привести необходимые данные к порядку заполнения отдельных строк
Объектом исследования является разработка технологии НИОКР. Технология НИОКР и внедрение достижений науки и техники в материальное производство, сокращение цикла "исследование-производство".
Нормативно-правовая база курсовой работы была сформирована на основе следующих документов: Федерального закона "О бухгалтерском учёте" от 21.11.1996 N 129 (ред. от 03.11.2006), ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам".
Структура и объём курсовой работы. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, включающих 7 параграфов, заключения, списка использованных источников и 3 приложений. Объём курсовой работы составил 55 страниц.
1. Информация в бухгалтерской отчетности о научно-исследовательских опытно-конструкторских и технологических работах
1.1 Основные понятия НИОКР
В качестве объекта регулирования ПБУ 17/02 названы расходы, связанные с выполнением НИОКР. В данном определении существенны две части: понятие НИОКР и понятие расходов на их выполнение. В настоящее время в нормативных документах отсутствует определение НИОКР для целей бухгалтерского учета.
Если организация прибегла для проведения НИОКР к услугам стороннего исполнителя, характер работ будет явствовать из заключенного между ними договора. Но как подтвердить сущность проводимых инноваций при их производстве своими силами?
В ПБУ 17/02 прямо указывается, что к научно-исследовательским работам в нем относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (далее - закон № 127-ФЗ). Определения же опытно-конструкторских и технологических работ не расшифровываются. Однако в соответствии со сложившейся практикой экспериментальные разработки не относятся к исследованиям, а как раз представляют собой опытно-конструкторские и технологические работы. Таким образом, в ПБУ 17/02 и в законе 127-ФЗ используются различные классификации исследований и разработок.
Единственно возможный путь для бухгалтера в такой ситуации - понимать под НИОКР в целом все работы в рамках тех видов деятельности, которые перечислены в пункте 2 закона № 127-ФЗ:
научная (научно-исследовательская) деятельность - деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:
фундаментальные научные исследования - экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды,
прикладные научные исследования - исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач;
научно-техническая деятельность - деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы; экспериментальные разработки - деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.
Данный взгляд не противоречит целям применения ПБУ 17/02, так как в нем не устанавливается различных требований для НИР и ОКР.
Согласно закону № 127-ФЗ научная и научно-техническая деятельность может осуществляться любыми юридическими лицами, если она предусмотрена их учредительными документами (п. 1 ст. 3). Для коммерческих организаций, скорее всего, не будет характерно проведений фундаментальных научных исследований.
Понимание НИОКР как работ, осуществляемых в рамках деятельности, предусмотренной законом 127-ФЗ, имеет важное следствие. В соответствии с приказом Миннауки РФ от 17.11.1997 № 125 все такие работы подлежат обязательной регистрации во Всероссийском научно-техническом информационном центре (ВНТИЦ) независимо от организационно-правовой формы организации-исполнителя. То есть, чтобы выполняемые работы можно было отнести к НИОКР для целей применения ПБУ 17/02, необходимо осуществить их государственную регистрацию.
Кроме того, в ПБУ 17/02 заложен ряд ограничений на состав НИОКР, подпадающих под его действие. Оно не применяется в отношении:
не законченных НИОКР - то есть не регулирует учет расходов на НИОКР в процессе их исполнения; НИОКР, результаты которых признаны нематериальными активами организации.
Как мы уже отметили, объектом регулирования ПБУ 17/02 являются не сами НИОКР или их результаты, а совокупность фактических расходов на их проведение. Что именно следует включать в их состав, указано в пункте 9 ПБУ 17/02 . При этом расходы на НИОКР представляют собой самостоятельный объект учета в соответствии с ПБУ 17/02 при соблюдении ряда условий. Факт выполнения работ и сумма расходов на них должны быть документально подтверждены, а использование результатов может быть продемонстрировано и в будущем приведет к получению экономических выгод. Среди этих критериев вопросы вызывает требование демонстрации результатов работ. Такое требование к объекту учета устанавливается в российской нормативно-правовой базе впервые. При этом не совсем ясно, как, кому и при наличии каких оснований организация должна осуществить эту демонстрацию. Будем полагать, что для целей применения ПБУ 17/02 достаточно наличия теоретической возможности такой демонстрации.
Если все требования ПБУ 17/02 соблюдены, расходы на НИОКР предписывается отражать в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 5 ПБУ 17/02). В то же время согласно пункту 6 ПБУ 17/02 единицей их бухгалтерского учета должен являться инвентарный объект. Это положение тут же вызвало сложности в выборе балансового счета для нового объекта бухгалтерского учета. Ведь счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" не предназначен для ведения инвентарного учета, так как относится к группе калькуляционных счетов и служит для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты на учет в качестве таких активов. Кроме того, в предшествующей нормативной практике инвентарными объектами бухгалтерского учета признавались исключительно объекты гражданских прав, а расходы к их числу не относятся. Отметим, что понятия первоначальной и остаточной стоимости для объекта "расходы на НИОКР" ПБУ 17/02 не вводятся. В этом также состоит их отличие от прочих инвентарных внеоборотных активов. Данные несоответствия вызвали бурную полемику, которая завершилась изданием приказа Минфина России от 07.05.2003 № 38н. Этот приказ вносит ряд изменений в действующий план счетов и, в частности, предусматривает открытие субсчетов к счету 04 "Нематериальные активы" - по видам нематериальных активов и по расходам на НИОКР. В результате возникла двойственная ситуация: эти расходы не относятся к нематериальным активам ни по ПБУ 17/02, ни по ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", но в то же время подлежат отражению на счете учета нематериальных активов, несмотря на отмеченные различия.
Таким образом, совокупность требований ПБУ 14/2007 и ПБУ 17/02 составляет следующую схему признания расходов на НИОКР:
Если любые НИОКР привели к созданию зарегистрированного объекта интеллектуальной собственности организации, в соответствии с ПБУ 14/2000 расходы на них образуют первоначальную стоимость соответствующего нематериального актива. Срок его полезного использования устанавливается исходя из срока действия охранного документа, но не более 20 лет.
