Отчет о прибылях и убытках: схемы и особенности составления в отечественных и международных стандартах
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
КАМСКАЯ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ИНЖЕНЕРНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ
Кафедра
Финансов и бухгалтерского учета
КУРСОВАЯ
РАБОТА
По дисциплине
"Бухгалтерская (финансовая) отчетность"
Тема:
"Отчет о прибылях и убытках: схемы и особенности составления в
отечественных и международных стандартах"
Набережные
Челны, 2011 год.
Содержание
Введение
1. Сущность
Отчета о прибылях и убытках
1.1 Отчет о
прибылях и убытках как элемент финансовой отчетности
1.2 Роль и
значение Отчета о прибылях и убытках
2.
Особенности составления в отечественных и международных стандартах
2.1
Показатели построения отчета о прибылях и убытках в России
2.2
Особенности построения отчёта о прибылях и убытках в международной практике
3.
Составление отчета о прибылях и убытках в ОАО "КамАЗ-Дизель"
3.1
Составление отчетности ОАО "КамАЗ-Дизель"
Заключение
Список
использованной литературы
Приложение
Введение
Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышение
эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе
внедрения достижений научно - технического прогресса, эффективных форм
хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и
мобилизации неиспользованных резервов. Важная роль в реализации этой задачи
отводится анализу хозяйственной деятельности предприятия. С его помощью
вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и
управленческие решения, осуществляются контроль за их выполнением выявляются
резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты
деятельности предприятия, его подразделений и работников.
В связи с переходом к рыночным отношениям неизмеримо возрастает
количество пользователей бухгалтерской информации (финансовой отчетности). Если
она раньше, при нашей "открытости", предназначалась довольно узкому
кругу лиц (вышестоящей организации, финансовому органу, учреждению, банку и территориальному
органу статистики), то в рыночной экономике ее пользователями становятся
практически все участники рыночных отношений: лица, непосредственно связанные с
предпринимательством (бизнесом), то есть менеджеры и самые различные работники
управления, включая, естественно, бухгалтеров, которых в западной практике
называют бухгалтерами - аудиторами и бухгалтерами - аналитиками; лица,
непосредственно не работающие на предприятиях (фирмах), но имеющие прямой
финансовый интерес - акционеры, инвесторы, различные кредиторы, покупатели и
продавцы продукции (услуг) и так далее; третью группу представляют лица,
имеющие косвенный финансовый интерес - различные финансовые институты (биржи,
ассоциации и тому подобное), налоговые службы, органы статистики, профсоюзы и
другие. Такая ситуация, развитие рыночных отношений, значительное привлечение
кредиторов и инвесторов повышает ответственность руководства предприятий в
управлении капиталом и финансовым состоянием путем принятия обоснованных
управленческих решений по обеспечению финансовой устойчивости, маневренности
капитала и эффективности его использования. Эффективность управления
хозяйственной деятельностью измеряется системой показателей, находящихся во
взаимосвязи и взаимозависимости. Измерение показателей, факторов их изменения и
выявление результатов повышения эффективности финансово - хозяйственной
деятельности являются первоочередными задачами ее анализа.
Непременным условием полного качественного анализа финансово -
хозяйственной деятельности предприятия является умение читать финансовую
отчетность, и, в частности, основную ее форму - бухгалтерский баланс и
приложения к нему.
Важной составной частью бухгалтерской отчетности является отчет о
прибылях и убытках, или отчет о финансовых результатах деятельности
организации. В этом отчете раскрывается информация о формировании доходов и
расходов организации за отчетный период.
Цель курсовой работы - изучение содержания и принципов построения Отчёта
о прибылях и убытках в России и в международной практике;
Задачи:
посмотреть, что собой представляет отчет о прибылях и убытках;
рассмотреть схемы построения отчета в отечественных и международных
стандартах.
Информационной базой курсовой работы явилась учебно-методическая,
монографическая и нормативная литература.
1. Сущность Отчета о прибылях и убытках
.1 Отчет о
прибылях и убытках как элемент финансовой отчетности
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты
хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает
таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и
оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об
имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее
хозяйственной деятельности.
По назначению бухгалтерскую отчетность подразделяют на внешнюю и
внутреннюю.
Внешняя бухгалтерская отчетность (кроме бюджетных организаций) является
открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, кредиторов,
покупателей и др.). В отдельных случаях законодательством Российской Федерации
предусмотрена публикация годовой бухгалтерской отчетности. В ее состав
включается аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность.
Внутренняя отчетность разрабатывается соответствующими министерствами и
ведомствами для собственных целей и утверждается по согласованию с
Министерством Финансов Российской Федерации. Она не подлежит публикации и
представляется внешним пользователям.
Таким образом, бухгалтерская отчетность - это система показателей,
отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а
также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Вместе с тем
она состоит из образующих единое целое взаимосвязанных отчетных форм и
пояснений к ним, соответствует основным требованиям и стандартам и для более
широкого понимания имеет свою классификацию.
Второй составляющей бухгалтерской отчетностью является отчет о прибылях и
убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета должен
дать полную и достоверную информацию о деятельности организации. Финансовый
результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо
доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной
даты, для чего используется счет прибылей и убытков. Следовательно, отчет о
прибылях и убытках является, по существу, отчетом за определенный период
(месяц, квартал, год).
В отчете информация отражается за отчетный период и за аналогичный период
прошлого года. Форма и содержание отчета могут быть достаточно разнообразными и
изменяться в связи с развитием рыночных отношений. Содержащаяся в отчете
информация отражает уровень деловой активности организации. Эта информация
используется для оценки деятельности организации.
.2 Роль и
значение Отчета о прибылях и убытках
Завершающим этапом учетного процесса в организации является составление
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Отчетность организации - это система показателей, характеризующих условия
и результаты работы на истекший период.
При составлении бухгалтерской отчетов, в том числе отчета о прибылях и
убытках, должны быть обеспечены:
- полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и
результатов инвентаризации денежных средств, основных средств (фондов),
материальных ценностей и расчетов;
- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по
счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей
бухгалтерских отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета.
Основанием для записей в бухгалтерском учете служат надлежаще оформленные
оправдательные документы или приравненные к ним технические носители
информации;
- правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду в
соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и положениями по
бухгалтерскому учету РФ;
- соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики.
Несоблюдение этих основных условий рассматривается как неправильное
составление бухгалтерской отчетности.
Цели бухгалтерской отчетности определяются потребностями пользователей.
Поэтому она должна содержать данные о результатах финансово-хозяйственной
деятельности, а также о текущем финансовом положении и происшедших в нем
изменениях за отчетный период.
Формирование отчета о прибылях и убытках преследует следующие основные
цели:
1. Отчет должен быть составлен в такой форме, которая была бы
доступна для понимания не только специалистами в области бухгалтерского учета,
но и всем тем, кто стремится изучить и разобраться в бизнесе любой фирмы.
2. Отчет о прибылях и убытках должен предоставлять информацию,
которая была бы полезна имеющимся вкладчикам и организациям, другим лицам для
принятия рациональных решений.
. Отчет должен давать информацию, характеризующую достигнутые за
отчетный период финансовые результаты деятельности компании.
Качественные характеристики отчета о прибылях и убытках выполняются
квалифицированными бухгалтерами-аудиторами.
Основное назначение этого отчета - характеризовать финансовые результаты
деятельности организации за отчетный период. Отчет дает количественную
характеристику функционирования хозяйствующего субъекта за определенный период.
