|
Виды оценки основных
средств
|
|
|
|
|
|
|
Первоначальная стоимость
|
Восстановительная стоимость
|
Остаточная стоимость
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Рис. 1.2 Виды оценки основных средств
Первоначальная стоимость основных средств - стоимость слагающаяся из
затрат по их возведению (сооружению) или приобретению, включая расходы по их
доставке и установке, а так же иные расходы, необходимые для доведения данного
объекта до состояния готовности к эксплуатации по назначению. В зависимости от
способов поступления основных средств их первоначальная стоимость определяется
следующим образом:
- внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал
предприятия - по договоренности сторон;
- изготовленных на самом предприятии, а так же приобретенных у
других предприятий и лиц - исходя из фактически произведенных затрат по
возведению (сооружению) или приобретению этих объектов, включая расходы по
доставке, монтажу и установке;
- полученных от других предприятий и лиц безвозмездно -
экспертным путем или по данным документов приемки - передачи;
- долгосрочно арендуемых - по договоренности сторон.
Восстановительная стоимость основных средств - это стоимость их
воспроизводства в современных условиях. Величина отклонения восстановительной
стоимости основных средств от их первоначальной стоимости зависит от темпов
ускорения основных средств, уровня инфляции и др.
Исчисление восстановительной стоимости основных средств связано с их
переоценкой по состоянию на определенную дату. Целью переоценки в современных
условиях является создание экономически обоснованной базы, обеспечивающей
структурную перестройку экономики путем создания дополнительных инвестиционных
ресурсов на обновление основных средств.
Механизм реализации целей переоценки связан с использованием двух методов
- прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам либо с
применением коэффициентов пересчета, разрабатываемых Госкомстатом РФ, к
балансовой стоимости основных средств. Это позволяет осуществлять перманентное
исчисление восстановительной стоимости объектов применительно к условиям
колебания рыночных цен.
Организация имеет право осуществлять переоценку основных средств не чаще
одного раза в год (на начало отчетного года) с отнесением разницы на счет
добавочного капитала, если иное не установлено законодательством. В условиях
инфляции переоценка основных средств на торговом предприятии позволяет:
- объективно оценить истинную стоимость основных средств;
- более правильно и точно определить затраты на производство и
продажу продукции;
- более точно определить величину амортизационных отчислений,
достаточную для простого воспроизводства основных средств;
- объективно устанавливать продажные цены на реализуемые
основные средства и арендную плату (в случае сдачи их в аренду) [48, с.78].
Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной или
восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации, то есть это та
часть стоимости основных средств, которая еще не перенесена на издержки
обращения. Оценка основных средств по их остаточной стоимости необходима,
прежде всего, для того, чтобы знать их качественное состояние.
Стоимостная оценка основных средств необходима не только для их учета,
анализа и планирования, но и для определения объема, структуры капитальных
вложений и источников финансирования. Воспроизводство имеет две формы:
- простое воспроизводство, когда затраты на возмещение износа
основных средств соответствуют по величине начисленной амортизации;
- расширенное воспроизводство, когда затраты на возмещение износа
основных средств превышают сумму начисленной амортизации [36, с. 102].
Затраты капитала на воспроизводство основных средств имеют, как правило,
долгосрочный характер и осуществляются в виде долгосрочных инвестиций на новое
строительство, на расширение и реконструкцию имеющихся мощностей, на
техническое перевооружение и пр.
Источники финансирования воспроизводства основных средств подразделяются
на собственные и заемные. К источникам собственных средств предприятия для
финансирования воспроизводства основных средств относятся амортизация и
прибыль, остающаяся в распоряжении торгового предприятия. Достаточность
источников средств для воспроизводства основного капитала имеет решающее
значение для финансового состояния предприятия.
К заемным источникам относят: кредиты банков, заемные средства других
организаций, долевое участие в строительстве, финансирование из бюджета и пр.
Вопрос о выборе источников финансирования капитальных вложений должен решаться
с учетом многих факторов: стоимости привлекаемого капитала, эффективности
отдачи от него, соотношения собственного и заемного капиталов, экономических
интересов инвесторов и заимодавцев.
По экономическому назначению амортизационный фонд должен аккумулировать
финансовые ресурсы для простого воспроизводства основных средств, то есть
обеспечивать замену выбывающих средств труда. Статистика свидетельствует, что
ежегодные суммы амортизационных отчислений значительно превышают размеры
стоимость выбывших основных средств [39, с. 94].
Это превышение начисляемой амортизации имеет устойчивую тенденцию к
росту. В связи с этим в экономической теории и практике хозяйствования
сложилось мнение о закономерном характере избыточности амортизации по сравнению
с потребностью в средствах для восстановления изношенных средств и возможности
ее изъятия для накопления. Вопрос о возможности использования амортизационных
отчислений на расширенное воспроизводство - один из наиболее сложных и
дискуссионных. Он обсуждается в экономической литературе уже много лет, но
окончательно не решен. Высказывается мнение, согласно которому амортизационный
фонд не может служить источником накопления основных средств [39, с. 95].
В то же время большинство экономистов как: Л.А. Богдановская, Г.Г.
Виногоров, Е.Е. Ермолович, Г.В. Савицкая, К.Ф. Снитко, В.В. Сушкевич, Н.А.
Русак утверждают, что в современных условиях амортизационные отчисления
закономерно являются источником расширенного воспроизводства основных средств,
источником их накопления. Многие исследователи, признавая прямое экономическое
назначение амортизационного фонда как источника простого воспроизводства, не
исключают вместе с тем возможности использования его и для расширенного
воспроизводства [39, с. 96].
В связи с ростом потенциала, необходимостью интенсификации его
использования выдвигаются особые требования к политике возмещения средств
труда, недостатки которой в настоящее время проявляются в снижении темпов
замены изношенных фондов, скоплении в некоторых отраслях народного хозяйства
значительного количества устаревшего оборудования со всеми вытекающими из этого
отрицательными последствиями.
Поэтому рациональное расходование амортизационного фонда является
существенным резервом повышения эффективности торгово-хозяйственной
деятельности. Видимое превышение начисленными суммами амортизации потребностей
в возмещении выбывающих средств труда, закономерное образование в
амортизационном фонде постоянного излишка средств, который якобы может быть
использован для накопления, объясняется, как правило, действием двух факторов -
научно-техническим прогрессом и особенностями кругооборота основных средств
[22, с. 57].
В связи с научно-техническим прогрессом растет производительность труда
(выработка), поэтому стоимость воспроизводства основных средств должна
снижаться. В результате для возмещения их потребительной стоимости требуется
меньше средств, чем накоплено амортизационном фонде.
Другими словами, чтобы восстановить совокупную дееспособность выбывающих
орудий труда, надо расходовать меньше средств, чем предусмотрено нормами
амортизации. Восстановление примененных средств производства в прежних размерах
обусловливает повышение их мощности, дееспособности. В таком случае размеры
накопленной амортизации позволяют обеспечить потребности не только простого, но
и расширенного воспроизводства.
1.2 Нормативное регулирование учета основных средств
Происходящее в последние годы интенсивное изменение российского
законодательства в области бухгалтерского учета основных средств обусловлено
реформированием отечественного учета в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности.
Существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет
основных средств, и отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в
бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов
деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны
материально-ответственных лиц и т.п.
Свод правил бухгалтерского учета - это система нормативных документов,
регулирующих организацию и ведение бухгалтерского учета основных средств,
которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить на четыре уровня
(табл. 1.2).
Таблица 1.2
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета основных средств
в Российской Федерации
|
Уровни
|
Нормативные документы
|
|
Первый уровень
|
1. Гражданский кодекс РФ
(утвержден Федеральным Законом РФ 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ) 2. Закон «О
бухгалтерском учете» (Федеральный Закон РФ от 23 февраля 1996 г. № 129-ФЗ с
изменениями и дополнениями)
|
|
Второй уровень
|
Положения по бухгалтерскому
учету (ПБУ), в частности ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное
приказом Минфина РФ 12 января 2001 г. № 32н (с изменениями и дополнениями).
|
|
Третий уровень
|
1. Нормативные документы
Минфина РФ (приказы, методические указания, инструкции, комментарии, письма и
пр.). 2. Нормативные документы других министерств
|
|
Четвертый уровень
|
Внутренние рабочие
документы организации (учетная политика, рабочий план счетов, график
документооборота, должностные инструкции, организация внутреннего контроля)
|
Федеральный Закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет:
- состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и
представлять финансовую отчетность;
- правовые основы бухгалтерского учета;
- содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета;
- порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) определяют порядок и особенности
отдельного вида имущества (обязательства) организации.
Методические рекомендации Минфина РФ конкретизируют статьи законов и
отдельные положения ПБУ 6/01 «Учет основных средств». К таким рекомендациям
можно отнести:
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств (приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49), - устанавливают
порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств (случаи
проведения инвентаризации, сроки ее проведения, порядок создания и состав
инвентаризационной комиссии и пр.);
- Методические указания по бухгалтерскому учету основных
средств (приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н, с изменениями и
дополнениями), - конкретизируют и детально раскрывают положения ПБУ 6/01 «Учет
основных средств»;
- Методические указания по ведению бухгалтерского учета и
отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого
предпринимательства (приложение к приказу Минфина РФ от 22 декабря 1995 г. №
131), - раскрывают особенности ведения бухгалтерского учета основных средств на
предприятиях - субъектах малого предпринимательства.
Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета -
внутренние документы организации, главным из которых выступает учетная
политика. В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (приказ
Минфина РФ от 06 октября 2008 г. № 106н, с изменениями и дополнениями), под
учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов
ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения,
текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены
способы ведения бухгалтерского учета основных средств, то при формировании
учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего
способа, исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету.
В рамках изучения системы нормативного регулирования бухгалтерского учета
основных средств необходимо раскрыть изменения. В первую очередь, это касается
изменений, внесенных Приказом № 147н от 12 декабря 2005 г. «О внесении
изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ
6/01».
Рассмотрим наиболее значимые изменения, которые претерпело ПБУ 6/01 «Учет
основных средств».
Во-первых, п. 2 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в новой его редакции
отменяется. Напомним, что данный пункт ПБУ 6/01 «Учет основных средств» гласил
следующее: «настоящее Положение применяется также в отношении доходных вложений
в материальные ценности». Такая формулировка как бы отделяла доходные вложения
в материальные ценности от основных средств, делая их самостоятельным по
отношению к основным средствам объектом бухгалтерского учета, к которому в
частности применяются предписания ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Отмена п. 2
ПБУ 6/01 «Учет основных средств» изменяет это положение, снимая все возможные
вопросы относительно статуса доходных вложений в материальные ценности.
Новая редакция п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» определяет условия,
выполнение которых необходимо для принятия актива к учету в качестве объекта
основных средств. Первое из этих условий, формулировка которого в ПБУ 6/01 «Учет
основных средств» изменена, касается предназначения актива. Новая редакция п.
(а) п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» гласит: «Объект предназначен для
использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании
услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией
за плату во временное владение и пользование или во временное пользование».
Таким образом, предназначение актива для сдачи в аренду не отменяет его
квалификацию для целей бухгалтерского учета как основного средства.
П. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» дополняется абзацем следующего
содержания: «Основные средства, предназначенные исключительно для
предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во
временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском
учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные
ценности». При этом, согласно п. 32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в новой
редакции, в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию с учетом
существенности информация «об объектах основных средств, учитываемых в составе
доходных вложений в материальные ценности».
Таким образом, данные новации окончательно проводят знак равенства между
доходными вложениями в материальные ценности и основными средствами,
рассматривая первые как часть вторых. Помимо прочего, это означает, что
доходные вложения в материальные ценности, хоть и учитываются на отдельном
счете, включаются в расчет налога на имущество организаций.
Изменения коснулись и активов, могущих отражаться в составе
материально-производственных запасов. Напомним, что п. 18 ПБУ 6/01 «Учет
основных средств» содержал абзац, согласно которому «объекты основных средств
стоимостью не более 40000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в
учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные
книги, брошюры и т.п. издания» разрешалось списывать на затраты на производство
(расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях
обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в
организации должен был быть организован надлежащий контроль за их движением.
Это означало, что если объект, стоимостью меньше обозначенного лимита,
отвечал критериям отнесения к основным средствам, он должен был отражаться на
счете 01 «Основные средства». При этом стоимость его включалась в затраты
организации не посредством начисления амортизации, а единовременно по мере
отпуска в производство или эксплуатацию. Следует также отметить, что данный
лимит носил рекомендательный характер, так как из формулировки ПБУ 6/01 «Учет
основных средств» следовало, что в учетной политике организации мог быть
установлен любой иной лимит отнесения основных средств к единовременно
списываемым на затраты - как меньше, так и больше 40000 руб.
Новая редакция ПБУ 6/01 «Учет основных средств» существенно меняет
положение вещей. Процитированный абзац п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
из нее исключен. При этом п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» дополнен
абзацем следующего содержания: «Активы, в отношении которых выполняются
условия, предусмотренные в п. 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах
лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000
рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности в составе материально-производственных запасов».
Итак, установлен новый лимит - 40 000 рублей. При этом он является
предельным, то есть в учетной политике организация может установить меньший
лимит, но не может превысить установленный в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Активы, отвечающие указанному критерию, теперь могут учитываться в составе
основных средств (как это было раньше) или отражаться в составе
материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы», например на
субсчете 12, который можно назвать «Малоценные основные средства» или
«Малоценные средства труда».
Списание стоимости таких активов на затраты будет отражаться записями по
дебету счетов учета затрат организации (20 «Основное производство», 23
«Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») и кредиту счета 10
«Материалы».
Здесь также следует отметить, что в целях устранения необходимости учета
вычитаемых временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу
на прибыль», то есть сближения бухгалтерского учета с налоговым, можно в
учетной политике организации установить лимит стоимости активов, могущих
отражаться в составе материально-производственных запасов, такой же, как в
главе 25 НК РФ, то есть 40000 руб.
Важные изменения коснулись и учета составляющих частей как
самостоятельных единиц. Так, п. 6 старой редакции ПБУ 6/01 «Учет основных
средств» устанавливалось, что «в случае наличия у одного объекта нескольких
частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть
учитывается как самостоятельный инвентарный объект». Понятие «разный срок
полезного использования» могло трактоваться довольно широко. Ведь в
действительности три года и три года и пять дней - это разные сроки. Такое
положение вещей могло приводить на практике к абсурдным ситуациям.
Новая редакция данного абзаца звучит гораздо более корректно: «В случае
наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования
которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как
самостоятельный инвентарный объект».
Следует также обратить внимание на то, что из новой редакции ПБУ
6/01«Учет основных средств» исключен п. 28, которым устанавливалось, что «в
случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок
полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении
учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта».
Это исключение является совершенно оправданным, так как необходимость изъятия
этого текста была очевидной.
Изменения коснулись и перечня фактических затрат на приобретение,
сооружение и изготовление основных средств. Например, изменена редакция п. 8
ПБУ 6/01 «Учет основных средств», устанавливающего порядок определения
первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату. Дополнения и
изменения, внесенные в п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», имеют своей целью
уточнить состав затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных
средств, формирующих их первоначальную стоимость (в увязке с новой редакцией п.
12).
Принципиально важным является исключение из текста п. 8 ПБУ 6/01 «Учет
основных средств» предписания о включении в состав затрат на приобретение,
сооружение и изготовление процентов по заемным средствам, так как оно в
определенной степени противоречило п. 23 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и
затрат по их обслуживанию», согласно которому затраты по полученным займам и
кредитам (в том числе и проценты по ним) должны включаться в стоимость не всех
основных средств (как об этом говорилось в п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных
средств»), а только в стоимость инвестиционных активов.
Под последними согласно п. 13 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат
по их обслуживанию» понимаются объекты основных средств, требующие большого
времени и затрат на их приобретение и/или строительство. При решении вопроса о
правомерности включения процентов по кредитам и займам в первоначальную
стоимость основных средств следует руководствоваться содержанием п. 23 ПБУ
15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
Помимо перечисленного, ряд норм ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
связывает правила определения оценки основных средств с установлением момента
принятия их к бухгалтерскому учету. Новая редакция ПБУ 6/01 «Учет основных
средств» вносит определенные изменения в правила определения данного момента.
П. 10 старой редакции ПБУ 6/01 «Учет основных средств» устанавливалось,
что «первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по
договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на
дату принятия к бухгалтерскому учету».
Под датой принятия к бухгалтерскому учету основных средств можно было
понимать дату отражения их стоимости по дебету счета 01 «Основные средства».
Согласно новой редакции п. 10 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», «первоначальной
стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения
(безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому
учету в качестве вложений во внеоборотные активы». Таким образом, под моментом
принятия основного средства к бухгалтерскому учету в данном случае понимается
момент составления записи по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Аналогичное изменение внесено в п. 16 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Согласно его новой редакции, «оценка объекта основных средств, стоимость
которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях
путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка
Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому
учету в качестве вложений во внеоборотные активы».
Следует отметить и изменения, связанные с переоценкой основных средств.
Так, старой редакцией п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» устанавливалось,
что «коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало
отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по
текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по
документально подтвержденным рыночным ценам».
В новой редакции данного абзаца слова «путем индексации или прямого
пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам» исключены. Такое
исключение вполне оправдано, поскольку, во-первых, уже несколько лет
Госкомстатом России индексация цен на основные средства не проводится и,
во-вторых, методика определения текущей (восстановительной) стоимости основных
средств устанавливается п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 №
91н.
Кроме того, изложенный ранее в абзаце пятом п. 15 ПБУ 6/01«Учет основных
средств» порядок списания уценки основных средств и отражения их дооценки (на
счете прибылей и убытков) противоречил п. 48 вышеуказанных Методических
указаний, предписывающих использовать счет по учету нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка). Приказом № 147н это противоречие устранено. Новая
редакция абзаца пятого п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» звучит следующим
образом: «сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его,
проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)».
Таким образом, теперь все содержание п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных
средств» однозначно указывает на возможность использования при отражении в
учете переоценки основных средств только счетов 83 «Добавочный капитал» и 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Изменения, требующие более детального рассмотрения, коснулись и порядка
начисления амортизации. В частности, содержание п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных
средств», устанавливающего общие предписания о начислении амортизации по
основным средствам организации, дополнено следующим абзацем: «по используемым
для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной
подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и
не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании
услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией
за плату во временное владение и пользование или во временное пользование,
амортизация не начисляется».
Важно отметить, что специальная норма об амортизации основных средств,
используемых для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и
мобилизации, включается в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» впервые.
