Организация учетной политики на предприятии

Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. / М.: «Бухгалтерский учет» 1994г.

Учетная политика являющаяся инструментарием реализации способов (приемов) метода бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения текущей группировки, итогового обобщения), может отличаться на разных предприятиях.

Учетная политика предприятия формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, выбор для использования которых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации. Поэтому следует при выборе учетной политики учитывать влияющие факторы:

1)   форму собственности и организационно-правовой статус предприятия (государственное, частное, акционерное общество, товарищество и т.д.); отраслевую принадлежность и вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, сельское хозяйство и т.д.); организационную структуру управления и наличия структурных подразделений; размеры (масштабы деятельности, объема продаж, численность персонала и др.);

2)   текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок акций и др.);

3)   особенности деятельности - производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями), финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми институтами, налоговой системой), управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой);

4)   кадровое обеспечение - уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задачи и проблем, способность их разрешать);

5)   хозяйственная ситуация - развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционного климата и т.д.

Учетная политика формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, исполнение которых представляется безусловным. Наличие таких принципов и правил объясняется самим предназначением бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовом положении предприятия, выступать способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основе единых подходов и правил ведения учета.

Принципы и правила - это не стопроцентная унификация учетного процесса. Эти правила устанавливают рамки в построении системы учета на предприятии, которые необходимо соблюдать при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса.

Общие принципы и правила установлены нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия целесообразно исходить из допущений об имущественной обособленности предприятия, непрерывности его деятельности, последовательном применении учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При формировании учетной политики предполагается, что: имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия); предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сохранения деятельности и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия); выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому (допущение последовательного применения учетной политики); факторы хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место независимо от факторного времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими факторами (допущение времени определенности факторов хозяйственной деятельности).

Учетная политика предприятия должна обеспечивать: полноту отражения в бухгалтерском отчете всех факторов хозяйственной деятельности (требования полноты); большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) (требование осмотрительности); отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); тождество данных аналитического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости); рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).

При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного варианта из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РК. Если указанная система не устанавливает варианты ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики разработка предприятием соответствующего варианта осуществляется исходя из Положений по бухгалтерскому учету. В обоих случаях должно быть выдержано одно важнейшее условие - единство учетной политики на предприятии. Это означает, во-первых, применение избранных способов, всеми структурными подразделениями предприятия, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном случае формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой. Во вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса предприятие должно использовать один выбранный способ, если иное установлено системой нормативного регулирования учета. Кроме того, формирование учетной политики целесообразно осуществлять в тесной взаимосвязи с налоговым планированием.

Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, технический и организационный.

Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п.

Методический аспект включает:

1.  Критерий отнесения предметов к основным средствам и МБП.

2.  Способ погашения стоимости находящиеся в эксплуатации МБП.

3.  Порядок начисления износа (амортизации) основных фондов.

4.  Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.

5.  порядок финансирования ремонта основных средств.

6.  Метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производственных запасов).

7.  Формирование учетных групп материальных ценностей.

8.  способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения материальных ценностей.

9.  Способ учета выпуска продукции.

10. Сроки погашения расходов будущих периодов.

11. Перечень резервов предстоящих расходов и платежей.

12. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

13. Порядок создания резервов по сомнительным долгам. Необходимость, порядок создания и использования фондов специального назначения.

Технический аспект - как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на счетах учета.

Технический аспект предполагает следующие ее составляющие:

1.  План счетов бухгалтерского учета.

2.  Форма бухгалтерского учета.

3.  Технология обработки учетной информации.

4.  Организация внутрипроизводственного контроля.

5.  Организация составления отчетности.

6.  Инвентаризация имущества и обязательств.

Организационный аспект - как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с подразделениями, характерными для становления и формирования рыночной экономики.

Учетная политика, избранная предприятием, подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией. Основное назначение этой документации состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их в практике предприятия всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем. Необходимость в этом обуславливается двумя факторами. Во-первых, нормальная деятельность предприятия невозможна без упорядоченности его внутренней жизни, одним из аспектов которой является бухгалтерский учет. Во-вторых, влияние учетной политики на результаты работы предприятия столь существенно, что требует решения первого руководителя предприятия.

К числу документов, оформляющих учетную политику, относятся приказы и распоряжения руководителя предприятия, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения собственников (общего собрания акционеров и др.) и т.п. Выбор конкретного типа документа зависит от внутреннего распорядка предприятия и характера вопроса учетной политики.

Большое значение для оформления учетной политики имеют разного рода проектные материалы по организации бухгалтерского учета. Среди них - графики документооборота, план организации бухгалтерского учета, рабочие проекты автоматизированного ведения учета, должностные инструкции. Цель их издания - оформить порядок применения тех или иных способов, избранных предприятием, определить то, как технически должны использоваться различные элементы учетной политики.

Помимо документов, специально посвященных учетной политике, следует отметить важность учредительных документов (устав, учредительный договор), закладывающий основы построения всей хозяйственной и управленческой системы предприятия.

Различные составляющие учетной политики оформляются документами разного уровня. Методические, организационные и, вероятно, отдельные технические способы ведения бухгалтерского учета должны быть зафиксированы в приказах и распоряжения руководителя предприятия, ибо согласно действующему законодательству именно на руководителе лежит вся полнота ответственности за организацию бухгалтерского учета и создание необходимых условий для правильного его ведения. Большая же часть технических способов ведения учета может регламентироваться инструкциями и правилами, установленными главным бухгалтером, а также проектными материалами по организации учета на предприятии.

Способы ведения учета. Избранные предприятия, должны применяться, как правило, с 1 января года, следующего за годом издания документа, оформляющего решение о принятии учетной политики. Однако в отдельных случаях документ может определять иную конкретную дату начала применения того или иного способов.

Создаваемые предприятия должны оформлять свою учетную политику по возможности в кратчайшие сроки. В начале деятельности предприятия при неукомплектованности штатов и недостаточности сведений о будущем развитии бизнеса весьма трудно определиться с учетной политикой. Поэтому она может быть оформлена в течение определенного периода. Оформление учетной политики должно быть произведено в срок не позднее 90 дней со дня приобретения предприятием прав юридического лица или государственной регистрации.

Особое внимание должно быть обращено на процедуру формирования учетной политики на предприятиях. В ней должны участвовать специалисты не только бухгалтерской службы, но и других функциональных подразделений и служб, в том числе финансовой, юридической, отдела внутреннего аудита, ревизионной комиссии.

На протяжении года предприятие должно строго следовать принятой учетной политики. При необходимости можно внести изменения в учетную политику, но только с начала нового отчетного года, о чем обязательно указывается в пояснительной записке к годовому отчету за предыдущий год. В течение отчетного года учетная политика может быть изменена в случае ликвидации, реорганизации или преобразования предприятия, а также изменений нормативных и законодательных документов РК.

Особое внимание необходимо уделять соответствию учетной политики хозяйственной ситуации, под которой понимается внутренние и внешние условия функционирования предприятия. В частности, на учетную политику могут оказать влияние такие события в хозяйственной жизни, как: запрет или ограничение той или иной деятельности; изменение условий договора, заключаемых с потребителями продукции работ, услуг, в том числе с государственными органами, и поставщиками материально-технических ресурсов, услуг; введение и отмена государственного регулирования цен на продукцию; реструктурирование источников формирования финансовых ресурсов; изменение условий внешнеэкономического режима; уровень инфляции и др.

Все изменения избранной учетной политики должны быть обоснованными. Если меняются методические способы ведения учета, то это предполагает наличие серьезных экономических факторов и предпочтительность использования новых способов.

Обоснованием перехода к использованию новых технических приемов учета может быть рационализация и оптимизация учетного процесса. В результате реорганизации предприятия происходят изменения в организационном аспекте системы учета, в частности преобразуется структура бухгалтерской службы. Последствия изменений тех или иных способов, составляющих учетную политику предприятия, неодинаковы. Если изменения касаются ее технических и организационных аспектов, то это в большей степени сказывается на качественных характеристиках самого учетного процесса. Корректировка же методических приемов может отразиться на финансовых результатах деятельности предприятия и тем самым изменить картину имущественного и финансового положения предприятия, что в свою очередь повлияет на выводы и действия пользователей бухгалтерской отчетности. Такие изменения должны быть выражены в стоимостном выражении. Оценка осуществляется на основании выверенных предприятием данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Стоимостная оценка последствий изменений в учетной политике может определяться: 1) как разница в оценке активов, в отношении которых используются новые способы оценки, до и после внесения этих изменений или 2) как непогашенная величина первоначальной стоимости активов.

В связи с изменением учетной политики предприятие должно определить порядок регулирования суммовых разниц, возникающих при переходе к использованию новых способов ведения учета. Иными словами, необходимо решить, будет возникшая суммовая разница включена в издержки производства или будет отнесена на чистую прибыль, либо капитализирована.

Так же, как и сама учетная политика, документальному оформлению подлежат изменения в ней. Имеется в виду необходимость издания соответствующего распорядительного документа и доведения его до сведения всех заинтересованных должностных лиц и других работников предприятия.

При тех или иных изменениях учетной политики особенно тщательно необходимо подходить к определению даты, с которой в учетную практику вводится новый прием. Его ведение не должно исказить финансового результата деятельности предприятия, усложнить учетный процесс или воспрепятствовать нормальному его ходу.

Теоретически новый способ учета можно ввести с любой даты, избранной предприятием. Однако с точки зрения практики наиболее приемлемым моментом является 1 января. Корректировка учетной политики с начала нового отчетного года обеспечивает последовательность учетного процесса в течение отчетного года и большую представительность показателей, формируемых в бухгалтерском учете.

Принятая предприятием учетная политика должна раскрываться для внешних пользователей финансовой информации. При этом под раскрытием информации подразумевается предание ее гласности. Применительно к учетной политике речь идет об описании в бухгалтерской отчетности важнейших способов ведения бухгалтерского учета. Необходимость в этом связана с назначением финансовой информации о деятельности предприятия. Чтобы проанализировать состояние предприятия на основе его финансовой отчетности, необходимо знать, как сформировались те или иные показатели, что отражает их изменение: реальное улучшение-ухудшение дел или корректировку методов исчисления этих показателей. Иными словами. Заинтересованный пользователь бухгалтерской отчетности должен иметь возможность понять и оценить те или иные данные, включенные в нее.

В публикуемом отчете подлежат описанию не все составляющие учетной политики, а лишь основные ее положения. Под основными понимаются те положения учетной политики, которые существенно влияют на представление об имущественном и финансовом положения предприятия, его денежном обороте или результатах его деятельности, а также те, которые значительно влияют или могут сделать полезные выводы по ней.

Основные положения учетной политики могут раскрываться в отчетности двумя способами: путем описания каждого из них либо путем указания отклонений от общих правил. В первом случае пояснительная информация к бухгалтерской отчетности включает более или менее подробное изложение всех основных положений учетной политики, независимо от того, являются они общепризнанными или нет.

Второй способ раскрытия учетной политики целесообразен для отчетности «внутриказахстанской пользования». При этом способе основные положения учетной политики раскрываются лишь в том случае, когда они отличаются от общепринятых правил. Если при составлении финансовой отчетности предприятие строго следует общепризнанным правила, то в отчете достаточно ограничиться указанием этого факта. Если же предприятие допускает по тем или иным причинам отступления от таких правил, то они подробно описываются в пояснениях к отчету вместе с причинами этих отступлений.

Кроме положений, отличных от общепризнанных, информация об учетной политике должна содержать сведения о положениях, сформированных предприятием: в результате выбора, сделанного из нескольких допускаемых вариантов; исходя из отраслевой принадлежности предприятия; в результате нетрадиционного применения допускаемых вариантов, в том числе отраслевых.

В отечественной практике среди них - амортизационная политика в отношении основных средств; порядок начисления амортизации по нематериальным активам; метод оценки сырья, материалов и подобных ценностей; метод признания прибыли по долгосрочным договорам; фонды специального назначения; способы отражения в отчетности полученных займов и др.

Особому описанию подлежат изменения в учетной политике предприятия, происшедшие в течение отчетного года, равно как в отчетном году по сравнению с годом, предшествующим отчетному, и существенно влияющие на оценки и решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Учетная политика должна раскрываться в бухгалтерском отчете за год. Для промежуточных бухгалтерских отчетов это требование не обязательно. Исключения должны составлять случаи, когда при подготовке промежуточного отчета произошли существенные изменения в учетной политике по сравнению с последним по времени составления бухгалтерским отчетом, раскрывавшим учетную политику. В случае публикации бухгалтерской отчетности в объеме, меньше установленного, раскрытию подлежат как минимум та информация об учетной политике, которая непосредственно относится к публикуемым материалам.

Раскрытие учетной политики в бухгалтерской отчетности не исключает неправильного или неточного отражения фактов хозяйственной деятельности предприятия в этой отчетности. Оно не снимает с предприятия ответственности за нарушение установленных правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

В силу важности последствий принятия учетной политики для внутренней жизни предприятия и для внешних пользователей бухгалтерская информация является объектом пристального контроля со стороны различных заинтересованных органов и лиц.

Внутренний контроль учетной политики обеспечивается службами внутреннего аудита и ревизионной комиссией. Служба внутреннего аудита должна сосредоточиться главным образом на соответствии учетной политики установленному порядку учета и отчетности, обоснованности принятия администрацией тех или иных решений с точки зрения влияния их на конечные результаты деятельности предприятия, а также точности претворения выбранной учетной политики должна наблюдать за учетной политикой в интересах собственников предприятия, т.е. за тем, насколько принимаемые дирекцией предприятия решения реализуют цели собственников.

Внешний контроль учетной политики, избранной предприятием, может быть осуществлен независимой аудиторской организацией, а также государственными контролирующими органами, обладающими соответствующими полномочиями.

Аудиторский контроль. Информация об учетной политике как неотъемлемая составляющая бухгалтерской отчетности является одним из объектов аудиторской проверки. В процессе проверки устанавливается соответствие избранной предприятием учетной политики характеру и условиям деятельности этого предприятия, а также действующим правилам деятельности этого предприятия, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам. Проверяя учетную политику, аудитор оказывает консультационную помощь предприятию.

