Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках

Содержание

Введение

. Теоретические основы построения отчета о прибылях и убытках в российской и международной практике

.1 Содержание и порядок составления отчета о прибылях и убытках в российской практике

.2 Отчет о прибылях и убытках, его содержание, основы составления в международной практике

.3 Основные различия российских и международных стандартов финансовой отчетности Отчет о прибылях и убытках

. Порядок составления отчёта о прибылях и убытках на примере предприятия ООО "Весна"

.1 Организационно - правовая характеристика ООО "Весна"

.2 Порядок составления отчета о прибылях и убытках

. Проблемы перехода на МСФО. Совершенствование показателей отчета о прибылях и убытках

.1 Оценка показателей отчета о прибылях и убытках. Совершенствование показателей отчета о прибылях и убытках

.2 Трудности перехода на МСФО в России

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

На основе данных бухгалтерского учета с целью представления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений, составляется бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. В свою очередь отчетность служит исходной базой для последующего планирования.

Вторым после бухгалтерского баланса по важности бухгалтерским документом является отчет о прибыли и убытках.

Этим и обусловлена актуальность выбранной темы курсовой работы.

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основное назначение, которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках указываются в суммовом выражении данные о доходах и расходах с подразделением по обычным видам деятельности и прочим.

Целью данной работы является "Отчет о прибылях и убытках" в Российской и международной практике.

Для достижения поставленных целей представляется необходимым в рамках данной курсовой работы решение следующих задач:

рассмотреть теоретические основы построения отчета о прибылях и убытках в российской и международной практике;

привести порядок составления отчёта о прибылях и убытках на примере предприятия ООО "Весна";

рассмотреть проблемы перехода на МСФО

рассмотреть совершенствование показателей отчета о прибылях и убытках

Объектом данной работы является отчета о прибылях и убытках в российской и международной практике.

В литературе данная проблема находит отражение в Федеральном законе №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", приказе Минфина РФ №67н "О формах бухгалтерской отчетности", положении по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств", а так же в учебниках и периодических зданиях.

1. Теоретические основы построения отчета о прибылях и убытках в российской и международной практике

1.1 Содержание и порядок составления отчета о прибылях и убытках в российской практике

Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования. Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о потоках денежных средств и их эквивалентов за период в разрезе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Основная цель отчета о прибылях и убытках сводится к тому, чтобы обеспечить информацией лиц, заинтересованных в результатах деятельности организации. Информация отчета может быть использована для:

оценки эффективности аппарата управления;

прогнозирования деятельности организации;

распределения доходов (дивидендов) между учредителями (акционерами);

анализа результатов деятельности и обоснования управленческих решений.

Значение отчета о прибылях и убытках для оценки доходности и рентабельности организации трудно переоценить. Поскольку общий финансовый результат в отчете представлен развернуто, то по информации, содержащейся в данной форме, можно дать оценку изменения доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли, выявить факторы формирования конечного финансового результата и динамику рентабельности продаж.

Отчет о прибылях и убытках позволяет провести анализ динамики выручки от продаж, затрат на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг, анализ факторов, формирующих различные виды доходов и расходов организации.

Данные, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, используются при расчете некоторых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации. Для оценки деловой активности при расчете коэффициентов оборачиваемости используют показатель выручки (нетто) от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В Отчете о прибылях и убытках по форме № 2 должны быть отражены:

доходы и расходы по обычным видам деятельности;

прочие доходы и расходы;

прибыль (убыток) до налогообложения;

расчеты по налогу на прибыль;

чистая прибыль (убыток) отчетного периода;

справочная информация.

Кроме того, в Отчете нужно расшифровать отдельные виды прибылей и убытков.

Отчет составляется нарастающим итогом с начала года. Все показатели отчетного периода приводятся в сравнении с аналогичным периодом прошлого года.

Например, в Отчете за 2010 год:

в графе 3 "За отчетный период" отражаются обороты по счетам с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно;

в графе 4 "За аналогичный период предыдущего года" приводятся показатели графы 3 Отчета о прибылях и убытках за 2009 год.

Показатели отчетного периода должны быть сопоставимы с показателями аналогичного периода прошлого года. Несопоставимость показателей может возникнуть, если за истекший период изменились нормы законодательства или учетная политика организации. В этом случае при составлении Отчета показатели прошлого года нужно скорректировать исходя из условий, действующих в текущем году. В этом случае действуем в таком порядке.

Отчет о прибылях и убытках за прошлый год не меняем. Сведения о корректировке показателей отражаем в Пояснительной записке. Такой порядок следует из абзаца 2 статьи 3 и пункта 4 статьи 13 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, пункта 33 ПБУ 4/99 и пунктов 14 и 15 ПБУ 1/2008.

В типовой форме Отчета о прибылях и убытках строки не пронумерованы. Коды строк Отчета проставляем в соответствии с приказом Госкомстата России № 475, Минфина России № 102н от 14 ноября 2003 г. Строки, по которым приказом Госкомстата России коды не установлены, пронумеруем самостоятельно. Так же следует поступить, если организация дорабатывает типовой бланк Отчета о прибылях и убытках или разрабатывает собственную форму (п. 8 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).

Строки Отчета о прибылях и убытках отражаем в тысячах рублей (без десятичных знаков). При значительных объемах выручки Отчет можно заполнить в миллионах рублей. Об этом сказано в пункте 7 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Строки Отчета, по которым отсутствуют значения, прочеркиваются либо вообще не приводятся (п. 11 ПБУ 4/99).

По строкам 010-050 Отчета показываем доходы и расходы по обычным видам деятельности. Исходными данными для заполнения этих строк являются обороты по счету 90 "Продажи".

Ситуация: по какой строке Отчета о прибылях и убытках следует отражать расходы на рекламу

Затраты на рекламу относятся к коммерческим расходам (Инструкция к плану счетов).

Отражение расходов на рекламу в Отчете о прибылях и убытках зависит от порядка учета коммерческих расходов, предусмотренного учетной политикой организации для целей бухучета. В соответствии с учетной политикой коммерческие расходы могут:

полностью включаться в затраты текущего периода. В этом случае расходы на рекламу отражаем по строке 030 "Коммерческие расходы" Отчета о прибылях и убытках;

распределяться между стоимостью отдельных видов продукции, товаров (работ, услуг). Тогда расходы на рекламу отражаем по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" Отчета о прибылях и убытках.

Такой вывод позволяет сделать пункт 9 ПБУ 10/99.

Строки 060-100 Отчета, где отражаются прочие доходы и расходы, заполните на основании оборотов по счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Все доходы в Отчете отражаем за вычетом НДС и акцизов (абз. 2 п. 3 ПБУ 9/99). Все расходы, а также показатели, имеющие отрицательные значения, указываем в круглых скобках (без знака "минус") (п. 12 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).

По данным, отраженным по строкам 010-100, рассчитываем сумму прибыли (убытка) до налогообложения. Полученный показатель указываем по строке 140.

Сведения о доходах, которые составляют не менее 5 процентов от всех доходов организации, в Отчете нужно отражать обособленно (п. 18.1 ПБУ 9/99). Если учетной политикой предусмотрен другой критерий существенности, при составлении Отчета раскрывайте доходы в соответствии с ним (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99). Расходы, связанные с получением таких доходов, тоже отражаем обособленно (п. 21.1 ПБУ 10/99). Порядок раскрытия сведений о доходах и связанных с ними расходах в бухгалтерской отчетности нормативными документами не определен. Поэтому их можно отразить:

непосредственно в Отчете (в дополнительных строках);

в Пояснительной записке.

Конкретный вариант должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008).

Некоторые виды доходов и расходов нужно привести в отдельной таблице Отчета.

При заполнении Отчета доходы и расходы от обычных видов деятельности нужно показывать по отдельности. За вычетом расходов можно показать только прочие доходы, размер которых не превышает уровня существенности, применяемого организацией. Об этом сказано в пункте 34 ПБУ 4/99 и пункте 18.2 ПБУ 9/99.

Пример отражения в Отчете о прибылях и убытках сведений о существенных доходах и связанных с ними расходах

Согласно учетной политике ООО "Весна", доходы признаются существенными, если они превышают 3 процента от общей суммы поступлений. В Отчете о прибылях и убытках существенные доходы и связанные с ними расходы отражаются по отдельности.

Сведения о доходах и расходах "Весны" за I квартал 2010 года представлены в таблице.

Таблица 1 - Доходы и расходы "Весна" за I кв. 2010 г.

Показатели	Доходы (руб.)	Удельный вес доходов (%)	Расходы, связанные с получением доходов (руб.)
Обороты по счету 90 "Продажи"	2 000 000	87%	1 700 000
Реализация готовой продукции	1 700 000	74%	1 500 000
Предоставление имущества в аренду	300 000	13%	200 000
Обороты по счету 91 "Прочие доходы и расходы"	300 000	13%	209 000
Реализация основных средств	200 000	9%	180 000
Реализация материалов	30 000	1%	29 000
Списание просроченной кредиторской задолженности	70 000	3%	-
Итого	2 300 000	100%	1 909 000

Сведения о доходах, удельный вес которых превышает 3 процента, являются существенными. Для их отражения в Отчете бухгалтер "Весны" ввел дополнительные строки.

Доходы от реализации материалов несущественны (1% < 3%). Поэтому в Отчете бухгалтер отразил их за минусом расходов. В итоге сумма прочих доходов составила:

000 руб. + 70 000 руб. + (30 000 руб. - 29 000 руб.) = 271 000 руб.

Отчет о прибылях и убытках в части формирования прибыли (убытка) до налогообложения бухгалтер "Весны" составил так (тыс. руб.) (Таблица 2).

Доходы от списания просроченной кредиторской задолженности бухгалтер "Весны" в первой таблице Отчета не расшифровал. Бухгалтер отразил их в расшифровке отдельных прибылей и убытков по строке "Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности".

Таблица 2 - Отчет о прибылях и убытках в части формирования прибыли (убытка) до налогообложения

Название статей отчета	Коды строк	За I квартал 2010 года
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	2000
в том числе:
доходы от реализации готовой продукции	011	1700
доходы от предоставления имущества в аренду	012	300
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(1700)
в том числе:
себестоимость реализованной готовой продукции	021	(1500)
расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду	022	(200)
Валовая прибыль	029	300
Прибыль (убыток) от продаж	050	300
Прочие доходы и расходы
Прочие доходы	090	271
в том числе:
доходы от реализации основных средств	091	200
Расходы, связанные с реализацией основных средств	100	180
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	391

Строки 141-150 и 200 Отчета предназначены для отражения расчетов по налогу на прибыль за отчетный период.

