Учет и контроль материальных ресурсов на предприятии
ТЕМА: УЧЕТ И
КОНТРОЛЬ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
Содержание
1.
МАТЕРИАЛЬНЫЕ РЕСУРСЫ, КАК ФАКТОР ПРОИЗВОДСТВА
.1
Экономическая сущность материальных ресурсов в производственной деятельности
организаций
.2
Материальные ресурсы как объект бухгалтерского учета и контроля
.3 Краткая
экономическая характеристика Гомельской дистанции гражданских сооружений
Транспортного республиканского унитарного предприятия «Гомельское отделение
Белорусской железной дороги»
. Учет
материальных ресурсов Гомельской дистанции гражданских сооружений
.1
Организация учета материальных ресурсов
2.2 Учет
поступления материальных ресурсов
2.3 Учет
операций по выбытию материальных ресурсов
.4
Инвентаризация материальных ресурсов
.5 Оценка
организации бухгалтерского учета в дистанции гражданских сооружений
. Контроль
операций с материальными ресурсами В Гомельской дистанции Гражданских
сооружений
.1
Организация контроля операций с материальными ресурсами на Гомельской дистанции
гражданских сооружений
.2 Проверка
состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ресурсов
.3 Проверка
операций по движению материальных ресурсов
3.4 Проверка операций по учету отдельных предметов в составе средств в
обороте
3.5 Проверка полноты и качества проведенных инвентаризаций материальных
ресурсов и отражение ее результатов в учете
.6 Оформление результатов ревизии, разработка мер по предупреждению
экономических правонарушений
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
В современных экономических условиях в результате технического прогресса
и углубления специализации производства продукции (работ, услуг) происходит,
увеличение номенклатуры материальных ресурсов, что значительно усложняет
процесс своевременного получение достоверной информации об их наличии и
движении в организации. Одним из важнейших, трудоемких и сложных участков учета
в организациях всех форм собственности независимо от ведомственной
подчиненности является учет материальных ресурсов.
От своевременности и достоверности информации на участке бухгалтерского
учета материальных ресурсов зависят такие показатели, как себестоимость
продукции, финансовый результат деятельности предприятия, налогооблагаемая
прибыль, сумма налога на добавленную стоимость и т.д.
В тоже время необходимым условием выполнения планов по производству продукции,
снижению её себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и
своевременное обеспечение организации сырьем и материалами необходимого
ассортимента и качества.
Посредством бухгалтерского учета и экономического анализа, обеспечивающих
взаимодействие и согласованность всех элементов хозяйственного механизма,
определяется эффективность функционирования предприятия.
Одним из важных факторов повышения эффективности деятельности предприятия
является эффективное управление материальными ресурсами. Современные
предприятия еще не включили управление ресурсами в состав основных направлений
активно осуществляемой стратегии своего поведения в рыночной среде и явно
недостаточно используют данный фактор повышение конкурентоспособности.
Анализ существующей практики хозяйствования на предприятиях индустриально
развитых стран показывает, что общим ориентиром в управлении ресурсами является
их минимизация в допустимых пределах, приводящая к ускорению оборота
собственных и привлеченных средств и повышение на этой основе
конкурентоспособности, упрочение и расширение своей ниши на рынке товаров,
работ и услуг.
Учитывая важность своевременности и правильности учета материальных
ресурсов, целью дипломной работы является изучение правил ведения
бухгалтерского учета материальных ресурсов в организации, а также контроль за
их поступлением, выбытием и сохранностью.
Объектом исследования является Гомельская дистанция гражданских
сооружений» транспортное РУП «Белорусское отделение железной дороги», которая
создана для обслуживания структурных подразделений и дочерних предприятий,
входящих в состав «Белорусской железной дороги».
В первой главе дипломной работы рассмотрена экономическая сущность, роль
и задачи учета материальных ресурсов, организация учета материальных ресурсов и
их оценка в отечественной и зарубежной практике, организация хозяйственной
работы по обеспечению организации материальными ресурсами, а также приведена
краткая экономическая характеристика Гомельской дистанции гражданских
сооружений.
Вторая глава посвящена вопросам ведения бухгалтерского учета материальных
ресурсов. Здесь рассмотрены основные предпосылки и принципы правильной
организации учета материальных ресурсов, правовое обеспечение учета
материальных ресурсов, документальное оформление движения материальных
ресурсов. В данной главе уделено внимание особенностям учета поступления,
расходования и списания материальных ресурсов. Здесь же рассмотрен порядок
ведения синтетического и аналитического учета материалов, контроль за
состоянием и наличием материальных ресурсов на дистанции, а также пути
совершенствования учета материальных ресурсов в условиях использования ЭВМ и
международных стандартов.
В третьей главе уделяется внимание методике проведения ревизии
материальных ресурсов, приводятся этапы и процедуры проведения ревизии
материальных ресурсов. Кроме того, в главе подробно показываются этапы
проведения инвентаризации, как одного из способов контроля материальных
ресурсов.
В процессе написания дипломной работы была использована действующая нормативно-правовая
база: Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (с
изменениями и дополнениями) от 18.10.1994 г. № 3321; Инструкция «По
бухгалтерскому учету запасов» утвержденная Постановлением Министерства финансов
Республики Беларусь и Министерством экономики Республики Беларусь от 12.11.2010
г. № 133; Инструкция «О порядке использования, учета и хранения драгоценных
металлов и драгоценных камней» утвержденная Постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь и Министерством экономики Республики Беларусь от
15.03.2004 г. № 34; Инструкция «О порядке применения норм расхода топлива для
механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования »,
утвержденная Министерством транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 31.12.2008
г. № 141; Инструкция «О порядке использования и бухгалтерского учета бланков
строгой отчетности» утвержденная Постановлением Министерства финансов
Республики Беларусь и Министерством экономики Республики Беларусь от 18.12.2008
г. № 196; Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению
Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденный Постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. № 89. Кроме того, в
вопросах оценки учета материальных ресурсов использовалась литература следующих
авторов: Ладутько Н.И. «Бухгалтерский учет», Стражева Н. С., Стражев А. В.
«Бухгалтерский учет», Пупко Г. М. «Аудит и ревизия» и многие другие.
В качестве методов исследования дипломной работы
выступили: метод детализации, систематизации элементов, метод синтеза
(обобщения), методы аналитической обработки, группировки данных, сравнений,
приведения показателей в сопоставимый вид, балансовый, графический, табличный.
Работа выполнена на 107 страницах, содержит 32
таблицы, 2 рисунка. В дипломной работе имеется 34 приложения.
1. МАТЕРИАЛЬНЫЕ РЕСУРСЫ, КАК ФАКТОР ПРОИЗВОДСТВА
1.1 Экономическая сущность материальных ресурсов
в производственной деятельности организаций
В условиях рыночной экономики целью любого производства является
получение прибыли. Именно этот фактор и позволяет использовать ресурсы наиболее
эффективно.
Достижению основной цели деятельности организаций способствует увеличение
производства и реализации товаров и услуг, удовлетворяющих потребности людей,
что предполагает использование экономических ресурсов.
Экономические ресурсы понятие комплексное. К ним относятся все природные,
людские и произведенные человеком блага, которые участвуют в производстве
товаров и услуг, оказывают влияние на результаты деятельности.
К экономическим ресурсам относят:
1
Труд в виде
осознанной деятельности людей, направленной на создание необходимого им или
другим людям продукта.
2
Природные ресурсы
в виде земли, воды, воздуха, полезных ископаемых, растительного и животного
мира, природных энергетических источников, вовлекаемых людьми в хозяйственный
оборот.
3
Средства
производства в виде основных и оборотных фондов, используемых в хозяйственной
деятельности.
4
Денежные
средства, на которые и с помощью которых приобретаются и вовлекаются
материально-вещественные и трудовые ресурсы.
5
Информационные
ресурсы в виде научной, научно-технической, проектной, технологической,
управленческой информации, необходимой для создания экономического продукта.
В экономической практике все виды используемых в экономике
материально-вещественных ресурсов называют материальными ресурсами.
Экономические ресурсы делятся на воспроизводимые и невоспроизводимые.
Воспроизводимые - те, которые можно восстановить, воспроизвести.
Невоспроизводимые ресурсы невозможно воссоздать вновь (природные ресурсы).
Производственно-хозяйственная деятельность организаций обеспечивается за
счёт использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, основных
средств труда и материальных условий процесса труда.
Предназначенные для экономической деятельности материальные и денежные
ресурсы называют капиталом. Это одна из фундаментальных категорий экономики.
Под словом «капитал» понимают два вида ресурсов: физический капитал (средства
воспроизводства) и выделенный из него денежный капитал. Некоторые экономисты
относят к капиталу только основные средства производства, основной капитал.
Однако и оборотные средства в экономике называют оборотным капиталом.
Капитал - это совокупность разнородных и воспроизводимых экономических
ресурсов, которая путём косвенного использования позволяет периодически
получать доход. Капитал включает в себя средства производства и предметы
потребления.
Современные исследователи разделяют основной и оборотный капитал по
критерию экономической и технической трансформации товара. При этом основной
капитал участвует в нескольких циклах производства, не трансформируя своей
технической структуры. А оборотный капитал участвует лишь один раз в
производственном цикле.
К. Маркс в «Капитале» предложил экономическое подразделение средств
производства на средства труда и предметы труда. Это деление зависит от
функции, которую выполняют средства производства. Средства труда - это
материально-техническая база предприятия: здания, сооружения, оборудование,
машины, транспортные средства и другие объекты.
Предметы труда - это все виды сырья, материалов, энергии, покупных
изделий и полуфабрикатов, а также земля, то есть то, на что направлен труд
человека с целью получения готового продукта.
Для обеспечения бесперебойного процесса производства наряду с основными
производственными фондами как раз необходимы предметы труда, материальные
ресурсы. Предметы труда вместе со средствами труда участвуют в создании
продукта труда, его потребительной стоимости. Оборот вещественных элементов оборотных
производственных фондов (предметов труда) органически связан с процессом труда
и основными производственными фондами.
Оборотные фонды - обязательный элемент процесса производства, основная
часть себестоимости продукции. Чем меньше расход сырья, материалов, топлива и
энергии на единицу продукции, тем экономнее расходуется труд, затрачиваемый на
их добычу и производство, тем дешевле продукт. Наличие в организации
достаточных оборотных средств является необходимой предпосылкой для его
нормального функционирования в условиях рыночной экономики. Важно определить,
что даёт организации эффективное использование оборотных фондов и оборотных
средств и какие мероприятия могут способствовать сокращению материалоёмкости и
ускорению оборачиваемости оборотных средств.
К оборотным производственным фондам организаций относится часть средств
производства (производственных фондов), вещественные элементы которых в
процессе труда в отличие от основных производственных фондов расходуются в
каждом производственном цикле и их стоимость переносится на продукт труда
целиком и сразу. Вещественные элементы оборотных фондов в процессе труда
претерпевают изменения своей натуральной формы и физико-химических свойств. Они
теряют свою потребительную стоимость по мере их производственного потребления.
Новая потребительная стоимость возникает в виде выработанной продукции.
Оборотные производственные фонды организации состоят из трёх частей:
производственные запасы, незавершенное производство и полуфабрикаты
собственного изготовления, расходы будущих периодов.
Производственные запасы - это предметы труда, подготовленные для запуска
в производственный процесс; состоят они из сырья, основных и вспомогательных
материалов, топлива, горючего, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий,
тары и тарных материалов, запчастей для текущего ремонта основных средств. Всё
это можно объединить в понятие «материальные ресурсы».
Незавершённое производство и полуфабрикаты собственного изготовления -
это предметы труда, переданные в производственный процесс, по которым
технологический цикл производства не закончен: материалы, детали, узлы и
изделия, находящиеся в процессе обработки или сборки, а также полуфабрикаты
собственного изготовления, не законченные полностью производством в одних цехах
организации и подлежащие дальнейшей обработке в цехах той же организации.
Расходы будущих периодов - это невещественные элементы оборотных фондов,
включающие затраты на подготовку и освоение новой продукции, которые
производятся в данном периоде, но относятся на продукцию будущего периода.
Оборотные производственные фонды в своём движении также связаны с фондами
обращения, обслуживающими сферу обращения. Они включают готовую продукцию на
складах, товары в пути, денежные средства и средства в расчётах с потребителями
продукции, в частности, дебиторскую задолженность.
Совокупность денежных средств предназначенных для образования оборотных
фондов и фондов обращения, составляют оборотные средства организации.
В экономической литературе для определения понятия и
состава материальных ресурсов, материально-производственных запасов,
производственных запасов применяются различные трактовки. Рассмотрим подходы к
трактовке данных понятий различными авторами (таблица 1.1).
Таблица 1.1 - Применяемая терминология
|
Автор
|
Трактовка (понятие)
|
|
Производственные запасы
|
|
Ладутько Н.И.
|
Производственные запасы
(сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия,
конструкции, детали, топливо и др.), т. е. товарно-материальные ценности,
являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения
готового продукта (выполнения работ, оказания услуг).
|
|
Лытнева Н.А.
|
Производственные запасы
представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве
исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении
работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд.
|
|
Базылева М.Н.
|
Производственные запасы -
это предметы труда, которые еще не вступили в производственный процесс,
однако находятся на складах предприятий в определенном размере для обеспечения
непрерывности производственного процесса.
|
|
Левкович О.А.
|
Под производственными
запасами понимают элементы производства, используемые в качестве предметов
труда, предназначенные для переработки или использования в производственном
процессе при создании новой потребительной стоимости либо для хозяйственных
нужд.
|
|
Головачев А.С.
|
Производственные запасы -
предметы труда, подготовленные для запуска в производственный процесс, еще не
вступившие в процесс производства, но уже имеющиеся в распоряжении хозяйствования.
|
|
Бабук И.М.
|
Запасы - это часть
оборотных средств, которая в форме сырья и материалов находиться на складах
предприятия и предназначена для использования в производственном процессе.
|
|
Материальные ресурсы
|
|
Чуев И.Н
|
Материальные ресурсы - это
различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих,
полуфабрикатов, которые хозяйствующий субъект закупает для использования в
хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции.
|
|
Головачев А.С.
|
Материальные ресурсы - это
потребляемые в процессе производства предметы труда, которые однократно
участвуют в процессе производства и переносят свою стоимость на стоимость
производимой продукции.
|
Наиболее полное определение состава производственных запасов приведено в
учебном пособии к.э.н. Бабук И.М. «Экономика предприятия», где указано, что в
состав производственных запасов входят следующие виды материальных ресурсов:
сырье - материальные ресурсы, требующее затрат живого труда на данном
предприятии для их превращения в материалы; сырьем является продукция сельского
хозяйства, добывающей промышленности;
основные материалы - продукция обрабатывающих отраслей промышленности,
требующая затрат живого труда для превращения их в готовые детали, используемые
для производства готовой продукции;
покупные полуфабрикаты - предметы труда, прошедшие предварительную
обработку, но требующие дополнительных затрат живого труда на другом
предприятии для превращения их в готовые изделия;
комплектующие изделия - конечная продукция, получаемая посредством
кооперации с других предприятий, используемая предприятием-потребителем на
сборочной стадии производственного процесса;
вспомогательные материалы, которые непосредственно не входят в готовую
продукцию, но участвуют в ее создании или расходуются в процессе производства
для придания конечной продукции определенных свойств. Они используются для
обслуживания, ухода за орудиями труда, облегчения процесса производства или же
для воздействия на основные материалы, сырье;
топливо;
запасные части - предметы труда, используемые для ремонта основных
средств.
Таким образом, проанализировав изложенные в экономической литературе
определения, под материальными ресурсами для целей настоящей дипломной работы
будем понимать следующее: материальные ресурсы (производственные запасы)
представляют собой товарно-материальные ценности, на которые направлен труд
человека с целью получения готового продукта, выполнения работ, оказания услуг,
т.е. предметы труда, которые потребляются, перенося свою стоимость на вновь
создаваемый продукт, в процессе производства готовой продукции, выполнения
работ, оказания услуг: сырье, материалы, инструмент, специальная и
производственная оснастка, тара, комплектующие изделия, конструкции, детали,
запасные части, топливо, ценности, относящиеся к инвентарю и хозяйственным
принадлежностям, и т.д.
1.2 Материальные ресурсы как объект
бухгалтерского учета и контроля
материальный ресурс движение бухгалтерский
В предыдущем подразделе настоящей дипломной работы рассмотрено понятие
материальных ресурсов с точки зрения экономических наук. Кроме того, необходимо
определить это понятие с точки зрения бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с инструкцией по бухгалтерскому
учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь от 12.11.2010 № 133 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету
запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений министерства
финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов». Под
материальными ресурсами понимают предметы труда, на которые направлен труд
человека с целью осуществления процесса перевозки (работы, услуги) и
производства продукции. В отличие от средств
труда, предметы труда потребляются целиком в производственном цикле и полностью
переносят свою стоимость на изготовленную продукцию и осуществленную перевозку
(работу, услугу) и заменяются после каждого производственного цикла.
Основными задачами учета материальных ресурсов являются:
формирование фактической себестоимости материальных ресурсов;
правильное и своевременное документальное оформление операций и
обеспечение достоверных данных по приобретению и использованию материальных
ресурсов;
контроль за сохранностью материальных ресурсов в местах хранения
(эксплуатации) и на всех этапах их движения;
контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов
материальных ресурсов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции,
выполнение работ и оказание услуг;
своевременное выявление излишних материальных ресурсов с целью их
возможной реализации или определения иных возможностей вовлечения в
хозяйственный оборот;
проведение анализа эффективности использования материальных ресурсов;
Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материальных
ресурсов:
сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода,
перемещения) и наличия материальных ресурсов;
учет количества и оценка материальных ресурсов;
оперативность (своевременность) учета материальных ресурсов;
соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало
каждого месяца (по оборотам и остаткам);
соответствие данных складского учета и оперативного учета движения
материальных ресурсов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.
Для целей бухгалтерского учета материальных ресурсов важна их
классификация и оценка. Поэтому они определенным образом сгруппированы. При
этом выделяют следующие классификационные признаки.
Под сырьем понимают всякий предмет труда, на добычу и производство
которого затрачен труд. К сырью относится продукция добывающей промышленности
(руда, нефть, уголь, песок, щебень) и сельскохозяйственная продукция (зерно,
картофель, свекла).
Под материалами понимаются предметы труда, прошедшие одну или несколько
стадий предварительной обработки и предназначенные для дальнейшей переработки в
процессе изготовления готовой продукции. К материалам, например, относится
продукция обрабатывающей промышленности (черные и цветные металлы, цемент).
Различают основные и вспомогательные материалы. Основными называются материалы,
которые в натуральной форме входят в состав готового продукта, составляя его
материальную основу. Вспомогательные материалы в состав готовой продукции не
входят, а только способствуют ее формированию.
Следует отметить, что по характеру участия в производственном процессе
топливо относится к вспомогательному сырью. Однако, в силу существенной
значимости в экономике оно выделяется в самостоятельную группу. Топливо
содействует процессу производства готовой продукции в форме тепловой и
электроэнергии.
Запасные части выделяются в учете в отдельную группу в связи с их
специфическим назначением. Они предназначаются для производства ремонтов,
замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а
также автомобильных шин в запасе и обороте. В этой же группе учитывается обменный
фонд полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов,
создаваемый в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных
пунктах и ремонтных заводах.
В обособленную группу выделены строительные материалы, применяемые
предприятиями-застройщиками ввиду их определенного назначения. Эти ценности
используются непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для
изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций и частей
зданий и сооружений, как строительные конструкции и детали (блоки, отопительные
котлы, радиаторы, цемент, кирпич, пиломатериалы, фанера, щебень, рубероид,
кабель и др.), а также другие материальные ценности, необходимые для нужд
строительства.
Отдельную группу составляют материалы, переданные в переработку на
сторону с последующим включением в себестоимость полученных из них изделий.
Например, раскрой металла на заготовки.
Отдельно отражаются покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали, которые по своей функциональной роли в процессе
производства являются основными материалами (пряжа в текстильном производстве,
моторы в машиностроении, шины в автомобилестроении и др.). Широкая
специализация и кооперирование приводят к увеличению удельного веса покупных
полуфабрикатов и комплектующих изделий, что обусловливает необходимость
выделения их в отдельную группу.
На промышленных предприятиях используются и полуфабрикаты собственного
производства (пряжа и суровая ткань в текстильном производстве, чугун
передельный в черной металлургии, серная кислота на азотно-туковых комбинатах
химической промышленности и т. д.), которые учитываются либо на специальном
счете «Полуфабрикаты собственного производства», либо в составе незавершенного
производства.
В отдельную группу выделены тара (банки, бутыли, бочки, коробки, мешки,
фляги, ящики и т. п.) и тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая
клепка, железо обручное, фольга и т. п.). Тара предназначается для хранения,
упаковки и сохранения качества материалов и готовой продукции. Различают два
основных вида тары - инвентарную (контейнеры для транспортировки отдельных
деталей, поддоны, баки и т. п.) и неинвентарную (детали для сборки ящиков,
железо обручное, фольга и т. п.). Условиями поставки товаров могут
предусматриваться определенные виды тары, подлежащей обязательному возврату
поставщикам или сдаче тарособирающим и другим организациям. К возвратной
относится в основном тара многократного использования. С целью обеспечения
своевременного возврата за некоторые виды тары, поставляемой с продукцией,
поставщиком взимается с покупателя залог, который возвращается ему после сдачи
тары. Такая тара называется залоговой.
Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасные
части, скорее рассматриваются не как предметы труда, а как средства труда. Это
определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и
постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости.
