Формирование показателей бухгалтерской отчетности на ОАО 'Меркурий'

Формирование показателей бухгалтерской отчетности на ОАО 'Меркурий'

Введение

На современном этапе Россия стремится укрепить свои позиции на мировой арене. Этого она добивается, вступая в различные членства, организации, сообщества. Для более тесного сотрудничества России с другими крупными государствами необходимо установить стандарты международного уровня. Такой процесс влечет за собой очень крупные реформы, в том числе и реформу бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность является важным документом, поэтому реформирование должно проводиться очень грамотно, основываясь как на отечественном, так и на зарубежном опыте.

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающей результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Формирование бухгалтерской информации осуществляется с использованием различных форм бухгалтерской отчетности, которые удовлетворяют потребности заинтересованных пользователей.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Это и обуславливает актуальность и практическую значимость темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является систематизация, закрепление и углубление теоретических основ, и получение практических навыков в области формирования показателей бухгалтерской отчетности промышленного предприятия.

Объектом исследования является ОАО "Меркурий".

Для достижения поставленной цели будут решены следующие задачи:

теоретический обзор основных аспектов формирования основных показателей бухгалтерской отчетности в системе экономической информации;

исследование методологии формирования показателей бухгалтерской отчетности в ОАО "Этанол";

Теоретической основой курсовой работы явились законодательные акты и нормативные документы по вопросам составления и представления бухгалтерской отчетности, учебная литература, научные труды, материалы периодической печати, данные годового отчета ОАО "Меркурий".

Наряду с этим были изучены научные труды российских и зарубежных авторов. Значительный вклад в исследования в области порядка формирования и анализа бухгалтерской отчетности внесли отечественные авторы: В.В. Ковалев, А.Д. Шеремет, Н.Н. Селезнева, В.В. Патров, В.А. Быков, Н.В. Генералова, С.Н. Николаева, Л.П. Хабарова, А.В. Брызгалин, Р.С. Сайфулин, Н.П. Кондраков, В.И. Макарьева, П.С. Безруких, В.И. Керимов и др.

Финансовая работа ОАО "Меркурий" в современных условиях приобретает качественно новое содержание, что связано с развитием рыночных отношений. В условиях рыночной экономики важнейшей задачей предприятия является не только получение максимальной прибыли, но и разработка рациональной финансовой стратегии и тактики предприятия на основе анализа бухгалтерской отчетности.

Умение правильно не только составить, но и раскрыть содержание показателей бухгалтерской отчетности позволит предприятию найти пути снижения себестоимости продукции, увеличить накопления и укрепить финансовое состояние предприятия, также позволит своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность.

1. Нормативно-правовая база для составления отчетности

Для того чтобы признать бухгалтерскую отчетность Достоверной, она должна быть сформирована исходя из правил, установленных законодательными и нормативными актами системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

В 2011 году при составлении годовой бухгалтерской отчетности следует руководствоваться следующими документами:

·        Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. с 01.01.2011) (далее - Закон №129-ФЗ)

·        Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.12.2010) (далее - Приказ №34н)

·        Приказ Минфина от 31 октября 2000 г. N 94н "Об Утверждении Плана Счетов Бухгалтерского Учета Финансово-Хозяйственной Деятельности Организаций И Инструкции По Его Применению" (в ред. от 08.11.2010 N 142н) (далее - План счетов);

·        Гражданский Кодекс РФ. Части первая, вторая и четвертая;

·        Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства" (ред. от 01.07.2011);

·        Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н "О формах бухгалтерской отчетности организации" (ред. по составлению на 31.12.2011) (далее - Приказ №66н);

·        Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 08.11.2010 № 144н);

·        Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008) (утверждено приказом Минфина России от 24.11.2008 № 116н, с изменениями от 08.11.2010 № 144н);

·        Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н, с изменениями от 24.12.2010 № 186н);

·        Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, с изменениями от 08.11.2010 г. № 142н);

·        Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н с изменениями от 25.10.2010 № 132н);

·        Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, с изменениями от 24.12.2010 №186н);

·        Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98

(утверждено приказом Минфина России от 25.11.1998 № 25н, с изменениями от 20.12.2007 № 143н);

·        Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010) (08.02.2011) (утверждено приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н, с изменениями от 14.02.2012 № 23н);

·        Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изменениями от 08.11.2010 № 144н);

·        Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 08.11.2010 № 144н);

·        Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" ПБУ 11/2008 (утверждено приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н);

·        Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010)

(утверждено приказом Минфина России от 08.11.2010 г. № 143н);

·        Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000 (утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н);

·        Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007 (утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, с изменениями от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 №186н);

·        Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н, с изменениями от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н);

·        Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02 (утверждено приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н, от 08.11.2010 № 144н);

·        Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н);

·        Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, с изменениями от 11.02.2008 № 23н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н);

·        Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02

(утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н);

·        Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03 (утверждено приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н);

·        Положение по бухгалтерскому учету "Изменение оценочных значений" (ПБУ 21/2008) (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 25.10.2010 № 132н);

·        Положение по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010) (утверждено приказом Минфина России от 28.06. 2010 № 63н, с изменениями от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н);

·        Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011) (Утверждено приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н);

При составлении годовой бухгалтерской отчетности следует также руководствоваться иными нормативно-правовыми актами, уточняющими особенности бухгалтерского учета отдельных видов имущества, обязательств и операций.

2. Объем бухгалтерской отчетности

.1 Состав годовой бухгалтерской отчетности

отчетность бухгалтерский финансовый баланс

В общем случае годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных) включает:

Бухгалтерский баланс;

Отчет о прибылях и убытках;

Отчет об изменениях капитала;

Отчет о движении денежных средств;

иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках;

пояснительную записку;

аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту <*> или если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 13 Закона N 129-ФЗ, п. 5 ПБУ 4/99).

Перечень случаев, когда проведение аудиторской проверки обязательно, установлен ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". В частности, аудит обязателен:

если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества (ОАО) (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 307-ФЗ);

если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг (п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 307-ФЗ);

если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн руб. (п. 4 ч. 1 ст. 5 Закона N 307-ФЗ).

Перечень нормативных актов, устанавливающих обязанность проведения аудита для отдельных организаций, см. в Справочной информации.

Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка являются Пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках и представляются в составе годовой бухгалтерской отчетности (п. п. 24, 28 ПБУ 4/99, пп. "в", "г" п. 30, п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Статьи Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, к которым даются Пояснения, должны иметь указание на такое раскрытие в графе "Пояснения" (п. 28 ПБУ 4/99).

3. Представление бухгалтерской отчетности

В общем случае бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализарованной организации или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет (п. 5 ст.13 Закона №129-ФЗ, п. 17 ПБУ 4/99).

Кроме того, представляемая годовая отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации (абз. 2 п. 2 ст. 15 Закона №129-ФЗ).

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

В соответствии с п. 1 ст. 15 Закона №129-ФЗ все организации представляют отчетность:

·        Учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества;

·        Территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ. В частности, организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговый орган по месту нахождения организации (пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 13 Закона №129-ФЗ бухгалтерская отчетность составляется и представляется пользователям бухгалтерской отчетности (учредителям, участникам, территориальным органам государственной статистики по месту регистрации и .т.д.) на бумажных носителях.

При наличии технических возможностей и согласия пользователей бухгалтерский отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с законодательством РФ.

Налоговые органы не могут требовать от организации представлять бухгалтерскую отчетность в исключительно в электронном виде, поскольку выбор вида, в котором отчетность представляется, - это право организации, а не ее обязанность (письма Минфина России от 24.07. 2009 №03-08-07/1-385, от 15.01.2008 №03-02-07/1-11).

Организации обязаны представить годовую бухгалтерскую отчетность в течении 90 дней по окончании года, если иное не установлено законодательством РФ (п. 2 ст. 15 Закона №129-ФЗ, п. 86 Приказа №34н)

Таким образом, бухгалтерская отчетность за 2011 год должна быть представлена в период с 1 по 30 Марта 2012 г. включительно. Конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием.

Днем представления отчетности считается (п. 5 ст. 15 Закона №129-ФЗ):

·        дата отправки почтового отправления с описью вложения;

·        дата отправки по телекоммуникационным каналам связи;

·        дата фактической передачи по принадлежности.

4. Порядок составления бухгалтерской отчетности

.1 Общие требования к бухгалтерской отчетности

Требования к бухгалтерской отчетности сформулированы в ПБУ 4/99.

Основными требованиями, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность, являются:

Достоверность.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде Бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации - в виде Отчета о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положении организации - в виде Отчета о движении денежных средств (п. 6 ПБУ 4/99, п. 5.1.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29.12.1997)).

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации является обязательным (кроме имущества, инвентаризация которого производилась не ранее 1 октября отчетного года) (п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 12 Закона N 129-ФЗ, п. п. 26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Полезность.

Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть полезна. Информация считается полезной, если она уместна, надежна, сравнима и своевременна (п. п. 6.1, 6.5.1 Концепции).

Информация уместна, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) пользователей отчетности, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки (п. 6.2 Концепции).

Подробнее о пользователях бухгалтерской отчетности см. разд. 1.4 "В каком порядке подписывается и представляется бухгалтерская отчетность".

Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок <*>. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится (п. п. 6.3, 6.3.1 Концепции).

Определение существенной ошибки приведено в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.

Сравнимость информации означает возможность для пользователей отчетности сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени, чтобы определить тенденции в финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Пользователи должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении (п. 6.4 Концепции).

Информация своевременна, если она способна наилучшим образом удовлетворить потребности пользователей, связанные с принятием решений, т.е. если достигнут баланс между ее уместностью и надежностью (п. 6.5.1 Концепции).

Полнота.

Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полнота обеспечивается единством указанных выше отчетов, а также соответствующими дополнительными данными (п. 6 ПБУ 4/99, абз. 2 п. 5.1.4, п. 6.3.5 Концепции).

Существенность.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть существенность показателя при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (п. 11 ПБУ 4/99, п. 6.2.1 Концепции, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Нейтральность.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий (п. 7 ПБУ 4/99, п. 6.3.3 Концепции).

Последовательность.

Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и Пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности (п. 9 ПБУ 4/99).

По каждому чистому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года -отчетный и предшествующий отчетному (абз. 1 п. 10 ПБУ 4/99).

Если данные за период предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректеровке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавщих эту корректировку (абз. 2 п. 10 ПБУ 4/99).

Показатели об отдельных активах, обязательствах доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводится в бухгалтерской отчетности обособленно в случаи их существенности и если без знания о них интересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (абз. 1 п. 11 ПБУ 4/99).

Показатели отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут проводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый их этих показателей в отчетности несущественен для оценки за интересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99).

5. Методология формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности

.1 Бухгалтерский баланс

Внеоборотные активы (раздел I Бухгалтерского баланса)

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, разд. I выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу N 66н).

Внимание!

В данном и других разделах Бухгалтерского баланса по каждой из строк приводятся показатели (п. 10 ПБУ 4/99, примечания 3, 4, 5 к Бухгалтерскому балансу в Приложении N 1 к Приказу N 66н):

на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность;

на 31 декабря предыдущего года;

на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

В графе "Пояснения" указывается номер соответствующего Пояснения к Бухгалтерскому балансу (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99). Если промежуточная бухгалтерская отчетность не содержит пояснений, то графа "Пояснения" в Бухгалтерском балансе не заполняется.

Строка 1110 "Нематериальные активы"

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах нематериальных активов (НМА), учтенных на счете 04. По вопросу отражения в Бухгалтерском балансе вложений в нематериальные активы, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов", в настоящее время существует две позиции.

Первая из них заключается в том, что сумма вложений организации в нематериальные активы включается в показатель строки 1110 "Нематериальные активы" и отражается обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель строки 1110. Данная позиция основана на том, что в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, разд. 1 "Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)" включает таблицу 1.5 "Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов". При этом в разд. I новой формы Бухгалтерского баланса отсутствует отдельная строка для отражения незавершенных капитальных вложений организации.

Вторая позиция состоит в том, что вложения организации в нематериальные активы не удовлетворяют требованиям п. 3 ПБУ 14/2007, соответственно, не должны участвовать в формировании показателя строки 1110 "Нематериальные активы". Данные вложения могут быть отражены в разд. I "Внеоборотные активы" по отдельной самостоятельно введенной строке, а в случае несущественности показателя - по строке 1170 "Прочие внеоборотные активы".

Отметим, что при решении вопроса об отражении в Бухгалтерском балансе вложений в нематериальные активы целесообразно применить единый подход к отражению всех видов вложений во внеоборотные активы.

Об отражении в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений в объекты основных средств см. разд. 3.1.1.3. "Строка 1130 "Основные средства".

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1110 "Нематериальные активы"

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость НМА организации (п. 35 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16). Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между сальдо по счетам 04 и 05 (с учетом переоценки и обесценения).

Внимание!

Имущество в бухгалтерском учете классифицируется в момент его признания, исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация об объектах НМА, оставшийся срок полезного использования по которым на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не может раскрываться в разд. II "Оборотные активы" и должна включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

Внимание!

Если у организации на счете 04 учитываются также расходы на завершенные НИОКР, результаты которых не подлежат правовой охране, то из остатка по счету 04 необходимо исключить величину таких расходов (подробнее см. разд. 3.1.1.2.1 "Что учитывается в составе расходов на НИОКР на счете 04").

