Учетная политека предприятия, её основные аспекты и организация

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

МОСКОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ (МЭСИ)

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 

На тему  « Учетная политика предприятия, её основные

аспекты и  организация»

 

 

Студент Горшкова Елена Александровна______________________________

Руководитель Сажина  Светлана Семеновна____________________________

Рецензент Баранова Елена Вячеславовна ______________________________

Допустить к защите ГАК

_________________________

_________________________

«____»___________________

2004 г.

Содержание

 Введение                                                                                                                         3

Глава 1  Учетная политика – основной инструмент организации

бухгалтерского учета на предприятии

1.1     Понятие и составные части учетной политики                                                     5

1.2   Формирование и значение учетной политики                                                     12

1.3   Налоговая учетная политика и сравнение ее с учетной политикой

предприятия                                                                                                                    15

Глава 2  Организация учетной политики предприятия

2.1   Основные положения по бухгалтерии ООО « Мир напитков Симбирск»       23

2.2   Выбор способа ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и  оценки объектов учета) на предприятии ООО «Мир напитков Симбирск»                          26

2.3   Основные положения отражаемые в учетной политики предприятия

 ООО «Мир напитков Симбирск» по  налогообложению                                           34

2.4   Раскрытие учетной политики предприятия ООО «Мир напитков Симбирск» 38

2.5   Изменения и дополнения, вносимые в учетную политику предприятия, и порядок ее оформления в ООО «Мир напитков Симбирск»                                      41

Глава 3   Аудит и оценка эффективности учетной политики на предприятии ООО «Мир напитков Симбирск»

3.1   Цель проведения аудита учетной политики                                                        46

3.2   Методология проведения аудита учетной политики                                          53

3.3   Порядок проведения аудита бухгалтерских документов и отчетности на предмет соответствия учетной политики                                                                    61

3.4   Результат проведения аудиторской проверки  на ООО «Мир напитков Симбирск»                                                                                                                      66

Заключение                                                                                                                   69

Список использованных  источников                                                                         72

Приложения                                                                                                                   75

Введение

        В практике широкого круга лиц, занимающихся бухгалтерским учетом, термин «учетная политика» стал использоваться с 1994 года, т.е. с даты издания утратившего силу приказа Минфина РФ от 28.07.94 №100 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». С этой даты прошло уже достаточно времени для того, чтобы все привыкли к термину, однако возникают случаи, когда приходится сталкиваться с недостаточным пониманием его сущности и назначения для организации.

        Учетная политика предприятия – это основной организационно-распорядительный документ, регламентирующий ведение бухгалтерского и налогового учета [18, с.22].

       Практика показывает, что наиболее сложной задачей при составлении учетной политики является выбор элементов учета, общих как для бухгалтерского, так и налогового учета, по этому выбранная тема дипломной работы является актуальной.

        Целью настоящей дипломной работы является изучение и критическая оценка действительной практики учета контроля и состава учетной политики, и разработка предложений по их совершенствованию.

        Основными задачами данного исследования являются:

- изучение элементов учетной политики;

- целесообразность принятой учетной политики;

- соответствие практических методов ведения бухгалтерского и налогового учета с методами указанными в учетной политики предприятия ООО «Мир напитков Симбирск»;

- сопоставимость бухгалтерского и налогового учета и т.д.

Объектом исследования является общество с ограниченной  ответственностью «Мир напитков Симбирск».

        Общество было учреждено и поставлено на учет в ИМНС  24 августа 2000г.

        Организация «Мир напитков Симбирск» арендует помещения под офис 50 кв. м. и склад 300 кв. м. по адресу ул. Кольцевая 50.

        Среднесписочная численность работников на предприятии 24 человека, в том числе 5 женщин.

       Основной вид деятельности организации – оптовая торговля безалкогольными напитками. В условиях острой конкуренции и специфики товара , доставка товара покупателю осуществляется за счет ООО «Мир напитков Симбирск», действует гибкая  система скидок, представляется отсрочка платежа .

       Учет на исследуемом предприятии ООО «Мир напитков Симбирск» осуществляется на основании принятого нормативного законодательства в соответствии с разработанными внутренними документами по журнально-ордерной форме бухгалтерского учета с частичным применением компьютерной программы 1С: Предприятие версия 7.7.

        Теоретической основой дипломной работы являлись: инструкции, положения по бухгалтерскому учету, труды ведущих экономистов в области бухгалтерского учета, налогообложения, контроля и аудита учетной политики предприятия.

        Практический материал в дипломной работе использован по предприятию ООО «Мир напитков Симбирск» за 2003-2004гг.., кроме того, использовались первичные операционно-технические  бухгалтерские и статистические отчетности.

        Для того чтобы по детально изучить учетную политику исследуемого предприятия ООО «Мир напитков Симбирск», рассмотрим  основные составляющие элементы учетной политики, способы ее формирования и значение.

Глава 1  Учетная политика – основной инструмент организации

        бухгалтерского учета на предприятии

1.1   Понятие и составные части учетной политики

Практическая реализация самостоятельности предприятия выражается в обязательной разработке собственной учетной политики на очередной отчетный год, в которой должны быть определены правила и порядок учета заготовления и приобретения материальных ценностей и их оценки, учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, ее оценки и реализации и др. к вопросу учетной политики относится и разработка рабочего Плана счетов бухгалтерского учета.

Учетная политика организации – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, к которым относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации; способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского и налогового учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы [18,с.99].

При формировании учетной политики предполагается имущественная обособленность и непрерывность деятельности предприятия, последовательность применения учетной политики, а также временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером исследуемого предприятия на основе ПБУ 1/98 и утверждается руководителем предприятия. После утверждения учетной политики руководителем предприятия она приобретает статус юридического документа.

Принятая предприятием учетная политика должна применяться с 01 января  

года, следующего за отчетным.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

-  отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по  счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности) [5, п.7].

При этом учетная политика должна включать в себя:

а) Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

б) Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Как следует из ст.9 Закона «О бухгалтерском учете» и п. 12 Положения по

ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, все проводимые организацией хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, которыми являются первичные учетные документы, принимаемые к учету, если они составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

28 июня 2003г. вступил в силу Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». В целях применения Федерального закона № 54-ФЗ под контрольно-кассовой техникой понимают контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, а также ЭВМ (включая персональные) и программно-технические комплексы.

        Положения Федерального закона №54-ФЗ существенно не отличаются от положений, изложенных в ранее действовавшем Законе Российской Федерации от 18.06.93 № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением». Основным нововведением является расширение сферы применения контрольно-кассовой техники. Все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг обязаны применять контрольно-кассовую технику. Исключение составляют лишь организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению (при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности, приравниваемых к кассовым чекам, в соответствии с порядком, утверждаемым Правительством РФ). Также могут не применять контрольно-кассовую технику отдельные организации и индивидуальные предприниматели в зависимости от специфики деятельности либо особенностей своего местонахождения [33, с.27].

в) Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и

 обязательств. Как установлено в ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и в п.26,27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности  организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

   Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, но в п.2 ст.12 указанного выше Федерального закона и в п.27 названного Положения предусмотрены случаи, когда в обязательном      порядке    необходимо проводить  инвентаризацию, а именно:

-  при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

-при преобразовании государственного или муниципального унитарного  предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально-ответственных лиц; 

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций , вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях предусмотренных законодательством Российской Федерации.     

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств утвержден приказом Минфина России от 13.06.1995 №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Следует обратить внимание на порядок отражения в бухгалтерском учете выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета:

1) Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату

проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов у некоммерческой организации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

2) Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), а сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, убытки от недостачи имущества или его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации       или     увеличения    расходов    у    некоммерческой организации.

Минфин России в письме от 24.06.1999 № 04-02-04/1 довел до сведения МНС России, что п.6 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 № 552, с учетом изменений и дополнений, позволяет организациям относить издержки производства и обращения (себестоимость) потери от недостачи материальных ресурсов и порчи     в        пределах     утвержденных     норм       естественной       убыли.

Минфин России считает возможным использование указанных норм естественной убыли материальных ресурсов при отнесении на издержки производства и обращения (себестоимость) фактически выявленных потерь от недостач имущества и порчи до принятия части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Вместе с тем по организациям, которые произвели списание недостачи и

потерь в пределах норм естественной убыли за счет прибыли, остающейся в их распоряжении, фактически внесенные в бюджет суммы налога на прибыль    возврату    и    зачету    в    счет    налоговых   платежей    не подлежат.

В отличие от ст.11 Федерального закона «О бухгалтерском учете», в которой кратко изложен один из важнейших разделов бухгалтерского учета, связанный с правилами оценки имущества и обязательств, так как существуют многообразные варианты оценки имущества и обязательств, при разработке методов активов и обязательств необходимо учитывать требования ПБУ 5/01, 6/01, 9/99, 10/99 и др.

д)  Правила  документооборота  и технологию обработки учетной информации.   

 Учетной   политикой       организации     должен     быть    определен      порядок      документооборота,    включая    применяемые    формы     первичных      учетных      документов,     систему    внутрипроизводственного   учета,  отчетности и контроля.     Создание    первичных  учетных  документов,  порядок  и  сроки  их  передачи  для     отражения  в  бухгалтерском  учете  производятся  в  соответствии  с утвержденным    в   организации    графиком   документооборота [9, с.15].   

Своевременное   и    качественное    оформление    первичных     документов,    их    передачу в установленные сроки для отражения    в    бухгалтерском   учете, а   также достоверность  содержащихся в них  данных    обеспечивают    лица,     составившие    и    подписавшие    эти  документы (согласно     Положению   по    ведению    бухгалтерского    учета   и   бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации).

е)  Порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения,      необходимые        для      организации     бухгалтерского       учета.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным непосредственно по окончании операции.

При реализации товаров (продукции, работ, услуг) с применением контрольно-кассовых машин допускается составление первичного учетного документа не реже одного раза в день по окончании работы на основании кассовых чеков.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету способов.

        Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета (утв. Правительством РФ 06.03.98) приказом Минфина РФ от 09.12.98 №60н принято Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

        Для целей Положения под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [29,с.55]. При формировании учетной политики организация должна исходить из принципов имущественной обособленности и непрерывности деятельности организации, последовательности применения учетной политики, а также временной       определенности        фактов      хозяйственной     деятельности [5,  п.6].

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения, а вновь созданная организация должна оформить учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистра-

ции [5, п.6].  В связи с этим не могут быть признаны обоснованными  требования налоговых органов об издании соответствующего приказа ежегодно.

Учетную политику предприятия можно представить схемой 1 [14, с.99].

 

Схема 1 -  Учетная политика предприятия

1.2    Формирование и значение учетной политики

       Согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету 1/98 [5, п.5] учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе настоящего Положения  и утверждается руководителем . Согласно  ранее изданному ПБУ 1/94 это право предоставлялось руководителю организации.

Аудиторы хорошо представляющие себе негативные последствия неграмотной учетной политики, рекомендуют организации привлекать к работе по формированию учетной политики не только своих специалистов, но и сторонних консультантов – налоговых юристов, аудиторов, финансовых аналитиков, экономистов.

Первым нормативным документом по формированию учетной политики на предприятии является «Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ и должно применяться с учетом других Положений по бухучету.

При формировании учетной политики следует руководствоваться рядом допущений и требований изложенных в ПБУ 1/98.

Основные допущения при формировании учетной политики:

а) имущественная обособленность предприятия (имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников организации и других предприятий);

б) непрерывность деятельности предприятия (у организации отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, и она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем);

в)  последовательность применения учетной политики (выбранная учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому);

д) временная определенность фактов хозяйственной деятельности (операции хозяйственной деятельности относятся и отражаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами).