По строке 141 "Отложенные налоговые активы" указываем разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 субсчет "Расчеты по текущему налогу на прибыль". Положительная разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения, отрицательная - вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения. Отрицательная разница возникает, если дебетовый оборот по счету 09 меньше кредитового оборота.

По строке 142 "Отложенные налоговые обязательства" указываем разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 77 в корреспонденции со счетом 68 субсчет "Расчеты по текущему налогу на прибыль". Положительная разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения, отрицательная - вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения. Отрицательная разница возникает, если дебетовый оборот по счету 77 меньше кредитового оборота.

По строке 150 "Текущий налог на прибыль" указываем (в круглых скобках) разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет "Расчеты по текущему налогу на прибыль" в корреспонденции:

со счетом 09 "Отложенные налоговые активы";

со счетом 77 "Отложенные налоговые обязательства";

со счетом 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль";

со счетом 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)".

По строке 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)" отражаем разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)" в корреспонденции со счетом 68 субсчет "Расчеты по текущему налогу на прибыль". Эти данные приводятся в Отчете справочно и на расчет чистой прибыли (убытка) не влияют.

Пример отражения в Отчете о прибылях и убытках постоянной разницы, возникшей при формировании первоначальной стоимости основного средства в бухгалтерском и налоговом учете. Организация применяет ПБУ 18/02

ООО "Весна" применяет общую систему налогообложения.

В апреле 2010 года организация приобрела основное средство. Суммы первоначальной стоимости основного средства, сформированные в бухгалтерском и налоговом учете, отличаются. Согласно учетной политике организации методы начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете совпадают.

Сумма амортизации, начисленная по данному основному средству за период апрель-июнь, составила:

в бухгалтерском учете - 57 090 руб.;

в налоговом учете - 11 157 руб.

Суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете отличаются в связи с различным порядком формирования первоначальной стоимости. Поэтому по мере начисления амортизации в учете возникает постоянная разница. Ежемесячно эта разница приводит к появлению постоянного налогового обязательства. Его возникновение бухгалтер отразил проводкой:

Дебет 99 "Постоянные налоговые обязательства (активы)" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 9187 руб. ((57 090 руб. - 11 157 руб.) × 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство с разницы между суммами амортизации, начисленной в бухгалтерском и налоговом учете.

Временных разниц в первом полугодии у "Весна" не возникло.

По итогам первого полугодия прибыль до налогообложения составила:

по данным бухгалтерского учета - 11 241 руб.;

по данным налогового учета - 57 175 руб.

Сумму условного расхода по налогу на прибыль бухгалтер отразил проводкой:

Дебет 99 субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 2248 руб. (11 241 руб. × 20%) - начислена сумма условного расхода по налогу на прибыль за первое полугодие. Сумма налога на прибыль по данным налогового учета (отраженная по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль) составила 11 435 руб. (57 175 руб. × 20%).

Сведения о постоянных налоговых обязательствах и условном расходе по налогу на прибыль за первое полугодие 2010 года приведены в таблице (руб.).

Таблица 3 - Постоянные налоговые обязательна и условные расходы

Наименование показателя	Дебет	Кредит	Разница между оборотами
Обороты по счету 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)" в корреспонденции со счетом 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"	9187	-	9187
Обороты по счету 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" в корреспонденции со счетом 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"	2248	-	2248

Сумма налога на прибыль, отраженная в бухучете на конец отчетного периода по налогу на прибыль, должна совпадать с суммой, отраженной в налоговой декларации. Поэтому бухгалтер проверил, правильно ли закрыт отчетный период (первое полугодие). Для этого он сопоставил суммарные (с начала года) обороты по счету 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" в корреспонденции со счетами:

99 "Прибыли и убытки" субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль";

"Прибыли и убытки" субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)".

Если разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по этим счетам совпадает с суммой, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, то расчеты по налогу на прибыль отражены в бухучете правильно. Это означает, что отчетный период закрыт корректно.

Дебетовый оборот по счету 68 субсчет "Расчеты по текущему налогу на прибыль" равен 0. Кредитовый оборот - 11 435 руб. (9187 руб. + 2248 руб.). Сумма текущего налога на прибыль за полугодие составляет 11 435 руб. (0 руб. - 11 435 руб.). Таким образом, разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 68 (11 435 руб.) совпала с суммой налога на прибыль, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль (11 435 руб.).

Отчет о прибылях и убытках в части формирования расчетов по налогу на прибыль и чистой прибыли (убытка) бухгалтер "Весна" составил так (Таблица 4).

Таблица 4 - Отчет о прибылях и убытках в части формирования расчетов по налогу на прибыль и чистой прибыли (убытка)

Название статей отчета	Коды строк	За первое полугодие 2010 года
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	11 241
Отложенные налоговые активы	141	-
Отложенные налоговые обязательства	142	(-)
Текущий налог на прибыль	150	(11 435)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	(194)
СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства	200	9187

Малые предприятия, а также некоммерческие организации могут не применять ПБУ 18/02 (п. 2 ПБУ 18/02). Поэтому заполнять строки 141, 142 и 200 Отчета им не обязательно. В этом случае по строке 150 нужно отразить разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет "Расчеты по текущему налогу на прибыль" в корреспонденции со счетом 99 субсчет "Текущий налог на прибыль".

Независимо от применения ПБУ 18/02 сумма текущего налога на прибыль, отраженная в Отчете, должна совпадать с суммой налога, указанной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н. Если они не совпадают, то Отчет о прибылях и убытках составлен неправильно.

Если в течение отчетного периода по счету 99 "Прибыли и убытки" у организации были другие обороты, то в Отчете после строки 150 нужно ввести дополнительные строки. Например:

151 "Налог на прибыль за предыдущие налоговые периоды" - по этой строке отражаются суммы налога на прибыль, рассчитанные в отчетном периоде к доплате или возврату в связи с внесением исправлений в бухгалтерский или налоговый учет за прошлые годы (письмо Минфина России от 23 августа 2004 г. № 07-05-14/219);

152 "Штрафы по налогам и сборам" - по этой строке отражаются начисленные суммы штрафов по налогам и сборам (п. 23 ПБУ 4/99);

153 "Убытки от списания отложенных налоговых активов" - по этой строке отражаются отложенные налоговые активы, списанные в связи с выбытием активов, по которым они были начислены (абз. 4 п. 17 ПБУ 18/02);

154 "Прибыль от списания отложенных налоговых обязательств" - по этой строке отражаются отложенные налоговые обязательства, списанные в связи с выбытием активов или обязательств, по которым они были начислены (абз. 3 п. 18 ПБУ 18/02).

Также вправе не следовать требованиям ПБУ 18/02 организации, которые в соответствии с законодательством не платят налог на прибыль, но должны вести бухучет (п. 1 ПБУ 18/02). Например, плательщики ЕНВД или налога на игорный бизнес (п. 4 ст. 346.26, п. 9 ст. 274 НК РФ, ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Такие организации при заполнении строк 141-150 и 200 Отчета могут поставить прочерки (п. 11 ПБУ 4/99). Сумму ЕНВД или налога на игорный бизнес, уменьшающих показатель строки 140, указываем после строки 150 в дополнительно введенной для этого строке (письма Минфина России от 25 июня 2008 г. № 07-05-09/3 и от 18 августа 2004 г. № 07-05-14/215). Такими же правилами следует руководствоваться организациям, которые совмещают общую систему налогообложения с уплатой ЕНВД или налога на игорный бизнес (п. 4 ст. 346.26, п. 9 ст. 274 НК РФ).

По строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" указываем результат, рассчитанный по формуле:

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190)

=

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140)

±

Отложенные налоговые активы (строка 141)

±

Отложенные налоговые обязательства (строка 142)

-

Текущий налог на прибыль (строка 150)

Значения дополнительных строк, введенных после строки 150, также нужно учесть при расчете чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Показатели, имеющие отрицательные значения, вычитаются из прибыли (убытка) до налогообложения. Показатели, имеющие положительное значение, прибавляются к прибыли (убытку) до налогообложения.

Чистая прибыль (убыток), отраженная в Отчете по итогам года, должна совпадать с заключительным сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" (с учетом округлений), которое списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" при реформации баланса.

Пример отражения в Отчете о прибылях и убытках расчетов по налогу на прибыль. Организация применяет ПБУ 18/02. ООО "Весна" применяет общую систему налогообложения. За первое полугодие 2010 года организацией получена балансовая прибыль в сумме 2 559 000 руб. Этот показатель отражен по строке 140 "Прибыль до налогообложения" Отчета о прибылях и убытках. Организация применяет ПБУ 18/02. Сведения об отложенных налоговых обязательствах (активах), постоянных налоговых обязательствах (активах) и условном расходе (доходе) по налогу на прибыль за первое полугодие 2010 года приведены в таблице (руб.) (Таблица 5, 6).

Дебетовый оборот по счету 68 субсчет "Расчеты по текущему налогу на прибыль" равен 160 000 руб. (45 000 руб. + 115 000 руб.). Кредитовый оборот - 605 800 руб. (55 000 руб. + 19 000 руб. + 20 000 руб. + 511 800 руб.). Сумма текущего налога на прибыль за первое полугодие 2010 года составляет 445 800 руб. (160 000 руб. - 605 800 руб.).

