передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
7.передача жилых помещений физическим лицам <#"justify">Под отгруженной или отпущенной продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию и услуги, расчетные документы на которые представлены покупателю.
Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.
Учет отгруженной, но неоплаченной продукции ведется на счете 45 «Товары отгруженные», если моментом реализации считается дата платежа.
Учет движения отгруженной продукции ведется в ведомости отгрузки, отпуска и реализации продукции и материальных ценностей, в которой совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции, МТЦ и услуг и расчетов с покупателями. Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках - по фактической себестоимости и продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной.
В настоящее время в России используется два основных способа реализации продукции (работ, услуг) и подведения ее итогов: по принципу предоплаты и по принципу отгрузки продукции (выполнения работ т оказания услуг). Согласно статьям 271 - 273 НК РФ в налоговом учете этим способам соответствуют два метода учета: кассовый метод и метод начисления, которые предопределяют порядок признания доходов и расходов. [27, стр.311]
Первый способ заключается в том, что предприятие сначала получает деньги, которые ему перечисляет покупатель платежным поручением, а затем оно отгружает продукцию, выполняет услуги или оказывает услуги.
В ст.273 п.1 НК РФ дано условие на определение дохода или расхода по кассовому методу: «…если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал».
В соответствии с п.2 ст273 .2.: «…датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).
П.3 ст.273дает определение оплаты товара «…Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров…»
В этом случае предприятие в выгодном положении. После отгрузки продукции, выполнения работ и оказания услуг бухгалтерия подсчитывает финансовый результат в виде прибыли, а затем выплачивает налоги из полученных денег.
Второй способ заключается в том, что предприятие сначала отгружает продукцию, а затем сдает в банк товаросопроводительные документы вместе с платежным требованием.
В ст. 271 п.1-3 НК РФ определен момент признания доходов по методу начисления: «…доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату».
А в статье 272 НК РФ сказано, что «Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты…»
В этом случае предприятие находится в менее выгодном положении. По закону его бухгалтерия обязана сразу после отгрузки (точнее, после передачи права собственности на товар покупателю) подсчитывать финансовый результат и платить налоги, независимо от поступления денег на расчетный счет.
Если покупатель не оплатит полученную продукцию в сроки, указанные в договоре на поставку, то предприятие может подать документы в арбитражный суд на востребование платежа.
На практике часто используется комбинированный способ, когда отгрузка производится при частичной предоплате. Тогда возникает неопределенность в подведении итогов и осуществлении налоговых платежей. Для ее устранения в налоговом учете приняты только два упомянутых метода: метод начисления и кассовый метод. [27, стр.312]
Большинство организаций должны применять метод начислений и учитывать выручку от реализации продукции по факту отгрузки продукции. Выручкой считается и поэтапная оплата выполненных работ с длительным производственным циклом по мере готовности этапов в сфере строительства, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Малые предприятия могут отражать выручку от реализации по мере ее оплаты.
Для целей налогообложения некоторыми налогами (в частности НДС, налогом с продаж) организации определяют в своей учетной политике метод признания выручки от реализации либо по факту отгрузки, либо по факту оплаты. Если организация признает для целей налогообложения выручку от реализации по оплате, то при исчислении налога на прибыль, НДС и некоторых других налогов корректируется сумма дохода исходя из фактической оплаты реализованной продукции.
Для целей обложения налогом на прибыль все организации, за некоторым исключением, должны исчислять выручку от реализации методом начислений. Исключение составляют организации, у которых на дату определения дохода (осуществления расхода) в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 миллион рублей за каждый квартал.
Если организация признает выручку от реализации по факту отгрузки продукции, то обязательства по уплате налогов возникает независимо от факта получения денег от покупателей. В таких случаях организация имеет право создание резерва по сомнительным долгам, который создается из прибыли до налогообложения. Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность, не обеспеченная гарантиями, срок погашения которой истек.
Выбор метода признания выручки от реализации имеет большое значение для оценки финансового состояния предприятия. При выборе метода начислений предприятие должно учитывать необходимость иметь оборотные средства для уплаты начисленных налогов, еще до того, как будут получены денежные средства от покупателей. Кассовый метод снимает эту проблему. [30, стр.35]
.3 Нормативно-правовое регулирование отгрузки и реализации продукции
Ведение учета отгрузки и реализации продукции, а также проведение аудиторской проверки осуществляется в соответствии с нормативными документами.
Одним из основных нормативных документов, регламентирующих учет расчетов в Российской Федерации является Гражданский Кодекс Российской Федерации, в соответствии с которым все расчеты по поставкам сырья, материалов и других товарно-материальных ценностей, по услугам (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа), выполненным работам (капитальный и текущий ремонт) осуществляются по договорам поставки. В этом документе заложены основы обязательственного права: понятие обязательства, основания его возникновения, определение, изменение договоров и пр. Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с организации, установившие в договоре отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распределения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции на расчетный счет в банке либо в кассу, а также на дату зачета взаимных требований по расчетам.
Определение понятия «реализация» не дано ни в одном нормативном документе по бухгалтерскому учету. Такое определение есть в Гражданском Кодексе Российской Федерации, где реализация - это отчуждение имущества, то есть передача права собственности на него в результате сделки купли - продажи, поставки, мены, порядка, услуги и так далее. Еще более определенно об этом сказано в части 1 Налогового Кодекса Российской Федерации: реализация товаров (работ и услуг) - передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
С введения в действие части первой Налогового Кодекса Российской Федерации предприятия получили большую свободу в выборе отпускной цены. Ранее, например, реализация продукции по ценам, не превышающим фактическую себестоимость, была чревата для предприятия исчислением и уплатой налогов, исходя из рыночной цены. После принятия части первой Российской Федерации требование применения рыночной цены для расчета налогов в случае реализации продукции по ценам не выше себестоимости отменено. Согласно п.1 ст. 40 Налогового Кодекса Российской Федерации, установившему принцип определения цены товара, работы или услуг для целей налогообложения, для этих целей применяется цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, и, пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Возможность налоговых органов контролировать правильность применения цен по сделкам ограничена в соответствии с п. 2 ст. 40 Налогового Кодекса Российской Федерации.