Строка 1110 "Нематериальные активы" бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 04 (без учета расходов на НИОКР) - Кредитовое сальдо по счету 05

В общем случае показатели строки 1110 "Нематериальные активы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

Если организация ежегодно производит переоценку объектов НМА, то при составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. для обеспечения сопоставимости отчетных данных она должна скорректировать сравнительные показатели на суммы переоценки таким образом, как если бы переоценки производились не по состоянию на 01.01.2011 и на 01.01.2010, а на конец 2010 и 2009 гг. соответственно. Указанные корректировки обусловлены тем, что изменение нормативного правового акта по бухгалтерскому учету (в частности, ПБУ 14/2007) влечет изменение учетной политики организации. Приказ Минфина России N 186н, которым внесены изменения в ПБУ 14/2007, не установил специального порядка для отражения в бухгалтерском учете и отчетности последствий изменений, связанных с новыми правилами переоценки нематериальных активов. Следовательно, в данном случае последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно (п. п. 10, 14, 15 ПБУ 1/2008).

Таким образом, в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." указывается остаточная стоимость НМА на 01.01.2011 и на 01.01.2010 соответственно, т.е. с учетом переоценок, проведенных по состоянию на эти даты (аналогичное разъяснение в отношении объектов основных средств содержится в Письме Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие данного показателя (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99).

Строка 1120 "Результаты исследований и разработок"

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов, п. 16 ПБУ 17/02).

Напомним, что в старой (применявшейся ранее) форме Бухгалтерского баланса не было предусмотрено специальной (отдельной) строки для отражения расходов на завершенные НИОКР. Как правило, они отражались по строке, введенной организацией самостоятельно, а в случае несущественности данного показателя - в составе прочих внеоборотных активов формировали показатель строки 150.

По вопросу отражения в Бухгалтерском балансе затрат на незаконченные НИОКР, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ", в настоящее время существует две позиции.

Одна из них заключается в том, что сумма затрат на незаконченные НИОКР участвует в формировании показателя строки 1120 "Результаты исследований и разработок" и отражается обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель строки 1120. Данная позиция основана на том, что в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, приведенном в Приказе Минфина России N 66н, разд. 1 "Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)" включает таблицу 1.5 "Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов". При этом в разд. I новой формы Бухгалтерского баланса отсутствует отдельная строка для отражения осуществленных организацией затрат на незаконченные и неоформленные НИОКР.

Другая позиция состоит в том, что сумма таких затрат не должна участвовать в формировании показателя строки 1120 "Результаты исследований и разработок". Этот вывод следует из названия строки 1120, а также из того, что согласно п. 16 ПБУ 17/02 в разделе "Внеоборотные активы" по самостоятельной группе статей отражается информация о расходах на НИОКР. При этом ПБУ 17/02 не применяется в отношении затрат на незаконченные НИОКР (п. 3 ПБУ 17/02). Следовательно, по строке 1120 не отражается информация о таких затратах. Данные затраты могут быть отражены в разд. I "Внеоборотные активы" по отдельной строке, самостоятельно введенной организацией (абз. 4 п. 16 ПБУ 17/02). Если же показатель является несущественным, он может быть отражен по строке 1170 "Прочие внеоборотные активы".

Отметим, что при решении вопроса об отражении в Бухгалтерском балансе затрат на незавершенные НИОКР целесообразно применить единый подход к отражению всех видов вложений во внеоборотные активы.

Об отражении в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений в объекты основных средств см. разд. 5.1.1.3 "Строка 1130 "Основные средства".

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1120 "Результаты исследований и разработок"

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма расходов на выполнение НИОКР, отраженная на счете 04 и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы (абз. 3 п. 16 ПБУ 17/02).

Внимание

Имущество в бухгалтерском учете классифицируется в момент его признания исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация о расходах на НИОКР, оставшийся срок списания которых на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не может раскрываться в разд. II "Оборотные активы" и должна включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

Строка 1120 "Результаты Дебетовое сальдо по счету 04, исследований и разработок" = аналитический счет учета расходов Бухгалтерского баланса

В общем случае показатели строки 1120 "Результаты исследований и разработок" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2011 г. организации необходимо для заполнения строки 1120 "Результаты исследований и разработок" использовать данные аналитического учета по счету 04. В графах данной строки указываются дебетовые остатки по аналитическому счету к счету 04, на котором учитываются расходы на выполненные НИОКР, на соответствующие даты.

В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие данного показателя (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99).

Строка 1130 "Основные средства"

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах основных средств (ОС), учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства". По вопросу отражения в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (кроме субсчетов 08-5 и 08-8), в настоящее время существует две позиции.

Первая позиция заключается в том, что величина незавершенных капитальных вложений в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету на счете 01, включается в показатель строки 1130 и отражается обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель этой строки. Данная позиция основана на том, что в новой форме Бухгалтерского баланса отсутствует отдельная строка "Незавершенное строительство". При этом согласно п. 20 ПБУ 4/99 статья "Незавершенное строительство" включается в группу статей "Основные средства", а п. 3 Приказа Минфина России N 66н позволяет организациям самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетов. Кроме того, в Приложении N 3 к Приказу N 66н приводится Пример оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. В данном Примере разд. 2 "Основные средства" включает таблицу 2.2 "Незавершенные капитальные вложения".

Вторая позиция состоит в том, что информация о незавершенных капитальных вложениях не отражается по строке 1130 "Основные средства". Такой вывод следует из норм ПБУ 6/01 (более позднего, чем упомянутое выше ПБУ 4/99). В частности, требования к раскрытию информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности установлены п. 32 ПБУ 6/01, в котором отсутствует какое-либо упоминание незавершенных капитальных вложений или незавершенного строительства. Кроме того, само ПБУ 6/01 "Основные средства" не применяется в отношении капитальных вложений, так как они не удовлетворяют условиям принятия к учету в составе основных средств (п. п. 3, 4 ПБУ 6/01). Дополнительным аргументом в пользу данной позиции является то, что в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в разделе "Правила оценки статей бухгалтерской отчетности" подраздел "Незавершенные капитальные вложения" присутствует наравне с подразделом "Основные средства".

Таким образом, организациям предстоит самостоятельно с учетом приведенных выше аргументов принять решение, включать величину незавершенных капитальных вложений в показатель строки 1130 "Основные средства" или не включать. В последнем случае величина незавершенных капитальных вложений может быть отражена в разд. I "Внеоборотные активы" по отдельной самостоятельно введенной организацией строке "Незавершенные капитальные вложения", а в случае несущественности показателя - по строке 1170 "Прочие внеоборотные активы" (по вопросу раскрытия данных о незавершенных капитальных вложениях см. также Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

Отметим, что при решении вопроса об отражении в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений целесообразно применить единый подход к отражению всех видов вложений во внеоборотные активы.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. Письмо Минфина России от 06.12.2011 N 03-05-05-01/95.

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1130 "Основные средства"

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость ОС организации на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (п. 35 ПБУ 4/99, п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16) .

При условии, что организацией принято решение об обособленном отражении незавершенных капитальных вложений по отдельной самостоятельно введенной строке в разд. I "Внеоборотные активы".

Организацией может быть принято решение о включении величины незавершенных капитальных вложений в показатель строки 1130 "Основные средства" с обособленным отражением этой величины по строке "Незавершенные капитальные вложения" (или "Незавершенное строительство"), детализирующей показатель строки 1130. В этом случае помимо остаточной стоимости ОС показатель строки 1130 формируют дебетовые сальдо по счетам 08 "Вложения во внеоборотные активы" (кроме субсчетов 08-5 "Приобретение нематериальных активов" и 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ") и 07 "Оборудование к установке". При этом дебетовые сальдо по счетам 07 и 08 учитываются в части, относящейся к капитальным вложениям в те объекты ОС, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету на счете 01 "Основные средства".

Остаточная стоимость ОС на отчетную дату определяется как разница между сальдо по счетам 01 и 02 (с учетом переоценки, если таковая проводилась).

Не подлежащие амортизации объекты ОС показываются в Бухгалтерском балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Внимание!

Имущество в бухгалтерском учете классифицируется в момент его признания исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация об объектах ОС, оставшийся срок полезного использования по которым на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не может раскрываться в разд. II "Оборотные активы" и должна включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

Внимание

Если у организации имеются также ОС, учитываемые в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", то из остатка по счету 02 необходимо исключить суммы амортизации, начисленной по этим объектам.

Строка 1130 "Основные средства" бухгалтерского баланса = дебетовое сальдо по счету 01 - Кредитовое сальдо по счету 02

Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1130 "Основные средства". Например, в бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости зданий, машин и оборудования, транспортных средств и т.п., если такая информация признается организацией существенной (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России N 66н). Решение организацией вопроса о том, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть при формировании бухгалтерской отчетности существенность определяется совокупностью качественных и количественных факторов (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

В общем случае показатели строки 1130 "Основные средства" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. для обеспечения сопоставимости отчетных данных сравнительные показатели должны быть скорректированы на суммы переоценки таким образом, как если бы переоценки производились не по состоянию на 01.01.2011 и на 01.01.2010, а на конец 2010 и 2009 гг. соответственно. Указанные корректировки обусловлены тем, что изменение нормативного правового акта по бухгалтерскому учету (в частности, ПБУ 6/01) влечет изменение учетной политики организации. Приказ Минфина России N 186н, которым внесены изменения в ПБУ 6/01, не установил специального порядка для отражения в бухгалтерском учете и отчетности последствий изменений, связанных с новыми правилами переоценки основных средств. Следовательно, в данном случае последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно (п. п. 10, 14, 15 ПБУ 1/2008).

Таким образом, в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." указывается остаточная стоимость основных средств, учитываемых на счете 01, на 01.01.2011 и на 01.01.2010 соответственно, т.е. с учетом переоценок, проведенных по состоянию на эти даты (аналогичное разъяснение содержится в Письме Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие данного показателя (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99).

Строка 1140 "Доходные вложения в материальные ценности"

По данной строке отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". По вопросу отражения в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений в объекты ОС, в том числе подлежащих последующему принятию к учету на счете 03, в настоящее время существует две позиции.

Согласно первой позиции величина незавершенных капитальных вложений в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету на счете 03, включается в показатель строки 1140 и отражается обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель этой строки.

Вторая позиция состоит в том, что информация о незавершенных капитальных вложениях не отражается по строке 1140 "Доходные вложения в материальные ценности". Данная информация может быть отражена в разд. I "Внеоборотные активы" по отдельной самостоятельно введенной организацией строке, а в случае несущественности показателя - по строке 1170 "Прочие внеоборотные активы".

Отметим, что при решении вопроса об отражении в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений в доходные вложения в материальные ценности целесообразно применить единый подход к отражению всех видов вложений во внеоборотные активы.

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1140 "Доходные вложения в материальные ценности"

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности на отчетную дату, а также на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (п. 35 ПБУ 4/99, п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16) <*>. Остаточная стоимость ОС, учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности, определяется как разница между сальдо по счетам 03 и 02 (с учетом переоценки, если она проводилась).

При условии, что организацией принято решение об обособленном отражении незавершенных капитальных вложений по отдельной самостоятельно введенной строке в разд. I "Внеоборотные активы".

Организацией может быть принято решение о включении величины незавершенных капитальных вложений в доходные вложения в материальные ценности в показатель строки 1140 "Доходные вложения в материальные ценности" с обособленным отражением этой величины по строке, детализирующей показатель строки 1140. В этом случае помимо остаточной стоимости доходных вложений в материальные ценности показатель строки 1140 формируют дебетовые сальдо по счетам 08 "Вложения во внеоборотные активы" (кроме субсчетов 08-5 "Приобретение нематериальных активов" и 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ") и 07 "Оборудование к установке" в части, относящейся к доходным вложениям в материальные ценности.

Внимание!

Имущество в бухгалтерском учете классифицируется в момент его признания в учете исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация об объектах ОС, оставшийся срок полезного использования по которым на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не может раскрываться в разд. II "Оборотные активы" и должна включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

Строка 1140 = дебетовое сальдо по счету 03 - кредитовое сальдо по счету 02

В общем случае показатели строки 1140 "Доходные вложения в материальные ценности" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2011 г. для обеспечения сопоставимости отчетных данных сравнительные показатели должны быть скорректированы на суммы переоценки таким образом, как если бы переоценки производились не по состоянию на 01.01.2011 и на 01.01.2010, а на конец 2010 и 2009 гг. соответственно. Указанные корректировки обусловлены тем, что изменение нормативного правового акта по бухгалтерскому учету (в частности, ПБУ 6/01) влечет изменение учетной политики организации. Приказ Минфина России N 186н, которым внесены изменения в ПБУ 6/01, не установил специального порядка для отражения в бухгалтерском учете и отчетности последствий изменений, связанных с новыми правилами переоценки основных средств. Следовательно, в данном случае последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно (п. п. 10, 14, 15 ПБУ 1/2008).

Таким образом, в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." указывается остаточная стоимость основных средств, учитываемых на счете 03, на 01.01.2011 и на 01.01.2010 соответственно, т.е. с учетом переоценок, проведенных по состоянию на эти даты (аналогичное разъяснение содержится в Письме Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие данного показателя.

Строка 1150 "Финансовые вложения"

По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1150 "Финансовые вложения"

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в Бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений. По строке 1150 "Финансовые вложения" Бухгалтерского баланса указывается стоимость долгосрочных финансовых вложений на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

По долгосрочным финансовым вложениям, обращающимся на ОРЦБ, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок) по данным аналитического учета по счету 58 (п. п. 20, 24 ПБУ 19/02).

По долгосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва, для чего используются данные аналитического учета по счетам 58 (55, субсчет 55-3, и 73, субсчет 73-1) и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (п. п. 24, 38 ПБУ 19/02, п. 35 ПБУ 4/99).

Внимание!

В случае существенности вклад организации-товарища в совместную деятельность показывается в Бухгалтерском балансе отдельной статьей (п. 16 ПБУ 20/03).

