Управление себестоимостью продукции на ЗАО 'Гусевской хрустальный завод'

Управление себестоимостью продукции на ЗАО 'Гусевской хрустальный завод'

Управление себестоимости продукции на ЗАО "Гусевской хрустальный завод"

содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты управления себестоимостью продукции

.1 Сущность себестоимости продукции, ее состав и виды, калькулирование

.2 Управление себестоимостью

.3 Новые методы управления затратами и калькулирования

Глава 2. Особенности управления себестоимостью на ЗАО "Гусевской хрустальный завод"

2.1 Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ЗАО "Гусевской Хрустальный завод"

.2 Методы управления себестоимостью на ЗАО "Гусевской хрустальный завод"

Глава 3. Совершенствование управления себестоимостью на ЗАО "Гусевской хрустальный завод"

3.1 Проблемы управления себестоимостью на ЗАО "Гусевской хрустальный завод"

.2 Мероприятия, направленные на снижения себестоимости продукции предприятия ЗАО "Гусевской хрустальный завод"

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

себестоимость производственный затрата калькулирование

Введение

Исследование экономических процессов начинается с отдельного хозяйственного факта, явления, ситуации, которые в совокупности и представляют хозяйственный процесс, выражающий сущность хозяйственной деятельности в том или ином звене управляемой подсистемы и управляющей системы.

Экономичность работы хозяйствующего субъекта характеризуется прежде всего себестоимостью продукции, которая представляет собой выражение в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции. В ней находит свое отражение стоимость потребленных оборотных фондов, снашиваемая в процессе производства доля основных фондов (в виде амортизационных отчислений), доля живого труда в виде заработной платы (продукт для себя) и часть продукта для общества в виде налогов и отчислений на сборы во внебюджетные фонды.

В ходе производственно-хозяйственной деятельности эти затраты должны возмещаться за счет выручки от реализации изготовленной продукции. Себестоимость служит основой соизмерения расходов и доходов. Ранее руководство предприятий могло даже не задумываться о конкуренции, о повышении эффективности, об увеличении прибыли, о снижение себестоимости, так как предприятия не являлись их собственностью.

Ныне же политика предприятий полностью изменилась и руководство вынуждено включать в аппарат управления службу продаж и маркетинга, анализировать рынок поставщиков сырья, искать дешевое сырье, разрабатывать новые методы и способы снижения затрат на производство и реализацию продукции, грамотно и эффективно управлять ими. Основой для разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии дел в той или иной области деятельности организации в конкретный момент времени. Так, данные учета издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это определяет, что участок издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе организации.

Управление производственными затратами и выбор методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий. Изложенное определяет порядок документального оформления затрат, группировки и систематизации данных первичных документов, построение аналитического учета, способы исчисления себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).

Применяя в практической деятельности Положение о составе затрат следует строго придерживаться позиции в отношении соблюдения принципов и базовых правил бухгалтерского учета, зафиксированных в Законе "О бухгалтерском учете". Все произведенные организацией затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции, обусловленные технологией и организацией производства, подлежат отражению в бухучете затрат на производство.

В соответствии с действующим налоговым законодательством для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Это означает, что в налоговом законодательстве предусмотрен режим ограничения отдельных видов затрат и это ограничение реализуется посредством корректировки учтенных на счетах бухгалтерского учета соответствующих затрат при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что проблема снижение себестоимости продукции рассматривается как одна из ключевых проблем на промышленном предприятии, и пути ее снижения является важнейшим фактором увеличения прибыли и рентабельности, роста эффективности производства.

Поэтому данный дипломный проект, выполнен на примере реально существующего предприятия ЗАО "Гусевской хрустальный завод", г. Гусь-Хрустальный, где проблема управления затратами очень актуальна.

Целью дипломного проекта является формирование и разработка мероприятий по управлению затратами на производство продукции и обоснование эффективности их внедрения.

Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи:

раскрыть теоретические аспекты исследования вопроса формирования себестоимости на промышленном предприятии;

рассмотреть на примере ЗАО "ГХЗ" порядок формирования себестоимости продукции и метод позволяющий определить ее;

провести комплексную оценку себестоимости продукции предприятия как в целом по всей продукции, так и по основному ассортименту выпускаемых изделий;

выявить возможный резерв снижения себестоимости и выхода из сложившегося кризиса;

определить пути реализации предложений по снижению себестоимости выпускаемой продукции;

рассчитать экономический эффект от реализации выработанных предложений.

Предмет исследования - себестоимость продукции ЗАО "Гусевской хрустальный завод"

Объектом исследования выступает процесс формирования и управление себестоимости промышленной продукции.

Дипломный проект состоит из трех глав:

В первой главе рассматриваются теоретические аспекты управления себестоимостью продукции, раскрывается сущность себестоимости как экономической категории, описываются методы управления затратами на предприятии, отдаются приоритеты в рассмотрении и использованию на практике новых методов.

Во второй главе раскрываются особенности управления себестоимостью на ЗАО "Гусевской хрустальный завод", описывается структура предприятия, как отдельного элемента группы компаний, рассматривается метод формирования и управления себестоимостью выпускаемой и реализуемой продукции.

В третьей главе уделяется внимание проблемам управления себестоимостью в рамках рассматриваемого предприятия, выявляются недостатки принятой методики управления и учета себестоимостью, предлагается вариант перехода от старых древовидных методов к более наглядным методам с точки зрения экономии затрат. Представлен перечень мероприятий и обоснован экономический эффект от внедрения некоторых из мероприятий на предприятии по экономии электроэнергии, как наиболее проблемного, но решаемого вопроса снижения затрат.

В работе использованы следующие общенаучные методы исследования: описательный, графический, аналитический, табличный.

Новым в представленной работы являются разработанные автором рекомендации по усовершенствованию не только самого метода управления себестоимостью продукции (отказ от неэффективного котлового метода управления затратами в пользу попередельного). Но и выработано предложение по замене системы воздухоснабжения, путем установки современного и экономического с точки зрения энергопотребления компрессорного оборудования в рамках рассматриваемого предприятия.

В написании работы использовалась научная экономическая литература, инструкции, временные положения, отчетные документы предприятия (формы №1,2).

Работа имеет введение, три главы, заключение, список литературы, наиболее важные из которых: Методические указания к разработке калькуляций на стекольных предприятиях. М.: "Финансы и статистика", 2004г. Ефименко Н.В. Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции стекольной промышленности. М.: "Финансы", 2003г. Тренев В.Н., Ириков В.А. Реформирование и реструктуризация предприятий. Методика и опыт. М.: "ПРИОР", 2005г., 7 приложений. Работа выполнена на 72 страницах.

Глава 1. Теоретические аспекты управления себестоимостью продукции

1.1 Сущность себестоимости продукции, ее состав и виды, калькулирование

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится предприятию, так и всему обществу.

В себестоимость продукции, в частности, включаются:

1. Затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним, в частности, относятся: затраты на подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с процессом производства (работ, услуг), которые обусловлены технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы по управлению производством; расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; соответствующие отчисления и другие.

2. Расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и другие.

3. Расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геолого-разведочным и геолого-поисковым работам полезных ископаемых, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду).

Кроме того, в себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, пособия в результате потери нетрудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений.

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, в отечественной литературе выделяют ее такие виды как:

а) цеховая - включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

б) производственная - состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; характеризует затраты предприятия, связанные с выпуском продукции;

в) полная себестоимость - производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализации продукции.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета:

·   в производственную себестоимость должны включаться лишь производственные издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы;

полная себестоимость включает в себя производственную себестоимость, сбытовые и общехозяйственные (административные) расходы.

Обобщенная схема затрат показана на рис. 1.

Рис. 1 Общая схема классификации затрат на производство

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1. "Сырье и материалы".

2. "Возвратные отходы" (вычитаются).

3. "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций".

4. "Топливо и энергия на технологические цели".

5. "Заработная плата производственных рабочих".

6. "Отчисления на социальные нужды".

7. "Расходы на подготовку и освоение производства".

8. "Общепроизводственные расходы".

9. "Общехозяйственные расходы".

10. "Потери от брака".

. "Прочие производственные расходы".

. "Коммерческие расходы".

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 - полную себестоимость.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

Приблизительная структура затрат на производство промышленной продукции показана в таблице. Поскольку промышленное производство, как правило, материалоемкое, затраты сырья и основных материалов занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат. И хотя в современных условиях развития промышленного сектора, когда в промышленное производство все больше проникает автоматизация технологических процессов и растет удельный вес амортизации высокотехнологичного оборудования и зарплаты высококвалифицированных кадров, материальные затраты не сдают своих позиций, по-прежнему занимая наибольшую долю в структуре затрат.

Таблица 1

Ориентировочная структура затрат на производство промышленной продукции

Структура себестоимости находится в постоянном движении, и на нее влияют следующие факторы:

1)    специфика (особенности) предприятия; исходя из этого, различают:

–     трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции);

–       материалоемкие (большая доля материальных затрат);

–       фондоемкие (большая доля амортизации);

–       энергоемкие (большая доля топлива и энергии в структуре себестоимости);

2)    ускорение научно-технического прогресса - влияет на структуру себестоимости многопланово, но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда в себестоимости продукции уменьшается, а доля овеществленного труда увеличивается;

3)      уровень концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства;

)        географическое местонахождение предприятия;

)        инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита.

и прочие.

Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая - характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия.

Также существуют плановая и фактическая себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включают максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая же характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

Определение себестоимости производства единицы продукции - одна из основных управленческих задач. В основе решения большого круга управленческих задач лежит именно себестоимость. Эффективность работы организации во многом зависит от информации о формировании себестоимости. Тому есть причины:

·   затраты на производство продукции являются базой для установления продажной цены;

·   информация о себестоимости лежит в основе прогнозирования и управления производством.

Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявлению резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

В русском языке слово "калькуляция" (лат. calculatio - вычисление) появилось во второй половине XIX века и означает исчисление себестоимости.

Появление калькуляции связано с зарождением мануфактурного производства. Формирование производительных сил общества, самого способа производства совершенствовали приемы и методы калькулирования. Наиболее стремительное развитие калькулирование как инструмент оценки рентабельности товаров, как способ преодоления конкуренции получило в условиях промышленного производства.

В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости. В процессе калькулирования себестоимости единицы продукции учитывают все издержки, связанные с выполнением одного заказа или производством единицы продукции какого-либо вида. Объекты калькуляции - это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работа и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу. Определение себестоимости служит основой для установления цен, является базой для исчисления налогов на сбыт, а также для текущей оценки результатов деятельности предприятия.

Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу продукции (услуг), предназначенных для реализации, а также на единицу продукции (услуг) для внутреннего потребления.

Конкретные функции в процессе калькулирования издержек:

·   определение производственной или заводской себестоимости для оценки запасов готовой продукции или полуфабрикатов;

·   определение величины себестоимости для установления и контроля цен;

·   предоставления данных о себестоимости продукции для оценки результата деятельности предприятия и обеспечения процесса принятия решений руководством.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. Все виды калькуляции отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три этапа. На первом исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором - фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем - себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги. В действительности процесс калькулирования является более сложным.

Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством.

Функционировавшие ранее калькуляционные системы преследовали одну цель - оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, что необходимо для внутрипроизводственных целей и для составления внешней отчетности, а также для определения прибыли. Тем не менее прежние системы калькулирования не содержали информации, пригодной для решения многих управленческих решений.

Современные системы калькуляции более сбалансированы. Содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций как:

·   целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

·   установление оптимальной цены на продукцию;

·   оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

·   целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

·   оценка качества работы управленческого персонала.

Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций. Наконец, калькулирование является основой трансфертного ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия.

Таким образом, производственный учет и калькулирование является основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

1.2 Управление себестоимостью

Калькулирование себестоимости продукции может осуществляться как в рамках учетной системы (упорядоченный регулярный процесс), так и по требованию (например, сбор и изменение затрат, связанных с заменой оборудования). Конечно, постоянное калькулирование - более дорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решение о том, насколько детализированные данные должны поступать из системы производственного учета (между ним и калькулированием существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость; сам производственный учет предполагает сбор информации об издержках предприятия (она обобщается, группируется по различным признакам и анализируется), документальное оформление хозяйственных операций так или иначе связанных с производственными затратами) на регулярной основе, принимается исходя из составления затрат и доходов.

Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами.

1. Научно обоснованная классификация затрат на производство.

Общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности установлены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н. Необходимо отметить, что в обычной учетной практике расходы можно представить как совокупность затрат, включенных в коммерческую (полную) себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг).

Отраслевые особенности учета затрат на производство, а также вопросы калькулирования коммерческой (полной) себестоимости товарной продукции рассматриваются в отраслевых нормативных документах и применяются в той части, в которой они не противоречат нормативным и правовым актам.

. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

Объекты учета затрат - это места возникновения этих затрат: организация в целом, производство, технологические процессы, цеха, участки, агрегаты, стадии, переделы, бригадокомплекты и т.п. На выбор объектов учета затрат существенно влияют особенности технологических процессов, технические параметры изготовляемой продукции, тип производства, организационная структура организации и его производственных подразделений. Например, в угольной промышленности объекты учета затрат - это виды производств, структурные подразделения, способы добычи, производственные процессы на шахтах, калькуляционные статьи и экономические элементы затрат.

Помимо этого регулирование затрат в системе управления побуждает организации любой отрасли экономики выделять (в оперативном учете) в качестве самостоятельных объектов учета затрат степень использования материальных и трудовых ресурсов в производственном процессе, отдельные (наиболее емкие) статьи или элементы затрат по содержанию машин и механизмов, оборудования, приборов, зданий и сооружений, бюджетов (смет), затрат на управление.

Объект калькулирования - вид (торговое наименование) продукции. Однако в многопрофильных производствах, вырабатывающих определенные модели и модификации, где производство может развиваться только на базе унификации деталей и узлов, объектом калькуляции становится однородная группа изделий. Поэтому номенклатура объектов калькуляции является прерогативой организации. При формировании номенклатуры объектов учета затрат и объектов калькуляции необходимо учитывать требования соответствующих отраслевых инструкций.

Объекты калькуляции имеют прямую экономическую связь с калькуляционными единицами, которые, по существу, являются единицей измерения калькуляционного объекта и отличаются от последнего тем, что отражают потребительские свойства продукта труда. В качестве калькуляционных единиц используются:

·        натуральные единицы - штуки, метры, киловатт-часы и др.;

·        условно-натуральные единицы (обезличенные, укрупненные) - 100 пар обуви определенного вида; кубический метр железобетонных изделий; станко-комплект и др.;

·        условные (приведенные) единицы - спирт 100%-й крепости; сода каустическая с содержанием 92%-го едкого натра и др.;

·        стоимостные единицы - 1000 руб. автотракторных запасных частей, инструментов и т.п.;

·        единицы работ - одна тонна перевезенного груза;

·        единицы времени - машино-час, машино-день и т.п.;

·        эксплуатационные единицы - мощность, производительность, параметры продукции и т.п.

Из всего комплекса калькуляционных единиц для калькулирования себестоимости продукции используется один измеритель, который рассматривается как основной.

. Выбор метода распределения косвенных расходов чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

. Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руководствоваться принципом исчисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются расходами и доходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.

. Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и капитальным вложениям. Данный принцип нашел свое отражение в федеральном законе "О бухгалтерском учете" № 129 от 21 ноября 1996 г. и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 года № 34н

. Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

Общепринятой классификации методов учета затрат и калькуляции пока не существует. По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной ("усеченной") себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактической (исторической) себестоимости и учет нормативных затрат.

В последние годы вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов, необходимости приспосабливаться к постоянно меняющимся реалиям рынка все более актуальным для предприятий становится получение информации для эффективного управления ими. Так как финансовый учет практически не затрагивает внутрипроизводственные процессы, возрастает потребность в управленческой информации, основу которой составляют данные, получаемые в процессе учета, оценки и контроля затрат и выручки, связанных с процессом производства и реализации продукции.

В этой связи большое значение приобретает выбор того или иного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

1.      Попроцессный метод

Попроцессный метод чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной и др.) и энергетике. В настоящее время наиболее полно попроцессный метод можно охарактеризовать так: он применяется на предприятиях с массовым характером производства одного или нескольких видов продукции, кратким периодом технологического процесса и отсутствием в большинстве случаев незавершенного производства. Это определение требует незначительных уточнений. Понятие краткого периода технологического процесса, во-первых, слишком не определенно, а во-вторых, не соответствует всем случаям применения попроцессного метода калькулирования. Этот метод используется для калькулирования транспортной продукции: перевозок грузов и пассажиров, переработки грузов. Не все виды транспорта отличаются кратковременностью перевозочного процесса. Возможен длительный процесс и в некоторых отраслях промышленности. Важный признак, который наиболее четко указывает на различие попроцессного и попередельного методов - отсутствие в попроцессном методе полуфабрикатов завершенного производства.

Сущность попроцессного метода состоит в том, что прямые и косвенные затраты учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции (работ, услуг) определяют делением суммы всех производственных затрат за месяц (в целом по итогу и каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. На первом этапе осуществляется документирование и учет затрат по элементам, затем затраты распределяются по процессам. Дальше, определяют общую величину затрат на месяц, далее распределяют затраты в зависимости от характера производства видов продукции. На завершающем этапе определяют себестоимость месячного выпуска по изделиям. Однако при применении попроцессного метода для контроля за себестоимостью продукции непременным условием является наличие норм расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов, нормативов использования средств производства, организации учета отклонений фактических расходов от этих норм и нормативов.

2.      Попередельный метод

Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий (отрасли химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной промышленности). В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства. Передел - часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а готовый продукт. Например, текстильное производство состоит из ряда переделов, основными из которых являются прядение, ткачество, отделка. Исходным же материалом является для ткацкого производства хлопок-волокно, грязная и мытая шерсть, шелк-сырец и другие материалы.

Особенностями попередельного метода учета, отличающими его от позаказного метода, являются:

а) обобщение затрат по переделам, безотносительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;

б) списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;

в) организация аналитического учета к синтетическому счету 20 "Основное производство" для каждого передела;

г) простота и дешевизна: нет карточек учета заказов, отсутствует необходимость распределять косвенные расходы между отдельными заказами.

3.      Показательный метод

Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, а также военно-промышленного комплекса, где преобладают процессы обработки, и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция. Сферой применения позаказного метода также являются и мелкосерийные промышленные предприятия, предприятия с физико-химическими процессами. Область применения позаказного метода не ограничивается промышленным производством. Он успешно используется в строительстве, научно-исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения (например, калькулируется себестоимость операции каждого больного), сфере услуг.

Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитывается в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов с соответствии с установленной базой (ставкой) распределения. Объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных изделий. Независимо от множества объектов учета затраты можно исследовать двумя методами - фактическим и методом учета нормативных затрат. Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый - путем непосредственного учета затрат, а второй - через отклонения от норм.

4.      Метод учета фактических затрат и калькулирование фактической себестоимости

Учет фактических затрат - метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам. Этот метод, как правило, является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях. Учет фактических затрат на производство строится на таких принципах, как полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета; учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства; локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат; отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования; сравнение фактических показателей с плановыми. Применение этого метода позволяет в конечном счете определить фактическую (или "историческую") себестоимость.

Недостатки метода: исключение возможности оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изыскания и мобилизации внутрипроизводственных резервов. Все это предопределяет ограниченность использования данного варианта учета для принятия управленческих решений, осуществления оперативного внутрихозяйственного бухгалтерского контроля.