Вторая сторона аудиторской проверки учетной политики связана с необходимости отчетности и соответствии ее реальному положению дел на предприятии. Если принять во внимание тот факт, что это мнение служит основой выводов и действий контрагентов предприятия, то становится очевидным, что мнение аудитора о достоверности отражения учетной политики в отчетности также важно. Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности должно распространяться в равной степени и на информацию об учетной политике, избранной предприятием.

Основой для аудиторского исследования учетной политики является внутренняя документация предприятия, в том числе организационно-распорядительная документация, внутренние правила и регламенты, проекты организации бухгалтерского учета, проектная документация на организацию автоматизированного ведения учета, учетная документация, бухгалтерская отчетность и др. Анализ всех названных документов, позволит аудитору составить достаточно полное представление об учетной политике и ее реализации на практике.

Контроль налоговых органов. В отличие от аудиторского исследования учетной политики предприятия контроль налоговых органов преследует лишь одну цель - установление соответствия избранных предприятие способов ведения бухгалтерского учета требованиям и предписаниям налогового законодательства. При этом совершенно очевидно, что налоговые органы не волнует проблема соответствия установленных правил характеру и особенностям деятельности конкретного предприятия.

Проверка налоговых органов может осуществляться в пределах и порядке, установленных законом. В частности, подчас возникает вопрос о правомерности требований налоговой инспекции о сопровождении бухгалтерского отчета, представляемого в налоговую инспекцию, подробной справкой об учетной политике. В основе их - положения налогового законодательства о праве налоговых инспекторов требовать от предприятий предъявления различных материалов и пояснений, связанных с ведением бухгалтерского учета и составлением финансовой отчетности. Проблема состоит в том, каким должен быть объем запрашиваемой информации, какие данные необходимы инспекции для оценки учетной политики. Очевидно, что речь должна идти лишь о наиболее существенных методических вопросах учета. Организация и техника учета могут заинтересовать налогового инспектора только при проверке предприятия на месте.

.2 Учетная политика предприятия: организационный аспект

Организационная форма бухгалтерской службы.

Бухгалтерский учет на предприятии может осуществляться:

бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением данного предприятия;

специализированной профессиональной организацией на договорных началах, том числе централизованной бухгалтерией;

соответствующим специалистом на договорных началах.

В первом случае речь о средних и крупных предприятиях, на которых выделение бухгалтерского учета из общего управленческого процесса немыслимо. Остальные варианты ведения учета используются малыми предприятиями, которых подчас содержание собственной бухгалтерии - дорогостоящее и нерациональное занятие.

Независимо от того, имеет предприятие собственную бухгалтерию или пользуется услугами сторонней организации, ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В его обязанности входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Главный бухгалтер или лицо, исполняющее его функции, несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят в обеспечении контроля и отражении на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственной операции, предоставление оперативной информации, составлении в установленные сроки бухгалтерской отчетности и осуществлении (с другими подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Уровень централизации учета.

Структура бухгалтерской службы.

В зависимости от конкретных условий деятельности предприятия учет на нем может быть организован по централизованной, децентрализованной или смешанной форме.

При централизации учета все работы по текущему обобщению и систематизации информации, составлению бухгалтерских отчетов, экономическому анализу и контролю сосредоточиваются в едином подразделении предприятия. Это обеспечивает возможность рационального разделения труда и организации действенного контроля со стороны учетного аппарата за работой производственных подразделений.

При децентрализации учета наряду с центральной бухгалтерией предприятия в отдельных подразделениях создаются свои бухгалтерии. Они осуществляют законченный цикл учетных работ, вплоть до составления отдельного бухгалтерского баланса, активы и пассивы которого включаются в общий баланс предприятия. К несомненным достоинствам децентрализованной формы необходимо отнести приближение учетного персонала к производственным подразделениям, повышение оперативности и аналитичности учета.

Предприятия может применять и смешанную форму организации учета, когда лишь некоторые (наиболее крупные) подразделения составляют отдельный баланс либо когда бухгалтерские службы подразделений выполняют только часть учетных работ (приемку и проверку первичных документов, учет расчетов с работниками, группировку информации в разрезах, необходимых для руководства подразделением, и др.).

Состав и соподчиненность отдельных бухгалтерских подразделений и работников определяют исходя из численности персонала и объема учетно-контрольных работ, вытекающего из масштабов хозяйственной деятельности предприятия, качества и рациональности постановки самого учета.

На небольших предприятиях функции ведения бухгалтерского учета распределяются между исполнителями, как правило, по предметному признаку: каждый исполнитель осуществляет весь комплекс работ на определенном участке учета (учет материальных ценностей, учет производственных затрат и т.д.). Все работники бухгалтерской службы подчиняются главному бухгалтеру.

На крупных и средних предприятиях в составе бухгалтерской службы предусматривается ряд подразделений (отделы, сектора). Они, как правило, выделяются так же по предметному признаку. Внутри этих подразделений работа может распределяться между исполнителями по линейному (когда работник обслуживает целиком какое-либо производственное подразделение) или функциональному (когда работник выполняет определенную группу операций) признаку.

Например, в состав бухгалтерии предприятия может быть расчетный, материальный, производственный, сводный отделы и другие подразделения. Расчетный отдел обычно занимается комплексом работ по учету расчетов по оплате труда, расчетов с Фондом социального страхования, Пенсионным фондом и другими подобными органами, а также соответствующей отчетностью. Материальный отдел отвечает за ведение учета и осуществление контроля за наличием и движением материальных ресурсов. Производственный отдел ведет учет затрат на производство, исчисляет себестоимость продукции. На сводный отдел возлагается обобщение данных бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности. Специальные подразделения бухгалтерии могут заниматься учетом капитальных вложений (при большом объеме капитального строительства), учетом готовой продукции и реализации, финансово-банковскими операциями, расчетами по налогам и неналоговым платежам в бюджет.

Выделение подразделений предприятия на отбельный баланс.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РК предприятие может выделять на отдельный баланс свои производства и хозяйства, а также филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, входящие в его состав. Активы и пассивы отдельного баланса включаются в бухгалтерский баланс предприятия.

Выделение того или иного подразделения предприятия на отдельный баланс представляет собой не что иное, как способ бухгалтерского оформления разделения учетного труда на предприятии. Его цель - упростить и рационализировать учетный процесс на предприятии и работу бухгалтерской службы.

Выделение структурного подразделения на отдельный баланс осуществляется в случае 1) территориальной удаленности этого подразделения от остальных подразделений предприятия и 2) относительной обособленности производственного, коммерческого, финансово-хозяйственного процессов.

Эти факторы предопределяют и относительное обособление учетного процесса в данном подразделении. С территориальной удаленностью связаны определенные сложности для централизованной обработки. В связи с обособленность деятельности подразделения возникает необходимость использования специфических способов и приемов бухгалтерского учета, осуществления практически завершенного учетного цикла, а также формирования системы показателей, характеризующих экономическую ситуацию в данном подразделении предприятия.

Вместе с тем выделение на отдельный баланс ни в коем случае нельзя рассматривать в качестве полного обособления структурного подразделения от предприятия. Бухгалтерский баланс, составляемый структурным подразделением, характеризует его имущественное и финансовое положение лишь отчасти. По нему невозможно достоверно исчислить финансовый результат деятельности подразделения. Точнее, результат, представляемый в отдельном балансе, следует рассматривать лишь в качестве внутреннего хозрасчетного результата, но никак не конечного финансового результата деятельности, о котором идет речь в бухгалтерском и налоговом законодательстве.

Отдельный баланс не отражает реального обеспечения долгов предприятия, перед его кредиторами выступает не подразделение, а предприятие как юридическое лицо, субъект гражданских правоотношений. Руководство подразделения не имеет права действовать от своего имени; оно вступает в любое правоотношения только по доверенности от руководства предприятия.

Отдельный баланс является частью баланса предприятия. С этой точки зрения отбельный баланс - сугубо внутренний документ, предназначенный для завершения учетного процесса на предприятии. В этом его отличие от самостоятельного баланса. Причем в данном случае не имеет никакого значения тот факт, что структурное подразделение может иметь некоторые черты, свойственные юридическому лицу.

Внутрипроизводственный контроль.

Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных на предприятии создается система внутрипроизводственного контроля. Основными задачами такого контроля являются предотвращения непроизводительных расходов и потерь, неэффективного расходования ресурсов, использования средств не по назначению, а также оценка эффективности работы каждого подразделения предприятия.

При организации внутрипроизводственного контроля следует иметь в виду, что никакая система, сколь бы идеальной она ни была, не сможет абсолютно надежно защитить предприятие от посягательств на его активы, от искажения учетной и отчетной информации. Системы внутрипроизводственного контроля создают не для того, чтобы полностью исключить все злоупотребления и гарантировать безубыточную работу, а для того, чтобы снизить до минимума вероятность попыток незаконных действий, обеспечить их выявление и способствовать достижению максимального эффекта каждым подразделением, службой и исполнителем. При этом необходимо исходить из следующего: любая система контроля целесообразна лишь настолько, насколько она приносит выгоду предприятию. Сложность контроля и затраты на его осуществление должны компенсироваться реально приносимой им пользой.

Наиболее существенными элементами организации внутрипроизводственного контроля, применяемыми предприятиями с учетом конкретных особенностей их деятельности, являются следующие.

Отделение функций по осуществлению реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности от функции по ведению бухгалтерского учета. Один и тот же сотрудник предприятия не должен распоряжаться материальными ценностями и денежными средствами и вести бухгалтерский учет операции с этими актами. Такой подход обеспечивает объективность и независимость учета и создает основу для действительного внутрипроизводственного контроля.

Разделение функций по ведению бухгалтерского учета. При распределении обязанностей между работниками бухгалтерской службы необходимо добиваться, чтобы один сотрудник не осуществлял контроль за ведением всего участка бухгалтерского учета, выполняя одновременно с этим какую-либо одну операцию на том же участке.

Установление ответственности каждого работника предприятия. При подборе персонала предприятия необходимо точно определить меру ответственности конкретных исполнителей за правильностью приемки, хранения и отпуска материальных ценностей, за соблюдением норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, за правильное оформление и составление первичных учетных документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете. Четкое распределение ответственности не только даст психологический эффект, ни и позволит определять результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей.

Система утверждений. Внутренними правилами и регламентами предприятия должен быть определен круг должностных лиц, которые имеют право подписи документов на отпуск материальных ценностей, на расход денежных средств, на принятие к учету командировочных и представительских расходов. Особо должно быть ограничено число лиц, которым предоставлено право распоряжаться дефицитными ценностями и дорогостоящим имуществом. Может быть установлен порядок, при котором материалы, признанные дорогостоящими и дефицитными, выдаются лишь при наличии на расходных документах визы уполномоченного работника бухгалтерской службы.

Использование бланков строгой отчетности. Бланки отдельных видов первичных документов, которыми оформляются операции движения определенных ценностей, могут быть отнесены к бланкам строгой отчетности, за движением которых устанавливается особый контроль.

Организация хранения ценностей. Перечислим некоторые предпосылки действительного контроля за сохранностью ценностей: соответствующее оборудование складских помещений и их специализация; материалы должны быть размещены таким образом, чтобы можно было быстро их найти; необходимо оснастить места хранения соответствующими весовыми, измерительными и контрольными приборами и приспособлениями, мерной тарой; денежные средства должны храниться в специально изолированных помещениях.

Средства охраны. Вероятность хищений материальных ценностей и денежных средств, утери соответствующих документов снижается при надлежащей организации охраны, применении средств сигнализации, установление сейфов, ограничении доступа к ценностям и денежным средствам.

Внезапные проверки. Хозяйственную деятельность периодически должны контролировать бухгалтерская служба, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита, независимая аудиторская организация, лица, уполномоченные правлением или дирекцией. В частности, один раз в месяц целесообразна внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом всей наличности и проверкой других ценностей, находящихся в ней; работники бухгалтерской службы должны систематически проверять фактическое наличие тех или иных материальных ценностей, особенно дорогостоящих и дефицитных; в ходе аудиторской проверки может быть проведена выборочная проверка наличия и состояния каких-либо ценностей.

Квалификация персонала. На предприятии должно быть организовано систематическое обучение персонала правилами приемки и отпуска материальных ценностей и денежных средств, технике составления и оформления первичной учетной документации в соответствии с положениями и требованиями действующего хозяйственного законодательства.

.3 Применение МСФО в учетной политики на предприятии

8 Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки был опубликован в декабре 2003 г.

Цель (IAS 8)

Цель стандарта состоит в установлении критериев выбора и изменения учетной политики, вместе с порядком учета и раскрытия информации об изменениях в учетной политике, изменениях в бухгалтерских оценках и исправлений ошибок.

Сфера применения

Настоящий стандарт в обязательном порядке должен применяться при выборе и применении учетной политики и учете изменений в учетной политике, изменений в бухгалтерских оценках и исправлений ошибок предыдущих периодов. п.3 IAS 8

Налоговые последствия исправлений ошибок предыдущих периодов и ретроспективных корректировок, внесенных для применения изменений в учетной политике, учитываются и раскрываются в соответствии с МСФО (IАS) 12 «Налоги на прибыль».п.4 IAS 8

Определения

В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях п.5 IAS 8:

Учетная политика - это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности.

Существенность - пропуски или искажения статей считаются существенными, если они по отдельности или в совокупности могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера пропущенной информации или искажения, оцениваемых в рамках сопутствующих обстоятельств. Размер или характер статьи, или их сочетание могут быть определяющим фактором.

Ошибки предыдущих периодов - это пропуски или искажения в финансовой отчетности предприятия для одного или более периодов, возникающие вследствие неиспользования либо неверного использования надежной информации, которая

(a) имелась в наличии, когда финансовая отчетность за те периоды была утверждена к выпуску; и

(b) могла обоснованно ожидаться быть полученной и рассмотренной в ходе подготовки и представления этой финансовой отчетности.

Такие ошибки включают результаты математических просчетов, ошибок при применении учетной политики, невнимательности или неверного толкования фактов, а также мошенничества.

Ретроспективное применение - это применение новой учетной политики к операциям, другим событиям и условиям, таким образом, как если бы эта учетная политика использовалась всегда.

Ретроспективный пересчет - это исправление признания, измерения и раскрытия сумм элементов финансовой отчетности, таким образом, как если бы ошибка предыдущего периода никогда не была допущена.

