Учет и исследование финансовых результатов деятельности ООО 'Эльдорадо-Оренбург'

Содержание

Введение

1.  Теоретические основы формирования финансовых результатов

1.1 Понятие финансовых результатов деятельности предприятий

.2 Теоретические основы учета финансовых результатов

.3 Методика анализа финансовых результатов

. Организационно - экономическая характеристика ООО "Эльдорадо - Оренбург" г. Оренбурга

.1 Организационная характеристика ООО "Эльдорадо - Оренбург"

.2 Экономические показатели деятельности

. Учет финансовых результатов деятельности ООО "Эльдорадо - Оренбург" г. Оренбург

.1 Формирование и учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

.2 Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности

.3 Учет расходов на продажу

.4 Учет прибылей и убытков

. Анализ финансового состояния и финансовых результатов ООО "Эльдорадо - Оренбург" г. Оренбург

4.1      Анализ прибыли

4.2    Анализ рентабельности

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Финансовое состояние организации является результатом хозяйственной деятельности и зависит от уровня производства и продажи продукции, улучшения качества выпускаемой продукции, снижения ее себестоимости; организации материально-технического снабжения; показателей прибыли и рентабельности. Огромное значение имеют мобилизация внутренних ресурсов организации в целях эффективного использования основных и оборотных средств, обеспечение денежными средствами, финансовые отношения с бюджетом и банками.

Базой экономического анализа финансовых результатов деятельности организации служит независимо от формы собственности модель хозяйственного механизма, основанная на формировании прибыли. Показатель прибыли в условиях рыночных отношений отражает единство целей деятельности, единство показателей финансовых результатов, единство системы налогообложения, единство процессов формирования и распределения прибыли. В связи с этим возникает вопрос определения финансового результата организации как один из фундаментальных и наиболее сложных, стоящих перед бухгалтерским учетом. Для решения этого вопроса необходимо четкое представление о формировании составных частей финансового результата и способов его отражения в финансовой отчетности.

С точки зрения управления и, в первую очередь, функции анализа финансово-хозяйственной деятельности четкое определение понятий бухгалтерского учета позволяет ясно представлять не только объективные основы протекания процессов формирования прибыли (убытка), но и конкретную форму их организации. Появляется возможность не только определить факторы, оказывающие влияние на процесс формирования финансовых результатов, но и границы их управляемости, позволяет выделить среди них зависящие и независящие от хозяйствующего субъекта, производственные и непроизводственные и т.п. Внедрение рыночной экономики в российскую практику потребовало восстановления таких важных счетных категорий, как "доход" и "расход". Следует отметить, что современная западная литература по учету, а также международные стандарты по бухгалтерскому учету уделяют исключительное внимание этим понятиям. Таким образом, тема дипломной работы является актуальной.

Целью дипломной работы является изучение порядка учета и анализ финансовых результатов деятельности ООО "Эльдорадо - Оренбург".

В зависимости от цели в работе были поставлены и решены следующие задачи:

-       рассмотрены теоретические положения формирования финансовых результатов;

-       дана экономическая характеристика организации;

-       изучен порядок бухгалтерского учета финансовых результатов;

-       проведен анализ финансовых результатов.

В качестве объекта исследования выбрано ООО "Эльдорадо - Оренбург" г. Оренбурга, основным видом деятельности которого является продажа бытовой техники, теле- аудио- видеоаппаратуры.

Предметом исследования явились финансовые результаты деятельности ООО "Эльдорадо - Оренбург" г. Оренбурга за 2005 - 2007гг.

Информационной базой исследования явились законодательные и нормативные документы, монографии, публикации в научной периодике известных ученых экономистов, данные текущего бухгалтерского учета и годовой бухгалтерской отчетности ООО "Эльдорадо - Оренбург" за 2005 - 2007г., первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, учетная политика организации.

Основными методами исследования послужили табличный метод, монографический, метод относительных показателей, сравнения и др.

1. Теоретические основы финансовых результатов

.1 Понятие финансовых результатов деятельности предприятий

Прибыль, как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности.

Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является произведенная продукция, которая становится товаром при условии ее продажи потребителю [15].

На стадии продажи выявляется стоимость товара, включающая стоимость прошлого овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части. Первая представляет собой заработную плату работников, участвующих в производстве продукции. Ее величина определяется рядом факторов, обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы. В этом смысле для предпринимателя она представляет часть издержек по производству продукции. Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продукции, что означает общественное признание ее полезности.

На уровне организации в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. На рынке товаров организации выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и продажу, которые принимают форму себестоимости продукции. Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и продажу продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

Прибыль, как важнейшая категория рыночных отношений, выполняет определенные функции [22].

Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности организации. Но все аспекты деятельности организации с помощью прибыли в качестве единственного показателя оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации используется система показателей.

Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем на величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий организации. Практически вне сферы воздействия организации находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В известной степени зависят от организации такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата. К факторам, зависящим от организации, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования [15].

Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов организации. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития организации, материального поощрения работников.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ [23].

В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

Рассматривая прибыль как экономическую категорию, мы говорим о ней абстрактно. Но при планировании и оценке хозяйственной и финансовой деятельности организации, распределение прибыли, оставшейся в распоряжении организации, используются конкретные показатели прибыли.

Емким показателем является чистая прибыль. Чистая прибыль - сумма прибылей (убытков) организации от продажи продукции (товаров, работ и услуг) и доходов (убытков), не связанных с производством и продажей. Под реализацией продукции понимается не только продажа произведенных товаров, имеющих натурально-вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг.

Чистая прибыль как конечный финансовый результат выявляется на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса. Использование термина "чистая прибыль" связано с тем, что конечный финансовый результат работы организации отражается в его балансе составляемом по итогам квартала, года.

Чистая прибыль включает три укрупненных элемента: прибыль (убыток) от продажи, выполнения работ, оказания услуг; прибыль (убыток) от продажи основных средств, их прочего выбытия, продажа иного имущества организации; финансовые результаты от внереализационных операций [45].

Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) характеризует чистый доход, созданный на предприятии. Остальные элементы балансовой прибыли отражают в основном перераспределение ранее созданных доходов. Рассмотрим подробно все остальные части балансовой прибыли.

Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) - это финансовый результат, полученной от основной деятельности организации, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе, не запрещенных законом. Финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности организации, относящемуся к продажи продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Он равен разнице между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство и продажу[40].

Выручка принимается в расчет без налога на добавленную стоимость и акцизов, которые являются косвенными налогами, поступают в бюджет.

Из выручки также исключается сумма наценок (скидок), поступающая торговым и снабженческо-сбытовым организациям, участвующим в сбыте продукции. Организации, экспортирующие продукцию, исключают и экспертные тарифы, направляемые в доход государства. При этом денежные поступления, связанные с выбытием основных средств, материальных (оборотных) и нематериальных активов, продажная стоимость валютных ценностей, ценных бумаг не включается в состав выручки.

Состав затрат на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг), включаемых в себестоимость, регулируются законодательно. Затраты, образующие себестоимость, группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочее.

При продажи товаров, имеющих натурально-вещественную форму, расчет прибыли ведется исходя из выручки и полной себестоимости продукции (товаров), определяемыми на объем реализуемой продукции. В натуральном выражении он включает остатки продукции (товаров) на начало отчетного периода, не реализованные в предшествующем периоде, и выпуск товарной продукции отчетного периода за минусом той части продукции, которая не может быть реализована в конце отчетного периода. Под периодом понимается квартал или год. Состав остатков нереализованной продукции (товаров) на начало и конец периода зависит от избранного предприятием метода учета выручки по поступлению денег на расчетный счет (в кассу) организации или по отгрузке продукции, расчетные документы по которой предъявлены покупателю [15].

Прибыль от выполнения работ и оказания услуг рассчитывается аналогично прибыли от продажи продукции. Формирование выручки тесно связано с особенностями выполняемых работ и услуг и применяемыми формами расчетов.

Прибыль (убыток) от продажи основных средств, их прочего выбытия, продажа иного имущества организации - это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности организации. Он отражает прибыли (убытки) по прочей продажи, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе организации.

Предприятие самостоятельно распоряжается своим имуществом. Оно вправе списывать, продавать, ликвидировать, передавать в уставные фонды других предприятий здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие основные фонды, материальные ценности и другие виды имущества. Финансовый результат имеет место только при продаже перечисленных видов имущества, а также при прочем выбытии недоамортизированных объектов в некоторых случаях [1].

При продажи основных средств, финансовый результат определяется как разница между продажной ценой реализованных на сторону основных средств и их остаточной стоимостью с учетом понесенных расходов по продажи.

Под иным имуществом организации понимается сырье, материалы, топливо, запчасти, нематериальные активы (патенты, лицензии, торговые марки, программные продукты для ЭВМ), валютные ценности (иностранная валюта, ценные бумаги в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни, за исключением ювелирных и бытовых изделий и лома таких изделий), ценные бумаги.

Разница между продажной ценой этих видов имущества организации и их стоимостью (с учетом понесенных в связи с этим расходов) составляет финансовый результат, влияющий на сумму балансовой прибыли.

Финансовые результаты от внереализационных операций - это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности организации и не связанным с продажей основных средств, иного имущества организации выполнением работ, оказанием услуг. Финансовый результат определяется как доходы (убытки) за минусом расходов по внереализационным операциям [24].

Перечень внереализационных прибылей (убытков) организации разнороден и довольно обширен. Значительный удельный вес могут составлять доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и доходы от сдачи имущества в аренду (они учитываются в составе внереализационных прибылей, если сдача имущества в аренду не является основной деятельностью организации).

