Ведение бухгалтерского учета сельскохозяйственного производственного кооператива 'Невский'
Введение
Финансовый учёт в условиях рыночной экономики
представляет собой разновидность бухгалтерского учёта, связанную с
формированием информации об имущественном положении и финансовых результатах
предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов.
Цель практики - изучение деятельности СПК
«Невский», закрепление полученных теоретических знаний. Объектом исследования
выступает юридическое лицо - сельскохозяйственный производственный кооператив
«Невский», который располагается в Курганской области. Период исследования -
февраль 2011 г.. В кооперативе не используются такие счета, как: 03 «Доходные
вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация
нематериальных активов», 07 «Оборудование к установке», 44 «Расходы на продажу»,
52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 59
«Резервы под обесценение финансовых вложений», 79 «Внутрихозяйственные
расчёты», 98 «Доходы будущих периодов». Некоторые документы не были
предоставлены из-за коммерческой тайны или потому, что движения данных
документов в рассматриваемый период не происходило.
Задачами практики являются:
· изучение действующих законодательных
и нормативных актов, инструкций по организации и ведению бухгалтерского учёта;
· освоение полного цикла учётной
работы в бухгалтерии организации;
· приобретение навыков самостоятельной
работы в составлении первичных документов, сводных и накопительных ведомостей,
регистров аналитического и синтетического учёта;
· изучение и освоение современных форм
и методов бухгалтерского учёта, применяемых в организации;
· сбор фактического материала для
написания отчёта о практики и курсовой работы по бухгалтерскому финансовому
учёту.
1. Характеристика
организации
бухгалтерский учет регистр ведомость
Полное наименование - Сельскохозяйственный
производственный кооператив «Невский». Место нахождения и юридический адрес:
Курганская область, Кетовский район, село Кетово, улица Заозёрная, 15.
Кооператив создан гражданами для совместной
деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной
продукции, а также для выполнения иной не запрещённой законом деятельности,
основанной на личном трудовом участии членов кооператива в соответствии с ФЗ «О
сельскохозяйственной кооперации» от 8 декабря 1995 года № 193-ФЗ. Кооператив
зарегистрирован Администрацией Кетовского района от 10.07.1992 года. СПК
«Невский» является юридическим лицом и имеет права самостоятельного
хозяйствующего субъекта, самостоятельный баланс, расчётный счёт в Курганском
отделении Сбербанка, печать, бланки и иные необходимые реквизиты юридического
лица. Свою деятельность осуществляет на основе устава организации (приложение
1).
Основными видами деятельности кооператива
являются производство, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной
продукции, а также торгово-закупочная деятельность. Для успешной работы
кооператива имеются в наличии земельные площади, сельскохозяйственная техника и
оборудование, 5 овощехранилищ, тепличный комплекс. Производство ведётся по
современным технологиям, что позволяет получать качественную продукцию,
пользующуюся спросом у населения. Высшим органом управления является общее
собрание членов кооператива. Оно вправе решать любые вопросы, касающиеся
деятельности организации, в том числе имеет право отменять и подтверждать
решения правления кооператива. На рисунках 1, 2 представлена
организационно-производственная структура и структура управления СПК «Невский».
Рисунок 1 - Организационно-производственная
структура
Рисунок 2 - Структура управления
Правление кооператива является исполнительным
органом, осуществляет текущее руководство его деятельностью и представляет
кооператив в хозяйственных и иных отношениях, подотчётно общему собранию. Оно
избирается сроком на 5 лет на общем собрании и состоит из 5 человек, включая
председателя. Ревизионная комиссия - орган внутреннего финансового контроля
юридического лица, избираемый общим собранием не реже одного раза в год для
контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества. Структурных
подразделений кооператив не имеет.
Бухгалтерский учёт ведётся в соответствии с
учётной политикой (приложение 2), Положением по
бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации и рабочим Планом
счетов. Учёт в СПК «Невский» ведётся с использованием программы
автоматизации «1С: Предприятие 7.7». Все операции, происходящие за день,
заносятся в программу каждый раз после их свершения. Следовательно, вся
информация автоматически обрабатывается и хранится на компьютере. Формируются и
распечатываются следующие регистры бухгалтерского учёта: Главная книга (за
год), общая оборотно-сальдовая ведомость с приложением промежуточной отчётности
(ежеквартально), оборотно-сальдовая ведомость по счетам с приложением первичных
документов (ежемесячно), кассовая книга (за год), отчёт по кассе (ежедневно),
карточка и анализ счёта с приложением первичных документов (ежемесячно). Все
операции, которые совершаются на предприятии, автоматически формируются в
главную книгу.
Развитию сельскохозяйственного производства
способствуют сформированные ресурсы предприятия: рабочая сила, земельные
угодья, в частности, пашня, транспорт и сельхозмашины, с помощью которых
ведётся обработка земли, позволяющие получать валовую продукцию. Эффективность
ведения производственной деятельности характеризуют прибыль, рентабельность,
производительность труда. Рассмотрим в таблице 1 основные показатели
финансово-хозяйственной деятельности кооператива.
Таблица 1 - Основные показатели
финансово-хозяйственной деятельности
|
Показатели
|
2008г.
|
2009г.
|
2010
г.
|
2010г.
к 2008 г., %
|
|
Площадь
с.-х. угодий, га
|
640
|
640
|
640
|
100,0
|
|
в
т.ч. пашня
|
418
|
418
|
418
|
100,0
|
|
сенокосы
и пастбища
|
222
|
222
|
222
|
100,0
|
|
Среднегодовая
стоимость основных фондов, тыс. р.
|
8832,0
|
12143,5
|
15759,0
|
178,0
|
|
Количество
энергоресурсов, л.с.
|
4057
|
4190
|
3758
|
92,6
|
|
Среднегодовая
численность работников, чел.
|
35
|
38
|
36
|
102,9
|
|
Выручка
от реализации продукции, тыс. р.
|
15382
|
14664
|
20308
|
132,0
|
|
Стоимость
товарной продукции, тыс. р.
|
10178
|
10550
|
16443
|
161,5
|
|
Фондоотдача,
р.
|
1,7
|
1,2
|
1,0
|
0,6
|
|
Производительность
труда, тыс.р. на чел.
|
439,5
|
385,9
|
564,1
|
128,3
|
|
Прибыль
(+), убыток (-) от реализации продукции, тыс. р.
|
5209,0
|
3446,0
|
3382
|
64,9
|
|
Уровень
рентабельности производственной деятельности, %
|
51,1
|
30,7
|
20,0
|
-
|
|
Уровень
рентабельности продаж, %
|
33,8
|
23,5
|
16,6
|
-
|
|
Урожайность
с 1га, ц:
|
|
|
|
|
|
картофель
|
77,0
|
121,0
|
56,0
|
72,7
|
|
овощи
открытого грунта
|
183,0
|
203,0
|
114,0
|
62,3
|
Площадь землепользования осталась неизменной на
протяжении трёх лет. Количество работников изменилось незначительно, небольшое
увеличение отмечено в 2009 г. Причём производительность по сравнению с 2008 г.
увеличилась на 28 % благодаря внедрению новых технологий выращивания картофеля
и овощей. Стоимость основных средств увеличилась на 78 %, поскольку часть средств
от реализации продукции вкладывается в развитие, т.е. строительство теплиц,
приобретение техники, увеличение площадей под хранение овощей, проведение и др.
Выручка от реализации увеличилась на 32% из-за роста рыночных цен на продукцию,
однако прибыль уменьшилась (на 35%) вследствие повышения себестоимости.
Урожайность по картофелю и овощам снизилась на 27 и 37% соответственно, что
связано с некоторым уменьшением площадей, отводимых под картофель, а также
потерями. В тоже время урожайность овощей увеличилась на 0,5%. В итоге снизился
уровень рентабельности как продаж, так и производственной деятельности
кооператива.
2. УЧЁТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
.1 Учёт кассовых операций
Движение денег по кассе учитывают на активном
счёте 50 «Касса», по дебету которого записываются все поступления денежных
средств, а по кредиту - выплаты. На предприятии с счёту 50 открыт субсчёт 50-1
«Касса организации». Лимит остатка денег в кассе установлен в размере 30000 р.
Сдачу выручки производят при образовании сверхлимитного остатка.
В организации работают 2 специалиста, которые
занимаются всей бухгалтерской и кадровой работой: главный бухгалтер и
бухгалтер-кассир. Они несут полную материальную ответственность за сохранность
денежных средств в кассе. Есть специально оборудованное помещение, в котором
хранятся деньги. При приёме наличных денежных средств от юридических и
физических лиц применяется контрольно-кассовый аппарат.
В настоящее время на предприятии для оформления
кассовых операций применяются следующие формы первичной документации: приходный
кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма № КО-2), журнал
регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, кассовая книга (форма №
КО-4), журнал кассира-операциониста.
Приходные и расходные кассовые ордера выписывает
бухгалтер в 1 экземпляре в программе 1С. Операции с наличными осуществляются в
день составления приходных и расходных кассовых ордеров. Суммы операций
записывают не только цифрами, но и прописью. Данные по первичным документам
вносятся в программу.
Приходный кассовый ордер (приложение 3) состоит
из собственно приходного ордера и отрывной квитанции. В нём заполняются
следующие реквизиты: наименование документа, номер, дата составления,
содержание хозяйственной операции, сумма, подпись должностных лиц, наименование
предприятия, коды. ПКО подписывается главным бухгалтером и кассиром. Отрывную
квитанцию заверяют печатью и передают человеку, сдавшему деньги в кассу.
Например: по приходному кассовому ордеру № 21 от 01.02.2011 поступили деньги в
кассу от ООО «КЦ «Академия» в качестве оплаты за картофель в сумме 4305 р., к
которому прилагается чек.
Выдача денег из кассы производится по расходному
кассовому ордеру (приложение 4) и по платёжной ведомости. В нём заполняются те
же реквизиты, что и в приходном кассовом ордере, а также указывается
наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность.
Подписывается руководителем предприятия, главным бухгалтером, кассиром и лицом,
получающим деньги. Например: по расходному кассовому ордеру №25 от 01.02.2011
выданы деньги из кассы под отчет Щипунову С.А. на хозяйственные расходы в сумме
1000 р., к которому прилагается авансовый отчёт.
Платёжная ведомость (приложение 5) заполняется
как вручную, так и с помощью программы, используется для выдачи заработной
платы, отпускных, материальной помощи, аванса. Указывается наименование
документа, дата и номер составления, срок оплаты, сумма, корреспондирующий
счёт. При неполной выплате денежных средств, указывается депонированная сумма.
Подписывается руководителем и главным бухгалтером, а затем лицами, получившими
деньги и кассиром. Также указывается количество страниц. Например: по платёжной
ведомости № 12 от 18.02.2011 выданы деньги из кассы для оплаты отпусков
работникам (Ананьевой И.А., Щипунову С.А., Потапову С.В., Харину И.М.) в сумме
30455 р.
Расходные кассовые ордера регистрируют в
«Журнале регистрации расходных кассовых ордеров» (приложение 6), а приходные -
в «Журнале регистрации приходных кассовых ордеров» (приложение 7), после чего
ордера передают для совершения операций в кассу. В журналах указывается дата,
номер платёжного документа, сумма, примечание.
Сразу после получения или выдачи денег по ордеру
или другому заменяющему его документу кассир обязан сделать запись в кассовой
книге (приложение 8), которая должна быть пронумерована, прошнурована и
опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть
заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. Подчистки и
не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления
заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.
В книге фиксируется номер документа, от кого
получено или кому выдано, номер корсчета, сумма. Подписывается кассиром и
бухгалтером. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций
за день, определяет остаток на начало дня и передаёт в бухгалтерию вкладной
лист кассовой книги с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в
кассовой книге. Вкладной лист подшивается в конце года в кассовую книгу. Так,
за 10 февраля было совершено 2 операции:
) Выдано Баранову С.М. материальная помощь в
размере 5000 р. по документу № 40;
) Принято от ООО «Успех» 870 р. за оплату
продукции.
Итого, остаток на конец дня составил 1726,99 р.
(остаток на начало был 5856,99 р.).
Так как на предприятии используется
автоматизированная форма ведения бухгалтерского учёта, то также составляется
анализ счёта, карточка счёта и оборотно-сальдовая ведомость, которые формируют
ежемесячно с приложением первичных документов. Анализ счёта предназначен для
представления данных по оборотам между выбранным счетом и всеми остальными
счетами за определенный период (приложение 9). Карточка счёта (приложение 10)
предназначена для представления упорядоченной по датам выборки корреспонденций
счетов, которые относятся к выбранному периоду времени и в которых был
использован выбранный счет. Оборотно-сальдовую ведомость можно сформировать с
детализацией по субсчетам или по объектам аналитического учета (приложение 11).
В целях обеспечения сохранности денежных средств
проводят ревизию кассы ежеквартально. Инвентаризация проводится на 1 января
ежегодно.
На основании анализа счёта рассмотрим схему
записей хозяйственных операций.
Таблица 2 - Схема записей хозяйственных операций
по счёту 50 «Касса» за февраль 2011 г.
Дебет Кредит
|
Кор.
счёт
|
Содержание
операции
|
Сумма,
р.
|
Кор.