Кроме того, из содержания п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в новой
редакции следует, что, как и ранее (до вступления в силу Приказа № 147н),
амортизация не начисляется:
а) по основным средствам некоммерческих организаций;
б) по основным средствам, потребительские свойства которых с течением
времени не изменяются. В старой редакции ПБУ 6/01 «Учет основных средств» к ним
относились только земельные участки и объекты природопользования. Приказом №
147н добавлены слова «объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным
коллекциям и др.», то есть перечень таких объектов теперь является открытым.
Кроме того, согласно п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», как и
раньше, амортизация не начисляется по объектам основных средств, переведенным
по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев,
а также в период восстановления объектов (ремонт, модернизация и
реконструкция), продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Отсюда следует вывод, что по всем остальным объектам амортизацию нужно
начислять, в том числе по тем основным средствам, которые ранее, согласно ПБУ
6/01 «Учет основных средств», не амортизировались.
Еще одно изменение в части порядка начисления амортизации по основным
средствам касается правил начисления амортизации способом уменьшаемого остатка.
Старая редакция абзаца третьего п. 19 ПБУ 6/01«Учет основных средств»
говорила о возможности применения «коэффициента ускорения, установленного в
соответствии с законодательством Российской Федерации». Новая редакция п. 19
ПБУ 6/01 «Учет основных средств» говорит о коэффициенте ускорения «не выше
трех, установленного организацией».
Таким образом, определение коэффициента ускорения, применяемого при
начислении амортизации способом уменьшаемого остатка, становится предметом
учетной политики.
Учет затрат на модернизацию и реконструкцию также претерпел некоторые
изменения.
Например, старая редакция п. 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» относила
методику учета затрат на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств
после их окончания к области учетной политики организации.
ПБУ 6/01 «Учет основных средств» устанавливалось, что «затраты на
модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут
увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате
модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые
нормативные показатели функционирования (срок полезного использования,
мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств».
В новой редакции данной нормы ПБУ 6/01«Учет основных средств» слова
«могут увеличивать» заменены словом «увеличивают». Таким образом, новая
редакция ПБУ 6/01 «Учет основных средств» делает предписание об увеличении
стоимости основных средств на сумму таких затрат одновариантным, исключая его
из области учетной политики организации.
В соответствии с МСФО, одним из основных критериев признания актива
выступает его способность приносить организации доход. Однако очевидно, что
основное средство может использоваться организацией, но не приносить ей дохода.
В связи с этим принята новая редакция первого абзаца п. 29 ПБУ 6/01 «Учет
основных средств», которой устанавливается, что «стоимость объекта основных
средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические
выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета».
И в заключение отметим, что в новой редакции п. 29 ПБУ 6/01 «Учет
основных средств» значительно расширен по сравнению с ранее приводившимся
перечень возможных вариантов выбытия основных средств. При этом данный перечень
сделан теперь открытым. Таким образом, проанализированные изменения ПБУ 6/01
«Учет основных средств» в гораздо большей степени по сравнению с предыдущим не
только соответствуют реалиям хозяйственной практики, но и максимально
приближены к международным стандартам.
.3 Краткая экономическая характеристика ООО «Полимер Торг»
Выполнение выпускной квалификационной работы осуществлялось на основании
материалов общества с ограниченной ответственностью «Полимер Торг» (далее ООО
«Полимер Торг»). Основной вид деятельности - оптовая торговля свежезамороженной
рыбой и морепродуктами. Исследуемая организация была создана в 2004 году. На
момент открытия организации в ней работало 8 человек, а на 1 октября 2011 года
- 22 человека.
В 2010 году соответствующим приказом утверждена учетная политика (прил. 1).
В ООО «Полимер Торг» бухгалтерский учет ведется с использованием рабочего плана
счетов, реализованного в прикладной программе «1С: Бухгалтерия» (версия 7.7).
Бухгалтерская отчетность предприятия представлена в виде формы № 1
«Бухгалтерский баланс» (прил. 2,3), формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
(прил. 4).
Учет основных средств в ООО «Полимер Торг» ведется в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 «Учет
основных средств» на счете 01 «Основные средства» (прил. 5,6).
Согласно приказу «Об учетной политике» ООО «Полимер Торг» на 2011 год к
основным средствам относятся средства труда и другое имущество сроком полезного
использования продолжительностью свыше 12 месяцев. Стоимостной критерий
отнесения активов к объектам основных средств установлен в размере не менее
40000 руб. То есть, объекты, стоимость которых ниже данной суммы, но остальным
критериям они соответствуют, отражаются на счете 01 «Основные средства»,
однако, их стоимость списывается на счета затрат. Учет затрат по начисленной
амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств» (прил. 7,8).
Согласно учетной политике ООО «Полимер Торг» основные средства
принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, к которой
относятся фактические затраты, связанные с их приобретением.
В соответствии с учетной политикой анализируемого предприятия
амортизационные начисления по основным средствам производятся линейным способом
(п.18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств») по группам, установленным постановлением
Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 г. № 1, один раз в месяц.
Исходя из первоначальной стоимости (или восстановительной стоимости в случае
проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, что и
отражено в учетной политике на 2011 год. Отметим, что ускоренная амортизация не
применяется. Приобретение основных средств осуществляется с использованием
счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (прил. 9,10).
Для ООО «Полимер Торг» характерна следующая структура управления,
представленная на рис. 1.3.
Рис. 1.3 Организационная структура управления ООО «Полимер Торг» в 2011
году
Возглавляет ООО «Полимер Торг» генеральный директор. Он решает самостоятельно
основные вопросы деятельности ООО «Полимер Торг», представляет его интересы на
всех уровнях. Также он распоряжается в пределах предоставленного ему права
имуществом, заключает договоры, в том числе по найму работников, издает приказы
и распоряжения, обязательные к исполнению всеми работниками. Директор несет в
пределах своих полномочий полную ответственность за финансово-хозяйственную
деятельность общества, обеспечение сохранности товарно-материальных ценностей,
денежных средств и другого имущества, выдает доверенности, открывает в банках
счета, пользуется правом распоряжения средствами.
Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета
хозяйственно-финансовой деятельности общества и контроль за экономным
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Организует учет
поступающих денежных средств, материальных ценностей, основных средств,
издержек обращения, финансовых, расчетных и кредитных операций.
В подчинении у главного бухгалтера находятся 3 бухгалтера. Они выполняют
работу по различным участкам бухгалтерского учета (учет основных средств,
издержек обращения, реализации товаров, расчетов с поставщиками и заказчиками и
пр.). Кроме того, бухгалтеры осуществляют прием и контроль первичной
документации и готовят их к счетной обработке, а также отражают в бухгалтерском
учете операции, связанные с движением денежных средств.
Также в подчинении у главного бухгалтера находится отдел кадров,
возглавляемый начальником. Начальник отдела кадров возглавляет работу по
обеспечению общества работниками требуемых профессий, специальностей и
квалификации в соответствии с уровнем и профилем полученной ими подготовки и
деловых качеств. Принимает население и работников по вопросам найма,
увольнения, перевода, контролирует расстановку и правильность использования
работников в подразделениях ООО «Полимер Торг». Обеспечивает прием, размещение
и расстановку молодых специалистов и оперативных работников в соответствии с
полученной в учебном заведении профессией и специальностью.
Главный экономист осуществляет организацию и совершенствование
экономической работы, направленной на повышение средней выработки,
эффективности и рентабельности деятельности ООО «Полимер Торг», осуществляет
контроль за обеспечением правильных соотношений темпов роста выработки и
заработной платы, достижением наибольших результатов при наименьших затратах
материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Кроме этого, он проводит работу
по совершенствованию анализа и планирования экономических показателей
деятельности предприятия, достижению высокого уровня их обоснованности, и по
созданию и улучшению нормативной базы планирования.
Заведующий складом руководит работниками по приему, хранению и отпуску
товарно-материальных ценностей на складе, по их размещению с учетом наиболее
рационального использования складских помещений, облегчения и ускорения поиска
необходимых материалов, инвентаря и т.п. Организует проведение
погрузочно-разгрузочных работ на складе с соблюдением правил охраны труда и
техники безопасности. Участвует в проведении инвентаризации
товарно-материальных ценностей.
Заместитель директора по качеству товаров организует проведение работ по
контролю за качеством поступающих и реализуемых товаров, следит за выполнением
условий поставок и договоров, а также принимает меры по укреплению
экономической дисциплины.
Отдел маркетинга, возглавляемый ведущим маркетологом, занимается
вопросами изучения рынков сбыта, проводит исследования их конъюнктуры.
Ассортиментный перечень предприятия насчитывает более 100 позиций, как
недорогой морской рыбы (камбала, палтус, пангасиус, минтай, горбуша и пр.), так
и деликатесной продукции (форель, лосось, креветки, красная икра, морской
коктейль и пр.).
Доставка товаров на склад предприятия осуществляется собственным
автотранспортом с Новосибирского хладокомбината, где расположены склады
основных поставщиков анализируемой организации (как фирм-посредников, так и
прямых производителей Дальнего Востока).
Хранение товаров осуществляется в специально оборудованных холодильных
контейнерах различной вместимости, которые находятся в собственности
организации и расположены недалеко от ее офиса. Отметим, что офисные площади
организация арендует. В собственности предприятия, помимо холодильных
контейнеров (3 шт.), находятся следующие основные средства: 4 автомобиля
ГАЗ-3302 (грузовая ГАЗель), складское (платформенные, напольные весы) и офисное
оборудование (вычислительная техника и т.д.).
Финансово-экономические показатели деятельности ООО «Полимер Торг» за 9
месяцев 2011 года в сравнении с аналогичным периодом прошлого года представлены
в табл. 1.3.
Таблица 1.3
Финансово-экономические показатели деятельности ООО «Полимер Торг» за 9
месяцев 2010 - 2011 гг.
|
Показатели
|
9 мес. 2010 г.
|
9 мес. 2011 г.
|
Изменение, +/-
|
Темп прироста, %
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
1.Оборот оптовой торговли,
тыс.руб.
|
17245
|
25571
|
+8326
|
48,3
|
|
2.Издержки обр., тыс.руб.
|
984
|
1337
|
+353
|
35,9
|
|
3.Прибыль от продаж,
тыс.руб.
|
3928
|
4693
|
+765
|
19,5
|
|
4.Чистая прибыль, тыс.руб.
|
2899
|
3375
|
+476
|
16,4
|
|
5.Средняя величина товарных
запасов, тыс.руб.
|
6370
|
10741
|
+4370,5
|
68,6
|
|
6.Численность работников,
чел.
|
17
|
22
|
+5
|
29,4
|
|
7.Фонд заработной платы,
тыс.руб.
|
652
|
884
|
+232
|
35,6
|
|
8.Рентабельность продаж, %
(стр.3 стр.1 100)22,818,4-4,4-
|
|
|
|
|
|
9.Чистая рентабельность, %
(стр.4стр.1100)16,813,2-3,6-
|
|
|
|
|
|
10.Уровень издержек, %
(стр.2стр.1100)5,75,2-0,5-
|
|
|
|
|
|
11.Производительность труда
(выработка), тыс.руб./чел. (стр.1стр.6)1014,41162,3+147,914,6
|
|
|
|
|
|
12.Средняя заработная
плата, тыс.руб. (стр.7стр.69
месяцев)4,34,5+0,24,8
|
|
|
|
|
|
13.Товарооборачиваемость,
число оборотов (стр.1стр.5)2,72,4-0,3-12,1
|
|
|
|
|
|
14.Длительность периода
оборачиваемости, дни (270 днейстр.13)99,7113,4+13,713,7
|
|
|
|
|
По данным табл. 1.3 можно сделать следующие выводы.
Оборот оптовой торговли вырос на 8326 тыс.руб., или на 48,3%. Издержки
обращения увеличились на 353 тыс.руб., или на 35,9%. Темп прироста оборота
оптовой торговли опережает темп прироста издержек обращения, что является
благоприятным фактором. В результате наблюдается снижения уровня издержек с
5,7% до 5,2%.
Рост оборота оптовой торговли повлияли на увеличение показателей прибыли:
прибыль от продаж возросла на 765 тыс.руб., или на 19,5 %, чистая прибыль - 476
тыс.руб., или на 16,4%. Однако, опережающий темп прироста оборота оптовой
торговли по сравнению с темпами прироста прибыли, повлек за собой снижение
показателей рентабельности. Так, рентабельность продаж сократилась на 4,4%, а
чистая рентабельность - на 3,6%.
Средняя величина товарных запасов за анализируемый период выросла на
4370,5 тыс.руб., или на 68,6%. Более быстрый темп прироста величины товарных
запасов по сравнению с темпом прироста оборота оптовой торговли привел к
снижению и без того низкой товарооборачиваемости на 0,3 оборота.
Соответственно, возросла длительность оборачиваемости на 18,5 дня, или на
13,7%. Необходимо отметить, что показатели оборачиваемости находятся на очень
низком уровне, что нехарактерно для торговой организации. Это может
свидетельствовать о нерациональном и неэффективном управлении товарными запасами.
Вместе с тем, низкая оборачиваемость может объясняться особенностями
деятельности анализируемой организации. Так, свежезамороженная рыба и
морепродукты имеют довольно долгий срок хранения (до одного года).
Численность персонала возросла на 5 человек, или на 29,4%. Кроме того, на
0,2 тыс.руб. выросла и среднемесячная заработная плата. В результате отмечается
увеличение расходов на оплату труда на 232 тыс.руб., или на 35,6%. Необходимо
отметить, что трудовые ресурсы используются не совсем рационально. Так,
неблагоприятным фактором считается превышение темпа прироста расходов на оплату
труда (35,6%) по сравнению с темпом прироста производительности труда (14,6%).
Вышеперечисленные факторы свидетельствуют о наличии некоторых проблем в
организации, в частности, имеются недостатки в управлении товарными запасами,
трудовыми ресурсами. Кроме того, наблюдается снижение эффективности
хозяйственной деятельности ООО «Полимер Торг», о чем говорит понижение
показателей рентабельности.
ГЛАВА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «Полимер Торг»
.1 Документальное оформление движения основных средств
В целях реализации положений Федерального закона «О бухгалтерском учете»
от 23 февраля 1996 г. № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые
организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы
служат первичными учетными документами, на основании которых ведется
бухгалтерский учет.
Первичные документы по оформлению хозяйственных операций должны
оформляться согласно требованиям п. 2 ст. 9 Федерального закона «О
бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н и Постановление Госкомстата России № 7 и
содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа (формы);
- код формы;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен
документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц с расшифровкой (включая случаи
создания документов с применением средств вычислительной техники).
Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов,
передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также
достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и
подписавшие эти документы (п. 4, ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ
от 23 февраля 1996 г. с изменениями и дополнениями).
Документальное оформление операций с объектами основных средств ведется в
соответствии с Постановлением Госкомстата России № 7 (далее Постановление № 7),
которым утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по
учету основных средств.
Данные формы распространяются на юридические лица всех форм
собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации
(за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных
средств, утвержденные Постановлением № 7, содержат все основные показатели,
необходимые для организации учета основных средств в соответствии с
требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных
средств, утвержденные Постановлением № 7, включают:
- Акт о приеме-передаче основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма
№ ОС-1);
- Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а);
- Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме
зданий, сооружений (форма №ОС-1б);
- Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
(форма №ОС-2);
- Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструируемых,
модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3);
- Акт о списании объекта основных средств (кроме
автотранспортных средств) (форма № ОС-4);
- Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а);
- Акт о списании групп объектов основных средств (кроме
автотранспортных средств) (форма № ОС-4б);
- Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6);
- Инвентарная карточка группового учета объектов основных
средств (форма №ОС-6а);
- Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма
№ОС-6б);
- Акт о приемке (поступлении) оборудования (форма № ОС-14);
- Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15);
- Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).
Кратко охарактеризуем содержание перечисленных первичных документов по
оформлению операций с основными средствами и рассмотрим их применение в
исследуемой организации. Необходимо отметить, что перечисленные унифицированные
формы первичных документов по учету основных средств формируются организацией в
программе «1С: Бухгалтерия».
Получение и включение объектов в состав основных средств, выбытие из
состава основных средств при передаче (продаже, мене и прочее) другой
организации оформляется в ООО «Полимер Торг» актом о приеме-передаче (форма №
ОС-1, форма № ОС-1а и форма №ОС-1б). То есть, Постановлением № 7
предусматривается три вида акта в зависимости от вида объектов основных
средств. За анализируемый период в организации применялась только форма № ОС-1
«Акт о приеме-передаче основных средств (кроме зданий, сооружений)». Данный акт
был составлен как при покупке объектов основных средств (прил. 11), так и при
продаже основного средства другой организации.
Акт о приеме - передачи по форме № ОС-1 состоит из трех разделов, первый
их которых заполняется на основании данных передающей стороны, имеющих информационный
характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации (дата ввода в
эксплуатацию, фактический срок эксплуатации, срок полезного использования,
сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость). В случае приобретения
объекта основных средств через сеть розничной торговли этот раздел не
заполняется.
Второй раздел заполняется организацией-получателем только в одном (своем)
экземпляре. В нем отражается следующая информация: первоначальная стоимость
объекта на дату принятия к учету, срок полезного использования, способ
начисления амортизации, норма амортизационных отчислений. В третьем разделе
дается краткая индивидуальная характеристика объекта.
В Акте предусмотрен раздел для отражения сведений об участниках долевой
собственности с указанием их доли в праве общей собственности (для объектов,
находящихся в собственности двух или нескольких организаций), а также сведений
о наименовании иностранной валюты, ее суммы по курсу Центробанка России на
выбранную дату - для случая приобретения объекта основных средств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах). Кроме того,
в Акте присутствует реквизит для отражения информации о государственной
регистрации прав на недвижимое имущество.
Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри
организации из одного структурного подразделения в другой применяется Накладная
на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2). Накладная
выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается
ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый
экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за
сохранность объекта основных средств, третий - передается получателю. Отметим,
что в исследуемой организации за анализируемый период случаев внутреннего
перемещения объектов основных средств не было.
Форма № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов» применяется для оформления приемки основных средств
из ремонта, реконструкции, модернизации. Акт подписывается членами приемочной
комиссии или лицом, уполномоченным на прием объектов основных средств, а также
представителем организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.
Утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицо и
сдается в бухгалтерию.
Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя
организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в
организации, второй - передается организации, проводившей ремонт,
реконструкцию, модернизацию. За анализируемый период в ООО «Полимер Торг»
ремонта (реконструкции, модернизации) основных средств не производилось,
следовательно, данные документы не составлялись.