Учетная политика

Компании должны выбирать и применять учетную политику так, чтобы выполнялись все требования всех МСФО и Интерпретаций.

При отсутствии стандартов, которые конкретно применяются к операциям, другому событию или условию, руководство должно вырабатывать учетную политику, обеспечивающую представление финансовой информации, которая:

значима для потребностей пользователей при принятии экономических решений;

надежна в том смысле, что соответствующая финансовая отчетность:

правдиво (достоверно) представляет результаты деятельности, финансовое положение и потоки денежных средств компании;

отражает экономическое содержание операций, прочих событий и условий, а не просто их юридическую форму;

нейтральна, то есть, лишена предвзятости;

осмотрительна;

является полной во всех существенных аспектах.

Последовательность учетной политики

Компания обязана избрать и применять свою учетную политику последовательно от периода к периоду, за исключением случаев, когда МСФО или Интерпретация требует или разрешает применение другой учетной политики.

Отражать экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму

Изменения учетной политики разрешены только если:

-0этого требует МСФО Стандарт или Интерпретация

изменение учетной политики приведет к более надежному и уместному раскрытию событий и операций в финансовой отчетности предприятия

Когда принимается новый Стандарт, он, как правило, содержит положения для переходного периода, которым требуется следовать. Если же такое положение отсутствуют, должны применяться изложенные далее общие правила IAS 8 в отношении изменения учетной политики.8 требует ретроспективного применения измененной учетной политики. Это означает, что статьи финансовой отчетности должны быть такими, какими они были, если бы новая учетная политика применялась всегда.

Следующие действия не классифицируются как изменения учетной политики п.16 IAS 8:

принятие учетной политики для событий или сделок, отличающихся по существу от ранее происходивших событий и сделок; и

принятие новой учетной политики для событий или сделок, которые не происходили ранее или не были существенными.

Ошибки при подготовке финансовых отчетов одного или нескольких предшествующих периодов могут быть обнаружены в текущем периоде.

Стандарт требует проведения корректировок при обнаружении существенных ошибок в каком-либо из предыдущих периодов. Они должны отражаться в отчетности ретроспективно.

В примечании к финансовой отчетности следует раскрывать следующее:

характер ошибки;

сумму корректировки по каждому из представленных периодов;

сумму корректировки начальных сальдо самого раннего из представленных периодов;

если ретроспективный пересчет неосуществим для какого-то из предыдущих периодов, причины неосуществимости и пояснения, каким образом и начиная с какого периода корректировка была осуществлена.

Глава II Финансово-экономический анализ деятельности ТОО «СК СГБ»

.1 Краткая характеристика ТОО «СК СГБ»

ТОО «СК СГБ» расположен в центарльной части р-на Г.Мусрепова, СКО. Центральная усадьба расположена на краю землепользования в 52 км. От районного центра и 320 км. От областного центра г.Петропавловск.

До ближайшей железнодорожной станции Новоишимка 55 км.

Организован совхоз в 1971 году за счет раззкрупления совхоза «Западный» в соответсвии с постановлением Совета Министров КазССР за № 705 от 28.12.1971г.

Общая площадь, закреплённая за колхозом, составляет 28700 га.

Земли совхоза граничат на севере с землями совхоза «Западный», на западе с землями Костанайской области, на юге и частично на западе с землями совхоза «Ломоносовский», на востоке с землями совхоза «Боровской».

На территории совхоза имеются земли постороннего пользования: школьный участок, бани, церкви, клубы и т.д.

Основное производственное направление хозяйства - зерновое..

Характерной особенностью климата являются его засушливость и резко выраженная континентальность. Засушливость проявляется в малом количестве осадков при интенсивном испарении влаги, особенно летом, в результате чего растения испытывают недостаток в воде.

Среднегодовая величина относительной влажности воздуха обычно не превышает 50 - 65 %, а в летние жаркие дни может снижаться до 6 - 12 %.К неблагоприятным сторонам климата в отношении роста и развития сельскохозяйственных растений необходимо отнести: заморозки - поздне - весенние и ране - осенние, ране - весеннюю засуху, сильные ветры весной, летом и зимой.

Ветры обладают большой скоростью до 5 - 6 м /сек. В холодное время года ветры дуют преимущественно с юго-запада, летом - с севера и северо-запада.

Рельеф на территории предприятия выделяется:

. Широко волнистая равнина;

. Слабо волнистая равнина;

. Мелкосопочник;

Растительность.

Общее проективное покрытие равно 60 - 70 %. Средняя высота травостоя равна 25 - 27 см. Травостой заметно изрежен. Основные виды: ковыль, тырса, грудница, австрийская полынь, эстрагон, ковылок и др.

Почвы.

На территории хозяйства преобладают чернозёмы малогумусные, особенно чернозёмы малогумусные карбонатные, образуя рациообразные сочетания и комплексы.

На территории ТОО получили широкое распространение чернозёмы малогумусные карбонатные легкоглинистые. Содержание гумуса в горизонте Ап колеблется от 3,74 % до 4,67 %. Подвижного фосфора содержится очень мало, поэтому эти почвы нуждаются в фосфорных удобрениях.

Землепользование хозяйства является небольшим по площади и представляет собой форму неправильного многоугольника вытянутого с запада на восток.

Площадь сельскохозяйственных угодий составляет 23067 га.

В т. ч. пашни составляют 14573 га, из них орошаемые 82 га, сенокосов 149 га - заливных 134 га, пастбищ 8345 га - улучшаемых 2683 га, культурных орошаемых 60 га.

Земли не сельскохозяйственного назначения занимают 743 га, из них лесов 131 га, болот 10 га, под водой 150 га, под дорогами 87 га, под постройками 219 га. прочих 46 га.

В структуре земельных угодий сельскохозяйственные земли составляют 96,4 % от общей площади закрепленной за хозяйством, пашня составляет 61,8 %, кормовые угодий составляют 35,7 %.

Наибольшую площадь на пашне занимают зерновые культуры 9069 га или 62,4 %. Среди них доминирует пшеница - 50,7 % от площади пашни. Кормовые культуры занимают 20,4 % пашни.

 Но на сегодняшний день предприятие освоил и обрабатывает всего 2600 га закрепленной площади в силу того, что нет ни финансовой, ни экономической мощи для полноценного освоения земель. По сути как все с/х производители ТОО «СК СГБ» работает на выживание и при нынешней ситуации без поддержки государства обречен.

2.3    Общий экономический анализ ТОО «СК СГБ»

Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами. Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий.

Важным показателем обеспеченности научного учреждения трудовыми ресурсами является уровень квалификации отдельных категорий работников, который можно проанализировать по стажу работы и наличию у работающих в научном учреждении учёных степеней.

Для этого используем данные таблицы 1, которые позволяют сделать вывод о том, что научное учреждение имеет достаточный квалифицированный уровень научного персонала.

Таблица 1 - Анализ уровня квалификации кадров ТОО «СК СГБ»

Научные работники, имеющие учёные степени, составляют 33,8% от общей численности состава (4,6% + 29,2%). Положительным является и то, что 89,2% работающих научных работников (7,7 + 16,9 + 64,6) имеют стаж от 10 и выше лет. Задачей научного учреждения является сокращение численности научного состава без учёной степени и увеличение количества докторов и кандидатов наук со стажем работы от 5 до 10 лет.

Сведения о движении работников и его причинах можно получить по данным учета численности (в отделе кадров). В процессе анализа причин движения (особенно увольнения) работников проводится их группировка по видам на оправданные и отрицательные, устанавливается частота случаев увольнения по причинам и их удельный вес в общем количестве. Анализ проводится по данным таблицы 2.

Таблица 2 - Анализ движения работающих кадров ТОО «СК СГБ»

К_у = 12:107 = 0,112 или 11,2%

К_п = 19:107 = 0,178 или 17,8%

К_т = 11:107 - 0,103 или 10,3%

Из приведённых данных таблицы 6 можно сделать вывод о том, что коэффициент обновления трудовых ресурсов составил 17,8%, коэффициент выбытия - 11,2%, текучести - 10,3%.

Причём на долю увольнений за нарушение трудовой дисциплины - 9,1% (1:11 × 100). Очевидно, что основное место среди увольнений по отрицательным причинам занимают увольнения по собственному желанию - 90,9% (10:11 × 100).

Чтобы коэффициент текучести кадров не возрастал, на предприятии необходимо улучшать условия труда, также изыскивать возможности по увеличению заработной платы.

Основной целью финансового анализа является получение наибольшего числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчётах с дебиторами и кредиторами.

По данным финансового анализа можно судить о текущем состоянии предприятия и, что самое важное, делать прогноз на перспективу (проведения расчёта ожидаемых параметров). (см. приложение 1,2)

Анализ структуры и изменения статей баланса показывает:

- какова величина текущих и постоянных активов, как изменяется их соотношение, а также за счёт чего они финансируются;

-        какие статьи растут опережающими темпами, и как это сказывается на структуре баланса;

         какую долю активов составляют товарно-материальные запасы и дебиторская задолженность;

         насколько велика доля собственных средств, и в какой степени компания зависит от заемных ресурсов;

         каково распределение заемных средств по срочности;

         какую долю в пассивах составляет задолженность перед бюджетом, банками и трудовым коллективом.

Рассмотрим изменение валюты баланса за анализируемый период (таблица 5).

Таблица 5-Изменение валюты баланса ТОО «СК СГБ», тенге

На данном предприятии валюта баланса на конец 2009 года составила

263,0 тенге, снизилась на 409 тенге по сравнению с началом года, что составляет 1,4 %. На конец 2009 года наблюдается значительное увеличение валюты баланса на 8205 тыс. тенге, что составляет 28 %.

Увеличение валюты баланса оценивается положительно, так как возрастает хозяйственная деятельность предприятия. При хорошем ведении дел коэффициент роста прибыли всегда должен отражать коэффициент роста валюты баланса.

Коэффициент роста валюты баланса находится по следующей формуле:

К_Б = х х 100 %(1), где

Б_ср1 - средняя величина итога баланса за отчётный период;

Б_ср0 - средняя величина итога баланса за предыдущий период;

К_Б - коэффициент роста или снижения валюты баланса.

В нашем примере по ТОО «СК СГБ» за 2007 год

К_Б1 = х 100% = -1,4%

К_Б1 = -1,4%, что говорит о сокращении хозяйственной деятельности предприятия на конец 2007 года и оценивается как отрицательный фактор.

Коэффициент роста валюты баланса за 2008год следующий:

К_Б2 =х х 100% = 28 %

К_Б2 = 28 %, что свидетельствует о значительном увеличении хозяйственной деятельности предприятия на конец 2009 года.

Коэффициент роста выручки находится по следующей формуле

К_V = х 1 х 100%, где

V₁ - выручка от реализации продукции за отчётный период;

V₀ - выручка от реализации продукции за предыдущий период;

К_V - коэффициент роста выручки.

За 2008 год

К_V1 = х 100% = 69,4%

К_V1 = 69,4% - коэффициент роста выручки за 2007 год.

За 2009 год

К_V2 = х 100% = 135,2 %

К_V2 = 135,2 % - коэффициент роста выручки за 2009 год.

Также необходимо более подробно исследовать причины и факторы, влияющие на снижение величины валюты баланса, при положительном финансовом результате в 2009 году.

После анализа валюты баланса рассматривают характер изменения его отдельных статей. Такое исследование проводится с помощью горизонтального и вертикального анализов.

2.4    Финансовый анализ деятельности предприятия

Анализ отчёта о прибылях и убытках

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли представим отчёт о результатах финансово-хозяйственной деятельности. В нем приводится порядок классификации и учета статей отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности в целях составления и представления его юридическими лицами (кроме банков и бюджетных учреждений) последовательно, что обеспечивает сопоставимость финансовой отчетности юридического лица за разные отчетные периоды и финансовых отчетностей различных юридических лиц.

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности включает в себя сведения о двух оставшихся элементах финансовой отчетности - о доходах и расходах. Доходы означают увеличение активов, либо увеличение обязательств, а расходы - уменьшение активов, либо увеличение обязательств в отчетном периоде.

В ходе анализа этого документа производится расчёт долей по отдельным элементам:

- себестоимость;

-        валовой доход;

         доход от обычной деятельности до и после налогообложения;

         чистый доход.

Это позволяет оценить степень влияния отдельных показателей на итоговое значение чистой прибыли.

Рассмотрим динамику показателей прибыли по ТОО «СК СГБ» (таблица 6).

Таблица 6 Динамика показателей прибыли (тыс. тенге).

Из таблицы 6 видно, что доход от реализации продукции на конец 2009 года увеличился на 298 %, по сравнению с итогом 2007 года и на 229 % превысил выручку 2008 года. На конец отчетного года валовой доход превысил расходы периода на 29584 тенге, а доход от неосновной деятельности составил 2632 тенге, что на 20 % больше, по сравнению с итогом 2006 года. В результате доход до налогообложения составил 5070 тенге или 7% от дохода от реализации продукции, что на 1 % больше по сравнению с предыдущим годом. Чистый же доход после налогообложения составил в отчетном году 3549 тенге или 238 %, что на 149 % больше, чем в предыдущем году и на 138% больше, чем в 2007 году.

Горизонтальный анализ.

При горизонтальном анализе абсолютные и относительные показатели и темпы их роста или снижение рассматриваются во времени. Проведём горизонтальный анализ баланса предприятия, который приведен в таблице 7.

Таблица 7 Горизонтальный анализ баланса ТОО «СК СГБ»

Из таблицы видно, что валюта баланса за 2008 год снизилась на 1,4% и составила на конец 2008 года 29263 тенге, или на 409 тенге ниже, чем в предыдущем году. Валюта баланса за 2009 год увеличилась на 28 % и составила на начало 2010 года 37468 тенге, т.е. на 8205 тенге выше, чем в 2007 году. При этом основные средства увеличились на 1017 тенге, или на 6,9% в 2007 году и соответственно в 2009 году наблюдается также увеличение основных средств на 16,6 % или на 2426 тенге. Увеличение активов положительно характеризует работу предприятия поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии. Однако, анализируя причины увеличения стоимости имущества, необходимо учитывать влияние инфляции, высокий уровень которой приводит к значительным отклонениям номинальных данных балансового отчета от реальных. В РК осуществляется учет инфляционных процессов лишь при формировании балансовой стоимости основных средств.