В главе второй Налогового Кодекса Российской Федерации раскрывается порядок определения доходов, их классификация (статья 248). В соответствии со статьей 249 НК РФ доходы от реализации это - выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса. Также во второй главе дается понятие: расходов организации, связанных с производством и реализацией, порядок определения сумм расходов на производство и реализацию, порядок налогового учета доходов от реализации.
Основные объекты, понятия, такие как синтетический и аналитический учет, требования по оформлению первичных документов, находят отражение в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ. В соответствии с законом все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет на предприятии.
Вступившее в силу с 1 января 2000 года Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.99 № 32н, дает определение доходов организации, подразделяя их на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления, также перечисляются условия признания доходов и перечень информации, которая должна найти обязательное отражение в бухгалтерской отчетности.
С 1 января 2000 года вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н, в котором раскрываются такие понятия, как: расходы организации, расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы, порядок признания расходов и информация, которая должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности.
На основании Плана счетов бухгалтерского учета и его инструкции, учет должен вестись в организациях всех форм собственности, ведущих учет методом двойной записи. В Плане счетов приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). На основе Плана счетов бухгалтерского учета организация утверждает рабочий план счетов, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
При учете отгрузки и реализации готовой продукции используются следующие счета бухгалтерского учета:
Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости. По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"). По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др.).
Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи".
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.
Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".
Указом Президента Российской Федерации «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» с 1 января 1997 г. в практику учетной работы был введен новый документ - счет-фактура. Практика формирования обобщенной информации по полученным и выданным счетам-фактурам сразу же обнаружила большое количество несогласований и противоречий. Возникшие проблемы обусловлены противоречивостью указа.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» установлено, что каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) оформляется счетом-фактурой. Пунктом 3 этого постановления регламентируются его обязательные реквизиты: порядковый номер и дата составления счета-фактуры; наименование и регистрационный номер поставщика товара; наименование товара; стоимость (цена) товара; сумма налога на добавленную стоимость и печать организации. Постановлением определен круг лиц, имеющих право подписи счета-фактуры, к числу которых относятся руководитель и главный бухгалтер организации (или иное ответственное лицо), лицо, ответственное за отпуск товаров. Предъявляемые требования к формированию реквизитов счетов-фактур соответствуют нормам Закона РФ от 21.11.96 № 129-Ф3 «О бухгалтерском учете». В связи с этим создается видимость регистрации факта отгрузки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг в счете-фактуре и выполнения им функции расчетно-платежного документа. Формы безналичных расчетов и порядок их применения определены ст. 862 ГК РФ и Положением ЦБ РФ от 12 апреля 2001г. №2-п (в редакции от 3 марта 2003г. № 1256-У) «О безналичных расчетах в Российской Федерации».
Главой 21 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. (ред. от 16.02.2004г.). №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг-покупок и книг-продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», пунктом 1 регламентируются обязательные реквизиты, которыми должна быть оформлена счет-фактура; пунктом 2 - ведение покупателем книги покупок и пунктом 3 - ведение продавцом книги продаж.
Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформление ее результатов устанавливают Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49). Инвентаризации подлежит все имущество организации, независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Основными целями инвентаризации обязательств является проверка полноты отражения в учете обязательств.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года №34н (ред. от 24.03.2000, с изм. от 23.08.2000), определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, независимо от правовой формы (кроме кредитных и бюджетных организаций), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации, даёт представление о дебиторской и кредиторской задолженности, порядке списания долгов и сроков исковой давности.
Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности составляется на основании данных бухгалтерского учета. Форма бухгалтерской отчетности и указания по ней отражены в Приказе Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности» от 22 июля 2003 года №67н.
Проведение аудита должно производиться в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 года, в котором отражены права и обязанности аудиторских организаций и экономических субъектов, понятия аудиторской тайны, которую обязаны хранить аудиторские организации.
Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта и соответствие совершенных им операций нормативным актам. Эти цели определены в правиле (стандарте) «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности».
Взаимоотношения аудиторской организации и экономического субъекта начинаются с заключения договора, которому предшествует составление письма-обязательства в соответствии с правилом (стандартом).
Договор на оказание аудиторских услуг является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения аудиторской организации и экономического субъекта и составляется в соответствии с правилом (стандартом) «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг».
Перед проведением проверки производится планирование аудита, которое является первоначальным этапом, когда составляется общий план и программа аудита, по которым будет проводиться проверка.
Аудитор формирует свое мнение, исходя из аудиторских доказательств - информации, полученной им разными способами из разных источников, виды аудиторских доказательств находят отражение в правиле (стандарте) «Аудиторские доказательства».
После оформления результатов планирования в виде плана и программы аудита, производится проверка каждого запланированного сегмента, то есть сбор аудиторских доказательств, возникает необходимость рабочего документирования. Требования к рабочей документации установлены правилом (стандартом) «Документирование аудита».
После проверки бухгалтерской отчетности составляется аудиторское заключение, которое содержит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определены правилом (стандартом) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».
.4. Характеристика предприятия
Псковский электротехнический завод (ПЭТЗ) организован в ноябре 1960 года на базе ранее действовавшего Металлообрабатывающего (по профилю выпускаемой продукции) завода.
В 1994 году завод преобразован в открытое акционерное общество ОАО «ЭЛТЕРМ».
В 2004 году создано дочернее предприятие - общество с ограниченной ответственностью «Элтерм Энерго».