Финансовые вложения означают такое размещение собственных средств организации в деятельности других предприятий, которое дает возможности получить доходы. Под долгосрочными финансовыми вложениями понимаются затраты предприятий по вкладу средств в уставной капитал других предприятий (товариществ, акционерных обществ, совместных, дочерних предприятий), приобретению акций и других ценных бумаг, предоставление средств взаймы на срок более года. К формам краткосрочных финансовых вложений относятся: приобретение краткосрочных казначейских обязательств, облигаций и других ценных бумаг, предоставление средств взаймы на срок менее года. Денежные или другие имущественные средства участников договора о совместной деятельности без образования для этой цели юридического лица также считаются финансовыми вложениями - долгосрочными или краткосрочными в зависимости от срока действия договора, поэтому доходы от них также включаются в состав прочих доходов.

Доходы от долевого участия в уставном капитале другого организации представляют часть его чистой прибыли, которая поступает учредителю в заранее оговоренном размере, или в виде дивидендов по акциям, пакетом которых владеет учредитель. Доходами от ценных бумаг являются проценты по облигациям, краткосрочным казначейским обязательствам, дивиденды по акциям. Предприятие имеет право на получение дохода по ценным бумагам акционерных обществ, если они приобретены не позднее чем за 30 дней до официально объявленной даты их выплаты[40].

По государственным ценным бумагам право и порядок получения доходов определяются условиями их выпуска и размещения. По средствам, предоставляемым взаймы, предприятие получает доходы по условиям договора между кредитором и ссудозаемщиком.

Доходы от сдачи имущества в аренду формируются из получаемой арендной платы, которую арендатор платит арендодателю.

В состав внереализационных прибылей (убытков) также входит сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций (кроме санкций, уплачиваемых в бюджет и ряд внебюджетных фондов в соответствии с законодательством), другие доходы и расходы (убытки, потери).

К таким доходам относятся:

а) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (например, суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году;

б) суммы, полученные от покупателей, заказчиков, по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию и др.);

в) доходы от дооценки товаров;

г) поступление сумм в счет погашения дебиторской задолженности, списанной в прошлом году в убыток;

д) положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

е) проценты, полученные по денежным средствам, числящимся на счетах организации.

К расходам и потерям относятся:

а) убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, от уценки товаров, от списания безнадежной дебиторской задолженности;

б) недостачи материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

в) затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшие продукции, исключая потери, возмещаемые заказчиками (при этом вычитается стоимость используемых материальных ценностей);

г) отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

д) не компенсируемые потери от стихийных бедствий, с учетом затрат по предотвращению или ликвидации последствий стихийных бедствий (при этом исключается стоимость полученного металлолома, топлива и других материалов);

е) компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями;

ж) затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов за исключением затрат, возмещаемых из других источников;

з) судебные издержки и арбитражные сборы и др. [40].

1.2 Теоретические основы учета финансовых результатов

Основным источником информации о финансовых результатах организации являются его бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность (40).

Согласно п. 3 ст. Федерального Закона "О бухгалтерском учете" одними из основных задач бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и его имущественном положении, необходимая внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организации операций и их целесообразностью [25].

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах организации устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, "Расходы организации" ПБУ 10/99 [33,34].

Принятый на сегодняшний день порядок бухгалтерского учета доходов и расходов базируется на правиле, согласно которому основой исчисления финансовых результатов служит допущение непрерывности деятельности организации. В соответствии с ним, при ведении бухгалтерского учета предполагается, что в обозримом будущем организация не прекратит своей деятельности и будет нормально функционировать (п. 6 ПБУ 1/98). Исходя из данного допущения финансовый результат (прибыль или убыток) исчисляется в рамках отчетных периодов - условно выделяемых отрезков времени, по истечении которых составляется бухгалтерская отчетность. Финансовый результат деятельности организации за отчетный период определяется как разность между доходами, относящимися к данному отчетному периоду, и расходами, относящимися к этому же отчетному периоду. (34)

Пятов М.А. выделяют три стадии отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов:

1) капитализация - первичная фиксация доходов и расходов с отражением их сумм в бухгалтерском балансе;

2) рекапитализация - формирование за счет сумм ранее капита-лизированных доходов и расходов новых статей баланса;

3) декапитализация - списание ранее капитализированных сумм доходов и расходов с баланса [36].

Декапитализация расходов рассматривается как бухгалтерские записи, уменьшающие финансовый результат (уменьшающие прибыль или увеличивающие убыток), а декапитализация доходов - как записи, увеличивающие финансовый результат.

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Классификация доходов и расходов установлена в Положениях по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" ПБУ 10/99 [33,34].

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходами организации (ПБУ 10/99) признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [34].

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в форму № 2 "Отчет о прибылях и убытках" необходимо включать следующие доходы и расходы:

-доходы и расходы по обычным видам деятельности;

прочие доходы и расходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

-расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.) [22].

"Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" показывается по строке 010 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражается по строке 020. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье "Управленческие расходы" (строка 040). Затраты, связанные со сбытом продукции отражаются по статье "Коммерческие расходы" (строка 030). Расшифровка себестоимости по элементам затрат приводится в разделе 6 формы № 5 [15].

"Валовая прибыль" (строка 029) раздела "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" отчета о прибылях и убытках определяется как разница между данными статьи "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и данными статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

"Прибыль (убыток) от продаж" (строка 050) показывает прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, то есть финансовый результат организации по обычным видам деятельности. Для ее расчета из выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010) вычитается сумма расходов, отраженных по строкам 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", 030 "Коммерческие расходы" и 040 "Управленческие расходы".

Если организация получает убыток от продажи товаров (работ, услуг), то его отражают по строке 050 со знаком "минус".

По статье "Проценты к получению" (строка 060) раздела "Прочие доходы и расходы" отражаются прочие доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т. п.

Прочие доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, отражают в составе прочих доходов в части операционных по статье "Доходы от участия в других организациях" (строка 080).

По статье "Проценты к уплате" (строка 070) раздела "Прочие доходы и расходы" отражаются расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Остальные доходы и расходы, отражаются по статьям "Прочие доходы" (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; суммы дооценки активов и т. п.) (строка 090) или "Прочие расходы" (строка 100) раздела.

Величина прибыли (убытка) до налогообложения (строка 140) определяется как сальдо по всем доходам и расходам по обычным видам деятельности, а также прочим доходам и расходам.

Результат от обычной деятельности организации определяется вычитанием из суммы прибыли до налогооблажения суммы налога на прибыль.

"Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)" (строка 190) формируется исходя из прибыли или убытка от обычной деятельности и прочих доходов и расходов.

С целью исполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности принято положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н. и разработанное на основе международного стандарта № 12 "Налоги на прибыль".

С принятием ПБУ 18/02 пользователи бухгалтерской отчетности российских организаций смогут получить информацию не только о текущих, но и предполагаемых в последующие периоды (отложенных) обязательствах и требованиях по налогу на прибыль. ПБУ 18/02 введено в действие с 2003г. и отражать в бухгалтерском учете организаций расчеты по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном указанным положением. В данном ПБУ показано различие между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью [38].

Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренными правовыми актами по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренными правовыми актами по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" [33,34].

1.3 Методика анализа финансовых результатов

Основными факторами, влияющими на прибыль организации, являются, прежде всего, выручка от продажи продукции, товаров (работ, услуг) или доходов и затраты [16].

Источниками информации для анализа являются данные ф. №2 "Отчет о прибылях и убытках" и раздела №6 "Расходы по обычным видам деятельности" ф. № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу".

Отчет о прибылях и убытках отражает ступенчатый порядок формирования конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году - чистой прибыли[22].

Анализ финансовых результатов осуществляется по двум направлениям: анализ поступления средств и их расходования.

Организация считается прибыльной, если ее доходы превышают расходы, направленные на получение этих доходов.

При анализе используется метод сравнительной оценки финансовых показателей как наиболее эффективный.

На основании данных формы № 2 анализируют уровень, динамику и структуру финансовых показателей [17].

При представлении данных отчета в виде относительных величин все его статьи приводятся в отношении к выручке от продажи, т.е. осуществляется расчет уровня каждого показателя, выраженного в процентах, который исчисляется за прошлый и отчетный периоды.

Выручка от продажи является основным источником доходов от обычной деятельности организации.

Для характеристики основной деятельности организации определяют уровень (в %) себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг и уровень (в %) валовой прибыли в выручке от продажи[4].

Расчет уровней позволяет наглядно представить складывающуюся финансовую ситуацию в организации и выявить возможные резервы роста и снижения финансовых показателей.

Анализ и оценка финансовых результатов деятельности предприятий на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности имеет важное значение. Данные текущей бухгалтерской (финансовой) отчетности позволяют увидеть тенденцию, определить "узкие" места, выявить соответствующие резервы и ресурсы, которые могут быть использованы в дальнейшем для оптимизации прибыли организации [22].

Анализ финансовых результатов осуществляется по двум направлениям: анализ поступления средств и их расходование. Организация считается прибыльной если ее доходы превышают расходы, направленные на получение этих доходов [46].

Развитие рыночных отношений поставило хозяйствующие субъекты различных организационно-правовых форм в такие жесткие экономические условия, при которых лишь проведение сбалансированной хозяйственной политики способно укрепить финансовое состояние, платежеспособность и финансовую устойчивость организации [41].

Финансово - экономическая устойчивость предприятий представляет собой систему финансово-экономических отношений по образованию, распределению и использованию финансовых ресурсов, обеспечивающих на основе высокого воспроизводственного потенциала, минимального производственного и оптимального финансового риска организации, его кратко и долгосрочную платежеспособность[42].

Для оценки результата деятельности организации наиболее важное значение имеют три показателя:

выручка от продажи товаров (продукции, работ, услуг);

прибыль;

поток денежных средств[44].

Финансовые результаты деятельности организации оцениваются с помощью абсолютных и относительных показателей.

К абсолютным показателям относятся прибыль (убыток) от продаж, от обычной деятельности до налогообложения и др. В качестве относительных показателей используются различные соотношения прибыли и затрат или вложенного капитала - собственного, заемного, инвестиционного и др. Эту группу показателей называют также показатели рентабельности [2].