Форма № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств». Эта форма служит
для оформления выбытия основных средств (кроме автотранспорта) при полной или
частичной их ликвидации. В ООО «Полимер Торг» за анализируемый период
применялась унифицированная форма Акта на списание основных средств при
списании некоторых объектов основных средств в связи с их ликвидацией (прил.
12).
Форма № ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств». Этим документом
оформляют списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа
при их ликвидации. Вместе с актом передается в бухгалтерию документ,
подтверждающий снятие с учета автотранспорта в Государственной инспекции по
безопасности дорожного движения (ГИБДД).
Форма № ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме
автотранспортных средств)» применяется для списания пришедших в негодность
групп объектов основных средств.
Формы № ОС-4а и № ОС-4б за анализируемый период в ООО «Полимер Торг» не
применялись, так как списания транспортных средств и групп объектов основных
средств по причине ликвидации не производилось.
Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6) применяется
для учета наличия объекта основных средств, а также для учета движения его
внутри организации (прил. 13).
Приспособление и принадлежности, составляющие единое целое с объектом,
также отражаются в его инвентарной карточке. На лицевой стороне карточки
указываются наименование и инвентарной номер объекта, год выпуска, дата и номер
акта о приемке, полная стоимость, срок полезного использования, способ
начисления амортизации, освобождение от начисления амортизации (если данный
факт имеет место), данные о выбытии или внутреннем перемещении.
Основанием для этого служат данные первичных документов - технических
паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и
списание объектов основных средств. Инвентарные карточки ведутся в бухгалтерии
в одном экземпляре:
- на каждый объект - по форме № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта
основных средств»;
- на группу объектов - по форме № ОС-6а «Инвентарная карточка
группового учета объектов основных средств»;
- для объектов основных средств малых предприятий - по форме №
ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств».
Информация, отражаемая в карточке, группируется по разделам:
1. Сведения об объекте основных средств на дату передачи (дата
выпуска, срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации, остаточная
стоимость).
2. Сведения об объекте основных средств на дату принятия к
бухгалтерскому учету (первоначальная стоимость, срок полезного использования).
. Переоценка (дата, коэффициент пересчета и т.д.).
. Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании)
объекта основных средств.
. Изменения первоначальной стоимости объекта основных средств
(реконструкция, достройка и т.д.).
. Затраты на ремонт.
. Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств.
Инвентарный учет объектов основных средств осуществляется в анализируемой
организации по форме № ОС-6 (прил. 14).
Форма № ОС-14 применяется для оформления и учета поступившего на склад
оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных
средств. Составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в
двух экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.
В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при
его поступлении на склад Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма №
ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру.
Качественные и количественные расхождения с документальными данными
организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в
соответствующих актах в установленном порядке.
Передача оборудования в монтаж оформляется «Актом о передаче оборудования
в монтаж» (форма № ОС-15). При проведении монтажных работ подрядным способом в
состав приемочной комиссии входит председатель подрядной монтажной организации.
В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не
составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный
представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте и ему
передается копия акта.
На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или
испытания, а также по результатам контроля, составляется «Акт о выявленных
дефектах оборудования (форма №ОС-16).
Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в
состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по
формам № ОС-1 или № ОС-1б. За анализируемый период первичных документов по
документальному оформлению форм №№ ОС-14, ОС-15 и ОС-16 в ООО «Полимер Торг» не
применялось, так как монтажа оборудования не производилось, соответственно, не
было и выявленных дефектов.
На основании проведенного исследования порядка документального оформления
хозяйственных операций по учету объектов основных средств в ООО «Полимер Торг»,
можно сделать следующие выводы.
Представленные первичные документы являются унифицированными формами,
утвержденными Постановлением № 7. При этом, во всех случаях обязательные
реквизиты в первичных документах заполнены в полном объеме.
Следовательно, документальное оформление операций по учету основных
средств полностью соответствует требованиям, предъявляемым законодательством.
.2 Синтетический и аналитический учет наличия и движения основных средств
Основные средства могут поступать в организацию в следующих случаях:
- приобретение объектов основных средств за плату по договору
купли-продажи;
- поступление объектов основных средств в качестве вклада в
уставный капитал;
- безвозмездное поступление объектов основных средств;
- поступление объектов основных средств по договору мены;
- сооружение (изготовление) объектов основных средств
собственными силами организации;
- поступление объектов основных средств при их переоценке в
положительную сторону;
- поступление объектов основных средств в виде излишков,
выявленных при инвентаризации;
- поступление объектов основных средств по договору лизинга.
Независимо от источника поступления основные средства принимаются к
бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», под
первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного за плату,
признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, сооружение
и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных
возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством
Российской Федерации).
В п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» установлен перечень фактических
затрат на приобретение, изготовление и сооружение объекта основных средств.
Такими, затратами являются: суммы, которые в соответствии с договором
предприятие должно уплатить продавцу или подрядчику, регистрационные сборы,
таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, вознаграждения посредническим
организациям, суммовые разницы и др.
Данный перечень открытый, следовательно, в него можно включить любые
затраты, которые непосредственно связаны с приобретением, сооружением и
изготовлением объекта основных средств.
В соответствии с п. 9 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» под первоначальной
стоимостью объекта основных средств, внесенного в счет вклада в уставный
капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями
(участниками) организации (если иное не предусмотрено законодательством РФ).
В соответствии с п. 10 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» под первоначальной
стоимостью объекта основных средств, полученного организацией безвозмездно (по
договору дарения), признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия
его к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
В соответствии с п. 11 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» под
первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного по договору
мены, его стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных ценностей .
В ООО «Полимер Торг» первоначальная стоимость объекта основных средств
определяется как сумма расходов на его приобретение (сооружение, изготовление)
и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
По основным средствам, изготовленными собственными силами, первоначальная
стоимость определяется по фактическим затратам на производство таких объектов.
Отметим, что в ООО «Полимер Торг» за анализируемый период основные средства
поступали только путем приобретения за плату. Других случаев поступления не
было.
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих
организации на правах собственности, организуется в ООО «Полимер Торг» согласно
рабочему плану счетов на счете 01 «Основные средства».
Счет 01 «Основные средства» - активный, балансовый. Сальдо дебетовое
показывает стоимость объектов основных средств на конец (начало) отчетного
периода. Обороты по дебету характеризуют сумму поступивших основных средств,
обороты по кредиту - выбытие (начисление амортизации).
В исследуемой организации к счету 01 «Основные средства» открыты
следующие субсчета:
01.1 «Основные средства в организации»;
01.2 «Выбытие основных средств».
Расходы на приобретение основных средств учитывают на счете 08 «Вложения
во внеоборотные активы». Также как и к счету 01 «Основные средства» в ООО
«Полимер Торг» открыто несколько субсчетов к счету 08 «Вложения во внеоборотные
активы».
В условиях применения компьютерной программы «1С: Бухгалтерия» можно
сформировать следующие оперативные отчеты:
- анализ счета (прил. 5, 7, 9). Является регистром синтетического учета и
содержит обороты счета с другими счетами за выбранный период, а также сальдо на
начало и на конец периода. Например, в анализе счета 01 «Основные средства»
можно просмотреть интересующие записи за любой период времени в целом по всем
объектам основных средств (прил. 5);
- анализ счета по субконто совмещает в себе синтетический и
аналитический учет и содержит итоговые суммы корреспонденций выбранного счета с
другими счетам за указанный период, а также остатки по счету на начало и на
конец периода в разрезе объектов аналитического учета. Например, в анализе
счета 01 «Основные средства» по субконто можно просмотреть информацию за любой
промежуток времени в разрезе отдельных видов основных средств;
- анализ счета по датам совмещает в себе синтетический и
аналитический учет. Этот отчет предназначен для получения оборотов и остатков
по счету на каждую дату определенного периода. Например, в анализе счета 01
«Основные средства» по датам информация группируется по датам совершения
операций по счету 01 «Основные средства» - от более ранних к более поздним
датам;
- анализ субконто совмещает в себе синтетический и
аналитический учет. В данном отчете для каждого субконто (объекта
аналитического учета) выбранного вида приводятся обороты по всем счетам, в
которых используется это субконто, а также развернутое и свернутое сальдо.
Причем по счетам, на которых ведется количественный учет, для каждого субконто
выводится и денежное, и количественное выражение оборотов и остатков;
- карточка счета совмещает в себе синтетический и аналитический
учет (прил. 6,8,10). В данный отчет включаются все проводки с данным счетом или
проводки по данному счету по конкретным значениям объектов аналитического
учета. Кроме того, в карточке счета показываются остатки на начало и на конец
периода, обороты за период и остатки после каждой проводки (текущее сальдо).
Карточку счета можно сформировать как в целом по выбранному счету (прил. 5),
так и в разрезе объектов основных средств, организаций-поставщиков объектов
основных средств и пр.;
- карточка субконто является по сути дела детализацией отчета
«Анализ субконто» по документам с заданной периодичностью. Этот отчет содержит
все операции с конкретным объектом аналитического учета (субконто) в
хронологической последовательности.
Рассмотрим все случаи поступления объектов основных средств и их
отражение на счетах бухгалтерского учета по методологии бухгалтерского учета и
по методике бухгалтерского учета, применяемой в ООО «Полимер Торг».
По методологии бухгалтерского учета записи на счетах при поступлении
объектов основных средств, приобретенных за плату, будут следующими (табл.
2.1).
Таблица 2.1
Корреспонденция счетов при поступлении основных средств путем
приобретения за плату
|
Содержание хозяйственной
операции
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
|
Приобретены основные
средства по договорной стоимости
|
08
|
60
|
|
Отражены затраты, связанные
с приобретением основных средств, на стоимость выполненных (оказанных)
сторонними лицами работ (услуг)
|
08
|
60
|
|
Отражен НДС в сумме,
предъявленной контрагентами
|
19
|
60
|
|
Предъявлена сумма НДС к
зачету в бюджет
|
68
|
19
|
|
Отражена стоимость
выполненных (оказанных) работ (услуг) собственными силами
|
08
|
10,69,70 и т.д.
|
|
На сумму причитающихся к
уплате процентов по полученным кредитам и займам (начисленных до принятия
объектов к учету в качестве основных средств)
|
08
|
66,67
|
|
Отражена сумма уплаты за
государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним
|
08
|
76
|
|
Погашена задолженность
перед поставщиком за приобретенный объект основных средств
|
60
|
51
|
|
Начислена заработная плата
персоналу, осуществившему работы по доведению объекта основных средств до
состояния, пригодного к эксплуатации и произведены отчисления от заработной
платы во внебюджетные фонды
|
08
|
69,70
|
|
Принят к учету (введен в
эксплуатацию) объект основных средств в сумме фактических затрат
|
01
|
08
|
Используя информацию из регистров синтетического и аналитического учета и
соответствующих первичных документов, рассмотрим методику учета движения
объектов основных средств в ООО «Полимер Торг».
За 9 месяцев 2011 г. в организацию поступило основных средств по
первоначальной стоимости на сумму 320656,78 руб., в том числе:
контейнер-холодильник (40-тонный) - 211864,41 руб., компьютеры (2 шт.) -
71398,71 руб., ноутбук - 37394,07 руб. Данная информация отражена в анализе
счета и карточке счета 08.4 «Приобретение объектов основных средств» (прил.
9,10). Рассмотрим методику бухгалтерского учета поступления объектов основных
средств в ООО «Полимер Торг» на конкретном примере.
марта 2011 г. организация приобрела компьютер. При этом
организацией-продавцом были выписаны товарная накладная и счет-фактура для
выделения налога на добавленную стоимость по унифицированным формам с
заполнением всех обязательных реквизитов. Объект основных средств оплачен 16
марта 2011 г.
При оприходовании данного объекта в бухгалтерии ООО «Полимер Торг» был
составлен акт (накладная) приемки-передачи основных средств (прил. 11), а в
бухгалтерском учете были произведены следующие записи (табл. 2.2).
Таблица 2.2
Корреспонденция счетов при поступлении основных средств, приобретенных за
плату, в ООО «Полимер Торг» за 2011 г.
|
Содержание хозяйственной
операции
|
Сумма, руб.
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
|
Приобретен объект основных
средств по договорной стоимости, указанной в счете продавца
|
29399,15
|
08.4
|
60.1
|
|
Начислен налог на
добавленную стоимость
|
5291,85
|
19.1
|
60.1
|
|
Произведена оплата
поставщику с расчетного счета за поставленный объект основных средств
|
34691,0
|
60.1
|
51.1
|
|
Начислена заработная плата
персоналу, осуществившему работы по доведению объекта основных средств до
состояния, пригодного к эксплуатации
|
5000,0
|
08.4
|
70
|
|
Произведены отчисления во
внебюджетные фонды по суммам начисленной оплаты
|
1700,0
|
08.4
|
69
|
|
Объект основных средств
принят к эксплуатации в сумме фактических затрат
|
35699,15
|
01.1
|
08.4
|
|
Предъявлена сумма НДС к
зачету в бюджет
|
5291,85
|
68.2
|
19.1
|
|
Выплачена из кассы
заработная плата сотруднику за подготовку объекта основных средств к
эксплуатации
|
5000,0
|
70
|
50.1
|
|
Перечислены страховые
взносы во внебюджетные фонды
|
1700,0
|
69
|
51
|
При этом запись Дебет счета 68.2, Кредит счета 19.1 составляется в том
случае, если объект основных средств оприходован и введен в эксплуатацию
(оплата счета поставщика необязательна) [22, с. 124].
Отметим, что начисление амортизации по данному объекту основных средств
началось с 1 апреля 2011 г. Аналогичная методика бухгалтерского учета
применялась и при приобретении и оприходовании других объектов основных средств
На этапе образования организация может получить основные средства от учредителя
в качестве его вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в
учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель может внести свой
вклад основными средствами. При передаче основных средств приводят их перечень,
указывают их первоначальную стоимость, сумму начисленной амортизации и цену
соглашения, по которым их вносят в счет уставного капитала. Одновременно должна
быть передана вся техническая документация на эти объекты основных средств.
Создаваемая организация приходует основные средства по их первоначальной
стоимости, которая складывается из цены соглашения. Оприходование основных
средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, осуществляется через счет
08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом составляются следующие
бухгалтерские записи (табл. 2.3).
Таблица 2.3
Корреспонденция счетов при поступлении объектов основных средств в счет
вклада в уставный капитал
|
Содержание хозяйственной
операции
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Поступили основные
средства, вносимые в счет вклада в уставный капитал
|
08
|
75.1
|
|
Отражены затраты, связанные
с поступлением в организацию объектов основных средств, внесенных
учредителями (участниками) в счет их вклада в уставный (складочный) капитал:
- на сумму без НДС - на сумму НДС
|
08 19
|
60 60
|
|
Списана предъявленная
контрагентами и уплаченная сумма НДС: - подлежащая налоговому вычету, -
подлежащая включению в первоначальную стоимость объектов основных средств
|
68 08
|
19 19
|
|
Приняты к учету основные
средства, внесенные в счет вклада в уставный капитал в сумме фактических
затрат
|
01
|
08
|
Согласно п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» имущество, полученное
организацией безвозмездно, в том числе и по договору дарения, признается ее
прочими доходами. При этом, в соответствии с Указаниями о порядке составления и
представления бухгалтерской отчетности, стоимость основного средства,
полученного безвозмездно на дату его оприходования, считается доходами будущих
периодов.
В бухгалтерском учете безвозмездное поступление объекта отражается
следующими записями (табл. 2.4).
Таблица 2.4
Корреспонденция счетов при безвозмездном поступлении объектов основных
средств
|
Содержание хозяйственной
операции
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
|
Отражена стоимость
безвозмездно полученного объекта основных средств.
|
08
|
98
|
|
Отражены дополнительные
затраты, связанные с поступлением в организации основных средств, полученных
безвозмездно
|
08
|
10,60,70,69 и т.д.
|
|
Оприходован объект основных
средств, полученный безвозмездно
|
01
|
08
|
|
Начислена амортизация по
объекту основных средств, полученному безвозмездно
|
25,26,44
|
02
|
|
Начислен доход от
использования безвозмездно полученного объекта основных средств
|
98
|
91/1
|
Поступление объектов основных средств по договору мены также имеет свои
особенности. Основные средства, подлежащие обмену по договору мены, признаются
равноценными, если из данного договора не вытекает иное (п. 1 ст. 568 ГК РФ). К
договору мены применяются правила о купле-продаже, при этом каждая из сторон
признается продавцом основного средства, который она обязуется передать, и
покупателем основного средства, который она обязуется принять в обмен (п. 2 ст.
567 ГК РФ).
На счетах бухгалтерского учета при этом производятся следующие записи
(табл. 2.5).
Таблица 2.5
Корреспонденция счетов при поступлении объектов основных средств по
договору мены
|
Содержание хозяйственной
операции
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
|
Списана первоначальная
стоимость реализованного объекта основных средств
|
01.2
|
01.1
|
|
Списана сумма амортизации,
начисленной по реализуемому объекту основных средств
|
02
|
01.2
|
|
Списана остаточная
стоимость реализованного объекта основных средств
|
91.2
|
01.2
|
|
Отражена стоимость
поступившего объекта основных средств по цене обмениваемого имущества и
одновременно отражена продажа объекта основных средств, подлежащего обмену на
аналогичную сумму
|
08.4
|
91.1
|
|
Приобретенный по договору
мены объект основных средств оприходован и введен в эксплуатацию
|
01.1
|
08.4
|
|
Отражен налог на
добавленную стоимость по поступившему объекту основных средств
|
19
|
91.1
|
|
Начислен налог на
добавленную стоимость с суммы оборотов по продаже объектов основных средств
|
91.2
|
68
|
Строительство (сооружение) объекта основных средств в организации может
осуществляться двумя путями:
строительство объекта основных средств путем привлечения
сторонней организации и заключения с ней договора подряда (подрядный способ);
строительство объекта основных средств собственными силами -
(хозяйственный способ).
Кроме того, часть объекта организация может строить собственными силами,
а часть - силами сторонней организации. При подрядном способе также возможны
два варианта строительства (сооружения) объекта основных средств: либо из
материалов подрядчика, либо из материалов организации-заказчика. При подрядном
способе строительства (сооружения) объектов основных средств из материалов
подрядчика организация-заказчик производит следующие бухгалтерские записи
(табл. 2.6).