Стоимость внеоборотных активов в 2007 г. и в 2008 гг. изменяется также, как и стоимость основных средств, т.к. предприятие не имеет финансовые вложения и незавершённое строительство.

Стоимость внеоборотных активов и стоимость основных средств за 2009 год имеет разницу в 130 тыс. тенге, вследствие приобретения предприятием программного обеспечения на эту сумму.

Рассмотрим теперь пассив I раздела, где отражается состав источников собственных средств. Уставный капитал предприятия остался без изменений, в то время как дополнительно неоплаченный капитал (сумма переоценки основных средств произведенный в 2007г.) к 2009 году снизился на 1,4%, а к 2008 году увеличился на 5,3%. Резервный капитал также остался неизменным. Статья «Нераспределенный доход прошлых лет» за 2008 год снизилась на 2735 тенге, или на 54,7%, а за 2009 год увеличилась на 1998 тенге или на 40 %. Следовательно, предприятие не имеет достаточно средств, чтобы пополнить фонд накопления, а, следовательно, расширить воспроизводство, что ведет к неблагоприятным последствиям. Об этом же свидетельствует и снижение в целом капитала предприятия.

Актив II раздела баланса начинается с товарно-материальных запасов. Постоянное пополнение этих запасов обеспечивает непрерывность процесса производства и, следовательно кругооборот оборотного капитала.

На предприятии наблюдается значительное увеличение товарно-материальных запасов за 2007 год на 72,5%, за 2009 год на 152,5 %. При этом в целом в 2008 году наблюдается снижение оборотных активов на 9,5%, а к 2010 году оборотные активы возросли на 37,7%. Снижение оборотных активов в 2008 году произошло из-за снижения стоимости статей «Дебиторская задолженность». Увеличение оборотных активов 2009 года произошло вследствие увеличения статьей «Денежные средства» и «Товарно-материальные запасы».

В III разделе баланса отражены краткосрочные пассивы предприятия. Стоимость раздела «Текущие обязательства» увеличилась, вследствие увеличения кредиторской задолженности предприятия в 2008 году на 25,7% и в 2007 году на 61,1%.

Таким образом, с помощью горизонтального анализа выявили изменения статей баланса за определенный период, выявляя слабые стороны предприятия.

Вертикальный анализ.

При вертикальном анализе рассматривают структуру актива и пассива баланса. Его основная цель - расчёт удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценка его изменений.

Проведем вертикальный анализ предприятия (таблица 8).

Таблица 8. Вертикальный анализ баланса ТОО «СК СГБ»

Из таблицы 10 видно, что доля основных средств в удельном весе на 2009 год увеличилась, а на 2008 год уменьшилась, доля оборотных средств на 2008 год снизилась на 4,1%, а на 2007 год повысилась на 4,9% по сравнению с итогом 2008 года. Рассматривая пассив баланса, следует отметить высокую долю капитала и резервов. Также наблюдается изменение статьи «Нераспределенный доход» сначала в сторону уменьшения, затем в сторону увеличения. Отрицательным моментом является увеличение доли кредиторской задолженности

Анализ динамики состава и структуры активов баланса дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов. Прирост (уменьшение) актива свидетельствует о расширении (сужении) деятельности предприятия.

При анализе активов, являющихся важнейшим элементом финансовой отчётности, изучается их наличие, состав, структура и происшедшие в них изменения. Анализ структуры активов в целом и его отдельных группировок позволяет судить о рациональном их размещении.

Увеличение активов положительно характеризует работу предприятия поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии.

Для анализа состава и размещения активов по данным баланса составляется примерно следующая аналитическая таблица 9.

Таблица 11 Состав и размещение активов баланса ТОО «СК СГБ»

Из данных таблицы видно, что валюта баланса, отражающая реальную стоимость активов, увеличилась за отчётный год, т.е. за 2009 год на 8205 тенге, или на 28%. Это положительно характеризует работу предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии. Однако при анализе активов необходимо выяснить, как они размещены и на что больше внимания уделялось в отчётном году, каково состояние производственного потенциала предприятия, его основных средств, какова мобильность имущества. Для этого прежде всего необходимо определить величину производственного потенциала предприятия, по определению которой в специальной литературе встречаются различные точки зрения. Так, по одной методике в его стоимость включают стоимость основных средств, производственных запасов, незавершенного производства, животных на выращивании и откорме.

По второй методике в состав активов, определяющих производственный потенциал предприятия, добавляются к вышеприведенной методике незавершенные капитальные вложения и стоимость оборудования к установке. «Эта методика точнее отражает происходящий процесс развития предприятия и его материально-технической базы. «На основе данных хозяйственной практики нормальным считается, пишут А.Д. Шеремет и Р.С. Сайфулин, - следующее ограничение коэффициента имущества производственного назначения: К_п ≥ 0,5». В случае снижения значения показателя ниже критической границы желательно привлечение долгосрочных заемных средств для увеличения имущества производственного назначения, если финансовые результаты деятельности предприятия в отчётном периоде не позволяют существенно пополнить такие активы за счёт собственных средств».

Стоимость производственного потенциала, определенная по второй методике, на анализируемом предприятии составляла на конец 2007 года - 16337 тенге, на конец 2008 года - 18683 тенге, на конец 2009 года - 23908 тыс. тенге, т.е. увеличилась на 5225 тенге, или на 27,9%. Доля производственного потенциала в общей стоимости активов баланса, повысилась за 2008 год на 8,7 пункта и составила на конец года 63,8%, хотя за отчетный год осталась неизменной, т.е. составила 63,8%, что соответствует нормальному значению коэффициента имущества производственного назначения.

Данные таблицы 11 показывают, что распределение средств между долгосрочными и текущими активами на конец отчётного года было в пользу последних. Если доля текущих активов на начал текущего года была меньше на 7,2 пункта (46,4-53,6), то на конец года она превысила долю долгосрочных активов на 2,6 пункта (51,3-48,7) и составила 51,3%. Прирост текущих активов опережал прирост долгосрочных активов а 2,5 раза (41,6:16,3).

Вслед за этим показателем важно определить долю текущих активов в валюте баланса: повышение коэффициента мобильности активов предприятия, определяемого отношением стоимости текущих активов к стоимости всего имущества предприятия.

На анализируемом предприятии уровень этого коэффициента на конец 2008 года составлял - 0,46 (13568:29263), а на конец 2009 года - 0,51 (19217:37468).

Важным показателем, характеризующим техническое состояние основных средств, является коэффициент износа, определяемый отношением суммы износа основных средств к их первоначальной стоимости на определенный момент. Так, на нашем предприятии коэффициент износа основных средств на конец 2007 года составлял 0,34 (7395:22073), на конец 2008 года - 0,33 (7699:23394), на конец 2009 года - 0,31 (8317:26438), т.е. с каждым годом наблюдается постепенное уменьшение коэффициента износа основных средств, что является положительным фактором. Эти данные говорят о том, что более 1/3 основных средств физически износилось и устарело, а также претерпели моральный износ. По оценкам некоторых экономистов, коэффициент износа, превышающий 50%, считается нежелательным явлением. На анализируемом предприятии коэффициент износа основных средств меньше 50%, поэтому его можно характеризовать положительно.

Далее необходимо проанализировать состав и структуру текущих активов, составив следующую аналитическую таблицу 10.

Таблица 10 Состав и структура текущих активов предприятия

Приведенные данные свидетельствуют о том, что активы предприятия в целом имеют благоприятную динамику. Изучение их в разрезе отдельных элементов позволяет сделать следующие выводы. Наиболее мобильные активы - денежные средства и краткосрочные финансовые инвестиции увеличились за 2009 год на 3452 тенге или на 2784 %.

Коэффициент мобильности оборотных средств (текущих активов), определяемый отношением наиболее мобильной их части (денежных средств и краткосрочных финансовых инвестиций) к стоимости текущих активов, увеличился в 20,7 раз и составил 18,6%. Этот коэффициент показывает долю абсолютно готовых к платежу средств в общей сумме средств, направляемых на погашение текущих обязательств.

Можно было бы сказать, что увеличение суммы наиболее мобильных средств и резкое увеличение коэффициента мобильности оборотных средств (текущих активов) характеризует улучшение платежеспособности предприятия.

Материальные оборотные средства предприятия за отчётный год возросли на 88,4% и составили на конец года 5824 тенге. Доля их увеличилась на 7,5 пункта, величина её составила 30,3 %, что оценивается как положительный фактор, т.к. высокая величина материальных оборотных средств должна вызывать определенную озабоченность. Подобное положение требует углубленного анализа состава и структуры материальных оборотных средств с тем, чтобы выяснить, нет ли в их числе излишних и залежалых материальных ценностей, готовой продукции, не пользующейся спросом или имеющей ограниченный спрос и потому являющейся труднореализуемой, сверхнормативных запасов сырья, материалов, незавершенного производства.

За отчётный год сократилась дебиторская задолженность. Если её величина на начало года составляла 10353 тенге, то на конец года составила 9817 тенге или уменьшилась на 5,2%, доля её в текущих активах сократилась на 25,2 пункта (76,3-51,1). Следствием уменьшения дебиторской задолженности является увеличение денежной наличности.

Наличие неликвидных, труднореализуемых товарно-материальных ценностей, большой величины дебиторской задолженности и особенно её сомнительной части приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств и отрицательно сказывается на финансовом положении предприятия.

Таким образом, несмотря на рост мобильности имущества и текущих активов, руководству предприятия необходимо оценить причины и обоснованность сдвигов в его структуре, особое внимание уделить анализу дебиторской задолженности, доля которой в общей стоимости текущих активов предприятия является одним из важных показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия.

Проведем анализ источников образования активов баланса.

Для изучения структуры источников образования активов финансовой отчётности составляется следующая аналитическая таблица 11

Из данных таблицы 13 видно, что источники формирования активов предприятия за отчётный год увеличились на 8205 тыс. тенге, или на 28,0%. Этот прирост в основном обеспечен за счёт роста собственного капитала, который на конец года составил 19769 тенге, что на 2418 тенге больше по сравнению с его величиной на начало года. Коэффициент независимости за этот период сократился с 0,593 до 0,528, или на 0,065 пункта. Однако это не свидетельствует об ухудшении финансовой устойчивости предприятия.

Таблица 11 Состав и структура авансированного капитала предприятия ТОО «СК СГБ» по состоянию на конец 2007 г., 2008 г., 2009 г.

Следующим показателем, характеризующим финансовую устойчивость предприятия является коэффициент финансирования, представляющим собой отношение собственного капитала к привлеченному капиталу. На нашем предприятии наблюдается постепенное снижение коэффициента финансирования на 0,675 пункта в 2007 году и на 0,34 пункта в 2009 году. Однако во всех рассматриваемых периодах характеризуемая величина больше 1. Это свидетельствует о том, что на предприятии не наблюдается опасность неплатежеспособности.

Следующий, обратный показатель коэффициента финансирования - коэффициент соотношения заемных и собственных средств, который определяется отношением привлеченного капитала к собственному капиталу.

Этот коэффициент указывает, сколько заемных средств привлекло предприятие на один тенге вложенных в активы собственных средств. На нашем предприятии этот показатель характеризуется следующими данными:

на конец 2007 г.: 0,469% (9473:20199);

на конец 2008 г.:0,687% (11912:17351)

на конец 2009 г.:0,895% (17699:19769).

Его значение свидетельствует, что к концу 2006 г. предприятие привлекало на каждый тенге собственных средств, вложенных в активы, 50 тиынов заемных средств. К концу 2009 года его значение увеличилось до 69 тиынов, а к концу отчётного периода заемные средства увеличились до 90 тиынов на каждый тенге собственных вложений. Следовательно, предприятие больше приложило усилия для использования заемных средств.

Если этот показатель возрастает, значит фирма зависима от привлеченного капитала, рекомендуемая величина меньше 1.

Одним из важных показателей, характеризующих степень независимости (автономности) предприятия, является коэффициент финансовой устойчивости или, как его ещё называют, коэффициент покрытия инвестиции. Он характеризует долю собственных и долгосрочных заемных средств в общем (авансированном) капитале.

Итак, коэффициент финансовой устойчивости предприятия, имеет следующие показатели:

на конец 2007 г.: 0,68% (20199:29672);

на конец 2008 г.:0,59% (17351:29263);

на конец 2009 г.:0,53% (19769:37468).

Так как на нашем предприятии отсутствуют долгосрочные обязательства, поэтому коэффициент финансовой устойчивости во всех анализируемых периодах имеет значение ниже критического.

Для определения рациональности (оптимальности) формирования структуры капитала рекомендуется также использовать наряду с приведенными выше показателями и коэффициент инвестирования, исчисляемый отношением собственного капитала к основным средствам. На нашем предприятии на конец 2007 г. он был равен 1,376 (20199:14678), на начало 2008 года - 1,106 (17351:15695), а на конец отчётного года - 1,091 (19769:18121). Эти данные говорят о том, что собственный капитал используется не только на приобретение основных средств, но и других активов финансовой отчётности предприятия, в том числе текущих активов.

Идеальным вариантом формирования активов является тот, когда собственный капитал покрывает весь основной капитал (внеоборотные активы) и часть оборотного капитала. Предприятие будет жизнеспособным, даже если изымаются все заемные средства. Другая интересная мысль об использовании капитала предприятия - собственный капитал использовать только на приобретение основных средств, а оборотные средства (текущие активы) должны формироваться следующим образом: 1/4 - за счёт долгосрочных займов, а 3/4 - за счёт краткосрочных займов. Предприниматель будет работать лучше, если меньше свой и больше чужой капитал. На этом принципе построены взаимоотношения рынка. Имея небольшой капитал, можно получить больше дохода.

Сложившаяся ситуация с коэффициентами, характеризующими соотношение собственного, заемного (привлеченного) и общего (авансированного) капитала с различных позиции, требует изучение структуры собственного и привлеченного капитала (обязательств) и её изменения за отчётный период.

Анализ собственного капитала. Источниками образования собственных средств характеризуемого предприятия являлись уставный капитал, резервный капитал, дополнительно неоплаченный капитал, нераспределенный доход прошлых лет.

При изучении собственного капитала особое внимание уделяется изменениям, которые произошли в наличии собственных оборотных средств, т.е. устанавливается, какая часть собственного капитала не закреплена в ценностях им мобильного характера и находится в форме, позволяющей более или менее свободно маневрировать этими средствами.

