Учет и аудит выпуска и реализации готовой продукции на примере ООО Завод промышленной арматуры

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет и аудит выпуска и реализации готовой продукции на примере ООО «Завод промышленной арматуры»

Студент            Янина Ирина Александровна                  _____________

Руководитель  Лопастейская Людмила Геннадьевна     _____________

Рецензент        Замалатдинова Лариса Владимировна   _____________

Допустить к защите ГАК

Зав.кафедрой

____________________________

«___» ________________ 200   г.

Ульяновск 2005 г.

Содержание

Введение

Цикл выпуска и реализации готовой продукции является основным процессом деятельности предприятия. В этом цикле  формируются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как выручка от реализации, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от реализации готовой продукции. Они отражают эффективность основной деятельности предприятия, способность его к расширению своего производственного ассортимента, к удовлетворению социальных и материальных потребностей коллектива, к выполнению обязательств перед бюджетом и другими организациями.

Готовая продукция, поступившая на склад, подлежит реализации. Реализация продукции (работ, услуг) представляет собой третью стадию кругооборота средств предприятия, и её задачей является реализация изделий или услуг с целью получения средств для возмещения собственных затрат предприятия и получения прибыли.

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие трудового коллектива. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, то есть составляет себестоимость продукции.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) – это главный источник средств для возмещения затрат и образования доходов предприятия. На размер выручки от реализации влияют: объем выпускаемой продукции, её ассортимент, качество, уровень цен, ритмичность отгрузки, форму расчетов и другие показатели.

В процессе реализации продукции (работ, услуг) формируется конечный финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности предприятия  - прибыль или убыток.

Реализация продукции является связующим звеном между производством и потребителями. От того, как продается продукция, какой на неё спрос на рынке, зависит, и объем производства. Объем производства и реализации продукции является взаимосвязанными показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем реализации, а наоборот, возможный объем реализации является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только ту продукцию и в таком объеме, которую оно может реально реализовать.

Основной задачей предприятия является наиболее полное обеспечение спроса потребителя высококачественной продукцией.

Целью исследования дипломной работы является изучение учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции (работ, услуг), нахождение путей увеличения объемов реализации продукции по сравнению с конкурентами, расширение доли рынка при максимальном использовании производственных мощностей и как результат- увеличение прибыли предприятия.

Основными задачами для достижения указанной цели являются:

-   изучение теории учета, аудита выпуска, отгрузки и реализации продукции (работ, услуг);

-   оценка постановки и организации бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции (работ, услуг);

-   методика проведения аудиторской проверки по учету выпуска готовой продукции и её реализации.

Объектом исследования по изучаемой теме является ООО «Завод промышленной арматуры». Год ввода предприятия: 2003 год. Основным видом деятельности предприятия является производство промышленной трубопроводной арматуры. На предприятии имеются основной производственный цех (механо - сборочный цех), вспомогательные и обслуживающие цеха (инструментальный, транспортный участок). Основной производственный цех сформирован в соответствии с технологией производства. Перед ним ставятся задачи своевременного выпуска продукции, снижение издержек производства повышение качество продукции.

 Бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другим нормативным документам с учетом изменений и дополнений к ним. Форма учета основана на использовании электронно-вычислительной техники, обработка учетных данных производится в специальной бухгалтерской программе «Инфин».

При написании дипломной работы использовались первичные документы, регистры синтетического и аналитического бухгалтерского учета, а также отчетность по изучаемой теме.

Изучение данной темы проводилось с применением Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, инструкций, методических рекомендаций, учебной литературы, статей из журналов и газет.

Глава 1 Экономическая сущность готовой продукции

1.1  Понятие готовой продукции и её оценка

Готовой считается продукция, которая прошла полную обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям договора, принята отделом технического контроля и сдана на склад готовой продукции или передана покупателю. В состав готовой продукции могут входить детали, узлы и полуфабрикаты, если они предназначены для реализации на сторону как запасные части или комплектующие изделия.

Продукция, не прошедшая все операции обработки или неукомплектованная, а также не сданная на склад, числится в учете в составе незавершенного производства.

Планирование и учет готовой продукции ведется в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. В качестве натуральных показателей используются штуки, килограммы. С их помощью ведется аналитический учет и исчисляется количество и масса продукции по ее видам, сортам, размерам.

Условно-натуральные показатели используются для получения обобщенных данных по выпуску однородной продукции. Пересчет продукции в условно-натуральные показатели производится с помощью коэффициентов, исчисляемых в зависимости от содержания полезного вещества в продуктах, длительности производственного цикла, трудоемкости их изготовления.

С помощью стоимостного показателя ведется аналитический и синтетический учет, определяются показатели выпуска продукции, объем выручки и финансовый результат от продажи продукции. При формировании стоимостных показателей продукция оценивается по нормативной (плановой) и фактической себестоимости, по продажным ценам.

Для правильной организации синтетического и аналитического учета выпуска, реализации и хранения продукции на складе, а также исчисление финансовых результатов является наличие номенклатуры-перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данным предприятием. При его разработке за основу берется классификация продукции по определенным признакам, позволяющим отличить одно изделие от другого. В номенклатуре-перечне указываются наименование продукции, характеризующие их признаки, единица измерения и учетная цена. Помимо перечня разрабатываются справочники продукции. Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения.

Готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н, готовая продукция – является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством) [7, С.7]. 

Согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат [6, С.7].

В текущем периоде готовая продукция может быть оценена с помощью следующих видов оценки:

-   фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, в основном в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться в организациях с ограниченной номенклатурой массовой продукции;

-   неполной производственной себестоимости, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов; может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции;

-   по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества;

-   плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. Обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка:

по сокращенной плановой производственной себестоимости;

по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, - при выполнении единичных заказов и работ;

по свободным рыночным ценам – при учете товаров, реализуемых через розничную сеть [28, С.8].

 Но при использовании любого варианта оценки в конце отчетного периода рассчитывается фактическая себестоимость, и учетная оценка доводится до фактической. Правильно организованный синтетический и аналитический учет себестоимости изготовленной, отгруженной и реализованной продукции позволяет обеспечить получение достоверного финансового результата.

1.2   Задачи и принципы учета выпуска и реализации готовой продукции

Согласно Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001г. № 119н основными задачами учета готовой продукции являются [12, С.88]:

-   формирование фактической себестоимости готовой продукции. Данная задача решается посредством организации бухгалтерского учета затрат по созданию готовой продукции. При этом должно быть обеспечено достижение таких целей, как полное и своевременное отражение в учете всех расходов, которые могут быть включены в фактическую себестоимость готовой продукции, а также распределение осуществленных расходов между объемами готовой продукции и объемами незавершенного производства;

-   правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и выбытию готовой продукции. Эта задача должна решаться при организации бухгалтерского учета на предприятии вообще – то есть учета всех видов имущества и обязательств, так как выполнение данной задачи предполагает прежде всего оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями предприятия, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов;

-   контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах ее движения. Контроль за этой стороной деятельности предприятия осуществляется, как правило, соответствующими комиссиями – создаваемыми на отдельный период или действующими постоянно;

-   контроль за соблюдением установленных предприятием норм материальных запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции. Выполнением этой задачи достигается оптимизация размера оборотных средств;

-   проведение анализа эффективности использования запасов готовой продукции. Данная задача должна решаться при возможности использования результатов анализа при принятии управленческих решений.

К задачам учета отгрузки и реализации готовой продукции относятся [26, С.3]:

-   контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по отгрузке продукции;

-   своевременная выписка и предоставление покупателю и банку расчетно – платежных документов;

-   обеспечение руководителей предприятия и соответствующих подразделений информацией о наличие и движении продукции  в целях контроля за своевременным оприходованием и отгрузкой, а также сохранностью готовой продукции;

-   контроль за своевременным поступлением денежных средств от реализации продукции, сверка взаимных расчетов с покупателями.

Весьма важной задачей для каждой организации является ведение наряду с бухгалтерским, оперативного учета выпуска, отгрузки и реализации продукции.

Учет готовой продукции на складе, в производстве и в бухгалтерии организуется и ведется под руководством главного бухгалтера организации.

Настоящие основные положения предусматривают организацию учета готовой продукции на предприятиях на базе основных принципов оперативно-бухгалтерского метода учета с применением современных средств механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ.

Основные принципы этого метода учета следующие:

-   подлинная оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складах, который ведется материально ответственными лицами в складских карточках или других регистрах;

-   систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно в местах хранения за правильностью и своевременностью документирования складских организаций по движению готовой продукции, а также ведение складского учета; предоставление бухгалтерам права проверять соответствие фактических остатков готовой продукции в натуре данным текущего складского учета;

-   осуществление бухгалтерского учета готовой продукции в денежном выражении по учетным ценам в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения – складов и групп готовой продукции;

-   систематическое подтверждение органической связи между оперативным складским и бухгалтерским учетом сверкой показателей количественного и суммового учета путем сопоставления остатков готовой продукции по данным складского учета, оцененным по принятым учетным ценам, с остатками готовой продукции по данным бухгалтерского учета [21, С.360].

1.3   Элементы учетной политики в части выпуска и реализации готовой продукции

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета на предприятиях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности предприятий в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета предприятия самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Выбранная предприятием учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, показателей финансового состояния предприятия. Учетная политика предприятия является важным средством формирования величины основных показателей деятельности предприятия.