Таблица 5 - Отложенные налоговые обязательства (активы), постоянные налоговые обязательства (активы) и условный расход (доход) по налогу на прибыль за первое полугодие 2010

Наименование показателя	Дебет	Кредит	Разница между оборотами
Обороты по счету 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 субсчет "Расчеты по текущему налогу на прибыль"	55 000	45 000	10 000
Обороты по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции со счетом 68 субсчет "Расчеты по текущему налогу на прибыль"	19 000	115 000	-96 000
Обороты по счету 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)" в корреспонденции со счетом 68 субсчет "Расчеты по текущему налогу на прибыль"	20 000	-	20 000
Обороты по счету 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" в корреспонденции со счетом 68 субсчет "Расчеты по текущему налогу на прибыль"	511 800	-

Таблица 6 - Отчет о прибылях и убытках в части формирования расчетов по налогу на прибыль и чистой прибыли (убытка)

Название статей отчета	Коды строк	За первое полугодие 2010 года
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	2559
Отложенные налоговые активы	141	10
Отложенные налоговые обязательства	142	(96)
Текущий налог на прибыль	150	(446)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	2027
СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства	200	20

Пример отражения в Отчете о прибылях и убытках чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Организация платит ЕНВД

ООО "Торговая фирма "Гермес" занимается розничной торговлей. Розничная торговля переведена на ЕНВД. За первое полугодие 2010 года организацией получена балансовая прибыль в сумме 859 000 руб. Этот показатель отражен по строке 140 "Прибыль до налогообложения" Отчета о прибылях и убытках. Организация не применяет ПБУ 18/02. Поэтому при заполнении строк 141-150 и 200 Отчета бухгалтер "Гермеса" проставил прочерки. Кредитовый оборот по счету 68 субсчет "Расчеты по ЕНВД" организации за отчетный период составляет 64 160 руб. Для отражения этого показателя в форме отчетности бухгалтер ввел дополнительную строку 151 "ЕНВД" (Таблица 7)

Таблица 7 - Отчет о прибылях и убытках в части формирования чистой прибыли (убытка) "Гермеса" (тыс. руб.).

Название статей отчетаКоды строкЗа первое полугодие 2010 года
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	859
Отложенные налоговые активы	141	-
Отложенные налоговые обязательства	142	-
Текущий налог на прибыль	150	-
ЕНВД	151	(64)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	795
СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства	200	-

Если организация является акционерным обществом, то в разделе "Справочно" заполните строки:

"Базовая прибыль (убыток) на акцию";

"Разводненная прибыль (убыток) на акцию".

Порядок расчета показателя по строке "Базовая прибыль (убыток) на акцию" определен в Разделе II Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н. Чтобы рассчитать базовую прибыль (убыток) на акцию, нужно определить:

базовую прибыль (убыток) отчетного периода;

средневзвешенное количество обыкновенных акций.

Базовую прибыль (убыток) отчетного периода рассчитайте по формуле:

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода

=

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190)

-

Дивиденды по привилегированным акциям, начисленные за отчетный период

Об этом сказано в пункте 4 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций рассчитайте по формуле:

Средневзвешенное количество обыкновенных акций

=

Сумма обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода

:

Число календарных месяцев в отчетном периоде

Об этом сказано в пункте 5 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

Базовую прибыль (убыток) на акцию рассчитайте по формуле:

Базовая прибыль (убыток) на акцию

=

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода

:

Средневзвешенное количество обыкновенных акций

Об этом сказано в пункте 3 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

Пример расчета базовой прибыли (убытка) на акцию

Чистая прибыль ООО "Весна" за первое полугодие 2010 года составляет 1 000 000 руб. Этот показатель отражен по строке 190 Отчета о прибылях и убытках. Сумма дивидендов, начисленная по привилегированным акциям за первое полугодие 2010 года, равна 100 000 руб. Базовая прибыль "Весна" составляет: 1 000 000 руб. - 100 000 руб. = 900 000 руб.

Сведения об обыкновенных акциях, находящихся в обращении на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода, приведены в таблице 8.

Таблица 8 - Обыкновенные акции ООО "Весна"

Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении (шт.)

на 1 января 2010 года

13 000

на 1 февраля 2010 года

13 000

на 1 марта 2010 года

14 000

на 1 апреля 2010 года

24 000

на 1 мая 2010 года

24 000

на 1 июня 2010 года

24 000

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в первом полугодии 2010 года, равно:

(13 000 шт. × 2 + 14 000 шт. + 24 000 шт. × 3) : 6 мес. = 18 667 шт.

Базовая прибыль, приходящаяся на одну акцию, составляет:

900 000 руб.: 18 667 шт. = 48 руб./шт.

По строке "Базовая прибыль (убыток) на акцию" Отчета о прибылях и убытках бухгалтер "Весна" указал 48 руб.

Порядок расчета показателя по строке "Разводненная прибыль (убыток) отчетного периода" определен в разделе III Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

1.2 Отчет о прибылях и убытках, его содержание, основы составления в международной практике

Совершенствование содержания финансовой отчетности, составляемой по данным бухгалтерского учета, является одной из важных задач финансового менеджмента в развитом обществе. Данные финансовой отчетности необходимы внешним и внутренним пользователям для принятия экономических решений в конкретной организации, а на макроэкономическом уровне - для определения тенденций развития, экономических взаимосвязей, политики ценообразования, направлений социальных преобразований в обществе и др. Одной из тенденций развития законодательного и методического обеспечения формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в России является использование международного опыта.

В соответствии с проектом Федерального закона "О консолидированной финансовой отчетности" предусмотрен поэтапный переход к режиму формирования сводной (консолидированной) отчетности по МСФО:

с 1 января 2004 г. отчетность по МСФО составляют открытые акционерные общества, акции которых котируются на фондовых рынках и специальных аукционах;

с 1 января 2007 г. отчетность по международным стандартам должны составлять акционерные общества, имеющие дочерние структуры;

с 2010 г. - остальные организации в соответствии с законом.

Использование МСФО для составления бухгалтерской отчетности в России сопровождается, с одной стороны, непониманием их преимуществ; потребность в информации о содержании финансовой отчетности по МСФО для практической деятельности незначительна. С другой стороны, изучение и попытки реализации принципов и методологии отдельных стандартов для составления бухгалтерской отчетности по МСФО в российских условиях вызывает значительные трудности в понимании базовых методологических основ формирования данных, методик исчисления показателей, составляющих отчетность, техники получения необходимых сведений. В связи с этим целью данной статьи является рассмотрение необходимости использования международных стандартов финансовой отчетности для ее понимания всеми заинтересованными пользователями, а также содержания и методики формирования ее отдельных форм.

Содержание форм финансовой отчетности определено МСФО 1 "Представление финансовой отчетности". Это стандарт общего назначения, в котором выработаны базовые подходы составления отчетности компании для достижения ее сопоставимости с показателями предшествующих периодов и данными отчетности других организаций. Кроме этого в стандарте представлены рекомендации по структуре финансовой отчетности и минимальные требования к ее содержанию.

Отчет о прибылях и убытках в международной практике готовится по МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств", в России - в соответствии с Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Для ведения хозяйственной деятельности, исполнения обязательств и обеспечения доходности компании нужны денежные средства. Способность генерировать денежные потоки - важнейший показатель финансового состояния. Отчет о движении денежных средств обеспечивает предоставление информации, позволяющей оценить эти показатели, а также понять изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет осуществить моделирование текущей стоимости будущих денежных потоков для сравнительной оценки компаний.

Сравнительный анализ структуры и состава показателей отчета о прибылях и убытках по РСБУ и МФО приведен в приложении А.

В соответствии с МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств" в отчете о движении денежных средств отражаются изменения не только в наличных денежных средствах, но и в денежных эквивалентах. К денежным эквивалентам относятся краткосрочные и высоколиквидные инвестиции, свободно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости. Инвестиции, признаваемые эквивалентами денежных средств, держат на балансе не столько для получения инвестиционного дохода либо контроля над деятельностью объекта инвестиций, сколько для обеспечения исполнения краткосрочных обязательств. Это своего рода прием управления денежными средствами. К эквивалентам денежных средств относятся инвестиции с кратким сроком обращения, как правило, не превышающим трех месяцев до даты погашения. При более длительных сроках обращения соответствующие инвестиции обычно не отвечают требованию незначительности риска колебаний стоимости.

Отчет о прибылях и убытках должен, как минимум, содержать следующие линейные статьи:

выручку;

результаты операционной деятельности;

затраты по финансированию;

долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, исчисляемую методом участия;

расходы по налогу;

прибыль или убыток от обычной деятельности;

результаты чрезвычайных обстоятельств;

долю меньшинства;

чистую прибыль или убыток за период.

Поскольку деятельность компаний отличается по характеру, видам, стабильности, предсказуемости, рискам операций и событий, содержание отчета и представление его составных элементов позволяют раскрыть результаты работы и составить прогноз будущих выгод. Поэтому в отчет о прибылях и убытках согласно МСФО 1 "Представление финансовых отчетов" могут быть включены дополнительные статьи, промежуточные суммы и заголовки. Они также могут включаться в отчет о прибылях и убытках, если этого требуют отдельные стандарты МСФО или необходимо для представления более достоверной и полезной информации внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности: инвесторам, работникам компании, заимодавцам, поставщикам и прочим торговым кредиторам, покупателям, правительственным органам, общественности.

Кроме этого порядок расположения и названия статей отчета о прибылях и убытках могут изменяться, если это необходимо для представления более ясной картины финансовых результатов. Например, составляя отчет о финансовых результатах банка, названия статей изменяются, чтобы выполнить отдельные требования МСФО 30 "Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов".

В отчете о прибылях и убытках или примечаниях должен быть представлен анализ доходов и расходов исходя из их характера, значимости и роли в компании. Предпочтительным является вариант анализа в самом отчете. Для его проведения статьи расходов отчета разбиваются на подклассы для выделения составляющих финансовых результатов по следующим характеристикам:

а) стабильность;

б) потенциал прибыли или убытка;

в) предсказуемость.

Эта информация формируется одним из двух способов анализа.

Первый способ представления информации (способ анализа) называется методом характера затрат. Этим способом в отчете о прибылях и убытках приводятся данные о расходах компании в отчетном периоде по их характеру (по экономическим элементам): амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, заработная плата и жалование, затраты на рекламу. По функциональным направлениям расходы не группируются.

Таким образом, формат составления отчета о прибылях и убытках методом учета характера затрат основан на расчете дохода от продаж путем суммирования расходов, представленных по экономическим элементам, изменений запасов и прибыли. Данный метод используется также при составлении отчета о прибылях и убытках в других зарубежных странах, например, в условиях континентальной модели бухгалтерского учета, которую использует большинство стран Европы, Япония, франкоязычные страны Африки.