5.      Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонениям от них. Этот метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат, которая используется для определения фактической себестоимости продукции, оценка брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Норма - заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

Основные принципы нормативного метода учета:

1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.

2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм (для корректировки нормативной себестоимости).

3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.

4. Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.

5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов, хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом, позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля. Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный (под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним) учет нормативных затрат.

Чтобы принять оптимальное управленческое решение и финансовое, любому предприятию не зависимо от сферы деятельности необходимо знать свои затраты и разбираться в информации о производственных расходах. Проведение анализа издержек позволяет выявить их эффективность, установить не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены реализации, контролировать расходы, планировать ожидаемый размер прибыли и рентабельности производства.

1.3 Новые методы управления затратами и калькулирования

В течение длительного периода затраты выявляли и учитывали котловым методом. В едином бухгалтерском регистре в течение всего отчетного периода учитывали все средства, израсходованные на производство, не зависимо от места их потребления и их целевой направленности. В результате выходили на общую сумму затрат без учета ассортимента и структуры выпущенной продукции. "Котловый" метод не выявлял возможностей снижения затрат. К сожалению, данный метод до сих пор используется на многих малых предприятиях.

В 1887г. Было опубликовано первое издание теоретического труда английских экономистов Дж. М. Фелса и Э. Гарке "Производственные счета: принципы и практика их ведения". Авторы предприняли попытку создания более мобильного метода учета затрат, который давал бы больше информации о затратах и способствовал усилению контроля за их использованием. В основе этой системы лежало разделение затрат на фиксированные (в настоящее время это условно-постоянные расходы) и переменные (условно-переменные).

Американский экономист А. Г. Черч в 1901г. В своей работе "Адекватное распределение производственных расходов" разделил условно-постоянные (или накладные) расходы, на накладные расходы и на общеорганизационные расходы. С тех пор среди экономистов велись разговоры о том, как же следует делить расходы. И лишь в 1936г., когда Дж. Харрисом была выдвинута концепция "директ-костинг", необходимость в распределении накладных расходов исчезла. К середине 60-х годов этот метод завоевал твердые позиции в учете и используется в настоящее время на многих предприятиях.

Для многих предприятий становится все более актуальной задача предотвращения неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Решением этой задачи стало появление в начале ХХ годов в США, а затем и в Европе системы "стандарт-кост", сравнивающей фактические затраты с нормируемыми. Учет затрат стал развиваться таким образом, чтобы администрация определяла не только затраты, но наиболее полно контролировала использование ресурсов предупреждая возникновение неоправданных затрат. Это привело к формированию ДЖ. А. Хиггисом концепции центров ответственности, в соответствии с которой затраты не только рассматривались в рамках всего предприятия, но и дифференцировались по центрам ответственности с назначением ответственных лиц.

По прошествии некоторого времени система "стандарт-кост" и учет по центрам ответственности переродились в метод "System in time" (точно во времени), авторами которого были Р.Д. Мак-Илхаттан, Р.А. Хауэлл и С.Р. Соуси. В основе анализа лежали проценты отклонений от графика работ и стандартов (норм).

Таким образом, учет затрат сосредоточился не на конечном продукте производства, а непосредственно на производственном процессе.

1.       Система "стандарт-кост" как продолжение нормативного метода учета затрат

Название "стандарт-кост" (Standard Costs) в широком смысле подразумевает себестоимость установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются). Смысл этой системы заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

В основе системы "Стандарт-кост" лежит предварительное нормирование затрат по элементам и статьям, составление нормативных калькуляций на основе действующих норм на отдельные виды изделий и их составные части, уточнение этих калькуляций по мере изменения действующих норм, раздельный учет фактических затрат по действующим нормам, по изменениям норм и по отклонениям по норм, возможность исчисления фактической себестоимости продукции путем алгебраического суммирования нормативной себестоимости и учтенных изменений за месяц норм.

Основной постулат "Стандарт-кост" - фактические показатели затрат всегда превышают нормативные, поскольку норма - это ставить задачи на будущее, помогать осуществлять эти задачи, минимальные затраты для данных условий, т.е. в действительности учет состоит в фиксации множества отклонений. Если же отклонений не возникало или фактические затраты меньше нормативных, то это значит, что была определена не предельно низкая норма затрат и ее нужно скорректировать. В системе "Стандарт-кост" невозможно перевыполнить план. Любые затраты в сравнении с нормами приводят к перерасходу средств, анализ которых является источником информации о неиспользованных ресурсах предприятия, его потенциале и неоправданных затратах.

"Стандарт-кост" - система управленческого учета, направленная на регулирование прямых затрат производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов. "Стандарт" - количество необходимых для производства единицы продукции (работ, услуг) материальных и трудовых затрат (могут заранее исчислены); "кост" - денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

Характерные особенности:

1)   основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед управляющим ставится задача не допускать отклонения;

2)   не все предприятия отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те их них, которые используют текущие стандарты;

3)   для отражения отклонений от стандартов выделяются специальные синтетические счета.

2.       Система "директ-костинг" -модификация системы калькулирования себестоимости по переменным издержкам

Главное в "директ-костинг" - организация раздельного учета постоянных и переменных затрат. Поэтому эту систему учета затрат называют variable costing - учет переменных затрат. Сейчас эта система предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных затрат, но и части переменных косвенных расходов.

Переменные затраты - такие расходы, величина которых находится в более или менее прямо пропорциональной зависимости от изменения объема производства, например расход сырья и материалов на изготовление продукции, заработная плата производственных рабочих и другие (все основные затраты). Постоянные - расходы, общая сумма которых не меняется при изменении объема производства. Таковыми являются все накладные расходы. Некоторые издержки представляют собой смесь переменных и постоянных затрат и поэтому их называют - частично переменными (например это плата за телефон).

Метод "директ-костинг" имеет два варианта:

·   простой "директ-костинг", основанный на использовании в учете данных только о переменных затратах;

·   развитой "директ-костинг", при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.

Особенностью современной системы директ-костинг является использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по постоянным, в частности по переменной части постоянных накладных расходов. Стандартный директ-костинг - есть средство достижения конечной цели предприятия - получение чистой прибыли.

Таким образом, принципиальное отличие системы "директ-костинг" от калькуляции полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам - это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства.

Практическое значение системы "директ-костинг" состоит:

. Позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или расходов при изменениях деловой активности.

. При использовании метода "директ-костинг" себестоимость рассчитывается учитывая все затраты предприятия которые осуществляются при выпуске продукции.

3. Система "директ-костинг" позволяет проводить эффективную политику ценообразования.

. Метод позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится лучше контролируемой.

Таким образом, успех развития любого предприятия не зависимо от сферы деятельности и формы собственности зависит от рационального управления издержками: контроля за их расходом, анализирования перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами или прогнозами, а также выявление возможных резервов экономии. Анализ затрат помогает выяснить их эффективность, установить не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень рентабельности и прибыли.

Учет затрат на предприятии ведется определенным методом, который предприятие выбирает самостоятельно учитывая особенности своей деятельности и закрепляется в учетной политике.

В данной главе были описаны современные методы, которые в настоящее время используют в отечественной и зарубежной практике. Существование различных методов управления затратами и калькулирования, дают возможность предприятию анализировать и использовать в своей практике наиболее эффективный. От выбора определенного метода учета затрат зависит размер себестоимости, так как она различно рассчитывается по каждому методу. Можно сделать вывод о том, что наиболее рациональными, применимыми к современным условиям хозяйствования являются: метод учета затрат "стандарт-кост" и "директ-костинг". Так как именно эти методы позволяют решить задачу предотвращения неоправданных затрат. Учет затрат при использовании данных методов сосредотачивается не на конечном продукте производства, а непосредственно на производственном процессе.

Глава 2. Особенности управления себестоимостью на ЗАО "Гусевской хрустальный завод"

2.1 Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ЗАО "Гусевской Хрустальный завод"

Закрытое акционерное общество"Гусевской Хрустальный завод"

Юридический адрес: 601500, г. Гусь-Хрустальный, Владимирской области, ул. Калинина,28. телефон: (09241) 2-34-14, факс 2-04-73.

ЗАО "Гусевской Хрустальный завод" является одним из старейших заводов России, занимающимся выпуском сортовой посуды и высокохудожественных изделий из стекла и хрусталя, накладного и простого стекла.

Предприятие основано в 1756 году знаменитым промышленником Мальцевым и получило широкую известность и признание.

В 1856 году завод получил право изображать на своих изделиях государственный герб России. На всемирной парижской выставке 1900 года изделиям была присуждена высшая награда "Гран При", в 1958 году в Брюсселе продукция предприятия была удостоена бронзовой медали. В 1976 году на выставке в Братиславе завод получил две золотые медали, а на международной Лейпцигской ярмарке 1979 года продукции предприятия присуждена Большая Золотая медаль.

В 1993 году Ордена Октябрьской революции ООО "Гусевской Хрустальный завод" преобразован в Акционерное общество открытого типа "Гусевской хрустальный завод". Итогом процесса реструктуризации, начатого в тысяча девятьсот девяносто восьмом году, стал рост объемов продаж и выход предприятия в зону прибыльного функционирования.

В тысяча девятьсот девяносто девятом году продукция завода стала призером конкурса "Сто лучших товаров России".

Продукция, выпускаемая предприятием, отличается широким разнообразием ассортимента.

Ежемесячно выпускается более восьмидесяти видов изделий из стекла в бесцветном, зеленом, дымчатом, синем, красном исполнении. Это рюмки, бокалы, фужеры; подсвечники; стаканы, кружки для пива; кувшины, графины, штофы; вазы для печенья, конфет, фруктов; креманки; пепельницы; селедочницы; салатники; подносы; розетки под варенье; туалетные наборы и так далее.