Он составляется по кумулятивному методу и состоит из показателей доходов и
расходов от хозяйственной и финансовой деятельности. Прибыль означает прирост
собственного капитала и необязательно ассоциируется с ростом денежной
наличности. Убытки представляют собой уменьшение собственного капитала. В
бухгалтерском балансе результата деятельности отражается свернуто. В нем нет
информации о том, как получен результат, за счет каких операций (коммерческих
или финансовых), какие факторы позволили получить прибыль (рост объема продаж
или снижение себестоимости). На эти и другие вопросы отвечает отчет о прибылях
и убытках.
Важность отчета о прибылях и убытках обусловлена рядом факторов.
Во-первых, этот отчет динамический аспект деятельности предприятия, ее
результаты и качество. Важность его подчеркивается процессом бухгалтерского
учета, который сосредотачивает на нем свое внимание, зачастую отвергая баланс.
Так, использование метода ЛИФО при учете запасов во времена роста уровня цен
вводит текущие издержки в отчет о прибылях и убытках, но подрывает значение
баланса, где запасы учитывают по невероятно низкой цене. Баланс является
образцом, выступает в роли хранителя остатков активов и отсроченных льгот,
которые, в конечном счете станут издержками и выручкой; инвестиций и оборотных
фондов, необходимых для продолжения деятельности и различных источников
денежных средств, таких, как обязательства и счета капитала.
Однако различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют только
определенные показатели финансовых результатов. Например, администрацию
предприятия интересуют масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие
на ее величину, налоговые инспекции заинтересованы в получении достоверной
информации о всех слагаемых налогооблагаемой базы прибыли. Потенциальных
инвесторов интересуют вопросы качества прибыли, то есть устойчивости и
надежности получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и
обоснования стратегии инвестиций, направленной на минимизацию потерь и
финансовых рисков от вложений в активы данной организации.
Итак, на основании отчета о прибылях и убытках пользователи финансовой информации
могут:
. судить о финансовых результатах деятельности организацией за отчетный
период;
. оценить качество роста прибыли;
. правильно построить отношения с имеющимися заказчиками
. оценить возможные риски предпринимательства.
2. Особенности составления в отечественных и международных
стандартах
.1
Показатели построения отчета о прибылях и убытках в России
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты
деятельности предприятия за отчетный период и дает возможность сопоставить их с
результатом за прошлый отчетный период.Все данные в отчете приводятся
нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, что позволяет выводить
динамику финансового результата в сопоставлении с аналогичным периодом прошлого
года. Отчет о прибылях и убытках, его структура и содержание формируется в
соответствии с приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н "О формах
бухгалтерской отчетности". Отчет о прибылях и убытках состоит из двух
основных разделов "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" и
"Прочие доходы и расходы".
Для определения результатов от продажи продукции, товаров, работ и услуг
как одного из важнейших слагаемых финансового результата деятельности
организации в отчете в разделе "Доходы и расходы по обычным видам
деятельности"приводятся следующие показатели:
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом
налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных
платежей)отражаются поступления от обычных видов деятельности, в том числе
выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением
работ и оказанием услуг; поступления, связанные с отдельными фактами
хозяйственной деятельности.
Указанные поступления должны признаваться организацией доходами от
обычных видов деятельности в соответствии с условиями, определенными ПБУ 9/99
"Доходы организации", в сумме, исчисленной в денежном выражении,
включая условия договоров по продажи товаров, продукции, выполнению работ и
оказанию услуг (с учетом скидок, накидок, суммовых разниц, расчетами неденежными
средствами и т.д.).
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг отражаются
учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к
проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.
При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг, следует
руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 "Расходы организации",
отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулированию
себестоимости продукции (работ, услуг).
По статье "Валовая прибыль" указывается валовая прибыль
организации. Она определяется как разность между выручкой от продажи товаров
(продукции, работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ,
услуг).
По статье "Коммерческие расходы" отражаются расходы, связанные
со сбытом товаров, продукции, работ, услуг, учтенные на счете 44 "Расходы
на продажу".
По статье "Управленческие расходы" показываются
общехозяйственные расходы организации, но только в том случае, если в
соответствии с учетной политикой они списываются с кредита счета 26
"Общехозяйственные расходы" в дебет счета 90, субсчет 2
"Себестоимость продаж". Если в соответствии с учетной политикой
организации общехозяйственные расходы списывают с кредита счета 26
"Общехозяйственные расходы" в дебет счета 20 "Основное
производство", то они включаются в себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг и отражаются по статье "Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг".
Показатель "Прибыль (убыток) от продаж" представляет собой
финансовый результат от реализации и определяется как разница между суммой
выручки (нетто) от продаж продукции, товаров, работ, услуг и ее полной
фактической себестоимостью, включающей затраты на производство продукции,
коммерческие и управленческие расходы.
В разделе "Прочие доходы и расходы"отражаются доходы и расходы,
признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с
условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 "Доходы
организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации", и в сумме в
соответствии с требованиями этих положений.
По статье "Проценты к уплате" отражаются проценты, которые
фирма уплачивает по полученным банковским кредитам и займам от других
предприятий (в том числе оформленным облигациями). Проценты по кредиту (займу)
начисляют в том отчетном периоде, в котором их нужно уплатить кредитору
(заимодавцу) по условиям договора.
По статье "Доходы от участия в других организациях" отражается:
прибыль от совместной деятельности;
доходы от вкладов в уставные капиталы других фирм (включая проценты по
ценным бумагам).
По статье "Доходы от участия в других организациях" отражаются
доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и
подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами.
По статье "Прочие доходы" указывается:
доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления другим фирмам прав на
патенты (если такая деятельность не является для фирмы основной);
доходы от продажи прочего имущества компании (основных средств,
нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или
материалов);
доходы от списания оценочных резервов;
штрафы и пени, полученные фирмой от партнеров за нарушение ими условий
хозяйственных договоров;
возмещенные фирме убытки;
стоимость безвозмездно полученного имущества;
прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;
суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
положительные курсовые разницы;
доходы, полученные в результате чрезвычайных обстоятельств, и др.
По строке "Прочие расходы" указываются расходы, связанные с
получением прочих доходов. В частности, к ним относятся затраты:
по сдаче имущества в аренду;
предоставлению за плату прав на патенты;
продаже и списанию прочего имущества фирмы (основных средств,
нематериальных активов, материалов и т.д.);
по оплате услуг банка.
штрафы, пени и неустойки, которые вы должны заплатить другим фирмам за
нарушение условий договоров;
убытки, возмещенные другим фирмам.
Кроме того, к прочим расходам относятся:
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности,
а также суммы других долгов, нереальных для взыскания;
отрицательные курсовые разницы;
суммы уценки активов;
судебные расходы;
благотворительные взносы и др.
Здесь также отражают чрезвычайные расходы. В отчете все эти расходы
укажите в круглых скобках.
Показатель "Прибыль (убыток) до налогообложения" определяется
как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от продаж и групп прочих доходов и
расходов. В соответствии ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на
прибыль" для исчисления налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль в
отчет вводятся показатели, отражающие отложенные налоговые активы и
обязательства, текущий налог на прибыль.
Статья "Отложенные налоговые активы" рассчитывается как разница
между оборотом по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в
корреспонденции со четом 68 за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 в
корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Исчисленная разница может
иметь отрицательный знак. В этом случае она представляется в отчетной форме № 2
в скобках.
Показатель "Отложенные налоговые обязательства", отражаемый в
отчете о прибылях и убытках, рассчитывается как разница между оборотом по
дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 77
"Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период и оборотом по
дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период.
По статье "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на
прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным
законодательством РФ порядком
Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли
(убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы
налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом)
по налогу на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине,
определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном
периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о
налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог
на прибыль для целей налогообложения, отражаемый исходя из величины условного
расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового
обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового
обязательства отчетного периода.
Показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода"
определяется как показатель прибыли (убытка) до налогообложения, увеличенный на
сумму разницы между оборотом по дебету счета 09 и кредиту счета 68 за отчетный
период и оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 09 за отчетный период,
уменьшенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 68 за отчетный
период и кредиту счета 77 и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за
отчетный период, уменьшенный на сумму текущего налога, на прибыль.
.2
Особенности построения отчёта о прибылях и убытках в международной практике
Особенности построения отчёта о прибылях и убытках в международной
практике изложены в МСФО 1 "Представление финансовой отчётности".
Согласно данному стандарту непосредственно в отчёте о прибылях и убытках в
обязательном порядке должны содержаться как минимум такие линейные статьи,
которые представляют следующие суммы за период:
) выручка;
) затраты по финансированию;
) доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и
совместных предприятий, учтённая согласно методу учёта по долевому участию;
) прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием
активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;
) расходы по уплате налога;
) прибыль или убыток.
Непосредственно в отчёте о прибылях и убытках в обязательном порядке
должны раскрываться как распределения прибыли или убытка за период следующие
статьи:
) прибыль или убыток, относящиеся к доли меньшинства;
) прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного капитала
материнской компании.
Когда такое представление имеет отношение к пониманию финансовых
результатов деятельности организации, непосредственно в отчёте о прибылях и
убытках в обязательном порядке должны представляться дополнительные линейные
статьи, заголовки разделов и промежуточные суммы
В международной практике существует 2 формата представления отчёта о
прибылях и убытках:
) по характеру затрат;
) по назначению затрат.
При использовании метода "по характеру затрат" предприятие
объединяет расходы в составе прибыли или убытка в соответствии с их характером
(например, амортизация основных средств, закупки материалов, транспортные
расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) без распределения в
соответствии с их различным назначением внутри организации.
Этот метод может быть легко применим, потому что не требуется
распределения расходов в соответствии с их функциональной классификацией.
Пример отчёта о прибылях и убытках при использовании классификации на основе
метода "по характеру затрат" представлен в таблице 1.
Таблица 1
Пример отчёта о прибылях и убытках при использовании классификации на
основе метода "по характеру затрат"
|
Выручка
|
X
|
|
Прочий доход
|
X
|
|
Изменения в запасах готовой продукции и незавершённого
производства
|
Х
|
|
Использованное сырьё и расходные материалы
|
Х
|
|
Расходы на вознаграждение работникам
|
Х
|
|
Амортизационные расходы
|
Х
|
|
Прочие расходы
|
Х
|
|
Итого расходов
|
(X)
|
|
Прибыль
|
X
|
Вторая форма анализа называется методом "по назначению затрат"
или по "себестоимости продаж" и даёт разбивку расходов в соответствии
с их назначением как часть себестоимости продаж или, например, затрат на сбыт
или на ведение административной деятельности. В обязательном порядке должна
быть раскрыта себестоимость продаж. С помощью этого метода пользователи могут
получить более относимую информацию по сравнению с классификацией расходов по
их характеру, однако проведение распределения затрат по их назначению может
необходимо повлечь за собой субъективность распределения и значительные усилия
по выработке соответствующего суждения. Пример отчёта о прибылях и убытках при
использовании классификации на основе метода "по функции затрат"
представлен в таблице 2.
Таблица 2
Пример отчёта о прибылях и убытках при использовании классификации на
основе метода "по функции затрат"
|
Выручка
|
X
|
|
Себестоимость продаж
|
(X)
|
|
Валовая прибыль
|
X
|
|
Прочий доход
|
X
|
|
Затраты на сбыт
|
(X)
|
|
Административные расходы
|
(X)
|
|
Прочие расходы
|
(X)
|
|
Прибыль до налогов
|
X
|
Если предприятие классифицирует расходы по назначению, оно должно
раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая расходы на
амортизацию и расходы на вознаграждения работникам.
Выбор между методом по назначению затрат и методом по характеру затрат
зависит от исторических и отраслевых факторов и от характера предприятия. Оба
метода указывают на те затраты, которые прямо или косвенно изменяться, с
изменением объёма продаж или производства предприятия. Поскольку каждый способ
представления имеет свои преимущества для различных видов предприятий, МСФО 1
"Раскрытие информации в финансовой отчётности" требует, чтобы
руководство выбрало наиболее уместный и надёжный способ представления. Тем не
менее, поскольку информация о конкретном характере затрат является полезной при
прогнозировании будущих потоков денежных средств, при использовании
классификации, основанной на назначении затрат, требуется дополнительное раскрытие.
В основу российской модели построения отчёта о прибылях и убытках в
соответствии с национальными стандартами положен метод "по функции
затрат".
3. Составление отчета о прибылях и убытках в ОАО
"КамАЗ-Дизель"
ОАО "КАМАЗ-Дизель" - дочернее общество, входит в состав
открытого акционерного общества "КАМАЗ" и является одним из
крупнейших заводов в России по производству двигателей, коробок передач. В ОАО
"КАМАЗ-Дизель" отчет составляется на основании показателей построения
отчета о прибылях и убытках в России (приложение 1).
Строка выручка от продажи продукции, товаров и услуг (НДС) - разница
между кредитовым оборотом счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов НДС.
Строка себестоимость продаж - дебетовый оборот счета 90 в корреспонденции
со счетами 20,43,45,41.
Валовая прибыль - разница между выручкой от продажи продукции, товаров,
услуг и себестоимостью продаж.
Коммерческие расходы - дебетовые обороты счета 90 в корреспонденции со
счетом 44. Управленческие расходы дебетовый оборот счета 90 в корреспонденции
со счетом 26.
Прибыль/убыток от продаж - разница между строками валовой прибыли, и
коммерческими, управленческими расходами (П).
Проценты к получению - кредитовый оборот счета 91 (%к пол.).
Проценты к уплате - дебетовый оборот счета 91 (%к упл.).
Доходы от участия в других организациях- кредитовый оборот счета 91,
котором показана величина доходов от долевого участия в других организациях
(ДдрОр).
Прочие доходы - кредитовый оборот счета 91, где указаны прочие доходы за
минусом НДС (ПрД).
Прочие расходы - дебетовый оборот счета 91, где указаны прочие расходы
(ПрР).
Прибыль (убыток) до налогообложения = П+%к
пол. - % к упл. +ДдрОр+Прд - ПрР.
Отложенные налоговые активы - разница между дебетовым и
кредитовым счета 09.
Отложенные налоговые обязательства - разница между дебетовым
и кредитовым оборотами счета 77.
Текущий налог на прибыль - дебетовый оборот по 99 счетув
корреспонденции со счетом 68.
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода = Прибыль (убыток) до налогообложения ± Отложенные налоговые активы±
Отложенные налоговые обязательства - Текущий налог на прибыль.
3.1 Составление
отчетности ОАО "КамАЗ-дизель"
Характеристика
ОАО "КамАЗ-Дизель"
Полное фирменное наименование организации: - Открытое акционерное
общество "КАМАЗ-Дизель"
Место нахождения Общества: Российская Федерация, Республика Татарстан, г.
Набережные Челны, Промкомзона, АБК-306.
Целью деятельности ОАО "КАМАЗ-Дизель" является извлечение
прибыли и использование ее в интересах акционеров.
Уставный капитал ОАО "КАМАЗ-Дизель" состоит из 30 000 000 штук
обыкновенных акций и составляет 3000 тыс. руб.
Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете Общества, годовой
бухгалтерской отчетности, подтверждается Ревизионной комиссией Общества и
аудиторским заключением независимой аудиторской компанией.