Средства специального назначения включают большой перечень оборотных
активов, относящихся к материально-производственным запасам. Их перечень
состоит из специального инструмента, различного рода специальных
приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.
Причем если часть из них (не считая специальной одежды) в основном характерна
для применения в организациях машиностроительного комплекса, то специальная
одежда имеет общеотраслевой характер.
В составе прочих материалов учитываются отходы производства (обрубки,
обрезки, стружка, и т. п.), возвратные отходы от неисправимого брака;
материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут
быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном
предприятии (металлолом, утильсырье); изношенные шины и утильная резина и т. п.
Планом счетов бухгалтерского учета для организации учета материальных
ресурсов предусмотрено группировать их по следующим группам:
- сырье и материалы;
покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
топливо;
запасные части;
прочие материалы;
инвентарь и хозяйственный принадлежности;
специальная оснастка и специальная одежда (на складе и в эксплуатации);
лом и отходы, содержащие драгоценные металлы;
временные (нетитульные) сооружения и приспособления.
Внутри каждой группы материалы делятся на виды, марки, сорта, которым
присваивается инвентарный номер.
Указанные классификации производственных запасов используют для
построения синтетического и аналитического учета, а также составления
статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в
производственно-эксплуатационной деятельности.
Важнейшей предпосылкой организации учета материальных ресурсов и их
производственных запасов является их оценка.
Оценка представляет собой способ выражения в денежном измерении имущества
организации и его источников. Реальность и правильность оценки имущества
организаций имеют важное значение для построения всей системы бухгалтерского
учета. В составе имущественной оценки лежат реальные затраты, выраженные в
денежном измерении.
В соответствии с учетной политикой Гомельской дистанции гражданских
сооружений, все материальные ресурсы, в том числе производственные запасы в
учете и отчетности отражаются по их фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость материальных ресурсов и их производственных
запасов слагается из стоимости по ценам их приобретения (включая оплату
процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих
ценностей), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных
снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж,
таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку,
осуществляемых силами сторонних организаций.
Движение материальных ресурсов в организациях осуществляется ежедневно,
поэтому первичные документы по их поступлению и отпуску оформляются по мере
совершения операций и в учете отражаются
своевременно. Однако только в конце отчетного месяца бухгалтер имеет
возможность получить слагаемые данные по формированию фактической
себестоимости: сопроводительные документы поставщиков материалов, транспортные
расходы, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы. Поэтому возникает
потребность в использовании в текущем учете твердых, заранее установленных цен,
называемых учетными.
В качестве учетных могут использоваться средние покупные цены, цены
плановой (нормативной) себестоимости, свободные рыночные (договорные),
фиксированные, регулируемые оптовые и др.
При применении в текущем учете материалов учетные цены отдельно
учитываются отклонения фактической себестоимости от их стоимости по указанным
ценам. Они учитываются не по каждому номенклатурному номеру ценностей, а по
группам с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. По окончании
месяца определяются суммы и процент отклонения, с помощью которых учетная
стоимость материалов доводится до их фактической величины.
К отклонениям в стоимости материалов относятся следующие расходы:
- таможенные пошлины, акцизы, государственные пошлины,
сборы и т. д.;
стоимость железнодорожных, автомобильных, водных и
других видов перевозок до станции назначения со всеми дополнительными сборами;
стоимость погрузочно-разгрузочных работ, производимых работниками сторонних
организаций при выгрузке, перегрузке и погрузке грузов, провозная плата,
возмещаемая поставщику материалов сверх цены, согласно условиям договора
поставки;
стоимость услуг автотранспортных
организаций-потребителей по доставке материальных ресурсов от склада
грузоотправителя или пункта отправления груза до склада организации; расходы на
разгрузку и погрузку материальных ресурсов работниками предприятия;
расходы на командировки, непосредственно связанные с
заготовкой материалов, в том числе их доставкой на склады организации
(командировочные расходы водителей, экспедиторов и других работников); расходы
по оформлению заграничных паспортов; комиссионные сборы при обмене чеков на
иностранную валюту; расходы на аренду, отопление, освещение и другие расходы по
содержанию специальных заготовительных контор, складов и агентств,
организованных предприятием в местах заготовления материалов;
стоимость тары и упаковки, полученных от поставщиков
материальных ресурсов;
затраты организации по переработке, обработке,
доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не
связанные с производством;
суммы потерь от недостачи поступивших материальных
ресурсов в пределах норм естественной убыли;
корректировка затрат в соответствии с действующим
законодательством в связи с изменением учетных цен; прочие корректировки,
проводимые по другим причинам; проценты по кредитам и займам на приобретение
материальных ресурсов.
На величину отклонений оказывают влияние и возможные
изменения учетной цены (в случае поступления материальных ценностей не по
фиксированной учетной цене), в результате чего образуются положительные или
отрицательные отклонения.
Если отклонения по стоимости материальных ресурсов
могут быть со знаком плюс (перерасход) или минус (экономия), то
транспортно-заготовительные расходы - только со знаком плюс. Присоединение
отклонений (плюс или минус) или транспортно-заготовительных расходов (плюс) к
стоимости материалов по учетным ценам в итоге дает их фактическую
себестоимость.
В настоящее время, как правило, хозяйствующие субъекты
отражают в бухгалтерском учете движение материальных ценностей по фактической
себестоимости их приобретения (заготовления).
Следует отметить, что исходя из зарубежной и отечественной практики, при
отпуске материальных ресурсов могут использоваться методы оценки, которые нашли
широкое применение в зарубежной практике:
- метод ФИФО;
- метод ЛИФО;
- средневзвешенная цена.
Метод ФИФО (first-in-first-out) -
это оценка материальных ресурсов и их производственных запасов по их
первоначальной стоимости. Применяется такое правило: первая партия на приход -
первая в расход. Это означает, что расход материальных ресурсов оценивается
сначала по цене первой закупленной партии, затем - второй, третьей и так в
порядке очередности до исчерпания общего количества расходуемого материала.
Следствием применения этого метода является то, что запасы на конец периода оцениваются
практически по их фактической себестоимости, а в себестоимости транспортной
продукции учитываются цены наиболее ранних закупок. В связи с этим, при оценке
запасов по методу ФИФО в условиях роста цен чистая прибыль организации,
полученная за отчетный период, оказывается завышенной.
Метод ЛИФО (last-in-first-out) -
это оценка материальных ресурсов и их производственных запасов по
восстановительной стоимости, при этом используется следующее правило: последняя
партия на приход - первая в расход. Материальные ресурсы, выданные со склада,
оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем предыдущего и т. д. в
порядке очередности. Оценка по методу ЛИФО ведет к увеличению затрат на
материалы в себестоимости транспортной продукции и снижению расчетной величины
прибыли.
Средневзвешенная цена представляет собой среднюю цену единицы
материальных ресурсов и их производственных запасов за определенный промежуток
времени.
Средневзвешенная цена при выдаче материальных ценностей рассчитывается
путем деления общей суммы стоимости запаса на его количество после каждой
партии закупки:
(1)
где Цсв - средневзвешенная цена;
ССОЗ - сумма стоимости остатки запаса;
ССППЗ - сумма стоимости поступления партии заказа;
КОЗ - количество остатка запаса;
КППЗ - количества поступления в партии запаса.
Система средневзвешенных цен предусматривает проведение многочисленных
расчетов установления средних цен для данного учетного периода по каждому
наименованию материалов. Так как не редко в течение месяца поступает несколько
партий материалов одного наименования, то каждая партия выданного материала
оценивается по последней средневзвешенной цене. Поэтому расчет средневзвешенных
цен материалов сопряжен с обработкой большого объема информации.
Оценка активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте,
производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по
официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь,
на дату совершения хозяйственной операции.
В соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (далее -
МСФО) запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин - себестоимости
или возможной чистой цене реализации. В международной практике данный порядок
соблюдают, так как он позволяет лучше оценить положение дел компании в целях
правильного принятия управленческих решений. На основании МСФО себестоимость
формируется из покупной цены, импортных пошлин, налогов (кроме возмещаемых),
расходов на перевозку и обработку, а также из других затрат, связанных с
приобретением. А вот торговые скидки, полученные уже после принятия запасов на
учет, из себестоимости вычитаются.
Возможная чистая цена реализации - это то, что мы привыкли считать
рыночной ценой, но за вычетом расходов на продажу. Снижение стоимости запасов
отражается как резерв под обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы,
условные обязательства и условные активы».
В период интеграционных процессов в мировой экономике Республика Беларусь
ведет работу по сближению национальных систем бухгалтерского учета с
международными стандартами. Международные стандарты используют при составлении
отчетности во многих странах мира. Применение международных стандартов
финансовой отчетности для компаний, чьи акции имеют международную котировку, является
обязательным условием для участия в работе большинства фондовых бирж мира.
Кроме того, МСФО рассматриваются как основа для гармонизации финансовой
отчетности внутри Европейского союза, что является одним из условий выхода на
европейский рынок капитала.
Основные методологические принципы учета товарно-материальных ценностей
(запасов) регламентированы Международным стандартом бухгалтерского учета 2
«Товарно-материальные запасы» (далее - МСБУ 2). Согласно МСБУ 2, измерение и
отражение в учете и отчетности стоимости товарно-материальных запасов должно
производиться по наименьшей из двух оценок: по фактической заготовительной
себестоимости или по рыночной цене на момент составления отчетного баланса. При
этом себестоимость служит основной исходной базой стоимостной оценки запасов.
Себестоимость материальных ценностей зависит от большого количества
разнообразных факторов. Основными из них являются изменение цен и транспортных
тарифов. При больших номенклатурах используемых материальных ценностей на
предприятиях практически невозможно отслеживать и обеспечивать единство их
натурально-вещественного и стоимостного потока. Поэтому в международной учетной
практике при оценке находящихся в обороте предприятия материальных ресурсов
приоритет отдается отражению стоимости без обеспечения абсолютного соответствия
ее величины фактическому натурально-вещественному движению ресурсов.
Стандартом оговорена также методика определения себестоимости
товарно-материальных запасов. В себестоимость должна входить покупная стоимость
(цена), затраты по доставке, хранению и переработке. Это соответствует
главной задаче финансовой отчетности - представлению правдивой картины
финансового состояния предприятия и его будущих возможностей. Группы различных
пользователей финансовой информации (кредиторы, инвесторы и т.п.)
заинтересованы в том, чтобы оценка активов предприятия не была искажена и тем
более завышена.
Также выбор наименьшей оценки для запасов заставляет организации
стараться сократить свои расходы по приобретению запасов, чтобы фактическая
себестоимость не поднималась выше рыночной цены, поскольку разница между
оценками (в случае превышения фактической себестоимости над рыночной ценой)
относится на убытки и соответственно уменьшает прибыль.
Международные стандарты бухгалтерского учета предоставляют значительную
свободу в выборе методики оценки материальных ценностей, то есть они не
ограничиваются рекомендациями по выбору минимальной оценки из двух возможных.
Обычно бухгалтерские стандарты разных стран предусматривают различные комбинации
указанных выше принципов применительно к различным активам. Среди методов
оценки стоимости материальных запасов, числящихся на балансе предприятия, а
также списываемых на затраты в результате потребления, использования или
продажи можно выделить приведенные в таблице 1.1.
Таблица 1.1- Методы оценки материальных ценностей, используемые в
зарубежной практике
|
Метод оценки
|
Сущность метода
|
|
ФИФО
|
заключается в оценке
материальных ценностей по их первоначальной стоимости, что означает: «первая
партия на приход и она же первая в расход», т.е. сначала списываются в расход
материалы по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д. в
порядке очередности до расхода общего количества
|
|
ЛИФО
|
заключается в оценке
материальных ценностей по восстановительной стоимости (по текущим ценам)
исходя из правила: «последняя партия на приход - первая в расход». Списанные
на производство материалы оцениваются по стоимости последней закупочной
партии, затем предыдущей и т.д., хотя их фактическое движение на складе может
быть иным.
|
|
Прямой идентификации
|
применяется, если точно
известно, что запасы использованы на производство конкретной продукции. При
применении данного метода отражаемый в бухгалтерском учете стоимостный поток
полностью соответствует физическому потоку учитываемых материальных
ценностей.
|
|
Средневзвешенной цены
(стоимости)
|
при применении данного
метода материальные запасы списываются на затраты по средневзвешенной цене,
которая определяется путем деления всей стоимости использованных запасов на
количество единиц по каждой цене.
|
|
НИФО
|
исходя из данного метода
наибольшая стоимость запасов должна быть отнесена к запасам, используемым в
первую очередь, исходя из правила: «следующая партия на приход - первая в
расход». Применяется, если к моменту списания уже есть договор на поставку
материальных ценностей с измененными ценами.
|
В большинстве зарубежных стран предприятиям разрешено выбирать один из
этих методов и фиксировать его в своей учетной политике. Организации Республики
Беларусь в своей практике используют методы оценки, закрепленные законодательно
Фактическая себестоимость материальных ресурсов, приобретенных за плату,
определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение.
Фактическая себестоимость материальных ресурсов при их изготовлении на
предприятии определяется в сумме фактических затрат, связанных с производством
данных материальных ресурсов.
Фактическая себестоимость материальных ресурсов, полученных предприятием
безвозмездно, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах
обычно предприятие устанавливает стоимость таких же или аналогичных запасов,
или исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Фактической себестоимостью материальных ресурсов, приобретенных в обмен
на другие неденежные активы, признается рыночная стоимость полученных
материальных ресурсов. Разница между рыночной стоимостью полученных
материальных ресурсов и стоимостью материальных ресурсов передающей стороны
относится на финансовые результаты.
Нормы материальных ресурсов являются важным условием рационального их
использования, а так же орудием эффективного воздействия на экономию
материальных ресурсов. Основным принципом нормирования ресурсов является
прогрессивность норм, которые выступают важным условием непрерывного снижения
общественно необходимых затрат на производство продукции.
Норма расхода материальных ресурсов - максимально допустимый расход
ресурсов, необходимый для изготовления и обработки единицы продукции в новом
периоде. По своему содержанию норма расхода является плановой величиной. Ее
нельзя отождествлять с фактическими затратами ресурсов, сложившимися при
производстве продукции на том или ином предприятии. Поэтому норма расхода - это
не учетный показатель затрат ресурсов, а ориентир на передовой отечественный и
мировой опыт организации производства, достижения научно-технического прогресса
в области рационального использования сырья, материалов, топлива и энергии
Материальные средства относятся к нормируемым средствам, к средствам,
находящимся в сфере производства. Нормативы производственных запасов всегда
должны удовлетворять реальные потребности производства.
Нормирование расхода материальных ресурсов - это установление максимально
допустимого качества сырья или материалов, необходимые для изготовления
продукции, с учетом организационно-технических мероприятий по совершенствованию
производства. Сокращение удельных материальных затрат на производство единицы
продукции (снижение материалоемкости) позволяет повысить эффективность
использования оборотных средств и снизить затраты живого труда. Нормирование
материальных ресурсов позволяет отслеживать соотношение фактических и
нормативных запасов.
В норму расхода включаются три составляющие, который можно представить на
рисунке 1.1.
Рисунок 1.1 - Составляющие норм расхода
Структура нормы расхода материальных ресурсов должна совершенствоваться
путем увеличения удельного веса расхода материалов и сокращения технологических
отходов и безвозвратных потерь, связанных с условиями производства изделия в
данный период.
Нормы расхода ресурсов классифицируются по следующим признакам:
1 по времени действия нормы: делятся на текущие (годовые,
квартальные) и перспективные, достижение которых намечено к концу планируемого
периода;
2 по объектам нормирования устанавливаются нормы на изделие или на
его типовые представители: индивидуальные нормы; укрупненные нормы; групповые
нормы - нормы, рассчитанные на однородные изделия, изготавливаемые на
нескольких предприятиях или в цехах;
по степени обобщенности различают первичные технические нормы,
устанавливающие максимально допустимый расход материала в условиях заданной
отработанной технологии, и средневзвешенные нормы, отражающие средневзвешенный
плановый уровень расхода ресурсов и учитывающий последовательное снижение первичных
норм в целом на изделие.
В практике нормирование нормы и нормативы определяются различными
методами, представленные на рисунке 1.2.
Рисунок 1.2 - Методы нормирования норм и нормативов
При расчетно-аналитическом методе отдельные элементы нормы расхода
материальных ресурсов, как и вся норма, рассчитываются на основе изучения,
анализа технологии, организация производства и коррекции изделия,
обеспечивающих снижение нормы в целом и отдельных ее составляющих. Полезный
расход материальных ресурсов определяется техническими расчетами по чертежам,
техническим картам, паспортам оборудования. Критический анализ применяемой
технологии и организации производства позволяет точно определить величину
технологических отходов и безвозвратных потерь, а также одновременно наметить
меры по их ликвидации.
По опытно-лабораторному методу норма устанавливается на основе
наблюдений, опытов и лабораторных исследований. Как правило, метод применяется
для нормирования вспомогательных материалов.
По отчетно-статистическому методу нормы и нормативы определяются опытным
путем и на основе отчетно-статистических данных за прошлый период. Он
основывается на сложившейся практике и узаконивает потери, имеющие места в
прошлом периоде, поэтому допустим лишь при нормировании расхода материалов,
занимающих незначительный удельный вес. Отчетно-статистические нормы должны
быть временными и применяться лишь тогда, когда нет возможности применения
расчетно-аналитического метода.
При планировании производственных запасов определяют потребность в них по
отдельным элементам и необходимые запасы для обеспечения ритмичного,
непрерывного производственного процесса. Для расчетов используются следующие
виды норм, представленные на рисунке 1.3.
Рисунок 1.3 - Виды норм материальных ресурсов
Годовые нормы - отражают предельный расход материальных ресурсов на
единицу продукции в среднем за год.
Оперативно-технические нормы - показывают предельный расход сырья и
материалов для конкретных условий технологического процесса и заданного уровня
организации производства.
Единичные нормы - это расход материалов на единицу продукции,
изготавливаемой на определенном предприятии или виде оборудования.
Нормы на изделие определяют плановый расход материалов на изделие в
целом, а на деталь - расход материалов на одну конкретную деталь.
Нормирование производственных запасов начинается с определения
среднесуточного расхода сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов в
плановом периоде.
Кроме того, различают следующие нормы запаса, представленные на рисунке
1.4.
Рисунок 1.4 - Классификация норм запаса
Текущий запас - основной вид запаса, который необходимо для
бесперебойного обеспечения производства в период между двумя очередными
поставками.
Страховой запас - возникает в результате нарушения времени поставки
материалов со стороны поставщика. Нормирование страхового запаса в днях
осуществляется двумя способами:
1 по среднему отклонению фактических сроков поставки от плановых;
2 по времени, необходимому для срочного оформления заказа и доставки
материальных ресурсов от поставщика к потребителю.
При укрупненной оценке он может приниматься в размере 50% текущего
запаса.
Технологический запас создается в случаях, когда поступающие материальные
ценности не отвечают требованиям технологического процесса и до запуска в
производство проходят соответствующую обработку. Транспортный запас -
создается, если нарушение времени поставки связано с транспортной организацией.
Подготовительный запас складывается из времени, необходимого для приемки,
складирования и лабораторного анализа качества поступивших материалов и
определяется расчетным путем или по фактическому времени за отчетный период.
Таким образом, обобщая информацию, приведенную в настоящем пункте дипломной
работы можно отметить, что материальные ресурсы представляют собой предметы
труда, подготовленные для использования в производственном процессе и находятся
на предприятиях виде складских запасов. Они целиком потребляются в одном
производственном цикле, их стоимость полностью переносится на изготовленную
продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Материальные ресурсы
группируются по различным признакам в зависимости от их участия и роли в
процессе производства и реализации продукции (работ, услуг), их оценивают
различными способами.
Большое значение придается процессу нормирования материальных ресурсов,
которые относятся к текущему финансовому планированию на предприятии. На основе
норм определяется потребность предприятия и отдельных его звеньев в
материальных ресурсах, формируется политика материально-технического
обеспечения. Нормирование материальных ресурсов позволяет анализировать
соотношение фактических и нормативных запасов, намечать мероприятия по
повышению эффективности и конкурентоспособности продукции.
1.3 Краткая экономическая характеристика
Гомельской дистанции гражданских сооружений транспортного РУП «Гомельское
отделение Белорусской железной дороги»
Гомельская дистанция гражданских сооружений транспортного РУП «Гомельское
отделение Белорусской железной дороги» является обособленным структурным
подразделением транспортного РУП «Гомельское отделение Белорусской железной
дороги», зарегистрированного Гомельским областным исполнительным комитетом от
10.07.2001 № 247 в Едином государственном регистре юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей за № 400052406.
Дистанция гражданских сооружений в своей деятельности руководствуется
законодательством Республики Беларусь, нормативными актами Белорусской железной
дороги, Уставом РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги».
Дистанция гражданских сооружений не является юридическим лицом, имеет в
хозяйственном ведении обособленное имущество, самостоятельный баланс (с
последующим включением его в сводный баланс РУП «Гомельское отделение
Белорусской железной дороги»), счета в учреждениях банков, печать со своим
наименованием и штампы.
Полное наименование дистанции гражданских сооружений: Гомельская
дистанция гражданских сооружений транспортного республиканского унитарного
предприятия «Гомельское отделение Белорусской железной дороги».
Сокращенное название дистанции гражданских сооружений: Гомельская
дистанция гражданских сооружений РУП «Гомельское отделение Белорусской железной
дороги».
Аббревиатурное название дистанции гражданских сооружений: НГЧ-4.