Так же выпускается более ста видов изделий из хрусталя по аналогичным наименованиям. Можно также отметить, что содержание оксида свинца в хрустальных изделиях составляет 24%.Это высокий показатель, который положительно характеризует качество продукции.

Завод изготавливает высокохудожественные изделия из накладного стекла, хрусталя: вазы для цветов, фруктов; декоративные изделия, винные и крюшонные наборы; салатники, фруктовые блюда, корзинки, бокалы-рога, рыцари. Эти изделия отличаются от серийно выпускаемых высокохудожественным уровнем исполнения, широкой цветовой гаммой, элементами декорирования алмазной гранью с росписью красками и золотом.

Итогом процесса реструктуризации, начатого в 1998 году, стал рост объемов продаж и выход предприятия в зону прибыльного функционирования.

С 1999 года завод являлся дочерним предприятием ОАО "ХЗ" и арендовал основные средства предприятия и представлял собой пять основных цехов по выработке и обработке изделий из стекла и хрусталя (двенадцать стекловаренных печей), цех химической полировки и комплекс вспомогательных цехов: транспортный, строительный, керамический, газовое хозяйство, электроцех, механический, участок по изготовлению упаковки.

На 2007 год Гусевской хрустальный завод представл собой группу предприятий ЗАО "Гусевской хрустальный завод" и ЗАО "Гусевская хрустальная компания". Основным бизнесом группы является производство сортовой посуды из стекла и хрусталя.

В связи с этим руководство Гусевского хрустального завода приняло кардинальное решение об устранении ненужного балласта и начале процесса ликвидации следующих нерентабельных компаний: ООО "Транспортная компания "Хрустальный завод", ООО "Грузовая транспортная компания", ООО "Хрустальный завод Плюс", ООО "НХП "Гусевской хрустальный завод", ООО "Металлист", ОАО "Хрустальный завод".

Для защиты прав работников, оказавшихся под угрозой увольнения по причине несостоятельности вышеперечисленных предприятий специально созданы ЗАО "Гусевской хрустальный завод" и ЗАО "Гусевская хрустальная компания", объединившие в себе трудовой коллектив и производственные мощности несостоятельных организаций.

Существующий уровень подготовки специалистов и художественного коллектива обеспечивает высокое качество выпускаемых изделий.

Предприятие пользуется репутацией надежного партнера. В течение многих лет сотрудничает с торговыми организациями Москвы, Казани, Владимира, Нижнего Новгорода, Орла и других городов России. Продукция экспортируется в США, Швецию, Италию, Японию, Кувейт, Австралию, Финляндию и другие страны.

Накопленный опыт работы позволяет заводу обновлять ассортимент производимых изделий, изготовлять сервизы и наборы по заказу покупателя, выполнять авторские работы по индивидуальным заказами многое другое. Недавно освоен выпуск плафонов и люстр.

Продукция завода приобретает особый характер уникальности, высокой художественности исполнения. Развиваются традиционные техники и осваивается все новое, что появляется в европейском художественном стеклоделии.

На заводе трудятся лучшие мастера - стеклоделы, художники-профессионалы. Ныне старинный завод, объединивший большой коллектив художников декоративного искусства, сохраняет статус художественного производства.

Численность персонала предприятия в 2008 году составила 1400 человек.

Основными покупателями клиентов являются:

         Художественные салоны, рекламные агентства, дизайнерские конторы;

         Бары, рестораны, кафе и прочие предприятия общественного питания;

         Хозяйственные магазины;

         Коммерческие организации и оптовые фирмы, торгующие стеклоизделиями;

         Ликероводочные заводы;

         Парфюмерная промышленность и коммерческие организации;

         Предприятия производства светильников.

Рынок "Хрустального завода" как совокупность существующих и потенциальных покупателей имеет два основных сегмента: функциональный (изделия для конкретного назначения: для баров, ресторанов, кафе, столовых и т.п.) и декоративный (изделия для оформления офисов, интерьеров, музеев, частных коллекций и т.д.). Изделия, относящиеся к функциональному рынку более дешевые, чаще употребляемые, соответственно пользуются большим спросом у потребителей и занимают практически 70% от объема продаж.

При оценке рынков предприятия можно использовать множество факторов. Один из самых главных - географический.

Необходимо очень большое внимание уделять расширению рынков сбыта в еще не изученных регионах.

На сегодняшний день структуру взаимодействия компаний входящих в Группу "ГХ" можно увидеть в следующий схеме (см. рис. 2).

Группа компаний ЗАО "Гусевской хрустальный завод" состоит из нескольких предприятий: ООО "ГХКомплекс", ОАО "Хрустальный завод", ЗАО "Гусевская Хрустальная Компания", ЗАО "Гусевской хрустальный завод" и ООО "Народные Художественные Промыслы ГХЗ".

ООО "ГХКомплекс" и ОАО "ХЗ" предоставляет аренду зданий основных цехов (цеха №1,2,3,5,6) и оборудования ЗАО "ГХК", ЗАО "ГХЗ" на договорных условиях. ООО "НХП"ГХЗ" также предоставляет аренду здания склада предприятию ЗАО "ГХК", и дает в аренду здание химической полировке (цех №4) предприятию ЗАО "ГХЗ" также на договорных условиях, и занимается реализацией остатков готовой продукции, которые сформировались до мая 2007 года.

Рис. 2 Схема взаимодействий предприятий входящих в структуру компании "ЗАО "Гусевской хрустальный завод".

ЗАО "Гусевской хрустальный завод" работает на давальческом сырье, которое ему поставляет ЗАО "Гусевская хрустальная компания", т. е. ЗАО "Гусевской хрустальный завод" продает услугу ЗАО "Гусевская хрустальная компания", которая в свою очередь занимается закупкой сырья и материалов и продажей готовой продукции и предоставляет транспортные услуги ЗАО "ГХЗ".

Прибыль является одним из обобщающих оценочных показателей деятельности предприятия.

Прибыль выполняет важнейшие функции:

- характеризует конечные финансовые результаты деятельности предприятия, размер его денежных накоплений;

- является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие предприятия.

Проанализируем финансово-хозяйственную деятельность предприятия с декабря 2007 г. по февраль 2008г.

Таблица 2

Анализ показателей динамики с 1.12.07 г-1.02.08г.

За анализируемый период (1.12.07-1.02.08г.г.) наблюдается тенденция роста показателей товарной и реализованной продукции. Так выпуск товарной продукции возрос с 20180091 руб. до 20243466 тыс. руб. в действующих ценах. Выручка от реализации товарной продукции в действующих ценах с учетом НДС увеличилась с 20294000,36 руб. в декабре до 20604666,16 руб. в феврале. Это стало возможным благодаря систематической работе отдела маркетинга по изучению покупательского спроса населения и заинтересованных организаций. Кроме того, на увеличение объемов реализации товарной продукции повлияло заключение договора о производстве дополнительного военного заказа для Министерства Обороны страны, а также улучшение качества и дизайна предлагаемых для продажи изделий.

Организационная структура ЗАО "Гусевской хрустальный завод" имеет линейно-функциональный вид. В Приложении 1 представлена схема структуры предприятия, которую можно кратко описать следующим образом:

Высшим органом общества с ограниченной ответственностью является общее собрание его участников.

Исполнительный орган управления Общества:

Генеральный директор Общества избирается общим собранием участников общества на один год.

Генеральный директор является единоличным исполнительным органом управления обществом и вправе решать все вопросы, связанные с текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, находящихся в компетенции исключительно собрания участников общества в соответствии с Уставом.

Не реже одного раза в год Генеральный директор отчитывается перед общим собранием участников о результатах деятельности общества.

Генеральный директор общества:

- без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;

- издает приказы о назначении на должности работников общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения или наказания;

- обеспечивает выполнение решений общего собрания участников;

- распоряжается имуществом общества в пределах, установленных Уставом;

- утверждает правила, процедуры и другие внутренние документы общества, определяет организационную структуру общества, утверждает штатное расписание общества;

- открывает в банках расчетный, валютный и другие счета общества;

- утверждает договорные цены на продукцию и тарифы на услуги;

- организует бухгалтерский учет и услуги;

- осуществляет иные полномочия.

При отсутствии генерального директора, а также в иных случаях, когда генеральный директор не может исполнять своих обязанностей, его функции исполняет один из исполнительных директоров.

Финансовый директор назначается и освобождается от занимаемой должности приказом Генерального директора и подчиняется непосредственно ему.

На должность финансового директора назначается специалист, имеющий высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж финансово-экономической работы на руководящих должностях не менее 5 лет.

Финансовый директор руководствуется в своей работе действующим законодательством, постановлениями правительства РФ, приказами генерального директора, настоящей должностной инструкцией.

Финансовый директор осуществляет руководство работой следующих подразделений:

. Финансовым отделом

. Планово-экономическим отделом.

Распоряжения Финансового директора обязательны для исполнения подчиненными подразделениями и могут быть отменены Генеральным директором с последующим уведомлением об этом Финансового директора.

Укрупненную схему взаимодействия производственных и технических служб предприятия представленную в приложении 2 можно охарактеризовать как функциональную. Она состоит из трех блоков: главный инженер, директор по производству, директор по технологии

Директор по производству в соответствии с должностной инструкцией №6 назначается и освобождается от занимаемой должности приказом Генерального директора и подчиняется непосредственно ему.

На должность Директора по производству назначается специалист, имеющий высшее профессиональное образование в области управления производством, экономики и стаж работы по специальности на руководящих должностях не менее 5 лет.

Директор по производству руководствуется в своей работе действующим законодательством, постановлениями Правительства РФ. Директор по производству осуществляет руководство работой следующих подразделений:

.Цехом № 1;

. Участком доработки;

.3. Экспериментальным участком;

. Цехом № 2;

. Цехом № 3;

. Цехом № 4;

. Цехом № 5;

. Цехом № 6.