Основные требования при формировании учетной политики:

а) полнота (полнота отражения в бухучете фактов хозяйственной деятельности);

б) своевременность  (  своевременное  отражение  фактов  хозяйственной

деятельности );

в) осмотрительность (большая готовность в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов);

д) приоритет содержания перед формой (отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования);

е) непротиворечивость (тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета);

ж) рациональность (рациональное и экономное влияние ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации).                                                                   

На выбор и обоснование учетной политики предприятия влияют следующие основные факторы:

- форма собственности и организационно-правовая форма ;

- вид деятельности или отраслевая подчиненность ( коммерция, строительство,

промышленность и т.д.);

- объемы производства ,среднесписочная деятельность и т.д. ;

- отношения с системой налогообложения (освобождение от различного вида налогов, ставки налогов, льгота по налогообложению);

- степень свободы действия в условиях переходного к рынку периода (возможность самостоятельных действий в вопросах ценообразования);

-  стратегия  финансово – хозяйственного  развития ( цели  и  задачи развития

предприятия на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций,

тактические подходы к решению перспективных задач);

- наличие технического оснащения функции управления (обеспечение ПЭВМ, средствами оргтехники, программными средствами и т.п.);

- наличие эффективной системы информационного обеспечения предприятия (по всем необходимым для предприятия направлениям);

- уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей предприятия;

- система материальной заинтересованности в эффективности работы предприятия и материальной ответственности за выполняемый круг обязанностей.

Только принятие во внимание всей совокупности влияющих факторов поможет предприятию правильно подойти к обоснованию учетной политики.

Основные элементы учетной политики можно представить в виде схемы 2.

Основные аспекты учетной политики предприятия

                                                                                                                       

 

Схема 2 -  Основные аспекты учетной политики предприятия

1.3     Налоговая учетная политика и сравнение ее с учетной политикой             предприятия

Учетная политика для целей налогообложения  представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль .

        После вступления в силу в силу главы 21 «Налог на добавленную стоимость» и главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ  у организаций возникла обязанность по формированию учетной политики для целей налогообложения и включению ее в систему внутреннего нормативного регулирования. Это вызвано тем, что в налоговое законодательство были введены нормы, позволяющие организациям производить выбор одного из альтернативных вариантов и методов, учитываемых для целей налогообложения.

Целью налогового учета является достоверное формирование налоговой базы по налогу на прибыль. Для ведения налогового учета на предприятиях разрабатывается налоговая учетная политика, в которой необходимо определить методы ведения налогового учета по тем вопросам, решение по которым в соответствии с положениями гл.25 Налогового кодекса РФ налогоплательщики принимают самостоятельно.

Приведем  некоторые сравнения бухгалтерского [29, с.11] и  налогового

учета [19,с.35].

а) Затраты на производство. В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие счета для учета затрат на производство:

- 20 «Основное производство»   

- 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

- 23 «Вспомогательные производства»

- 25 «Общепроизводственные расходы»

- 26 «Общехозяйственные расходы»

- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Для того чтобы данные бухгалтерского учета о расходах, являющихся для целей налогообложения косвенными, можно было использовать для целей налогового учета, рекомендуется завести следующие субсчета первого порядка к счетам учета затрат на производство, на которых будут отражаться исключительно расходы, являющиеся  для  целей налогообложения прямыми (амортизация основных средств, оплата труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции (работ, услуг), и соответствующая ей часть ЕСН, часть материальных расходов в виде сырья и материалов). На этих субсчетах подлежат отражению только расходы, признаваемые прямыми для целей налогообложения, что необходимо для того, чтобы вычленить в бухгалтерском учете группу расходов, которая ни при каких условиях не может учитываться в бухгалтерском и налоговом учете одинаково.

б) Расходы по торговым операциям. Для учета расходов по торговым операциям предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу». На счете 44 целесообразно завести отдельный субсчет 44-1 «Транспортные расходы на доставку покупных товаров» для учета транспортных расходов, связанных с приобретением товаров, так как в налоговом учете они являются прямыми расходами.

Иные расходы, связанные с торговой деятельностью (которые являются косвенными расходами для целей налогообложения), рекомендуем учитывать на субсчете 44-2 «Прочие издержки».

в) Метод начисления амортизации основных средств. Для целей налогообложения  амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.[5,с.256]. Для наглядного сравнения методов начисления амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете приведем эти методы в таблице 1.

Таблица 1 - Способ начисления амортизации по основным средствам

Бухгалтерский учет		Налоговый учет
возможные варианты	основание	возможные варианты	основание
Линейный	п.18 ПБУ 6/01	Линейный	п.1 ст.259 НК РФ
Уменьшаемого остатка	п.18 ПБУ 6/01	Нелинейный	п.1 ст.259 НК РФ
По сумме чисел лет срока полезного использования	п.18 ПБУ 6/01	-	-
Пропорционально объему продукции	п.18 ПБУ 6/01	-	-

Линейный метод является единственным, который совпадает в бухгалтерском и налоговом учете.

Если для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета ежемесячные суммы амортизации по всем объектам основных средств совпадают, то нет необходимости заводить отдельный налоговый регистр для расчета амортизации основных средств. Но поскольку в организациях, как правило, имеются старые основные средства (приобретенные до 01.01.2002г.), не всегда совпадает первоначальная стоимость основных средств, могут применяться повышающие и понижающие коэффициенты, применяемые при расчете амортизационных отчислений, практически всегда нужен налоговый регистр расчета амортизации основных средств для целей налогообложения прибыли.  

д) Нематериальные активы (НМА). Установление срока полезного использования, применение одного из способов начисления амортизации и отражение б бухгалтерском и налоговом учете начисленной амортизации объектов НМА допускаются не по каждому конкретному объекту, а по группе НМА. Группами НМА могут быть:

- патенты;

- свидетельства;

- товарные знаки (знаки обслуживания);

- деловая репутация;

- организационные расходы.

Для наглядного сравнения методов начисления амортизации НМА в бухгалтерском и налоговом учете приведем эти методы в таблице 2.

Таблица 2 - Способ начисления амортизации НМА

Бухгалтерский учет		Налоговый учет
возможные варианты	основание	возможные варианты	основание
Линейный	п.15 ПБУ 14/2000	Линейный	п.3 ст.259 НК РФ
Способ уменьшаемого остатка	п.15 ПБУ 14/2000	Нелинейный	п.3 ст.259 НК РФ
Пропорционально объему продукции	п.15 ПБУ 14/2000	-	-

В организациях могут иметься активы, признанные таковыми для целей бухгалтерского  учета ( например,  программные  продукты,  приобретенные  до

2000 г., или различные объекты стоимостью не более 10000 руб.), но не являющиеся нематериальными активами для целей налогообложения прибыли. Кроме того, не всегда первоначальная стоимость нематериальных активов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения совпадает. Поэтому рекомендуется в налоговом учете всегда создавать Регистр-расчет амортизации нематериальных активов.

е) Порядок формирования стоимости приобретения сырья и материалов. В бухгалтерском учете материально-производственные запасы (МПЗ) можно учитывать следующим образом:

- на счете 10 «Материалы» с оценкой по фактической себестоимости приобретения (заготовления);

- на счете 10 «Материалы» с оценкой по учетной цене с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

- на счете 10 «Материалы» с оценкой по учетной цене с использованием специального субсчета счета 10 «Материалы» для учета транспортно-заготовительных расходов.

Для целей налогообложения стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Рекомендуем в бухгалтерском учете на исследуемом предприятии ООО «Мир напитков Симбирск» производить оценку сырья и материалов по фактической себестоимости их приобретения, используя только счет 10 «Материалы».

ж) Способ оценки сырья и материалов при их отпуске в производство и ином выбытии. Для целей бухгалтерского учета организация может выбирать один из следующих способов оценки сырья и материалов при их отпуске в производство и ином списании:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

4) по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Аналогичные методы оценки применяются и для целей налогообложения.

Добавим, что  в условиях инфляции метод ЛИФО позволяет организации завышать сумму материальных расходов, тем самым снижая налоговую базу по налогу на прибыль.

ж) Порядок формирования стоимости приобретенных покупных товаров. В бухгалтерском учете фактической себестоимостью покупных товаров признается вся сумма фактических затрат организации на их приобретение, которыми, в частности, являются и затраты по заготовке и доставке товаров до склада, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В этом случае сумма фактических затрат на приобретение товаров собирается на счете 41 «Товары».

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Для учета товаров могут использоваться следующие счета бухгалтерского учета:

 -   счет 41 «Товары» - для учета товаров по покупным ценам;

 - счет 41 «Товары» с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - для учета товаров по учетным ценам;

 - счет 41 «Товары» с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42 «Торговая наценка» - для учета товаров по продажным ценам.

Для целей налогообложения организации, осуществляющие как оптовую, так и розничную торговлю, должны вести учет покупных товаров по ценам их приобретения.

Поскольку требования к учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения во многом пересекаются, то в целях сокращения документооборота обе учетные политики целесообразно утвердить одним приказом руководителя, выделив их в самостоятельные приложения [11, с.8].

Считаем, что для облегчения ведения бухгалтерского и налогового учета целесообразно сопоставить вариантность методов учета для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета и выбрать и утвердить в учетной политике именно те методы, которые совпадают. При этом следует иметь в виду, что в этом случае, у организации сокращаются возможности по оптимизации налоговых платежей. Например, применение нелинейного метода начисления амортизационных отчислений позволит сократить платежи по налогу на прибыль в первые годы эксплуатации объекта основных средств (ОС), но для облегчения учета лучше применять линейный способ начисления амортизации.

          Исходя из вышеизложенных элементов учетной политики, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета рекомендуем  в учетной политики ООО «Мир напитков Симбирск» закрепить следующие способы:

а) Учет Основных средств (ОС):

1) Разделить ОС на группы согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1, как для целей налогового, так и для целей бухгалтерского учета и, соответственно, установить срок полезного использования ОС в рамках диапазона, установленного для каждой амортизационной группы.

2) Закрепить единый для бухгалтерского и налогового учета линейный способ начисления амортизации ОС.

       3) Закрепить, что проценты по заемным средствам, привлеченным на приобретение (строительство) не амортизируемых инвестиционных активов, включаются в операционные расходы, а не в первоначальную стоимость объекта ОС, так как для целей налогообложения прибыли расходы виде процентов по долговым обязательствам любого вида учитываются в составе внереализационных расходов.

б) Учет нематериальных активов (НМА). Закрепить на исследуемом предприятии линейный способ начисления амортизации по НМА.

в) Учет материально-производственных запасов (МПЗ). Закрепить единый в целях бухгалтерского и налогового учета метод оценки материальных ресурсов при их списании в производство и товаров при их реализации.

д) Учет транспортных расходов торговыми организациями. Закрепить единый в целях бухгалтерского и налогового учета порядок учета транспортных расходов на доставку товаров, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, в состав издержек обращения.

е)   Порядок списания управленческих и коммерческих расходов. Закрепить еди-ный в целях бухгалтерского и налогового учета порядок списания управленческих и коммерческих расходов полностью в себестоимость продаж, так как в целях налогового учета указанные расходы являются косвенными и, следовательно, в полном объеме относятся на уменьшение доходов от  реализации того отчетного (налогового) периода, в котором они осуществлены.

ж)   Порядок создания резервов. Для целей налогообложения прибыли учиты-ваются отчисления в следующие резервы:

1) на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

2)   по сомнительным долгам.

В соответствии с поправками в гл.25 НК РФ, которые приняты в первом чтении, в 2002г., так же предусматривается создание следующих резервов предстоящих расходов:

- на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- ремонт.

Поскольку отчисления в иные резервы не будут учитываться при налогообложении прибыли, то целесообразно и для целей бухгалтерского учета иные резервы не предусматривать, если их создание не вызвано отраслевой спецификой.

к)   Порядок уплаты НДС . Что касается выбора в учетной политике момента возникновения обязанности по уплате НДС, то если организация получает оплату за продукцию (работы, услуги) после ее отгрузки, признание выручки в целях уплаты НДС «по оплате» выгоднее с экономической точки зрения, но усложнит ведение налогового учета.

          Рассмотрим организацию  и функционирование учетной политики на исследуемом предприятии ООО «Мир напитков Симбирск» более подробно, с раскрытием отдельных, наиболее важных  ее элементов.