счёт
|
Содержание
операции
|
Сумма,
р.
|
|
Сальдо
на 1 февраля
|
8456,99
|
|
|
|
|
51
|
Поступили
денежные средства с расчётного счёта
|
50000,00
|
51
|
Сдана
выручка в банк
|
664000,00
|
|
62.1
|
Поступила
оплата от покупателей за проданную продукцию
|
998482,00
|
70
|
Выдана
из кассы заработная плата, материальная помощь, аванс
|
259900,00
|
|
71.1
|
Возврат
подотчётных сумм
|
15000,00
|
|
|
|
|
Оборот
по дебету
|
1063482,00
|
|
Оборот
по кредиту
|
1042966,50
|
|
Сальдо
на 1 марта
|
28972,49
|
|
|
|
.2 Учёт операций по расчётному счёту, валютному
и специальным счетам в банке
Для расчётного обслуживания между банком и
кооперативом заключается банковский договор. Для открытия расчётного счёта СПК
«Невский» предоставил следующие документы: заявление на открытие счёта; договор
банковского счёта в 2 экземплярах; копия свидетельства о государственной
регистрации, заверенная нотариально; копия устава, заверенная нотариально;
свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (подлинник); копии
документов по регистрации в качестве плательщиков в пенсионный фонд РФ, фонд
обязательного медицинского страхования; карточка с образцами подписей и оттиска
печати ф.0401026, оформленная нотариально.
На расчётный счёт поступают денежные средства за
проданную продукцию, за выполнение работ и услуг на сторону, кредиты банка,
свободные денежные средства из кассы, прочие поступления. С него производятся
почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение
задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной
платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные
перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании
приказа предприятия владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).
Наличные деньги из кассы кооператив вносит на
основании объявления на взнос наличными, представляющих собой комплект
документов, состоящий из объявления, квитанции и ордера. Оно заполняется в
одном экземпляре, обязательно указывают источник вносимых денег (выручка за
реализованную продукцию, депонированная заработная плата и др.), номер, дата,
сумма, реквизиты банка и предприятия. Затем подписывается бухгалтером и
кассиром, и скрепляется печатью банка. В подтверждение получения денег банк
выдает ордер (приложение 12) и квитанцию (приложение 13), которая служит
оправдательным документом и основанием для составления в бухгалтерии расходного
кассового ордера и списания денежных средств в кассе. В ордере также
указываются реквизиты банка, снимающего комиссию за перечисление средств на
счета в отделениях Сбербанка РФ. Так, например, по объявлению на взнос
наличными №2 от 2 февраля 2011 г. сдана выручка от продажи товаров в размере
250000 р. в Сбербанк России.
При снятии банком с расчётного счёта организации
денежных средств за ведение ссудного счёта используют платёжное требование
(приложение 14), в котором указывается дата, сумма, реквизиты плательщика и
получателя, условие оплаты, назначение, вид и очерёдность платежа. Требование
подписывается контролёром и ставится штамп. Так, 25 февраля было перечислено
686,79 р. в Курганское ОСБ в счёт гашения платы за ведение ссудного счёта.
По платёжному поручению (приложение 15) банк
производит безналичное перечисление средств на счёт другой организации. В нём
указывают: реквизиты получателя и плательщика, реквизиты банков, назначение
платежа, дата, сумму перечисленных средств, вид и очерёдность платежа.
Подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером и скрепляется
печатью. Так, по платёжному поручению № 27 от 2 февраля было перечислено в УФК
по Курганской области 1938,94 р. 0,7 % отчисления от фонда заработной платы по
средствам обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний за январь 2011г.
Для получения денег с расчётного счёта банка
предприятию выдают на основании специальных заявлений чековые книжки, в которых
все чеки заранее пронумерованы; на каждом из них проставлены наименования
банка, номер расчётного счёта, наименование владельца. При выписке чека на
обороте обязательно указывают назначение получаемой суммы. Все реквизиты
заполняются в кооперативе, сумма указывается прописью. Полученные в банке
деньги расходуются строго по чеку.
Для контроля за движением денежных средств на
счетах в банке и для отражения этих операций в учёте кооператив периодически
получает выписки из расчётных счетов (приложение 16). В ней указываются все
поступления и платежи, входящий и исходный остаток, дата, лицевой счёт, БИК
банка. К выписке прилагаются документы, на основе которых происходило списание
или зачисление средств на расчётный счёт. Необходимо помнить, что расчётный
счёт для банка является пассивным, поэтому поступление средств и остаток
отражаются в банке на кредите счёте, а списание - на дебете. Это следует учесть
при обработке выписок банка в хозяйстве. Выписка банка заменяет собой регистр
аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для
бухгалтерских записей.
Информация о состоянии и движении денежных
средств, хранящихся в банке, систематизируется на счёте 51. Счёт активный, по
дебету отражают поступление на расчётный счёт, а по кредиту - списание. Сальдо
дебетовое. В качестве отчётов в конце месяца составляются ОСВ (приложение 17),
анализ счёта (приложение 18) и карточка счёта (приложение 19). На основании их
рассмотрим схему записи в таблице 3.
Таблица 3 - Схема записей хозяйственных операций
по счёту 51
«Расчётные счета» за февраль 2011 г.
Дебет Кредит
|
Кор.
счёт
|
Содержание
операции
|
Сумма,
тыс. р.
|
Кор.
счёт
|
Содержание
операции
|
Сумма,
тыс. р.
|
|
Сальдо
на 1 февраля
|
4929,8
|
|
|
|
|
50.1
|
Сдана
выручка в банк
|
664,0
|
50.1
|
Перечислены
с расчётного счёта деньги в кассу
|
50
|
|
62.1
|
Поступила
оплата от покупателей за проданную продукцию
|
681,7
|
60.1
|
Погашена
задолженность перед поставщиками за проданную продукцию
|
891,0
|
|
|
|
66
|
Погашена
задолженность за краткосрочный кредит
|
66,6
|
|
|
|
67
|
Погашена
задолженность за долгосрочный кредит
|
8,9
|
|
|
|
68
|
Уплачен
НДФЛ и земельный налог
|
37,7
|
|
|
|
69
|
Уплачены
взносы в ФСС
|
57,7
|
|
|
|
73
|
Перечислены
алименты
|
1,0
|
|
|
|
91.2
|
Перечислены
деньги за обслуживание расчётного счёта
|
9,6
|
|
Оборот
по дебету
|
1345,7
|
|
Оборот
по кредиту
|
1122,6
|
|
Сальдо
на 1 марта
|
5153,0
|
|
|
|
Для ведения внешнеэкономической деятельности
сельскохозяйственные организации могут иметь валютные счета, на которых хранятся
денежные средства в иностранной валюте. Счет 52 «Валютные счета» предназначен
для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных
валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на
территории Российской Федерации и за ее пределами. Записи производятся на
основе получаемых из банка выписок с валютного счёта, в которых отражается
наличие и движении иностранной валюты и одновременно показывается рублёвый
эквивалент этих сумм. К выписке прилагаются документы, на основе которых
происходило списание или зачисление средств на валютный счёт: заявление на
перевод валюты, поручение на продажу валюты, мемориальные ордера банка и др.
Для открытия валютного счёта организация должна
предоставить в уполномоченный банк: заявление об открытии счёта; копию
свидетельства о постановке организации на учёт в налоговом органе; копию
справки о присвоении организации статистических кодов; карточки с образцами
подписей лиц, уполномоченных распоряжаться счётом, и оттиском печати,
заверенные нотариусом; справку об открытии счёта и др.
Для приобретения валютных средств в банк
подаётся платёжное поручение на покупку валюты, в котором указывается
назначение платежа, и заявление. Заявление оформляется на основании приказа о
норме суточных и приказа о командировании сотрудника за рубеж в служебных целях
с указанием предполагаемой даты выезда, возвращения и страны командирования.
Учет ведется по открытым в банках валютным
счетам и по видам движений денежных средств. Для этого используют карточки
аналитического учёта к счёту 52 или ОСВ, анализ счёта, оборот счёта.
На счёте 55 «Специальные счета в банках»
учитывают наличие и движении хранящихся в банке всех видом средств,
предназначенных на целевые нужды (капитальные вложения). К таким счетам
относятся: аккредитивы и особые счета, средства по чековых книжкам, текущие
счета для расчётов с населением за сельскохозяйственные продукты, принятые для
продажи и прочие счета в банке. Общим для всех субсчетов счета 55 является то,
что каждый из них открывается со строго определенной целью - расходовать
денежные средства на заранее предопределенные нужды.
Наличие и движение денежных средств в
иностранных валютах учитываются на счете 55 обособленно. Построение
аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения
данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках,
депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами. Также
составляется ОСВ, карточка, анализ, оборот счёта.
.3 Учёт переводов в пути
Помимо денежных средств в кассе и на счетах в
банке сельскохозяйственные предприятия могут иметь денежные средства в пути,
которые учитываются на счёте 57, на котором отражают денежные средства,
внесённые в последний день месяца в вечерние кассы банка, а также в обычные дни
инкассаторам, в почтовые отделения для зачисления на расчётный либо другой счёт
хозяйства, но ещё не зачисленные по назначению. По дебету счёта делают записи
на основании соответствующих квитанций учреждения банка или почтовых отделений
сумм к перечислению. По кредиту - отражают списание сумм при их поступлении на
расчётный или иной счёт хозяйства на основании соответствующей выписки банка.
Счет 57, в сущности, счет транзитный, он
означает, что деньги уже сданы, но до банка еще не дошли. И при этом всегда
есть конкретное лицо - инкассатор или почтовое отделение, отвечающее за их
сохранность. Основанием для учета денежных средств на счете 57 «Переводы в
пути» являются квитанции почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей
на сдачу выручки инкассаторам банка и т. п.
Счет 57 корреспондирует со счетами для учета
денежных средств, расчетов с покупателями и заказчиками, разными дебиторами и
кредиторами, продаж и прочих доходов и расходов. Сальдо счета характеризует
остаток не зачисленных на текущий или иной счет организации денежных средств.
Аналитический учет по счету ведется в
зависимости от способов переводов денежных средств на счет организации, а также
от видов валют, с которыми работает данная организация.
На основании выписок банка информация заносится
в программу и для её наглядного отражения используются такие регистры как ОСВ,
анализ, карточка счёта.
3. УЧЁТ РАСЧЁТОВ
.1 Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками
Хозяйственная деятельность кооператива невозможна
без приобретения нефтепродуктов, минеральных удобрений или иных материальных
ценностей, потребления электроэнергии и иных услуг других организаций.
Прежде чем начать работу с новым поставщиком или
подрядчиком, заключается договор, в котором обговариваются основные положения.
В СПК «Невский» обязательства перед поставщиком (подрядчиком) возникают после
совершения действий по приёму-передаче материальных ценностей, работ или услуг
от него. Основанием для оплаты являются полученные от контрагентов расчётные и
товарораспорядительные документы. К таким документам относятся счёт-фактура
(приложение 20) и товарная накладная (приложение 21). При оказании услуг вместо
товарной накладной прилагается акт оказания услуг. В кооперативе не
рассчитываются авансами и векселями.
Счёт-фактура служит основанием для оформления
соответствующих банковских документов (платёжных поручений) на перечисление
задолженности. В документе заполняются следующие реквизиты: наименование
поставщика и покупателя, и их адрес, ИНН и КПП; номер и дата счёта-фактуры;
делается ссылка на платежно-расчётный документ. В нём указывают наименование,
количество, цену и сумму, а также общую сумму, на которую отпущено товаров.
Подписывается руководителем и главным бухгалтером. Выписывается в двух экземплярах.
Товарная накладная предназначена для оформления
операций списания материальных ценностей со склада поставщика и операции
оприходования их на склад покупателя. Кроме той информации, которая есть в
счёте-фактуре, указываются номера расчётных счетов в банках покупателя и
поставщика, БИК и корсчёт банков, номер доверенности, кому выдана. Также
накладная подписывается теми, кто отгрузил и получил груз, и скрепляется
печатью. Так, счёт-фактуре № 85 от 7 февраля получены материалы от ООО «Москва»
на сумму 6088,7 р., включая НДС.
В кооперативе не учитывают неотфактурованные
поставки, потому как при покупке ТМЦ поставщики выставляют
товаросопроводительные документы. Так как организации работает на ЕСХН без НДС,
то книги покупок и продаж, журналы учёта полученных и выданных счетов-фактур не
ведутся.
Информация о состоянии и изменении расчётов с
поставщиками и подрядчиками систематизируется на счёте 60 «Расчёты с
поставщиками и подрядчиками» непосредственно в ходе обработки соответствующих
первичных документов. Счёт активно-пассивный. По кредиту счета отражается
задолженность предприятия поставщикам и подрядчикам за фактически поступившие
товары, товарно-материальные ценности, принятые работы, оказанные услуги. По
дебету - погашение задолженности перед ними. На основе всего массива данных
можно построить разные регистры по признанию задолженности перед поставщиками и
подрядчиками (кредит счёта) и её погашению или списанию (дебет счёта) по
аналитическим признакам: контрагентам, договорам и т.д. В конце месяца составляются
анализ (приложение 22), карточка (приложение 23) и ОСВ по счёту (приложение
24), на основании которых рассмотрим схему хозяйственных операций.
Таблица 4 - Схема записей хозяйственных операций
по счёту 60
«Расчёты с поставщиками и подрядчиками» за февраль
2011 г.