Распоряжения Директора по производству обязательны для исполнения подчиненными подразделениями и могут быть отменены Генеральным директором с последующим уведомлением об этом Директора по производству.

Во время отсутствия Директора по производству его обязанности выполняет в установленном порядке лицо, несущее полную ответственность за надлежащее исполнение возложенных на него обязанностей.

Директор по технологии назначается и освобождается от занимаемой должности приказом Генерального директора и подчиняется непосредственно ему.

На должность Директора по технологии назначается лицо, имеющее высшее образование и стаж работы на инженерно-технических и руководящих должностях в соответствующей профилю Общества отрасли не менее 5 лет.

Директор по технологии руководствуется в своей работе законодательными, нормативными и методическими документами, касающимися выполняемой работы, приказами Генерального директора, настоящей должностной инструкцией.

Директор по технологии осуществляет руководство следующими структурными подразделениями:

. Отделом главного технолога.

. Отделом главного конструктора.

. Режимно-наладочным отделом.

Распоряжения Директора по технологии, касающиеся работы его подчиненных, обязательны для исполнения и могут быть отменены Генеральным директором, с последующим уведомлением об этом Директора по технологии.

Главный инженер назначается и освобождается от занимаемой должности приказом (распоряжением) Генерального директора и подчиняется непосредственно ему.

На должность Главного инженера назначается специалист, имеющий высшее профессиональное (техническое) образование и стаж работы по специальности на руководящих должностях в соответствующей профилю предприятия отрасли хозяйства не менее 5 лет.

Главный инженер руководствуется в своей работе действующим законодательством, постановлениями правительства РФ, приказами и распоряжениями Генерального директора, настоящей инструкцией.

Главный инженер осуществляет руководство работой следующих подразделений:

Службой Главного энергетика;

Службой Главного механика;

Метрологической службой;

Цехом КИПиА;

Отделом охраны труда;

Строительным цехом;

Транспортным цехом;

Персоналом при руководстве.

Распоряжения Главного инженера по вопросам технической подготовки производства обязательны для исполнения подчиненными подразделениями и могут быть отменены Генеральным директором с последующим уведомлением об этом Главного инженера.

Во время отсутствия Главного инженера его обязанности выполняет в установленном порядке лицо, несущее полную ответственность за надлежащее исполнение возложенных на него обязанностей.

Главный инженера допускается до работы при заключении договора с администрацией ЗАО "Гусевской Хрустальный завод" о полной материальной ответственности.

2.2 Методы управления себестоимостью на ЗАО "Гусевской хрустальный завод"

На стекольных предприятиях в планах по себестоимости продукции устанавливаются в качестве расчетных следующие показатели: себестоимость всей товарной и реализуемой продукции; затраты на один рубль товарной продукции в процентах к предыдущему году; себестоимость единицы продукции (калькуляция).

Себестоимость всей товарной и реализуемой продукции в абсолютной сумме, а так же затраты на один рубль товарной (реализуемой) продукции устанавливаются в плане предприятия.

ЗАО "Гусевской хрустальный завод" пользуется простым или котловым (обезличенным) методом учета затрат с группировкой по видам затрат и местам возникновения. Применение этого метода объясняется, прежде всего, недооценкой значения достоверности составляемых калькуляций, стремлением уменьшить трудоемкость учетных работ в условиях ручного труда и слабой механизации калькуляционных работ.

Сущность обезличенного (котлового) метода заключается в учете затрат на производство в целом по предприятию, цеху или экономически необоснованно установленным группам продукции и в определении отчетной себестоимости изделий с помощью распределения обезличенно учтенных фактических затрат между товарным выпуском и незавершенным производством, а также между отдельными изделиями пропорционально их плановой или нормативной себестоимостьи.

Целью управления себестоимостью на ЗАО "Гусевской хрустальный завод" является определение величины затрат на производство и сбыт продукции надлежащего качества, выявление и использование имеющихся резервов снижения затрат и обеспечения наилучшего использования природных богатств, материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

На предприятии расчет себестоимости используется при планировании прибыли, определении экономической эффективности производства, во внутризаводском планировании, обосновании цен на продукцию. Данные себестоимости используются для оценки и анализа выполнения плана как предприятия в целом, так и его подразделениями, определение результатов финансовой деятельности предприятия, в планово-экономических и аналитических расчетах.

Под основным производством на предприятии понимаются производственные процессы, осуществляемые в основных цехах (цеха №1,2,3,6) и заключающихся как в добычи сырья, так и в превращении сырья в готовую продукцию.

К основному производству на ЗАО "Гусевской хрустальный завод" относятся процессы приготовления шихты, варки стекломассы, выработка посуды и высокохудожественных стеклоизделий из простого стекла, так и из хрусталя, обработка изделий, упаковка посуды.

Под вспомогательным производством на предприятии понимаются процессы, необходимые для обслуживания основного производства инструментами, приспособлениями, запасными частями для ремонта оборудования, различными видами энергии, транспортными и другими услугами, и выполнения работ по ремонту основных средств.

На ЗАО "Гусевской хрустальный завод" к вспомогательным относят следующие производства:

.По обслуживанию энергией, газом, паром и водой:)       электростанции (подстанции);)         парокотельная;)  водонасосные станции;)        газовое хозяйство;)      компрессорные станции

. По обслуживанию транспортом

a)      автомобильный транспорт;

b)      электрокарный транспорт;

3.      По обслуживанию ремонтом:

a)      ремонтно-механический цех;

b)      ремонтно-строительный цех;)        КИП (контрольно-измерительные приборы))         Энегроремонтный цех.

. Производство огнеупорных керамических изделий.

Для правильного определения себестоимости каждого вида продукции, организации внутризаводского хозяйственного расчета и контроля затраты на производство в плане группируются по цехам. При этом учитываются затраты (кроме расходов, имеющих общепроизводственный характер), образующие производственную себестоимость продукции.

Составление плановых калькуляций:

Калькуляция представляет собой расчет себестоимости единицы продукции, составленный по статьям расходов. Перечень статей расходов закрепляется в калькуляционном листе, форма которого приведена в приложении 3.

На важные виды продукции составляются развернутые калькуляции, в которых расшифровываются затраты на сырье, материалы, энергию, оплату труда. Калькуляция является важной частью экономического обоснования плана по себестоимости и составляется на все виды продукции, производимые в планируемом году, исходя из технических норм использования оборудования и других основных средств, расхода сырья, материалов, энергии, норм трудовых затрат, а также нормативов затрат по управлению и обслуживанию производства.

При составлении калькуляций на предприятии определяется величина прямых и косвенных расходов на производство и реализацию продукции в планируемом периоде.

Затраты на сырье, материалы, потребляемые в производственном процессе, определяются на основе технически обоснованных норм их расхода на производство данного изделия в планируемом году, цен соответствующих видов материальных ресурсов. Сумма затрат на сырье и материалы должна быть уменьшена на стоимость отходов.

Стоимость сырья, материалов, вспомогательных материалов включается в себестоимость отдельных видов продукции, как правило, прямым путем.

Одной из предпосылок рациональной организации управления затратами материалов является хорошо организованное складское хозяйство (наличие складов, специализированных и приспособленных для хранения соответствующего сырья, обеспеченными весоизмерительными приборами). Немаловажное значение для качественного управления затратами сырья, материалов и других ценностей имеет разработка номенклатуры-ценника-систематизированного перечня всех потребляемых материалов с обозначением по каждому виду номенклатурного номера, полного наименования материалов, технической характеристики, единицы измерения и учетной цены.

Сырье и материалы отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов по весу, объему в строгом соответствии с действующими расходными нормами с указанием шифров изделий, видов продукции, для производства которых они отпущены. Отпуск сырья и материалов со склада в производство должен находиться под постоянным контролем. Основным документом на отпуск является лимитно-заборная карта. Она применяется для оформления отпуска материалов, потребляемых в производстве систематически.

Лимит устанавливается планово-экономическим отделом совместно с отделом снабжения на основе утвержденных норм расхода, объема производственной программы цехов, с учетом остатка материалов в цехе на начало планируемого периода. Лимиты отпуска могут изменяться лишь при изменении производственной программы.

Стоимость вспомогательных материалов, используемых для технологических целей, отнесение которых на себестоимость отдельных видов продукции прямым путем затруднено, должна включаться в следующим порядке:

для каждого вида продукции устанавливаются нормы расхода вспомогательных материалов на технологические цели;

в соответствии с этими нормами и стоимостью материалов в плане устанавливаются сметные ставки на единицу продукции, пересматриваемые по мере изменения расходов материалов или цен.

Сметные ставки являются основанием при составлении калькуляций в части вспомогательных материалов.

Затраты на энергию, потребляемую на технологические цели, так же определяется на основе норм расхода различных видов энергии (электрической, тепловой и т.д.) на производство единицы продукции и средней их цены (себестоимости), складывающийся на предприятии.

Стоимость энергии для технологических целей, отнесение которых на себестоимость отдельных видов продукции прямым путем в отчетном периоде затруднено, должно включаться в себестоимость отдельных видов продукции также с помощью сметных ставок.

Планирование затрат на основную заработную плату производиться в зависимости от системы оплаты труда работников, непосредственно занятых в производстве соответствующего вида продукции.

При сдельной оплате труда основой для планирования расходов на основную заработную плату являются плановые нормы затрат труда (нормы выработки) и сдельные расценки.

Основная заработная плата производственных рабочих, оплачиваемых повременно, отнесение которой на себестоимость отдельных видов продукции прямым путем затруднено, должна включаться в себестоимость изделий по заранее рассчитанным нормативным (сметным) ставкам на единицу продукции.

При этом нормативные ставки рассчитываются исходя из перечня рабочих мест, вакансий, норм их обслуживания, заработной платы рабочих указанных категорий и планируемого объема производства соответствующих видов продукции.