Богачев Н. В., подчеркивая значение прибыли, отмечает, что чистая прибыль составляет основу формирования соответствующих внутренних финансовых ресурсов организации [4].

На финансовые результаты значительное влияние оказывает инфляция.

В методологической схеме измерения и анализа влияния инфляционных процессов на результаты финансовой деятельности нефинансовых предприятий прибыль и рентабельность являются результативными показателями, а показатели, определяющие их поведение (изменение "продажных" цен продуктов и услуг; изменение "покупных" цен на средства производства; изменение заработной платы под воздействием инфляции и др.) - факторными показателями [10].

Приращение прибыли может быть связано как с интенсивностью так и с экстенсивностью использования производственных ресурсов.

В зависимости от того, с чем сравнивается выбранный показатель прибыли, выделяют две группы коэффициентов рентабельности:

рентабельность инвестиций (капитала);

рентабельность продаж [15].

Шеремет А.Д. считает, что показателем истинной эффективности может быть только рентабельность продаж, то есть отношение прибыли от продаж к выручке от продаж продукции[46].

Набор показателей рентабельности субъективен и определяется аналитиком в зависимости от особенностей организации и целей анализа.

Различные авторы предлагают разные подходы к набору показателей рентабельности и методику их расчета.

Хайруллин А. Г. систему показателей рентабельности разделяет на две группы: показатели рентабельности деятельности организации и показатели рентабельности активов. При анализе эффективности деятельности удобно пользоваться формулой Дюлона, представляющей из себя трехфакторную модель, позволяющую изучить влияние изменения рентабельности продаж, оборачиваемости активов и финансового левериджа на работоспособность собственного капитала [45].

Для полноты оценки финансовых показателей анализируются причины изменения величин в сторону их увеличения или уменьшения, а также осуществляется анализ влияния различных факторов на исследуемый показатель.

Доходы и расходы организации классифицируют на две группы:

доходы на расходы от обычных видов деятельности;

прочие доходы и расходы.

Знание о составляющих элементах доходов и расходов организации, порядка формирования доходов и отнесения расходов на соответствующие счета бухгалтерского учета позволяет:

качественно оценить характер их возникновение и содержание;

осуществлять контроль за их движением и состоянием;

выявлять факторы, оказывающие влияние на увеличение (снижение) доходов и расходов.

Анализ доходов и расходов организации производится по данным формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках". В ней содержится информация о всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды в поквартальном, полугодовом, девятимесячном и годовом разрезах. Это позволяет каждому экономическому субъекту анализировать в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности проведенных расходов в сравнении с полученными доходами [2].

Дополнительно к оценке финансовых показателей, отраженных в отчете о прибылях и убытках, осуществляется детальный анализ расходов организации по обычным видам деятельности (на основании данных, приведенных в ф. № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу").

Качество анализа затрат зависит от качества исходной информации. По данным финансовой отчетности выполнить полный анализ затрат не возможно. Для этого необходимо располагать данными аналитического и синтетического учета.

Наиболее важным элементом затрат являются, конечно, материальные затраты. Они состоят из: сырья и материалов (за вычетом возвратных отходов); вспомогательных материалов, топлива на технологические нужды, энергии на технологические нужды, коммунальных услуг (отопление и освещение помещений), горючего для автотранспорта. Величина этих затрат зависит от количества потребляемых материальных ресурсов и цен (тарифов).

Величина затрат на оплату труда зависит от формы оплаты труда; от возможностей организации направлять определенную сумму на заработную плату; от количества работников.

Анализ затрат, сгруппированных по экономическим элементам, - это процесс весьма трудоемкий, требующий много времени и информационных данных по большому кругу показателей, которые не всегда точно фиксируются в ходе хозяйственного процесса[9].

Так как практические работники организаций заинтересованы в том, чтобы руководствоваться методикой анализа формирования затрат и прибыли в зависимости от небольшого круга важнейших укрупненных факторов, то они используют методику, которая базируется на делении затрат на переменные и постоянные.

В основном к переменным затратам относятся прямые затраты ресурсов, обусловленные выпуском продукции и продвижением ее к потребителю.

Основная же масса расходов по управлению и обслуживанию производства и сбыта продукции не зависит от объема производства и продажи. Эти затраты получили название постоянных.

Поскольку постоянные и переменные затраты ведут себя по-разному по отношению к объему производства и продажи, то и расчет влияния этого фактора на изменение переменных и постоянных затрат - разный. Сумму затрат (как переменных, так и постоянных) и объем производства и продажи связывает показатель, который называется уровень затрат (УЗ). Объем производства и продажи продукции характеризует показатель "выручка от продажи продукции" (В).

Уровень затрат - это отношение суммы затрат к объему продажи (выручке):

 (1.1)

где НЗ - сумма постоянных затрат;

ИЗ - сумма переменных затрат.

При изменении объема выручки изменяется сумма переменных затрат, а их уровень остается относительно неизменным. При влиянии изменения объема деятельности на постоянные затраты их уровень изменяется, а сумма остается постоянной (3).Рентабельность основной деятельности характеризует сумму прибыли от продаж, приходящейся на каждый рубль затрат на производство и сбыт продукции.

Рентабельность продаж показывает, сколько рублей прибыли получено на один рубль выручки.

Показатели рентабельности активов:

рентабельность внеоборотного капитала - характеризует величину прибыли, приходящейся на один рубль, вложенных во внеоборотные активы;

-рентабельность оборотного капитала - определяет величину чистой прибыли, приходящейся на один рубль, вложенный в оборотные активы;

рентабельность совокупных активов - характеризует эффективность и прибыльность использования всех активов, определяется отношением чистой прибыли к среднегодовой стоимости активов;

рентабельность акционерного капитала - характеризует эффективность вложения средств собственности. Является основным показателем в инвестиционном анализе;

рентабельность собственного капитала - характеризует эффективность использования организацией ее собственного капитала.

Все показатели рентабельности при анализе сопоставляются в динамике за ряд лет, либо с аналогичными показателями внутри отрасли или по группе конкурирующих организаций.

Исследование влияния факторов на прибыль (факторный анализ)

В ходе анализа рассчитываются следующие показатели:

.Абсолютное отклонение:

ΔП=П₁-П_{0 (1.2),}

где Δ П - изменение прибыли;

П₁ - прибыль отчетного периода;

П₀- прибыль базисного периода.

.Темп роста

 (1.3)

3.Уровень каждого показателя к выручке от продажи (в %):

 (1.4) ,

где УПi - уровень каждого показателя;

Пi - сумма прибыли i-го вида, тыс. руб.

Показатели рассчитываются за базисный и отчетный периоды.

4.Изменение структуры (удельного веса каждого вида прибыли в общей сумме выручки):

Δ УП_i = УПi₁ - УПi_{0 (1.5),}

где УПi₁ - уровень отчетного периода;

УПi₀ - уровень базисного периода.

Затем проводят факторный анализ.

На величину прибыли организации оказывают влияние разные факторы. Одни из них оказывают прямое влияние, и их воздействие можно довольно точно определить с помощью методов факторного анализа, а другие оказывают косвенное влияние. Через какие-либо показатели.

К внешним факторам, не зависящим от деятельности организации относятся:

а) состояние рынка;

б) цены и тарифы на топливо, энергию, регулируемые государством, отпускные цены на некоторые товары и продукцию;

в) нормы амортизации;

г) нарушение дисциплины со стороны деловых партнеров;

д) другие благоприятные и неблагоприятные социальные и условия;

е) объем и качество природных ресурсов, предоставленных обществом.

К внутренним факторам, зависящим от деятельности организации относятся:

а) объем и качество реализованной продукции, товаров;

б) политика ценообразования в организации;

в) уровень себестоимости и других затрат;

г) качество менеджмента разных уровней, уровень организации труда и производства;

д) уровень образования и квалификации кадров;

е) технический уровень производственных фондов;

ж) научно-техническое творчество, творческая инициатива работников;

з) материальное положение и экономическая заинтересованность работников;

На сумму чистой прибыли (Пч) влияют все показатели-факторы, определяющие ее:

выручка от продажи (В);

себестоимость реализованной продукции (С);

коммерческие (Кр) и управленческие расходы (Ур);

проценты к получению (% пол.);

проценты к уплате; (% упл.);

прочие (ПрД, ПрР) доходы и расходы.

ПЧ=В-С-КР-УР+%пол.-%упл+ДрД+ПрД-ПрР-н/п+ЧД-ЧР (1.6)

Анализируя рентабельность в пространственно-временном аспекте, необходимо принимать во внимание три ключевые особенности этого показателя.

Первая связана с проблемой выбора стратегии управления финансово-хозяйственной деятельностью организации. Если выбирать стратегию с высоким риском, то необходимо получение высокой прибыли. Или наоборот - небольшая прибыль, но зато почти без риска. Одним из показателей рискованности бизнеса как раз является коэффициент финансовой независимости: чем ниже его значение, тем в меньшей степени доля собственного капитала увеличивается за счет повышения фактора - коэффициента финансовой независимости. И это положение ослабляет финансовую устойчивость организации.

Вторая особенность связана с проблемой оценки. Числитель и знаменатель в формуле рентабельности собственного капитала выражены в денежных единицах разной покупательной способности. Числитель, т.е. прибыль - динамичен. Он отражает результаты деятельности и сложившийся уровень цен на товары, услуги в основном за истекший период. Знаменатель, т.е. стоимость собственного капитала, складывается в течение ряда лет. Он выражен, как правило, в учетной оценке, которая может существенно отличаться от текущей оценки. Поэтому высокое значение коэффициента может быть вовсе не эквивалентно высокой отдаче на инвестируемый собственный капитал.

И, наконец, третья особенность связана с временным аспектом деятельности организации. Коэффициент чистой рентабельности влияющий на рентабельность собственного капитала, определяется результативностью работы отчетного периода, а будущий эффект долгосрочных инвестиций он не отражает. Если организация планирует переход на новые технологии или другую деятельность, требующих больших инвестиций, то рентабельность капитала может снижаться.