Строка 1150 = дебетовое сальдо счета 58, субсчетам 55-3 и 73-1 - кредитовое сальдо по счету

Показатели строки 1150 "Финансовые вложения" на 31 декабря 2009 г. и на 31 декабря 2010 г. переносятся из графы 4 строки 140 Бухгалтерских балансов, составленных на эти отчетные даты.

В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие данного показателя. Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, то в графе "Пояснения" по строке 1150 "Финансовые вложения" указываются таблицы 3.1 и 3.2.

Строка 1160 "Отложенные налоговые активы"

По этой строке отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (п. 23).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1160 "Отложенные налоговые активы"

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма отложенных налоговых активов по состоянию на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Внимание!

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02). Информацию о принятом по вопросу отражения в отчетности отложенных налоговых активов и обязательств решении необходимо сообщить заинтересованным пользователям в пояснительной записке.

Вариант 1. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает развернуто, то:

Строка 1160 = дебетовое сальдо по счету 09

Вариант 2. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает свернуто, то:

в случае когда сальдо по счету 09 больше сальдо по счету 77:

Строка 1160 = дебетовое сальдо по счету 09 - Кредитовое сальдо по счету 77

в случае когда сальдо по счету 09 меньше сальдо по счету 77:

Строка 1160 = -

При любом из вариантов соответствующие показатели по строке "Отложенные налоговые активы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты.

В случае если на отчетную дату организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает свернуто, а в Бухгалтерском балансе за предыдущий год данные показатели указаны развернуто (или наоборот), для отражения в Бухгалтерском балансе за отчетный период показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, необходимо пересчитать, чтобы обеспечить сопоставимость отчетных данных (п. 10 ПБУ 4/99).

Строка 1170 "Прочие внеоборотные активы"

По данной строке отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев или продолжительность операционного цикла, если он составляет более 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99). При этом необходимо учитывать, что внеоборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. I Бухгалтерского баланса обособленно. Следовательно, существенные показатели не должны формировать показатель строки 1170 (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Напомним, что существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей. Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (п. 6.2.1 Концепции, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1170 "Прочие внеоборотные активы"

Из вышесказанного следует, что при заполнении строки 1170 "Прочие внеоборотные активы" могут использоваться данные о сальдо на отчетную дату по счетам 08, 07, 15 и 16 (в части, относящейся к оборудованию к установке), 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), а также счету 01, субсчет 01-5, аналитический счет "Молодые насаждения". Сальдо по указанным счетам формируют показатель строки 1170 только при условии несущественности данной информации. Внеоборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. I Бухгалтерского баланса обособленно (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Строка 1170 = дебитовое сальдо по счету 08 +дебитовое сальдо по счету 07+ дебетовое сальдо по счету 15 в части относящихся к оборудованию к установке + сальдо по счету 60 в части, относящихся к оборудованию к установке + дебетовое сальдо по счету 97 + дебетовое сальдо по субъсчету 01.5 + дебетовое сальдо по счету 60 в части авансов и предоплаты за работы.

При условии, что величина незавершенных капитальных вложений не включается организацией в показатели строк 1110 "Нематериальные активы", 1120 "Результаты исследований и разработок", 1130 "Основные средства" и 1140 "Доходные вложения в материальные ценности".

В общем случае показатели строки 1170 "Прочие внеоборотные активы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный период 2011 г. в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." по строке 1170 "Прочие внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса приводятся показатели, сопоставимые по отношению к показателю на отчетную дату, которые определяются по данным бухгалтерского учета за 2009 г. и 2010 г. или путем корректировок показателей графы 4 строки 150 "Прочие внеоборотные активы" Бухгалтерских балансов за 2009 г. и за 2010 г.

В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие данного показателя.

Строка 1100 "Итого по разделу I"

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110 - 1170 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации.

Строка 1100 = Строка 1110+Строка 1120 + Строка 1130+Строка 1140 +Строка 1150 + Строка 1160 +Строка 1170

Оборотные активы (раздел II Бухгалтерского баланса)

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России N 66н, разд. II выглядит следующим образом.

В указанном разделе представляется информация об оборотных (более ликвидных по сравнению с внеоборотными) активах.

Строка 1210 "Запасы"

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о запасах организации, а именно (п. 20 ПБУ 4/99):

о предметах труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд;

о средствах труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте;

о затратах в незавершенном производстве;

о готовой продукции (продуктах производства);

о товарах;

о расходах будущих периодов и т.п.

Внимание!

В разд. II "Оборотные активы" могут быть представлены данные о тех расходах будущих периодов, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (по данному вопросу см. Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

По какой стоимости учитываются запасы

. Сырье, материалы и другие аналогичные ценности принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 6 - 11, 13 ПБУ 5/01, п. п. 16, 17, 63 - 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 5/01, п. п. 15, 62 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды).

Указанные материальные ценности, учитываемые на отдельных субсчетах счета 10 "Материалы", могут числиться на этом счете по фактической себестоимости или по учетным ценам. В последнем случае разница между стоимостью этих ценностей по учетным ценам и их фактической себестоимостью приобретения (заготовления) отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов" (п. п. 80, 83, 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, Инструкция по применению Плана счетов).

В случае если поступление материалов отражается с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", остаток по счету 15 показывает наличие МПЗ в пути на конец месяца (по договорной стоимости) (Инструкция по применению Плана счетов, п. 26 ПБУ 5/01, п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

. Готовая продукция принимается к учету по фактической производственной себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. 7 ПБУ 5/01, абз. 5 п. 16, п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по учетным ценам, в частности по нормативной (плановой) себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01, абз. 2 п. 203, п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Информация о наличии и движении готовой продукции отражается на счете 43 "Готовая продукция".

Если учет готовой продукции ведется по учетным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на счете 43 на отдельном субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" (п. 206 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости для выявления разницы между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по нормативной себестоимости может использоваться счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (Инструкция по применению Плана счетов). Счет 40 ежемесячно закрывается на счет 90 "Продажи" и сальдо на отчетную дату не имеет.

Таким образом, если учет отклонений от учетной стоимости готовой продукции ведется на счете 43, то в Бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической себестоимости, а если на счете 40, то готовая продукция отражается по нормативной (плановой) себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 24 ПБУ 5/01).

. Товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 6, 8 - 11 ПБУ 5/01 (п. 5 ПБУ 5/01). Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут учитывать товары по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут учитывать товары по продажной стоимости (п. 13 ПБУ 5/01, п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Для обобщения информации о наличии и движении товаров предназначен счет 41 "Товары".

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, информация о торговых наценках (скидках, накидках) на товары отражается на счете 42 "Торговая наценка".

Поступление товаров и тары может отражаться с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без их использования в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами (Инструкция по применению Плана счетов).

В общем случае фактическая себестоимость МПЗ (в том числе сырья, материалов, готовой продукции и товаров) не подлежит изменению (п. 12 ПБУ 5/01). Но по МПЗ, рыночная цена которых снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, в бухгалтерском учете начисляется резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Для учета такого резерва предназначен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов). Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

. Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости (или нормативной (плановой) себестоимости) и расходов по реализации (сбыту) продукции (товаров, работ, услуг и т.п.) (при частичном списании расходов) (Инструкция по применению Плана счетов, п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Внимание!

Резерв под снижение стоимости товаров, числящихся на отчетную дату как товары отгруженные, не создается (Письма Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 29.01.2009 N 07-02-18/01).

Внимание!

Объект недвижимости, переданный покупателю, выбывает из состава основных средств организации (п. 29 ПБУ 6/01). Если момент списания с бухгалтерского учета объекта недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, не совпадает с моментом признания доходов и расходов от выбытия объекта основных средств, то остаточная стоимость выбывшего объекта основных средств может учитываться на счете 45 "Товары отгруженные", а в бухгалтерском балансе отражается в составе оборотных активов (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

. Незавершенное производство (НЗП) учитывается в оценке, определяемой одним из способов, установленных п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Под снижение стоимости незавершенного производства может создаваться резерв, учитываемый на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов). Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

. Животные на выращивании и откорме учитываются на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" (на соответствующих субсчетах). Животные, приобретенные у других организаций и лиц, учитываются по фактической себестоимости приобретения (фактическим затратам) или учетным ценам; переведенные из основного стада - по остаточной стоимости или первоначальной (восстановительной) стоимости; приплод, привес и прирост животных - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической себестоимости выращивания (п. п. 9, 10, 12, 13, 14 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, Инструкция по применению Плана счетов).

Приобретение животных у других организаций и лиц может отражаться с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" (при применении учетных цен) (абз. 2 п. 45 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, Методические рекомендации по применению Плана счетов организаций агропромышленного комплекса, Инструкция по применению Плана счетов, Методические рекомендации по корреспонденции счетов сельскохозяйственных организаций). Животные на выращивании и откорме, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости (п. 62 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме).

. Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а также расходы, связанные с заготовкой сельскохозяйственного сырья, скота и птицы (в случае, если учетной политикой организации предусмотрено их частичное списание со счета 44 "Расходы на продажу"), подлежат распределению следующим образом (Инструкция по применению Плана счетов, Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса, абз. 2 п. 228 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов):

) в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

) в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

) в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья и расходы по заготовке скота и птицы.

. Расходы будущих периодов учитываются в сумме фактически произведенных затрат за вычетом их части, отнесенной на расходы истекших периодов (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет материалов (включая сырье, покупные полуфабрикаты, запасные части и пр.) (счета 10, 14, 15, 16)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет спецоснастки и спецодежды (субсчета 10-10, 10-11)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет товаров (счета 41, 42, 14, 45)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет готовой продукции (счета 43, 40, 14, 45)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет животных на выращивании и откорме (счет 11)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Расходы на продажу" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет затрат на производство и расходов на продажу (счета 20 - 29, 44)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1210 "Запасы"

По данной строке Бухгалтерского баланса указывается стоимость запасов, определяемая исходя из используемых организацией способов оценки запасов, за вычетом созданного резерва под снижение их стоимости (п. п. 58, 59, 61, 62, 64, 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 24, 25 ПБУ 5/01, п. п. 60, 61 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, п. п. 20, 35 ПБУ 4/99).

Строка 1210 + дебетовое сальдо по счету 10 + Д11 + Д41 - К42+ Д43 + Д15 + С16 - К14 + Д45 + дебетовое сальдо по счетам 20, 21, 23, 28, 29 + Д 97 + Д44

В части, относящейся к МПЗ (без учета сумм, относящихся к приобретенному оборудованию к установке).

Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1210 "Запасы". Например, в Бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости материалов, готовой продукции и товаров, о затратах в незавершенном производстве, если такая информация признается организацией существенной (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России N 66н). Решение организацией вопроса о том, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть при формировании бухгалтерской отчетности существенность определяется совокупностью качественных и количественных факторов (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Показатели строки 1210 "Запасы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный период 2011 г. в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." по строке 1210 "Запасы" Бухгалтерского баланса отражаются показатели графы 4 строки 210 "Запасы" Бухгалтерских балансов за 2010 и 2009 гг. Если указанные показатели были сформированы с учетом таких расходов будущих периодов, которые организация с 01.01.2011 должна квалифицировать как авансы выданные или единовременно включать в затраты (например, уплаченные взносы по договорам страхования), то эти показатели должны быть скорректированы таким образом, как если бы новый порядок бухгалтерского учета применялся и ранее (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008, п. 10 ПБУ 4/99).

В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие показателя строки 1210 "Запасы". Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, то в графе "Пояснения" по строке 1210 "Запасы" указываются таблицы 4.1 и 4.2.

Строка 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

По данной строке отражается остаток сумм "входного" НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных активов или в состав расходов. Этот остаток учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

За счет чего возникает остаток по счету 19

В настоящее время возможность вычета "входного" НДС в общем случае не ставится в зависимость от факта оплаты приобретаемых ОС, товаров, работ, услуг.

Тем не менее остаток на счете 19 на конец отчетного периода может возникать:

при совершении экспортных операций (п. 3 ст. 172 НК РФ);

при производстве товаров с длительным производственным циклом (п. 7 ст. 172 НК РФ);

при уплате НДС налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ);

при осуществлении расходов, нормируемых в целях налогообложения прибыли, когда на конец отчетного периода они не учтены полностью в составе расходов, но существует вероятность, что до конца года у организации возникнут право на признание их в целях налогообложения прибыли и, соответственно, право на вычет "входного" НДС по ним (п. 7 ст. 171 НК РФ);

при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1 ст. 172 НК РФ);

когда от контрагента не получены счета-фактуры (п. 1 ст. 169 НК РФ);

при приобретении ОС и НМА (остаток по счету 19 возможен до принятия ОС и НМА к учету на счетах 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы", если организация по данному вопросу руководствуется мнением Минфина России) (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, см., например, Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-07-10/20).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Налог на добавленную стоимость (НДС)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 19 на отчетную дату.

Строка 1220 = Дебетовое сальдо по счету 19

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный период 2011 г. в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." по строке 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Бухгалтерского баланса отражаются показатели графы 4 строки 220 Бухгалтерских балансов за 2010 и 2009 гг.

Строка 1230 "Дебиторская задолженность"

По данной строке показывается общая сумма дебиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Согласно п. 19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Раскрытие информации о характере дебиторской задолженности может осуществляться путем введения дополнительных строк, например "в том числе долгосрочная" и "в том числе краткосрочная".

Согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письме от 27.01.2012 N 07-02-18/01, в бухгалтерском балансе данные о дебиторской задолженности за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражаются в случае их существенности обособленно от сумм авансов (предоплаты), перечисленных организацией в соответствии с договорами.