Фактический расход заработной платы этих рабочих относится на отдельные виды продукции пропорционально расходу по сметным ставкам.

Дополнительная заработная плата в данный момент на предприятии не производиться.

Отчисления на социальное страхование работников предприятия определяется путем умножения сумм основной заработной платы на установленную норму отчислений на эти цели.

Общепроизводственные и общецеховые расходы распределяются пропорционально заработной платы основных производственных рабочих.

Рассмотрим составление себестоимости единицы изделия 100009 набор на примере цеха №1, печь №11, объем производства 104 штуки в месяц:

Таблица 3

Расчет потребности вспомогательных материалов (на 104 штук).

Таблица 4

Расчет потребности энергии (на 104 штук).

Количество стекломассы = 143100 кг.

Стоимость электроэнергии = ((Цена (с НДС) руб./тн. * Норму кг/тн. стекломассы*кол-во стекломассы)/1000 = (1,27*107483,19*3641,05)/1000 = 31344,91 руб.

Аналогично по газу и воде.

Расход электроэнергии на 1 кг. стекломассы = (31344,91 + 107483,19 + 3641,05)/143100 = 0,9956

Масса полуфабриката = 0,6330 кг.

Количество кассет = 1091 штук.

Емкость одной кассеты = 480

Расход электроэнергии на единицу изделия = 0,9956*0,630 + 401132,82/1091/480 = 1,39 руб.

Итого материальных затрат: 3,73+1,39 = 5,12 руб.

Расчет заработной платы (на 104 шт.):

Основная заработная плата производственных рабочих на единицу изготовленного изделия = расход заработной платы на 1 кг. стекломассы *массу полуфабриката +сквозная сдельная расценка +распределение заработной платы цеха химической полировки/(1+27,7%)/количество кассет/емкость одной кассеты;

Расход заработной платы на 1 кг. стекломассы = 0,5371;

Масса полуфабриката = 0,630;

Сквозная сдельная расценка = 5,22 руб.;

Распределение заработной платы цеха химической полировки = 272750,60 руб.;

Количество кассет = 1091 шт.;

Емкость одной кассеты = 480;

Основная заработная плата производственных рабочих на единицу изготовленного изделия = 0,5371*0,630 + 5,22 + 272750,60/(1 + 27,7%)/1091/480 = 5,97 руб.

Отчисления на социальное страхование = Основная заработная плата производственных рабочих*0,50%=1,65 руб.

Общепроизводственные расходы = (Цеховая себестоимость - материальные затраты -основная заработная плата производственных рабочих-отчисления на социальные нужды +включения амортизации в общепроизводственные расходы/основная заработная плата производственных рабочих)*основная заработная плата на единицу изделия = (7901320,01-1106409-1621399+2170707/1621399)/5,97=25,38 руб.;

Общехозяйственные расходы = расходы заводоуправления/заработную плату всех цехов =5210402,25/2080109* =14,95 руб.

Цеховая себестоимость = 5,12+5,97+1,67+25,38=38,14 руб.

Полная себестоимость =38,14+14,95=53,09 руб.

Аналогично по всему выпускаемому ассортименту.

В приложении 4 показаны, цеховые калькуляции, и полная себестоимость по заводу в целом.

Однако, заводская себестоимость не позволяет выявить резервов снижения затрат, виновников неэффективного использования ресурсов, потому что в заводской себестоимости распределение происходит пропорционально тоннажу готовых изделиях, без учета ассортимента, незавершенного производства, структуры выпущенной продукции.

Следовательно, руководство завода либо не компетентно в рассматриваемом вопросе, либо умышленно не хочет заниматься анализом снижения издержек и принимать меры по ликвидации "узких мест".       

Глава 3. Совершенствование управления себестоимостью на ЗАО "Гусевской хрустальный завод"

3.1 Проблемы управления себестоимостью на ЗАО "Гусевской хрустальный завод"

Основной особенностью градообразующих предприятий, к которым относится ЗАО "Гусевсекой хрустальный завод", является то, что они помимо производственно-экономических издержек несут еще и социально-экономические издержки на жизнеобеспечение населения (обеспечение жилищно-коммунальных и др. услуг) и инфраструктуры города.

Это существенно влияет на себестоимость продукции, которая включает значительные нерыночные расходы, в то время как цены формируются рыночным механизмом. Это приводит к снижению конкурентоспособности продукции, как следствие - к снижению объемов продаж, недогрузке мощностей, дальнейшему росту себестоимости единицы продукции с одной стороны, к снижению налоговых отчислений и доходной части бюджета города, доходов, платежеспособности населения, с другой стороны. В свою очередь, снижение платежеспособности населения сказывается, например, на возможности оплаты им жилищно-коммунальных услуг, что является главным препятствием на пути реформирования ЖКХ, связанного с созданием рыночного механизма покрытия издержек городского хозяйства. В свою очередь это ведет к снижению уровня и качества жизни населения, уходу (и часто миграции) лучших специалистов предприятия, дополнительному снижению его конкурентоспособности и т. д.

Помимо выше изложенного, на предприятии можно выделить ряд проблем, от которых во многом зависит качественное управление себестоимостью:

Отсутствие контроля расходования средств согласно бюджетам. Эта проблема заключается в том, что на предприятии отсутствует контроль расходования денежных средств;

Отсутствие автоматизации. На предприятии в данный момент отсутствует анализ и контроль лимитирования затрат подразделений предприятия, согласно полученной данным подразделением маржинальной прибыли за период. Т.е. на предприятии отсутствует бизнес-процесс (документооборот, регламенты и ответственные лица).

В связи с образованием нового общества и с переводом части персонала из ООО "Хрустальный завод" в ЗАО "ГХЗ" и ЗАО "ГХК" с 01.05.06 г. очень трудно вести управление по местам возникновения затрат. Организация управления по местам возникновения затрат дает возможность:

контролировать формирование затрат;

обоснованно распределить косвенные затраты по носителям затрат.

Для решения первой задачи места возникновения затрат должны совпадать с центрами ответственности за затраты. Степень детализации данных мест не регламентируется и определяется экономической целесообразностью и потребностями управления на данном конкретном предприятии.

Вторая задача обуславливает необходимость разделения затрат на постоянные и переменные. Это возможно только на уровне мест возникновения затрат, поскольку лишь так можно определить, как ведут себя затраты различных видов в зависимости от изменения объема производства.

Старое и изношенное оборудование не дает возможности производить высококачественную продукцию, соответствующую стандартам. Наличие боя и брака, большой вес готовой продукции не способствует снижению КИС (коэффициент использования стекломассы), от которого зависит, сколько будет из стекломассы получено полуфабрикатов, и сколько пойдет на угар и отходы. Отсюда неэффективное использование сырья, и большие удельные переменные материальные затраты, цена единицы изделия выше, чем цена на аналогичную продукцию у конкурентов.

В связи с образованием нового общества и с переводом части персонала из ООО "Хрустальный завод" в ЗАО "ГХЗ" и ЗАО "ГХК" с 01.05.06 г., произошла задержка по выплате заработной платы, и многие специалисты либо умышлено не выходят на работу, либо вовсе меняют место работы, что сказывается на качестве и ассортименте выпускаемой продукции. Предприятие вынуждено частично приостанавливать производство, уменьшается выпуск продукции, остаются свободные мощности, а доля постоянных затрат увеличивается.

Ввиду технологических особенностей производства приходится принимать в план продаж ассортимент, который заведомо будет положен на остаток склада.

Отсутствие энергосберегающих технологий. Общая заводская пневмосистема имеет древовидную структуру, большие удельные показатели энергопотребления, неэффективная работа компрессорных установок не способствует добиться экономии в расходовании электроэнергии.

Принятый на предприятии котловой метод управления затратами не позволяет выявить целевой направленности и места возникновения затрат, не позволяет проследить за потреблением и за расходованием средств по подразделениям предприятия. В результате предприятие выходит на общую сумму затрат без учета ассортимента и структуры выпущенной продукции.

Таким образом, к рассмотренным выше проблемы можно подойти с двух сторон: со стороны производства и со стороны персонала.

Со стороны производства это выглядит следующим образом: старое и изношенное оборудование, древовидная система компрессорных установок не дает возможности ни экономить затраты, ни выполнять план выпуска продукции, что влечет за собой не выполнение договорных обязательств, срыв поставок готовой продукции клиентам и уход их к новым поставщикам. Предприятие должно инвестировать средства в новые современные энергосберегающие технологии, понимая, что в будущем это существенно снизит затраты.

Взгляд на проблему со стороны персонала: отсутствие бизнес-процесса, не налажен документооборот, слабая мотивация к нововведениям, удельная доля переменных затрат. Все это происходит вследствие неспособности топ менеджеров эффективно управлять и контролировать затраты по подразделениям предприятия. Выбранная методика управления затратами является тому подтверждением. Предприятие также должно также отказаться от выбранного метода управления затратами, потому что он не дает возможности снижения себестоимости.

3.2 Мероприятия, направленные на снижения себестоимости продукции предприятия ЗАО "Гусевской хрустальный завод"

Пути решения (а как следствие снижение издержек производства) проблем рассмотренных в главе 3.1 автор видит в следующим:

. Распределение средств строго по бюджетам и контроль за их расходованием;

. Анализ, контроль и лимитирование затрат подразделению согласно полученной данным подразделением маржинальной прибыли за период.

Основные трудности:

. Отсутствие контроля расходования средств согласно бюджетам;

. Отсутствие автоматизации.

Мероприятия по компенсации:

Таблица 5

Разработка бизнес-процесса бюджетирования

Данная таблица наглядно представляет, на какие мероприятия руководство предприятия должно в первую очередь направлять денежные средства, и какую отдачу в будущем это принесет, указаны сроки и ответственные лица.

В разработке же мероприятий по снижению себестоимости продукции предприятия ЗАО "Гусевской хрустальный завод" в рамках данного дипломного проекта следует остановиться на двух важных проблемах.