В составе дистанции гражданских сооружений находятся следующие
хозяйственные единицы (участки):
Гомельский прорабский пункт;
производственная база Гомель;
производственный участок Жлобин;
производственный участок Калинковичи;
Гомельский жилищно-ремонтный эксплуатационный участок №22;
Жлобинский жилищно-ремонтный эксплуатационный участок №23;
участки инспекторов по контролю за служебно-техническими зданиями;
участок котельного хозяйства.
Все жилищно-ремонтные эксплуатационные участки имеют круглые печати со
своим наименованием. Производственные участки Гомель, Жлобин и Калинковичи
имеют круглую печать со своим наименованием.
Основными целями деятельности дистанции гражданских сооружений являются:
осуществление хозяйственной деятельности, направленной на извлечение
прибыли;
обеспечение своевременного и качественного технического обслуживания,
реконструкции и ремонта жилого фонда, объектов коммунального хозяйства,
служебно-технических зданий и сооружений, культурно-просветительских и
оздоровительных учреждений Белорусской железной дороги, собственной
производственной базы, инженерного оборудования и коммуникаций на договорной
основе, как собственными силами, так и с привлечением внешних субподрядных
организаций.
Предметом деятельности дистанции гражданских сооружений является
деятельность по содержанию и обслуживанию зданий, сооружений, связанных с
эксплуатационной деятельностью железнодорожного транспорта, а также всего
жилищного фонда, принадлежащего РУП «Гомельское отделение Белорусской железной
дороги».
В соответствии с целями, предметом деятельности и законодательством
Республики Беларусь, видами экономической деятельности дистанции гражданских
сооружений является:
Ø Деятельность железнодорожного транспорта (перевозочный
процесс)
Ø Распиловка и строгание древесины
Ø Производство столярных изделий
Ø Производство сборных конструкций и их деталей из дерева
Ø Производство строительных металлический изделий
Ø Передача и распределение тепловой энергии тепловыми сетями
Ø Разборка и снос зданий
Ø Земляные работы
Ø Общее строительство зданий
Ø Строительство инженерных сооружений
Ø Устройство покрытий зданий и сооружений
Ø Прочие строительные работы, требующие специальных профессий
Ø Электромонтажные работы
Ø Изоляционные работы
Ø Санитарно-технические работы
Ø Штукатурные работы
Ø Столярные и плотничные работы
Ø Устройство покрытий пола и облицовка стен
Ø Малярные и стекольные работы
Ø Прочие отделочные работы
Ø Предоставление услуг прочими местами для проживания
Ø Деятельность автомобильного грузового транспорта
Ø Хранение и складирование
Ø Сдача внаем собственного недвижимого имущества
Ø Управление недвижимым имуществом
Ø Технические испытания и исследования
Ø Удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность
Ø Физкультурно-оздоровительная деятельность
Ø Проектирование и строительство зданий и сооружений 1 и 2
уровней ответственности и проведение инженерных изысканий для этих целей.
Ø Деятельность по обеспечению безопасности юридических и
физических лиц.
Ø Деятельность в области промышленной безопасности.
Ø Деятельность в области пожарной безопасности.
Ø Деятельность в области связи.
Имущество дистанции гражданских сооружений составляют его основные фонды
и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на
самостоятельном балансе.
Дистанция гражданских сооружений распоряжается принадлежащим ей на праве
хозяйственного ведения имуществом в соответствии с законодательством Республики
Беларусь. Предприятие содержит на своем балансе здания, сооружения и весь
жилищный фонд, принадлежащий РУП «Гомельское отделение Белорусской железной
дороги», а также проводит приватизацию жилищного фонда в соответствии
законодательством Республики Беларусь.
Источниками формирования имущества дистанции гражданских сооружений
являются:
доходы, полученные от реализации работ и услуг;
денежные и не денежные вклады РУП «Гомельское отделение Белорусской
железной дороги» и Белорусской железной дороги;
выделяемые бюджетные средства;
капитальные вложения;
кредиты банков и других кредиторов;
иные источники, не запрещенные законодательными актами Республики
Беларусь.
Доходы дистанции гражданских сооружений формируются от основной
перевозочной деятельности через единую (централизованную) систему расчетов
Белорусской железной дороги исходя из расчетных цен на единицу перевозочной
работы. Доходы от подсобно-вспомогательной деятельности формируются
самостоятельно. Налоги предприятие уплачивает в порядке, установленном
законодательством Республики Беларусь. Дистанция гражданских сооружений
перечисляет в республиканские и местные бюджеты часть своей прибыли в порядке и
на условиях, определяемых законодательством Республики Беларусь.
Прибыль, остающаяся в дистанции гражданских сооружении после уплаты
налогов и других платежей в бюджет, а также отчислений в РУП «Гомельское
отделение Белорусской железной дороги», поступает в полное распоряжение
дистанции гражданских сооружений и распределяется ею самостоятельно в
соответствии с учетной политикой Белорусской железной дороги.
Руководство деятельностью дистанции гражданских сооружений осуществляется
начальником дистанции, назначаемым на должность начальником РУП «Гомельское
отделение Белорусской железной дороги». Главный бухгалтер назначается на
должность начальником дистанции гражданских сооружений, по согласованию с
руководством РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги».
Дистанция гражданских сооружений самостоятельно организует свою
деятельность, исходя из необходимости производства продукции (выполнения работ,
оказания услуг) и определяет перспективы развития, если иное не установлено
законодательством Республики Беларусь, уполномоченным органом и (или)
учредителем.
Отношения дистанции гражданских сооружений с другими предприятиями во
всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе договоров. Предприятие
в соответствии с законодательством Республики Беларусь формирует цены и тарифы
на работы, услуги и отходы производства.
Дистанция гражданских сооружений ведет бухгалтерский учет и
статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством Республики
Беларусь, предоставляет данные в налоговые органы и несет ответственность за их
достоверность.
Комплексные ревизии финансовой и хозяйственной деятельности дистанции
гражданских сооружений осуществляются ведомственными органами контроля и
ревизии не чаще одного раза в год. Проверки финансово-хозяйственной
деятельности дистанции гражданских сооружений осуществляются налоговой
инспекцией и другими контролирующими органами в пределах их компетенции.
Руководство бухгалтерским учетом на предприятии возлагается на главного
бухгалтера. Указания главного бухгалтера по вопросам бухгалтерского учета,
отчетности и налогообложения являются обязательными для всех работников
дистанции. Все представляемые руководству на утверждение или подпись документы,
влекущие изменения в имуществе и (или) обязательствах организации, должны в
обязательном порядке согласовываться с главным бухгалтером.
Бухгалтерская отчетность за месяц, квартал, год нарастающим итогом
составляется по типовым формам бухгалтерской отчетности в соответствии с
Инструкцией о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности,
утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
14.02.2008 № 196 (с изменениями и дополнениями), и в соответствии с
требованиями Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь,
определенным приказом от 11.02.2009 № 75-Ц.
Ведение бухгалтерского учета в дистанции осуществляется в соответствии с
Планом счетов бухгалтерского учета основной деятельности Белорусской железной
дороги и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Начальника
Белорусской железной дороги от 23.12.2008 № 573Н. Отличительной особенностью
рабочего плана счетов является большое количество субсчетов, связанных
непосредственно с деятельностью Гомельской дистанции гражданских сооружений.
Внутренние правила документирования операций, организации
документооборота, ведение регистров бухгалтерского учета определяются с учетом
требований действующего законодательства.
Следует отметить, что при ведении бухгалтерского учета следует исходить
из правила: если по аналогичному вопросу одним органом в разное время изданы
два нормативных акта (установлены две нормы) и при этом в более позднем из них
не указано о признании утратившим силу ранее изданного акта (нормы), то следует
руководствоваться более поздним нормативным актом (нормой).
При ведении бухгалтерского учета используется автоматизированная форма
учета. Программы разработаны службой АСУ УП «Гомельское отделение Белорусской
железной дороги». Информация из первичных документов вносится в компьютер.
Такие участки учета как касса, банк и расчеты с поставщиками и заказчиками
обслуживаются программой «Банк-касса» и «Банк».
Бухгалтерский учет на Гомельской дистанции гражданских сооружений условно
разделен на участки (учет основных средств и нематериальных активов, учет
материальных ценностей, учет заработной платы, учет расчетных операций), каждый
участок закреплен за бухгалтером и автоматизирован.
Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной
проверке по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение
реквизитов) и содержанию (законность документированных операций, логическая
увязка отдельных показателей). Запрещается принимать к исполнению и оформлению
документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному
порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных
ценностей и иного имущества.
Все виды оперативного учета и контроля за внутрипроизводственной и иной
видами деятельности, а также вверенным имуществом обеспечивает начальник
дистанции.
Бухгалтерская отчетность Гомельской дистанции гражданских сооружений
состоит из форм согласно постановлению Министерства финансов Республики
Беларусь от 31.10.2011 N 111 "Об установлении форм бухгалтерской
отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской
отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов
Республики Беларусь от 14 февраля 2008 N 19 и отдельного структурного элемента
постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 N
187" (рисунок 1.5 ).
Рисунок 1.5 - Состав годовой бухгалтерской отчетности
На основании вышеназванных форм отчетности приведем показатели
производственно-финансовой деятельности Гомельской дистанции гражданских
сооружений за 2010-2011гг. (таблица 1.2).
Таблица1.2 - Показатели производственно-финансовой деятельности
Гомельской дистанции гражданских сооружений за 2010-2011 гг.
|
Показатель
|
Год
|
Отклонение, (+; -)
|
Темп роста, %
|
|
2010
|
2011
|
|
|
|
1 Доходы всего, млн. р.
|
24073
|
33220
|
+9147
|
138,0
|
|
1.1 по перевозкам
|
22581
|
31032
|
+8451
|
137,4
|
|
1.2 по иным видам
деятельности
|
1432
|
2188
|
+696
|
146,6
|
|
2 Расходы всего, млн.р.
|
13555
|
20827
|
+7272
|
153,6
|
|
2.1 по перевозкам
|
12304
|
18842
|
+6538
|
153,1
|
|
2.2 по иным видам
деятельности
|
1251
|
+734
|
158,7
|
|
3 Прибыль (убыток)
отчетного периода всего, млн.р.
|
10361
|
12194
|
+1833
|
117,7
|
|
3.1 по перевозкам
|
10277
|
12190
|
+1913
|
118,6
|
|
3.2 по иным видам
деятельности
|
84
|
4
|
-80
|
4,8
|
|
4 Рентабельность
хозяйственной деятельности, %
|
76,4
|
58,5
|
-17,9
|
-
|
|
5 Выполнение
ремонтно-строительных работ, млн. руб. - в т.ч. собственными силами
|
7926,1 4942,1
|
15316,3 8155,2
|
+7390,2 +3213,1
|
193,2 165,0
|
|
6 Показатели по труду
|
|
|
6.1 Среднесписочная
численность работников, чел.
|
371
|
358
|
-13
|
96,5
|
|
6.1.1 по перевозкам
|
245
|
228
|
-17
|
93,1
|
|
6.1.2 по иным видам
деятельности
|
126
|
130
|
+4
|
103,2
|
|
6.2 Производительность
труда 1-го среднесписочного работника, млн.р. на 1 чел
|
0,649
|
0,928
|
+0,279
|
143,0
|
|
6.3 Фонд заработной платы,
млн.р.
|
6352,6
|
8677,9
|
+2325,3
|
136,6
|
|
6.4 Среднемесячная
заработная плата 1-го среднесписочного работника, тыс.р.
|
1426,9
|
2020,0
|
+593,095
|
141,6
|
|
7 Среднегодовая стоимость
основных производственных средств, р./р.
|
112438
|
177197
|
+64759
|
157,6
|
|
8 Фондоотдача, млн.р.
|
0,20
|
0,19
|
-0,01
|
95,0
|
|
9 Фондовооруженность,
млн.р./чел.
|
303,1
|
495,0
|
+191,9
|
163,3
|
|
10 Выполнение целевого
показателя по экономии топливно-энергетических ресурсов, %
|
9,0
|
11,5
|
+2,5
|
-
|
|
11 Коэффициент текущей
ликвидности
|
1,18
|
1,15
|
-0,03
|
-
|
|
12 Коэффициент
обеспеченности собственными оборотными средствами
|
0,15
|
0,13
|
-0,02
|
-
|
|
13 Коэффициент
обеспеченности финансовых обязательств активами
|
0,02
|
0,02
|
-
|
-
|
|
14 Коэффициент абсолютной
ликвидности
|
0,00
|
0,01
|
0,01
|
-
|
Анализируя данные таблицы 1.2 видим, что за 2010-2011 годы Гомельской
дистанцией гражданских сооружений общая сумма доходов составила 24073 млн. руб.
и 33220 млн. руб. соответственно. Темп роста доходов в 2011 г. к уровню 2010
года - 138,0%.
За анализируемый период деятельности расходы предприятия росли более
быстрыми темпами по сравнению с ростом доходов (153,6 %) и составили в
2010-2011 гг. 13555 млн. руб. и 20827 млн. руб. соответственно. Превышение
темпа роста расходов над темпом роста доходов в 2011 году к уровню 2010 года
оказало негативное влияние на итоги финансово-хозяйственной деятельности
Гомельской дистанцией гражданских сооружений. Так, уровень рентабельности
производства продукции (работ, услуг) дистанции в 2011 году ниже уровня 2010
года на 17,9% и составил 58,5% против 76,4% в 2010 году. Наибольший удельный вес
в сумме доходов дистанции составляют доходы по перевозкам 93,4 % (31032
млн.руб.).
Общий объем СМР работ, выполненных Гомельской дистанцией гражданских
сооружений в 2011 г. в стоимостном выражении составил 15316,3 млн. руб., что на
93,2 % больше по сравнению с предыдущим годом. Рост объема выполняемых СМР
работ свидетельствует о повышении эффективности работы предприятия и увеличении
спроса на оказываемые им ремонтно-строительные услуги.
Анализируя показатели по труду и заработной плате за 2011-2010 гг. следует
отметить, что произошло снижение среднесписочной численности работников в 2011
году к уровню 2010 года на 13 человек (3,5 %). Эффективность использования
рабочей силы характеризует производительность труда. Снижение численности
работников дистанции положительно повлияло на производительность труда, темп
роста которой в 2011 году составил 143,0% к 2010 году.
Средняя заработная плата работников дистанции составила за 2010-2011 гг.
1426,9 тыс.руб. и 2020,0 тыс. руб. соответственно. Темп роста средней заработной
платы в 2011 году к уровню 2010 года (141,6%) ниже темпа роста
производительности труда.
В течение 2010-2011 гг. в дистанции постоянно обновлялись основные
средства, что позволяло поддерживать техническую оснащенность предприятия на
должном уровне. Кроме того, целью обновления основных средств являлось и
повышение эффективности деятельности дистанции.
Однако, фондоотдача в 2011 году к уровню 2010 года снизилась на 0,01 млн.
р. (5 %). Фондовооруженность за указанный период времени увеличилась на 191,9
млн. р. (63,3%).
Для эффективности развития предприятия необходимо постоянное улучшение
использования всех его ресурсов. В Гомельской дистанции гражданских сооружений
постоянно ведется работа по выполнению целевого показателя по экономии
топливно-энергетических ресурсов, который в 2011 году перевыполнен на 3,5% к
заданию и на 2,5% к уровню 2010 года.
В Гомельской дистанции гражданских сооружений транспортного
республиканского унитарного предприятия «Гомельское отделение Белорусской
железной дороги» бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательством
Республики Беларусь.
Денежные расчеты, в основном, совершаются путем безналичного перечисления
средств через банковскую систему. При помощи этой формы производятся расчеты не
только с поставщиками и подрядчиками за поступившие от них материальные
ценности или с покупателями за отгруженную продукцию (выполненные работы,
оказанные услуги), но также расчеты с бюджетом по налогам, с различными
дебиторами и кредиторами и другие расчеты.
Так как денежные средства являются посредником во всех расчетах, то
очевидно, что для обеспечения их нормального кругооборота, эффективного ведения
деятельности в условиях рыночной экономики, необходимо рационально размещать
денежные ресурсы, своевременно выполнять все расчеты. А эффективность расчетных
операций зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств и расчетных
операций.
Анализируя коэффициенты, характеризующие финансовое состояние предприятия
можно отметить некоторое снижение коэффициентов текущей ликвидности (-0,03),
обеспеченности собственными оборотными средствами (-0,02); коэффициент
обеспеченности финансовых обязательств активами остался на том же уровне.
Однако в 2010 - 2011 гг. почти все указанные коэффициенты находились в пределах
нормативных значений.
Таким образом, в работе анализируемого предприятия имеются как
положительные, так и отрицательные результаты. К отрицательным результатам
деятельности дистанции относятся следующие: превышение темп роста расходов над
темпом роста доходов за 2010-2011 гг. 15,6% (153,6-138,0). Несмотря на рост
прибыли в денежном выражении, имеет место снижение уровня рентабельности на
17,9%, что свидетельствует о некотором снижении эффективности деятельности
предприятия.
К положительным факторам можно отнести опережение темпа роста
производительности труда по сравнению с темпом роста средней заработной платы
работников на 1,4%, увеличение сумм доходов, прибыли. Следует отметить, что как
в 2010 году, так и в 2011 году деятельность Гомельской дистанции гражданских
сооружений является рентабельной.
2. Учет материальных ресурсов Гомельской
дистанции гражданских сооружений
.1 Организация учета материальных ресурсов
Бухгалтерский учет как одна из важнейших составляющих принятия
управленческий решений осуществляет сбор, регистрацию и систематизацию данных о
хозяйственной деятельности, под влиянием которой совершается кругооборот
средств. Он не только фиксирует, но и контролирует движение средств, их переход
из одной формы в другую, наличие средств по их видам на каждой стадии
кругооборота.
Порядок бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов
и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей,
инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной
одежды организаций, а также их оценки установлен Инструкцией по бухгалтерскому
учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь от 12.11.2010 № 133.
Согласно положению о бухгалтерии Гомельской дистанции гражданских
сооружений РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги» (Приложение
А), бухгалтерия является самостоятельным отделом дистанции и находится в
непосредственном подчинении начальника Гомельской дистанции гражданских
сооружений. Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер Гомельской дистанции
гражданских сооружений, который назначается и освобождается от должности
начальником дистанции. Структура бухгалтерии представлена на рисунке 2.1:
Рисунок 2.1 - Структура бухгалтерии Гомельской дистанции гражданских
сооружений
Учет материальных ресурсов в дистанции гражданский сооружений возложен на
бухгалтера по учету материальных ценностей. В его обязанности входит:
Ø учет материалов, топлива, запасных частей, спецодежды, инвентаря;
Ø проверка правильности и полноты заполнения первичных
документов;
Ø комплектование документов в пачки, присвоение им номеров и их
обработка на компьютере;
Ø накопление в бухгалтерской справке сумм по приходу
материалов;
Ø накопление в бухгалтерской справке сумм по расходу материалов
и начисленному по ним налогу на добавленную стоимость;
Ø проверка машинограмм следующих форм: оборотно-сальдового
баланса, ведомости аналитического учета по счету 10 «Материалы», ведомости
расхода сырья и материалов, ведомости прихода сырья и материалов.
Ø составление проводок по учету спецодежды, инвентаря и
хозяйственных принадлежностей;
Ø начисление износа и составление соответствующих проводок по
спецодежде и инвентарю в эксплуатации;
Ø проверка и проведение актов на списание спецодежды, инвентаря
и хозяйственных принадлежностей;
Ø выдача актов по списанию спецодежды по сроку носки;
Ø сверка остатков по карточкам складского учета с машинограммой
«Оборотно-сальдовый баланс», проверка правильности заполнения и роспись в них 1
раз в год по состоянию на 1января и 1 раз в квартал;
Ø ежемесячная сверка карточек складского учета в случае
имеющихся расхождений с данными бухгалтерского учета;
Ø составление отчетов по топливу и автотранспорту за месяц,
квартал, год;
Ø составление заявки по спецодежде;
Ø проверка счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» по ведомостям
аналитического учета;
Ø выписка счетов, товарно-транспортных накладных и квитанций;
Ø выписка доверенностей на получение материалов;
Ø предоставление данных по бухгалтерскому учету материалов для
проведения инвентаризации, составление инвентаризационных описей.
В свою очередь на главного бухгалтера возложены следующие функции в
области учета и контроля за материальными ценностями:
¨ По согласованию с соответствующими службами определение и
представление на утверждение руководителю предприятия перечень должностных лиц,
имеющих право подписи документов на отпуск товарно-материальных ценностей
(ТМЦ).
¨ Совместно с отделом кадров заключение с работниками складов
(кладовых), другими лицами, в ведении которых находятся ТМЦ, договоров о полной
(частичной) индивидуальной (коллективной) материальной ответственности.
¨ Оформление распоряжением по предприятию процедуры приемки
(получения) и отпуска (выдачи) ТМЦ; оценки и продажи спецодежды, инвентаря и
хозяйственных принадлежностей, отходов производства, неиспользуемых и
сверхнормативных запасов материальных ресурсов.
¨ Подготовка и представление на утверждение руководителю
предприятия мероприятий по обеспечению сохранности ТМЦ, недопущению их
неэффективного и нецелевого использования.
В дистанции гражданских сооружений используется автоматизированная форма
ведения бухгалтерского учета. Применяется программа Buful, которая разработана для всех предприятий
железнодорожного транспорта. На данный момент идет активное внедрение и
освоение программы ЕК ИСУФР (НОД-4) работниками бухгалтерии железнодорожного
транспорта.
