Доходы, расходы и прибыль организации ООО 'Капитал'

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 Теоретические основы формирования доходов, расходов и прибыли организации

.1 Доходы и расходы организации: их сущность, значение

.2 Классификация (формирование) доходов и расходов

.3 Формирование и распределение прибыли

ГЛАВА 2 Анализ доходов и расходов предприятия (на примере ООО «Капитал»)

.1 Анализ доходов и расходов от обычной деятельности

.2 Анализ прочих доходов и расходов

.3 Оценка прибыльности организации

ГЛАВА 3 Разработка рекомендаций по увеличению доходов и прибыли, снижению расходов

.1 Мероприятия по снижению себестоимости продукции

.2 Рекомендации по увеличению прибыли

.3 Прогнозирование доходов и прибыли организации с учётом разработанных рекомендаций

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальностью написания данной дипломной работы является то, что она позволяет закрепить, углубить знания, полученные в ходе теоретического обучения.

В современных условиях важным фактором развития любого предприятия является поток поступления денежных средств, превышающих платежи. От наличия или отсутствия доходов в конечном счёте будет зависеть функционирование фирмы, её конкурентоспособность и финансовое состояние.

Поддержание необходимого уровня прибыльности - это объективная закономерность для нормального функционирования организации в современной рыночной экономике. Систематическая нехватка прибыли, и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности бизнеса. Таким образом, конечным объектом бухгалтерского учета являются финансовые результаты деятельности организации и факторы, влияющие на качество (прибыль или убыток) и размер финансовых результатов, а именно, доходы и расходы организации.

Цель дипломной работы заключается в исследовании теоретических основ формирования доходов, расходов и прибыли организации, анализа доходов и расходов ООО «Капитал» и разработка рекомендаций по увеличению прибыли.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

раскрыть сущность и значение доходов и расходов организации;

изучить классификацию доходов и расходов;

разобрать состав доходов и расходов от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов;

разработать рекомендации по увеличению доходов и прибыли, снижению расходов.

Предметом исследования является прибыль, доходы и расходы предприятия.

Объектом исследования послужило ООО «Капитал».

Работа состоит из 3-х глав, введения, заключения и списка использованных источников, содержащий 31 наименование, объем работы 81 страница, она содержит 3 таблицы, 8 рисунков и 2 приложения. Методической основой работы послужили труды российских ученых Ковалёва В.В., Кравченко В.И., Лиференко Г.Н., Савицкой Г.В. и данные финансовой и бухгалтерской отчетности ООО «Капитал».

ГЛАВА 1. Теоретические основы формирования доходов, расходов и прибыли организации

.1 Доходы и расходы организации: их сущность, значение

Начиная с 2000 года, предприятия формируют в бухгалтерском учете информацию о доходах и расходах согласно порядку, установленному Министерством Финансов России в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (далее ПБУ 9/99) и «Расходы организации (далее - ПБУ 10/99), утвержденных Приказами от 06.05.1999 г. № 32н и № 33. Эти Положения устанавливают методологические основы формирования и отражения в бухгалтерском учете достоверной информации о полученном доходе от предпринимательской деятельности организации. Это способствует правильному решению определенных задач, например: контроль за деятельностью организации со стороны лиц, имеющих прямой или косвенный интерес в ее делах и оперативное управление. Концепция доходов и расходов, лежащая в основе упомянутых ПБУ, состоит в том, что не любые затраты относятся к расходам, так же как не любые поступления являются доходами [22, с. 35].

Доход организации образуют денежные средства, а также иное имущество, поступившие за определенный период. Помимо образования дохода, они также увеличивают активы организации. Но все поступления следует разделять, и это отмечено в п.3 ПБУ 9/99, поскольку существуют определённые хозяйственные операции, которые увеличивают активы на определенный период времени, но доходами не являются. Это, например, получение задатка, залога, авансов и предоплаты, поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, акцизов, принципала, сумм НДС, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных платежей. Не признаются доходами и суммы, полученные в счет погашения кредитами займа.

Все эти поступления пополняют расчетный счет (или кассу) организации, однако ее доходами не являются, т.к. принадлежат другим юридическим лицам (или бюджету разных уровней) и не способствуют увеличению ее капитала. Но, вместе с тем не каждое увеличение капитала бывает следствием роста доходов. Например, если собственник вкладывает дополнительные средства, капитал организации увеличивается, но к ее доходам это поступление никак не относится (по своему определению).

В п.12 ПБУ 9/99 приведены пять условий, при которых определяются доходы:

) организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

) сумма выручки может быть определена;

) имеется уверенность в том, что в результате какой-либо конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации либо отсутствует неопределенность в их получении;

) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана;

) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть также определены.

Доход является не признанным в конкретном отчетном периоде без обязательного исполнения этих условий, а отражается в бухгалтерском учете, либо как задолженность кредиторская (когда денежные средства или иное имущество получено), либо как задолженность дебиторская (когда денежные средства или иное имущество не получено) [24, с. 53].

Под фразой «организация имеет право на получение выручки» чаще всего понимается наличие юридически значимых документов при соблюдении требований действующего законодательства. Это могут быть извещения поверенного или комиссионера об отгрузке товара покупателю, действующие лицензии, заключенные договоры, ограничения на ведение каких-либо видов деятельности и т.д.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров и продукции, оказания услуг и выполнения работ, т.е. когда ясно, что условие для перехода права собственности должно быть обязательным для исполнения, выполнить необходимо все пять перечисленных условий.

Для признания доходов, получение которых никак не связано с переходом права собственности и (или) при отсутствии расходов, связанных с их получением, должны быть исполнены соответственно три либо четыре условия признания.

Такими доходами могут быть как доходы от обычных видов деятельности (выручка), так и прочие поступления (операционные, внереализационные, чрезвычайные), полученные:

от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов (имущества) организации;

предоставления прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

участия в уставных капиталах других организаций;

предоставления денежных средств другим организациям по договору займа.

Необходимо также обратить внимание на то, что наряду с выполнением работ и оказанием услуг (до 12 мес.), коротким циклом создания готовой продукции, существует и такая продукция (работа, услуга), для которой обычный операционный цикл превышает 12 мес., например, при определении дохода в строительстве или при проведении НИОКР. Правила признания данных доходов приводятся в п.13 ПБУ 9/99. Организация может отражать в бухгалтерском учете выручку от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) с длительным циклом изготовления либо по завершении ее изготовления, либо постепенно по мере готовности, если на основании первичных учетных документов можно определить процент готовности продукции (работы, услуги).

Если сумма выручки от продажи продукции (выполнения работы, оказания услуги) не может быть определена (например, нет мировых аналогов выпускаемой продукции), то выручка принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных расходов в бухгалтерском учете по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги. Причем для отличных по характеру и условиям изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг организация может применять только в одном отчетном периоде разные способы признания выручки. Информацию о выбранном методе следует отразить в учетной политике организации [25, с. 56].

В следующем порядке признаются чрезвычайные и внереализационные поступления:

пени, неустойки, штрафы, за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных убытков организации - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании (или покупатель (заказчик) признан должником);

суммы депонентской и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

суммы дооценки имущества - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена дооценка;

иные поступления - по мере выявления.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (далее ПБУ 10/99) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

В систему нормативного регулирования бухгалтерского учета вводится категория расходов организации, под которой прежде всего понимаются действия, которые приводят к уменьшению ее капитала. Это определение сопряжено с понятием доходов организации, под которым в свою очередь понимается увеличение экономических выгод, приводящее к росту капитала (за исключением вкладов участников).

Тем не менее, одним из главных в понимании определения «расходы» должна быть цель, которую призвана реализовать данная категория. Такой целью обычно считается достижение возможности исчисления финансового результата организации как разницы между ее расходами и доходами за определенный период. Исходя из этого ПБУ 10/99 содержится ряд ограничений по видам расходов, которые, являясь по существу стопроцентными затратами, не признаются таковыми применительно к его целям, так как непосредственно не влияют на формирование финансовых результатов.

Для целей ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

приобретение акций Акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи), вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

по агентским договорам, по договорам комиссии и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов (далее МПЗ) и иных ценностей, работ, услуг;

в виде авансов, задатка в счет оплаты МПЗ и иных ценностей, услуг и работ;

в погашение займа, кредита, полученных организацией.

Для целей ПБУ 10/99 выбытие активов называется оплатой.

При всём этом действует еще один не менее важный критерий характеристики расходов, использованный в ПБУ 10/99, а именно переход от продавца (владельца имущества) права собственности на его активы к новому собственнику или полная уверенность в их окончательной потере.

при перепродаже (продаже) финансовых вложений, когда ценные бумаги, вклад и т.п. одной организации безвозвратно переходят к другой, понесенные первой организацией затраты и потери признаются расходами;

агентским договорам в пользу комитента, выбытие активов по договорам комиссии, принципала и т.п., т.к. вещи, поступившие от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента;

погашение кредита, займа, полученных организацией. В данном случае речь идет о сумме долга по кредиту или займу, а не о процентах (дисконте), причитающихся кредитору или заимодавцу. При этом получение кредита или займа не может считаться доходом, поскольку его предоставление, а соответственно, и использование носит срочный характер. То же относится и к возврату суммы основного долга, потому что это восстановление средств кредитора;

выбытие в порядке предварительной оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг, так как нет абсолютной уверенности в том, что работы будут выполнены, материально-производственные ценности поступят, и, наконец, на момент оплаты нет доходной составляющей;

выбытие в виде задатка, авансов, в счет оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг - по тем же причинам, что и предварительная оплата.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если же цена не предусмотрена в договоре, то для определения сей величины принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношении аналогичных МПЗ и иных ценностей (работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов (пп.6.1 ПБУ 10/99) [26, с. 47].

