Бухгалтерский учет судебных расходов
КАК УЧИТЫВАТЬ СУДЕБНЫЕ РАСХОДЫ
Судебный порядок разрешения споров, возникающих
в предпринимательской деятельности, прочно вошел в нашу жизнь. Обращение в суды
всегда сопровождается финансовыми расходами.
Рассмотрим подробно, что такое судебные расходы,
какие расходы возникают при обращении в хозяйственный суд, а также как они
признаются и учитываются в бухгалтерском и налоговом учете.
Уплата госпошлины при обращении в суд -
составная часть судебных расходов
До подачи искового заявления,
заявления, жалобы или ходатайства в хозяйственный суд необходимо уплатить
государственную пошлину (подп. 1.1 ст. 251
<consultantplus://offline/ref=5D4891BF0488F49FACD4E8E7661ED688854013BD3FFFD1A56D0689BCC0C0037FDADB5F584A39FF342B60DA622FeE2AG>
Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). Без этого суд оставит
заявление без движения (ст. 162
<consultantplus://offline/ref=5D4891BF0488F49FACD4E8E7661ED688854013BD3FFFD1A56D0688BCC0C0037FDADB5F584A39FF342B61D96220eE2CG>
Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь (далее - ХПК)),
возвратит исковое заявление (ст. 163
<consultantplus://offline/ref=5D4891BF0488F49FACD4E8E7661ED688854013BD3FFFD1A56D0688BCC0C0037FDADB5F584A39FF342B61D96220eE24G>
ХПК) или откажет в принятии заявления о возбуждении приказного производства
(ст. 222
<consultantplus://offline/ref=5D4891BF0488F49FACD4E8E7661ED688854013BD3FFFD1A56D0688BCC0C0037FDADB5F584A39FF342B61D86929eE2FG>
ХПК), а апелляционную (кассационную) жалобу не будет рассматривать (ст. 273
<consultantplus://offline/ref=5D4891BF0488F49FACD4E8E7661ED688854013BD3FFFD1A56D0688BCC0C0037FDADB5F584A39FF342B61D86C2FeE29G>,
289
<consultantplus://offline/ref=5D4891BF0488F49FACD4E8E7661ED688854013BD3FFFD1A56D0688BCC0C0037FDADB5F584A39FF342B61D86D20eE2FG>
ХПК).
Уплаченная при подаче документов в
хозяйственный суд государственная пошлина зачисляется в республиканский бюджет
(ст. 25-1
<consultantplus://offline/ref=5D4891BF0488F49FACD4E8E7661ED688854013BD3FFFD1A86A0181BCC0C0037FDADB5F584A39FF342B61DA6C2AeE2CG>
Бюджетного кодекса Республики Беларусь, приложение 1
<consultantplus://offline/ref=5D4891BF0488F49FACD4E8E7661ED688854013BD3FFFD1A56D0287BCC0C0037FDADB5F584A39FF342B61DB6A28eE2DG>
к Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2010 N 156
"О распределении государственной пошлины и штрафов за совершение
правонарушений между республиканским бюджетом и (или) соответствующими местными
бюджетами, бюджетами государственных внебюджетных фондов").
Ставки госпошлины при обращении в
хозяйственный суд установлены приложением 16 <consultantplus://offline/ref=5D4891BF0488F49FACD4E8E7661ED688854013BD3FFFD1A56D0689BCC0C0037FDADB5F584A39FF342B60D26B2FeE2FG>
к НК.
Если суд не состоится, уплаченную
госпошлину можно вернуть или зачесть в счет уплаты других налогов (ст. 60
<consultantplus://offline/ref=5D4891BF0488F49FACD4E8E7661ED688854013BD3FFFD1AE6A0782BCC0C0037FDADB5F584A39FF342B61DB6E2BeE28G>,
259
<consultantplus://offline/ref=5D4891BF0488F49FACD4E8E7661ED688854013BD3FFFD1A56D0689BCC0C0037FDADB5F584A39FF342B60D96829eE2AG>
НК). Для этого плательщик должен представить в налоговый орган по месту
постановки на учет заявление о возврате госпошлины и приложить к нему оригиналы
платежных поручений (квитанций) о перечислении госпошлины, а также справку из
хозяйственного суда на возврат госпошлины.
Издержки, связанные с рассмотрением
дела, - составная часть судебных расходов
Только уплатой государственной
пошлины судебные расходы не ограничиваются.
Судебные расходы состоят из
государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела в суде (ст.