В настоящее время ООО «Элтерм Энерго» является одним из самых крупных промышленных предприятий г. Пскова.
ООО «Элтерм Энерго» ведет производство по трем направлениям:
vэлектротехнические комплектные устройства (ЭКУ);
vизготовление металлоконструкций;
vтовары народного потребления (ТНП).
ООО «Элтерм Энерго» предлагает Вам техническое сотрудничество по поставке электротехнических комплектующих устройств. Более подробную информацию можно получить в каталоге нашей продукции. Каталог предназначен для инженерно-технических работников, проектных, электромонтажных, строительных и торговых организаций (фирм).
Подробные технические характеристики и дополнительные сведения об ЭКУ: схемы электрические, состав комплектующей аппаратуры, конструктивные особенности изделий, комплект поставки и т.д. приведены в технической документации на изделия и высылаются проектным организациям по специальному запросу или заказчикам при согласовании условий поставки.
Общество является коммерческой организацией. Основной целью деятельности Общества является получение прибыли.
Предметом деятельности Общества является:
·производство электрической распределительной и регулирующей аппаратуры;
·производство пара и горячей воды (тепловой энергии) котельными;
·монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений;
·предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию подъемно-транспортного оборудования;
·рекламная деятельность;
·деятельность в области права;
·научные исследования и разработки в области естественных и технических наук;
·оптовая торговля;
·розничная торговля;
·прочая деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий;
·предоставление прочих услуг;
Каталог продукции включает в себя следующие основные наименования:
§Подстанции трансформаторные комплектные
§Камеры сборные одностороннего обслуживания серии КСО-285М
§Камеры сборные одностороннего обслуживания серии КСО-292
§Камеры сборные одностороннего обслуживания серии КСО-298
§Камеры сборные одностороннего обслуживания серии КСО-366
§Камеры сборные одностороннего обслуживания серии КСО-366-ВВ с вакуумным выключателем ВВ/TEL
§Камеры сборные одностороннего обслуживания серии КСО-386
§Панели распределительных щитов 0,4кВ серии ЩО70
§Устройства распределительные силовые
§Ящики управления асинхронными двигателями с короткозамкнутым ротором серии Я5000
§Щитки осветительные для промышленных и общественных зданий
§Устройства низковольтные автоматического управления, автоматического включения резерва
§Ящики с понижающим трансформатором серии ЯТП-0,25
§Шкафы и панели щитов переменного тока серии ШЭ-8350, ПСН-1100
§Панели щитов постоянного тока серии ПСН-1200
§Низковольтные комплектные устройства серии РТЗО-88, РТЗО-88М
§Панели релейной защиты и автоматики
§Шкафы, ящики, блоки управления, защиты, автоматики и сигнализации
§Шкафы, ящики защиты, управления и соединения вторичных цепей ОРУ
§Устройства вводно-распределительные для жилых и общественных зданий
§Щитки распределительные для жилых зданий
Далее рассмотрим основные показатели деятельности предприятия, которые представлены в таблице № 1.
Таблица №1.
Основные финансово-экономические показатели деятельности ООО «Элтерм Энерго» за 2006-2007 годы.
№Показатели Ед. изм.Значение показателей2006 год2007 годАбс. ВеличинаАбс. Величина% к 2006 году1.Уставный капиталтыс.руб.1010100,002.Выручка за год без НДС в действующих ценахтыс.руб.886640164453,013.Выручка за год без НДС в сопоставимых ценах к 2006 г. 886635892,76404,844.Затратытыс.руб.1440546125320,205.Чистая прибыльтыс.руб.-8211231149,946.Рентабельность продукции%-9,263,0633,107.Остаточная стоимость ОСтыс.руб.404541135,008.Оборотные средстватыс.руб.139701086777,799.Общая численность работающихчел.4047117,5010.Среднемесячная зарплата одного работающегоруб.1323713569102,51
Приложение №1, 2, 3, 4.
Исходя из данных таблицы №1, можно сделать вывод о том, что в 2007 году по сравнению с 2006 годом основные показатели деятельности предприятия имеют положительные значения. В 2006 году предприятие только начало свою работу и вынуждено было делать большие скидки для того, чтобы закрепиться на рынке и создать свою клиентскую базу.
Уставный капитал предприятия остается без изменения и составляет 10 тысяч рублей. Выручка от продаж в 2007 году составляет 40164 тысяч рублей, она составляет 453% от выручки 2006 года. А выручка в сопоставимых ценах в 2007 году составляет 35892,76 тысяч рублей, то есть за счет роста уровня цен в 2007 году выручка выросла на 4271,24 тысяч рублей. Затраты предприятия также увеличились в 2007 году и составляют 320% от затрат 2006 года. Чистая прибыль, точнее убыток 2006 года составляет 821 тысячу рублей, а в 2007 году предприятие получает чистую прибыль в размере 1231 тысяч рублей и покрывает убыток прошлого года. Рентабельность продукции увеличивается с -9,26% до 3,06%. Также в 2007 году предприятие активно закупает основные средства, и их стоимость в 2007 году увеличивается по сравнению с 2006 годом 11,35 раз и составляет 454 тысячи рублей. Стоимость оборотных средств снижается до 10867 тысяч рублей по сравнению с 13970 тысяч рублей в 2006 году. Также в 2007 году предприятие нанимает на работу еще 7 человек, и общая численность работников составляет 47 человек. Среднемесячная зарплата одного работающего увеличивается в отчетном году на незначительную величину и составляет 13569 рублей или 102,51% от зарплаты в 2006 году.