В условиях высокой инфляции сторонам желательно предусмотреть возможность изменения как уровня цен (их величины), так и условий расчетов. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом абсолютно всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, которые возникают при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей предполагается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Таким образом, снижение курса иностранной валюты или любой условной денежной единицы по отношению к рублю ведет к уменьшению расходов организации, а повышение курса - к увеличению.

Для определения финансового результата от обычных видов деятельности, нужно рассчитать себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг). Себестоимость формируется на основе расходов по обычным видам деятельности, признанных в отчетном и в предыдущих отчетных периодах, а также переходящих расходов, имеющих прямое отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды (с учетом корректировок в зависимости от особенностей производства продукции, её продажи оказания услуг, выполнения работ, а также продажи (перепродажи) товаров).

При всём этом коммерческие и управленческие затраты могут полностью признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров (работ, услуг) в том отчетном году, когда они были признаны расходами по обычным видам деятельности.

Другими словами, себестоимость реализованной продукции, товаров, (работ, услуг) складывается из расходов, понесенных в предыдущие периоды (это прежде всего затраты по незавершенному производству на начало месяца и по приобретению материально-производственных запасов), а также расходов отчетного периода (которые непосредственно связаны с процессом производства и сбыта в отчетном периоде), уменьшенных на сумму расходов, переходящих на последующие отчетные периоды (объем незавершенного производства на конец отчетного периода).

Коммерческие и управленческие расходы, которые являющиеся обязательной частью фактической себестоимости проданной продукции, товаров (работ, услуг), полностью включаются в себестоимость продаж отчетного периода или распределяются. Обычно, они распределяются в производствах с длительным циклом изготовления продукции (работ, услуг) и существенными остатками незавершенного производства. В таком случае управленческие расходы могут распределяться между стоимостью (ценой) продаж и незавершенным производством, а часть коммерческих расходов - между стоимостью проданной продукции и остатками отгруженной, если порядок выручки от продаж признается не по мере передачи прав владения (пользования, распоряжения) на поставленную продукцию (отгруженный товар), а после поступления оплаты [7, с. 35].

Этот выбранный путь распределения коммерческих и управленческих расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Правила учета затрат на производство продукции (продажу товаров, оказание услуг, выполнение работ) по элементам и статьям и исчислению себестоимости устанавливаются методическими указаниями и отдельными нормативными актами.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие в результате стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.д.

Штрафы, неустойки, пени за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Но всё же для того, чтобы списать такие затраты, нужно сначала документально подтвердить невозможность их возмещения. Особенно, если идет речь о списании дебиторской задолженности, то организация-кредитор должна обратиться с письменными запросами к должникам, подать соответствующие заявления в судебные и правоохранительные органы и т.д. Но если это не принесет желаемых результатов, руководитель организации должен издать приказ о списании долгов.

Суммы уценки активов определяются в соответствии с установленными для проведения переоценки активов правилами.

Для материально-производственных запасов такие правила утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Согласно этим правилам, материально-производственных запасы, на которые в течение отчетного года снизилась рыночная цена или которые морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, также отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов [13, с. 288].

В отношении основных средств действуют нормы Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина № 26н от 30.03.2001, где указано, что сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

Прочие расходы зачисляются на счет убытков и прибылей организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

В п.16 разд. IV ПБУ 10/99 «Признание расходов» в качестве условий признания названы следующие:

расход производится в соответствии с определённым договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и др.), т.е. для признания расхода не имеет значения не только фактор рационального использования ресурсов организации (намерение получить доход), но и характер (форма) фактического осуществления расходов. При этом необходимо знать, что в бухгалтерском учете любая форма расхода отражается в стоимостном выражении.

Чрезвычайно важной является норма, заложенная в абз. 2 п.18 ПБУ 10/99, которая устанавливает, что если организация признает выручку от продажи продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, выполненную работу, оказанную услугу, отпущенный товар, а после поступления данных средств и иных форм оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности.

В разделе V «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности» ПБУ 10/99 указано, что в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности нужно раскрыть порядок признания коммерческих и управленческих расходов [25, с. 61].

Все управленческие расходы подразделяются на условно-постоянные, не зависящие от производственного объема, и условно-переменные, величина которых связана с объемом всего производства. Первые можно сразу списать на счета продаж, а вторые лучше распределить между объемом готовой выпущенной продукции (работ, услуг, товаров) и остатками незавершенного производства. Кроме того, часть расходов по управлению может быть связана с производством определенных изделий (работ). Эти затраты следует относить непосредственно на себестоимость указанных работ и изделий. На практике к подобным расходам обычно относятся затраты на содержание специальных служб, лабораторий, отделов, на проведение испытаний, опытов, на совершенствование технологии и др.

В отчете о прибылях и убытках организационные расходы отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), управленческие, операционные, коммерческие, внереализационные и чрезвычайные расходы.

Такая группировка расходов соответствует перечню показателей, предусмотренных в аналогичных отчетах по Международным стандартам финансовой отчетности (далее МСФО). Естественно, установленный набор показателей не случаен, а связан с потребностями пользователей бухгалтерской отчетности. Действительно, вся информация о себестоимости проданной продукции позволяет сделать выводы об уровне рентабельности производства, величина коммерческих и управленческих расходов - определить эффективность управления предприятием, размер операционных и внереализационных расходов - установить общую структуру расходов организации, а также выявить нерациональные расходы.

Если в отчете о прибылях и убытках показаны виды доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается и соответствующая каждому виду часть расходов.

Указанная норма выходит из требования существенности, согласно которому в бухгалтерской отчетности обязательно должна быть информация, которая позволит ее пользователям иметь достоверное и полное представление о финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности организации.

Таким образом, соблюдается требование рациональности ведения бухгалтерского учета. Ведь при таком подходе нужно соизмерять величину затрат на ведение учета с тем экономическим эффектом, который получит эта организация от использования отчетной информации.

В бухгалтерской отчетности также следует отразить расходы по обычным видам деятельности по элементам затрат, изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости, проданной продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном году, расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Информация о расходах по обычным видам деятельности должна содержаться в самостоятельном разделе ф. N 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» к годовой бухгалтерской отчетности.

Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии со всеми правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, и подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

В данном случае речь идет о дебиторской задолженности организации по отложенным (пролонгированным) обязательствам, например по отложенным процентам, налогам, и т.д. Приводят эти сведения в виде отдельных показателей в формах отчетности либо в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету [18, с. 238].

Показатели, которые характеризуют величину изменения расходов, не относящихся к исчислению себестоимости продукции (работ, услуг, товаров), проданной в отчетном году, касается в основном динамики резервов предстоящих расходов, так же расходов будущих периодов, изменению (росту) остатков незавершенного производства. В бухгалтерской отчетности эти сведения частично содержатся в бухгалтерском балансе (незавершенное производство, расходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов), в ф. N 5 «Резервы предстоящих расходов». Кроме того, организация может исходя из принципа существенности привести указанную информацию более подробно, в виде отдельных таблиц в составе форм годового отчета, а также в пояснительной записке к нему.

Аналогично в бухгалтерской отчетности отражаются и оценочные резервы. При этом, раскрыв всю информацию о расходах на образование резервов, организация даёт возможность пользователям бухгалтерской отчетности убедиться в ее финансовой устойчивости, а также сделать соответствующие выводы об уровне финансовых рисков организации и ее отвлечениях из доходов.

1.2 Классификация доходов и расходов

В зависимости от характера доходов организации, условий получения и направления деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности, операционные доходы, и доходы внереализационные.

Доходы, отличающиеся от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими, к ним также относятся и чрезвычайные доходы (рис.1.1).

ДОХОДЫ (РАСХОДЫ) ОРГАНИЗАЦИИ

Рисунок 1.1 - Классификация доходов (расходов) предприятия

Под доходами от обычных видов деятельности понимаются те доходы, получение которых носит регулярный и основной характер и связано с обычной производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью, если в учредительных документах она значится как предмет деятельности организации.

Доходы организации - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, нематериальных активов и иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходами от обычных видов деятельности являются:

выручка от продаж продукции и товаров, а также поступления денежных средств за оказанные услуги, выполненные работы;

выручка (арендная плата), которая поступила в организацию за предоставление во временное пользование (владение) своего имущества по договору аренды;

выручка (лицензионные платежи), которая поступила за предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

выручка (дивиденды), которая поступила за участие в уставных капиталах других организаций.

К другим поступлениям относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

Все перечисленные операционные доходы приведены в п.7 ПБУ 9/99 раздела III «Прочие поступления». Отсюда следует, что операционные доходы по условиям получения ничем не отличаются от некоторых доходов от обычных видов деятельности организации, но они не являются предметом ее деятельности, а их поступления обычно носят не основной и нерегулярный характер. Такие виды доходов могут иметь место, а могут и не иметь в результате предпринимательской деятельности организации.

Например, если доход от совместной деятельности или сдачи определённого имущества в аренду другим организациям является основным, а может быть, и единственным источником доходов организации и вся ее деятельность направлена на получение этого дохода, то необходимо признать, что этот доход является доходом от обычных видов деятельности.

Если же организация определяет свою свободную наличность на сберегательные депозиты, предоставляет на эту сумму займы другим организациям либо приобретает акции других организаций, то такие доходы, являются по сути дополнительными к доходам от обычных видов деятельности, включаются в состав операционных [9, с. 56].