125
<consultantplus://offline/ref=5D4891BF0488F49FACD4E8E7661ED688854013BD3FFFD1A56D0688BCC0C0037FDADB5F584A39FF342B61D96C2CeE24G>
ХПК). В их состав входят:
денежные суммы, подлежащие выплате
экспертам, специалистам, свидетелям и переводчикам;
расходы по производству осмотра
доказательств в их месте нахождения;
иные расходы, признанные
хозяйственным судом необходимыми (ст. 126
<consultantplus://offline/ref=5D4891BF0488F49FACD4E8E7661ED688854013BD3FFFD1A56D0688BCC0C0037FDADB5F584A39FF342B61D96C2FeE2CG>
ХПК).
В качестве иных расходов могут
рассматриваться расходы по хранению вещественных доказательств (ч. 4 ст. 87
<consultantplus://offline/ref=5D4891BF0488F49FACD4E8E7661ED688854013BD3FFFD1A56D0688BCC0C0037FDADB5F584A39FF342B61D96E28eE24G>
ХПК), расходы, связанные с истребованием доказательств (ст. 101
<consultantplus://offline/ref=5D4891BF0488F49FACD4E8E7661ED688854013BD3FFFD1A56D0688BCC0C0037FDADB5F584A39FF342B61D96F29eE29G>
ХПК), расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридические услуги
(ст. 22
<consultantplus://offline/ref=5D4891BF0488F49FACD4E8E7661ED688854013BD3FFFD1A56D0688BCC0C0037FDADB5F584A39FF342B61DA6320eE24G>,
77
<consultantplus://offline/ref=5D4891BF0488F49FACD4E8E7661ED688854013BD3FFFD1A56D0688BCC0C0037FDADB5F584A39FF342B61D9692DeE2DG>
ХПК), а также другие расходы, признанные хозяйственным судом необходимыми (п. 8
<consultantplus://offline/ref=5D4891BF0488F49FACD4E8E7661ED688854013BD3FF7D9A56F058BE1CAC85A73D8DC50075D3EB6382A61DB68e22DG>
Постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от
18.12.2007 N 13 "О применении Хозяйственного процессуального кодекса
Республики Беларусь при распределении издержек, связанных с рассмотрением дела
в хозяйственном суде").
Судебные расходы подлежат
распределению между истцом и ответчиком пропорционально размеру удовлетворенных
исковых требований (ст. 133
<consultantplus://offline/ref=5D4891BF0488F49FACD4E8E7661ED688854013BD3FFFD1A56D0688BCC0C0037FDADB5F584A39FF342B61D96C20eE2AG>
ХПК). Иные судебные расходы - только после признания их судом необходимыми. В
итоге основное бремя судебных расходов ложится на виновную сторону.
Бухгалтерский учет судебных расходов
бухгалтерский учет суд расход
Расходы, связанные с рассмотрением
дел в судах (Инструкция
<consultantplus://offline/ref=5D4891BF0488F49FACD4E8E7661ED688854013BD3FFFD1A4690F86BCC0C0037FDADB5F584A39FF342B61DA6828eE29G>
по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная
Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89
(счет 92)) (судебные расходы), представляют собой расходы, не связанные с
производственной деятельностью организации, и относятся к операциям, которые не
приводят к появлению в будущем экономических выгод. В связи с этим они
признаются внереализационными расходами в период их осуществления в
соответствии с учетной политикой организации. Величина судебных расходов в
бухгалтерском учете определяется в фактически произведенных суммах (п. 13
<consultantplus://offline/ref=5D4891BF0488F49FACD4E8E7661ED688854013BD3FF6D1A862038BE1CAC85A73D8DC50075D3EB6382A61DB6Fe22FG>,
16
<consultantplus://offline/ref=5D4891BF0488F49FACD4E8E7661ED688854013BD3FF6D1A862038BE1CAC85A73D8DC50075D3EB6382A61DB6Ce228G>
Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации",
утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
26.12.2003 N 182 (далее - Инструкция N 182)).
В бухгалтерском учете термин
"расходы, связанные с рассмотрением дел в суде" имеет более широкое
значение, чем термин "судебные расходы" в рамках ст. 125
<consultantplus://offline/ref=5D4891BF0488F49FACD4E8E7661ED688854013BD3FFFD1A56D0688BCC0C0037FDADB5F584A39FF342B61D96C2CeE2BG>,
126
<consultantplus://offline/ref=5D4891BF0488F49FACD4E8E7661ED688854013BD3FFFD1A56D0688BCC0C0037FDADB5F584A39FF342B61D96C2CeE25G>
ХПК.
Для отражения внереализационных
расходов, в том числе связанных с рассмотрением дел в судах, предназначен счет
92 "Внереализационные доходы и расходы".