Чтобы определить величину собственных оборотных средств, необходимо из суммы собственного капитала вычесть итог I раздела актива баланса.

Величина собственных оборотных средств составила:

на конец 2007 г.: 5521 тенге (20199-14678);

на конец 2008 г.:1656 тенге (17351-15695);

на конец 2009 г.:1518 тенге (19769-18251).

На конец отчетного года величина собственных оборотных средств уменьшилась на 138 тыс. тенге, или на 8,3%.

Финансовая устойчивость предприятия характеризуется не только составом источников средств, но и правильностью их вложения в активы финансовой отчетности. Поэтому наряду с оценкой структуры собственных средств определенный интерес представляет структура заемных средств предприятия.

Анализ привлеченного капитала. Для проведения анализа необходимо сопоставить отчетные показатели отдельных статей заемных средств с групповыми итогами, определить отклонения их от базисных и показать изменения относительных величин. Наше предприятие в отчётном году не привлекало не только долгосрочных, но и краткосрочных кредитов. Иными словами, привлеченный (заемный) капитал состоит из кредиторской задолженности, т.е. текущие обязательства равны кредиторской задолженности, величина которой на конец 2007 года составила 9473 тенге, на конец отчётного года составила 17699 тенге против 11912 тенге, т.е. возросла на 5787 тенге, или в 1,5 раза. В её составе резко возросли авансы, полученные от покупателей и заказчиков. Если на начало отчётного года их величина выразилась в 5750 тенге, то на конец года она составила 117591 тенге, т.е. возросла почти в 2 раза.

Далее проведем сравнительный анализ её с дебиторской задолженностью.

Ориентировочно соотношение между дебиторской и кредиторской задолженностью рекомендуется как 2:1. Если кредиторская задолженность не обеспечена дебиторской, то такое положение можно оценить как неблагоприятное, так как оно может вызвать замедление обращения в деньги некоторой ликвидной части собственных средств.

На нашем предприятии дебиторская задолженность на начало 2008 года в 1,4 раза (13064:9473) превысила кредиторскую задолженность. На начало 2009 года кредиторская задолженность в 1,2 раза (11912:10353) и на конец года в 1,8 раза (17699:9817) превышала дебиторскую задолженность. Причиной крайне низкой обеспеченности кредиторской задолженности дебиторской задолженностью является неблагополучное положение как с дебиторами, так и с кредиторами, их взаимные неплатежи. Можно было бы сделать вывод о том, что общее превышение кредиторской задолженности не влечет за собой ухудшения финансового положения, так как предприятие использует эту задолженность как привлеченные источники на момент изучения. Но сам факт огромной кредиторской задолженности не только за товары, работы и услуги, но и по расчёту с бюджетом и оплате труда отрицательно характеризует работу предприятия и в целом его финансовое положение.

Следующей важной задачей является исследование абсолютных показателей, позволяющих классифицировать финансовое положение предприятие по степени его финансовой устойчивости. Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие степень обеспеченности товарно-материальных запасов источниками их формирования, которые приведены в таблице 12.

Таблица 12 Обеспеченность товарно-материальных запасов нормальными источниками их формирования на предприятии ТОО «СК СГБ» (излишек +, недостаток -) по состоянию на конец 2007 г., 2008 г., 2009 г. (тенге)

Из таблицы 12 видно, что анализируемое предприятие а 2007 году обеспечено нормальными источниками финансирования товарно-материальных запасов. Собственный оборотный капитал покрывал товарно-материальные запасы на 3729 тенге. Но на начало и на конец 2009 года предприятие не было обеспечено нормальными источниками финансирования товарно-материальных запасов. Собственный оборотный капитал не покрывал товарно-материальные запасы на начало года на 1435 тенге. Для нормализации положения предприятие не могло привлечь заемные средства и получить кредиты банка как долгосрочных, так и краткосрочных.

В результате необеспеченность товарно-материальных запасов нормальными источниками финансирования на конец года составила 4306 тенге, что в 3 раз превысил её величину на начало года. Это свидетельствует о том, что финансовое положение предприятия за рассматриваемый год резко ухудшилось и на конец года находилось в кризисном состоянии, т.е. на грани банкротства.

Финансовая устойчивость может быть нормализована за счёт немедленного взыскания дебиторской задолженности, величина которой на конец отчётного года составила 9817 тенге; срочной реализации готовой продукции, находящейся на складе на конец года на сумму 37 тенге и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ ликвидности баланса предприятия

Ликвидность определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. И от того, насколько быстро будет происходить это превращение, зависит платежеспособность и кредитоспособность предприятия.

Разделим актив баланса анализируемого предприятия по степени ликвидности (таблица 13).

Таблица 13 Структура актива баланса ТОО «СК СГБ» по степени ликвидности

Из таблицы 13 видно, что за отчетный период наиболее ликвидные активы увеличились на 3452 тенге и их удельный вес увеличился на 9,1%. Быстрореализуемые активы увеличились на 2073 тенге, и их удельный вес увеличился соответственно на 1%. Медленнореализуемые и труднореализуемые активы также увеличились соответственно на 124 тыс. тенге и на 2556 тенге. Но в их удельном весе наблюдается значительное уменьшение. Медленнореализуемые активы уменьшились на 5,1%, труднореализуемые активы - на 4,9%.

В зависимости от сроков погашения обязательств пассивы предприятия делятся на следующие группы, представленные в таблице 15.

Таблица 14 Структура пассива баланса ТОО «СК СГБ» по степени погашения обязательств

Из таблицы 14 видно, что постоянные пассивы на конец отчетного периода увеличились на 2418 тенге, а удельный вес снизился на 5,5%. В тоже время наиболее срочные обязательства возросли на 5787 тенге, а удельный вес сократился на 6,5%.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютноликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А₁ ≥ П₁

А₂ ≥ П₂

А₃ ≥ П₃

А₄ ≤ П₄                                                           (1)

Сведенные в группы статьи баланса целесообразно оформить в виде таблицы.

Таблица 15 Анализ ликвидности ТОО «СК СГБ»

Из таблицы 15 видно, что на данном предприятии не выполняется лишь первое неравенство, то есть наличие денежных средств не покрывает кредиторскую задолженность не на начало, не на конец года. Кроме того, по итогам года наблюдается рост кредиторской задолженности, хотя и увеличился объем наиболее ликвидных активов, но не в достаточной степени.

Следовательно, предприятию для погашения кредиторской задолженности следует привлечь быстрореализуемые активы.

Анализ платежеспособности предприятия.

Платежеспособность предприятия является одним из важнейших критериев его финансовой устойчивости и потому неразрывно связана с ней. Поэтому мы проведем анализ характеризуемого предприятия.

Под платежеспособностью предприятия следует понимать готовность его своевременно осуществлять платежи по всем своим обязательствам.

Мы определим ожидаемую (перспективную) платежеспособность, используя три показателя ликвидности: 1) коэффициент абсолютной ликвидности; 2) коэффициент промежуточного покрытия; 3) коэффициент общего покрытия. Расчеты показателей ликвидности текущих активов анализируемого предприятия приведены в таблице 16.

Таблица 16 Показатели ликвидности текущих активов ТОО «СК СГБ»

Данные таблицы 16 свидетельствуют о том, что коэффициент абсолютной ликвидности на конец отчетного года возрос на 0,192 пункта, а промежуточной и текущей, напротив, заметно снизились соответственно на 0,123 и 0,044 пункта. Если первый показатель на начало 2009 года был меньше теоретического значения, второй был меньше минимального требуемого ограничения на 0,12 пункта, третий показатель был меньше требуемого теоретического значения на 0,87 пункта, то на конец 2009 года уровень первого показателя значительно возрос и соответствовал теоретическому значению, а уровень второго и третьего показателей снизился и составил соответственно 0,757 и 1,086, что соответственно на 0,243 и 0,914 пункта меньше их теоретического значения.

Коэффициент общего покрытия, т.е. текущей ликвидности на конец 2007 года по сравнению с началом года снизился на 0,044 пункта. На это оказали влияние факторы его формирования, размер которых можно определить способом цепных подстановок. Покажем методику их исчисления, составив следующую расчетную таблицу 17.

Таблица 17 Расчет влияния обобщенных факторов на изменение уровня общего (текущего) коэффициента ликвидности.

Данные таблицы 17 показывают, что отрицательное влияние на снижение общего коэффициента ликвидности оказал прирост текущих обязательств.

Таким образом мы рассмотрели один из важнейших показателей финансовой устойчивости предприятия - платежеспособность, которая сильно зависит от ликвидности баланса. Вместе с тем на платежеспособность предприятия значительное влияние оказывают и другие факторы - политическая и экономическая ситуация в стране, состояние денежного рынка, совершенство залогового и банковского законодательства, обеспеченность собственным капиталом, финансовое положение предприятий-дебиторов и др.

Экономическая целесообразность функционирования предприятия в условиях рыночной экономики определяется получением дохода. Доходность предприятия характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности - это сумма доходов или прибыли.

«Доходы - это увеличение экономической выгоды в течение отчетного периода в форме притока средств или увеличения стоимости активов либо сокращения пассивов, что приводит к росту капитала, за исключением тех случаев, когда такой рост обеспечивается за счет взносов акционеров», т.е. «доходы - это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде». Система показателей доходности состоит прежде всего из абсолютных показателей финансовых результатов, к которым относятся: доход от реализации продукции (работ, услуг); валовой доход; доход от основной деятельности; доход от не основной деятельности; доход от обычной деятельности до налогообложения; доход от обычной деятельности после налогообложения; доход от чрезвычайных ситуаций; чистый доход, являющийся конечным финансовым результатом деятельности предприятия. Все абсолютные показатели финансовых результатов были приведены и проанализированы в таблице 1 п.п.2.2.2.

К относительным показателям доходности, относятся показатели доходности (рентабельности), характеризующие эффективность деятельности предприятия, которая в условиях рыночной экономики определяет его способность к финансовому выживанию, привлечению источников финансирования и их доходное (прибыльное) использование.

Одним из наиболее правильных, признанных и широко применяемых обобщающих показателей меры эффективности имущества (активов) предприятия является коэффициент доходности (прибыльности), представляющий собой отношение чистого дохода к общим активам (авансированному капиталу) для получения этого дохода (прибыли).

По данным анализируемого предприятия коэффициент доходности всего капитала предприятия характеризуется данными, приведенными в таблице 18.

Таблица 18 Уровень доходности авансированного капитала (общих активов), в %

Уровень доходности общих активов (авансированного капитала) 2009 года увеличился по сравнению с 2008 г. на 4,94 пункта и составил 9,47%. Однако недостаточно знать уровень этого показателя. Гораздо важнее проанализировать, за счет каких факторов он сложился и надежны ли факторы, чтобы сохранить и повысить уровень доходности активов.

Как известно, важнейшую роль в формировании чистого дохода играет доход от реализации продукции, который является одним из показателей деловой активности. Изменение уровня доходности общих активов происходит под влиянием следующих факторов:

) уровня доходности реализованной продукции (продаж) - одного из относительных показателей доходности предприятия;

) оборачиваемости общих активов.

Взаимосвязь между этими показателями может быть представлена в следующем виде: уровень доходности общих активов = доходность реализованной продукции (продаж) х оборачиваемость активов

Действительно:

 = х

Иными словами, чистый доход предприятия, полученный с каждого тенге средств, вложенных в активы, зависит от доходности реализованной продукции (продаж) и от того, какова скорость оборачиваемости активов предприятия.

Таблица 19 Влияние изменения коэффициента доходности реализованной продукции и оборачиваемости активов на отклонение в уровне доходности авансированного капитала (общих активов - валюты баланса).

Факторы первого порядка рассчитываются приемом цепных подстановок, т.е. последовательного изолирования. Условным показателем (подстановкой) будет уровень доходности активов (Д_а) при коэффициенте доходности продаж 2008 года и фактическом коэффициенте оборачиваемости активов 2009 года.

Д_у = 8,14 х 1,06 = 8,63 %.

Используя этот показатель и показатель уровня доходности активов (авансированного капитала) за 2008 г. и 2009 г. приведенные в таблице 20, рассчитаем степень влияния факторов первого порядка. На нашем предприятии она характеризуется следующими данными:

1)      изменение коэффициента доходности реализованной продукции:

4,53 - 8,63 = -4,1;

2)      изменение коэффициента оборачиваемости общих активов;

8,63 - 5,03 = +3,6.

Следовательно, на рост уровня доходности общих активов (авансированного капитала) положительное влияние оказало повышение коэффициента оборачиваемости активов, а замедление доходности реализованной продукции (продаж) привело к его снижению.

Далее рассмотрим такой показатель, как доходность текущих активов. Он показывает, сколько дохода получает предприятие с одного тенге, вложенного в текущие активы.

Итак, доходность текущих активов на предприятии составила:

на конец 2007 г.: 0,12 (1493:12950);

на конец 2008 г.:0,09 (1326:14281);

на конец 2009 г.:0,22 (3549:16393).

Важным относительным показателем доходности является уровень доходности производственных фондов, исчисляемый как отношение чистого дохода к средней стоимости основных средств и остатков материальных оборотных средств. При этом стоимость производственных фондов определяют суммированием стоимости основных средств и материальных оборотных средств соответственно на начало и конец года и делением на 2.

Уровень доходности производственных фондов тем выше, чем выше доходность продукции (чем выше фондоотдача основных фондов и скорость оборота средств, чем ниже затраты на 1 тенге продукции и удельные затраты по экономическим элементам (средств труда, материалов труда).Числовая оценка влияния отдельных факторов на уровень доходности производственных фондов определяется по методу цепных подстановок.

По данным нашего предприятия исчислим эти показатели и определим их влияние на изменение уровня доходности производственных фондов (таблица 20).

Таблица 20 Показатели, влияющие на изменение уровня доходности производственных фондов.

Уровень доходности производственных фондов за 2009 год составил 16,61%, а за 2008 год 7,52%, т.е. величина его повысилась на 9,09 пункта (16,61-7,52).