К операционным доходам относятся:

поступления, которые связаны с предоставлением за плату во временное пользование (временное вложение и пользование) активов организации;

поступления, которые связаны с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, которые связаны с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;

прибыль, которая получена организацией по договору простого товарищества (в результате совместной деятельности);

поступления, которые связаны с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

поступления от операций с тарой;

проценты, которые получены за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, которые находятся на счете организации в этом банке;

сумма дооценки основных средств, которая зачислена в установленном порядке на счета учета прибылей и убытков;

отрицательная деловая репутация организации, которая равномерно относится на финансовый результат;

положительные курсовые и суммовые разницы, которые относятся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

Под внереализационными доходами обычно понимают как бы непредвиденные доходы, носящие «незаработанный» характер. В этом можно убедиться, проанализировав их состав.

К внереализационным доходам относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно по договору дарения;

суммы бюджетных средств, признанные в установленном порядке в качестве доходов;

поступления в возмещение причиненных организацией убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

положительные курсовые разницы, за исключением положительных курсовых разниц, включаемых в состав операционных доходов;

сумма дооценки активов, за исключением сумм дооценки основных средств, включаемой в установленном порядке в состав операционных доходов;

суммы неиспользованных резервов, образованных в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

прочие внереализационные доходы;

активы, принятые к учету, в итоге оказавшиеся в излишке по результатам инвентаризации.

Все перечисленные выше виды доходов должны признаваться, только если:

организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтверждённое иным образом;

сумма выручки может быть определена;

в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Это возможно, если организация, или получила в оплату актив, или отсутствует неопределённость в отношении получения актива;

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые повлекут проведение этой операции, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено, хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учёте организации признаётся кредиторская задолженность [10, с. 118].

Под расходами организации понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Также в свою очередь прочие расходы состоят из операционных, внереализационных, чрезвычайных.

В разделе II «Расходы по обычным видам деятельности» ПБУ 10/99 рассматриваются расходы по обычным видам деятельности, к которым относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

В организации, предметом деятельности которой является предоставление активов по договору аренды, участие в уставных капиталах и др., указанными расходами следует считать затраты, связанные с осуществлением этих видов деятельности. При всём этом предмет деятельности организации для некоммерческих организаций и унитарных предприятий определяется в учредительных документах, а для коммерческих (если такой информации нет в учредительных документах) - исходя из правила существенности. Это означает, что предметом деятельности организации могут считаться работы, услуги, производство продукции и т.д., составляющие в стоимостном выражении более 5% от величины (стоимости) всех продаж этой организации.

Такая группировка расходов по обычным видам деятельности выходит непосредственно из характера производственного цикла, который, как правило, состоит из трех взаимосвязанных стадий: заготовление (приобретение сырья и материалов), производство (переработка сырья, выполнение работ, оказание услуг), сбыт (расходы по продажам, включая рекламу).

Расходы по обычным видам деятельности необходимо сгруппировать по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых организация устанавливает самостоятельно.

Группировка расходов по обычным видам деятельности основана на однородности экономического содержания этих расходов, включаемых в тот или иной элемент. Группировка расходов по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат предприятия. Для проведения подобного анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме расходов обычных видов деятельности [9, с. 61].

К операционными расходам относятся:

расходы, которые связаны с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, если это не является предметом деятельности организации;

расходы, которые связаны с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, которые связаны с участием в уставных капиталах других организаций, если это, конечно, не является предметом деятельности организации;

расходы, которые связаны с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, которые связаны с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета;

резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, если обязательство связано с операционными расходами;

прочие операционные расходы;

сумма уценки основных средств, зачисляемая в установленном порядке на счета учета прибылей и убытков;

дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции.

К внереализационным расходам относятся:

пени, неустойки, штрафы за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете в качестве доходов в прошлые годы, но подлежащие возврату в установленном порядке;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

отрицательные курсовые разницы, за исключением курсовых разниц, относимых в установленном порядке;

резервы, которые были созданы в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, если обязательство связано с внереализационными расходами;

суммы уценки активов, за исключением сумм уценки основных средств;

перечисление денежных средств (взносов, выплат и т.д.), которые связаны с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление отдыха, развлечений, спортивных мероприятий, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие внереализационные расходы,

в том числе:

а) убытки от хищения материальных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

б) судебные расходы.

В процессе всей деятельности организации могут возникнуть чрезвычайные доходы и расходы. Это те доходы и расходы, которые возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и др.). Другими словами, имеется в виду непредвиденные, непредотвратимые так называемые форс-мажорные обстоятельства. Состав чрезвычайных доходов приведен в п.9 ПБУ 9/99. К таким доходам относят страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п [24, с. 192].

В бухгалтерском учёте расходы признаются при наличии таких условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

в результате конкретной операции произойдёт уменьшение экономических выгод организации. Это возможно, если организация, либо передала актив, либо отсутствует неопределённость в отношении его передачи.

Если в отношении любых расходов, осуществлённых организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учёте предприятия признаётся дебиторская задолженность.

К чрезвычайным доходам (расходам) относятся доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.д.). К чрезвычайным доходам, в частности, относятся:

страховое возмещение;

стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.д.

Чрезвычайные доходы (расходы) не принимаются во внимание при исчислении налога на прибыль, а их сальдо (т.е. разность между доходами и расходами) прибавляется к прибыли после вычетов налогов и других обязательных платежей.

Естественно, по значимости доминируют доходы (расходы) от обычных видов деятельности, которые вносят основной вклад в формирование конечного финансового результата.

1.3 Формирование и распределение прибыли

Прибыль - это часть чистого дохода, который предприятия получают непосредственно после реализации продукции в качестве вознаграждения за вложенный капитал и риск предпринимательской деятельности. Количественно она представляется как разность между совокупными доходами (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизов и других отчислений из выручки в бюджет и внебюджетные фонды) и совокупными расходами периода отчётного.

Как одна из важнейших категорий рыночных отношений прибыль выполняет несколько определённых функций. Во-первых, она характеризует экономический эффект, который был получен в результате всей деятельности предприятия, т.е. отражает конечный финансовый результат. Во-вторых, она также обладает стимулирующей функцией, то есть её содержание состоит в том, что прибыль является одновременно финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Полученной прибылью определяется уже реальное обеспечение принципа самофинансирования. В-третьих, прибыль является одним из источников формирования разных уровней бюджетов.

При планировании и оценке хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, распределении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, используются конкретные показатели, которые можно представить следующим образом [10, с.147].

)        по видам хозяйственной деятельности различают прибыль:

от основной (операционной) деятельности;

инвестиционной деятельности;

финансовой деятельности;

) по составу включаемых элементов различают:

маржинальную (валовую) прибыль - это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции;

общий финансовый результат отчётного периода до выплаты налогов и процентов (брутто-прибыль). Эта прибыль включает финансовые результаты от финансовой и инвестиционной деятельности, от операционной, внереализационные и чрезвычайные расходы и доходы (до выплаты процентов и налогов). Характеризует финансовый результат, заработанный предприятием для всех сторон, которые заинтересованы (государство, кредиторы, собственники, наёмный персонал);

прибыль до налогообложения - это сумма, остающаяся после выплаты кредиторам процентов;

чистая прибыль - это сумма прибыли, которая остаётся в распоряжении предприятия после уплаты всех возможных налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений;

) в зависимости от характера деятельности предприятия выделяют прибыль от обычной деятельности и полученную в результате чрезвычайных ситуаций;

) по характеру налогообложения различают налогооблагаемую и не облагаемую налогом прибыль в соответствии с периодически пересматриваемым налоговым законодательством;

) по степени учёта инфляционного фактора различают номинальную и реальную прибыль, скорректированную на темп инфляции в отчётном периоде;

) по экономическому содержанию прибыль делится на экономическую и бухгалтерскую. Экономическая прибыль отличается от бухгалтерской тем, что при расчёте её величины учитывают не только явные затраты, но и неявные, не отражаемые в бухгалтерском учёте (например, затраты на содержание основных средств, принадлежащих владельцу фирмы). Бухгалтерская прибыль определяется как разность между доходами и явными текущими затратами, отражёнными в системе бухгалтерских счетов;

) по характеру использования чистая прибыль подразделяется на капитализированную (нераспределённую) и потребляемую.

Капитализированная прибыль - это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов организации. Потребляемая прибыль - та её часть, которая расходуется на выплату дивидендов учредителям и акционерам организации [9, c. 80].

Механизм формирования данных показателей представлен на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 - Структурно-логическая модель формирования показателей прибыли

Для учёта инфляционных факторов изменения суммы прибыли выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию организации в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за период, который был проанализирован.

Ёмким информативным показателем прибыли служит балансовая прибыль - это сумма прибылей (убытков) организации от реализации продукции и доходов (убытков), не связанных с её производством и реализацией (рис.1.3).

Рисунок 1.3 - Состав балансовой прибыли организации

Как конечный финансовый результат балансовая прибыль выявляется на основании бухгалтерского учёта всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей баланса. Использование термина «балансовая прибыль» связано с тем, что конечный финансовый результат работы предприятия отражается в его балансе, составляемом по итогам квартала, года [9, c. 83].

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) - это финансовый результат, полученный от основной деятельности организации, который может осуществляться в любом виде, зафиксированном в уставе и не запрещённом законом. Определяется финансовый результат раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на её производство и реализацию.