Однако, если затраты в дальнейшем окупятся, то снижение рентабельности нельзя рассматривать как негативную характеристику текущей деятельности [9].

2. Организационно - экономическая характеристика ООО "Эльдорадо - Оренбург" г. Оренбурга

.1 Экономическая характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью "Эльдорадо - Оренбург" образовано в соответствии с гражданским кодексом Российской федерации и Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Общество является юридическим лицом, обладает обособленным имуществом, учитываемом на самостоятельном балансе. ООО "Эльдорадо - Оренбург" имеет круглую печать со своим наименованием и зарегистрированный товарный знак.

Юридический адрес: 462040 г. Оренбург, ул. Туркестанская, дом 161.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

-        торгово-закупочная деятельность с открытием магазинов для продажи бытовой техники, теле - видео - аудио аппаратуры;

-        оптовая и розничная торговля;

         коммерческая, посредническая и комиссионная деятельность;

         снабженческо-сбытовая деятельность;

         рекламные, информационные и консультационные услуги.

В порядке, установленном законодательством, ООО "Эльдорадо - Оренбург"" имеет право совершать всякого рода сделки с предприятиями, учреждениями, организациями и частными лицами, в том числе сделки купли-продажи, мены, перевозки товаров, их хранение, а также участвовать в торгах, аукционах, выставках. Для обеспечения деятельности общества за счет стоимости вкладов участников сформирован уставный капитал в сумме 10000 рублей. Уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Высшим органом управления общества является общее собрание его участников, которое созывается по мере необходимости, но не реже одного раза в год.

К исключительной компетенции общего собрания участников общества "Эльдорадо - Оренбург"" относится:

а)      определение основных направлений деятельности общества;

б)      изменение устава общества, в том числе изменение уставного капитала;

в)      утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов, распределение прибыли;

г)      избрание членов ревизионной комиссии;

д ) принятие решения о распределении чистой прибыли между учредителями;

с)      назначение аудиторской проверки.

Общее собрание участников вправе рассматривать и принимать решения по любым вопросам деятельности общества.

Исполнительный орган общества "Эльдорадо - Оренбург" - его директор, осуществляющий текущее руководство его деятельностью. Директор избирается из числа участников. Он издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников, назначает должностных лиц и увольняет их, устанавливает должностные оклады, поощряет и налагает взыскания на работников предприятия, утверждает штаты, несет персональную ответственность за сохранность документов по личному составу общества "Эльдорадо - Оренбург".

Обжалование решений общего собрания участников происходит по заявке участника через суд в течение двух месяцев после принятия решения. Убытки, возникающие в ходе деятельности общества, покрываются за счет средств резервного капитала. Резервный капитал формируется за счет ежегодных отчислений в размере 15% чистой прибыли общества.

Прибыль общества формируется из выручки от хозяйственной деятельности после возмещения материальных затрат, расходов на оплату труда, выплаты процентов за кредит, налогов и других обязательных платежей. Часть прибыли, оставшаяся после выделения средств на развитие деятельности и другие нужды общества, распределяется между участниками пропорционально их доле в уставном капитале. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, а также соблюдение действующего законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель ООО "Эльдорадо - Оренбург". Ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер.Принятая учетная политика в ООО "Эльдорадо - Оренбург" применяется последовательно из года в год. Рабочий план счетов содержит полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения учета. Форма ведения бухгалтерского учета - журнально-ордерная с применением автоматизированных форм учета 1С: Бухгалтерия версия 8.0. Стандартная версия лицензионной программы содержит все основные возможности, необходимые для ведения учета и обработки информации.

.2 Экономические показатели деятельности

Для более тщательного анализа деятельности ООО "Эльдорадо - Оренбург" рассмотрим структуру товарооборота.

Таблица 2.1 - Состав и структура товарооборота ООО "Эльдорадо - Оренбург", тыс. руб.

Анализируя данные таблицы 2.1, необходимо отметить, что наибольший удельный вес в структуре товарооборота занимает розничная продажа товаров - около 90,0%.

Основной вид продаваемого товара ООО "Эльдорадо - Оренбург" - бытовая техника, теле - видео - аудио аппаратура и сопутствующие товары. Объемы продаж растут из года в год. Товарооборот ООО "Эльдорадо - Оренбург" в целом увеличился за 2005- 2007гг. на 19,7%. Это связано и с увеличением спроса на данный вид товара и ростом цен.

ООО "Эльдорадо - Оренбург" оказывает транспортные услуги по доставке крупногабаритных товаров - холодильников, телевизоров, стиральных машин и т. д. Выручка, получаемая от оказания данного вида услуг, возросла на 10,35 и составляет в 2007г. 10,5% от общего объема выручки.

На рисунке 2.1 представлен состав товарооборота ООО "Эльдорадо - Оренбург" за 2007г.

Рисунок 2.1 - Состав товарооборота ООО "Эльдорадо - Оренбург" за 2007г.

В ООО "Эльдорадо - Оренбург"" работают опытные и квалифицированные специалисты: менеджеры, продавцы-консультанты, бухгалтер.

Они очень заинтересованы в результатах деятельности общества, а это в свою очередь влияет на производительность труда.

Таблица 2.2- Динамика показателей по труду и его оплате в ООО "Эльдорадо - Оренбург"

Производительность труда за исследуемый период возросла на 19,7%. Среднесписочная численность осталась неизменной. Объем продаж увеличился на 19,7%, т.е. на 14903,0 руб. Увеличение произошло и за счет роста производительности труда, и за счет рекламной деятельности, и за счет квалифицированных консультаций. Средняя заработная плата уменьшилась на 34,01%, и по своим размерам она не очень высока. В среднем 18190,82 руб. в 2005 г., 12004,22 руб. в 2007г. Это тоже не маловажный фактор в повышении производительности труда. Иначе говоря, производительность труда - проблема многоплановая, на ее уровень влияют следующие факторы:

технологические;

организационно-экономические;

социальные.

К основным экономическим показателям деятельности ООО "Эльдорадо - Оренбург" относятся размер товарооборота, то есть сумма выручки от продажи товаров; себестоимость продаж, включающая в себя затраты на приобретение продаваемых товаров, расходы по их доставке, хранению и т.д.; прибыль от продажи товаров и уровень рентабельности. Рентабельность предприятия - это соотношение суммы прибыли к себестоимости проданных товаров. Рассмотрим эти показатели в динамике за 2005 - 2007гг.

Анализируя показатели таблицы 2.3, видим, что уровень рентабельности в 2005г. составил 2,7%, то есть наивысший показатель за исследованный период. Это связано с тем, что из-за резкого скачка закупочных цен увеличилась продажная стоимость товаров, хотя приобретены они были по более низким ценам. По всем показателям наблюдается тенденция роста, так товарооборот увеличился на 19,7%, себестоимость продаж - на 20,9.

В результате опережения темпов роста себестоимости продаж над темпами роста выручки, размер прибыли за период 2005- 20077гг. снизился на 21,8% или 447 тыс. руб.

Таблица 2.3 - Основные экономические показатели деятельности ООО "Эльдорадо - Оренбург"

2005г.

2006г.

2007г.

2007 г.  в %  к 2005 г.

Выручка от продажи товаров и услуг, тыс. руб.

75505

64390

90408

119,7

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг, тыс. руб.

71693

62000

86543

+ 15350

Коммерческие расходы, тыс. руб.

1657

1485

2257

+ 600

Прибыль от продажи, тыс. руб.

2055

904

1608

78,2

Рентабельность продаж, %

2,7

1,4

1,8

-

На рисунке 2.2 представлена динамика основных экономических показателей ООО "Эльдорадо - Оренбург" за 2005 - 2007гг.

Рисунок 2.2 - Динамика основных экономических показателей ООО "Эльдорадо - Оренбург" за 2005 - 2007гг.

3. Учет финансовых результатов ООО "Эльдорадо - Оренбург" г. Оренбурга

.1 Формирование и учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

Продажа товаров в ООО "Эльдорадо - Оренбург" оформляется такими первичными документами как накладные, требования - накладные, счета - фактуры и т. д.

Данные накладных нумеруются порядковыми номерами с начала года. Выписываются в двух экземплярах. Первый экземпляр вместе с товарным чеком передается в собственную бухгалтерию. Второй экземпляр вместе со счетом отдается покупателю.

Так как ООО "Эльдорадо - Оренбург" разрешено продавать товары по безналичному расчету и за наличный расчет, то составляется реестр выписанных покупателям требований-накладных (счетов).

Для сверки расчетов бухгалтерия ООО "Эльдорадо - Оренбург" ежемесячно на основании записей в вышеуказанном реестре составляет оборотную ведомость по лицевым счетам покупателей и прочим расчетам.

Ежемесячно материально-ответственные лица ООО "Эльдорадо - Оренбург" в установленные сроки в конце каждого месяца предоставляют в бухгалтерию товарные отчеты о движении и остатках товаров по утвержденной форме.

В приходной части отчета записываются все документы, которыми оформлено поступление товаров.

Товары по их поступлению и списанию по документам, кроме выручки, показываются в товарном отчете по розничной и оптовой стоимости, а тара и вспомогательный материал - по учетным ценам. К товарному отчету прилагается реестр о движении денежных средств, инкассации выручки.

Что касается расходной части отчета, то в ней указывается общая сумма продажи товаров. При этом используются показатели счетчиков кассовых аппаратов.

Товарный отчет составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр отчета вместе с документами передается в бухгалтерию ООО "Эльдорадо - Оренбург" под расписку работника бухгалтерии на втором экземпляре, который остается у материально ответственного лица. К отчету по каждому покупателю в хронологическом порядке подшиваются все первичные документы - счета-фактуры, расходные накладные, доверенности. Чтобы подробнее проследить движение материальных ценностей на складе, ежегодно открывается ведомость учёта остатков. По состоянию на первое число каждого месяца в эту ведомость переносятся количественные остатки из карточек складского учёта. Бухгалтерия ООО "Эльдорадо - Оренбург" по окончании каждого квартала сверяет остатки товаров по данным бухгалтерского учёта с данными складского учёта (Приложение Е).