Под учетной политикой понимается выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения и отражение в учете хозяйственных операций.

В учетной политике предприятие по затратам на производство и по учету готовой продукции должно установить [22, С.575]:

-   выбор способа группировки и списания затрат на производство продукции;

-   выбор способа учета готовой продукции;

-   выбор способа оценки готовой продукции, незавершенного производства;

-   выбор варианта сводного учета затрат на производство;

-   выбор метода определения выручки от реализации продукции;

-   выбор способов распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования;

-   выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Согласно учетной политики предприятия, бухгалтерский учет на ООО «Завод промышленной арматуры» ведется согласно Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и другим нормативным документам с учетом изменений и дополнений к ним. Учет ведется согласно Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Форма учета основана на использовании электронно-вычислительной техники, обработка учетных данных производится в специальной бухгалтерской программе «Инфин».

Методика группировки и списания затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные, условно-переменные и постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.

К переменным относятся расходы, размер которых изменяется вместе с изменениями объема производства (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих и др.).

Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональна (расходы по эксплуатации оборудования, по внутризаводскому перемещению грузов и др.).

Постоянные расходы практически не зависят от объема производства (расходы на содержание управленческого персонала, хозяйственное обслуживание и др.).

Прямые переменные расходы учитывают на калькуляционном счете 20 «Основное производство». Косвенные переменные расходы предварительно учитывают на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем списываются с этого счета на счет 20 «Основное производство». Постоянные расходы в части производственных затрат учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а в части коммерческих – на счете 44 «Расходы на продажу». В конце отчетного периода постоянные расходы списывают со счетов 26 и 44 в дебет счета 90 «Продажи».

Учет выпуска продукции (работ, услуг) ведется без использования счета 40 «Выпуск продукции работ, услуг).

Согласно учетной политики готовая продукция отражается в балансе по неполной фактической производственной себестоимости. Списание готовой продукции осуществляется по средней себестоимости.

Согласно положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина от 06.05.1999 №32н, и Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н, все доходы и расходы организаций в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

-  доходы и расходы от обычных видов деятельности;

-  операционные доходы и расходы;

-  внереализационные доходы и расходы;

-  чрезвычайные доходы и расходы [8, С.7].

К доходам и расходам от обычных видов деятельности, как правило, в первую очередь относятся доходы и расходы предприятий, связанные с той деятельностью, которая является целью создания предприятия.

Доходами и расходами от обычных видов деятельности является выручка от реализации продукции, расходы, связанные с изготовлением этой продукции [9, С.11].

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) на предприятии определяется по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю.

Применяемый метод определения выручки для целей исчисления НДС распространяется на всю налогооблагаемую выручку, независимо от того, на каком счете эта выручка отражается.

Все доходы в отчетности отражаются по принципу существенности, т.е. выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие 5% и более (порог существенности) от общей суммы доходов за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Общепроизводственные расходы распределяются между объектами учета и калькулирования пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, учтенной по этим объектам. Общехозяйственные и коммерческие расходы распределяются пропорционально выручке соответствующих счетов фактур.

На предприятии используется частично попередельный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции, при котором затраты учитываются по видам продукции и статьям калькуляции.

 Согласно учетной политики ежегодно для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета о готовой продукции и расчетов, связанных с ее реализацией, проводится их инвентаризация. При инвентаризации проверяется фактическое наличие готовой продукции на складе, достоверность учетных данных по отгруженной продукции и расчетов с покупателями, определяются расхождения между фактическими и учетными данными, данные бухгалтерского учета приводятся в соответствии с фактическими данными.

Глава 2 Учет выпуска и реализации продукции

2.1 Расчет фактической себестоимости продукции

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство  и калькулирования себестоимости продукции в течении года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;  регламентация состава себестоимости продукции [26, С.359].

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – четкое определение состава производственных затрат.

Управление себестоимостью продукции предприятий – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом [22, С.248].

Методика расчета себестоимости готовой продукции определяется учетной политикой предприятия в зависимости от отраслей специфики, вместе с тем применяются единые правила формирования себестоимости продукции. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется Главой 25 «Налог на прибыль», с изменениями и дополнениями, внесенными в эту главу [18, С.120].

 Согласно учетной политики ООО «Завод промышленной арматуры» готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по неполной фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции.

Учет затрат в основном производстве организуется путем сбора всех затрат в разрезе производственных структурных подразделений, за определенный временной период, раздельно по каждому виду продукции на счете 20 «Основное производство». Оборот по дебету счета 20 представляет собой полные затраты на производство за отчетный период (как прямые, так и косвенные). Бухгалтерия предприятия на основании сводных данных машинограмм, ведомостей распределения сырья, материалов, заработной платы и других документов по учету затрат, полученных в результате обработки первичных документов, осуществляет сводный учет затрат на производство продукции. По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции. При этом прямые расходы, связанные, непосредственно с выпуском конкретной продукции списываются в дебет счета 20 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, ЕСН, амортизации основных средств и прочих расходов (приложение А).

Перечень элементов затрат и порядок их учета определен Положением о составе затрат и изменениями и дополнениями к этому Положению.

В соответствии с этими нормативными документами затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

Материальные затраты отражают стоимость:

- покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящиеся к основному виду деятельности;

- природного сырья – отчисления на воспроизводство минерально-производственной базы, рекультивации земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за пользование водными объектами;

- топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

- покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;

- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Из затрат на материальные ресурсы,  включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства подразумеваются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью  или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не использованные по прямому назначению.

Возвратные отходы оценивают в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть применены для основного производства,  но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;

- по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

«Затраты на оплату труда» отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, с том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных  законодательством размерах женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуску по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам  государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

По статье «Амортизация основных фондов» отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

«Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи (в том числе по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), амортизацию по нематериальным активам, отчисления в ремонтный, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

На ООО «Завод промышленной арматуры» помимо основного есть и вспомогательные производства: инструментальный участок, транспортно-ремонтный участок, компрессорная.

Учет вспомогательных производств осуществляется на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства».

В дебет счета 23 в течении месяца относятся все затраты вспомогательных производств с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Потери от брака», счетов 02, 21, 23, 43, 50, 60, 69 и др.).

По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяют пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения (1 кВт/ч электроэнергии, 1Гкал тепла, 1 т пара, 1000 м³ сжатого воздуха, 1 м³ воды, 1 т перевозок или 1 час работы автомобиля, 1 т приведенного грузооборота и др.).

Учет затрат общепроизводственного характера ведется на счете 25 «Общепроизводственные затраты» по накопительным статьям затрат:

- расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательных рабочих, отчисление на социальные нужды с их заработной платы, стоимость энергии, смазочных, и т.д.);

- износ основных средств производственного назначения, затраты на ремонт основных средств, расходы по управлению (оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства, отчисления на социальные нужды с этой заработной платы);

- хозяйственные расходы (на отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства);

- непроизводственные потери (потери от простоев, от недостачи и порчи материальных ценностей в цехе) и другие.

Вся накопленная сумма затрат по счету 25 ежемесячно распределяется на виды продукции счета 20 пропорционально заработной плате рабочих основного производства.

Учет затрат общехозяйственного характера ведется на счете 26 «Общехозяйственные затраты» по накопительным статьям затрат:

- содержание общехозяйственного персонала (заработная плата, начисления, командировочные расходы);

- канцелярские, почтово-телеграфические расходы;

- содержание пожарной и сторожевой охраны;

- содержание легкового транспорта;

- содержание помещений и территории общехозяйственного назначения;

- расходы на подготовку кадров;

- расходы по рационализаторству и изобретательству;

- расходы по охране труда и технике безопасности;

- представительские расходы;

- консультационные, аудиторские расходы;

- налоги, отчисления, взносы.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» списывается на счет 90 «Продажи» пропорционально выручке отгруженной продукции, согласно учетной политики предприятия.

Учет потерь от брака в производстве ведется на счете 28 «Брак в производстве».

Браком в производстве считается продукция, которая не соответствует установленным стандартам или техническим условиям и не может быть использована по своему прямому назначению или требует дополнительных затрат на устранение дефекта.

По характеру дефектов различается брак неисправимый, исправление которого технически не возможно или экономически целесообразно, и исправимый, дефекты которого можно исправить и затем использовать изделие по прямому назначению.

По месту выявления различают брак внешний, определяемый у потребителя в процессе эксплуатации изделия, и внутренний, который выявляется до отгрузки продукции покупателю.

Каждый случай брака оформляется атом о браке, в котором указывается: наименование изделия, характер брака, операция на которой возник брак, причина и виновник, количество забракованных деталей или изделий и затраты, связанные с браком.

Затраты внутреннего окончательного брака определяются по фактической цеховой себестоимости, т.е. по номенклатуре статей производственной себестоимости без общехозяйственных расходов. Затраты внешнего окончательного  брака  определяются  по фактической производственной себестоимости забракованной продукции и расходам на транспортировку ее покупателю  и от покупателя, замену на доброкачественную продукцию. В случае выявления окончательного брака у покупателей все  записи в учете по выпуску, отгрузке и реализации этой продукции сторнируются.