Прибыль от выполнения работ и оказания услуг можно рассчитать так же, как и прибыль от реализации продукции. Формирование выручки очень тесно связано с особенностями выполняемых работ и услуг и применяемыми формами расчётов. Например, в нашем случае выручка торгового предприятия соответствует валовому доходу от продажи товаров (сумма наценок или скидок в процентах к стоимости реализуемых товаров). Исчисляется валовой доход как разница между покупной и продажней стоимостью реализованных товаров. Для определения прибыли из него исключаются издержки обращения торговых, сбытовых, снабженческих организаций.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации другого имущества организации - это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности организации. Он отражается по статье «Прочие доходы и расходы» и включает прибыль (убытки) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия. Финансовый результат имеет особое место при продаже перечисленных видов имущества, а также в некоторых случаях при прочем выбытии недоамортизированных объектов. При реализации основных фондов финансовый результат определяется как разница между продажной ценой реализованных на сторону основных средств и их остаточной стоимостью с учётом понесённых расходов по реализации. Под иным имуществом предприятия понимают сырьё, материалы, запчасти, нематериальные активы, топливо, валютные ценности и ценные бумаги. Разница между продажной ценой этих видов имущества предприятия и их балансовой стоимостью составляет финансовый результат, влияющий на сумму балансовой прибыли [27, с. 127].

Финансовые результаты от внереализационных операций - это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных средств, иного имущества, выполнением работ и оказанием услуг. Финансовый результат определяется как доходы (убытки) за вычетом расходов по внереализационным операциям. Значительный удельный вес могут составлять доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, а также сдачи имущества в аренду (учитываются в составе внереализационных прибылей, если сдача имущества в аренду не является основной деятельностью организации).

Эффективность функционирования предприятия зависит не только от размера прибыли, которую получит, но и от характера её распределения. Порядок её распределения показан на рисунке 1.4 - одна часть прибыли в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и используется на нужды общества, а вторая остаётся в собственном распоряжении предприятия и используется на выплату дивидендов его акционерам, расширение производства, создание резервных фондов и т.д.

Рисунок 1.4 - Общая схема распределения прибыли

Для всевозможного повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли были оптимально удовлетворены интересы предприятия и работников, и, соответственно, государства. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в свой бюджет. Руководство предприятия стремиться направить большую сумму прибыли на расширенное воспроизводство. Работники, естественно, заинтересованы в повышении их доли в использовании прибыли.

Однако очень высокие налоги не стимулируют развитие производства, в связи с чем сокращается объём выпуска и реализации продукции и в итоге как результат - поступление средств в бюджет. То же самое может произойти, если всю сумму прибыли использовать на выплату дивидендов акционерам предприятия. В данном случае в перспективе уменьшится производство продукции, так как основные производственные фонды не будут обновляться, сократится собственный оборотный капитал, что в конечном итоге может стать одной из причин банкротства предприятия. Поэтому на каждом предприятии должен быть найден оптимальный вариант распределения прибыли [7, с. 28].

Принципы распределения прибыли можно сформировать следующим образом:

величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты всех налогов, не должна снижать его заинтересованности в улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и в росте объёма производства;

прибыль, которая остаётся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части - на потребление.

Планируя распределение прибыли, необходимо учесть фактор налогообложения. То есть нужно иногда уменьшать налог на прибыль, не только применяя льготы, но и сокращая объём прибыли.

Большое влияние на сумму налога на прибыль, а соответственно и сумму чистого дохода организации оказывает налогооблагаемая прибыль. На изменение суммы налогооблагаемой прибыли влияют факторы, формирующие величину общей суммы брутто-прибыли (рис.1.5). Если изменить эти факторы, то можно воздействовать на величину налогооблагаемой, а, следовательно, и чистой прибыли[20, с.77].

Рисунок 1.5 - Структурно-логическая модель формирования брутто-прибыли

При рассмотрении прибыли как конечного финансового результата хозяйственной деятельности следует понимать, что не вся получаемая прибыль остается организации, так как подвергается налогообложению.

Облагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства.

При фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, облагаемая прибыль уменьшается также на суммы, направленные:

а) предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;

б) предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим развитие жилищного строительства и собственной производственной базы;

в) затраты предприятий на содержание находящихся у них на балансе объектов и учреждений здравоохранения, культуры и спорта, народного образования, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, жилищного фонда [16, с. 312].

С целью стимулирования НТП облагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные:

научными организациями, прошедшими государственную аккредитацию, непосредственно на проведение и развитие опытно-конструкторских и научно-исследовательских работ в порядке и по перечню, которые устанавливаются Правительством РФ;

предприятиями на проведение НИОКР, а также в Российский фонд технологического развития, но не более 10% суммы прибыли облагаемой налогом.

Оставшаяся после уплаты налогов часть представляет собой остаточную прибыль (или чистую прибыль), которая полностью поступает в распоряжение предприятия. Она направляется на прирост оборотных средств, капитальных вложений, на оплату труда и материальное поощрение, социальное развитие путем образования соответствующих фондов, развития науки и техники, социального развития, материального поощрения.

Таким образом, в условиях перехода к рынку и в его дальнейшем становлении прибыль является основным побудительным мотивом организации производственной и хозяйственно-коммерческой деятельности предприятия.

Для определения величины налогооблагаемой прибыли необходимо из суммы прибыли отчётного периода до налогообложения вычесть:

изменение величины прибыли в результате её корректировки для нужд налогообложения (согласно справке, прилагаемой к расчёту налога на фактическую прибыль);

доход организации от ценных бумаг, долевого участия в совместных мероприятиях и других финансовых операций, облагаемый налогом по специальным ставкам и удерживаемый у источника его выплаты;

прибыль, по которой предприятие имеет налоговые льготы в соответствии с действующим законодательством [24, с. 116].

Одним из самых важных экономических показателей, характеризующих конечные результаты деятельности предприятия, является чистая прибыль. Количественно она представляет собой разность между суммой прибыли до налогообложения и суммой внесенных в бюджет налогов из прибыли, экономических санкций и других обязательных платежей предприятия, покрываемых за счёт прибыли. Её величина зависит от факторов изменения прибыли до налогообложения и факторов, определяющих удельный вес чистой прибыли в общей сумме, а конкретно доли налогов и экономических санкций и т.п. (рис.1.6).

Рисунок 1.6 - Факторы, влияющие на формирование чистой прибыли

Факторы, влияющие на пропорции распределения прибыли, делятся на внешние и внутренние.

К числу внешних факторов относятся:

правовые ограничения (ставки налогов на прибыль, процентные отчисления в резервные фонды и др.);

система налоговых льгот при реинвестировании прибыли;

рыночная норма прибыли на инвестируемый капитал. Рост, которой сопровождается тенденцией повышения доли капитализированной части прибыли, и наоборот, её снижение обуславливает увеличение доли потребляемой прибыли;

стоимость внешних источников формирования инвестиционных ресурсов (при её высоком уровне выгоднее использовать прибыль, и наоборот).

К числу внутренних факторов, оказывающих влияние на пропорции в распределении прибыли, относятся:

уровень рентабельности предприятия, при низком значении которого и соответственно небольшой сумме распределяемой прибыли большая её часть идёт на создание обязательных фондов и резервов, выплату дивидендов по привилегированным акциям и т.д.;

наличие в портфеле предприятия инвестиционных проектов, способных обеспечить высокие доходы акционерам в перспективе;

необходимость ускоренного завершения начатых инвестиционных проектов;

уровень коэффициента финансового левериджа (соотношение собственного и заёмного капиталов), который является одним из индикаторов финансового риска и факторов, способствующих увеличению собственного капитала при низкой цене заемных ресурсов. В зависимости от сложившегося соотношения между доходностью бизнеса и ценой заёмных ресурсов предприятие может регулировать его уровень, увеличивая или уменьшая долю капитализированной прибыли;

наличие альтернативных внутренних источников формирования инвестиционных ресурсов (амортизационного фонда, выручки от реализации основных средств и финансовых активов и т.п.);

текущая платежеспособность предприятия, при низком уровне которой необходимо уменьшать потребляемую часть прибыли.

Распределение чистой прибыли - это одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого возрастает в условиях рыночной экономики. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждаются руководящими органами.

В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального назначения, такие, как фонды накопления (развития производства или производственного и научно-технического развития, социального развития) и фонды потребления (материального поощрения) [30, с. 334].

ГЛАВА 2. Анализ доходов и расходов предприятия (на примере ООО «Капитал»)

.1 Анализ доходов и расходов от обычной деятельности

Организационно-экономическая характеристика ООО «Капитал»

Объектом для написания диплома является ООО «Капитал» (Универсам «Удачных покупок»). Универсам «Удачных покупок» входит в крупнейшую мультиформатную розничную сеть Сибири - холдинг «Новые торговые системы». В Новосибирске холдинг был открыт в 2005г.

Главным управленческим органом холдинга является Совет директоров в который входят учредители (Насоленко Е.М., Насоленко В.М. и Слободчиков А.С.), а также несколько наемных менеджеров. Управление группой компаний разбито на управление отдельными подразделениями по видам бизнеса. Во главе каждого подразделения находится руководитель, ответственный за эффективность бизнеса (рис.2.1).

Рисунок 2.1 - Управление группой компаний «Новые торговые системы»

Компания ООО «Капитал» функционирует с 2005г. и объединяет 120 магазинов «Универсам удобных покупок» площадью более 150кв.м. ООО «Капитал» занимается торговлей продуктами питания, алкогольной продукцией, бытовой химией и сопутствующими товарами. ООО «Капитал» - коммерческая организация и поэтому можно утверждать, что цель создания фирмы - извлечение прибыли. Уставный капитал ООО «Капитал» равен 1200 тыс. руб.

