Совершенствование учета и экономического анализа затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (услуг) в УФПС г. Москвы - филиале ФГУП 'Почта России'

Совершенствование учета и экономического анализа затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (услуг) в УФПС г. Москвы - филиале ФГУП 'Почта России'

АННОТАЦИЯ

Дипломная работа посвящена вопросам учета и экономического анализа затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (услуг). В первом разделе дипломной работы рассмотрены теоретические вопросы: состав затрат на производство (оказание услуг) в бухгалтерском и налоговом учете, организационно-технологические особенности УФПС, как объекта учета и экномического анализа.

Во втором разделе рассмотрены вопросы бухгалтерского учета затрат на производство (оказание услуг) в УФПС г.Москвы-филиала ФГУП «Почта России».Особое внимание уделено бухгалтерскому учету прямых затрат на производство (оказание услуг), порядку распределения бухгалтерского учета накладных расходов, вопросам калькулирования себестоимости на основе раздельного учета.

В третьем разделе проведен анализ затрат на оказание услуг связи по следующим направлениям: анализ динамики и структуры затрат. Анализ прямых и накладных расходов, анализ себестоимости ста рублей услуг и анализ себестоимости единицы услуг постовой связи.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

. Состав затрат на производство в бухгалтерском и налоговом учете

.1 Состав затрат на производство (оказание услуг) в бухгалтерском учете

.2 Состав затрат на производство (оказание услуг) по налоговому учету

.3 Организационно-технологические особенности УФПС как объекта учета и экономического анализа

Выводы по первому разделу

. Учет затрат на производство (оказание услуг) в УФПС г. Москвы - филиал ФГУП «Почта России»

.1 Учет прямых затрат на производство (оказание услуг)

.2 Учет накладных расходов и порядок их распределения

.3 Калькулирование себестоимости услуг почтовой связи

Выводы по второму разделу

. Анализ затрат и себестоимости услуг

.1 Анализ динамики и структуры затрат

.2 Анализ прямых и накладных расходов и разработка мероприятий по их снижению

.3 Анализ себестоимости 100 рублей продукции (работ, услуг). Анализ себестоимости единицы услуг почтовой связи

Выводы по третьему разделу

Заключение

Список использованных источников

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Учет затрат на предприятии, работающем в условиях рынка - это один из основных участков работы бухгалтерии, основа всей системы управления, так как именно благодаря этой системе собирается информация о фактических издержках, а, значит, создаются основы для подсчета фактической прибыли.

Другими словами, методика подсчета производственного результата определяется методикой подсчета затрат и калькулирования себестоимости производства продукции (работ, услуг).

В связи с этим в настоящее время одной из самых актуальных проблем методологии и практики отечественного бухгалтерского учета является проблема определения состава текущих издержек производства и обращения, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг и порядка формирования финансовых результатов деятельности организаций, в том числе, и связи.

Расходы операторов связи, связанные с производством и реализацией услуг, относятся к категории текущих затрат, и в системе экономических показателей деятельности они получили название «расходы по обычным видам деятельности». Их величина непосредственно влияет на конечные результаты работы организаций связи, эффективность производственной и коммерческой деятельности, поэтому состав и величина расходов должны быть обоснованными и экономически оправданными, то есть связанными с деятельностью операторов, направленной на получение доходов. С учетом этого состав расходов на производство и реализацию продукции и услуг регламентируется Налоговым кодексом Российской Федерации и др. документами, что обеспечивает единообразие их учета и планирования во всех сферах экономической деятельности и предотвращает включение в них неоправданных затрат, непосредственно не связанных с созданием конечного продукта. Проблемы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции вызывают интерес все большего числа специалистов не только в области бухгалтерского учета. Следует отметить, что, несмотря на многообразие взглядов на теорию, методологию, методику и практику калькулирования, многие его аспекты остаются все еще методически малоразработанными. Недостаточно, на наш взгляд, работ в отечественной науке, посвященных комплексному подходу к проблеме калькулирования и обоснованию его значимости в системе управленческого учета.

Это обуславливает необходимость правильной организации и совершенствования учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, так как одной из основных проблем каждого производителя является высокая себестоимость продукции, снижающая ее конкурентоспособность.

Для обеспечения эффективности деятельности предприятия особое значение имеют правильные и осмысленные управленческие решения на основе организации сбора, соответствующей обработки и оценки информации о затратах. Это позволяет обеспечить контроль за обоснованным расходованием сырья, материалов, уровнем заработной платы и другими затратами; научно обоснованную классификацию затрат и строгое ее соблюдение в планировании и учете; построение учета затрат и калькулирование себестоимости продукции в соответствии с особенностями организации и технологии производства. При этом необходимы выбор экономически обоснованных методов учета затрат и исчисления себестоимости, проведение всестороннего анализа затрат.

Цель работы заключается в исследовании системы организации учета затрат и калькулирования себестоимости услуг почтовой связи. Объектом исследования является УФПС г. Москвы-филиал ФГУП «Почта России». Сеть объектов почтовой связи УФПС г. Москвы состоит из 10 обособленных структурных подразделений (ОСП), в том числе 6 межрайонных почтамтов и 1-го межрайонного сортировочного почтамта, автокомбината, объектов социальной сферы. В структуру шести межрайонных почтамтов входит 527 отделений почтовой связи (ОПС), 1 центр сортировки и обработки почты (ММСП-3).На структуру каждого ММП в среднем приходится по 85 ОПС.

Основным видом деятельности УФПС г. Москвы является предоставление широкого спектра услуг почтовой связи юридическим и физическим лицам, а так же органам государственной власти и местного самоуправления.

Исходя из цели, в работе были поставлены следующие задачи:

·  Изучить состав и классификацию затрат на оказание услуг почтовой связи в бухгалтерском и налоговом учете;

·        Рассмотреть организационно-технологические особенности организации почтовой связи;

·        Изучить систему учета затрат на производство и порядок калькулирования себестоимости оказанных услуг;

·        Рассмотреть особенности учета прямых затрат на оказание услуг;

·        Изучить порядок распределения и учета накладных расходов;

·        Рассмотреть порядок калькулирования себестоимости услуг почтовой связи;

·        Провести экономический анализ динамики и структуры затрат;

·        Провести анализ прямых и накладных расходов;

·        Провести анализ себестоимости 100 рублей услуг.

1. СОСТАВ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

.1 Состав затрат на производство (оказание услуг) в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет играет большую роль в правильном отражении затрат на производство. В связи с этим, основными задачами бухгалтерского учета затрат при производстве услуг связи являются:

·  разграничение затрат на текущие и капитальные (имеющие инвестиционный характер);

·        своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с предоставлением услуг (производством и продажей), а также - непроизводительных расходов и потерь, допускаемых на отдельных участках этого процесса;

·        контроль эффективного использования всех ресурсов и соблюдения смет расходов на обслуживание и управление производством;

·        согласование с плановыми и нормативными показателями и обеспечение в плане и учете единства:

·        а) номенклатуры затрат на производство, его обслуживание и управление им;

·        б) принципов группировки и распределения отдельных статей затрат;

·        в) принципов калькулирования себестоимости единицы продукции, включая единый объект калькулирования и калькуляционные единицы;

·        неизменность в течение года принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости единицы продукции;

·        документальное полное отражение в учете всех затрат по нормам и отклонений от них;

·        единообразие классификации и состава затрат, объектов калькулирования и методов распределения затрат по отчетным периодам, видам продукции и др.;

·        учет действующего законодательства и регламентация состава затрат в соответствии с ним.

Достоверность бухгалтерского учета определяется строгим следованием нормативным актам. При этом различные авторские комментарии не должны приниматься в расчет. В то же время, рыночная экономика привела к появлению многих разнообразных форм и методов деятельности, которые не втискиваются в прокрустово ложе действующих актов и положений. Это приводит ко многим трудностям в принятии решений: неуверенности профессионалов и злоупотреблениям со стороны контролирующих и налоговых органов. Ситуация осложняется еще и тем, что нет устоявшейся терминологии и одни и те же понятия выражаются по-разному в разных документах. Или, наоборот, в одни и те же термины вкладываются разные понятия. И в дополнение к этому зачастую можно увидеть противоречия не только между документами разного уровня, но и внутри одного документа.

В любом случае, существует система экономических принципов формирования себестоимости, которые стоят на том, что себестоимость есть объективный показатель, который не зависит от содержания тех или иных нормативных актов.

. Связь с организацией осуществляемой предпринимательской деятельности. Издержки, не связанные с рассматриваемой деятельностью, относятся к категории непроизводственных расходов и не могут включаться в себестоимость.

. Разделение текущих и капитальных затрат. К текущим относятся расходы ресурсов, потребляемых в одном хозяйственном цикле. К капитальным относятся расходы на внеоборотные активы.

В организациях почтовой связи экономически обоснованная классификация производственных расходов является основой организации учета производственной деятельности.

Один из методов познания, исследования изучаемых объектов или явлений - классификация, т. е. разделение на классы на основе определенных общих признаков объектов и закономерных связей между ними. Чем больше выделено признаков классификации, тем выше степень познания объектов. Классификация затрат по тому или иному признаку или по нескольким признакам одновременно лежит в основе организации учета и анализа производственных затрат, калькулирования себестоимости продукции [3].

Затраты на производство как объект познания хорошо изучены в теории отечественного учета и анализа. Классифицировать затраты на производство можно по следующим признакам:

1)   по экономическим элементам:

·  затраты на оплату труда,

·        отчисления на социальные нужды,

·        амортизация основных фондов,

·        материальные затраты;

·        прочие затраты;

2)   по статьям калькуляции себестоимости:

статьи калькуляции себестоимости (зарплата основных и др. работников, материалы, коммерческие расходы и т. д.);

3)   по отношению к технологическому процессу:

·  основные,

·        накладные;

4)   по составу:

·  одноэлементные,

·        комплексные;

5)   по способу отнесения на себестоимость продукта:

·  прямые,

·        косвенные;

6)   по месту в процессе производства:

·  производственные,

·        внепроизводственные;

7)   по целесообразности расходования:

·  производительные,

·        непроизводительные;

8)   по возможности охвата планом:

·  планируемые,

·        не планируемые;

9)   по отношению к объему производства:

·  переменные,

·        постоянные;

10)по периодичности возникновения:

·  текущие,

·        единовременные;

11)по отношению к готовому продукту:

·  затраты на незавершенное производство,

·        затраты на готовый продукт;

12) по порядку отнесения затрат на период генерирования прибыли:

·  на продукт,

·        на период,

13) по степени влияния на принятие решения:

·  решающие, которые определяют решения об увеличении или уменьшении объема производства,

·  не определяющие решения.

Классификация расходов на производство услуг связи представлена в таблице 1.1

Как известно, учет общей суммы затрат на производство организуют чаще по экономическим элементам затрат, а учет и калькуляция себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг - по статьям затрат.

Таблица 1.1

Классификация расходов на производство услуг связи

Признак классификации	Подразделение издержек производства на виды	Пример
По отношению к производственному (технологическому) процессу	Основные	Сырье, материалы, топливо, оплата труда рабочих с отчислениями на социальное страхование.
	Накладные	Оплата труда АУП, телеграфные и канцелярские расходы, налоги и сборы и т.д.
По отношению к объему оказываемых услуг	Переменные	Оплата труда основных производственных рабочих, сырье, топливо и энергия на технологические цели.
	Условно-постоянные	Амортизация основных фондов, текущий ремонт, накладные расходы и т.д.
По единству состава	Одноэлементные	Оплата труда, отчисления на социальные нужды, покупные изделия, сырье и т.д.
	Комплексные	Цеховые (общепроизводственные) расходы, общехозяйственные расходы
По способу отнесения на себестоимость отдельных видов работ и услуг	Прямые	Транспортно-заготовительные расходы, топливо, энергия на технологические цели и т.д.
	Косвенные	Расходы на содержание машин и оборудования на подготовку и освоение производства, общепроизводственные, общехозяйственные и прочие
По участию в производственном процессе	Производственные	Сырье, материалы, топливо на производство работ и услуг и т.д.
	Коммерческие	Транспортные расходы
По эффективности	Производительные	Расходы в пределах норм
	Непроизводительные	Оплата сверхурочных работ и др.
По отражению в бизнес-плане	Планируемые	Оплата труда, отчисления на социальное страхование, амортизационные отчисления и т.д.
	Непланируемые	Недостачи и потери от порчи материалов при хранении
По возможности нормирования	Нормируемые	Амортизационные отчисления, повременная оплата труда и т.д.
	Ненормируемые	Коммунальные услуги, арендная плата и т.д.
По периодичности возникновения	Текущие	Оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления и т.д.
	Единовременные	Освоение новых видов услуг, переналадка технологического оборудования

Все расходы, осуществляемые в организации почтовой связи, для целей бухгалтерского учета, учитываются обособленно в зависимости от:

·  характера и условий осуществления и направления деятельности;

·        принадлежности к определенной группе видов деятельности, осуществляемой на предприятии;

·        степени признания в налоговом учете;

·        зачисления в отчетном году расходов на счет прибылей и убытков.

Классификация расходов, в зависимости от характера условий осуществления и направления деятельности представлена в Приложении А. По этим признакам расходы организации подразделяются на:

. Расходы по обычным видам деятельности (себестоимость проданных товаров, продукции, работ и оказанных услуг, коммерческие и управленческие расходы);

Расходы по обычным видам деятельности подлежат обособленному учету в зависимости:

·  от принадлежности произведенного расхода к конкретному структурному подразделению ;

·        от порядка признания в стоимости продукции, товаров, работ, услуг;

·        от их вида;

·        от цели использования.

1.1 В зависимости от принадлежности произведенного расхода к конкретному структурному подразделению

В зависимости от принадлежности произведенного расхода к конкретному структурному подразделению, расходы подразделяются на:

·  сетевые расходы;

·        несетевые расходы.

Сетевые расходы - расходы по обычным видам деятельности, возникающие в одних структурных подразделениях , но относящиеся к деятельности других структурных подразделений .

Несетевые расходы - расходы по обычным видам деятельности, возникающие в структурных подразделениях и относящиеся к их собственной деятельности. Реализация товаров, работ и услуг по данным видам деятельности осуществляется по договорам, заключаемым этими же подразделениями.

Сетевые расходы в зависимости от места возникновения и отражения в бухгалтерском учете, в свою очередь, подразделяются на:

·  Сетевые расходы первой группы - расходы, возникающие в аппарате управления предприятия, но относящиеся к деятельности структурных подразделений (филиалов). Оплата указанных расходов производится с расчетного счета аппарата управления предприятия.

·        Сетевые расходы второй группы - расходы, возникающие в одних структурных подразделениях (филиалах) , но относящиеся к деятельности других структурных подразделений (филиалов) или/и аппарата управления предприятия. Оплата указанных расходов производится с расчетных счетов структурных подразделений (филиалов).

1.2 В зависимости от порядка признания в стоимости продукции, товаров, работ, услуг

Расходы по обычным видам деятельности в зависимости от порядка их признания в стоимости продукции, товаров, работ услуг подразделяются на:

·  расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

·        расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально- производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров.

Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов (МПЗ) включаются в стоимость материально-производственных запасов, за исключением некоторых видов расходов. Перечень расходов, формирующих стоимость приобретаемых Предприятием МПЗ, содержится в группе кодов аналитического учета «Виды расходов на приобретение и заготовление МПЗ» и включает в себя следующие основные позиции:

·  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

·        таможенные пошлины;

·        невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

·        вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

·        транспортно-заготовительные расходы;

·        недостачи и потери от порчи МПЗ в пути в пределах норм естественной убыли;

·        прочие расходы на приобретение МПЗ.

1.3 В зависимости от вида расходов подразделяются на:

·  расходы основного производства (счет 20)

·  К расходам основного производства относятся расходы производства, продукция (работы, услуги) которого явились целью создания предприятия, то есть расходы основного производства - это расходы подразделений предприятия, которые можно напрямую отнести к одной из четырех групп основных видов деятельности, осуществляемых на предприятии:

·  Почтовой деятельности;

·        Деятельности, связанной с денежным посредничеством;

·        Прочим видам деятельности;

Расходами основного производства по почтовой и курьерской деятельности являются расходы по приему, сбору, обработке (сортировка), пересылке и доставке почтовых отправлений, экспресс-почты, почтовых переводов денежных средств, а также материальные расходы по почтовым маркам и др.

Расходами основного производства по деятельности, связанной с денежным посредничеством являются расходы по приему коммунальных и муниципальных платежей, по приему вкладов от населения с банками, по финансовому лизингу, по распространению лотерейных билетов, страховых и пенсионных полисов, ценных бумаг и др.

·  Расходами основного производства по прочим видам деятельности являются расходы, связанные с оказанием услуг в области фотографии, телефонной связи и документальной электросвязи, рекламной деятельности, деятельности, связанной с перевозкой грузов, расходы на разработку НИОКР на сторону, на изготовление и реализацию полиграфической продукции и др.