В первичных документах, на основании которых производятся записи в отчетах, заполняются все реквизиты, проставлены подписи лиц, получивших и отпустивших материалы. Первичные документы, не оформленные должным образом, бухгалтерия ООО "Эльдорадо - Оренбург" не принимает от материально ответственных лиц.

Продажа товаров ООО "Эльдорадо - Оренбург" осуществляется в соответствии с заключенными договорами (Приложение А).

Основанием для отгрузки товара покупателю или отпуска его со склада ООО "Эльдорадо - Оренбург" служат поступления денег на расчетный счет поставщика или внесения наличных денег в кассу.

Расчеты между организациями - заказчиками производится безналично. Расчёт платежными поручениями - самая распространенная форма расчетов. Платежными поручениями в ООО "Эльдорадо - Оренбург" оформляются авансовые платежи, частичные платежи и окончательные расчеты.

Реальное продвижение товара от поставщика к покупателю сопровождается счетом-фактурой (Приложение Б, Г) и накладной (Приложение В, Д).

Счет-фактура составляется в ООО "Эльдорадо - Оренбург" по мере отгрузки товаров на имя организации-покупателя в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) или предоплаты (аванса) представляется поставщиком покупателю и дает право на зачет сумм НДС в порядке, установленном федеральным законом.

В счете-фактуре указаны: порядковый номер счета-фактуры; наименование и регистрационный номер поставщика товара (работы, услуги); наименование получателя товара (работы, услуги); наименование товара (работы, услуги); единица измерения, страна происхождения товара; номер грузовой таможенной декларации; стоимость (цена) товара (работы, услуги); сумма налога на добавленную стоимость; дата составления счета-фактуры. Счет-фактура должна быть обязательно подписана руководителем и главным бухгалтером ООО "Эльдорадо - Оренбург".

Накладная - учетный документ, выдаваемый ООО "Эльдорадо - Оренбург" покупателю - физическому лицу при получении товара. В ней указываются единицы измерения, количество, цена, общая сумма, название и местонахождение ООО "Эльдорадо - Оренбург", отправителя и получателя, основание для передачи товара, подписи опустившего лица и принявшего товар. Накладная служит для отражения движения товарно-материальных ценностей на складе, как поставщика, то есть ООО "Эльдорадо - Оренбург", так и покупателя, на основании нее приходуется или отпускается товар.

Данные документы составляются в 2-х экземплярах: первые остаются у поставщика, вторые передаются покупателю.

Для доставки товаров, готовых конструкций в ООО "Эльдорадо - Оренбург" создана экспедиторская служба. Товарно-материальным лицом комплектуется товар, оформляются товарно-транспортные накладные в 2-х экземплярах. Один экземпляр отдается покупателю, а другой возвращается в бухгалтерию ООО "Эльдорадо - Оренбург" с подписями (и печатями) покупателя и является подтверждением о доставке товара покупателю.

Финансовый результат от продажи определяется по доходам и расходам, связанным с обычными видами деятельности организации, для ООО "Эльдорадо - Оренбург" - продажа бытовой техники, теле - видео - аудио аппаратуры и сопутствующих товаров.

Финансовый результат по обычным видам деятельности определяется на балансовом счете 90 "Продажи", к которому открываются субсчета:

-1 "Выручка";

-2 "Себестоимость продаж";

-3 "НДС";

-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

В ООО "Эльдорадо - Оренбург" коммерческие расходы включаются в себестоимость проданных товаров.

Счет 90 "Продажи" закрывается в конце отчетного периода. Сальдо по этому счету на конец месяца равно нулю из-за наличия записи по субсчету 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж" в корреспонденции с балансовым счетом 99 "Прибыли и убытки". По всем субсчетам счета 90 "Продажи" в течение отчетного периода имеется сальдо дебетовое или кредитовое, которое отражается нарастающим итогом с начала года. Указанные суммы со всех субсчетов счета 90 "Продажи" списываются в конце года на субсчет 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж".

С субсчета 90-1 "Выручка" сумма списывается в кредит субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж", с субсчетов 90/2 "Себестоимость продаж", 90-3 "НДС" суммы списываются в дебет субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж", вследствие чего на начало года на субсчетах балансового счета 90 "Продажи" сальдо отсутствует.

Таким образом, на счете 90 "Продажи" сопоставляются доходы (выручка от продажи) и расходы (себестоимость проданных товаров, услуг, коммерческие расходы) по проданным товарам и услугам. При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи отражается следующая запись Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 90-1 "Выручка", одновременно фактическая себестоимость товаров Дт 90/2 "Себестоимость продаж" Кт 41 "Товары".

Особенностью определения финансового результата от продажи является применение варианта списания коммерческих расходов.

При первом варианте часть указанных расходов распределяется между проданными товарами и остатками товаров на конец отчетного периода, а другая часть ежемесячно списывается на счет 90 "Продажи". Таким образом, показатель себестоимости проданных товаров совпадает с показателем полной себестоимости, в которой учитываются все статьи затрат.

При втором варианте указанные расходы не распределяются между проданными товарами и ее остатком на складе, а сразу относятся в уменьшение выручки от продажи ежемесячно. Такой вариант используется в бухгалтерии ООО "Эльдорадо - Оренбург".

За отчетный месяц на отдельном субсчете счета 90 "Продажи" определяется финансовый результат ООО "Эльдорадо - Оренбург", который ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с отдельного субсчета счета 90 "Продажи" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Сопоставление выручки от продажи с себестоимостью проданной продукции может показать убыток, когда дебетовый оборот по счету 90 "Продажи" превышает его кредитовый оборот.

Приказом об учетной политике ООО "Эльдорадо - Оренбург" установлено, что выручка от продаж учитывается по мере оплаты товаров. Рассмотрим порядок отражения формирования финансового результата от продаж на счетах бухгалтерского учета в 2007г. в ООО "Эльдорадо - Оренбург".

Таблица 3.1- Основные бухгалтерские записи по учету финансовых результатов от обычных видов деятельности в ООО "Эльдорадо - Оренбург" в 2007г.

Аналитический учет по балансовому счету 90 "Продажи" в ООО "Эльдорадо - Оренбург" организуется по видам деятельности и местам продаж.

Синтетический учет ведется в карточке счета 90.

3.2 Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности

Финансовый результат от прочих видов деятельности формируется за счет прочих доходов и расходов.

К ним, в частности в ООО "Эльдорадо - Оренбург", относятся:

поступления от продажи основных средств и прочих активов, а так же расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием указанных активов;

проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков и возмещение причиненных организацией убытков;

прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном г.;

суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

суммы дооценки и уценки активов (за исключением внеоборотных средств);

прочие доходы и расходы.

Учет финансового результата по прочим доходам и расходам в ООО "Эльдорадо - Оренбург" ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Структура счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогична структуре счета 90 "Продажи".

Прочие доходы и расходы систематизируются на счете 91 по следующим субсчетам:

-1 - Прочие доходы;

-2 - Прочие расходы;

-9 - Сальдо прочих доходов и расходов.

Поступление активов, признаваемых прочими доходами, учитывается по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" в дебет разных счетов, в зависимости от канала поступления и формирования дохода. Прочие расходы учитываются по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" с кредита разных счетов в зависимости от образования расхода. Сальдо по прочим доходам и расходам за отчетный месяц выявляется на субсчете 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". По субсчетам 91-1 и 91-2 записи производятся в течение отчетного года накопительно. Ежемесячно в ООО "Эльдорадо - Оренбург" производится сопоставление дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы", в результате чего определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое ежемесячно списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, счет 91 "Прочие доходы и расходы" на отчетную дату сальдо не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Примеры проводок по учету прочих доходов и расходов в ООО "ХХI - ВЕК" приведены в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Основные бухгалтерские записи по учету прочих доходов и расходов в ООО "Эльдорадо - Оренбург" в 2007 г., тыс. руб.

Аналитический учет финансовых результатов в ООО "Эльдорадо - Оренбург" ведется по каждому виду доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Синтетический учет ведется в карточке счета 91.

3.3 Учет расходов на продажу

В состав расходов на продажу в ООО "Эльдорадо - Оренбург" включаются: затраты на оплату труда основного (торгового) персонала; затраты на оплату труда работников несписочного состава; стимулирующие и компенсирующие выплаты; отчисления органам социального страхования и обеспечения по тарифным ставкам, установленным законодательством, амортизация основных средств и прочие затраты.

Учет расходов на продажу в ООО "Эльдорадо - Оренбург" ведется на аналитическом счете счета 44 и называется "Расходы по оплате труда". По дебету отражаются суммы расходов, по кредиту - списание этих расходов на увеличение стоимости реализованных товаров.

К расходам на оплату труда в ООО "Эльдорадо - Оренбург" относятся повременная и сдельная оплата труда; стоимость товаров, выданных работникам в порядке натуральной оплаты; сумм вознаграждения по итогам работы за год.

К расходам на социальные нужды относятся обязательные отчисления в социальные внебюджетные фонды: Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования. ООО "Эльдорадо - Оренбург" ежемесячно перечисляет: в Фонд социального страхования - 2,9%, в Пенсионный фонд РФ - 20%, в Фонды обязательного медицинского страхования -3,1%.

Исчисление взносов производится с выплат, начисленных в пользу работников ООО "Эльдорадо - Оренбург" по всем основаниям, носящих характер оплаты труда. В издержки обращения включаются только взносы, базой которых выступают расходы на оплату труда. Остальные взносы возмещаются за счет тех же источников финансирования, что и сами выплаты (нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия).

В состав расходов, связанных с основными средствами в ООО "Эльдорадо - Оренбург" входят: расходы содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; амортизация основных средств и расходы на ремонт основных средств.