Таблица 2.6
Корреспонденция счетов при строительстве основных средств подрядным
способом
|
Содержание хозяйственной
операции
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
|
Переданы подрядчику
строительные материалы, если договором предусмотрена обязанность заказчика
обеспечить строительство
|
10.7
|
10.8
|
|
Списана стоимость
материалов, использованных подрядчиком при строительстве объекта
|
08.3
|
10.7
|
|
Отражены затраты на
договорную стоимость объекта основных средств согласно счету поставщика
|
08.3
|
60
|
|
Стоимость выполненных
(оказанных) сторонними организациями работ (услуг)
|
08.3
|
60
|
|
На сумму НДС, предъявленную
подрядчиком
|
19.1
|
60
|
|
Отражен ввод объекта в эксплуатацию
|
01
|
08.3
|
|
Списана предъявленная
контрагентом и уплаченная сумма НДС, подлежащая налоговому вычету
|
68
|
19.1
|
Затраты на строительство объекта основных средств, выполняемого
собственными силами без привлечения подрядной организации (стоимость материалов,
заработная плата сотрудников, занятых строительством и отчисления от нее,
расходы на содержание строительных машин и механизмов, управленческие расходы и
пр.) также учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в
корреспонденции со счетами соответствующих расходов.
После окончания строительства и ввода объекта в эксплуатацию затраты,
включенные в первоначальную стоимость по дебету счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы», подлежат списанию на счет 01 «Основные средства» в
обычном порядке.
Учет поступления объекта основных средств по договору лизинга зависит от
того, на чьем балансе будет учитываться данные объект: либо на балансе
лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя. В первом случае учет основных
средств ведется с применением счета 001 «Арендованные основные средства». При
этом составляется односторонняя бухгалтерская запись:
Дебет счета 001 «Арендованные основные средства» - отражена стоимость
объекта основных средств, полученного по договору лизинга.
По окончании срока действия договора лизинга (при выкупе лизингового
имущества) его стоимость на дату перехода права собственности списывается с
забалансового счета бухгалтерской записью по кредиту счета 001 «Арендованные
основные средства». Одновременно делается запись:
Дебет счета 01 «Основные средства»,
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - отражено принятие
лизингового имущества на баланс.
При учете лизингового имущества на балансе организации-лизингополучателя
поступление объекта оформляется записью:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Арендные обязательства» - получено лизинговое имущество по договору лизинга.
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Арендные обязательства» - отражена сумма налога на добавленную стоимость по
имуществу, полученному в лизинг.
Дебет счета 01 «Основные средства»,
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - лизинговое имущество
принято на учет в составе основных средств.
Кроме указанных способов поступления величина основных средств может
увеличиваться в результате положительной переоценки, оприходовании выявленных
излишков по итогам инвентаризации (табл. 2.7).
Таблица 2.7
Корреспонденция счетов при прочем поступлении объектов основных средств
|
Содержание хозяйственной
операции
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
|
Увеличена первоначальная
стоимость объекта основных средств в связи с его переоценкой
|
01
|
83
|
|
Увеличена ранее начисленная
амортизация по объекту основных средств в связи с его переоценкой
|
83
|
02
|
|
Оприходованы излишки
основных средств, выявленные в результате инвентаризации
|
10
|
91/1
|
В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», основные
средства могут выбывать из организации по следующим причинам:
- продажа объекта основных средств по договору купли - продажи;
- списание объекта основных средств в связи с моральным и (или)
физическим износом;
- передача объекта в счет вклада в уставный капитал другой
организации;
- безвозмездная передача объекта основных средств по договору
дарения;
- выбытие объекта основных средств по договору мены;
- выбытие объекта основных средств по договору аренды;
- уменьшение первоначальной стоимости объекта основных средств
в результате переоценки (уценка);
- недостача объекта основных средств, выявленная при
инвентаризации;
- списание при авариях, стихийных бедствиях и пр.
Выбытие объектов основных средств за анализируемый период в ООО «Полимер
Торг» происходило путем их продажи и путем списания вследствие неисправимой
поломки. За исследуемый период в ООО «Полимер Торг» выбыло основных средств в
оценке по первоначальной стоимости на общую сумму 25503,39 руб., в том числе:
компьютер (2 шт.) - 43416,95 руб. и автомобиль ГАЗ-3302 - 212086,44 руб. Данная
информация содержится в анализе счета и карточке счета 01.1 «Основные средства
в организации» (прил. 6,8).
Учет операций по выбытию основных средств осуществляется в ООО «Полимер
Торг» на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета отражают
первоначальную стоимость основных средств, а также расходы, связанные с
выбытием основных средств, НДС, а по кредиту - сумму начисленной амортизации по
выбывшим основным средствам, выручку от списания.
По методологии бухгалтерского учета продажа объекта основных средств
оформляется следующими записями (табл. 2.8).
Таблица 2.8
Корреспонденция счетов учета при продаже объектов основных средств
|
Содержание хозяйственной
операции
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
|
Отражена выручка от продажи
объекта основных средств по договорной стоимости
|
62
|
91.1
|
|
Отражен налог на
добавленную стоимость по проданному объекту основных средств
|
91.2
|
68
|
|
Списана первоначальная
стоимость объекта основных средств
|
01.2
|
01.1
|
|
Списана амортизация по
проданному объекту основных средств
|
02.1
|
01.2
|
|
Списана остаточная
стоимость объекта основных средств
|
91.2
|
01.2
|
|
Отражен финансовый
результат от продажи объекта основных средств: - прибыль - убыток
|
91.9 99
|
99 91.9
|
Рассмотрим выбытие объектов основных средств при их продаже по договору
купли-продажи в ООО «Полимер Торг». Согласно договору купли-продажи № 26/13-03
от 10 июня 2011 г. ООО «Полимер Торг» реализовало автомобиль ГАЗ-3302.
На данный объект основных средств был составлен акт о приеме-передаче
объекта основных средств № 1 по унифицированной форме. Также были составлены по
унифицированной форме товарная накладная и счет - фактура.
Договорная стоимость объекта основных средств с учетом налога на
добавленную стоимость составляет 165000,0 руб.
При продаже объекта основных средств в ООО «Полимер Торг» были составлены
следующие бухгалтерские записи (табл. 2.9).
Таблица 2.9
Корреспонденция счетов при продаже объектов основных средств в ООО
«Полимер Торг» за 9 месяцев 2011 г.
|
Содержание хозяйственной
операции
|
Сумма, руб.
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
|
На договорную стоимость
основного средства с НДС
|
165000,0
|
62.1
|
91.1
|
|
Начислен налог на
добавленную стоимость с продажи основного средства
|
25169,5
|
91.2
|
68.2
|
|
Списана первоначальная
стоимость объекта основных средств
|
212086,44
|
01.2
|
01.1
|
|
Списана сумма начисленной
амортизации по проданному объекту основных средств
|
90578,58
|
02.1
|
01.2
|
|
Списана остаточная
стоимость проданного объекта основных средств
|
121507,86
|
91.2
|
01.2
|
|
Определен финансовый
результат от продажи объекта основных средств (прибыль)
|
18322,64
|
91.9
|
99.1
|
Таким образом, бухгалтерские записи по выбытию объектов основных средств
в результате их продажи не противоречат требованиям законодательства.
Далее рассмотрим порядок списания объектов основных средств. Основные
средства могут быть списаны с баланса организации в следующих случаях: если они
пришли в негодность вследствие физического и (или) морального износа; в
результате аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий
эксплуатации; в связи со строительством, расширением, реконструкцией и
техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов.
Для определения непригодности основных средств, невозможности или
неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для
оформления необходимой документации на списание в организациях приказом
руководителя создаются постоянно действующие комиссии в составе: председателя
комиссии; начальников соответствующих структурных подразделений (служб);
главного бухгалтера или его заместителя (в организациях, где выделены
учетно-контрольные группы, - руководителя такой группы); лиц, на которых
возложена ответственность за сохранность основных средств.
Списание объекта в бухгалтерском учете по методологии отражается
следующими записями (табл. 2.10).
Таблица 2.10
Корреспонденция счетов при списании объектов основных средств
|
Содержание хозяйственной
операции
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
|
Списана первоначальная
стоимость ликвидируемого объекта основных средств
|
01.2
|
|
Списана амортизация по
объекту основных средств
|
02
|
01.2
|
|
Списана остаточная
стоимость ликвидируемого объекта основных средств
|
91.2
|
01.2
|
|
Оприходованы материальные
ценности от списания основных средств
|
10
|
91.1
|
|
Начислена заработная плата
работникам за демонтаж объектов основных средств и произведены отчисления во
внебюджетные фонды
|
91.2
|
69,70
|
|
Выявлен финансовый
результат от списания объекта основных средств: прибыль убыток
|
91.9 99
|
99 91.9
|
За анализируемый период в ООО «Полимер Торг» общая величина выбывших
основных средств по первоначальной стоимости в результате списания составила
43416,95 руб.
Были ликвидированы два компьютера по причине неустранимой поломки, в
результате чего они стали не пригодны к эксплуатации. При списании основных
средств вследствие их ликвидации были составлены Акты на списание основных
средств.
В бухгалтерском учете были осуществлены следующие записи (табл. 2.11).
Таблица 2.11
Корреспонденция счетов при списании объектов основных средств в ООО
«Полимер Торг» за 9 месяцев 2011 г.
|
Содержание хозяйственной
операции
|
Сумма, руб.
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
|
Списана первоначальная
стоимость ликвидируемого объекта основных средств
|
21708,41
|
01.2
|
01.1
|
|
Списана сумма начисленной
амортизации объекта основных средств
|
16733,62
|
02.1
|
01.2
|
|
Списана остаточная
стоимость ликвидированного объекта
|
4974,85
|
91.2
|
01.2
|
|
Определен финансовый
результат от списания объекта основных средств
|
4974,85
|
99.1
|
91.9
|
Иных случаев выбытия объектов основных средств в ООО «Полимер Торг» за
анализируемый период не было, тем не менее, необходимо рассмотреть с
теоретической точки зрения другие случаи выбытия объектов основных средств.
Передача объекта в счет вклада в уставный капитал других организаций
является по экономическому содержанию долгосрочными инвестициями. К оценке
имущества, передаваемого в счет вклада в уставный капитал, применяются нормы
ПБУ 6/01 «Учет основных средств», рассмотренные выше.
Записи на счетах бухгалтерского учета при этом выглядят следующим образом
(табл. 2.12).
Таблица 2.12
Корреспонденция счетов при передаче объекта основных средств в качестве
вклада в уставный капитал
|
Содержание хозяйственной
операции
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Списана первоначальная
стоимость выбывающего объекта основных средств
|
01.2
|
01.1
|
|
Списана начисленная
амортизация по объекту основных средств
|
02
|
01.2
|
|
Отражено выбытие объекта
основных средств в качестве вклада в уставный капитал
|
91.2
|
01.2
|
|
Отражено финансовое
вложение по стоимости приобретенной доли в уставном капитале (по стоимости
приобретенных акций)
|
58
|
91.1
|
|
Отражена разница между
стоимостью приобретаемой доли в уставном капитале (стоимостью акций) и
балансовой стоимостью передаваемых объектов основных средств (прибыль либо
убыток)
|
91.9 99
|
99 91.9
|
Безвозмездная передача может осуществляться двумя способами: в рамках
благотворительной помощи (например, социальным учреждениям - детским домам,
больницам, школам) и безвозмездная передача, не признаваемая благотворительной
помощью (например, собственным подразделениям организации). При отражении
данных операций на счетах бухгалтерского учета разница между двумя способами
заключается в том, что в первом случае организация не начисляет НДС. Рассмотрим
вышесказанное более подробно (табл. 2.13).
Таблица 2.13
Корреспонденция счетов учета при безвозмездной передаче объектов основных
средств
|
Содержание хозяйственной
операции
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
|
Безвозмездная передача в
рамках благотворительной помощи
|
|
Списана первоначальная
стоимость объекта основных средств
|
01.2
|
01.1
|
|
Списана амортизация,
начисленная по передаваемому безвозмездно объекту основных средств
|
02
|
01.2
|
|
Списана остаточная
стоимость переданного объекта основных средств
|
91.2
|
01.2
|
|
Безвозмездная передача, не
признаваемая благотворительной помощью
|
|
Бухгалтерские записи будут
аналогичными, однако появится одна дополнительная проводка: начислен налог на
добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет
|
91.2
|
68
|
Учет операций по движению основных средств по договору мены был
рассмотрен выше. Записи в организации, передающей объект, будут аналогичными.
Выбытие основных средств в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийные
бедствия, пожары и пр.) оформляется следующими бухгалтерскими записями (табл.
2.14).
Таблица 2.14
Корреспонденция счетов при выбытии основных средств в результате
чрезвычайных обстоятельств
|
Содержание хозяйственной
операции
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
|
Выбытие незастрахованных
объектов
|
|
Списана первоначальная
стоимость объекта основных средств, выбывшего в результате чрезвычайных
обстоятельств
|
01.2
|
01.1
|
|
Списана амортизация,
начисленная по объекту основных средств, выбывшему в результате чрезвычайных
обстоятельств
|
02
|
01.2
|
|
Списана на прочие расходы
остаточная стоимость утраченного имущества, если объект не был застрахован
|
91.2
|
01.2
|
|
Списаны затраты, связанные
с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств
|
91.2
|
10,69,70 и т.д.
|
|
Отражена сумма остаточной
стоимости утраченного объекта в части, покрываемой страховым возмещением
|
76.1
|
01.2
|
|
Отражен убыток в части, не
покрываемой страховыми выплатами
|
91.2
|
01.2
|
Порядок проведения инвентаризаций установлен Методическими указаниями по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом
Министерства финансов от 13 июня 1995 г. РФ № 49.
Цель инвентаризации - выявить фактическое наличие и качественное
состояние основных средств организации, проверить техническую документацию,
уточнить данные бухгалтерского учета. Основными этапами инвентаризации
являются:
- проверка фактического наличия основных средств;
- документальное оформление результатов инвентаризации;
- принятие решений на основании результатов инвентаризации.
Количество инвентаризаций в отчетном году и сроки их проведения
устанавливаются организациями самостоятельно, за исключением следующих случаев,
когда проведение инвентаризации обязательно (п. 2, ст. 12 Закона «О
бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 23 февраля 1996 г. с изменениями и
дополнениями):
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при
преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи
имущества;
- в случае чрезвычайных обстоятельств;
- при реорганизации и ликвидации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Для проведения инвентаризации на основании приказа руководителя,
составленного по унифицированной форме № ИНВ-22, создается постоянно
действующая инвентаризационная комиссия, возглавляемая руководителем или его
заместителем в составе: главного бухгалтера, начальников структурных
подразделений (служб), представителей общественности.
Унифицированная форма № ИНВ-22 утверждена Постановлением Госкомстата РФ №
88 от 18 августа 1998 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»
(в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 27 марта 2000 г. № 26, от 3 мая 2000 г.
№ 36).
Документ о составе комиссии регистрируют в книге контроля за выполнением
приказов о проведении инвентаризаций формы № ИНВ-23, утвержденной указанным
постановлением.
Инвентаризационные комиссии несут ответственность за соблюдение порядка
проведения инвентаризации, ее своевременность, полноту и точность внесения в
описи данных о фактическом наличии основных средств, правильное оформление
инвентаризационных материалов и своевременную сдачу их в бухгалтерию.
В учетной политике ООО «Полимер Торг» указано, что инвентаризация
имущества и финансовых обязательств предприятия проводится один раз в год в
последний месяц четвертого квартала, перед составлением годовой бухгалтерской
отчетности, а также в случаях смены материально ответственных лиц, при
установлении фактов хищений или злоупотреблений, порчи ценностей; в случае
пожара или стихийных бедствий и пр. Также в учетной политике ООО «Полимер Торг»
указано, что инвентаризация имущества проводится в соответствии с Методическими
указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 (прил.
1).
По итогам первого полугодия 2011 г. в ООО «Полимер Торг» была проведена инвентаризация
основных средств.
До начала инвентаризации в ООО «Полимер Торг» проверяется:
наличие и состояние инвентарных карточек, описей, технических
паспортов и другой технической документации;
наличие документов на основные средства, сданные или принятые
учреждением в аренду и на хранение. При отсутствии документов обеспечивается их
получение или оформление. Если есть расхождения и неточности в регистрах
бухгалтерского учета или технической документации, то вносятся соответствующие
исправления и уточнения.
Начинается инвентаризация с того, что комиссией производится осмотр
объектов. Затем все основные средства заносятся в инвентаризационную опись, где
указывается их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные
технические показатели (прил. 14).
Инвентаризация основных средств в ООО «Полимер Торг» проводится сплошным
способом. Результаты подсчета заносятся в инвентаризационную опись
унифицированной формы № ИНВ-1 (прил. 14), которая составляется в двух
экземплярах.
В инвентаризационной описи производится сверка фактического наличия
объектов основных средств с данными бухгалтерского учета, подсчитывается
фактическое количество порядковых записей, фактическое количество единиц
основных средств и стоимость основных средств по каждой странице и в целом по
описи.
В описи основные средства вносятся по наименованиям в соответствии с
основным назначением объекта. Если объект подвергался восстановлению,
реконструкции и в связи с этим изменилось его назначение, то он вносится в
опись под новым наименованием. Те основные средства, которые в момент
инвентаризации временно отсутствуют, инвентаризуются до момента их выбытия. На
основные средства, которые не подлежат восстановлению, инвентаризационная
комиссия составляет отдельную опись, где указывается время ввода основного
средства в эксплуатацию и причины, по которым объект пришел в негодность.
При обнаружении излишков или недостач объектов основных средств
составляется сличительная ведомость по унифицированной форме № ИНВ-19. В
сличительную ведомость заносятся данные только по тем основным средствам, по
которым была выявлена недостача (излишек).
По обнаруженным недостачам материально ответственное лицо дает письменное
объяснение, которое вместе со сличительной ведомостью предоставляется на
рассмотрение рабочей инвентаризационной комиссии и руководителю организации.
Рабочая инвентаризационная комиссия составляет свое заключение по
выявленным недостачам, устанавливает характер недостач и определяет способ их
устранения. Итогом данных мероприятий является составление Ведомости учета
результатов инвентаризации по форме № ИНВ-26.
Как следует из инвентаризационной описи, составленной в ООО «Полимер
Торг», недостач и излишков объектов основных средств по состоянию на 1 июля
2011 г. не было, поэтому сличительная ведомость и ведомость учета результатов
инвентаризации не составлялась.
Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности
того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой
инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.
Для отражения информации о наличии сумм недостач, выявленных в процессе
инвентаризации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и Инструкцией по его применению (утверждены Приказом
Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н с изменениями и
дополнениями) предусмотрен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
На счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» относят все недостачи
и хищения независимо от характера, причины возникновения и источников
возмещения, в том числе: недостачи при отсутствии конкретных виновников;
недостачи, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности
исков.