Список основных поставщиков комплектующих изделий для производства ЭКУ:
.ГП «Минский электротехнический завод им. В.И.Козлова», Беларусь
2.«Чебоксарский электроаппаратный завод», г. Чебоксары
.ОАО «Самарский завод «Электрощит», г. Самара
.АООТ «ЛЭМЗ», г. Санкт-Петербург
.«BEZ - трансформатор», Словакия
.«АРАТОR», Польша
.«SIEMENS», Германия
.«SchneiderElectric», Франция
Поставки ЭКУ на предприятия Газпрома, нефтедобывающей и нефтеперерабатывающей промышленности:
.УПТОК ООО «Кавказтрансгаз» - КСО-386
2.ДСГ «Россия-Турция» ООО «Кубаньгазпром» - КСО-386, КСО-366, ЩО-70 в сейсмостойком исполнении
.ООО «Газкомплектимпекс» - КСО-366, ЩО-70, ВРУ, ЯТП,ПР, для: Ямбург-Надым, Тюменьтрансгаз, Тюменьгазснабкомплект, Астраханьгазпром, Уренгойгазпром, Балттрансгаз, Севергазпром.
.ОАО «Самотлорнефтегаз» - ПР-11, ПР-8503, ЩО-70, ОЩВ, ЯРП
.ООО «Оренбурггазпром» - ЯТП, КСО-366, ЩО-70, ВРУ
Организационная схема управления ООО "Элтерм Энерго" представлена в Приложении №5.
Высшим органом общества с ограниченной ответственностью является общее собрание его участников, которое действует на основании Устава Общества и определяет основные стратегические вопросы его развития.
К исключительной компетенции общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью относятся:
) изменение устава общества, изменение размера его уставного капитала;
) образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение их полномочий;
) утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества и распределение его прибылей и убытков;
) решение о реорганизации или ликвидации общества;
) избрание ревизионной комиссии (ревизора) общества.
Законом об обществах с ограниченной ответственностью к исключительной компетенции общего собрания может быть также отнесено решение иных вопросов.
Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции общего собрания участников общества, не могут быть переданы им на решение исполнительного органа общества.
Оперативное управление в Обществе осуществляет директор, которому подчиняется Исполнительный директор.
В начале каждой недели проводятся планерки, а в конце месяца проводятся итоговые совещания, в которых принимают участие руководители подразделений и Исполнительный директор.
Предприятие работает при пятидневной рабочей неделе с 8-ми часовым рабочим днем.
В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.
Бухгалтерский учет в Обществе осуществляет специальная служба - бухгалтерия. Организационно бухгалтерия является самостоятельным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.
Главный бухгалтер (бухгалтер) организации назначается или освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно руководителю организации.
Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Главный бухгалтер (бухгалтер) подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера (бухгалтера) считаются недействительными и к исполнению не принимаются.
Бухгалтерский учет в ООО «Элтерм Энерго» ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации, с учетом других действующих законов, положений, инструкций, а также в соответствии с требованиями учетной политики Общества.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется способом двойной записи. Организация использует рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94Н согласно Приложению № 6.
Денежные средства предприятие хранит на расчетном счете в банке. В кассе предприятия хранятся денежные средства в пределах лимита, установленного банком. Из выручки предприятия денежные средства расходуются на выплату заработной платы, социальные выплаты, для расчетов с физическими и юридическими лицами в пределах лимита, установленного законодательством. Ведение кассовых, расчетных операций предприятие осуществляет в соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ.
Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе учета. Организация ежемесячно формирует и оформляет в печатном и в ручном виде регистры бухгалтерского учета.
Ведение бухгалтерского учета и подготовка бухгалтерской отчетности осуществляется исходя из:
принципа допущения имущественной обособленности - активы и обязательства предприятия учитываются отдельно от активов и обязательств собственников предприятия, а также активов и обязательств других предприятий;
принципа допущения непрерывности деятельности;
принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности - факты хозяйственной деятельности отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств.
Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.
Учет хозяйственных операций производится с использованием первичных учетных документов, составленных согласно альбомам унифицированных форм первичной учетной документации, изданным на основе Постановления Госкомстата России от 30.10.97г. №71 а.
При оформлении хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, применяются формы первичных документов, разработанные на предприятии. Первичные документы, по которым не предусмотрены типовые формы, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии со статьей 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96.
Все документы, имеющие отношение к бухгалтерскому учету, формируются в дела с учетом сроков хранения.
Глава 2. Учет отгрузки и реализации продукции в ООО «Элтерм Энерго»
.1 Организация и документальное оформление бухгалтерского учета отгрузки и реализации продукции
В бухгалтерии предприятия учет готовой продукции ведется в денежной оценке.
Для синтетического учета готовой продукции используется активный инвентарный счет 43 «Готовая продукция». Данные синтетического учета по счету представлены в Приложении №7.
В учетной политике (Приложение №8) закреплен способ учета готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости на счете 43 «Готовая продукция» и она учитывается с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетами учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». [29, стр.364]
По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной и сданной на склад готовой продукции в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция».
В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты счета 40 сопоставляются, и выявляется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости.
Счет 40 «Выпуск продукции» в конце месяца закрывается, и сальдо на отчетную дату отсутствует. Это означает, что все выявленная сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной списывается независимо от количества проданной продукции. (Приложение №9)
Использование счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в учетной практике имеет как положительные, так и отрицательные стороны. При применении этого счета на предприятии отпадает необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям сразу списываются на счет 90 "Продажи". Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть продукции остается на начало месяца на складе, а относящиеся к ней отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) списываются на реализацию продукции, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными.
Для аналитического учета реализованной (отгруженной и оплаченной) продукции используется журнал-ордер и ведомость по счету 90 «Продажи», в которой совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки, реализации продукции и услуг и расчетов с покупателями. Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках по фактической себестоимости и продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце и реализованной.
В себестоимость отгруженной и реализованной продукции кроме производственных расходов в ООО «Элтерм Энерго» включают коммерческие расходы, которые учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».