Если зарегистрированные во ВНТИЦ НИОКР привели к получению результата, не оформляемого в качестве интеллектуальной собственности, но сулящего будущие экономические выгоды, в соответствии с ПБУ 17/02 расходы на них капитализируются на отдельном субсчете к счету 04 "Нематериальные активы". Срок их списания устанавливается исходя из ожидаемого срока использования результатов НИОКР, но не более 5 лет.
Если НИОКР привели к иным результатам, расходы на них признаются расходами периода и учитываются в составе внереализационных расходов.
Сравним, как различные варианты учета расходов на законченные НИОКР влияют на показатели финансовой отчетности организации.
Пример 1
Организация в течение года осуществляла разработку нового смазочного состава. Расходы составили в общей сложности 500 000 руб.
Вариант 1 - организация запатентовала данный состав сроком на 10 лет. При этом в активе баланса появятся подтвержденные патентом исключительные права. Их первоначальная стоимость составит 500 000 руб. Данные расходы не понизят прибыль текущего года.
При этом будут составлены следующие записи:
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 8 "Выполнение НИОКР" Кредит счетов учета расходов на проведение НИОКР (02, 05, 10, 69, 70 и т.п.)
500 000 руб.;
Дебет 04 "Нематериальные активы" субсчет "Патенты" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 8 "Выполнение НИОКР"
500 000 руб.
Данный объект подлежит амортизации в течение 10 лет. При линейном способе годовая сумма амортизации составит 50 000 руб.
Пример 1 (продолжение)
Вариант 2 - организация решила не раскрывать формулу состава и отказалась от идеи патентования. Было принято решение, что расходы на проведение НИОКР удовлетворяют всем требованиям ПБУ 17/02 и должны учитываться в составе вложений во внеоборотные активы. Таким образом, в данном случае в активе баланса также произойдет увеличение суммы внеоборотных активов на 500 000 руб. Срок списания данных расходов установлен приказом руководителя и составляет 5 лет.
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 8 "Выполнение НИОКР" Кредит счетов учета расходов на проведение НИОКР (02, 05, 10, 69, 70 и т.п.)
500 000 руб.
Дебет 04 "Нематериальные активы" субсчет "Патенты" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 8 "Выполнение НИОКР"
При линейном способе годовая сумма списания составит 100 000 руб., то есть прибыль последующих пяти лет будет уменьшаться на вдвое большую сумму, чем в первом варианте.
Таким образом, предложенная Минфином России методология учета расходов на НИОКР привела к их смешению в отчетности с нематериальными активами. Разграничить эти объекты в годовом отчете можно, лишь обратившись к пояснениям, которые составляют не все типы организаций.
Пример 1 (окончание)
Вариант 3 - организация пришла к выводу, что использовать разработанный состав будет экономически невыгодно из-за его дороговизны. Поэтому средства, затраченные на его создание, необходимо списать во внереализационные расходы текущего года. В результате актив организации не претерпит увеличения, а прибыль уменьшится на 500 000 руб.
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 8 "Выполнение НИОКР" Кредит счетов учета расходов на проведение НИОКР (02, 05, 10, 69, 70 и т.п.)
500 000 руб.;
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 8 "Выполнение НИОКР"
500 000 руб.
При проведении финансового анализа отчетности, составленной в этих трех случаях, потенциальный кредитор или инвестор обычно предпочитает компанию с большей суммой активов и более высокими прибылями. По этой логике первый и второй вариант лучше третьего. В то же время не следует забывать, что расходы на НИОКР - это еще не доходы от их использования. При изменении конъюнктуры они легко могут превратиться в убытки. По этой причине еще в начале 70-х годов произошел финансовый кризис компании Rolls Roys, капитализировавшей все расходы на НИОКР. В настоящее время российские организации при проведении НИОКР располагают возможностями отразить их в бухгалтерском учете наиболее предпочтительным из трех перечисленных способов. Этому способствует расплывчатость условий капитализации расходов на НИОКР в ПБУ 17/02.
.2 Учет расходов на НИОКР в бухгалтерском учете
Бухгалтерский учет расходов на НИОКР регламентируется ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н.
Информация о расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы. Необходимо четко определить условия, по которым применяется ПБУ 17/02.
Во-первых, НИОКР не должны являться профилем деятельности организации.
Во-вторых, НИОКР, заказанные вашей организацией или выполненные собственными силами, не должны быть оформлены юридически (патентом или свидетельством).
В-третьих, разработка должна создаваться с целью получения экономических выгод для организации.
Условия признания расходов по НИОКР указаны в п. 7 ПБУ 17/02.
. Документальное подтверждение суммы расходов и факта выполнения работ.
. НИОКР ведут к получению экономической выгоды.
. Результаты НИОКР имеют практическое применение.
. Результаты НИОКР не относятся к нематериальным активам.
В случае невыполнения хотя бы одного из перечисленных выше условий расходы по НИОКР не признаются расходами от обычных видов деятельности, а признаются внереализационными расходами.
В состав расходов по НИОКР и технологическим работам в бухгалтерском учете в соответствии с п. 9 ПБУ 17/02 входят:
стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;
отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;
затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
общехозяйственные расходы в случае, если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;
прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.
Если НИОКР выполняют сторонние организации, для признания затрат в бухгалтерском и налоговом учете необходимо следующее:
договор на выполнение данных работ;
техническое задание;
документ, подтверждающий приемку результатов выполненных работ.
При выполнении работ собственными силами или совместно с другими исполнителями для подтверждения затрат требуется:
задание;
первичные учетные документы на списание материалов, по начислению заработной платы и т.д.
В бухгалтерском учете все перечисленные расходы отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
По каждой выполненной разработке расходы нужно учитывать отдельно.
. Дебет счета 08 Отражаются расходы по НИОКР,
в том числе выполненные собственными силами
Кредит счета 60, 10, 70, 6
После завершения работ расходы учитываются на счете 04 субсчет "Расходы по НИОКР, не требующие юридического оформления".
. Дебет счета 04 Отражение расходов по НИОКР после завершения работ
Кредит счета 08
Организация вправе досрочно прекратить использование разработок по НИОКР, если это экономически нецелесообразно.
В бухгалтерском учете сумму, не отнесенную на расходы по обычным видам деятельности, нужно учесть в составе внереализационных расходов (п. 15 ПБУ 17/02).