Несмотря на то, что российские национальные стандарты частично приближены к международной практике, данный метод составления отчета о прибылях и убытках в отечественной практике не применяется.

Вторым способом анализа и представления данных в отчете о прибылях и убытках в системе МСФО является метод функции затрат или "себестоимости продаж". Он позволяет разложить доход от продаж в отчете о прибылях и убытках в МСФО на два составных элемента: себестоимость и прибыль. В его основу положены: классификация расходов по их функциональным признакам, выделение части себестоимости продаж, распределение или административная деятельность.

1.3 Основные различия российских и международных стандартов финансовой отчетности Отчет о прибылях и убытках

Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований к составлению документации. Требование наличия надлежащей документации часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Основополагающий принцип МСФО, заключающийся в том, что содержание финансовой отчетности важнее формы представления информации или ее извлечения, находится в противоречии с положением о необходимости наличия достаточной документации для отражения операции. Различие в сроках учета операций, в отношении которых не имеется достаточной документации в соответствии с российской системой учета, приводит к многочисленным расхождениям между МСФО и российской системой учета в отчете о прибылях и убытках. Самый распространенный пример несоответствия - многие российские предприятия признают выручку не по дате отгрузки, а по дате счета-фактуры, который может выписываться через 2-3 недели после даты отгрузки (когда, например, цена на продукцию рассчитывается на основе какого-либо индикатора за период времени до и после даты счета-фактуры).

Одно из существенных различий в подходе к отчёту о прибылях и убытках в России и международной практике было устранено в ходе реформы. Как известно, до недавнего времени за момент реализации продукции можно было принимать момент оплаты продукции или момент её отгрузки, и подавляющее большинство предприятий использовали первый, так называемый "кассовый" метод учёта. С 1 января 1996 г. в бухгалтерском учёте момент реализации продукции определяется, как правило, только по моменту отгрузки, как и в международной практике.

Еще одним различием между новой российской формой отчета о финансовых результатах и отчетом о прибылях и убытках формата МСФО является отражение амортизации и расходов по оплате труда. Согласно МСФО, если компании раскрывают отчет о прибылях и убытках, используя метод "по назначению затрат", т.е. по функциональному признаку расходов (наиболее широко применяемый на практике), то они должны дополнительно раскрывать данные по расходам на амортизацию и оплату труда. В российской практике данные расходы раскрываются в Приложении к бухгалтерскому балансу (Форма 5).

Также следует выделить некоторые различия в составе себестоимости реализованной продукции. В соответствии с МСФО коммерческие расходы и, в общем случае, общехозяйственные расходы (амортизация зданий управления, расходы на содержание аппарата управления, вспомогательных служб) не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров, и, следовательно, не включаются в себестоимость производства. В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и общехозяйственные расходы могут включаться в состав себестоимости реализованной продукции, если это предусмотрено учетной политикой. Поэтому, например, проводка по списанию общехозяйственных расходов на себестоимость продукции (дебет 20 - кредит 26) является не совсем корректной, и необходимо делать корректировочные записи, раскрывая данные расходы отдельно. Отдельно следует обратить внимание на отражение налогов, кроме налога на прибыль, в отчете о прибылях и убытках. В России эти налоги обычно включаются в разные строки: например, таможенные сборы, налог на пользователей автодорог (сейчас он отменен) отражаются по строке управленческих или коммерческих расходов, тогда как налог на имущество и налог на рекламу обычно включаются в состав прочих расходов. Также в российский отчет о прибылях и убытках не включаются экспортные таможенные пошлины (они исключаются из выручки и из себестоимости) и акцизы, так что пользователи отчетности не имеют возможности оценить сумму пошлин, которые могут быть очень существенными для некоторых компаний. Согласно МСФО акцизы показываются в составе выручки отдельно, пошлины могут также показываться в составе выручки, если это предусмотрено учетной политикой.

Большой теоретический и практический интерес вызывает учёт бартера. В российской экономике бартер играет значительно более важную роль, нежели в международных масштабах. Например, доля бартера в выручке РАО "ЕЭС России" в 2009 составила 22%. Согласно МСФО, если товары или услуги обмениваются на другие однородные и аналогичные по стоимости товары или услуги, такая сделка не признается реализацией. Такая ситуация возникает, когда поставщики обмениваются товарами, перемещая их между различными регионами, с тем чтобы своевременно отреагировать на локальные изменения спроса (например, взаимные поставки нефтепродуктов). В тех случаях, когда происходит обмен разнородными товарами, например, грузовые автомобили обмениваются на стальной прокат, выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. Если невозможно оценить справедливую стоимость полученных товаров (услуг), выручку оценивают по стоимости переданных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. В российской системе учета бартерные операции всегда рассматриваются как реализация, а случае обмена однородными и разнородными товарами не рассмотрены. Следовательно, при обмене товаров на аналогичные товары, такие сделки следует исключить из реализации, определяемой согласно международным стандартам.

В соответствии с российскими стандартами доходы и расходы, полученные и понесенные по разным операциям, отражаются развернуто: операции с ценными бумагами, материалами, основными средствами, курсовые и суммовые разницы, налоги, подлежащие уплате, штрафы и пени к уплате или к получению и т.д. Согласно МСФО 1 (п. 36) выручка и расходы по неосновной деятельности должны показываться свернуто. Поэтому для целей трансформации финансовой отчетности необходимо получить расшифровку указанных строк по видам расходов и доходов и свернуто показать только те доходы и расходы, которые относятся к одним и тем же операциям: как правило, это относится к операциям по реализации основных средств, материалов, а также к курсовым и суммовым разницам.

Существуют значительные расхождения в методах подготовки информации - российские правила предусматривают только прямой метод (нарастающим итогом с начала года), а МСФО - прямой и косвенный. Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода. Необходимо отметить, что при подготовке консолидированной отчетности прямой метод является малоприменимым, т.к. требует больших затрат на получение необходимой информации по каждому из консолидируемых предприятий.

Согласно МСФО при отражении денежных потоков в иностранной валюте их величина пересчитывается в валюту отчетности по курсу, принятому на дату движения денежных средств. По российским стандартам в случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

Есть различия в порядке классификации данных по видам деятельности. В соответствии с МСФО 7 финансовая деятельность - это деятельность, которая приводит к изменению в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании, а инвестиционная деятельность - приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Согласно российским стандартам инвестиционная деятельность - это деятельность, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов, других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций, других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п. Финансовая деятельность - это деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций, иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п. Исходя из рассмотренных определений, денежные поступления в российской практике при выпуске краткосрочных облигаций классифицируются как финансовая деятельность, а долгосрочных - как инвестиционная. В МСФО денежные средства, привлеченные в результате эмиссии облигаций, классифицируются как финансовая деятельность.

В таблице 9 приведены основные различия в подходах к классификации видов деятельности. Таким образом, в отношении отчета о движении денежных средств также остаются существенные различия между российскими и международными стандартами финансовой отчетности.

Таблица 9 - Классификация некоторых видов деятельности отчета о прибылях и убытках по МСФО и российским стандартам

Движение денежных средств	МСФО	Российская практика
Поступления от собственников (акционеров) в виде вкладов	Финансовая	Текущая
Выплата дивидендов собственникам	Финансовая	Инвестиционная
Поступления от собственников (акционеров) строго целевого характера использования	Финансовая	Инвестиционная
Поступление и возврат долгосрочных кредитов и займов (в том числе облигационных) целевого характера, а также выплата процентов по ним	Финансовая	Инвестиционная
Поступление и возврат краткосрочных кредитов и займов (в том числе облигационных) целевого характера, а также выплата процентов по ним	Финансовая	Финансовая
Поступление и возврат краткосрочных кредитов и займов (в том числе облигационных), не имеющих строго целевого характера	Финансовая	Текущая

2. Порядок составления отчёта о прибылях и убытках на примере предприятия ООО "Весна"

2.1 Организационно - правовая характеристика ООО "Весна"

Правовые основы деятельности ООО "Весна" регулируются Уставом предприятия, принятом на общем собрании акционеров 26 февраля 1999 г.

ООО "Весна" создано путем преобразования ЗАО "Весна", является его правопреемником. Акционерами общества могут быть юридические лица, граждане РФ и других государств СНГ признающие Положение Устава и работающие в Обществе.

ООО "Весна" является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество на его самостоятельном балансе. ООО "Весна" вправе открывать банковские счета, оно осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности. Общество самостоятельно устанавливает цены на реализованную продукцию, кроме случаев предусмотренных законодательством.

ООО "Весна" несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью является ревизионная комиссия.

Уставной капитал составляет 362 тыс. руб.

Общество обязано вести бухучет в порядке, установленном настоящим Федеральным Законом. Общество обязано предоставлять государственным органам информацию, предусмотренную постановлением Госкомитета РФ. Общество вправе не предоставлять информацию, содержащую коммерческую тайну.

ООО "Весна" несет ответственность за достоверность предоставленной отчетности. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухучета в Обществе, своевременное представления ежегодного отчета и других документов несет исполнительный орган Общества.

Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, на запрещенных законом, в т.ч. общество осуществляет виды деятельности:

заготовку, производство и переработку сельскохозяйственной продукции;

переработку скота и птицы;

выработку мяса, субпродуктов, колбасных изделий, полуфабрикатов и сопутствующей продукции, получаемой при переработке скота;

выращивание и откорм свиней;

закупка молодняка и откорм КРС;

производство и реализация товаров народного потребления, продукции производственно - технического назначения;

торговую, торгово-закупочную, посредническую, сбытовую, в т.ч. путем создания сети торговых баз, магазинов, коммерческих центров;

занятие рекламной деятельностью;

информационное обслуживание.

ООО "Весна" расположено в п. Красногвардеец Оренбургской области.

Основной задачей ООО "Весна" является развитие сельскохозяйственного производства для удовлетворения нужд жителей района и области в производимой продукции, переработке и хранении её.

ООО "Весна" имеет расчетные и другие счета, круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием, эмблему и другие средства визуальной идентификации. Органами управления ООО "Весна" являются: Общее собрание акционеров (высший орган управления); совет директоров; генеральный директор (исполнительный единоличный орган).

Целью общества является извлечение прибыли. Основными видами деятельности общества являются:

отрасль животноводства.