ООО "Эльдорадо - Оренбург" не создает резервы на ремонт основных средств. Ремонты основных средств в ООО "Эльдорадо - Оренбург" не планируются и проводятся только по мере необходимости. Но организации, ведущей разумную экономическую политику, нужно всегда помнить о том, что ему необходимо зарезервировать средства для своих будущих расходов. Это позволит более равномерное включение затрат на проведение значительного объема ремонта основных производственных средств.

Расходы на амортизацию основных средств ООО "Эльдорадо - Оренбург" учитывает на счете 44, аналитический счет "Амортизация основных средств". Ее начисление отражается по дебету этого счета. При начислении амортизации бухгалтерия ООО "Эльдорадо - Оренбург" использует линейный способ, который исчисляется исходя из первоначальной стоимости объекта и годовой нормы амортизации. Ускоренное начисление амортизации ООО "Эльдорадо - Оренбург" не применяется.

При выбытии (продаже, списании и др.) основных средств сумму начисленного износа списывают с дебета счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

К расходам, связанным с товарными запасами, ООО "Эльдорадо - Оренбург" относит: расходы на хранение и упаковку товаров, расходы на рекламу и т.д.

При учете расходов на хранение и упаковку товаров на издержки обращения списываются только те из них, которые не оплачиваются покупателями (оберточная бумага, бумажные пакеты и т.п.). Учет упаковочных материалов ведется на счете 41 "Товары", субсчет "Упаковочные материалы", а их списание отражается по его кредиту и дебету счета 44. Учет расходов на хранение и упаковку товаров ООО "Эльдорадо - Оренбург" ведет на счете 44, аналитический счет "Прочие хозяйственные расходы".

Расходы на рекламу включают в себя затраты на оплату оказанных организацией услуг, связанных с изготовлением и размещением печатной и аудиовизуальной рекламы. Дополнительно на эту статью относят расходы по списанию стоимости образцов товаров, переданных бесплатно покупателям в соответствии с заключенными договорами.

Для правомерного включения расходов на рекламу в расходы ООО "Эльдорадо - Оренбург" должны быть в наличии первичные документы, которые подтверждают факт выполнения рекламных работ.

К таким документам в ООО "Эльдорадо - Оренбург" относятся:

- договор на оказание рекламных услуг;

- акт сдачи-приемки выполненных работ;

- счета-фактуры от исполнителя рекламных услуг.

Когда речь идет о рекламе в средствах массовой информации (на радио, телевидении, в печати), то дополнительными документами, подтверждающими факт размещения рекламы, служат:

- эфирные справки с указанием даты, времени и продолжительности рекламных сообщений, прошедших на радио или телевидении;

- экземпляры печатных средств массовой информации с опубликованными рекламными сообщениями.

Независимо от времени оплаты рекламных расходов в ООО "Эльдорадо - Оренбург" их включают в расходы того отчетного периода, к которому они относятся.

К представительским расходам ООО "Эльдорадо - Оренбург" относятся расходы, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, буфетным обслуживанием во время переговоров, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Денежные суммы для осуществления представительских расходов выдаются подотчетному лицу и учитываются на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". После проведения мероприятия подотчетным лицом составляется авансовый отчет с обязательным приложением всех документов, подтверждающих произведенные расходы.

Включение представительских расходов в расходы ООО "Эльдорадо - Оренбург" разрешается только при наличии первичных учетных документов, в которых должны быть указаны:

-    дата проведения деловой встречи (приема);

-        место проведения деловой встречи (приема);

         приглашенные лица;

         участники со стороны организации;

         конкретное назначение расходов;

         величина расходов.

Сумма расходов списывается Д 44 "Расходы на продажу" К71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Синтетический учет ведется в карточке счета 44.

3.4 Учет прибылей и убытков

Финансовый результат деятельности ООО "Эльдорадо - Оренбург" за отчетный год определяют по счету 99 "Прибыли и убытки". По экономическому содержанию счет относится к группе счетов по учету источников хозяйственных средств; по структуре - к группе финансово-результативных счетов; по отношению к балансу счет является активно-пассивным: по дебету - убыток, по кредиту - прибыль. Получение прибыли, доходов отражается кредитовыми данными, а расходы, то есть использование прибыли и убыток отражаются по дебету счета. При сопоставлении дебетового и кредитового оборота определяется финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

В ООО "Эльдорадо - Оренбург" к счету 99 "Прибыли и убытки" открыты следующие субсчета:

-1 "Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности";

-2 "Прибыль (убыток) от прочей деятельности";

-3 "Расходы на продажу";

-4 "Платежи по налогу на прибыль".

На субсчете 99-1 учитывают прибыли (убытки) от обычных видов деятельности - от продажи товаров и продукции, например:

Дт 90-9 - Кт 99-1 - списана прибыль от продаж на сумму 1608 тыс. руб.

На субсчете 99-2 отражается финансовый результат от прочих доходов и расходов, примеры проводок по списанию прибылей и убытков от прочей деятельности приведены выше.

На субсчете 99-3 учитываются суммы списанных расходов на продажу в размере 2257 тыс. руб.

На субсчете 99-4 отражают операции по начислению налога на прибыль и финансовым санкциям: Дт 99-4 - Кт 68-2 начислена сумма налога на прибыль 248 тыс. руб.

Таблица 3.3 - Основные бухгалтерские записи по учету прибылей и убытков в ООО "Эльдорадо - Оренбург" в 2007 г.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности ООО "Эльдорадо - Оренбург" счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В 2007 г. эта сумма составила52 тыс. руб.

Аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" обеспечивает формирование данных, необходимых для составления формы №2 "Отчет о прибылях и убытках".

За счет суммы нераспределенной прибыли, сформировавшейся у ООО "Эльдорадо - Оренбург" по итогам хозяйственного года, учредители в первую очередь покрывают расходы, произведенные в течение отчетного года авансом в счет этой прибыли и отраженные в бухгалтерском учете, как не имеющие источников финансирования, по отдельному субсчету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Далее использование нераспределенной прибыли отражается в учете на основе решения собрания учредителей (акционеров) в соответствии с установленным порядком.

Как было отмечено ранее, по счету 99 "Прибыли и убытки" на конец года остается нераспределенный остаток прибыли после налогообложения и уплаты аналогичных платежей или непокрытый убыток, которые в конце года перечисляются на специально отведенный для этих сумм счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

В ООО "Эльдорадо - Оренбург" в 2007 г. чистая прибыль в сумме 52 тыс. руб. списана проводкой Дт 99 - Кт 84.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда":

Дт 84 - Кт 75 - 42 тыс. руб. - начислены дивиденды учредителям, не работающим в ООО "Эльдорадо - Оренбург"

Дт 84 - Кт 70 - 10 тыс. руб. - начислены дивиденды учредителям - работникам ООО "Эльдорадо - Оренбург".

4. Анализ финансового состояния и финансовых результатов ООО "Эльдорадо - Оренбург", г. Оренбург

.1 Анализ прибыли

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выборе и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их деятельности. Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия выражается в достигнутых финансовых результатах.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя прочие доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы.

Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на суммы потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия.

Важным финансовым результатом деятельности предприятия является прибыль. Значение прибыли обусловлено тем, что, с одной стороны, она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как прибыль - основной источник производственного и социального развития предприятия, а с другой стороны - она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте прибыли заинтересовано как само предприятие, так и государство.

Основную часть прибыли предприятия получают от продажи продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от продажи продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов соподчиненности: объема реализации продукции, ее структуры, себестоимости и уровня среднереализационных цен.

Объем продажи продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту прибыли и наоборот.

Исходные данные для исследования формирования конечного финансового результата взяты из отчетной формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках". Рассмотрим динамику состава формирования конечного финансового результата ООО "Эльдорадо - Оренбург", представленные в таблице 4.1. Основанием для расчета явились данные отчета о прибылях и убытках (ф.2).

Таблица 4.1 - Формирование конечного финансового результата ООО "Эльдорадо - Оренбург"

В формировании валовой прибыли участвует выручка от продажи продукции и себестоимость проданной продукции. По данным показателям наблюдается положительная тенденция, при этом темп рост выручки отстает от роста себестоимости проданной продукции. Так, темп роста выручки в 2007 г. составил 19,7% в сравнении с 2005 г., в то время как себестоимость продаж возросла на 20,8%. В результате выручка от продажи снизилась на 447 тыс. руб.

Сумма коммерческих расходов возросла на 600 тыс. руб.

Прочие доходы (расходы) включают в себя доходы и расходы от продажи основных средств и прочих активов; проценты, уплаченные за пользование долгосрочными и краткосрочными кредитами; проценты к получению по финансовым вложениям и др.

Сумма прочих доходов в 2007г. составила 99 тыс. руб., что на 19 тыс. руб. больше показателя 2005г.

Прочие расходы в 2007 г. в ООО "Эльдорадо - Оренбург" были представлены процентами к уплате за пользование заемными средствами в размере 9,0 тыс. руб.

Прочие расходы - штрафы, пени и неустойки за нарушение хозяйственных договоров, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, дебиторская задолженность с истекшем сроком исковой давности за период 2005 - 2007 г.г. составили 1398 тыс. руб.

Налогооблагаемая прибыль в 2007 г. составила 300 тыс. руб., налог на прибыль составил 248 тыс. руб. Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия составила в 2007 г. 52 тыс. руб.

Таблица 4.2- Анализ уровня и динамика финансовых результатов ООО "Эльдорадо - Оренбург"

Анализ динамики финансовых результатов, представленный в таблице 4.2 показал, что в 2006г. по сравнению с 2005г. выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг уменьшилась на 14,7%, а в 2007г. по сравнению с 2006г. возросла на в 39,6%. В среднем за 2005 - 2007гг. выручка возрастала ежегодно на 19,7%, а себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг на 20,7%.

Коммерческие расходы возросли за период 2005 - 2007гг. на 36,2%, в результате чего прибыль от продажи в 2007г. составила лишь 78,2% от уровня 2005г.