На счете 44 «Расходы на продажу» предприятие отражает следующие расходы:
·На затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
·По доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
·Комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
·По содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;
·На рекламу;
·На представительские расходы;
·Другие аналогичные по назначению расходы
В соответствии с п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) расходы на рекламу собственной продукции (товаров, работ, услуг) признаются в бухгалтерском учете организации расходами по обычным видам деятельности. Для того чтобы расходы в бухгалтерском учете были признаны, необходимо выполнение определенных условий:
·сумма расхода может быть определена;
·расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиям законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
·в результате конкретной операции должно произойти уменьшение экономических выгод организации.
На эту статью относят также расходы на рекламу, определение которых содержится в Федеральном законе от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ «О рекламе»
Согласно статье 2 этого закона: «реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать и поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний». С точки зрения гражданского законодательства реклама, адресованная неопределенному кругу лиц, рассматривается, как приглашение делать оферты (ст. 437 ГК РФ). Публичная оферта - это предложение юридического или физического лица заключить договор с любым, кто отзовется. При этом предложение должно содержать все существенные условия договора. Лицо, делающее предложение, действует на основании собственного волеизъявления.
В расходы на рекламу включают:
§стоимость рекламных печатных изделий;
§стоимость фирменных пакетов и упаковок; стоимость объявлений в печати, радио и по телевидению;
§расходы на световую и иную наружную рекламу (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. п.);
§стоимость рекламных стендов, щитов и т.д.;
§расходы на оформление витрин, на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети, на световую и иную наружную рекламу, выставок-продаж, комнат образцов товаров, на уценку товаров, потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах, на выставках, демонстрациях в торговых залах магазинов самообслуживания.
Нормативы расходования средств на рекламу применяется к валовому доходу от реализации товаров:
·на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видеофильмов и т. п.;
·на изготовление стендов, муляжей, указателей;
·стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей этих призов во время проведения массовых рекламных кампаний;
·на проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью.
В Приложении к письму Минфина РФ от 29 апреля 1994г. № 56 установлены предельные размеры расходов на рекламу в год, приведенные в таблице №2.
Таблица №2.
Предельные размеры расходов на рекламу, принимаемых при налогообложении прибыли
Объем выручки от продажи продукции (работ, услуг), включая НДСПредельные размеры расходов на рекламу, принимаемых при налогообложении прибылиДо 30 млн. руб. включительно7,5% от объема выручкиСвыше 30 млн. руб. до 300 млн. руб. включительно2,25 млн. руб. + 3,75% с объема выручки, превышающего 30 млн. руб.Свыше 300 млн. руб.12,375 млн. руб. + 1,5% с объема выручки, превышающего 300 млн. руб.
На статью транспортных расходов относят:
расходы по перевозке товаров и продуктов всеми видами транспорта, предъявленные к оплате транспортными, транспортно-экспедиционными организациями и предприятиями, включающие оплату тарифа, сборы за подачу вагонов, взвешивание и транзит грузов, и др.;
оплату за экспедиционные операции и услуги;
оплату услуг сторонних организаций по погрузке товаров и продуктов и выгрузке их;
стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и их утепление плату за временное хранение грузов на станциях или складах транспортно-экспедиционных организаций в пределах срока, установленного для вывоза товаров (кроме штрафов расходы на экспертизу и анализ качества перевозимых товаров; плату железной дороге за обслуживание подъездных путей;
стоимость транспортно-экспедиционных услуг, оказанных собственным автомобильным и гужевым транспортом (кроме расходов по оплате труда);
командировочные расходы водителей и экспедиторов;
расходы на приобретение разрешений на проезд в страны доставки грузов, уплату сборов за транзит грузов;
приобретение книжек Международных дорожных перевозок (МДП) для грузов, страхование грузов, транспортных средств, водителей;
плату за охрану автомобилей на стоянках, оказание сервисных услуг по техническому обслуживанию автомобилей и полуприцепов;
расходы на закупку бензина и дизельного топлива, списываемых по нормам на фактический пробег;
сборы за проезд по платным дорогам; услуги по конвоированию грузов, а также другие затраты, на транспортировку и экспедирование товаров, осуществляемые за рубежом.
Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств. Расходы по погрузке-выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции. Транспортные расходы не распределяются между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца. Это происходит согласно п. 9 ПБУ 10/99: организация признает издержки обращения в себестоимости реализованных товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.
На статью расходов на хранение и упаковку относят:
·плату за хранение товаров на складах сторонних организаций, включая таможенные склады;
·расходы на содержание холодильного оборудования, включая оплату услуг сторонних организаций по обслуживанию холодильного оборудования (шкафов, холодильных камер, прилавков);
·стоимость материалов, использованных при подработке, сортировке, упаковке товаров, а также консервировке;
·материалы, необходимые для выполнения этих видов работ (оберточная бумага, клей, шпагат, гвозди, лед и др.);
·расходы на дезинфекцию, и дератизацию торговых помещений, расходы на содержание льдохранилищ, заготовку льда, на вентиляцию, искусственное охлаждение;
·другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов.
Согласно статье 481 ГК РФ, если иное не установлено договором, продавец должен передать покупателю товар в упаковке за исключением товара, который по своему характеру не требу упаковки.
Выпущенные из производства готовые изделия сдаются на склад предприятия и документально оформляются. Документы, отражающие выпуск и сдачу готовой продукции (приемо-сдаточные накладные, приемо-сдаточная ведомость, спецификации, приемные акты и т. п.), имеют общее назначение, в основном одинаковые реквизиты, и выписываются в двух экземплярах под одним номером. В них указывается цех-сдатчик, склад-получатель, наименование и номенклатурный номер изделия, дата сдачи, учетная цена и количество сданной продукции. Один экземпляр документа находится в производственном цехе, а второй - на складе. На каждую партию сдаваемой продукции делают запись в обоих экземплярах приемно-сдаточных документов. После окончания сдачи всей продукции в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов по каждому наименованию, виду и сорту подсчитывают и записывают количество штук или вес цифрами и прописью. Данные о сдаваемой продукции подтверждаются распиской приемщика в экземпляре сдатчика и, наоборот, распиской сдатчика в экземпляре приемщика. (Приложение №10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19)
К приемо-сдаточным документам, как правило, прилагается заключение лаборатории или отдела технического контроля о качестве продукции или делается отметка об этом на самом документе. При этом следует обратить внимание на то, что данные первичных документов о выпущенной продукции должны соответствовать данным журналов оперативного производственного учета.