отрасль растениеводства, которая является ведущей.

2.2 Порядок составления отчета о прибылях и убытках

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (строка 010).

Здесь записывают доходы от обычных видов деятельности предприятия. Прежде всего, это выручка за продукцию и товары, а также за выполненные работы и оказанные услуги. При расчете выручки нужно учесть суммовые разницы. Эти разницы возникают, когда товары, цена которых выражена в условных единицах, отгружают раньше, чем поступает оплата за них. Если в договоре с покупателем предусматриваются различные скидки или наценки, то их тоже нужно учесть, определяя выручку. Кроме того, в расчет надо брать и проценты, причитающиеся с покупателя за рассрочку. Такой порядок определен Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.

Выручку отражают без учета НДС, акцизов, экспортных пошлин, так как согласно пункту 3 ПБУ 9/99 эти налоги не являются доходами.

Также не считаются доходами деньги, которые посредник получил от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю). Не признаются доходами полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка и т.д. Суммы, поступившие в погашение кредита или займа. В типовой форме Отчета выручка отражается полностью, то есть без расшифровок. В то же время, если предприятие сочтет нужным, можно расписать доходы и расходы от каждого бизнеса. Для этого форму № 2 нужно дополнить новыми строками (011, 012 и т. д.). При этом расшифровывают только существенные доходы. В пункте 18.1 ПБУ 9 /99 "Доходы организации" сказано, что существенной считается та выручка, которая за отчетный период составляет 5 процентов и более от общей суммы доходов организации.

Это правило касается и расходов. Расходы, соответствующие каждому виду выделенного дохода, нужно показывать в отдельных строках.

В отчете по ООО "Весна" по строке 010 нужно указать:

в столбце 3 - 245867000 руб.;

в столбце 4 - 156170000 руб.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020).

Здесь указывают сумму расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Этот показатель указывают в круглых скобках.

Согласно пункту 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации", расходы по обычным видим деятельности делятся на:

материальные;

затраты па оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизацию;

прочие.

Не считаются расходами фирмы и в отчете не отражаются:

суммы от продажи товаров, перечисленные посредником в пользу комитента (доверителя, принципала);

затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т. п.);

суммы, перечисленные в порядке предоплаты материальных ценностей, работ или услуг;

суммы, выданные в качестве задатка;

суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой.

По этой строке бухгалтер приводит расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010 Отчета о прибылях и убытках. Согласно пункту 5 ПБУ 10/99, это затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг ООО "Весна" в 2010 г. составило 230722000 руб., а в 2009 г. составило - 126647000 руб.

В отчете ООО "Весна" по строке 020 в круглых скобках нужно отразить величину себестоимости выпущенной продукции, проданных товаров и оказанных услуг:

в столбце 3 - 230722000 руб.

в столбце 4- 126647000 руб.

Валовая прибыль (строка 029).

Это промежуточный итог. Тут показывают валовую прибыль предприятия. Она равна разнице между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020).

По строке 029 ООО "Весна" должно указать следующие суммы:

в графе 3 - 15145000 руб. (245867000 - 230722000);

в графе 4 - 29523000 руб. (156170000 - 126647000).

Коммерческие расходы (строка 030).

По этой строке приводят расходы, которые связаны со сбытом продукции. Например, это затраты на рекламу, хранение, перевозку продукции.

Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет списывать коммерческие расходы двумя способами. Первый - распределять их между реализованной и оставшейся продукцией. То есть все собранные затраты списываются на себестоимость продукции такой проводкой:

Дт 20 Кт 44 - списаны на себестоимость произведенной продукции коммерческие расходы.

Затем часть коммерческих расходов, приходящуюся на реализованную продукцию, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 90. в таком случае строку 030 не заполняют.

Второй способ - все коммерческие расходы включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде. При этом делается запись:

Дт 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кт 44 - списаны на себестоимость реализованной продукции коммерческие расходы.

И соответственно заполняется строка 030.

Затраты ООО "Весна" на хранение и доставку продукции в 2010 году составили 3310000 руб., а в 2009 году - 2062000 руб.

По строке 030 бухгалтер ООО "Весна" должен записать в круглых скобках следующие суммы:

в графе 3 - 3310000 руб.;

в графе 4 - 2062000 руб.

Управленческие расходы (строка 040).

Здесь приводятся общехозяйственные расходы предприятия. К таким затратам, в частности, относят:

расходы на оплату труда административного персонала;

расходы на подготовку и переподготовку кадров;

расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;

стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т. д.

Управленческие расходы списывают на себестоимость продукции так же, как и коммерческие. То есть либо все сразу - тогда бухгалтер должен заполнять строку 040, либо пропорционально доле проданной продукции - в этом случае запись делают по строке 020, строка 040 в этом случае остается пустой. В нашем случае строка 040 пуста.

Прибыль (убыток) от продаж (050).

По строке 050 указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Получить его можно, если и выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных: товаров (строка 020), коммерческие (строка 030), и управленческих (строка 040) расходы. Тот же результат будет, если из валовой прибыли (строка 029) вычесть коммерческие и управленческие расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в отчете в круглых скобках.

По строке 050 бухгалтер ООО "Весна" указывает следующие величины:

в графе 3 - 11835000 руб. (14145000 - 3310000);

в графе 4 - 27461000 руб. (29523000 - 2062000).

Чтобы заполнить раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" отчета о прибылях и убытках нужно знать, откуда брать сведения и информацию для этого (Таблица 10).

Таблица 10 - Источники информации для заполнения раздела "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"

Строка счета	Код строки	Как сформировать показатели Отчета о прибылях и убытках
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акциза и аналогичных обязательных платежей)	010	Разница между кредитовым оборотом субсчета "Выручка" счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов "НДС", "Акцизы", "Экспортные пошлины" счета 90
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	Дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетами 20,41,43 и 45. Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету "Себестоимость продаж", а если ниже - то вычитается из него.
Валовая прибыль	029	Разница между строками 10 и 020
Коммерческие расходы	030	Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 44
Управленческие расходы	040	Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 26
Прибыль (убыток) от продаж	050	Из строки 029 вычесть строки 030 и 040

отчет прибыль убыток финансовый

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению (строка 060).

По этой строке организации приводят проценты, которые им причитаются. В данном случае речь идет о процентах по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам. Проценты по займу начисляют в конце каждого отчетного периода в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).

За 2010 год ООО "Весна" никого не кредитовало и никому не давало взаймы. Такая же ситуация была и в 2009 году. Таким образом, по строке 060 в обоих столбцах ставят прочерк.

Проценты к уплате (строка 070).

В данной строке записывают проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам. При этом проценты надо начислять каждый месяц, пока фирма пользуется заёмными средствами, независимо, когда будут выплачены эти средства. Исключение составляют платежи по займам, взятым для покупки инвестиционных активов. Такие проценты до момента оприходования учитываются в себестоимости купленного имущества. Если же проценты начислены уже после принятия инвестиционного актива к учету, в этом случае они относятся к прочим расходам и также отражаются по строке 070. Проценты по заемным средствам, которые не направлены на покупку инвестиционных активов, можно списать единовременно.

В 2010 году ООО "Весна" брало кредит на покупку мясоперерабатывающего оборудования. За год фирма исчислила проценты на сумму 2378000 руб., а в 2008г. на сумму 2747000 руб. В строке 070 в круглых скобках указывается:

в столбце 3 - 2378000 руб.;

в столбце 4 - 2747000 руб.

Доходы от участия в других организациях (строка 080).

Здесь показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.). Организации также могут вести совместную деятельность, объединив свои вклады. Для этого они заключают договор простого товарищества. При этом доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль между собой. Эту сумму и отражают в строке 080 отчета. В 2010 г. и в 2009 г. хозяйство не участвовало в других организациях и ни с кем не заключало договора "простого товарищества", поэтому по строке 080 ставится прочерк.

Прочие доходы (строка 090).

По этой строке приводят операционные доходы, которые не были представлены в предыдущих строках отчета. Прежде всего, это доходы от сдачи имущества в аренду (если такие доходы фирма получает нерегулярно), продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и др. еще - прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества и т.д. А также такие понятия, как операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

По этой строке отчета отражают, в частности, доходы (без учета НДС) от сдачи имущества в аренду, от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов), а также доходы от ликвидации основных средств. У предприятия были доходы от реализации сельхозтехники, которые составили

в столбце 3 - 28717000 руб.;

в столбце 4 - 9528000 руб.

Прочие расходы (строка 100).

Здесь указываются те операционные расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи отчета. К прочим расходам, в частности, теперь относятся затраты:

по сдаче имущества в аренду;

от списания прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.);

по оплате услуг банка;

на оплату процентов по кредитам и займам;

признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

отрицательные курсовые разницы;

убытки, возмещаемые другим фирмам, и т. д.

В 2010 году организация произвела расчет прочих расходов. Получается, что по строке 100 в круглых скобках бухгалтер ООО "Весна" должен записать:

в графе 3 - 905000 руб.;

в графе 4 -2231000.

Строки 120 (внереализационные доходы) и 130 (внереализационные расходы) были исключены из "Отчёта о прибылях и убытках", как самостоятельные строчки и были включены в строки 090 (прочие доходы) и 100 (прочие расходы) соответственно приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. №115н.

Как и для заполнения первого раздела Отчета о прибылях и убытках, для заполнения раздела "Прочие доходы и расходы" бухгалтеру необходимо знать откуда взять информацию для этого (Таблица 11).

Таблица 11 - Основные источники информации для заполнения второго раздела "Прочие доходы и расходы"

Строка отчета	Код строки	Как сформировать показатели для отчета о прибылях и убытках
Проценты к получению	060	Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к получению
Проценты к уплате	070	Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях	080	Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях
Прочие доходы	090	Кредитовый оборот по субсчетам счета 91, где указаны прочие операционные доходы, минус сумма НДС
Прочие расходы	100	Дебетовый оборот по субсчетам счета 91, на которых отражены прочие операционные расходы

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140)

По этой строке показывают финансовый результат деятельности организации за год. Его рассчитывают по данным Отчета о прибылях и убытках. Это ни что иное, как "бухгалтерская" прибыль или "бухгалтерский убыток".