Дебет Кредит
|
Кор.
счёт
|
Содержание
операции
|
Сумма,
тыс. р.
|
Кор.
счёт
|
Содержание
операции
|
Сумма,
тыс. р.
|
|
Сальдо
на 1 февраля
|
1591,3
|
|
|
|
|
51
|
Перечислено
поставщикам за материалы, электроэнергию, услуги связи, топливо
|
891,0
|
08.3
|
Отражены
расходы по газификации
|
4,8
|
|
71.1
|
Погашена
задолженность перед поставщиками наличными деньгами через подотчётное лицо
|
12,4
|
10
|
Поступили
материалы
|
602,4
|
|
|
|
20
|
Отражены
затраты по охране имущества предприятия, обновлению программ, ремонту насоса
|
120,2
|
|
|
|
26
|
Отражены
расходы на обучение операторов котельной
|
12,0
|
|
Оборот
по дебету
|
903,4
|
|
Оборот
по кредиту
|
739,3
|
|
Сальдо
на 1 марта
|
1755,4
|
|
|
|
.2 Учёт расчётов с покупателями и заказчиками
Доход организации получают непосредственно от
реализации своих товаров, продукции, работ, услуг. Обязательства покупателей
возникают на момент перехода права собственности на предмет договора.
Основанием для признания обязательства являются товаросопроводительные
документы.
Так, при продаже продукции выдаётся
товарно-транспортная накладная (приложение 25), счёт-фактура (приложение 26) и
счёт на оплату (приложение 27). В счёте указывается наименование, адрес
кооператива, образец заполнения платёжного поручения, наименование заказчика,
номер и дата счёта, наименование, количество и сумма к оплате. Подписывается
руководителем и главным бухгалтером.
На получение продукции у кооператива
представителю предприятия - покупателя выписывается доверенность (приложение
28). Она выдается материально ответственному лицу на предприятии. Доверенность подписывается
руководителям и главным бухгалтером, а также лицом, получившим доверенность.
Она выдается в одном экземпляре под расписку. В случае неиспользования
доверенность возвращается выдавшему ее предприятию, а в корешке доверенности
делается соответствующая запись. Так, по доверенности № 47 от 3 февраля были
получены овощи кладовщиком Кетовской ЦРБ.
Расчеты с покупателями и заказчиками в СПК
«Невский» производятся в наличной и безналичной формах. Наличными деньгами
производится незначительная часть расчетов при небольших суммах продажи, в
основном, при продаже населению. В этом случае деньги поступают непосредственно
в кассу организации. Поступление денег оформляется приходным кассовым ордером.
Вся информация о состоянии и изменении расчётов
с покупателями и заказчиками систематизируется на счёте 62 непосредственно по
мере обработки соответствующих первичных документов. Данный счёт
активно-пассивный, поэтому возможно одновременно и дебетовое и кредитовое
сальдо. По дебету отражается признание дебиторской задолженности покупателей и
заказчиков, а по кредиту - её погашение.
Аналитический учет по счету в целом ведется по
покупателям и заказчикам, основанию расчетов, а также по документам расчетов. В
конце месяца составляются ОСВ (приложение 29), анализ счёта (приложение 30),
карточка счёта (приложение 31), на основании которых рассмотрим схему записей.
Таблица 5 - Схема записей хозяйственных операций
по счёту 62
«Расчёты с покупателями и заказчиками» за
февраль 2011 г.
Дебет Кредит
|
Кор.
счёт
|
Содержание
операции
|
Сумма,
тыс. р.
|
Кор.
счёт
|
Содержание
операции
|
Сумма,
тыс. р.
|
|
Сальдо
на 1 февраля
|
1144,6
|
|
|
|
|
90
|
Предъявлены
счета покупателям за проданную продукцию
|
1444,6
|
50
|
Поступила
оплата от покупателей за проданную продукцию в кассу
|
998,5
|
|
91
|
Предъявлен
счёт покупателю за проданные основные средства
|
50,0
|
51
|
На
расчётный счёт поступила оплата от покупателей за проданную продукцию
|
681,7
|
|
Оборот
по дебету
|
1494,7
|
|
Оборот
по кредиту
|
1680,2
|
|
Сальдо
на 1 марта
|
959,1
|
|
|
|
.3 Учёт расчётов по кредитам и займам
Для отражения операций по получению и погашению
кредитов и займов используются пассивные счета 66 «Расчёты по краткосрочным
кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам. Их
кредитовое сальдо показывает объем обязательств перед заимодавцем. По кредиту
отражают операции получения активов по договорам займа или кредита, а по дебету
- операции погашения обязательств по этим договорам.
В кооперативе есть два долгосрочных кредита,
взятые в Сбербанке, которые для удобства учитываются на счёте 66 и 67. На
субсчёте 1 учитывается плата за кредит, а на субсчёте 2 - проценты. Рассмотрим
на примере счёта 67. Это целевой кредит, взятый на покупку трактора
«Беларус-1221.2» по договору № 01709 6 ноября 2009 г. Все условия кредитования
оговорены в этом договоре. Из дополнительного соглашения (приложение 32) видно,
что кредит взят на 5 лет в сумме 1 064 000 р., проценты уплачиваются ежемесячно
по ставке 13 % годовых.
Учётная запись была сделана в день получения
кредита (6 ноября). К договору прилагается график гашения кредита, процентов и
платы за обслуживание кредита (приложение 33), где расписаны все операции с
указанием сумм к уплате с 2009 по 2014 гг. Как уже отмечалось выше, при снятии
банком с организации денежных средств за ведение ссудного счёта используют
платёжное требование. Также периодически приходит выписка банка, в которой
указывается движение денежных средств на расчётном счёте кооператива.
Так как это инвестиционный кредит, то часть
затрат на уплату процентов уплачивается государством в виде субсидий. Субсидии выплачиваются только при своевременной
уплате процентов за кредит и налогов. В данном случае предоставляется
справка-расчёт (приложение 34), в которой указывается вся необходимая
информация: реквизиты банка и кооператива, ОКВЭД, цель кредита, дата и номер
договора, сумма, период уплаты процентов, процентная ставка, расчёт размера
субсидии. Подписывается руководителями и главными бухгалтерами кооператива и
банка, органом, уполномоченным высшим органом исполнительной власти.
Скрепляется печатями. Информация о состоянии и изменении расчётов с кредитными
учреждениями систематизируются на счёте 66 и счёте 67 непосредственно в
процессе обработки выписок банка. На основе массива данных строятся разные
регистры по признанию задолженности перед банком и погашению задолженности
перед ним. Ежемесячно составляются ОСВ (приложение 35, 36), карточка
(приложение 37, 38), анализ (приложение 39, 40) и журнал проводок по счетам 66,
67 (приложение 41, 42), на основе которых рассмотрим схему записей по счетам.
Также составляется журнал учёта залога имущества.
Таблица 6 - Схема записей хозяйственных операций
по счёту 66
«Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» за
февраль 2011 г.
Дебет Кредит
|
Кор.
счёт
|
Содержание
операции
|
Сумма,
тыс. р.
|
Кор.
счёт
|
Содержание
операции
|
Сумма,
тыс. р.
|
|
|
|
|
Сальдо
на 1 февраля
|
1613,6
|
|
51
|
Перечислены
проценты за пользование кредитом
|
17,8
|
91.2
|
Начислены
проценты за пользование долгосрочным кредитом
|
17,8
|
|
51
|
Гашение
кредита
|
48,8
|
|
|
|
|
Оборот
по дебету
|
66,6
|
|
Оборот
по кредиту
|
17,8
|
|
|
|
|
Сальдо
на 1 марта
|
1564,8
|
Таблица 7 - Схема записей хозяйственных операций
по счёту 67
«Расчёты долгосрочным кредитам и займам» за
февраль 2011 г.
Дебет Кредит
|
Кор.
счёт
|
Содержание
операции
|
Сумма,
тыс. р.
|
Кор.
счёт
|
Содержание
операции
|
Сумма,
тыс. р.
|
|
|
|
|
Сальдо
на 1 февраля
|
808,6
|
|
51
|
Гашение
процентов за пользование кредитом
|
8,9
|
91.2
|
Начислены
проценты за пользование кредитом
|
8,9
|
|
Оборот
по дебету
|
8,9
|
8,9
|
|
|
|
|
Сальдо
на 1 марта
|
808,6
|
.4 Учёт расчётов по налогам и сборам
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и
сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
Этот счёт активно-пассивный. Сальдо по дебету свидетельствует о наличии на
конец отчётного периода переплаты налога в один из бюджетов. Сальдо по кредиту
отражает сумму задолженности перед бюджетом. По кредиту счёта записывают все
суммы налогов, начисленные организацией и подлежащие перечислению в бюджет. По
дебету отражаются перечисления налогов или их зачёты в случае возможности
совершения такой операции.
Каждый налог следует уплатить в сумме,
рассчитанной и указанной в декларации в качестве подлежащей оплате, в сроки,
установленные НК РФ. Несвоевременное перечисление налогов приводит к финансовым
санкциям - уплате пеней за каждый день просрочки оплаты налога. В данном случае
присылается требование об уплате налога, сбора, пени штрафа (приложение 43).
Так, по состоянию на 10 февраля у кооператива была задолженность по земельному
налогу, в связи с чем были начислены пени. Требование оформлено на 2 листах,
подписано начальником ИФНС и советником государственной гражданской службы,
скреплено печатью.
СПК «Невский» находится на специальном налоговом
режиме системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей,
при котором плательщиками уплачивается единый сельскохозяйственный налог
(ЕСХН), исчисляемый по результатам их хозяйственной деятельности за отчётный
(налоговый) период. В связи с этим кооператив освобождается от уплаты следующих
налогов: на прибыль, на добавленную стоимость, на доходы физических лиц, на
имущество организации. Иные налоги и сборы уплачиваются в общеустановленном
порядке, кроме того уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование. Также кооператив уплачивает водный и земельный налог. На ЕСХН
имеют право находится те предприятия, у которых прибыль организации от продажи
сельскохозяйственной продукции составляет 70%.
Налоговой базой признаётся денежное выражение
доходов, уменьшенных на величину расходов. Налоговым периодом признаётся
календарный год, отчётным - полугодие. Ставка налога устанавливается в размере
6 %. Кооператив по истечение налогового периода предоставляет в налоговые
органы декларацию не позднее 31 марта.
При расчётах с бюджетом по НДФЛ необходимо
помнить, что организация выступает в качестве налогового агента, т.е.
удерживает налог у налогоплательщика, которым является каждый работник. В
обязанности налогового агента входит также перечисление сумм НДФЛ в
соответствующие бюджеты и составление отчётности по доходам, начисленным
физическим лицам, удержанным с этих доходов и перечисленным в бюджет суммам
НДФЛ. Не подлежат налогообложению следующие виды налогов физических лиц:
государственное пособие; государственные пенсии; все виды установленных законом
компенсационных выплат в пределах норм; алименты, получаемые
налогоплательщиками; единовременная материальная помощь в связи с чрезвычайными
обстоятельствами; стипендии; прочее.
НДФЛ взимается по ставке 13%. Применяются в
«Невском» следующие виды вычетов: стандартный налоговый вычет, на каждого
ребёнка, на содержание детей до 18 лет, а так же на каждого учащегося, студента
дневной формы обучения до 24 лет.
Доходы каждого физического лица необходимо
учитывать персонально. Для этого применяется форма N 1-НДФЛ «Налоговая карточка
по учету доходов и налога на доходы физических лиц». На основе данных из
налоговой карточки по каждому работнику организации составляется справка о
доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.
Аналитический учёт по счёты 68 ведётся по видам
платежей. В данном случае в кооперативе открыты 2 субсчёта: 68-1 «НДФЛ», 68-10
«Земельный налог». Ежемесячно составляются карточка (приложение 44), анализ
(приложение 45), журнал проводок (приложение 46), ОСВ по счёту, на основании
которых рассмотрим схему записей.
Таблица 8 - Схема записей хозяйственных операций
по счёту 68
«Расчёты по налогам и сборам» за февраль 2011 г.
Дебет Кредит
|
Кор.
счёт
|
Содержание
операции
|
Сумма,р.
|
Кор.
счёт
|
Содержание
операции
|
Сумма,
р.
|
|
|
|
|
Сальдо
на 1 февраля
|
324,2
|
|
51
|
Перечислен
НДФЛ
|
32347,0
|
70
|
Начислен
НДФЛ за февраль (заработная плата, материальная выгода)
|
26504,0
|
|
51
|
Перечислен
земельный налог
|
5371,0
|
|
|
|
|
Оборот
по дебету
|
37718,0
|
|
Оборот
по кредиту
|
26504,0
|
|
Сальдо
на 1 марта
|
10889,8
|
|
|
|
3.5 Учет расчетов по социальному страхованию и
обеспечению
Сельскохозяйственные организации, находящиеся
как на общем, так и на специальных режимах налогообложения, согласно
законодательству являются плательщиками страховых взносов в Фонд социального
страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования,
территориальные фонды обязательного медицинского страхования, Пенсионный фонд
РФ.
Объекты налогообложения данными взносами -
установленные законодательством выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
работодателями в пользу работников по всем основаниям, рассчитанные по
истечении месяца нарастающим итогом за год. При определении налоговой базы для
расчёта суммы взносов учитываются любые выплаты и вознаграждения, за
исключением специально оговоренных сумм, в том числе оплата коммунальных услуг,
питания, отдыха, обучения и т.д.
