Судебно-бухгалтерская экспертиза финансовых результатов

Судебно-бухгалтерская экспертиза финансовых результатов

Дипломная работа

по дисциплине «Судебно-бухгалтерская экспертиза»

На тему: «Судебно-бухгалтерская экспертиза финансовых результатов»

Содержание

Введение

. Учет финансовых результатов

1.1 Учет финансовых результатов от продажи продукции

1.2 Учет доходов и расходов

1.3 Учет прибылей и убытков

1.4 Документальное оформление финансовых результатов

. Характеристика хозяйственной деятельности ОАО «Промприбор»

.1 Общая характеристика ОАО «Промприбор»

.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Промприбор»

. Проведение бухгалтерской экспертизы на ОАО «Промприбор»

.1 Документальные приемы бухгалтерской экспертизы

.2 Проведение экспертизы на ОАО «Промприбор»

.3 Заключение эксперта бухгалтера

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

Введение

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются отраженные в бухгалтерском учете хозяйственные операции, которые содержат информацию о состоянии, движении, наличии или отсутствии материальных ценностей и денежных средств и их источников, ставших объектами расследования и судебного разбирательства.

К числу основных задач судебно-бухгалтерской экспертизы относятся:

выявление фактов искажения учетных данных специфическими для бухгалтерского учета приемами и диагностика обнаруженных искажений, определение степени их влияния на показатели хозяйственной деятельности;

установление тождества или различия черновых записей данным официального бухгалтерского учета;

установление соответствия данных аналитического и синтетического учета данным первичных документов, отчётности;

воссоздание отсутствующих либо искаженных записей на основе более поздних или предыдущих закономерных связей;

установление соответствия отражения совершенных операций правилам ведения бухгалтерского учета.

Результаты изучения материалов уголовных дел, связанных с экономическими преступлениями, показали, что одним из наиболее распространённых способов сокрытия «информационных следов» противоправного деяния являлось искажение данных бухгалтерского учёта и отчётности. В связи с этим главной целью исследований, проводимых в рамках судебно-бухгалтерской экспертизы, становится установление наличия (отсутствия) факта таких искажений на любой стадии процесса бухгалтерского учёта, механизма их образования, места, времени, качественной и количественной характеристик, степени влияния на финансовые показатели деятельности хозяйствующего субъекта.

Решение задач, стоящих перед судебно-бухгалтерской экспертизой, обеспечивается методиками производства данного рода экспертиз, которые состоят из комплекса специфических способов и приёмов, направленных на выявление обстоятельств, характеризующих различные стороны финансово-хозяйственной деятельности субъекта. Они базируются на следующих основных принципах бухгалтерского учёта: непрерывность процесса во времени, сплошной учёт всех средств и их источников, их суммовая оценка, ведение учёта способом двойной записи на взаимосвязанных счетах, соблюдение учётной политики, правильности отнесения доходов и расходов к отчётным периодам, отражение хозяйственной операции по мере их совершения и в соответствии с экономическим содержанием и т.д.

Метод судебно-бухгалтерской экспертизы - это совокупность способов и приемов, применяемых к изучению и познанию предмета судебно-бухгалтерской экспертизы, используемых экспертом-бухгалтером при исследовании первичных и сводных бухгалтерских документов и других материалов дела.

Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются первичные и сводные документы бухгалтерского учета, содержащие фактические данные, необходимые для дачи экспертного заключения.

Проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки других статей активов и обязательств организации. Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

Экспертиза финансовых результатов может осуществляться по различным вопросам, поставленным правоохранительными органами, в частности вопросам, связанным с проверкой законности финансово-хозяйственной деятельности организации, формирования расходов и доходов по видам, чистой прибыли организации, принятия решений и выплаты дивидендов, доходов учредителям, участникам.

Темой работы является судебно-бухгалтерская экспертиза финансовых результатов. Актуальность темы обуславливается тем, что конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка. Целью дипломной работы является изучение сущности учета финансовых результатов, их роль в деятельности предприятия, а также судебно-бухгалтерская экспертиза предприятия ОАО «Промприбор». Необходимо сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата, законности формирования финансового результата и его основных элементов (доходов и расходов от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов). Для достижения поставленной цели проверки финансовых результатов и их использования необходимо решить ряд задач:

1) рассмотреть учет финансовых результатов;

) дать характеристику финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

3) провести судебно-бухгалтерскую экспертизу предприятия.