Глава 2  Организация учетной политики предприятия

2.1  Основные положения по бухгалтерии ООО «Мир напитков Симбирск»

Бухгалтерия ООО «Мир напитков Симбирск» является самостоятельным структурным подразделением и подчиняется непосредственно руководителю организации. В своей деятельности бухгалтерия руководствуется законодательством РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, нормативными актами органов государственной власти и местного самоуправления, учредительными документами, приказами, распоряжениями и указаниями руководства ООО «Мир напитков Симбирск». Штат и численность бухгалтерии определяются штатным расписанием. В настоящий момент в бухгалтерии работают: бухгалтер материального стола, бухгалтер-кассир и главный бухгалтер. Бухгалтерия осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими структурными подразделениями, в соответствии с установленным распределением между ними прав и обязанностей. 

Основные задачи, стоящие перед бухгалтерией ООО «Мир напитков Симбирск» следующие [36, с.5]:

-   формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах, финансовых результатах деятельности и имущественном положении организации;

-  обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской и налоговой отчетности для контроля за соблюдение законодательства РФ;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;

- ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций;

-   ведение налогового учета;

-  исчисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, исчисление и перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

- составление бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Мир напитков Симбирск» и своевременное предоставление ее в соответствующие органы государственного управления (приложение А);

- начисление и перечисление заработной платы, других выплат и платежей работникам, а также средств на материальное стимулирование работников ООО «Мир напитков Симбирск»;

- разработка и осуществление мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов;

- прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготовка их к счетной обработке;

-   контроль за своевременным и правильным проведением инвентаризации;

- отслеживание сохранности бухгалтерских документов, оформление их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив организации;

- подготовка  документации ,  необходимой  для  проведения  налоговых

(приложение Б) и аудиторских проверок;

- выполнение работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации.

Бухгалтерия ООО «Мир напитков Симбирск» имеет следующие права:

-  требовать от структурных подразделений и должностных лиц своевременного представления необходимых документов, в срок не позднее 3 дней после окончания месяца, а от отдела кадров – своевременного представления экземпляров приказов по личному составу;

- не принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, нарушающие действующее законодательство и установленный порядок приема, оприходования, хранения и расходования денежных средств и имущества, а также неправильно оформленные документы, за исключением случаев, когда принятие соответствующих документов к исполнению предписано письменным распоряжением руководителя ООО «Мир напитков Симбирск», несущего всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций;

-    участвовать в проводимых заседаниях и совещаниях по вопросам, относящимся к компетенции бухгалтерии;

-    вести переписку по вопросам методологии бухгалтерского и налогового учета и отчетности, а также по другим вопросам, входящим в компетенцию бухгалтерии;

-  давать обязательные для исполнения подразделениями ООО «Мир напитков Симбирск» указания по вопросам оформления первичных документов учета и отчетности;

-  считать недействительными без подписи главного бухгалтера следующие документы: документы по кассе, авансовые отчеты, отчеты структурных подразделений,  документы реализации готовой продукции и другие документы где требуется подпись главного бухгалтера.

Бухгалтерский учет в ООО «Мир напитков Симбирск» ведется, в программе 1С Предприятие версия 7.7, но в настоящее время учет еще не полностью автоматизирован.

Учет имущества и хозяйственных операций осуществляется непрерывно, сплошным методом по разработанному рабочему Плану счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятия на основании одноименного Плана счетов, введенного в действие приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н [6, с.1].

Все хозяйственные операции, проводимые ООО «Мир напитков Симбирск», оформляются оправдательными документами. Бухгалтерский учет ведется на основании этих первичных документов.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых)  форм первичной документации и содержащей обязательные реквизиты.

          На предприятии ООО «Мир напитков Симбирск» для систематизации и накопления информации,  содержащейся в первичных документах, используется журнально-ордерная форма учета:

- По учету денежных средств в кассе – ж/о №1 (сч.50)

- По учету денежных средств в банке – ж/о№2 (сч.51)

- По учету расчетов с подотчетными лицами – ж/о№7 (сч.71)

- По учету расчетов с дебиторами и кредиторами – ж/о №8 (сч.76)

- По учету основных средств  –  ж/о №13 (сч.01)

- По учету затрат  - ж/о  №13 (счет 10,70)

- По учету финансовых результатов – ж/о №15 (сч.99)

  Документооборот на предприятии ООО «Мир напитков Симбирск»  установлен графиком, составленным в виде схемы,   перечня   работ,   с указанием   взаимосвязи   и   сроков    выполнения. График документо-оборота составлен главным бухгалтером  в соответствии с Положением о документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Приказом Минфина СССР от 29.07.1983г. №105 и утвержден приказом директором [10, с.64 ].

Каждому исполнителю вручается выписка из графика, в которой перечисляются документы, сроки их предоставления и подразделения предприятия в которые предоставляются указанные документы.

Контроль за соблюдением графика документооборота по предприятию ООО «Мир напитков Симбирск» осуществляет главный  бухгалтер.

2.2  Выбор способа ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и

 оценки объектов учета) на предприятии ООО «Мир напитков Симбирск»

Руководствуясь Положением, главный бухгалтер должен в совершенстве владеть методологией и инструментарием прогнозных расчетов экономических  и  налоговых  последствий  отдельных  элементов  учетной  политики.

  Рассмотрим подробнее основные аспекты учетной политики ООО «Мир напитков Симбирск»:

- Для учета основных средств в ООО «Мир напитков Симбирск» используется счет 01 «Основные средства». К основным средствам относятся объекты сроком службы более 1 года и возможностью автономного использования в деятельности предприятия.

       Учет движения основных средств оформляется первичными документами (приложение В). На каждый объект основных средств заводится инвентарная карточка «Учета основных средств» (приложение Г). Для отражения нестандартных ситуаций и исправления бухгалтерских ошибок применяется – Бухгалтерская справка. Все первичные документы по движению основных средств в ООО «Мир напитков Симбирск» составляются постоянно действующей комиссией, назначаемой специальным приказом руководителя организации из состава работников предприятия, и оформляются в бухгалтерии [13, с.24].

       Любое поступление основных средств, оформленное первичными документами, заносится в регистры бухучета с выполнением проводки:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Любое выбытие основных средств, оформленное первичными документами, заносится в регистры бухучета с выполнением проводки:

Дебет счета 01/2 «Выбытие основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства»

Перемещение от одного материально-ответственного лица (МОЛ) к другому или из одного структурного подразделения в другое оформляется только накладной на внутреннее перемещение (1 экз.) (приложение Д) с выполнением проводки:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 01 «Основные средства»

- Порядок начисления амортизации по основным средствам учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств».

   Амортизация основным средствам определяется линейным методом начисления амортизации на первоначальную покупную балансовую стоимость в течение срока их полезного использования, который определяется организацией при принятии к учету. Амортизационные отчисления за отчетный период принимаются к бухгалтерскому учету в том отчетном периоде, к которому  они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Срок и порядок полезного использования объекта основных средств определяется Актом (накладной) приема-передачи ОС (приложение  В).

  Начисление амортизации осуществляется формированием в бухгалтерии внутреннего первичного документа «Ведомости начисления амортизации», на основании которой в регистрах бухгалтерского учета выполняется группа проводок:

 Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу»

 Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

  Согласно GAAP ежегодный размер отчислений высчитывается по следующей формуле:

                                           Р = (ПС – ЛС) : СПС  ,                                               (1)

где             Р- ежегодный размер амортизационных отчислений

                  ПС- первоначальная стоимость;

                  ЛС- ликвидационная стоимость;

                  СПС- срок полезной службы.

В Российской системе бухгалтерского учета ликвидационной стоимости нет, поэтому формула выглядит следующим образом:

                                                      Р = ПС : СПС                                                        (2)

Рассмотрим пример:

ООО « Мир напитков Симбирск» приобрело  погрузчик , стоимость которого

равна 23130 руб. Срок полезного использования погрузчика – 6 лет. Сумма

ежегодных амортизационных отчислений составляет:

                                23130 : 6 = 3855 руб. 00 коп. (в год)

Амортизация оформляется следующей бухгалтерской записью

                       Дебет счета 44 «Расходы на продажу» - 3855 руб.

                       Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - 3855руб.

На себестоимость продукции в конечном итоге будет отнесена вся первоначальная стоимость основного средства.     

- Оценка материалов и других производственных запасов, и их учет осуществляется по цене приобретения каждой единицы, включающей все расходы  со стоимостью невозвратной тары и упаковки.

 Учет на счете 10 «Материалы» организуется по субсчетам (однородным группам материалов), а внутри каждого субсчета по материально-ответственным лицам (МОЛ).

- Формирование стоимости товаров приведено в таблице 3.

Оприходование на склад в ООО «Мир напитков Симбирск» выполняется на основании приходной товарной накладной (приложение Ж)  и счет - фактуры (приложение К) , расходного складского ордера, торгово-закупочного акта, копий товарных чеков (при авансовых отчетах) (приложение Л), исправительной бухгалтерской справкой, накладной на внутреннее перемещение выполнением проводок:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложение во внеоборотные активы», 23 «Вспомогательные производства», 20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары»,  44 «Расходы на продажу», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Для покупки ТМЦ денежные средства могут выдаваться  в подотчет сотрудникам, список которых закреплен в приказе руководителем ООО “Мир напитков Симбирск”, на основании расходного кассового ордера (приложение М).

Таблица 3 - Формирование стоимости товаров на ООО «Мир напитков Симбирск»

Виды расходов	Отражение в бухгалтерском учете	Порядок учета в целях налогообложения
Цена товара (без НДС)	Учетная стоимость товара (п.6 ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г.  №44н)	Прямые расходы, призна-ваемые по моменту реализации (подп.3 п.1 ст.268, ст.320 НК РФ)
Сумма командировочных расходов, если командировка связана с приобретением конкретных ценностей, кроме суммы суточных сверх установленного норматива		Косвенные расходы в составе издержек обращения (ст.320 НК РФ)
Сумма суточных сверх установленного норматива		Не учитывается (подп.38 п.1 ст.270 НК РФ)
Услуги сторонних организа-ций по приобретению товаров (информационно-консультационные, посреднические и т.п.)	Учетная стоимость товара (п.6 ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г.  №44н)	Внереализационные доходы (расходы) (п.11.1 ст.250, подп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ)
НДС, не принимаемый к зачету по правилам гл.21 НК РФ	Учетная стоимость товара (п.6 ПБУ 5/01)	Не учитывается, кроме случаев, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ
Расходы по транспорти-ровке, в том числе:  Расходы по доставке товара до своего склада	Прямые расходы в составе издержек обращения. Подлежат распределению на остаток товаров на складе (ст.320 НК РФ)
Расходы по доставке товаров до места реализации	В составе издержек обращения (списываются полностью ) (комментарий к Плану счетов, счет 44)	Косвенные расходы в составе издержек обраще-ния. Не распределяются (ст.320 НК РФ)
	Продолжение таблицы 3
Виды расходов	Отражение в бухгалтерском учете	Порядок учета в целях налогообложения
Расходы по страхованию товара при его приобретении	Учетная стоимость товара (п.6 ПБУ 5/01) или в составе издержек обращения (без распределения на остаток непроданных товаров) (п.6, п.13 ПБУ 5/01)	Отдельная группа косвенных расходов. Учитываются в уменьшении прибыли в порядке, уст. п.1ст.263 НК РФ
Расходы по страхованию товара при его хранении и реализации	В составе издержек обращения (без распределения на остаток товаров) (п.6, п.13 ПБУ 5/01)
Расходы на уплату процен-тов по заемным средствам, начисленным до момента принятия товаров к учету в пределах ограничений (ст.269 НК РФ )	Учетная стоимость товара (п.6 ПБУ 5/01) или в составе издержек обращения без распределения на остаток непроданных товаров) (п.6, п.13 ПБУ 5/01)	Внереализационные расходы (п.п. 2п1 ст.265 НК РФ)
Расходы на уплату процент-ов по заемным средствам, начисленные до момента принятия товаров к учету сверх ограничений (ст.269 НК РФ)		Не учитываются (ст.269 НК РФ)
Расходы на уплату проце-нтов по заемным средствам, начисленные после принятия товаров к учету в пределах ограничений (ст.269 НК РФ)	Операционные расходы (п.11 ПБУ 10/99,утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н; п.15 ПБУ 15/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. №60н)	Внереализационные расходы (п.п.2 п.1 ст.265 НК РФ)
Расходы на уплату про-центов по заемным средст-вам, начисленные после принятия товаров к учету сверх ограничений, уста-новленных ст.269 НК РФ		Не учитываются (ст.269 НК РФ)

Выдача ТМЦ со склада оформляется требованием (в производство) , накладной (на сторону), бухгалтерской справкой при исправлении ошибки или переадресовки ранее принятого не на свой бухгалтерский счет (аналитический счет) выполнением проводок:

 Дебет счета 07 «Оборудование к установке», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары»

 Кредит счета 10 «Материалы»

Поступление производственных запасов  и товаров отражается в учете  и отчетности по цене их фактического приобретения. Поступление ТМЦ на ООО «Мир напитков Симбирск» оформляется приходным ордером (приложение Н) и  на каждый товар (материал) на складе заводится инвентарная карточка с указание в ней: наименование товара (материала), инвентарный номер, приход, расход, остаток после каждого расхода товара (материала), ответственное лицо (приложение П). Отпуск материально-производственных запасов со склада осуществляется по оценки себестоимости каждой единицы. Списание материалов в производстве происходит по нормам разработанные технологом и утвержденные руководителем предприятия.