Что учитывается в составе дебиторской задолженности

В составе дебиторской задолженности могут учитываться задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, прочих должников, задолженность учредителей, а также работников по оплате труда и подотчетным суммам.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете отражается на счетах (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 23 ПБУ 18/02):

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в сумме перечисленной организацией предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг;

68 "Расчеты по налогам и сборам" в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов;

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в сумме излишне уплаченных взносов на обязательное социальное страхование, а также в сумме выплаченных пособий;

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в сумме излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных;

71 "Расчеты с подотчетными лицами" в части подотчетных сумм, по которым не представлен отчет об их использовании, или не израсходованных и не возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой;

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба;

75 "Расчеты с учредителями" в сумме не внесенного вклада в уставный капитал;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части прочей, не поименованной выше, дебиторской задолженности (в частности, по штрафным санкциям, процентам, начисленным по ценным бумагам, кредитам и займам).

В случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация создает резервы сомнительных долгов. Величина созданного резерва учитывается на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам" и относится на финансовые результаты организации (Инструкция по применению Плана счетов, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

Внимание!

До 01.01.2011 организации создавали резервы сомнительных долгов только по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

С 01.01.2011 резервы сомнительных долгов создаются по любой дебиторской задолженности, признаваемой организацией сомнительной. При этом сомнительной может быть признана не только задолженность с наступившим сроком погашения, но и задолженность, срок погашения которой еще не наступил, если высока степень вероятности того, что при наступлении этого срока задолженность не будет погашена (абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в редакции Приказа N 186н). В то же время если в отношении просроченной дебиторской задолженности на отчетную дату имеется уверенность в погашении, то резерв по данному долгу не создается (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет расчетов с работниками (счета 70, 71, 73)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов с учредителями, участниками простого товарищества (счета 75, 70)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов по имущественному и личному страхованию (субсчет 76-1)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов по претензиям (субсчет 76-2)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по беспроцентному займу у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов по отдельным видам договоров (счета/субсчета 60, 62, 76, 79-3, 86)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет резервов по сомнительным долгам (счет 63)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1230 "Дебиторская задолженность"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резерва, созданного по этой задолженности) (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99).

Согласно разъяснениям Минфина России суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств, отражаются в разд. I "Внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Внимание!

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

Внимание!

Дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Исключение составляет дебиторская задолженность, возникшая в результате перечисления контрагентам аванса, предоплаты или задатка. Такая задолженность показывается в бухгалтерской отчетности по курсу, действующему на дату перечисления денежных средств (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

Строка 1230 = Д62, 60, 68, 69, 70,71, 73, 75, 76 + К 63

Если у организации на счете 73, субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам", учитываются предоставленные работникам процентные займы, соответствующие критериям признания их финансовыми вложениями, то величину этих займов следует показывать в Бухгалтерском балансе по строке 1150 или 1240, а не по строке 1230 "Дебиторская задолженность".

В общем случае показатели строки 1230 "Дебиторская задолженность" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты.

При составлении отчетности в 2011 г. показатель на 31 декабря 2010 г. получают суммированием данных графы 4 по строкам 230 и 240 Бухгалтерского баланса за 2010 г. Сумма показателей, отраженных в графе 4 по строкам 230 и 240 Бухгалтерского баланса за 2009 г., указывается в графе "На 31 декабря 2009 г." строки 1230 "Дебиторская задолженность".

Кроме того, в связи с изменением учетной политики организации, вызванным изменением в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, внесенным Приказом Минфина России N 186н, сравнительные показатели дебиторской задолженности должны быть скорректированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась и ранее (п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008). Это означает, что показатели строки 1230 "Дебиторская задолженность" на 31 декабря 2010 г. и на 31 декабря 2009 г. должны быть сформированы в том числе с учетом резервов по сомнительным долгам, существовавшим на эти даты, отличным от задолженности других организаций и граждан за продукцию, товары, работы и услуги. Такие корректировки обеспечивают сопоставимость данных отчетности на отчетную дату, на 31 декабря 2010 г. и на 31 декабря 2009 г. (абз. 2 п. 10 ПБУ 4/99).

Указанные корректировки сравнительных показателей могут не производиться, если:

рассматриваемые изменения учетной политики не способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств либо

оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью (п. 15 ПБУ 1/2008).

В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие показателя строки 1230 "Дебиторская задолженность". Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, то в графе "Пояснения" по строке 1230 "Дебиторская задолженность" указываются таблицы 5.1 и 5.2.

Строка 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)"

По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02).

ПБУ 23/2011 выделяет в составе финансовых вложений денежные эквиваленты - высоколиквидные активы, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Примером денежных эквивалентов могут служить векселя Сбербанка России со сроком погашения до трех месяцев. Стоимость финансовых вложений, которые организация относит к денежным эквивалентам, отражается в Бухгалтерском балансе по строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" и показатель строки 1240 не формирует.

Подробнее о том, какие активы могут учитываться в составе финансовых вложений, по какой стоимости они учитываются и на каких счетах бухгалтерского учета отражаются, см. разд. 3.1.1.5.1 "Что учитывается в составе финансовых вложений", разд. 3.1.1.5.2 "По какой стоимости финансовые вложения отражаются в учете", разд. 3.1.1.5.3 "На каких счетах бухучета отражаются финансовые вложения".

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет финансовых вложений (счета 58, 59)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по кредитам и займам в рублях у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по кредитам и займам в валюте у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по займам в условных единицах у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет займов, выданных имуществом, у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет прекращения обязательства по договору займа отступным, новацией, зачетом у заимодавца" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)"

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в Бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.

По строке 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" Бухгалтерского баланса указывается стоимость краткосрочных финансовых вложений, не являющихся денежными эквивалентами <*>, на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Подходы, применяемые организацией для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, закрепляются в ее учетной политике (п. 23 ПБУ 23/2011).

По краткосрочным финансовым вложениям, обращающимся на ОРЦБ, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок) по данным аналитического учета по счету 58 "Финансовые вложения" (п. п. 20, 24 ПБУ 19/02).

По краткосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва, для чего используются данные аналитического учета по счетам 58 (55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета", и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам") и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (п. п. 24, 38 ПБУ 19/02, п. 35 ПБУ 4/99). Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

Внимание!

В случае существенности вклад организации-товарища в совместную деятельность показывается в Бухгалтерском балансе отдельной статьей (п. 16 ПБУ 20/03).

Строка 1250 = Дебетовое сальдо по счету 58, субсчетам 55-3 и 73-1 - кредитовое сальдо по счету 59

Показатели строки 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты. При составлении отчетности в 2011 г. показатели графы 4 строки 250 "Краткосрочные финансовые вложения" Бухгалтерских балансов за 2010 г. и за 2009 г. являются сопоставимыми по отношению к показателю строки 1240 только в случае, если на отчетные даты у организации отсутствовали финансовые вложения, удовлетворяющие условиям для признания их денежными эквивалентами <*>. В противном случае данные показатели должны быть уменьшены на стоимость таких финансовых вложений (абз. 2 п. 10 ПБУ 4/99, п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008).

В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие показателя строки 1240. Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, то в графе "Пояснения" по строке 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" указываются таблицы 3.1 и 3.2.

Строка 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты"

По данной строке указывается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о денежных эквивалентах.

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 (кроме субсчета 55-3 в части депозитных вкладов, не являющихся денежными эквивалентами) и 57, а также о дебетовых остатках по счетам 58 и 76 в части аналитических счетов учета денежных эквивалентов.

Строка 1250 = Д50 + Д51+Д52+Д55+Д57+Д58 и 76

Показатели строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случае переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты.

При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. показатели графы 4 строки 260 "Денежные средства" Бухгалтерских балансов за 2010 и 2009 гг. могут считаться сопоставимыми по отношению к показателю строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" на 31 декабря 2011 г. только в случае, если на отчетные даты у организации отсутствовали активы, удовлетворяющие условиям для признания их денежными эквивалентами <*>. В противном случае показатели графы 4 строки 260 Бухгалтерских балансов за 2010 и 2009 гг. должны быть увеличены на стоимость денежных эквивалентов, имевшихся у организации на отчетные даты (абз. 2 п. 10 ПБУ 4/99, п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008).

Подходы, применяемые организацией для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, закрепляются в ее учетной политике (п. 23 ПБУ 23/2011).

Пояснением к данной строке Бухгалтерского баланса является Отчет о движении денежных средств, а также дополнительное раскрытие информации о составе денежных средств и денежных эквивалентов в пояснительной записке (п. 22 ПБУ 23/2011).

Строка 1260 "Прочие оборотные активы"

По данной строке указывается информация об имеющихся у организации прочих, не перечисленных выше, оборотных активах. При этом необходимо учитывать, что оборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. II Бухгалтерского баланса обособленно. Следовательно, существенные показатели не должны формировать показатель строки 1260 "Прочие оборотные активы" (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Напомним, что существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей. Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (п. 6.2.1 Концепции, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1260 "Прочие оборотные активы"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса могут использоваться данные о дебетовом сальдо по счетам 46, 94 и дебетовых остатках по аналитическим счетам 62-НДС, 68 (в части сумм акцизов, подлежащих вычетам), 76-НДС и 45-НДС на отчетную дату. Сальдо по указанным счетам формируют показатель строки 1260 "Прочие оборотные активы" только при условии несущественности данной информации. Оборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. II Бухгалтерского баланса обособленно (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Строка 1260 = Д94+ Д62 и 76 + Д68 + Д46

Показатели строки 1260 "Прочие оборотные активы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты.

При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." по строке 1260 "Прочие оборотные активы" Бухгалтерского баланса отражаются показатели графы 4 строки 270 Бухгалтерских балансов за 2010 и 2009 гг.

Строка 1200 "Итого по разделу II"

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1210 - 1260 Бухгалтерского баланса и отражает общую стоимость оборотных активов, имеющихся у организации.

Строка 1200 = Строка 1210 + Строка 1220 +.......+ Строка 1260

Строка 1600 "БАЛАНС" Актива Бухгалтерского баланса

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам 1100 "Итого по разделу I" и 1200 "Итого по разделу II" и отражает общую стоимость активов, имеющихся у организации. Значение строки 1600 "БАЛАНС" характеризует валюту баланса. Капитал и резервы (раздел III Бухгалтерского баланса). В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России N 66н, разд. III выглядит следующим образом.

В указанном разделе показывается информация о состоянии собственного капитала организации (п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Раскрытие показателей данного раздела производится в Отчете об изменениях капитала.

Строка 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)"

По данной строке отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. При составлении обособленного баланса по совместной деятельности участник, ведущий общие дела, указывает в рассматриваемой строке сумму внесенных товарищами вкладов.

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 80 на отчетную дату.

Уставный (складочный) капитал в полной сумме, а также фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в Бухгалтерском балансе отдельно (абз. 2 п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов). Задолженность учредителей показывается по строке 1230 "Дебиторская задолженность".

Заметим, что если организацией принято решение об увеличении (уменьшении) уставного капитала, то новый размер уставного капитала показывается в Бухгалтерском балансе только после регистрации изменений в учредительных документах организации. Даже если организация выкупила акции (доли) с целью уменьшения уставного капитала, то до государственной регистрации уменьшения уставного капитала полная сумма уставного капитала отражается по строке 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)", а стоимость выкупленных акций (долей) показывается в круглых скобках по строке 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров".

Показатели строки 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты.

При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." по строке 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" отражаются показатели графы 4 строки 410 "Уставный капитал" Бухгалтерских балансов за 2010 и 2009 гг.

Строка 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"

По данной строке показывается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников), учитываемая на счете 81 "Собственные акции (доли)".

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счету 81 на отчетную дату. Данная величина указывается в круглых скобках (как величина, уменьшающая показатель собственного капитала организации).

Заметим, что согласно п. 20 ПБУ 4/99 выкупленные собственные акции квалифицируются как актив организации и показываются в разд. II Бухгалтерского баланса.

Показатели строки 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты.

При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." по строке 1320 отражаются показатели графы 4 строки 411 Бухгалтерских балансов за 2010 и 2009 гг.

Строка 1340 "Переоценка внеоборотных активов"

По этой строке отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, отраженная обособленно на счете 83 "Добавочный капитал" (Инструкция по применению Плана счетов, п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007).

Напомним, что добавочный капитал, образовавшийся за счет переоценки внеоборотных активов, при выбытии переоцененных активов подлежит списанию в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) организации (абз. 7 п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Прирост стоимости основных средств при переоценке" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1340 "Переоценка внеоборотных активов"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 83, аналитические счета учета сумм дооценки основных средств и нематериальных активов на отчетную дату.

В общем случае показатели строки 1340 "Переоценка внеоборотных активов" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. организация вынуждена воспользоваться данными аналитического учета по счету 83. В графе "На 31 декабря 2011 г." указывается кредитовое сальдо по счету 83, аналитические счета учета сумм дооценки ОС и НМА, с учетом переоценки, проведенной на конец 2011 г. При этом в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." указывается кредитовое сальдо по счету 83, аналитические счета учета сумм дооценки ОС и НМА, на 01.01.2011 и на 01.01.2010 соответственно. То есть для обеспечения сопоставимости отчетных данных сравнительные показатели должны быть скорректированы на суммы переоценки таким образом, как если бы переоценки производились не по состоянию на 01.01.2011 и на 01.01.2010, а на конец 2010 и 2009 гг. соответственно. Указанные корректировки обусловлены тем, что изменение нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету (в частности, ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007) влечет изменение учетной политики организации. Приказ Минфина России N 186н, которым внесены изменения в ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007, не установил специального порядка для отражения в бухгалтерском учете и отчетности последствий изменений, связанных с новыми правилами переоценки основных средств. Следовательно, в данном случае последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно (п. п. 10, 14, 15 ПБУ 1/2008).