Ведение бухгалтерского учета базируется на применении различных
законодательных, нормативных и инструктивных документов, устанавливаемых как на
республиканском уровне, так и на уровне министерств, ведомств с учетом
специфики деятельности отраслей народного хозяйства. В настоящее время
действующими документами по учету материальных ресурсов являются:
- Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (с
изменениями и дополнениями) от 18.10.1994 г. № 3321. Настоящий Закон определяет
правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета,
устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению
бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского
учета и отчетности в Республике Беларусь;
Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная Постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь и Министерством экономики Республики
Беларусь «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании
утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь
и их отдельных структурных элементов» от 12.11.2010 г. № 133. Настоящая
инструкция определяет методологические основы и порядок формирования в
бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих
организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых
организаций, бюджетных организаций), у индивидуальных предпринимателей,
принявших решение о ведении бухгалтерского учета;
Инструкция о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов
и драгоценных камней, утвержденная постановлением Министерства финансов
Республики Беларусь и Министерством экономики Республики Беларусь «Об
утверждении инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных
металлов и драгоценных камней» от 15.03.2004 г. № 34. Устанавливает порядок
использования, учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и
изделий из них или их содержащих на территории Республики Беларусь;
- Инструкция о порядке применения норм расхода топлива для механических
транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденная
Министерством транспорта и коммуникаций Республики Беларусь «Об утверждении
инструкции о порядке применения норм расхода топлива для механических
транспортных средств, машин, механизмов и оборудования» от 31.12.2008 г. № 141.
Устанавливает порядок утверждения и применения норм расхода топлива для
механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования.
Инструкция о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой
отчетности, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь и Министерством экономики Республики Беларусь «Об утверждении
инструкции о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой
отчетности, признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов
Министерства финансов Республики Беларусь» от 18.12.2008 г. № 196.
Устанавливает порядок использования и бухгалтерского учета бланков строгой
отчетности.
-
Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция о порядке применения
типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением
Министерства Финансов Республики Беларусь «Об установлении типового плана
счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции о порядке применения
типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу
некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их
отдельных структурных элементов» от 29 июня 2011 г. № 50. Указанными
документами установлен единый порядок применения типового плана счетов
бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций на счетах
бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских
кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) (далее - организации).
В Инструкции приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов
первого порядка) и открываемых к ним субсчетов (счетов второго порядка),
забалансовых счетов, раскрыты их структура и назначение, а также порядок
отражения наиболее распространенных хозяйственных операций на счетах и
субсчетах методом двойной записи. На основе типового плана счетов руководителем
организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации,
содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов,
забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета;
Инструкция
по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1
"Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 «Товарная накладная»,
утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18
декабря 2008 г. №192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов
ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и инструкции
по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1
«Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная»;
- Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная
постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30 сентября 2011 г. №
102 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и
признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов
Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов».
Для обобщения информации о поступлении, наличии и движении принадлежащих
предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и других
материальных ценностей как в Типовом плане счетов бухгалтерского учета, так и в
рабочем плане счетов бухгалтерского учета Гомельской дистанции гражданских
сооружений предусмотрен счет 10 «Материалы». По дебету данного счета отражается
поступление мат ресурсов на предприятие, а по кредиту - их выбытие. Дебетовое
сальдо по счету 10 «Материалы»
указывает на количественное и денежное выражение остатков материалов на начало
и конец отчетного периода. В дистанции материальные ресурсы учитываются на
счете 10 «Материалы» по фактической стоимости их приобретения. Фактическая
стоимость приобретения материалов складывается из их стоимости по покупным
ценам и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие.
Согласно учетной политике дистанции и применяемого на ней рабочего плана
счетов (Приложение Б) к счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета:
-01 «Сырье и материалы»;
-02 «Запасные части »;
-03 «Топливо и смазочные материалы»;
-04 «Тара и тарные материалы»
-05 «Бланки строгой отчетности»;
-06 «Прочие материалы и возвратные отходы»;
-07 «Строительные материалы»
-08 «Материалы переданные на переработку»;
-09 «Инструменты, приспособления и инвентарь, спецодежда на складе»;
-10 «Инвентарь, хозяйственные принадлежности в эксплуатации»;
-11 «Спецодежда в эксплуатации»;
-12 «Износ инструментов, приспособлений, инвентаря»;
-13 «Износ спецодежды в эксплуатации».
Согласно п. 2.3.1 учетной политики дистанции гражданских сооружений при
организации учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) допускается
использование счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При
этом за учетную цену принимается цена приобретения по каждой конкретной
закупке. Следует отметить, что в дистанции счет 16 используется только в случае
децентрализованного заготовления материальных ресурсов, которое в организации
минимальное, а следовательно, и обороты по счету 16 имеют небольшие суммы,
которые списываются в конце месяца на счет 20 «Основное производство».
Специфика учета материальных ресурсов заключается в
отражении соответствующих материалов на субсчетах.
На субсчете 10-01 "Сырье и материалы"
учитывается наличие и движение: материалов, которые являются необходимыми
компонентами для выполнения работ, услуг и технологических операций,
содействующих перевозочному процессу; материалов, которые участвуют в
производстве продукции (работ, услуг) иных видов деятельности или потребляются
для хозяйственных нужд, технических целей. На этом субсчете учитываются металлы
и метизы, лакокрасочные материалы, материалы для пошива форменной и спецодежды,
постельных принадлежностей и т. п.
На субсчете 10-02 "Запасные части"
отражается наличие и движение приобретенных запасных частей (деталей, узлов),
предназначенных для выполнения ремонтов, замены изношенных частей подвижного
состава, прочих транспортных средств, машин, оборудования, покупных
полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий. Также на этом субсчете
учитываются запасные части, снимаемые с подвижного состава (вагонов, автошин),
машин и оборудования при их ликвидации, текущем и капитальном ремонте, не
требующие ремонта или подлежащие ремонту. Кроме того, на данном субсчете
ведется учет движения обменного фонда колесных пар, стропов, двигателей, узлов,
агрегатов подвижного состава, оборудования и т. п.
Субсчет 10-03 "Топливо и смазочные материалы"
предназначен для учета наличия и движения топлива с целью обеспечения
технологического процесса перевозок, эксплуатации транспортных средств,
выработки энергии, для отопления зданий (нефть, дизельное топливо, керосин,
бензин, мазут, уголь, дрова, сланцы и др.), а также для учета всех видов летних
и зимних смазок. Используемые как топливо отходы, полученные в процессе
выполнения ремонтных и других работ (древесные опилки, обрезки, деревянные
детали, шпалы, не пригодные для эксплуатации и не подлежащие ремонту, и др.),
также отражаются на субсчете 10-03 "Топливо".
На субсчете 10-04 «Тара и тарные материалы»
учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой организацией
как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для
изготовления тары и ее ремонта.
На субсчете 10-05 "Бланки строгой отчетности” учитывается наличие и
движение бланков строгой отчетности. По мере выдачи бланков строгой отчетности их стоимость
списывается на себестоимость продукции (работ, услуг).
На субсчете 10-06 "Прочие материалы и возвратные
отходы" учитывается наличие и движение отходов производства отдельных
цехов (обрубки, обрезки, стружка и т. п.); неисправимого брака; материальных
ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть
использованы как материалы, топливо или запасные части (металлолом,
утильсырье); изношенных шин и утильной резины, строительных и прочих
материалов, не нашедших отражение на других субсчетах. Отходы производства и
вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются
на субсчете 10-03 "Топливо".
На субсчете 10-07 «Строительные материалы» учитывается
наличие и движение строительных материалов, находящихся на складе или прочих
местах хранения.
На субсчете 10-8 "Материалы переданные на
переработку " учитывается движение материалов, переданных в переработку на
сторону, стоимость которых в последующем включается в себестоимость полученных
из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонними
организациями и лицами, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых
учитываются изделия, полученные из переработки.
На субсчете 10-9 "Инструменты, приспособления и
инвентарь, спецодежда на складе " учитывается наличие и движение
инвентаря, инструмента, хозяйственных принадлежностей и других средств труда,
специальных приспособлений, специального оборудования, специальной и форменной
одежды, постельных принадлежностей, находящихся на складе или прочих местах
хранения.
На субсчете 10-10 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности
в эксплуатации" учитывается наличие и движение инвентаря, инструмента,
хозяйственных принадлежностей и прочих средств труда, которые находятся в
эксплуатации и включаются в состав средств в обороте.
На субсчете 10-11 "Спецодежда в эксплуатации
" учитывается поступление и наличие специальных приспособлений,
оборудования, одежды, постельных принадлежностей в эксплуатации.
На субсчете 10-12 "Износ инструментов,
приспособлений, инвентаря" отражается накопленная сумма износа по
инвентарю, хозяйственным принадлежностям исходя из их стоимости и срока службы.
На субсчете 10-13 "Износ спецодежды"
отражается накопленная сумма износа по специальной оснастке, инструментам и
специальной одежде, находящейся в эксплуатации, исходя из их стоимости и сроков
службы.
Согласно п.6 главы 2 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов № 133
материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью приобретенных материалов признается сумма
фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на
добавленную стоимость.
Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами
собственного хозяйства отделения дороги, его структурных подразделений
определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных
материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов
осуществляется на отделении дороги и его структурных подразделениях в порядке,
установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
К фактическим затратам на приобретение запасов относятся: стоимость
запасов по ценам приобретения; таможенные сборы и пошлины; вознаграждения,
уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;
затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая
расходы по страхованию; затраты по доведению запасов до состояния, в котором
они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;
транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с
приобретением запасов. Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в
фактическую себестоимость приобретенных запасов.
К транспортно-заготовительным расходам относятся затраты, непосредственно
связанные с процессом приобретения и доставки материалов в организацию. В их
состав включаются:
1 Расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их
транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов
согласно договору;
2 Расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата;
3 Наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые
снабженческим организациям;
Плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные
с приобретением материалов;
5 Расходы на командировки по непосредственному заготовлению
материалов;
6 Стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в
пределах норм естественной убыли;
7 Другие расходы.
Вариант учета транспортно-заготовительных расходов на дистанции определен
дистанцией самостоятельно исходя из специфики производства, в соответствие с
Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов № 133 и зафиксирован в учетной
политике организации.
Транспортно-заготовительные расходы принимаются к учету на дистанции
путем непосредственного (прямого) включения транспортно-заготовительных
расходов в фактическую стоимость материала (присоединение к покупной цене
материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный фонд, внесенный в
форме материалов, присоединение к стоимости безвозмездно полученных материалов
и др.).
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов,
полученных безвозмездно, определяется исходя из действующих на дату их принятия
к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о
ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть
подтверждены документально. Оценка производится комиссией предприятия, исходя
из цены аналога с учетом износа или с привлечение специалистов по оценке.
Отпуск материалов в производство осуществляется на основании
определенного документа - требования.
Для обобщения
информации о наличии и движении материальных ресурсов, не принадлежащих
Белорусской железной дороге, но временно находящихся в ее пользовании или
распоряжении (материальные ресурсы на ответственном хранении, в переработке и
т. п.), условных правах и обязательствах, а также для контроля за отдельными
хозяйственными операциями с материальными ресурсами предназначены забалансовые
счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное
хранение" и 003 "Материалы, принятые в переработку". Все
материальные ценности, учтенные на забалансовых счетах, инвентаризуются в
порядке и сроки, установленные для собственных средств.
Таким образом, изучение организации учета материальных ресурсов показало,
что в дистанции учет организован в соответствие с законодательством Республики
Беларусь, локальными документами Белорусской железной дороги.
2.2 Учет поступления материальных ресурсов
Для надлежащего обеспечения производственного процесса, дистанции
необходимо своевременно приобретать материальные ресурсы в количестве,
требуемом для бесперебойной ее деятельности.
Снабжение дистанции материальными ресурсами осуществляет отдел
материально-технического снабжения (ОМТС) Гомельского отделения Белорусской
железной дороги (НОДХ) планирование поставок материальных ресурсов выполняет
инженер по снабжению. Потребность в материальных ресурсах определяется
инженером по снабжению исходя из предоставленных начальниками цехов заявок
оформленных в соответствии и на основании установленных в дистанции лимитов,
норм расхода. В заявках указывается наименование и количество материальных
ресурсов. В конце отчетного года инженер по снабжению обрабатывает все
поступившие заявки, чтобы определить потребность в ресурсах на следующий год.
Данные о потребности в материальных ресурсах инженер по снабжению передает в
производственно-технический отдел и на основании этих данных уточняются,
проверяются и разрабатываются новые нормы расхода материальных ресурсов.
На основании переданных заявок ОМТС Гомельского отделения Белорусской железной
дороги (НОДХ) заключаются договора с поставщиками на приобретение материальных
ресурсов.
В Гомельскую дистанцию гражданских сооружений материальные ценности
поступают из различных источников (рисунок 2.2).
Рисунок 2.2 - Каналы поступления материальных ресурсов на Гомельскую
дистанцию гражданских сооружений
Централизованная организация снабжения материальными
ресурсами является в дистанции определяющей, для чего на Белорусской железной
дороге создана специальная организационная структура УП «Белжелдорснаб».
В отличие от децентрализованной заготовки материальных
ресурсов, при их централизованной поставке договора заключает ОМТС на основании
заявки дистанции, утвержденной НОДХ. Дистанция подает заявку формы М-21п, на
основании которой отдел материально-технического снабжения Гомельского
отделения Белорусской железной дороги, которому УП «Белжелдорснаб» делегирует
свое право по заготовлению ресурсов, определяет потребность дистанции в
материалах, оборудовании и запасных частях на основании поданных заявок и
заключает договора с поставщиками на поставку материальных ресурсов.
Заявка в потребности необходимых материальных ресурсов
на следующий год, составляется дистанцией на 1 октября текущего года на
основании полученного запроса от ОМТС. Экономист дистанции разрабатывает план
производства работ на очередной год. Старший мастер, исходя из плановых объемов
работ на предстоящий год, а также норм расхода материальных ресурсов составляет
заявку, в которой указывается количество необходимых материалов с разбивкой
поквартально по группам (сырье, материалы, запасные части, оборудование и
т.д.), необходимых для ремонта железнодорожных линий. Затем эта заявка
высылается в ОМТС.
В ОМТС собираются все заявки со структурных
подразделений Гомельского отделения Белорусской железной дороги и высылаются в
УП «Белжелдорснаб». В УП «Белжелдорснаб» рассматриваются все заявки со всех
служб материально-технического снабжения, затем принимается решение о
делегировании прав на закупку материальных ценностей. На закупку материальных
ресурсов произведенных на территории Республики Беларусь УП «Белжелдорснаб»
делегирует свое право ОМТС. Материальные ценности, произведенные за пределами
Республики Беларусь, закупает сам УП«Белжелдорснаб», а затем передает в
структурные подразделения через ОМТС согласно заявке.
ОМТС, после получения прав на закупку материальных
ресурсов, анализирует заявки по поставкам от отечественных производителей,
определяет потребность в необходимых материальных ресурсах и заключает договора
с поставщиками на их поставку после проведения тендера, где выбирает наиболее
экономически и технически приемлемые варианты.
В договорах указываются: наименование материальных
ресурсов, их количество, цены, сроки поставки, порядок расчетов, способы
доставки на предприятие, санкции за несоблюдение условий договора, порядок
приемки материалов и др. Если какие-либо условия договора не устраивают одну из
сторон, то составляется протокол разногласий в двух экземплярах, по одному для
каждой из сторон. Данный протокол является неотъемлемой частью договора, в нем
указываются штрафные санкции за нарушение невыполненных обязательств.
Оперативный учет и контроль за выполнением договоров
поставок материальных ресурсов по ассортименту, количеству, качеству, срокам в
дистанции ведется работниками отдела комплектации.
При условии предварительной оплаты за приобретаемые
материальные ресурсы, ОМТС сначала перечисляет денежные средства платежными
поручениями, и только потом поставщики отгружают материальные ресурсы
потребителю.
Работник ОМТС, ответственный за оформление договоров поставки
материальных ресурсов, оригинал договора оставляет у себя, копию договора
направляет в дистанцию.
Материальные ресурсы в Гомельскую дистанцию гражданских сооружений из
ОМТС поступают автомобильным транспортом отдела снабжения. Ценности принимаются
к бухгалтерскому учету на основании товарно-транспортных накладных, которые
грузоотправитель выписывает в 4 экземплярах: первый остается у грузополучателя
и служит основанием для оприходования груза; второй - остается у грузоотправителя
и служит основанием для списания материальных ценностей; третий и четвертый
экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и
грузополучателя, передаются перевозчику. Третий - служит основанием для расчета
за транспорт, и перевозчик его отправит плательщику заказчику автотранспорта.
Четвертый экземпляр прилагается к путевому листу организации-перевозчика для
учета работы транспорта и начисления заработной платы водителю. При отсутствии
расхождений между фактическими данными о грузе и данными поставщика, указанными
в товарно-транспортной накладной (ТТН-1) ставится штамп грузополучателя с
отметкой о количестве и стоимости груза, дата, фамилия, имя и отчество
получателя материальных ресурсов, подпись (материально ответственного лица).
В бухгалтерском учете дистанции операции по централизованному
приобретению материальных ресурсов отражаются следующими записями (таблица
2.1).
Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов при централизованном получении
товарно- материальных ценностей
|
Содержание хозяйственной
операции
|
Корреспонденция счетов
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Принятие к учету
материальных ресурсов, поступивших от ОМТС (НОДХ-4)
|
10
|
79
|
|
Принятие налоговых вычетов
по поступившим материальным ресурсам
|
18
|
79
|
Вместе с накладной ОМТС высылает в бухгалтерию дистанции извещение, по
которому ОМТС передает стоимость отгруженных ценностей Гомельской дистанции
гражданских сооружений.
При поступлении материальных ресурсов непосредственно из УП
«Белжелдорснаб», доставка осуществляется железнодорожным транспортом, а
материальные ценности принимаются к учету на основании товарных накладных,
железнодорожных квитанций.
Кроме того, получение ценностей и налоговых вычетов подлежит отражению в
книге покупок.
Аналогично договорам на централизованную поставку материальных ценностей,
дистанцией заключаются договора при децентрализованных поставках ресурсов от
поставщиков. В таких договорах также указываются предмет договора, его
стоимость, права, обязанности и ответственности сторон, порядок изменения и
расторжения договора, сроки действия договора, условия и сроки поставки и
оплаты, прочие условия. К договору обычно прилагается протокол согласования
цен. Расчеты по поставке материальных ресурсов ведутся только при условии
полной предварительной оплаты. Поставщик предоставляет дистанции счет-фактуру
на оплату поставляемых материальных ценностей. После зачисления на расчетный
счет поставщика денежных средств, он отгружает ценности на основании накладных
формы ТТН-1 и ТН-2 (Приложение В, Г). Товарная накладная (форма ТН-2), согласно
которой оформляется приемка и отпуск груза если его перемещение осуществляется
без участия автотранспортных средств (почтой или нарочным), составляется в двух
экземплярах: первый - с подписью и печатью отправителя и получателя груза остается
у грузополучателя, второй - у грузоотправителя.
На дистанции материальные ресурсы, закупаемые в
порядке децентрализованного снабжения, забирает у поставщиков агент по
снабжению на основании доверенности, оформляемой бухгалтерией дистанции, а
затем доставляет на НГЧ и сдает на склад. В доверенности указываются: кому
выдана, дата выдачи и срок ее действия, перечень материалов, подлежащих
получению. Доставка приобретаемых ценностей в НГЧ осуществляется либо
собственным автомобильным транспортом, либо без участия автомобильного
транспорта - ценности непосредственно доставляется на склад агентом по
снабжению. Поступившие материальные ресурсы приходуются на склад на основании
накладных.
Корреспонденция счетов при поступлении материальных
ценностей от поставщиков при децентрализованном снабжении представлена в
таблице 2.2.
Поступление материальных ресурсов из прочих источников (списание
инвентаря и ОС, ликвидация зданий и сооружений) оформляется приходным ордером
формы М-4 (Приложение Д), который составляется в одном экземпляре. Основную
долю материальных ресурсов, поступающих таким образом, составляют возвратные
отходы производства, годные остатки, металлолом, утиль от списания инвентаря,
спецодежды, а также излишки, выявленные при инвентаризации.
Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов при приобретении
товарно-материальных ценностей децентрализовано
|
Содержание хозяйственной
операции
|
Корреспонденция счетов
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Поступление материальных
ресурсов от поставщиков согласно договорам поставки
|
10.01
|
60.06
|
|
Принятие к учету НДС по
приобретенным производственным запасам
|
18.30
|
60.06
|
|
Отражение расходов по
приобретению производственных запасов, в том числе
транспортно-заготовительных
|
16.01
|
60.06
|
|
Оплата стоимости
производственных запасов с учетом НДС
|
60.06, 76.09
|
51.01 51.01
|
Также материалы поступают на предприятие от подотчетных лиц, которые
приобретают их за наличные деньги в розничной сети или у физических лиц. Эти
материалы приходуются на склад на основании оправдательных документов,
подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному
кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет),
которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.
На счетах бухгалтерского учета при приобретении материалов подотчетными
лицами отражаются следующими записями (таблица 2.3):
Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов по учету поступления
производственных запасов от подотчетных лиц
|
Содержание хозяйственной
операции
|
Корреспонденция счетов
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Поступление
производственных запасов от подотчетных лиц
|
10
|
71
|
|
Принятие к учету НДС по
приобретенным подотчетным лицом производственным запасам
|
18.3
|
71
|
Поступление производственных запасов, выявленных в излишках по
результатам инвентаризации, отражается следующими бухгалтерскими записями
(таблица 2.4):
Таблица 2.4 - Корреспонденция счетов по учету излишков производственных
запасов, выявленные в ходе инвентаризации
|
Содержание хозяйственной
операции
|
Корреспонденция счетов
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Оприходование
производственных запасов, выявленных при инвентаризации
|
10
|
90
|
При ликвидации основных средств остаются детали, узлы и другие материалы,
пригодные для ремонта других объектов и дальнейшего использования в
производстве, которые приходуются в бухгалтерском учете.