Юридический адрес ООО «Капитал»: 630088, г. Новосибирск, Петухова, д. 29 - «Дирекция эксплуатационной сбытовой сети» (ДЭСС). Генеральным директором ДЭСС является Насоленко Е.М.

ДЭСС состоит из 9 дирекций и отделов:

)        Дирекция персонала;

)        Дирекция маркетинга;

)        Дирекция закупки;

)        Дирекция сопровождающих систем информатизации;

)        Дирекция режима и безопасности;

)        Контрольно-инспекционная дирекция;

)        Дирекция развития;

)        Финансовая дирекция;

)        Департамент финансов и бухгалтерии;

)        Отдел ценообразования;

)        Юридический отдел.

Отдельными видами деятельности, перечень которых устанавливается нормативными актами, предприятие имеет право заниматься только при наличии лицензии (разрешения). ООО «Капитал» имеет разрешение на оптовую и розничную торговлю алкогольными напитками. Осуществление торговой деятельности (раскладка товаров) ведётся в соответствии с товарными группами (хлеб и хлебобулочные изделия, алкогольные напитки - пиво, вино, водка, фрукты, овощи и т.д.). Поставка в розничные магазины ведется со складов - Офисно - складское отделение холдинга:

ТСК - торгово-складской комплекс;

ФСК - фруктово-складской комплекс;

ХСК - холодный склад.

Основными поставщиками продукции являются такие крупные компании, как:

)        молочная продукция: «Вимм-биль-данн», «ЮниМилк», «Столица молока»;

)        хлебобулочные изделия: «Новосибхлеб», «Восход», хлебокомбинат «Инской»;

)        мясная и колбасная продукция, полуфабрикаты: «СПК», «Мавр», «Сибколбасы», «Октябрьская» птицефабрика, «Новосибирская» птицефабрика;

)        алкогольная и безалкогольная продукция: «Русский купец», «Мега-Новосибирск» (Балтика), «Винап», «Пепси» холдинг;

)        фрукты и овощи: «Емельяновский» комбинат;

)        хозяйственные и сопутствующие товары: «Градиент», «Парфюм-Новосибирск».

Основу доходов ООО «Капитал» составляет выручка от реализации.

Выручка ООО «Капитал» по итогам 2010 года превысила 10 млрд. руб. (в 2008 году - 8,87 млрд. руб., в 2009 году - 9,96 млрд. руб.).

При этом, как показывают результаты расчёта таблицы Б.1, выручка предприятия имела более высокие темпы роста, чем себестоимость реализуемой продукции. Так, в 2009 году, выручка предприятия возросла на 12,23%, себестоимость - на 8,97%. Это привело к тому, что финансовый результат предприятия в виде валовой прибыли возрос на 44,25%, а валовая рентабельность продаж возросла с 9,22% до 11,85%.

В 2010 году темп роста выручки значительно замедлился и составил 101,16%. При этом себестоимость возросла на 0,99%, вследствие чего валовая прибыль предприятия увеличилась на 2,41%, а рентабельность продаж по валовой прибыли достигла 12%.

Обозначенные тенденции опережения роста выручки по сравнению с себестоимостью расцениваются положительно, так как приводят к росту финансового результата в виде валовой прибыли[19, с.69].

Коммерческие расходы ООО «Капитал» являются для данного предприятия значительными. В 2009 году был допущен их прирост в размере 41,86% в то время как прирост реализации составил только 12,23%. Рост прибыли от продаж и рентабельности продаж по этому виду прибыли был достигнут только за счёт того, что в более значительной степени (+44,25%) возросла валовая прибыль. Увеличение доли валовой прибыли в выручке составило 2,63 проц. пункта в то время как увеличения доли коммерческих расходов - 1,88 проц. пункта. Таким образом, можно констатировать, что рост коммерческих расходов был неоправданно высоким. Более высокий темп прироста коммерческих расходов (по отношению к выручке, а также валовой прибыли) (+3,10%) сохранился и в 2010 году, он был выше темпа прироста выручки (+1,16%) и валовой прибыли (+2,41%).

Таким образом, если по валовой прибыли имеется однонаправленная динамика роста абсолютной величины прибыли и её доли в выручке, то по прибыли от продаж это уже не достигается - имеется рост абсолютного значения (в 2010 году, однако, это только 0,23%), но снижается доля прибыли от продаж в выручке. По итогам 2010 года уровень прибыли от продаж составил 2,84% выручки от реализации, что ниже уровня предшествующего года на 0,03 процентных пункта.

В целом следует констатировать положительную динамику роста валовой рентабельности продаж и валовой прибыли, сопровождаемую, однако опережающим ростом коммерческих расходов, что не привело к снижению прибыли от продаж, но обусловило сокращение в 2010 году рентабельности продаж по прибыли от продаж[31, с.324]. Непосредственно уровень прибыли от продаж расценивается как невысокий - со 100 руб. продаж предприятие имеет лишь 2,84 руб. прибыли (от продаж).

доход расход прибыль себестоимость

2.2 Анализ прочих доходов и расходов

Прочие доходы и расходы в существенной степени «корректировали» финансовые результаты, получаемые предприятием.

Усилению конечного финансового результата на предприятии способствует тот факт, что предприятие имеет положительное сальдо процентов полученных и уплаченных. Относительно уровня выручки данные показатели составляют, безусловно, очень низкую величину (например, по итогам 2010 года, 0,12% и 0,01%), тем не менее это является положительной характеристикой прочей (финансовой) деятельности предприятия.

Уровень данных доходов и расходов является довольно изменчивой величиной - если в 2009 году проценты к получению возросли в 4,44 раза, а проценты к уплате - в 1,58 раза, то темп роста данных показателей в 2010 году составил 55,44% и 78,47% соответственно.

Вместе с тем, сальдо прочих доходов и расходов отрицательно на всём протяжении анализируемого периода (равно как на всём протяжении анализируемого периода положительно сальдо процентов полученных и уплаченных). При этом прослеживается тенденция значительного (в 2009 году на 69,27%, в 2010 году - на 50,36%) прироста прочих расходов, который не сопровождается адекватным изменением прочих доходов (в 2010 году они даже сократились более чем в 2 раза). Значительным является и разрыв между уровнем прочих расходов и прочих доходов - 24 раза в 2008 году, 28 раз в 2009 году и 86 раз в 2010 году.

Именно прочие расходы, даже в условиях положительного сальдо процентов полученных и уплаченных, привели к тому, что рентабельность продаж по прибыли от продаж по итогам 2010 года составила 0,02%. В 2008 году этот показатель составлял 0,89%, в 2009 году - 1,15% (рис.2.2).

Рисунок 2.2 - Динамика рентабельности продаж по прибыли до налогообложения

Таким образом, после учёта прочих доходов и расходов в распоряжении предприятия с каждых 100 руб. продаж имеется лишь 2 коп. прибыли до налогообложения (и 1 коп. в виде чистой прибыли).

Эффективность работы предприятия ООО «Капитал» является крайне низкой.

2.3 Оценка прибыльности организации

Проведём факторный анализ чистой прибыли ООО «Капитал».

Данный анализ предполагает наличие информации об изменениях цен на продукцию, товары, работы и услуги предприятия. Такой информации не имеется и в качестве заменяющей информации примем инфляцию в России за 2009 и 2010 годы - в размере 13,3% и 8,8% соответственно. Индексы составят 1,133 для 2009 года и 1,088 - для 2010 года.

Объём реализации 2009 года в сопоставимых ценах составит :

/ 1,133 = 8790441 (тыс. руб.).

Индекс объёма производства в сопоставимых ценах:

/ 8874463 = 0,9905.

Изменение объёма производства в сопоставимых ценах:

,9905 х 100 - 100 = -0,95 (%).

Поскольку если вести расчёт в сопоставимых ценах, имело место снижение уровня выручки, то и влияние данного фактора будет отрицательно:

х (-0,95) / 100 = -548 (тыс. руб.).

Основное влияние на прирост прибыли ООО «Капитал» оказал фактор роста цен:

- 8790441 = 1169129 (тыс. руб.).

Негативное влияние имели и структурные изменения:

9 - 19655 - 1441 - 57928 х 0,9905 = -7201 (тыс. руб.).

Наиболее крупное отрицательное влияние имел фактор себестоимости:

х 0,9905 - 8778890 = -799216 (тыс. руб.).

Отрицательное и значительное влияние данного фактора обусловлено тем, что, если принимать рост реализации в сопоставимых ценах, то себестоимость реализованной продукции должна была даже сократиться, однако фактически она возросла на 8,97%.

Влияние всех остальных факторов осуществляется путём сравнения значений доходов и расходов за 2 периода (2009 и 2008 гг.); рост расходов расценивается отрицательно, доходов - положительно (и наоборот):

- коммерческие расходы:

630841 - 894901 = -264060 (тыс. руб.);

проценты к получению:

- 5104 = 17561 (тыс. руб.);

проценты к уплате:

- 1347 = -497 (тыс. руб.);

прочие доходы:

- 4825 = 2185 (тыс. руб.);

прочие расходы:

- 199267 = -81545 (тыс. руб.);

отложенные налоговые обязательства:

- 3802 = -3793 (тыс. руб.);

текущий налог на прибыль:

- 23947 = -4292 (тыс. руб.);

налоговые санкции:

- 1441 = -1441 (тыс. руб.).

В целом по итогам анализа чистой прибыли за 2009 год можно констатировать, что росту прибыли способствовали такие факторы как фактор роста цен (основное влияние), увеличения процентов к получению и прочих доходов, а также отсутствие в 2009 году налоговых санкций.