В настоящее время ОАО "КАМАЗ-Дизель" включает в себя:
главный корпус: N 301
площадью 270 тыс. кв. м. (теплая зона);
два корпуса термогальванического производства: N 302 и 402 площадью 102 тыс.кв. м.;
два отделения переработки стружки (ОПС-330 и ОПС-331) 5,89 тыс. кв. м;
три административно-бытовых корпуса со столовыми;
в субаренде находится территория цехов производства коробок перемены
передач (ПКПиЗЧД).
Заготовки в ОАО "КАМАЗ-Дизель" поступают с литейного,
прессового и кузнечного заводов ОАО "КАМАЗ", часть закупается у
сторонних поставщиков. Детали, проходящие термическую и гальваническую
обработку, подаются и возвращаются в термогальванический корпус автомобильным
транспортом. Готовые детали поступают на сборочные конвейера из механических
цехов напольным транспортом, транспортировка двигателей, КПП, силовых агрегатов
внутри завода осуществляется также напольным транспортом. Склады готовых на
сторону деталей на заводе размещены с учетом минимального пробега транспорта,
доставляющего детали на сборку.
Сборка основных узлов коробки передач (вторичный вал, делитель, первичный
вал, промежуточный вал, опора рычага, механизм переключения передач)
производится на поточно-механизированных линиях и установках с максимальной
механизацией и автоматизацией процесса подсборки узлов. Испытание коробки
передач осуществляется на автоматических стендах фирмы "Марубени"
(Япония). Сборка двигателя производится на поточно-автоматизированной линии.
После сборки двигатели подаются погрузчиками на испытательные стенды. Во время
испытания двигателей проверяется качество сборки и технические характеристики.
Учетная
политика ОАО "КамАЗ-Дизель"
Основные
положения учетной политики в 2010году
Бухгалтерский и налоговый учет в ОАО "КАМАЗ-Дизель"
осуществляется согласно нормативным документам законодательства Российской
Федерации и Республики Татарстан и другим локальным актам ОАО
"КАМАЗ".
В целях бухгалтерского учета:
Начисление амортизации объектов основных средств и нематериальных активов
производится линейным способом.
Активы, в отношении которых выполняются все условия принятия их к учету в
качестве объектов основных средств и стоимостью не более 20 000 рублей за
единицу (за исключением имущества, полученного по договору аренды или договору
лизинга), отражаются в составе материально-производственных запасов и
оформляются первичными документами по учету материалов.
Материальные ресурсы учитываются по фактической себестоимости.
Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее
изготовлением (по ограниченной фактической производственной себестоимости). В
стоимость такой продукции не включаются общехозяйственные расходы.
Оценка товаров при их отпуске в производство и ином выбытии
осуществляется по фактическй себестоимости.
Оценка НЗП в ОАО "КАМАЗ-Дизель" производится по прямым статьям
затрат в разрезе следующих калькуляционных статей: материалы, полуфабрикаты
покупные, основная заработная плата, дополнительная заработная плата, страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на
обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
В ОАО "КАМАЗ-Дизель" создается резерв предстоящих расходов на
оплату отпусков работников. Оценка финансовых вложений, по которым не
определяется текущая рыночная стоимость, при их выбытии осуществляется по
первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых
вложений.
Все затраты на приобретение финансовых вложений включаются в их
первоначальную стоимость.
В целях налогового учета:
Ввозные таможенные пошлины, уплаченные при приобретении основных средств,
а также пошлины за регистрацию прав на недвижимое имущество, государственную
регистрацию транспортных средств включаются в первоначальную стоимость
имущества.
Начисление амортизации основных средств осуществляется линейным способом.
Начисление амортизации по нематериальным активам осуществляется линейным
способом.
Списание на расходы стоимости выбывших ценных бумаг осуществляется по
стоимости единицы.
Расходы на оплату услуг банков учитываются в составе внереализационных
расходов.
Метод оценки покупных товаров при их продаже (отпуске) определяется
по средней стоимости.
При списании сырья и материалов, используемых при производстве продукции,
товаров (работ, услуг) применяется метод оценки по средней стоимости.
В ОАО "КАМАЗ-Дизель" создается резерв предстоящих расходов на
оплату отпусков работников.
Резерв расходов на ремонт основных средств не создается.
Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию автомобильной
техники не создается.
Таблица 1
Остатки по счетам бухгалтерского учета за 11 месяцев
|
№ счета
|
Наименование счета
|
Остаток на 01.01
|
Остаток на 01.12
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
01
|
Основные средства
|
3990702
|
|
4083702
|
|
|
02
|
Амортизация основных средств
|
|
1163500
|
|
1341760
|
|
04
|
Нематериальные активы
|
38500
|
|
38500
|
|
|
05
|
Амортизация нематериальных активов
|
|
7700
|
|
9240
|
|
08
|
Вложения во внеоборотные активы
|
290000
|
|
197000
|
|
|
10
|
Материалы, в т.ч.10ТЗР Сырье и материалы
|
272169
|
|
1058032
|
|
|
16
|
Отклонение в стоимости мат. ценностей (вар. 5,6,7,8,9)
|
35412
|
|
65614
|
|
|
19
|
НДС по приобретенным ценностям
|
54434
|
|
41548
|
|
|
20
|
Основное производство
|
687 510
|
|
844890
|
|
|
В т. ч. изделие А изделие В
|
487 500 200 010
|
|
604638 240252
|
|
|
43
|
Готовая продукция
|
649 532
|
|
295280
|
|
|
45
|
Товары отгруженные
|
1268688
|
|
779139
|
|
|
50
|
Касса
|
510
|
|
510
|
|
|
51
|
Расчетные счета
|
418 825
|
|
271968
|
|
|
58
|
Финансовые вложения
|
60 000
|
|
160000
|
|
|
в т.ч. краткосрочные
|
-
|
|
100000
|
|
|
Долгосрочные
|
60 000
|
|
60 000
|
|
|
60
|
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
|
|
1315000
|
|
769442
|
|
66
|
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
|
|
329600
|
|
172729
|
|
68
|
Расчеты по налогам и сборам
|
|
427048
|
|
510820
|
|
69
|
Расчеты по соц страхованию и обеспечению
|
|
178065
|
|
270938
|
|
70
|
Расчеты по оплате труда
|
|
453757
|
|
427849
|
|
71
|
Расчеты с подотчетными лицами
|
720
|
|
-
|
|
|
73
|
Расчеты с персоналом по прочим операциям
|
28730
|
|
7408
|
|
|
75-1
|
Расчеты по вкладам в уставной капитал
|
120580
|
|
20580
|
|
|
75-2
|
Расчеты по выплате доходов
|
|
12700
|
|
2700
|
|
76
|
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
|
84200
|
70400
|
64700
|
35700
|
|
80
|
Уставный капитал
|
|
3000000
|
|
3000000
|
|
82
|
Резервный капитал
|
|
185000
|
|
83
|
Добавочный капитал
|
|
357280
|
|
357280
|
|
84
|
Нераспределенная прибыль (непо-крытый убыток)
|
|
178640
|
|
98640
|
|
96
|
Резервы предстоящих расходов
|
|
290000
|
|
65586
|
|
97
|
Расходы будущих периодов
|
3850
|
|
3850
|
|
|
98
|
Доходы будущих периодов
|
|
260
|
|
500
|
|
99
|
Прибыли и убытки
|
-
|
-
|
237 098
|
921 635
|
|
Итого
|
7968950
|
7968950
|
8169819
|
8169819
|
4. Журнал регистрации хозяйственных операций за декабрь
|
№ п/п
|
Документ
|
Содержание хозяйственной операции
|
Сумма, руб
|
Д т
|
К т
|
|
1
|
Отгрузочные документы, Счет-фактура, акт о приемке-передачи
ОС
|
Оприходованы основные средства, поступившие от поставщиков
|
72000
|
08
|
60
|
|
1а
|
|
Отражена сумма НДС
|
12960
|
19
|
60
|
|
1б
|
|
ОС приняты в Эксплуатацию
|
72000
|
01
|
08
|
|
2
|
Договор купли-продажи, Отгрузочные документы поставщика
|
приобретены НМА от поставщиков
|
56000
|
04
|
60
|
|
2а
|
|
Отражена сумма НДС
|
10080
|
19
|
60
|
|
3
|
Бухгалтерская справка-расчет, "Акт о списании объекта
основных средств (кроме автотранспортных средств
|
Списывается балансовая стоимость ОС
|
23500
|
01 суб. Выб
|
01
|
|
3а
|
|
Списывается амортизация
|
21200
|
02
|
01 суб. Выб
|
|
3б
|
|
Списывается остаточная стоимость ОС
|
2300
|
91/2
|
01 суб. Выб
|
|
4
|
Разработочная таблица
|
Начислена амортизация НМА основного производства
|
1545,60
|
20
|
05
|
|
5
|
Разработочная таблица
|
Начислена амортизация основных средств основного
производства
|
3002,40
|
20
|
02
|
|
6
|
Акт на внутреннее перемещение
|
Переданы материалы на ремонт основных средств
|
5000
|
20
|
10
|
|
7
|
Выписка с расчетного счета
|
Отражена оплата стоимости Основных средств
|
72000
|
60
|
51
|
|
8
|
Договора на оказание услуг, Акты приемки-сдачи выполненных
работ.