Во-первых, это не правильно выбрана сама методика управления себестоимостью. На предприятии затраты учитывают и выявляют котловым методом, который не является эффективным, и в течение отчетного периода учитывает все средства, израсходованные на производство не зависимо от места их потребления и их целевой направленности. Данный метод не выявляет возможностей снижения затрат. К сожалению, данный метод до сих пор используется на предприятии.

Во-вторых, проблема необоснованного расходования электроэнергии, которая оказывает существенное влияние на уровень затрат в целом по предприятию. На предприятии не разрабатываются мероприятия по снижению электроэнергии, т.к. руководство отдает предпочтение стратегическим целям (прирост валовой маржи), хотя это наиболее болезненная проблема.

Для решения первой проблемы руководству предприятия следует отказаться от котлового метода управления затратами и принять попередельный метод. Данный метод позволяет учитывать затраты не только по видам продукции, по статьям калькуляции, но и по переделам.

Для ЗАО "Гусевской хрустальный завод" можно выделить следующие переделы:

1.      Приготовление шихты;

2.      Варка стекломассы;

.        Выработка стеклоизделий;

.        Обработка стеклоизделий.

Передел "Приготовление шихты" является общим для всех переделов на стекольных заводах. Он включает в себя операции по размолу, дроблению, просеву, обогащению, сушке, усреднению, увлажнению сырья и материалов, их дозировке и взвешиванию, смешиванию и транспортировке шихты к местам ее хранения или к стекловаренным печам. Учетной единицей данного передела является одна тонна шихты.

Передел "Варка стекломассы" является общим для ряда производств (производство сортовой посуды и художественного стекла, стеклотарное и оптическое производство). Этот передел включает в себя технологические операции по загрузке в стекловаренные печи шихты и боя, по проварке, хальмовке, бурлению и перемешиванию стекломассы, по ее осветлению и студки. Учетная единица этого передела одна тонна стекломассы.

В производстве сортовой посуды и художественного стекла в передел "Выработка стеклоизделий" объединены технологические операции по выдуванию (вручную или на машинах), прессованию и отливке стеклоизделий, отрезке (отколке) колпачков, прикреплению ручки к изделию, отжигу или закалке, сортировке стеклоизделий. Учетная единица данного передела - одна штука выработанного изделия.

Передел "Обработка стекла" в производстве сортовой посуды и высокохудожественного стекла включает следующие технологические операции: заправку края и дна изделий (шлифовка, дистировка, фуговка), отопку изделий, притирку пробок, а также декоративную обработку изделий (шлифовка валовая и номерная, гранение, полировка, художественная гравировка, обработка изделий золотом, обработка изделий керамическими красками живопись, фотопечать).

Учетная единица данного передела - одна штука выработанного стеклоизделия.

В приложениях 5-7 приведены основные переделы

Таким образом, применение попередельного метода на ЗАО "Гусевской хрустальный завод" для управления себестоимостью продукции позволит использовать следующие виды группировок затрат:

по месту возникновения затрат (производствам, цехам, технологическим переделам);

по видам продукции, работ и услуг;

по видам расходов (статьям и элементам затрат).

Руководство предприятия сможет контролировать участки, где произошел перерасход средств, наказывать виновников неэффективного использования ресурсов.

Для решения второй проблемы в рамках дипломного проекта предлагаются первоочередные мероприятия по экономии энергоресурсов:

Таблица 6

Первоочередные мероприятия по экономии энергоресурсов

Расчет экономии электроэнергии при установки частотного преобразователя на артезианской скважине:

1.  В зимний период потребление воды предприятием составляет 170 тыс.м3 в месяц, производительность одного насоса составляет 110 тыс. м3 в месяц, при работе двух насосов 220 тыс. м3 в месяц. Невостребованными остаются 50 тыс. м3 в месяц и сбрасываются через перелив водонапорной башни - это составляет 357 часов работы насоса. Электродвигатель насоса потребляет 90 кВт/час. В результате чего перерасход электроэнергии составляет 32130 кВт/месяц, при тарифе 1,32 руб. за 1 кВт/час (средние значение тарифа) стоимость потребленной электроэнергии - 42,4 тыс. руб.

2.      При условии установки частотного преобразователя, с помощью которого можно отрегулировать по давлению необходимое количество добычи воды и тем самым предотвратить перелив воды с водонапорной башни.

.        Кроме того, применение частотного преобразователя увеличивает срок службы электродвигателя насоса за счет плавных пусков и остановок, а также обеспечивает защиту электродвигателя от перенапряжения, перегрузки и обрыва фазы.

.        Стоимость преобразователя ПЧ-200 на мощность 90 кВт составляет 250 тыс. руб., таким образом затраты на преобразователь окупятся 250/42,4=6 месяцев.

Потребление воды в зимний период предприятием - 170 тыс. м3 в месяц;

Производительность одного насоса составляет 110 тыс. м3 в месяц или 140 м3 в час;

При работе двух насосов 220 тыс. м3 в месяц;

Невостребованными остаются - 220-170=50 тыс. м3 в месяц;

Работа насоса на сброс воды - 50 тыс./140=357 часов в месяц;

Электродвигатель насоса потребляет 90 кВт/ч.;

Перерасход электроэнергии - 357*90=32130 кВт/месяц;

Стоимость потребляемой электроэнергии - 32130*1,32=42,4 тыс. руб. в месяц.

Расчет экономии электроэнергии при приобретении и установки на теплообменниках горячей воды и на компрессорных установках радиочастотных преобразователей накипи:

Приборы "Термит" защищают теплообменное оборудование от накипи, тем самым снижают платежи предприятия за энергоносители. В ходе эксплуатации оборудования (котлы, бойлеры, компрессоры и т.д.) возникает проблема накипи (отложений солей жесткости и "водного камня"), которая приводит к сужению просвета труб и каналов, нарушению теплообмена, снижению КПД и коррозии оборудования. А главное, сложившаяся практика борьбы с накипью-переодические "чистки"- приводит к тому, что между чистками незащищенное от накипеобразования оборудование перерасходует энергоноситель: проблема серьезно недооценивается.

На предприятии эксплуатируется пароводяной бойлер системы ГВС ПП2-9-7-11.В процессе работы в нем за год нарастает накипь в 5 мм на сторону. Значит, весь период между чистками (1 год) оборудование эксплуатируется в среднем с 2,5 мм, это снижает теплопередачу на 22% (см. рис. 3), что ведет к эквивалентному перерасходу потребляемого энергоносителя (э/н) на 22% за счет устранения перерасхода э/н без учета затрат на периодические химические и механические чистки, экономии от продления срока и безаварийности работы оборудования.

Таблица 7

Расчет экономии (на примере одного теплообменника)

При оценке масштабов экономии для предприятия в целом необходимо учесть, что в расчете показан эффект от защиты только одного теплообменника (бойлера).

Расчет экономии электроэнергии при приобретении и установки винтового компрессора:

В настоящее время на предприятии система снабжения сжатым воздухом является централизованной. Общая заводская пневмосистема имеет древовидную структуру. Теплоизоляция пневмомагистрали на протяжении от компрессорной до потребителей отсутствует, вследствие чего конденсат идет до конечных потребителей цехов и участков.

Рис. 3 Потери тепловой энергии при теплопередаче через греющую поверхность.

Объекты исследования:

Компрессорная станция;

Цеха предприятия;

Воздухопроводы.

Таблица 8

Основные технологические параметры по системе подачи сжатого воздуха

Постоянно работает два компрессора. При снижении потребления сжатого воздуха один компрессор работает на 50 или 25% производительности. Регулирование компрессора производится методом бойпасирования, т.е. часть воздуха из нагнетательного патрубка перепускается на всос компрессора. Данный метод позволяет уменьшить подачу сжатого воздуха потребителям, но при этом потребляемая мощность остается неизменной.

Для анализа потребления цехами предприятия сжатого воздуха использовались данные, полученные в отделе главного энергетика, а также эмпирически, путем суммирования расходов воздуха установленного оборудования, с учетом соответствующих коэффициентов. Концепция модернизации:

Учитывая характер нагрузки, потребности в сжатом воздухе в целом по предприятию, на сегодняшний день необходимо:

Устранить потери сжатого воздуха в технологическом цикле работы всего оборудования путем ревизии задвижек, а также мест подключения технологического оборудования к трубопроводам.

Таблица 9

Модернизация цехов

Одним из преимуществ винтовых компрессоров является неприхотливость к фундаменту. Основание фундамента должно быть плоским и выдерживать вес компрессора.

Расчет эффективности замены воздухоснабжения:

В данный момент на предприятии постоянно работает два поршневых компрессора типа ВП-50/8. Расчет эффективности замены системы воздухоснабжения путем установки локальных компрессорных станций произведем следующим оброзом:

Параметры номинальные компрессора ВП-50/8:Vн=50м3/мин; Рк абс=8кг/см2, потребляемая мощность Nn=320 кВт. Коэффициент технического состояния для срока Кт.с.=0,85. Режим работы трехсменный. Фактическая производительность равна Vф=0,85*50=45 м3/мин.

Уровень потребления сжатого воздуха в течение года колеблется от 50 до 85 м3/мин. Средняя потребность составляет 70м3/мин. Для обеспечения минимальной потребности работает один компрессор, а для обеспечения максимальной потребности цехов работает два компрессора типа ВП-50/8. Причем периодически один из компрессоров переходит в режим 75% производительности. В связи с этим, целесообразно вывести поршневые компрессора из эксплуатации, заменив их винтовыми компрессорами. Под технологическими характеристиками используемого оборудования понимаются их техническое состояние, коэффициент использования, характер нагрузки. Под экономическими показателями понимаются уровень выработки и потребления сжатого воздуха, стоимость электроэнергии, охлаждающей воды, уровень амортизационных отчислений, эксплутационные расходы, капитальные затраты.