В дистанции изготавливаются изделия собственными силами. Сдача на склад
изготовленных изделий из цеха оформляется Накладной формы ФМУ № 13 (Приложение
Е). Затем кладовщиком оформляется приход.
Оприходование материалов, остающихся от выбытия основных средств и
другого имущества, а также полученные технологические отходы от производства и
изготовленных собственными производствами, отражается следующими записями
(таблица 2.5):
Таблица 2.5 - Корреспонденция счетов по учету годных материалов в
результате ликвидации основных средств
|
Содержание хозяйственной
операции
|
Корреспонденция счетов
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Оприходование материалов,
полученных от ликвидации имущества
|
10.06
|
91
|
|
Принятие к учету
неиспользованных в производстве материалов, возвратных отходов или годных
остатков
|
10.06
|
20,23,29
|
|
Оприходование материалов,
изготовленных собственными силами
|
10.07
|
23
|
Корреспонденция счетов по прочему поступлению представлена в таблице 2.6.
Таблица 2.6 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при
оприходовании материальных ценностей внутри организации
|
Содержание хозяйственной
операции
|
Корреспонденция счетов
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Оприходованы излишки
материальных ресурсов, выявленные при инвентаризации с одновременным
включением в состав внереализационных доходов их фактической стоимости
|
10.06
|
90.12
|
|
Принятие к учету
технологических отходов от ликвидации по цене их возможной реализации
|
10.06
|
29.07
|
Все ответственные лица, имеющие отношение к
товарно-транспортным операциям знакомятся с Инструкцией по заполнению типовых
форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2
«Товарная накладная», а также всеми другими документами, имеющими отношение к
обороту материальных ресурсов. Приказом начальника дистанции от 23.04.2009 №
239/П утвержден перечень лиц, имеющих право подписи документов на отпуск
товарно-материальных ценностей, доверенностей, документов о приеме и выдаче
денежных средств, актов выполненных работ.
Использование документов по поступлению и списанию с баланса материальных
ресурсов играют наиважнейшую роль для целей контроля над движением,
сохранностью и экономным их расходованием. Поступившие документы тщательно
проверяются с точки зрения правильности их оформления, проверки объема
поставки, ассортимента, сроков, цен и т.д.
Правильная, рациональная организация складского хозяйства является
предпосылкой достоверного учета материальных ресурсов и способствует
обеспечению их сохранности. В Гомельской дистанции гражданских сооружений все
складские помещения соответствуют требованиям, способствующим своевременной
приемке, хранению и отпуску материальных ресурсов. В кладовых дистанции имеются
лестницы, весы, огнетушители. Материалы размещены на стеллажах, имеются ярлыки.
Весовое оборудование своевременно проходит поверку. На территории цехов
материалы хранятся в закрытых помещениях, где размещены на специальных
стеллажах.
Учет материалов на складе ведут материально ответственные лица (зав.
складом, кладовщик) в карточках складского учета формы № ФМУ-46 (Приложение Ж).
Карточки открываются на год, и учет в них ведется только в натуральном
(количественном) выражении. В карточках указывается наименование материалов, их
цена, единица измерения, номенклатурный номер, приход и расход по каждому
документу и выводится остаток после каждой записи. Карточка складского учета
открывается на каждый номенклатурный номер материала. После полного заполнения
карточки складского учета для последующих записей движения материалов
открывается второй лист и последующие листы той же карточки, которые нумеруются
и скрепляются.
Основанием для записи являются приходные ордера, накладные и
счета-фактуры поставщиков, требования, которые затем сдаются в бухгалтерию. При
этом кладовщик или заведующий складом делает записи в карточках с указанием
даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого содержания
операции (от кого получено, кому отпущено, для какой цели).
В конце месяца в карточках складского учета выводятся
итоги оборотов по приходу, расходу и остатку материальных ценностей. Остатки
материальных ценностей подтверждаются сверкой, проводимой на первое число
каждого месяца.
Прием-сдача первичных учетных документов оформляется составлением реестра
формы М-14п (приложение З), в котором расписывается бухгалтер, ведущий участок
учета по материалам.
Документооборот по учету материальных ценностей на складах отражен на
рисунке 2.4.
Поступление Отпуск в
материалов производство
Рисунок 2.4 - Документооборот по учету материалов на складах
На отдельных складах (в цехе дистанции) в связи с небольшой номенклатурой
материалов вместо карточек складского учета оформляются материальные отчеты.
Обязанность по их оформлению возложена на мастеров (Приложение Н). В
материальных отчетах отражается остаток материальных ресурсов на начало месяца,
приход, расход за месяц, остаток материальных ресурсов на конец месяца.
В материальных отчетах составляемых за месяц указывается наименование,
количество и стоимость материальных ценностей. Стоимость материальных ресурсов
заполняется бухгалтером, в обязанности которого входит их учет по уча
Месячные материальные отчеты с приложением всех первичных документов
представляются в бухгалтерию в установленные сроки.
Документооборот в цехах дистанции приведена на рисунке 2.5.
Поступление Отпуск в
материалов производство
Рисунок 2.5 - Документооборот по учету материалов на участках дистанции
Аналитический учет материалов в бухгалтерии ведется на основании
оборотных ведомостей (Приложение И). Ежемесячно в бухгалтерии составляется
ведомость «Отчет о движении материалов» (Приложение К) по каждому складу. В ней
указывается:
номер кладовой;
номенклатурный номер материала;
наименование материала;
единица измерения;
цена;
остаток на начало месяца (количество и сумма);
приход за месяц (количество и сумма);
расход за месяц (количество и сумма);
остаток на конец месяца (количество и сумма).
В этой ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по субсчетам,
общий итог по складу или цеху. Остатки материальных ценностей в данной
ведомости сверяются с остатками, указанными в карточках складского учета или материальном
отчете.
Таким образом, правильно организованный учет поступления материальных
ресурсов позволяет наиболее полно и точно формировать материальные затраты,
которые впоследствии будут включены в себестоимость продукции, работ, услуг.
2.3 Учет операций по выбытию материальных
ресурсов
Сырье и материалы со склада дистанции отпускаются на различные нужды
(рисунок 2.6).
Рисунок 2.6 - Способы расходования материалов в Гомельской дистанции
гражданских сооружений
Под отпуском в производство понимается отпуск материальных ресурсов для
обеспечения бесперебойной работы дистанции гражданских сооружений в частности и
железнодорожного транспорта в целом. Списание материалов происходит на
основании документов на отпуск материалов в производство.
Отпуск материалов в дистанции оформляется следующими документами:
− ведомостями-требованиями на отпуск материалов;
− требованиями на отпуск материалов формы М-11;
− приходно-расходными накладными на бланки строгой отчетности;
Списание израсходованных материалов с бухгалтерского учета производится
на основании актов произвольной формы, которые составляет мастер участка,
подписывает бригадир, а затем акт утверждается начальником дистанции. В данном
акте указывается информация о наименовании материалов, их количестве и цели их
расходования.
Передача материальных ресурсов структурным подразделениям железной дороги
является внутрисистемным оборотом и отражается в бухгалтерском учете на счете
79 «Внутрихозяйственные расчеты» по соответствующим субсчетам (79-2 «Расчеты со
структурными подразделениями организаций основной деятельности по текущим
операциям» или 79-5 «Расчеты с Управлением дороги и организациями основной
деятельности по текущим операциям»). Счет 91 «Операционные доходы и расходы»
при этом не применяется.
В бухгалтерии по каждому материально-ответственному лицу ведется
ведомость остатков материалов на начало каждого месяца, с данными которой в
начале каждого месяца сверяются данные материального отчета.
Перемещение материальных ценностей с одного участка на другой
осуществляется на основании накладной на их внутреннее перемещение, в которой
указывается наименование, номенклатурный номер материальных ценностей,
количество, цена за единицу. Данная накладная подписывается начальником
дистанции или его заместителем, мастером принимающего цеха и мастером сдающего
цеха. На основании этой же накладной происходит списание передаваемых
материальных ресурсов из подотчета одного мастера и передача их в подотчет
другому.
Отпуск материальных ресурсов разового потребления в производство, а также
хозяйствам своей организации бухгалтерией Гомельской дистанции гражданских
сооружений оформляется требованием на отпуск материалов формы М-11. Отпущенные
со склада материалы на вышеуказанные цели списываются на основании актов произвольной
формы.
При списании материалов в производство в учете составляются следующие
записи (таблица 2.7).
Таблица 2.7 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при списании
материалов в производство
|
Содержание хозяйственной
операции
|
Корреспонденция счетов
|
|
Дебет
|
|
Отпуск материалов в
основное производство
|
20
|
10
|
|
Отпуск материалов на
общехозяйственные и общепроизводственные цели
|
25,26
|
10
|
|
Отпуск материалов для нужд
иных видов деятельности
|
23
|
10
|
При необходимости замены каких-то комплектующих частей, пришедших в
негодность, составляется дефектный акт (приложение Л), который составляет
комиссия по обследованию неисправного объекта, назначенная приказом начальника
дистанции. На основании этого акта выносится решение о замене неисправной
части, ее списании и выдаче новой детали.
Для учета внутреннего перемещения производственных запасов составляется
следующая запись (таблица 2.8).
Таблица 2.8 - Корреспонденция счетов по учету внутреннего перемещения
производственных запасов
|
Содержание хозяйственной
операции
|
Корреспонденция счетов
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Передача производственных
запасов от одного материально ответственного лица к другому или из одной
кладовой в другую
|
10.01.0001
|
10.01.0002
|
Со склада необходимые детали отпускаются на основании требования формы
М-11, а также составляется акт, в котором указывается направление использования
новых детали.
Большое влияние на итоги деятельности дистанции оказывают отдельные
предметы в составе оборотных средств.
К предметам в обороте относятся предметы стоимостью до 30 базовых величин
за единицу и/или со сроком полезного использования менее 12 месяцев; предметы,
независимо от их стоимости и срока службы (специальная одежда, специальная
обувь, постельные принадлежности, включая постельное белье); специальные инструменты
и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения,
предназначенные для серийного или массового производства определенных изделий
или для изготовления индивидуального заказа) независимо от их стоимости (по
перечню, утвержденному руководителем организации); другие предметы в обороте в
соответствии с нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Согласно учетной политике Гомельской дистанции
гражданских сооружений предметы в обороте учитываются на счете 10 «Материалы»
субсчетах 10-09 «Инвентарь, хозяйственные принадлежности, специальная оснастка
и специальная одежда на складе», 10-10 «Инвентарь и хозяйственные
принадлежности в эксплуатации», 10-11 «Специальная оснастка и специальная
одежда в эксплуатации».
В учетной политике дистанции прописано, что перенесение стоимости
активов, находящихся в составе средств в обороте и учитываемых на счете 10
«Материалы» субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в
эксплуатации», на себестоимость продукции, работ, услуг производится путем
ежемесячного начисления износа по этим активам исходя из их стоимости и сроков
службы с отражением в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат и иных
счетов в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы» субсчет 10-13 «Износ
специальной оснастки и специальной одежды в эксплуатации».
В соответствие с приказом начальника отделения дороги от 05.01.2007 №03/П
«О мерах по ликвидации последствий аварий на ЧАЭС», рабочим постоянно
работающим на открытом воздухе в зонах радиоактивного загрязнения выдаётся по
два комплекта костюмов хлопчатобумажных и две пары обуви на один срок носки.
Расходы по обеспечению указанных работников спецодеждой сверх установленных
норм относятся на счет 90 «Реализация» субсчет 12 «Прочие расходы по текущей
деятельности». Износ начисляется в месяц выдачи в размере 100% стоимости
спецодежды.
Дежурная (инвентарная) спецодежда учитывается на субсчете 10-11
«Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». В ведомости учета в
графе «Срок эксплуатации» проставляется признак «До износа». Перенос стоимости
на расходы производится в размере 50 процентов стоимости предметов при передаче
их со складов в эксплуатацию и оставшихся 50 процентов стоимости (за вычетом
стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их из
эксплуатации в связи с непригодностью. Срок службы такой спецодежды не может
быть меньше одноименных видов спецодежды выданной в индивидуальное пользование.
При списании дежурной спецодежды оформляется акт на списание установленной
формы ФИУ-10.
Передача мастеру (работнику) инвентаря и инструмента оформляется
требованием на выдачу спецодежды, инвентаря, инструмента, в котором указывается
наименование необходимых материальных ценностей, их номенклатурный номер,
количество, стоимость. Данное требование в обязательном порядке должно быть
подписано главным бухгалтером дистанции.
Перенос стоимости предметов, учитываемых на счете 10 «Материалы» субсчете
10-10 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации» на себестоимость
продукции, работ, услуг, производится в размере 50 процентов стоимости
предметов при передаче их со складов в эксплуатацию и оставшихся 50 процентов
стоимости - при выбытии их за непригодностью.
Предметы стоимостью до двух базовых величин списываются в расход по мере
отпуска в производство, обеспечивая при этом количественный учет.
На предприятии приказом начальника от 19.05.2009 №
256/П создана комиссия по списанию инвентаря и хозяйственных принадлежностей.
Она производит непосредственный осмотр предметов, подлежащих списанию,
определяет их непригодность и возможность использования или реализации
материалов, полученных от списания предметов. Такая комиссия составляет акт на
списание производственного и хозяйственного инвентаря, предметов.
Списание отдельных предметов по актам может проводиться лишь при наличии
документов, подтверждающих сдачу их в металлолом или утильсырье. В случае
обнаружения фактов преждевременного списания по причине ломки и порчи выявляют
виновных лиц и сумму причиненного ущерба.
Учет спецодежды в дистанции ведется в карточках
складского учета (Приложение М). Карточки заведены по каждому наименованию
спецодежды.
Спецодежда выдается согласно приказов начальника
дороги № 331Н от 20.10.2005, а также в соответствии с постановлением Министерства
труда и социальной защиты Республики Беларусь 30 декабря 2008 г. № 209 «Об
утверждении инструкции о порядке обеспечения работников средствами
индивидуальной защиты, Постановлению Министерства труда и социальной защиты
Республики Беларусь от 7 июня 2005 г. № 67 «Об утверждении Типовых отраслевых
норм бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам
железнодорожного транспорта», Положению об обеспечении средствами
индивидуальной защиты работников Белорусской железнодорожной дороги, утвержденному
Начальником Белорусской железной дороги от 20.10.2005 №331 Н.
Выдача спецодежды работникам дистанции осуществляется
на основании требования формы М-11. В требовании указывается перечень
необходимой спецодежды, ее количество (затребованное и отпущенное), стоимость
выдаваемой спецодежды. Требование подписывается начальником дистанции и главным
бухгалтером. На основании этого требования составляется ведомость выдачи
спецодежды, по которой одежда выдается работникам дистанции. В данной ведомости
указывается фамилия работника, которому выдается одежда, его табельный номер,
наименование выдаваемой одежды, количество, ее стоимость, а также срок
окончания носки. Работник после получения одежды расписывается в указанной
ведомости.
После выдачи спецодежды делаются соответствующие
бухгалтерские записи в карточках складского учета.
На каждого работника на складе заведены личные
карточки учета выдачи средств индивидуальной защиты. Сведения обо всей выданной
работнику спецодежде отражены в карточке учета. При увольнении работника, он
должен сдать всю находящуюся у него спецодежду. При этом в его личной карточке
учета выданной спецодежды оформляется возврат.
Прием на склад сдаваемой работником спецодежды
оформляется приемной квитанцией формы ФИУ №1, в которой указывается фамилия и
табельный номер работника, наименование сдаваемой спецодежды, количество,
стоимость. Спецодежда с неполным сроком носки и не подлежащая дальнейшему
использованию списывается согласно утвержденным актов.
Корреспонденция счетов по операциям с прочими
предметами в составе оборотных средств представлена в таблице 2.9.
Таблица 2.9 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при отпуске в
эксплуатацию и списании спецодежды
|
Содержание хозяйственной
операции
|
Корреспонденция счетов
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1. Специальной одежды и
обуви
|
|
|
|
Передача спецодежды со
склада в эксплуатацию на основании требований
|
10.11
|
10.09
|
|
Ежемесячное начисление
износа спецодежды исходя из сроков носки
|
25.02
|
10.13
|
|
Выбытие спецодежды
|
10.13
|
10.11
|
|
2. При передаче в
производство инструмента, стоимостью больше двух базовых величин
|
|
|
|
- на стоимость переданных в
производство прочих предметов в составе оборотных средств
|
10.10
|
10.09
|
|
- начислен износ в размере
50 % от стоимости прочих предметов в момент передачи их в производство
|
25.02
|
10.12
|
|
- начислен износ в размере
оставшихся 50 % от стоимости прочих предметов в составе оборотных средств в
момент их выбытия из производства
|
25.02
|
10.12
|
|
-выбытие инструмента
|
10.12
|
10.10
|
Перенос стоимости предметов, учитываемых на счете 10 «Материалы» субсчете
10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» на
себестоимость продукции, работ, услуг производится путем ежемесячного
начисления износа по этим предметам исходя из их стоимости и сроков службы с
отражением в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат и иных счетов в
корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы» субсчет 10-13 «Износ
специальной оснастки и специальной одежды в эксплуатации».
2.4 Инвентаризация материальных ресурсов
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и
обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются
наличие, состояние и оценка имущества и обязательств, выявляются отклонения от
учетных данных и принимаются решения по внесению изменений в данные
бухгалтерского учета.
Основными задачами инвентаризации материальных ресурсов являются:
· установление фактического наличия хозяйственных ресурсов;
· контроль за сохранностью материальных ценностей путем
сопоставления их фактического наличия с данными бухучета;
· выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных
ценностей;
· проверка состояния складского хозяйства, условий хранения
ценностей.
· Ответственность за проведение инвентаризации несут
руководитель и главный бухгалтер организации.
· Инвентаризации необходимо проводить в сроки, оговоренные в
планах утвержденных руководителем. В обязательном порядке:
ü перед составлением годового отчета, но не ранее 1 октября
отчетного года;
ü при передаче имущества предприятия в аренду;
ü при смене материально ответственного лица;
ü при установлении фактов хищения или злоупотребления и порчи
ТМЦ;
ü в случае пожара или стихийных бедствий.
Результаты должны быть оформлены инвентаризационными описями, которые
составляются по каждому местонахождению материальных ценностей и материально
ответственному лицу. Никаких помарок и подчисток в ведомости не допускается.
Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и МОЛ.
В случае поступления ценностей в ходе инвентаризации они приходуются по
отдельной ведомости, аналогичная ведомость составляется при отпуске ценностей.
Обязательная ежегодная инвентаризация материальных ресурсов проводится по
состоянию на 1 ноября и должна быть закончена не позднее 30 ноября.
Для проведения инвентаризации в организации издается приказ начальника
Гомельской дистанции гражданских сооружений о проведении инвентаризации
материальных ресурсов.
Приказом назначается комиссия центральная инвентаризационная комиссия в
составе: главный инженер - председатель комиссии; главный бухгалтер - зам.
председателя комиссии; зам. начальника - член комиссии (приложение С). Кроме
того, установлено на какой момент производится инвентаризация; сроки проведения
инвентаризации.
Проведению инвентаризации на Гомельской дистанции гражданских сооружений
предшествует осуществление ряда мероприятий. В подразделениях функционируют
рабочие инвентаризационные комиссии. Перед началом проведения инвентаризации
членам рабочих инвентаризационных комиссий вручается приказ, а председателям
комиссий - контрольный пломбир.
На подготовительном этапе до начала проверки фактического наличия
материальных ресурсов, материально ответственные лица передают
инвентаризационной комиссии приходные и расходные документы о движении
производственных запасов. Председатель комиссии визирует документы с указанием
"до инвентаризации на ... (дата)". Для бухгалтерии это служит
основанием определения соответствующих остатков производственных запасов по
счетам бухгалтерского учета на дату проведения инвентаризации.
Также к началу инвентаризации материально
ответственные лица дают расписки в том, что все расходные и приходные документы
на материальные ресурсы сданы в бухгалтерию и все ценности, поступившие на их
ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Второй этап - это натуральная проверка фактического наличия имущества и
обязательств. Данную проверку комиссии должны проводить коллегиально:
отсутствие хотя бы одного члена комиссии может служить основанием для признания
результатов инвентаризации не действительными. Фактическое наличие материальных
ресурсов определяют путем подсчета, взвешивания, обмера при обязательном
участии материально-ответственных лиц.
Сведения о фактическом наличии материальных ресурсов комиссия записывает
в инвентаризационные описи, которые ведет инвентаризационная комиссия и
материально-ответственное лицо для сравнения остатков средств (приложение Н).
На каждой странице описи указываются прописью число порядковых номеров материальных
ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на
данной странице.
Описи могут заполняться вручную или с использованием средств
вычислительной или другой организационной техники.
Если во время инвентаризации на склад поступают материальные ресурсы, они
принимаются в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются
после инвентаризации. Сведения о них заносятся в отдельную опись под
наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время
инвентаризации".
Бой, порча материальных ценностей оформляется актом о бое, ломе, порче
для принятия решений руководства о списании их с баланса и за чей счет: за счет
виновного лица или за счет средств дистанции. Например: естественная убыль.
Специальная одежда, специальная обувь, средства индивидуальной защиты,
специальный инструмент, инвентарь и т.п., находящиеся в эксплуатации,
пользовании, инвентаризируются по их количеству, наименованию в местах их
эксплуатации и хранения.
Специальная одежда, столовое белье и принадлежности, отправленные в
стирку или ремонт, записываются в инвентаризационную опись на основании
ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих соответствующие
услуги.