|
Отражены услуги сторонних организации по доставке материала
|
12000
|
10
|
76
|
|
8а
|
|
Отражен НДС по доставке
|
2160
|
19
|
76
|
|
9
|
Выписка с расчетного счета
|
Отражена оплата оказанных услуг по доставке
|
12000
|
76
|
51
|
|
10
|
Счет-фактура
|
Поступили материалы от поставщика
|
10000
|
10
|
60
|
|
10а
|
|
НДС
|
1800
|
19
|
60
|
|
10б
|
|
На 31.12 создан резерв под снижения стоимости материальных
ценностей
|
2500
|
91/2
|
14
|
|
11
|
Приходно-кассовый ордер
|
Получены денежные средства с расчетного счета в кассу
|
20000
|
50
|
51
|
|
12
|
Расходно-кассовый ордер
|
Начислена заработная плата рабочих, изготавливающих изделии
А
|
12400
|
20
|
70
|
|
13
|
Выписка из расчетного счета
|
Начислены взносы в социальные страховые фонды: По соц.
Страхованию
|
359,60
|
20
|
69/1
|
|
13а
|
|
По пенсионному обеспечению
|
3224
|
20
|
69/2
|
|
13б
|
|
По мед. страхованию
|
632,40
|
20
|
69/3
|
|
14
|
Расходно-кассовый ордер
|
Начислена заработная плата рабочих, изготавливающих изделии
Б
|
1800
|
20
|
70
|
|
15
|
Выписка из расчетного счета
|
Начислены взносы в социальные страховые фонды: По соц.
Страхованию
|
52,20
|
20
|
69/1
|
|
15а
|
|
По пенсионному обеспечению
|
468
|
20
|
69/2
|
|
15б
|
|
По мед. страхованию
|
91,80
|
20
|
69/3
|
|
16
|
Расходно-кассовый ордер
|
Начислена заработная плата рабочим вспомогательного
производства
|
2500
|
23
|
70
|
|
17
|
Выписка из расчетного счета
|
Начислены взносы в социальные страховые фонды: По соц.
Страхованию
|
72,50
|
23
|
69/1
|
|
17а
|
|
По пенсионному обеспечению
|
650
|
23
|
69/2
|
|
17б
|
|
По мед. страхованию
|
127,50
|
23
|
69/3
|
|
18
|
Расходно-кассовый ордер
|
Начислена заработная плата управленческому персоналу
|
4200
|
26
|
70
|
|
19
|
Выписка из расчетного счета
|
Начислены взносы в социальные страховые фонды: По соц.
Страхованию
|
121,80
|
26
|
69/1
|
|
19а
|
|
По пенсионному обеспечению
|
1092
|
26
|
69/2
|
|
19б
|
|
По мед. Страхованию
|
214,20
|
26
|
69/3
|
|
20
|
"Лимитно-заборная карта",
"Требование-накладная"
|
Отражены расхода за рекламу о приеме на работу
|
1350
|
26
|
60
|
|
21
|
"Лимитно-заборная карта",
"Требование-накладная"
|
Израсходованы топлива на нужды: основного производства
|
350
|
20
|
10
|
|
"Лимитно-заборная карта",
"Требование-накладная"
|
Учтены общепроизводственные расходы на изготовление :
|
|
|
|
|
22
|
|
Изделия А
|
500
|
25
|
10
|
|
22а
|
|
Изделия Б
|
350
|
25
|
10
|
|
23
|
Бухгалтерская справка, требование-накладная
|
Списаны материалы на расходы будущих периодов
|
9000
|
97
|
10
|
|
24
|
Бухгалтерская справка
|
Начисление оплаты труда, относящихся к будущим периодам
|
80000
|
97
|
70
|
|
28
|
Бухгалтерская справка
|
Списаны расходы будущих периодов на прочие расходы
|
92850
|
99
|
97
|
|
29
|
Нормативы себестоимости, "Накладная на передачу готовой
продукции в места хранения", Бухгалтерская справка.
|
Принята к учету по фактической себестоимости готовая
продукция А основного производства.
|
5000
|
43
|
20
|
|
30
|
Нормативы себестоимости, "Накладная на передачу
готовой продукции в места хранения", Бухгалтерская справка.
|
Принята к учету по фактической себестоимости готовая
продукция Б основного производства.
|
7500
|
43
|
20
|
|
31
|
Нормативы себестоимости, Бухгалтерская справка-расчет
|
Готовая продукция А , выпущенная из производства по
упущенным ценам
|
6400
|
90-2
|
43
|
|
32
|
Нормативы себестоимости, Бухгалтерская справка-расчет
|
Готовая продукция Б , выпущенная из производства по
упущенным ценам
|
8000
|
90-2
|
43
|
|
33
|
Выписка банка по расчетному счету
|
Получены краткосрочные кредиты банков
|
160000
|
51
|
66
|
|
34
|
Платежное поручение, Выписка банка по расчетному счету
|
Погашаются краткосрочные кредиты банков
|
160000
|
66
|
51
|
|
35
|
Расходно-кассовый ордер
|
Выданы подотчетные суммы
|
6500
|
71
|
50
|
|
36
|
Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская
справка-расчет, чеки
|
Оприходованы материалы от подотчетных лиц
|
4800
|
10
|
71
|
|
36а
|
|
НДС
|
864
|
19
|
71
|
|
36б
|
|
Возмещены затраты , превышающие подотчетную сумму
|
836
|
50
|
71
|
|
37
|
"Расходный кассовый ордер", Платежное поручение
Выписка банка по расчетному счету.
|
Предоставлен заем работнику
|
22000
|
73
|
50
|
|
38
|
"Приходный кассовый ордер"
|
В кассу организации работником возвращен заем
|
22000
|
50
|
73
|
|
39
|
Бухгалтерская справка, документы подтверждающие переход
права собственности на ЦБ
|
Отражена покупная стоимость долговых ценных бумаг на дату
перехода права собственности.
|
12000
|
58
|
76
|
Выписка банка по расчетному счету
|
Перечислены денежные средства в оплату долговых
обязательств.