Так как кооператив находится на ЕСХН, то для
него установлены пониженные взносы в ФСС в размере 1,9 %, социальное
страхование от НС и ПЗ - 0,7 %, ФФОМС - 1,1 %, ТФОМС - 1,2%, ПФ - 26 %.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному
страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию
работников организации. К этому счёту для раздельного и обособленного учёта
обязательств перед каждым фондом открываются субсчета. Счёт активно-пассивный,
сальдо по дебету отражает переплату соответствующих взносов, кредитовое сальдо
- непогашенные обязательства перед их получателями. По кредиту отражают
начисление обязательств по платежам, по дебету - их перечисление.
Аналитический учет ведется по видам платежей.
Вся информация о состоянии и изменении расчётов с внебюджетными фондами
систематизируется на счёте 69 непосредственно в процессе обработки
соответствующих документов. Ежемесячно составляются ОСВ (приложение 47),
карточка (приложение 48), анализ (приложение 49) по счёту. На основании их
рассмотрим схему записей хозяйственных операций.
Таблица 9 - Схема записей хозяйственных операций
по счёту 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» за февраль 2011
г.
Дебет Кредит
|
Кор.
счёт
|
Содержание
операции
|
Сумма,
тыс. р.
|
Кор.
счёт
|
Содержание
операции
|
Сумма,
тыс. р.
|
|
|
|
|
Сальдо
на 1 февраля
|
112,8
|
|
51
|
Перечислены
взносы в фонды
|
57,9
|
20
|
Начислены
страховые взносы в фонды
|
44,1
|
|
70
|
Начислено
пособие по временной нетрудоспособности
|
4,0
|
91.2
|
|
0,3
|
|
|
|
97
|
|
3,0
|
|
Оборот
по дебету
|
62,0
|
|
Оборот
по кредиту
|
47,4
|
|
|
|
|
Сальдо
на 1 марта
|
98,2
|
.6 Учёт расчётов с подотчётными лицами
Для выполнения различных хозяйственных и других
поручений предприятия выдают денежные суммы под отчёт отдельным лицам.
Работники, получившие эти суммы, считаются подотчётными лицами.
Деньги под отчёт выдают на следующие расходы: на
командировки, на приобретение различных материалов, на мелкие хозяйственные,
почтовые и другие затраты. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные
деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается руководителем
предприятия. Выдача наличных средств под отчёт осуществляется на срок не более
7 дней.
Аванс выдают на основании заявления подотчётного
лица по расходному кассовому ордеру. На документе должны быть разрешительная
подпись руководителя хозяйства и подпись главного бухгалтера. Подотчётные лица
могут расходовать полученные авансы только на те цели, на которые они выданы.
После выполнения поручения подотчётное лицо
обязано предоставить в течение трёх дней авансовый отчёт о произведённых
расходах (приложение 50). К нему прилагаются все оправдательные документы
(счета, квитанции и т.д.), подтверждающие расходы. Первичные документы,
приложенные к авансовому отчёту, служат основанием для отражения операций в
бухгалтерском учёте. Отчёт проверяется бухгалтером с точки зрения
обоснованности произведённых платежей и их размеров. В результате проверки
устанавливается сумма расходов, подлежащая утверждению. После этого авансовый
отчёт утверждает руководитель, а бухгалтерия рассчитывается с подотчётным
лицом. Остаток неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по
приходному кассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходному
кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета. Подотчётные суммы списываются
на основе отчёта подотчётного лица.
Так, по авансовому отчёту № 15 от 24 февраля
видно, что подотчётная сумма в размере 7321,38 р., выданная Соцких А.Н., была
израсходована полностью на оплату товаров и услуг. К отчёту прилагаются
товарные чеки, чеки и копия квитанции.
Для формирования информации о расчётах с
подотчётными лицами применяется счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами». Счёт
активно-пассивный. Дебетовое сальдо показывает наличие задолженности одного или
нескольких подотчётных лиц перед организацией, а кредитовое сальдо -
задолженность организации перед подотчётными лицами. По дебету отражается
выдача денежных средств под отчёт работникам организации. По кредиту - суммы
расходов, осуществлённые работником, и возврат неизрасходованных денежных сумм.
Аналитический учёт ведётся по подотчётным лицам
организации по каждой авансовой выдаче и каждому авансовому отчёту. Вся
информация о состоянии и изменении расчётов с подотчётными лицами
систематизируется на счёте 71 непосредственно в процессе обработки
соответствующих документов. В конце месяца составляются карточка (приложение
51), ОСВ (приложение 52), анализ (приложение 53) по счёту, на основании которых
рассмотрим схему записей.
Таблица 10 - Схема записей хозяйственных
операций по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами» за февраль 2011 г.
Дебет Кредит
|
Кор.
счёт
|
Содержание
операции
|
Сумма,
тыс. р.
|
Кор.
счёт
|
Содержание
операции
|
Сумма,
тыс. р.
|
|
Сальдо
на 1 февраля
|
-
|
|
Сальдо
на 1 февраля
|
-
|
|
50.1
|
Выданы
деньги под отчёт
|
119,1
|
10.3
|
Оплата
наличными за бензин
|
2,8
|
|
|
|
10.5
|
Куплены
запчасти
|
10,9
|
|
|
|
10.6
|
Куплены
за наличные провод, пена монтажная и др.
|
2,9
|
|
|
|
10.8
|
Куплена
краска
|
0,07
|
|
|
|
10.9
|
Приобретён
напильник
|
0,6
|
|
|
|
10.10
|
Куплены
перчатки
|
1,5
|
|
|
|
20
|
Ремонт
автомашины
|
6,2
|
|
|
|
26
|
Куплена
вода для питья
|
0,08
|
|
|
|
41.4
|
Приобретены
продукты питания
|
0,6
|
|
|
|
50.1
|
Отражен
возврат подотчётных сумм
|
15,0
|
|
|
|
60.1
|
Оплачены
услуги поставщиков и подрядчиков наличными деньгами
|
12,4
|
|
Оборот
по дебету
|
119,1
|
|
Оборот
по кредиту
|
53,1
|
|
Сальдо
на 1 марта
|
66,0
|
|
|
|
3.7 Учет расчетов с персоналом по прочим
операциям
Все расчёты с персоналом организации, кроме
расчётов по оплате труда, подотчётным и депонированным суммам, учитываются на
счёте 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям». В кооперативе открыты к
нему следующие субсчета: 1 «Расчёты по предоставленным займам»; 2 «Прочие
расчёты с персоналом». На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»
учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам. Сумму
предоставленного займа отражают по дебету счета 73-1 с кредита счетов учета
денежных средств (50, 51). При погашении - кредитуют счет 73 и дебетуют счет
70. На субсчёте 73-3 «Прочие расчёты с персоналом» учитывают удержание
алиментов с работников из заработной платы. Сумму удержанных алиментов по
исполнительному листу записывают по дебету 70 счёта и кредиту 73-3. При
перечислении алиментов дебетуют счёт 73-3 и кредитуют счёт учёта денежных
средств (счёт 51). Аналитический учёт по счёту 73 ведётся по каждому работнику
организации. Регистром синтетического учёта является оборотно-сальдовый
ведомость (приложение 54) и Главная книга, а регистром аналитического учёта по
счёту - карточка (приложение 55) и анализ счёта (приложение 56).
Таблица 11 - Схема записей хозяйственных
операций по счёту 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» за февраль 2011
г.
Дебет Кредит
|
Кор.
счёт
|
Содержание
операции
|
Сумма,
тыс. р.
|
Кор.
счёт
|
Содержание
операции
|
Сумма,
тыс. р.
|
|
Сальдо
на 1 февраля
|
1,2
|
|
|
|
|
51
|
Перечислены
алименты
|
0,8
|
70
|
Удержана
ссуда
|
2,0
|
|
|
|
70
|
Удержаны
алименты
|
1,7
|
|
Оборот
по дебету
|
0,8
|
|
Оборот
по кредиту
|
3,7
|
|
Сальдо
на 1 марта
|
-1,7
|
|
|
|
3.8 Учёт расчётов с учредителями
Согласно Уставу кооператив создан гражданами по
решению общего собрания путём добровольного объединения имущественных паевых
взносов в виде денежных средств, земельных участков и другого имущества граждан
и передачи их в паевой фонд производственного кооператива, основанный на личном
трудовом участии членов кооператива. Граждане, изъявившие желание вступать в
кооператив, подают в Правление кооператива заявление с просьбой о приёме в
члены кооператива, которому выдаётся членская книжка, где указывается: размер
обязательного пая в сроки его внесения; размер и количество дополнительных
паевых взносов; форма паевого взноса; размер приращенного пая и даты его
начислений; размер выплат стоимости пая и даты этих выплат.
Кооперативные выплаты между членами кооператива
распределяются пропорционально оплате их труда за год. Выплаты используются в
следующем порядке: 80 % суммы кооперативных выплат направляются на пополнение
приращенного пая члена кооператива; остаток кооперативных выплат выплачивается
члену кооператива.
Выходящему члену кооператива выплачивается
стоимость его паевого взноса, определённая на основании данных бухгалтерской
отчётности за финансовый год, в течение которого было подано заявления о выходе
из членов кооператива, или выдано имущество, соответствующее его паевому взносу,
а также произведены другие причитающиеся ему выплаты в течение трёх лет, в
размерах и на условиях, которые предусмотрены Уставом.
В процессе хозяйственной деятельности расчёты с
участниками возникают при совершении операций по формированию, увеличению и
уменьшению уставного капитала, а также при начислении и выплате доходов. Все
эти операции находят отражение в бухгалтерском учёте на основании таких
документов, как решение общего собрания и учредительный договор. Только при
наличии такого решения бухгалтер может сделать запись о наличии обязательств
либо участников по внесению имущества в качестве в уставный капитал, либо перед
ними - по начислению доходов по результатам деятельности организации. Операции
погашения обязательств как участников перед кооперативом, так и последним перед
ними отражаются в бухучёте на основании соответствующих первичных документов
(платёжных поручений, актов о приёме-передаче имущества и т.д.).
Учёт расчётов с участниками ведётся на
активно-пассивном счёте 75 «Расчёты с учредителями», который предназначен для
обобщения информации обо всех видах расчётов с учредителями организации (по
вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и прочим расчётам).
При создании кооператива на основании
учредительных документов на дату его регистрации делается запись: дебет 75-1 и
кредит 80. Эта запись проводится в соответствии с условиями учредительного
договора и оформляется бухгалтерской справкой. При внесении денежных средств в
уставный капитал дебетуются счета учёта денежных средств и кредитуется счёт
75-1.
Начисление доходов работникам организации,
входящим в число её учредителей записывается по дебету 84 и кредиту 70 счётов.
В соответствии с НК РФ доходы, выплачиваемые участникам в виде дивидендов,
подлежат налогообложению. Суммы налога, подлежащие удержанию, учитываются
следующим образом: дебет 75-2 и кредит 68.
Выплата начисленных сумм дивидендов отражается в
корреспонденции со счетами учёта денежных средств: дебет 75-2, кредит 50 или
51. При выплате готовой продукцией делаются следующие записи: дебет 75-2,
кредит 90. Все изменения вносятся в реестр.
Вся информация о состоянии и изменении расчётов
с учредителями систематизируется на счёте 75 непосредственно при обработке
соответствующих оправдательных документов. На основе всего массива данных можно
построить разные регистры по признанию задолженности, её погашению или списанию
по аналитическим признакам: учредителя, срокам и видам и т.д. В рассматриваемом
периоде движения по счёту не происходило.
.9 Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами
В целях систематизации информации о расчётах с
разными дебиторами и кредиторами применяется счёт 76 «Расчёты с разными
дебиторами и кредиторами». Счёт активно-пассивный, его дебетовое сальдо
показывает величину задолженности перед организаций разных агентов и
контрагентов, а кредитовое сальдо - сумму задолженности организации перед
юридическими и физическими лицами.
На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и
личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала
организации, в котором организация выступает страхователем (кроме расчетов по
социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию). Начисленные
суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76-1 в корреспонденции со
счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей
(счет 08 по страховым платежам в капитальном строительстве; счета 20, 23, 25,
26, 29 по обязательному страхованию имущества и персонала по основному и
вспомогательным производствам, общепроизводственного и общехозяйственного
назначения, обслуживающих производств и хозяйств и т.п.). Перечисленные суммы
страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных
средств (50, 51) в дебет счета 76-1. Потери товарно-материальных ценностей по
страховым случаям списывают с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76-1.
По дебету счета 76-1 отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по
договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям»).
Так как кооператив арендует землю у пайщиков, то
для учёта движения арендной платы к счёту 76 открыт субсчёт 5 «Расчёты по
лизинговым и арендным обязательствам», по дебету которого показывается
погашение указанных обязательств (в корреспонденции с кредитом счетов учёта
денежных средств), а по кредиту - их возникновение по мере начисления
причитающихся платежей (в корреспонденции с кредитом счетов издержек
производства и обращения).