Влияние факторов, оказавших воздействие на изменение уровня доходности (рентабельности) производственных фондов, определяется способом цепных подстановок из следующих расчетов:

) увеличение чистого дохода на 1 тенге реализованной продукции привело к росту этого показателя на 1,25 пункта (8,77 - 7,52), где 8,77 = 0,05:(0,49+0,08)х100;

) уменьшение фондоемкости, т.е. увеличение фондоотдачи основных производственных фондов привело к увеличению уровня доходности их на 7,36 пункта (16,13-8,77), где 16,13 = 0,05:(0,23+0,08)х100;

)        уменьшение коэффициента закрепления материальных оборотных средств, т.е. ускорение их оборачиваемости, привело к повышению уровня доходности производственных фондов на 0,48 пункта (16,61-16,13). Таким образом, общее повышение уровня доходности производственных фондов по факторам составляет 9,09 пункта (+1,25+7,36+0,48), что соответствует общему изменению уровня этого показателя по сравнению с данными за 2008 год (16,61-7,52).

Таким образом, рассмотрели основные относительные показатели доходности предприятия и проанализировали факторы, влияющие на изменение их уровня.

Анализ показателей деловой активности

Анализ и оценка деловой активности и эффективности деятельности предприятия является завершающим этапом финансового анализа.

Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота его средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости, позволяющих определить, насколько эффективно предприятие использует свои средства.

. Коэффициент общей оборачиваемости капитала..

Для нашего предприятия коэффициент общей оборачиваемости капитала в 2006году составил 0,62 раза - (18337:29672), в 2008 году - 1,06 раза - (31054:29263), в 2009 году - 1,95 раза - (73051:37468). Показатель отражает увеличение эффективности использования общего капитала (всех имеющихся ресурсов) предприятия. Если в 2007 году на предприятии каждая денежная единица активов приносила 62 тиынов, то в 2008 году она принесла на 44 тиынов, а в 2009 году на 89 тиынов больше. В результате общий эффект в виде дохода от реализации продукции от использования предприятием всех имеющихся ресурсов по сравнению с прошлым годом увеличился на 33347 тыс. тенге (0,89х37468). Рост же средней величины общего (авансированного) капитала за год в 1,28 раза (37468:29263) позволил увеличить объем реализации продукции по сравнению с прошлым годом на 8650 тыс. тенге [(37468-29263)х1,06=+8650]. Совокупное влияние двух этих факторов дает нам общее отклонение в объеме реализованной продукции: +41997=33347+8650.

2. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала.

На нашем предприятии уровень этого показателя также заметно увеличился. Если собственный капитал в 2007 году оборачивался в 0,91 раза (18337:20199), то в 2008 году - 1,79 раза (31054:17351), а в 2009 году - 3,66 раза (73051:19769), что свидетельствует об увеличении эффективности использования средств предприятия.

3. Коэффициент оборачиваемости текущих активов (мобильных средств) или оборотного капитала. Он определяется отношением дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средней величине текущих активов.

На анализируемом предприятии коэффициент оборачиваемости текущих активов характеризуется следующими данными:

На 2007 год:Т^а_с = = 12950 тенге.

К^о_т.а =.= = 1,42;

На 2008 год:Т^а_с = = 14281 тенге.

К^о_т.а =. = 2,17;

На 2009 год:Т^а_с = = 16393 тенге.

К^о_т.а =. = 4,46.

Коэффициент оборачиваемости текущих активов (оборотного капитала) на характеризуемом предприятии с каждым годом увеличивается. Скорость оборачиваемости текущих активов характеризуется не только количеством их оборотов, но и длительностью оборота, а также коэффициентом закрепления оборотных средств (или оборотного коэффициента оборачиваемости).Продолжительность одного оборота. В таблице 21 произведен расчет этих показателей.

Таблица 21 Динамика показателей оборачиваемости текущих активов предприятия.

Их таблицы 21 видно, что скорость оборота текущих активов за отчетный год увеличилась с 2,17 до 4,46, в результате продолжительность одного оборота их уменьшилась на 85 дней, что свидетельствует об улучшении финансового положения предприятия (средства, вложенные в анализируемом периоде в текущие активы, проходят полный цикл и снова принимают денежную форму на 77 дней меньше, чем в предыдущем году). Об улучшении эффективности использования текущих активов свидетельствует и коэффициент закрепления их. Так, если в 2008 году на единицу продукции приходилось 46 тиынов текущих активов, то в отчетном году величина этого показателя снизилась на 24 тиын.

Таким образом, коэффициент оборачиваемости текущих активов показывает скорость оборота всех мобильных средств предприятия.

4. Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств

На предприятии коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств, исчисленный на основе производственной себестоимости реализованной продукции, а не доходы от реализации, составил в 2008 году 9,67 раза, а в отчетном - 12,5 раза. Его увеличение на 2,83 пункта положительно повлияло на уровень коэффициента оборачиваемости текущих активов.

5. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности. Он определяется отношением дохода (выручки) от реализации продукции к средней за период величине дебиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности используется для оценки качества дебиторской задолженности и ее объема, показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятием.

Итак, коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности на предприятии составил:

на конец 2007 г.: 1,62 (18337:11309);

на конец 2008 г.:2,56 (31054:11709);

на конец 2009 г.:7,24 (73051:10085).

На предприятии наблюдается рост коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности, что означает сокращение продаж в кредит.

Наряду с показателем коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности следует определить средний срок оборота дебиторской задолженности.

Средний срок оборота дебиторской задолженности характеризуемого предприятия следующий:

на конец 2007 г.: 222 дня (11309 х 360:18337);

на конец 2008 г.:136 дней (11709 х 360:31054);

на конец 2009 г.:50 дней (10085 х 360:73051).

Средний срок оборота дебиторской задолженности характеризует время, требуемое клиентам предприятия на оплату выставленных ею четов. Снижение этого показателя на предприятии оценивается положительно.

6. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности.

Он определяется отношением дохода (выручки) от реализации продукции к средней за период величине кредиторской задолженности.

На данном предприятии этот показатель характеризуется следующими данными:

на конец 2007 г.: 2,29 (18337:7998);

на конец 2008 г.:2,90 (31054:10693);

на конец 2009 г.:4,93 (73051:14806).

На предприятии наблюдается рост коэффициента кредиторской задолженности, что означает увеличение скорости оплаты задолженности предприятия.

Одновременно определяется средний срок оборота кредиторской задолженности.

Этот показатель отражает средний срок возврата долгов предприятия (за исключением обязательств перед банком и по прочим займам).

Средний срок оборота кредиторской задолженности характеризуемого предприятия следующий:

на конец 2007 г.: 157 дней (7998 х 360:18337);

на конец 2008 г.:124 дня (10693 х 360:31054);

на конец 2009 г.:73 дня (14806 х 360:73051).

На предприятии наблюдается сокращение срока возврата долгов предприятия, что оценивается как положительный фактор.

Анализ вероятности банкротства предприятия

Одной из категорий рыночного хозяйствования является банкротство - признанная решением суда или официально объявленная во внесудебном порядке по соглашению с кредиторами несостоятельность должника, являющаяся основанием для его ликвидации. Под несостоятельностью хозяйствующего субъекта понимается его неспособность финансировать текущую операционную деятельность и погасить срочные обязательства в связи с превышением обязательств должника над его имуществом или в связи с неудовлетворительной структурой баланса должника.

Неудовлетворительная структура баланса - такое состояние имущества и обязательств должника, когда за счет имущества не может быть обеспечено своевременное выполнение обязательств перед кредиторами в связи с недостаточной степенью ликвидности имущества должника. При этом общая стоимость имущества может быть равна общей сумме обязательств должника или превышать ее.

Расчет индекса кредитоспособности.

Рассчитаем для анализируемого предприятия числовые значения банкротства (таблица 22).

Таблица 22 Прогноз банкротства ТОО «СК СГБ» по двухфакторной модели Z.

Данная модель оценивает вероятность банкротства ТОО «СК СГБ» как незначительную, ниже 50% по каждому периоду. Для получения более точного прогноза примем во внимание уровень и тенденцию изменения рентабельности проданной продукции, так как данный показатель существенно влияет на финансовую устойчивость предприятия. Первый показатель находится в безопасных границах, а уровень рентабельности продукции имеет положительный показатель, поэтому не существует вероятность банкротства.

1.  Прогнозирование показателей платежеспособности.

Целью проведения анализа финансового положения предприятия является обоснование решения о признании структуры баланса удовлетворительной, а предприятие - платежеспособным. В таблице 23 приводятся показатели оценки структуры баланса анализируемого предприятия.

Таблица 23 Оценка структуры баланса ТОО «СК СГБ»

Для предотвращения банкротства и восстановления платежеспособности предприятия необходимо предпринять прежде всего следующие шаги:

- избавление от избыточных товарно-материальных запасов;

-        увеличение уставного капитала;

         получение долгосрочных ссуд или займа на пополнении оборотных средств;

         улучшение управления активами;

         получение государственной финансовой поддержки.

Определение безубыточности объема продаж

Безубыточность- такое состояние, когда не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж - это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Расчет данных показателей основывается на взаимодействии: затраты -объем продаж- прибыль. Для определения их уровня можно использовать графический способ.

Валовой доход на данном предприятии составляет - 1 500 000 тг, т.е. выручка от реализации за минусом себестоимости продукции.

Долю валовой прибыли в объеме реализованной продукции = себестоимость продукции /выручка от реализации.

Затраты - 1 264 000

Постоянные затраты - 505 600

Переменные затраты - 758 400

Доля прибыли = 126 400/1 500 000=0,84

Безубыточный объем реализации = постоянные издержки / доля валовой прибыли в объеме реализованной продукции = 505 600/0,84=601 904

На основании этих данных построим график

Рис. 1. График безубыточности

Глава III Предложения по совершенствованию организации учетной политики на предприятии

.1 Совершенствование учетной политики ТОО «СК СГБ»

Международные стандарты финансовой отчетности начали разрабатываться в соответствии потребностями транснациональных корпораций. Стандарты применялись на предприятиях и в финансовых учреждениях разных стран, имеющих неодинаковый уровень экономического развития и свои национальные, часто вековые традиции.

Цели создания МСФО Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) сформулировал следующим образом:

-  формировать и публиковать учетные стандарты, которые должны приниматься во внимание при представлении финансовой отчетности, и тем самым способствовать их принятию и соблюдению во всем мире;

-       работать в целом над улучшением и гармонизацией правил, учетных стандартов и процедур, касающихся представления финансовой отчетности.

Определено, что в МСФО представлено краткое и по возможности простое изложение какого-либо аспекта финансовой отчетности с пояснением, каким образом должны оцениваться отдельные статьи финансовой отчетности и какая информация как минимум должна быть раскрыта. Заметим, что авторы называют эти стандарты учетными, что не совсем верно, ибо они не регламентируют вопросы управленческого учета. Ниже рассмотрено содержание основных МСФО, определяющих учетную политику предприятия. Группировка условна, поскольку отдельные положения повторяются в нескольких стандартах.

В ряду рассматриваемых стандартов приоритетное место занимает МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Этот стандарт, будучи первым, предопределил структуру и в значительной мере содержание многих других стандартов [25].

В этом стандарте приведены основополагающие учетные принципы, использованные и в казахстанских стандартах. Напомним их: непрерывность деятельности, постоянство применения выбранных учетных методов, накопление доходов и затрат, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, существенность. Отчеты должны быть ясными и понятными для акционеров, кредиторов и других потребителей.

В МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» излагаются принципы построения отчета о доходах, который может также называться отчетом о прибылях и убытках. В отчет включают и так называемые чрезвычайные доходы и потери, выделяют прибыль от обычной деятельности

На суммы, возникающие вследствие ошибок и упущений в предыдущие периоды, как предусмотрено МСФО 8, корректируют доходы текущего отчетного периода либо их показывают отдельно как часть доходов этого периода.

Изменения в учетную политику могут быть внесены в случаях, когда этого требуют законодательство или орган, утверждающий учетные стандарты, а также когда данные изменения повышают качество отчетности. Результат изменений должен быть оценен в денежном выражении. Положения МСФО 8 по ряду моментов перекликаются с положениями МСФО 1, 10, 12, 14, 16, 21, 23 и 25.

В МСФО 10 «Условные события и события, происшедшие после отчетной даты» рассмотрены неожиданные факты, которые либо произошли, либо могут произойти и существенно повлиять на показатели отчетности

МСФО 14 «Сегментная отчетность» касается транснациональных корпораций, работающих в разных странах и географических регионах, а также производящих различную продукцию и оказывающих несколько видов услуг. В отчетности разграничивают доходы и расходы, материальные и нематериальные активы по отраслям, регионам, рынкам сбыта.

Компании, акции которых обращаются на фондовых биржах и которые имеют дочерние предприятия, должны составлять отчеты с описанием деятельности в каждом отраслевом или региональном сегменте с указанием доходов по ним и активов, сегмента в денежном выражении либо в процентах от активов компании, а также принципов ценообразования в каждом сегменте.

Составляется сводная отчетность по компании в целом.

МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах». Согласно этому стандарту стороны считаются связанными, когда одна из них способна контролировать другую или оказывать на нее существенное влияние при принятии ею решений по финансовым и оперативным вопросам. [25, с.224].

При операциях между такими сторонами могут применяться цены, заведомо не выгодные для одной из сторон, либо выплачиваться вознаграждения директорам в завышенном размере, а также предоставляться займы на льготных условиях, что обычно является конфиденциальной информацией. Этот стандарт требует раскрытия таких фактов. Необходимо указывать объем операций между сторонами в денежном выражении и в виде доли, размер неоплаченных обязательств, политику цен и др.

МСФО 22 «Объединение компаний» посвящен отчетности материнских компаний и дочерних предприятий. Стандартом предусмотрено, что при составлении сводной отчетности активы и обязательства приобретенного предприятия следует оценивать по справедливой цене на дату приобретения. Однако фактическая цена приобретения может отклоняться от справедливой цены. Эта разница составляет цену фирмы - гудвилл, который может быть как положительным, так и отрицательным. Положительный гудвилл амортизируют, отрицательный считают отложенными доходами, списываемыми на прибыль в течение пяти лет.

Многие положения МСФО 22 вошли в Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112 (см. главу 24 настоящей книги) [25, с.251].

МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» - нормативное правовое положение по бухгалтерскому учету, вступило в действие в 2005 г. и стало одним из главных в области нормативного регулирования бухгалтерского учета в Казахстане [11]. Указанный документ содержит следующие разделы, касающиеся учетной политики:

. Общие положения;

. Формирование учетной политики;

. Раскрытие учетной политики;

. Изменение учетной политики.

В разделе «Общие положения» дано определение учетной политики как совокупности способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Раздел «Формирование учетной политики» раскрывает порядок формирования и утверждения ведения бухгалтерского учета; формирование возложено на главного бухгалтера, а утверждение - на руководителя организации. При этом руководителем утверждаются:

-  рабочий план счетов бухгалтерского учета;

-       формы первичных документов;

-       порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, а также методы их оценки;

-       правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-       порядок контроля за хозяйственными операциями и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Раздел «Раскрытие учетной политики» позволяет выяснить, какое место в учетной политике занимают методологические и организационно-технические проблемы.

Методические аспекты включают:

1. Установление границ основных средств.

2. Порядок начисления амортизации по основным средствам.

3. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.

4. Порядок отражения на счетах операций приобретения и заготовки материальных ценностей.

5. Метод оценки материально-производственных запасов и расчета их фактической себестоимости.

6. Варианты учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

7. Способы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

8. Перечень резервов предстоящих расходов и платежей.

9. Порядок учета и финансирования ремонта основных средств.

10.Сроки погашения расходов будущих периодов.

11.Вариант учета выпуска продукции.

12.Порядок создания резервов по сомнительным долгам.

13.Варианты определения выручки от продажи продукции (работ, услуг).

14.Сроки списания доходов будущих периодов.

15.Вариант распределения и использования чистой прибыли.

16.Порядок начисления и выплаты дивидендов.

17.Порядок оценки кредиторской задолженности.

18.Учет собственного капитала.

19.Метод распределения расходов на продажу и др.

Организационно-технические аспекты включают:

1. Выбор формы бухгалтерского учета.

2. Организацию работы в бухгалтерии.

3. Систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.

4. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

5. План счетов бухгалтерского учета.

6. Технологию обработки информации.

7. Объем, сроки и адреса представления отчетности.

8. Систему взаимоотношений с аудиторскими службами.

Таким образом, при разработке учетной политики организации следует иметь в виду, что поскольку учетная политика утверждается приказом руководителя организации, то после его подписания указанный документ приобретает юридическую силу.

Раздел «Изменение учетной политики» предусматривает, что учетная политика организации принимается на ряд лет и не может ежегодно меняться. Порядок изменения учетной политики рассмотрен в первом подпункте.

Таким образом, Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и использования (придания гласности) учетной информации, что позволяет расширить возможности организации в области учета не в жестком, а вариантном режиме [23, с. 150].

.2 Предложения по совершенствованию деятельности ТОО «СК СГБ»

Проанализировав организацию учета на предприятии ТОО «СК СГБ» нельзя не отметить некоторые недостатки и трудности, существующие в практике данного предприятия.

На исследуемом предприятии синтетический учет хозяйственных операций ведется на счетах рабочего плана, разработанного по Типовому плану счетов, соответствующего казахстанским стандартам. В связи с тем, что предприятие ежегодно формирует отчетность по МСФО, применение устаревшего плана счетов вызывает определенные сложности при составлении отчетов. Это приводит к увеличению трудоемкости формирования отчетности и к снижению достоверности представленной информации. Так же в международном экономическом пространстве существует правило, согласно которому предприятием, составляющим отчетность по МСФО, признается предприятие, выполняющее все без исключения предъявленные требования.

Исходя из вышесказанного, предприятию необходимо разработать рабочий план счетов по МСФО.

Технический прогресс и постоянно развивающиеся рыночные отношения предъявляют все более высокие требования к управлению экономикой, а вместе с тем и к бухгалтерскому учету, являющемуся одним из поставщиков необходимой для управления информации. Бухгалтерская информация, отражаемая в учетных документах, должна быть качественной и эффективной, то есть формироваться с наименьшими затратами труда.

Многообразие и большой объем данных первичного учета, различные условия их получения и регистрации, многочисленность возникновения исходной первичной информации, значительная сложность процесса заполнения бумажных носителей создают определенные трудности по проведению работы на первой стадии учетного процесса.

Возможным направлением совершенствования бухгалтерского учета является внедрение автоматизации первичного учета и процесса сбора информации. Современные средства вычислительной техники, включая устройства сбора, измерения, регистрации, передачи, накапливания информации в условиях функционирования автоматизированных систем управления предприятием и автоматизированных систем управления технологическими процессами, позволяют автоматически получить всю первичную информацию о происходящих хозяйственных операциях, процессах и явлениях.

В ТОО «СК СГБ» просто необходимо ввести полностью автоматизированную форму учета, которая намного облегчила бы процесс бухгалтерского учета.

В настоящее время разработано достаточно много новых версий бухгалтерских программ, имеющих перспективы. Среди них продукция как известных фирм - «1С», «БЭСТ», «Парус», «Инфин», так и эффективные бухгалтерские системы менее известных, но также надежных производителей, например фирмы «Порт», «Вторс», «Микробалт» и многих других.

Работая со специализированной программ «Порт», ТОО «СК СГБ»будет иметь возможность вводить первичную документацию в автоматизированную систему непосредственно в момент совершения операции, что обеспечит оперативность отражения операций в учете.

Внедрение данной программы обеспечит экономию в виде сокращения трудоемкости и снижение затрат на материальное обеспечение работы кассиров.

Стоимость внедрения составит: стоимость программы (520000 тг) плюс расходы на установку и внедрение в работу (120000 тг). Итого:640000тг.

Ежегодная экономия от программы составит: экономия от снижение трудоемкости (365000) и от снижения материальных затрат (182000). Итого: 547000. Таким образом, срок окупаемости программы составляет 14 месяцев.

В учетной политике ТОО «СК СГБ» выявлен еще один недостаток: Когда балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, это увеличение отражаться в отчетности в разделе «Собственный капитал» под заголовком «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки». Однако в соответствии с отчетностью по МСФО сумма положительной переоценки должна быть указана по статье «Резервы», а строка «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки» как таковая отсутствует.

Таким образом, существуют следующие пути совершенствования технологии учета на ТОО «СК СГБ»:

) разработка нового плана счетов, соответствующего МСФО;

) внедрение новейших программ для автоматизации первичных документов и сбора информации;

) детальное исследование учетной политики ТОО «СК СГБ» и корректировка выявленных неточностей.

Я вижу несколько путей выхода из данной ситуации. Во-первых необходимо отдать отрасль растениеводство целиком в руки частного сектора (имеются в виду фермерские хозяйства). Затем государство на два - три года должно поставить фермеров в привилегированную категорию юридических лиц (это необходимо для того, чтобы фермер мог "встать на ноги", предоставить им льготные кредиты. Сейчас нужно позаботиться о прибыли в долгосрочном периоде. Когда-то ведь Казахстан был великой экономической державой, и мы сможем исправить текущее положение вещей, восстанавливая разрушенные и утраченные за несколько лет смуты отрасли народного хозяйства. Решение проблемы - частная собственность. Необходимо предоставить реальные средства и реальную землю в руки фермеров. Если не мешать им развиваться, возможно получить неплохие результаты в народном хозяйстве.

Согласно Постановления Правительства РК о приоритетом финансировании объектов сельхозпродукции, а так же производства импортозаменяющей продукции у ТОО «СК СГБ» есть реальная возможность расширения ассортимента продукции и получения заемных средств под проект развития полеводства. ТОО «СК СГБ» монокультурное хозяйство т.е. производит только зерновую продукцию и полностью зависит от природно-климатических условии, чему свидетельствует резкое колебание урожайности по годам.

Для более успешного функционирования и обеспечения жизнеспособности предприятия ТОО следует диверсифицировать свое производство. Для этого ТОО «СК СГБ» следовало бы заняться развитием животноводства. Однако на сегодняшний день нет реальной возможности заняться животноводчеством в силу того, что хозяйство не имеет финансовой возможности для покупки маточного поголовья и самое главное не имеет производственной базы. Для восстановления производственных возможностей предприятия по восстановлению отрасли животноводства на сегодняшний день надо ввести в оборот земли, которые хозяйство имеет в пользований. Тем самым будет создавать плацдарм для развития животноводства. Восстановление отрасли животноводства для ТОО «СК СГБ» как и всем с/х предприятиям вопрос времени. Для дальнейшего развития отрасли растениеводства и введения в оборот временно не используемых с/х угодий предлагаю следующий проект по дальнейшему развитию производства зерна. Зерно на сегодняшний день является одним из главных статей РК приносящее валюту и имеет наиболее отработанную технологию производства. Для развития производства зерна нужны заемные средства и предлагаю следующий бизнес - план. Банки в силу не ликвидности с/х предприятий неохотно их кредитуют и ТОО «СК СГБ» не исключение. На основании собственного исследования я выяснил, что банки будут кредитовать с/х предприятия под проценты на много превышающие другие отрасли и это объясняется повышенным риском не возврата. За риск надо платить и средний процент как не печально для с/ х производителя составляет 25-28%.По этому за основу моего бизнес плана взят 26% ставки. По сути банковские кредиты на сегодняшний день являются для с\х производителя грабительскими и если правительство не предпримет меры защиты аграрников, стране угрожает продовольственная экспансия из вне. С учетом реалий сегодняшнего дня считаю первоначально как пилотный проект ввести в оборот поле №15-2 площадью 150 га, имеющего наиболее высокий балл бонитета 68,2.

Повысить объем производства. Главный путь этой задачи, повышения качества продукции, как за счет увеличения технологии производства, так и за счет повышения товарного вида (привлекательности), расширение ассортимента и завоевание еще большей части рынка не менее 50 %.

Необходимо принимать активное участие на рынке производителей, участвовать на различных ярмарках, тендерах, сотрудничать с известными отечественными и зарубежными товаропроизводителями, например такими как «Тульские пряники» в России, макароны «Султан» и т.д. Так как предприятие находится в сложной конкурентной среде следует делать ставку не на количество выпускаемой продукции, а на ее качество и разнообразие. Для этого нужно установить контроль за качеством выпускаемой продукции, чтобы продукт соответствовал необходимым требованиям. Открыть научный отдел по разработке и контролю качественного выпуска продукции. Вести производство на современном уровне, внедрять ноу-хау (рецептуру изготовления продукции), то есть стремиться к уникальности своего производства продукции, чтобы быть более мобильными, конкурентоспособными и выделиться из большого числа конкурентов, повысив тем самым спрос потребителей на выпускаемую продукцию.

Для расширения ассортимента выпускаемой продукции, предлагаем, расширить ассортимент булочных изделий, добавив к ним выпуск «фруктовых» булочек, путем добавления в них натуральных фруктовых ароматизаторов и специфичных вкусовых добавок (с апельсиновым вкусом, дыневым, персиковым, клубничным и т.д.). Полагаю, что появление такой новинки на прилавках магазинов и торговых точках предприятия заинтересует покупателей. Производство такой продукции на данный период приемлем для предприятия, и не требует больших затрат.

На наш взгляд, будет целесообразным для повышения качества работы и эффективности деятельности Общества, нанять хорошего профессионального менеджера высококвалифицированного специалиста из области пищевой промышленности и торговли. А также открыть отдел по маркетингу, что позволит более эффективнее сбывать выпускаемую продукцию. Также следует открыть отдел внутреннего контроля (аудита), что обеспечит полный контроль за правильностью ведения учета и составлению отчета, и за сохранностью имущества, что также позволит избежать многих трудностей с фискальными органами. Следует также руководству предприятия провести компьютеризацию складского учета, экономического отдела, что существенно сократит время обработки данных и поиска необходимой информации, и будет эффективно содействовать в работе специалистов.

Необходимо провести работу по сокращению затрат на первом этапе в размере 5 %. Эту работу необходимо осуществлять на производстве за счет внедрения новых технологий, сдельной системы оплаты труда и премирования за рост объемов производства и сокращения прямых затрат. Довести лимиты затрат по общезаводским расходам, которые в настоящее время составляют 50 % от стоимости прямых затрат.

Такой высокий уровень накладных расходов вызывается не дозагрузкой производственных мощностей.

Наряду с этим, есть ряд вопросов, которые предприятие своими силами решить не может, именно:

Оказать содействие в выделении льготных кредитов для пополнения собственных оборотных средств;

Провести работы по легализации объектов производства хлеба, макаронных изделий и усилить санаторно-эпидемиологическую стандартизацию, налоговый контроль на продукцию, производимую на мини пекарнях;

Запретить завоз недоброкачественных продуктов из других областей (макаронные изделия, пряники и др.), чтобы поддержать своих товаропроизводителей, как это решается с минерально-водочной продукцией и пивом. Это значительно увеличит налоговую базу;

Проводить закупки продукции с одного источника, производящему большой ассортимент продуктов, хотя несколько некачественной и сертифицированной (закон о государственных закупках, раздел 21 п.1.);

Поддерживать предприятия, производящие в большом объеме продукты питания первой необходимости, при обстоятельстве, когда не растет уровень заработной платы и пенсий, платежеспособность населения низкая;

Ограничить вывоз зерна урожая прошлого года из области, в противном случае, может привести к росту цены на сырье, а соответственно на продукцию, выпускаемую предприятиями пищевой промышленности.

На наш взгляд следует также предоставлять налоговые льготы предприятиям, которые находятся на реабилитации, т.к. развитие отечественных товаропроизводителей имеет множество положительных факторов : обеспечивает занятость населения, а следовательно и улучшается социальный климат населения, расширяет товарооборот страны, увеличивает налоговую базу бюджета страны, поэтому государство должно подходить к этому очень внимательно. Необходимо проводить более гибкую налоговую политику, которая будет предусматривать интересы как налогоплательщиков, так и государства. Достигнутый уровень производства обеспечивает загрузку производственных мощностей пока еще на 25-30 %, имеются реальные возможности для дальнейшего роста объемов производства за счет повышения качества и потребительского спроса на продукцию Общества, отвечающую государственным стандартам. Поскольку сейчас ТОО «СК СГБ» испытывает острый недостаток собственных оборотных средств из за того, что цены на хлебобулочные изделия в течении зимнего периода поддерживались на стабильном уровне 40 тенге за кг. При значительном увеличении уровня цен на муку, горюче-смазочные материалы, и особенно на мазут. И для того, чтобы улучшить финансовое положение на мой взгляд руководству предприятия следует получить :1. Льготный кредит в сумме 10-15 млн.тенге с погашением в течении 6 месяцев. 2.Получить товарный кредит в количестве 3000 тонн до нового урожая. Погашать товарный кредит можно или ежемесячно с 10-15 % надбавкой, или пшеницей и зерна нового урожая с 10-15 % надбавкой. Второй вариант даст возможность поддерживать стабильный уровень цен на хлебобулочные изделия до нового урожая. Также наряду с этим, в бюджет поступит дополнительно 7 млн.тенге в виде 15 % надбавки. Благодаря стабильному уровню производства увеличится налогооблагаемая база и соответственно налоговые поступления в бюджет. Также руководству Общества необходимо проводить дальнейшую претензионно-исковую работу по взысканию реальной дебиторской задолженностью, которая составляет на конец 2008 года в сумме 7156 тыс.тенге. Все эти предлагаемые меры будут способствовать росту объема производства и улучшению финансового положения ТОО «СК СГБ».