 Формирование фонда оплаты труда на ООО «Мир напитков Симбирск» осуществляется согласно трудовым договорам , локальными нормативными актами организации, а расходуется согласно Положению об оплате труда:

а) В системе издержек обращения учитываются выплаты по заработной плате за фактически выполненную работу, премии, вознаграждения и другие начисления из ФОТ .

б) За счет нераспределенной прибыли или фонда потребления оплачиваются премии различного назначения (включая разового характера), материальная помощь, беспроцентные ссуды работникам, оплата дополнительных отпусков,  оплата проезда к месту работы, оплата путевок и др.

Рабочая неделя на предприятии ООО «Мир напитков Симбирск» составляет

 не более 40 часов. С 8-ми часовым рабочим днем и перерывом на обеденный перерыв 30 мин.

Работа  в выходной и нерабочий праздничный день согласно Трудового Кодекса оплачивается не менее чем в двойном размере; по желанию работника ему может быть предоставлен другой день отдыха, в этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.         

Установленный режим рабочего времени на ООО «Мир напитков Симбирск» соблюдается, начало рабочего дня в 8-00 обеденный перерыв с 12-00 до 12-30 завершение рабочего дня в 16-30. Из-за сокращения обеденного перерыва на 30минут, и начала рабочего дня на 30 минут раньше рабочий день заканчивается в 16-30 - это было сделано на основании приказа директора ООО «Мир напитков Симбирск».В бухгалтерском учете исследуемой организации ООО «Мир напитков Симбирск»  начисление заработной платы  работникам отражается записями по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Из Заработной платы работников предприятия ООО «Мир напитков Симбирск»  удерживается налог «На доходы с физических лиц» по ставке 13%, делается соответствующая запись:

  Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

  Кредит счета 68/1. «Налог на доходы физических лиц»

 На заработную плату начисляется  Единый Социальный Налог – 35,6  :

а) ПФР -   28 % на финансирование базовой части трудовой пенсии, в том числе 14 % на финансирование страховой и накопительной части пенсии,

б) ФСС РФ – 4 %,

в) ФОМС РФ 3,6 % , в том числе Территориальный фонд 3,4% и Федеральный фонд 0.2%  (приложение Р).

Для учета Единый Социальный Налога предназначен  счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по субсчетам и делается следующая запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию »,

69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Возникающие вопросы по налогообложению в процессе текущей деятельности на предприятии ООО «Мир напитков Симбирск»» находят свое отражение в учетной политики организации. Рассмотрим основные положения отражаемые в учетной политики исследуемого предприятия по налогообложению.

2.3  Основные положения отражаемые в учетной политики

предприятия ООО «Мир напитков Симбирск» по налогообложению

В налоговом учете основные средства объединяются в 10 амортизируемых групп в зависимости от срока их полезного использования .

Сроком полезного использования признается период, в течение которого   объект    основных      средств    служит   для    выполнения   целей

 деятельности налогоплательщика (п. 1 ст. 258 НКРФ).

Срок полезного использования в организации определяется самостоятельно главным бухгалтером на дату ввода основных средств в эксплуатацию в определенных пределах. При определении срока полезного использования объектов основных средств руководствуются Классификацией основных средств. Включаемых в амортизационные группы, утвержденный Правительством РФ от 1 января 2002г. №1.Эта классификация предусматривает группировку основных средств в пределах амортизационных групп по видам (разделам – подклассам) в соответствии ОКОФ, в ней применяется система кодирования ОКОФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций – изготовителей (п. 5 ст. 258 НКРФ).

Срок полезного использования может увеличиваться после даты ввода объекта в эксплуатацию вследствие проведения реконструкции, модернизации. Увеличение производится в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в составе которой учитывается объект основных средств.

По тем основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, полезный срок устанавливается по состоянию на 01 января 2002г. с  учетом  классификации и сроков полезного использования основных средств по амортизационным группам.  

  Предприятие ООО «Мир напитков Симбирск» обязано в установленные сроки выполнять расчеты по формированию налогооблагаемых баз для исчисления налогов в бюджет и отчисления в социальные и внебюджетные фонды.

 Выручка для исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль определяется по методу отгрузки. Избранный метод определения выручки  распространяется не только на реализацию продукции (товаров, работ, услуг) на основании накладных и счетов-фактур (приложение С), но и на реализацию основных средств и прочих активов. Что касается вне реализационных доходов, то они учитываются для целей налогообложения по мере начисления, то есть независимо от факта поступления денежных средств в оплату [7, с.85].

   Выручка от реализации продукции (работ, услуг) для налогообложения  по налогу на добавленную стоимость в ООО «Мир напитков Симбирск» определяется по мере ее оплаты (при безналичных расчетах) по поступлению средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков (приложение Т), при расчетах наличными деньгами – по поступлению средств в кассу (приложение М), при бартере – в момент поступления встречных товарно-материальных ценностей на склад, или принятия работ по акту.

Моментом формирования выручки для целей налогообложения «по оплате» на ООО «Мир напитков Симбирск» помимо поступления денежных средств, считается исполнение контрактов (других отношений) на основании договоров об отступном, с применением векселей, договора новации, переуступки права требования и т.п. При отражении выручки от реализации продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете на исследуемом предприятии ООО «Мир напитков Симбирск», в первую очередь, следует учитывать условия договора: если договором предусмотрен момент перехода права владения, пользования и распоряжения товарами только после их оплаты (зачета взаимных требований) либо после выполнения обязательств обеими сторонами (например, по договору мены), то и выручку следует формировать по моменту выполнения всех договорных условий независимо от содержания положения об учетной политики.

Покупатель, приобретающий продукцию по договору с особыми условиями перехода права собственности, не имеет права приходовать товарно-материальные ценности до их оплаты (зачета взаимных требований, встречного исполнения обязательств по договору мены).

     Перераспределяемые расходы (возмещаемые покупателем), связанные с доставкой продукции от станции отправления до станции назначения в зависимости от условий контракта, не включаются в себестоимость и реализацию отгруженных товаров, сданных работ, оказанных услуг. К таким (перераспределяемым) расходам относятся:

- возвратная тара;

 -железнодорожный тариф;

- услуги по экспедированию грузов;

 -таможенные расходы;

- иные перераспределяемые расходы.

Затраты по доставке продукции до станции отправления подлежат включению в состав коммерческих расходов отправителя, учитываются при определении отпускной цены на продукцию (работы, услуги) и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 44. В том случае, когда такие расходы в счетах-фактурах выделяются отдельной строкой, они обязательно подлежат включению в объем реализации продукции (работ, услуг) и учету при исчислении НДС, акцизов,  другие налоги, базой для которых является выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг) [14, с.256].

  Организация  ООО «Мир напитков Симбирск» имеет право относить представительские расходы в расходы принимаемые для целей налогообложения 4% от расходов на оплату труда , за отчетный период.

 До начала отчетного периода на основании Бизнес-плана составляется смета представительских расходов на год, утверждаемая учредителем. Смета представительских расходов может содержать  различные статьи расходов, однако, порядок списания фактически произведенных расходов в пределах установленной сметы различный. Согласно письму МФ РФ «О затратах, включаемых в себестоимость» от 06.10.92г. №94 это можно сделать только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны: дата, место, программа проведения мероприятия, состав приглашенных представителей, участники со стороны предприятия, величина расходов [17, с.110].

 На себестоимость можно относить представительские расходы только при условии:

 - представители другой организации фактически должны прибыть на предприятие;

- представители организации должны прибыть на переговоры ;

- переговоры должны проходить в рамках уже заключенного договора (контракта) либо с целью установления взаимного сотрудничества.

В смете представительских расходов учитываются также затраты по приему и обслуживанию участников, прибывших на заседание совета и ревизионной комиссии организации.

Ответственное лицо по окончании мероприятия должно составить авансовый отчет с приложением подтверждающих реальных расходов документов. Сумма фактических расходов по каждому отчету заносится на счет 97 «Расходы будущих периодов». По окончании отчетного квартала и исчисления суммы права расходования представительских расходов, сумма фактических расходов, но не выше права списываются со счета 97 «Расходы будущих периодов» на  счет 44 «Расходы на продажу».

Использование организацией ООО «Мир напитков Симбирск» метода определения выручки «по методу начисления» подразумевает и соответствующий учет расходов. Момент учета затрат по реализации в целях налогообложения должен совпадать с моментом учета выручки.

Рассмотрим более детально разработанную учетную политику на ООО «Мир напитков Симбирск» как для целей бухгалтерского, так и для целей  налогового учета.

Расходы признаются таковыми в том отчетном периоде , к которому они относятся, независимо от времени фактической платы и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном периоде , в котором они возникают исходя из условий сделок  и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов .

Амортизация – признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации , рассчитываемой  в соответствии с порядком , установленным статьями 259и 322 НК РФ.

Все расходы учитываются на основании ст.272 НК РФ, кроме расходов на формирование резерва по сомнительным долгам и гарантийному ремонту.

2.4 Раскрытие учетной политики предприятия ООО «Мир напитков Симбирск»

 В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ от 09.12.98г. № 60н) приказываю утвердить учетную политику предприятия на 2004год (приложение Ш).

а) Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Приказ Минфина РФ от 29.07.98г. №34н) и «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий».

     Для организации аналитического учета по бухгалтерским счетам в 1С:Предприятия версия 7.7 Комплексной конфигурации используются виды субконто. Виды субконто вводятся в конфигурацию для того, чтобы предоставить возможность назначать бухгалтерским счетам свойства ведения аналитического учета с использованием определенных типов данных. Состав видов субконто, используется в типовой конфигурации, определяется, с одной стороны, требованиями Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, а с другой стороны – возможность получения бухгалтерских итогов в разрезе объектов аналитики, как для составления отчетности, так и для внутренних целей предприятия. В данной конфигурации содержится набор видов субконто, обеспечивающий возможность ведения аналитического учета по бухгалтерским счетам в необходимых разрезах, регламентированных требованиями к ведению аналитического учета по конкретным счетам плана счетов .

б) Ведение первичного учета ведется унифицированным формам, содержащимся в «Альбоме унифицированных форм…». Согласно приказа руководителя могут приниматься самостоятельные разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты (п.5 Пр. МФ РФ от 21.12.98г. №64н) «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».

в) Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета должны обеспечивать лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров налогового учета в ООО «Мир напитков Симбирск» должна быть обеспечена их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

д) Утвердить правила документооборота, согласно Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

е) Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (р.2 п.6 ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н) с применением счета 10 . Товары, приобретенные для продажи, учитываются по стоимости их приобретения на счете 41 (р.2 п.13 ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н).

Для налогового учета материально-производственных запасов применяются те же методы, что и для бухгалтерского учета.

ж) При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится организацией по средней себестоимости. При отпуске товаров на сторону или их ином выбытии оценка производится организацией по средней себестоимости (р.3 п.16 ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н).

Для налогового учета материально-производственных запасов и товаров применяются те же методы, что и для бухгалтерского учета.

к) Материально-производственные запасы, товары, на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты (р.4 п.25 ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н).

л) Предприятие изменяет учетную политику в течение года в соответствии с р.4 Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации”.