По оборотным активам, пришедшим в негодность и несписанным, составляется
акт с указанием времени эксплуатации (если это возможно установить), причин
негодности, возможности использования этих ценностей в хозяйственных целях.
При инвентаризации специальной одежды и обуви, средств индивидуальной
защиты, специального инструмента и инвентаря и т. п., выданных в индивидуальное
пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных
описей с указанием ответственных лиц, на которых открыты личные карточки, с
распиской их в описи.
На сравнительно-аналитическом этапе инвентаризации путем сопоставления
содержащихся в описи данных с данными учета выявляют результаты инвентаризации.
Производственные запасы, по которым имеется отклонение фактического наличия от
данных учета, записывают в сличительную ведомость, где указывают учетные,
фактические данные и результаты инвентаризации (излишек, недостача).
Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации
(излишки или недостачи) оформляются составлением сличительных ведомостей и
оцениваются по фактической себестоимости.
Рассмотрение результатов инвентаризации производственных запасов
производится центральной инвентаризационной комиссией, которая принимает
конкретные решения по устранению замечаний рабочих комиссий. Заседание комиссии
оформляется протоколом заседания инвентаризационной комиссии по рассмотрению
результатов инвентаризации производственных запасов и утверждается начальником
Гомельской дистанции гражданских сооружений. В функции комиссии входит
разработка мероприятий по устранению выявленных недостатков и упущений по
хранению и списанию товарно-материальных ценностей. Итоги инвентаризации
оформляются протоколом по результатам инвентаризации и подписывается
начальником, главным бухгалтером и председателем инвентаризационной комиссии
(приложение О).
На заключительном этапе инвентаризации результаты проведенной
инвентаризации товарно-материальных ценностей направляются на Гомельское
отделение Белорусской железной дороги в отдел бухгалтерского учета и
методологии.
Порядок отражения результатов инвентаризации в учете зависит от целого
ряда факторов:
Ó результатов инвентаризации (излишки, недостача);
Ó наличия норм естественной убыли, утвержденных в порядке,
установленном законодательством Республики Беларусь;
Ó вида задолженности (дебиторская, кредиторская) и др.
При этом на каждом из этапов формирования окончательных результатов
инвентаризации существуют определенные подходы и требования, которые должны
выполняться:
1 Независимо от
вида отклонений (излишки, недостача ТМЦ) к материалам инвентаризации должны
быть приложены пояснительные записки материально-ответственного лица (лиц) и
выводов инвентаризационной комиссии.
2 При недостачах
товарно-материальных ценностей по решению руководителя дистанции производится
их корректировка в пределах норм естественной убыли, утвержденных в
установленном законодательством порядке. В этом случае стоимость недостачи,
порчи или иной утраты имущества в пределах норм списывается по распоряжению
руководителя организации на издержки производства. Нормы убыли могут
применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль ценностей в
пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей
излишками по пересортице. Если после зачета по пересортице, проведенного в
установленном порядке, имеется недостача ценностей, то нормы естественной убыли
должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому
установлена недостача. При отсутствии норм, убыль рассматривается как недостача
сверх норм.
Порядок регулирования результатов инвентаризации по товарно-материальным
ценностям представлен на рисунке 2.7.
Рисунок 2.7 - Регулирование результатов инвентаризации
товарно-материальных ценностей
Невозмещенные недостачи списываются за счет прибыли или резервного фонда.
Списание идет по фактической себестоимости сырья и материалов.
Выявленные при инвентаризации излишки имущества подлежат оприходованию, а
их стоимость подлежит отражению на счете 90 «Реализация» субсчет 11 «Прочие
доходы по текущей деятельности» с последующим установлением причин возникновения
излишков и виновных лиц;
Стоимость выявленных при инвентаризации недостач имущества подлежит
отражению на счете 90 «Реализация» субсчет 12 «Прочие расходы по текущей
деятельности» с последующим установлением причин возникновения причин недостачи
и виновных лиц.
При выявлении по результатам инвентаризации излишков и/или недостач
товарно-материальных ценностей составляются следующие записи (таблица 2.10).
Таблица 2.10 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при излишках и
недостачах товарно-материальных ценностей
|
Содержание хозяйственной
операции
|
Корреспонденция счетов
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1 Отражена недостача
материалов (кирпич М-12)
|
90.12
|
10.01
|
|
2 Оприходованы излишки
материалов (штукатурка «Старт»)
|
10.01
|
90.11
|
К документам, представляемым для оформления списания недостач ценностей и
порчи сверх норм естественной убыли, должны быть приложены решения следственных
или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на
взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей,
полученное от отдела технического контроля или соответствующих
специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть
допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного
и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного
и того же наименования и в тождественных количествах. О причинах допущенной
пересортицы материально-ответственные лица представляют подробные объяснения
инвентаризационной комиссии. Если при зачете недостач излишками по пересортице
стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в
излишке, образовавшаяся разница в стоимости относится на виновных лиц. Если
конкретные виновники пересортицы не установлены, суммовые разницы
рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются за счет прибыли
или резервных фондов.
На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся
не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной
комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая
разница не отнесена на виновных лиц.
Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений
фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на
рассмотрение руководителя Гомельской дистанции гражданских сооружений, который
принимает окончательное решение о зачете.
Результаты годовой инвентаризации отражаются в учете и отчетности
Гомельской дистанции гражданских сооружений.
На Гомельской дистанции гражданских сооружений согласно плану проведения
инвентаризаций по состоянию на 1 ноября 2011 года была осуществлена
инвентаризация производственных запасов. Отклонения (излишки, недостачи)
производственных запасов при инвентаризации выявлено не было.
2.5 Оценка организации бухгалтерского учета в
дистанции гражданских сооружений
Бухгалтерский учет в Гомельской дистанции гражданских сооружений ведется
в полном соответствии с правилами организации учета в организациях
железнодорожного транспорта. Оценка организации бухгалтерского учета дистанции
приведена на рисунке 2.8.
Рисунок 2.8 - Оценка организации бухгалтерского учета в Гомельской
дистанции гражданских сооружений
Однако существует необходимость совершенствования организации
бухгалтерского учета в дистанции. Для этого необходимо предпринять следующие
меры (рисунок 2.9).
Рисунок 2.9 - Направления улучшения качества организации бухгалтерского
учета Гомельской дистанции гражданских сооружений
Наряду с вышеперечисленным, для совершенствования бухгалтерского учета
материальных ресурсов бухгалтерией дистанции необходимо:
1 Учет материальных ресурсов по каждому субсчету на всех уровнях
(как в бухгалтерии, так и у материально ответственных лиц) осуществлять с
указанием соответствующего присвоенного шифра - номенклатурного (для
материалов) и инвентарного номера.
2 Осуществлять раздельное оформление первичных документов по
различным субсчетам для формирования отчетов по движению и остаткам
материальных ресурсов.
Автоматизировать бухгалтерский учет с применением программы ЕК
ИСУФР. Данная автоматизированная информационная система, разработанная в рамках
общей программы информатизации учреждений железнодорожного транспорта
Республики Беларусь, позволит:
– повысить эффективность труда и оперативность в принятии решений
по закупке и распределению предметов в составе оборотных средств, что в свою
очередь позволит более рационально использовать финансовые ресурсы учреждения
за счет своевременного получения необходимой информации о потребности
отделений;
– снизить долю ручного труда при формировании, поиске, передаче и
анализе документов, достичь требуемого уровня унификации, достоверности и
полноты информации по данным ценностям;
– исключить неоправданное дублирование данных, упростить
документооборот между подразделениями дистанции.
4 Для оптимизации документооборота и сокращения дублируемых
операций по учету материальных ресурсов в отделах дистанции организовать учет в
отделах во взаимосвязи со складом, отделом комплектации, юридическим отделом и
бухгалтерией посредством использования возможностей локальной сети.
3. РЕВИЗИЯ операций с материальными ресурсами В
Гомельской дистанции Гражданских сооружений
.1 Организация контроля операций с материальными
ресурсами Гомельской дистанции гражданских сооружений
Контроль является важнейшим звеном системы управления. Особую значимость
он приобрел в условиях рыночных отношений, когда возрастает потребность в
достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих
субъектов.
Контроль - одна из необходимых составных частей управленческого процесса,
в котором он выступает как элемент обратной связи, так как по его данным
производится корректировка ранее принятых решений и намеченных планов.
Соответственно, контроль представляет собой систему наблюдения и проверки
процесса функционирования и фактического состояния управляемого объекта с целью
оценки и обоснованности эффективности принятых управленческих решений и
результатов их выполнения, выявления отклонений от требований этих решений,
устранения неблагоприятных явлений и, при необходимости, уведомление о них
компетентных органов. Характерной особенностью контроля как функции управления
является его продолжительность: он осуществляется в течение всего времени, на
всех стадиях практической реализации управленческого решения.
Важное условие рациональной организации контроля в Республике Беларусь -
научно обоснованная классификация. Исходя из статуса в управленческой
структуры, выражающейся в объеме властных полномочий, предусмотрены следующие
виды контроля (рисунок 3.1):
Рисунок 3.1 - Виды контроля и их классификация
В настоящее время в дистанции осуществляется государственный и
ведомственный контроль.
Государственный контроль выполняют органы государственной власти,
управления и административные органы. Контроль представляет собой основанную на
нормах права систему органов по проверке распределения и использования денежных
фондов государства, контролю над охраной государственной собственности,
целевым, эффективным и экономным использованием государственных средств и
другим вопросам.
Ведомственный контроль включает следующие виды контроля:
внутриведомственный, внутрихозяйственный и общественный (социальный).
Внутриведомственный контроль осуществляют государственные ведомства
(министерства, комитеты, концерны и др.), имеющие вертикальную структуру
управления.
Внутрихозяйственный контроль осуществляется в пределах организаций. Его
задачей является контроль за предпринимательской деятельностью в пределах
производственных единиц (филиалах, дочерних предприятиях и др.).
С помощью контроля операций с материальными ресурсами в Гомельско
дистанции гражданских сооружений выполняются следующие основные задачи: укрепление
законности и правопорядка, государственной и финансовой дисциплины, обеспечение
сохранности имущества, достижение целевого, экономного и рационального
использования всех средств, находящихся в распоряжении организации.
В настоящее время в дистанции гражданских сооружений применяются три
основные разновидности контроля: предварительный, текущий и последующий.
Предварительный контроль осуществляется до совершения хозяйственных
операций в процессе предварительной проверки смет, договоров, отпуска материальных
ресурсов и т.д. Предшествуя хозяйственным и финансовым операциям,
предварительный контроль позволяет на стадии составления прогнозов и планов
предупредить попытки нарушения законодательства, нецелевого или нерационального
использования материальных ресурсов.
Текущий контроль, который называют и оперативным, проводится в процессе
совершенствования хозяйственных операций. Основная задача этого контроля -
оперативное, своевременное выявление отклонений при выполнении производственных
заданий. Опираясь на данные первичных документов, оперативного и бухгалтерского
учета, инвентаризаций и визуального наблюдения, текущий контроль способствует
предупреждению потерь и убытков и нецелевому использованию имущества дистанции.
Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных
операций по истечении определенного периода времени (декады, месяца). В
результате проведенного анализа использования материальных ресурсов, законности
совершенных хозяйственных операций, достигнутых финансовых результатов дается
оценка финансово-хозяйственной деятельности дистанции. Последующий контроль
отличается углубленным изучением хозяйственной деятельности дистанции за
определенный период. Результаты последующего контроля тесно связаны с
результатами предварительного и текущего контроля, что позволяет выявить
недостатки в их проведении.
По характеру материала, на основе которого проводится проверка, контроль
подразделяется на документальный и фактический (рисунок 3.2).
|
Приемы и способы
экономического контроля
|
|
Документальный контроль
|
|
Фактический контроль
|
|
Чтение документов
|
|
Инвентаризация
|
|
Счетная проверка
|
|
Лабораторный анализ
|
|
Письменный запросЭкспертная
оценка
|
|
|
|
Экономический анализОчный
опрос
|
|
|
Рисунок 3.2 - Приемы и способы, используемые при проведении контроля
Источниками информации для документального контроля являются первичные
документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская, статистическая и
оперативно-техническая отчетность, нормативная, проектно-конструкторская, технологическая
и другая документация.
В процессе документального контроля устанавливается законность и
соответствие хозяйственных операций требованиям законов и нормативных актов, а
также дается оценка системы внутреннего контроля дистанции.
Фактический контроль базируется на изучении фактического состояния
проверяемых материальных ресурсов по данным их осмотра (пересчета, взвешивания
и т.д.).
По полноте охвата материала различают проверки сплошные (проверяются все
документы организации) и частичные (выборочные), когда проверяется только часть
(определенная выборка) документов.
По объему проверяемых вопросов проверки могут быть комплексными,
выборочными и тематическими (целевыми). Комплексная проверка представляет собой
проверку дистанции за определенный период по всем вопросам его производственной
и финансово-хозяйственной деятельности. Выборочная проверка - это проверка
отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности дистанции.
Наиболее действенной формой последующего контроля является ревизия. В
процессе ревизии контролирующими органами исследуются финансовые операции и
хозяйственные процессы, отраженные в первичных документах и записях
бухгалтерского учета, на предмет соблюдения законов в сфере экономических
отношений; достоверности, целесообразности и объективного отражения совершения
финансовых операций, ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующим
законодательством, проверки наличия документально зафиксированных денежных
средств и материальных ценностей.
Цель ревизии - получение достоверной и полной информации о состоянии
контролируемого объекта.
Основными задачами ревизии является:
Выявление
хозяйственных и финансовых нарушений, бесхозяйственности, расточительства.
Определение
условий, способствующих установленным нарушениям.
Определение
размера материального ущерба и принятие мер по его возмещению.
Профилактическая
работа по недопущению нарушений, бесхозяйственности, хищений и других
злоупотреблений на всех стадиях кругооборота материальных, денежных и трудовых
ресурсов.
Для решения намеченных задач ревизия классифицируется следующим образом:
Вневедомственные ревизии проводятся контрольно-ревизионным аппаратом
органов государственного управления в пределах своей компетенции и имеющихся
контрольных полномочий по отношению к организациям всех отраслей национальной
экономики.
Ведомственные ревизии проводятся контрольно-ревизионным аппаратом вышестоящих
органов управления и осуществляются в отношении финансово-хозяйственной
деятельности прямо подчиненных им организаций.
Внутрихозяйственные ревизии осуществляются штатными ревизорами самой
организации. В процессе их контролируется финансово-хозяйственная деятельность
входящих в состав этой организации подведомственных структур.
Комплексная ревизия - наиболее действенная форма контроля, сочетающая
приемы документальной и фактической проверки и представляющая собой
всестороннее, взаимосвязанное исследование всех участков деятельности
контролируемого объекта.
Тематическая ревизия представляет собой частичную проверку отдельной
стороны деятельности ревизуемого объекта или ряда объектов по одной теме.
Сплошная ревизия представляет собой форму контроля, при которой
исследованию за весь ревизуемый период подвергаются все без исключения
финансовые операции и хозяйственные процессы, отраженные в первичных
документах, записи в отчетных регистрах и отчетные показатели.
В процессе проведения выборочных ревизий изучению подвергается лишь часть
финансовых операций и хозяйственных процессов, заранее намеченные ревизором.
При проведении комбинированных ревизий используются сплошной и выборочный
способы исследования финансовых операций и хозяйственных процессов.
При проведении ревизий с учетом особенностей производственной
деятельности ревизуемых объектов и конкретных, поставленных перед ревизорами
задач проверяют:
· выполнение объема и качества выполняемых работ и
услуг;
· эффективность использования
производственно-технических средств и мощностей, наличие неустановленного и
неиспользуемого оборудования и других основных средств;
· использование внутрихозяйственных
резервов и осуществление мероприятий по увеличению доходов и снижению
себестоимости перевозок, выполняемых работ и услуг;
· состояние организации и нормирования
труда, правильность планирования и использования фондов заработной платы.
Отразим основные этапы ревизии материальных ресурсов в дистанции (рисунок
3.3):
Рисунок 3.3 - Этапы ревизии материальных ресурсов в Гомельской дистанции
гражданских сооружений
Значимой функцией в организации контрольно-ревизионной работы имеет ее
планирование. Полугодовые планы с указанием в них организаций (структурных
подразделений) подлежащих ревизии, времени проведения последней и планируемой
ревизии, а также состава участников определяют вышестоящие органы
железнодорожного транспорта, осуществляющие ревизии подведомственных им
структурных единиц. Для того чтобы избежать дублирования при проведении ревизий
и проверок, заранее ставят в известность финансовые органы, учреждения банка по
месту нахождения объекта, планируемого для ревизии или проверки.
В плане проверки необходимо предусмотреть последовательность проведения
ревизий с целью наиболее эффективного использования времени ревизоров, а также
других специалистов, привлекаемых к участию в ревизии, определить сроки
проведения ревизий. Как правило, продолжительность ревизии не должна превышать
30 дней. Увеличение срока ревизий снижает их оперативность.
План проведения ревизий и проверок в Гомельском отделении дороги,
утверждает начальник дороги, в структурных подразделениях, подчиненных
отделению дороги - его начальник.
3.2 Проверка состояния складского хозяйства и
обеспечения сохранности материальных ресурсов
Для осуществления непрерывности и качественного проведения
производственного процесса дистанция гражданских сооружений пополняет запасы
товарно-материальных ценностей, как составной части производственного процесса.
Особую актуальность представляют вопросы рационального формирования и
использования запасов материальных ресурсов и обеспечения их сохранности.
Ресурсосбережение выступает важным направлением эффективного ведения хозяйства.
Осуществлению этих задач в Гомельской дистанции гражданских сооружений
способствует организация надлежащего контроля.
Процедура ревизии состояния складского хозяйства в дистанции представлена
на рисунке 3.4.
Рисунок 3.4 - Процедуры ревизии складского хозяйства
В обеспечении сохранности и рациональном использовании
товарно-материальных ценностей особая значимость придается правильной
организации складского хозяйства, наличии необходимых помещений и емкостей для
хранения ресурсов с набором измерительных, учетных, противопожарных и охранных
средств. Поэтому в Гомельской дистанции гражданских сооружений при
осуществлении контроля за состоянием хранения материальных ресурсов в первую
очередь внимание уделяется организации складского хозяйства.
Особые контрольные функции возложены на начальников участков (Гомель,
Жлобин, Калинковичи) дистанции. При их непосредственном участии осуществляется
вся организаторская работа по подготовке мест хранения материальных ресурсов,
обеспечению их необходимыми весоизмерительными и противопожарными средствами и
тарой. С лицами, принимаемыми на работу по профессии кладовщика должны быть
заключены договора о полной материальной ответственности.
В ходе ревизии устанавливается наличие и состояние складского помещения
дистанции, емкостей, предназначенных для хранения соответствующих видов
материальных ценностей, околоскладских площадок, измерительных приборов,
противопожарных средств, охраны, хранения материальных ресурсов. Кроме того,
производится проверка технического состояния складских помещений (исправность
крыши, стен, полов, остекленных и огражденных оконных проемов, наружных и
внутренних запоров на дверях, оборудование стеллажными полками), необходимых
весов, расчетных таблиц, мерной тары и других измерительных приборов, а также
поддержание режима влажности, температуры и освещенности. При этом необходимо
обратить внимание на своевременность поверки измерительных приборов,
обеспечения ими потребностей дистанции. Необходимо обратить внимание также на
то, что материальные ресурсы по секциям склада, а внутри их по отдельным
группам типо-, сорторазмерам размещены таким образом, чтобы обеспечить
возможность быстрой приемки, отпуска и проверки наличия.
В местах хранения каждого вида материальных ресурсов прикреплены ярлыки,
в которых указывается наименование, номенклатурный номер, единица измерения и
норма запаса.
Кроме того, для хранения запасных частей на складе применяются стеллажи,
где на каждую группу (вид) отводиться своя полка; отдельные материальные
ресурсы должны и хранятся на полу.
Правильность показания весов и других измерительных приборов между
сроками поверки осуществляется путем взвешивания или перевешивания заранее
подготовленной партии материальных ресурсов. Результат такой проверки
отражается в промежуточном акте, который подписан ревизором,
материально-ответственным лицом и другими лицами, участвующими в проверке. Если
выявляются расхождения в показании приборов, ревизор на основании письменных
объяснений материально-ответственных лица устанавливает причины расхождений и
последствия, к которым они привели или могут привести. На дистанции таких
расхождений за 2010-2011 годы не обнаружено.
Тщательной проверке подлежит состояние работы по приемке и отпуску
материальных ресурсов на складе. Для этого проводится выборочный фактический
контроль приема и отпуска отдельных видов материальных ресурсов.
Правильность ведения учета в местах хранения ценностей оказывает большое
значение на состояние складского учета дистанции, так как его искажение создает
наиболее благоприятные возможности для нарушений и злоупотреблений.
В целях исключения нарушений ревизор проверяет фактическое состояние
складского учета. Проверке подвергается:
· наличие в достаточном количестве инвентарных карточек складского учета
материалов;
· правильность заполнения инвентарных карточек по каждому
наименованию материальных ценностей;
· своевременность осуществления в них учетных записей и
составления ежемесячных отчетов о движении материальных ценностей;
· правильность и своевременность проведения инвентаризации
материальных ценностей, сличения ее результатов и принятия, соответствующих мер
по регулированию инвентаризационных разниц.
При проверке складского хозяйства на Гомельской дистанции гражданских
сооружений за 2010-2011 годы ревизором не было выявлено нарушений. При проверке
составлена вспомогательная ведомость (таблица 3.1).