Как уже было отмечено, рост цен для 2010 года принимаем равным 8,8% (индекс 1,088), что позволяет рассчитать объём реализации в сопоставимых ценах:

/ 1,088 = 9260192 (тыс. руб.).

Индекс роста объёма реализации в сопоставимых ценах:

/ 9959570 = 0,9298.

Изменение объёма реализации в сопоставимых ценах:

,9298 - 100 = -7,02 (%).

Таким образом, в 2010 году имело место бóльшее снижение реализации в сопоставимых ценах, чем это происходило годом ранее.

Влияние фактора объёма реализации:

х (-7,02) / 100 = -6116 (тыс. руб.).

Влияние фактора цен:

- 9260192 = 814897 (тыс. руб.).

Влияние фактора ассортиментных сдвигов:

- 8778890 х 0,9298 - 894901 + 22665 - 1347 + 7010 - 199267 -

3802 - 23947 - 87091 х 0,9298 = -76794 (тыс. руб.).

Влияние фактора себестоимости:

х 0,9298 - 8865985 = -703564 (тыс. руб.).

Влияние остальных факторов:

коммерческие расходы:

- 922662 = -27761 (тыс. руб.);

проценты к получению:

- 22665 = -10100 (тыс. руб.);

проценты к уплате:

- 1057 = 290 (тыс. руб.);

прочие доходы:

- 7010 = -3512 (тыс. руб.);

прочие расходы:

- 299618 = -100351 (тыс. руб.);

отложенные налоговые обязательства:

- 0 = 2802 (тыс. руб.);

текущий налог на прибыль:

- 1300 = 22647 (тыс. руб.).

Как видно из полученных результатов, в 2010 году состав основных по силе своего влияния факторов сохранился. Положительное влияние имели такие факторы, как ценовой фактор (основное влияние), сокращения процентных расходов, отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль. Вместе с тем, влияние данных факторов было в значительной степени перекрыто совокупным влиянием всех остальных факторов, среди которых следует выделить, прежде всего, влияние фактора себестоимости (был допущен её рост в условиях снижения реализации в сопоставимых ценах), прочих расходов и др.[5, с.229].

Далее проведём анализ основных показателей рентабельности.

Для проведения факторного анализа показателя рентабельности продаж по прибыли от продаж представим показатель следующим образом:

2008 год:

(8874463 - 8055946 - 630841) / 8874463 х 100 = 2,11 (%);

2009 год:

(9959570 - 8778890 - 894901) / 9959570 х 100 = 2,87 (%);

2010 год:

(10075089 - 8865985 - 922662) / 10075089 х 100 = 2,84 (%).

Рост показателя за 2009 год в размере 0,76% обусловлен влиянием факторов:

выручки:

(9959570 - 8055946 - 630841) / 9959570 х 100 - 2,11 = 12,78 - 2,11 = 10,66 (%);

себестоимости:

(9959570 - 8778890 - 630841) / 9959570 х 100 - 12,78 = 5,52 - 12,78 =

= -7,26 (%);

коммерческих расходов:

,87 - 5,52 = -2,65 (%).

То есть рост анализируемого показателя был достигнут за счёт превышения влияния фактора выручки над факторами себестоимости и коммерческих расходов.

Снижение показателя на 0,03% в 2010 году обусловлено влиянием факторов:

выручки:

(10075089 - 8778890 - 894901) / 10075089 х 100 - 2,87 = 3,98 - 2,87 = 1,11 (%);

себестоимости:

(10075089 - 8865985 - 894901) / 10075089 х 100 - 3,98= 3,12 - 3,98 = -0,86 (%);

коммерческих расходов:

,84 - 3,12 = -0,28 (%).

Соответственно в 2010 году совокупное влияние факторов роста себестоимости и коммерческих расходов перекрыло влияние фактора роста выручки.

Для расчёта и анализа показателя рентабельности активов используем данные бухгалтерского баланса, представленные в приложении А.

Рентабельность активов по прибыли от продаж:

2008 год:

/ ((26282 + 1302435) / 2) х 100 = 28,25 (%);

2009 год:

/ ((1302435 + 1356094) / 2) х 100 = 21,50 (%);

2010 год:

/ ((1356094 + 1243587) / 2) х 100 = 22,04 (%).

Для проведения факторного анализа показателя представим его в следующем виде:

2008 год:

,11 х 13,36 = 28,25 (%);

2009 год:

,87 х 7,49 = 21,50 (%);

2010 год:

,84 х 7,74 = 22,04 (%).

Снижение показателя за 2009 год в размере 6,75% обусловлено влиянием факторов:

рентабельности продаж:

(2,87 - 2,11) х 13,36 = 10,08 (%);

оборачиваемости активов:

,87 х (7,49 - 13,36) = -16,83 (%).

То есть снижение рентабельности использования активов произошло по причине того, что влияние фактора снижения оборачиваемости активов превысило положительное влияние фактора роста рентабельности продаж по прибыли от продаж[36, с.325].

Рост показателя в 2010 году на 0,54% (22,04 - 21,50) обусловлен влиянием факторов:

рентабельности продаж:

(2,84 - 2,87) х 7,49 = -0,20 (%);

оборачиваемости активов:

,84 х (7,75 - 7,49) = 0,73 (%).

То есть в 2010 году характер, направленность влияния факторов изменились - влияние фактора рентабельности продаж было отрицательным, однако оно было перекрыто положительным влиянием фактора роста оборачиваемости активов.

Рентабельность собственного капитала в анализируемом периоде резко сократилась:

2008 год:

/ ((5910 + 63838) / 2) х 100 = 57928 / 34874 х 100 = 166,11 (%);

2009 год:

/ ((63838 + 150929) / 2) х 100 = 87091 / 107383,5 х 100 = 81,10 (%);

2010 год:

/ ((150929 + 152179) / 2) х 100 = 530 / 151554 х 100 = 0,35 (%).

Сформировать показатель рентабельности собственного капитала можно и иначе (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Формирование показателя рентабельности собственного капитала

Использование способа абсолютных разниц даёт следующие результаты факторного анализа показателя рентабельности собственного капитала (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Результаты факторного анализа рентабельности собственного капитала

Таким образом, снижение рентабельности собственного капитала в 2009 году обусловлено влиянием двух факторов - снижения оборачиваемости активов и уменьшения финансовой зависимости. В 2010 году основной причиной снижения показателя финансовой рентабельности является падение рентабельности продаж.

Эффективность работы предприятия, использования активов, величина отдачи на вложенный собственный капитал являются неприемлемо низкими, что требует разработки мер по снижению себестоимости, росту прибыли[12, с.71].

ГЛАВА 3. Разработка рекомендаций по увеличению доходов и прибыли, снижению расходов

.1 Мероприятия по снижению себестоимости продукции

Организационно - технические мероприятия, направленные на снижение себестоимости продукции.

Для снижения себестоимости на предприятии рекомендуется провести следующие организационно - технические мероприятия:

) совершенствование организации производства и труда. Этот процесс, практически во всех случаях обеспечивает повышение производительности труда, стимулирует более качественное использование трудовых ресурсов, имеющихся на предприятии. Отсюда и сокращение издержек производства. На данном этапе, на предприятии рекомендуется всемерно улучшать эргономику труда работающих путем создания полноценного социально - психологического климата. Предлагается ввести должность психолога, который будет следить за психическим здоровьем работников. Так как большинство потерь рабочего времени связано с различными болезнями, наиболее весомым среди которых является грипп необходимо создать собственный медицинский пункт, который будет следить за состоянием здоровья работников;

) сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы:

совершенствование структуры аппарата управления. Для реализации этого проекта нужно создать планово-экономический отдел, одним из главных направлений, деятельности которого будут планирование и прогнозирование деятельности предприятия. На данный момент прогнозированию, разработке целевых проектов по совершенствованию работы предприятия не уделяется должного внимания. Поэтому, на основе экономического отдела предлагается организовать планово-экономический отдел и акцентировать его работу на планировании и прогнозировании деятельности предприятия;

проведение промо-акций;

повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; прочие факторы, повышающие технический уровень производства. По данной группе также анализируется влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта;

изменения в организации производства;

при развитии специализации производства;

совершенствования управления производством и сокращения затрат на него;

улучшение использования основных фондов;

улучшение материально-технического снабжения;

сокращения транспортных расходов [4, с.115].

Как было установлено выше, в ходе анализа доходов и расходов от обычной деятельности, в исследуемом периоде 2008-2010 гг. имела место тенденция сокращения удельного веса себестоимости в выручке: с 90,78% по итогам 2008 года до 88,15% по итогам 2009 года и 88% по итогам 2010 года. Тем не менее, себестоимость продолжает оставаться главным элементом расходов предприятия.

Информационная база анализа не позволяет осуществить непосредственный анализ себестоимости, т.к. это требует данных внутреннего, управленческого учёта и является коммерческой тайной.

Однако на основе данных формы №5 можно провести анализ расходов по обычным видам деятельности (по элементам затрат), которые представляют собой сумму себестоимости и коммерческих расходов ООО «Капитал».

В приложении В представлена аналитическая таблица, позволяющая провести анализ состава и структуры расходов по обычным видам деятельности (по элементам затрат) в динамике.