Информация о состоянии и изменении расчётов с
прочими дебиторами и кредиторами систематизируется на счёте 76 непосредственно
в ходе обработки данных соответствующих документов. На основе всего массива
данных можно построить разные регистры по признанию задолженности и её
погашению или списанию по аналитическим признакам: контрагентам, договорам,
срокам и видам задолженности и т.д. Выплаты пайщикам производятся после убора
урожая - в сентябре. Кооператив рассчитывается с ними или деньгами или
продукцией. Поэтому движения по счёту 76 в феврале не происходило.
.10 Учёт внутрихозяйственных расчётов
В отдельных случаях сельскохозяйственные
организации могут использовать счёт 79 «Внутрихозяйственные расчёты», на
котором учитывают расчёты с филиалами, представительствами, отделениями и
другими обособленными подразделениями организации на отдельных балансах. К
счёту 79 могут быть открыты следующие субсчета:
«Расчёты по выделенному имуществу», на котором
учитывают расчёты с филиалами, представительствами и другими обособленными
подразделениями, выделенными на отдельные балансы по переданным им основным и
оборотным средствам;
«Расчёты по текущим операциям», на котором
учитывают состояние всех прочих расчётов предприятия с обособленными
подразделениями, выделенными на отдельные балансы;
«Расчёты по договору доверительного управления
имуществом», где учитывают расчёты, связанные с исполнением договора
доверительного управления имуществом, предусмотренные ГК РФ. Данный субсчёт
используется для учёта расчётов учредителя управления, доверительного
управляющего, а также по имуществу, переданному в доверительное управление и
учитываемому на отдельном балансе.
Аналитический учёт по счёту 79 ведётся по
каждому обособленному имуществу, договорам, по видам расчётов. В балансе
предприятия внутрихозяйственные расчёты не показываются. Вся информация
систематизируется на счёте 79 в программе.
4. УЧЁТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ
Оплата труда - система отношений, связанных с
установлением и осуществлением работодателем выплат работникам за их труд в
соответствии с законодательством, коллективными договорами, соглашениями и
трудовыми договорами. Различают два вида заработной платы: основную и
дополнительную. К основной относится оплата, начисляемая работникам за
отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным
расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии, доплаты, оплата простоев не по
вине рабочих и т.п.
К дополнительной заработной плате относятся
выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду:
оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов
подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей,
выходного пособия при увольнении и др.
В СПК «Невский» оплата труда производится на
повременной основе. Административно-управленческому персоналу и повару
устанавливается оклад, а для остальных профессий - часовая тарифная ставка плюс
надбавки в определённом проценте от ставки.
Для учёта личного состава работников,
отработанного времени, начисления и выплат заработной платы в кооперативе
применяются следующие первичные документы. При приёме на работу применяются
трудовой договор и приказ о приёме на работу (форма № Т-1). В нём указывается
наименование структурного подразделения, профессия, испытательный срок, а также
условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в
порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего
работника и др.). Затем, подписанный руководителем организации, приказ
объявляют работнику под расписку.
Личная карточка работника (форма № Т-2)
заполняется на лиц, принятых на работу, на основании приказа о приеме на
работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании
учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного
страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других
документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о
себе работником (приложение 57).
Также на предприятии на каждого работника
открывают лицевой счёт. В нём записывают необходимые сведения о работнике
(семейное положение, разряд, оклад, стаж работы и т.д.), все виды начислений и
удержаний из заработной платы за каждый месяц.
Штатное расписание по форме № Т-3 применяется
для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации.
Оно содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о
количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде
заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя
организации.
Приказ (распоряжение) о переводе работника на
другую работу (форма № Т-5) используется для оформления и учета перевода
работника на другую работу или в другое подразделение, а также об изменении
оплаты труда. Заполняются работником кадровой службы, подписываются
руководителем организации и объявляются работнику под расписку. На основании
данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится
запись в трудовую книжку.
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска
работнику (форма № Т-6) (приложение 58) применяется для оформления и учета
отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством,
коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором.
Составляются работником бухгалтерии, подписываются руководителем организации,
объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в
личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы,
причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении
отпуска работнику» (приложение 59).
На примере приложения рассмотрим расчет
отпускных. В данном случае за расчётный период работник заработал 90202 рублей.
Среднемесячный заработок для расчёта оплаты за отпуск исчисляется так: 90202 р.
делим на 340,2 отработанных календарных дня. В результате получаем средний
дневной заработок в размере 265,15 р. и умножаем на 28 (количество календарных
дней отпуска), получаем полную сумму отпускных (7424,2 р.), вычитаем НДФЛ в
размере 13 %. Итого на руки выдаётся сумма в размере 6459,2 р.
Приказ (распоряжение) о прекращении действия
трудового договора с работником (форма № Т-8) применяется для оформления и
учета увольнения работника. Заполняется работником бухгалтерии, подписываются
руководителем организации, объявляются работнику под расписку.
Табель учета использования рабочего времени и
расчёта оплаты труда (форма Т-12) предназначен для учёта использования рабочего
времени и расчёта заработной платы (приложение 60). Каждому работнику
присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах
по учету труда и заработной платы. Сущность такого учета заключается в
ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев
опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов
сверхурочной работы. Табельный учет осуществляют бухгалтер. Отметку о неявках
или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов -
справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др.,
которые работники сдают табельщикам.
Для учёта выработки применяют наряды на сдельную
работу (приложение 61), учётные листы тракториста-машиниста (приложение 62), а
также путевые листы для каждого вида транспорта (приложение 63). Они содержат
следующие реквизиты: место и время работы; наименование и разряд работы; её
количество и качество; фамилия, инициалы, табельный номер и разряд работника.
Для определения суммы заработной платы,
подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка за
месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят
в расчетной и платежной ведомости. Платежная ведомость служит документом для
выплаты заработной платы за месяц (приложение 5). О ней говорилось в главе по
учёту денежных средств. В расчётной ведомости (приложение 64) содержатся все расчёты
по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам.
Документом, подтверждающим временную
нетрудоспособность и временное освобождение от работы, является листок
нетрудоспособности (приложение 65). Пособие исчисляется исходя из среднего
заработка застрахованного лица, рассчитываемого за последние 12 месяцев,
предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, и по отпуску по
беременности и родам. На основе расчёта больничного листа (приложение 66)
рассмотрим порядок исчисления пособия. Сначала определяется средний заработок.
За два года база для его расчёта составила 156221,9 р., количество календарных
дней - 730. Значит, средний заработок равен 214 р. (156221,9 р. / 730 дн.).
Далее определяем размер дневного пособия. Работник имеет стаж 40 лет,
следовательно ему в 100 % размере выплачивается пособие (3 дня за счёт
работодателя и 11 - за счёт ФСС). Размер пособия составляет 2996 р. за 14 дней
болезни.
Что касается удержаний, то ежемесячно по
исполнительному листу (приложение 67) производится удержание алиментов в пользу
несовершеннолетнего ребёнка у работника Назаровой С.В. в размере 1740,72 р.
Кроме того, удерживается ссуда в размере 2000 р. ежемесячно с Ананьевой И.А.
Также на предприятии используется свод
начислений, удержаний, прочих доходов, выплат (приложение 68), в котором
полностью расписаны все движения по 70 счёту.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации, по
оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающих
пенсионеров и другим выплатам). Счет пассивный. По кредиту отражают начисления
по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное
страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а по дебету - удержания из
начисленной суммы оплаты труда, выдачу причитающихся сумм работникам и не
выплаченные в срок суммы оплаты труда. Сальдо этого счета, как правило,
кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по
заработной плате и другим указанным платежам.
Вся информация о затратах труда и его оплате
формируется в ходе электронной обработки исходных данных. Аналитический учет по
счету ведется по каждому работнику. Ежемесячно составляется анализ счёта
(приложение 69), карточка счёта (приложение 70) и ОСВ по счёту, на основании
которых рассмотрим схему записи по счёту.
Таблица 12 - Схема записей хозяйственных
операций по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» за февраль 2011 г.
Дебет Кредит
|
Кор.
счёт
|
Содержание
операции
|
Сумма
тыс.р.
|
Кор.
счёт
|
Содержание
операции
|
Сумма,
тыс. р.
|
|
|
|
|
Сальдо
на 1 февраля
|
173,3
|
|
50.1
|
Выданы
из кассы зарплата, аванс, компенсация, отпускные, премия и материальная
помощь работникам
|
259,9
|
20
|
Начислена
зарплата работникам основного производства
|
200,5
|
|
68
|
Начислен
НДФЛ с зарплаты работников
|
26,5
|
26
|
Начислена
компенсация за выдачу молока
|
0,2
|
|
73.1
|
Удержана
ссуда
|
2,0
|
69.1
|
Начислено
пособие по временной нетрудоспособности
|
4,1
|
|
73.3
|
Удержаны
алименты
|
1,7
|
91.2
|
Начислена
матпомощь
|
33,6
|
|
|
|
97
|
Отнесена
на расходы будущих периодов часть отпускных, приходящаяся на следующий месяц
|
18,9
|
|
Оборот
по дебету
|
290,1
|
|
Оборот
по кредиту
|
257,2
|
|
|
|
|
Сальдо
на 1 марта
|
140,4
|
5. УЧЁТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
Для учёта МПЗ в кооперативе используется счёт 10
«Материалы». Он активный и предназначен для обобщения информации о наличии и
движении принадлежащих организации сырья, материалов, тары, строительных
материалов и других материальных ценностей, включая находящиеся в пути и местах
переработки. По дебету этого счёта отражается наличие и поступление МПЗ, а по
кредиту - их списание. Процесс приобретения и заготовления материалов и товаров
ведут без использования счетов 15 и 16.
Учёт материалов ведётся по фактической
стоимости. Средние оценки фактической себестоимости материалов, отпущенных в
производство (списанных на иные цели), рассчитываются исходя из среднемесячной
фактической себестоимости, в расчёт которой включаются количество и стоимость
материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
Транспортно-заготовительные расходы принимаются
к учёту путём прямого включения их в фактическую себестоимость материалов. МПЗ
при отпуске в производство оценивается по средней себестоимости. Учёт
многооборотной тары ведут по фактической стоимости.
Для хранения МПЗ в кооперативе имеются склады.
Каждому складу присвоен постоянный номер. Учёт материалов на складе
осуществляет заведующий складом. Материалы размещают по секциям, а внутри них -
по отдельным группам, типоразмерам и сорторазмерам в штабелях, стеллажах, на
полках. В хранилищах картофеля и овощей продукцию размещают в обособленных
секциях (закромах). В семенохранилищах секции отделяют герметичной
перегородкой, исключающей возможность смешивания продукции. К месту хранения
МПЗ прикрепляется специальный ярлык с указанием названия хранимого продукта или
материала, его характеристики, а на ящиках делаются надписи с указанием
наименования материала, его признаков, номенклатурного номера, единицы
измерения, цены.
Учёт МПЗ в местах их хранения ведут в карточках
складского учёта материалов (приложение 71), которые выдаются под расписку в
реестре выдачи карточек. Их хранят в картотеках по учётным группам, а внутри
группы - по номенклатурным номерам. На основании первичных документов по
приходу и расходу материалов кладовщик производит записи в карточках складского
учёта в хронологическом порядке в день совершения операции. После каждой записи
выводится остаток материалов.
В момент сдачи экспедитором материалов на склад
материально ответственное лицо (кладовщик) проверяет соответствие количества,
качества и ассортимента поступивших материалов по документам поставщика. Для
этого используются расчётные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные
накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты,
качественные удостоверения). При соответствии показателей документов
фактическому наличию кладовщик выписывает приходный ордер.
Материалы поступают от поставщиков в организацию
часто через лицо, которому выписывают доверенность (приложение 72), которая
представляет собой документ строгой отчётности. Неиспользованные доверенности
должны быть сданы в бухгалтерию на следующий день после истечения их срока.
Доверенное лицо сдаёт материальные ценности на склад на основании следующих
документов: приходных ордеров, актов о приёмке материалов, лимитно-заборных
карт и товарно-транспортных накладных.
Также составляется накладная на внутреннее
перемещение материалов (приложение 73), при перемещении материалов со склада на
склад или при сдаче в цех. Материально ответственные лица, сдающие материалы,
выписывают накладные в двух экземплярах: один цеху для оприходования
материалов, другой складу - для их списания.
Расходные документы отражают отпуск материалов
на производственные нужды (изготовление продукции) и на хозяйственные нужды
(содержание зданий, ремонтные работы). К ним относятся: лимитно-заборные карты,
требования-накладные, накладные.
Лимитно-заборные карты (приложение 74)
предназначены для оформления отпуска товарно-материальных ценностей, систематически
потребляемых для изготовления продукции, а также для контроля за соблюдением
установленных лимитов. При отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается
в лимитно-заборной карте цеха, а представитель получателя в лимитно-заборной
карте склада. В обеих картах после каждого отпуска выводится остаток
неиспользованного лимита. По использовании лимита и по окончании месяца карты
сдаются в бухгалтерию предприятия.
Требование-накладная (приложение 75) применяется
для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными
подразделениями или материально ответственными лицами. Требование составляет
кладовщик, отпускающий материалы, в 2 экземплярах: первый экземпляр остается на
складе; второй экземпляр передается работнику, который получает материалы.
Для списания в расход из-под отчёта материально
ответственных лиц семян и посадочного материала на посев, посадку
соответствующих культур предусмотрен акт расходы семян и посадочного материала.