·  расходы вспомогательного производства (счет 23)

Затраты на вспомогательное производство - расходы вспомогательных (подсобных) подразделений, созданных для обеспечения функционирования основных направлений деятельности.

К расходам на вспомогательное производство Предприятие относит затраты подразделений Предприятия, которые обеспечивают:

·  техническое обслуживание, текущий и капитальный ремонт зданий, сооружений, оборудования;

·        производство вспомогательной продукции, инструментов и оснастки;

возведение (временных) сооружений;

·  снабжение тепло- и электроэнергией, водоснабжение и канализацию;

·        выполнение санитарно-гигиенических требований по содержанию производственных помещений;

·        прочие виды деятельности, необходимые для осуществления основной деятельности.

К данным подразделениям Предприятия относятся: котельные, строительные и ремонтные бригады и др.

·  общепроизводственные расходы (счет 25)

Общепроизводственные затраты - распределяемые расходы, связанные с основной деятельностью предприятия (оказанием услуг, выполнением работ и выпуском продукции), которые не могут быть отнесены напрямую к определенной группе видов деятельности, осуществляемой предприятием.

В состав общепроизводственных затрат включаются затраты на содержание производственными подразделениями основного производства.

§ общехозяйственные затраты

§  (счет 26)

Общехозяйственные затраты - расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом, то есть расходы на обслуживание и организацию финансово-хозяйственной деятельности и управление предприятия и его подразделений (административно-управленческого аппарата почтамтов, филиалов). Общехозяйственные затраты делятся на четыре группы:

I.  Расходы на управление Предприятием (заработная плата аппарата управления организацией, командировки и перемещения, содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны, прочие затраты);.  Общехозяйственные расходы (затраты на содержание прочего общехозяйственного персонала, амортизацию основных средств общехозяйственного назначения, содержание и все виды ремонтов зданий, сооружений и других основных средств общехозяйственного назначения, производство испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабораторий, изобретательство и технические усовершенствования (некапитального характера), охрану труда, подготовку кадров, организованный набор рабочей силы, прочие затраты);

III.     Налоги, сборы и отчисления;.       Непроизводительные потери общехозяйственного характера (потери от простоев по вине организации, от порчи материалов и продукции при хранении на складах организации, недостачи материалов и продукции при хранении на складах организации в пределах норм естественной убыли, прочие непроизводительные расходы - некомпенсируемые из различных источников).

§ расходы обслуживающих производств и хозяйств (счет 29)

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с жилищно-коммунальным хозяйством, объектами социальной сферы и иными аналогичными хозяйствами непромышленной сферы, осуществляющие реализацию услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам.

На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе Предприятия следующих обслуживающих производств и хозяйств:

·  столовых и буфетов;

·        учреждений оздоровительного назначения;

·        учреждений отдыха;

·        жилищно-коммунального хозяйства;

·        спортивных учреждений;

·        подсобных производств;

·        детских дошкольных учреждений;

·        прочих видов деятельности.

§ расходы на продажу (счет 44)

Расходы на продажу - расходы, связанные с реализацией товаров, принадлежащих Предприятию на праве собственности.

В состав расходов на продажу товаров включатся:

§ расходы на перевозку товаров;

§  расходы на оплату труда работников, занятых в торговой деятельности;

§  расходы на аренду помещений, предназначенных для хранения и реализации товаров;

§  расходы на содержание помещений и инвентаря, используемых в торговой деятельности;

§  расходы по хранению и подработке товаров;

§  другие аналогичные по назначению расходы.

1.4 По статьям расходов

Расходы по обычным видам деятельности в учете Предприятия отражаются по статьям затрат.

Статьи затрат - это учетные единицы, по которым осуществляется группировка затрат в соответствии с их однородным целевым способом использования. Совокупность используемых статей учета и калькуляции составляет номенклатуру статей.

Номенклатура статей затрат едина для всех подразделений Предприятия, что обеспечивает сопоставимость данных. Перечень статей расходов, осуществляемых на Предприятии, содержится в группе кодов аналитического учета «Статьи расходов». При этом статьи расходов по учету Предприятия подразделяются на следующие экономические элементы:

·  материальные затраты;

·        затраты на оплату труда;

·        выплаты социального характера;

·        начисления на фонд заработной платы;

·        транспортные расходы;

·        прочие расходы.

2. Прочие расходы

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, относятся к прочим расходам. В состав прочих расходов входят:

§ расходы, связанные с предоставлением Предприятием во временное пользование активов (арендой), включая амортизацию по этому имуществу (в соответствии с Учётной политикой для налогообложения учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией);

§  расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями и процессинговыми центрами (в т.ч. за расчетно-кассовое обслуживание) (в соответствии с НК учитываются в составе внереализационных расходов);

§  расходы, связанные с предоставлением во временное пользование интеллектуальной собственности (в соответствии с НК учитываются в составе внереализационных расходов);

§ расходы, связанные, с реализацией и прочим выбытием имущества (в соответствии с НК учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией либо в составе внереализационных расходов);

§  расходы на содержание законсервированных объектов основных средств (в соответствии с НК учитываются в составе внереализационных расходов);

§  расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов), под снижение стоимости материальных ценностей и обесценение ценных бумаг (не учитываются в составе расходов при налогообложении прибыли);

§ налоги и сборы, признаваемые в составе расходов по обычным видам деятельности для целей налогового учета налога на прибыль, такие как налог на имущество и плата работодателей, не выполняющих условия квотирования, в Фонд занятости (в соответствии с НК учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией);

§  налоги и сборы, не признаваемые в составе расходов по обычным видам деятельности для целей налогового учета налога на прибыль - платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, платежи за свехнормативные потери полезных ископаемых, ЕНВД и прочие налоги и сборы;

§ расходы в виде процентов, уплачиваемых Предприятием за предоставление ему в пользование денежных средств (за исключением процентов по заемным средствам, привлеченным для приобретения внеоборотных активов, по кредитам, предоставленным поставщикам МПЗ (коммерческий кредит) и процентов по заемным средствам, если они привлечены для приобретения МПЗ) (в соответствии с НК учитываются в составе внереализационных расходов);

§  расходы по переоценке финансовых вложений (в соответствии с НК не учитываются в составе расходов);

§  расходы, связанные с приобретением финансовых вложений.

§ штрафы, пени, неустойки, возмещения и прочие признанные санкции по договорам;

§ расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

§  судебные расходы и арбитражные сборы;

§  суммы дебиторской задолженности, с истекшим сроком исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию, списанные в отчетном (налоговом) периоде сверх суммы резерва по сомнительным долгам;

§  потери от недостач (порчи) материальных ценностей сверх норм естественной убыли (в соответствии с НК не учитываются в составе расходов);

§  расходы в виде отрицательных суммовых разниц по доходам и расходам, возникающим у Предприятия, когда сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу валют, условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров, работ, услуг не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в российских рублях (в соответствии с Налоговым кодексом уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль);

§  убытки прошлых отчетных (налоговых) периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, период по которым как определен, так и не установлен;

§  потери от списания МПЗ в результате истечения срока годности/или морального устаревания;

§  расходы по операциям с тарой;

§  расходы в виде неподлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке;

§  расходы в виде некомпенсируемых виновникам потерь по внешним причинам;

§  расходы на НИОКТР и прочие исследования, не давшие результата (в соответствии с НК учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией);

§  недостачи и потери имущества, не признаваемые для целей налогового учета;

§  суммы НДС, не подлежащие вычету и не признаваемые для целей налогового учета;

§  премии, выплачиваемые работникам, за счет целевых поступлений;

§  расходы на подписку, не относящуюся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу;

§  расходы на делегации, не относимые к представительским;

§  расходы, связанные с проведением конкурсов, не имеющих рекламного характера;

§  убытки по сделке уступки права требования (в целях налогового учёта признаваемые в пределах норм, определённых ст.279 НК РФ).

§ расходы в результате стихийного бедствия;

§  расходы в результате пожара;

§  расходы в результате аварии;

§  прочие расходы.

2.2 Состав затрат на производство (оказание услуг) по налоговому учету

Расходы для целей налогообложения классифицируются по пяти критериям. Группировка затрат по указанным классификационным признакам приведена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 - Классификация расходов в налоговом учете

По возможности принятия в уменьшение налоговой базы расходы делятся на расходы, принимаемые для целей налогообложения, и не принимаемые для целей налогообложения.

Уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму произведенных расходов возможно только при одновременном соблюдении трех условий:

·  расходы должны быть обоснованы (экономически оправданы);

·        расходы должны быть документально подтверждены;

·        расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода [24].

Критерии определения обоснованности расходов приведены в Методических рекомендациях по применению гл. 25 НК РФ. Обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота [6].

Экономическая оправданность затрат является оценочной категорией. Конкретные и четкие критерии экономической обоснованности и экономической оправданности расходов должна в будущем выработать практика (в первую очередь судебная). При оценке оправданности расходов необходимо изучить два аспекта: направленность расходов и оправданность размера расходов [24].

Следует учесть, что в соответствии с гл. 25 НК РФ перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым [6]. Таким образом, для того, чтобы учесть расходы, возникшие у налогоплательщика при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, указанные расходы должны отвечать приведенным выше принципам.

Кроме того, предусмотрен специальный перечень расходов, который не учитывается для целей налогообложения даже при соблюдении этих условий. Данный перечень приведен в ст. 270 НК РФ «Расходы, не принимаемые в целях налогообложения» [6]. Условно данные расходы можно разделить на две группы:

)   расходы, исключаемые из расчета налоговой базы по причине соответствия специальным требованиям, установленным законодательством для данного вида расходов. В основном в их состав входят сверхнормативные расходы, а также расходы, не предусмотренные соответствующими локальными нормативными актами. Все расходы данной группы в бухгалтерском учете отражаются в полном объеме.

2)      расходы, не учитываемые для целей налогообложения, если они соответствуют определению, приведенному в Налоговом кодексе. В состав данной группы входят и те расходы, которые не признаются таковыми и для целей бухгалтерского учета.

Расходы, не принимаемые для целей налогообложения в налоговом учете, но подлежащие включению в состав расходов, в бухгалтерском учете приводят к возникновению постоянных разниц, которые, в свою очередь, отражаются в качестве постоянных налоговых обязательств в бухгалтерском учете. Перечень нормируемых расходов в налоговом учете приведен в таблице 1.2

Таблица 1.2

Нормируемые расходы в налоговом учете

Вид расхода	Статья НК РФ	В каком размере можно учесть расход
Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов	пп. 2 п. 7 ст. 254	Учитываются в пределах норм естественной убыли.
Расходы по оплате стоимости проезда и стоимости провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия	п. 12.1 ст. 255 НК РФ	Учитываются в следующем порядке: стоимость проезда по фактическим расходам, но не выше тарифов, установленных для перевозок железнодорожным транспортом; стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом; в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте.
Сумма взносов работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников	абз. 7 п. 16 ст. 255 НК РФ	Учитывается в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда
Взносы по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов работников	абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ	Учитываются в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица	абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ	Учитываются в размере не более 15 000 руб. в год на каждого работника исходя из отношения общей суммы взносов по всем указанным договорам к количеству застрахованных работников.
Расходы на НИОКР в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике"	п. 3 ст. 262 НК РФ	Учитываются в пределах 1,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика
Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов	пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ	Учитываются в следующих пределах: легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно - 1200 рублей в месяц; свыше 2000 куб. см - 1500 рублей в месяц; мотоциклы - 600 рублей в месяц.
Представительские расходы	пп. 22 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ	Учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период
Расходы на рекламу, указанные в абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ.	пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ	Учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.
Сумма расходов на создание резерва по сомнительным долгам	абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ	Не более 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Для банков - от суммы доходов, за исключением доходов в виде восстановленных резервов

По видам деятельности организации в налоговом учете в соответствии со ст. 252 НК РФ [6] расходы делятся на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы. В бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы [12]. Сравнительная характеристика классификаций расходов по видам деятельности в бухгалтерском и налоговом учете приведена в Приложении Б. Приложение В содержит сравнение порядка признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

По элементам расходы в бухгалтерском учете согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» делятся на материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и прочие затраты [12]. В налоговом учете состав расходов определен статьей 253 НК РФ и в целом совпадает с классификацией бухгалтерского учета, однако, в перечень расходов не включена статья «отчисления на социальные нужды». Отчисления на социальные нужды в налоговом учете входят в состав расходов на оплату труда (п.16 ст. 255 НК РФ) [6].

По способу учета в составе расходов текущего периода расходы делятся на прямые и косвенные.

В настоящее время перечень прямых расходов для целей налогообложения является открытым. Налоговый кодекс содержит только примерный перечень прямых расходов, к которым согласно ст. 318 НК РФ в частности могут быть отнесены:

·  материальные затраты, перечисленные в пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ. Это расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и (или) служащих их основой или необходимым материальным компонентом;

·        материальные затраты на приобретение комплектующих и полуфабрикатов, подвергающихся монтажу или дополнительной обработке у налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);

·        суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в процессе производства товаров (работ, услуг);

·        расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг [6].

Налогоплательщик должен самостоятельно определить в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Таким образом, даже если организация решит ограничиться перечнем прямых расходов, приведенным в Налоговом кодексе, его в обязательном порядке необходимо зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения [24].

Косвенные расходы - это все иные расходы, которые осуществляет налогоплательщик в течение отчетного (налогового) периода, за исключением внереализационных, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ [6]. Косвенные расходы полностью списываются в отчетном периоде.

В зависимости от необходимости распределения расходы делятся на распределяемые и не распределяемые.

При исчислении налоговой базы не учитываются доходы и расходы по видам деятельности, не облагаемым налогом на прибыль организаций. Организации обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по таким видам деятельности. При этом в некоторых случаях разделить расходы однозначно не представляется возможным. Налоговым законодательством предусмотрено, что такие расходы распределяются по видам деятельности пропорционально полученной выручке от реализации [24].

Необходимость распределения расходов может возникнуть и вследствие особенностей технологического процесса производства. Так, в случае, когда невозможно определить отнесение возникших у налогоплательщика прямых расходов к конкретному производственному процессу, направленному на изготовление данного вида продукции, выполнение работы, оказание услуги, организация в своей учетной политике должна определить механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей [24].

Таким образом, налогоплательщик на основании содержания осуществляемых хозяйственных операций должен выделить в составе принимаемых для целей налогообложения расходов те из них, которые подлежат распределению по приведенным выше основаниям, а во втором случае еще и разработать и утвердить методику распределения [24].

1.3 Организационно-технологические особенности УФПС как объекта учета и экономического анализа

Управление федеральной почтовой связи г. Москвы - филиал федерального государственного унитарного предприятия «Почта России» создан на основании приказа ФГУП «Почта России» и действует в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом ФГУП «Почта России», Положением о филиалах, приказами, распоряжениями и другими внутренними документами ФГУП «Почта России». Филиал является обособленным подразделением ФГУП «Почта России», расположен вне места нахождения Предприятия и осуществляет часть его функций на территории города Москвы. Филиал не является юридическим лицом, действует на основании Положения о филиалах. Филиал осуществляет свою деятельность от имени головного предприятия. Ответственность за деятельность филиала несет предприятие.

Филиал открывает счета в банках в установленном порядке по специальной доверенности, выданной головным предприятием. Перечень банков, количество и виды счетов, которые может иметь филиал и его структурные, определяются также ФГУП «Почта России». Руководство и контроль за деятельностью филиала осуществляет генеральный директор предприятия или иные уполномоченные им лица. Филиал имеет свой отдельный баланс, являющийся частью консолидированного баланса предприятия. Филиал для осуществления своей деятельности имеет круглую печать, бланки с изображением эмблемы «Почта России» и штампы с указанием на принадлежность филиала к предприятию. Филиал имеет обособленные структурные подразделения, перечень которых утверждается предприятием. Основными задачами филиала являются оказание услуг почтовой связи и осуществление других видов деятельности, предусмотренных Положением о филиалах, с целью получения прибыли. Для достижения возложенных задач УФПС г. Москвы - филиал ФГУП «Почта России» осуществляет в установленном законом порядке следующие виды деятельности:

·  оказание всех видов услуг почтовой связи - действия или деятельность по приему, обработке, перевозке, доставке (вручению) почтовых отправлений, а также по осуществлению почтовых переводов денежных средств;

·        оказание универсальных услуг почтовой связи по удовлетворению нужд пользователей услуг почтовой связи в обмене письменной корреспонденцией в пределах территории Российской Федерации;

·        осуществление деятельности по приему, обработке, перевозке и доставке (вручению) экспресс-почты;

·        оказание услуг по хранению почтовых отправлений, грузов и товаров, оказание складских услуг;

·        оказание услуг гибридной почты;

·        осуществление рекламной деятельности, оказание услуг по размещению рекламы, в том числе на почтовых отправлениях и объектах почтовой связи, распространению и доставке рекламно - информационных материалов;

·        оказание транспортных и экспедиционных услуг физическим и юридическим, а также организация междугородных и по согласованию с предприятием международных грузовых и пассажирских перевозок, в том числе железнодорожным, водным, воздушным, автомобильным и иным транспортом.