Таблица 4.3 - Анализ состава, структуры и динамики доходов ООО "Эльдорадо - Оренбург"

Из таблицы 4.3 видно, что общая сумма доходов в 2007г. по сравнению с 2005г. увеличилась на 14922 тыс. руб., или на 19,7%. Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг на протяжении всего исследуемого периода составляет практически 100%.

На рисунке 4.1 представлена динамика доходов ООО "Эльдорадо - Оренбург".

Рисунок 4.1 - Динамика доходов ООО "Эльдорадо - Оренбург"

В составе расходов ООО "Эльдорадо - Оренбург" наибольший удельный вес занимает себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг (табл. 4.4). Из таблицы видно, что в 2007г. по сравнению с 2005г. доля себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг увеличилась на 0,6%, а доля коммерческих расходов - на 0,3%. Общая сумма расходов в 2007г. по сравнению с 2005г. возросла на 15058 тыс. руб.

Таблица 4.4 - Анализ состава, структуры и динамики расходов ООО "Эльдорадо - Оренбург"

Среднегодовой темп роста расходов превысил среднегодовой темп роста доходов. Доходы в среднем за 2005 - 2007гг. увеличивались ежегодно на 19,7%, а расходы - на 20,0% (табл.4.5).

Из таблицы 4.5 видно, что среднегодовой темп роста доходов и выручки незначительно ниже темпа роста стоимости активов, поэтому среднегодовой темп роста доходов на 1 руб. расходов составил 101,0%.

Доходы на рубль активов в среднем за год возросли почти в 1,5 раза в результате снижения стоимости активов.

Таблица 4.5 - Динамика показателей эффективности использования доходов и расходов ООО "Эльдорадо - Оренбург"

4.2 Анализ рентабельности

Результативность и экономическая целесообразность функционирования предприятия оценивается относительными показателями системы показателей рентабельности.

Для оценки конечных финансовых результатов экономического субъекта кроме абсолютных показателей необходимо использовать показатели рентабельности. Рентабельность показывает, сколько руб. приходится на рубль авансированного капитала. При этом можно использовать либо валовую прибыль, либо чистую прибыль.

Результативность и экономическая целесообразность функционирования предприятия оценивается относительными показателями системы показателей рентабельности.

Понятие рентабельности означает прибыльность, доходность. Предприятие считается рентабельным, если результаты от реализации продукции покрывают издержки производства и, кроме того, сумму прибыли, достаточную для нормального функционирования предприятия.

Экономическая сущность рентабельности может быть раскрыта через характеристику системы показателей. Общий их смысл - определение суммы прибыли с одного рубля, вложенного капитала. Расчет перечисленных показателей рентабельности позволяет оценить финансовую отдачу средств, инвестированных в текущую, капитальную и финансовую деятельность предприятия. И поскольку это относительные показатели - они практически не подвержены влиянию инфляции. Показатели рентабельности используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

-    показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;

-        показатели рентабельности продаж;

         показатели, определяющие доходность капитала и его частей.

Предприятие считается:

-        низкорентабельным, если рентабельности продаж находится в пределах от 1 до 5 %;

-        среднерентабельным, при рентабельности продаж от 5 до 20 %;

-        высокорентабельным при рентабельности продаж от 20 до 30 %.

Анализ рентабельности ООО "Эльдорадо - Оренбург" представлен в таблице 4.6. Основанием для расчета явились данные бухгалтерского баланса (ф.1) (Приложение А,Б, В) и отчета о прибылях и убытках (ф.2) (приложение Г,Д,Е).

Таблица 4.6 - Динамика показателей рентабельности ООО "Эльдорадо - Оренбург"

В 2005 -2007гг. ООО "Эльдорадо - Оренбург" является рентабельным предприятием, но уровень рентабельности очень низкий.

Рентабельность основной деятельности показывает, сколько прибыли от продажи приходится на один рубль затрат. В 2007 г. в ООО "Эльдорадо - Оренбург" на один рубль вложенных затрат приходилось 0, 18 руб. прибыли.

Экономическая рентабельность характеризует эффективность использования всего имущества ООО "Эльдорадо - Оренбург". В 2007 г. данный показатель составил 0,01 %.

Снижение рентабельности продаж свидетельствует о снижении конкурентоспособности предприятия, так как позволяет предположить упадок потребительского спроса на товары и продукцию.

Таблица 4.7 - Расчет и оценка рентабельности объема продаж в ООО "Эльдорадо - Оренбург"

По данным таблицы 4.7 видим, что уровень рентабельности продаж ООО "Эльдорадо - Оренбург" в 2007 г. составил 1,8%, что на 0,9% ниже показателя 2005г.

На снижение рентабельности продаж оказали влияние такие факторы, как снижение продажных цен, а также изменение себестоимости проданных товаров и услуг.

В 2007г. по сравнению с 2005г. выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг возросла на 19,7% раза или на 14903 тыс. руб., а себестоимость товаров, продукции, работ и услуг увеличилась на 20,0% или на 15350 тыс. руб.

Прибыль от продажи товаров снизилась с 2055 тыс. руб. в 2005г. до 1608 тыс. руб. в 2007г.

Рентабельность продаж в 2007г. очень низкая.

В данной ситуации ООО "Эльдорадо - Оренбург" необходимо принять меры по сокращению себестоимости продаж, в первую очередь за счет оптимизации затрат на производство и продажу товаров и продукции.

Выводы и предложения

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

Целью финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия и его собственников является получение чистой прибыли. Для оценки финансово-хозяйственной деятельности, анализа результативности и эффективности производства отдельных видов и всей продукции используют различные показатели, основными принципами расчетов которых является сопоставление определенных видов прибыли с объемами продаж и производства, использованными ресурсами и затратами. В связи с этим возникает вопрос определения финансового результата предприятия как один из фундаментальных и наиболее сложных, стоящих перед бухгалтерским учетом.

Объектом исследования явилось ООО "Эльдорадо - Оренбург" г. Оренбурга, созданное как торговое предприятие, основным видом деятельности которого является продажа теле- видео- аудиоаппаратуры и бытовой техники.

Наибольший удельный вес в структуре товарооборота занимает розничная продажа товаров - около 90,0%. Основной вид продаваемого товара ООО "Эльдорадо - Оренбург" - бытовая техника, теле - видео - аудио аппаратура и сопутствующие товары. Объемы продаж растут из года в год. Товарооборот ООО "Эльдорадо - Оренбург" в целом увеличился за 2005- 2007гг. на 19,7%. Это связано и с увеличением спроса на данный вид товара и ростом цен. ООО "Эльдорадо - Оренбург" оказывает транспортные услуги по доставке крупногабаритных товаров - холодильников, телевизоров, стиральных машин и т. д. Выручка, получаемая от оказания данного вида услуг, возросла на 10,35 и составляет в 2007г. 10,5% от общего объема выручки.

В ООО "Эльдорадо - Оренбург" работают опытные и квалифицированные специалисты: менеджеры, продавцы-консультанты, бухгалтер. Производительность труда за исследуемый период возросла на 19,7%. Среднесписочная численность осталась неизменной. Увеличение объема продаж произошло на 19,7%, т.е. на 14903,0 руб. за счет роста производительности труда, и за счет рекламной деятельности, и за счет квалифицированных консультаций. Средняя заработная плата уменьшилась на 34,01%, и по своим размерам она не очень высока. В среднем 18190,82 руб. в 2005 г., 12004,22 руб. в 2007г.

В формировании валовой прибыли участвует выручка от продажи продукции и себестоимость проданной продукции, а также коммерческие расходы, к которым относятся расходы, связанные с продажей товаров и произведенной продукции. Выручка от продажи и себестоимость продаж за период 2005 - 2007 г.г. возросли в связи с увеличением объемов продаж и ростом цен на товары и производимую продукцию.

Величина налогооблагаемой прибыли формируется с учетом прочих доходов и расходов в соответствии с условиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Прочие доходы в 2007 г. составили лишь 99 тыс. руб., а прочие расходы - 1407тыс. руб.

Налогооблагаемая прибыль в 2007 г. составила 300 тыс. руб., налог на прибыль - 248 тыс. руб. Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, составила в 2007 г. 52 тыс. руб.

Рентабельность продаж характеризует эффективность производственной деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Деятельность ООО "Эльдорадо - Оренбург" является рентабельной, хотя рентабельность сложилась на уровне 2,7% - 1,8%.

В данной ситуации предприятию необходимо принять меры по сокращению себестоимости продаж и коммерческих расходов, в первую очередь за счет оптимизации затрат на производство продукции.

Бухгалтерский учет в ООО "Эльдорадо - Оренбург" ведется в соответствии с нормативно-законодательной базой. Разработаны и утверждены две учетные политики на 2007 год - для целей бухгалтерского учета и целей налогового учета. В учетной политике ООО "Эльдорадо - Оренбург" отражено применение способа списания коммерческих : Дт 90-3 - Кт 44.

На счетах 99 "Прибыли и убытки" и 91 "Прочие доходы и расходы" в ООО "Эльдорадо - Оренбург" построена аналитика, которой достаточно было до введения в действие ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Учет постоянных разниц, формирующих бухгалтерскую прибыль, но не учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли необходимо учитывать на отдельных аналитических счетах счета 91 "Прочие доходы и расходы" и счета 99 "Прибыли и убытки".

С целью совершенствования бухгалтерского учета финансового результата и улучшения показателей деятельности предприятия предлагается:

. Применять в управленческом учете ООО "Эльдорадо - Оренбург" систему "директ - костинг", основанной на учете неполной ограниченной себестоимости. Эта система нацеливает на постоянный контроль за изменением маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по отдельным видам продукции (работ, услуг) и позволяет постоянно контролировать уровень рентабельности деятельности как основного экономического показателя;

. Необходимо пересмотреть и доработать рабочий план счетов бухгалтерского учета в связи с нововведениями в систему бухгалтерского и налогового учета. К счетам 99 "Прибыли и убытки" и 91 "Прочие доходы и расходы" в рабочем плане счетов бухгалтерского учета ООО "Эльдорадо - Оренбург" необходимо выделить субсчета для отражения временных и постоянных разниц, формирующих бухгалтерскую или налогооблагаемую прибыль.