Он составляется агрономом по окончании сева на полях севооборота, утверждается
руководителем и вместе с расходными документами передаётся в бухгалтерию для
отражения в регистрах бухучёта.
Оприходование материалов на склад и расход
материалов осуществляется также на основании счетов-фактур и товарных накладных.
В качестве отчёта о движении материальных
ценностей используется «Материальный отчёт» (приложение 76). В нём кладовщик
делает записи за каждый месяц вручную, затем сдаёт в бухгалтерию, где эта
информация обрабатывается и заносится в программу. Отчёт заводится по каждому
субсчёту отдельно, где учитывается остаток на начало, поступление, расходование
(в количестве и сумме и на какие цели) и остаток на конец месяца. Также
указывается номенклатурный номер, наименование материалов, единица измерения и
цена.
Проведение инвентаризации МПЗ проводится один
раз в год в декабре. По окончании инвентаризации составляется
инвентаризационная опись по каждому складу. В данном документе перечисляются
все материалы, находящиеся на складе, а также сравниваются фактическое их
наличие с данными бухгалтерского учета.
При обработке учётной информации о МПЗ в
программе 1С ведут количественно-суммовой учёт по каждому наименованию по
средней фактической стоимости. Аналитический учет по счету 10 «Материалы»
ведется по отдельным наименованиям материалов, местам хранения и партиям
материалов. Ежемесячно составляется карточка (приложение 77), анализ
(приложение 78), ОСВ по счёту (приложение 79) и журнал проводок (приложение
80). На примере субсчёта 10-3 «Топливо» рассмотрим схему записей операций по
данному счёту.
Таблица 13 - Схема записей хозяйственных
операций по счёту 10-3
«Топливо» за февраль 2011 г.
Дебет Кредит
|
Кор.
счёт
|
Содержание
операции
|
Сумма,
тыс. р.
|
Кор.
счёт
|
Содержание
операции
|
Сумма,
тыс. р.
|
|
Сальдо
на 1 февраля
|
948,4
|
|
|
|
|
71.1
|
Поступили
материалы через подотчётное лицо
|
2,8
|
20
|
Отпущены
материалы в основное производство
|
98,9
|
|
60.1
|
Поступили
материалы от поставщика
|
48,6
|
|
|
|
|
Оборот
по дебету
|
51,5
|
|
Оборот
по кредиту
|
98,9
|
|
Сальдо
на 1 марта
|
901,0
|
|
|
|
6. УЧЁТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Основные средства - важнейшая составная часть
материально-технической базы сельского хозяйства, в которую входят средства
труда, длительно сохраняющие свою натурально-вещественную форму, и,
изнашиваясь, постепенно переносят свою стоимость на себестоимость готовой
продукции в виде амортизации. К ним относятся здания, сооружения, рабочие и
силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и
устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент и прочие
соответствующие объекты.
На предприятии есть, как собственные основные
средства (здания, машины и т.д.), так и полученные в аренду (земельные угодья).
Движение основных средств связано с
осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и
выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами
первичной учетной документации.
Приобретённые основные средства отражаются по
первоначальной стоимости. Их принимает комиссия, назначаемая руководителем. Для
оформления приёмки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи
основных средств (приложение 81) на каждый объект в отдельности. К нему
прилагается необходимая техническая документация. В актах указывают
наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику
объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место
использования объекта и другие сведения.
Оценка объектов основных средств, полученных по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами,
устанавливаются исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно
организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Каждому инвентарному объекту основных средств
при принятии к бухгалтерскому учёту присваивается соответствующий инвентарный
номер, который сохраняется за объектом весь период нахождения его в
эксплуатации. При выбытии этот номер объекта другому не присваивается.
На основании первичных документов заполняется
инвентарная карточка учёта объекта основных средств (приложение 82). Её
оформляют в одном экземпляре на каждый объект. В карточке указывается вся
необходимая информация о нём.
Также на предприятии ведётся инвентарная книга
учёта объектов основных средств (форма № ОС-6б), в которой указывается
инвентарный номер объекта, наименование, первоначальная стоимость, срок
полезного использования, сумма начисленной амортизации (приложение 108).
Выбытие основных средств, кроме автотранспорта,
оформляют актом о списании объекта основных средств № ОС-4 (приложение 83).
Выбытие автотранспорта оформляют актом о списании автотранспортных средств №
ОС-4а. Эти акты составляются комиссией в двух экземплярах: один передаётся в
бухгалтерию, второй остаётся у работника, ответственного за сохранность
объекта. В акте указывают причину списания, сведения о состоянии объекта,
индивидуальная характеристика, сведения о затратах и поступлении материальных
ценностей от списания объекта. К нему прикладывают инвентарную карточку, акт о
приёме-передаче объекта основных средств, паспорт и договор купли-продажи, так
как в данном случае причиной списания является продажа.
Основные средства по мере использования
изнашиваются. Денежное выражение потери объектами своих физических и
технико-экономических качеств, называется износом основных средств. Первоначальная
стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации называется остаточной
стоимостью. По данной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском
балансе.
Для учёта наличия и движения основных средств
предназначен счёт 01 «Основные средства». Счёт активный. По дебету отражают
поступление, а по кредиту - выбытие основных средств. Вся информация о наличии
и движении основных средств в автоматизированном режиме накапливается и
обрабатывается в разрезе структурных подразделений по инвентарным номерам объектов,
движении основных средств, об их износе и т.д. Ежемесячно составляется анализ
счёта (приложение 84), карточка счёта (приложение 85), ОСВ по счёту, на
основании которой рассмотрим схему записей.
Таблица 13 - Схема записей хозяйственных
операций по счёту 01-2
«Выбытие основных средств» за февраль 2011 г.
Дебет Кредит
|
Кор.
счётСодержание операцииСумма, тыс. р.Кор. счётСодержание операцииСумма, тыс.
р.
|
|
|
|
|
|
|
Сальдо
на 1 февраля
|
17352,0
|
|
|
|
|
01.1
|
Списана
балансовая стоимость проданного трактора
|
136,3
|
|
Списана
балансовая стоимость проданного трактора
|
136,3
|
|
|
|
02.1
|
Списана
сумма амортизации на проданный трактор
|
136,3
|
|
Оборот
по дебету
|
136,3
|
|
Оборот
по кредиту
|
272,6
|
|
Сальдо
на 1 марта
|
901,0
|
|
|
|
Начисление амортизации объектов основных средств
производится линейным способом с учётом их первоначальной (восстановительной)
стоимости и норма амортизации, исчисленных в соответствии со сроком полезного
использования этих объектов. Срок полезного использования определяется в
соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1.
Годовая сумма амортизационных отчислений
определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования. Была куплена дождевальная
машина на сумму 1100000 р., срок полезного использования 84 месяца. Норма
амортизации составляет 14,2857 %. Следовательно годовая сумма амортизации равна
13095,25 р.
Расчёт амортизации ведётся в ведомости
начисления амортизации. Также в отчёте по основным средствам по документу «Начисление
амортизации и погашения стоимости» (приложение 86) указывается наименование
объекта, первоначальная стоимость, начисление амортизации, остаточная
стоимость.
Для учёта амортизации основных средств
используют пассивный счёт 02. По дебету отражают списание суммы начисленной
амортизации, по кредиту - её начисление. Ежемесячно составляется анализ счёта
(приложение 87), карточка счёта (приложение 88), ОСВ по счёту, на основании
которых рассмотрим схему записей хозяйственных операций.
Таблица 14 - Схема записей хозяйственных
операций по счёту 02 «Амортизация основных средств» за февраль 2011 г.
Дебет Кредит
|
Кор.
счётСодержание операцииСумма, тыс. р.Кор. счётСодержание операцииСумма, тыс.
р.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сальдо
на 1 февраля
|
7736,0
|
|
01.2
|
Списана
амортизация проданного трактора
|
136,3
|
20
|
Начислена
амортизация по ОС, используемым в основном производстве
|
122,3
|
|
|
|
91.2
|
Начислена
амортизация по ОС, сданным в текущую аренду
|
0,04
|
|
Оборот
по дебету
|
136,3
|
|
Оборот
по кредиту
|
122,4
|
|
|
|
|
Сальдо
на 1 марта
|
7722,1
|
Счет 03 «Доходные вложения в материальные
ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений
организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие
ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией
за плату во временное пользование с целью получения дохода.
Материальные ценности, приобретенные
(поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование
принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 по первоначальной стоимости
исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы
по доставке, монтажу и установке. Они отражаются по дебету счета 03 «Доходные
вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во
внеоборотные активы». Амортизация таких материальных ценностей учитывается на
счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.
Для учета выбытия (продажи, списания, частичной
ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на
счете 03, к нему может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В
дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит -
сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная
стоимость объекта списывается со счета 03 «Доходные вложения в материальные
ценности» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 03 «Доходные
вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей,
арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей. Ежемесячно
составляется анализ, ОСВ, карточка счёта.
7. УЧЁТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Для учёта НМА предусмотрен активный счёт 04
«Нематериальные активы», по дебету которого отражается поступление активов, а
по кредиту - их списание. Аналитический учёт по счёту осуществляется по
отдельным объектам НМА, а также по видам расходов на НИОКР и ТР. Ведение аналитического
учёта должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении
НМА, а также суммах расходов по НИОКР и ТР.
Основным регистром аналитического учёта
указанных объектов является карточка нематериальных активов (форма № НМА-1),
которая применяется для учёта всех видов нематериальных активов, поступивших в
организацию. Она открывается в 1 экземпляре на каждый объект и содержит всю
необходимую информацию нём.
Синтетический учёт НМА осуществляется на счетах
04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Счёт 05
предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время
использования объектов НМА организации. Вся информация на этих счетах
автоматически обрабатывается в программе. Ежемесячно составляются ОСВ, анализ,
карточка счёта
В качестве первичных документов по поступлению и
их внутреннему перемещению могут быть разработаны соответственно акт о
приёме-передаче объектов нематериальных активов и накладная на внутреннее
перемещение объектов НМА.
Объект НМА принимается к бухучёту по
первоначальной стоимости, определённой по состоянию на дату принятия его к
бухгалтерскому учёту. Затраты, связанные с их поступлением в хозяйство,
считаются капитальными вложениями и отражаются на счёте 08 «Вложения во внеоборотные
активы».
Для определения целесообразности дальнейшего
использования объекта НМА, а также для оформления документации при выбытии
указанных объектов в организации приказом руководителя создаётся комиссия.
принятое её решения о списании объекта НМА оформляется актом о списании объекта
нематериальных активов с указанием данных, характеризующих этот объект. На
основании этого акта делается отметка о выбытии в инвентарной карточке объекта.
В бухгалтерском учёте стоимость НМА погашается
посредством амортизации одним из трёх способов, который необходимо закрепить в
учётной политике: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости
пропорционально объёму продукции (работ). Срок полезного использования НМА
выражается в месяцах.
8. УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
Сельскохозяйственные организации могут
вкладывать свободные денежные средства для участия в управлении сторонними
организациями или в целях получения прибыли на вложенный капитал.
СПК «Невский» является акционером
Сберегательного банка. Вклад в акции составляет 5500 р.
Документами, подтверждающими право организации
на финансовые вложения и на получение денежных средств или иных активов,
являются как собственно учётные документы, так и договоры на совершение
соответствующих сделок: договор купли-продажи ценной бумаги, бланки,
сертификаты, выписка из счёта депозитария, акт уступки права требования и т.п.
Для принятия финансовых вложений к учёту необходимо оформление первичными
документами, подтверждающими передачу организацией имущества или имущественных
прав, т.е. оформление актами оприходования ценных бумаг, платёжными
поручениями, расходными кассовыми ордерами и др.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому
учёту по первоначальной стоимости, под которой обычно понимаются фактические
затраты организации-инвестора. К фактическим затратам на приобретение ценных
бумаг относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы,
уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные
услугами, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые
посредническим организациям, с участием которые приобретены ценные бумаги; иные
расходы, непосредственно связанные с их приобретением.
Учёт финансовых вложений ведётся на активном
счёте 58 «Финансовые вложения», по дебету которого отражаются суммы увеличения
финансовых вложений, по кредиту счёта - их списание. Важное условие отражение
объектов финансовых вложений на счёте 58 - их полная оплата инвестором.
Компьютеризация бухгалтерского учёта финансовых вложений позволяет
систематизировать данные по следующим операциям: движение денежных средств по
счетам депо; движение ценных бумаг; начисление дохода; получение дивидендов и
т.д. Аналитический учёт осуществляется раздельно с разными видами ценных бумаг;
по биржам, в т.ч. операции внебиржевые и биржевые; по сделкам репо; по
портфелям финансовых вложений и т.д.
Выбытие финансовых вложений признаётся в
бухгалтерском учёте при одновременном выполнении следующих условий:
· передаче права на финансовые
вложения или получения в погашение обязательств, вытекающих из финансовых
вложений, денежных средств и других активов;
· передаче или прекращении финансовых
рисков, связанных с финансовыми вложениями.