. Дебет счета 91 Списание на внереализационные расходы части расходов НИОКР при прекращении их использования
Кредит счета 04
Пункт 11 ПБУ 17/02 устанавливает два способа списания расходов:
линейный способ;
способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).
При линейном способе списание расходов осуществляется равномерно в течение ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР и технологических работ, но не более пяти лет.
При способе списания расходов пропорционально объекту продукции (работ, услуг) определение суммы расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, подлежащих списанию в отчетном периоде, производится исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы.
В бухгалтерском учете списание расходов по НИОКР отражается ежемесячно следующей записью.
. Дебет счета 20 Списание расходов по НИОКР
на затраты ежемесячно, равномерно
Кредит счета 04
В п. 17 ПБУ 17/02 указаны основные элементы учетной политики по НИОКР:
определение срока списания расходов на НИОКР;
определение метода списания расходов на НИОКР.
Формулировка "списание расходов по каждой выполненной... работе" позволяет сделать вывод, что в бухгалтерском учете по разным работам организация имеет право применять разные способы списания расходов.
Срок списания расходов по НИОКР организацией устанавливается самостоятельно.
Первый вариант. Если предполагается, что результаты НИОКР будут использоваться менее пяти лет, срок списания расходов должен быть установлен исходя из предположительного срока использования.
Второй вариант. Срок списания расходов устанавливается в пять лет.
Отдельно в учетной политике необходимо отразить порядок списания расходов в некоторых нетипичных ситуациях, в частности:
при прекращении использования результатов НИОКР;
при обнаружении того, что экономические выгоды от выполненных НИОКР получены не будут никогда.
При прекращении использования результатов НИОКР оставшиеся расходы подлежат списанию на прочие расходы. Устанавливается даже точный момент списания - дата принятия решения о прекращении использования результатов работ.
В учетной политике для целей бухгалтерского учета должен быть установлен срок списания расходов по НИОКР, не давшим положительного результата.
В учетной политике организации должны утверждаться формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы.
Для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы первичных учетных документов, разрешено использовать формы, утвержденные приказом руководителя, или формы документов, утвержденные приказом руководителя организации-контрагента.
В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Унифицированные формы первичных документов по отражению операций по НИОКР отсутствуют.
Расходы на НИОКР списываются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКР. Указанные расходы списываются равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от выбранного способа списания расходов. Следовательно, в учетной политике должны быть утверждены:
первичный документ, подтверждающий окончание работ по НИОКР;
первичный документ, подтверждающий результат работ по НИОКР;
первичный документ, подтверждающий факт принятия к учету расходов по НИОКР;
первичный документ, подтверждающий дату начала применения разработок;
и т.д.
1.3 Содержание информации о НИОКР в бухгалтерской финансовой отчетности
Согласно п. 5 ПБУ 17/02, информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.
Это означает, что, отражая факты несения организацией соответствующих расходов, используется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".
По дебету этого счета в корреспонденции со счетами учета расходов, денежных средств, амортизации, материалов и т.д. должны отражаться суммы расходов организации по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
Записью по кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" должна списываться стоимость признаваемых в учете результатов данных работ.
Здесь возникает вопрос: на каком счете следует учитывать стоимость результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, т.е. в корреспонденции с каким счетом должна в нашем случае составляться запись по кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"?
Из предписаний пункта 8 ПБУ 17/02 следует, что отражаемые в учете результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ признаются для целей бухгалтерского учета внеоборотными активами.
В разделе "Внеоборотные активы" плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, специальный счет, предназначенный для отражения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ отсутствует.
При этом, согласно предписаниям ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" результаты соответствующих работ не могут быть отражены в бухгалтерском учете ни как основные средства (счет 01), ни как доходные вложения в материальные ценности (счет 03), ни как нематериальные активы (счет 04).
В разделе "Внеоборотные активы" действующего плана счетов бухгалтерского учета существуют и свободные позиции. Это счета 06 и 09.
Однако от их использования в рассматриваемом случае нас останавливает предписание инструкции по применению плана счетов, согласно которой вводить в план счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета организация может только для учета специфических операций и, что гораздо более важно, только по согласованию с Минфином России.
Вероятно, в ближайшее время Минфин внесет соответствующие ПБУ 17/02 поправки к плану счетов бухгалтерского учета.
Но пока изменения к плану счетов не приняты, по нашему мнению, для отражения в учете стоимости признанных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ следует использовать счет 97 "Расходы будущих периодов", открыв к нему специальный субсчет "Результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ".
В активе бухгалтерского баланса сальдо субсчета "Результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" к счету 97 "Расходы будущих периодов" следует отражать по строке "Прочие внеоборотные активы".
Согласно п. 5 ПБУ 17/02, аналитический учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам).
Данное предписание ПБУ 17/02, следует воспринимать как рекомендательное. Отметим, что постановка аналитического учета по тем или иным объектам - это компетенция самой организации, и определяется она исключительно потребностями внутреннего управления компанией.
Пунктом 6 ПБУ 17/02 устанавливается, что единицей бухгалтерского учета расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам является инвентарный объект.
Инвентарным объектом для целей ПБУ 17/02 считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.
Расходы, включаемые в стоимость результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
Согласно п. 9 ПБУ 17/02, к расходам по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ.
В состав расходов при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются:
) стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
Суммы этих расходов отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"; Кредит 10 "Материалы", 43 "Готовая продукция", 41 "Товары"
на стоимость материально-производственных запасов, израсходованных при выполнении работ;
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
на стоимость услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении работ (без НДС);
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
на НДС, относящийся к стоимости услуг сторонних лиц;
) затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;
Данные расходы отражаются в бухгалтерском учете записью:
Дебет 08 "Внеоборотные активы" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
на суммы обязательств перед персоналом по выплате заработной платы и прочих выплат.
) отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог);
Сумма задолженности по единому социальному налогу отразится записью:
Дебет 08 "Внеоборотные активы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
) стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
На суммы этих расходов составляется проводка:
Дебет 08 "Внеоборотные активы" Кредит 10 "Материалы"
) амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;
Суммы амортизационных отчислений в этом случае отражаются записью:
Дебет 08 "Внеоборотные активы" Кредит 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов"
) затраты на содержание и эксплуатацию научно - исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества; общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ.