·        по согласованию с предприятием оказание финансовых услуг посредством договорных отношений с кредитными и некредитными организациями в области реализации их услуг через объекты почтовой связи;

·        оказание услуг по доставке и выдаче пенсий, пособий и других выплат целевого назначения, прием жилищно-коммунальных и прочих платежей;

·        оказание услуг по подписке, экспедированию, доставке и распространению периодических печатных изданий (в том числе розничная реализация);

·        экспедирование и реализация государственных знаков почтовой оплаты и почтовой продукции, специальных почтовых штемпелей Российской Федерации, почтовых марок, блоков, маркированных и немаркированных почтовых конвертов и карточек (открыток), карт максимумов, иллюстрированных каталогов, альбомов почтовых марок, филателистических наборов.

·        техническое обслуживание и ремонт франкировальных и контрольно-кассовых машин, фискальных регистраторов, штемпелевальных машин, оргтехники и средств механизации;

·        ремонт и проверка весоизмерительной техники, осуществление метрологических работ и услуг;

·        оказание услуг местной, междугородной, международной телефонной и факсимильной, телеграфной связи и связи персонального радиовызова (пейджинговой связи), услуги телематических служб, коллективного доступа в Интернет, услуг КиберПресса, оказание услуг провайдера, услуг передачи данных, бюро-факс;

·        реализация средств программного обеспечения, компьютеров, программных продуктов;

·        организация и осуществление выставочной деятельности, проведение профессиональной подготовки и обучения, организация и проведение семинаров по согласованию с ФГУП «Почта России».

·        осуществление (розничной и оптовой) торговли продукцией производственно-технического назначения, продовольственными товарами, товарами народного потребления (в том числе товаров почтой), а также осуществление торгово-посреднической и закупочной деятельности, открытие торговых точек;

·        организация и осуществление деятельности в области предоставления услуг таможенного брокера, а также услуг по декларированию и таможенному оформлению по согласованию с головным предприятием.

·        формирование банков данных и их реализация по согласованию с предприятием ФГУП «Почта России»;

·        редакционно-издательская деятельность, типографские работы;

·        организация и проведение научных, проектных, экспериментальных, конструкторских, патентных и технологических работ, по согласованию с головным предприятием ФГУП «Почта России». Выполнение строительно-монтажных, ремонтно-строительных, электромонтажных, эксплуатационно-ремонтных работ, монтаж и эксплуатация систем охранной и противопожарной сигнализации;

·        оказание медицинских услуг;

·        производство и реализация продукции общественного питания, создание и обеспечение деятельности пунктов общественного питания на объектах почтовой связи;

·        оказание различных видов бытовых услуг населению.

Сеть объектов почтовой связи московского филиала состоит из 10 обособленных структурных подразделений (ОСП), в том числе 6 межрайонных почтамтов и 1-го межрайонного сортировочного почтамта, автокомбината, объектов социальной сферы.

В структуру шести межрайонных почтамтов входит 527 отделений почтовой связи (ОПС), 1 центр сортировки и обработки почты (ММСП-3).На структуру каждого ММП в среднем приходится по 85 ОПС.

Классификация отделений почтовой связи (присвоение класса ОПС зависит от спектра предоставляемых услуг, объёмов продаж, режима работы и количества обслуживаемого населения и организаций):

·    1 класса - 5 ОПС

·              2 класса - 34 ОПС

·              3 класса - 427 ОПС

·              5 класса - 61 ОПС и 3 ППС

Общая численность сотрудников филиала составляет около 14,6 тыс. человек, в том числе:

·    Почтальонов по доставке корреспонденции, печати и телеграмм - около 4 тыс. человек

·              Операторов почтовой связи - около 5 тыс. человек.

Средняя заработная плата почтальонов по доставке печати и корреспонденции составляет более 23 тысяч рублей в месяц, операторов связи (страховых отделов) - около 27 тысяч рублей, водителей - более 30 тыс. Ежедневно почтальонами в адрес москвичей и организаций доставляется 211 тысяч экземпляров периодической печати, более миллиона единиц письменной корреспонденции, более 100 тысяч единиц рекламных материалов.

Автопарк УФПС состоит из 414 автомобилей. Ежедневно в столице автомобили по перевозке почтовых отправлений выходят на 160 маршрутов, общая протяженность которых составляет 23566 км. Основной задачей УФПС г. Москвы является предоставление широкого спектра услуг почтовой связи юридическим и физическим лицам, а так же органам государственной власти и местного самоуправления.

Схема организационной структуры УФПС г. Москвы филиала ФГУП «Почта России» приведена в Приложении Г.

Выводы по первому разделу:

На основе исследования проведенного в первом разделе можно сделать следующие выводы:

1. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организации, поскольку исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю, его динамики, определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции; определения цен (тарифов) на продукцию.

2.      Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

Основными принципы организации учета затрат на производство являются:

·  Согласование плановых и нормативных показателей, при этом для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов;

·        Неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

·        Документирование, полное отражение в учете затрат по нормам и отклонения от норм. При соблюдении этого принципа необходимо отметить, что на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся только документально подтвержденные расходы;

·        Единообразие состава и классификации затрат, объектов калькулирования и методов распределения затрат по отчетным периодам, видам продукции;

·        Разграничение затрат на текущие (порядок их включения в себестоимость имеет особенности, связанные с порядком их отнесения на себестоимость) и капитальные (имеющие инвестиционный характер);

3. Для правильной организации учета производственных затрат большое значение имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов. В системе аналитического учета по счетам издержек производства затраты группируют по их видам производства (основное, вспомогательное), видам продукции, структурным подразделениям.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации.По видам продукции (работ, услуг) затраты группируются для исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты группируются по элементам затрат и статьям калькуляции.

По технико-экономическому содержанию подразделяются на основные и накладные затраты.

Основные затраты - технологически неизбежные расходы, обусловленные процессом изготовления продукции (оказания услуг). К ним относятся: прямые затраты сырья и материалов, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и электроэнергия для технологических целей, расходы на оплату труда (с отчислениями) производственных рабочих, затраты на подготовку и освоение производства.

.   При классификации затрат на оказание услуг в организациях почтовой связи выделяют:,

·  сетевые расходы;

·        несетевые расходы.

Сетевые расходы - расходы по обычным видам деятельности, возникающие в одних структурных подразделениях, но относящиеся к деятельности других структурных подразделений.

Несетевые расходы - расходы по обычным видам деятельности, возникающие в структурных подразделениях и относящиеся к их собственной деятельности. Реализация товаров, работ и услуг по данным видам деятельности осуществляется по договорам, заключаемым этими же подразделениями.

Сетевые расходы в зависимости от места возникновения и отражения в бухгалтерском учете, в свою очередь, подразделяются на:

·  Сетевые расходы первой группы - расходы, возникающие в аппарате управления предприятия, но относящиеся к деятельности структурных подразделений (филиалов). Оплата указанных расходов производится с расчетного счета аппарата управления предприятия.

·        Сетевые расходы второй группы - расходы, возникающие в одних структурных подразделениях (филиалах), но относящиеся к деятельности других структурных подразделений (филиалов) или/и аппарата управления предприятия. Оплата указанных расходов производится с расчетных счетов структурных подразделений (филиалов).

2. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО (ОКАЗАНИЕ УСЛУГ) В УФПС Г. МОСКВЫ - ФИЛИАЛ ФГУП «ПОЧТА РОССИИ»

.1 Учет прямых затрат на производство (оказание услуг)

В бухгалтерском учете УФПС г. Москвы - филиал ФГУП «Почта России» расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим экономическим элементам с детализацией по статьям затрат:

Затраты на персонал (коды 01 «Фонд заработной платы», 02 «Выплаты социального характера», 03 «Расходы на обязательное страхование» группы (кода аналитического учета - КАУ) КАУ №19 «Статьи затрат);

Материальные затраты (код 04 «Материальные затраты» группы КАУ №19 «Статьи затрат»);

Амортизация (код 05 «Амортизация» группы КАУ №19 «Статьи затрат»);

Расходы по оплате товаров, работ, услуг сторонних организаций (коды 06 «Расходы по оплате товаров, работ, услуг сторонних организаций» группы КАУ №19 «Статьи затрат»), в т.ч. обособленно отражаются:

·  расходы по оплате услуг присоединения - код 6020403 «Расходы по оплате услуг присоединения» группы КАУ №19 «Статьи затрат» (применяется для УУС ПКД);

·        расходы по оплате услуг по пропуску трафика - код 6020405 «Расходы по оплате услуг по пропуску трафика (в т.ч. аренда спутниковых каналов)» группы КАУ №19 «Статьи затрат» (применяется для УУС ПКД);

Расходы на налоги, сборы и неналоговые платежи, включаемые в состав расходов по обычным видам деятельности (код 07 «Расходы на налоги, сборы и неналоговые платежи, включаемые в состав расходов по обычным видам деятельности» группы КАУ №19 «Статьи затрат»);

Прочие расходы (код 07 «Прочие расходы» группы КАУ №19 «Статьи затрат»).

Затраты на основное производство - расходы подразделений предприятия, которые напрямую подлежат отнесению к услугам, осуществляемых на Предприятии.

В течение месяца расходы основного производства по видам деятельности отражаются на счете 20.02 «Основное производство (к распределению)» в разрезе статей затрат с применением группы №54 «Классификация расходов (доходов) для целей налогового учета».

В конце отчетного месяца накопленные на субсчете 20.02 «Основное производство (к распределению)» расходы по основным видам деятельности подлежат списанию в дебет субсчета 20.01 «Основное производство».

Расходы основного производства по неосновным видам деятельности, относящихся к реализованным работам, услугам подлежат списанию в дебет субсчета 90.02 «Себестоимость продаж».

Отражение оборотов по субсчетам 20.01 и 20.02 производится в разрезе следующих групп кодов аналитического учета (КАУ):

20.01 «Основное производство»

№19 «Статьи затрат»;

№58 «Производственные процессы»

№54 «Классификация расходов (доходов) для целей налогового учета»;

№4 «Подразделения».

.02 «Основное производство (к распределению)»

№19 «Статьи затрат»;

№32 «Виды деятельности»;

№54 «Классификация расходов (доходов) для целей налогового учета»;

№4 «Подразделения».

Порядок применения группы кодов аналитического учета (КАУ) №54 «Классификация расходов (доходов) для целей налогового учета» следующий:

1. по коду 01 «Расходы (доходы) не имеющие различий в правилах отражения между бухгалтерским и налоговым учетом» отражаются расходы основного производства, полностью признаваемые и в бухгалтерском и в налоговом учете;

2.      по коду 02 «Временные разницы» отражаются расходы основного производства, образующие временные разницы и приводящие к начислению ОНО и ОНА;

.        по коду 03 «Постоянные разницы» отражаются расходы основного производства, признаваемые в бухгалтерском учете и не признаваемые в налоговом учете.

Общая схема бухгалтерских записей по счетам учета расходов приведена на рисунке 2.1.

В УФПС г. Москвы - филиале ФГУП «Почта России» для учета расходов применяются следующие счета:

- «Основное производство»;

- «Вспомогательное производство»;

- «Общепроизводственные расходы»;

- «Общехозяйственные расходы»;

- «Расходы по деятельности обслуживающих производств и хозяйств (опх)»;

- «Расходы на продажу товаров»;

Все расходы основного производства, которые можно отнести напрямую к одному из видов деятельности, учитываются на 20 счетах по соответствующим видам деятельности:

20.01 - почтово-курьерская,

20.02 - денежное посредничество,

20.03 - прочие виды деятельности,

- 29.01 - обслуживающие производства и хозяйства:

- 44.01 - торговля

. Расходы, которые нельзя напрямую отнести к одному из видов деятельности учитываются на счетах:

.01 - общепроизводственные расходы;

.01 -общехозяйственные расходы.

Рисунок 2.1 - Общая схема бухгалтерских записей по счетам учета затрат на производство

Рассмотрим порядок организации бухгалтерского учета по элементам затрат в системе бухгалтерского учета затрат на оказание услуг почтовой связи.

По статье расходов "Материальные затраты" учитывается стоимость эксплуатационных материалов, материалов для ремонта и техобслуживания, маркированной и бланочной продукции, комплектующих, запчастей, топлива, ГСМ, спецодежды и средств индивидуальной защиты, хозяйственных, канцелярских принадлежностей, специального инвентаря и прочих материалов. Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по статье расходов «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим организациям, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями. Схема бухгалтерских записей по учету материалов приведена в Приложении Д.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, и другим выплатам), осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

·  Дебет счета 20 "Основное производство" - оплата труда производственных рабочих;

·  Дебет счета 23 "Вспомогательные производства" - оплата труда рабочим вспомогательных производств;

·        Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" - оплата труда работников структурных подразделений;

·        Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы - оплата труда аппарата управления Предприятия;

·        Дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств;

·        Дебет других счетов издержек (44, 91, 97);

·        Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на всю сумму начисленной оплаты труда;

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 70.Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 "Прочие доходы и расходы", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование начисляется и уплачивается в соответствии с ФЗ-212 от 24.07.2009 «О страховых взносах в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Тарифы страховых взносов в 2012 году приведены в таблице 2.1.

Основные бухгалтерские проводки, связанные с начислением страховых взносов представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.1

Тарифы страховых взносов в 2012 году

В какой фонд перечислять взносы		Тариф, %
		Общий режим	«Упрощенка» с льготной деятельностью	IT-компании	СМИ	Выплаты инвалидам
С выплат в пределах 512 тыс. рублей
Тариф		30	20	14	27	20,2
Из него	ПФР	22	20	8	20,8	16
	ФСС РФ	2,9	0	2	2,9	1,9
	ФФОМС	5,1	0	4	3,3	2,3
	ТФОМС	0	0	0	0	0
С выплат, превышающих 512 тыс. рублей
Тариф	ПФР	10	0	0	0	0

Таблица 2.2

Основные бухгалтерские проводки УФПС г. Москвы - филиала ФГУП «Почта России» по страховым взносам

Описание	Дебет	Кредит
Начислены взносы в соответствующий внебюджетный фонд	20	69
Начислены расходы на государственное социальное страхование (больничные, пособие по беременности и родам и т.д.)	69	70
Начислены пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни за счет работодателя	20	70
Получено от ФСС в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование	51	69
Перечислены страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ и т.д.	69	51

В бухгалтерском учете для отражения сумм амортизационных отчислений по объектам основных средств путем их накопления за весь срок полезного использования применяется отдельный счет - 02 «Амортизация основных средств». Назначением счета является обобщение информации о величине накопленной амортизации за время эксплуатации объектов основных средств.

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается на счетах следующим образом:

На сумму амортизации по объектам основных средств, используемых в капитальном строительстве на объектах почтовой связи -

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

На сумму амортизации по объектам производственного и непроизводственного назначения -

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

На сумму амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду -

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

Амортизационные отчисления отражаются на счетах бухгалтерского учета в том отчетном периоде, к которому они относятся ..

Расчет сумм амортизационных отчислений по нематериальным активам осуществляется в специальных ведомостях, на основании которых и ведутся записи в системе счетов, Регистрами синтетического счета по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» являются журнал-ордер №13 или ведомость по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

Ежемесячно суммы начисленной амортизации включаются в затраты Предприятия и оформляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 20 «Основные средства», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».

По элементу затрат «Расходы по оплате услуг присоединения» учитываются расходы по оплате оказанных оператору связи за отчетный период операторами других сетей связи услуг присоединения.

Прямые затраты в бухгалтерском учете по элементу «Расходы по оплате услуг присоединения» отражаются на субсчете 20.02 «Основное производство (к распределению) по коду 6020403 «Расходы по оплате услуг присоединения» группы КАУ №19 «Статьи затрат».

В случае невозможности прямого выделения расходов по оплате услуг присоединения, связанных с оказанием УУС ПКД, в том числе по централизованным договорам, учитываемых по счетам 25.01 «Общепроизводственные расходы» и 26.01 «Общехозяйственные расходы» по коду 6020403 «Расходы по оплате услуг присоединения» группы КАУ №19 «Статьи затрат», расчет затрат по оплате услуг присоединения производится расчетным путем в соответствии с Методикой.

По элементу затрат «Расходы по оплате услуг по пропуску трафика» учитываются расходы по оплате оказанных оператору связи за отчетный период операторами других сетей связи услуг по пропуску трафика.