Порядок определения стоимости выбывающих
финансовых вложений различается для «котируемых» и «некотируемых» финансовых
вложений. Если выбывают финансовые вложения, по которым определяется текущая
рыночная стоимость, то их стоимость организация определяет исходя из последней
оценки. Если такая стоимость не определяется, то стоимость рассчитывается одним
из следующих способов:
· по первоначальной стоимости каждой
единицы бухучёта ценных бумаг;
· по средней первоначальной стоимости,
которая определяется путём умножения количества проданных ценных бумаг на
среднюю стоимость одной ценной бумаги данного вида;
· способом ФИФО - по первоначальной
стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг.
В процессе хозяйственной деятельности финансовые
вложение, текущая стоимость которых не определяется, могут обесцениваться.
Резерв под обесценение финансовых вложений создаётся на величину разницы между
учётной и расчётной стоимостью финансовых вложений.
В бухгалтерской отчётности стоимость таких
финансовых вложений показывается по учётной стоимости за вычетом суммы
образованного резерва под их обесценение. Необходимое условие для создания
резерва - проверка наличия устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.
Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых
вложений» предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов
под обесценение финансовых вложений организации. Конечное сальдо по кредиту
этого счёта показывает остаток резерва на конец отчётного периода, по кредиту
отражается создание резерва, по дебету - его использование.
Резерв создаётся на величину разницы между
учётной и расчётной стоимостью финансовых вложений. Расчётная стоимость равна
разнице между стоимостью финансовых вложений, по которой они отражены в
бухучёте, и суммой снижения. На сумму создаваемых резервов делается запись по
дебету счета 91 и кредиту счета 59. Аналогичная запись делается при увеличении
величины указанных резервов. При уменьшении величины созданных резервов, а
также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы
соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 и кредиту счета
91. Сумма неиспользованного резерва на конец отчётного года не списывается.
Резерв закрывается в двух случаях: во-первых, когда организация делает вывод о
том, что финансовое вложение больше не удовлетворяет критериям устойчивого
снижения стоимости; во-вторых, при выбытии финансовых вложений. На основе
исходных данных в программе формируются оборотные ведомости по счёту 59.
Информация о величине и движении резерва раскрывается в пояснениях к
бухгалтерскому балансу. Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому
резерву.
9. УЧЁТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ И ИСТОЧНИКОВ ИХ
ФИНАНСИРОВАНИЯ
Под долгосрочными инвестициями подразумеваются
затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных
активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для
продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные
ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.
Организация строительства объектов, контроль за
его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат
осуществляется застройщиками. Под застройщиками понимаются предприятия,
специализирующиеся на организации капитального строительства, дирекции
строящихся предприятий, а также действующие предприятия, осуществляющие капитальные
вложения.
Капитальные вложения являются необходимым
элементом воспроизводства, который заключается в замене (восстановлении)
основных фондов, если их дальнейшее использование физически невозможно или
экономически нецелесообразно, либо в приобретении новых основных фондов и в
обеспечении данного процесса путем выделения соответствующих источников его
финансирования.
Для учёта долгосрочных инвестиций,
осуществляемых в форме капитальных вложений, предназначен счёт 08 «Вложения во
внеоборотные активы», по дебету которого отражаются фактические расходы по
возведению, формированию, приобретению объектов независимо от источников
финансирования, а по кредиту - зачисление принятых в эксплуатацию объектов в
состав основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов. К данному
счёту на предприятии открыты два субсчета:
· 08-3 «Строительство объектов
основных средств», на котором систематизируются данные о всех видах
строительно-монтажных работ по возведению комплекса или отдельных зданий и
сооружений;
· 08-4 «Приобретение объектов основных
средств», который используется для накапливания данных о затратах по
приобретению машин, оборудования и др. объектов.
Документами являются договора, приказы
руководителя предприятия, акты обследования основных средств, заключение
комиссий, смета расходов по каждому виду и объекту деятельности и т. д.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций, как
и другие разделы финансового учета, ведется в «Невском» с использованием
программы 1С, все синтетические и аналитические регистры образуются путем
введения соответствующих бухгалтерских записей. Аналитический учет организован
на субсчетах и в целом по счету не ведется. Ежемесячно составляется анализ
счёта (приложение 89), карточка счёта (приложение 90), ОСВ по счёту (приложение
91).
В феврале была проведена газификация, которая
учитывается на счёте 08-3, основные средства не приобретались.
Таблица 15 - Схема записей хозяйственных
операций по счёту 08 «Вложения во внеоборотные активы» за февраль 2011 г.
Дебет Кредит
|
Кор.
счётСодержание операцииСумма, тыс. р.Кор. счётСодержание операцииСумма, тыс.
р.
|
|
|
|
|
|
|
Сальдо
на 1 февраля
|
2988,7
|
|
|
|
|
60
|
Проведена
газификация
|
4,8
|
|
|
|
|
Оборот
по дебету
|
4,8
|
|
Оборот
по кредиту
|
-
|
|
Сальдо
на 1 марта
|
2993,4
|
|
|
|
Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен
для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического
и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных
установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в
строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется
организациями-застройщиками.
К оборудованию, требующему монтажа, также
относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и
прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим
несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей
такого оборудования. В состав этого оборудования включаются
контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для
монтажа в составе устанавливаемого оборудования.
На счете 07 «Оборудование к установке» не
учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно
стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины,
производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный
инвентарь и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа,
отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по
мере поступления их на склад или в другое место хранения.
Оборудование к установке принимается к
бухгалтерскому учету по дебету счета 07 по фактической себестоимости
приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по
приобретению и доставке этих ценностей на склады организации. Стоимость
оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08 .
Аналитический учет по счету 07 ведется по видам
оборудования, местам его хранения и партиям.
10. УЧЁТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
Для обобщения информации о наличии и движении
готовой продукции предусмотрен активный счёт 43 «Готовая продукция». На этом
счёте учитывают движение продукции растениеводства в течение года по плановой
себестоимости. В конце года плановая себестоимость доводится до фактической
методом «красное сторно» или дополнительной проводкой. По дебету счёта отражают
поступление продукции из производства. По кредиту - себестоимость реализованной
продукции, а также отпущенной в переработку или на нужды основной деятельности.
Для сбора продукции с поля выписывают путевые
листы (приложение 63), в которых указывается сведения об автомобиле, водителе,
задание, время и другую информацию.
Для оприходования урожая используется дневник
поступления сельскохозяйственной продукции, который составляется на каждый вид
продукции. Документ ведётся бригадиром. В нём записывается поступающая
продукция от каждого работника в отдельности. Продукцию взвешивает приёмщик и
записывает в дневник, указывая дату, площадь, массу и качество продукции.
Ежедневно подсчитываются итоги поступления продукции и бригадир на основании
дневников записывает выработку каждого работника в учётный лист труда и
выполненных работ. В конце дня дневники сдают в бухгалтерию.
Также, как и по счёту 10, для отчёта о движении
готовой продукции используется «Материальный отчёт». В нём кладовщик делает
записи за каждый месяц в ручную, затем сдаёт в бухгалтерию, где эта информация
обрабатывается и заносится в программу. В отчёте учитывается остаток на начало,
поступление, расходование (в количестве и сумме и на какие цели) и остаток на
конец месяца. Также указывается номенклатурный номер, наименование продукции,
единица измерения и цена.
Учет выпуска готовой продукции на
СПК «Невский» осуществляется без использования счета 40 «Выпуск продукции
(работ, услуг)».
Отгрузка и отпуск готовой продукции
осуществляется материально-ответственным лицом со склада на основании
счета-фактуры и товарной накладной.
Вся информация по движению готовой продукции
обрабатывается в программе. Аналитический учет по счету ведется по отдельным
видам готовой продукции, местам ее хранения и партиям. Ежемесячно составляется
анализ счёта (приложение 92), ОСВ по счёту (приложение 93). Также можно
составить анализ счёта по субконто «номенклатура» (приложение 94). На основании
анализа счёта рассмотрим схему записей хозяйственных операций.
Таблица 16 - Схема записей хозяйственных
операций
по счёту 43 «Готовая продукция» за февраль 2011
г.
Дебет Кредит
|
Кор.
счёт
|
Содержание
операции
|
Сумма,
тыс. р.
|
Кор.
счёт
|
Содержание
операции
|
Сумма,
тыс. р.
|
|
Сальдо
на 1 февраля
|
6241,4
|
|
|
|
|
|
|
90.2.1
|
Списана
плановая стоимость реализованных овощей
|
695,2
|
|
Оборот
по дебету
|
-
|
|
Оборот
по кредиту
|
695,2
|
|
Сальдо
на 1 марта
|
5546,1
|
|
|
|
11. УЧЁТ ПРОДАЖ (РЕАЛИЗАЦИИ)
Продажа продукции осуществляется в соответствии
с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.
Продукцию реализуют согласно рыночным ценам и себестоимости.
Основанием для отгрузки готовой продукции
покупателям или отпуска ее со склада служат товарно-транспортные накладные,
счета-фактуры, накладные на внутреннее перемещение материалов. Их выписывают в
четырёх экземплярах. Первый и второй экземпляры накладной отправляются вместе с
грузом, третий - сдают в бухгалтерию, четвёртый остаётся в пункте отправки
продукции.
Товарно-транспортные накладные регистрируют в
«реестре документов по реализации» (приложение 97), в котором указывается
наименование покупателя, накладная, наименование продукции, её количество и
сумма.
Если готовая продукция отпускается покупателю
непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой
продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения
груза.
Часто, чтобы повысить спрос на свою продукцию у
населения и повысить её конкурентоспособность, предприятия сертифицируют её.
Так, продукция кооператива была отдана в «Россельхозцентр» для подтверждения её
качества. В результате испытаний было выявлено, что продукция надлежащего
качества, хранится в условиях, обеспечивающих её сохранность. В связи с чем был
выдан сертификат соответствия (приложение 95) и протокол испытаний (приложение
96). Данные документы выданы на 3 года.
Счёт 90 «Продажи» активно-пассивный и служит для
отражения, в частности, выручки и себестоимости по готовой продукции.
Аналитический учет по счету в целом ведется по
видам проданной продукции. Ежемесячно составляется анализ счёта (приложение
98), ОСВ по счёту (приложение 99).
Таблица 17 - Схема записей хозяйственных
операций
по счёту 90 «Продажи» за февраль 2011 г.
Дебет Кредит
|
Кор.
счёт
|
Содержание
операции
|
Сумма,
тыс.р.
|
Кор.
счёт
|
Содержание
операции
|
Сумма,
тыс.р.
|
|
Сальдо
на 1 февраля
|
-
|
|
|
-
|
|
41.4
|
Списана
стоимость реализованной тары
|
6,8
|
62.1
|
Отражена
выручка от продаж
|
1444,7
|
|
43
|
Списана
стоимость реализованных овощей
|
695,2
|
|
|
|
|
99.1
|
Отражена
прибыль от продаж
|
742,6
|
|
|
|
|
Оборот
по дебету
|
1444,7
|
|
Оборот
по кредиту
|
1444,7
|
|
Сальдо
на 1 марта
|
-
|
|
|
-
|
К расходам на продажу относятся расходы,
связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком. Счёт 44 «Расходы на
продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей
продукции, товаров, работ и услуг.
В организациях, заготавливающих и
перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию на счёте 44 могут быть отражены
следующие расходы: операционные расходы; общезаготовительные расходы; на
содержание заготовительных и приёмных пунктов; на содержание скота и птицы на
базах и в приёмных пунктах. Все остальные расходы, связанные с продажей
продукции, товаров, работ и услуг ежемесячно относятся на себестоимость
проданной продукции.
По дебету 44 счёта накапливаются суммы
произведённых организацией расходов. Затем по кредиту этого счёта эти суммы
полностью или частично списываются в дебет счёта 90. Аналитический учет по
счету в целом ведется по видам расходов на продажу.
12. УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Для учёта прочих доходов и расходов в
сельскохозяйственных организациях используют расчётно-платёжные документы
(счета-фактуры, платёжные поручения, выписки банка из расчётных счетов,
кассовые документы, накладные и др.), а также бухгалтерские справки, подтверждающие
доходы в виде процентов за займы и кредиты, штрафов, пени, неустоек,
возмещаемых убытков.
Доходы и расходы от прочих операций отражаются
на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». Ежемесячно сопоставлением дебетового
оборота по субсчёту 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчёту
91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный
период. Это сальдо списывается с субсчёта 91-9 на счёт 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счёт 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на
отчётную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к
счету 91 (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются
внутренними записями на субсчет 91-9.
Аналитический учёт ведётся по каждому виду прочих
доходов и расходов. Ежемесячно составляется анализ счета (приложение 100), ОСВ
(приложение 101), на основании которых рассмотрим схему записей.
Таблица 18 - Схема записей хозяйственных
операций
по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» за февраль
2011 г.
Дебет Кредит
|
Кор.
счёт
|
Содержание
операции
|
Сумма,
р.
|
Кор.