На основании данных о затратах на производство продукции составляются калькуляции фактической себестоимости продукции, данные сводного учета используются для контроля за выполнением плана по себестоимости всей товарной продукции и ее отдельных видов.

Затраты отчетного месяца на производство по всем видам продукции представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Затраты на производство продукции ООО «Завод промышленной арматуры» за октябрь 2004 г., руб.

Формирование фактической себестоимости готовой продукции определяется по каждому виду выпускаемой продукции в калькуляции. В результате фактическая себестоимость готовой продукции равна: общая сумма произведенных в отчетном периоде затрат и стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода минус стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода.

Формирование фактической себестоимости отдельных видов продукции представлены в таблице 2.

По окончании отчетного периода фактическая себестоимость готовой продукции списывается со счета 20 «Основное производство» на счета учета готовой продукции и на счета учета материалов, если данная продукция используется на предприятии. Списание готовой продукции производится по средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждому виду выпускаемой продукции как частное деление общей себестоимости вида продукции на ее количество, складывающаяся из себестоимости  и количества незавершенного производства по остатку на начало месяца поступлению в течении месяца. Сальдо на счете 20 «Основное производство» характеризует величину затрат на незавершенное производство. В данном случае сальдо по счету 20 «Основное производство» не имеется.

Таблица 2. – Формирование фактической себестоимости отдельных видов продукции ООО «Завод промышленной арматуры» за октябрь 2004 г., руб.      

Согласно Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н. Готовая продукция собственного производства учитывается на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» [13, С.18]. Стоимость выполненных работ, оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается. Принятую к бухгалтерскому учету готовую продукцию, изготовленную для продажи, учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Синтетический учет выпуска готовой продукции из производства может вестись по одному из вариантов: с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без его использования.

На ООО «Завод промышленной арматуры» учет выпуска продукции из производства осуществляется без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Оприходование готовой продукции на склад фактической себестоимости оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство» – на сумму 3561586,33 рублей.

Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по каждому виду продукции. В оборотной ведомости по счету 43 «Готовая продукция» (приложение Б). Где указывается остаток готовой продукции по фактической себестоимости на начало месяца, поступление готовой продукции, выбытие, и остаток на конец месяца. Оборотная  ведомость  составлена  таким  образом, что наглядно видно номер документа отгрузки, дата, покупатель и количество и фактическая себестоимость отгруженной продукции.

Отгруженная или сданная на месте (заказчиком) продукция, списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажа» в порядке ее реализации в той оценке, в которой она учитывается на счете 43 «Готовая продукция», по средней фактической себестоимости. Фактическая себестоимость отгруженной продукции определяется по каждому виду продукции как частное деление общей себестоимости вида на их количества, соответственно складывающейся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по посту плению готовой продукции в течение месяца.

2.2 Учет поступления готовой продукции на склад и ее инвентаризация

Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом технического контроля и сданные на склад готовой продукции. Прошедшие установленный контроль на соответствие технологии изготовления и сданные на склад изделия, считаются готовыми и годными к реализации.

Склад, где хранится готовая продукция, отвечает требованиям сохранности продукции, изолирован, оборудован пожарной сигнализацией, имеет весоизмерительные приборы. Продукция располагается в заранее установленных местах.

Учет готовой продукции на складе ведет материально ответственное лицо, с которым на организации заключен договор о полной материальной ответственности.

На каждый вид готовых изделий бухгалтерской службой открывается карточка количественного учета, которая передается на склад для дальнейшего учета. Карточка складского учета готовой продукции собственного производства открываются на каждое наименование, только в натуральном измерении. Записи в карточках (поступление, выбытие) делаются на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи в карточке выводится остаток готовых изделий, имеющихся на складе. Бухгалтерская служба контролирует учет на карточках и выведения остатков, одновременно проводится выборочная проверка соответствия фактического наличия готовых изделий данным оперативного складского учета, а также карточек складского учета, производственных и материальных отчетов на предмет соответствия данных аналитического учета.

Выпущенная из производства продукция передается на склад готовой продукции. Передача продукции из цеха на склад оформляется приемо-сдаточным актом, в котором указывается наименование цеха-сдатчика, слада, получившего продукцию, наименование изделий, номенклатурный номер, количество сданных на склад изделий, учетная цена и сумма. Приемо-сдаточный акт подписывается представителем цеха, сдавшего продукцию, кладовщиком, принявшим ее на склад, работником отдела технического контроля, а также начальником цеха-сдатчика.

Приемо-сдаточные акты выписываются ответственными работниками цеха в двух экземплярах. Приемо-сдаточные акты после записей в карточках складского учета готовой продукции передаются в бухгалтерию, где на их основе формируются данные о выпуске продукции и ведется учет.

Для обобщения данных о выпуске за отчетный период используется накопительная ведомость, в которую из приемо-сдаточных актов переносятся данные о количестве выпущенных изделий за рабочий день с указанием даты и номера документа, проставляется учетная цена. По окончании отчетного периода в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида выпущенной продукции. Путем умножения цены на количество определяется стоимость по учетным ценам выпуска каждого вида изделий, а затем подсчитывается стоимость по учетным ценам всей выпущенной продукции.

Далее в ведомости приводятся данные о фактической производственной себестоимости по видам продукции, которые берутся из аналитического учета основного и вспомогательных производств. Затем в накопительной ведомости определяется фактическая себестоимость всей выпущенной и сданной на склад готовой продукции.

Все приемо-сдаточные акты на передачу готовой продукции на склад регистрируются в «Ведомости поступления готовой продукции» (приложение В). Отгрузка на основании первичных документов регистрируется в «Ведомости выбытия готовой продукции» (приложение Г).

Сумма фактической себестоимости выпущенной продукции отражается в дебете счета 43 «Готовая продукция» и кредите счета 20 «Основное производство». Счет 43 «Готовая продукция» - активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складе предприятия; оборот по дебету – фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства; оборот по кредиту – фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.

Ежемесячно и ежегодно перед составлением годового баланса и в сроки, предусмотренные учетной политикой, предприятие проводит инвентаризацию готовой продукции. Проверяется наличие документов по инвентаризации, правильность оформления инвентаризационных описей. На основании инвентаризационных описей, сличительных ведомостей проверяет, правильно ли отражены в учете результаты инвентаризации в бухгалтерском учете.

Положение о бухгалтерском учете и отчетности  обязывает предприятия проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей:

- не менее одного раза в год по состоянию на 1 октября отчетного года (но не раньше) с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;

- при смене материально ответственных лиц и при стихийных бедствиях;

- в случае расхождения между данными бухгалтерского и складского учета.

Основная цель инвентаризации – выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются:

- сохранность товарно-материальных ценностей;

- правильность их хранения, отпуска;

- порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей.

По объему проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные, а по времени – на плановые и внезапные. Организует и руководит проведением инвентаризации руководитель предприятия или его заместитель, или главный бухгалтер. Работу по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, состоящая из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя предприятия.

Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам. Складские операции в этот период не проводятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку складского учета готовой продукции и сданы в бухгалтерию предприятия.

Инвентаризация готовой продукции осуществляется таким же образом, как и по материалам. При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути – расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным – копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.); по просроченным оплатой документам – с обязательным подтверждением учреждения банка; по находящимся на складах сторонних организаций – сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему- то отражена на других счетах, или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные, но числящиеся в пути.

Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

Выявленные излишки готовой продукции оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализационных доходов (дебет 43 «Готовая продукция», кредит 91 «Прочие доходы и расходы»).

Излишки по пересортице принимают к учету на счет 43 с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Выявленные недостачи, потери, хищения готовой продукции и товаров списывают по учетным ценам с кредита счета 43 в дебет счета 94 [19, С.347]. 

2.3 Учет продажи продукции

Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Отгрузкой и отпуском продукции занимается отдел сбыта (маркетинга) предприятия. Работники этой службы заключают договоры с покупателями, оформляют документы на отгружаемую продукцию, ведут оперативный учет движения продукции на складе, контролируют выполнение договорных обязательств, полноту и своевременность поступления средств от покупателей.

Продажа продукции на ООО «Завод промышленной арматуры» осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями.

В договорах на поставку продукции (работ, услуг) указывается покупатель, необходимые показатели по изделиям, цены, порядок расчетов, сумму НДС, и другие необходимые реквизиты. Продажа продукции (работ, услуг) производится предприятием по свободным (рыночным) ценам, увеличенным на сумму НДС. Перечень продукции производимой предприятием с указанием цены отражен в номенклатуре-ценнике (приложение Д). Целью отражения хозяйственных операций по продаже на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от продажи продукции (работ, услуг). Расчет финансового результата производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции (работ, услуг).

Согласно плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г №94н, учет операций по продаже продукции (работ, услуг) осуществляется на счете 90 «Продажа» [13, С.22].

На счете 90 «Продажа» отражается выручка и себестоимость по:

- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам промышленного характера;

- работам и услугам непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно- исследовательским и т.п. работам;

- услугам по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- услугам связи;

- предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

- предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

- участие в уставном капитале других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отражается по кредиту счета 90 «Продажа» субсчет 90-1 «Выручка» и дебету счета 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданной продукции списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство», и др. в дебет счета 90 «Продажа» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» [20, С.296].