По строке 140 бухгалтер ООО "Весна" должен указать:

в графе 3 -37269000 руб. (11835000 - 2378000 + 28717000 - 905000);

в графе 4 - 332011000 руб. (27461000 - 2747000 + 9528000 -2231000).

Отложенные налоговые активы (строка 141).

Эта строка предназначена для отложенных налоговых активов, которые образовались в учете организации за 2010 год. С 1 января 2003 года рассчитывать и показывать их обязывает ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив величину так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы в свою очередь образуются, когда:

сумма амортизации, которая исчислена в бухгалтерском учете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;

коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;

переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а зачитывается в счет будущих платежей;

предприятие, использующее кассовый метод, в бухгалтерском учете включает в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены, и т.д.

Итак, в строку 141 Отчета попадет разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Здесь может быть две ситуации. Если полученная величина положительна, то разницу (то есть сумму начисленных активов за минусом погашенных и списанных) прибавляют к прибыли до налогообложения. Если же, напротив, она отрицательна, то величину активов в отчетном периоде нужно вычитать из прибыли.

Отложенные налоговые обязательства (строка 142).

Отложенные налоговые обязательства определяют, умножая сумму временных разниц на ставку налога на прибыль (п.15 ПБУ 18/02). Налогооблагаемые временные разницы в учете образуются в случае, если:

сумма амортизации, начисленная в налоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета;

проценты по выданным займам вы начисляли ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, если ваша фирма применят кассовый метод;

проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов, а в бухгалтерском учете - в стоимость основных средств или материалов;

в бухгалтерском учете отражаются затраты а составе расходов будущих периодов, а в налоговом списываются сразу.

Как и в случае с активами, отложенные налоговые обязательства могут, как вычитаться из прибыли (убытка) до налогообложения, так и прибавляться. Как и в случае с активами, в Отчет попадает разница между оборотами по счету 77 если кредитовый оборот (где отражают начисление) превышает дебетовый (где показывают списание обязательства), то этот показатель уменьшит прибыль. Если наоборот - увеличит.

Текущий налог на прибыль (строка 150).

В п. 21 ПБУ 18/02 приведена формула для расчета текущего налога на прибыль:

+ Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство (актив) + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = текущий расход (доход) по налогу на прибыль.

Условный расход (доход) - это "бухгалтерская" прибыль (или убыток) из строки 140 Отчета, умноженная на ставку налога на прибыль. Условный доход начисляют только в том случае, если в налоговом учете организация получила прибыль.

Постоянные налоговые обязательства можно получить, умножив постоянные разницы на ставку налога на прибыль. Такие разницы образуются когда расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, не включаются в затраты при расчете налога на прибыль. Речь идет, скажем, о суммах, которые организация истратила сверх норм, установленных в налоговом кодексе РФ. Это касается суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование.

Есть еще постоянные налоговые активы. Они возникают также из-за постоянных разниц. Например, ели налоговые расходы не принимаются для целей бухгалтерского учета. В отличие от постоянных налоговых обязательств постоянные налоговые активы в отчетном периоде уменьшают начисленный налог на прибыль. Так как их не было ни 2010 г. ни в 2009 году, то ничего не пишем.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190).

По строке 190 показывают чистую прибыль (убыток), полученную за 2009 год. Это конечный финансовый результат компании за минусом налога на прибыль.

Чтобы получить чистую прибыль (строка 190), из прибыли до налогообложения (строка 140) надо вычесть текущий налог на прибыль, откорректированный на сумму отложенных налоговых обязательств и активов, а также иных платежей в бюджет (151).

По строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отчета о прибылях и убытках бухгалтер должен указать:

в графе 3 - 36937000 руб. (37269000-332000);

в графе 4 - 32011000 руб.

Таблица 12 - Информации для заполнения раздела "Прочие доходы и расходы"

Строка отчета	Код строки	Как сформировать показатели для отчета о прибылях и убытках
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	Строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100 + строка 120 - строка 130
Отложенные налоговые активы	141	Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (если результат положительный, его прибавляют к строке 140, если отрицательный - вычитают)
Отложенные налоговые обязательства	142	Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 (если результат положительный, его вычитают из строки 140, если отрицательный - прибавляют )
Текущий налог на прибыль	150	Дебетовый оборот по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с субсчетами счета 68, на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств
Иные платежи из прибыли	151
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	Строка 140 (+/-) строка 141 (+/-) строка 142 - строка 150

Справочные данные

Данный раздел организация должна заполнять, если у нее есть постоянные налоговые обязательства (активы) или она выплачивает дивиденды.

Постоянные налоговые активы (обязательства) (строка 200).

Постоянные разницы образуются тогда, когда организация осуществляет расходы, которые признаются в бухучете, но не учитываются при расчете налога на прибыль. Например, стоимость безвозмездно переданного имущества. Или учитываются, но в пределах нормативов, тогда как в бухучете списываются полностью. Скажем, представительские расходы, затраты на рекламу или расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

Если подобную постоянную разницу умножить на 24 процента, то получится постоянное налоговое обязательство. Эту величину справочно нужно отразить по строке 200 Отчета. У организации ООО "Весна" не было таких расходов ни за 2010 г., ни за 2009 г.

Базовая прибыль (убыток) на акцию (строка 210).

По этой строке бухгалтер должен показать базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного года, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать данный показатель, нужно разделить базовую прибыль (убыток) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении. Заполняют данную строку только акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью по этой строке ставят прочерк. Здесь приводят базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного периода, которая причитается владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать этот показатель, нужно использоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н. Так как ООО "Весна" является не акционерным обществом, то бухгалтер эту строчку не заполняет

Разводненная прибыль (убыток) на акцию (строка 220).

Здесь приводят величину так называемой разводненной прибыли (убытка) на акцию. Этот показатель отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков.

В этом разделе расписывают наиболее значительные внереализационные доходы и расходы.

По строке 230 отражают начисленные штрафы, пени и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров. В нашем случае:

в графе 3 - прочерк, т. к. их нет

в графе 5 - 26000 руб.

По строке 240 указывают прибыль (убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном году (то же касается и убытка).

По строке 250 приводят суммы возмещенных убытков.

По строке 260 показывают курсовые разницы.

По строке 270 нужно записать, какие суммы были перечислены в оценочные резервы.

Заполненный отчет о прибылях и убытках приведен в Приложении Б.

3. Проблемы перехода на МСФО. Совершенствование показателей отчета о прибылях и убытках

3.1 Оценка показателей отчета о прибылях и убытках. Совершенствование показателей отчета о прибылях и убытках

Одна из важнейших характеристик состояния предприятия - стабильность его деятельности с позиции долгосрочной перспективы. Деятельность хозяйствующего субъекта может быть охарактеризована с различных сторон, однако в наиболее общем случае ее можно представить как совокупность чередующихся притоков и оттоков денежных средств. Часть денежных потоков относится к характеристике деятельности предприятия с позиции краткосрочной перспективы, другая часть характеризует эту деятельность в долгосрочном аспекте. Последнее связано, прежде всего, с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов /13/.

Суть проблемы достаточно очевидна и предопределяется тем обстоятельством, что любое предприятие имеет множество источником финансирования. Выбирая их величину, состав и структуру предприятие одновременно приобретает определенные возможности и налагает на себя некоторые обязательства.

Оценка показателей отчета о прибылях и убытках сводится к анализу финансового состояния предприятия.

Финансовое состояние предприятия можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспектив. В первом случае критерии оценки финансового состояния - ликвидность и платежеспособность предприятия, т.е. способность своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам.

Под ликвидностью какого-либо актива понимают способность его трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида активов /13/.

Говоря о ликвидности предприятия, имеют в виду наличие у него оборотных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств хотя бы и с нарушением сроков погашения, предусмотренных контрактами. Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются:

а) наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете;

б) отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Очевидно, что ликвидность и платежеспособность не тождественны друг другу. Так, коэффициенты ликвидности могут характеризовать финансовое положение как удовлетворительное, однако по существу эта оценка может быть ошибочной, если в текущих активах значительный удельный вес приходится на неликвиды и просроченную дебиторскую задолженность.

Оценка ликвидности и платежеспособности может быть выполнена с определенной степенью точности. В частности, в рамках экспресс-анализа платежеспособности обращают внимание на статьи, характеризующие наличные деньги в кассе и на расчетных счетах в банке. Это и понятно: они выражают совокупность наличных денежных средств, т. е. имущества, которое имеет абсолютную ценность, в отличие от любого иного имущества, имеющего ценность лишь относительную. Эти ресурсы наиболее мобильны, они могут быть включены в финансово-хозяйственную деятельность в любой момент, тогда как другие виды активов нередко могут включаться лишь с определенным временным шагом. Искусство финансового управления как раз и состоит в том, чтобы держать на счетах лишь минимально необходимую сумму средств, а остальную часть, которая может понадобиться для текущей оперативной деятельности, в быстрореализуемых активах.

Таким образом, чем значительнее размер денежных средств на расчетном счете, тем с большей вероятностью можно утверждать, что предприятие располагает достаточными средствами для текущих расчетов и платежей. Вместе с тем наличие незначительных остатков на расчетном счете вовсе не означает, что предприятие неплатежеспособно - средства могут поступить на расчетный счет в течение ближайших дней, некоторые виды активов при необходимости легко превращаются в денежную наличность и пр.

О неплатежеспособности свидетельствует, как правило, наличие "больных" статей в отчетности "Убытки", "Кредиты и займы, не погашенные в срок", "Просроченная дебиторская и кредиторская задолженность и т.п. Следует отметить, что последнее утверждение верно не всегда. Во-первых, фирмы-монополисты могут сознательно идти на нестрогое соблюдение контрактов со своими поставщиками и подрядчиками. Во-вторых, в условиях инфляции непродуманно составленный договор на предоставление кратко- или долгосрочной ссуды может вызывать искушение нарушить его и уплачивать штрафы обесценивающимися деньгами.

В наиболее акцентированном виде степень ликвидности предприятия может быть выражена коэффициентом покрытия, показывающим, сколько сом текущих активов (оборотных средств) приходится на один сом текущих обязательств (текущая краткосрочная задолженность). При условии выполнения предприятием обязательств перед кредиторами его платежеспособность с известной степенью точности характеризуется наличием средств на расчетном счете.