По оформленным приемо-сдаточным накладным и актам продукция передается на склад готовой продукции и хранится там до отгрузки или отправки потребителям.
На предприятии ООО «Элтерм Энерго» отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится на основании заключенных с ними договоров поставки (Приложение №20, 21, 22, 23, 24) или непосредственно в процессе свободной торговли.
Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 ГК РФ). Передачей признается вручение вещи приобретателю, сдача перевозчику либо в организацию связи для отправки по назначению имущества, отчужденного без обстоятельства доставки. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее (ст. 244 ГК РФ). В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации.
В налогообложении передача на возмездной, а в установленных случаях и на безвозмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу признается реализацией товаров, продукции, работ, услуг (ст. 39 НК РФ).
Порядок отражения в учете отгрузки продукции обусловлен договором поставки, где оговорен момент перехода права собственности на продукцию. Право собственности считается переданным, если поставщик предъявил покупателю соответствующие расчетные документы.
В договорах на поставку готовой продукции указывается поставщик и покупатель, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.
Каждая отгрузка продукции оформляется составлением счета-фактуры (Приложение №25, 26, 27, 28, 29) и регистрацией в книге продаж и в книге покупок. Также в электронном виде формируется журнал учета выставленных счетов - фактур. (Приложение №30)
Согласно пункту 9 Указа Президента РФ от 8 мая 1996г. № 685 Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины, все организации, реализуя продукцию, работы или услуги, обязаны составлять счета-фактуры. Порядок составления счетов-фактур и ведения книги покупок и продаж утвержден постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996г. № 914 (постановление 914 утратило силу; далее - Порядок ведения журналов учета счетов-фактур) в котором были сформулированы требования к счету-фактуре. Впоследствии в указанный Порядок дважды вносились изменения и дополнения: Постановлениями Правительства РФ от 02.02.98 № 108 и от 2000 № 46.
Вместе с тем законодательно обязанность налогоплательщиков по оформлению счетов-фактур, книг покупок и книг продаж была установлена лишь Федеральным законом от 02.01.2000 № 36-Ф3, которым были внесены изменения в закон Российской Федерации от 06.12.91 № 1992-1 О налоге на добавленную стоимость (утратил силу за исключением отдельных положений).
С 1 января 2001г. порядок оформления счетов-фактур регламентируется статьей 169 Налогового Кодекса Российской Федерации, которой установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению из бюджета. Порядок ведения журнала учета полученных (выставленных) счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается, как это было до 1 января 2001г. Правительством Российской Федерации. С 1 января 2001 г. действует Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
Счета-фактуры выписываются предприятием по мере отгрузки товаров на имя покупателя в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней от даты отгрузки товара или предоплаты представляется поставщиком покупателю и дает право на зачет (возмещение сумм налога на добавленную стоимость).
Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавочную стоимость при реализации товаров (продукции).
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером ООО «Элтерм Энерго», а также лицом, ответственным за отпуск товаров (продукции, работ, услуг), и скрепляется печатью организации (предприятия).
Для регистрации счетов-фактур на предприятии предназначена книга продаж, составляемая ООО «Элтерм Энерго» в целях определения суммы налога на добавленную стоимость по реализованной продукции.
Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации продукции или получения предоплаты в том отчетном периоде, в котором в целях налогообложения признается реализация продукции, но не позднее установленного Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914 срока (10 дней).
Книга продаж прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется лицом, уполномоченным руководителем ООО «Элтерм Энерго».
Книга продаж хранится в течение полных 5 лет с даты последней записи.
Предприятие передает продукцию после предварительной оплаты и в день получения аванса выписывает счет-фактуру в одном экземпляре. Он регистрирует этот счет-фактуру в книге продаж и делает пометку Предоплата (аванс). Сумму налога на добавленную стоимость, уплачиваемую с аванса, поставщик указывает в строке 4 Расчета (налоговой декларации) по налогу на добавленную стоимость за период, в котором был получен аванс.
В течение 5 дней от даты отгрузки товара поставщик выписывает еще два экземпляра счета-фактуры. Один из них он передает покупателю, второй регистрирует в книге продаж. Кроме того, при регистрации продукции в книге продаж делается запись, уменьшающая ранее начисленный налог на добавленную стоимость.
Получение денежных средств в виде предоплаты в счет предстоящих поставок продукции оформляется в ООО «Элтерм Энерго» составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства, записи по этим средствам в книге покупок не производят.
При отгрузке товаров под полученную предоплату в книге делается запись, уменьшающая сумму ранее оформленного налога на добавленную стоимость по этой предоплате с соответствующими изменениями итоговой суммы налога за отчетный период, в котором произведена отгрузка. Затем отражаются операции по фактической отгрузке товаров (продукции) под полученную предоплату (аванс).
К товарным документам прилагаются спецификации (упаковочные ведомости), в которых приводится подробный перечень отгруженной продукции и дается ее характеристика, паспорта и проспекты на конкретные изделия, сертификаты качества продукции и другие документы, обусловленные договором поставки.