К счету 90 «Продажа» на предприятии открыты следующие субсчета:

-   90-1 «Выручка»;

-   90-2 «Себестоимость продаж»;

-   90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

-   90-9 «Прибыль/ убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на счете 90-1 «Выручка» признана выручка. На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается не только себестоимость проданной продукции, но и на предприятии на данный субсчет списываются расходы на продажу.

Согласно п.1 ст.146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость [1, С.94].

В бухгалтерском учете налог на добавленную стоимость, причитающийся к получению от покупателя, учитываются на счете 90 субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Организации, продукция которых облагается акцизами, открывают к счету 90 «Продажа» субсчет 90-4 «Акцизы».  На  ООО «Завод промышленной арматуры» данный субсчет не используется, так как продукция не облагается акцизами.

Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажа» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин. В течении 2004 года предприятие не экспортировало свою продукцию и данный субсчет не использовался.

Субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток» от продажи предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог га добавленную стоимость», производится накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет, но по каждому субсчету открытому к счету 90 «Продажа» сальдо учитывается накопительной суммой в течении отчетного года.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажа» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/ убыток от продажи»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продажи».

Структура счета сформировалась таким образом, чтобы легко можно было получить информацию для составления отчета о прибылях и убытках.

Учет реализации отгруженных товаров в регистрах бухгалтерского учета по счету 90 «Продажа» открывается на основании первичных документов       (накладных, счет-фактур). Приведем пример отражения хозяйственных операций на основании накладной и счет фактуры № 295 от 13.10.2004 года (приложения Ж,К). Отгружена следующая продукция в адрес ООО «Росарматура»: задвижка 31ч6бр Ду-150 мм, задвижка 31ч6бр Ду-300 мм, клапан обратный 19ч21бр Ду-50 мм, клапан обратный 19ч21бр Ду-80 мм, клапан обратный 19ч21бр Ду-100 мм, клапан обратный 19ч21бр Ду-200 мм. Общая сумма отгрузки (с НДС)  178100 (Сто семьдесят восемь тысяч сто рублей). Бухгалтерские записи по продаже продукции на основании счет фактуры № 295 представлены в таблице 3.

Таблица 3 – Хозяйственные операции по учету продажи продукции на основании   счет-фактуры 295 от 13.10.2004 г., руб.

Аналогично делаются проводки по каждой отгрузке на основании отгрузочных  документов. В  конце  месяца  определяют  общий  размер  выручки  от продажи продукции (работ, услуг), сумму НДС, себестоимость продаж и финансовый результат от продаж. Все первичные документы по отгрузке заносятся в «Ведомость отгрузки», где наглядно можно увидеть наименование покупателя, вид продукции, количество и сумму по счету (приложение Л). В конце месяца подсчитывается общая сумма выручки по проданной продукции, средние цены реализации. Хозяйственные операции, связанные с продажей продукции (работ, услуг) за октябрь 2004 г. представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Хозяйственные операции по учету продажи продукции за октябрь 2004 г., руб.

Все счета по учету продаж продукции (работ, услуг) отражаются в регистрах синтетического учета по счету 90 «Продажа» (журнал ордер, ведомости) (приложения М,Н,П,Р). Данные в журнале ордере и ведомостях к счету 90 «Продажа» ведутся накопительной суммой в течении всего года, благодаря этому легко получить информацию для составления отчета о прибылях и убытках.

В целях усиления контроля за правильностью исчисления и своевременностью перечисления в бюджет налога на добавленную стоимость наряду с расчетными и первичными документами применяется счет-фактура. На основании счет-фактур ведется книга продаж.

Продавцом ведется книга продаж, в которой регистрируются счета-фактуры с целью определения суммы налога на добавленную стоимость по проданной продукции (работам, услугам). Регистрация счет-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере продажи продукции (работ, услуг).

По окончании налогового периода (месяца, квартала) в ней подсчитывается стоимость всех продаж (продукции, работ, услуг) и сумма налога на добавленную стоимость, в том числе стоимость продаж, облагаемых налогом по соответствующим ставкам.

Реализация продукции на условиях предоплаты – достаточно распространенное явление на предприятии. Его суть в том, что покупатель сначала перечисляет деньги за товар, а сам товар получает после того, как деньги поступят на счет продавца. Иначе говоря, продавец получает от покупателя аванс и только после этого отгружает товар [30, С.34].

Получение денежных средств в виде аванса или предоплаты в счет предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг) оформляется продавцом счет-фактурой на аванс, которая регистрируется в книге продаж. Покупатели продукции, перечислившие указанные суммы денежных средств, не выписывают счет-фактуры и, следовательно, не уменьшают платежи в бюджет по налогу на добавленную стоимость по перечисленным авансам.

При получении аванса делаются следующие записи в учете:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 62-2  «Авансы полученные» - получен аванс от покупателя продукции.

Дебет 62-2 «Авансы полученные»

Кредит 68-1«Расчеты по НДС» - начислен НДС с предоплаты

При отгрузке продукции (выполнении работ, оказании услуг) под полученный аванс (предоплату) в книге продаж производится корректировочная (со знаком минус) запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога в бюджет. Затем выписывается счет-фактура по фактической отгрузке продукции под ранее полученный аванс (предоплату) и регистрируется в книге продаж. В случае  частичной оплаты при учетной политике для целей налогообложения по мере оплаты счет-фактура выписывается на всю отгруженную продукцию (работы, услуги), а в книге продаж регистрация по нему производится на каждую поставленную сумму.

При отгрузке продукции под полученный аванс в учете делаются следующие записи:

Дебет 62-1 «Расчеты с покупателями»

Кредит 90-1 «Выручка» - реализована продукция;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит  68-1 «Расчеты по НДС» - начислен НДС;

Дебет 68-1 «Расчеты по НДС»

Кредит 62-2 «Авансы полученные» - зачтена сумма НДС, уплаченная с аванса;

Дебет 62-2 «Авансы полученные»

Кредит 62-1 «Расчеты с покупателями» - зачтен ранее полученный аванс.

Счет-фактуры после их регистрации в книге продаж подбираются в хронологическом порядке по возрастанию регистрационных номеров и комплектуются в виде журнала их учета. Журнал счет-фактур формируется по каждому налоговому периоду (месяц или квартал) в отдельности. В журнале счет-фактуры должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью.

Начисленная сумма налога на добавленную стоимость по проданной продукции (работам, услугам) уменьшается на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные за сырье, материалы, работы и услуги, приобретаемые для производства продукции (работ, услуг) или иных операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Налоговые вычеты производятся на основании счет-фактур, полученных от поставщиков сырья, материалов, от подрядчиков на работы, услуги, при наличии документов, подтверждающих их фактическое поступление и уплату по ним налога на добавленную стоимость.

На предприятии широкое распространение получило проведение взаимозачетов между организациями. Организации заключают между собой два договора купли-продажи, а затем взаимная задолженность организаций друг перед другом погашается путем проведения взаимозачета. Порядок проведения взаимозачетов установлен статьей 410  Гражданского Кодекса РФ, согласно которой зачет является одним из способов прекращения встречных обязательств сторон [2, С.212]. Для зачета необходимо наличие трех условий:

1) обязательства сторон должны быть встречными, т.е. при зачете  двух обязательств должник по одному обязательству должен быть кредитором по второму обязательству;

2) обязательств сторон должны быть однородными, т.е. обязательства должны иметь однородный предмет;

3) зачет может производится в отношении обязательств, срок исполнения по которым уже наступил либо срок исполнения которых не указан или определен моментом до востребования.

Поставка продукции (материалов) производится сторонами на основании отдельных самостоятельных договоров. Операции по реализации продукции, с одной стороны, отражаются в учете следующими записями:

Дебет 62-1 «Расчеты с покупателями»

Кредит 90-1 «Выручка» - отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» 

Кредит 68-1 «Расчеты по НДС» - начислен НДС с выручки от реализации продукции;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» 

Кредит 43 «Готовая продукция» - списана себестоимость по готовой продукции;

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» 

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль (убыток) от реализации.

Операции по приобретению материалов, с другой стороны, отражаются в учете следующими записями:

Дебет 10 «Материалы» 

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» - оприходованы материалы;

Дебет 19 «НДС по приобретенным материалам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» - отражена сумма НДС, указанная в счет-фактуре.

Проведение взаимозачета отражается в учете следующими проводками:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками» 

Кредит 62-1 «Расчеты с покупателями» - подписан акт о взаимозачете;

Дебет 68-1 «Расчеты по НДС» 

Кредит 19 «НДС по приобретенным материалам» - принят к вычету НДС по материалам.

Акт о взаимозачете будет служить основанием для отражения операций на счетах бухгалтерских счетах [31, С.51].

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам налогового периода (месяца, квартала) и представляет собой разность между начисленной суммой налога на проданную продукцию (работы, услуги) и налоговыми вычетами по полученным материалам, работам, услугам. Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, рассчитывается на основе записей в бухгалтерском учете, данных книге продаж.