Заключение

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

-   организационно-правовая форма организации;

-       отраслевая принадлежность и вид деятельности;

-       масштабы деятельности организации;

-       управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

-       финансовая стратегия организации.

В учетной политике активно используются понятия допущения и требования, которые рассматриваются как отправные точки ведения бухгалтерского учета организации. Допущения и требование составляют принципиальную основу бухгалтерского учета.

Под требованиями понимаются условия деятельности организации, которые обеспечивают реализацию учетной политики. К требованиям относятся:

-  полнота отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;

-       своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности;

-       принцип осмотрительность, т.е. большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, предотвращающая создание скрытых резервов;

-       приоритет содержания перед формой;

-       непротиворечивость;

-       рациональность - рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности.

Допущения есть условия деятельности организации, которые должны обязательно ей выполняться в течение всего периода формирования учетной политики.

Допущения, из которых должна исходить организация при формировании учетной политики, предусматривают:

-  допущение имущественной обособленности;

-       допущение непрерывности деятельности;

-       допущение последовательности применения учетной;

-       допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начислений).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Способы бухгалтерского учета могут существенно повлиять на оценку финансового положения. Способы учета должны раскрываться в пояснительной записке за отчетный год.

Учетная политика ТОО «СК СГБ» разработана в соответствии с требованиями Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Международных стандартов финансовой отчетности, методических рекомендаций Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан (ДМБ и АМФ РК), других нормативных правовых актов Республики Казахстан, а также с учетом конкретных производственно-экономических условий деятельности АО «Казпочта».

Анализ состояния учетной политики в ТОО «СК СГБ» позволил выявить следующие проблемы в организации учета:

-   применение устаревшего рабочего плана счетов;

-       не полная автоматизация учетного процесса на предприятии;

-       допущены ошибки в учетной политике предприятия.

В данной выпускной квалификационной работе предлагаются следующие направления по разрешению возникших проблем и совершенствованию бухгалтерского учета в ТОО «СК СГБ»: разработка нового плана счетов, соответствующего МСФО; внедрение новейших программ для автоматизации первичных документов и сбора информации; детальное исследование учетной политики ТОО «СК СГБ» и корректировка выявленных неточностей.

Применение предложенных рекомендаций в бухгалтерском учете исследуемого предприятия предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации, а так же меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

Учетная наука в настоящее время заинтересована в интеграции с названными направлениями, поскольку цель учетных систем - формирование информации для пользователя. Внутренние пользователи (собственники, менеджеры др.) имеют профессиональный интерес к такой информации, так как без нее невозможно принятие эффективных управленческих решений. Историческое наследие, на котором строит свои теории современные ученые, сыграло весомую роль в определении новых научных направлений в области учета и анализа производства.

Традиционное восприятие управленческого учета как системы формирования и калькулирования себестоимости продукции, определение маржинального дохода (прибыли) жестко дискутируются в современных экономических изданиях. Отдельные авторы склоняются к той позиции, что названные сферы управленческого учета имеют большее отношение к производственному учету, как виду или подсистеме управленческого учета. Такой подход существенно меняет восприятие понятия "управленческий учет", выделенного многими авторами из системы бухгалтерского учета. Основная цель производственного учета - определение затрат на производство. Объектами производственного учета являются учет издержек по видам, по местам их возникновения, по центрам затрат и центрам ответственности. Производственный учет дает информацию для расчета себестоимости единицы продукции, приходящейся на нее прибыли, а также уровня рентабельности. С развитием рыночных отношений постепенно расширяется самостоятельность организаций, в этих условиях задача калькулирования - не только определить точную фактическую себестоимость изделия, но и позволить рассчитать такую себестоимость, которая могла бы дать определенную прибыль. Большую роль в этом играет правильное распределение статей калькуляции. В данной курсовой работе было показано, что управленческий учет является составной частью производственного учета. Правильно построенный производственного учета играет существенную роль в принятии управленческих решений. Уже сейчас практически все зарубежные методы и приемы управленческого учета с успехом могут применяться в российской практике, при этом каждая организация должна самостоятельно решить вопрос о том, вести или нет учет. Внедрение управленческого учета будет эффективно и экономически оправданно только в крупных и средних компаниях. Для малых предприятий ценность управленческой информации во многих случаях будет ниже, чем затраты на ее получение, в связи с чем они могут использовать данные финансового учета.

В системе производственного учета формируется информация о расходах, доходах и результатах деятельности в необходимых для целей управления аналитических разрезах. При этом руководство предприятия самостоятельно решает, в каких разрезах классифицировать объекты управления и как осуществлять их учет. Информация производственного учета предназначена для руководства и менеджеров предприятия, является коммерческой тайной и носит строго конфиденциальный характер.

Производственный учет позволяет измерять и сообщать финансовую информацию, а также другие виды информации, которая помогает в достижении целей организации, в частности при приобретении или потреблении ресурсов Производственный учет обеспечивает итоговые данные для предоставления сведений по оперативным результатам всем уровням руководства, выявляя возможности и проблемы организации. Решение рассмотренных в курсовой работе задач, возникающих при постановке производственного учета, позволит принимать наиболее эффективные управленческие решения в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователя.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов; основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета на предприятиях в Казахстане в условиях становления рыночной экономики является ориентация на Международные стандарты учета и отчетности.

Внедрение Международных стандартов учета и отчетности позволит значительно повысить качество и эффективность учета и контроля, даст предприятиям определенную самостоятельность в использовании более обоснованной системы учета с отражением его особенностей, специфики техники и технологии в организации производства.

Параллельно внедрению Международных стандартов учета и отчетности должна интенсивно проводиться работа по освоению и широко масштабному использованию информационных технологий, в области которых имеется заметное отставание в Казахстане.

Мировая экономическая система уже вступила в эпоху формирования информационного общества. Это зарождающееся общество характеризуется не только качественно новым производственным аппаратом, основанным на компьютеризированных орудиях труда и информационных технологиях, но и новыми социальными отношениями.

Список использованной литературы

1.  Назарбаев Н.А. Казахстан-2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев. Послание Президента страны народу Казахстана.

2.      Назарбаев Н.А. На пороге ХХ1 века. Алматы, 1996 г.

3. Гражданский кодекс Республики Казахстан от 27.09.1995 (с дополнениями и изменениями на 01.01.07)

4.      Кодекс Республики Казахстан. О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс), от 12.06.2001 (с дополнениями и изменениями на 01.01.07)

.        Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года

.        Стандарт бухгалтерского учета № 7 «Учет товароматериальных запасов» от 28.01.2003.

.        Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», от 01.07.1998

.        Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы», от 01.01.1995

.        Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», от 01.01.1994

.        Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки», от 14.07.2004

11. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 10 «События после отчетной даты», от 14.07.2004

12.    Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль», от 01.01.1998

.        Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Недвижимость, здания и оборудование», от 18.10.2003

.        Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда», от 01.01.1999

.        Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 «Доход», от 29.09.2003

.        Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 23 «Затраты по займам», от 22.04.2004

.        Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 33 «Прибыль на акцию», от 25.09.2004

.        Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы», от 19.10.2004

.        Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 40 «Инвестиции в недвижимость», от 15.11.2004

.        Перечень групп синтетических счетов рабочего плана счетов бухгалтерского учета по МСФО // Бюллетень бухгалтера. - Алматы: БИКО, № 2, 2005.

.        Абишев Ж.А. Отчет о движении денежных средств - важнейшая форма финансовой отчетности // Бухгалтерский учет и аудит. Алматы: БИКО, № 5, 1999.

.        Айрих Н. Учетная политика: порядок формирования и особенности раскрытия // Библиотека бухгалтера и предпринимателя. - Алматы: БИКО, № 3, 2000.

.        Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 528 с.

.        Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных Б94 операций. Учеб. пособие / В.А. Пипко, В.И. Бережной, Л.Н. Булавина и др. - М.: Финансы и статистика, 2002.- 223 с.

.        Бухгалтерский учет: Учебник для вузов /Под ред. проф. Б94 Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 476 с.

.        Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2000. -496 с.

.        Камышанов П.И., Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.- 520 с.

28.     Дюсембаев К.Ш., Егембердиев С.К., Дюсембаев З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности. - Алматы: Каржы-каражат, 1998

29.    Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии.-Алматы, 1998

.        Нидез Б., Андерсон Х., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета.-Москва: Финансы и статистика, 1996

.        Бухгалтерский учет в РК. Учет ОС. Нормативная база 1993-1998. Выпуск

.        ИД “Lem” - Алматы, 1998

.        Ержанов М.С., Ержанова С.М. Учетная политика на казахстанском предприятии (практический аспект).- Алматы, Издательский дом

.        Дюсембаев К.Ш. Теория аудита.- Алматы: Экономика, 1995

.        Ержанов М.С. Теория и практика аудита. - Алматы: Гылым, 1994

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие.-2-е изд., перераб. и доп. - Москва: Инфро-М, 1999

.        Хорина Л.И., Михаилова Е.В. Основные средства: учет и налогообложение- Алматы

.        14.Реформа бухгалтерского учета: Сб.сост: В.И. Скала, Н.В. Скала, А.И. Белкин. - Алматы: ТОО “Lem”, 1999

.        Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. - Астана: Издательство "Бухгалтерский учет, 2009

.        Беляева Н.А. Методы формирования затрат на производство // Бухгалтерия в вопросах и ответах, 2006, N 1

.        Бычкова С.М. Аудит затрат на производство// Аудиторские ведомости, 2005, N 1

.        Вахрушина М.А., Что такое управленческий учет?// Современный бухучет, 2004, N 9

.        Горелова М.Ю. Управленческий учет. методы калькулирования себестоимости. - М.: Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2006

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.-М.: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002.

.        Лапшин П.В. Роль производственного учета в информационном обеспечении финансового менеджмента организации. // Журнал "Финансы и кредит". - М.: Изд. дом "Финансы и кредит", 2006, №43.

.        Пашигорева Г.И., Савченко О.С.Цели и задачи управленческого учета//Бухгалтерский учет, 2000, N 12

.        Рыбакова О.В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование. - М.: Финансы и статистика, 2005

.        Яковлева А.Управленческий учет: история и перспективы развития//Финансовая газета. Региональный выпуск, 2002, N 27.

.        Аверчев И.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат// Финансовая газета - Экспо. - 2007. - №10. - с 12- 15.

.        Бабаев Ю.А. Оперативный анализ результатов деятельности сельскохозяйственных предприятий. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 337с.

.        Бургуев К.А. Практика постановки управленческого учета на российских предприятиях// Деловой Петербург. - 2007.- №24. - с 3-7 19.

.        Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. - М.: Омега - Л, высш. шк., 2007. - 528 с.

.        Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современных предприятиях. - Новосибирск: Экор, 2008. - 250 с.

.        Друри К. Введение в управленческий учет и производственный учет. - М: Ист Сервис, 2007. - 458 с.

.        Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов.- М.: Экономистъ, 2007.-618 с.

.        Карпова Т.П. Основы управленческого учета: учебное пособие. - М.: Инфра - М. - 2008. - 392 с.

.        Карпова Т.И. Управленческий учет. - М.: Аудит, 2007. - 520 с.

.        Карпова Т.И. Управленческий учет. - М.: Финансы и статистика, 2007.-380с.

.        Керимов В.Э., Минина Е.В. Проблемы постановки управленческого учета в России// Менеджмент в России и за рубежом. - 2008. - №1. - С 15-17.

.        Кондратова И. Г. Основы управленческого учета. - М.: Финансы и статистика. - 2008. - 144 с.

.        Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. - М.: Инфра-М. - 2007.-546с.

.        Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика. -2007. - 350 с.

.        . Николаева С.А. Учетная политика предприятия. - М.: Инфра - М, 2007. -248 с.

.        Палий В., Вандер М. Управленческий учет (с элементами финансового учета). - М.: 2007. - 288 с.

.        Рахмат З.К., Шеремет А.В. Бухгалтерский учет в рыночной экономике.

.        М: Инфра - М, 2007. - 450 с.

.        . Скоун Т. Управленческий учет/пер, с англ. под ред. Эриашвили Н.Д. - М.: Аудит, Юнити, 2007.-179 с.

.        Хонгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика. - 2007. - 436 с.

.        Чернов В.А. Управленческий учет. - М.: Аналитика - Пресс. - 2006. - 450с.

.        Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа предприятия. - М.: Юни - Глоб, 2007.- 560 с.

.        . Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебное пособие / под ред. Чл.-корр. АМИР Е.С. Стояновой. - М.: Перспектива, 2007.- 244 с.

.        . Финансовый менеджмент: Учебник для вузов / под ред. Г.Б. Поляка. - М.: «Финансы», Издательское объединение «ЮНИТИ», 2007.- 322 с.

.        Шарп У., Александер Г., Бейли Дж. «Инвестиции» / пер. с англ. - М.:ИНФРА-М, 2007.- 360 с.

.        Шер И. Бухгалтерия и баланс. - 2-е изд. - М.: Экономическая жизнь, 2006.- с. 372..- 354 с.

Приложение 1

Приложение 2

Таблица Общие экономические показатели ТОО «СК СГБ»

Приложение3

Рисунок

Состав и структура Учетной политики ТОО «СК СГБ»

Приложение 4

Рисунок

Последовательность бухгалтерских записей на предприятии