|
12000
|
76
|
51
|
|
41
|
|
Отражены предъявление НДС к вычету
|
27864
|
68
|
19
|
|
42
|
Бухгалтерская справка-расчет
|
Затраты вспомогательных производств включены в расходы
основного производства.
|
3350
|
20
|
23
|
|
43
|
Бухгалтерская справка-расчет
|
Общехозяйственные расходы распределены на расходы основного
производства.
|
6978
|
20
|
26
|
|
44
|
Бухгалтерская справка-расчет
|
Общепроизводственные расходы распределены на расходы
основного производства.
|
850
|
20
|
25
|
|
45
|
Справка бухгалтерии
|
Списана себестоимость выполненных услуг
|
872494
|
90
|
20
|
|
46
|
Отчет о прибылях и убытках
|
Выявлен финансовый результат
|
886894
|
99
|
90
|
|
47
|
Бухгалтерская справка
|
Списано сальдо прочих доходов и расходов (убыток)
|
4800
|
99
|
91
|
|
48
|
Бухгалтерская справка
|
Заключительными записями декабря списана сумма чистой
прибыли отчетного года
|
300007
|
84
|
99
|
При определении сумм по некоторым операциям, необходимо использовать
расчеты следующих форм:
Расчет №1
Суммы отклонений в стоимости материалов (транспортно-заготовительных
расходов) за декабрь 200_г.
|
Показатели
|
Стоимость материалов по учетным ценам
|
Сумма отклонений (транспортно-заготовительных расходов)
|
Фактическая себестоимость материалов
|
|
Остаток материалов на 01 декабря
|
1123646
|
65614
|
1058032
|
|
Поступило материалов за месяц
|
-
|
-
|
-
|
|
Итого с остатком
|
1123646
|
65614
|
1058032
|
|
% отклонений
|
Х
|
6,2%
|
Х
|
|
Израсходовано материалов на:
|
-
|
-
|
-
|
|
а) по цехам основного производства: на изделие А на изделие
Б
|
-
|
-
|
-
|
|
б) на общепроизводственные расходы
|
-
|
-
|
-
|
|
в) на общехозяйственные расходы
|
-
|
-
|
-
|
|
г) расходы на упаковку готовой продукции, отгруженной
покупателям
|
-
|
-
|
-
|
|
Остаток материалов на 01 января
|
1123646
|
65614
|
1058032
|
Расчет №2
Распределения общепроизводственных расходов за декабрь 2011г.
|
Показатели Виды изделий
|
Заработная плата производственных рабочих
|
Удельный вес заработной платы по видам изделий
|
Сумма обще-производственных
расходов
|
|
Изделие А
|
12400
|
87,324
|
500
|
|
Изделие Б
|
1800
|
12,676
|
350
|
|
Итого:
|
14200
|
100
|
850
|
Примечание: Удельный вес заработной платы по видам изделий начисляется с
точностью до 0,001%.
Расчет №4
Фактической себестоимости готовой продукции, выпущенной за декабрь 2011г.
|
№
|
Показатели
|
Сумма, руб
|
|
|
всего
|
в том числе по изделиям
|
|
|
|
А
|
Б
|
|
1
|
Незавершенное производство на начало месяца
|
844890
|
-
|
-
|
|
2
|
Затраты на производство за месяц
|
19878
|
17116
|
2762
|
|
3
|
Незавершенное производство на конец месяца
|
|
|
|
|
4
|
Фактическая себестоимость готовой продукции
|
12500
|
5000
|
7500
|
|
5
|
Стоимость готовой продукции, выпущенной из производства
|
14400
|
6400
|
8000
|
Оборотная ведомость по синтетическим счетам за декабрь месяц 2011г.
|
№ счета
|
Наименование синтетического счета
|
Сальдо на 01.12
|
Обороты за декабрь
|
Сальдо на 01.01
|
|
|
Дт
|
Кт
|
Дт
|
Кт
|
Дт
|
Кт
|
|
01
|
"Основные средства"
|
4083702
|
|
72000
|
23500
|
4132202
|
|
|
01/выб.ОС
|
"Основные средства" субсчет выбытия ОС
|
0
|
|
23500
|
23500
|
0
|
|
|
02
|
"Амортизация ОС"
|
|
1341760
|
21200
|
3002,40
|
|
1323562,40
|
|
04
|
НМА
|
38500
|
|
56000
|
0
|
94500
|
|
|
05
|
Амортизация НМА
|
|
9240
|
0
|
1545,60
|
|
10785,60
|
|
08
|
Вложения во внеоборотные
активы
|
197000
|
|
72000
|
72000
|
197000
|
|
|
10
|
Материалы
|
1058032
|
|
26800
|
15200
|
1069632
|
|
|
14
|
Резервы по снижению себестоимости материальных ценностей
|
0
|
0
|
0
|
2500
|
0
|
2500
|
|
16
|
Отклонения в стоимости материальных ценностей
|
65614
|
|
0
|
0
|
65614
|
|
|
19
|
НДС
|
41548
|
|
27864
|
69412
|
0
|
|
|
20
|
Основное производство
|
844890
|
|
40104
|
884994
|
|
0
|
|
23
|
Вспомогательное производство
|
0
|
|
3350
|
3350
|
0
|
|
|
25
|
Общепроизводственные расходы
|
0
|
|
850
|
850
|
0
|
|
|
26
|
Общехозяйственные расходы
|
0
|
|
6978
|
6978
|
0
|
|
|
43
|
Готовая продукция
|
295280
|
|
12500
|
14400
|
293380
|
|
|
45
|
Товары отгруженные
|
779139
|
|
0
|
0
|
779139
|
|
|
50
|
касса
|
510
|
|
42836
|
28500
|
14846
|
|
|
51
|
Расчетный счет
|
271968
|
|
160000
|
276000
|
155968
|
|
|
58
|
Финансовые вложения
|
160000
|
|
12000
|
0
|
172000
|
|
|
60
|
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
|
|
769442
|
72000
|
164190
|
|
861632
|
|
66
|
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
|
|
172729
|
160000
|
160000
|
|
172729
|
|
68
|
Расчеты по налогам и сборам
|
|
510820
|
69412
|
0
|
|
441408
|
|
69
|
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
|
|
270938
|
0
|
0
|
|
270938
|
|
69/1
|
"Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению" субсчет расчеты по соц. страхованию
|
|
0
|
0
|
606,10
|
0
|
606,10
|
|
69/2
|
"Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению" субсчет расчеты по пенсионному обеспечению
|
|
0
|
0
|
5434
|
0
|
5434
|
|
69/3
|
"Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению" субсчет расчета по мед. Страхованию
|
|
0
|
0
|
1065,90
|
0
|
1065,90
|
|
70
|
Расчеты с персоналом по оплате труда
|
|
427849
|
0
|
100900
|
0
|
528749
|
|
71
|
Расчеты с подотчетными лицами
|
|
0
|
6500
|
6500
|
0
|
|
|
73
|
Расчеты с персоналом по прочим операциям
|
|
22000
|
22000
|
7408
|
|
|
75/1
|
"Расчеты с учредителями" субсчет расчеты по
вкладам в уставный капитал
|
20580
|
|
0
|
0
|
20580
|
|
|
75/2
|
"Расчеты с учредителями" субсчет расчеты по
выплате доходов
|
|
2700
|
0
|
0
|
|
2700
|
|
76
|
Расчеты с дебиторами и кредиторами
|
64700
|
35700
|
24000
|
26160
|
26840
|
|
|
80
|
Уставный капитал
|
|
3000000
|
0
|
0
|
|
3 000 000
|
|
82
|
Резервный капитал
|
|
185000
|
0
|
0
|
|
185000
|
|
83
|
Добавочный капитал
|
|
357280
|
0
|
0
|
|
357280
|
|
84
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
|
|
98640
|
300007
|
0
|
201367
|
|
|
90
|
Продажи
|
0
|
0
|
886894
|
886894
|
0
|
0
|
|
90/2
|
"продажи" субсчет себестоимость продаж
|
0
|
0
|
14400
|
14400
|
0
|
0
|
|
91
|
Прочие доходы и расходы
|
0
|
0
|
4800
|
4800
|
0
|
0
|
|
96
|
Резервы предстоящих расходов
|
|
65586
|
0
|
0
|
|
65586
|
|
97
|
Расходы будущих периодов
|
3850
|
0
|
89000
|
92850
|
0
|
|
|
98
|
Доходы будущих периодов
|
|
500
|
0
|
0
|
|
500
|
|
99
|
Прибыли и убытки
|
237098
|
921635
|
984544
|
300007
|
|
0
|
|
Итого:
|
8169819
|
8169819
|
3211539
|
3211539
|
7230476
|
7230476
|
Составить бухгалтерский баланс (приложение 3). Для заполнения баланса
необходимо использовать информацию: таблицы 1 из материала задания; оборотную
ведомость по синтетическим счетам за декабрь месяц; справки о наличии
ценностей, учитываемых на забалансовых счетах:
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах:
|
Показатели
|
Сумма, руб.