В соответствии со ст. 265 Налогового кодекса РФ суммы убытков от недостач
и хищений, виновники которых не установлены или во взыскании которых отказано
судом, относятся к прочим расходам (в том числе для целей исчисления налога на
прибыль). Если виновное лицо установлено, то по решению руководителя
организации с него должна быть взыскана стоимость недостающих основных средств,
при условии, что виновник полностью признал свою вину. Обнаруженные в ходе
инвентаризации излишки объектов основных средств, согласно ст. 250 Налогового
кодекса РФ относятся к прочим доходам (в том числе для целей исчисления налога
на прибыль).
Выявленные излишки основных средств приходуются по дебету счета 01
«Основные средства» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 1 «Прочие доходы».
Недостача оформляется следующим образом:
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,
Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие объектов основных
средств» - списана амортизация по недостающим основным средствам.
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие объектов основных
средств» - списана остаточная стоимость недостающих основных средств.
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость» - на сумму НДС по
недостающим объектам основных средств.
При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные
средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим на день
причинения ущерба, и списывают с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей» в дебет счета 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств
отражают по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту
счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности ее
виновником соответствующую часть списывают со счета 98 «Доходы будущих
периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании
убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у
организаций на увеличение расходов. Комиссия дает заключение, которое
подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и материально
ответственным лицом.
В конце описи материально ответственное лицо дает расписку о том, что все
объекты основных средств, указанные в описи, проверены при его личном участии,
претензий к комиссии нет. Руководитель визирует решение комиссии, на основании
его главный бухгалтер выполняет все исправления.
На основании проведенного исследования организации бухгалтерского учета
операций по движению объектов основных средств в ООО «Полимер Торг» можно
сделать следующие выводы:
- оформление первичных документов по учету основных средств в полном объеме
соответствует требованиям законодательства;
- записи на счетах соответствуют общепринятой методологии
бухгалтерского учета.
Применяемая компьютерная программа в полной мере соответствует
потребностям бухгалтерии. Бухгалтерии организации и в дальнейшей работе
необходимо в полной мере учитывать требования законодательства и соблюдать все
его нормы, что позволит повысить достоверность бухгалтерского учета наличия и
движения основных средств.
.3 Учет амортизации и ремонта основных средств
В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические
свойства и качества - изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав основных
средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, то есть под
влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно
утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут
выполнять свои функции из-за технических причин или экономической невыгодности.
Таким образом, износ - это часть стоимости основных средств, потребляемая
в течение всего срока их использования предприятием. Поэтому он отражается в
учете как стоимость оказанных услуг так же, как заработная и арендная плата,
освещение и т.д. Вот почему износ относится к расходам и требует записи на
счетах прибылей и убытков до определения чистой прибыли и убытка. Среди причин
износа можно выделить три основных фактора.
Физическое старение происходит главным образом в результате износа
основных средств в процессе эксплуатации, а также из-за эрозии, ржавления,
гниения и разложения, развивающихся под действием ветра, дождя, солнечных лучей
и других природных явлений. Физический износ можно частично восстановить,
произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства. Однако со
временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными [36, с. 143].
Экономическими называют такие факторы, которые ведут к выводу основных
средств из эксплуатации, несмотря на их хорошее физическое состояние. Это,
главным образом, устаревание и неадекватность (так называемый моральный износ).
Устаревание - это процесс морального старения основных средств и потери
их соответствия современным требованиям [36, с. 148].
Неадекватность - прекращение использования основных средств из-за
развития организации, увеличения ее размеров. Например, малогабаритный склад
неадекватен росту предприятия: более эффективно и экономично использовать
вместительный склад [36, с. 155].
Как устаревание, так и неадекватность вовсе не означают, что основные
средства идут на слом. Они просто выводятся из эксплуатации; часто после этого
их приобретает другое предприятие.
Таким образом, моральный износ проявляется иначе, чем физический [36, с.
149]. Основные средства по своей конструкции, производительности, расходам на
обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов. Главное в том,
что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно
выпускать на более современной технике. Следовательно, периодически возникает
необходимость заменять основные средства, прежде всего их активную часть,
новыми, более современными экземплярами.
Фактор времени связан с перечисленными выше причинами. Однако некоторые
виды основных средств связаны с этим фактором особым образом. Это средства,
которые могут быть законно использованы ограниченный период времени, например,
на срок сдачи их в аренду.
Денежные фонды, возмещающие затраты на приобретение и создание основных
средств и направляемые на замену их износившихся экземпляров новыми, могут быть
получены только из выручки за реализуемые товары и услуги. В стоимость товаров,
поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих
основных средств.
Согласно определению экономического словаря - экономический механизм
постепенного переноса стоимости основных средств на готовый продукт и
накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров называется
амортизацией.
Амортизационные отчисления - отчисления части стоимости основных средств
для возмещения их износа и образуют амортизационный фонд [36, с. 158]. Процесс
накопления амортизационного фонда отражается на счетах бухгалтерского учета.
Для учета сумм начисленной амортизации основных средств на организациях
всех форм собственности предусмотрен пассивный, регулирующий счет 02
«Амортизация основных средств».
Амортизацию основных средств начисляют в течение нормативного срока их
службы (эксплуатации) или срока, за который балансовая стоимость основных
средств полностью включена в издержки производства, после чего начисления
прекращают.
По методологии бухгалтерского учета начисленную сумму амортизации
отражают следующими записями:
Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», Кредит
счета 02 «Амортизация основных средств».
Сумма амортизации по полностью изношенным основным средствам не
начисляется. В целом сумму амортизации определяют по формуле (2.1)
А1 = А0 + Апост - Авыб, (2.1)
где А1 - сумма амортизации за отчетный месяц,
А0 - сумма амортизации за прошлый месяц,
Апост - сумма амортизации со стоимости поступивших основных средств в
прошлом месяце,
Авыб - сумма амортизации со стоимости выбывших основных средств в прошлом
месяце.
В соответствии с ПБУ 6/01 амортизация может начисляться одним из
нижеследующих способов:
- линейным - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и
нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого
объекта;
- Способа, уменьшаемого остатка - исходя из остаточной
стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной
исходя из срока полезного использования этого объекта;
- Способа, списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта и годового
соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы
объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;
- Способа, списания стоимости пропорционально объему работ
начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального
показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения
первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за
весь срок полезного использования объекта основных средств.
В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» срок полезного
использования объекта основных средств определяется организацией при принятии
объекта к бухгалтерскому учету, в течение которого использование объекта
основных средств призвано приносить доход организации или служить для
выполнения целей деятельности организации.
В течение срока полезного использования начисление амортизационных
отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции
и модернизации по решению руководителя организации, и основных средств,
переведенных на консервацию на срок более трех месяцев.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские
свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты
природопользования). В течение отчетного года амортизационные отчисления по
объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого
способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Начисление амортизации
прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения
стоимости объекта или его списания.
В соответствии с постановлением Правительства РФ «Об использовании
механизма ускоренной амортизации и переоценке основных средств предприятия» от
19 августа 1994 г. № 967 организации могут применять механизм ускоренного
исчисления амортизации основных средств. При этом п. 19 ПБУ 6/01
предусматривается, что ускоренная амортизация может применяться к основным
средствам, амортизация по которым начисляется способом уменьшаемого остатка.
Решение о применении механизма ускоренной амортизации организациям
следует довести до налоговой инспекции в месячный срок.
Организации могут применять этот метод в отношении основных средств,
используемых для увеличения выпуска вычислительной техники, материалов новых
прогрессивных видов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в
случаях, когда ими в массовом порядке заменяют изношенную и морально устаревшую
технику новой более производительной.
Амортизацию основных средств, поступивших по импорту, следует начислять
по нормам амортизационных отчислений на аналогичные основные средства,
выпускаемые в России.
Начисление амортизации по объектам основных средств, не оконченных
строительством (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым в
организации начисляют в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за
месяцем ввода в эксплуатацию.
В соответствии с учетной политикой, амортизация объектов основных средств
в ООО «Полимер Торг» начисляется линейным способом.
Начисление амортизации в условиях применения программы «1С: Бухгалтерия»
производится в документе «Начисление амортизации основных средств и НМА,
погашение стоимости спецодежды и спецоснастки». Результаты начисления
амортизации формируются в документе «Отчет по основным средствам» (прил.
15,16). Данный документ можно сформировать за любой интересующий период в
разрезе: видов (групп) основных средств, мест эксплуатации, ответственных лиц,
ставок налога на имущество. Представленный в прил. 15,16 отчет сформирован по
видам (группам) основных средств.
В представленном отчете указывается: год выпуска объекта основных
средства, дата принятия к учету и дата списания с учета, срок полезного
использования в месяцах, первоначальная и остаточная стоимость, величина
начисленного износа и пр.
При начислении амортизации по основным средствам в ООО «Полимер Торг»
бухгалтерия составляет следующие записи:
Дебет счета 44.1.1 «Расходы на продажу»,
Кредит счета 02.1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»
- 18876,47 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств за
сентябрь 2007 г.
Общая сумма начисленной амортизации за 9 месяцев 2011 г. составила
175799,14 руб. (прил. 7,8).
Рассмотрим
порядок начисления амортизации на примере конкретного объекта основных средств
- контрольно-кассовой машины «ОРИОН-100К». Первоначальная стоимость составила
24187,29 руб., срок полезного использования определен - 60 месяцев (4 группа по
классификации). Следовательно, ежемесячная сумма начисленной амортизации
составит: 403,12 руб. (24187,29 руб.60 мес.),
за 9 месяцев 2011 г. - 3628,1 руб. (403,12 руб.9 мес.).
Аналогично
проводится начисление амортизации и по другим объектам основных средств.
Восстановление стоимости объектов основных средств возможно также и в
результате проведения их ремонта. Организации проводят ремонт основных средств
для поддержания их в рабочем состоянии без изменения функциональных
характеристик, а также с их изменением и улучшением.
В связи с этим, ремонтные работы можно подразделить на текущие,
капитальные, модернизацию и реконструкцию.
Текущий ремонт связан с заменой запасных частей, пришедших в негодность в
результате эксплуатации оборудования, проведением отдельных ремонтных работ в
здании. Текущий ремонт требует меньше материальных и временных затрат, его
можно проводить, не прерывая хозяйственной деятельности.
Капитальный ремонт более трудоемкий процесс, при котором, как правило,
производится:
- полная разборка объекта основных средств;
- ремонт базовых, корпусных деталей и узлов;
- замена всех изношенных деталей на новые и более современные.
В зависимости от полноты ремонта объекта основных средств капитальный
ремонт может быть:
- комплексным, когда ремонтные работы охватывают весь объект основных
средств в целом или его отдельные, ключевые детали, узлы. Проведением данного
вида ремонта достигается устранение как физического, так и морального износа
объекта основных средств;
- выборочным, когда ремонту подвержены отдельные элементы
объекта основных средств. При этом устраняется, как правило, только физический
износ.
Модернизацию, в отличие от ремонта, проводят с целью повышения мощности
объекта основных средств, увеличения срока его полезного использования,
оснащения новыми функциями. В ходе проведения реконструкции выполняются работы
по устранению неисправностей, замене запасных частей или отдельных агрегатов
без изменения основных технических характеристик и параметров объектов основных
средств.
Одной из наиболее частых ошибок при бухгалтерском учете ремонта является
отражение реконструкции и модернизации объектов основных средств в качестве
ремонта, то есть зачастую происходит путаница в определении капитального
ремонта, модернизации и реконструкции.
Бухгалтерский учет ремонта объектов основных средств преследует решение
следующих задач:
- правильное документальное оформление ремонтных работ;
- выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ;
- контроль за использованием средств, предназначенных на
выполнение ремонтных работ.
Ремонт основных средств производится, как правило, в соответствии с
планом, сформированным по видам основных средств, подлежащих ремонту. План
составляется обычно в денежном выражении, исходя из системы
планово-предупредительного ремонта, которая разрабатывается организацией с
учетом характеристики основных средств, условий их эксплуатации и других
причин.
Основой определения величины необходимых расходов на проведение ремонтов
является планирование затрат на их осуществление. Данное планирование
осуществляется в сметах, где определяется сметная стоимость ремонтных работ
объектов основных средств. Основой определения сметной стоимости ремонтных
работ является проектная и рабочая документация, действующие сметные нормативы,
информация об отпускных (рыночных) ценах на оборудование, материалы. Кроме
того, используются учетные данные организации: сумма оплаты труда ремонтным
рабочим, балансовая стоимость материалов, используемых для ремонта и иные
данные.
В соответствии с п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» затраты на ремонт
основных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности, если
основные средства непосредственно используются в торгово-технологическом
процессе (процессе производства товаров, работ, услуг).
В случае предоставления основных средств за плату во временное
пользование другим организациям (если это не является предметом деятельности
организации) расходы на их ремонт, осуществляемые собственником, признаются
прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99).
Затраты на ремонт основных средств отражаются в первичных документах,
таких как:
- требование-накладная, акт на списание для учета операций по отпуску
(расходу) материальных ценностей;
- наряды, расчетные ведомости по заработной плате работникам,
занятым ремонтом основных средств;
- акты выполненных работ, счета для учета задолженности
поставщикам и подрядчикам по выполненным работам (оказанным услугам) и т.д.
По окончании ремонта объекты принимаются на основании акта приемки-сдачи
отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по
унифицированной форме № ОС-3.
Законодательством по бухгалтерскому учету предусмотрено два способа
включения расходов на ремонт основных средств в расходы по обычным видам
деятельности:
- фактически произведенные расходы отражаются в бухгалтерском учете в том
отчетном периоде, к которому они относятся;
- в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт
объектов основных средств в расходы на продажу торговая организация может
создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе
арендованных).
Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных
средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных
отчислений, как, например, дефектные ведомости (обосновывающие необходимость
проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей
(восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов;
нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в
резерв расходов на ремонт основных средств.
При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в расходы на
продажу включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной
стоимости ремонта.
По методологии бухгалтерского учета отражение ремонта основных средств,
проведенного за счет резерва, отражается следующими записями (табл. 2.15).
Таблица 2.15
Корреспонденция счетов при осуществлении ремонта основных средств за счет
резерва
|
Содержание хозяйственной
операции
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
|
Начислена ежемесячная
плановая сумма резерва на ремонт основных средств
|
44
|
96
|
|
Списана балансовая
стоимость материальных ценностей, израсходованных на ремонт основных средств
|
96
|
10
|
|
Начислена заработная плата
рабочим, проводившим ремонт основных средств, и произведены отчисления из
начисленной заработной платы на социальное страхование и обеспечение
|
96
|
69,70
|
По окончании ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва отражается
по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с кредитом
счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих доходов.
Затраты по модернизации и реконструкции объектов основных средств
учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По завершении
указанных работ затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные
активы», либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных
средств и списываются в дебет счета 01 «Основные средства», либо учитываются на
счете 01 «Основные средства» обособленно.
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых показателей
функционирования объекта основных средств в результате проведенной
реконструкции или модернизации организация пересматривает срок полезного
использования по этому объекту (п. 20 ПБУ 6/01). При этом, определение срока
полезного использования объекта основных средств производится на основании
следующих данных:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой
производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима
эксплуатации и других факторов;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого
объекта (например, срок аренды).
По методологии бухгалтерского учета записи при реконструкции и
модернизации объектов основных средств будут следующими (табл. 2.16).
Таблица 2.16
Корреспонденция счетов при осуществлении реконструкции и модернизации
основных средств
|
Содержание хозяйственной
операции
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
|
Отражены затраты на
реконструкцию и модернизацию объекта основных средств
|
08
|
10,69,70
|
|
Первоначальная стоимость
объекта основных средств увеличена на суму затрат по реконструкции и
модернизации
|
01
|
08
|
|
Отражена ежемесячная сумма
амортизации по объекту основных средств, начиная с месяца, следующего за
месяцем окончания реконструкции и модернизации
|
44
|
02
|
Если работы по реконструкции и модернизации продолжаются более 12
месяцев, то на этот период начисление амортизации по восстанавливаемым объектам
основных средств прекращается. Если реконструкция и модернизация длятся менее
12 месяцев, то амортизация не приостанавливается, однако, при изменении
стоимости объекта возникает необходимость пересмотра амортизационных отчислений
(п. 23 ПБУ 6/01).
Необходимо отметить, что реконструкция (в том числе и планируемая)
включена в перечень событий, свидетельствующих о возникших после отчетной даты
хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность. В связи с
этим, если такой факт имел место при составлении отчетности, следует руководствоваться
нормами ПБУ 7/98 «события после отчетной даты», утвержденным приказом Минфина
РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н (с изменениями и дополнениями).
Ремонт основных средств может осуществляться также и порядным способом,
то есть путем привлечения сторонних организаций (подрядчиков).
Взаимоотношения сторон при осуществлении ремонта подрядным способом имеет
ряд особенностей:
- во взаимоотношениях участвуют две стороны: заказчик, являющийся
владельцем материалов, и подрядная организация, которая осуществляет их
переработку;
- заказчик, поставляя материал для проведения ремонтных работ,
остается собственником, как материалов, так и ремонтируемых объектов основных
средств;
- подрядная организация не производит оплату полученных
материалов, а только осуществляет их переработку.
Оформляются указанные взаимоотношения договором, который имеет ряд
особенностей. Так, при распределении рисков между сторонами договора, если иное
не установлено условиями договора, риск случайной гибели или случайного
повреждения переданных в переработку материалов несет заказчик, а риск
случайной гибели или случайного повреждения объектов основных средств -
подрядчик.
Бухгалтерский учет материалов, переданных в переработку на сторону,
ведется на счете 10 «Материалы», субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку
на сторону». Стоимость переданных материалов в последующем включается в затраты
на ремонт объектов основных средств [22, с. 327].
По методологии бухгалтерского учета проведение ремонта объектов основных
средств подрядным способом оформляется следующими записями (табл. 2.17).
Таблица 2.17
Корреспонденция счетов при проведении ремонта основных средств подрядным
способом
|
Содержание хозяйственной
операции
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
|
|
Переданы материалы
подрядчику, предназначенные для ремонта основных средств
|
10.7
|
10.1
|
|
|
Списана на затраты сумма
услуг по ремонту основных средств без стоимости материалов
|
44
|
60
|
|
|
Отражен НДС по услугам
ремонта
|
19
|
60
|
|
|
Стоимость материалов,
израсходованных подрядчиком, списывается на затраты
|
44
|
10.7
|
|
Возвращены подрядчиком
неиспользованные материалы
|
10
|
10.7
|
|
По согласованию сторон
часть неиспользованных материалов реализуется подрядчику
|
62
|
91.1
|
|
НДС по реализованным
материалам
|
91.2
|
68
|
|
Списана себестоимость
реализованных материалов
|
91.2
|
10.7
|
В том случае, когда ремонтные работы производятся подрядчиком из
собственных материалов, подрядчик приобретает материалы по договорам
купли-продажи и стоимость ремонтных работ увеличивается на стоимость
материалов.