Следует отметить, что расчеты с
бюджетом по налогам, сборам, пошлинам учитываются на счете 68 "Расчеты с
бюджетом". Однако, принимая во внимание, что налоговые органы не ведут
учет уплаченной плательщиками госпошлины при обращении в суд, то их
целесообразно учитывать на счете 76 "Расчеты с прочими дебиторами и
кредиторами" в разрезе по ответчикам (должникам).
Признание судебных расходов в
бухгалтерском учете у истца
Судебные расходы, входящие в состав
внереализационных (как иные убытки и потери), признаются в бухгалтерском учете
по мере их образования, выявления или перечисления (п. 21
<consultantplus://offline/ref=5D4891BF0488F49FACD4E8E7661ED688854013BD3FF6D1A862038BE1CAC85A73D8DC50075D3EB6382A61DB6De221G>
Инструкции N 182).
Организация в учетной политике
должна предусмотреть один из вариантов (п. 12
<consultantplus://offline/ref=5D4891BF0488F49FACD4E8E7661ED688854013BD3FFFD5AB62068BE1CAC85A73D8DC50075D3EB6382A61DB6De22AG>
Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации",
утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
17.04.2002 N 62). Такой вариант, как признание по мере выявления, обычно
используется в случаях, когда при проведении инвентаризации обнаруживаются неучтенные
обязательства или активы, поэтому в данной статье он не рассматривается.
Если организация в соответствии с
учетной политикой признает расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, по
мере образования, следует определить, что является моментом образования
судебных расходов, так как конкретная норма в законодательстве отсутствует.
Уплата госпошлины с расчетного счета
еще не означает, что судебные расходы по конкретному делу допускается отнести в
состав внереализационных расходов, поскольку исковое заявление может быть не
подано в суд, а уплаченная госпошлина может быть впоследствии зачтена в уплату
других налогов или в уплату госпошлины для рассмотрения иного судебного дела.
Документом, свидетельствующим о том,
что исковое заявление передано в суд, служит определение хозяйственного суда о
принятии искового заявления и возбуждении производства по делу (далее -
определение суда). В связи с этим дата определения суда может являться датой
образования для госпошлины.
В то же время для иных судебных расходов,
например для расходов по оплате услуг адвоката или другого лица, оказывающего
юридические услуги, датой возникновения может быть дата вступления в силу
решения хозяйственного суда (далее - дата решения суда). Решение хозяйственного
суда первой инстанции, как правило, вступает в законную силу по истечении 15
дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба (ч. 1 ст. 204
<consultantplus://offline/ref=5D4891BF0488F49FACD4E8E7661ED688854013BD3FFFD1A56D0688BCC0C0037FDADB5F584A39FF342B61DF6F20eE2DG>
ХПК).
Учитывая вышеизложенное, при
признании судебных расходов по мере образования для госпошлины моментом
образования может быть дата определения суда либо дата решения суда, а для
остальных судебных расходов - дата решения хозяйственного суда.
В целях единообразия учета судебных
расходов (госпошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела в суде) в
рамках одного дела рекомендуем установить общий момент образования судебных
расходов - дату решения суда. В этом случае до момента признания все расходы,
связанные с рассмотрением дел в судах, аккумулируются по дебету счета 76
субсчет 76-3 "Расчеты по претензиям" в разрезе по ответчикам
(должникам). После окончания судебного процесса на основании вынесенного
решения суда расходы, которые не будут взыскиваться с ответчика, списываются
истцом в состав внереализационных как расходы, связанные с рассмотрением дела в
суде, а подлежащие взысканию с ответчика - продолжают учитываться на счете 76
субсчет 76-3 до момента погашения задолженности.
Взысканные в пользу истца судебные
расходы в фактически поступивших суммах отражаются в бухгалтерском учете истца
в составе внереализационных доходов (если ранее они были включены в состав
внереализационных расходов) как расходы, связанные с рассмотрением дела в суде.
Отражение таких доходов (как других доходов) производится в соответствии с
учетной политикой: по мере образования, выявления или поступления (п. 14
<consultantplus://offline/ref=5D4891BF0488F49FACD4E8E7661ED688854013BD3FF6D1A862048BE1CAC85A73D8DC50075D3EB6382A61DB6Fe221G>,
19
<consultantplus://offline/ref=5D4891BF0488F49FACD4E8E7661ED688854013BD3FF6D1A862048BE1CAC85A73D8DC50075D3EB6382A61DB6De22BG>
Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной
Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 181
(далее - Инструкция N 181)).
Рассмотрим на примере, как
отражаются судебные расходы в бухгалтерском учете, если учетной политикой они
признаются по мере образования и моментом образования считается дата судебного
решения.