С позиции долгосрочной перспективы финансовое состояние предприятия характеризуется структурой источников средств, степенью зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов. Каких-либо единых нормативов соотношения собственного и привлеченного капитала не существует. Тем не менее, распространено мнение, что доля собственного капитала должна быть достаточно велика - не менее 60%. Условность этого лимита очевидна; например, высокорентабельное предприятие или предприятие, имеющее высокую оборачиваемость оборотных средств, может позволить себе относительно высокий уровень заемного капитала.

Результативность и экономическая целесообразность функционирования предприятия измеряются абсолютными и относительными показателями. Различают показатели экономического эффекта и экономической эффективности /22/.

Экономический эффект - показатель, характеризующий результат деятельности. Это абсолютный, объемный показатель. В зависимости от уровня управления, отраслевой принадлежности предприятия в качестве показателей эффекта используют показатели валового национального продукта, национального дохода, валового дохода от реализации, прибыли.

Основным показателем безубыточности работы предприятия является прибыль. Однако по этому показателю, взятому изолированно, нельзя сделать обоснованные выводы об уровне рентабельности. Прибыль в 1 млн. руб. может быть прибылью разновеликих по масштабам деятельности и размерам вложенного капитала предприятий. Соответственно и степень относительной весомости этой суммы будет неодинаковой. Поэтому в анализе используют различные коэффициенты рентабельности.

Экономическая эффективность - относительный показатель, соизмеряющий полученный эффект с затратами или ресурсами, использованными для достижения этого эффекта. Такой показатель уже можно использовать в пространственно-временных сопоставлениях. Наиболее общую оценку уровня экономической эффективности деятельности предприятия дают показатели рентабельности авансированного и собственного капитала, а рост их в динамике рассматривается как положительная тенденция.

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщённо наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в "Отчёте о прибылях и убытках". К ним относятся:

прибыль (убыток) от реализации продукции;

прибыль (убыток) от прочей реализации;

доходы и расходы от внереализационных операций;

балансовая прибыль;

налогооблагаемая прибыль;

чистая прибыль и др.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях перехода к рыночной экономике составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создаёт финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решение проблем социальных и материальных потребности трудового коллектива. За счёт прибыли выполняются также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.

Как уже не раз говорилось, деятельность любого предприятия в той или иной степени входит в сферу множества лиц. В основном эти интересы касаются принятия решения о целесообразности взаимодействия с данным предприятием, т.е. участия (прямого или косвенного) в генерировании им дохода и, как результат, получения своей части этого дохода.

На основании вышесказанного можно сделать несколько важных выводов: правильное и грамотное составление бухгалтерской отчетности и прилагающихся к ней форм обеспечит вашему предприятию приток заинтересованных в его деятельности лиц и на основании этого ваше предприятие получит дополнительные возможности инвестирования, кредитования и финансирования.

В качестве совершенствования отчетности и конкретно отчета о прибылях и убытках можно предложить полный переход отчетности на МСФО. По этому поводу возникает вопрос: можно ли назвать переход на МСФО слепым копированием западной системы?

Действительно, Минфин России не раз упрекали в том, что он подстраивается под какие-то правила, которые ему навязывают извне. Но на самом деле все изменения, вносимые в порядок ведения бухгалтерского учета, вызваны объективными причинами. Переход от плановой экономики к рыночной как раз и обуславливает использование тех методов, которые на протяжении десятилетий разрабатывались в западных странах. Прежде всего потому, что их методология бухгалтерского учета наиболее адекватно отвечает рыночной форме хозяйствования. МСФО - это не техника ведения бухгалтерского учета. Они формируют правила представления информации в финансовой отчетности. При всем желании ни одна наша организация не сможет вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность, основываясь только на МСФО. Таким образом, ни о каком слепом копировании и речи быть не может не только из-за того, что российской системой бухгалтерского учета накоплен огромный опыт, но и потому, что одни только МСФО не обеспечивают ведение бухгалтерского учета накоплен огромный опыт, но и потому, что одни только МСФО не обеспечивают ведение бухгалтерского учета в полном объеме.

Поэтому российским организациям необходим переход на МСФО.

В то же время Минфин РФ обязан осуществлять обратную связь с организациями, чтобы можно было объективно судить о полноте и востребованности тех норм, которые сегодня разрабатываются.

До сих пор существует такая проблема как неподготовленностью бухгалтеров в направлении применения МСФО. В качестве совершенствования мы предлагаем проведение курсов повышения квалификации среди бухгалтеров, на которых специалисты должны будут рассказать о применении МСФО 1 И МСФО 7, о временных разницах, об отложенных и постоянных налоговых обязательствах и активах и т.д..

Также в качестве совершенствования можно предложить выбор формата представления отчета о прибылях и убытках в соответствии со стандартами GAAP. В соответствии с этими стандартами существуют два способа его составления - одношаговый и многошаговый.

При многошаговом способе в отчете о прибылях и убытках раздельно показываются основная деятельность, деятельность, не повторяющаяся от периода к периоду, финансовая деятельность, налоговые платежи, операции филиалов компании, отчетность которой не консолидирована в ее собственную отчетность, и прочие подобные показатели.

3.2 Трудности перехода на МСФО в России

Внедрение международных стандартов отчетности в нашей стране идет с большими затруднениями. Это и неудивительно, ведь у нас исторически сложились собственные нормы и правила учета. А ломать старое всегда непросто.

Российские правила бухгалтерского учета постепенно сближаются с МСФО. Однако необходимо осознавать ключевое отличие между этими двумя системами отчетности: по международным стандартам она составляется прежде всего на консолидированной основе и предназначается для представления инвесторам и крупным кредиторам, а также для целей выпуска ценных бумаг на рынках капитала. Отчетность по МСФО, в дополнение к отчетности, составляемой в соответствии с российскими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), уже принята большинством крупных российских компаний. Кроме этого, кредитные организации в России обязаны составлять отчетность по МСФО в соответствии с требованиями Банка России.

С другой стороны, большинство менее крупных российских организаций продолжает использовать для подготовки своей документации только ПБУ. Кстати, многие из этих положений с самого начала были основаны на соответствующих нормах МСФО. Но при дальнейшей разработке они инкорпорировали в себя некоторые принципы и положения, существенно отличающиеся от международных норм. Корректировки в ПБУ вносились с меньшей интенсивностью, чем соответствующие изменения в международных стандартах, и поэтому во многих случаях российские правила учета "отстали" на более ранней редакции МСФО.

Трудности, стоящие на пути внедрения МСФО в России, во многом совпадают с проблемами, с которыми сталкиваются государства, переходящие к использованию международных стандартов вместо национальных или пытающиеся изменить национальные стандарты учета таким образом, чтобы различия с МСФО были минимальными и объяснялись объективными причинами. Пожалуй, основной проблемой является недостаток ресурсов, необходимых для успешного перехода на эти стандарты. При этом речь идет как о финансовых ресурсах, так и о кадровых.

Переход на МСФО и их применение - довольно затратная задача, особенно в условиях, когда организациям приходится одновременно готовить отчетность, во-первых, налоговую, во-вторых, бухгалтерскую в соответствии с ПБУ и, в-третьих, финансовую в соответствии с МСФО (параллельно или методом трансформации). Максимально возможное сближение учетных принципов подготовки этих форм отчетности, исключение необоснованных различий может в известной степени сократить издержки на учетную функцию в целом и, как следствие, высвободить больше финансовых ресурсов для подготовки качественной финансовой отчетности по МСФО.

Другой стороной ресурсной проблемы является нехватка квалифицированных бухгалтерских кадров, способных формировать отчетность, основанную на принципах и профессиональных суждениях, а не на детально прописанных правилах.

Государство - как его исполнительная, так и законодательная ветви - объединяет руководителей и специалистов, имеющих разные точки зрения на проблему реформирования учета и финансовой отчетности. Задержка происходит скорее всего по той причине, что до сих пор не было достигнуто согласия между основными действующими лицами.

Принципиальный вопрос здесь состоит в том, каким именно образом должны быть внедрены МСФО в РФ. Один вариант - принятие международных стандартов как они есть, то есть в той редакции, в которой они выпускаются Советом по МСФО. Такой путь избрали многие англоязычные развивающиеся страны. Кроме того, Комиссия по ценным бумагам и биржам США разрешила использовать стандарты в такой форме иностранным компаниям, регистрирующим свои ценные бумаги в США, и рассматривает вопрос о предоставлении права национальным компаниям использовать МСФО вместо ОПБУ США при размещении ценных бумаг на внутреннем фондовом рынке. Понятно, что использование этого варианта в России проблематично, поскольку в любом случае в официальных целях должен использоваться перевод на русский язык.

Второй вариант - принятие МСФО с возможностью их "ограниченной модификации". В этом случае стандарты вступают в силу для компаний той или иной страны (или их объединения) только после их "одобрения" соответствующим уполномоченным органом, который имеет право внести определенные изменения в текст, опубликованный Советом по МСФО. Такой вариант применяется, в частности, в ЕС.

Третий вариант - разработка национальных стандартов путем их максимально возможной гармонизации с МСФО, позволяющей своевременно вносить необходимые изменения в них по мере развития международных стандартов. Таков путь Китая и ряда других стран. При этом, на наш взгляд, концепция внедрения МСФО, предложенная Министерством финансов РФ и нашедшая свое отражение в законопроектах "Об официальном бухгалтерском учете" и "О консолидированной финансовой отчетности", выглядит достаточно последовательной.

Несмотря на все трудности, рано или поздно международные стандарты финансовой отчетности будут приняты и в России.

Большинство крупных российских компаний уже составляют отчетность по МСФО, а это значит, что о широком применении стандартов в России нужно, безусловно, говорить в настоящем времени. В то же время для полноценного перехода к МСФО требуется прежде всего законодательное признание их статуса в России и установление надежной системы контроля над качеством составляемой отчетности. Также крайне важна и упомянутая уже подготовка кадров.

Существенным вопросом является и усовершенствование учетных систем - широко распространенная в настоящий момент практика составления финансовой отчетности по МСФО методом трансформации, чаще всего с использованием электронных таблиц, не позволяет достичь надлежащего уровня внутреннего контроля над качеством подготовки отчетности. Кроме того, осведомленность пользователей финансовой отчетности в отношении международных стандартов пока остается невысокой, что, безусловно, снижает эффективность от раскрытия организациями значительного объема информации, требуемой МСФО.