Прямые затраты в бухгалтерском учете по элементу «Расходы по оплате услуг по пропуску трафика» отражаются на субсчете 20.02 «Основное производство (к распределению)» по коду 6020405 «Расходы по оплате услуг по пропуску трафика (в т.ч. аренда спутниковых каналов)» группы КАУ №19 «Статьи затрат».

В случае невозможности прямого выделения расходов по оплате услуг по пропуску трафика, связанных с оказанием УУС ПКД (отсутствие автоматизированного сбора данных по объему Интернет-трафика по УУС ПКД), в том числе по централизованным договорам, учитываемых по счетам 25.01 «Общепроизводственные расходы» и 26.01 «Общехозяйственные расходы» по коду 6020405 «Расходы по оплате услуг по пропуску трафика (в т.ч. аренда спутниковых каналов)» группы КАУ №19 «Статьи затрат.

По элементу затрат «Расходы по оплате товаров, работ и услуг сторонних организаций» учитываются затраты на оплату услуг за электроэнергию, страхование имущества, доставка комплектов мебели.

В виду невозможности прямого выделения расходов по оплате товаров, работ и услуг сторонних организаций, связанных с оказанием УУС ПКД.

По элементу затрат «Расходы на налоги, сборы и неналоговые платежи» отражаются отчисления Филиалов в резерв универсального обслуживания.

Прямые расходы на налоги, сборы и неналоговые платежи отражаются в бухгалтерском учете по субсчету 20.02 «Основное производство (к распределению)» код 61206 «Отчисления в резерв универсального обслуживания» группы КАУ №19 «Статьи затрат».

.2 Учет накладных расходов и порядок их распределения

В состав накладных расходов включаются распределяемые общепроизводственные и общехозяйственные затраты УФПС г. Москвы - филиал ФГУП «Почта России». К общепроизводственным относятся затраты на содержание производственными подразделениями основного производства, которые нельзя напрямую отнести к определенной группе видов деятельности.

Общехозяйственные затраты - распределяемые расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом, то есть расходы на обслуживание и организацию финансово-хозяйственной деятельности и управление (административно-управленческие затраты).

УФПС г. Москвы - филиал ФГУП «Почта России» в течение отчетного периода (месяца) отражает на соответствующих субсчетах счета 25 «Общепроизводственные расходы» распределяемые расходы, связанные со всеми видами деятельности (оказанием услуг, выполнением работ и выпуском продукции): зарплата работников с начислениями, занятых в нескольких видах деятельности, содержание транспорта, затраты на ремонт, коммунальные услуги и т.п.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по статьям затрат, по классификации расходов для целей налогового учета, а также по подразделениям в разрезе следующих групп аналитического учета:

№19 «Статьи затрат»;

№54 «Классификация расходов (доходов) для целей налогового учета»;

№4 «Подразделения».

Для отражения переданных (полученных) из одного структурного подразделения УФПС г. Москвы - филиал ФГУП «Почта России» в другое расходов основного производства и общепроизводственных расходов, осуществление которых связано с оказанием сетевых услуг, применяется код 07 «Сетевые расходы» группы кодов аналитического учета (КАУ) КАУ №19 «Статьи затрат». Сетевые общепроизводственные расходы возникают только в случае взаимодействия различных структурных подразделений при проведении внутрихозяйственных расчетов.

В конце отчетного месяца накопленные расходы по счету 25 «Общепроизводственные расходы» подлежат списанию в дебет субсчета 20.01 «Основное производство» путем прямого отнесения статьи затрат на процесс либо с применением баз распределения. Общепроизводственные сетевые расходы списываются в конце отчетного периода в дебет субсчета 90.02 «Себестоимость продаж» код 0601 «Сетевые расходы» группы КАУ №32 «Виды деятельности».

Списание расходов производится в разрезе классификации расходов для целей налогового учета: расходы, не образующие разницы; расходы, образующие временные разницы; и расходы, образующие постоянные разницы. При этом списание сетевых расходов осуществляется с применением кода 0302 «Постоянные разницы по расходам» группы КАУ №54 «Классификация расходов (доходов) для целей налогового учета».

По окончании месяца производится расчет коэффициентов для распределения общей суммы расходов, отраженных в течение месяца на соответствующих субсчетах счета 25 «Общепроизводственных расходов» в разрезе групп видов деятельности, осуществляемых предприятием:

·  Почтовая и курьерская деятельность ( 25.01 );

·        Торговая деятельность (25.02);

·        Деятельность, связанная с денежным посредничеством (25.03 );

·        Деятельность обслуживающих производств и хозяйств (25.04);

·        Прочие виды деятельности (25.05).

Коэффициент определяется как соотношение выручки, полученной по каждой из выше перечисленных групп деятельности к общей сумме выручки, полученной в течение отчетного периода по всем видам деятельности.

Расчет коэффициента производится нарастающим итогом. В конце отчетного периода (месяца) общая сумма расходов списывается со счета 25 «Общепроизводственные расходы» согласно рассчитанным коэффициентам на счёт 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Таким образом, на 1 число каждого месяца счёт 25 «Общепроизводственные расходы» сальдо не имеет. Для учета общепроизводственных расходов используется счет 25 который закрывается с помощью коэффициентов на соответствующие 20-ые счета по каждому виду деятельности. В таблице 2.3 приведен порядок расчета и применения коэффициентов для распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

 

Таблица 2.3

Порядок расчета и применения коэффициентов для распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов

№ п/п	Коэффициент	База для расчета коэффициента	Применение коэффициента
			Для 25 счета	Для 26 счета
1.	К 1	Весь объем полученной выручки	Применяется для субсчета 25.01	Применяется для субсчетов 26.01, 26.02 и 26.04 Не применяется для субсчетов 26.03, 26.05 и 26.06
2.	К 2	Весь объем полученной выручки	Применяется для субсчета 25.02	Применяется для субсчетов 26.01, 26.02 и 26.04, 26.06 Не применяется для субсчетов 26.03 и 26.05
3.	К 3	Весь объем полученной выручки за исключением выручки обслуживающих производств	Применяется для субсчета 25.04	Применяется для субсчетов 26.01, 26.02 и 26.04 Не применяется для субсчетов 26.03, 26.05 и 26.06
4.	К 4	Весь объем полученной выручки за исключением выручки обслуживающих производств	Применяется для субсчета 25.05	Применяется для субсчетов 26.01, 26.02 и 26.04, 26.06 Не применяется для субсчетов 26.03 и 26.05

Коэффициенты распределения рассчитываются ежемесячно на основании данных о полученной выручке в целом за истекший период с начала года с учетом данных текущего месяца (то есть расчет производится нарастающим порядком):

Январь - для расчета применяется выручка января;

Февраль - для расчета применяется выручка января и февраля;

Март - для расчета применяется полученная выручка с января по март и так далее.

Для распределения общепроизводственных расходов применяются 4 вида коэффициентов:

v К 1 - для субсчета 25.01;

v  К 2 - для субсчета 25.02;

v  К 3 - для субсчета 25.04;

v  К 4 - для субсчета 25.05.

К общехозяйственным расходам относятся затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом, то есть расходы на организацию финансово-хозяйственной деятельности и управление.

Учет общехозяйственных (административно-управленческих) расходов УФПС г. Москвы - филиал ФГУП «Почта России» ведется на собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы».

УФПС г. Москвы - филиал ФГУП «Почта России» организует аналитический учет на счете 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям затрат и подразделениям.

В бухгалтерском учете данные расходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в разрезе следующих групп аналитического учета:

№19 «Статьи затрат»;

№54 «Классификация расходов (доходов) для целей налогового учета»;

№4 «Подразделения»

Для отражения переданных (полученных) из одного структурного подразделения в другое общехозяйственных расходов, осуществление которых связано с оказанием сетевых услуг, применяется код 07 «Сетевые расходы» группы КАУ №19 «Статьи затрат».

Отраженные в течение отчетного периода (месяца) по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» затраты по окончании месяца общей суммой списывается в дебет субсчета 20.01 «Основное производство» путем прямого отнесения статьи затрат на процесс либо с применением баз распределения.

Общехозяйственные сетевые расходы списываются в конце отчетного периода в дебет субсчета 90.02 «Себестоимость продаж» код 0601 «Сетевые расходы» группы КАУ №32 «Виды деятельности».

По окончании месяца их общая сумма списывается пропорционально выручке, рассчитанной нарастающим итогом, полученной по определенным видам деятельности на следующие субсчета счёта 90 «Продажи»:

·  себестоимость почтовой и курьерской деятельности;

·        себестоимость торговой деятельности;

·  себестоимость деятельности, связанной с денежным посредничеством;

·        себестоимость деятельности обслуживающих производств и хозяйств;

·        себестоимость по прочим видам деятельности.

Таким образом, на 1 число каждого месяца счёт 26 «Общехозяйственные расходы» сальдо не имеет.

Для распределения общехозяйственных расходов,

применяется один из четырех видов коэффициентов:

v К 1 - при наличии оборотов по субсчетам 90.10 - 90.17 (без учета оборотов по субсчету 90.12);

v  К 2 - при отсутствии оборотов по субсчетам 90.15 и 90.16 и наличии оборотов по субсчету 90.17;

v  К 3 - при отсутствии оборотов по субсчету 90.17 и наличии оборотов хотя бы по одному из субсчетов 90.15 и 90.16;

v  К 4 - при отсутствии оборотов по субсчетам 90.15, 90.16 и 90.17

В структуру себестоимости почтовой и курьерской деятельности входят:

Расходы основного производства, учитываемые на счете 20.01, связанные с этим видом деятельности, т.е. (зарплата, страховые взносы, почтальонов по доставке письменной корреспонденции и печати, работников цеха сортировки, амортизация ОС, непосредственно связанных с этим видом деятельности, т.е. амортизация машин по выемке писем, корреспонденции, по доставке ЕМС отправлений и т.д.

Распределяемые общепроизводственные расходы (25.02,25.04), связанные с содержанием подразделений основного производства и напрямую закрывающихся на счет 20.01, с помощью коэффициентов К2 или К4 соответственно.

общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26.05, которые можно напрямую отнести к этому виду деятельности (например, зарплата сотрудников департамента почтовых услуг, расходы, связанные с содержанием помещения этого департамента, амортизация ОС этого департамента и т.д.), без применения коэффициента;

Таким образом, на 1-е число каждого месяца счёт 26 "Общехозяйственные расходы" сальдо не имеет.

На субсчете 26.01 «Общехозяйственные расходы без отклонений в правилах между бухгалтерским и налоговым учетом» отражаются общехозяйственные расходы предприятия в части, учитываемой как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

·  Расходы, отраженные на субсчете 26.01 в конце отчетного месяца подлежат распределению на себестоимость реализованных товаров, работ, услуг в разрезе всех видов деятельности, осуществляемых Предприятием, с применением соответствующего коэффициента.

·        На субсчете 26.02 «Постоянные разницы по общехозяйственным расходам» отражаются расходы в части, учитываемой в бухгалтерском, но не принимаемой в налоговом учете. Возникающие при этом постоянные разницы отражаются на основании справочника группы аналитического учета «статьи затрат» и в части, не принимаемой для целей налогового учета.

Соответствующие этим разницам суммы постоянных налоговых обязательств отражаются по кредиту субсчета 68.01 и дебету субсчета 99.05 в том же отчетном периоде.

Расходы, отраженные на субсчете 26.02 в конце отчетного месяца подлежат распределению на себестоимость реализованных товаров, работ, услуг в разрезе всех видов деятельности, осуществляемых Предприятием, с применением соответствующего коэффициента.

На субсчете 26.04 «Временные разницы по общехозяйственным расходам» отражаются расходы, связанные с управлением и организацией всеми видами деятельности, осуществляемыми Предприятием, и в различное время признаваемые в бухгалтерском и налоговом учете. Возникающие при этом временные разницы отражаются на основании справочника группы аналитического учета «статьи затрат». Соответствующие этим временным разницам суммы отложенных налоговых обязательств отражаются по кредиту субсчета 77.01 и дебету субсчета 68.01 в том же отчетном периоде. Соответствующие этим временным разницам суммы отложенных налоговых активов отражаются по кредиту субсчета 68.01 и дебету субсчета 09.01 в том же отчетном периоде.

Расходы, отраженные на субсчете 26.04 в конце отчетного месяца подлежат распределению на себестоимость реализованных товаров, работ, в разрезе всех видов деятельности.

Структура себестоимости торговой деятельности включает в себя:

. Расходы связанные с приобретением товара

учитываемые на счете 41.01 - это непосредственно покупная стоимость товаров

учитываемые на счете 41.08 - расходы формирующие стоимость и связанные с приобретением товаров, доставкой товаров до склада, агентское вознаграждение, связанное с приобретением товара;

. Расходы связанные с продажей товара и учитываемые на счете 44.01

ФЗП и страховые взносы продавцов, амортизация торгового оборудования

складские расходы связанные с хранением товара

транспортные расходы по перевозкам товар

. Общехозяйственные расходы, связанные с продажей товаров и учитываемые на счете 26.05 - общехозяйственные расходы, связанные с продажей и учитываемые на счетах 26.06 . Порядок расчета и применения коэффициентов для распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов приведен в таблице 2.3. Порядок расчета и применения коэффициентов для распределения расходов на продажу товаров приведен в таблице 2.4

Таблица 2.4

Порядок расчета и применения коэффициентов для распределения расходов на продажу товаров

№ п/п	Коэффициент	База для расчета коэффициента	Применение коэффициента
			Для субсчета 44.03
1.	К 5	Весь объем полученной выручки по торговой деятельности	Применяется при одновременном наличии оборотов по субсчетам 90.11 и 90.15

учет затрата почтовый услуга

2.3 Калькулирование себестоимости услуг почтовой связи

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации №637 от 24 октября 2005 года и Положению Мининформсвязи РФ №107 от 11 сентября 2007 года операторы почтовой связи ведут раздельный учет доходов и расходов по оказываемым услугам почтовой связи. Раздельный учет - упорядоченная система сбора, регистрации и распределения информации бухгалтерского, статистического и оперативно-технического учетов о доходах и расходах по услугам почтовой связи.

По результатам раздельного учета УФПС г. Москвы - филиал ФГУП «Почта России» составляют отчеты о доходах и расходах по видам оказываемых услуг. Раздельный учет УФПС г. Москвы - филиал ФГУП «Почта России» ведет в целях:

) расчета себестоимости и обоснования тарифов на регулируемые услуги общедоступной почтовой связи;

) обоснования размера субсидий на покрытие убытков, возникающих при оказании регулируемых услуг почтовой связи.

Основной принцип раздельного учета состоит в распределении доходов и расходов по услугам почтовой связи на основе установления взаимосвязи между оказанными услугами почтовой связи и доходами и расходами, возникающими в результате оказания соответствующих услуг почтовой связи. Классификация видов деятельности в целях раздельного учета приведена в таблице 2.5

Таблица 2.5

Классификация видов деятельности УФПС г. Москвы - филиала ФГУП «Почта России» в целях раздельного учета доходов и расходов

№ п\п	Виды деятельности
1.	Основные виды деятельности
1.1.	Услуги общедоступной почтовой связи
1.1.1.	Письма простые
1.1.2.	Почтовые карточки простые
1.1.3.	Бандероли отправление
1.1.4.	Письма заказные
1.1.5.	Почтовые карточки заказные
1.1.6.
1.1.7.	Письма с объявленной ценностью
1.1.8.	Бандероли с объявленной ценностью
1.2.	Прочие услуги почтовой связи
1.2.1	Посылки, включая контейнеры
1.2.2.	Отправления ускоренной почты «Отправления 1 класса»
1.2.3.	Внутренние отправления экспресс-почты
1.2.4.	Международная письменная корреспонденция
1.2.5.	Мешки «М»
1.2.6.	Почтовые денежные переводы телеграфные
1.3.	Универсальные услуги связи- передача данных и предоставление доступа к сети Интернет с использованием пунктов коллективного доступа (доходы и расходы по универсальным услугам показываются в соответствии с договорами отдельно по каждому договору)
2.	Прочие услуги по основным видам деятельности
3.	Неосновные виды деятельности
3.1	Выплаты пенсий и пособий
3.2	Прием платежей
3.3	Прием заказов на подписку и доставку газет и журналов
3.4	Прочие неосновные виды деятельности

Ведение раздельного учета производится на основе определения производственных процессов, которые позволяют установить причинную связь между услугами почтовой связи и расходами, понесенными при оказании таких услуг связи.