На основании товарных документов бухгалтерия (финансовый отдел) производственного предприятия выписывает на имя покупателя расчетные документы - платежное требование, платежное требование-поручение (Приложение № 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38) и счет-фактуру для учета налога на добавленную стоимость. В расчетных документах указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателями (если это предусмотрено договором), сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке изделий, не являющихся объектами налогообложения по НДС, расчетные документы выписывают без выделения суммы НДС, и на них делают надпись или ставят штамп "Без налога (НДС)".
Согласно учетной политике предприятия в ООО «Элтерм Энерго» принята журнально-ордерная форма учета. Регистры бухгалтерского учета ведутся в электронном виде. Движение готовых изделий, реализация продукции и материальных ценностей отражаются в журнале-ордере и ведомости по счету 43 «Готовая продукция» и по счету 90 «Продажи». (Приложение № 39, 40)
Отпуск готовой продукции оформляется приказом-накладной (Приложение 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50), в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба на основании условий договора с покупателями с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки.
Документ подписывается начальником службы, кладовщиком и экспедитором.
Приказ-накладная (отгрузочная фактура) оформляется в двух экземплярах: первый передается экспедитору (или получателю) как подтверждение получения ими продукции со склада для отправки с указанием количества скомплектованных мест, массы груза; второй экземпляр остается у кладовщика как основание для отпуска. Отгрузка готовой продукции без присутствия представителя покупателя выполняется самим товаропроизводителем в соответствии с условиями договора, заключенного между предприятием и покупателем. Предприятие в лице своего экспедитора, имеющего при себе доверенность (Приложение № 51, 52, 53, 54), заказывает автомобильный, железнодорожный или иной транспорт. Экспедитор своими силами доставляет груз к месту отгрузки, загружает, оформляет отгрузочные накладные, оплачивает все транспортные издержки, включая таможенное оформление (при необходимости). Все отгрузочные документы уполномоченный сдает в свою бухгалтерию для выписки счета покупателю и отправки в его адрес отгрузочных документов почтой.
Если заранее согласован порядок оплаты и заказчик сам получает груз, он предъявляет доверенность в бухгалтерию предприятия, ему выписывается накладная на отпуск готовой продукции со склада с проставлением запрашиваемого количества и отпускной цены. Покупатель выбирает на складе нужные ему товары (материалы) по ассортименту и количеству. На основании отбора кладовщик вписывает в накладную для расчетов фактически отпущенное количество. В бухгалтерии накладная таксируется (умножается цена на количество), подсчитывается общая сумма реализации, выписывается счет покупателю. Покупатель может заранее согласовать сумму оплаты и приехать за грузом после предварительной оплаты, после чего ему вручаются все отгрузочные документы, включая пропуск (при необходимости).
Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения исходя из ее физических свойств (объем, вес, штуки и так далее). Аналитический учет готовой продукции осуществляется не только в количественном, но и в стоимостном выражении.
Для контроля за отгрузкой и вывозом готовой продукции рекомендуется следующая схема движения первичных учетных документов:
.На складе готовой продукции или в отделе сбыта выписывается четыре экземпляра накладной на отпуск готовой продукции, которые передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале и подписи главным бухгалтером либо другим уполномоченным лицом;
2.Подписанные накладные возвращаются бухгалтерской службой в отдел сбыта: один экземпляр остается у материально ответственного лица как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада; второй служит основанием для выписки счет-фактуры; третий и четвертый передаются покупателю готовой продукции, который обязан поставить в документах подпись, удостоверяющую факт передачи ему продукции;
.При вывозе готовой продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной остается в службе охраны, второй у получателя в качестве сопроводительного документа на груз;
.Служба охраны регистрирует накладные на вывозимую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерию по описи;
.Бухгалтерская служба вместе с другими подразделениями систематически осуществляет сверку данных об отпущенных со склада и фактически вывезенных материальных ценностях путем сопоставления накладных на отпуск готовой продукции с журналом их регистрации. [25, стр.295]
Складской учет готовой продукции ведется по видам, сортам и местам хранения в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.
На каждое наименование продукции бухгалтерия открывает карточку складского учета и выдает ее работнику склада под расписку в реестре карточек. Карточки размещаются в картотеке склада по номенклатурным номерам продукции. Материально ответственное лицо производит записи в карточках по каждому приходному и расходному документу отдельной строкой. После каждой записи определяется и записывается в соответствующей графе остаток готовой продукции.
Работник бухгалтерии периодически проверяет правильность оформления приходных и расходных документов и записей в карточках складского учета. Проверка производится в присутствии материально ответственного лица. Правильность записей в карточках бухгалтер подтверждает своей подписью в графе "контроль" с указанием даты проверки. Обнаруженные расхождения и ошибки здесь же устраняются.
Остатки готовой продукции на начало следующего месяца переносятся из карточек складского учета в ведомость остатков (сальдовую книгу) по складу. Ее итоги сверяют с данными бухгалтерии.
В установленные сроки, заведующие складами (кладовщики), на основании первичных приходных и расходных документов, составляют и представляют в бухгалтерию отчеты о движении готовых изделий в двух экземплярах. В них указываются остатки готовых изделий на начало и конец отчетного периода, а также их движение, т. е. поступление и выбытие. Первый экземпляр отчета остается в бухгалтерии, а второй, с распиской бухгалтера, возвращается материально ответственному лицу и служит подтверждением сдачи отчета.
Все первичные документы, отражающие движение готовых изделий, также периодически сдаются в бухгалтерию материально ответственными лицами. Они могут быть приложены либо к отчету о движении готовых изделий, либо для этого составляют реестр типовой формы. Реестр составляется раздельно по приходу и отпуску готовой продукции.
В бухгалтерии отчеты материально ответственных лиц, а также приходные и расходные документы о движении готовой продукции подвергаются проверке и таксировке. При проверке обращается внимание на:
·правильность оформления документов;
·законность и целесообразность отражаемых операций;
·соответствие дат документов тому периоду, за который составлен отчет;
·правильность перенесения остатков с предыдущего отчета и т. д.