На суммы указанных затрат составляется запись:
Дебет 08 "Внеоборотные активы" Кредит счетов учета денежных средств, расчетов, а также счетов 10 "Материалы" и 26 "Общехозяйственные расходы".
Наряду с этим, пунктом 9 ПБУ 17/02 устанавливается, что в состав расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам также включаются прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.
Таким образом, ПБУ 17/02 оставляет перечень расходов, формирующих стоимость отражаемых в составе необоротных активов результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, открытым.
Это означает, что ориентируя предприятие на приводимый перечень расходов, ПБУ в сущности определяет один единственный критерий для включения соответствующих расходов в данный состав - это непосредственная связь конкретных расходов с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
Информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, раскрываемая в бухгалтерской отчетности
Согласно п. 16 ПБУ 17/02, в бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:
о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на внереализационные расходы по видам работ;
о сумме расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на внереализационные расходы;
о сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
о способах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам;
о принятых организацией сроках применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
Здесь следует отметить, что из приведенных норм ПБУ 17/02 в частности следует, что срок списания суммы расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, составляющих учетную стоимость их результатов, фактически не является элементом учетной политики организации в строгом смысле, т.к. может определяться индивидуально для каждого конкретного результата соответствующих работ, приходуемого в качестве внеоборотного актива.
Однако, информация о сроках и методах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам является необходимой для адекватной оценки финансового положения организации при условии соответствия ее критерию значимости.
1.4 Основные положения и сравнения с ПБУ 17/02
бухгалтерский учет дебетовый сальдо
Согласно пункту 1 ПБУ 17/02, оно применяется организациями, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами или являются по договору заказчиком указанных работ. Это означает, что данное положение по бухгалтерскому учету должны применять те организации, которые приобретают результаты научно-технических работ для собственного использования.
При этом для целей ПБУ 17/02 к научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технологической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом РФ от 23.08.1996 № 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".
ПБУ 17/02 фактически определяет новый объект бухгалтерского учета - результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Появление ПБУ 17/02 обусловлено ограничениями на признание объекта бухгалтерского учета в качестве нематериального актива, которое устанавливает ПБУ 14/2008 "Учет нематериальных активов", утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 91н.
Согласно п. 3 ПБУ 14/2000, для целей данного Положения при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
в) использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
Согласно п. 4 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" к нематериальным активам могут быть отнесены объекты, отвечающие всем вышеприведенным признакам, то есть объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
Таким образом, при наличии исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в ходе научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, мы отражаем в учете нематериальный актив и руководствуемся ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".
Если же у организации нет исключительных прав на указанные объекты, но есть факт несения расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы и обладания законченными результатами этих работ, мы должны руководствоваться предписаниями ПБУ 17/02.
Помимо рассмотренных нами общих ограничений сферы применения норм ПБУ 17/02, пункт 4 Положения приводит перечень конкретных расходов, не относящихся к расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы:
расходы организации на освоение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведка (доразведка) осваиваемых месторождений, работы подготовительного характера в добывающих отраслях и т.п.);
затраты на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы);
затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;
затраты, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.
2. Практическая часть (вариант 2)
2.1 Исходные данные
Таблица 1 - Бухгалтерский баланс на начало года
Статьи балансаВариант 21. Основные средства158002. Запасы материалов204003. Затраты в незавершенном производстве19804. запасы готовой продукции33005. расходы будущих периодов1206. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 8507. Дебиторская задолженность покупателей1005008. Касса1009. Расчетный счет4230010. Валютный счет1202511. уставной капитал15500012. Нераспределенная прибыль87513. Кредиторская задолженность поставщикам538014. Кредиторская задолженность перед персоналом по оплате труда242015. Кредиторская задолженность по налогам и сборам1890016. Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами210017. Кредиторская задолженность прочим кредиторам12700Валюта отчетного баланса197375
Таблица 2 - Данные о прибылях и убытках за предыдущий отчетный период.
ПоказателиВариант 21. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)508472. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг(48847)3. Валовая прибыль20004. Прибыль от продажи20005. Прочие доходы201006. Прочие расходы(8900)7. Прибыль от налогообложения132008. Текущий налог на прибыль(4000)9. Чистая прибыль отчетного периода920010. Постоянные налоговые обязательства111211. Отложенные налоговые обязательства280
Таблица 3- Данные о движении денежных средств за предыдущий отчетный период.
ПоказателиВариант 21. Остаток денежных средств на начало отчетного года544252. Средства полученные от покупателей1035053. Денежные средства направленные на оплату: -работ, услуг, сырья и иных оборотных активов;(17000)- труда работников;(2940)- налогов в бюджет;(2120)-взносов в государственные социальные внебюджетные фонды;(570)- прочих расходов(5200)4. Чистые денежные средства от текущей деятельности756755. Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями06. Погашение займов и кредитов (без процентов)07. Чистые денежные средства от финансовой деятельности08. Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов756759. Остаток денежных средств на конец отчетного периода13010010. Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю46000