Предметом дипломной работы является исследование судебно-бухгалтерской экспертизы финансовых результатов предприятия ОАО «Промприбор». Объектом исследования, на материалах которого был проведен анализ, является ОАО «Промприбор».

В теоретической части дается содержание учета финансовых результатов предприятия, рассматривается учет доходов и расходов, а также судеьно-бухгалтерская экспертиза.

В аналитической части в качестве примера рассматривается конкретное предприятие ОАО «Промприбор», и анализируется судебная бухгалтерия за анализируемый период 2008-2009гг. в фактических и сопоставимых ценах. В итоге дипломной работы приводится заключение, кратко отражающее полученные результаты и выводы.

При разработке и написании дипломной работы была изучена научная и учебная литература по судебно-бухгалтерской экспертизе.

1. Учет финансовых результатов

1.1 Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг)

Финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

·        по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

·        работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

·        покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

·        строительным, проектно-изыскательским, научно-исследовательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

·        услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

·        транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

·        предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на виды интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций и т.п.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90.

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и т.п.), в течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»).

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

-1 «Выручка»;

-2 «Себестоимость продаж»;

-3 «Налог на добавленную стоимость»;

-4 «Акцизы»;

-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Именно поэтому при использовании обоих методов продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

С суммы выручки организации исчисляют НДС и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед бюджетом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Таким образом, разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: дебет счета 90, кредит счета 68. При продаже по НДС:

а) Дт 90 Кт 76 - отражена сумма НДС по проданной продукции;

б) Дт 76 Кт 68 - отражена задолженность по НДС перед бюджетом.

Особенности бухгалтерских записей по обоим методам продажи продукции представим в таблице 1.

Таблица 1 - Методы продажи продукции.

1.2 Учет доходов и расходов

Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

·        сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

·        по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

·        в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

·        авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

·        задатка;

·        в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

·        в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются:

а) на доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие поступления.

К прочим поступлениям относятся:

·        операционные доходы;

·        внереализационные доходы;

·        чрезвычайные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи».

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В соответствии с ПБУ приведем показатели прибыли и порядок их формирования.

. Валовая прибыль.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

. Прибыль (убыток) от продаж.

Валовая прибыль

коммерческие расходы

управленческие расходы

. Прибыль (убыток) до налогообложения.

Прибыль (убыток) от продаж

+ операционные доходы

операционные расходы

+ внереализационные доходы

внереализационные расходы

. Прибыль (убыток) от обычной деятельности.

Прибыль (убыток) до налогообложения

- налог на прибыль и иные аналогичные платежи

5. Чистая прибыль / нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Прибыль / убыток от обычной деятельности

+ чрезвычайные доходы

чрезвычайные расходы

. Нераспределенная прибыль / убыток отчетного года.

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

г) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия подпунктов «а», «б» и «в».

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

·        штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

·        суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

·        суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;

·        иные поступления - по мере образования (выявления).

Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

-1 «Прочие доходы»;

-2 «Прочие расходы»;

-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Учет операционных доходов и расходов

В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются:

·        поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

·        поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

·        поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

·        прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

·        поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

·        проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете в этом банке;

·        отчисления в оценочные резервы;

·        прочие операционные доходы и расходы.

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества, кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91.

Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту 91.

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

·        по фактическому поступлению денежных средств (Дт 50,51,52 Кт 91);

·        по предварительному начислению доходов (Дт 76 Кт 91).

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

Внереализационными доходами и расходами являются:

·        штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, полученные и уплаченные;

·        активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

·        поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

·        прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

·        суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

·        курсовые разницы;

·        перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

·        прочие внереализационные доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

(на разницу по операциям с финансовыми вложениями);

Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютные счета»

(на разницу по денежным средствам в валюте);

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

(по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;

Кредит счета 91.

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по Кт 91 и Дт 60.

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Активы, полученные безвозмездно, вначале учитывают на счете 98 «Доходы будущих периодов», а затем списывают с дебета этого счета в кредит счета 91 (по амортизируемым активам - по мере начисления амортизации, по остальным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство или расходов на продажу).

В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации могут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов по ремонту основных средств, на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством, на покрытие затрат по ремонту предметов проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными документами Минфина РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, утвержденными соответствующими ведомствами по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ.

Порядок создания указанных резервов регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.

Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Операции по начислению резервов отражают по кредиту 96 и дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20, 23, 25, 26).

Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (дебетуют счет 96) с кредита счетов по учету списываемых расходов (10, 70 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.).

Для создания соответствующих резервов организация должна предусмотреть их создание в учетной политике на соответствующий год, составить расчет ежемесячных отчислений на текущий год и остатка резерва на начало следующего года. Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений), расходы на рекламу, на приобретение лицензий и др.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и других счетов. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или организацией.

Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 «Основное производство» отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы будущих периодов списывают со счета 97 в дебет собирательно-распределительных (25, 26) или других счетов.

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.

По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездное поступления»;

-3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту субсчета 98-1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода - по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

На субсчете 98-2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов. По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетом 08 отражается рыночная стоимость активов (основные средства и нематериальные активы), полученных безвозмездно. Суммы, учтенные на кредите счета 98 списывают в дебит этого счета с кредита счета 91«Прочие доходы и расходы»:

·        по безвозмездно поступившим основным средствам и нематериальным активам - по мере начисления амортизации;

·        по иным полученным безвозмездно материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат.

На субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанные виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей». Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью.

Выявленную разницу отражают по Кт 98-4 и Дт 73-2. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют счет 73-2 и дебетуют счет учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в Дт 98-4 и Кт 91.

1.3 Учет прибылей и убытков

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

г) внереализационных прибылей и убытков;

д) чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по счету 99 отражают постоянные налоговые обязательства, списание отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход или доход, налоговые санкции по налогу на прибыль и платежи по перерасчетам по налогу на прибыль.

К чрезвычайным доходам ПБУ 9/99 относит поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию, и т.п.

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств, приходуют по дебету материальных, расчетных и других счетов с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

В соответствии с ПБУ 10/99 в составе чрезвычайных расходов отражают расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, списывают в дебет счета 99 с кредита счетов материальных ценностей (утраченных или израсходованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств), расчетов с персоналом по оплате труда (по работникам, занятыми ликвидацией последствий стихийных бедствий), денежных средств и т.п.

При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество - по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и др.). При этом организации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным ценам (Дт 99 Кт 10) составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счет 99 со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» принятым в организации способом.

В дебет счета 99 списывают не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев (со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), а также стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными обстоятельствами (с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме»).

В соответствии с ПБУ 18/02 (8) постоянные налоговые обязательства, определяемые умножением постоянных разниц на ставку налога на прибыль, отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

При выбытии активов, по которым возник отложенный актив, отложенные налоговые активы списывают с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99.

Если какие-то активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают также в кредит счета 99 с дебета счета 77.

Сумму начисленного условного расхода (т.е. сумму налога на прибыль по данным бухгалтерского учета) отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы по налогу на прибыль», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Сумму начисленного условного дохода отражают по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы».

Начисленные налоговые санкции по налогу на прибыль отражают по Дт 99 Кт 68. Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражают на счетах 99 и 68.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумму убытка списывают с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

1.4 Документальное оформление финансовых результатов

Первичные документы по учету финансовых результатов являются основой организации при исследовании операций по производству, продаже, себестоимости продукции (работ, услуг), формированию финансовых результатов и их использованию. Непосредственно по первичным документам осуществляются предварительный, текущий и последовательный контроль по формированию финансовых результатов и использованию прибыли.

Для формирования финансовых результатов и их использования включают нормативную и фактографическую информацию.

К нормативной информации относятся положения по бухучету, методические указания и отраслевые инструкции по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг):

·        «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98),

·        «Доходы организации» (ПБУ 9/99),

·        «Расходы организации» (ПБУ 10/99),

·        «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/20),

·        Устав организации,

·        Учетная политика,

·        Бизнес-план.

К фактографической информации относят первичные документы по учету расходов и доходов:

·        счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты, выписки банка с расчетного и прочих счетов, отчеты кассира, расчетно-платежные ведомости и др.

·        Регистры синтетического и аналитического учета по счетам:

20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательное производство»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

28 «Брак в производстве»,

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

44 «Расходы на продажу»,

90 «Продажи»,

91 «Прочие доходы и расходы»,

99 «Прибыли и убытки», 97 «Расходы будущих периодов»,

98 «Доходы будущих периодов»,

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

·        ведомости калькулирования себестоимости продукции, учета затрат цехов, обслуживающих производств и хозяйств, потерь в производстве, расходов будущих периодов, амортизации основных средств и др.