Производственный процесс-это перечень однозначно определяемых последовательностей действий или совокупностей функций и заданий, не ограниченных во времени и имеющих распознаваемый результат. Перечень производственных процессов утверждает оператор почтовой связи с учетом видов услуг и работ, осуществляемых операторами почтовой связи. Производственные процессы подразделяются на три группы:

) Основные производственные процессы - процессы, непосредственно связанные с оказанием услуг почтовой связи. Процессы данной группы определяются с учетом видов услуг почтовой связи, и видов работ, непосредственно связанных с оказанием отдельных услуг почтовой связи;

) Вспомогательные производственные процессы - процессы, необходимые для осуществления основных и совместных производственных процессов и опосредованно связанные с оказанием услуг почтовой связи.

) Совместные производственные процессы - процессы, необходимые для осуществления основных производственных процессов, по которым невозможно определить базу распределения на основе натуральных показателей. Перечень основных, вспомогательных и совместных производственных процессов представлен в таблице 2.6

Таблица 2.6

Перечень основных, вспомогательных и совместных производственных процессов

№ п\п	Наименование производственного процесса
1	Основные виды деятельности
1.1	Основные производственные процессы
1.1.1	Прием - обработка доставка (вручение)
1.1.2	Магистральная перевозка
1.1.3	Внутренняя перевозка
1.1.4	Эксплуатация почтового оборудования
1.2	Вспомогательные производственные процессы
1.2.1	Эксплуатация основных фондов производственного назначения
1.2.1.1.	Эксплуатация основных фондов (кроме оргтехники и техники, почтового оборудования и транспортных средств)
1.2.1.2.	Эксплуатация оргтехники и вычислительной техники
1.3	Совместные производственные процессы
1.3.1.	Общее руководство
1.3.2	Организация технической эксплуатации, внедрение новой техники, совершенствование технологических процессов
1.3.3	Экономическая деятельность
1.3.4.	Комплектование и формирование новых кадров
1.3.5.	Эксплуатация основных фондов административно-управленческого назначения
1.4.	Итого по совместным производственным процессам
2	Неосновные виды деятельности

При ведении раздельного учета производственным процессам по основным видам деятельности и неосновным видам деятельности присваиваются шифры, которые могут быть кодами аналитического учета.

Раздельный учет расходов оператора почтовой связи ведется по расходам по обычным видам деятельности . Раздельный учет расходов ведется по следующим статьям затрат:

а) затраты на персонал;

б) материальные затраты;

в) амортизация;

г) расходы по оплате товаров, работ и услуг сторонних

организаций;

д) расходы на налоги, сборы и неналоговые платежи, включаемые в

состав расходов по обычным видам деятельности;

е) прочие затраты.

При ведении раздельного учета расходы по обычным видам деятельности подразделяются на:

а) расходы по основным видам деятельности;

б) расходы по неосновным видам деятельности.

Раздельный учет расходов по оказываемым услугам связи оператор почтовой связи ведет по следующей схеме, представленной на рисунке 2.1:

1) расходы делятся на расходы по основным и неосновным видам деятельности;

2) расходы по основным видам деятельности распределяются на расходы по основным, вспомогательным и совместным производственным процессам в разрезе статей затрат (по статьям затрат);

) расходы по неосновным видам деятельности, относимые на услуги почтовой связи, распределяются на расходы по основным, вспомогательным и совместным производственным процессам;

) расходы по неосновным видам деятельности, не распределяемые на услуги связи, относятся общей суммой на финансовый результат по неосновным видам деятельности;

) расходы вспомогательных производственных процессов распределяются на расходы по основным, вспомогательным и совместным  производственным процессам поэтапно. Расходы по вспомогательному производственному процессу, подлежащему распределению на последнем этапе, полностью распределяются на расходы по основным и совместным производственным процессам;

Рисунок 2.1 - Распределение расходов по обычным видам деятельности для целей калькулирования себестоимости оказываемых услуг

6) расходы по основным производственным процессам, связанным с оказанием услуг связи, распределяются на объекты калькулирования;

) расходы совместных производственных процессов распределяются на объекты калькулирования.

Для целей распределения затрат на объекты калькулирования виды деятельности подразделяются на: виды деятельности, осуществляемые в целях оказания услуг почтовой связи, которые относятся к основным видам деятельности (далее - основные виды деятельности);

виды деятельности по оказанию услуг, выполнению работ и продаже товаров, за исключением основных видов деятельности, которые относятся к неосновным видам деятельности (далее - неосновные виды деятельности).

Расходы по обычным видам деятельности распределяются по видам деятельности, производственным процессам, далее на объекты калькулирования напрямую или с использованием совокупности показателей для деления расходов по обычным видам деятельности между производственными процессами, услугами почтовой связи, в том числе общедоступными услугами почтовой связи (далее - базы распределения).

Базы распределения представлены в таблице 2.7

Таблица 2.7

Базы распределения, используемые для раздельного учета расходов в почтовой связи

№ п\п	Базы распределения
1	Нормирование трудового участия
2	Количество почтовых отправлений
3	Нормативы трудозатрат = норматив времени на единицу услуг X количество услуг
4	Нормативный расход материала = норма расхода материала на единицу каждого вида услуг X количество вида услуг
5	Исходящее количество услуг, оплаченных государственными знаками почтовой оплаты
6	Средняя численность персонала по категориям
7	Вес транзитных отправлений по видам почтовых отправлений
8	Вес грузов по видам
9	Расстояние перевозки (протяженность маршрута)
10	Периодичность поездок на маршруте
11	Коэффициент загруженности оргтехники и вычислительной техники
12	Затраты на оплату труда по видам деятельности, почтовым отправлениям
13	Классификация почтового оборудования по направлениям использования

Базы распределения определяются на основе количественных (натуральных) показателей производственного процесса, которые должны быть измеримы и взаимосвязаны с размером затрат, относимых на соответствующий производственный процесс. Значение показателя должно подтверждаться данными статистического, оперативно-технического или бухгалтерского учета и соответствующими первичными документами.

Закрытие расходов основного производственного процесса на услуги производится с учетом соответствия наименования оказываемых услуг, кодам группы КАУ №32 «Виды деятельности» рабочего плана счетов на 2011 год (Таблица 2.8).

Таблица 2.8

Виды деятельности УФПС г. Москвы - филиала ФГУП «Почта России»

Положение		Рабочий план счетов
№ пп	Наименование показателей	Номер кода	Аналитика группы КАУ 32: Виды деятельности
1.	Основные виды деятельности
1.1	Услуги общедоступной почтовой связи
1.1.1	Письма простые	1010101	Письма простые
1.1.2	Почтовые карточки простые	1010102	Почтовые карточки простые
1.1.3	Бандероли простые	1010103	Бандероли простые
1.1.4	Письма заказные	1010104	Письма заказные
1.1.5	Почтовые карточки заказные	1010105	Почтовые карточки заказные
1.1.6	Бандероли заказные	1010106	Бандероли заказные
1.1.7	Письма с объявленной ценностью	1010108	Письма с объявленной ценностью
1.1.8	Бандероли с объявленной ценностью	1010109	Бандероли с объявленной ценностью
1.2	Услуги прочей почтовой связи
1.2.1	Посылки, включая контейнеры	10201	Посылки и контейнеры
1.2.2	Отправления ускоренной почты «Отправления 1 класса»	1010107	Простые и заказные отправления 1 класса
		1010110	Отправления 1 класса с объявленной ценностью
1.2.3	Внутренние отправления экспресс-почты	10202	Деятельность, связанная с пересылкой экспресс-почты (EMS)
1.2.4	Международная письменная корреспонденция	10303	Прочая исходящая международная почта
		10402	Прочая транзитная и международная почта
1.2.5	Мешки «М»	10301	Мешки "М"
1.2.6	Почтовые денежные переводы	10701	Прием, пересылка (передача) и оплата почтовых переводов денежных средств
		1070101	Переводы простые
		1070102	Переводы электронные
		1070103	Ускоренные переводы Форсаж
1.3	Универсальные услуги связи	04010107	«Универсальные услуги связи с использованием ПКД»
1.4	Прочие услуги по основным видам деятельности
1.4.1.	Отправления от посылторговых организаций	10401	Посылки и контейнеры по системе "Товары - почтой"
1.4.2.	Доставка счетов, квитанций	415	Доставка счетов, квитанций, уведомлений
1.4.3.	Прочие основные виды деятельности	1010112	Прочая внутренняя простая и заказная письменная корреспонденция
		10601	Деятельность, связанная с арендой абонементных почтовых шкафов
		10602	Прочая деятельность
2.	Неосновные виды деятельности
2.1.	Выплаты пенсий и пособий	10702	Доставка и выплата пенсий и пособий по поручениям и ведомостям
		10703	Доставка и выплата пенсий и пособий почтовыми переводами денежных средств
2.2.	Прием платежей	301	Прием различных платежей
		30101	Электроснабжение
		30102	Муниципальные и прочие коммунальные услуги
		30103	Сотовая связь
		30104	Прочие
2.3.	Прием заказов на подписку и доставку газет и журналов	105	Деятельность почтовой связи, связанная с пересылкой газет и других периодических изданий
		10501	Оформление заказов на подписку периодических изданий и внутриобластная доставка
		10502	Доставка периодических изданий, подписка на которые собрана сторонними организациями (редакционная, издательская подписка)
		10503	Магистральная доставка периодических изданий и прочие, связанные с ней операции
		1050301	Сортировка печатных изданий
		1050302	Транспортировка печатных изданий
		1050303	Хранение печатных изданий
		1050304	Выдача печатных изданий
2.4.	Прочие неосновные виды деятельности	Торговая, прочая, денежное посредничество, деятельность ОПХ (за исключением КАУ 301,415)

Расходы по основным видам деятельности, накопленные на счетах 20.02 «Основное производство (к распределению)», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются на производственные процессы путем прямого отнесения статьи на процесс с учетом функциональных направлений деятельности (П) либо с использованием баз распределения (БР).

Распределение (закрытие) вспомогательных процессов на основные и совместные; совместных на основные.

Затраты, отнесенные на субсчета вспомогательных производственных процессов распределяются на основные и совместные производственные процессы с использованием баз распределения:

- «Эксплуатация почтового оборудования» в разрезе статей затрат распределяются на основные процессы «Прием», «Обработка в ОПС приема», «Обработка в ОПС доставки» с использованием базы распределения - удельный вес ФОТ категории основного производственного персонала, задействованного на соответствующем основном производственном процессе.

Для отражения результатов раздельного учета расходов по обычным видам деятельности в счет 90 "Продажи" или в счет 20 "Основное производство" вводятся субсчета/подсубсчета в разрезе объектов калькулирования и видов деятельности (по объектам калькулирования и видам деятельности), нумерацию которым оператор почтовой связи присваивает самостоятельно.

Таблица 2.9

Распределение затрат УФПС г. Москвы - филиал ФГУП «Почта России» на производственные процессы

Счет/ производственный процесс - источник затрат Счет/ производственный процесс - получатель затрат	Основное производство (к распределению	Общепроизводственные расходы	Общехозяйственные расходы
	20.02	25.01	26.01
Основные производственные процессы
20.01/ «Прием»	П/БР	Х	Х
20.01/ «Обработка в ОПС приема»	П/БР	Х	Х
20.01/ «Внутренняя перевозка»	П/БР	Х	Х
20.01/ «Магистральная перевозка»	П/БР	Х	Х
20.01/ «Обработка в ОПС доставки»	П/БР	Х	Х
20.01/ «Доставка (выдача)»	П/БР	Х	Х
Вспомогательные производственные процессы
20.01/ «Эксплуатация почтового оборудования»	П/БР	П/БР	П/БР
20.01/ «Эксплуатация оргтехники»	П/БР	П/БР	П/БР
20.01/ «Содержание и эксплуатация основных фондов»	П/БР	П/БР	П/БР
20.01/ «Эксплуатация транспорта»	П/БР	П/БР	П/БР
20.01/ «Эксплуатация основных фондов в АУП»	П/БР	П/БР	П/БР
Совместные производственные процессы
20.01/ «Общее руководство»	П/БР	П/БР	П/БР
20.01/ «Организация технической эксплуатации»	П/БР	П/БР	П/БР
20.01/ «Экономическая деятельность»	П/БР	П/БР
20.01/ «Реклама»	П/БР	П/БР	П/БР
90.02 «Себестоимость продаж» код 02 «Торговая деятельность» группы КАУ 32 «Виды деятельности»	ЭО	Х	Х

Для отражения финансового результата вводятся: субсчет счета 90 "Себестоимость продаж по основным видам деятельности"; субсчет счета 90 "Себестоимость продаж по неосновным видам деятельности".

Выводы по второму разделу:

Исследование, проведенное во втором разделе позволяет сделать следующие выводы:

1. В бухгалтерском учете УФПС г. Москвы - филиал ФГУП «Почта России» расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим экономическим элементам с детализацией по статьям затрат: Затраты на персонал;

2.      Материальные затраты;

.        Амортизация Расходы по оплате товаров, работ, услуг сторонних организаций, в т.ч. обособленно отражаются: расходы по оплате услуг присоединения «Расходы по оплате услуг присоединения»;

«Статьи затрат»; расходы по оплате услуг по пропуску трафика - «Расходы по оплате услуг по пропуску трафика (в т.ч. аренда спутниковых каналов)»; Расходы на налоги, сборы и неналоговые платежи, включаемые в состав расходов по обычным видам деятельности; «Прочие расходы».

В течение месяца расходы основного производства по видам деятельности отражаются на счете 20.02 «Основное производство (к распределению)» в разрезе статей затрат с применением группы №54 «Классификация расходов (доходов) для целей налогового учета». В конце отчетного месяца накопленные на субсчете 20.02 «Основное производство (к распределению)» расходы по основным видам деятельности подлежат списанию в дебет субсчета 20.01 «Основное производство».

Расходы основного производства по неосновным видам деятельности, относящихся к реализованным работам, услугам подлежат списанию в дебет субсчета 90.02 «Себестоимость продаж».

.   В состав накладных расходов включаются распределяемые общепроизводственные и общехозяйственные затраты УФПС г. Москвы - филиал ФГУП «Почта России». К общепроизводственным относятся затраты на содержание производственными подразделениями основного производства, которые нельзя напрямую отнести к определенной группе видов деятельности.

Общехозяйственные затраты - распределяемые расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом, то есть расходы на обслуживание и организацию финансово-хозяйственной деятельности и управление (административно-управленческие затраты).

.   УФПС г. Москвы - филиал ФГУП «Почта России» в течение отчетного периода (месяца) отражает на соответствующих субсчетах счета 25 «Общепроизводственные расходы» распределяемые расходы, связанные со всеми видами деятельности (оказанием услуг, выполнением работ и выпуском продукции): зарплата работников с начислениями, занятых в нескольких видах деятельности, содержание транспорта, затраты на ремонт, коммунальные услуги и т.п. Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по статьям затрат, по классификации расходов для целей налогового учета, а также по подразделениям в разрезе следующих групп аналитического учета. В конце отчетного месяца накопленные расходы по счету 25 «Общепроизводственные расходы» подлежат списанию в дебет субсчета 20.01 «Основное производство» путем прямого отнесения статьи затрат на процесс либо с применением баз распределения.

6.      Учет общехозяйственных (административно-управленческих) расходов УФПС г. Москвы - филиал ФГУП «Почта России» ведется на собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы». УФПС г. Москвы - филиал ФГУП «Почта России» организует аналитический учет на счете 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям затрат и подразделениям.

В бухгалтерском учете данные расходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в разрезе групп аналитического учета. Общехозяйственные сетевые расходы списываются в конце отчетного периода в дебет субсчета 90.02 «Себестоимость продаж» код 0601 «Сетевые расходы» группы КАУ №32 «Виды деятельности».

.   С целью калькулирования себестоимости услуг почтовой связи УФПС г. Москвы - филиал ФГУП «Почта России» в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации №637 от 24 октября 2005 года и Положением Мининформсвязи РФ №107 от 11 сентября 2007 года ведет раздельный учет доходов и расходов по оказываемым услугам почтовой связи. Раздельный учет - упорядоченная система сбора, регистрации и распределения информации бухгалтерского, статистического и оперативно-технического учетов о доходах и расходах по услугам почтовой связи. По результатам раздельного учета УФПС г. Москвы - филиал ФГУП «Почта России» составляют отчеты о доходах и расходах по видам оказываемых услуг.

8. Раздельный учет расходов по оказываемым услугам связи оператор почтовой связи ведет по следующей схеме:

1) расходы делятся на расходы по основным и неосновным видам деятельности;

2) расходы по основным видам деятельности распределяются на расходы по основным, вспомогательным и совместным производственным процессам в разрезе статей затрат (по статьям затрат);

) расходы по неосновным видам деятельности, относимые на услуги почтовой связи, распределяются на расходы по основным, вспомогательным и совместным производственным процессам;

) расходы по неосновным видам деятельности, не распределяемые на услуги связи, относятся общей суммой на финансовый результат по неосновным видам деятельности;

) расходы вспомогательных производственных процессов распределяются на расходы по основным, вспомогательным и совместным производственным процессам поэтапно. Расходы по вспомогательному производственному процессу, подлежащему распределению на последнем этапе, полностью распределяются на расходы по основным и совместным производственным процессам;

) расходы по основным производственным процессам, связанным с оказанием услуг связи, распределяются на объекты калькулирования;

) расходы совместных производственных процессов распределяются на объекты калькулирования.