Таблица 4- Оборотно-сальдовая ведомость за 3 квартал
Шифры счетовНачальное сальдоОбороты за периодКонечное сальдодебеткредитдебеткредитдебетКредит01100000-25000-125000-02-90000-500-9050008--2500025000--1010000-580001850849492-19800-13000116002200-2014000-35200470002200-4318000-47000604924508-50100-1362013500220-5150000-1116207719084430-5280000-210002400077000-60-480092000100400-13200628000-72000720008000-66--100030000-2900068-37001580024420-1232069-5008901600-121070-170032004500-3000711300-12003400-90076560022900378057007802000077------80-155000---15500090/1-60000-80820-14082090/248847-60492-109339-90/39153-12328-21481-90/92000-8000-10000-91/1-20100-27000-4710091/28900-9400-18300-91/911200-17600-28800-99-9200610025600-28700Итого367900367900653230653230541750541750
Таблица 5 - Дебетовые сальдо по счетам на начало 3 квартала
Вар.011019204350515262210000010000800140001800010050000800008000717690/290/390/991/291/9-Итого2130056004884791532000890011200-367900
Таблица 6 - Кредитовые сальдо по счетам на начало 3 квартала
Вар.02606869706676290000480037005001700022900778090/191/199-Итого2015500060000201009200-367900
Таблица 7 - Дебетовое сальдо по счетам на конец 3 квартала
Вар.01101920435051526221250004949222002200450822084430770008000717690/290/390/991/291/9-Итого2078010933921481100001830028800-541750
Таблица 8 - Кредитовые сальдо по счетам на конец 3 квартала
Вар.026066686970712905001320029000123201210300090076778090/191/199Итого22000001550001408204710028700541750
Таблица 9 - Итоговые дебетовые обороты по счетам за 3 квартал
Вар.010810192043505122500025000580001300035200470001362011162052606266686970712210009200072000100015800890320012007690/290/390/991/291/999Итого23780604921232880009400176006100653230
Таблица 10 - Итоговые кредитовые обороты по счетам за 3 квартал
Вар.02081019204350512500250001850811600470006049213500771905260626668697071224000100400720003000024420160045003400767790/191/199--Итого257000808202700025600--653230
Таблица 11 - Расшифровка оборотов по счету 50 за квартал
Дебетовый оборот в корреспонденции со счетамиКредитовый оборот в корреспонденции со счетами5190/1Итого51707176Итого480088201362089002900120050013500
Таблица 12 - Расшифровка оборотов по счету 51 за 3квартал
Дебетовый оборот в корреспонденции со счетамиКредитовый оборот в корреспонденции со счетами50626691Итого506066686991Итого890072000300007201116204800660001000420089030077190
Таблица 13 - Расшифровка оборотов по счету 52 за 3 квартал
Дебетовый оборот в корреспонденции со счетамиКредитовый оборот в корреспонденции со счетами91Итого60Итого21000210002400024000Таблица 14 - Расшифровка оборотов по счету 19 за 3 квартал
Дебетовый оборот в корреспонденции со счетамиКредитовый оборот в корреспонденции со счетами6071--Итого68---Итого12400600--1300011600---11600
Таблица 15 - Расшифровка оборотов по счету 60 за 3 квартал
Дебетовый оборот в корреспонденции со счетамиКредитовый оборот в корреспонденции со счетами515291Итого08101920Итого66000240002000920002500058000124005000100400
Таблица 16 - Расшифровка оборотов по счету 62 за 3 квартал
Дебетовый оборот в корреспонденции со счетамиКредитовый оборот в корреспонденции со счетами90/1Итого51Итого72000720007200072000
Таблица 17 - Расшифровка оборотов по счету 68 за 3 квартал
Дебетовый оборот в корреспонденции со счетамиКредитовый оборот в корреспонденции со счетами195177Итого207090/391/299Итого116004200-158008001792123283400610024420
Таблица 18 - Расшифровка оборотов по счету 71 за 3 квартал
Дебетовый оборот в корреспонденции со счетамиКредитовый оборот в корреспонденции со счетами50Итого2019Итого1200120028006003400
Таблица 19 - Расшифровка оборотов по счету 90/1 "Выручка от продажи" за 3 квартал
Дебетовый оборот в корреспонденции со счетамиКредитовый оборот в корреспонденции со счетамиИтого5062Итого-88207200080820
Таблица 20 - Расшифровка оборотов по счету 90/2 "Себестоимость продаж" за 3 квартал
Таблица 21 - Расшифровка оборотов по счету 90/3 "НДС" за 3 квартал
Дебетовый оборот в корреспонденции со счетамиКредитовый оборот в корреспонденции со счетами68ИтогоИтого1232812328-
Таблица 22 - Расшифровка оборотов по счету 90/9 "Прибыль/убыток" за 3 квартал
Дебетовый оборот в корреспонденции со счетамиКредитовый оборот в корреспонденции со счетами99ИтогоИтого80008000-
Таблица 23- Расшифровка оборотов по счету 91/1 "Прочие доходы" за 3 квартал
Дебетовый оборот в корреспонденции со счетамиКредитовый оборот в корреспонденции со счетамиИтого51526076Итого-720210002000328027000
Таблица 24 - Расшифровка оборотов по счету 91/2 "Прочие расходы" за 3квартал
Дебетовый оборот в корреспонденции со счетамиКредитовый оборот в корреспонденции со счетами516876ИтогоИтого300340057009400-
Таблица 25 - Расшифровка оборотов по счету 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" за 3 квартал
Дебетовый оборот в корреспонденции со счетамиКредитовый оборот в корреспонденции со счетами99ИтогоИтого1760017600-Таблица 26 - Расшифровка оборотов по счету 99 за квартал
Дебетовый оборот в корреспонденции со счетамиКредитовый оборот в корреспонденции со счетами68Итого90/991/9Итого6100610080001760025600
.2 Аналитические данные к бухгалтерским счетам
Таблица 27- Аналитические данные к счету 50
Назначение суммы хозяйственной операцииСуммаКорреспондирующий счетОбороты по дебету1. Поступили наличные деньги в кассу с расчетного счета4800512. Поступили денежные средства от выручки продукции882090/1Итого13620Обороты по кредиту1. Сданы из кассы денежные средства, не использованные по назначению, для зачисления на расчетный счет8900512. Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия2900703. Выдана из кассы сумма под отчет денежные средства на хозяйственные и командировочные расходы1200714. Выдана из кассы сумма по исполнительным документам50076Итого13500
Таблица 28 - Аналитические данные по счету 51
Назначение суммы хозяйственной операцииСуммаКорреспондирующий счетОборот по дебету1. Сданы из кассы денежные средства, не использованные по назначению, для зачисления на расчетный счет8900502. Зачислены авансы от покупателей, заказчиков72000623. Зачислены на расчетный счет полученные краткосрочные кредиты банков30000664. Отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году72091Итого 111620Оборот по кредиту1. Поступили наличные деньги в кассу, с расчетного счета4800502. Перечислены авансы поставщиков за материалы66000603. Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по кредитам1000664. Перечислены денежные средства в погашение задолженности перед бюджетом, произведены платежи по налогам и сборам4200685. Перечислены денежные средства в фонды социального страхования и обеспечения890696. Оплачены штрафы, пени, неустойки контрагентам за нарушение условий договоров, признанные или подлежащие уплате по решению суда30091Итого 77190