Имеющиеся данные позволяют сделать вывод, что основу расходов предприятия составляют материальные затраты. Их прирост по итогам 2009 года в размере 8,94% сопровождался приростом суммарных расходов в размере 13,67%, что обусловило сокращение удельного веса расходов с 92,98% до 89,11% (-3,87 процентных пункта). В 2010 году, напротив, материальные затраты в условиях снижения общей величины затрат на 0,87% возросли на 1%. Это привело к возрастанию удельного веса материальных затрат до 90,78% (+1,68 процентных пункта).

В динамике прослеживается тенденция возрастания направления средств на оплату труда и связанных с ними отчислений на социальные нужды (с 2,15% до 2,64% и с 0,46% до 0,52% соответственно). Однако данные расходы в совокупности по итогам 2010 года составили лишь 3,16% совокупных расходов.

Деятельность предприятия фондоёмкой согласно отчетности не является, доля расходов в виде амортизационных отчислений продолжает оставаться невысокой - 0,02% по итогам 2009 и 2010 гг.

Динамика абсолютной величины и удельного веса прочих затрат в себестоимости разнонаправлена, однако данные расходы являются наиболее крупными среди всех иных расходов предприятия кроме себестоимости.

В целом же следует констатировать, что предприятие должно направить все свои основные усилия в управлении затратами на дальнейшее снижение себестоимости продукции, а именно сокращение (относительное) материальных затрат. В рамках внешнего анализа можно предположить, что речь должна идти на закупках товаров по более низким ценам; вероятно предприятию следует проанализировать деловые предложения и других поставщиков продукции; возможен выход на непосредственных производителей той или иной продукции, а не сотрудничество с посредниками и другие меры, обосновать которые представляется возможным только при наличии полной информации, которую, к сожалению, в ходе прохождения практики собрать не удалось по причине её конфиденциальности [8, с.85].

3.2 Рекомендации по увеличению прибыли

Аналитическая форма отчёта о прибылях и убытках наглядно иллюстрирует, что наибольший эффект в плане увеличения прибыли будут иметь управленческие решения, направленные на снижение себестоимости, что было проанализировано выше.

Однако имеются и другие направления, которые предприятие также должно проанализировать с целью наращивания прибыли. Это (1) как минимум относительное сокращение коммерческих расходов и (2) снижение отрицательного сальдо прочих доходов и расходов.

Виды и учет расходов, связанных с продажей готовой продукции.

Учет расходов, связанных с реализацией готовой продукции, которые называют коммерческими расходами, ведется на счете 44 «Расходы на продажу». На этом счете ведется учет следующих видов коммерческих расходов:

Виды коммерческих расходов:

) расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах;

) расходы на транспортировку, хранение, погрузочно-разгрузочные работы;

) комиссионные сборы;

) расходы на рекламу готовой продукции;

) содержание и ремонт основных средств;

) расходы на участие в выставках и ярмарках;

) расходы по содержанию торговых точек в местах реализации товаров;

) услуги маркетинга;

) комиссионные сборы сбытовым и посредническим организациям и т.д.;

) прочие коммерческие расходы.

Коммерческие расходы, связанные с реализацией готовой продукции, работ и услуг в течение месяца отражаются на дебете счета 44 «Расходы на продажу», а в конце месяца итоговая сумма коммерческих расходов списывается с кредита счета 44 на счет реализации 90 «Продажи», и счет 44 закрывается. Поэтому данный счет сальдо не имеет и в балансе не отражается.

Проведенный анализ расходов на предприятии ООО «Капитал» позволяет сделать вывод, что в целом на предприятии сложилась неэффективная система управления расходами.

Причинами этого послужил рост материальных затрат, неблагоприятное соотношение цен на сырье и материалы и цен на готовую продукцию, рост расходов по обслуживанию производства, а также неэффективная система мотивации труда. В целом расходы на предприятии не достаточно контролируются менеджментом, в абсолютном и относительном выражении растут, что, очевидно, приводит к снижению эффективности организации и негативно влияет на стоимость бизнеса [5, с.259-263].

Проведенный анализ расходов на предприятии ООО «Капитал» позволяет сделать вывод, что в целом на предприятии сложилась неэффективная система управления расходами.

Причинами этого послужил рост материальных затрат, неблагоприятное соотношение цен на сырье и материалы и цен на готовую продукцию, рост расходов по обслуживанию производства, а также неэффективная система мотивации труда. В целом расходы на предприятии не достаточно контролируются менеджментом, в абсолютном и относительном выражении растут, что, очевидно, приводит к снижению эффективности организации и негативно влияет на стоимость бизнеса [5, с.259-263].

Базовые параметры политики управления расходами предприятия представляются следующие:

усиление контроля над прочими расходами, в частности по валютным операциям и операциям с ценными бумагами, неэффективное проведение которых приносило предприятию значительные убытки;

усиление контроля над материальными расходами и расходами на оплату труда в сфере производства и продаж;

повышение эффективности использования материальных ресурсов; поиск поставщиков с более выгодными условиями поставки;

усиление контроля за соотношением темпов роста производительности труда и заработной платы; не допущение ускоренного роста средней заработной платы относительно роста производительности труда;

снижение уровня коммерческих и управленческих расходов на предприятии;

увеличение уровня операционного рычага.

Руководству предприятия следует вести поиски по всем направлениям возможного снижения затрат.

Например, в целях оптимизации затрат на рекламу и повышение ее эффективности (отдачи) следует обратиться к новому направлению в области PR - Интернет-маркетингу и размещению рекламы на популярных Интернет-порталах, что обеспечит охват сопоставимой по объему целевой аудитории при значительно меньших издержках.

Среди представленных мер бóльшим потенциальным эффектом будет обладать снижение коммерческих расходов, удельный вес которых в исследуемом периоде возрос с 7,11% по итогам 2008 года до 8,99% по итогам 2009 года и 9,16% по итогам 2010 года. Наращивание данных расходов должно давать ещё бóльшую отдачу в виде прироста выручки (и прибыли), однако этого в анализируемом периоде не произошло - рост данных расходов не сопровождался адекватным увеличением продаж. По данным внутреннего учёта требуется более детальный анализ обозначенных расходов с целью поиска возможностей по целесообразному, допустимому сокращению данных расходов.

Связь прочих расходов предприятия с выручкой в общем случае является менее очевидной, однако предприятие ООО «Капитал» допустило рост прочих расходов как в абсолютном выражении (на 69,27% в 2009 году, 50,36% в 2010 году), так и по отношению к выручке (с 1,33% по итогам 2008 года до 2% по итогам 2009 года и 2,97% по итогам 2010 года). В рамках внешнего по сути анализа (несмотря на прохождение практики на этом предприятии) возможным является только рекомендовать провести внутренний анализ данных расходов с целью установления возможностей их снижения [12, с.103].

3.3 Прогнозирование доходов и прибыли организации с учётом разработанных рекомендаций

Прогноз - это научно обоснованное суждение о возможных состояниях объекта в будущем, альтернативных путях и сроках их осуществления.

Чтобы дать общую характеристику прогноза, нужно рассмотреть его основные особенности:

) прогноз является следствием действительности как единого целого, а будущее, отражённое в прогнозе, - это результат сложного комплекса причин и условий. В нём отражаются фактические условия и противоречия, обусловливающие изменение прогнозируемого явления. Прогноз - это итог выводов эмпирических данных и обоснованных предположений; представляет аргументированное заключение о направлениях развития в будущем;

) вероятность возникновения будущего как следствия реальных событий имеет элемент случайности. Случайность рассматривается как внутренняя закономерность явлений. Поэтому прогноз должен иметь оценку степени вероятности наступления события;

) прогноз, обладающий потенциалом будущего, испытывает влияние различных признаков действительности или моделирует эти признаки. При отсутствии изученных закономерностей развития для прогноза используется гипотеза о закономерностях;

) для того, чтобы составить прогноз, необходимы научные исследования количественного и качественного характера, включающие количественную оценку на будущее;

) прогноз является ориентиром для планирования;

) прогноз носит вариантный характер и является многовариантным;

) временные и пространственные горизонты прогноза зависят от сущности рассматриваемого явления;

) при разработке прогноза конкретные задачи не ставятся, и исключается детализация;

) проверяется временем точность прогноза;

) при разработке прогноза от специалиста требуется соблюдение объективности и научная добросовестность и ни в коем случае не допускается субъективизм в оценке прошлого, настоящего и будущего[6, c.36].

Экономическое прогнозирование следует рассматривать как систему научных исследований количественного и качественного характера, направленных на выяснение тенденций развития экономических отношений и поиск оптимальных решений по достижению целей этого развития.

Естественно, экономический прогноз - это итог экономического прогнозирования. Хотя прогноз и носит вероятный характер, но все же он обладает определённой степенью достоверности. На практике экономический прогноз - это документ, фиксирующий возможную степень достижения тех или иных целей субъекта хозяйствования в зависимости от способа будущих действий[27, с.208].

Можно отметить, что экономический прогноз позволяет:

осуществлять поиск возможных вариантов и оценить состояние управленческих решений;

определять очертания области и возможности для изменения будущих событий;

выявлять проблемы, слабо выраженные в настоящем, но возможные в будущем;

осуществлять поиск вариантов активного воздействия на объективные факторы будущего;

моделировать варианты событий при учёте ведущих факторов.

В функциях выражается назначение экономического прогноза. Основные функции экономического прогноза:

) анализ социально-экономических и научно-технических процессов и объективных причинно-следственных связей этих явлений в конкретных условиях, тенденций, в том числе оценку сложившейся ситуации и выявление проблем хозяйственного развития;

) оценку этих тенденций в будущем; предвидение новых экономических условий и проблем, требующих разрешения;

) накопление экономической информации и расчётов для обоснования выбора и принятия оптимального управленческого решения; выявление альтернативы развития в перспективе.