3. АНАЛИЗ ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГ

.1 Анализ динамики и структуры затрат

Анализ затрат проводится по следующим направлениям:

·  Анализ динамики и структуры затрат;

·        Анализ косвенных и прямых затрат;

·        Анализ динамики и структуры себестоимости 100 руб. доходов;

·        Анализ себестоимости единицы услуги.

В ходе анализа динамики и структуры расходов рассчитываются следующие показатели:

1. Абсолютное отклонение:

,

Где С₀,С₁- расходы предыдущего и отчетного годов, тыс. руб., соответственно ΔС- изменение расходов, тыс. руб.

2. Относительное отклонение (индекс динамики):

,

3. Удельный вес статьи расходов в общей структуре расходов:

,

Где С_i- расходы по i-й статье расходов, тыс. руб.

4. Влияние изменения отдельной статьи расходов на общее изменение расходов:

,

Где ΔI_i-процент снижения (роста) общих расходов в зависимости от изменения отдельной статьи расходов,%,

ΔСi- абсолютное изменение расходов по i-ой статье, тыс. руб.;

∑С₀-сумма расходов предыдущего годы, тыс. руб.

Результаты анализа затрат по элементам УФПС г. Москвы - филиала ФГУП «Почта России» приведен в таблице 3.1

Таблица 3.1

Анализ динамики и структуры по элементам УФПС г. Москвы - филиала ФГУП «Почта России»

Наименование статей затрат	Предыдущий год		Отчетный год		Изменение		Влияние i-ой статьи затрат, %, ∆Ii (п.6/Σп.2)
	Сумма, тыс. руб.	Структура %	Сумма	Структура %	Абсолютное, тыс. руб. (п.4-п.2)	Относитель-ное, % (п.4/п.2)
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Материальные расходы	60628,6	7,3	136259,6	13,0	75631	224,7	9,1
Расходы на оплату труда	394848,8	47,5	500302,2	47,9	105453,4	126,7	12,7
Отчисления на социальные нужды	1190264	14,3	123799,2	11,8	4772,8	104,0	0,5
Амортизация	44584	5,4	52302,6	5,0	7718,6	117,3	0,9
Прочие	211719,8	25,5	232642,8	22,3	21523	110,2	2,6
Затраты, всего	830807,6	100	10453064	100	214498,8	125,8	25,8

Анализ показал, что общие затраты УФПС г. Москвы - филиала ФГУП «Почта России» в анализируемом периоде возросли на 214498,8 (25,8%) и составили в отчетном году-10453064 тыс. руб. Наибольший удельный вес в общих затратах занимают затраты на оплату труда-394848,8 (47,5%). В отчетном году затраты росли по всем статьям, причем в наибольшей степени выросли материальные затраты на 124,7% и составили 136259,6 тыс. руб.: затраты на оплату труда на 26,7% и составили 500302,2 тыс.руб. Факторный анализ (гр. 8), показал, что именно эти статьи в наибольшей степени повлияли на рост затрат УФПС г. Москвы - филиала ФГУП «Почта России»: под влиянием роста затрат на оплату труда общие затраты выросли на 12,7%, а материальных затрат - на 9,1%.

Таблица 3.2

Анализ динамики и структуры расходов УФПС г. Москвы - филиала ФГУП «Почта России» с расшифровкой основных статей расходов

Наименование статей затрат	Предыдущий год			Отчетный год		Изменение
	Сумма, тыс. руб.		Структура %	Сумма, тыс. руб.	Структура %	Абсолютное, тыс. руб. (п. 4-п. 2)	Относительное % (п. 4/п. 2)
Затраты, в т.ч.:	830807,6		100,0	1045306,4	100,0	214498,8	125,8
1. Материальные затраты, в т.ч.:	60628,6		7,3	136259,6	13,0	71631	224,7
эксплуатационные материалы	4289,6		7,1	6696,4	4,9	2406,8	156,1
маркированная продукция	2055,8		3,4	9157,2	6,7	7101,4	445,4
бланочная продукция	2389		3,9	4569,4	3,4	2180,4	191,3
материалы для ремонта	1133,2		1,9	2594,6	1,9	1461,4	228,9
Комплектующие	7880,8		7,9	9780,2	7,2	4999,4	204,6
картриджи, тонеры	3508,6		5,8	6291,8	4,6	2783,2	179,3
Запчасти	7124,2		11,8	11270	8,3	4145,8	158,2
Топливо	16324,4		26,9	43724,4	32,1	27400	267,9
ГСМ	740,8		1,2	1761,2	1,3	1020,4	237,7
Канцтовары	1145,8		1,9	1344	1,0	198,2	117,3
хозяйственные принадлежности	14400,4		23,8	34763,4	25,5	20363	241,4
прочие материалы	273,6		4,5	430,7	3,2	157,1	157,4
2. Затраты на оплату труда, в т.ч:		394848,8	47,5	500302,2	47,9	105453,4	126,7
ФЗП персонала основного производства, в т.ч.:		331361,8	83,9	406142,4	81,2	74780,8	122,6
зарплата работников отделений почтовой связи (ОПС) (без почтальонов)		105627,6	31,9	119402,4	29,4	13774,8	113,0
зарплата почтальонов		112840,4	34,1	140843,2	34,7	28002,8	124,8
зарплата работников по сортировке и обработке почтовых отправлений		8390,8	2,5	15089,6	3,7	698,8	179,8
зарплата водителей		12373	3,7	21269,4	5,2	8896,4	171,9
зарплата работников информационных пунктов		4314,2	1,3	11931	2,9	7616,8	276,6
премии, предусмотренные трудовым договором; выплаты из фондов; отпускные; компенсации при увольнении		87815,8	26,5	97607	24,1	9791,2	111,2
ФЗП обслуживающего и вспомогательного производств, в т.ч.:	20055,4		5,1	258902	5,2	5834,8	129,1
зарплата работников, обслуживающих транспорт	2324,2		11,6	2718,8	10,5	394,6	116,9
зарплата работников, занятых ремонтом	2388,4		11,9	2535,2	9,8	146,8	106,2
зарплата технического персонала	3423,4		17,1	3715,8	14,4	292,4	108,5
зарплата работников прочих служб вспомогательного производства	8435,2		42,0	10233,4	39,5	1798,2	121,3
премии, предусмотренные трудовым договором; выплаты из фондов; отпускные; компенсация при увольнении	3484,2		17,4	6686	25,8	3202,8	192,0
ФЗП административно-управленческого аппарата	43431,6		11,0	68269,4	13,6	24837,8	157,2
3. Отчисления на социальные нужды	119026,4		14,3	123799,2	11,8	4772,8	104,0
4. Амортизация	44584		5,4	52302,6	5,0	7718,6
5. Прочие, в т.ч.:	211719,8		25,5	232642,8	22,3	20923	109,9
Финансовые услуги	30198,4		14,2	37977,4	16,3	7779	125,8
Услуги сторонних организаций по перевозке почты	29918,4		14,1	28591,8	12,3	(1326,6)	95,6
Налоги	13138,4		6,2	17686,4	7,6	4548	134,6
Коммунальные услуги	12395,2		5,9	14335,6	6,1	1940,4	115,7
Услуги связи	21145		10	10103,6	4,3	(11041,4)	47,8
Расходы на ремонт	63233,8		29,9	53404,2	23,0	(9829,6)	84,5
Командировочные	842,8		0,4	1132,6	0,5	289,8	134,4
Спецодежда	1973,4		0,9	23333,8	1,0	360,4	118,3
Мероприятия по охране труда и промышленной безопасности	3784,6		1,8	5403,8	2,3	1619,2	142,7
Аренда	5829,8		2,8	6498,4	2,8	668,6	111,5
Расходы на рекламу	1346,4		0,6	1443,6	0,6	97,2	107,2
Охранные услуги	6987,4		3,3	16546,2	7,1	9558,8	136,8
Информационно-консультационные услуги	1483		0,7	2522,6	1,1	1039,6	179,1
Страхование	1975,4		0,9	3460,8	1,5	1485,4	175,2
Прочие расходы	17467,8		8,3	31202	13,5	13734,2	178,6

Как следует из таблицы 3.2 расходы на оплату труда составляют 47,5 % в 2010 году и 47,9% в 2011 году от общих затрат; расходы на социальные нужды (страховые взносы) составили 14,3% в 2010 году и 11,8% в 2011 году. Таким образом, рассмотрим результаты анализа, начиная со статьи «Расходы на оплату труда». Как видно из табл. 3.2 расходы на оплату труда включают в себя: ФЗП персонала основного производства, ФЗП обслуживающего и вспомогательного производств и ФЗП административно-управленческого аппарата. Наибольший удельный вес в расходах на оплату труда приходится на ФЗП персонала основного производства-83,9% в 2010 году и 81,2% в 2011 году, причем наблюдался рост по данному фонду на 22,6%. Проведем анализ ФЗП персонала основного производства. Наибольший удельный вес в структуре расходов данного фонда занимает зарплата почтальонов (около 34%) и работников ОПС (без почтальонов) (около 30%). Около 25% в структуре анализируемого фонда приходится на премии, выплаты из фондов, отпускные, компенсации при увольнении. По всем статьям анализируемого фонда в отчетном году наблюдается прирост затрат: в наибольшей степени это коснулось зарплаты работников по сортировке и обработке почтовых отправлений (79,8%), зарплаты водителей (71,9%) и зарплаты работников информационных пунктов (176,6%). Далее следует проанализировать ФЗП административно-управленческого аппарата. По данному фонду наблюдается наибольший рост затрат в отчетном году (57,2%), причем в зависимости от целей, стоящих перед аналитиком можно провести более подробный анализ в разрезе персонала служб и отделов, а также работников руководящего состава. Небольшой удельный вес в структуре расходов на оплату труда приходится на ФЗП обслуживающего и вспомогательного производств (около 5%), но и по нему наблюдается прирост затрат на 29,1%. Результаты анализа статьи «материальные расходы» выявил рост по всем статьям материальных расходов в 2011 году. В наибольшей степени выросли расходы по статье «маркированная продукция» (более чем в 4 раза), что объясняется увеличением стоимости ГЗПО и ростом исходящего платного обмена по письменной корреспонденции, оплачиваемой ГЗПО. Наибольший удельный вес в структуре материальных расходов занимает статья «топливо» (около 27 и 32% в предыдущем и отчетном годах соответственно). Более чем двукратный рост расходов по данной статье произошел из-за роста цены на топливо, увеличения объемов перевозок автотранспортом Филиала, а также в связи с возобновлением в отчетном году одного из магистральных маршрутов. Наибольший удельный вес в структуре прочих расходов занимает статья «расходы на ремонт» (около 30 и 23% в предыдущем и отчетном годах соответственно). «Финансовые услуги» составили около 14 и 16% в предыдущем и отчетном годах соответственно, причем они выросли на 25,78% или на 7779 тыс. руб. Изменение данной статьи определяется следующими факторами: ростом затрат на инкассацию денежных средств и снижением затрат по статье «услуги сторонних организаций по перевозке почты» (около 14 и 12% в предыдущем и отчетном годах соответственно, причем наблюдается их снижение на 4,4%. Проведенный анализ показал, что по большинству статей, входящих в прочие затраты, наблюдался рост. В наибольшей степени выросли расходы на информационно - консультационные услуги (на 79,1% из-за увеличения расходов на аудиторские услуги, сопровождение программных продуктов и расходов на обучение) и расходы на страхование (на 75,2% из-за роста расходов на страхование работников, лизингового имущества, ОСАГО, ДСАГО). Увеличение расходов по статье «мероприятия по охране труда и промышленной безопасности» на 42,9% объясняются ростом расходов по гражданской обороне, на аттестацию рабочих мест, на контроль за загрязнением окружающей среды, на проведение техобслуживания огнетушителей и приобретение пожарного оборудования и т.д. Аналогичным образом можно проанализировать все статьи прочих затрат.

.2 Анализ прямых и накладных расходов и разработка мероприятий по их снижению

В состав накладных расходов включаются распределяемые общепроизводственные и общехозяйственные затраты УФПС г. Москвы - филиал ФГУП «Почта России». К общепроизводственным относятся затраты на содержание производственными подразделениями основного производства, которые нельзя напрямую отнести к определенной группе видов деятельности.

Общехозяйственные затраты - распределяемые расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом, то есть расходы на обслуживание и организацию финансово-хозяйственной деятельности и управление (административно-управленческие затраты). Анализ накладных и прямых расходов проведем на примере универсальной услуги связи (УУС) пункт коллективного доступа (ПКД) (услуги по передаче данных и предоставлению доступа к сети Интернет с использованием пунктов коллективного доступа).

При формировании элементов затрат на оказание УУС ПКД выделяются прямые и косвенные расходы. Прямые расходы, формируемые в бухгалтерском учете, без проведения дополнительных расчетов на основании данных первичного учетного документа отражаются на счете 20.02 «Основное производство (к распределению)». Косвенные расходы - расходы, относящиеся как к деятельности по оказанию УУС ПКД, так и к другим видам деятельности и подлежащие распределению по видам деятельности с использованием баз распределения. В бухгалтерском учете данные расходы отражаются по дебету счетов 25.01 «Общепроизводственные расходы», 26.01«Общехозяйственные расходы». Определение доли косвенных расходов, относящихся к оказанию УУС ПКД, и их распределение по договорам производится вне системы бухгалтерского учета исходя из особенностей технологического процесса с учетом экономического обоснования затрат. Косвенные расходы по счетам 25.01 «Общепроизводственные расходы», 26.01 «Общехозяйственные расходы», приходящиеся на УУС ПКД, в конце отчетного месяца списываются в дебет субсчета 90.02 «Себестоимость продаж» (код 04010107 «Универсальные услуги связи с использованием ПКД» группы КАУ №32 «Виды деятельности») в разрезе кодов аналитического учета по группе КАУ №19 «Статьи затрат» и классификации расходов для целей налогового учета: по группе КАУ №54 «Классификация доходов(расходов) для целей налогового учета». Накопленные расходы, относящиеся к оказанным услугам связи, подлежат списанию в дебет субсчета 90.02 «Себестоимость продаж» по коду 04010107 «Универсальные услуги связи с использованием ПКД» в разрезе классификации расходов для целей налогового учета: по группе КАУ №54 «Классификация доходов (расходов) для целей налогового учета».

В течение отчетного года списание косвенных расходов производится в размере 1/12 от фактических затрат предыдущего года. В конце отчетного года осуществляется проверка рассчитанных в соответствии с Методикой затрат с себестоимостью УУС ПКД по данным бухгалтерского учета с целью ее корректировки в учете. Схема распределения расходов по универсальным услугам связи приведена на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 - Схема распределения  расходов по универсальным услугам связи

Анализ соотношения прямых и косвенных расходов услуги универсальной связи (УУС) пункт коллективного доступа (ПКД) приведен в таблице 3.3

Как следует из результатов расчетов приведенных в таблице 3.3 в структуре расходов на оказание универсальной услуги ПКД косвенные расходы в 2010 году составили 2,67% или 7364909 руб. В 2011 году 2,8% или 78064002 руб., увеличение 0,13 процентных пункта.

Таблица 3.3

Анализ соотношения прямых и косвенных расходов УУС ПКД УФПС г. Москвы - филиала ФГУП «Почта России»

Статьи затрат	Затраты всего (сч.20,25,26) (руб.)		Косвенные затраты (руб.)		Удельный вес косвенных затрат в общей сумме (%)		Отклоне-ние п.п
	2010	2011	2010	2011	2010	2011
ФЗП	533142306	567145707	5236338	5478423	0,98	0,96	(0,02)
Выплаты социального характера	266305	268891	1624	1766	0,6	0,65	0,05
Расходы на обязательное страхование	165803135	170366262	1432433	1597482	0,86	0,94	0,08
Материальные затраты	73034337	83176442	16277	17943	0,02	0,02	0
Амортизация	5363382	6964293	1984	2096	0,03	0,03	0
Услуги сторонних организаций	371843730	380885477	676253	766292	0,18	0,2	0,02
Итого	1149453195	1208807072	7364909	7864002	2,67	2,8

Удельный вес ФЗП в структуре в 2010 году составляет 0,98% (5236338 руб.) в 2011 году-0,96% (5478423 руб.). Расходы на обязательное страхование составляют 0,86% (1432433 руб.), в 2011 году-0,94% (15974482 руб.) Таким образом, как следует из результатов анализа, в структуре расходов косвенный расходы занимают незначительную долю, представленную в основном расходами на оплату труда и обязательное страхование.