Годовая экономия есть разница суммарных затрат на эксплуатацию до и после модернизации:

Э=Зпоршн.-Зв.ку,

Затраты на эксплуатацию включают следующие составляющие:

З=Сэ+П,

Где Сэ- стоимость электроэнергии; П- условно-постоянные расходы.

Условно-постоянные расходы включают стоимость расходных материалов (См) и запасных частей. Расчет затрат на эксплуатацию поршневых компрессоров типа ВП-50/8. Затратная часть по предприятию на содержание компрессорной станции предоставлена отделом главного энергетика. Годовое потребление электроэнергии для выработки сжатого воздуха: Е=3500000Квт.

Годовые затраты на электроэнергию при ее стоимости Цэ=1,70 руб.

Условно-постоянные расходы:

Стоимость расходных материалов (масло)-113700 руб.

Затраты на ремонт-200000 руб.

Фонд оплаты труда-500000 руб.

Затраты на оборотную воду-260000 руб.

Общие затраты на эксплуатацию:

Зпоршн=Сэ+См+Зр+ФОП+Ов=5950000+113700+200000+500000+260000=7023700 руб/год.

Расчет затрат на эксплуатацию винтовых компрессоров серии НВЭ.

Предлагается заменить поршневые компрессора винтовыми компрессорными установками типа НВЭ со следующими параметрами: (в таблице учитываются только постоянно работающие компрессорные станции).

Таблица 10

Параметры компрессорных установок

Т.к. среднегодовое потребление воздуха Vср=70 м3/мин, а винтовые компрессоры оснащены системой регулирования производительности переходом на холодный ход, то средняя потребляемая мощность:

Nпсс=0,5*Nn*(1+Vср/Vн)

Для расчета эффективности возьмем работу 8-ми винтовых компрессоров типа НВЭ: Nпсс=0,5*483*(1+70/77)=461 кВт

Годовое потребление электроэнергии при работе следующим режиме работы:

смена (12 часов) - работают все компрессоры;

смена (12 часов) - работает 80% компрессоров;

Суббота и воскресение - работает 80% компрессоров.

Е=461*12*280+0,8*461*280+0,8461*85=1683572 кВт;

Годовые затраты на электроэнергию соответственно6

Сэ=1,7*1683572=2862072 руб;

Условно-постоянные расходы:

Затраты на расходные материалы (масло) - 90400 руб.

Суммарные затраты при эксплуатации всех винтовых КУ:

Зв.ку=∑Сэ+П=2862072+90400=2952472 руб.

Годовая экономия есть разница суммарных затрат на эксплуатацию до и после модернизации:

Э = Зпоршн. - Зв.ку=7023700 - 2952472=4071227 руб/год.

Таким образом, внедрение на предприятии энергосберегающих винтовых компрессорных установок позволит добиться существенного сокращения потребления энергоресурсов за счет более низких удельных показателей энергопотребления, а также за счет более гибкого режима работы компрессорных установок. Это позволит добиться экономии в размере 4071227 руб./год, что заметно снизит общие затраты по предприятию в целом. Следовательно, если предприятие ЗАО "Гусевской хрустальный завод" проанализирует проблемы, рассмотренные в главе 3.1, примет к сведению мероприятия, направленные на снижения издержек производства, рассмотренные в главе 3.2, есть тенденция быстрого (за 6-10 месяцев), не только снизить затраты в целом по предприятию, но и накапливать сальдо денежного потока, и план движения денежных средств, является тому подтверждением. Уже к декабрю месяцу 2008 года сальдо денежных потоков (оптимистический) по сравнению с реалистическим возрастет в 50 тыс. рублей. Это произойдет вследствие уменьшения расходной части бюджета, т.е. за счет внедрения энергосберегающих технологий.

Заключение

В дипломной работе "Управление себестоимостью продукции на ЗАО "Гусевской хрустальный завод"" преследовалась конкретная цель: формирование и разработка мероприятий по управлению затратами на производство продукции и обоснование эффективности их внедрения. В ходе разработки дипломного проекта перед автором были поставлены задачи для достижения этой цели:

раскрыть теоретические аспекты исследования вопроса формирования себестоимости на промышленном предприятии;

рассмотреть на примере ЗАО "ГХЗ" порядок формирования себестоимости продукции и метод позволяющий определить ее;

провести комплексную оценку себестоимости продукции предприятия как в целом по всей продукции, так и по основному ассортименту выпускаемых изделий;

выявить возможный резерв снижения себестоимости и выхода из сложившегося кризиса;

определить пути реализации предложений по снижению себестоимости выпускаемой продукции;

рассчитать экономический эффект от реализации выработанных предложений.

В ходе реализации этих задач в первой главе проекта рассматриваются теоретические аспекты управления себестоимостью продукции, раскрывается сущность себестоимости как экономической категории, описываются методы управления затратами на предприятии, отдаются приоритеты в рассмотрении и использованию на практике новых методов.

Во второй главе раскрываются особенности управления себестоимостью на ЗАО "Гусевской хрустальный завод", описывается структура предприятия, как отдельного элемента группы компаний, рассматривается метод формирования и управления себестоимостью выпускаемой и реализуемой продукции. Описана структура составляемой на предприятии калькуляции, показано, что заводская себестоимость не позволяет выявить резервов снижения затрат, виновников неэффективного использования ресурсов, потому что в заводской себестоимости распределение происходит пропорционально тоннажу готовых изделиях, без учета ассортимента, незавершенного производства, структуры выпущенной продукции.

В третьей главе уделяется внимание проблемам управления себестоимостью в рамках рассматриваемого предприятия, выявляются недостатки принятой методики управления и учета себестоимостью, предлагается вариант перехода от старых древовидных методов к более наглядным методам с точки зрения экономии затрат. Представлен перечень мероприятий и обоснован экономический эффект от внедрения некоторых из мероприятий на предприятии по экономии электроэнергии, как наиболее проблемного, но решаемого вопроса снижения затрат.

По результатом расчетов выявлено, что оба предложения заслуживают уважения и должны быть приняты руководствам предприятия к рассмотрению, потому что принесут достаточный экономический эффект в будущим.

Список использованной литературы

1.         "Приказ о принятии учетной политики на предприятии по ЗАО "Гусевской хрустальный завод" Приказ №1 "8" 02.2007г.

2.      Бакаев А.С. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета. М.: "ИПБ-БИНФА", 2005г.

.        Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: учебное пособие.-3-е изд.-М.: "Финансы и статистика", 2008г.

4.         Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Управленческий учет: основы теории и практики. М.: КНОРУС, 2005-192 СТР.

5.         Балашев В.Г. Динамический метод управления себестоимостью крупных коммерческих фирм и коммерческих сетей. М.: "МФТИ", 2007г.

6.      Безруких п.с. Бухгалтерский учет. Компьютерный практикум. М.: "МФТИ", 2007г.

.        Бражник А.Б. Справочное пособие по бухгалтерскому учету в промышленном предприятии. М.: "Финансы", 2008г.

.        Васин Ф.П. Система организации управленческого учета: стандарт-кост, нормативный учет, директ-кост/ Бухгалтерский вестник, 2004г.

.        Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: ЗАО "Финстатинформ", 2005г.

.        Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: "Аудит", 2007г.

.        Друри К. Введение в управленческий учет./Пер. с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004г.

.        Ефименко Н.В. Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции стекольной промышленности. М.: "Финансы", 2003г.

.        Жевтяк П.Н. Справочник финансиста промышленного предприятия. М.: "Финансы", 2008г.

.        Ильдеменов С.В. Реформа предприятий и управление финансами. М.: "КОНСЭКО", 2007г.

.        Ириков В.А. Технологии повышения финансового результата предприятий и корпораций. М.: "МФТИ", 2007г.

.        Ириков В.А. Технология экономического обоснования инвестиционных проектов развития фирмы. Библиотека технологий управлений, с дискетой. М.: "МФТИ", 2007г.

.        Каверина О.Д. Управленческий учет. М.: "Управленческий учет. М.: "Финансы и статистика", 2005г.

.        Карпова Т.П. Основы управленческого учета. М.: "ИНФРА-М", 2007г.

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебн. Пособие. М.: "ИНФРА-М", 2008г.

.        Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: "Финансы и статистика", 2005г.

.        Методические указания к разработке калькуляций на стекольных предприятиях. М.: "Финансы и статистика", 2004г.

.        Мюлендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет /Пер. с нем. М.: ЗАО "ФБК-ПРЕСС", 2008г.

.        Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка:

.        Организация, планирование и управление деятельностью промышленных предприятий. /Под ред. Каменицера С.Е., Русинова Ф. Ф. М.: "Высшая школа", 2008г.

.        Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: "Финансы и статистика", 2007г.

.        Пятов М. А. Новое в учете себестоимости. //Бухучет.-2007.-№11.

.        Рей Вондер Вил. Управленческий учет. М.: "ИНФРА-М", 2007г.

.        Самойлова Л.Б. Экономика и планирование производственной фирмы. Калининград: "КГУ", 2007г.

.        Сергеев И.В. Экономика предприятия. М.: "Финансы и статистика", 2008г.

.        система "direct-costing". Теория и практика. М.: "Финансы и статистика", 2005г.

.        Слепцов В., Попов Б. Ценообразование и менеджмент. М.: "КОНСЭКО", 2007г.

.        Тренев В.Н., Ириков В.А. Реформирование и реструктуризация предприятий. Методика и опыт. М.: "ПРИОР", 2005г.

.        Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник /Под ред. Е.С. Стояновой.- М.: "Перспектива", 2008г.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Приложение 3

Нормы расхода материалов на производство сортовой посуды в 2008 году

Приложение 4

Цеховые калькуляции

ПРИЛОЖЕНИЕ 5

Схема передела "процесса обработки" стеклоизделий в цехе №-1

Приложение 6

Принципиальная схема передела "процесса варки" стекломассы

В/п №-17.

ПРИЛОЖЕНИЕ 7