Пример 1.
Для истца (взыскателя), применяющего
метод признания судебных расходов по мере перечисления, моментом признания
является дата платежного документа, свидетельствующего о списании денег с
расчетного счета или внесении наличных денег через организации связи или банки.
Рассмотрим, как отражаются судебные
расходы в бухгалтерском учете, когда учетной политикой судебные расходы
признаются по мере перечисления.
Пример 2.
Признание судебных расходов в
бухгалтерском учете у ответчика (должника)
Как и истец, ответчик (должник)
признает их в бухгалтерском учете в составе внереализационных расходов по мере
образования, выявления, перечисления (п. 21
<consultantplus://offline/ref=5D4891BF0488F49FACD4E8E7661ED688854013BD3FF6D1A862038BE1CAC85A73D8DC50075D3EB6382A61DB6De221G>
Инструкции N 182). Ответчик (должник) в учетной политике устанавливает один из
способов признания расходов и руководствуется им в течение отчетного года.
Для ответчика (должника), избравшего
способ по мере образования, моментом признания расходов, связанных с
рассмотрением дела в суде, служит дата вступления в силу решения суда (далее -
дата решения суда).
Для ответчика (должника),
признающего судебные расходы по мере перечисления, моментом признания расходов,
связанных с рассмотрением дела в суде, является дата платежного документа.
Отражение расходов, связанных с
рассмотрением дела в суде, у ответчика
Пример 3.
Налоговый учет судебных расходов
Как уже отмечалось, расходы,
относящиеся к рассмотрению дел в судах (судебные расходы), непосредственно не
связаны с производством и реализацией продукции (работ, услуг), но организации
несут их для осуществления своей деятельности. В связи с этим в целях
налогового учета такие расходы включаются в состав внереализационных расходов и
учитываются при налогообложении (п. 1
<consultantplus://offline/ref=5D4891BF0488F49FACD4E8E7661ED688854013BD3FFFD1A56D0689BCC0C0037FDADB5F584A39FF342B61D26328eE2BG>,
подп. 3.2 ст. 129 <consultantplus://offline/ref=5D4891BF0488F49FACD4E8E7661ED688854013BD3FFFD1A56D0689BCC0C0037FDADB5F584A39FF342B61D2632BeE2EG>
НК).
Статьей 260
<consultantplus://offline/ref=5D4891BF0488F49FACD4E8E7661ED688854013BD3FFFD1A56D0689BCC0C0037FDADB5F584A39FF342B60D9682AeE2AG>
НК предусмотрено, что госпошлина относится на учитываемые при налогообложении
затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) (ст. 260 НК).
Однако, принимая во внимание, что плательщики обязаны уплатить госпошлину при
обращении в суд за совершение юридически значимых действий (ст. 248
<consultantplus://offline/ref=5D4891BF0488F49FACD4E8E7661ED688854013BD3FFFD1A56D0689BCC0C0037FDADB5F584A39FF342B60DA6D20eE2CG>
НК), т.е. для проведения судебного разбирательства, судебную госпошлину можно
включить в состав внереализационных расходов как судебные расходы. И в том и в
другом случае суммы госпошлины будут учитываться при налогообложении.
В целях налогового учета судебные
расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета и отражаются
в том налоговом периоде, в котором они фактически были понесены (п. 2 ст. 129
<consultantplus://offline/ref=5D4891BF0488F49FACD4E8E7661ED688854013BD3FFFD1A56D0689BCC0C0037FDADB5F584A39FF342B61D26328eE24G>
НК). Если в бухгалтерском учете судебные расходы признаются не по мере
перечисления, а по мере образования, необходимо провести расчетные
корректировки.
Отражение судебных расходов в налоговом учете у
истца (взыскателя)
Пример 4.
Отражение судебных расходов в налоговом учете у
ответчика (должника)
Пример 5.
Как видим, в бухгалтерском учете предусмотрена
вариантность учета судебных расходов в зависимости от момента признания, а в
налоговом учете момент признания один - по мере фактической оплаты.
Если в бухгалтерском учете судебные
расходы признаются по мере образования, то при расчете налога на прибыль
необходимо произвести расчетные корректировки (п. 2 ст. 129
<consultantplus://offline/ref=5D4891BF0488F49FACD4E8E7661ED688854013BD3FFFD1A56D0689BCC0C0037FDADB5F584A39FF342B61D26328eE24G>
НК).
Однако, установив в учетной политике
способ признания расходов, связанных с рассмотрением дел в судах, по мере
перечисления, организация может избавиться от трудоемких расчетных
корректировок.