Анализ косвенных расходов, относящихся к УУС ПКД приведен в таблице 3.4

Как следует из результатов расчета таблицы 3.4 в структуре косвенных расходов наибольший удельный вес занимает ФЗП - 69,7% в 2011 году и 71,1% в 2010 году. Расходы на обязательное страхование в структуре косвенных расходов занимают 20,3% ,в 2010 году - 19,4%. Расходы на оплату услуг сторонних организаций в структуре косвенных расходов составили 9,8%, а в 2010 году - 9,2%.

Таблица 3.4

Анализ косвенных расходов, относящихся к УУС ПКД УФПС г. Москвы - филиала ФГУП «Почта России»

Статьи затрат	2010 (руб.)	2011 (руб.)	Отклонение (руб.)	Удельный вес, %		Отклонение, п.п
				2010	2011
ФЗП	5236338	5478423	242085	71,1	69,7	(1,4)
Выплаты социального характера	1624	1766	142	0,02	0,02	0
Расходы на обязательное страхование	1432433	1597482	165049	19,4	20,3	0,9
Материальные затраты	16277	17943	1666	0,2	0,2	0
Амортизация	1984	2096	112	0,02	0,02	0
Услуги сторонних организаций	676253	766292	90039	9,2	9,8	0,6
Итого	7364909	7864002	499093	100	100	-

Управление косвенными расходами должно осуществляться с соблюдением следующих правил: формирование состава статей косвенных расходов необходимо производить с учетом хозяйственной целесообразности этих расходов; комплексные статьи расходов должны быть раскрыты по видам расходов как в планировании, так и в учете; расходы необходимо обосновать действующими на данный момент времени расценками и тарифами; расходы на услуги обслуживающих организаций включаются в косвенные расходы на основе договоров, цены на услуги в которых проставлены в соответствии со ст. 40 НК РФ; состав статей не должен противоречить ст. 264 НК РФ.

.3 Анализ себестоимости 100 рублей продукции (работ, услуг)

Анализ себестоимости единицы услуг почтовой связи

При оценке себестоимости отдельных видов услуг почтовой связи возникают некоторые сложности, связанные, в первую очередь, с отсутствием данных оперативной, бухгалтерской отчетности, т.е. с отсутствием раздельного учета эксплуатационных затрат по видам предоставляемых услуг. Это обусловлено тем, что на предприятиях почтовой связи все ресурсы производства: трудовые и материальные, производственные фонды участвуют в процессе предоставления как традиционных, так и новых, нетрадиционных услуг. Во-вторых, сетевой характер производства обуславливает наличие на предприятии почтовой связи не только исходящего обмена, приносящего доходы, но и входящего, а также транзитного. Кроме того, на различных этапах производственного процесса (исходящем, входящем и транзитном) материальные и трудовые ресурсы используются неодинаково. Таким образом, методические подходы к дифференциации издержек производства должны учитывать виды услуг, оказываемые предприятием почтовой связи, и этапы производственного процесса. Вследствие всего вышесказанного на предприятиях почтовой связи по основному виду деятельности принято исчислять и планировать себестоимость совокупности услуг, т.е. применять относительный показатель себестоимости, характеризующий общие эксплуатационные затраты предприятия, приходящиеся на 100 руб. доходов от основной деятельности:

где Э - полная себестоимость (эксплуатационные затраты предприятия) за определенные периоды (год, квартал);

Д _вал - валовые доходы (выручка) за тот же период.

Этот показатель имеет немалое значение для характеристики использования производственных ресурсов в динамике, для сопоставления себестоимости по однотипным предприятиям и оценки их деятельности по экономии издержек производства. Другими словами, целью управления себестоимостью услуг является обеспечение максимально эффективного использования ресурсов для оказания услуг почтовой связи. При этом система управления решает следующие задачи:

- формирование плановой себестоимости услуг;

сбор данных о затратах путем регулярного оперативного учета и инвентаризации;

калькуляцию фактической себестоимости;

сравнение фактической и плановой себестоимости и структуры расходов в динамике;

выявление фактов, причин и виновников отклонений.

Результаты анализа динамики и структуры себестоимости 100 руб. доходов, а так же результаты факторного анализа приведены в табл. 3.5.

Таблица 3.5

Анализ динамики и структуры себестоимости 100 руб. доходов УФПС г. Москвы - филиала ФГУП «Почта России»

Наименование показателей	Предыдущий год		Отчетный год		Изменение		Влияние i-ой статьи затрат, %
	Сумма руб.	Структура %	Сумма затрат, руб.	Структура затрат, %	Абсолют-ное, руб.	Относи-тельное, %
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Материальные расходы	13,8	7,3	24,4	13,0	10,6	176,8	5,6
2. Расходы на оплату труда	89,4	47,5	89,2	47,9	(0,2)	100,2	0,1
3. Отчисления на социальные нужды	27	14,3	22,4	11,8	(4,8)	82,2	-2,6
4. Амортизация	10,2	5,4	9,4	5,0	(0,8)	92,2	-0,4
5. Прочие, в т.ч.:	47,8	25,5	41,6	22,3	(6,2)	86,9	-3,3
Финансовые услуги	6,8	14,2	6,8	16,3	0	99,5	0
Услуги сторонних организаций по перевозке почты	6,8	14,1	5,2	12,3	(1,6)	75,6	-3,3
Налоги	3	6,2	3,2	7,6	0,2	106,5
Коммунальные услуги	2,8	5,9	2,6	6,1	(0,2)	91,5	-0,4
Услуги связи	4,8	10	1,8	4,3	(3)	37,8	-6,3
Расходы на ремонт	14,4	29,9	9,6	23,0	(4,8)	66,8	-10,0
Командировочные	0,2	0,4	0,2	0,5	0	106,3	0,0
Спецодежда	0,4	0,9	0,4	1,0	0	93,5	0,0
Мероприятия по охране труда и промышленной безопасности	0,8	1,8	1	2,3	0,2	112,9	0,4
Аренда	1,4	2,8	1,2	2,8	(0,2)	88,2	-0,4
Расходы на рекламу	0,4	0,6	0,2	0,6	(0,2)	84,8	-0,4
Охранные услуги	1,6	3,3	3	7,1	(1,4)	187,3	2,9
Информационно-консультационные услуги	0,4	0,7	0,4	1,1	0	134,5	0,0
Страхование	0,4	0,9	0,6	1,5	0,2	138,5	0,4
Прочие расходы	3,8	8,3	5,6	13,5	1,8	141,3	3,8
ИТОГО: себестоимость 100 руб. доходов	188,2	100,0	187,2	100,0	(1)	99,4	-0,6
Доходы, тыс. руб.	883148,4	0	1116760,6	0	233612,2	126,45	0

Результаты анализа показывают, что себестоимость 100 руб. доходов сократилась на 0,5 руб.(0,6%), причем в наибольшей степени на это повлияло изменение материальных расходов и прочих затрат (на изменение прочих затрат в наибольшей степени повлияло изменение расходов на услуги связи и расходов на ремонт). Если общие затраты возросли, то себестоимость100 руб. доход снизилась. Это объясняется опережающим темпом ростом доходов над темпом роста расходов.

Таблица 3.6

Анализ расходов основных производственных процессов с учетом распределения вспомогательных и совместных процессов УФПС г. Москвы - филиала ФГУП «Почта России» (руб.)

Элемент затрат	Всего затрат	В т.ч.
		Прием	Обработка в ОПС приема	Внутренняя перевозка	Обработка в ОПС доставки	Доставка
1	2	3	4	5	6	7
Затраты на персонал	700756531	118820355	47900155	49771493	299197755	185066772
Материальные затраты	82426391	18819164	10587424	10218213	26723258	16078329
Амортизация	6671773	1661121	583229	174421	3656583	596418
Расходы по оплате услуг сторонних организаций	361134963	78870187	29324399	6906385	182664427	63369563
Расходы на налоги, сборы и неналоговые платежи, включаемые в состав расходов по обычным видам деятельности	17675920	3059746	1240317	825821	7733185	4816850
Прочие затраты	6926082	1148077	463083	581899	2914069	1812952
Итого расходов:	1175591664	222378652	90098610	68478235	522889280	271746885

Как следует из данных таблицы 3.6 для целей исчисления затрат по основному производству затраты распределяются по производственным процессам. Так суммарная величина затрат составила 1175591664 руб. в т.ч. прием-222378652 руб., обработка в ОПС приема- 90098610 руб., внутренняя перевозка-68478235 руб., обработка ОПС доставки 522889280 руб., доставка-271746885 руб.

В таблице 3.7 приведен анализ структуры расходов основных производственных процессов с учетом распределения вспомогательных и совместных процессов УФПС г. Москвы - филиала ФГУП «Почта России»

Таблица 3.7

Анализ структуры расходов основных производственных процессов с учетом распределения вспомогательных и совместных процессов УФПС г. Москвы - филиала ФГУП «Почта России»

Элемент затрат	Всего затрат	В т.ч.
		Прием	Обработка в ОПС приема	Внутренняя перевозка	Обработка в ОПС доставки	Доставка
1	2	3	4	5	6	7
Затраты на персонал	59,6	53,4	53,2	72,2	57,2	68,1
Материальные затраты	7	8,5	11,7	14,9	5,1	5,9
Амортизация	0,6	0,7	0,6	0,2	0,7	0,2
Расходы по оплате услуг сторонних организаций	30,7	35,5	32,5	10	34,9	23,3
Расходы на налоги, сборы и неналоговые платежи, включаемые в состав расходов по обычным видам деятельности	1,5	1,3	1,4	1,2	1,5	1,8
Прочие затраты	0,6	0,6	0,6	1	0,6	0,7
Итого расходов(%):	100	100	100	100	100	100

Как следует из данных таблицы 3.7 в структуре затрат наибольший удельный вес в разрезе всех производственных процессов занимают затраты на персонал, всего - 59,6% прием - 53,4%; обработка в ОПС приема - 53,2%, внутренняя перевозка - 72,7%,обработка в ОПС доставки - 68,1%, расходы на оплату сторонних организаций (вторая по значимости статья в структуре затрат) по всем производственным процессам, кроме внутренней перевозки. Данная статья составляет всего в общей сумме затрат - 30,7%, прием - 35,5%, обработка - 35,5%, внутренняя перевозка - 10%, обработка в ОПС доставки - 34,9%, доставка - 23,3%.

Анализ себестоимости единицы услуги рассмотрен на примере анализа затрат по услуге общедоступной почтовой связи «Письма простые».

Таблица 3.8

Анализ затрат по услуге общедоступной почтовой связи «Письма простые», руб.

Элемент затрат	Затраты всего	Затраты на персонал	Материаль-ные затраты	Амортиза-ция	Расходы по оплате услуг сторонних организаций	Расходы на налоги, сборы и неналого-вые платежн	Прочие расходы
1	2	3	4	5	6	7	8
Всего затрат	121727007	77864913	8703520	472469	31949543	1962555	774006
Прием	17268369	9226757	1461365	128991	6124507	237598	89152
Обработка в ОПС приема	7172030	3812948	842780	46426	2334281	98732	36862
Внутренняя перевозка	8644487	6283004	1289917	22018	871841	104249	73427
Обработка в ОПС доставки	16773765	9597965	857255	117300	5859692	248073	93480
Доставка (выдача)	71868355	48944239	4252204	157734	16759222	1273903	481055

Как следует из данных расчетов, приведенных в таблице 3.8, затраты на услугу общедоступной почтовой связи «Письма простые» в 2011 году составили 121727007 руб., в т.ч. по элементам затраты на персонал - 77864913 руб., материальные затраты - 8703520 руб., амортизация - 472469 руб., расходы по оплате услуг сторонних организаций - 31949543 руб., по процессам затраты распределяются следующим образом: прием - 17268369 руб., обработка в ОПС приема - 7172030 руб., внутренняя перевозка - 8644487 руб., обработка в ОПС доставки 16773765 руб., доставка (выдача) - 7186355 руб.

В 2011 году количество доставленной письменной корреспонденции «Письма простые» УФПС г. Москвы - филиала ФГУП «Почта России» составило 1 млн. шт. (по данным производственного отчета). Следовательно, себестоимость услуги «Письма простые» составляет 12,2 руб. (121727007÷1000000). Анализа структуры затрат по услуге общедоступной почтовой связи «Письма простые» приведен в таблице 3.9.

Таблица 3.9

Анализа структуры затрат по услуге общедоступной почтовой связи «Письма простые», %

Элемент затрат	Затраты всего	Затраты на персонал	Материаль-ные затраты	Амортизация	Расходы по оплате услуг сторонних организаций	Расходы на налоги, сборы и неналоговые платежи	Прочие расходы
1	2	3	4	5	6	7	8
Всего затрат	100	100	100	100	100	100	100
Прием	14,2	11,8	16,8	27,3	19,2	12,1
Обработка в ОПС приема	5,9	4,9	9,8	9,8	7,3	5	4,8
Внутренняя перевозка	7	8	14,8	4,6	2,7	5,3	9,5
Обработка в ОПС доставки	13,7	12,3	9,8	24,8	18,4	12,7	12
Доставка (выдача)	59,2	63	48,8	33,5	52,4	64,9	62,2

Как следует из расчетов приведенных в таблице 3.9, наибольший удельный вес в структуре расходов занимают статьи амортизация - 27,3%, расходы по оплате услуг сторонних организаций - 19,2%, материальные затраты - 16,8%. По процессам доставка (выдача) составляет 59,2%, обработка - 13,7%, прием - 14,2%, внутренняя перевозка - 7%.

Анализ рентабельности единицы услуги общедоступной почтовой связи «Письмо простое» УФПС г. Москвы - филиала ФГУП «Почта России» приведен в таблице 3.10

Как следует из таблицы 3.10 тариф на простое письмо весом до 20 г. составляет 13 руб. Себестоимость предоставления услуги 12,2 руб., прибыль - 0,8 руб., рентабельность по затратам - 8,2%, рентабельность по выручке-6,2%.

Таблица 3.10

Анализ рентабельности единицы услуги общедоступной почтовой связи «Письмо простое» УФПС г. Москвы - филиала ФГУП «Почта России»

Наименование показателя	Значение
	Без НДС	НДС
Тариф на простое письмо весом до 20 г. (руб.)	13,00	15,34
Себестоимость (руб.)	12,2
Прибыль (руб.)	0,8
Рентабельность по затратам (%)	8,2
Рентабельность по выручке (%)	6,2

Выводы по третьему разделу

Исследование, проведенное в третьем разделе, позволяет сделать следующие выводы:

1. Анализ затрат проводился по следующим направлениям:

·  Анализ динамики и структуры затрат;

·        Анализ косвенных и прямых затрат;

·        Анализ динамики и структуры себестоимости 100 руб. доходов;

·        Анализ себестоимости единицы услуги.

2. Анализ показал, что общие затраты УФПС г. Москвы - филиала ФГУП «Почта России» в анализируемом периоде возросли на 214498,8 (25,8%) и составили в отчетном году-10453064 тыс. руб. Наибольший удельный вес в общих затратах занимают затраты на оплату труда-394848,8 (47,5%). В отчетном году затраты росли по всем статьям, причем в наибольшей степени выросли материальные затраты на 124,7% и составили 136259,6 тыс. руб.: затраты на оплату труда на 26,7% и составили 500302,2 тыс. руб. Факторный анализ (гр. 8), показал, что именно эти статьи в наибольшей степени повлияли на рост затрат УФПС г. Москвы - филиала ФГУП «Почта России»: под влиянием роста затрат на оплату труда общие затраты выросли на 12,7%, а материальных затрат - на 9,1%.

3. Как следует из результатов расчетов в структуре расходов на оказание универсальной услуги ПКД косвенные расходы в 2010 году составили 2,67% или 7364909 руб. В 2011 году 2,8% или 78064002 руб., увеличение 0,13 процентных пункта.

4.      Результаты анализа показывают, что себестоимость 100 руб. доходов сократилась на 0,5 руб.(0,6%), причем в наибольшей степени на это повлияло изменение материальных расходов и прочих затрат (на изменение прочих затрат в наибольшей степени повлияло изменение расходов на услуги связи и расходов на ремонт). Если общие затраты возросли, то себестоимость100 руб. доход снизилась. Это объясняется опережающим темпом ростом доходов над темпом роста расходов.

.        Анализ себестоимости единицы услуги рассмотрен на примере анализа затрат по услуге общедоступной почтовой связи «Письма простые». затраты на услугу общедоступной почтовой связи «Письма простые» в 2011 году составили 121727007 руб., в т.ч. по элементам затраты на персонал - 77864913 руб., материальные затраты - 8703520 руб., амортизация- 472469 руб., расходы по оплате услуг сторонних организаций-31949543 руб., по процессам затраты распределяются следующим образом: прием - 17268369 руб., обработка в ОПС приема- 7172030 руб., внутренняя перевозка - 8644487 руб., обработка в ОПС доставки 16773765 руб., доставка (выдача) - 7186355 руб.