м) Учет основных средств:

1)  В целях бухгалтерского учета, амортизация начисляется линейным способом на объекты, стоимость которых превышает 10 000 руб. Объекты дешевле 10 000 руб. списываются на затраты при передаче в эксплуатацию.

Переоценка основных средств не проводится.

2)     Учетная политика в целях налогообложения. Амортизация начисляется линейным способом на объекты, стоимостью свыше 10 000 руб. Стоимость объектов дешевле 10 000 руб. списываются на расходы сразу же после их передачи в производство.

м) Учет и списание товаров для налогового и бухгалтерского учета единый по покупным ценам на счете 41 «Товары». (приложение Ц)

н) Затраты на текущий капитальный ремонт  основных средств включаются в расходы на продажу текущего отчетного периода.

п) В целях бухгалтерского учета общехозяйственные расходы списываются в конце отчетного периода на счет 44 «Расходы на продажу».

р)  Расходы, связанные с доставкой (Включая погрузочно-разгрузочные работы) товаров транспортом и персоналом предприятия, а также сторонними организациями подлежат включению в соответствующие статьи издержек обращения, если иное не определено договором.

с) В конце отчетного периода сумма издержек обращения на реализованные товары за отчетный период товары, списываются в дебет счета 90  «Продажи»полностью.

т) Предприятие не создает резервы по сомнительным долгам.

у) Учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль методом «начисления».

В разработанную и утвержденную учетную политику предприятия ООО «Мир напитков Симбирск» могут быть внесены как изменения, так и дополнения. Ниже рассмотрим причины и правомерность вносимых изменений и дополнений, а также порядок оформления учетной политики исследуемого предприятия ООО «Мир напитков Симбирск».

2.5 Изменения и дополнения, вносимые в учетную политику предприятия, и порядок ее оформления в ООО «Мир напитков Симбирск»

Если в старом ПБУ 1/94 изменениям в учетной политике был посвящен один пункт, то в новом ПБУ 1/98 – целый раздел. Нововведением, не имевшим ранее аналогов в российском учете, следует признать п.21 и 22 нового ПБУ 1/98 «Учетная политика», утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.98 №60н.

Если следовать требованию корректировки бухгалтерской отчетности предыдущего года (входящих остатков по балансу отчетного года) в соответствии с изменением учетной политики в отчетном году без внесения соответствующих записей в бухгалтерские регистры, это может привести к существенному расхождению данных учета (Главной книги) и отчетности (баланса). Последствия подобного расхождения пока невозможно оценить, однако можно предположить, что контролирующие органы такого расхождения не поймут.

Видимо, именно возможное расхождение данных учета и отчетности при изменении учетной политики вынудило разработчиков Положений (стандартов) российского учета исключить из нового Положения по ведению бухгалтерского учета, вступившего в силу, как и ПБУ 1/98, с 1 января 1999г., требование идентичности данных учета и отчетности.

Особое внимание необходимо уделять корректировке учетной политики в связи с изменением хозяйственной ситуации, под которой понимаются внутренние и внешние условия деятельности предприятия:

- запрет или ограничение той или иной деятельности;

- изменение условий договоров, заключаемых с потребителями продукции, работ, услуг, в том числе с государственными органами и поставщиками материально-технических ресурсов, услуг;

- введение или отмена государственного регулирования цен на продукцию;

- изменение условий внешнеэкономической деятельности;

- изменение налогового режима, уровень инфляции и др.

Наглядно эти факты приведены в схеме 5.

	Основные причины изменения учетной политики предприятия

 

Смена собственника

Реорганизация предприятия: слияние, разделение, присоединение.

     

	Изменения законодательства РФ: принятие новых законов или уточнение действующих.			Разработка новых приемов и способов ведения Бухгалтерского учета
		Изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета

 

Схема 5- Основные причины изменения учетной

политики предприятия

Если изменения в учетной политике  могут вызвать   изменения имущественного и финансового положения организации ООО «Мир напитков Симбирск», то эти изменения оцениваются в стоимостном выражении и отражаются в  бухгалтерской отчетности.

Последствия    изменения   учетной    политики,  вызванного   причинами, отличными от указанных выше, и  оказавшие или способные оказать  существенное влияние на  финансовое положение, движение  денежных  средств  или  финансовые  результаты деятельности организации ООО «Мир напитков Симбирск»,  отражаются   в  бухгалтерской   отчетности  исходя   из требования представления  числовых показателей  минимум за  два года, кроме случаев, когда оценка  в денежном выражении этих  последствий в отношении  этих  последствий  в  отношении  периодов,  предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью [15, с.43].   

При    соблюдении    указанного    требования    отражения     последствий изменения  учетной    политики    следует    исходить   из  предположения,   что измененный способ ведения  бухгалтерского учета применялся  с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение  последствий  изменения  учетной  политики  заключается   в корректировке  включенных  в  бухгалтерскую  отчетность  за  отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. 

Указанные   корректировки   отражаются   лишь   в   бухгалтерской отчетности ООО «Мир напитков Симбирск». При этом никакие учетные записи не производятся.        

В  случаях,  когда  оценка    в  денежном  выражении   последствий изменения  учетной  политики  в  отношении периодов,  предшествовавших  отчетному,  не  может  быть  произведена  с  достаточной надежностью, измененный  способ   ведения  бухгалтерского   учета  применяется   к соответствующим  фактам   хозяйственной  деятельности,   свершившимся только после введения такого способа.        

                

Согласно п.4 ст.13 Закона «О бухгалтерском учете» [2, ст.13] все изменения в

учетной политики на следующий год сообщаются в отдельном разделе пояснитель-ной записки  с приложением приказа,  в  котором оговаривается,  что изменяется и почему. Организация ООО «Мир напитков Симбирск» может вносить изменения в учетную политику в течение учетного года при обоснованных мотивах.

          Если организация ООО «Мир напитков Симбирск»  упустила какие-то очень важные моменты при ее первоначальном формировании:

-  изменила виды осуществляемой деятельности;

- открывается филиал, необходимо изменить участок учета, отражающий внутрихозяйственные расчеты;

-  появляются наряду с нельготируемыми также льготируемые обороты по НДС, и организации необходимо определить методику ведения раздельного учета затрат и т.п.  Она имеет право  внести  в  Учетную  политику  соответствующие  изменения. Действующим законом не запрещено внесение дополнений в действующее  поло-жение изданием соответствующего приказа по организации с объяснением причин.

Не  считается  изменением  учетной  политики  утверждение способа  ведения  бухгалтерского  учета  фактов  хозяйственной   деятельности, которые  отличны  по  существу  от  фактов,  имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.                        

Для     сопоставимости    данных   бухгалтерского   учета,   изменения   учетной политики должны вводиться с 1 января года, следующего за годом его утверждения.

  Изменения в учетной политике для целей налогообложения принимаются:

а) для налога на прибыль организации:

1) с начала нового налогового периода (со следующего года) при изменении применяемых методов учета ;

2) не ранее момента вступления в силу изменений норм законодательства (при изменении законодательства о налогах и сборах).

б) для НДС возможно   только   с   1   января   года,   следующего    за   годом   утверждения   ее соответствующим приказом руководителя организации ООО «Мир напитков Симбирск». То есть раз в год. Других   вариантов глава 21 НК РФ не предусматривает.

Учетная политика предприятия ООО «Мир напитков Симбирск» должна быть оформлена соответствующим образом. Порядок оформления учетной политики рассмотрен  в  Положении  по  бухгалтерскому  учету  «Учетная политика

 Предприятия» (ПБУ 1/98). В соответствии с этим Положением учетная политика предприятия подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.).

Приказ содержит весь перечень пунктов принятой на отчетный год учетной политики. Желательно по каждому пункту в приказе приводить его нормативное обоснование, то есть, на основании какого нормативного документа принято то или иное положение по учетной политике [25, с.19].

В широком смысле учетная политика предприятия ООО «Мир напитков Симбирск» оформляется системой внутренней документации по различным участкам учетной работы, ее содержание частично раскрывается и в учредительных документах предприятия [16, с.7].

В соответствии с Инструкцией о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия к годовому отчету предприятия ООО «Мир напитков Симбирск» прилагается пояснительная записка. В пояснительной записке, кроме результатов финансового анализа, решений по итогам рассмотрения на предприятии ООО «Мир напитков Симбирск» годового бухгалтерского отчета и распределения чистой прибыли, приводится принятая учетная политика на следующий год, если она отличается от принятой в отчетном году [26, с.684]. 

Несмотря на то, что явление учетной политики шире, чем только методические аспекты, в приказ по учетной политике следует включать те положения, которые прямо и непосредственно влияют на формирование финансовых результатов деятельности организации ООО «Мир напитков Симбирск».

Глава 3  Аудит и оценка эффективности учетной политики на предприятии ООО «Мир напитков Симбирск»

3.1 Цель проведения аудита учетной политики 

Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей [4, ст.1].

Современный аудит — это особая организационная форма контроля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях развитой рыночной экономики, даже экономики условно - рыночной, переходного типа, которая служит сейчас в России. Говоря другими словами, современный аудит - это неотъемлемый эле­мент инфраструктуры рынка. В этом и состоит его особенность [31, с.3].

Основной целью аудиторской деятельности является установление досто­верности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Основные показатели (содержание, объем и формы) принятой в Российской Федерации бухгалтерской (финансо­вой) отчетности экономических субъектов определяются соответствующим за­коном Российской Федерации, а до его принятия - нормативными актами Сове­та Министров - Правительства Российской Федерации и в части бухгалтерской (финансовой) отчетности банков и кредитных учреждений - нормативными ак­тами Центрального банка Российской Федерации. И в теории, и на практике крайне важно рассматривать аудит как:

- процесс защиты интересов собственников, подавляющая часть ко­торых не составляет бухгалтерскую отчетность, но для которых крайне важно, чтобы она не содержала существенных искажений, а тем более злоупотребле­ний со стороны нанятой ими администрации;

-  процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для других пользователей такой отчетности, публикуемой различными экономическими субъектами.

Как правило, теория аудита ограничивается рассмотрением трех видов :

а) Операционный аудит - это проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности.

б) Аудит на соответствие. Его цель — определить, соблюдаются ли в хозяйственной системе те спе­цифические процедуры или правила, которые предписаны персоналу выше­стоящим руководством (администрацией), а также (если есть такой заказ от клиента) действующими нормативными актами.

в) Аудит бухгалтерской отчетности. Для Российской Федерации это совершенно новый тип аудита, поскольку ранее подробные проверки выполнялись специалистами ведомственного кон­троля (т.е. внутренними аудиторами). Аудит бухгалтерской отчетности может проводится независимыми от проверяемого экономического субъекта аудито­рами, хотя им нанятыми и оплачиваемыми. Под независимостью аудитора по­нимается то, что на его мнение не может быть кем-либо оказано влияние.

Каждый из указанных видов аудита может быть осуществлен у любого экономического субъекта, причем:

а) как в рамках внутреннего, так и внешнего (независимого) аудита;

б) как обязательная или инициативная аудиторская проверка. Операционный аудит и аудит на соответствие ввиду их субъективной не­обходимости в России и бывшем СССР всегда существовали, хотя и не всегда назывались аудитом.

Аудит бухгалтерской отчетности ООО «Мир напитков Симбирск» выявляет, согласуются ли сводная бух­галтерская отчетность (проверяемая, поддающаяся количественной оценке ин­формация) с определенными критериями. Обычно критериями являются дейст­вующее законодательство и различные инструкции по бухгалтерскому учету (а на Западе GААР).

Распространена также практика проведения аудита бухгал­терской отчетности на основе имеющейся информации о движении денежных средств или на какой-то другой основе, свойственной бухгалтерии проверяемой хозяйственной системы. Бухгалтерская отчетность ООО «Мир напитков Симбирск» в самом общем случае включает бухгалтерский баланс и приложения к нему, а также сопутствующие риска. Всегда предполагается, что бухгалтерская отчетность эко­номических документы (справки, расшифровки, объяснительные записки и т.д.), на которые в них имеются ссылки.