Строка 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)"

По этой строке отражается величина добавочного капитала организации, учитываемого на счете 83 "Добавочный капитал", за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 (за исключением сумм дооценки внеоборотных активов) на отчетную дату.

В общем случае показатели строки 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты.

При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. организация вынуждена воспользоваться данными аналитического учета по счету 83 и отразить в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." кредитовые сальдо по счету 83 на эти даты за вычетом формирующих их сумм дооценки внеоборотных активов.

Строка 1360 "Резервный капитал"

По данной строке отражается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством (п. 20 ПБУ 4/99).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1360 "Резервный капитал"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 (в части специальных фондов) на отчетную дату (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Показатели строки 1360 "Резервный капитал" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты.

При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." по строке 1360 отражаются показатели графы 4 строки 430 Бухгалтерских балансов за 2010 и 2009 гг.

Строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

По этой строке отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" при составлении промежуточной отчетности

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке промежуточной бухгалтерской отчетности за отчетный период, используются данные по счетам 99 и 84. Если в результате расчетов по приведенной ниже формуле получится отрицательная величина (т.е. непокрытый убыток), то она показывается в Бухгалтерском балансе в круглых скобках.

В общем случае показатели строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов за предыдущие годы <*>.

Если организация в отчетном периоде исправляла существенные ошибки прошлого года, бухгалтерская отчетность за который утверждена, то показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря предыдущего года пересчитывается так, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет) (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

Если исправлялись существенные ошибки более ранних отчетных периодов (лет, предшествующих предыдущему году), то пересчету подлежит также показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Исключением являются случаи, когда невозможно установить связь ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

С бухгалтерской отчетности 2011 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н, внесший изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, которые влекут изменение учетной политики организаций. Поскольку данный Приказ не устанавливает порядка отражения последствий изменения учетной политики, эти последствия отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно (п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008). То есть сравнительные показатели, указываемые в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." по строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а также по связанным статьям, должны быть скорректированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Минфин России рекомендует промежуточные дивиденды, выплаченные в течение отчетного года, отражать в Бухгалтерском балансе обособленно в разд. III (в круглых скобках) (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302). Если организация решит последовать этой рекомендации, то ей необходимо будет предусмотреть в разд. III отдельную строку, например строку 1371 "в том числе промежуточные дивиденды".

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" при составлении годовой отчетности

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке годовой бухгалтерской отчетности, используются данные по счету 84. Дебетовый остаток по счету 84 (т.е. непокрытый убыток) показывается в круглых скобках.

Показатели строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случае переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. по строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." указываются показатели графы 4 "На конец отчетного периода" по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Бухгалтерских балансов за 2010 г. и за 2009 г. соответственно <*>. При этом необходимо обеспечить сопоставимость данных о размере нераспределенной прибыли на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Если с 2011 г. учетная политика организации претерпела изменения (например, вызванные изменением нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету), то последствия этих изменений отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно (п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008). То есть сравнительные показатели, указываемые в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." по строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а также по связанным статьям, должны быть скорректированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Если организация в отчетном периоде исправляла существенные ошибки прошлого года, бухгалтерская отчетность за который утверждена, то показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, пересчитывается так, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет) (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

Если исправлялись ошибки более ранних отчетных периодов (лет, предшествующих предыдущему году), то пересчету подлежит также показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Исключением являются случаи, когда невозможно установить связь ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов. Кроме того, если в отчетном году, в предыдущем году и (или) в году, предшествующем предыдущему, в организации начислялись промежуточные дивиденды, то порядок их отражения (с выделением в отдельную строку или без него) на каждую из дат должен быть одинаковым.

Минфин России рекомендует промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражать в годовом Бухгалтерском балансе обособленно в разд. III (в круглых скобках) (Письмо от 19.12.2006 N 07-05-06/302). Если организация решит последовать этой рекомендации, то ей необходимо будет предусмотреть в разд. III отдельную строку, назвав ее, например, "в том числе промежуточные дивиденды".

Строка 1300 "Итого по разделу III"

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам разд. III с кодами 1310 - 1370 и отражает общую величину капитала организации.

Долгосрочные обязательства (раздел IV Бухгалтерского баланса)

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России N 66н, разд. IV выглядит следующим образом.

В указанном разделе показывается информация о долгосрочных обязательствах организации. Долгосрочными являются обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев или продолжительность операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

Строка 1410 "Заемные средства"

По данной строке показывается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией (срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев) (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, п. п. 19, 20 ПБУ 4/99).

Внимание!

Если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства представляются как краткосрочные (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1410 "Заемные средства"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 67 на отчетную дату (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Показатели строки 1410 "Заемные средства" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты. При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. используются данные графы 4 строки 510 "Займы и кредиты" разд. IV Бухгалтерских балансов за 2010 г. и за 2009 г.

В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие данного показателя. Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, то в графе "Пояснения" по строке 1410 "Заемные средства" могут быть указаны таблица 5.3 "Наличие и движение кредиторской задолженности" и (или) таблица 9 "Государственная помощь".

Строка 1420 "Отложенные налоговые обязательства"

По данной строке отражается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 23 ПБУ 18/02).

Что учитывается в качестве отложенных налоговых обязательств

Под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 77 (п. п. 15, 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Отложенные налоговые обязательства" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1420 "Отложенные налоговые обязательства"

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02).

Подробнее об отложенных налоговых активах см. разд. 3.1.1.6.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых активов".

Вариант 1. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает развернуто, то:

Вариант 2. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает свернуто, то:

в случае когда сальдо по счету 77 больше сальдо по счету 09:

- в случае когда сальдо по счету 77 меньше сальдо по счету 09:

При любом из вариантов показатели по строке 1420 "Отложенные налоговые обязательства" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты. При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. в графах "На 31 декабря 2010 г." и "На 31 декабря 2009 г." по строке 1420 отражаются показатели графы 4 строки 515 Бухгалтерских балансов за 2010 г. и за 2009 г. соответственно.

В случае если на отчетную дату суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств организация отражает свернуто, а в Бухгалтерском балансе за предыдущий год или год, предшествующий предыдущему, данные показатели указаны развернуто (или наоборот), для отражения в Бухгалтерском балансе за отчетный период показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, необходимо пересчитать, чтобы обеспечить сопоставимость отчетных данных (п. 10 ПБУ 4/99).

Строка 1430 "Оценочные обязательства"

При составлении бухгалтерской отчетности в 2011 г. по строке 1430 "Оценочные обязательства" отражаются учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. п. 4, 8, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н) <*>.

С бухгалтерской отчетности 2011 г. вступило в силу новое ПБУ 8/2010, а старое ПБУ 8/01 утратило силу (п. п. 2, 3 Приказа Минфина России от 13.12.2010 N 167н). Также с 01.01.2011 признан утратившим силу п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (пп. 17 п. 1 Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н).

Напомним, что до 2011 г. по строке 650 "Резервы предстоящих расходов" отражались остатки резервов предстоящих расходов, т.е. резервов, созданных в целях равномерного включения предстоящих расходов в состав затрат на производство (расходов на продажу) (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1430 "Оценочные обязательства"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

В общем случае показатели по строке 1430 "Оценочные обязательства" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

При составлении бухгалтерской отчетности в 2011 г. для обеспечения сопоставимости отчетных данных по строке 1430 "Оценочные обязательства" на 31 декабря 2010 г. и на 31 декабря 2009 г. указываются не резервы предстоящих расходов, создававшиеся организацией в соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а суммы долгосрочных оценочных обязательств, которые были бы ею созданы на эти даты по правилам ПБУ 8/2010 (п. 10 ПБУ 4/99). Указанная корректировка обусловлена изменением учетной политики организации, связанным с изменением нормативного правового акта по бухгалтерскому учету (п. п. 10, 14, 15 ПБУ 1/2008).

Заметим, что п. 15 ПБУ 1/2008 допускает в случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, применять измененный способ ведения бухгалтерского учета в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).

В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие данного показателя. Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, то в графе "Пояснения" по строке 1430 "Оценочные обязательства" указывается таблица 7 "Оценочные обязательства", в которой раскрыты показатели оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 1450 "Прочие обязательства"

По данной строке отражаются прочие, не упомянутые выше, обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99). При этом необходимо учитывать, что долгосрочные обязательства организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. IV Бухгалтерского баланса обособленно. Следовательно, существенные показатели не должны формировать показатель строки 1450 "Прочие обязательства" (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Напомним, что существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей. Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (п. 6.2.1 Концепции, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1450 "Прочие обязательства"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса могут использоваться данные аналитического учета об остатках по счетам 60, 62, 68, 69, 76 и о кредитовом сальдо по счету 86 (в части долгосрочной кредиторской задолженности) на отчетную дату. Остатки по указанным счетам формируют показатель строки 1450 "Прочие обязательства" только при условии несущественности данной информации. Долгосрочные обязательства организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. IV Бухгалтерского баланса обособленно (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Внимание!

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 60, 62, 68, 69 и 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

В общем случае показатели по строке 1450 "Прочие обязательства" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. организация использует показатели графы 4 строки 520 "Прочие долгосрочные обязательства" Бухгалтерских балансов за 2009 г. и за 2010 г.

В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие данного показателя. Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, то в графе "Пояснения" по строке 1450 "Прочие обязательства" может быть указана таблица 5.3 "Наличие и движение кредиторской задолженности", в которой раскрыты показатели долгосрочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 1400 "Итого по разделу IV"

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам разд. IV с кодами 1410 - 1450 и отражает общую величину долгосрочных обязательств организации.

Краткосрочные обязательства (раздел V Бухгалтерского баланса)

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России N 66н, разд. V выглядит следующим образом.

В указанном разделе показывается информация о краткосрочных обязательствах организации. Краткосрочными являются обязательства, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

Строка 1510 "Заемные средства"

По данной строке показывается информация о краткосрочных обязательствах по займам и кредитам, привлеченным организацией (срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты) (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, п. п. 19, 20 ПБУ 4/99).

Сумму задолженности по займам и кредитам формируют как сумма основного долга, так и причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты согласно условиям договоров (п. п. 2, 4, 15, 16 ПБУ 15/2008, п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства представляются как краткосрочные (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01).

Если организация имеет долгосрочное заемное обязательство, срок уплаты процентов по которому составляет менее 12 месяцев, то сумма задолженности по уплате таких процентов отражается организацией-заемщиком по строке 1510 "Заемные средства" разд. V "Краткосрочные обязательства" (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01). Причитающиеся на отчетную дату к уплате проценты по долгосрочным кредитам и займам, отражаемые в бухгалтерском балансе как краткосрочные обязательства, должны быть обособлены от данных о краткосрочных кредитах и займах (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1510 "Заемные средства"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 66 (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

В общем случае показатели по строке 1510 "Заемные средства" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год. При составлении бухгалтерской отчетности в 2011 г. показатели строки 1510 "Заемные средства" на 31 декабря 2010 г. и на 31 декабря 2009 г. переносятся из графы 4 строки 610 "Займы и кредиты" Бухгалтерских балансов за 2010 г. и за 2009 г.

В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие данного показателя. Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, то в графе "Пояснения" по строке 1510 "Заемные средства" могут быть указаны таблицы 5.3 "Наличие и движение кредиторской задолженности", 5.4 "Просроченная кредиторская задолженность" и 9 "Государственная помощь", в которых раскрыты показатели строки 1510 Бухгалтерского баланса.

Строка 1520 "Кредиторская задолженность"

По данной строке показывается краткосрочная кредиторская задолженность организации (п. 19 ПБУ 4/99), срок погашения которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты. акие данные бухучета используются при заполнении строки 1520 "Кредиторская задолженность"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовых остатках на отчетную дату (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности):

по счету 60 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

по счетам 70, 71, 73;

по счету 69 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

по счету 68 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

по счету 62 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

по счету 75, субсчет 75-2;

по счету 76 (в части краткосрочной кредиторской задолженности).

Внимание!

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

Внимание!

Кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Исключение составляет кредиторская задолженность, возникшая в связи с получением аванса, предварительной оплаты или задатка. Такая кредиторская задолженность показывается в бухгалтерской отчетности по курсу на дату получения денежных средств (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1520 "Кредиторская задолженность". Например, в бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками, перед покупателями и заказчиками по суммам полученных авансов (предоплаты), перед персоналом организации, перед бюджетом по уплате налогов и сборов, а также перед внебюджетными фондами, если такая информация признается организацией существенной (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России N 66н, Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01). Решение организацией вопроса о том, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть при формировании бухгалтерской отчетности существенность определяется совокупностью качественных и количественных факторов (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Показатели по строке 1520 "Кредиторская задолженность" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на эти отчетные даты.

При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. организация использует показатели графы 4 строки 620 "Кредиторская задолженность" Бухгалтерских балансов за 2010 и 2009 гг.

В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие данного показателя. Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, то в графе "Пояснения" по строке 1520 "Кредиторская задолженность" указываются таблицы 5.3 "Наличие и движение кредиторской задолженности" и 5.4 "Просроченная кредиторская задолженность", в которых раскрыты показатели строки 1520 Бухгалтерского баланса.

Строка 1530 "Доходы будущих периодов"

По данной строке отражаются доходы будущих периодов, т.е. доходы (в том числе прочие доходы), полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1530 "Доходы будущих периодов"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса организации - получатели государственных субсидий, а также организации-лизингодатели используют данные о кредитовом сальдо по счету 98 и о кредитовом остатке по счету 86 (в части целевого бюджетного финансирования и средств целевого финансирования, полученных в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.) на отчетную дату.