Таблица 29 - Аналитические данные по счету 52
Назначение суммы хозяйственной операцииСуммаКорреспондирующий счетОборот по дебету1. Отражены положительные курсовые разницы2100091Итого 21000Оборот по кредиту1. Погашена задолженность перед поставщиком перечислениями с валютного счета за поставленные материалы2400060Итого 24000
Таблица 30 - Аналитические данные по счету 19
Назначение суммы хозяйственной операцииСуммаКорреспондирующий счетОборот по дебету1. Отражен НДС по полученным от поставщика материалы12400602. Отражена сумма НДС по командировочным расходам60071Итого 13000Оборот по кредиту1. Списаны суммы НДС в бюджет1160068Итого 11600
Таблица 31 - Аналитические данные по счету 60
Назначение суммы хозяйственной операцииСуммаКорреспондирующий счетОборот по дебету1. Перечислены авансы поставщикам, с расчетного счета66000512. Перечислены авансы поставщикам с валютного счета24000523. Списаны суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком давности 200091Итого 92000Оборот по кредиту1. Приняты к оплате счета поставщиков за доставку оборудования25000082. Приняты к оплате счета поставщиков за сырье и материалы58000103. Отражен НДС за полученные от поставщика материалы 12400194. Приняты к оплате счета за работы, услуги, выполненные другой организацией500020Итого 100400
Таблица 32 - Аналитические данные по счету 62
Назначение суммы хозяйственной операцииСуммаКорреспондирующий счетОборот по дебету1. Отражена выручка за готовую продукцию7200090/1Итого 72000Оборот по кредиту1. Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей7200051Итого 72000
Таблица 33 - Аналитические данные по счету 68
Назначение суммы хозяйственной операцииСуммаКорреспондирующий счетОборот по дебету1. Списаны суммы НДС в бюджет11600192.Перечислены средства в погашение задолженности перед бюджетом, произведены платежи по налогам и сборам420051Итого15800Оборот по кредиту1. Начислен НДС включенный в издержки основного производства800202. Удержан НДФЛ с заработной платы работников1792703. Отражено начисление экспортных таможенных пошлин, подлежащих уплате в бюджет1232890/34. Начислен НДС по безвозмездно переданным основным средствам340091/25. Начислен условный расход по налогу на прибыль за отчетный год610099Итого24420
Таблица 34 - Аналитические данные по счету 71
Назначение суммы хозяйственной операцииСуммаКорреспондирующий счетОборот по дебету1. Выданы из кассы денежные средства работнику под отчет120050Итого 1200Оборот по кредиту1. Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами на нужды основного производства2800202. Отражена сумма НДС по командировочным расходам60019Итого 3400
Таблица 35 - Аналитические данные по счету 90/1
Назначение суммы хозяйственной операцииСуммаКорреспондирующий счетОборот по дебету---Итого -Оборот по кредиту1. Поступили денежные средства в кассу от выручки продукции8820502. Предъявлен счет покупателю на оплату готовой продукции7200062Итого 80820
Таблица 36 - Аналитические данные по счету 90/2
Назначение суммы хозяйственной операцииСуммаКорреспондирующий счетОборот по дебету1. Списана стоимость реализованной готовой продукции6049243Итого 60492Оборот по кредиту---Итого -
Таблица 37 - Аналитические данные по счету 90/3
Назначение суммы хозяйственной операцииСуммаКорреспондирующий счетОборот по дебету1. Отражено начисление экспортных налоговых пошлин, подлежащих уплате в бюджет1232868Итого 12328Оборот по кредиту---Итого -
Таблица 38 - Аналитические данные по счету 90/9
Назначение суммы хозяйственной операцииСуммаКорреспондирующий счетОборот по дебету1. Списаны суммы выявленной за отчетный период прибыли в конце отчетного месяца800099Итого 8000Оборот по кредиту---Итого -
Таблица 39 - Аналитические данные по счету 91/1
Назначение суммы хозяйственной операцииСуммаКорреспондирующий счетОборот по дебету---Итого Оборот по кредиту1. Отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году720512. Отражены положительные курсовые разницы21000523.Списаны суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком давности2000604. Начислена арендная плата за сдачу имущества во временное пользование328076Итого 27000
Таблица 40 - Аналитические данные по счету 91/2
Назначение суммы хозяйственной операцииСуммаКорреспондирующий счетОборот по дебету1. Оплачены штрафы, пени, неустойки контрагентам за нарушение условий договоров, признанные или подлежащие уплате по решению суда300512. Начислен НДС, подлежащий выплате в бюджет 3400683. Списаны положительные курсовые разницы570076Итого 9400Оборот по кредиту---Итого
Таблица 41 - Аналитические данные по счету 91/9
Назначение суммы хозяйственной операцииСуммаКорреспондирующий счетОборот по дебету1. Определен финансовый результат, прибыль1760099Итого 17600Оборот по кредиту---Итого -
Таблица 42 - Аналитические данные по счету 99
Назначение суммы хозяйственной операцииСуммаКорреспондирующий счетОборот по дебету1. Начислены суммы причитающихся к уплате налоговых санкций610068Итого 6100Оборот по кредиту1. Списаны в конце отчетного месяца суммы выявленной за отчетный период прибыли800090/92. Определен финансовый результат, прибыль1760091/9Итого 25600
.3 Пояснение к заполнению форм отчетности
Форма №1 - Бухгалтерский баланс
Актив баланса
По группе статей "Основные средства" (строка 120) отражается материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда и в течение длительного времени. Данные по основным средствам, как действующим, так и находящемся в запасе, на реконструкции, модернизации, восстановлении или на консервации, приводятся в соответствии с правилом нетто-оценки статей баланса по остаточной стоимости (за исключением объектов, по которым в установленном порядке стоимость не погашена)
Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
По строке 120 "Основные средства" в балансе отражена сумма 15800руб. на начало отчетного года и сумма 34500руб.(125000-90500) на конец отчетного периода.
По строке 190 "Итого по разделу I" отражается информация, представляющая собой строку 120.
По группе статей "Запасы" (строка 210) бухгалтерского баланса приводятся данные обо всех запасов организации: материалы, готовая продукция, не завершенное производство, расходы будущих периодов (строки 211-217). В балансе отражена сумма 25800руб. на начало отчетного года и на конец отчетного периода 56200 руб.
По строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности". На начало отчётного периода отражена сумма 20400руб., на конец отчётного периода 49492руб.
В соответствии с ПБУ 5/01 сырье, материалы принимаются к учету по фактической себестоимости.