Аудит почти всех видов базируется на необходимости снижения инфор­мационного риска .Всегда предполагается бухгалтерская отчетность экономических субъектов (хозяйственных систем) будет необходима пользовате­лям для различных целей. Следовательно, более эффективен вариант, когда один аудитор выполняет аудит и делает заключение, на которое могут поло­житься пользователи, желающие снизить уровень информационного риска, не­жели тот, при котором каждый пользователь проводил бы свой собственный аудит.

Обобщим информацию о видах аудита, аудиторских услугах и видах ау­диторов посредством данных таблицы 4.

Таблица 4 - Виды аудитов, аудиторских услуг, аудиторов.

Аудит или сопутствующие услуги	Обычный аудитор	Пример
Аудит бухгалтерской отчетности	Аудиторская фирма или аудитор без образования юридического лица	Ежегодный   аудит бухгалтерской отчетности открытого акционерного общества
Операционный аудит	Аудиторская фирма или аудитор без образования юридического лица. Внутренний аудитор	Оценка действенности и эффективности документооборота (в т.ч. и компьютеризированной обработки информации) исходя из учетной  и экономической политики клиента
		Продолжение таблицы 4
Аудит или сопутствующие услуги	Обычный аудитор	Пример
Аудит на соответствие	Налоговый инспектор  и налоговая полиция. Внутренний аудитор. Аудиторская фирма или аудитор без образования юридического лица.	Тематическая проверка определения : -объемов реализации, -финансовых результатов, - налога на добавленную стоимость , -других. налоговых платежей . в соответствии с положениями федерального законодательства и инструкциями Министерства Финансов РФ.
Сопутствующие услуги
Обзорная проверка	Аудиторская фирма или аудитор без образования юридического лица.	Проверка бухгалтерской отчетности открытого акционерного общества за квартал, предшествующий новой эмиссии акций.
Консультирование и согласование с клиентом процедуры	Аудиторская фирма или аудитор без образования юридического лица. Внутренний аудитор.	Внезапная инвентаризация товаров и денежных средств.
Составление отчетности.	Аудиторская фирма или аудитор без образования юридического лица.	Подготовка и сдача комплектов отчетности в налоговую инспекцию.

Аудит может быть внутренним и внешним. Внутренний аудит или фи­нансовый контроллинг, осуществляется самим предприятием. В его задачи вхо­дит внутрихозяйственный контроль за формированием затрат по местам воз­никновения, выявление отклонений от плановых смет и нормативов, анализ их причин и установление виновных лиц, поиск резервов хозяйственно-финансовой деятельности и обеспечение необходимой информацией руководи­телей предприятий и акционеров. Такой контроль на крупных предприятиях должен проводиться повседневно специализированным отделом. Важно отме­тить, что его не следует замыкать на главного бухгалтера и бухгалтерию. На небольших предприятиях обязанности внутреннего аудита возлагаются на ре­визионную комиссию, назначаемую учредителями. Для проведения внутренне­го аудита возможно привлечение профессиональных аудиторов со стороны.

Внешний аудит проводится по договору аудиторской фирмой с целью проверки бухгалтерского учета и отчетности предприятия, а также объективной оценки его финансовых возможностей и достоверности исчисления платежей в бюджет.

В процессе аудиторской работы применяются хорошо известные и заре­комендовавшие себя как надежные методы формальной, логической и арифме­тической проверки. При формальной проверке выявляется, все ли реквизиты документа имеют место и правильно ли они заполнены, имеются ли подписи ответственных лиц, относится ли документ к тому месяцу, в котором он прове­ден по учетным регистрам, и т.д. Логическая проверка выясняет, имела ли ме­сто та или иная хозяйственная операция и в указанном ли объеме. Арифметиче­ская проверка выявляет ошибки при таксировке (умножении цены или расцен­ки на количество) или суммировании ряда чисел в процессе составления нако­пительных и группировочных ведомостей [24, с.125].

Логическая проверка, или проверка по существу, выявляет приписки из-за завышения объема выполненных работ, завышения цен и расценок, отраже­ния в первичных документах таких работ, которые никогда не выполнялись и не могли быть выполнены вообще.

Арифметическая (счетная) проверка не сводится только к проверке про­стых арифметических действий. Даже при проверке таксировки не просто оп­ределяется правильность умножения цены на количество, а привлекаются к проверке цены, расценки, тарифы, ставки, нормы и т.д., т.е. арифметическая проверка сочетается с логической.

«Красное сторно» представляет собой обычную исправительную или кор­ректировочную запись в случае ошибки, которую аннулируют, или же оно ис­пользуется при показе отрицательных отклонений (экономии) фактической се­бестоимости продукции, работ и услуг от плановой себестоимости. Однако, ко­гда красных записей в учетных регистрах чересчур много, особенно в отноше­нии сырья и материалов, то эти записи требуют особого внимания и анализа. Их появление в больших количествах свидетельствует о неопытности и не­брежности учетного персонала складских работников, в результате чего возни­кают «красные остатки» отдельных видов сырья и материалов, что представля­ется явным абсурдом.

Проводя проверку, в  отдельных случаях бухгалтер-аудитор прибегает к так называемой встречной проверке, когда сопоставляются данные разных документов, отно­сящихся к одной и той же хозяйственной операции. Зачастую при встречной проверке сопоставляются копии документов, находящихся в разных организа­циях и отражающих одну и ту же хозяйственную операцию. При этом выявля­ются существенные различия вследствие исправленных данных в документах, подмены документов или же отражения совершенно разных сведений в доку­ментах, связанных с оформлением одной и той же операции.

Проводя документальную проверку, необходимо помнить и о таком эф­фективном инструментарии, как совокупность приемов экономического анали­за. Используя эти приемы, выявляют определенные закономерности в ведении учета и оформлении хозяйственных операций, а также предугадывают послед­ствия такой постановки учета и отчетности (например, штрафные санкции за искажение себестоимости и тем самым величины полученной прибыли). Прав­да, некоторые последствия предугадывают и без применения столь сложных аналитических приемов, особенно при проведении проверок аудиторами с большим стажем практической работы в области учета и обладающими широ­кими теоретическими знаниями ведения бухгалтерского учета, составления фи­нансовой отчетности и экономики производства.

Рассмотрим подробнее проведенный нами внутренний аудит учетной политики в ООО «Мир напитков Симбирск». В соответ­ствии с п.З ст.5 Федерального закона от 23.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации самостоятельно формируют учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Требования Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.98 г. № 60н, распро­страняется на все организации независимо от организационно-правовых форм.

Цель аудита учетной политики — составить мнение о достоверности бух­галтерской отчетности организации (экономического субъекта) исходя из тре­бований, выполнение которых согласно ПБУ 1/98 должна обеспечивать учетная политика организации, а также исходя из следующих допущений:

- имущественной обособленности организации;

- последовательности применения учетной политики;

- временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Вопросы формирования учетной политики и ее исполнение относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достовер­ность бухгалтерской отчетности. В связи с этим учетная политика организации ООО «Мир напитков Симбирск» является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности - от планирования до формирования аудиторского заключения.

Целью ознакомления с учетной политикой при планировании аудита яв­ляется изучение и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета и документооборота проверяемого предприятия ООО «Мир напитков Симбирск». При этом устанавлива­ются наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику.

3.2   Методология  проведения  аудита  учетной  политики

При планировании аудита необходимо ознакомиться с документацией, являющейся основополагающей для данного предприятия.

Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной поли­тики  ООО «Мир напитков Симбирск»» являются:

а) приказ (распоряжение и т.п.) об учетной политике проверяемой ор­ганизации (приложение Ш);

б) рабочий план счетов бухгалтерского учета (приложение У),

в) перечень утвержденных форм первичных документов и форм до­кументов для внутренней бухгалтерской отчетности,

г) правила документооборота и технологии обработки учетной ин­формации,

д) утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации,

е) пояснительная записка, которая раскрывает:

1)сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;

2) изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным;

3)дополнительные данные о событиях после отчетной даты и условных фак­тах хозяйственной деятельности, прекращении операций, аффилированных лицах, прибыли, приходящейся на одну акцию.

Изучив и проанализировав предоставленную информационную базу, важно определить, не является ли формальным отношение администрации клиента к формированию и исполнению учетной политики. Наличие приказа об учетной политике и других распорядительных документов, связанных с ней, вовремя изданных и правильно оформленных, не может в достаточной мере свидетель­ствовать об использовании учетной политики в качестве инструмента управле­ния организацией ООО «Мир напитков Симбирск».

При проведении аудиторской проверки необходимо установить [38, с.258]:

- наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;

- соответствие  формы  и  сроков  принятия  документов  по  учетной  политике требованиям нормативных документов;

- последовательность применения учетной политики;

- наличие способов  учета,  отличных  от  установленных  форм  нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имуществен-ное состояние и финансовые результаты;

- полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

- соблюдение учетной политики.

Аудитор должен проверить, соблюдается ли установленный ПБУ 1/98 порядок принятия учетной политики:

- издан ли приказ руководителя организации ООО «Мир напитков Симбирск» об учетной политике (п.9 ПБУ 1/98). Следует помнить, что вновь созданное предприятие должно оформить избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня приобрете­ния прав юридического лица (государственной регистрации);

- утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетипо­вых первичных документов, правила документооборота и технология обработ­ки учетной информации, порядок проведения инвентаризации (приложение Х) и методы оценки имущества, порядок контроля хозяйственных операций и др.;

-  издавался ли приказ об изменении учетной политики;

-  исходя из требований ПБУ 1/98 дополнения в учетную поли­тику в течение года могут быть внесены в момент приобретения организацией активов или при возникновении фактов деятельности, имеющих вариантность в законодательстве, но не имеющих аналогов в практике данной организации.

Изменения в учетной политике должны быть обоснованы, а последствия изменений, не связанные с изменением законодательства Российской Федера­ции, оценены в стоимостном выражении. Анализируя содержание приказа об учетной политике, аудитор выясняет:

- все ли положения приказа являются элементами учетной политики;

- все ли аспекты (организационно-технический, методологический, налоговый) учетной политики нашли в ней отражение.

С этой целью аудитор может провести тестирование предоставленного приказа об учетной политике, предложив руководителю проверяемой организа­ции заполнить анкету. Тестирование помогает аудитору вы­явить, какие из аспектов учетной политики отражены не в полной мере. Наибо­лее часто в приказе не находят отражение вопросы:

а)    Организационно-технические аспекты

1) правила и график документооборота;

2)   внутренняя отчетность (состав, формы, периодичность, сроки составления и представления, пользователи);

3)   система внутреннего контроля (служба внутреннего аудита, специалист, лично руководитель);

4)   положение о бухгалтерии и должностные инструкции на работников бух­галтерии;

5)   порядок проведения инвентаризаций.

б)  Методологические аспекты

1)   способы контроля отклонений фактического расхода материалов от норм;

2)   порядок списания общехозяйственных и коммерческих расходов;

3)   способы распределения косвенных расходов;

4)   оценка незавершенного производства.

в)  Налоговые аспекты

1)   порядок организации раздельного учета затрат (по видам деятельности, по реализованным      товарам,     облагаемым     разными   ставками   НДС   и   

необлагаемым НДС и налогом с продаж, и т.п.);

2)   порядок организации раздельного учета объектов социальной сферы (для получения права на льготу по налогу на имущество в случаях, когда имущество используется совместно для производственных (льготируемых) и нельготируе­мых целей).

Для того чтобы провести аудиторскую проверку аудитор составляет программу проведения аудита. Программа аудита является развитием плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой части проверки. Аудиторские программы бывают двух видов:

- программы тестов контроля, которые содержат процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия;

- программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры для сбора информации непосредственно об остатках на счетах.

Аудиторская проверка проводится нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой  (бухгалтерской) отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета и принятой учетной политики законодательству РФ. Составим программу проведения аудиторской проверки и приведем ее виде следующей таблицы 5.