Внимание!

Остатки средств целевого финансирования, полученного в иностранной валюте, пересчету для отражения в бухгалтерской отчетности не подлежат. Они показываются в отчетности по курсу, действовавшему на дату их принятия к учету (п. п. 7, 9 ПБУ 3/2006).

В общем случае показатели по строке 1530 "Доходы будущих периодов" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на эти отчетные даты.

При составлении бухгалтерской отчетности в 2011 г. показатели графы 4 строки 640 "Доходы будущих периодов" Бухгалтерских балансов за 2010 г. и за 2009 г. корректируются. Для обеспечения сопоставимости отчетных данных по строке 1530 "Доходы будущих периодов" на 31 декабря 2010 г. и на 31 декабря 2009 г. указываются только суммы субсидий, направленных на финансирование расходов, и разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 10 ПБУ 4/99). Если показатели строки 640 в Бухгалтерских балансах за 2010 и 2009 гг. включали иные суммы, то эти суммы отражаются в Бухгалтерском балансе за отчетные периоды 2011 г., например, по строке 1520 "Кредиторская задолженность" либо по строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Указанная корректировка обусловлена изменением учетной политики организации, связанным с изменением нормативного правового акта по бухгалтерскому учету (п. п. 10, 14, 15 ПБУ 1/2008).

В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие данного показателя. Если организация является получателем государственной помощи в виде субсидий и оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, то в графе "Пояснения" по строке 1530 "Доходы будущих периодов" она указывает таблицу 9 "Государственная помощь", в которой раскрыты показатели строки 1530 Бухгалтерского баланса.

Строка 1540 "Оценочные обязательства"

Напомним, что до 2010 г. включительно по строке 650 "Резервы предстоящих расходов" отражались остатки резервов предстоящих расходов, т.е. резервов, созданных в целях равномерного включения предстоящих расходов в состав затрат на производство (расходов на продажу) (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

С бухгалтерской отчетности 2011 г. вступило в силу новое ПБУ 8/2010, а старое ПБУ 8/01 утратило силу (п. п. 2, 3 Приказа Минфина России от 13.12.2010 N 167н). Также с 01.01.2011 признан утратившим силу п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (пп. 17 п. 1 Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1540 "Оценочные обязательства"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

В общем случае показатели по строке 1540 "Оценочные обязательства" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные даты.

При составлении бухгалтерской отчетности в 2011 г. используются показатели графы 4 строки 650 "Резервы предстоящих расходов" Бухгалтерских балансов за 2010 г. и за 2009 г., которые следует скорректировать для обеспечения сопоставимости с отчетными данными по строке 1540 "Оценочные обязательства" на отчетную дату. Из сказанного выше следует, что на 31 декабря 2010 г. и на 31 декабря 2009 г. указываются не резервы предстоящих расходов, создававшиеся организацией в соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а суммы оценочных обязательств, которые были бы ею созданы на эти даты по правилам ПБУ 8/2010 (п. 10 ПБУ 4/99). Указанная корректировка обусловлена изменением учетной политики организации, связанным с изменением нормативного правового акта по бухгалтерскому учету (п. п. 10, 14, 15 ПБУ 1/2008).

Все указанные выше корректировки сравнительных показателей могут не производиться, если:

изменения учетной политики не способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств либо

оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью (п. 15 ПБУ 1/2008).

В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие данного показателя. Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, то в графе "Пояснения" по строке 1540 "Оценочные обязательства" она указывает таблицу 7 "Оценочные обязательства", в которой раскрыты показатели строки 1540 Бухгалтерского баланса.

Строка 1550 "Прочие обязательства"

По данной строке отражаются прочие, не упомянутые выше и не включенные в другие строки разд. V краткосрочные обязательства организации (со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) (п. 19 ПБУ 4/99). Необходимо учитывать, что краткосрочные обязательства организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. V Бухгалтерского баланса обособленно. Следовательно, существенные показатели не должны формировать показатель строки 1550 "Прочие обязательства" (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1550 "Прочие обязательства"

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса могут использоваться данные о кредитовом сальдо по счету 86 (в части прочих краткосрочных обязательств), кредитовом остатке по счету 76 (в части прочих краткосрочных обязательств) на отчетную дату. Данные по указанным счетам формируют показатель строки 1550 "Прочие обязательства" только при условии их несущественности. Краткосрочные обязательства организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. V Бухгалтерского баланса обособленно (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Внимание!

Остатки средств целевого финансирования, полученного в иностранной валюте, пересчету для отражения в бухгалтерской отчетности не подлежат. Они показываются в отчетности по курсу, действовавшему на дату их принятия к учету (п. п. 7, 9 ПБУ 3/2006).

Внимание!

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счету 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

В общем случае показатели по строке 1550 "Прочие обязательства" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на эти отчетные даты. При составлении бухгалтерской отчетности в 2011 г. используются показатели графы 4 строки 660 "Прочие краткосрочные обязательства" Бухгалтерских балансов за 2010 г. и за 2009 г., которые при необходимости следует скорректировать для обеспечения сопоставимости отчетных данных. В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие данного показателя.

Строка 1500 "Итого по разделу V"

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1510 - 1550 и отражает общую величину краткосрочных обязательств организации.

Строка 1700 "БАЛАНС" Пассива Бухгалтерского баланса

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам 1300 "Итого по разделу III", 1400 "Итого по разделу IV" и 1500 "Итого по разделу V" и отражает общую стоимость пассивов организации. Значение данной строки характеризует валюту баланса.

.2 Отчет о прибылях и убытках

Одной из основных форм бухгалтерской отчетности является Отчет о прибылях и убытках. О том, что представляет собой указанный отчет и в каком порядке он заполняется, мы и расскажем в этой статье.

Информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года отражается в Отчете о прибылях и убытках.

Составляется Отчет о прибылях и убытках по окончании месяца, квартала и года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, по форме (ОКУД 0710002), утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).

В состав Отчета о прибылях и убытках, как следует из формы ОКУД 0710002, входят следующие строки:

• Выручка.

По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией (пункты 4, 5, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. N 32н (далее - ПБУ 9/99)).

Значение строки "Выручка" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 "Выручка", уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Экспортные пошлины" счета 90 "Продажи" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов)).

Обратите внимание!

Выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и тому подобное, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности (пункт 18.1 ПБУ 9/99). Для этого организация должна ввести к строке "Выручка" дополнительные строки.

• Себестоимость продаж.

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг (пункты 4, 5, 9, 21 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99)).

Значение строки "Себестоимость продаж" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 "Продажи" субсчету 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг", 41 "Товары" и др.

Обратите внимание!

В случае выделения в Отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, к строке "Себестоимость продаж" дополнительно вводятся новые строки, по которым показываются расходы, соответствующие выделенным организацией видам доходов (пункт 21.1 ПБУ 10/99).

• Валовая прибыль (убыток).

По этой строке показывается информация о валовой прибыли организации, то есть о прибыли от обычных видов деятельности.

Значение строки "Валовая прибыль (убыток)" определяется как разница между показателями строк "Выручка" и "Себестоимость продаж". Отметим, что если в результате вычитания этих показателей получается отрицательная величина (убыток), то эта величина показывается организацией в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

• Коммерческие расходы.

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации) (пункты 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Значение строки "Коммерческие расходы" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 "Продажи" субсчету 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов).

• Управленческие расходы.

По этой строке показывается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией (пункты 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Значение строки "Управленческие расходы" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 "Продажи" субсчету 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы", но при условии, что такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации.

• Прибыль (убыток) от продаж.

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.

Значение строки "Прибыль (убыток) от продаж" определяется путем вычитания из показателя строки "Валовая прибыль (убыток)" показателей строк "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы". Отметим, что если в результате вычитания этих показателей организацией была получена отрицательная величина (убыток), то это величина показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

• Доходы от участия в других организациях.

По этой строке показывается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими доходами (пункт 4 ПБУ 9/99).

Значение строки "Доходы от участия в других организациях" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-1 "Прочие доходы" аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

• Проценты к получению.

По данной строке отражается информация о доходах организации, в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами.

Значение строки "Проценты к получению" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-1 "Прочие доходы", аналитический счет учет

• Проценты к уплате.

По этой строке показывается информация о прочих расходах организации, в виде начисленных к уплате процентов.

Значение строки "Проценты к уплате" устанавливается на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-2 "Прочие расходы", аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией.

• Прочие доходы.

По данной строке отражается информация о прочих доходах организации, не перечисленных выше.

Значение строки "Прочие доходы" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-1"Прочие доходы" (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-2 "Прочие расходы" в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Обратите внимание!

Прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности (пункт 18.1 ПБУ 9/99). Для этого организация может ввести в Отчет о прибылях и убытках дополнительно новые строки.

• Прочие расходы.

По этой строке отражается информация о прочих расходах организации, не названных выше.

Значение строки "Прочие расходы" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-2 "Прочие расходы" (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц).

Обратите внимание!

В случае выделения в Отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов (пункт 21.1 ПБУ 10/99). Для этого организация может вводить в Отчет о прибылях и убытках дополнительные строки.

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (речь идет о бухгалтерской прибыли (убытке) организации) (пункт 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. N 34н).

Значение строки "Прибыль (убыток) до налогообложения" определяется путем сложения показателей строк "Прибыль (убыток) от продаж", "Доходы от участия в других организациях", "Проценты к получению" и "Прочие доходы" и вычитания из полученной суммы показателей строк "Проценты к уплате" и "Прочие расходы". Если в результате получается отрицательная величина (убыток), то эта величина показывается организацией в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

• Текущий налог на прибыль.

По этой строке показывается информация о текущем налоге на прибыль, то есть о сумме налога на прибыль, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль и исчисленной по данным налогового учета (пункт 24 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 19.11.2002 г. N 114н (далее - ПБУ 18/02)).

• в том числе постоянные налоговые обязательства (активы).

По данной строке приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) (пункт 24 ПБУ 18/02).

Значение рассматриваемой строки определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 "Прибыли и убытки", (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.

• Изменение отложенных налоговых обязательств.

По этой строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (пункт 24 ПБУ 18/02).

Значение строки "Изменение отложенных налоговых обязательств" определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период (без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки").

• Изменение отложенных налоговых активов.

По данной строке показывается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (пункт 24 ПБУ 18/02).

Значение строки "Изменение отложенных налоговых активов" определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период (без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки").

• Прочее.

По этой строке приводится информация об иных, не названных выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (пункт 23 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 г. N 43н (далее - ПБУ 4/99)).

• Чистая прибыль (убыток).

По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, то есть информация о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (пункт 23 ПБУ 4/99).

Кроме вышеперечисленных строк в Отчете о прибылях и убытках имеется Раздел "Справочно", включающий в себя:

• Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

• Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

• Совокупный финансовый результат периода;

• Базовая прибыль (убыток) на акцию;

• Разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Внимание!

Детализацию показателей по соответствующим строкам Отчета о прибылях и убытках организации должны определять самостоятельно, на это указывает пункт 3 Приказа N 66н.

Организации могут приводить показатели об отдельных доходах и расходах общей суммой с раскрытием в пояснениях к Отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Отметим, что номер соответствующего пояснения к Отчету о прибылях и убытках указывается в графе 1 "Пояснения".

По каждому числовому показателю Отчета о прибылях и убытках, кроме отчета, составляемого за первый отчетный год, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному (пункт 10 ПБУ 4/99). Для этого форма ОКУД 0710002 содержит графы, в которых по каждой строке отчета приводятся показатели за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

Если Отчет о прибылях и убытках составляется для представления его в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, то в отчете указываются коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н.

В случае отсутствия у организации числовых данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям соответствующие строки (графы) в форме прочеркиваются.

.3 Отчет об изменениях капитала. Порядок заполнения

Заполнение раздела 1 "Движение капитала"

В данном разделе отражается информация о величине капитала, его движении, увеличении или уменьшении. Данные указываются за текущий период и предыдущий год.

Показатели отчета за прошлый год переносятся из отчета об изменениях капитала за 2010г. с учетом сопоставимости показателей.

При этом следует учесть изменения порядка отражения результатов переоценки ОС и НМА в бухгалтерской отчетности организации.

Так, в соответствии с действующей с 2011 года редакцией п.15 ПБУ 6/01, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов ОС подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

В соответствии с предыдущей редакцией п.15 ПБУ 6/01, на основании которой заполнялся отчет об изменениях капитала за 2010г., коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

В соответствии с действующей с 2011 года редакцией п.17 ПБУ 14/2007, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА.

В соответствии с предыдущей редакцией п.17 ПБУ 14/2007, на основании которой заполнялся отчет об изменениях капитала за 2010г., коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА.

Таким образом, при отражении результатов переоценки, осуществленной в прошлых периодах в отчете об изменениях капитала за 2011 год, рекомендуем:

суммы дооценки (уценки) ОС и НМА по результатам 2009г., 2010г., отраженные на начало 2010г. и 2011г. соответственно, перенести с начала отчетного периода (2010г., 2011г.) на конец предыдущего отчетного периода (2009г., 2010г. соответственно).

Этот перенос обеспечит сопоставимость показателей отчетности.

В отчете отражаются следующие показатели:

Уставный капитал;

Собственные акции, выкупленные у акционеров;

Добавочный капитал;

Резервный капитал;

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Увеличение капитала - всего: (строка 3310) - указываются итоговые суммы, увеличивающие собственный капитал, по столбцам:

Уставный капитал (строка 3310 = строка 3314 + строка 3315 + строка 3316);

Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 3310 = строка 3314 + строка 3315 + строка 3316);

Добавочный капитал (строка 3310 = строка 3312 + строка 3313 + строка 3314 + строка 3315 + строка 3316);

Резервный капитал (строка 3310 = строка 3316);

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 3310 = строка 3311 + строка 3312 + строка 3313 + строка 3315 + строка 3316);

Итого (строка 3310 = строка 3311 + строка 3312 + строка 3313 + строка 3314 + строка 3315 + строка 3316).