В исследуемой организации за анализируемый период ремонт, а также
реконструкция и модернизация не производились. Кроме того, в организации не
предусмотрено создание резерва расходов на проведение ремонта основных средств.
Учет ремонта основных средств организации осуществляется путем списания
фактических затрат по ремонту на счет расходов на продажу (п. 17.1 учетной
политики).
По результатам проведенного исследования организации и методики ведения
бухгалтерского учета наличия и движения основных средств в ООО «Полимер Торг»
можно сделать следующий вывод: документальное оформление, синтетический и
аналитический учет наличия и движения основных средств, проведение
инвентаризации ведется в полном соответствии с законодательством.
Однако, выявить насколько эффективно используются основные средства
только с помощью бухгалтерского учета нельзя. Данные бухгалтерского учета могут
выступать лишь как первичная, исходная информация. В свою очередь, анализ
помогает с помощью специальных показателей на основании данных учета,
определить качественное состояние основных средств и разработать пути повышения
эффективности их использования.
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «Полимер Торг»
.1 Анализ динамики и структуры основных средств
Исследование структуры и динамики основных средств проводится по методике
«горизонтального» и «вертикального» анализа.
«Горизонтальный» анализ предполагает расчет и оценку всех показателей
динамики основных средств: абсолютный прирост (снижение), темп роста
(снижения), темп прироста (снижения) за период или средние показатели за
длительный срок.
Еще более содержательной является информация, полученная в результате
применения методики «вертикального» анализа отчетности о движении основных
средств. «Вертикальный» анализ представляет собой расчет и оценку структуры и
структурных изменений в составе основных средств.
В сочетании эти методы дают верное представление об изменении
имущественного положения организации. Информация о составе, структуре и
динамике основных средств ООО «Полимер Торг» представлена в табл. 3.1.
Таблица 3.1
Оценка состава, структуры и динамики основных средств ООО «Полимер Торг»
за 9 месяцев 2010 - 2011 гг. тыс. руб.
|
Группы основных средств
|
Первоначальная стоимость
основных средств
|
Структура основных средств,
%
|
Динамика, +/-
|
|
на 01.10. 2010
|
на 01.10. 2011
|
на 01.10. 2010
|
на 01.10. 2011
|
абс.изм., тыс. руб.
|
темп прироста, %
|
изм. структуры, %
|
|
Машины и оборудование
|
640
|
917
|
37,6
|
52,0
|
+277,0
|
+43,3
|
14,3
|
|
Транспортные средства
|
1060
|
848
|
62,4
|
48,0
|
-212,0
|
-20,0
|
-14,3
|
1700
|
1765
|
100,0
|
100,0
|
+65,0
|
+3,8
|
-
|
По данным табл. 3.1 можно сделать вывод, что первоначальная стоимость
основных средств ООО «Полимер Торг» возросла за анализируемый период на 65
тыс.руб., или на 3,8%.
Прирост стоимости основных средств связан с увеличением стоимости по
группе «Машины и оборудование» на 277 тыс.руб., или на 43,3%. Это объясняется
покупкой холодильного контейнера, новой оргтехники (компьютеры, ноутбук).
Общая первоначальная стоимость вложений составила 321 тыс.руб., при этом
выбыло из строя данного вида основных средств на 44 тыс.руб. по первоначальной
стоимости.
По группе «Транспортные средства» снижение первоначальной стоимости
составило 212 тыс.руб., или 20%, так как был продан легковой автомобиль по
продажной стоимости.
В результате произошедших изменений наблюдается и изменения в структуре
основных средств ООО «Полимер Торг».
В связи с обновлением группы «Машины и оборудование» удельный вес данных
основных средств повысился на 14,3% и составил на конец анализируемого периода
52,0%. Соответственно, доля группы «Транспортные средства» сократилась на 14,3%
и составила на конец периода 48%.
Таким образом, в структуре основных средств ООО «Полимер Торг» произошли
определенные изменения. В целом можно сделать вывод, что состав и структура
основных средств ООО «Полимер Торг» являются типичными для оптового торгового
предприятия.
Следующим шагом является анализ показателей технического состояния и
интенсивности движения объектов основных средств. Алгоритм расчета показателей
технического состояния основных средств следующий:
) Коэффициент годности характеризует неизношенную часть основных средств.
Его можно определить как отношение остаточной стоимости основных средств к их
первоначальной стоимости (3.1) [32, с 146]:
(3.1)
где
- коэффициент годности;
,
- первоначальная и остаточная стоимость основных
средств на определенную дату соответственно.
Остаточная
стоимость основных средств находится в бухгалтерском балансе (форма № 1),
строка 120.
)
Коэффициент износа определяют как отношение суммы износа, начисленного за
анализируемый период, к первоначальной стоимости основных средств на конец
анализируемого периода (3.2) [32, с 148]:
(3.2)
где
- коэффициент износа;
-
амортизационные отчисления за анализируемый период;
-
первоначальная стоимость основных средств на конец анализируемого периода.
Сумма
износа берется из приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5), либо из
данных бухгалтерского учета по счету 02 «Амортизация основных средств».
Увеличение коэффициента износа (при условии, что методика начисления
амортизации не изменилась) показывает повышение степени изношенности основных
средств, ухудшение состояния материально-технической базы торговой организации.
Показатели
интенсивности движения основных средств рассчитываются по следующим формулам:
)
Коэффициент поступления характеризует долю поступивших за отчетный период
основных средств в их общем объеме на конец периода (3.3) [32, с 156] :
, (3.3)
где
- коэффициент поступления.
)
Коэффициент выбытия показывает, какая доля основных средств выбыла в отчетном
периоде. Рассчитывается как отношение полной первоначальной стоимости выбывших
за период основных средств к полной первоначальной стоимости основных средств
на начало периода (3.4) [32, с 159]:
(3.4)
где
- коэффициент выбытия;
-
первоначальная стоимость выбывших основных средств в анализируемом периоде;
-
первоначальная стоимость основных средств на начало анализируемого периода.
)
Коэффициент прироста показывает, на сколько увеличилась доля основных средств
за анализируемый период, и рассчитывается как отношение суммы прироста по
первоначальной оценке (суммы поступивших основных средств минус сумма выбывших
основных средств) к первоначальной стоимости основных средств на начало периода
(3.5) [32, с 160]:
(3.5)
где
- коэффициент прироста.
Информация
для расчета указанных показателей по ООО «Полимер Торг» представлена в табл.
3.2. Для составления табл. 3.2 использованы данные бухгалтерской отчетности
(бухгалтерский баланс) и данные бухгалтерского учета.
Таблица
3.2
Стоимость
основных средств ООО «Полимер Торг» за 9 месяцев 2009-2011 гг., тыс.руб.
|
Показатели
|
|
|
|
Отклонение стоимости на
начало периода, +/-
|
|
На 01.10. 2009
|
На 01.10. 2010
|
На 01.10. 2011
|
9 мес. 2010 г. от 9 мес.
2009 г.
|
9 мес. 2011 г. от 9 мес.
2010 г.
|
9 мес. 2011 г. от 9 мес.
2009 г.
|
|
Первоначальная стоимость
основных средств
|
1700
|
1700
|
1765
|
-
|
+65
|
+65
|
|
Начисленный износ
|
430
|
597
|
700
|
+167
|
+103
|
+270
|
|
Остаточная стоимость
основных средств
|
1270
|
1103
|
1065
|
-167
|
-38
|
-205
|
По данным табл. 3.2 можно сделать вывод, что первоначальная стоимость
основных средств на конец анализируемого периода составила 1765 тыс.руб., что
на 65 тыс.руб. больше, чем на 1 октября 2010 г., так и на 01 октября 2009 г.
Это свидетельствует о том, что за 9 месяцев 2010 г. поступления и выбытия
основных средств в организации не происходило.
Величина начисленного износа за 9 месяцев 2011 г. составила 700 тыс.руб.,
что на 167 тыс.руб. больше, чем было начислено за аналогичный период прошлого
года, и на 270 тыс.руб. больше величины амортизационных отчислений за
аналогичный период позапрошлого года.
В результате описанных явлений наблюдается следующая динамика остаточной
стоимости объектов основных средств в ООО «Полимер Торг». Так, величина
остаточной стоимости на конец анализируемого периода составляет 1065 тыс.руб.,
что на 167 тыс.руб. меньше, чем на 1 октября 2010 г. и на 205 тыс.руб. меньше,
чем на 1 октября 2009 г.
При
этом, стоит отметить, что темп прироста суммы начисленного износа за 9 месяцев
2009-2011 гг. составляет 62,8% (
), а темп
прироста первоначальной стоимости всего 3,8% (
3,8%).
В
результате опережающего темпа прироста сумм износа над темпами прироста
первоначальной стоимости и отмечается снижение остаточной стоимости объектов
основных средств.
Кроме
того, наблюдается постоянная тенденция к увеличению сумм начисленного износа.
Полученные данные могут свидетельствовать о том, что на предприятии имеет место
нерациональная политика восстановления стоимости объектов основных средств, то
есть амортизационная политика неэффективна.
Для
получения более детальной картины и для подтверждения сделанных выводов
необходим расчет показателей технического состояния и интенсивности движения
объектов основных средств, формулы которых приведены выше. Для их расчета
используется информация (табл. 3.3).
Таблица
3.3
Оценка
технического состояния и интенсивности обновления основных средств ООО «Полимер
Торг» за 9 месяцев 2009 - 2011 гг.
|
Показатели
|
Значение показателя
|
Отклонение, +/-
|
|
на 01.10.09 г.
|
на 01.10.10 г.
|
на 01.10.11 г.
|
9 мес. 2010 г. от 9 мес.
2009 г.
|
9 мес. 2011 г. от 9 мес.
2010 г.
|
9 мес. 2011 г. от 9 мес.
2009 г.
|
|
Коэффициент годности
|
0,75
|
0,65
|
0,60
|
-0,10
|
-0,05
|
-0,14
|
|
Коэффициент износа
|
0,25
|
0,35
|
0,40
|
0,10
|
0,05
|
+0,14
|
|
Коэффициент обновления
|
-
|
-
|
0,18
|
-
|
+0,18
|
+0,18
|
|
Коэффициент выбытия
|
-
|
-
|
0,15
|
-
|
+0,15
|
+0,15
|
|
Коэффициент прироста
|
-
|
-
|
0,04
|
-
|
+0,04
|
+0,04
|
Данные табл. 3.3 позволяют сделать следующие выводы. К благоприятной
тенденции можно отнести тот факт, что коэффициент обновления превышает
коэффициент выбытия на 0,03 пункта (0,18 - 0,15 = 0,03), или на 20%.
Вместе с тем, наблюдается тенденция к постепенному увеличению
изношенности основных средств. Об этом свидетельствует сокращение коэффициента
годности и, соответственно, рост коэффициента износа.
Так, на 1 октября 2011 г. коэффициент годности составил 0,6 пункта, а
коэффициент износа 0,4 пункта. Это означает, что основные средства на 60%
пригодны к эксплуатации, а 40% из них полностью изношены. При этом, критической
отметкой для коэффициента износа считается уровень в 50%.
Полученные результаты говорят о том, что поступление объектов основных
средств в ООО «Полимер Торг» не перекрывает сумм начисленной амортизации, в
результате чего наблюдается сложившаяся ситуация.
Далее проанализируем и оценим возрастную структуру основных средств
организации (табл. 3.4).
Таблица 3.4
Возрастная структура объектов основных средств в ООО «Полимер Торг» за 9
месяцев 2009 - 2011 гг. ед.
|
Возрастные группы, лет
|
на 01.10.09 г.
|
на 01.10.10 г.
|
на 01.10.11 г.
|
|
До 5 лет (средняя 2,5 года)
|
8
|
8
|
9
|
|
От 5 до 10 лет (средняя 7,5
лет)
|
8
|
8
|
7
|
|
От 10 до 15 лет (средняя
12,5 лет)
|
4
|
4
|
5
|
|
Итого
|
20
|
20
|
21
|
По данным табл. 3.4 можно сделать вывод, что возрастная структура
объектов основных средств за анализируемый период претерпела незначительные
изменения. При этом, средний возраст основных средств составляет:
за
9 месяцев 2009-2010 гг.: 
6,19 года.
за
9 месяцев 2011 гг.: 
6,55 года.
Результаты
анализа возрастного состава объектов основных средств свидетельствуют о том,
что их средний возраст не велик, что является благоприятным фактором. Однако,
есть определенная тенденция к его росту.
Однако,
выводы, сделанные ранее, говорят о неудовлетворительном техническом состоянии и
о недостаточной интенсивности обновления объектов основных средств. В связи с
этим, целесообразно еще раз отметить и поставить под вопрос эффективность
амортизационной политики ООО «Полимер Торг».
Как
упоминалось выше, начисление амортизации по всем объектам основных средств в
анализируемой организации производится линейным способом, что не всегда
эффективно. Однако, применение иных способов начисления амортизации в ООО «Полимер
Торг» неприемлемо, и тому есть ряд веских причин.
Так,
в случае применения способа уменьшаемого остатка погашение стоимости
амортизируемого объекта предполагается в уменьшающейся прогрессии, причем
амортизация, начисленная по находящемуся в хозяйственном комплексе объекту,
никогда не достигает 100%. Это означает, что срок полезного использования
предполагается бесконечным [26, с. 23].
Способ
списания стоимости объектов основных средств по сумме чисел лет срока полезного
использования имеет также свои недостатки. Так, при применении этого способа
появляется необходимость частого пересчета норм амортизационных отчислений по
каждому объекту, так как годовое соотношение будет меняться не на первое число
календарного года, а по истечении 12 месяцев после приобретения (постановки на
учет) объекта основных средств.
При
применении способа списания стоимости пропорционально обороту торговли также
возникает ряд определенных сложностей.
Так,
необходимо точное установление величины оборота торговли в предстоящие периоды.
Также следует добиться, чтобы этот показатель был экономически обоснован, иначе
применение данного способа начисления амортизации окажется неразумным, а
величина начисленной амортизации окажется далека от реальной.
Исходя
из перечисленных выше аргументов выбор был сделан в пользу линейного способа
погашения стоимости объектов основных средств в ООО «Полимер Торг». Кроме того,
в исследуемой организации величина амортизации при применении линейного способа
для целей бухгалтерского учета совпадает с суммой амортизационных отчислений,
исчисленной линейным способом для целей налогового учета. А значит, бухгалтерии
организации нет необходимости вести бухгалтерский и налоговый учет амортизации
основных средств параллельно, что также оказало существенное влияние на выбор
данного способа.
Таким
образом, изменить амортизационную политику организации не представляется
целесообразным, следовательно, нужно искать иные резервы повышения уровня
технического состояния и, как следствие, эффективности использования основных
средств в ООО «Полимер Торг».
.2
Анализ эффективности использования основных средств
Эффективность
использования основных средств оценивается на основе следующих показателей:
)
Фондоотдача объектов основных средств (3.6) [32, с 163]:
(3.6)
где
- фондоотдача, руб.;
- оборот
оптовой торговли за анализируемый период, руб.;
-
среднегодовая стоимость объектов основных средств за анализируемый период.
Фондоотдача
является одним из важнейших обобщающих показателей эффективности использования
основных средств и показывает, сколько рублей оборота торговли приносит 1 руб.,
вложенный в основные средства. По аналогичной формуле рассчитывается
фондоотдача активной части основных средств.
)
Фондоемкость является обратным показателем фондоотдачи и показывает, сколько
рублей, вложенных в основные средства, необходимо для обеспечения получения 1
руб. оборота.
Благоприятным
считается увеличение показателя фондоотдачи, и, как следствие, сокращение
показателя фондоемкости. Данные факты свидетельствуют о повышении эффективности
использования объектов основных средств.
)
Фондооснащенность определяется отношением среднегодовой стоимости основных
средств к общей численности работников и показывает степень обеспеченности
сотрудников средствами труда (3.7) [32, с 165]:
(3.7)
где
- фондооснащенность, руб./чел.;
-
численность работников, чел.
)
Фондовооруженность рассчитывается по аналогичной формуле, только в числителе
берется среднегодовая стоимость активной части основных средств.
)
Рентабельность основных средств (фондорентабельность) отражает величину
прибыли, получаемую от использования единицы стоимости основных средств. При
этом, по усмотрению аналитика при расчете можно использовать любую прибыль
(например, валовую прибыль, прибыль от продаж, чистую прибыль) (3.8) [32, с
167]:
(3.8)
где
- рентабельность основных средств
(фондорентабельность), %;
-
прибыль, руб. (валовая прибыль, прибыль от продаж, чистая прибыль).
Необходимо
отметить, что если рентабельность определяют по показателю прибыли от продаж,
то из стоимости основных средств желательно исключить стоимость переданных в
аренду объектов, отраженных в справке к разделу 3 формы № 5 «Приложение к
балансу».
)
Для общей оценки эффективности использования основных средств целесообразно
рассчитать интегральный показатель (3.9) [32, с 170] :
(3.9)
где
- интегральный показатель эффективности использования
основных средств.
Необходимо
обратить внимание, что при расчетах показателей эффективности использования
основных средств используется их среднегодовая стоимость, которая определятся
по формуле средней арифметической простой (3.10) [32, с 174]:
(3.10)
где
, 
-
стоимость основных средств на начало и на конец анализируемого периода
соответственно.
По
формуле (3.10) расчеты ведутся тогда, когда есть данные о стоимости основных
средств только на начало и на конец анализируемого периода.
Если
имеются данные о стоимости основных средств внутри анализируемого периода, то
расчет среднегодовой стоимости основных средств осуществляется иначе. Так,
среднегодовая стоимость основных средств при условии имеющихся данных на первое
число месяца внутри года определяется по формуле (3.11) [32, с 176] :
(3.11)
где
- стоимость основных средств на 1.01, 1.02 …1.12 и
1.01 (следующего года) соответственно.
Данный
расчет соответствует требованиям главы 30 НК РФ «Налог на имущество организаций».
В
целях анализа, расчет по указанным формулам может вестись и по первоначальной,
и по остаточной стоимости объектов основных средств. Однако, по мнению ряда
авторов, оценка показателей эффективности основных средств более
предпочтительна по остаточной стоимости, поскольку в этом случае аналитик имеет
представление о реальной стоимости объектов.
Расчет
указанных показателей осуществлен в табл. 3.5.