|
|
на начало отчетного периода
|
на конец отчетного периода
|
|
Арендованные основные средства
|
120 000
|
120 000
|
|
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное
хранение
|
-
|
70 000
|
|
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных
дебиторов
|
-
|
195 000
|
|
Износ жилищного фонда
|
1 635 000
|
1 954 730
|
|
Износ объектов внешнего благоустройства и других
аналогичных объектов
|
8 500
|
14 800
|
Составить отчет о прибылях и убытках (приложение 4). Для заполнения
отчета (форма №2) необходимо использовать информацию:
. Аналитические данные по субсчетам к счету 90 "Продажи" на
01.12.200_г.
|
Показатели
|
Сумма оборота за январь-ноябрь, руб
|
|
90-1 Выручка
|
47 315 84
|
|
90-2 Себестоимость продаж: Управленческие расходы
Коммерческие расходы
|
28 531 92 979 83 703 87
|
|
90-3 Налог на добавленную стоимость
|
7 885 97
|
|
90-9 Прибыль от продаж
|
9 214 24
|
2. Аналитические данные по субсчетам к счету 91 "Прочие доходы и
расходы" на 01.12.200_г.
|
Показатели
|
Сумма оборота за январь-ноябрь, руб
|
|
91-1. Прочие доходы в т.ч. Поступления, связанные с
возмещением причиненных организации убытков
|
2 10 2 10
|
|
91-2 Прочие расходы в т.ч. Проценты, уплачиваемые
организацией за предоставленные ей в пользование денежные средства (кредиты)
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора поставки, признанные
организацией
|
209 29 181 29 28
00
|
. Аналитические данные к счету 99 "Прибыли и убытки" на
01.12.200_г.
|
Показатели
|
Сумма оборота за январь-ноябрь, руб
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Прибыль от продаж
|
|
9 214 25
|
|
Сальдо прочих доходов
|
|
2 10
|
|
Сольдо прочих расходов
|
209 29
|
|
|
Начисленные платежи налога на прибыль
|
2 161 69
|
|
|
Итого
|
2 370 98
|
9 216 35
|
4. Расшифровка показателей отчета о прибылях и убытках за предыдущий год:
|
Наименование показателя
|
Сумма, тыс.руб
|
|
1
|
2
|
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных
обязательных платежей)
|
45 017
|
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
|
(27 107)
|
|
Валовая прибыль
|
17 910
|
|
Коммерческие расходы
|
(3 125)
|
|
Управленческие расходы
|
4 881
|
|
Прибыль (убыток) от продаж
|
9 904
|
|
Прочие доходы и расходы Проценты к получению
|
46
|
|
Проценты к уплате
|
(17)
|
|
Доходы от участия в других организациях
|
125
|
|
Прочие доходы
|
359
|
|
Прочие расходы
|
(251)
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения
|
10 166
|
|
Отложенные налоговые активы
|
-
|
|
Отложенные налоговые обязательства
|
-
|
|
Текущий налог на прибыль
|
2 440
|
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
|
7 726
|
. Расшифровка отдельных прибылей и убытков за предыдущий год:
|
Показатели
|
Сумма, тыс.руб
|
|
Прибыль
|
Убыток
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым
получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании
|
165
|
54
|
|
Прибыль (убыток) прошлых лет
|
-
|
-
|
|
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или
ненадлежащим исполнением обязательств
|
158
|
71
|
|
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте
|
156
|
73
|
|
Отчисления в оценочные резервы
|
-
|
-
|
|
Списание дебиторской и кредиторской задолженность, по
которым истек срок исковой давности
|
73
|
17
|
Заполняем бухгалтерский баланс
|
АКТИВ
|
Код показателя
|
На начало отчетного года
|
На конец отчетного периода
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
I. Внеоборотные активы
|
|
|
|
|
Нематериальные активы
|
110
|
29260
|
83714,40
|
|
Основные средства
|
120
|
2741942
|
2808639,6
|
|
Незавершенное строительство
|
130
|
197000
|
197000
|
|
Доходные вложения в материальные ценности
|
135
|
-
|
-
|
|
Долгосрочные финансовые вложения
|
140
|
160000
|
172000
|
|
Отложенные налоговые активы
|
145
|
-
|
-
|
|
Прочие внеоборотные активы
|
150
|
-
|
-
|
|
Итого по разделу I
|
190
|
3128202
|
3261354
|
|
II. Оборотные активы
|
|
|
|
|
Запасы
|
210
|
2198065
|
2208235
|
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
|
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
|
211
|
1123646
|
1135716
|
|
|
животные на выращивании и откорме
|
212
|
01-
|
-
|
|
|
затраты в незавершенном производстве
|
213
|
|
-
|
|
|
готовая продукция и товары для перепродажи
|
214
|
295280
|
293380
|
|
|
товары отгруженные
|
215
|
779139
|
779139
|
|
|
расходы будущих периодов
|
216
|
|
-
|
|
|
прочие запасы и затраты
|
217
|
-
|
-
|
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
|
220
|
|
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются
более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
|
230
|
64700
|
64700
|
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
|
покупатели и заказчики
|
231
|
|
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в
течение 12 месяцев после отчетной даты)
|
240
|
-
|
|
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
|
покупатели и заказчики
|
241
|
-
|
-
|
|
Краткосрочные финансовые вложения
|
250
|
|
|
|
Денежные средства
|
260
|
272478
|
170814
|
|
Прочие оборотные активы
|
270
|
20580
|
20580
|
|
|
Итого по разделу II
|
2768982
|
2464329
|
|
БАЛАНС
|
300
|
5897184
|
5725683
|
|
ПАССИВ
|
Код строки
|
На начало отчетного года
|
На конец отчетного периода
|
|
III. Капитал и резервы
|
|
|
|
|
Уставный капитал
|
410
|
3000000
|
3000000
|
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров
|
411
|
|
|
|
Добавочный капитал
|
420
|
357280
|
357280
|
|
Резервный капитал
|
430
|
185000
|
185000
|
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
|
резервные фонды, образованные в соответствии с
законодательством
|
431
|
-
|
-
|
|
|
резервы, образованные в соответствии с учредительными
документами
|
432
|
-
|
-
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
|
470
|
98640
|
(200897)
|
|
|
Итого по разделу III
|
490
|
3640920
|
3341383
|
|
IV. Долгосрочные обязательства
|
|
|
|
|
Займы и кредиты
|
510
|
|
|
|
Отложенные налоговые обзательства
|
515
|
-
|
-
|
|
Прочие долгосрочные обязательства
|
520
|
-
|
-
|
|
|
Итого по разделу IV
|
590
|
-
|
-
|
|
V. Краткосрочные обязательства
|
|
|
|
|
Займы и кредиты
|
610
|
172729
|
172729
|
|
Кредиторская задолженность
|
620
|
2014749
|
2109833
|
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
|
поставщики и подрядчики
|
621
|
805142
|
861632
|
|
|
задолженность перед персоналом организации
|
622
|
427849
|
528749
|
|
|
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
|
623
|
270938
|
278044
|
|
|
задолженность по налогам и сборам
|
624
|
510820
|
441408
|
|
|
прочие кредиторы
|
625
|
|
|
|
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов
|
630
|
-
|
-
|
|
Доходы будущих периодов
|
640
|
500
|
500
|
|
Резервы предстоящих расходов
|
650
|
65586
|
65586
|
|
Прочие краткосрочные обязательства
|
660
|
2700
|
2700
|
|
|
Итого по разделу V
|
690
|
2256264
|
2384300
|
|
|
БАЛАНС
|
700
|
5897184
|
5725683
|
|
СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ
СЧЕТАХ
|
|
Арендованные основные средства
|
910
|
120000
|
120000
|
|
|
в том числе по лизингу
|
-
|
-
|
-
|
|
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное
хранение
|
920
|
-
|
70000
|
|
Товары, принятые на комиссию
|
930
|
-
|
-
|
|
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных
дебиторов
|
940
|
-
|
195000
|
|
Обеспечения обязательств и платежей полученные
|
950
|
-
|
-
|
|
Обеспечения обязательств и платежей выданные
|
960
|
-
|
-
|
|
Износ жилищного фонда
|
970
|
1635000
|
1954730
|
|
Износ объектов внешнего благоустройства и других
аналогичных объектов
|
980
|
8500
|
14800
|
|
Нематериальные активы, полученные в пользование
|
990
|
-
|
-
|
|
Руководитель
|
Главный бухгалтер
|
|
|
|
(подпись) (расшифровка подписи)
|
(подпись)(расшифровка подписи)