Таблица 5 - Программа аудита учетной политики  ООО «Мир напитков Симбирск»

Перечень аудиторских процедур	Рабочие документы аудитора
Проверка на наличие и соответствие законодательству документов, подтверждающих право осуществления определенных видов деятельности.	Учредительные документы, разрешения, лицензии и т.п.
Проверка на наличие, правильность оформления и соблюдение принятой на год учетной политики	Учетная политика предприятия
Проверка на наличие должностных инструкций	Должностные инструкции
	Продолжение таблицы 5
Перечень аудиторских процедур	Рабочие документы аудитора
Проверка выбора форм бухгалтерского учета	Учетная политика
Проверка принятой системы внутренней отчетности и документооборота	График документооборота, внутренние отчеты
Проверка правильности применения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности	Учетная политика, рабочий план счетов
Проверка правильности оформления, ведения и отражения в учете кассовых операций	Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; образцы подписей руководителя, главного бухгалтера и уполномоченных лиц; кассовая книга; акт ревизии кассы и другие кассовые документы.
Проверка правильности учета движения денежных средств на расчетных счетах	Договор с банком, выписки банка, первичные документы
Проверка правильности учета основных средств и материальных запасов	Первичные документы, учетные регистры, учетная политика, нормы расхода материала, формы отчетности
Проверка правильности расчетов с подотчетными лицами	Авансовые отчеты, журнал-ордер №7, список лиц, которым разрешено выдавать деньги в подотчет
Проверка правильности расчетов по оплате труда	Приказы, табель учета рабочего времени ф.Т-12, личные карточки, наряды, расчетно-платежные ведомости
	Продолжение таблицы 5
Правильность расчетов по единому социальному налогу, налогу на доходы физических лиц	Личные карточки, приказы, расчетные ведомости
Проверка правильности формирования налогооблагаемых баз по налогам	Учетная политика, формы отчетности

 

          На основании приведенной аудиторской программы мы можем провести внутренний аудит на исследуемом предприятии ООО «Мир напитков Симбирск»  Для оценки полноты и правильности положений учетной политики ООО «Мир напитков Симбирск» ауди­тор должен убедиться, что в распорядительных документах по учетной полити­ке содержится информация, обосновывающая:

- выбор организацией способов бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности, описание которых отсутствует в нормативных актах;

- вариантность которых вытекает из противоречивости и несовершенства законодательства;

- особенности применения способов учета исходя из специфики усло­вий хозяйствования, отраслевой принадлежности и иных условий.

Если организация самостоятельно разрабатывает те или иные способы бухгалтерского учета, то аудитор должен проверить, соответствуют ли они до­пущениям и требованиям, установленным нормативными документами по бух­галтерскому учету.

Несоответствие положений приказа об учетной политике действующим нормативным актам можно выявить при тестировании. Одной из причин таких несоответствий является несвоевременность внесения корректировок в связи с изменениями в нормативных актах.

Иногда несоответствия являются следствием неточности формулировок приказа (распоряжения). Так, при выборе условий признания факта реализации товаров (работ, услуг) организации ограничиваются отражением в приказе вы­борного метода «по отгрузке» или «по оплате», не указывая его назначение «для целей налогообложения».

Согласно п.10 ПБУ 1/98 «Учетная политика организаций» способы веде­ния бухгалтерского учета, выбранного организацией при формировании учет­ной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом издания со­ответствующего распорядительного документа, и распространяются на все структурные подразделения организации независимо от места их расположе­ния.

На требование последовательного применения выбранной учетной поли­тики аудитору необходимо обратить особое внимание при наличии у организа­ции обособленных структурных подразделений, самостоятельно реализующих продукцию и имеющих отдельный баланс и расчетный счет. Практика аудитор­ских проверок показывает, что принятая организацией учетная политика не всегда последовательно применяется в течение отчетного года обособленными структурными подразделениями.

Информация об учетной политике, как неотъемлемая составляющая по­яснений к бухгалтерской отчетности, является одним из объектов аудиторской проверки.

С одной стороны, в процессе аудита следует установить соответствие из­бранной учетной политики характеру и условиям деятельности организации ООО «Мир напитков Симбирск», а также действующим правилам и общепризнанным процедурам. Аудитор дол­жен оценить используемые способы ведения бухгалтерского учета с точки зре­ния рациональности и экономичности построенного на их основе учетного процесса, влияние на формирование полной и достоверной картины имущест­венного и финансового положения организации. При этом следует оценить со­ответствие затрат на осуществление учетной политики с необходимой потреб­ностью в информации о деятельности организации для целей управления. Ре­зультаты такой проверки в целом должны найти отражение в аналитической части аудиторского заключения и носить конфиденциальный характер. Несоот­ветствия существенного характера должны найти отражение в итоговой части аудиторского заключения.

С другой стороны, аудитору необходимо высказать свое мнение о досто­верности отчетности и ее соответствии реальному положению дел в организа­ции. Мнение аудитора о достоверности отражения учетной политики служит основой выводов и действий контрагентов организации. Пользователь бухгал­терской отчетности должен быть уверен в надежности не только числовых дан­ных, но и пояснений к ним, т.е. информации, раскрывающей учетную полити­ку, на основе которой сформирована отчетность.

Например, согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет ма­териально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001г. № 44н, в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как мини­мум,  следующая  информация  по  организации учета материально-производственных запасов:

-  методы оценки материально-производственных запасов по их ви­дам;

- последствия изменений в учетной политике методов оценки мате­риально-производственных запасов;

- разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и стоимостью их возможной реализации, отнесенная на финансовые результаты организации в случае наличия у организации на ко­нец отчетного года запасов (кроме оборудования к установке), в оценке, превышающей стоимость их возможной реализации, в случае уменьшения про­дажных цен, нанесения ущерба ценностям или если они полностью или частич­но устарели;

- стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;

В соответствии с требованиями п.27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Минфина России от 06.07.99 № 43н), п.18,19 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина Росси от 06.05.99 № 32н), п.21,22 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина России от 06.05.99 № ЗЗн) в бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта следующая информа­ция о формировании доходов и расходов:

-   выручка по видам деятельности (структура доходов);

- выручка, полученная по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами;

-   операционные доходы и расходы (по их видам);

-    вне реализационные доходы и расходы (по их видам);

-   чрезвычайные доходы и расходы;

-  расходы по обычным видам деятельности (по элементам и статьям затрат).

Аудитору необходимо установить, насколько полно и достоверно раскрыты вышеназванные вопросы, а также чем мотивировалось решение о при­знании доходов, обусловленных предметом деятельности, классифицирован­ных как выручка или операционные доходы. При этом аудитор принимает во внимание факторы (существенность, регулярность и т.п.), которые были приня­ты организацией при решении вопроса о «предмете деятельности» при приня­тии учетной политики.

Итак, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгал­терской отчетности, должно распространяться в равной степени и на информа­цию об учетной политике. При выявлении несоответствия пояснений к бухгал­терской отчетности реально используемым организацией способом ведения бухгалтерского учета необходимо сделать особые оговорки в итоговой части аудиторского заключения ( приложение Ф) .

3.3  Порядок проведения аудита бухгалтерских документов и отчетности 

на предмет соответствия учетной политики

При  исследовании основных аспектов и вопросов организации учетной политики предприятия  нами был проведен внутренний аудит бухгалтерской документации и отчет­ности на предмет соответствия учетной политике. Данная процедура проведена на выборочной основе.

Рассматривая, организационно-технический аспект приказа об учетной политики  установлено, что:

- на предприятии ООО «Мир напитков Симбирск» применяется журнально-ордерная форма учета;

-  учет  имущества  и  хозяйственных  операций  осуществляется  непрерывно , сплошным методом по разработанному рабочему Плану счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятия на основании одноименного Плана счетов, введенного в действие Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

Субсчета, предусмотренные в плане счетов ООО «Мир напитков Симбирск», используются исходя из требований анализа, контроля и отчетно­сти. Это обусловлено также спецификой данной организации в связи с тем, что имеют место два вида деятельности: оптовая торговля и оказание услуг, что является важным при налогообложении, т.к. применяются раз­ные ставки налогов к каждому виду, поэтому ведение раздельного учета оче­видно [32, с.53].

Рассмотрим следующие методические аспекты, отраженные в учетной политики ООО «Мир напитков Симбирск»:

- В соответствии с  учетной политики, в целях бухгалтерского учета, амортизация начисляется линейным способом на объекты, стоимость которых превышает 2 000 руб. Объекты дешевле 2 000 руб. списываются на затраты при передаче в эксплуатацию. Переоценка основных средств не проводится. Для целей налогообложения, амортизация начисляется линейным способом на объекты, стоимостью свыше 10 000 руб. Стоимость объектов дешевле 10 000 руб. списываются на расходы сразу же после их передачи в производство.

Проанализиро­вав данные бухгалтерского и налогового учета на соответствие, расхождений не выявлено. Приобретение основных средств отражено следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 01 «Основные средства» - 23130 руб.                         

Кредит счета 08 «Вложение во внеоборотные активы» - 23130 руб.

При начислении амортизации имеется в виду первый календарный год эксплуатации основных средств, начинающийся со следующего месяца оприходования на учет данного объекта основных средств. В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается сле­дующим образом (ежемесячная запись):

 Дебет счета 25/2 «Цеховые расходы» - 321 руб.25 коп.

 Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - 321 руб.25 коп.

Рассматривая организационно-технический аспект в части основных средств, отмечено, что первичные документы оформлены надлежащим обра­зом. Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руко­водителем организации. При принятии каждого объекта основных средств со­ставлен акт приема-передачи, который в дальнейшем передан в бухгалтерию.

- Далее рассмотрен один из основных моментов аудита учетной политики, вариант учета издержек обращения. Система учета затрат на предприятии, осо­бенно работающем в условиях рынка - это центральный участок работы бух­галтерии, да и, можно сказать, всей системы управления предприятием, так как здесь собирается информация о фактических издержках, а значит создаются ос­новы для подсчета фактической прибыли. В целях планирования, учета и от­четности издержек обращения в ООО «Мир напитков Симбирск» применяется следующая номенклатура статей издержек обращения:

- транспортные расходы;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств;

- прочие расходы.

По статье «Прочие расходы» отражаются суммы затрат по уплате налогов  производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства, командировочные расходы в пределах норм и т.д.[30, с.26].

При проведении аудита учетной политики на предмет соответствия учета издержек обращения проверены следующие бухгалтерский документы и учетные регист­ры: журналы-ордера 1,2,6,7, а также первичная документация, как то приходные и расходные кассовые ордера (приложение М), авансовые отчеты (приложение Л), ведомости по начислению заработной платы, отчеты предоставляемые во внебюджетные фонды за  2003г. На основании вышеперечис­ленных первичных документов в бухгалтерском учете произведены следующие записи:

- отражение оплаченных транспортных услуг

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» - 2500 руб.

Кредит счета  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- 2500руб.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2500 руб.

Кредит счета 50 «Касса» - 2500 руб.

- начислена заработная плата работникам ООО «Мир напитков Симбирск»

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» - 36500 руб.

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -36500 руб.

- отчисления в Фонд социального страхования

          Дебет счета 44 «Расходы на продажу» -  1460 руб.

          Кредит счета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию» - 1460 руб.

- отчисления в Пенсионный фонд

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» - 10220 руб.

Кредит счета 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»-  10220 руб.

- отчисление в Фонд обязательного медицинского страхования

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» - 1314 руб.

Кредит счета 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» -  1314 руб.

- начислена амортизация  по основным средствам

 Дебет счета 44 «Расходы на продажу» - 520 руб.

  Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» -  520 руб.

- оплачены командировочные расходы

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» - 1200 руб.

Кредит счета  71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 1200 руб.

В ООО «Мир напитков Симбирск» приказом об учетной политике установлен метод определения выручки от реализации товаров (услуг) по моменту отгрузки реализация в данном случае отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказ­чиками» и кредиту счета 90 «Продажа». Дебитор­ская задолженность учитывается по цене реализации с включением в нее налога на добавленную стоимость. Все поступающие суммы в оплату за продукцию, работы, услуги отражаются:

 Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

 Дебет счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

Поэтому, при обработки выписок банка по счетам 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», или кассовых отчетов по счету 50 «Касса» суммы, поступившие в течение месяца в оплату продукции, работ, услуг, товаров, материалов, основных средств и др., записываются в сальдо оборотную ведомость 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» построчно в хронологическом порядке как частные суммы по каждому покупателю по конкретному денежному счету с отметкой даты оплаты и номера платежного документа, в графе соответствующего дебетового счета. Сальдо оборотная ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» служит только для расчетов с покупателями по каждому счету. Затем по мере отгрузки оплата отражается с кредита счета 90 «Продажи» в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по каждому документо-покупателю.

