38560/

Похожие работы на - Налогообложение доходов физических лиц и практика взимания НДФЛ в РФ на примере ОАО Банк 'Открытие'

 

Не нашли материал для своей работы?
Поможем написать уникальную работу
Без плагиата!