за отчетный период.

в том числе (строка 3311, строка 3312, строка 3313, строка 3314, строка 3315, строка 3316):

чистая прибыль (строка 3311) - указывается сумма чистой прибыли отчетного года, увеличивающей сумму нераспределенной прибыли организации.

Обратите внимание: Сумма чистой прибыли, отражаемая по строке 3311 отчета об изменениях капитала должна быть равна сумме чистой прибыли, отражаемой по строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)" отчета о прибылях и убытках.

Показатель строки 3311 должен соответствовать сумме чистой прибыли, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета:

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по итогам отчетного года.

"Прибыли и убытки" по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

переоценка имущества (строка 3312) - указывается сумма дооценки объектов ОС и НМА.

Сумма дооценки относится на добавочный капитал организации:

В полном размере, в случае, если в предыдущих периодах не производилась уценка данных объектов.

В сумме превышения суммы дооценки над суммой уценки, если сумма дооценки превышает сумму уценки данных объектов.

Обратите внимание: Сумма дооценки объектов ОС и НМА, в размере суммы их уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, относится на финансовый результат в качестве прочих доходов.

В регистрах бухгалтерского учета сумма дооценки объектов ОС и НМА, относящаяся на добавочный капитал, отражается по кредиту счета 83 "Добавочный капитал".

Обратите внимание: При выбытии переоцениваемых объектов ОС и НМА, суммы их дооценки переносятся с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала (строка 3313) - указывается сумма доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.

Таким доходом может быть, например, разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли.

Эта разница отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации и подлежит зачислению в добавочный капитал организации на счет 83 "Добавочный капитал" (п.19 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте").

дополнительный выпуск акций (строка 3314) - указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет:

дополнительного выпуска акций;

дополнительных вкладов в уставный капитал.

увеличение номинальной стоимости акций (строка 3315) - указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет увеличения номинальной стоимости акций (долей).

реорганизация юридического лица (строка 3316) - указывается сумма увеличения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения.

Уменьшение капитала - всего: (строка 3320) - указываются итоговые суммы, уменьшающие собственный капитал, по столбцам:

Уставный капитал (строка 3320 = строка 3324 + строка 3325 + строка 3326);

Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 3320 = строка 3324 + строка 3325 + строка 3326);

Добавочный капитал (строка 3320 = строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325);

Резервный капитал (строка 3320 = строка 3326);

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 3320 = строка 3321 + строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325+ строка 3326 + строка 3327);

Итого (строка 3320 = строка 3321 + строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325 + строка 3326 + строка 3327).

за отчетный период.

в том числе (строка 3321, строка 3322, строка 3323, строка 3324, строка 3325, строка 3326, строка 3327):

чистая прибыль (строка 3321) - указывается сумма убытка отчетного года, уменьшающего сумму нераспределенной прибыли организации.

Обратите внимание: Сумма убытка, отражаемая по строке 3311 отчета об изменениях капитала должна быть равна сумме убытка, отражаемой по строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)" отчета о прибылях и убытках.

Показатель строки 3311 должен соответствовать сумме убытка, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета:

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по итогам отчетного года.

"Прибыли и убытки" по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

переоценка имущества (строка 3322) - указывается сумма уценки объектов ОС и НМА.

Сумма уценки относится на добавочный капитал организации в сумме не превышающей суммы дооценки, если ранее производилась дооценка данных объектов.

Обратите внимание: Сумма уценки объектов ОС и НМА, превышающая суммы их дооценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на увеличение добавочного капитала организации, относится на финансовый результат в качестве прочих доходов.

В регистрах бухгалтерского учета сумма уоценки объектов ОС и НМА, уменьшающая добавочный капитал, отражается по дебету счета 83 "Добавочный капитал".

расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала (строка 3323) - указывается сумма расходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.

Таким расходом может быть, например, положительная разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли, если она относится на прочие доходы в связи с прекращением деятельности компании за пределами РФ.

Эта разница уменьшает добавочный капитал организации по счету 83 "Добавочный капитал" (п.19 ПБУ 3/2006).

уменьшение номинальной стоимости акций (строка 3324) - указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей).

уменьшение количества акций (строка 3325) - указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения количества акций (погашения долей)

реорганизация юридического лица (строка 3326) - указывается сумма уменьшения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения.

дивиденды (строка 3327) - указывается сумма уменьшения капитала, связанная с распределением чистой прибыли в пользу акционеров (участников, учредителей).

Изменение добавочного капитала (строка 3330) - указывается сумма изменений добавочного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

Например, когда при выбытии переоцениваемых объектов ОС и НМА, суммы их дооценки переносятся с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, в отчете об изменениях капитала такая сумма дооценки отражается:

В круглых скобках (со знаком минус) в столбце "Добавочный капитал".

В виде положительного значения в столбце "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Обратите внимание: Показатель строки 3330 не относится к показателям по строкам "Увеличение капитала" (строка 3310) и "Уменьшение капитала" (строка 3320).

Изменение резервного капитала (строка 3340) - указывается сумма изменений резервного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

Например, при формировании резервных фондов за счет чистой прибыли предприятия, суммы резерва отражаются:

В виде положительного значения в столбце "Резервный капитал".

В круглых скобках (со знаком минус) в столбце "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Обратите внимание: Показатель строки 3340 не относится к показателям по строкам "Увеличение капитала" (строка 3310) и "Уменьшение капитала" (строка 3320).

Величина капитала на 31 декабря 2011 г. (строка 3300) - отражаются суммы показателей величины собственного капитала организации на конец отчетного периода по видам:

Уставный капитал;

Собственные акции, выкупленные у акционеров;

Добавочный капитал;

Резервный капитал;

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Суммы, отраженные в строке 330 должны соответствовать данным регистров бухгалтерского учета, т.е. остаткам по счетам:

Кт 80 "Уставный капитал";

Дт 81 "Собственные акции, выкупленные у акционеров";

Кт 82 "Резервный капитал";

Кт 83 "Добавочный капитал";

Кт/Дт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

на 31 декабря 2011 (отчетного) года.

Обратите внимание: Показатель столбца "Итого" строки 3300 отчета об изменениях капитала, должен быть равен показателю строки 1300 "Итого по разделу III" Бухгалтерского баланса на 31.12.2011г. (отчетного года).

Заполнение раздела 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок"

В разделе 2 отчета об изменениях капитала, отражаются изменения собственного капитала организации в предыдущих отчетных периодах, вызванные:

изменениями в учетной политике организаций (в целях сопоставимости показателей);

корректировками, исправляющими ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо отразить причины, повлекшие за собой корректировки величины собственного капитала в предыдущих отчетных периодах.

Заполнение раздела 3 "Чистые активы"

В разделе 3 отчета об изменениях капитала, приводится информация о величине чистых активов организации на конец отчетного периода и за два предыдущих отчетных периода.

Так, в отчете за 2011 год необходимо отразить данные о чистых активах:

На 31.12.2011;

На 31.12.2010;

На 31.12.2009.

В соответствии с Приказом Минфина от 20.01.2003г. №10н, ФКЦБ России №03-6/пз, для расчетов чистых активов акционерных обществ (за исключением обществ, осуществляющие страховую и банковскую деятельность), под стоимостью чистых активов АО понимается:

величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

. Внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса:

НМА;

ОС;

незавершенное строительство;

доходные вложения в материальные ценности;

долгосрочные финансовые вложения;

прочие внеоборотные активы.

. Оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса:

запасы;

НДС по приобретенным ценностям;

дебиторская задолженность;

краткосрочные финансовые вложения;

денежные средства;

прочие оборотные активы, за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

кредиторская задолженность;

задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

резервы предстоящих расходов;

прочие краткосрочные обязательства.

В связи с тем, что для обществ с ограниченной ответственностью не установлен порядок определения размера чистых активов, по мнению Минфина ООО могут так же использовать положения Приказа №10н.

5.4 Отчет о движении денежных средств. Порядок заполнения

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах.

К денежным эквивалентам относят высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н). Денежными эквивалентами могут быть признаны, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования, высоколиквидные векселя банков со сроком платежа по предъявлении. Критерии для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений организации устанавливаются в ее учетной политике (п. 23 ПБУ 23/2011).

ПБУ 23/2011 не рассматривает вопрос об отнесении к денежным эквивалентам ценных бумаг, не способных приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и не являющихся в связи с этим финансовыми вложениями (п. 2 ПБУ 19/2002). Тем не менее такие ценные бумаги, как, например, высоколиквидные беспроцентные простые банковские векселя, приобретенные (полученные в оплату) по номинальной стоимости для осуществления расчетов с контрагентами, также легко могут быть обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости. По нашему мнению, это дает организациям право предусмотреть в своей учетной политике отражение в Отчете о движении денежных средств таких ценных бумаг в качестве денежных эквивалентов (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 7 IAS 7 "Отчет о движении денежных средств").

В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация о денежных потоках организации, а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода (п. 6 ПБУ 23/2011). Под денежными потоками понимают платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяют их общую сумму.

К денежным потокам организации не относятся:

движение денежных средств внутри организации (снятие наличных денежных средств с банковских счетов, зачисление на расчетный счет инкассированных из кассы денежных средств, перечисление денег с одного банковского счета организации на другой и т.п.);

валютно-обменные операции (кроме потерь или выгод из-за отличия курса обмена от официального курса валюты);

перечисление денежных средств в оплату приобретаемых денежных эквивалентов либо получение денежных средств за проданные (погашенные) денежные эквиваленты (кроме сумм полученных процентов);

обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (кроме потерь или выгод от обмена).

Форма Отчета о движении денежных средств, утвержденная Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу).

Отчет о движении денежных средств является пояснением к строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" Бухгалтерского баланса. Данная строка Бухгалтерского баланса должна иметь указание на это пояснение. Отчет о движении денежных средств характеризует наличие, поступление и расходование денежных средств и денежных эквивалентов в организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. п. 28, 29 ПБУ 4/99, п. п. 7, 14 ПБУ 23/2011). В Отчете приводятся данные за отчетный год и за предыдущий год (п. 10 ПБУ 4/99).

Показатели Отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации - рублях (п. 18 ПБУ 23/2011).

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в Отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется по курсу, установленному Банком России на соответствующие отчетные даты (п. 19 ПБУ 23/2011, п. 8 ПБУ 3/2006). Денежные потоки в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу этой валюты к рублю, установленному Банком России на дату осуществления или поступления платежа <*> (п. 18 ПБУ 23/2011).

При несущественном изменении курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в этой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период (п. 18 ПБУ 23/2011, п. 6 ПБУ 3/2006).

В Отчете о движении денежных средств организация может отдельно привести показатели, характеризующие движение денежных средств по прекращаемой деятельности в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода (пп. "г", абз. 10 п. 11 ПБУ 16/02). В противном случае эта информация должна быть приведена в пояснительной записке.

Существенные денежные потоки организации между ней и хозяйственными обществами или товариществами, являющимися по отношению к организации дочерними, зависимыми или основными, отражаются в Отчете о движении денежных средств отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и другими лицами (п. 20 ПБУ 23/2011).

Заполнение раздела "Денежные потоки от текущих деятельности".

Раздел "денежные потоки от текущих операций" содержит показатели, характеризующие поступления и выбытия денежных средств, связанные с основной деятельностью организации (поступления от покупателей и оплаты поставщикам).

Так же в этом разделе отражаются:

. Поступления:

арендных, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

от процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

от перепродажи финансовых вложений;

прочие (в т.ч. положительное итоговое сальдо по НДС).

. Платежи:

по оплате труда сотрудников;

налога на прибыль;

процентов по долговым обязательствам (кроме процентов, учитываемых в стоимости инвестиционных активов);

прочие (в т.ч. отрицательное итоговое сальдо по НДС).

. Сальдо денежных потоков от текущих операций (поступления от текущих операций за минусом платежей по текущим операциям).

Обратите внимание: В соответствии с п.12 ПБУ 23/2011, денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы в соответствии с пунктами 8- 11 Положения, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ТЕКУЩИХ ОПЕРАЦИЙ

Поступления - всего (строка 4110) - указывается общая сумма поступлений от текущих операций (рассчитывается, как сумма строк 4111-4119).

В том числе:

от продажи продукции, товаров, работ и услуг (строка 4111) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов на расчетные счета и в кассу организации (а так же на счета учета денежных эквивалентов) за реализованные товары, работы, услуги (в т.ч. комиссионные и агентские вознаграждения).

Данные поступления отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету следующих счетов:

"Касса";

"Расчетные счета";

"Валютные счета";

"Финансовые вложения" (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);

"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части учета прочих денежных эквивалентов);

и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:

косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);

полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;

полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей (строка 4112) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов в счет арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей.

Данные поступления так же отражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 58, 76, за вычетом сумм:

косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);

полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;

полученных в счет возмещения произведенных коммунальных и прочих расходов.

Обратите внимание: Если при вычете вышеуказанных сумм из суммы поступлений получен отрицательный результат, то эту сумму следует отражать по строкам 4121 "поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги" и/или 4129 "прочие платежи".

от перепродажи финансовых вложений (строка 4113) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Обратите внимание: В соответствии с п.17 ПБУ 23/2011, денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата.

Таким образом, поступления от финансовых вложений показываются только в сумме экономической выгоды, полученной организацией (общая сумма поступлений за вычетом сумм потраченных на приобретение реализованных финансовых вложений).