 При проведении внутреннего аудита учетной политики на предмет соответствия варианта учета определения реали­зации проверены записи книги продаж, счета-фактуры, предъявляемые покупа­телям и записи в кассовой и Главной книге за 2003г. Расхождений не было обнаружено, таким образом метод определения выручки соответствует варианту учету указанному в учетной политики ООО «Мир напитков Симбирск».

Следует отметить, что в ходе проведения внутреннего аудита данные учетных регистров, оформляемых на данном предприятии полностью находят отражение на соответствующих счетах в Главной книге.

Основанием для запи­сей в учетных регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы [27, с.26]. В ходе проведения проверки на выборочной основе проверена и изучена сле­дующая первичная документация:

-  приходные и расходные кассовые ордера, на основании которых произведены записи в кассовой книге. Данные документы оформлены надле­жащим образом;

-  выписки банка согласно которым оформ­лен журнал-ордер №2;

- счета-фактуры, полученные от поставщиков и счета-фактуры на реализацию, данные которых отражены в книгах покупок и продаж.

3.4 Результат проведения аудиторской проверки  на  ООО «Мир напитков   Симбирск»

При проведении внутреннего аудита учетной политики ООО «Мир напитков Симбирск» на предмет соот­ветствия бухгалтерской документации «Приказу об учетной политике» сущест­венных расхождений между выбранными вариантами методики учета и факти­ческим ведением финансово-хозяйственной деятельности не выявлено. Следует отметить также, что бухгалтерская отчетность за 2003г. достовер­на, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существен­ных аспектах отражение активов и пассивов ООО «Мир напитков Симбирск» по состоянию на 01.01.2004г. и финансовых результатов его деятельности за 2003г., исходя из Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.

Таким образом, целью проведения аудита учетной политики является со­ставление мнения о достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Мир напитков Симбирск» исходя из требований, выполнение которых согласно ПБУ 1/98 должна обеспечивать учетная политика предприятия. Следует сказать, что проверка была проведена на выборочной основе, поэтому объективно возникает риск ошибки выборки. В связи с этим в отчете о проделанной работе должен быть отмечен следующий пункт:

«Состояние внутреннего контроля рассмотрено исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процес­се аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Мир напитков Симбирск» с целью выявления всех возможных недостатков».

В процессе аудита не обнаружены никакие факты, из которых можно было сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля  ООО «Мир напитков Симбирск» масштабам и характеру его деятельности. Проверка соответствия ряда совершенных финансово-хозяйственных операций применимому законодательству РФ была проведена исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Результаты проведенного аудита учетной политики  можно оформить в виде ведомости, представленной в таблице 6.

Таблица 6 - Ведомость учета полноты содержания учетной политики

Наименование раздела (подраздела) учетной политики	Отметка о наличии раздела (подраздела), ДА / НЕТ
1 Учетная политика для целей финансового учета	ДА
1.1 Рабочий план счетов бухгалтерского учета	ДА
1.2 Формы первичных учетных документов, по которым предусмотрены типовые формы	ДА
1.3 Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности	ДА
1.4 Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств	НЕТ
1.5 Методы оценки активов и обязательств	ДА
Продолжение таблицы 6
Наименование раздела (подраздела) учетной политики	Отметка о наличии раздела (подраздела), ДА / НЕТ
1.6 Правила оценки статей бухгалтерской отчетности	ДА
1.7 Правила документооборота и технология обработки учетной информации	НЕТ
1.8 Порядок контроля за хозяйственными операциями	НЕТ
1.9 Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета	ДА
2 Учетная политика для целей налогового учета	ДА
2.1 Порядок формирования сумм доходов и расходов	ДА
2.2 Порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде	ДА
2.3 Порядок определения суммы остатка расходов (убытков), подлежащей отнесению на расходы в следующих налоговых периодах	НЕТ
2.4 Порядок формирования резерва	ДА
2.5 Порядок ведения учета состояния расчетов с бюджетом по суммам налогов	НЕТ
2.6 Другие решения, необходимые для организации налогового учета	ДА

Таким образом, как резюме данной работе, следует отметить, что в ходе проведения аудита бухгалтерской отчетности на предмет соответствия учетной политике были получены достаточные и уместные свидетельства, позволяющие с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно соответствия бух­галтерского учета документам и требованиям норматив­ных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в

 Российской Федерации.

 Заключение

Любая коммерческая и некоммерческая организация постоянно решают две проблемы: организация производства и сбыт готовой продукции, учет всех хозяйственных операций и их анализ для принятия оптимальных решений по продолжению производства на том же уровне или его развитию на более высоком уровне. Эти проблемы разрешаются успешно, если предприятие имеет возможность оперативно наращивать объемы производства до определенного расчетного (разумного) уровня, если предприятие постоянно повышает качество своей продукции через совершенствование технологии производства, если предприятие постоянно работает над проблемой снижения затрат. Все это базируется на организационно-технологических нормативах: внешних и внутренних. К внешним нормативам относятся законодательные и технологические нормативы, навязываемые предприятию извне. К внутренним относятся такие, которые разрабатываются самим предприятием, действуют внутри предприятия и описывают взаимоотношения между службами, структурными подразделениями и работниками предприятия в реальных производственных условиях.

Положение об учетной политике – очень важный документ для любой организации в плане отстаивания своей точки зрения при спорах с контролирующими органами, так как именно в нем описываются все особенности бухгалтерского и налогового учета организации (предприятия).

Понятие и явление учетной политики тесно связано с действующим, постоянно меняющимся законодательством. Поэтому следует обратить внимание, что грамотное обоснование того или иного пункта положения варианта учетной политики зависит, от знаний действующей нормативной базы и от возможности ее грамотного применения. Для решения некоторых вопросов учетной политики четкое разрешение и обоснование в нормативной базе отсутствует. В связи с этим руководители и бухгалтеры, руководствуясь экономической логикой и здравым смыслом, зачастую рискуют, так как в этой области на принятие решений действует сильный субъективный фактор и защитить свое решение перед проверяющим органами становиться довольно сложно.

Практика показывает, что наиболее сложной задачей при составлении учетной политики является выбор элементов учета, общих как для бухгалтерского, так и налогового учета, по этому выбранная тема дипломной работы является актуальной.

          Целью настоящей дипломной работы было изучение и критическая оценка действительной практики учета контроля и состава учетной политики, и разработка предложений по их совершенствованию на ООО «Мир напитков Симбирск»

В результате проведенного исследования вопросов организационной работы на ООО «Мир напитков Симбирск» нами было установлено:

- учет имущества и хозяйственных операций осуществляется непрерывно, сплошным методом по разработанному рабочему Плану счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятия на основании одноименного Плана счетов, введенного в действие Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н;

- все хозяйственные операции, проводимые ООО «Мир напитков Симбирск»

оформляются оправдательными документами;

- учет на предприятии ООО «Мир напитков Симбирск» осуществляется на основании принятого нормативного законодательства в соответствии с разработанными внутренними документами по журнально-ордерной форме бухгалтерского учета, с частичным применением компьютерной программы 1С: Предприятие версия 7.7.

- за изучаемый период изменений в учетной политике по указанным выше причинам не было;

- методы ведения бухгалтерского учета, зафиксированные в учетной политике, совпадают с применение методов на практике.

Учетная политика – это очень объемный по содержанию документ, на разработку которого уйдет достаточно много времени. И хотя ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия, разработкой учетной политики на практике занимается главный бухгалтер. Гораздо лучше не пожалеть времени на разработку системы бухгалтерского учета, чем восполнять этот пробел по факту – в момент  осуществления операции.

В результате проведенного нами внутреннего аудита недостатками учетной работы на предприятии ООО «Мир напитков Симбирск»  следует считать:

- не своевременная сдача отчетов структурных подразделений, что замедляет работу бухгалтерии;

-  не своевременная сдача авансовых отчетов;

- бухгалтерский учет полностью не компьютеризирован из-за отсутствия квалифицированных специалистов.

На основании вышеизложенного материала рекомендуем ООО «Мир напитков Симбирск»

- организовать более жесткий контроль со стороны главного бухгалтера, в плоть, до применения внутренних штрафных санкций к сотрудникам предприятия;

- подобрать более квалифицированных специалистов или направить на обучение, современным технологиям, работающих на предприятии сотрудников;

Выявленные недостатки в учетной работе ООО «Мир напитков Симбирск»  и предложенные пути их устранения позволят исследуемому предприятию повысить результативность работы, достигнуть высоких результатов, повысить конкурентоспособность производимой продукции (работ, услуг) в современных рыночных условиях.

Список использованных источников

1.  Гражданский кодекс РФ часть I и II.

2. Глава 25 часть вторая НК РФ “Налог на прибыль организаций”: введена Федеральным законом РФ от 06.08.2001г. №110-ФЗ

3. О бухгалтерском учете: Закон Российской Федерации №129-ФЗ от 21.11.1996г.

4. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон №119-ФЗ от 07.08.2001г.

5. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98: утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н

7. Аверин Н.И. Учетная политика //Главная книга . – 2004. – №4. – С.85-92

8. Азизян К.С. Бухгалтерский словарь. – М.: Финансы и статистика, 2001.-324с.

9. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия - 3-е изд., испр. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.-208с.

10. Бабичев В.И. Основы учетной политики предприятия //Ваш партнер – Консультант.-2001.-№14.-С.15.

11.   Варонич В.В. Оформление учетной политики // Симбирский Главбух. –2003. – №5. – С. 4-12.

12.  Вещунова Н.Л., Неелова Н.В. Основы бухгалтерского учета, задачи и вопросы. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 224с.

13.   Власова В.М. Первичные документы . – М.: Финансы и статистика, 2001. –

320с.

14.   Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М.: Кнорус, 2001.-458с.

15.   Горина А.Р. Изменения в учетной политики //Главная книга. – 2002. – №2. –   С.43-55.

16.  Дроздова М.М. Правовые основы бухгалтерского учета на современном предприятии //Симбирский Главбух. – 2001. – №15. – С.6-8.

17.  Захарова Р.Ф., Земляниченко С.В. Комментарий к НК РФ части I  и II. – М.: Проспект, 2001. – 234с.

18.  Злобина Л.А., Стажова М.М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта. –М.: Академический проект, 2003. – 298с.

19.  Ивлева Е.В. Налоговая политика на 2003г. //Главная книга.–  2002.– №12.– С.26-63.

20. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: Пособие для начинающих. – М.: Экзамен, 2001. – 482с.

21. Кравченко О.В. Налоговый учет //Главная книга. – 2003. – №14. – С.3-19.

22. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 510с.

23. Кожинов В.Я. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. – М.: Экзамен, 2002. – 396с.

24. Кочинев Ю.Ю. Аудит. – СПб.: Аудит-СПб, 2002. – 422с.

25. Лаврушина А.К. Техника составления учетной политики // Симбирский Главбух. – 2000. – №9. –  С. 19-20.

26. Лапина О.Г. Годовой отчет за 2003г. – М.: АКДИ  Экономика и жизнь , 2003. – 320с.

27. Малышева В.З. Политика налоговая и не только // Главная книга. – 2002. –  №2. –  С.26-29.

28. Николаева С.А. Учетная политика предприятия . – М.: Инфра-М, 2003. – 388с.

29. Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности (с комментариями). 4-е изд. – М.: ООО НИТАР АЛЬЯНС, 2003. – 415с.

30. Осипова Р.И. Порядок признания расходов //Симбирский Главбух. – 2001. – №8. – С. 26.

31.    Подольский В.И.  Аудит. – М.: Юнити, 2001. – 405с.

32.   Прохорова С.С. Налоговая политика // Главная  книга.– 2003. –  №2. – С.53-56.

33.   Сычева А.А. Особенности применения ККМ //Главная книга. – 2003. – №16. –С.26-63.

34.   Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 298с.

35.  Соколова Е.С.  Аудит . – М.:  Юнити , 2002. – 245с.

36.    Сверин А.Н. Должностные инструкции  // Симбирский Главбух. – 2000.– № 3. – С. 4-8.

37.  Шеремет А.Д., Суйц В.П.  Аудит. – М.: Инфра-М, 2001. –  384с.