По строке 213 "Затраты в незавершенном производстве" незавершенное производства отражается в оценке, принятой организацией при формировании учётной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учёту. На начало отчётного периода отражена сумма 1980 руб., на конец отчётного периода 2200 руб. (счет 20 Основное производство)
По строке 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" указывается фактическая или нормативная себестоимость готовой продукции торговой организации здесь же приводят покупную стоимость своих товаров. Покупная стоимость товара складывается из фактических затрат на его приобретение. На начало отчётного периода отражена сумма 3300 руб., на конец отчётного периода 4508 руб. (счет 43 Готовая продукция).
Других аналогичные ценности по остальным строкам статьи "Запасы" данных нет.
Строка 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
По строке 220 Бухгалтерского баланса представляются суммы "входного" НДС, которые не были приняты к вычету. На начало отчётного периода по строке 220 отражена сумма 850руб., на конец отчётного периода 2200 руб.(счет 19 НДС по приобретенным ценностям).
По строке (241) "Дебиторская задолженность покупателей" отражены суммы на начало отчетного периода 100500руб., на конец отчетного периода 8000руб.
По строке "Денежные средства" (строка 260) показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках. По строке 260 отражена сумма 54425руб. (100+42300+12025) отчетного периода и на конец отчетного периода 161650руб. (220+84430+77000).
По строке 290 "Итого по разделу II" отражается информация, представляющая собой сумму строк 210,220,240,260.
По строке 300 показывается сумма строк 190 "Итого по разделу I", 290 "Итого по разделу II".
Пассив баланса
В разделе III "Капитал и резервы" по статье "Уставный капитал" (строка 410) отражена сумма 155000 руб. на начало и на конец отчетного периода 155000 рублей.
По строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражаются суммы нераспределённой прибыли и непокрытого убытка по состоянию на отчётную дату, это сумма сальдо по счетам 84 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)" и счёт 99 "Прибыль и убытки".
По строке 470 отражена сумма чистой прибыли на начало отчетного периода 875 руб., на конец отчетного периода 28700 руб.
По строке 490 "Итого по разделу III" отражается информация, представляющая собой сумму строк 410, 470.
По строке 610 счет 66 "Займы и кредиты" отражена сумма 00руб. на начало и на конец отчетного периода 29000 рублей.
По строке 620 "Кредиторская задолженность" отражаются суммы кредиторской задолженности организации, подлежащей погашению в течении 12 месяцев после отчетной даты. Расчеты с кредиторами отражаются в бухгалтерской отчетности организации в суммах сальдо по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
По строке 621 "Поставщики и подрядчики" отражена сумма на начало отчетного периода 5380 руб., на конец отчетного периода 13200 руб.
По строке 622 "Задолженность перед персоналом организации" начало отчетного периода 2420 руб., на конец отчетного периода 3000 руб.
По строке 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" отражена сумма на начало отчетного периода 2100 руб., на конец отчетного периода 1210 руб.
По строке 624 "Задолженность по налогам и сборам" отражена сумма на начало отчетного периода 18900 руб., на конец отчетного периода 12320 руб.
По строке 625 "Прочие кредиторы" отражена сумма на начало отчетного периода 12700 руб., на конец отчетного периода 20900 руб.
По строке 690 "Итого по разделу V" отражается информация, представляющая собой сумму строк 610, 620.
По строке 700 показывается сумма строк 490 "Итого по разделу III", 690 "Итого по разделу V".
Форма №2 - Отчет о прибылях и убытках
По строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей). Определяя показатель по строке 010, организации должны учитывать суммовые разницы, возникающие при продаже товаров (работ, услуг). Проценты по коммерческим кредитам в виде отсрочки платежа, оформленные векселями покупателя, включаются в выручку от продажи товаров, продукции (работ, услуг).
По строке 010 нужно показать кредитовый оборот по счету 90 "Продажи", уменьшенный на дебетовый оборот по этому счету в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" или разницу между кредитовым оборотом по счету 90 "Продажи" субсчет "Выручка" и дебетовыми оборотами по субсчетам "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Налог с продаж", "Экспортные пошлины" счета 90 (в случае если организация ведет учет по указанным субсчетам).
По строке 010 отражена сумма за отчётный период 119339тыс. руб. (50847 "Выручка за первое полугодие" + 80820 Кредитовый оборот за квартал по счёту 90/1 "Выручка" - 12328 Дебетовый оборот за квартал по счёту 90/3 "Налог на добавленную стоимость").
По строке 020 "Себестоимость преданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.
По строке 020 отражена сумма за отчетный период 109339 руб. (48847 Дебетовое сальдо по счёту 90/2 "Себестоимость продаж" на начало квартала + 60492 Дебетовый оборот за квартал счёта 90/2 "Себестоимость продаж")
Данные строки "Валовая прибыль" (строка 029) раздела "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными статьи "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и данными статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".
По строке 029 отражена сумма 10000 руб. за 9 месяцев.
По строке 050 "Прибыль (убыток) от продаж" показывается прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, то есть финансовый результат организации по обычным видам деятельности.
Для расчета данных по строке 050 "Прибыль (убыток) от продаж" из выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010) вычитается сумма расходов, отраженных по строкам 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", 030 "Коммерческие расходы" и 040 "Управленческие расходы".
По строке 050 отражена сумма 10000 тыс. руб. за 9 месяцев.
По строке 090 "Прочие доходы" отразится сумма 47100 руб.(кредитовое сальдо по счету 91/1 "Прочие доходы").
По строке 100 "Прочие расходы" отразится сумма 18300 руб. (дебетовое сальдо по счету 91/2 "Прочие расходы").
По строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" отразится сумма 38800 руб. (разница между "Прочими доходами" и "Прочими расходами").
По строке 150 "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком. Согласно аналитическим данным к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" в 3-ем квартале был начислен налог на прибыль в сумме 6100 рублей. В результате чего, по строке 150 за 9 месяцев отчетного года отражена сумма 10100 рублей (4000(текущий налог на прибыль за предыдущий отчетный период)+6100).
По строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отражается сумма 28700 руб. (кредитовое сальдо на конец по счету 99 "Прибыли и убытки")
По строке "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании" отражается сумма 300 рублей (в колонку убыток) Д91/К51.