(строки 4114 - 4118) - указываются наименования дополнительных строк и суммы поступлений соответствующие этим наименованиям.

В дополнительных строках бухгалтер может отразить, с учетом уровня существенности, поступления по текущей деятельности, не учитываемые в суммах поступлений по другим строкам.

Такими поступлениями могут быть те поступления, которые нельзя однозначно классифицировать.

Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы поступлений от реализации по строке 4111.

прочие поступления (строка 4119) - указывается сумма прочих поступлений от текущей деятельности организаций. Такими поступлениями могут быть:

суммы выгоды от продажи/покупки валюты;

положительное сальдо расчетов по НДС;

суммы возмещений;

проценты, причитающиеся к получению по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

поступления от реализации прочего имущества (за исключением продажи основных средств);

Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы поступлений от реализации по строке 4111.

Суммы косвенных налогов, полученные организацией из бюджета (например - возмещение НДС), отражаются по данной строке "свернуто".

ПЛАТЕЖИ ПО ТЕКУЩИМ ОПЕРАЦИЯМ

Платежи - всего (строка 4120) - указывается сумма платежей по текущим операциям (рассчитывается, как сумма строк 4121-4129). Показатели по строке 4120 и по строкам 4121-4129 указываются в круглых скобках.

В том числе:

поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121) - указывается сумма платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации.

Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:

"Касса";

"Расчетные счета";

"Валютные счета";

"Финансовые вложения" (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);

"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части учета прочих денежных эквивалентов);

и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:

косвенных налогов (вычитаем суммы уплаченного НДС, кроме НДС с сумм возмещений и НДС относящегося к комитентам, принципалам);

уплаченных агентами, комиссионерами, посредниками сумм, причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;

возмещаемых расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

в связи с оплатой труда работников (строка 4122) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой труда сотрудникам организации (в том числе платежи за сотрудников организаций в пользу третьих лиц).

Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:

"Касса";

"Расчетные счета";

"Валютные счета";

"Финансовые вложения" (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);

"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части учета прочих денежных эквивалентов);

процентов по долговым обязательствам (строка 4123) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива.

налога на прибыль (строка 4124) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой налога на прибыль организации, включая авансовые платежи налога, за исключением налога на прибыль организаций непосредственно связанного с инвестиционными или финансовыми операций организации.

(строки 4125-4128) - указываются наименования дополнительных строк и суммы платежей соответствующие этим наименованиям.

В дополнительных строках бухгалтер может отразить, с учетом уровня существенности, платежи по текущей деятельности, не учитываемые в суммах платежей по другим строкам.

Такими платежами могут быть платежи, которые нельзя однозначно классифицировать.

Суммы этих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121.

прочие платежи (строка 4129) - указывается сумма прочих платежей, связанных с текущей деятельности организаций. Такими платежами могут быть:

суммы убытка от продажи/покупки валюты;

суммы убытка, полученного при обмене денежных эквивалентов;

отрицательное сальдо расчетов (задолженность перед бюджетом) по НДС;

уплаченные организацией пени, штрафы и санкции по договорам с контрагентами.

Суммы прочих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121.

Суммы косвенных налогов, уплаченные организацией в бюджет (например - НДС) отражаются по данной строке "свернуто".

Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100) - указывается сумма разницы между поступлениями от текущих операций и платежами по текущим операциям.

Строка 4100 = строка 4110 - строка 4120.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Заполнение раздела "Денежные потоки от инвестиционных операций".

В этом разделе организации отражают движения денежных средств, связанные с инвестиционной деятельностью - приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов.

В соответствии с п.10 ПБУ 23/2011, информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Примеры денежных потоков от инвестиционных операций:

платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

уплата процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;

поступления от продажи внеоборотных активов;

платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

предоставление займов другим лицам;

возврат займов, предоставленных другим лицам;

платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;

поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.

ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ

Поступления - всего (строка 4210) - указывается общая сумма поступлений от инвестиционных операций (рассчитывается, как сумма строк 4211-4219)

В том числе:

от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) (строка 4211) - указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов, связанных с реализацией внеоборотных активов.

Например, поступления от реализации:

основных средств;

нематериальных активов;

капитальных вложений во внеоборотные активы (в т.ч. в виде незавершенного строительства);

результатов НИОКР.

Данные поступления отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету следующих счетов:

"Касса";

"Расчетные счета";

"Валютные счета";

"Финансовые вложения" (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);

"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части учета прочих денежных эквивалентов);

и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:

косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);

полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;

полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

от продажи акций (долей участия) в других организациях (строка 4212) - указывается сумма поступлений от продажи акций и долей в уставных капиталах других организаций.

от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) (строка 4213) - указывается сумма поступлений:

от возвратов ранее предоставленных процентных займов (без учета полученных процентов);

от реализации векселей и облигаций (без учета полученных процентов);

от переуступки ранее приобретенных прав требования к третьим лицам.

дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях (строка 4214) - указывается сумма поступлений дивидендов, других видов выплат в связи с долевым участием в других организациях, а так же суммы полученных процентов по долговым ценным бумагам и предоставленных другим организациям займам.

прочие поступления (строка 4219) - указывается сумма прочих поступлений, связанных с инвестиционной деятельностью организации, например - доходы от участия в совместной деятельности.

ПЛАТЕЖИ ПО ИНВЕСТИЦИОННЫМ ОПЕРАЦИЯМ

Платежи - всего (строка 4220) - указывается сумма платежей по инвестиционным операциям (рассчитывается, как сумма строк 4221-4229). Показатели по строке 4220 и по строкам4221-4229 указываются в круглых скобках.

В том числе:

в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (строка 4221) - указывается сумма платежей контрагентам, а так же выплаты сотрудникам организации, связанным с операциями по приобретению, созданию, модернизации, реконструкции и подготовке к использованию внеоборотных активов.

Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:

"Касса";

"Расчетные счета";

"Валютные счета";

"Финансовые вложения" (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);

"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части учета прочих денежных эквивалентов);

и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:

косвенных налогов (вычитаем суммы уплаченного НДС, кроме НДС с сумм возмещений и НДС относящегося к комитентам, принципалам);

уплаченных агентами, комиссионерами, посредниками сумм, причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;

возмещаемых расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях (строка 4222) - указывается сумма платежей, связанных с приобретением акций и долей в уставных капиталах других организаций.

в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам (строка 4223) - указывается сумма платежей, направленных:

на предоставление процентных займов;

на приобретение векселей и облигаций;

на приобретенных прав требования к третьим лицам.

процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива (строка 4224) - указывается сумма уплаченных процентов, относящихся на увеличение стоимости инвестиционного актива.

прочие платежи (строка 4229) - указывается сумма платежей:

по налогу на прибыль с инвестиционных операций (в случае возможности ее корректного определения);

направленных во вклады в совместную деятельность;

прочих платежей, связанных с инвестиционными операциями организации.

Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200) - указывается сумма разницы между поступлениями от инвестиционных операций и платежами по инвестиционным операциям.

Строка 4200 = строка 4210 - строка 4220.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Заполнение раздела "Денежные потоки от финансовых операций".

В разделе "Денежные потоки от финансовых операций" отражаются суммы денежных потоков, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе.

Такие операции влекут за собой изменения структуры и величины:

капитала организации;

заемных средств организации.

Примеры денежных потоков от финансовых операций:

денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;

платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;

уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);

поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;

платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;

получение кредитов и займов от других лиц;

возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ФИНАНСОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

В том числе:

получение кредитов и займов (строка 4311) - указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов в качестве кредитов и займов (включая поступления по беспроцентным займам).

денежных вкладов собственников (участников) (строка 4312) - указывается сумма денежных вкладов собственников (участников) организации, не приводящих к увеличению долей участия.

от выпуска акций, увеличения долей участия (строка 4313) - указывается сумма поступлений полученных в счет оплаты:

акций организации (ее акционерами);

долей в уставном капитале организации (ее учредителями);

дополнительно размещенных акций;

дополнительных денежных вкладов, приводящих к увеличению доли участия.

от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. (строка 4314) - указывается сумма поступлений от оплаты:

выданных организацией векселей;

эмиссии облигаций;

иных долговых ценных бумаг.

прочие поступления (строка 4319) - указывается сумма прочих поступлений, связанных с финансовыми операциями организации.

ПЛАТЕЖИ ПО ФИНАНСОВЫМ ОПЕРАЦИЯМ

Платежи - всего (строка 4320) - указывается сумма платежей по финансовым операциям (рассчитывается, как сумма строк 4321-4329). Показатели по строке 4320 и по строкам 4321-4329 указываются в круглых скобках.

В том числе:

собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников (строка 4321) - указывается сумма выплат:

действительной стоимости доли (части доли) участнику/его кредиторам/наследникам/правопреемникам;

за собственные акции, выкупленные у акционеров (их кредиторов, наследников, правопреемников).

на выплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) (строка 4322) - указывается сумма фактических выплат дивидендов и иных сумм, связанных с распределением прибыли в пользу собственников (участников).

в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов (строка 4323) - указывается сумма платежей, направленных на погашение долговых обязательств (кредитов, займов, собственных векселей и прочих долговых бумаг) за исключением сумм уплачиваемых процентов.

прочие платежи (строка 4329) - указывается сумма прочих платежей, связанных с финансовыми операциями организации. В этой строке могут отражаться, например, лизинговые платежи, уплачиваемые организацией.

Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300) - указывается сумма разницы между поступлениями от финансовых операций и платежами по финансовым операциям.

Строка 4300 = строка 4310 - строка 4320.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

. Результирующие данные.

Сальдо денежных потоков за отчетный период (строка 4400) - указывается сумма, полученная путем сложения:

Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100);

Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200);

Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300);

Строка 4400 = Строка 4100 + Строка 4200 + Строка 4300.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода (строка 4450) - указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на начало года.

Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" на начало года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода (строка 4500) - указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на конец года.

Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" на конец года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения.

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (строка 4490) - указывается "свернуто" итоговая сумма курсовых разниц, возникших в связи с пересчетом в рубли валютных денежных средств и эквивалентов.

Сумма разницы определяется следующим образом:

Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю = общая сумма положительных курсовых разниц за отчетный год - общая сумма отрицательных курсовых разниц за отчетный год.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Данные для определения итогового сальдо по курсовым разницам отражаются на счете бухгалтерского учета 91 "прочие доходы и расходы".

Заключение

Финансовая отчетность - это фаза, завершающая финансовый учет, в то же время она может содержать и дополнять данные. Существенная цель финансовой отчетности - это обеспечение информацией, дающей возможность инвесторам для определения той информации, которая необходима для прогнозирования движения денег на предприятии.

В отчетности содержаться совокупные сведения о результатах производственно - хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Отчетные показатели используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятия.

Правильно и вовремя составленная отчетность способствует охране собственности, поискам путей снижения себестоимости продукции, увеличению накопления и укреплению финансового состояния предприятия, своевременному взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженности.

Объектом исследования является Открытое Акционерное Общество "Меркурий". ОАО "Меркурий" по данным синтетического и аналитического учета составляет бухгалтерскую отчетность. Она является завершающим этапом учетного процесса. В ней содержаться совокупные сведения о результатах производственно - хозяйственной и финансовой деятельности предприятия.

Бухгалтерская отчетность состоит из шести форм, аудиторского заключения и пояснительной записки.

Бухгалтерский баланс (форма №1) в системе бухгалтерской отчетности ОАО "Меркурий" занимает центральное место как источник чрезвычайно полезной информации для анализа прибыльности и финансового состояния предприятия за отчетный период.

Основное назначение формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" на ОАО "Меркурий" заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

Назначение отчета о движении денежных средств (форма №4) - обеспечение пользователей финансовой отчетности информацией о поступлении и выплате денежных средств ОАО "Меркурий" за определенный период. Он позволит оценить платежеспособность организации, его возможность выплачивать кредиты, займы, дивиденды, заработную плату и другие платежи, его потребности в дополнительном финансировании, связывать показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств и, наконец, выяснить, откуда деньги поступили и куда они направлены.

При составлении отчетности ОАО "Меркурий" должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов относительно раскрытия в информации об изменениях в учетной политики, движении денежных средств или финансовых результатов деятельности, операциях в иностранной валюте, материально-производственных запасах, основных средствах, доходах и расходах, последствиях событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности, а также относительно раскрытия иной информации. Такое раскрытие возможно путем включения необходимых показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Список литературы

.Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. с 01.01.2011) (далее - Закон №129-ФЗ)

.Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.12.2010) (далее - Приказ №34н)

.Приказ Минфина от 31 октября 2000 г. N 94н "Об Утверждении Плана Счетов Бухгалтерского Учета Финансово-Хозяйственной Деятельности Организаций И Инструкции По Его Применению" (в ред. от 08.11.2010 N 142н) (далее - План счетов);

.Гражданский Кодекс РФ. Части первая, вторая и четвертая;

.Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства" (ред. от 01.07.2011);

.Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н "О формах бухгалтерской отчетности организации" (ред. по составлению на 31.12.2011) (далее - Приказ №66н);

.Каспина Р. Г. Прозрачность бухгалтерской отчётности / Р.Г. Каспина // Бухгалтерский учёт. - 2004. - №8. - С. 52-53.

.Патров В. В Составление годовой бухгалтерской отчётности / В. В. Патров, В. А. Быков // Бухгалтерский учёт. - 2005. - №1. - С. 11-37.

.Патров В. В Составление годовой бухгалтерской отчётности / В. В. Патров, В. А. Быков // Бухгалтерский учёт. - 2005. - №2. - С. 9-22.