3. Проводить своевременно и качественно инвентаризацию имущества и расчетов во избежание списания выявленных сумм на прочие доходы и расходы.

. Изыскание надежных дополнительных рынков сбыта произведенной продукции, что приведет к улучшению продажной цены, выручки и прибыльности предприятия.

Список использованной литературы

1.  Ануфриев В.Е. Порядок формирования финансового результата и распределения прибыли организации // Финансовый анализ- 2007. - № 10 - с. 23-25.

2.  Безбородова Т. И. Анализ особенностей формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности на различных стадиях жизненного цикла организаций // Экономический анализ: теория и практика. - 2007. - №1 -с. 28 -38.

3.  Богатырева Е.И. Отражение в бухгалтерской отчетности расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/ 02 // Финансовый анализ- 2006. - № 13 - с.12-16.

4.      Богачев Н.В. Прибыль?!.. О рыночной экономике и эффективности капитала. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 156с.

5.  Графова Т.Ф. Анализ финансовых результатов предприятия в новых положениях по бухгалтерскому учету //Финансы - 2006 - № 10 - с.11-16.

.    Голубков Е.П. Прибыль как индикатор эффективности: необходимость комплексного подхода //Маркетинг в России и за рубежом. - 2007 - №1 - с.37-44.

7.      Захарьин В.Р. Учетная политика организации (с анализом требований главы 25 НК РФ). - М.: "Налоговый вестник", 2005 - 144с.

8.  Есаулова М.П. Финансы предприятий. - М.: Банки и биржи, Юнити, 2007. - 169с.

9.  Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2007 - 560с.

.    Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ПБОЮЛ. М.А. Захаров,2007. - 424с.

11.    Кодацкий В.П. Анализ прибыли предприятия // Финансы - 2007 - №12 - с.16-19.

.        Кудрина В.А. О ставках налога на прибыль организации // Налоговый вестник Оренбургской области. - 2006 - №3 - 18с.

13. Куликова Л.И. Учет постоянных налоговых обязательств // Финансовый анализ- 2007- № 16 - с. 34-38.

.    Кузьминов Н.Н. Комментарий к части Второй Налогового кодекса Российской Федерации. - М.: Издательство "Экзамен", 2005. - 768с.

.    Липатова И.В. Анализ доходности предприятия //Финансы. - 2007 - №1 - с.17-20.

16. Липчиу Н. В. Проблемы формирования конечных финансовых результатов деятельности организаций // Экономический анализ: теория и практика. - 2007. - №7 -с. 2 -10.

17.    Лыгина Н. И. Сравнительная оценка методики определения стоимости финансовых ресурсов предприятия // Экономический анализ: теория и практика. - 2007. - №4 -с. 2 -10.

18. Любушин Н., Лещева В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 471с.

.    Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ

20.    Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ

21. Николаева С.А. Учетная политика организации. - М.: "Аналитика-Пресс", 2005.

.    Никитин С. Прибыль: теоретические и практические подходы //МЭИМО - 2007 - №5 - с.20-27.

23.    Новодворский В.Д. Прибыль предприятия: бухгалтерская и экономическая //Финансы. - 2006 - №4 - с.64-68.

24. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов. - СПб.: Питер, 2006. - 256с.

25.    О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

26. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации. Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

27.    О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 22 июля 2005 г. № 67н. ИПБ "Гарант".

28. Панченко Т.М. Учет расходов при отсутствии доходов // Бухгалтерский вестник. - 2006 - №8 - с.7-14.

.    Патров В.В., Семенова М.В. Комментарий к ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".// Финансовый анализ, № 5, 2007.

30.    План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) (с изменениями от 07 мая 2005 г.) ИПБ "Гарант".

.        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, в редакции от 24 марта 2000 г.

32. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н.

33.    Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 32н.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 33н.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02). Утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н.

.        Пятов М.Л. Налогообложение продаж // Финансовый анализ, № 9, 2001.

37. Подольский В.И. Сотникова Л.В. Показатели "чистая прибыль (убыток)" и "нераспределенная прибыль (убыток)" // Финансовый анализ. - 2007 - №15 - с.32-34.

38.    Ракитина М.Ю. ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль": сближаем учеты //Российский налоговый курьер. - 2006 - №6 - с.60-66.

39. Романовская Т.С. Формирование расходов для целей исчисления налога на прибыль // Финансовый анализ. - 2006. - № 13 - с. 11-14.

.    Рютова Е. Прочие доходы и расходы: отражение в бухгалтерском учете //Аудит и налогообложение. - 2007 - №2 - с.21-25.

.    Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 336с.

42.    Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами. - М.: Юнити, 2007. - 112с.

43. Суханова Г.Н. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка): порядок формирования и использования // Финансовый анализ. - 2007 - №3 - с.66-70.

.    Финансовый анализ: Учебник. Под ред. П.С. Безруких А.С., Бакаева и др. - М.: Финансовый анализ, 2007. - 719с.

.    Хайруллин А. Г., Управление финансовыми результатами деятельности организации// Финансовый анализ. - 2007 - №3 - с.66-70.

46.    Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа предприятия. - М.: Инфра - М, 2007. - 111с.

Приложения

Доклад

Целью дипломной работы является изучение порядка учета и анализ финансовых результатов деятельности ООО "Эльдорадо - Оренбург".

В зависимости от цели в работе были поставлены и решены следующие задачи:

-       рассмотрены теоретические положения формирования финансовых результатов;

-       дана экономическая характеристика организации;

-       изучен порядок бухгалтерского учета финансовых результатов;

-       проведен анализ финансовых результатов.

Объектом исследования явилось ООО "Эльдорадо - Оренбург" г. Оренбурга, созданное как торговое предприятие, основным видом деятельности которого является продажа теле- видео- аудиоаппаратуры и бытовой техники.

Наибольший удельный вес в структуре товарооборота занимает розничная продажа товаров - около 90,0%. Основной вид продаваемого товара ООО "Эльдорадо - Оренбург" - бытовая техника, теле - видео - аудио аппаратура и сопутствующие товары. Объемы продаж растут из года в год. Это связано и с увеличением спроса на данный вид товара и ростом цен. ООО "Эльдорадо - Оренбург" оказывает транспортные услуги по доставке крупногабаритных товаров - холодильников, телевизоров, стиральных машин и т. д.

В ООО "Эльдорадо - Оренбург" работают опытные и квалифицированные специалисты: менеджеры, продавцы-консультанты, бухгалтер. Производительность труда за исследуемый период возросла на 19,7%. Среднесписочная численность осталась неизменной. Увеличение объема продаж произошло на 19,7%, т.е. на 14903,0 руб. за счет роста производительности труда, и за счет рекламной деятельности, и за счет квалифицированных консультаций. Средняя заработная плата уменьшилась на 34,01%, и по своим размерам она не очень высока. В среднем 12004,22 руб. в 2007г.

В формировании валовой прибыли участвует выручка от продажи продукции и себестоимость проданной продукции, а также коммерческие расходы, к которым относятся расходы, связанные с продажей товаров и произведенной продукции. Выручка от продажи и себестоимость продаж за период 2005 - 2007 г.г. возросли в связи с увеличением объемов продаж и ростом цен на товары и производимую продукцию.

Величина налогооблагаемой прибыли формируется с учетом прочих доходов и расходов в соответствии с условиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Налогооблагаемая прибыль в 2007 г. составила 300 тыс. руб., налог на прибыль - 248 тыс. руб. Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, составила в 2007 г. 52 тыс. руб.

Рентабельность продаж характеризует эффективность производственной деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Деятельность ООО "Эльдорадо - Оренбург" является рентабельной, хотя рентабельность сложилась на уровне 2,7% - 1,8%.

В данной ситуации предприятию необходимо принять меры по сокращению себестоимости продаж и коммерческих расходов, в первую очередь за счет оптимизации затрат на производство продукции.

Бухгалтерский учет в ООО "Эльдорадо - Оренбург" ведется в соответствии с нормативно-законодательной базой. Разработаны и утверждены две учетные политики на 2007 год - для целей бухгалтерского учета и целей налогового учета. В учетной политике ООО "Эльдорадо - Оренбург" отражено применение способа списания коммерческих : Дт 90-3 - Кт 44.

На счетах 99 "Прибыли и убытки" и 91 "Прочие доходы и расходы" в ООО "Эльдорадо - Оренбург" построена аналитика, которой достаточно было до введения в действие ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Учет постоянных разниц, формирующих бухгалтерскую прибыль, но не учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли необходимо учитывать на отдельных аналитических счетах счета 91 "Прочие доходы и расходы" и счета 99 "Прибыли и убытки".

С целью совершенствования бухгалтерского учета финансового результата и улучшения показателей деятельности предприятия предлагается:

. Применять в управленческом учете ООО "Эльдорадо - Оренбург" систему "директ - костинг", основанной на учете неполной ограниченной себестоимости. Эта система нацеливает на постоянный контроль за изменением маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по отдельным видам продукции (работ, услуг) и позволяет постоянно контролировать уровень рентабельности деятельности как основного экономического показателя;

. Необходимо пересмотреть и доработать рабочий план счетов бухгалтерского учета в связи с нововведениями в систему бухгалтерского и налогового учета. К счетам 99 "Прибыли и убытки" и 91 "Прочие доходы и расходы" в рабочем плане счетов бухгалтерского учета ООО "Эльдорадо - Оренбург" необходимо выделить субсчета для отражения временных и постоянных разниц, формирующих бухгалтерскую или налогооблагаемую прибыль.

3. Проводить своевременно и качественно инвентаризацию имущества и расчетов во избежание списания выявленных сумм на прочие доходы и расходы.

. Изыскание надежных дополнительных рынков сбыта произведенной продукции, что приведет к улучшению продажной цены, выручки и прибыльности предприятия.