Таблица 3.1- Проверка правильности ведения складского учета
|
Наименование материалов
|
Фактическое количество
|
Количество по карточкам
|
Отклонение, + (-)
|
|
Костюм х/б (шт.)
|
83
|
83
|
-
|
|
Валенки (шт.)
|
24
|
24
|
-
|
|
Костюм «Гудок» (шт.)
|
31
|
31
|
-
|
Обобщая вышесказанное, можно отметить, что проведение ревизии состояния
складского хозяйства обеспечивает не только сохранность материальных ресурсов,
но и эффективность ведения хозяйства.
Инвентаризация материальных ценностей также как и ревизия, служит
средством проверки условий хранения материальных ценностей, правильности
установления цен, соответствие достоверности фактического наличия
бухгалтерскому учету.
Для оформления результатов инвентаризации составляются сличительные ведомости,
которые подписываются всеми членами комиссии и МОЛ. В сличительную ведомость
включаются только те материальные ценности, по которым при инвентаризации
выявлены отклонения от учетных данных. По всем недостачам, потерям и излишкам
должны быть получены от МОЛ письменные объяснения. С учетом объяснительных,
комиссия устанавливает причины выявленных недостач и определяется порядок
регулирования разницы между данными инвентаризации и бухучетом, составляется
протокол, который утверждается руководителем.
Если при оформлении документов, связанных с инвентаризацией имели место и
выявлены нарушения, то проверяющий обязан выяснить их причины этих нарушений.
Нарушения могут быть результатом небрежного отношения комиссии к выполнению
своих обязанностей или результатом должностного подлога с целью сокрытия
установленных фактов недостач и излишков ТМЦ.
В ходе ревизии проверяют правильность составление расчетов по списанию
потерь в пределах норм естественной убыли и сверх этих норм. Списание потерь
должно производиться с разрешения руководителя по утвержденным нормам. При этом
списание с баланса выявленной недостачи не должно быть выше размеров недостачи
по сличительной ведомости.
При выявлении недостач и излишков допускается зачет недостач с излишками,
образовавшимися в результате пересортицы по одному и тому же наименованию ТМЦ,
у одного того же МОЛ, за один и тот же проверяемый период.
Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в
котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом
отчете предприятия.
3.3 Проверка операций по движению материальных
ресурсов
При проверке использования материальных ресурсов в производственном
процессе руководствуются Методическими рекомендациями по планированию и
калькулированию себестоимости (работ, услуг), разработанными и утвержденными
Гомельским отделением Белорусской железной дороги.
Ревизия материальных ресурсов является одним из инструментов проверки их
движения. Можно выделить определенные этапы и задачи при проведения ревизии
проверки операций по движению материальных ресурсов (рисунок 3.5).
Рисунок 3.5 - Основные задачи ревизии движения материальных ресурсов
Основными источниками информации при проверке являются оборотно-сальдовые
ведомости о движении материалов (приложение П), карточки складского учета
(приложение Р) и другие документы.
В первую очередь при проверке устанавливается соответствие данных
складского учета с данными бухгалтерского учета по синтетическому счету 10
«Материалы». Для этого проводят сверку итогов ведомости остатков материальных
ресурсов на конец месяца, которую берут в бухгалтерии и сверяют с фактическим
наличием остатков материальных ресурсов находящихся на складе. Такое сравнение
в дистанции проводят на 1-е число проверяемого периода по каждому складу.
Общие обороты выбытия материалов за месяц по всем складам и остатки
материалов на конец месяца, приведенные в ведомости, сверяются с кредитовым
оборотом и остатками по счету 10 «Материалы» в главной книге. При установлении
отклонений устанавливают их причины и виновных в нарушении лиц. При проведении
ревизии за 2010-2011 годы в Гомельской дистанции гражданских сооружений
отклонений не установлено.
Кроме того, ревизор проверяет правомерность совершенных за проверяемый
период операций по отпуску материальных ресурсов в производство. В данном
случае используются накопительные ведомости по расходу материальных ресурсов со
складов, составленные на основе расходных документов. Отпуск материальных
ценностей с кладовых производится по требованиям. Материальные ресурсы ставятся
в подотчет материально-ответственным лицам, которые в обязательном порядке
ведут учет их движения, что отражают в материальных отчетах. Материальные
отчеты проверяются работником бухгалтерии.
При выборочной проверке материальных отчетов за 2011г.
нарушений выявлено не было. Списываются материальные ценности на расходы
производства согласно документов, подтверждающих расход с указанием объема
выполненных работ и действующих норм.
В ходе ревизии за 2011 г. произведен контрольная
проверка наличия ресурсов, их обмер, взвешивание. Недостач или излишек не
выявлено.
Также была произведена выборочная инвентаризация
фактического наличия материальных ценностей. Недостач или излишек также не
выявлено.
Кроме того ревизорской проверке подвергнута договорная
деятельность дистанции по приобретению материальных ресурсов. Все договора
оформлены с учетом требований сертификации дистанции.
Так как при отпуске материальные ресурсы должны измеряться в
соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, поштучно), то
следовательно можно выявить и размер завышения при списании ресурсов в
производство в связи с обсчетом, обвесом, неправильным обмером, что приводит к
созданию неучтенных излишков материальных ресурсов на складах. В последствии
происходит их изъятие.
Всякий сверхлимитный отпуск в производство материальных ресурсов и их
отпуск с целью замены позиций одной на другую аналогичную в дистанции
оформляется выпиской отдельного требования за подписью главного бухгалтера и
руководителя (или другого уполномоченного лица).
Процедуры ревизии движения материальных ресурсов представлены на рисунке
3.6.
Рисунок 3.6 - Процедуры ревизии движения материальных ресурсов
При получении материалов для производства изделий взамен забракованной и
для исправления брака к накладной также должен прилагаться акт (извещение) о
браке с указанием шифра изделия, детали или номера заказа, по которому
изготовлена забракованная продукция.
Требование на замену (дополнительный отпуск) материалов применяется для
учета отпуска материалов при их замене, предусмотренными технологией, другими
материалами и являются основанием для списания материалов со склада.
Тщательной проверке подвергается расходование строительных и ремонтных
материалов, так как на них приходится высокий удельный вес всех затрат.
Во всех случаях необходимо производить контрольные инвентаризации наличия
наиболее дефицитных строительных материалов, а при необходимости - и
контрольного обмера их фактического использования на те или иные строительные и
ремонтные работы.
Контроль на этом участке состоит в сопоставлении данных накладных на
получение ценностей и данным в потребности их, указанные в сметах на
строительство.
Особое внимание уделяют разовому отпуску строительных и ремонтных
материалов, за которым могут скрываться факты их присвоения отдельными
работниками. Выявлению таких фактов может способствовать встречная сверка
записей по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счетов 08 «Капитальные
вложения» и 23 «Вспомогательное производство».
В ходе проверки соблюдения лимитов отпуска материальных ресурсов в
производство ревизором не было выявлено нарушений. При этом он составил
вспомогательную ведомость (таблица 3.2).
Таблица 3.2 - Ведомость проверки соблюдения лимитов отпуска
товарно-материальных ценностей в производство
|
Наименование
товарно-материальных ценностей
|
Предусмотрен отпуск сырья,
согласно лимиту
|
Фактически израсходовано
сырья
|
Отклонения, (+ , -)
|
|
количество
|
сумма, руб.
|
количество
|
сумма, руб.
|
|
|
Сталь листовая (м)
|
0,05
|
2 415 000
|
0,05
|
2 415 000
|
-
|
|
Эмаль белая (банок)
|
15
|
107 200
|
15
|
107 200
|
-
|
|
Замок (шт.)
|
10
|
270 000
|
10
|
270 000
|
-
|
|
Шайба (шт.)
|
17
|
22 000
|
17
|
22 000
|
-
|
При ревизии обоснованности использования
горюче-смазочных материалов проверяется точность планирования потребности в
горюче-смазочных материалах, полноту оприходования и обоснованность списания в
расход, правильность хранения и эффективность использования израсходованного
горючего.
|
Ведомость проверки
соответствия данных бухгалтерского учета материальных ресурсов в отчетных
документах
|
|
|
|
|
|
|
|
Дата
|
на 01.01.11
|
на 01.02
|
на 01.03
|
на 01.04
|
|
Сальдо на начало периода
|
Дт
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Кт
|
0
|
380000
|
80000
|
85000
|
|
оборот Дт
|
бал
|
0
|
570000
|
425000
|
260000
|
|
гл
|
0
|
570000
|
425000
|
260000
|
|
ж/о
|
0
|
570000
|
425000
|
260000
|
|
оборот яКт
|
бал
|
380000
|
270000
|
430000
|
175000
|
|
гл
|
270000
|
430000
|
175000
|
|
ж/о
|
380000
|
270000
|
430000
|
175000
|
|
Сальдо на начало периода
|
Дт
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Кт
|
380000
|
80000
|
85000
|
0
|
|
Отклонение от данных
|
бал
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
гл
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
ж/о
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Сальдо на начало периода
|
Сальдо на начало периода
|
|
|
Дт
|
Кт
|
Дт
|
Кт
|
|
|
01.10.2011
|
210 745 800
|
1 180 045 214
|
175 845 121
|
1 214 547 852
|
|
|
01.11.2011
|
175 845 121
|
1 214 547 852
|
260 355 321
|
1 331 493 841
|
|
|
01.12.2011
|
260 355 321
|
1 331 493 841
|
395 725 070
|
590 971 463
|
|
|
01.01.2012
|
395 725 070
|
590 971 463
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Важнейшими вопросами, подлежащими изучению во время
ревизии, являются: полнота оприходования горючего, правильность его учета и
обоснованность списания в расход. По документам устанавливается соответствие
количества оприходованного топлива с полученным и оплаченным его количеством.
Кроме того, проверяется ведется ли раздельный учет по маркам и видам горюче-смазочных
материальных ресурсов: на складах, в баках. Следует отметить, что в дистанции
учет ГСМ в местах хранения ведется в килограммах, а выдача производится в
литрах.
При ревизии проверяются отчеты заправщиков ГСМ по
количеству поступившего и израсходованного топлива, правильность осуществления
учета топлива в баках автомобилей, правильность установления размеров экономии
и перерасхода горючего водителями автомобилей. При этом обращается внимание на
соответствие показателей автомобильных спидометров данным путевых листов и
бухгалтерского учета о количестве израсходованного горючего и его остатках в
баках автомобильной техники. При возникновении сомнений в правильности записей
в заправочных ведомостях их сопоставляют с путевыми листами автомобильной техники,
где также указано количество выданного горючего. Отдельно проверяются условия
хранения ГСМ. При неправильном хранении возможны значительные его потери,
снижение качества. Основными видами потерь при хранении ГСМ являются потери от
испарений, потери при заполнении резервуаров, утечки. Большое внимание
уделяется проверке учета потерь при испарении. Часто большие потери от
испарения топлива бывают из-за недостаточной герметизации резервуаров и средств
транспортировки. Ревизор ознакамливается с состоянием оборудования и средств по
перевозке, хранению и заправке горючего. В случае обнаружения неисправностей
проверяются документы в части, наличия случаев списания в расход недостач
горючего из-за потерь, подвергается проверке и содержание в чистоте емкостей для
хранения ГСМ.
При ревизии проверяется также и эффективность
использования ГСМ: соответствие количества использованного горючего нормам.
Экономию и перерасход определяют в целом по дистанции. Устанавливают перерасход
в натуральном и стоимостном выражении, причины перерасхода, виновных по
конкретным маркам автомобилей. Причины могут быть как технического, так и
эксплуатационного характера. Ревизор устанавливает количество израсходованного
горючего в пределах установленных норм при выполнении определенной транспортной
работы, недостатки в организации перевозки грузов и требует разработки
мероприятий, направленных на уменьшение до минимума количества необоснованных
«холостых» пробегов за счет рационализации маршрутов.
3.4 Проверка операций по
учету отдельных предметов в составе средств в обороте
Большое значение в деятельности дистанции занимает использование
предметов в обороте, классифицирующихся по назначению и роли в процессе
производства. Данные предметы подразделяются на следующие группы:
· инструменты и приспособления общего назначения (режущий, абразивный,
слесарно-монтажный и подобный им инструмент, измерительные приборы
и приспособления, которые имеют универсальное применение);
· специальные инструменты и специальные приспособления: инструменты, штампы
и т.д.
· технологическая тара - тара для хранения товарно-материальных
ценностей на складах;
· производственный инвентарь - предметы производственного
назначения, которые создают условия для осуществления и облегчения
технологических операций (рабочие столы, верстаки, оборудование, способствующее
охране труда, шкафы, стеллажи, лари, тумбочки и т.п.);
· хозяйственный инвентарь - конторская и другая мебель и обстановка (столы,
стулья, шкафы, портьеры и т.п.), вешалки, гардеробы, телефонные аппараты,
противопожарный инвентарь и т.п.;
· специальная одежда, специальная обувь и средства
индивидуальной защиты - комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, различная обувь,
рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы и т.п.;
· форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам
организации дистанции.
Ревизор уделяет большое внимание проверке сохранности указанных
предметов, законности и целесообразности их использования, правильности
оформления хозяйственных операций по поступлению и выбытию, правильности
начисления амортизации.
В процессе ревизии проверяется обоснованность
приобретения в разрезе номенклатуры в части их потребности для эксплуатации в
дистанции. При этом устанавливают, составлены ли расчеты определения
потребности в предметах конкретного типа в соответствии с действующими нормами
расхода, запасов, списания. Объектом исследования являются оперативная
отчетность и другая информация.
В оперативном учете (обычно в журнале учета
поступивших грузов) приводятся данные по каждому поставщику об ассортименте и сроках
поставки предметов. Прежде всего, изучается, как осуществляется такой учет в
дистанции: указываются ли по каждому поставщику в отдельности ассортимент и
сроки поставки по договору, отражается ли в соответствии с документами
фактически поступивший ассортимент предметов с указанием даты поступления.
Важно выяснить достоверность приведенной информации в оперативном учете, для
чего ее сопоставляют с данными, отраженными в бухгалтерском учете. Наличие
достоверной информации о выполнении договорных обязательств позволяет выявить
поставщиков, нарушавших условия договора.
При проверке полноты оприходования предметов
определяют соответствие данных первичных документов по оприходованию ценностей
данным аналитического учета, синтетического учета.
Выборочным путем проверяется соответствие данных
первичных документов данным, отраженным в учетных регистрах.
При указанной проверке в дистанции ревизором не было
выявлено нарушений. По итогам проверки ревизор составляет вспомогательную
ведомость (таблица 3.3).
Таблица 3.3 - Проверка полноты оприходования предметов
|
Наименование предметов
|
Получено согласно ТТН
|
Оприходовано по отчету
движения материалов
|
Отклонения, +/(-)
|
|
Жилет зимний (шт.)
|
10
|
10
|
-
|
|
Шапка ушанка (шт.)
|
25
|
25
|
-
|
|
Костюм «Гудок» (шт.)
|
41
|
41
|
-
|
|
Ботинки (пар)
|
15
|
15
|
-
|
Ревизор производит взаимный контроль первичных
документов (товарно-транспортных накладных, актов на оприходование предметов и
т.д.). Данные первичных документов сопоставляются с отчетами движения продуктов
и материалов, производственными отчетами; данные аналитического учета и
синтетического учета с балансом предприятия. В случае расхождений в учете
устанавливаются их причины, которые могут быть результатом небрежного отношения
бухгалтеров к выполнению своих служебных обязанностей, а в ряде случаев такие
расхождения являются результатом неполного оприходования ценностей.
Одновременно с проверкой полноты оприходования изучают правильность оценки.
Правильная оценка предметов зависит от организации и постановки их
аналитического и синтетического учета.
Проверяя соблюдение условий, обеспечивающих
сохранность предметов, ревизор должен определить достаточность складских
помещений и кладовых для нормальных условий их хранения и функционирования в
эксплуатации (путем обследования этих мест); достаточен ли круг лиц, отвечающих
за сохранность предметов, заключены ли с ними договоры о материальной
ответственности; соблюдается ли порядок оформления операций по движению
предметов, полностью ли приходуются поступающие предметы на склад и нет ли
случаев передачи их и эксплуатацию минуя складской учет; маркируется ли
спецодежда, спецобувь и другие предметы перед отпуском их в эксплуатацию,
проводятся ли в надлежащие сроки инвентаризации, проводятся ли контрольные
выборочные проверки наличия предметов на складах, в кладовых и у отдельных
работников; своевременно и правильно ли регулируются выявленные расхождения
между фактическим наличием ценностей и числящимся по данным бухгалтерского
учета; соблюдаются ли нормы использования запасов по видам, группам предметов и
в целом, а также сроки нахождения предметов в эксплуатации.
При проверке операций по выбытию предметов тщательной
проверке подвергаются операции по списанию предметов, пришедших в негодность.
Ревизор проверяет, создана ли на дистанции постоянно действующая комиссия,
производящая непосредственный осмотр предметов, подлежащих списанию. В функции
комиссии входит определение их непригодности, возможности использования или
реализации материалов, полученных при разборке после списания предметов.
Комиссия составляет акт на списание производственного и хозяйственного
инвентаря, предметов, находящихся в обороте.
Ревизор проверяет как оформлены акты на списание
предметов, заполнены ли в них все требуемые реквизиты; правильно ли определены
результаты от списания пришедших в негодность предметов; своевременно ли
отражены операции по списанию на счетах бухгалтерского учета. Особенно
тщательно проверяется количество полученных и оприходованных материальных
ценностей в виде лома, ветоши и так далее. При этом обращается внимание на то,
чтобы к актам прилагались документы на полученный утиль от списания предметов.
При ревизии проверяется состояние и эффективность
внутрихозяйственного оперативного контроля за сохранностью инструментов и
приспособлений, выдаваемых во временное пользование на рабочие места.
Организация такого контроля зависит от продолжительности и других условий
закрепления инструмента за исполнителями. Первоначальная выдача его на рабочее
место в длительное пользование производится на основании записки мастера по лицевым
инструментальным карточкам, выписываемым для каждого работника - получателя
инструмента. Последующие выдачи из раздаточной кладовой инструмента взамен
изношенного производится по предъявлении акта выбытия.
Тщательной проверке подвергаются операции выдачи
рабочим спецодежды и спецобуви. Ревизор проверяет правильность бесплатной
выдачи рабочим спецодежды и спецобуви, соблюдение установленных норм и
правильность списания. Особое внимание обращается на списание спецодежды,
пришедшей в негодность до истечения срока носки.
Важным моментом при проверке предметов является
изучение правильности начисления износа и его включение в затраты производства.
Необходимо отметить, что дистанция самостоятельно
решает, в каких размерах начислять амортизацию и какую методику принять для
начисления, что отражается в учетной политике дистанции. Поскольку пределы
минимальных зарплат являются подвижными, то и стоимость предметов не может быть
постоянной на длительный период работы дистанции. С изменением стоимости
предметов происходят изменения в начислении износа и в отражении
соответствующих сумм в издержках производства. В процессе контрольных процедур
выясняют, придерживается ли дистанция установленных лимитов стоимости при
отнесении предметов к материальным ресурсам; не вносились ли изменения в их
учете в проверяемом периоде (если вносились, то причины этих изменений и как
это сказалось на величине себестоимости продукции). Министерством финансов
Республики Беларусь рекомендованы различные варианты начисления износа малоценных
предметов и методики их учета. В Гомельской дистанции гражданских сооружений,
согласно учетной политике, перенос стоимости предметов, учитываемых на счете 10
«Материалы» субсчете 10-10 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в
эксплуатации», на себестоимость продукции, работ, услуг и/или операционные,
внереализационные расходы производится в размере 50 процентов стоимости
предметов (в том числе постельные принадлежности, включая постельное белье) при
передаче их со складов в эксплуатацию и оставшихся 50 процентов стоимости (за
вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при
выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью.
Погашение стоимости активов в составе средств в обороте, учитываемых на
счете 10 «Материалы» субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда
в эксплуатации» включается в состав затрат для целей налогообложения путем
ежемесячного начисления износа по этим активам исходя из их стоимости и сроков
службы с отражением в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат и иных
счетов в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы» субсчет 10-13 «Износ
специальной оснастки и специальной одежды в эксплуатации».
Расходы по обеспечению работников организаций спецодеждой и спецобувью
сверх норм, установленных законодательством, относятся на счет 92
«Внереализационные доходы и расходы». Износ по средствам индивидуальной защиты,
выданным сверх установленных норм, начисляется в месяц выдачи в размере 100% от
стоимости спецодежды.
Дежурная (инвентарная) спецодежда учитывается на субсчете 10-11
«Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». В ведомости учета в
графе «Срок эксплуатации» проставляется признак «До износа».
Перенос стоимости на расходы производится в размере 50 процентов
стоимости предметов при передаче их со складов в эксплуатацию и оставшихся 50
процентов стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного
использования) - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью. Срок
службы такой спецодежды не может быть меньше одноименных видов спецодежды
выданной в индивидуальное пользование. При списании дежурной спецодежды
оформляется акт на списание установленной формы ФИУ-10.
Погашение стоимости отдельных предметов в составе средств в обороте
переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в
соответствии с пунктом 107 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов,
утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
12.11.2010 №133.
Предметы стоимостью до двух базовых величин списываются единовременно на
затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на
реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию. Учет указанных предметов
осуществляется в количественном учете.
В ходе проверки правильности начисления износа по
предметам в обороте за 2010-2011 гг. в дистанции ревизором нарушений выявлено
не было. При этом была составлена ведомость проверки правильности расчета
износа предметов в обороте (таблица 3.4).