счёт
|
Содержание
операции
|
Сумма,р.
|
|
Сальдо
на 1 февраля
|
-
|
|
|
-
|
|
02.1
|
Начислена
амортизация ОС
|
43,17
|
62.1
|
Отражена
выручка от продажи основных средств
|
50000,00
|
|
41.4
|
Списаны
продукты по акту
|
500,00
|
99.1
|
Списан
убыток от обычной деятельности в конце месяца
|
20762,63
|
|
51
|
Списаны
суммы за обслуживание расчётного счёта
|
9583,28
|
|
|
|
|
66.2
|
Гашение
процентов по кредитному договору
|
17815,91
|
|
|
|
|
67.2
|
Гашение
процентов по кредитному договору
|
8928,27
|
|
|
|
|
69.2.2
|
Начислены
страховые взносы в ПФР с суммы дополнительного отпуска
|
163,10
|
|
|
|
|
69.2.3
|
Начислены
страховые взносы в ПФР с суммы материальной помощи
|
97,86
|
|
|
|
|
70
|
Начислена
материальная помощь
|
32000,00
|
|
|
|
|
70
|
Начислена
сумма за дополнительный отпуск
|
1631,04
|
|
|
|
|
Оборот
по дебету
|
70762,63
|
|
Оборот
по кредиту
|
70762,63
|
|
Сальдо
на 1 марта
|
-
|
|
|
-
|
Нередко в организации может возникать недостача,
которая может образоваться как по вине работников и поставщиков, так и из-за
естественных причин, обусловленных особенностями производства, транспортировки,
хранения и реализации материальных ценностей.
Для списания недостачи нужно иметь документы,
которые подтверждают факт хищения, пропажи, утери имущества: акты
инвентаризации ценностей; сличительные ведомости результатов инвентаризации;
ведомость учёта результатов, выявленных инвентаризацией; письменное объяснение
работника, виновного в недостаче; распоряжение руководителя о взыскании ущерба
и др.
В бухучёте недостачи отражаются на счёте 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей», который предназначен для обобщения
информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей,
включая денежные средства, выявленные в процессе их заготовления, хранения и
продажи. По дебету этого счёта списывают пропавший актив или актив, испорченный
по каким-либо причинам, по фактической стоимости, который затем в пределах норм
естественной убыли относят на издержки производства или обращения.
В отчётном периоде движения по счёту 94 не
происходило.
В сельскохозяйственных организациях доходы,
полученные в отчётном периоде, но относящиеся к будущим отчётным периодам,
учитываются на счёте 98 «Доходы будущих периодов», к которому могут быть
открыты субсчета:
· 98.01 «Доходы, полученные в счет
будущих периодов»;
· 98.02 «Безвозмездные поступления»;
· 98.03 «Предстоящие поступления по
недостачам, выявленным за прошлые годы»;
· 98.04 «Разница между суммой,
подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам
ценностей».
При автоматизации бухучёта в качестве регистра
аналитического и синтетического учёта доходов будущих периодов используется
соответствующая ведомость, где информация накапливается по видам, источникам
формирования указанных доходов и направлениям их списания со счёта 98.
Для учёта финансовых результатов деятельности
применяется счёт 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат
складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также
от прочих доходов и расходов, включая налоговые санкции.
По дебету 99 счёта отражаются убытки (потери,
расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового
и кредитового оборотов за отчётный период показывает конечный финансовый
результат отчётного периода. Превышение кредитового оборота над дебетовым
отражается в качестве сальдо по кредиту счёта 99 и характеризует размер
прибыли, а превышение дебетового оборота над кредитовым отражается как сальдо
по дебету - размер убытка. На счёте 99 в течение года отражаются также
начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчётам по этому налогу
из фактической прибыли в корреспонденции со счётом 68.
Вся информации о финансовых результатах
накапливается и систематизируется на счёте 99. При закрытии месяца в качестве
отчётов используются справки-расчёты и отчёт о выполненных операциях. Также
составляются анализ счёта (приложение 102), ОСВ (приложение 103), карточка
счёта (приложение 104), на основании которых рассмотрим схему записей по
счетам.
Таблица 19 - Схема записей хозяйственных
операций
по счёту 99 «Прибыли и убытки» за февраль 2011
г.
Дебет Кредит
|
Кор.
счёт
|
Содержание
операции
|
Сумма,
тыс. р.
|
Кор.
счёт
|
Содержание
операции
|
Сумма,
тыс. р.
|
|
|
|
|
Сальдо
на 1 февраля
|
586,6
|
|
91.9
|
Закрытие
месяца (убыток)
|
20,8
|
90.9
|
Закрытие
месяца (прибыль)
|
742,6
|
|
Оборот
по дебету
|
20,8
|
|
Оборот
по кредиту
|
742,6
|
|
|
|
|
Сальдо
на 1 марта
|
1308,4
|
13. УЧЁТ КАПИТАЛА
Капитал каждой коммерческой, в том числе
сельскохозяйственной, организации является главной экономической базой её
создания и развития и в процессе своего функционирования обеспечивает интересы
государства, собственников и персонала.
Паевой фонд представляет собой совокупность
паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения
предпринимательской деятельности. Обязательный паевой взнос члена кооператива
составляет 50000 р. Каждый член кооператива не менее 10% от обязательного
паевого взноса должен внести к моменту государственной регистрации кооператива.
Остальную часть - в течение года с момента регистрации. Уставный капитал
расписан по пайщикам, ведутся лицевые счета. Члены кооператива несут
субсидиарную ответственность по обязательствам кооператива в пределах 5 %
обязательного пая.
Для обобщения информации о состоянии и движении
уставного капитала и его учёта предназначен пассивный синтетический счёт 80
«Уставный капитал». Начальное сальдо по кредиту этого счёта соответствует
размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах. Записи
по счёту выполняются лишь в случаях его изменения - увеличения или уменьшения.
В исследуемом периоде изменений в размере уставного капитала не происходило. На
основании анализа счёта (приложение 105) рассмотрим схему записей хозяйственных
операций.
Таблица 20 - Схема записей хозяйственных
операций
по счёту 80 «Уставный капитал» за февраль 2011
г.
Дебет Кредит
|
Кор.
счётСодержание операцииСумма, тыс. р.Кор. счётСодержание операцииСумма, тыс.
р.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сальдо
на 1 февраля
|
2654,2
|
|
Оборот
по дебету
|
-
|
|
Оборот
по кредиту
|
-
|
|
|
|
|
Сальдо
на 1 марта
|
2654,2
|
После государственной регистрации уставный
капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают записью
по дебету счёта 75 и кредиту счёта 80.
Фактическое поступление вкладов учредителей
отражается по дебету счетов учёта денежных средств (50, 51) и кредиту 75 счёта.
При внесении в счёт вкладов зданий, сооружений, машин, оборудования и другого
имущества: дебет 08 и кредит 75. Затем дебет 01 и кредит 08.
Решением общего собрания членов кооператива
размер паевого фонда кооператива может быть увеличен или уменьшен. Увеличение
размера осуществляется путём увеличения размеров паевых взносов или за счёт
прироста приращенных паёв.
На основании исходных данных (первичный учёт,
корреспонденция счетов, нормативно-справочная информация и др.) формируются
оборотные ведомости по счёту 80. При автоматизации учёта операций с уставным
капиталом одновременно обеспечивается систематизация и накапливание данных по
учредителям организации, стадиям формирования уставного капитала.
Резервный капитал предназначен для покрытия
убытков. Кооператив в обязательном порядке формирует резервный фонд, который
является неделимым, размером 15 % от паевого фонда.
Резервный капитал формируется путём обязательных
ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом
кооператива. Для его учёта используется пассивный синтетический счёт 82
«Резервный капитал». Сальдо по кредиту этого счёта отражает размер созданного
капитала на начало отчётного периода. По кредиту данного счёта отражают
формирование и увеличение резервного капитала в отчётном периоде, по дебету -
его использование на покрытие убытка.
Отчисления в резервный фонд из нераспределённой
прибыли отражаются по кредиту счёта 82 в корреспонденции с дебетом счёта 84.
Средства резервного капитала могут
использоваться на покрытие убытков за отчётный год на основании решения общего собрания
учредителей, что отражается по дебету 82 счёта и кредиту счёта 84.
При компьютерной форме ведения бухучёта на
основе исходных данных формируются оборотные ведомости по синтетическому счёту
82, одновременно обеспечивается систематизация и накапливание информации по
каналам его поступления и использования. На основании анализа счёта (приложение
106) рассмотрим схему записи.
Таблица 21 - Схема записей хозяйственных
операций
по счёту 80 «Резервный капитал» за февраль 2011
г.
Дебет Кредит
|
Кор.
счётСодержание операцииСумма, тыс. р.Кор. счётСодержание операцииСумма, тыс.
р.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сальдо
на 1 февраля
|
764,5
|
|
Оборот
по дебету
|
-
|
|
Оборот
по кредиту
|
-
|
|
|
|
|
Сальдо
на 1 марта
|
764,5
|
Добавочный капитал организации формируется в
процессе её деятельности и образуется при переоценке внеоборотных активов. Для
отражения прироста стоимости активов используется пассивный синтетический счёт
83 «Добавочный капитал». Суммы, отнесённые в кредит счёта, как правило, не
списываются. Дебетовые записи по нему появляются лишь в случаях: погашения сумм
снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их
переоценки, направления средств на увеличение уставного капитала, покрытия
убытка и т.п.
На предприятии открыты 2 субсчёта 83-1 «Прирост
стоимости при переоценки» и 83-3 «Прочие источники». При переоценке
руководствуются нормативными актами, в соответствии с которыми переоценка
проводится по своей инициативе не чаще раза в год путём индексации или прямого
пересчёта по документально подтверждённым рыночным ценам. На основе анализа
счета (приложение 107) рассмотрим схему записи.
Таблица 22 - Схема записей хозяйственных
операций
по счёту 83 «Добавочный капитал» за февраль 2011
г.
Дебет Кредит
|
Кор.
счётСодержание операцииСумма, тыс. р.Кор. счётСодержание операцииСумма, тыс.
р.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сальдо
на 1 февраля
|
1778,4
|
|
Оборот
по дебету
|
-
|
|
Оборот
по кредиту
|
-
|
|
|
|
|
Сальдо
на 1 марта
|
1778,4
|
На основе исходных данных в программе 1С
формируются оборотные ведомости по счёту 83, одновременно обеспечивается
систематизация и накапливание информации по направлениям его формирования и
использования.
Финансовый результат - это выраженный в денежной
форме итог хозяйственной деятельности за отчётный период. Он может выражаться в
форме прибыли или в форме убытка.
Нераспределённая прибыль прошлых лет
представляет собой часть прибыли, оставшейся в распоряжении организации по
результатам работы за прошлые отчётные периоды и принятых решений по её
использованию. Непокрытый убыток - это отражаемая в бухгалтерском балансе
организаций сумма убытков, не покрытых в установленном законодательном порядке
за счёт собственных источников, что ведёт к уменьшению собственного капитала
организации.
Для учёта наличия и движения суммы
нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) предназначен активно-пассивный
счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», который может иметь как
дебетовое, так и кредитовое сальдо. Сальдо по кредиту этого счёта - размер
нераспределённой прибыли, по дебету - непокрытый убыток.
Аналитический учет по счету ведется по
направлениям использования прибыли; ещё не использованные. К счету открыты
следующие субсчета:
· 84-1 «Прибыль, подлежащая
распределению»;
· 84-2 «Убыток, подлежащий покрытию»;
· 84-3 «Нераспределенная прибыль в
обращении»;
· 84-4 «Нераспределенная прибыль
использованная».
На основе исходных данных (первичного учёта,
корреспонденции счетов, учредительных документов и др.) формируется оборотная
ведомость по синтетическому счёту 84. В рассматриваемом периоде движения по
данному счёту не происходило.
Как уже отмечалось выше, в «Невском» был взят
инвестиционный кредит на покупку трактора и часть затрат на уплату процентов
уплачивается государством в виде субсидий. Субсидия предоставляется заемщику из
бюджета субъекта Российской Федерации ежемесячно при условии своевременных
погашения кредита и уплаты процентов, начисленных в соответствии с кредитным
договором, заключенным с банком. Субсидия предоставляется сельскохозяйственным
товаропроизводителям и организациям агропромышленного комплекса из бюджета
субъекта Российской Федерации в размере 2/3 произведенных затрат на уплату
процентов, но не более 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату
заключения кредитного договора.
Счет 86 «Целевое финансирование» пассивный,
предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для
осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других
организаций и лиц, бюджетных средств и др. При получении субсидии делается
запись по дебету денежных счетов (50, 51) и кредиту 86 счёта. Списание
бюджетных средств со счёта происходит на протяжении срока полезного
использования внеоборотных активов согласно действующим правилам амортизации.
Аналитический учет по счету ведется по
назначению целевых средств и источникам их поступлений. На основе исходных
данных формируются оборотные ведомости по синтетическому счёту 86. В
рассматриваемом периоде движения по счёту не было.
Заключение
В заключении можно отметить, что в целом в СПК
«Невский» бухгалтерский учёт организован правильно, соблюдаются необходимые
нормы и правила ведения. Единственное, что в кооперативе на субсчёте 73-3
«Прочие расчёты с персоналом» учитывают удержание алиментов с работников из
заработной платы. Отражение удержания алиментов на 73 счёте является ошибочным,
так как в Инструкции по применению плана счетов указывается, что на счёте 76
«Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» должны отражаться суммы,
удержанные из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и
отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов.
Следовательно, нужно операции по удержанию алиментов учитывать на счёте 76.
Также можно отметить, что не является верным
отражение долгосрочного кредита на счёте 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам
и займам», т.к. для этого существует счёт 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам
и займам», который можно разбить по субсчетам для отражения двух долгосрочных
кредитов.