Таблица
3.5
Показатели
эффективности использования основных средств в ООО «Полимер Торг» за 9 месяцев
2010 - 2011 гг.
|
Показатели
|
9 мес. 2010 г.
|
9 мес. 2011 г.
|
Отклонение, +/-
|
Темп прироста, %
|
|
|
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
Оборот оптовой торговли,
тыс.руб.
|
17245
|
25571
|
+8326
|
48,3
|
|
Чистая прибыль, тыс.руб.
|
2899
|
3375
|
+476
|
16,4
|
|
Средняя стоимость основных
средств, тыс.руб.
|
1186,5
|
1084
|
-102,5
|
-8,6
|
|
в том числе активной части
основных средств, тыс.руб.
|
1054
|
941
|
-113
|
-10,7
|
|
Доля активной части
основных средств, %
|
88,83
|
86,81
|
-2,02
|
-
|
|
Численность работников чел.
|
17
|
22
|
+5
|
29,4
|
|
Фондоотдача, руб.
|
14,53
|
23,59
|
+9,06
|
62,3
|
|
в том числе активной части
основных средств, руб.
|
16,36
|
27,17
|
+10,81
|
66,1
|
|
Фондоемкость, руб.
|
0,07
|
0,04
|
-0,03
|
-38,4
|
|
в том числе активной части
основных средств, руб.
|
0,06
|
0,04
|
-0,02
|
-39,8
|
|
Фондооснащенность,
тыс.руб./чел.
|
69,79
|
49,27
|
-20,52
|
-29,4
|
|
Фондовооруженность,
тыс.руб./чел.
|
62,00
|
42,77
|
-19,23
|
-31,0
|
|
Фондорентабельность, %
|
244,33
|
311,35
|
+67,01
|
-
|
|
в том числе активной части
основных средств, %
|
275,05
|
358,66
|
+83,61
|
-
|
|
Интегральный показатель
эффективности использования основных средств, пункты
|
59,58
|
85,70
|
+26,12
|
43,84
|
|
в том числе активной части
основных средств, пункты
|
67,08
|
98,72
|
+31,64
|
47,17
|
|
|
|
|
|
|
Данные табл. 3.5 позволяют сделать вывод, что среднегодовая остаточная
стоимость основных средств за анализируемый период снизилась на 102,5 тыс.руб.,
или на 8,6%. При этом, среднегодовая остаточная стоимость активной части
основных средств сократилась - на 113 тыс.руб., или на 10,7%.
В результате опережающего темпа сокращения стоимости активной части
основных средств над темпом снижения всех основных средств наблюдается снижение
доли активности части на 2,02%. В результате доля активной части основных
средств в общей стоимости составляет на конец анализируемого периода 86,61%.
Достаточно высокая доля активной части основных средств объясняется
наличием у предприятия в собственности дорогостоящих холодильных контейнеров и
парка автомашин, которые относятся к активным основным средствам. Несмотря на
снижение остаточной стоимости основных средств, наблюдается повышение
показателя общей фондоотдачи на 9,06 руб., или на 62,3% и показателя
фондорентабельности на 67,01%. Кроме того, наблюдается и снижение фондоемкости
как обратного показателя фондоотдачи.
В результате описанных явлений можно сделать вывод, что эффективность
использования всех основных средств на предприятии повысилась. Данный вывод
подтверждается также интегральным показателем эффективности использования
основных средств, который существенно возрос за анализируемый период на 26,12
пункта, или на 43,84%. Кроме того, эффективность использования активной части основных
средств также повышается, о чем свидетельствует увеличение фондоотдачи и,
соответственно, снижение фондоемкости.
Наряду с вышесказанным, возросла прибыльность активной части основных
средств на 83,61%, так как темп прироста чистой прибыли превышает темп прироста
среднегодовой стоимости активной части основных средств.
Благодаря указанным факторам, интегральный показатель повысился на 31,64
пункта, или на 47,17%. Данные результаты позволяют сделать итоговый вывод о
повышении эффективности использования активной части основных средств в ООО
«Полимер Торг». За анализируемый период численность сотрудников возросла на 5
человек, или на 29,4%. В результате фондооснащенность сократилась на 20,52
тыс.руб., или на 29,4%.
Однако, судить о степени обеспеченности работников средствами труда
целесообразнее по показателю фондовооруженности, так как при его расчете
используется активная часть основных средств, то есть те средства труда,
которые сотрудники непосредственно используют в торгово-технологическом процессе.
Однако, и данный показатель за анализируемый период сократился на 19,23
тыс.руб., или на 31%, что свидетельствует об ухудшении обеспеченности персонала
необходимыми средствами труда.
В целом полученные данные позволяют сделать вывод, что в общей совокупности
эффективность использования основных средств возрастает, однако, изменения в
показателях фондооснащенности и фондовооруженности не позволяют сделать
однозначный вывод об улучшении общего состояния основных средств.
Кроме того, в экономической литературе нет единого мнения о
закономерности изменения фондоотдачи. Ряд экономистов считают закономерностью
ее снижение. По их мнению увеличение затрат на рубль оборота торговли в
результате технического прогресса и повышение фондовооруженности
(фондооснащенности) труда неизбежно вызывает рост фондоемкости и снижение
фондоотдачи.
Другая группа экономистов высказывается за возможности как снижения, так
и повышения фондоотдачи в зависимости от конкретных условий. На наш взгляд,
более правильно мнение тех авторов, которые считают, что с ростом
производительных сил, развитием научно-технического прогресса, повышением
фондовооруженности (фондооснащенности) и производительности труда (выработки)
закономерным является повышение фондоотдачи и фондорентабельности.
Эта взаимосвязь может быть выражена в следующем виде (3.12) [32, с 180]:
, (3.12)
где
- производительность труда (выработка), тыс.руб./чел.
В указанной взаимосвязи отражается внутреннее единство показателей
фондоотдачи, производительности труда (выработки) и фондовооруженности
(фондооснащенность): чем выше при прочих равных условиях достигнутый уровень
производительности труда (выработка), тем выше фондоотдача, и наоборот, более
высокие, по сравнению с выработкой темпы роста его фондовооруженности
(фондооснащенности) отрицательно сказываются на показателях эффективности
использования основных средств.
Изучение рассмотренной взаимосвязи представлено в табл. 3.6.
Таблица 3.6
Темпы роста фондовооруженности труда и его выработки в ООО «Полимер Торг»
за 9 месяцев 2010-2011 гг.
|
Показатель
|
9 мес. 2010 г.
|
9 мес. 2011 г.
|
Отклонение, +/-
|
Темп прироста, (снижения) %
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
Оборот оптовой торговли,
тыс.руб.
|
17245
|
25571
|
+8326
|
48,3
|
|
Средняя стоимость активной
части основных средств, тыс.руб.
|
1054
|
941
|
-113
|
-10,7
|
|
Численность работников чел.
|
17
|
22
|
+5
|
29,4
|
|
Фондоотдача активной части
основных средств, тыс.руб.
|
16,36
|
27,17
|
+10,81
|
66,1
|
|
Фондовооруженность, тыс.
руб./чел.
|
62,00
|
42,77
|
-19,23
|
-31,0
|
|
Средняя выработка,
тыс.руб./чел.
|
1014,4
|
1162,3
|
+147,91
|
14,6
|
Так, в исследуемом периоде темп изменения фондовооруженности составил
-31%, а темп роста выработки работников - 14,6%. То есть, темп изменения
выработки выше темпа изменения фондовооруженности, что благоприятно сказалось
на изменении фондоотдачи активной части основных средств.
Известно, что фондоотдача всех основных средств зависит от отдачи
активной их части и ее удельного веса в общей стоимости основных средств,
которые, как было сказано, характеризует технический уровень организации.
В анализе можно определить влияние на фондоотдачу названных факторов с
помощью следующей модели (3.13) [32, с 181]:
(3.13)
где
- доля (удельный вес) активной части основных средств
в общей стоимости;
-
фондоотдача активной части основных средств.
)
Влияние снижения доли активной части основных средств на изменение общей
фондоотдачи основных средств:
-0,33
руб.
)
Влияние повышения фондоотдачи активной части основных средств на изменение
общей фондоотдачи основных средств:
+9,39
руб.
Совокупное
влияние факторов составляет: -0,33 руб. + 9,39 руб. = +9,06 руб., что
соответствует итоговому изменению общей фондоотдачи основных средств. Таким
образом, снижение доли активной части основных средств в общей стоимости
повлекло незначительное снижение эффективности использования всей совокупности
основных средств на 0,33 руб. Но, так как активная часть основных средств стала
использоваться более эффективно, то это благоприятно отразилось на уровне общей
фондоотдачи, повысив ее на 9,39 тыс.руб. В результате совокупное влияние
факторов свидетельствует о повышении эффективности использования всех основных
средств в целом.
На
следующем этапе целесообразным представляется изучение эффективности
использования материально-технической базы анализируемого предприятия. Исходная
информация представлена в (табл. 3.7).
Таблица
3.7
Оценка
эффективности использования материально-технической базы ООО «Полимер Торг» 9
месяцев 2010-2011 гг.
|
Показатель
|
9 мес. 2010 г.
|
9 мес. 2011 г.
|
Отклонение, +/-
|
Темп прироста, %
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
Оборот оптовой торговли,
тыс.руб.
|
17245
|
25571
|
+8326
|
48,3
|
|
Чистая прибыль, тыс.руб.
|
2899
|
3375
|
+476
|
16,4
|
|
Товарные запасы, тыс.руб.
(на конец отчетного периода)
|
6526
|
11970
|
+5444
|
83,4
|
|
Общая площадь, кв.м.
|
1550
|
1700
|
+150
|
9,7
|
|
В том числе: Складская
площадь, кв.м.
|
1400
|
1500
|
+100
|
7,1
|
|
Оборот на 1 кв.м.,
тыс.руб.:
|
|
|
|
|
|
общей площади
|
11,13
|
15,04
|
+3,92
|
35,2
|
|
складской площади
|
12,32
|
17,05
|
+4,73
|
38,4
|
|
Чистая прибыль на 1 кв.м.,
тыс.руб.:
|
|
|
|
|
|
общей площади
|
1,87
|
1,99
|
+0,11
|
6,1
|
|
складской площади
|
2,07
|
2,25
|
+0,18
|
8,7
|
|
Товарные запасы на 1 кв.м.
складской площади, тыс.руб.
|
4,66
|
7,98
|
+3,32
|
71,2
|
Данные табл. 3.7 позволяют сделать вывод, что общая площадь предприятия
за анализируемый период увеличилась на 150 кв.м., или на 9,7%. Общая площадь
включает в себя площадь склада и площадь административных помещений.
Отметим,
что площадь склада возросла на 100 кв.м., или на 7,1%. Следовательно, площадь
административных помещений выросла со 150 кв.м. (1550 кв.м. - 1400 кв.м. = 150
кв.м.) до 200 кв.м. (1700 кв.м. - 1500 кв.м. = 200 кв.м.). То есть, прирост
административной площади составил 33,3% (
).
Увеличение
общей площади связано с тем, что предприятие освободило дополнительную площадь
склада, которая ранее не использовалась. Кроме того, расширение
административных площадей связано с ростом численности сотрудников.
Рост
площади предприятия свидетельствует о расширении материально-технической базы.
Однако здесь нужно учитывать правила соотношения складской и общей площади.
Так, опережение в росте общей площади в сравнении со складской считается более
затратным.
По
данным табл. 3.7 видно, что темп изменения общей площади на 2,6% выше, чем темп
изменения складской площади. Однако, несмотря на данную неблагоприятную
тенденцию, оборот и чистая прибыль в расчете на 1 кв.м. складской площади
растут более высокими темпами, чем на 1 кв.м. общей площади.
Так,
за анализируемый период оборот оптовой торговли в расчете на 1 кв.м. общей
площади увеличился на 3,92 тыс.руб., или на 35,2%, при этом на 1 кв.м.
складской площади он возрос на 4,73 тыс.руб., или на 38,4%.
Чистая
прибыль в расчете на 1 кв.м. общей площади повысилась на 0,11 тыс. руб., или на
6,1%, а в расчете на 1 кв.м. складской площади - на 0,18 тыс.руб., или на 8,7%.
Следовательно, такое соотношение площадей было оправданно, что свидетельствует
об их рациональном использовании.
Для
оценки рациональности использования площади, кроме того, исчисляют показатель
товарных запасов на 1 кв.м. складской площади. Так, за анализируемый период
величина товарных запасов на 1 кв.м. складской площади увеличилась на 3,32
тыс.руб., или на 71,2%.
Рост
этого показателя свидетельствует о более эффективном использовании площади для
хранения, поэтому в оптовом предприятии увеличение товарных запасов на единицу
площади положительно характеризует использование складских площадей.
В
процессе анализа эффективности использования основных средств в сфере товарного
обращения можно рассчитать влияние изменения состава площади предприятия и
эффективности ее использования на изменение оборота торговли.
Например,
для определения влияния состава площади предприятия и эффективности ее
использования на оборот оптовой торговли методом цепной подстановки показатель
оборота торговли представляют в виде произведения (3.14) [32, с 185]:
, (3.14)
где
- общая площадь предприятия, кв.м.
Затем
разделяют площадь на элементы (3.15) [32, с 186]:
(3.15)
где
- складская площадь, кв.м.;
- доля
складской площади в общей площади.
Таким
образом, исходя из полученной модели, можно проанализировать влияние трех
факторов:
- изменение
оборота оптовой торговли за счет изменения эффективности использования
складской площади (
);
- изменение
оборота торговли за счет изменения доли складской площади в общей площади ();
- изменение оборота
торговли за счет изменения общей площади ().
Расчет производится методом цепной подстановки, при этом для каждого
фактора вводится условное обозначение (3.16) [32, с 187]:
(3.16)
где
- ;
- ;
- .
Для
осуществления необходимых расчетов составим вспомогательную (табл. 3.8).
Таблица
3.8
Данные
об эффективности использования и составе площадей ООО «Полимер Торг» за 9
месяцев 2010-2011 гг.
|
Показатель
|
9 мес. 2010 г.
|
9 мес. 2011 г.
|
Отклонение, +/-
|
Темп прироста, %
|
|
Оборот оптовой торговли,
тыс.руб.
|
17245
|
25571
|
+8326
|
48,3
|
|
Общая площадь, кв.м.
|
1550
|
1700
|
+150
|
9,7
|
|
Складская площадь, кв.м.
|
1400
|
1500
|
+100
|
7,1
|
|
Оборот на 1 кв.м. складской
площади, тыс.руб.
|
12,32
|
17,05
|
+4,73
|
38,4
|
|
Доля складской площади в
общей площади, коэффициент
|
0,903
|
0,882
|
-0,021
|
-2,311
|
Таким
образом, доля складской площади в составе общей площади предприятия за
анализируемый период сократилась на 2,1% (0,021 100%) и
составила на конец периода 88,2% (0,882 100%).
)
Изменение оборота оптовой торговли за счет изменения эффективности
использования складской площади:
= 
= + 6621,82 тыс.руб.
)
Изменение оборота оптовой торговли за счет изменения доли складской площади в
общей площади:
= 
= - 551,55 тыс.руб.
)
Изменение оборота оптовой торговли за счет изменения общей площади:
= 
= + 2256,33 тыс.руб.
Совокупное
влияние факторов составляет:
,82
тыс.руб. - 551,55 тыс.руб. + 2256,33 тыс.руб. = + 8326,6 тыс.руб., что
совпадает с общим приростом оборота оптовой торговли.
Таким
образом, за счет увеличения складской площади на 100 кв.м., или на 7,1%, оборот
повысился на 6621,82 тыс.руб. При этом, снижение доли складской площади на 2,1%
вызвало и сокращение оборота на 551,55 тыс. руб. Однако, влияние повышения
общей площади позволило добиться повышения оборота на 2256,33 тыс.руб.
Проведенный анализ состояния, движения и эффективности использования
основных средств в ООО «Полимер Торг» позволяет сделать следующие выводы.
Техническое состояние и интенсивность обновления основных средств следует
признать недостаточно удовлетворительным, так как коэффициент износа
возрастает, несмотря на достаточно высокий уровень темпов обновления и
прироста.
Поступление объектов основных средств в ООО «Полимер Торг» не перекрывает
сумм начисленной амортизации, в результате чего наблюдается сложившаяся картина
в плане технического состояния.
Вместе с тем, анализ эффективности использования объектов основных
средств выявил определенные положительные моменты, к основным из которых стоит
отнести повышение уровня фондоотдачи, фондорентабельности, интегрального
показателя эффективности использования основных средств.
Анализ материально-технического обеспечения также позволяет сделать
положительные выводы, поскольку наблюдается рост оборота оптовой торговли и
чистой прибыли в расчете как на 1 кв.м. складской, так и общей площади.
Факторный анализ эффективности использования материально-технической базы
показал, что прирост оборота оптовой торговли обусловлен по большей части
интенсивными факторами, что также является положительным моментом в
деятельности организации.
В краткосрочной перспективе ООО «Полимер Торг» планирует расширение
объемов деятельности, в связи, с чем представляется целесообразным обоснование
практических мероприятий по повышению эффективности использования основных средств.
.3 Мероприятия по повышению эффективности использования основных средств
организации
В современных условиях переоценить значение эффективного использования
основных средств довольно трудно. Решение этой задачи на макроэкономическом
уровне для предприятий торговли означает увеличение оборотов, повышение отдачи
созданного торгово-технологического потенциала и более полное удовлетворение
потребностей населения, улучшение баланса оборудования в стране, снижение
издержек обращения, рост рентабельности хозяйственной деятельности и накоплений
собственных ресурсов предприятий.
Более полное использование основных средств приводит к уменьшению
потребностей во вводе новых мощностей при изменении оборота торговли, а
следовательно, к лучшему использованию прибыли предприятия (увеличению доли
отчислений от прибыли в виде накоплений, направлению большей части на
механизацию и автоматизацию торгово-технологических процессов и т. п.).
Улучшение использования основных средств предприятия торговли означает
также ускорение их оборачиваемости, что в значительной мере способствует
решению проблемы сокращения разрыва в сроках физического и морального износа,
ускорения темпов обновления основных средств.
Успешное функционирование основных средств зависит от того, насколько полно
реализуются экстенсивные и интенсивные факторы улучшения их использования.
Экстенсивное улучшение использования основных средств предполагает, что,
с одной стороны, будет увеличено время работы действующего
торгово-технологического оборудования в календарный период, а с другой, -
повышен удельный вес действующего оборудования в составе всего оборудования,
имеющегося на торговом предприятии.
Важнейшими направлениями увеличения времени работы
торгово-технологического оборудования является сокращение и ликвидация
внутрисменных простоев оборудования путем: повышения качества ремонтного
обслуживания оборудования, своевременного обеспечения торгово-технологического
процесса рабочей силой и пр.