По строке "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте" отражается сумма 67000рублей Д52/К91 (в колонку прибыль).
По строке "Списание дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок давности" отражается сумма 2000 рублей Д60/К91 (в колонке прибыль).
Форма №4 - Отчет о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
По строке "Остаток денежных средств на начало" отражена сумма 54425 рублей (данные отчета денежных средств за предыдущий отчетный период).
По строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" отражают общую сумму поступлений от покупателей и заказчиков, для чего необходимо подсчитать сумму дебетового оборота по счёту 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" 72000 рублей и данные отчета денежных средств за предыдущий отчетный период 103505 рублей. Таким образом отражаем сумму 184325 рублей.
По строке "Прочие доходы" отражается сумма 35420 руб. (Д50/К51+Д50/К90-1+Д51/К50+Д51/К91+Д52/К91)
Для заполнения строки 150 "Денежные средства направлены на оплату приобретённых товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов" нужно использовать дебетовый оборот по счёту 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" и данные по кредиту счёта 51 "Расчётный счёт" и 52 "Валютные счета" (66000+24000) и необходимо прибавить данные отчета денежных средств за предыдущий отчетный 17570 рублей. По данной строке отразится сумма 107000рублей.
Денежные средства направлены на оплату труда (строка 160) представляют собой дебетовый оборот по счёту 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда" и кредиту счёта 50 "Касса". На предприятии за отчётный период было выдана из кассы 5840 рублей (2900+2940)
По строке 180 "Денежные средства направленные на расчёты по налогам и сборам" нужно отразить суммы налогов и сборов, которые были перечислены организацией в бюджет. Чтобы заполнить эту строку нужно использовать аналитические данные по дебиту счёта 68 "Расчёты по налогам и сборам" в корреспонденции со счётом 51 "Расчётный счёт", будет отражена сумма 6320 рублей (4200+2120)
По строке "Денежные средства направлены на прочие расходы" отражается сумма 20900 рублей (Д76/К50+Д50/51+Д69/К51+Д71/К50+Д91/К51+Д51/К50+5200)
По строке "Чистые денежные средства от текущей деятельности" необходимо организации указать разницу между поступлением и выбытием денежных средств из-за текущей деятельности. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить все показатели предыдущих строк без круглых скобок и вычесть показатели, указанные в круглых скобках эта сумма будет равна 78225 рублей (184325+35420-107000-5840-6320-20900).
По строке "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другим организациями" отражается сумма 30000 руб. (Д51/К66).
По строке "Погашение займов и кредитов (без процентов)" отражается сумма 1000 руб. (Д66/К51).
По строке "Чистые денежные средства от финансовой деятельности" отражается сумма 29000 руб. (30000-1000).
По строке "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" отражается сумма 161650 рублей (сумма на начало отчетного периода +54425).
По строке "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю" отражается сумма 67000 рублей.
Заключение
Подводя итоги сказанному выше необходимо сказать, что сфера НИОКР поистине является основой возможного качественного роста российской экономики. Разбазаривание научно-технического потенциала, накопленного в советские годы, было бы непростительной, грубейшей ошибкой. Только развитие сферы высоких технологий четвертого, пятого технологических укладов, производство конкурентоспособной, наукоемкой продукции отечественными предприятиями способно предотвратить попадание России в число "банановых республик".Для этого государство должно приложить максимум усилий по стимулированию развития данной сферы. Наряду с ростом бюджетных расходов на НИОКР доля которых остаются очень низкой, государство должно развивать систему косвенного финансирования предпринимательского сектора, через систему налоговых и амортизационных льгот о которой говорилось выше, повышая заинтересованность предприятий в увеличении расходов на НИОКР и инновационной составляющей в общем объеме производимой продукции. В условиях когда большинство предприятий не может себе позволить покупать услуги науки, государство должно выступить спонсором и координатором размещения заказов на выполнение научных работ.
В целом же остается уверенность, что несмотря на все трудности Россия и в 21 веке останется в ряду высокотехнологичных держав, так как существующий человеческий потенциал научной сферы огромен. К некоторым предпринимателям уже приходит понимание того, что сфера вложения средств в высокотехнологические проекты, при всей ее рискованности, осталась чуть ли не единственной, где можно заработать высокие дивиденды, государству остается только подтолкнуть инвесторов, обеспечив соответствующую инфраструктуру, законодательную основу, необходимые льготы и гарантии.
Список используемой литературы
1.Федеральный закон № 129-ФЗ от 21. 11. 96 "О бухгалтерском учёте" // 23 положения по бухгалтерскому учёту: текст с изм. и доп. на 1 октября 2009 г. - М.: Эксмо, 2009.
2.О формах бухгалтерской отчётности организаций. Приказ Министерства финансов РФ № 67н от 22. 07. 2003// Справочно-правовая система "Консультант Плюс": [Электронный ресурс] /Компания "Консультант Плюс".
.Формы бухгалтерской отчётности. Приложение к приказу Министерства финансов РФ № 67н от 22. 07. 2003// Справочно-правовая система "Консультант Плюс": [Электронный ресурс] /Компания "Консультант Плюс".
.Информация по НИОКР. ПБУ 12/2000. Приказ Министерства финансов РФ № 11н от 27. 01. 2000 // 23 положения по бухгалтерскому учёту: текст с изм. и доп. на 1 октября 2009 г. - М.: Эксмо, 2009.
.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебник // Н.П. Кондраков - М.: ИНФРА-М, 2009.
.Медведев, М.Ю. Все ПБУ (положения по бухгалтерскому учету): постатейные комментарии // М.Ю. Медведев - М.: ПРОСПЕКТ, 2010.
.Мясникова, Л.В. Информация бухгалтерской финансовой отчётности: требования и оценки: учеб. пособие // Л.В. Мясникова - Рост. гос. ун-т путей сообщения. - Ростов н/Д, 2005.
.Мясникова, Л.В. Бухгалтерская финансовая отчётность: методические указания по выполнению курсовой работы и подготовке к итоговой проверке знаний по дисциплине// Л.В. Мясникова - Рост. гос. ун-т путей сообщения. - Ростов н/Д, 2007.
9.Соколов, Я.В. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: учеб. пособие // Я.В. Соколов - М.: Магистр, 2009.