Крупный российский бизнес уже достаточно давно оценил пользу от международных стандартов - именно поэтому мы являемся свидетелями их широкого применения этой категорией участников рынка. Основные выгоды от использования МСФО это, конечно же, возможность привлечения заемного или собственного капитала для компаний от широкого круга инвесторов. С точки зрения вкладчиков - это более высокая прозрачность финансовой отчетности компаний и, как следствие, более эффективная защита прав инвесторов, в том числе прав миноритарных акционеров. Это тем более важно в свете того, что последние, как правило, вынуждены полагаться исключительно на публикуемую финансовую отчетность.

Внедрение международных стандартов диктуется экономической необходимостью. Прозрачная и качественная финансовая отчетность является неотъемлемым условием развития как финансового рынка, так и реального сектора экономики. Поэтому перспективы МСФО в России однозначны - мы уверены, что международные стандарты рано или поздно будут в том или ином виде инкорпорированы в национальную систему бухгалтерского учета. Скорость этого процесса будет зависеть от эффективного взаимодействия между государством, бизнесом и профессиональным бухгалтерским и аудиторским сообществом.

Заключение

Важнейшей формой выражения деловой активности предприятий является величина текущего финансового результата за определенный период - прибыли, получаемой от их производственно-эксплуатационной, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения о формировании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерского отчёта предприятия, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательного оформленного результата.

Прибыль - важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник её жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществление расширенного воспроизводства и удовлетворения растущих социальных и материальных потребностей трудовых коллективов.

За счет прибыли выполняются также обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому информация, содержащаяся в Отчете о прибылях и убытках, представляет интерес для широкого круга пользователей. Данные, отраженные в Отчете о прибылях и убытках, позволяют достаточно объективно оценить финансовые результаты деятельности организации.

Отчет о прибылях и убытках является основной теоретической базой для анализа финансовых результатов деятельности предприятия. Именно в данном отчете отражается присущие всем организациям, функционирующим в условиях рынка как независимые товаропроизводители, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования прибыли, единство системы налогообложения.

Прибыль или убыток являются главным показателем, отражающим финансовый результат, слагаемый из совокупности доходов и расходов, возникающих в результате осуществления хозяйственных операций.

Все показатели отражены в отчёте о прибылях и убытках в динамике, т.е. за отчетный период и за аналогичный период предшествующего периода. Именно данные показатели характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия.

Наиболее подробно была рассмотрен порядок составления отчёт о прибылях и убытках как в российской так и международной практике.

Отчет о прибылях и убытках является наиболее значимой отчетной формой о финансовых результатах. Современный отчет предоставляет информацию о формировании финансовых результатах по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, рассматриваемая отчетная форма является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетными периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.

В настоящее время существует проблема перехода российского бухгалтерского учета на международные стандарты.

Но внедрение международных стандартов диктуется экономической необходимостью. Прозрачная и качественная финансовая отчетность является неотъемлемым условием развития как финансового рынка, так и реального сектора экономики. Поэтому перспективы МСФО в России однозначны -мы уверены, что международные стандарты рано или поздно будут в том или ином виде инкорпорированы в национальную систему бухгалтерского учета. Скорость этого процесса будет зависеть от эффективного взаимодействия между государством, бизнесом и профессиональным бухгалтерским и аудиторским сообществом.

Составление бухгалтерской отчётности - очень трудоёмкий процесс, который требует большого внимания. Следует отметить, что в настоящее время существует множество проблем по составлению отчётности, так как зачастую возникают трудности и противоречия при её заполнении. Обычно это обусловлено тем, что отечественная бухгалтерская отчётность находится в процессе реформирования в связи с переходом российских организаций на международные стандарты финансовой отчётности. Такая ситуация требует скорого, тщательного и внимательного совершенствования бухгалтерского учёта в России.

Список использованной литературы

.        Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 23.11.2009)

.        Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (ред. от 18.09.2006)

.        Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

.        Приказ Минфина России от 18 сентября 2006 г. N 115н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" (в ред. Приказа Минфина РФ от 29.10.2008 N 117н)

.        Приказ Минфина РФ от 21 марта 2000 г. N 29н "Об утверждении Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию"

.        Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н, с изменениями от 18.09.2006 N 115н)

.        Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н)

.        Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 № 22н)

.        Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н, с изменениями от 11.02.2008 №23н)

.        Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, в ред. Приказов Минфина РФ 18.09.2006 N 116н)

.        МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"

.        МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств"

.        Астахов В.П., Теория бухгалтерского учета - М.: Март, 2006.

.        Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета - М.: ЮНИТИ, 2008.

.        Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность финансовой организации - М.: Бухгалтерский учет, 2006.

.        Белов А.Н. Бухгалтерский учет в предприятия непроизводственной сферы - М.: Финансы и статистика, 2007.

.        Бреславцева Н.А., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение - М.: ПРИОР, 2006

.        Бочаров В.В. Финансовый анализ. - СПб.: Питер. - 2002.

.        Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 2006.

.        Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях, М.: КНОРУС, 2005.

.        Ерофеева В.А., Тимофеева О.В. Бухгалтерский учет: Конспект лекций.2-е изд.- М.: Юрайт-Издат, 2007.

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет - М.: ИНФРА-М, 2008.

.        Кожитнов В.Я. Бухгалтерский учет - М.: Экзамен, 2005.

.        Кутер М.И. Бухгалтерский учет - М.: Экспертное бюро-М, 2009.

.        Новодворский В.Я., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности - М.: Бухгалтерский учет, 2006

.        Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: "ИНФРА-М", 2003

.        Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность М.: ИД ФБК "Пресс", 2008.

.        Терентьева Т.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебный комплекс. Владивосток: Изд-во ВУЭС, 2002.

.        Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии - М., ЮНИТИ-Аудит, 2009.

.        Богатырёва Е.И. Отражение финансовых результатов в отчётности//Бухгалтерский учет. М., 2003. - №19. - С. 3-14.

.        Бочкова Л. С. Отчёт о прибылях и убытках с учётом новшеств // Главбух. - 2007. - №1., с.47-58

.        Гусаковская Е.Г. Отчет о прибылях и убытках: что нового в его составлении //Бухгалтерский учет. - 2009. - №1. - с. 38- 43

.        Сотникова Л.В. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках //Бухгалтерский учет. - 2006. - № 1. - с.5-12

.        Сотникова Л.В. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках //Бухгалтерский учет. - 2006. - № 2. - с. 5- 14

.        Поленова С.Н. Содержание финансовой отчетности в системе МСФО и методические основы её составления// Финансовый менеджмент №6, 2004, с. 18-26

.        Поленова С.Н., Методика составления отчета о прибылях и убытках Журнал "Бухгалтерский учёт в издательстве и полиграфии №3, 2008, с.11-16

Приложение А

Структура и состав показателей отчета о прибылях и убытках

Наименование	РСБУ	МСФО	Комментарий
Состав статей отчета о прибылях и убытках	Пунктом 23 ПБУ 4/99 установлен состав показателей, включаемых в отчет о прибылях и убытках: -выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка); - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов); - валовая прибыль; -коммерческие расходы; -управленческие расходы; -прибыль/убыток от продаж; - проценты к получению; - проценты к уплате; -доходы от участия в других организациях; -прочие операционные доходы; -прочие операционные расходы; -внереализационные доходы; -внереализационные расходы; -прибыль/убыток до налогообложения; -налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи; - прибыль/убыток от обычной деятельности; -чрезвычайные доходы; -чрезвычайные расходы; -чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). В Приказе Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности" в рекомендованном образце формы отчета о прибылях и убытках отсутствуют "чрезвычайные доходы и расходы".	В п..81,82 МСФО 1 установлен состав минимума показателей, включаемых в отчет о прибылях и убытках: -выручка; - затраты по финансированию; - доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия; - прибыль или убыток до налогообложения, полученные в результате выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности; расходы по уплате налога; -прибыль или убыток; -прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства; -прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании. В соответствии с п.87 МСФО 1, следует учитывать обстоятельства, которые приводят к отдельному раскрытию в отчете о прибылях и убытках статей доходов и расходов: (a) списание стоимости запасов до чистой продажной цены или основных средств до возмещаемой суммы, а также их полное или частичное восстановление после списаний; (б) реструктуризацию компании и полное или частичное восстановление резервов в связи с затратами на реструктуризации; (в) выбытие основных средств; (г) выбытие инвестиций; (д) прекращающуюся деятельность; (е) урегулирование судебных споров; и (ж) другие основания для полного или частичного восстановления сумм резервов. В соответствии с п.85 МСФО 1, организация обязана исключить представление каких-либо статей доходов и расходов в качестве чрезвычайных статей как непосредственно в отчете о прибылях и убытках, так и в примечаниях к финансовой отчетности.	Различается состав показателей отчета о прибылях и убытках. В МСФО установлен запрет на представление в финансовой отчетности или примечаниях к ней каких-либо статей доходов или расходов в качестве чрезвычайных. В ПБУ 4/99 в отличие от Приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н упоминаются чрезвычайные доходы и расходы.
Представление расходов	В отчете о прибылях и убытках информация о расходах представляется в группировки по их функциональному назначению	Компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их назначения в рамках компании, в зависимости от того, какое представление является более надежным и дает более относимую информацию (п.88 МСФО 1). Компании поощряются в предоставлении анализа расходов в самом отчете о прибылях и убытках (п. 89 МСФО 1). Организации, классифицирующие расходы по назначению, обязаны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая расходы на амортизацию и расходы на вознаграждения работникам (п. 93 МСФО 1).	Форма российского отчета о прибылях и убытках не предусматривает возможность включения классификации расходов по экономическому содержанию (они подлежат раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в соответствии с п.22 ПБУ 10/99). В Приказе Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности" в рекомендованном образце формы №5 содержится раскрытие расходов по обычным видам деятельности в разрезе экономических элементов.

Приложение Б

Отчет о прибылях и убытках за 2010 год ООО "Весна" (усеченная форма)