Затем проверяются итоги по приходу и расходу и точность определения остатков на конец отчетного периода.
После проверки отчета и первичных документов бухгалтер приступает к их бухгалтерской обработке. Ее сущность заключается в составлении бухгалтерских проводок по каждой хозяйственной операции и подготовке документов и отчета для записи в учетные регистры.
Приемо-сдаточные накладные на выпуск готовой продукции записываются в ведомости выпуска готовых изделий. По окончании месяца в ведомости подсчитывают количество выпуска по каждому виду изделий и определяют стоимость выпущенной продукции.
Основная задача инвентаризации готовой продукции - проверить соответствие ее фактического наличия на складе учетным документам. В ходе проведения инвентаризации одновременно выявляют изделия, не оформленные приемо-сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи готовой продукции, проверяют документальную обоснованность остатка средств по счету «Расчеты с покупателями и заказчиками», выявляют просроченную оплату выставленных счетов.
Порядок проведения инвентаризации готовой продукции в основном такой же, как и по другим материальным ценностям, входящим в состав материально-производственных запасов. Отличие заключается в том, что готовые изделия в ряде случаев хранятся не только на складах самой организации, но и в структурных подразделениях и в других организациях на ответственном хранении. Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. Поскольку движение готовой продукции происходит, как правило, интенсивнее чем сырья и материалов, то их инвентаризацию следует проводить в сжатые сроки. При этом проверяются не только наличие продукции путем ее обсчета, взвешивания, обмера, но и ее комплектность, сортность и другие качественные характеристики. В инвентаризационных описях кроме кода, наименования и количества готовой продукции указывают ее номенклатурный номер, марку, сорт и другие отличительные признаки, предусмотренные в стандартах и технических условиях.
На залежалую и неполноценную продукцию составляют отдельные описи. Изделия, пришедшие в негодность, в описи не включают. На них составляют специальный акт, в котором указывают причины и виновников порчи готовой продукции, сумму потерь от порчи.
Изделия, поступившие во время инвентаризации, принимают в присутствии инвентаризационной комиссии и включают в отдельную опись.
Готовую продукцию, хранящуюся на складах других организаций, включают в описи на основании документов, подтверждающих ее сдачу на ответственное хранение. В описях отражаются наименование, количество, сорт, учетную стоимость продукции, дату принятия ее на хранение, место нахождения, номера и даты оправдательных документов. Сохранные расписки на продукцию, оставленную на ответственное хранение, должны быть переоформлены на дату, близкую к началу инвентаризации.
В описях готовой продукции, отгруженной и неоплаченной в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся: наименование покупателя, наименование продукции, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия продукции с данными бухгалтерского учета регулируют в следующем порядке:
- убыль готовой продукции в пределах норм списывают по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения. Нормы убыли могут применяться только в случаях выявления фактических недостач;
- недостачи готовой продукции, ее порча сверх норм естественной убыли должны относиться на виновных лиц по учетным ценам. Если виновники не установлены или во взыскании с них отказано судом, убытки от недостач и порчи списывают на финансовые результаты (счет прочих доходов и расходов);
- выявленные излишки готовой продукции оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализационных доходов;
Результаты инвентаризации готовой продукции отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
При инвентаризации расчетов с поставщиками составляются акты сверки, в которых отражаются данные о состоянии расчетов (количество отгруженных и полученных сырья, материалов, оборудования, готовой продукции и т.п., сумма оплаченных и полученных денежных средств). Указанные акты подписываются обеими сторонами.
Проверке подвергается счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.
Материальные ценности (МЦ), поступающие от поставщиков, принимаются на учет (приходуются по счету 10, 12, 41) независимо от того, когда они поступили на предприятие - до или после получения расчетных документов поставщика.
Фактически прибывшие МЦ, по которым не поступили расчетно-платежные документы, считаются неотфактурованной поставкой и принимаются по приемному акту, составляемому на складе по факту их поступления по цене, указанной в договоре (см. п.24 ПБУ 5/98). Если до конца месяца расчетные документы не поступят, то такие МЦ отражаются в балансе в приемной оценке, а в следующем месяце при поступлении расчетных документов стоимость неотфактурованных поставок сторнируется и производится запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.
Процесс производства завершается доведением продукции к потребителю. Реализация продукции (Т - Д') - это конечная стадия кругооборота средства предприятия (Д - Т... В... Т' - Д'), которая является его важным показателем. Движение товаров и средств создает основу экономических отношений между производителями, поставщиками, посредниками и покупателями.
Для предприятия-производителя реализация продукции является свидетельством, что она по потребительским свойствам, качеством и ассортиментом отвечает потребностям покупателей и общественному спросу.
Таким образом, результат реализации продукции принимает денежную форму - форму выручки от реализации произведенных товаров, которая должна поступить на расчетный счет предприятия. Выручка за минусом налогов - это предпринимательский доход, и является источником возмещения затраченных на производство продукции средств и формирования денежных фондов и финансовых резервов предприятия. В результате использования выручки из нее выделяются качественно разные составные части созданной стоимости.
Стоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) может быть выражена через цену реализации. При этом реализацией называют и соответствующий бухгалтерский счет, а также определенный юридический параметр: реализация - процесс передачи прав собственности за проданную продукцию, товары услуги на возмездной или безвозмездной основе. Под реализацией продукции понимается не только продажа произведенных товаров, имеющих натурально-вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг.
Выручкой от реализации продукции (работ, услуг) называются денежные средства, поступившие на расчетный счет предприятия за отгруженную покупателю продукцию. По международным стандартам момент реализации считается по отгрузке.
Выручка от реализации является основным доходом предприятия, главным источником его денежных поступлений, отражает результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени (год, квартал, месяц).
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
.