.        Тариф на простое письмо весом до 20 г. составляет 13 руб. Себестоимость предоставления услуги 12,2 руб., прибыль - 0,8 руб., рентабельность по затратам - 8,2%, рентабельность по выручке - 6,2%.

.        Управление прямыми и косвенными расходами должно осуществляться с соблюдением следующих правил: формирование состава статей прямых и косвенных расходов необходимо производить с учетом хозяйственной целесообразности этих расходов; комплексные статьи расходов должны быть раскрыты по видам расходов как в планировании, так и в учете; расходы необходимо обосновать действующими на данный момент времени расценками и тарифами;

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследование, проведенное в дипломной работе позволяет сделать следующие выводы:

1. Для обеспечения эффективности деятельности предприятия особое значение имеют правильные и осмысленные управленческие решения на основе организации сбора, соответствующей обработки и оценки информации о затратах. Это позволяет обеспечить контроль за обоснованным расходованием сырья, материалов, уровнем заработной платы и другими затратами; научно обоснованную классификацию затрат и строгое ее соблюдение в планировании и учете; построение учета затрат и калькулирование себестоимости продукции в соответствии с особенностями организации и технологии производства. При этом необходимы выбор экономически обоснованных методов учета затрат и исчисления себестоимости, проведение всестороннего анализа затрат.

2.      В ходе написания дипломной работы были решены следующие задачи:

·  изучены состав и классификация затрат на оказание услуг почтовой связи в бухгалтерском и налоговом учете; рассмотрены организационно-технологические особенности организации почтовой связи;

·        изучены система учета затрат на производство и порядок калькулирования себестоимости оказанных услуг;

·        рассмотрена особенность учета прямых затрат на оказание услуг;

·        изучен порядок распределения и учета накладных расходов;

·        рассмотрен порядок калькулирования себестоимости услуг почтовой связи;

·        проведен экономический анализ динамики и структуры затрат;

·        проведен анализ прямых и накладных расходов;

·        проведен анализ себестоимости 100 рублей услуг;

·        проведен анализ себестоимости единицы услуги.

3. Объект исследования- УФПС г. Москвы - филиал ФГУП «Почта России». Основным видом деятельности УФПС г. Москвы является предоставление широкого спектра услуг почтовой связи юридическим и физическим лицам, а так же органам государственной власти и местного самоуправления.

.   Сеть объектов почтовой связи московского филиала состоит из 10 обособленных структурных подразделений (ОСП), в том числе 6 межрайонных почтамтов и 1-го межрайонного сортировочного почтамта, автокомбината, объектов социальной сферы. В структуру шести межрайонных почтамтов входит 527 отделений почтовой связи (ОПС), 1 центр сортировки и обработки почты (ММСП-3).На структуру каждого ММП в среднем приходится по 85 ОПС.

5.      В первом разделе рассмотрены теоретические вопросы, отражающие классификацию на производство в бухгалтерском и налоговом учете. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов. В системе аналитического учета по счетам издержек производства затраты группируют по их видам производства (основное, вспомогательное), видам продукции, структурным подразделениям.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации.По видам продукции (работ, услуг) затраты группируются для исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты группируются по элементам затрат и статьям калькуляции.

По технико-экономическому содержанию подразделяются на основные и накладные затраты.

Основные затраты - технологически неизбежные расходы, обусловленные процессом изготовления продукции (оказания услуг). К ним относятся: прямые затраты сырья и материалов, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и электроэнергия для технологических целей, расходы на оплату труда (с отчислениями) производственных рабочих, затраты на подготовку и освоение производства.

.   При классификации затрат на оказание услуг в организациях почтовой связи выделяют:

·  сетевые расходы;

·        несетевые расходы.

Сетевые расходы - расходы по обычным видам деятельности, возникающие в одних структурных подразделениях , но относящиеся к деятельности других структурных подразделений .

Несетевые расходы - расходы по обычным видам деятельности, возникающие в структурных подразделениях и относящиеся к их собственной деятельности. Реализация товаров, работ и услуг по данным видам деятельности осуществляется по договорам, заключаемым этими же подразделениями.

.   Во втором разделе рассмотрена практика организации бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости оказания услуг почтовой связи. В бухгалтерском учете УФПС г. Москвы - филиал ФГУП «Почта России» расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим экономическим элементам с детализацией по статьям затрат:

Затраты на персонал;

Материальные затраты;

Амортизация: Расходы по оплате товаров, работ, услуг сторонних организаций, в т.ч. обособленно отражаются: расходы по оплате услуг присоединения «Расходы по оплате услуг присоединения»;

«Статьи затрат»; расходы по оплате услуг по пропуску трафика - «Расходы по оплате услуг по пропуску трафика (в т.ч. аренда спутниковых каналов)»;

Расходы на налоги, сборы и неналоговые платежи, включаемые в состав расходов по обычным видам деятельности; «Прочие расходы».

8. В течение месяца расходы основного производства по видам деятельности отражаются на счете 20.02 «Основное производство (к распределению)» в разрезе статей затрат с применением группы №54 «Классификация расходов (доходов) для целей налогового учета». В конце отчетного месяца накопленные на субсчете 20.02 «Основное производство (к распределению)» расходы по основным видам деятельности подлежат списанию в дебет субсчета 20.01 «Основное производство».

Расходы основного производства по неосновным видам деятельности, относящихся к реализованным работам, услугам подлежат списанию в дебет субсчета 90.02 «Себестоимость продаж».

.   В состав накладных расходов включаются распределяемые общепроизводственные и общехозяйственные затраты УФПС г. Москвы - филиал ФГУП «Почта России». К общепроизводственным относятся затраты на содержание производственными подразделениями основного производства, которые нельзя напрямую отнести к определенной группе видов деятельности.

Общехозяйственные затраты - распределяемые расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом, то есть расходы на обслуживание и организацию финансово-хозяйственной деятельности и управление (административно-управленческие затраты).

.   УФПС г. Москвы - филиал ФГУП «Почта России» в течение отчетного периода (месяца) отражает на соответствующих субсчетах счета 25 «Общепроизводственные расходы» распределяемые расходы, связанные со всеми видами деятельности (оказанием услуг, выполнением работ и выпуском продукции): зарплата работников с начислениями, занятых в нескольких видах деятельности, содержание транспорта, затраты на ремонт, коммунальные услуги и т.п. Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по статьям затрат, по классификации расходов для целей налогового учета, а также по подразделениям в разрезе следующих групп аналитического учета. В конце отчетного месяца накопленные расходы по счету 25 «Общепроизводственные расходы» подлежат списанию в дебет субсчета 20.01 «Основное производство» путем прямого отнесения статьи затрат на процесс либо с применением баз распределения.

11.    Учет общехозяйственных (административно-управленческих) расходов УФПС г. Москвы - филиал ФГУП «Почта России» ведется на собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы». УФПС г. Москвы - филиал ФГУП «Почта России» организует аналитический учет на счете 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям затрат и подразделениям.

В бухгалтерском учете данные расходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в разрезе групп аналитического учета. Общехозяйственные сетевые расходы списываются в конце отчетного периода в дебет субсчета 90.02 «Себестоимость продаж» код 0601 «Сетевые расходы» группы КАУ №32 «Виды деятельности».

.   С целью калькулирования себестоимости услуг почтовой связи УФПС г. Москвы - филиал ФГУП «Почта России» в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации №637 от 24 октября 2005 года и Положением Мининформсвязи РФ №107 от 11 сентября 2007 года ведет раздельный учет доходов и расходов по оказываемым услугам почтовой связи. Раздельный учет- упорядоченная система сбора, регистрации и распределения информации бухгалтерского, статистического и оперативно-технического учетов о доходах и расходах по услугам почтовой связи. По результатам раздельного учета УФПС г. Москвы - филиал ФГУП «Почта России» составляют отчеты о доходах и расходах по видам оказываемых услуг.

13. Раздельный учет расходов по оказываемым услугам связи оператор почтовой связи ведет по следующей схеме:

1) расходы делятся на расходы по основным и неосновным видам деятельности;

2) расходы по основным видам деятельности распределяются на расходы по основным, вспомогательным и совместным производственным процессам в разрезе статей затрат (по статьям затрат);

)расходы по неосновным видам деятельности, относимые на услуги почтовой связи, распределяются на расходы по основным, вспомогательным и совместным производственным процессам;

) расходы по неосновным видам деятельности, не распределяемые на услуги связи, относятся общей суммой на финансовый результат по неосновным видам деятельности;

) расходы вспомогательных производственных процессов распределяются на расходы по основным, вспомогательным и совместным производственным процессам поэтапно. Расходы по вспомогательному производственному процессу, подлежащему распределению на последнем этапе, полностью распределяются на расходы по основным и совместным производственным процессам;

) расходы по основным производственным процессам, связанным с оказанием услуг связи, распределяются на объекты калькулирования;

) расходы совместных производственных процессов распределяются на объекты калькулирования.

14. В третьем разделе анализ затрат проводился по следующим направлениям:

·  Анализ динамики и структуры затрат;

·        Анализ косвенных и прямых затрат;

·        Анализ динамики и структуры себестоимости 100 руб. доходов;

·        Анализ себестоимости единицы услуги.

Анализ показал, что общие затраты УФПС г. Москвы - филиала ФГУП «Почта России» в анализируемом периоде возросли на 214498,8 (25,8%) и составили в отчетном году-10453064 тыс. руб. Наибольший удельный вес в общих затратах занимают затраты на оплату труда-394848,8 (47,5%). В отчетном году затраты росли по всем статьям, причем в наибольшей степени выросли материальные затраты на 124,7% и составили 136259,6 тыс. руб.: затраты на оплату труда на 26,7% и составили 500302,2 тыс. руб. Факторный анализ, показал, что именно эти статьи в наибольшей степени повлияли на рост затрат УФПС г. Москвы - филиала ФГУП «Почта России»: под влиянием роста затрат на оплату труда общие затраты выросли на 12,7%, а материальных затрат- на 9,1%.

15. Как следует из результатов расчетов в структуре расходов на оказание универсальной услуги ПКД косвенные расходы в 2010 году составили 2,67% или 7364909 руб. В 2011 году 2,8% или 78064002 руб., увеличение 0,13 процентных пункта. Результаты анализа показывают, что себестоимость 100 руб. доходов сократилась на 0,5 руб.(0,6%), причем в наибольшей степени на это повлияло изменение материальных расходов и прочих затрат (на изменение прочих затрат в наибольшей степени повлияло изменение расходов на услуги связи и расходов на ремонт). Если общие затраты возросли, то себестоимость100 руб. доход снизилась. Это объясняется опережающим темпом ростом доходов над темпом роста расходов.

16.    Анализ себестоимости единицы услуги рассмотрен на примере анализа затрат по услуге общедоступной почтовой связи «Письма простые». затраты на услугу общедоступной почтовой связи «Письма простые» в 2011 году составили 121727007 руб., в т.ч. по элементам затраты на персонал-77864913 руб., материальные затраты-8703520 руб., амортизация- 472469 руб., расходы по оплате услуг сторонних организаций-31949543 руб., по процессам затраты распределяются следующим образом: прием-17268369 руб., обработка в ОПС приема- 7172030 руб., внутренняя перевозка-8644487 руб., обработка в ОПС доставки 16773765 руб., доставка (выдача)-7186355 руб.

.        Тариф на простое письмо весом до 20 г. составляет 13 руб. Себестоимость предоставления услуги 12,2 руб., прибыль - 0,8 руб., рентабельность по затратам - 8,2%, рентабельность по выручке - 6,2%.

.        Управление прямыми и косвенными расходами должно осуществляться с соблюдением следующих правил: формирование состава статей прямых и косвенных расходов необходимо производить с учетом хозяйственной целесообразности этих расходов; комплексные статьи расходов должны быть раскрыты по видам расходов как в планировании, так и в учете; расходы необходимо обосновать действующими на данный момент времени расценками и тарифами; расходы на услуги обслуживающих организаций включаются в косвенные расходы на основе договоров, цены на услуги в которых проставлены в соответствии со ст. 40 НК РФ; состав статей не должен противоречить ст. 264 НК РФ.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.   Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ. Принят ГД РФ 22.12.1995 (ред. от 09.04.2009).

2.      Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ 29.12.1997.

.        Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена приказом Минфина России от 01.07.2004 №180.

.        Методические рекомендации по ведению операторами связи раздельного учета доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи и используемым для оказания этих услуг частям сети электросвязи. Утверждены Приказом Министерства информационных технологий и связи РФ от 21.03.2006 №33.

.        Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 16.07.1998 (ред. от 17.03.2009).

.        Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 19.07.2000 (ред. от 14.03.2009).

7.      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций <http://www1.minfin.ru/common/img/uploaded/library/no_date/2007/prikaz311000n94n.pdf>, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н, с изменениями от 07 мая 2003 г. №38н, от 18 сентября 2006 г. №115н.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008,  <http://www1.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2008/10/pbu_1.pdf> утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н, с изменениями от 11.03.2009 №22 н.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 <http://www1.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2008/01/pbu_3.pdf>, утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 №154 н с изменениями от 25.12.2007 г. №147н.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) <http://www1.minfin.ru/common/img/uploaded/library/no_date/2007/pbu_4.pdf>, утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н

.        Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 <http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/positions/index.php?id4=2268>, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 №27н, 18.09.2006 №16н, от 27.11.2006 № 156н.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 <http://www1.minfin.ru/common/img/uploaded/library/no_date/2007/pbu_10.pdf>, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 № 156н.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 <http://www1.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2008/04/pbu_18.pdf>, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, с изменениями от 11.02.2008 №23н.

.        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.1998 №34н.

.        Постановление Правительства РФ от 21.04.2005 №243 «Об утверждении правил формирования и расходования средств резерва универсального обслуживания».

.        Приказ Министерства информационных технологий и связи Российской федерации от 02.05.2006 №54 «Об утверждении порядка ведения операторами связи раздельного учета доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи и используемым для оказания этих услуг частям сети электросвязи».

.        Приказ ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333 «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок».

.        Приказ ФНС России от 14.10.2008 № ММ-3-2/467 «О внесении изменений в приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок».

.        Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129. Принят ГД ФС РФ 23.02.1996 (ред. от 03.11.2006).

.        Федеральный закон «О связи» от 07.07.2003 № 126-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 18.06.2003 (ред. от 29.12.2006, с изм. От 09.02.2007).

.        Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 24.11.1995 (ред. от 30.12.2008).

.        Артемьева Г.С., Красикова Л.Ю. Бухгалтерский учет в отрасли связи: доходы и расходы. - М.: Экотренс, 2009. - с. 131-158.

.        Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Вузовский учебник, 2010. - 525 с.

.        Булавина Л.Н., Кулиш Н.В., Костюкова Е.И. Финансовые результаты. Бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Финансы и статистика, 2011. - с. 193-232.

.        Бухгалтерская (финансовая) отчетность ФГУП «Почта России»

.        Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - СПб.: Издательский дом «Герда», 2010. - 160 с.

.        Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. - 5-е издание - М.: Проспект, 2012. - с. 363-400.

.        Демьяненко Э.Ю., Смертина Е.Н. Международные стандарты финансовой отчетности и аудита. - М.: Ростов-на-Дону, 2010. - с. 96-97.

.        Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. - 6-е издание - М.: Дело и сервис, 2010. - с. 181-219.

.        Дымова И.А. Бухгалтерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации. - М.: Совр. Экономика и право, 2008. - 160 с.

.        Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Омега-Л, 2008. - с. 143-178.

.        Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. Финансовый анализ. - М.: ТК Велби, Проспект, 2009 - 624 с.

.        Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2008. - с. 250-265.

.        Ковалев С.Г., Мальков Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах. - М.: Финансы и статистика, 2011. - с. 33-39.

.        Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов. - М.: Проспект, 2011. - 320 с.

.        Макконел К.Р., Брю С.Л. Экономикс. Принципы, проблемы и политика. - 14-е издание - М.: Инфра-М, 2010. - с. 477-480.

.        Международные стандарты финансовой отчетности/ под ред. Вахрушиной М.А. - М.: Омега-Л, 2009. - с. 568.

.        План счетов ФГУП «Почта России»

.        Положение об учетной политике по бухгалтерскому учету ФГУП «Почта России»

.        Положение об учетной политике по налоговому учету ФГУП «Почта России»

.        Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия - 4-е издание - М.: Инфра-М, 2008 - 512 с.

.        Семенов М.В. Перспектива раздельного учета //Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение № 4 - 2010, с. 20-24.

.        Хабарова Л.П. Учетная политика 2011 года. - М.: Бухгалтерский бюллетень-ББ, 2011. - с. 35

.        http://www.russianpost.ru/rp/index/ru/home

.        http://www.moscowpost.ru/