Таблица 3.4 - Проверка правильности расчета износа
предметов в обороте
|
Наименование предметов
|
Износ в пределах лимита
|
Фактически начисленный
износ
|
Отклонения, ( +, -)
|
|
Костюм х/б (шт.)
|
10 000
|
10 000
|
-
|
|
Валенки (пар)
|
5 600
|
5 600
|
-
|
|
Галоши (пар)
|
4 200
|
4 200
|
-
|
Обобщая выше сказанное, можно сделать вывод о том, что ревизия движения
материальных ресурсов способствует выявлению нарушений, обеспечению в
дальнейшем исправлению ошибок и правильность, обоснованность совершения
операций по отпуску материалов в производство, эффективность использования ГСМ,
сохранность предметов, законность и целесообразность их использования,
правильность оформления хозяйственных операций по поступлению и выбытию,
начислению износа.
3.5 Проверка полноты и
качества проведенных инвентаризаций материальных ресурсов и отражение ее результатов
в учете
Одним из наиболее важных средств контроля за
сохранностью собственности является инвентаризация, при которой проверяется
сохранность ценностей и сличается фактическое их наличие с данными
бухгалтерского учета. Инвентаризация служит средством проверки организации
материальной ответственности, условий хранения ценностей, правильности цен,
достоверности бухгалтерского учета.
Инвентаризацию материальных ценностей в дистанции
необходимо проводить в сроки, оговоренные в планах контрольно-инвентаризационной
работы и утвержденные руководителем.
Инвентаризации, независимо от плановых проверок,
проводят в обязательном порядке перед составлением годового бухгалтерского
отчета, но не ранее 1 ноября отчетного года; при передаче имущества предприятия
в аренду и продаже; при преобразовании предприятия; при смене материально
ответственного лица; при установлении фактов хищения или злоупотребления и
порчи товарно-материальных ценностей; в случае пожара или стихийных бедствий.
В начале ревизии полноты и качества проведенных
инвентаризаций материальных ресурсов в дистанции проверяется наличие всех
необходимых документов, подтверждающих ее проведение. В их число входят:
· приказы или распоряжения о проведении
инвентаризации и составе инвентаризационной комиссии;
· материальные отчеты;
· инвентаризационные описи или акты
инвентаризации ценностей;
· сличительные ведомости;
· письменные объяснения материально
ответственных лиц по результатам инвентаризаций;
· протоколы, приказы и прочие документы
по рассмотрению и утверждению результатов инвентаризаций.
Результаты инвентаризаций оформлены
инвентаризационными описями, которые составляются по каждому местонахождению
материальных ценностей и материально ответственному лицу. Никаких помарок и
подчисток в описях не допускается. Исправление ошибок производится путем
зачеркивания неправильных записей и проставлением над зачеркнутыми правильных
записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и
материально ответственными лицами.
На каждой странице инвентаризационной описи указывают
прописью число порядковых номеров товарно-материальных ценностей и общий итог
количества всех ценностей в натуральных показателях, записанных на данной
странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения эти ценности
учитываются. Такой подсчет исключает возможность внесения в опись каких-либо
изменений или приписок. Каждая страница описи подписывается всеми членами
комиссии и материально ответственным лицом. В конце описи комиссия записывает
количество порядковых номеров товарно-материальных ценностей и общий итог
количества ценностей в натуральных показаниях на последней странице и по всей
описи в целом.
На каждой инвентаризационной описи материально
ответственное лицо дает расписку следующего содержания: «Все ценности в
настоящей инвентаризационной описи с № по № комиссией проверены в натуре и в
моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к
инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся
на моем ответственном хранении» (подпись, дата). В случае поступления ценностей
в ходе инвентаризации они приходуются в отдельной описи под наименованием
«Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации»,
аналогичная опись составляется при отпуске товарно-материальных ценностей
(когда, от кого поступили, дата и номер приходного документа, наименование,
цена, количество, сумма).
Для выявления результатов инвентаризации составляются
сличительные ведомости, которые подписываются всеми членами комиссии и
материально ответственным лицом. В сличительную ведомость включаются только те
материальные ценности, по которым при инвентаризации выявлены отклонения от
учетных данных. По всем недостачам, потерям и излишкам материальных ценностей
должны быть получены от материально ответственных лиц письменные объяснения. На
основании представленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия
устанавливает характер и причины выявленных недостач и излишков и в
соответствии с этим определяет порядок регулирования разниц между данными
инвентаризации и бухгалтерского учета, заключения фиксируются в протоколе,
который рассматривается постоянно действующей инвентаризационной комиссией и
утверждается руководителем.
Качество проведения инвентаризаций устанавливают по
данным инвентаризационных описей, где проверяют наличие наименования
предприятия, места проведения инвентаризации (склад, цех, кладовая), времени ее
проведения; полноты записи наименований материалов, их марки, сортности,
артикулов и других отличительных признаков; порядок исправлений и указаний на
каждой странице описи прописью показателей, числа порядковых номеров
товарно-материальных ценностей и общего итога количества всех единиц в
натуральном выражении; наличие на инвентаризационных описях подписей членов
инвентаризационной комиссии, а также записи ответственных лиц с их подписью о
правильности проведения инвентаризаций и принятии ценностей на ответственное
хранение.
Если при формировании инвентаризационных материалов
выявлены нарушения, проверяющий обязан их изучить и выяснить причины. Эти
нарушения могут быть результатом небрежного отношения комиссии к выполнению
своих обязанностей или результатом должностного подлога с целью сокрытия
установленных фактов недостач и излишков отдельных видов товарно-материальных
ценностей.
Для проверки правильности оформления
инвентаризационных описей используют второй экземпляр инвентаризационной описи,
первичные документы, данные аналитического учета, калькуляции и прочее.
Первичные документы на оприходование и данные
аналитического учета используются, когда в инвентаризационных описях приведены
наименования материала без указания сорта, размера, марки, номера и других
потребительских свойств или в эти показатели внесены изменения. Достоверность
записи устанавливают путем взаимной сверки показателей этих документов с
данными инвентаризационной описи.
Количественный учет по сортности материалов
восстанавливается по документам, если по соответствующей группе материалов учет
осуществляется в суммарном выражении.
Достоверность приведенных остатков
товарно-материальных ценностей в сличительной ведомости проверяют по данным
бухгалтерского учета и инвентаризационной описи. Для проверки остатков по
данным бухгалтерского учета используют количественно-сортовой учет, оборотные
ведомости, сальдовые ведомости и другие в зависимости от принятого порядка
ведения аналитического учета в бухгалтерии.
В ходе ревизии проверяют правильность составления
расчетов по списанию потерь в пределах норм естественной убыли и сверх этих
норм. Списание потерь должно производиться по надлежаще оформленным документам
с разрешения руководителя по утвержденным нормам естественной убыли. При этом
списание выявленной недостачи должно быть не выше размеров недостачи по
сличительной ведомости.
Отдельной инвентаризационной описью или актом с
указанием периода образования по каждому виду товарно-материальных ценностей,
причин потерь и возможного их использования комиссией оформляются потери от
порчи, брака и боя. По решению руководителя может быть произведено списание
потерь и недостач за счет предприятия при наличии актов об уничтожении с
указанием способов и места, накладных по вывозу на свалку или сдачу в утиль.
Проверяется также порядок оформления списания потерь,
проводится ли их списание повторно или такие ценности предъявляются при
следующих инвентаризациях с целью изъятия из оборота доброкачественных
ценностей.
При выявлении недостач и излишков отдельных ценностей,
как исключение, допускается зачет недостач излишками, образовавшимися в
результате пересортицы по одной и той же группе товарно-материальных ценностей
(одному наименованию), на одну и ту же дату, у одного и того же ответственного
лица, за один и тот же проверяемый период. Поэтому в ходе ревизии проверяют
соблюдение установленного порядка зачета недостач образовавшимися излишками и
отнесения на виновных лиц суммовых разниц в результате того, что стоимость
недостающих ценностей выше оказавшихся в излишке. А если конкретные виновники
пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи
сверх норм естественной убыли и списываются за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия или резервных фондов. Если пересортица образовалась не
по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии
должны быть подробные объяснения причин данной пересортицы.
Обобщая вышесказанное, можно сделать вывод о том, что
ревизия полноты и качества проведенных инвентаризаций материальных ресурсов
обеспечивает установление фактического наличия ресурсов, выявляет
сверхнормативные и неиспользуемые материальные ресурсы, проверяет состояние
складского учета, условий хранений ценностей.
3.6 Оформление результатов ревизии, разработка
мер по предупреждению экономических правонарушений
Все субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие производственную
и финансово-хозяйственную деятельность, обязаны вести учет проверок (ревизий) в
книге учета проверок (ревизий). Она оформляется дополнительно на каждое
обособленное подразделение вне места нахождения юридического лица. Книга должна
быть пронумерована, прошнурована и скреплена подписью руководителя и печатью.
В книгу в обязательном порядке должна быть внесена работниками
контролирующих органов информация обо всех проверках (ревизиях), проводимых в
данной организации: наименование контролирующего органа; дата выдачи
предписания; вопросы, подлежащие проверке (ревизии); Ф.И.О., должность
работника (работников) контролирующего органа; дата начала проверки (ревизии);
подпись работника контролирующего органа; дата окончания проверки (ревизии) и
вид документа по результатам проверки (ревизии); подпись работника
контролирующего органа.
Все эти требования выполняются в Гомельской дистанции гражданских
сооружений.
По результатам ревизии, в ходе которой выявляются нарушения актов
законодательства в сфере экономики, бухгалтерского учета, финансирования,
хозяйственной деятельности составляется акт. Результаты ревизии, в ходе которой
не выявлено нарушений законодательства, оформляются справкой. В случае, если
выявленное нарушение или злоупотребление может быть сокрыто или по выявленным
фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к
ответственности виновных лиц, проверяющим до окончания ревизии составляется
отдельный промежуточный акт. Промежуточный акт подписывается проверяющим
(руководителем ревизионной группы), соответствующими должностными лицами
проверяемого объекта, а также лицами, причастным к выявленным нарушениям, от
которых в обязательном порядке требуются письменные объяснения. Один экземпляр
акта передается руководителю проверяемого субъекта. Факты, изложенные в
промежуточном акте, включаются в общий акт ревизии. Акт составляется
руководителем ревизионной группы. В нем излагаются результаты изучения всех
вопросов, которые были поставлены в программе ревизии.
Акт состоит из вступительной (общей) и результативной (исследовательской)
частей. Во вступительной части указываются: полное наименование документа
(акта), дата и место его составления, основание для проведения ревизии (дата и
№ приказа о назначении ревизии, название организации, издавшей приказ), ее
начало и окончание, состав ревизионной группы (должность, фамилия, имя,
отчество каждого лица, осуществлявшего ревизию), наименование ревизуемого
предприятия (объединения) и период производственной и хозяйственно-финансовой
деятельности, за который проводилась ревизия, фамилии и инициалы должностных
лиц ревизуемого предприятия, ответственных за его производственную и
финансово-хозяйственную деятельность. Если в ревизуемом периоде произошла смена
руководящих работников, в акте указываются фамилия лица, занимавшего ранее
должность, и время его работы, а также фамилия лица, назначенного на должность,
и дата назначения. Это необходимо для объективного установления меры
ответственности за нарушения и недостатки, вскрытые ревизией. Далее приводятся
сведения о предыдущей ревизии (кем проведена и за какой период деятельности
предприятия). Это позволяет установить преемственность ревизии, т. е. не был ли
пропущен без контроля какой-либо период в деятельности ревизуемого предприятия.
Здесь же, указывается также, что ревизия произведена с ведома руководителя
предприятия и в присутствии главного бухгалтера.
Во вступительной части приводятся краткие данные о ревизуемом
предприятии, его организационной структуре и виде деятельности, указывают
способы документальной проверки, какие операции проверены сплошным способом, а
какие - выборочным. В последнем случае отмечают периоды, выбранные для
проверки. Это необходимо для установления меры ответственности ревизора, если в
последствии окажется, что он не отразил в акте выявленные нарушения. Здесь
также приводятся способы проведения инвентаризаций материальных ценностей,
основных средств, а также расчетов с дебиторами и кредиторами и т. д.
Заканчивается вступительная часть акта стереотипной фразой: «Настоящей ревизией
установлено следующее…», после чего следует изложение результативной части.
Назначение вступительной части акта ревизии состоит в том, чтобы показать
как, была организована документальная ревизия и что собой представляет объект
ревизии. Это имеет важное юридическое значение при использовании такого
документа в качестве источника доказательства. В связи с этим содержание
вступительной части акта должно быть более или менее однообразно для всех
ревизий, независимо от их характера, задач и целей.
Результативная (исследовательская) часть акта ревизии представляет собой
систематизированный перечень выявленных нарушений, недостатков и
злоупотреблений в процессе производственной и хозяйственно-финансовой
деятельности предприятия (объединения) или организации. Эта часть акта состоит
из отдельных разделов, соответствующих числу тем программы ревизии. Перед
каждым разделом ставятся соответствующая римская цифра и его название.
Систематизация материала осуществляется путем группировки данных по
наиболее существенным признакам. Выявленные факты отражаются в акте таким
образом, чтобы получить ответ на следующие вопросы: что нарушено (закон,
постановление, инструкция, положение); кто нарушил (должностное или
материально-ответственное лицо); когда нарушено (дата); как выявлено нарушение
(использованные приемы); как нарушено (способ нарушения); чем вызвано нарушение
(причины и условия, способствующие нарушениям); каковы последствия допущенного
нарушения (размер ущерба); какие приняты меры по устранению нарушения (отстранены
от должности, возмещен ущерб, привлечены к ответственности).
Результаты систематизации материала отражаются в накопительных
ведомостях, таблицах, справках, расчетах, разовых и промежуточных актах.
Акт ревизии должен быть составлен грамотно, написан ясно, простым и
доступным языком. Его не следует загромождать описанием структуры ревизуемого
предприятия (организации), изложением отчетных показателей из периодической и
годовой отчетности (за исключением случаев, когда установлены факты
вуалирования отчетности, приписок и необходимо сопоставить данные в
представленной отчетности с фактическими).
Завершающим этапом ревизии является обработка ее материалов. Основными
формами ее являются: устранение недостатков по мере их выявления в ходе
ревизии; обсуждение результатов ревизии на ревизуемом предприятии
(организации); передача дел в судебно-следственные органы; принятие вышестоящей
организацией по результатам ревизии решения в виде плана, распоряжения или
приказа.
Ревизор уже в ходе проверки должен принимать меры к устранению выявленных
нарушений и возмещению материального ущерба, а также к созданию условий, не
допускающих подобных нарушений в других подведомственных организациях. С этой
целью он, выявив нарушения и не дожидаясь окончания ревизии, сообщает о них
руководителю ревизуемого предприятия (организации) и ставит вопрос о мере
ответственности лиц.
Акт ревизии, как правило, составляется в трех экземплярах, а при
необходимости передачи материалов ревизии соответствующим органам (следственным
и др.) - плюс по одному экземпляру в каждый адрес.
Результаты ревизии обсуждаются на производственном собрании (совещании)
или собрании рабочих и служащих. Протокол обсуждения результатов проведенной
ревизии прилагается к основному акту.
При выявлении фактов причинения ущерба, недостач и хищений материальных
ценностей, должностного подлога и других нарушений законодательства, влекущих
уголовную ответственность, об этом немедленно ставится в известность лицо,
назначившее ревизию. Материалы таких ревизий передаются в 10-дневный срок
правоохранительным органам в оригиналах. Оформленный в соответствии с
требованиями акт ревизии направляется должностному лицу контролирующего органа,
уполномоченному рассматривать материалы о совершенном правонарушении.
Уполномоченные должностные лица контролирующего органа, проводив-
ревизию, обязаны не позднее 30 дней со дня получения материалов
рассмотреть их и вынести в пределах своей компетенции решение о применении к
субъекту хозяйствования экономических санкций, обеспечить контроль за выполнением
этого решения, а также принять иные необходимые меры по устранению выявленных
нарушений и привлечению виновных лиц к ответственности.
Субъекты хозяйствования, совершившие экономические правонарушения, несут
ответственность на основании актов законодательства, действующих во время и по
месту совершения правонарушения. Экономические санкции применяются к субъектам
хозяйствования за правонарушения, совершенные по истечении 10 дней после
вступления в силу соответствующих актов законодательства. Субъект
хозяйствования не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение
одного и того же экономического правонарушения.
Применение к субъектам хозяйствования экономических санкций за совершение
экономических правонарушений не освобождает их должностных лиц от иных видов
ответственности, установленных законодательством.
Обязательными условиями для применения экономических санкций являются
наличие установленных и описанных в акте ревизии фактов нарушений субъектом
хозяйствования конкретных предписаний актов законодательства, регулирующих
экономическую деятельность в Республике Беларусь и предусматривающих
экономическую ответственность за данный вид правонарушения и вины должностных
лиц или иных работников юридического лица в деяниях, повлекших экономическую
ответственность этого юридического лица. Отсутствие одного из обязательных
условий исключает экономическую ответственность.
Внутренний контроль за учетом поступления, расходования и списания
материальных ресурсов в Гомельской дистанции гражданских сооружений
осуществляется в первую очередь со стороны главного бухгалтера, а также
контрольно-ревизионным отделом «Белорусской железной дороги» путем проведения
проверок.
В ходе проведения ревизии на Гомельской дистанции гражданских сооружений
нарушений по ведению бухгалтерского учета, а так же хранению материальных
ценностей на складах не было выявлено.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Большое влияние на производственные результаты и финансовое состояние
предприятия оказывает количество и качество материальных запасов. В Гомельской
дистанции гражданских сооружений постоянно увеличивается потребление
материальных ресурсов. Это обуславливается тем, что перевозочный процесс
происходит непрерывно и безопасность движения должна быть обеспечена
круглосуточно. В связи с этим в настоящее время перед руководством дистанции
стоит важная задача: снижение суммы материальных затрат, не снижая объема
выполняемых работ.
При осуществлении мероприятий направленных на снижение материальных
затрат, важное значение имеет комплексное использование материальных ресурсов,
максимальное устранение потерь и непроизводительных расходов, широкое
вовлечение в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов.
В целях нормального хода производства и сбыта продукции материалов,
топлива, полуфабрикатов и других материальных ресурсов должны быть
оптимальными. Накопление больших запасов материалов свидетельствует о спаде
активности предприятия. Большие сверхплановые запасы материальных ресурсов
приводят к замораживанию оборотного капитала, замедлению его оборачиваемости, в
результате чего ухудшается финансовое состояние дистанции. В тоже время
недостаток сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов также
отрицательно сказывается на финансовом положении предприятия, так как растут
цены за срочность поставок, повышается чувствительность к росту цен на сырьевые
ресурсы, уменьшается сумма прибыли. Поэтому дистанция должна стремиться к тому,
чтобы вовремя и в полном объеме участки обеспечивались всеми необходимыми
материальными ресурсами и в то же время, чтобы они не залеживались на складах.
Для обеспечения экономии товарно-материальных
ценностей в процессе хозяйственной деятельности дистанции большое значение
имеет контроль за их наличием, расходованием и сохранностью. При этом важное
место среди всех методов контроля отводится инвентаризации материальных
ресурсов. В Гомельской дистанции гражданских сооружений периодически проводятся
инвентаризации материальных ценностей. Проведение инвентаризаций материальных
ценностей склада позволяет руководству дистанции своевременно выявлять виновных
лиц, контролировать правильность ведения учета материалов, тем самым
обеспечивать сохранность товарно-материальных ценностей в местах их хранения.
Для выявления результатов инвентаризации составляются сличительные ведомости,
которые подписываются всеми членами комиссии и материально ответственным лицом.
В сличительную ведомость включаются только те материальные ценности, по которым
при инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных. По всем недостачам, потерям
и излишкам материальных ценностей должны быть получены от материально
ответственных лиц письменные объяснения. На основании представленных объяснений
и материалов инвентаризации комиссия устанавливает характер и причины
выявленных недостач и излишков и в соответствии с этим определяет порядок
регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета,
заключения фиксируются в протоколе, который рассматривается постоянно
действующей инвентаризационной комиссией и утверждается руководителем. Ревизия
полноты и качества проведенных инвентаризаций материальных ресурсов
обеспечивает установление фактического наличия ресурсов, выявляет
сверхнормативные и неиспользуемые материальные ресурсы, проверяет состояние
складского учета, условий хранений ценностей.
В ходе проведения ревизии в Гомельской дистанции
гражданских сооружений нарушений по ведению бухгалтерского учета, а так же
хранению материальных ценностей на складах не было выявлено. Но для
совершенствования организации складского хозяйства, а так же усиления контроля
за сохранностью материальных ресурсов целесообразно рекомендовать для
реализации следующее предложение: изучение учетной практики показало, что на
сегодняшний день рабочим планом счетов предусмотрено объединение синтетического
учета по таким предметам в составе оборотных средств, как инвентарь,
хозяйственные принадлежности, специальная оснастки и специальная одежда, в
частности при нахождении данных предметов в местах хранения они отражаются на
счете 10-09 «Инвентарь, хозяйственные принадлежности, специальная оснастка и
специальная одежда на складе», а при их передачи в эксплуатацию в учете
открываются два субсчета 10-10 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в
эксплуатации», 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
С целью усиления контрольной функции учета предлагается добавить в
рабочий план счетов субсчета первого порядка для обособленного учета предметов
в составе оборотных средств.
Основным направлением в профилактике правонарушений в экономических отношениях
является углубленное изучение должностными лицами нормативно-правовых актов
Республики Беларусь, а также постоянный мониторинг их изменений и дополнений.
Кроме того, необходимо отметить и обязать руководителей принимать меры по
обеспечению целевого и эффективного использования денежных средств, сохранности
имущества, должной постановки внутрихозяйственного контроля, бухгалтерского
учета и отчетности.