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В соответствии со статьей 167 Налогового кодекса РФ дата продажи товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой ученой политики для целей налогообложения определяется [1, С.124]:

-   для организаций, выбравший метод продажи «по отгрузке», - как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товара (работ, услуг) или передача права собственности на товар; день оплаты товаров (работ, услуг);

-   для организаций, выбравших метод продажи «по оплате», - по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретения указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Именно по этому при обоих методах продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по  дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «готовая продукция».

С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие платежи за проданную продукцию отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед бюджетом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляются следующей проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и другие.

Таким образом, разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: дебет счета 90, кредит счета 68. При методе продажи «по оплате» по НДС составляются две проводки:

дебет счета 90

кредит счета 76 – отражена сумма НДС по проданной продукции);

дебет счета 76

кредит счета 68 – отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

Особенности бухгалтерских записей по обоим методам продажи продукции представлены в таблице 5.

Следует отметить, что метод продажи продукции «по отгрузке» пока не получил широкого распространения в нашей стране (кроме строительной промышленности), хотя повсеместно используется в международной практике. Основными причинами этого факта является неплатежеспособность многих организаций, по существу отсутствие вексельного обращения и страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания  и  другое. В перспективе эти недостатки будут устранены, и второй метод учета реализации продукции найдет широкое применение.

Продажей продукции завершается кругооборот средств предприятия, в результате чего создается возможность из полученной выручки произвести оплату приобретенных имуществ, сырья и материалов, рассчитаться с работниками по

Таблица 5 – Методы продажи продукции

оплате труда, с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды, с банком по кредитам. Продажа продукции, работ и  услуг должна обеспечить не только возмещение расходов на производство и сбыт, но и получение прибыли – одного из важнейших источников расширения производства, обновления, модернизации и реконструкции основных средств, увеличения объема выпуска продукции.

2.4 Учет расходов на продажу продукции

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортное средство, оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных и других аналогичных операций, рекламой, включая участия в выставках, ярмарках, стоимость товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иным документам непосредственно покупателями или посредниками организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты.

Расходы на продажу не относятся на себестоимость работ и услуг, не реализованных на сторону, то есть не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), использованных предприятием на собственные нужды (как производственные, так и непроизводственные).

Учет затрат на продажу ООО «Завод промышленной арматуры» ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по каждой статье расходов. На счете 44 отражаются следующие расходы:

- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовление тары и упаковки);

- расходы на транспортировку продукции (по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, автомобили и другие транспортные средства);

- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продаже;

- на рекламу;

- на представительские расходы;

- прочие расходы по сбыту продукции.

Списание расходов по продаже отражается по кредиту счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с дебетом счета 90-2 «Себестоимость продаж».

По данным ООО «Завод промышленной арматуры» за октябрь 2004 г., коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции составили 15342,97 рублей.

В соответствии с п.9 ПБУ 10/99 расходы на продажу разрешено в полной сумме списывать на себестоимость отчетного года. Поскольку в п.9 ПБУ 10/99 указывается только на возможность такого списания и не установлено, что это обязательно, то в настоящее время в отношении таких расходов в соответствии с п.10 ПБУ 10/99 продолжают действовать правила, установленные Планом счетов бухгалтерского учета в отношении расходов на продажу, учитываемых на счете 44 и отраслевыми инструкциями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг). Списание расходов на продажу оформляются следующей записью:

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 44 – 15342,97 рублей списаны в конце месяца коммерческие расходы в размере производственных в течении месяца затрат, на проданную продукцию.

Для упрощения составления отчета формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» эффективнее было отражать расходы на продажу на отдельном субсчете счета 90 «Продажа», например на субсчете 90-5 «Расходы на продажу».

Расходы на продажу продукции списываются на проданную продукцию прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально производственной себестоимости. Все операции по списанию расходов на продажу

отражаются в регистрах синтетического учета по счету 44 «Расходы на продажу» (приложение С).

Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, относятся на себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем (то есть включаются в себестоимость соответствующей конкретной партии продукции). В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются только те затраты, которые производятся организацией в соответствии с условиями заключенного договора, поскольку именно эти расходы учитываются при определении цены продукции. Если услуги по транспортировке оказываются покупателю сверх того, что было оговорено в договоре поставки, то в этом случае уже имеет место дополнительное оказание услуг, которое отражается отдельно от основного договора, и оплачиваются покупателем сверх договорной цены. Соответственно расходы на такие дополнительные услуги списываются на себестоимость именно этих услуг, а не на себестоимость продукции (работ, услуг), реализуемых по основному договору.

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией пропорционально их производственной себестоимости.

2.5 Выявление и учет финансовых результатов от реализации готовой продукции

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль – по кредиту счета либо убыток - по дебету счета.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течении отчетного года отражаются:

-   прибыль или убытки от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажа»;

-   сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

Организация получает основную часть прибыли от продажи продукции работ, услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разность между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и продажу. Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется по счету 90 «Продажа». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Сумма выручки от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажа» субсчет 90-1 «Выручка» одновременно себестоимость проданной продукции (работ, услуг) и расходы на продажу списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажа» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж». Начисленная сумма НДС отражается по дебету счета 90 «Продажа» субсчет 90-3 «НДС» в корреспонденции со счетом 68-1 «Расчеты с бюджетом». Ежемесячно сопоставление совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат от продаж. Выявленная прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» на счет 99 «Прибыль и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета,  открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчете 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж».

По данным бухгалтерского учета ООО «Завод промышленной арматуры» за 2004 г. финансовый результат (прибыль) от реализации продукции (работ, услуг) определен в размере 5077460,29 рублей и отражен на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыль и убытки» – на сумму 5077460,29 рублей.

Определение реализационного финансового результата от продаж продукции (работ, услуг) представлены в таблице 6.

Таблица 6 – Определение финансового результата от продажи продукции на ООО «Завод промышленной арматуры» за 2004г., руб.

Реализационный финансовый результат от продажи определяется в конце каждого отчетного периода. По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 90 «Продажа» (кроме субсчета 90-9) закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыли/ убытки от продаж». При этом по окончании 2004 года на предприятии были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет субсчета 90-1 «Выручка»

Кредит субсчета 90-9 «Прибыли/ убытки от продаж»;

Дебет субсчета 90-9 «Прибыли/ убытки от продаж»

Кредит субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»;

Дебет субсчета 90-9 «Прибыли/ убытки от продаж»

Кредит субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Счет 90 «Продажа» построен таким образом, что легко получить данные для составления отчета формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», но и для выявления финансовых результатов предприятия.

2.6 Анализ финансового состояния предприятия и пути его совершенствования

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразным их размещением и эффективным использованием, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами. Платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Главная цель анализа – своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Методика анализа финансового состояния использует шесть основных приемов:

-   горизонтальный (временной) анализ;

-   вертикальный (структурный) анализ;

-   трендовый анализ;

-   анализ относительных показателей (финансовых коэффициентов);

-   сравнительный анализ;

-   факторный анализ.

Анализ финансового состояния включает этапы:

- выявление важнейших характеристик баланса: оценку общей стоимости имущества, оценку соотношения иммобилизованных и мобильных средств, собственных и заемных средств. Здесь важно сопоставить динамику валюты баланса и динамику объема реализации прибыли;

-  анализ изменений в составе и структуре активов и пассивов;

- оценка платежеспособности с помощью показателей: коэффициента абсолютной ликвидности, коэффициента промежуточного покрытия и коэффициента текущей ликвидности;

-   оценка кредитоспособности предприятия;

-   оценка финансовой устойчивости предприятия;

-   анализ ликвидности баланса.

Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия служат:

-   бухгалтерский баланс (форма № 1);

-   отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

-   пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

1)   отчет о движении капитала (форма № 3),

2)   отчет о движении денежных средств (форма № 4),

3)   приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5),

4)   пояснительная записка.

Показатели финансовой устойчивости характеризуют степень защищенности интересов инвесторов и кредиторов.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами К_ОСС характеризует степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами, необходимую для финансовой устойчивости

                                              К_ОСС = (СИ – ВА)/ОА › 0,1 ,                          (1)

где СИ – собственные источники (III раздел пассива баланса), ВА – внеоборотные активы (I раздел актива баланса), ОА – оборотные активы (II раздел актива баланса).

К_ОСС = (3290317 – 1072490)/5266844 = 0,42

Коэффициент маневренности собственного капитала К_М показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована. Значение этого показателя может ощутимо варьировать в зависимости от структуры капитала и отраслевой принадлежности предприятия. Оптимальное значение К_М = 0,5.

                                                 К_М = (СИ – ВА)/СИ                                    (2)

К_М = (3290317 – 1072490)/3290317 = 0,67

Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами К_ОМЗ характеризует, в какой степени материальные запасы покрыты собственными средствами или нуждаются в привлечении заемных

                                        К_ОМЗ = (СИ – ВА)/З = 0,6 – 0,8,                          (3)

Где З –запасы (стр.210 II раздела актива баланса)

К_ОМЗ = (3290317 – 1072490)/4300048 = 0,52

Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств К_ДПС показывает, какая часть деятельности финансируется за счет долгосрочных заемных средств для обновления и расширения производства наряду с собственными средствами.

                                             К_ДПС = ДП/(СИ + ДП),                                   (4)

Где ДП – долгосрочные пассивы (V раздел пассива баланса).