Экономический прогноз представляет собой средство для достижения поставленных целей хозяйствования в рамках экономических отношений. Он не является самоцелью, а служит задачам достижения эффективного хозяйствования, которое осуществляется по законам рыночной экономики.

Исходным моментом прогнозирования доходов и прибыли организаций является установление темпа прироста реализации[2, с.115].

В.В. Ковалёв [13] в своих работах обосновывает точку зрения, согласно которой темп прироста реализации зависит от рентабельности собственного капитала и коэффициента реинвестирования прибыли. В свою очередь рентабельность собственного капитала (по модели Дюпон) раскладывается на три фактора - чистую рентабельность продаж, коэффициент оборачиваемости активов и мультипликатор капитала.

Обоснованных доводов в пользу изменения того или фактора изменения рентабельности собственного капитала не выявлено. Таким образом, в расчёт темпа прироста реализации на прогнозируемый период закладываем 100%-ное реинвестирование прибыли и фактическое значение коэффициента рентабельности собственного капитала по итогам 2010 года (0,35%):

,35 / (100 - 0,35) х 100 = 0,35 (%).

Невысоким был и реальный прирост продаж в 2010 году - 1,16%.

Соответственно прогнозная выручка по итогам 2011 года составит:

х (1 + 0,35 / 100) = 10110352 (тыс. руб.).

Если закладывать в расчёт, что удельный вес себестоимости в выручке не изменится, то её величина прогнозируется в следующей величине:

х 88 / 100 = 8897110 (тыс. руб.).

Прогнозируемая валовая прибыль:

- 8897110 = 1213242 (тыс. руб.).

В предшествующие временные периоды рост коммерческих расходов опережал рост выручки. На прогнозный период в расчёт закладываем, что данная величина не изменится. Тогда прибыль от продаж составит:

- 922662 = 290580 (тыс. руб.).

Прирост прибыли от продаж:

- 286442 = 4138 (тыс. руб.).

Прогнозная рентабельность продаж:

/ 10110352 х 100 = 2,87 (%).

Таким образом, в условиях принятых допущений можно прогнозировать увеличение рентабельности продаж по прибыли от продаж на:

,87 - 2,84 = 0,03 (%).

Фактически это есть уровень 2009 года.

В целом такие финансовые потоки как проценты к получению, проценты к уплате могут быть достаточно прогнозируемыми для финансового аналитика (менеджера) - сотрудника компании. Данные величины можно установить (прогнозировать) на основе депозитных договоров (договоров банковского вклада), кредитных договоров и т.п. Однако данная информация также является закрытой, и её прогнозирование в целом не будет иметь под собой никакой реальной основы.

Равно как и прогнозирование всех других доходов и расходов будет являться необоснованным.

Таким образом, прогнозирование (и даже в случае достаточной информационной базы) базируется на целом ряде допущений и предположений. Однако оно, тем не менее, позволяет более обоснованно судить о перспективах развития организации и необходимых для этого условиях[7, с.45].

В случае же с ООО «Капитал» можно ожидать, что рост продаж предприятия будет небольшим, равно как и не прогнозируется существенных изменений рентабельности, эффективности хозяйствования предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Объектом прохождения преддипломной практики послужило торговое предприятие ООО «Капитал».

Анализ доходов и расходов ООО «Капитал» от обычной деятельности выявил, что предприятие добилось роста абсолютной величины и доли в выручке валовой прибыли (валовой рентабельности продаж), однако по причине опережающего роста коммерческих расходов в 2010 году произошло снижение рентабельности продаж по прибыли от продаж (непосредственно величина прибыли от продаж имела однонаправленную динамику роста).

Анализ прочих доходов и расходов выявил, что предприятие добивается положительного сальдо процентов полученных и уплаченных, однако имеется отрицательное сальдо прочих доходов и расходов. При этом существенный разрыв между прочими расходами и доходами, рост прочих расходов привели к тому, что рентабельность продаж по прибыли до налогообложения сократилась до 0,02%.

Факторный анализ чистой прибыли ООО «Капитал» позволяет констатировать, что основой для роста чистой прибыли предприятия был рост цен, наиболее значительным фактором, способствовавшим снижению прибыли был фактор себестоимости (в условиях снижения продаж в сопоставимых ценах себестоимость реализованной продукции возросла).

Рентабельность продаж по прибыли от продаж в 2009-2010 гг. была относительно стабильной величиной. Незначительное снижение показателя в 2010 году обусловлено превышением совокупного влияния факторов роста себестоимости и коммерческих расходов над фактором роста выручки.

Сокращение рентабельности использования активов в 2009 году произошло по причине того, что влияние фактора снижения оборачиваемости активов превысило положительное влияние фактора роста рентабельности продаж по прибыли от продаж. В 2010 году характер, направленность влияния факторов изменились - влияние фактора рентабельности продаж было отрицательным, однако оно было перекрыто положительным влиянием фактора роста оборачиваемости активов.

Снижение рентабельности собственного капитала в 2009 году обусловлено влиянием двух факторов - снижения оборачиваемости активов и уменьшения финансовой зависимости. В 2010 году основной причиной снижения показателя финансовой рентабельности является падение рентабельности продаж.

Анализ возможностей предприятия по снижению себестоимости выявил, что основой расходов предприятия по обычным видам деятельности являются материальные затраты. Удельный вес данных расходов по состоянию на начало 2011 года составил 90,78%. То есть управленческие воздействия должны быть направлены, прежде всего, на данные расходы, так как именно они дадут наибольший экономический эффект.

Среди других мер, направленных на рост прибыли, следует обозначить (1) относительное сокращение коммерческих расходов и (2) снижение отрицательного сальдо прочих доходов и расходов. По данным внутреннего учёта требуется более детальный анализ обозначенных расходов с целью поиска возможностей по целесообразному, допустимому сокращению данных расходов.

В условиях принятых допущений можно прогнозировать увеличение прибыли от продаж на 4138 тыс. руб. и рентабельности продаж по прибыли от продаж на 0,03%.

В целом можно ожидать, что рост продаж предприятия будет небольшим, равно как и не прогнозируется существенных изменений рентабельности, эффективности хозяйствования предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.       Анализ финансовой отчётности: Учебник / Под ред. М.А. Вахрушиной, Н.С. Пласковой. - М.: Вузовский учебник, 2009. - 367 с.

2.      Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебное пособие. - 5-е изд. - М.: Издательство «Дашков и К», 2005. - 536 с.

.        Банк В.Р., Банк С.В., Тараскина Л.В. Финансовый анализ: учеб. пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 344 с.

.        Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 215 с. - (Высшее образование).

.        Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчётности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 624 с.: ил.

.        Владимирова Л.П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие. - 5-е изд. - М.: Издательство «Дашков и К», 2009. - 400 с.

.        Герасимов Б.И. Экономический анализ: Учебное пособие. - 2-е изд. - Тамбов: Изд-во Тамбовский Государственный Технический Университет, 2006. - Ч. 1. - 64 с.

.        Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчётности: Учебное пособие. - 2-е изд. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2010. - 336 с.

.        Ивасенко А.Г., Никонова Я.И. Финансы организаций: учебное пособие М.: ИД «КНОРУС», 2008. - 208 с.

.        Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007. - 288 с. - (Профессиональное образование).

.        Ковалёв В.В. Введение в финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 768 с.: ил.

.        Ковалёв В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 560 с.

.        Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения): учеб. пособие. - 2­e изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби; Изд­во Проспект, 2008. - 432 с.

.        Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. / Л.Т. Гиляровская [и др.]. - М.: ТК Велби; Изд-во Проспект, 2006. - 360 с.

.        Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов / Лысенко Д.В. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 320 с. - (Высшее образование).

.        Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В. Малеева, Л.И. Ушвицкий. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 528 с.

.        Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Под ред. д.э.н., проф. М.А. Вахрушиной. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 463 с.

.        Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: учебник / Л.И. Кравченко. - 8-е изд., испр. и доп. - М.: Новое знание, 2007. - 512 с. - (Экономическое образование).

.        Крылов Э.И., Власова В.М., Журавкова И.В. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 720 с.

.        Лиференко Г.Н. Финансовый анализ предприятия: Учебное пособие / Г.Н. Лиференко. - М.: Издательство «Экзамен», 2008. - 160 с. (Серия «Учебное пособие для вузов»).

.        Мельник М.В., Герасимова Е.Б. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2008. - 192 с. - (Профессиональное образование).

.        Найденова Р.И., Виноходова А.Ф., Найденов А.И. Финансовый менеджмент: учебное пособие. - М.: ИД «КНОРУС», 2011. - 208 с.

.        Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Сергей Михайлович Пястолов. - 3-е изд., стер. - М.: Издательский центр «Академия», 2004. - 336 с.

.        Рофе А.И. Экономика труда: Учебное пособие - М.: ИД «КНОРУС», 2011. - 392 с.

.        Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 536 с. - (Высшее образование).

.        Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. пособие для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 639 с.

.        Сосненко Л.С. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Краткий курс: учебное пособие / Л.С. Сосненко, А.Ф. Черненко, Е.Н. Свиридова, И.Н. Кивелиус. - М.: КНОРУС, 2007. - 344 с.

.        Финансовый анализ / Под ред. Т.С. Новашиной. - М.: Московская финансово-промышленная академия, 2010. - 192 с.

.        Хелферт Э. Техника финансового анализа. - 10-е изд. / Э. Хелферт. - СПб.: Питер, 2008. - 640 с.

.        Чуев И.Н., Чуева Л.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. - 368 с.

.        Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 415 с. - (Высшее образование).