Важным путем повышения эффективности использования основных средств
торгового предприятия является уменьшение количества излишнего оборудования и
быстрое вовлечение в хозяйственный процесс неустановленного оборудования.
Омертвение большого количества средств труда снижает возможность прироста
оборота, ведет к прямым потерям основных средств вследствие их физического
износа, так как после длительного хранения оборудование часто приводит в
негодность. А эти факторы являются чрезвычайно актуальными для торгового
предприятия.
Интенсивное улучшение использования основных средств предполагает
повышение степени загрузки оборудования в единицу времени. Повышение
интенсивной загрузки оборудования может быть достигнуто при модернизации
действующих машин и механизмов, установлении оптимального режима их работы.
Работа при оптимальном режиме торгово-технологического процесса обеспечивает
увеличение оборота оптовой торговли без изменения состава основных средств, без
роста численности работающих и при снижении расхода прочих ресурсов на рубль
оборота.
Интенсивность использования основных средств повышается также путем
технического совершенствования орудий труда, путем ликвидации «узких мест» в
хозяйственном процессе, сокращения сроков достижения проектной
производительности техники, повышения квалификации и профессионального
мастерства персонала.
Существенным направлением повышения эффективности использования основных
средств является совершенствование их структуры. Поскольку увеличение оборота
торговли достигается преимущественно за счет активной части основных средств,
то важно повышать их долю в общей стоимости основных средств. Увеличение
основных средств, не участвующих напрямую в торгово-технологическом процессе и
не обслуживающих его, ведет к росту фондоемкости, так как непосредственного
увеличения оборота торговли при этом не происходит.
Но без пропорционального развития пассивной части основных средств
торговое предприятие не может функционировать с полной отдачей, поэтому
установление оптимальной структуры основных средств на торговом предприятии -
важнейшее направление улучшения их использования.
Крупный резерв повышения фондоотдачи - быстрое освоение вновь вводимых
мощностей. С этой целью капитальные вложения должны выделяться под
запланированный прирост оборота торговли с учетом мер по улучшению
использования действующих мощностей, а также их технического перевооружения и
реконструкции.
Исходя из этого, следует опережающими темпами проводить реконструкцию
торгово-технологического процесса, создавать условия для интенсивных
инвестиций, выдерживать курс на динамичную структурную перестройку, быстро
заменяя отжившие технологии новыми, конкурентоспособными, гибкими,
высокоавтоматизированными
Помимо общих рекомендаций по повышению эффективности использования
основных средств, необходимо дать и некоторые более конкретные, непосредственно
вытекающие из результатов анализа и изучения хозяйственной деятельности ООО
«Полимер Торг».
Так, движение основных средств в ООО «Полимер Торг» следует и в
дальнейшем оформлять в соответствии с Унифицированными формами первичной
учетной документации, утвержденными Госкомстата России, поскольку информация,
содержащаяся в данных документах, существенно влияет на качество проводимого
анализа и на достоверность бухгалтерского учета в целом.
Следует также своевременно обновлять состав объектов основных средств для
того, чтобы способствовать сохранности качества реализуемых товаров, что даст
возможность увеличить оборот торговли и повысить рентабельность ООО «Полимер
Торг», например, с этой целью руководителю необходимо посещать различные
промышленные и технологические выставки, для того, чтобы быть в курсе новинок
на рынке.
Также рекомендуется своевременная замена устаревшего оборудования и
ликвидация полностью изношенного. При этом, особое внимание следует обратить на
слово «своевременная», так как от того, во время ли обновилось оборудование, во
многом зависит успешная деятельность предприятия.
Кроме того, следует вести работу по оптимизации сроков службы основных
средств, что необходимо для перспективного планирования капитальных вложений,
составления перспективных балансов оборудования и пр.
В этом случае число капитальных ремонтов в ООО «Полимер Торг» должно быть
таковым, чтобы затраты на них с учетом некоторого падения производительности
основных средств и эффективности хозяйственной деятельности не превышали
значительно в конечном итоге эффективности использования новых основных
средств. Результатом обновления оборудования является увеличение его
экстенсивного и интенсивного использования. И то и другое, в конечном счете,
приводит к увеличению предприятием оборота торговли.
Необходимо при принятии решений об обновлении объектов основных средств
путем их финансирования по лизинговой схеме, детально оценивать преимущества и
недостатки последней путем сравнительного анализа покупки основных средств в
кредит и по лизинговой схеме по специальным методикам.
Следует осуществлять прогнозирование, как общей величины основных
средств, так и их структуры. В связи с этим, предприятию следует разработать
базовые экономические модели, по которым можно вести необходимые расчеты.
Решение поставленных задач можно порекомендовать путем полной автоматизации
аналитических работ с использованием специальных прикладных программ. Принятие
во внимание данных рекомендаций позволяет повысить эффективность использования
основных средств в ООО «Полимер Торг».
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На этапе становления и развития рыночных отношений эффективное
функционирование торговых предприятий любой организационно-правовой формы
независимо от видов деятельности является обязательным условием их
существования. Деятельность любого торгового предприятия должна быть
рентабельна, и главной целью его хозяйствования должно являться стабильное
получение прибыли.
Достижение этой цели зависит от очень большого числа факторов и связано с
общей организацией торгового процесса, применением высоких технологий,
финансовыми возможностями, а также с технической оснащенностью предприятия. В
большинстве случаев основные средства занимают значительный удельный вес в
составе внеоборотных активов предприятия. Основные средства относятся к
неликвидным средствам, но все, же через степень их использования во многом
зависит финансовое положение торгового предприятия.
Основные средства торгового предприятия, задействованные в
торгово-технологическом процессе, безусловно, влияют на результаты
финансово-хозяйственной деятельности и перспективное развитие предприятия.
Грамотный учет основных средств, внимательное отношение к этому
направлению в учетно-аналитической работе является очень важным аспектом в
работе бухгалтера. Это определило актуальность и важность темы работы.
Исследование бухгалтерского учета движения объектов основных средств
проводилось на практических материалах ООО «Полимер Торг» и предусматривало
изучение следующих участков: документальное оформление операций по движению
объектов основных средств, синтетический и аналитический учет операций по
движению объектов основных средств, порядок начисления и учет амортизации по
объектам основных средств.
Документальное оформление операций с основными средствами полностью
соответствует требованиям, предъявляемых законодательством. Представленные
первичные документы являются унифицированными формами, утвержденными
Постановлением № 7. Во всех случаях обязательные реквизиты в первичных
документах заполняются в полном объеме.
Записи на счетах соответствуют общепринятой методологии бухгалтерского
учета, а применяемая компьютерная программа в полной мере соответствует
потребностям бухгалтерии. Бухгалтерам организации и в дальнейшей работе
необходимо в полной мере учитывать требования законодательства и соблюдать все
его нормы, что позволит повысить достоверность бухгалтерского учета движения
основных средств.
Следующим этапом исследования явилась оценка состояния, движения и
эффективности использования основных средств ООО «Полимер Торг» за анализируемый
период. Так, за анализируемый период наблюдается рост первоначальной стоимости
основных средств ООО «Полимер Торг».
В результате произошедших изменений по абсолютной величине были выявлены
и изменения в структуре основных средств ООО «Полимер Торг», которые позволяют
сделать вывод, что состав основных средств ООО «Полимер Торг» являются
типичными для оптового торгового предприятия. При этом, доля технических
средств (компьютерная техника), обслуживающих хозяйственные процессы, является
совсем незначительной, что, однако, является вполне достаточным для
анализируемого предприятия.
Анализ показателей технического состояния и интенсивности движения
объектов основных средств показал, что в результате опережающего темпа прироста
сумм износа над темпами прироста первоначальной стоимости отмечается
значительное снижение остаточной стоимости объектов основных средств. К
благоприятной тенденции можно отнести тот факт, что коэффициент обновления
превышает коэффициент выбытия на 20%.
Вместе с тем, наблюдается тенденция к постепенному увеличению
изношенности основных средств. Об этом свидетельствует сокращение коэффициента
годности и, соответственно, рост коэффициента износа. Так, на конец
анализируемого периода основные средства на 60% пригодны к эксплуатации, а 40%
из них полностью изношены. При этом, критической отметкой для коэффициента
износа считается уровень в 50%.
Результаты анализа возрастного состава объектов основных средств
свидетельствуют о том, что их средний возраст не велик, что является благоприятным
фактором. Однако, выводы, сделанные ранее, говорят о недостаточно
удовлетворительном техническом состоянии и о недостаточной интенсивности
обновления объектов основных средств.
Полученные данные позволили предположить, что на предприятии имеет место
нерациональная политика восстановления стоимости объектов основных средств, то
есть амортизационная политика неэффективна. Иными словами, поступление объектов
основных средств в ООО «Полимер Торг» не перекрывает сумм начисленной
амортизации, в результате чего наблюдается сложившаяся картина. Однако,
изменить амортизационную политику организации не представляется целесообразным,
следовательно, нужно искать иные резервы повышения уровня технического
состояния и, как следствие, эффективности использования основных средств в ООО
«Полимер Торг».
Анализ эффективности использования объектов основных средств выявил
определенные положительные моменты, к основным из которых стоит отнести
повышение уровня фондоотдачи, фондорентабельности, интегрального показателя
эффективности использования основных средств.
В рамках оценки эффективности использования объектов основных средств ООО
«Полимер Торг» также было проанализировано изменение показателя фондоотдачи под
влиянием различных факторов: удельного веса активной части основных средств, их
фондоотдачи.
Оценка эффективности использования материально-технической базы ООО
«Полимер Торг» позволяет сделать вывод, что общая площадь предприятия
увеличилась, что свидетельствует о расширении материально-технической базы.
Однако, при этом темп изменения общей площади выше, чем темп изменения
складской площади. Вместе с тем, оборот и чистая прибыль в расчете на 1 кв.м.
складской площади растут более высокими темпами, чем на 1 кв.м. общей площади.
Следовательно, такое соотношение площадей было оправданно, что свидетельствует
об их рациональном использовании. Рациональное использование складской площади
подтверждается и ростом показателя товарных запасов в расчете на 1 кв.м. данной
площади.
Факторный анализ эффективности использования материально-технической базы
показал, что прирост оборота оптовой торговли обусловлен по большей части
интенсивными факторами, что также является положительным моментом в
деятельности организации.
На заключительном этапе исследования предприятию был предложен ряд общих
и конкретных мероприятий, внедрение которых в практическую деятельность
позволить повысить эффективность использования основных средств, в частности:
- сокращать и/или полностью ликвидировать внутрисменные простои
торгово-технологического оборудования;
- уменьшать количество излишнего торгово-технологического
оборудования и быстро вовлекать в хозяйственный процесс неустановленное
оборудование;
- совершенствовать структуру основных средств с учетом
пропорционального соотношения их активной и пассивной частей;
- при принятии решений об обновлении объектов основных средств
путем их финансирования по лизинговой схеме, детально оценивать преимущества и
недостатки последней;
- использовать возможность сдачи излишнего имущества в аренду,
рассчитав при этом эффективность каждого заключенного договора;
- осуществлять планирование потребности в основных средствах,
как по общей сумме, так и по их структуре.
При этом решение поставленных задач будет более эффективным за счет
автоматизации аналитических работ с использованием прикладных программ.
Принятие во внимание данных рекомендаций позволит повысить эффективность
использования основных средств в ООО «Полимер Торг».
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и
вторая): Федеральный закон РФ 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть
вторая): Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ.
. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21
ноября 1996 г. №129-ФЗ.
4. О лизинге: Федеральный закон от 29 октября 1998 г.
№164-ФЗ.
5. «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению» (с изменениями от 07.05.2003 г., 18.09.2006 г.): Приказ МФ РФ от
31.01.2000 г. №94Н: [Электронный ресурс]. - Система «Гарант».
6. Постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г. №
7.
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утв. приказом Минфина РФ от 29
июля 1998 г. № 34н [Электронный ресурс] - СПС «Гарант». 2008.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и
кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/2008): утв. приказом Минфина РФ
от 6 октября 2008 г. № 107н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «События после
отчетной даты» (ПБУ 7/1998): утв. приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. №
56н.
. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» (ПБУ 9/1999): утв. приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 32н.
. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» (ПБУ 6/2001): утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н.
. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации»: утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.
. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008): утв. приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 г. №
106н.
. Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств: утв. приказом Минфина РФ от 13июня 1995 № 49.
. Унифицированная форма № ИНВ-22 утверждена
Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18 августа 1998 г. «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций,
по учету результатов инвентаризации» (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 27
марта 2000 г. № 26, от 03 мая 2000 г. № 36).
. Постановление Правительства РФ «Об использовании
механизма ускоренной амортизации и переоценке основных средств предприятия» от
19 августа 1994 г. № 967.
17. Адаев, Ю.В. Анализ эффективности хозяйственной
деятельности предприятия в условиях рынка/ Ю.В. Адаев - Пенза: Юримэкс, 2005. -
56 с.
18. Алексеева, М.М. Планирование деятельности
предприятия: учебно-методическое пособие для вузов/ М.М. Алексеева - М.:
Финансы и статистика, 2004. - 248 с.
. Анализ финансового положения: состав и динамика
активов предприятия и источников их формирования: тексты лекций / Челяб. гос.
ун-т. - Челябинск: Изд-во: Челяб. гос. ун-т, 2004. - 147 с.
. Антонович, В.С. Финансовый анализ деятельности
предприятия/ В.С. Антонович - СПб.: Гардарика, 2004. - 482 с.
21. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение
основных средств/ В.П. Астахов - Ростов н/Д, Март, 2007. - 425 с.
. Бадаш, X.3. Экономика предприятия: учебное пособие/
Х.З. Бадаш - Ижевск: Изд-во Удмуртского ун-та, 2005. - 489 с.
23. Баканов, М.И. Экономический анализ в торговле:
учебное пособие/ М.И. Баканов - М.: Финансы и статистика, 2004. - 400 с.
. Балабанов, И.Т. Основы финансового менеджмента. Как
управлять капиталом/ И.Т. Балабанов - М.: Финансы и статистика, 2002. - 384 с.
25. Балдина, С.В. Актуальные вопросы учета основных средств
// Главбух. - 2007. - № 11. - С. 23-25.
. Бланк, И.А. Управление активами/ И.А. Бланк - Киев:
Ника - центр, 2006. - 720 с.
27. Бланк , И.А. Управление финансовой стабилизацией
предприятия/ И.А. Бланк - Киев: Ника - центр, 2006. - 496 с.
. Бланк, И.А. Финансовый менеджмент: учебный курс/
И.А. Бланк - К.: Ника - Центр, 2007. - 528 с.
. Брызгалин, А.В. Приказ об учетной и налоговой
политике: Практические рекомендации/ А.В. Брызгалин - М.: Аналитика-Пресс,
2008. - 412 с.
. Владимирова, Т.А. Как оценить финансовое состояние
фирмы. Элементы методики / Т.А. Владимирова, В.Г. Соколов - Новосибирск: ЭКОР -
книга, 2005. - 171 с.
. Гинзбург, А.И. Основные фонды предприятия: учеб.
пособие / А.И. Гинзбург, Е.Л. Кантор, Е.В. Кантор. СПб: Питер, 2004. - 440 с.
. Гинзбург, А.И. Определение целесообразного срока
эксплуатации оборудования и затрат на осуществление капитального ремонта //
Экономика и управление на предприятии: Межвузовский сборник. Вып. 3/ И.А.
Гинзбург, Е.Л. Кантор - СПб.: СЗГТУ, 2008. - 321 с.
. Глухов, В.В. Финансовый менеджмент / В.В. Глухов ,
Ю.М. Бахрамов СПБ.: Специальная литература, 2007. - 429 с.
. Гребнев, А.И. Экономика торгового предприятия:
учеб./ А.И. Гребнев - М.: Экономика, 2006. - 440 с.
. Грузинов, Г.Н. Экономика торгового предприятия./
Г.Н. Грузинов, А.В. Грибов - М.: Финансы и статистика, 2007. - 416 с.
. Дадашев, А.З. Финансовая система России: учеб.
пособие. / А.З. Дадашев , Д.Г. Черник - М.: ИНФРА - М. - 2008. - 248 с.
. Докучаев, Е.С. и др. Анализ и управление финансовым
состоянием предприятия/ Е.С. Докучаев - Уфа: Изд-во УГИТУ, 2008. - 160 с.
. Ильенкова, С.Д. Экономика и статистика фирм: учебник
для вузов/ С.Д. Ильенкова - М.: Финансы и статистика, 2004. - 240 с.
. Ковалев, В.В. Финансовый анализ. Управление капиталом.
Выбор инвестиций. Анализ отчетности./ В.В. Ковалев - 2-е изд. перераб. и доп. -
М.: Финансы и отчетность, 2005. - 512 с.
. Комплексный анализ финансово - хозяйственной
деятельности районной кооперативной организации: учеб. пособие / авт. колл. под
рук. д.э.н., проф. З.А. Капелюк. - Новосибирск: СибУПК, 2001. - 212 с.
. Кравченко, Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в
торговле: учеб./ Л.И. Кравченко - Мн.: Вышейшая школа, 2005. - 650 с.
. Курганская, Н.И. Прогнозирование, планирование и
анализ деятельности предприятия: учеб. пособие для вузов/ Н.И. Курганская -
Ростов н/Д: Издательский центр ДГТУ, 2008. - 158 с.
. Мосин, В.Г. Основы внешней оценки
производственно-хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие для
вузов. / В.Г. Мосин, В.А. Щербаков - Новосибирск: НГАСУ, 2004. - 270 с.
. Половцева, Ф.П. Коммерческая деятельность в
торговле: учеб./ Ф.П. Половцева - М.: ИНФРА-М, 2004. - 248 с.
. Поляк, Г.Б. Финансовый менеджмент: учеб. для вузов/
Г.Б. Поляк - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2005. - 518 с.
46. Русакова, Е.А. К вопросу о переоценке основных средств
// Финансовая газета/ Е.А. Русакова - 2006. - №12. - С. 5-11.
. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности
предприятия: учебное пособие для студентов вузов/ Г.В. Савицкая - Мн.:
Экоперспектива, 2007. - 688 с.
48. Семенов, Г.Г. Экономика предприятия. / Г.Г. Семенов,
С.А. Терехова - М.: Центр экономики и маркетинга, 2002. - 484 с.
. Стоянова, Е.С. Финансовый менеджмент: теория и
практика: учеб./ Е.С. Стоянова - М.: Перспектива, 2008. - 656 с.
. Стражев, В.И. Анализ хозяйственной деятельности./
В.И. Стражев - Мн.: Вышейшая школа, 2007. - 398 с.