|
|
__ ________ 200_ г.
|
|
|
|
|
|
Показатель
|
За отчетный период
|
За аналогичный период предыдущего года
|
|
наименование
|
код
|
|
|
|
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
|
|
|
|
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных
обязательных платежей)
|
010
|
817482
|
45 017
|
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
|
020
|
(886894)
|
(27 107)
|
|
Валовая прибыль
|
029
|
(69412)
|
17 910
|
|
Коммерческие расходы
|
030
|
-
|
(3 125)
|
|
Управленческие расходы
|
040
|
-
|
4 881
|
|
Прибыль (убыток) от продаж
|
050
|
(69412)
|
9 904
|
|
Прочие доходы и расходы
|
|
|
|
|
Проценты к получению
|
060
|
4800
|
46
|
|
Проценты к уплате
|
070
|
4800
|
(17)
|
|
Доходы от участия в других организациях
|
080
|
-
|
125
|
|
Прочие доходы
|
090
|
-
|
359
|
|
Прочие расходы
|
100
|
-
|
(251)
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения
|
140
|
(69412)
|
10 166
|
|
Отложенные налоговые активы
|
141
|
-
|
-
|
|
Отложенные налоговые обязательства
|
142
|
-
|
|
|
Текущий налог на прибыль
|
150
|
-
|
2 440
|
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
|
190
|
(69412)
|
7 726
|
|
СПРАВОЧНО:
|
|
|
|
|
Постоянные налоговые обязательства (активы)
|
200
|
-
|
-
|
|
Базовая прибыль (убыток) на акцию
|
201
|
-
|
-
|
|
Разводненная прибыль (убыток) на акцию
|
202
|
-
|
-
|
Заключение
Бухгалтерская отчетность - это совокупность сведений о результатах и
условиях работы предприятия за истекшее время. При составлении бухгалтерской
отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и
других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в
бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших
или способных оказать существенное влияние на финансовое положение или
финансовые результаты деятельности организации.
Отчет о прибылях и убытках в обобщенном виде отражает следующие функции:
·
экономические,
характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности;
·
стимулирующие,
проявляющиеся в процессе ее распределения и использования;
·
формирования
финансовых ресурсов организаций и предприятий.
Все данные о доходах, расходах и финансовых результатах в отчете о
прибылях и убытках представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до
отчетной даты.
На величину прибыли организации оказывают влияние факторы, связанные с ее
производственной деятельностью и носящие объективный характер, и субъективные,
не зависящие от деятельности данной организации.
Объективные факторы включают: уровень цен на потребляемые материальные и
энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений, конъюнктуру рынка.
К субъективным факторам относятся: конкурентоспособность выпускаемой
продукции, уровень производительности труда, затраты на производство и
реализацию продукции, уровень цен на готовую продукцию.
Бухгалтеру приходится сталкиваться с такой проблемой как отнесение
доходов и расходов к тому или иному разделу отчета. Это связано с
противоречиями в нормативных актах, поэтому при выборе одного из методов
организация должна раскрыть его в учетной политике и, если суммы расходов
являются существенными, - в пояснениях к бухгалтерской отчетности. отчет прибыль убыток
бухгалтерский
В данной контрольной работе были рассмотрены модели построения
"Отчета о прибылях и убытках" в России и международной практике,
раскрыты назначения и целевая направленность Отчета, подробно изложен порядок
формирования и классификации доходов и расходов. Данная курсовая работа помогла
мне разобраться в порядке и способах построения формы бухгалтерской отчетности
№ 2 "Отчет о прибылях и убытках" и изучить способы его построения в
отечественных и международных стандартах.
Список использованной литературы
1. Бычкова
С. М. Бухгалтерская отчетность:Учебное. Пособие/ С. М. Бычкова - М: 2010.
2. Камышанов
П.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ./
П.И.Камышанов, А.П. Камышанов- М.: Омега-Л, 2010.
. Мазуренко
А.А. Зарубежный бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие/ А.А. Мазуренко -
М.: КНОРУС,2011.
4. Новодворский
В. Д. Бухгалтерская отчетность организации: Учебное пособие/ В. Д.Новодворский,
Л.В. Пономарева - М.: Бухгалтерский учет, 2010.
5. Новодворский
В.Д Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие./В.Д. Новодворского-
М.: ИНФРА - М,2010
6. Палий
В.Ф.Бухгалтерская отчетность: особенности./ В.Ф. Палий- М.: Бератор-Пресс,
2009.
7. Пашигорева
Г.И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России./ Г.И.
Пашигорева, В.И. Пилипенко - СПб.: Питер, 2010.
8. Пучкова
С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие./ С.И. Пучкова- М.:
ИД ФБК- ПРЕСС, 2011.
9. Сорокина
Е.Л. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: Учеб. Пособие/ Е.Л.
Сорокина - М.: Финансы и статистика, 2010.
. Соколова
Е.С. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. Пособие/ Е. С. Соколова - М:
Омега-Л,2010.
11. ПБУ
4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". (Утверждено приказом МФ
РФ от 06.07. 1999 года № 43н).
12. ПБУ
9/99 "Доходы организации" (Утверждено приказом МФ РФ от 06.05. 1999
года № 32н.)
. ПБУ
10/99 "Расходы организации" (Утверждено приказом МФ РФ от 06.05. 1999
года № 33н)
. ПБУ
18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организации" (Утверждено
приказом МФ РФ от 19.11.2002 года № 114н (ред. От 11.02.2008)
Приложение
Отчет о прибылях и убытках