К_ДПС = 3049017/(3290317 + 3049017) = 0,48

Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств К_СЗС дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости предприятия. Нормативное значение показателя должно быть не более 1.

                                                 К_СЗС = (ДП + СИ)/СИ                                  (4)

К_СЗС = (3049017 + 3290317)/3290317 = 1,93

Результаты анализа ликвидности фирмы представляют интерес прежде всего для коммерческих кредиторов. Так как коммерческие кредиты  краткосрочны, то именно анализ ликвидности лучше всего позволяет оценить способность фирмы оплатить эти обязательства.

Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в условиях рынка в связи с усилением финансовых ограничений и необходимостью оценки кредитоспособности предприятия. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

А₁ – наиболее ликвидные активы – денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения.

                                        А₁ = стр. 250 + стр. 260 = 32173                             (5)

А₂ – быстрореализуемые активы – дебиторская задолженность и прочие активы.

                                                 А₂ = стр. 240 = 839904                                 (6)

А₃ – медленнореализуемые активы – статьи раздела II актива (за исключением «Расходов будущих периодов»).

                                       А₃ = стр. 210 – стр. 217 = 4300048                        (7)

А₄ – труднореализуемые активы – статьи раздела I актива баланса «Внеоборотные активы», а также дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу.

                                       А₄ = стр. 190 + стр. 230 = 1072490                      (8)

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

П₁ – наиболее срочные обязательства – к ним относятся кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные обязательства, а также ссуды, не погашенные в срок.

                                         П₁ = стр. (620 + 630) = 2370152                         (9)

П₂ – краткосрочные пассивы – краткосрочные кредиты и заемные средства и прочие займы, подлежащие погашению в течении 12 месяцев после отчетной даты.

                                                П₂ = стр. 610 = 678865                                 (10)

П₃ – долгосрочные пассивы – долгосрочные кредиты и заемные средства (статьи раздела IV).

                                               П₃ = стр. (510 + 520) = 0                               (11)

П₄ – постоянные пассивы.

                            П₄ = стр. (490 + 640 +440 +650) = 3290317                    (12)

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения:

                                         А₁ › П₁; А₂ › П₂; А₃ › П₃; А₄ › П₄                          (13)

32173 ‹ 2370152; 839904 › 678865; 4300048 › 0; 1072490 ‹ 3290317

Таблица 7 – структура активов по классу ликвидности (руб.)

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели.

Коэффициент абсолютной ликвидности К_АЛ показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время.

                                       К_АЛ  = А₁/( П₁ + П₂) ≥ 0,2 – 0,5                             (14)

К_АЛ  = 32173/(2370152 + 678865) = 0,01

Коэффициент текущей (промежуточной) ликвидности К_ТЛ дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств. Этот коэффициент должен находиться в пределах 1 – 2.

                                          К_ТЛ = (А₁ + А₂ +А₃)/( П₁ + П₂)                          (15)

К_ТЛ = 5172125/3049017 = 1,7

Коэффициент быстрой ликвидности К_БЛ представляет интерес для держателей акций. Оптимальное его значение 0,7 – 0,8.

                                                К_БЛ = (А₁ + А₂)/( П₁ + П₂)                            (16)

К_БЛ = 872077/3049017 = 0,29

Анализ ликвидности баланса и расчет показателей финансовой устойчивости предприятия показал, что данное предприятие финансово устойчиво, платежеспособно, хотя на конец отчетного года имеются трудности с реализацией готовой продукции и как следствие – покрытие срочных платежей.

Для решения этой проблемы на предприятии необходимо корректировать план по выпуску продукции или расширять рынки сбыта для реализации всего объема произведенной продукции. С целью расширения и поиска новых рынков сбыта необходимо изучать пути снижения себестоимости продукции, повышения ее качества и конкурентоспособности, структурной перестройки экономики предприятия, организации эффективной рекламы.

Глава 3 Аудит учета выпуска и реализации готовой продукции

3.1 Цель и задачи аудиторской проверки

Аудит (аудиторская деятельность) – это лицензируемая предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предприятий (аудируемых лиц) [3, С.4].

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующие на этих выводах обоснованные решения.

Основной вид аудиторской деятельности – это проведение аудиторской проверки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности с выдачей официального аудиторского заключения [23, С.17].

С позиции основной аудиторской услуги – проведения проверки финансовой отчетности – выделяют обязательный и инициативный аудит.

Инициативный аудит проводится по инициативе экономического субъекта, и поэтому его цели могут быть более разнообразными, увязанными с сопутствующими аудиторскими услугами и стадиями развития аудита.

Субъект хозяйствования, который в соответствии с Законом не обязан проводить аудиторскую проверку, также может провести подтверждающий аудит, т.е. получить суждение о достоверности своей отчетности. Такая проверка часто проводится в случае смены учредителей, руководителей, главного бухгалтера (как в нашем случае).

Аудиторская деятельность является независимой и осуществляется независимыми аудиторами. Однако общие требования, порядок проведения аудита, контроль за качеством аудиторских проверок регламентируется Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», постановлениями Правительства РФ, приказами Министерства финансов РФ, конкретизирующих отдельные положения Закона, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Целями аудита бухгалтерской отчетности, как это определено в правиле (стандарте) РФ «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Цель проверки финансовых отчетов [27, С.14]:

- подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;

- контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;

- проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

- выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Для достижения основной цели и представления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам.

1) Общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявленным к ней, и не содержит ли противоречивой информации?

2) Обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм?

3) Законченность: все ли суммы, которые должны быть включены в отчетность, действительно входят туда?

4) Оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны?

5) Классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана?

6) Разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до или непосредственно после даты составления баланса, к тому периоду, в котором были произведены?

7) Аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге?

8) Раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно описаны в самих отчетах и приложениях к ним? 

Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы накопления необходимой информации.

Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:

- проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

- помощь в организации бухгалтерского учета;

- помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- помощь в налоговом планировании и расчете налогов;

- консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составлении отчетности;

- экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;

- консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов;

- информационное обслуживание клиентов;

- другие услуги.

Отношения аудиторской организации и экономического субъекта оформляются договором возмездного оказания услуг.

Договор на проведение аудиторской проверки – это официальный документ, который регламентирует взаимоотношения аудитора с аудируемым лицом. При его составлении нужно четко уяснить пожелания клиента и помочь ему правильно сформулировать заказ. От правильного и четкого составления договора во многом зависит качество и бесконфликтность проведения аудиторской проверки.

3.2 Методика проведения аудиторской проверки

Цикл выпуска и продажи готовой продукции является основным разделом деятельности промышленного предприятия. В этом цикле формируются значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, такие как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи, отражающие эффективность основной деятельности организации. Операции по продаже готовой продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами и аудиторскими фирмами [17, С.333].

Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации – контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

В ходе проверки аудитор решает следующие задачи:

-   подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;

-   установление полноты оприходования готовой продукции;

-   подтверждение объемов отгруженной и реализованной продукции;

-   подтверждение себестоимости отгруженной и реализованной продукции;

-   подтверждение объема продаж.

Источниками информации для проверки операций, отражающих выпуск готовой продукции и ее реализацию, являются: Положение об учетной политике

организации, акты сдачи готовой продукции на склад, карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, приказ-накладная, товарные накладные, доверенности покупателей, ведомости учета остатков ТМЦ в местах хранения, ведомости выпуска готовой продукции, ведомости отгрузки и реализации готовой продукции, количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами, кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 40, 43, 45, 46, 50, 51, 62, 90, 99, Главная книга.

Полезным средством предварительной оценки эффективности системы внутреннего контроля и учета операций по выпуску и реализации продукции является проведение тестирования.

Вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля учета выпуска готовой продукции [23, С.257]:

-   обоснованы ли цены и сроки реализации продукции по договорам;

-   применяются ли цены реализации ниже себестоимости;

-   контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных;

-   сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными счетов-фактур;

-   проверяются ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при подсчете количества, суммы, применения цен, наценок;

-   контролируется ли главным бухгалтером себестоимость реализованной продукции;

-   соблюдается ли график документооборота по учету реализации продукции;

-   проводится ли инвентаризация готовой продукции на складе.

Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции приводятся в приложении Т.

Результаты тестирования организации бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции организации определяют критерии формирования плана и программы проверки. Программа аудита цикла выпуска и объекты проверки приведены в приложениях У, Ф.

В ходе аудиторской проверки аудитор применяет различные методы получения аудиторских доказательств. Перечень аудиторских процедур, которые использованы при проверке данного участка учета, применяемые методы приведены в таблице 8.

Таблица 8 – Перечень аудиторских процедур цикла выпуска и продажи готовой продукции

При аудите оценки готовой продукции аудитор должен выяснить, как оценивается на предприятии готовая продукция. В настоящее время используется оценка готовой продукции по:

- фактической (полной) производственной себестоимости;

- неполной (сокращенной) производственной себестоимости, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов;

- оптовым ценам реализации, когда оптовые цены принимаются в качестве твердых учетных цен;

- плановой (нормативной) производственной себестоимости;

- свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму НДС;

- свободным рыночным (продажным) ценам.

Выбранный вариант оценки готовой продукции должен быть зафиксирован в качестве элемента учетной политики предприятия, а в рабочем Плане счетов установлены соответствующие счета для ее учета (счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция»). Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов.

Аудитору необходимо проверить:

-   правильность и своевременность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад;

-   правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции;

-   правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам и заказам;

-   правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;

-   правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции;

-   соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» записям в главной книге и балансе;

-   правильность оценки готовой продукции.

Полнота оприходования произведенной продукции может быть проверена путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, расчета выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема производства продукции используются данные первичных документов и производственных отчетов, актов инвентаризации незавершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета. Показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43 «Готовая продукция», сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг проверяется путем сопоставления кредитовых оборотов по счетам 20 и 23 и дебетовых оборотов по счету 90 «Продажи».

Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Аудитор может применять для проверки данного участка учета такие приемы, как сканирование, прослеживание, арифметический контроль и т.д. Одновременно выясняется организация складского учета готовой продукции, правильность и своевременность оформления первичных документов и отражения их данных на счетах бухгалтерского учета.

Проверяя правильность определения выручки от реализации продукции, аудитор должен прежде всего выяснить применяемый предприятием метод ее исчисления для целей налогообложения:

- по мере отгрузки продукции и предъявления покупателям расчетных документов;

- по мере оплаты покупателями расчетных документов за отгруженную продукцию.

Выбранный вариант определения выручки для целей налогообложения должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия.

Аудитор должен удостоверится по данным учетных регистров по счетам 90, 50, 51, 62 в правильности применяемой корреспонденции счетов и отражения в учете выручки от реализации продукции в соответствии с требованиями нормативных документов, а также определения выручки для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой («по отгрузке» или «по оплате»).

В процессе изучения операций по реализации продукции аудитор должен установить и проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию.

Правильность определения себестоимости реализованной продукции аудитор выясняет путем арифметического пересчета соответствующих показателей «Расчета фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции», а также путем составления товарного баланса в натуральном и стоимостном выражении по отдельным видам продукции. Показатели товарного баланса должны быть сверены с аналогичными показателями других документов:

- остаток готовой продукции на начало и конец отчетного периода, выпуск за отчетный период и отгрузка (реализация) подтверждаются данными аналитического учета движения готовой продукции в бухгалтерии и информацией оперативного учета в производстве.

- остаток готовой продукции на начало и конец периода по фактической себестоимости или по учетной цене (плановой, нормативной себестоимости и т.д. в зависимости от принятого варианта учета готовой продукции) подтверждается сальдо по счету 43 «Готовая продукция» на начало и конец отчетного периода. Выпуск из производства по фактической себестоимости подтверждается информацией ведомости сводного учета затрат на производство.

Если учетной политикой предприятия предусмотрен порядок отнесения общехозяйственных (косвенных) расходов, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в конце месяца на счет 90 «Продажи», аудитор должен удостоверится в правильности распределения этих расходов между видами деятельности. Это особенно важно, если обложение отдельных видов деятельности предприятия налогом на прибыль производится по различным ставкам. Поэтому проводится соответствующий арифметический расчет, цель которого – проверить правильность распределения косвенных расходов пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности (либо пропорционально сумме основных затрат).

Аудиту подвергаются и коммерческие расходы, которые связаны со сбытом продукции и включают расходы на тару и упаковку, по доставке продукции на станцию отправителя, погрузке в вагоны, автомобили, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организация, расходы на рекламу и т.д. Они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Аудитору путем сверки данных первичных расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 44 следует выяснить организацию аналитического учета этих расходов, а с помощью арифметического контроля – проверить правильность их распределения между видами реализованной продукции. Распределение должно производится пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.

В заключении аудитор проверяет правильность исчисления НДС и финансовых результатов от реализации. Особое внимание должно быть обращено на факты реализации продукции по ценам не выше фактической себестоимости. При  установлении таких фактов следует выяснить их причины и проверить правильность доначисления сумм НДС и налога на прибыль.

Аудитор должен изучить также правильность отражения в учете реализации продукции при осуществлении товарообменных (бартерных) операций, расчетов путем зачета взаимных требований, при получении векселей банка или третьей стороны за отгруженную продукцию и т.д. Объектом его пристального внимания должны быть документальное подтверждение совершенных хозяйственных операций, применяемые схемы корреспонденции счетов по ним, исчисление различных налогов (на прибыль, НДС, и др).

Бартерная сделка – товарообменная операция с передачей права собственности на товар без платежа деньгами (натуральный обмен).

Необходимо обратить внимание на то, что бартерная сделка должна быть оформлена одним договором, в котором обязательно определяются номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия поставки. За приобретенный товар покупатель расплачивается не деньгами, а товаром. Аналогично продавец за свой товар получает не деньги, а другой товар.

При проверке бартерных операций аудитору необходимо проверить:

- наличие контракта или договора;

- юридическую силу договора (реквизиты, оформление, печать, подписи и т.д.);

- стоимостную оценку бартерных операций;

- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с бартерным обменом;

- правильность ведения аналитического учета;

- соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в главной книге и балансе.

Аудит реализации готовой продукции завершается проверкой правильности исчисления прибыли, которая формируется как прибыль от продажи продукции.

Прибыль от продажи продукции – это превышение выручки от реализации продукции без НДС и акцизов над затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции. Для определения достоверного финансового результата от продаж аудитору необходимо проверить соблюдение следующих условий:

- оформление надлежащим образом всех операций по отгрузке готовой продукции;

- своевременное отражение продажи на соответствующих счетах учета;

- определение правильной стоимостной оценки реализованной продукции;

- правильная классификация сумм продаж;

- точное отражение на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции.

Прибыль или убыток от продаж выявляется на счете 90 «Продажи». Структура счета 90 разделена на несколько отдельных счетов, из которых следует обратить внимание на два отдельных субсчета: 90-1 «Выручка» и 90-2 «Себестоимость продаж».

Аудитор проверяет, чтобы аналитический учет по счету 90 «Продажи» был организован по каждому виду проданной продукции, а также по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Формирование счета 90 «Продажи» играет важную роль в определении финансовых результатов деятельности организации. По кредиту данного счета указываются операции по продажам, которые являются предметом деятельности организации. На этом счете отражается выручка по готовой продукции. При учете выручки от реализации продукции аудитор должен проверить, соблюдается ли принцип начисления.

Показатель выручки от реализации продукции трактуется в бухгалтерском учете и налогообложении следующим образом:

- в бухгалтерском учете – это сумма, на которую покупателю предъявлены расчетные документы к оплате за отгруженную продукцию;

- в налогообложении – это сумма денежных средств, поступивших за отгруженную продукцию или сумма, на которую покупателю предъявлены документы к оплате.

Аудитор должен проверить наличие содержания приказа по учетной политике и методы расчета выручки от реализации продукции при определении финансового результата деятельности организации.

Для обеспечения достоверности прибыли (убытка) от продажи аудитор проверяет, насколько правильно учитываются операции при отгрузке и реализации продукции и расходы, связанные со сбытом продукции, или коммерческие расходы. При этом счета на продажу должны выставляться своевременно, т.е. по мере совершения операции. Это предотвращает риск случайных пропусков в учете. Помимо полного и достоверного учета данных о проданной продукции, важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Точности учета способствует тщательное ведение книги покупок и книги продаж, которые обязательно проверяет аудитор.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки выпуска готовой продукции и ее реализации являются следующие [24, С.371]:

- включение в состав готовой продукции части незавершенного производства;

- применение различных методов оценки продукции в квартальных отчетах;

- ведение бухгалтерского учета реализации продукции «по оплате»;

- отражение в качестве выручки только фактически поступивших сумм;

- не включение в выручку процентов по коммерческому кредиту;

- неправильное формирование выручки по бартерным (товарообменным) сделкам;

- не включение в выручку суммовых разниц;

- несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;

- неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам);

- неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

- несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения;

- отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья;

- неправильное отражение в учете выпущенной продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции;

- отсутствие инвентаризаций готовой продукции или проведение ее и оформление ее результатов с нарушениями;

- неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении продукции;

- неверное отражение в финансовом учете различных ТМЦ как готовой продукции;

- некорректная корреспонденция счетов;

- наличие сальдо на счете 90 «Продажи» на конец отчетного месяца;

- отражение в бухгалтерском учете товарообменных операций, минуя счет 90 «Продажи»;

- несоответствие данных аналитического и синтетического учета готовой продукции.

3.3 Результат аудиторской проверки

Аудитор при проверке финансово-хозяйственной деятельности предприятия соблюдает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 года № 696.

В настоящее время аудиторскую проверку на ООО «Завод промышленной арматуры» проводит ЗАО «Симбирский аудит-центр».

При планировании и проведении аудита отчетности, рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «Завод промышленной арматуры». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Завод промышленной арматуры».

Рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

  При проведении аудита отчетности, рассмотрено соблюдение ООО «Завод промышленной арматуры» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций.

Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «Завод промышленной арматуры».

Проверено соответствие ряда совершенных ООО «Завод промышленной арматуры» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Бухгалтерский учет в ООО «Завод промышленной арматуры» ведется по журнально-ордерной форме учета, с соблюдением требований закона РФ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». На предприятии введена компьютерная программа ведения бухгалтерских счетов. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи.

Аудиторская проверка проведена сплошным и выборочными методами проверок всех первичных документов, ведомостей аналитического и синтетического учета, Главных книг, кассовых книг, книг покупок и продаж, счетов-фактур, счетов бухгалтерского учета и т.д.

В ходе проверки на ООО «Завод промышленной арматуры» установлено, что выручка от реализации продукции совпадает с данными аудита, исчисленными по журналам-ордерам и оборотным ведомостям субсчетов 90 счета.

При оформлении и регистрации счетов фактур по данным аудита нарушений не выявлено.

Счета фактуры соответствуют записям в книге продаж и сумме по кредиту счета 90-1 «Выручка», а НДС, начисленный по книге продаж, соответствует дебету 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Текущие налоговые платежи предприятием производятся своевременно.

Себестоимость реализованной продукции совпадает с данными аудита, исчисленными по журналам-ордерам субсчетов 90 счета.

В ходе проверки сверено соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» с записями в Главной книге, в результате расхождений не выявлено. Распределение общехозяйственных расходов, учитываемых на 26 «Общехозяйственные расходы», в конце месяца на счет 90 совпадает с данными бухгалтерского учета.

Также проверено, что материальные ценности, включаемые в себестоимость продукции оцениваются по средней цене реализации; материалы списываются на продукцию по норме расхода на единицу выпуска по заборно-лимитной карте (сверх нормативного расхода материалов не обнаружено). Ведение аналитического учета затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных лимитов, норм и нормативов нет.

Готовая продукция на предприятии, согласно учетной политике, оценивается по фактической неполной себестоимости. Записи аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» соответствуют записям в Главной книге и балансе строки 214 графы 4. Неучтенной продукции в результате проверки всей документации о выпуске и реализации готовой продукции не выявлено.

В ходе проверки счета 44 «Расходы на продажу» установлено, что данные первичных расчетно-платежных документов совпадают с данными учетных регистров, распределение расходов между видами реализованной продукции соответствует арифметическому контролю.

Также было проверено соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки». Записи в балансе по строке 470, 3 раздела Пассива, графы 4 соответствуют записям в отчете формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» строке 190, графы 3 и записям в Главной книге по счету 99 «Прибыли и убытки».

Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральными Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также используя внутрифирменные методики (технологии) аудиторских работ. 

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

На основании о вышеизложенных результатах можно выразить мнение для составления безусловно положительного аудиторского заключения.

Заключение

Процесс реализации продукции, изготовленной предприятием, является важнейшим в его деятельности так как, завершает оборот средств предприятия, позволяет возместить затраты и выполнить обязательства перед бюджетом по налоговым платежам, учреждениям банка по полученным кредитам, поставщиками и кредиторами, по оплате труда членов коллектива.

Главным источником образования средств предприятия и возмещения затрат является выручка от реализации продукции. От величины объема реализации зависят результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Согласно учетной политики предприятия, бухгалтерский учет на ООО «Завод промышленной арматуры» ведется согласно положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и другим нормативным документам с учетом изменений и дополнений к ним. Учет ведется согласно плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Форма учета основана на использовании электронно-вычислительной техники, обработка учетных данных производится в специальной бухгалтерской программе «Инфин».

Методика группировки и списания затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные, условно-переменные, постоянные и исчисление неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции.

Учет готовой продукции на складе ведет материально-ответственное лицо в карточках складского учета. Учет и движение готовой продукции на складе оформляется соответствующими первичными документами (приемо-сдаточными актами, накладными). Бухгалтерская служба контролирует учет на складе путем периодических проверок, проводится ежемесячно и ежегодно инвентаризация остатков готовой продукции на складе.

Согласно Плана счетов бухгалтерского учета готовая продукция собственного производства учитывается на синтетическом счете 43 «Готовая продукция». Отгруженная или сданная на месте продукция списывается со счета 43 «Готовая продукция» в порядке ее реализации в той оценке в которой она учитывается на счете 43 «Готовая продукция», по средней фактической себестоимости. Отгрузка со склада завода производится на основании первичных документов (накладных, счетов-фактур).

  Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Продажа продукции осуществляется на основании заключенных договоров между предприятием и покупателем. Учет операций по продаже готовой продукции осуществляется на счете 90 «Продажи». На предприятии к счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-9 «Прибыль/убыток от продажи».

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет, но по каждому субсчету открытому к счету 90 «Продажи» сальдо учитывается накопительной суммой в течении отчетного года.

Первичные документы по реализации продукции заносятся в регистры синтетического учета (ведомость отгрузки, журналы-ордера) по счету 90 «Продажи». Все первичные документы используемые по учету и движению готовой продукции взяты из альбома унифицированных форм (инвентаризационные описи, карточки складского учета), или же разработаны на самом предприятии (ведомость поступления, ведомость отгрузки).

Для учета расходов на продажу на ООО «Завод промышленной арматуры» используется счет 44 «Расходы на продажу», на котором учитываются затраты предприятия связанные со сбытом продукции (транспортировка, упаковка, хранение). На предприятии расходы на продажу списываются со счета 44 «Расходы на продажу» на счет 90-2 «Себестоимость продаж».

В дипломной работе кроме бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации, проведен аудит по выпуску и продаже готовой продукции.

Проведенный аудит дает достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

 В результате проведенного аудита можно выразить мнение о составлении безусловно положительного заключения.

Предприятию необходимо более ритмично организовывать работу по производству продукции и улучшать данный показатель, так как от него во многом зависит финансовое положение предприятия. Предприятию также необходимо корректировать план по выпуску продукции или расширять рынки сбыта для реализации всего объема произведенной продукции. С целью расширения и поиска новых рынков сбыта необходимо изучать пути снижения себестоимости продукции, повышения ее качества и конкурентоспособности, структурной перестройки экономики предприятия, организации эффективной рекламы. Ежеквартально проводить ретроспективный и перспективный анализ, с целью обоснования управленческих решений, направленных на повышение эффективности производства.

Большое значение в управлении выпуском продукции имеет оценка фактического выпуска и реализации в границах «минимальный – максимальный» объем производства. Сопоставление с минимальным объемом на предприятии следует оценить степень «безопасности» предприятия и при отрицательном значении «безопасности» снять с производства отдельные виды продукции, изменить условия производства и тем самым снизить издержки.

Целесообразней производить продукцию в том объеме, в котором она реально пользуется спросом.

Список использованных источников

1.  Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая.- М.: Экзамен, 2003. – 368с.

2.  Основные кодексы и законы Российской Федерации. – СПб.: ИД Весь, 2003.

3.  Федеральный закон от 07.08.2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» с изменениями и дополнениями в федеральном законе //Экономика и жизнь. - 2001. - № 156. – С.4-15.

4.  Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Экономика и жизнь. - 1996. - № 143. – С.5-7.

5.  Федеральный закон от 23.07.1998г. №123-ФЗ О внесении изменений и дополнений в федеральный закон «О бухгалтерском учете» //Российская газета. – 1998.- 28 сентября.

6.  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утвержден приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. 34н // Экономика и жизнь. – 1998. - №36. – С.5-7.

7.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н // Экономика и жизнь. – 2001. - №30. – С.5-8.

8.  Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н //Экономика и жизнь. – 1999. - №24. – С.7-9.

9.  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н //Экономика и жизнь. – 1999. - №24. – С.9-11.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н //Экономика и жизнь. –  1999. - №28. – С.4-6.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н //Экономика и жизнь. – 1998. - №46. – С.5-6.

12. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. №119н //Нормативные акты. – 2002. - №5. – С.87-124.

13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н //Экономика и жизнь. – 2000. - №46. – С.5-27.

14. Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального статистического наблюдения №П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг». Утверждена Постановлением Госкомстата России от 24.01.2003г. №30 //Нормативные акты. – 2003. – №7. – С.10-23.

15. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утверждено постановлением Госкомстата России от 30.11.1997г. №71а.

16. Общероссийский классификатор продукции. Утвержден постановлением Госстандарта России от 30.12.1993г. №301

17. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2003. – 608с.

18. Волков О.И. Экономика предприятия: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2000.- 520с.

19. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. 6-е изд. – М.: Кнорус, 2001. – 830с.

20. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. 2-е изд. – СПб.: Питер, 2003. – 464с.

21. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – 4-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 576с.

22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп.  – М.:ИНФРА-М, 2002. – 640с.

23. Мельник М.В. Аудит: Учебник. – М.: Экономист, 2004. – 282с.

24. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для вузов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. – 583с.

25. Соколова Е.С. АУДИТ: Учебное пособие, руководство по изучению дисциплины, практикум, тесты, учебная программа. – М.: Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права, 2004. – 322с.

26. Стефанова С.Н., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИКЦ  МарТ, 2003. – 336с.

27. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 556с.

28. Врублевский Н.Д., Рендухов И.М. Учет выпуска и продаж продукции в промышленности // Бухгалтерский учет. – 2002. - №1. – С.49.

29. Кутякова Т. Определение цены и даты реализации товаров (работ, услуг) для исчисления НДС // Экономика и жизнь. – 2001. – 10 мая.

30. Чаплыгин К.К. Новый порядок оформления счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах авансом //Главбух. – 2002. - №16. – С.34-40.

31. Шишкоедова Н.Н. Договор мены или взаимозачет //Главбух. – 2003. - №24. – С.45-55.