·        бухгалтерская отчетность:

форма № 1 «Бухгалтерский баланс»,

форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»,

форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»,

форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»,

форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

·        внеучетная информация: приказы, распоряжения, заявления, договоры, акты проверок налоговых органов и внебюджетных фондов, и др.

При исследовании в судебно-бухгалтерской экспертизе финансовых результатов организации устанавливают достоверность, полноту и правомерность их отражения в бухгалтерском учете, а также в финансовой и налоговой отчетности. Кроме того проверяют законность распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Финансовый результат деятельности организации представляет собой балансовую прибыль или убыток, который отражается в учете на счете 99 «Прибыли и убытки». Счет активно-пассивный. По дебету записывают убытки, а по кредиту - прибыли. Сальдо счета развернутое. По окончании года счет закрывается (обнуляется), так как финансовый результат учитывают за отчетный финансовый год нарастающим итогом. При этом заключительной проводкой декабря сумма чистой прибыли организации за год (чистая прибыль равна валовой прибыли за вычетом налога на прибыль) списывается по дебету счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а чистый убыток, списывают обратной проводкой.

Бухгалтерский учет финансовых результатов организации регламентируется ПБУ10/99 «Расходы организации » и ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Расходы и доходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяют на:

а) от обычных видов деятельности;

в) внереализационные.

Расходы и доходы по обычным видам деятельности - это те, которые связаны с изготовлением продукции и ее продажей, с приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг.

Операционные расходы и доходы связаны с операциями по аренде внеоборотных активов, с движением основных средств и нематериальных активов, с процентами по кредитам и займам и прочие.

Внереализационные расходы и доходы связаны с штрафами, пени, неустойками за нарушение коммерческих договоров, с возмещением причиненных организации убытков, с курсовыми разницами от валютных операций, с прибылями и убытками прошлых лет и прочие.

судебный бухгалтерский экспертиза прибыль

Таким образом, счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для учета прибыли и убытков отчетного года, а счет №84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - для учета прибылей и убытков прошлых лет.

В синтетическом учете конечный результат по счету 99 «Прибыли и убытки» слагается из:

) финансовых результатов от обычных видов деятельности, прибылей и убытков, которые ежемесячно определяют по счету 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль или убыток от продажи», что отражается бухгалтерскими проводками:

Дт 99 - Кт 90-9 - получен убыток от продаж;

Дт 90-9 - Кт 99 - получена прибыль от продаж;

) от прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которые учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Для учета операционных и внереализационных доходов предназначен пассивный субсчет 91-1 «Прочие доходы», а для учета операционных и внереализационных расходов предназначен активный счет 91-2 «Прочие расходы». В конце месяца определяется финансовый результат по счету 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», которое списывается проводками:

Дт 99 - Кт 91-9 - получены убытки от прочих расходов;

Дт 91-9 - Кт 99 - получена прибыль от прочих доходов.

Таким образом, счет 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно закрывается;

) кроме того, на счете 99 отражаются потери, доходы, расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия, аварии, национализация), в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей. Например: На основании данных счета 99 составляется «Отчет о прибылях и убытках», который является одновременно и финансовым отчетом, и аналитическим документом о порядке образования финансовых результатов деятельности организации. Таким образом, на счете 99 формируется налогооблагаемая база по налогу на прибыль, здесь же начисляется сам налог на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Налог на прибыль перечисляется с расчетного счета в бюджет согласно законодательству в установленные сроки.

Чистые активы - определяют степень ликвидности организации. Согласно ГК РФ обязательным условием нормального функционирования организаций является превышение (или равенство) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала.

Если по окончании финансового года стоимость чистых активов организации меньше размеров уставного капитала, то организация обязана объявить об уменьшении уставного капитала до величины, не превышающей стоимости чистых активов, и зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если стоимость чистых активов окажется меньше величины минимального уставного капитала, установленного законодательством, то организация обязана принять решение о своей ликвидации.

2. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Промприбор»

2.1 Общая характеристика ОАО «Промприбор»

Полное фирменное наименование Открытое акционерное общество «Промприбор», сокращенно ОАО «Промприбор», учрежденное в соответствии с Указом Президента Российской Федерации № 521 от 01.08.1988 года, является первопреемником государственного предприятия «Ливенский завод Жидкостных счетчиков», введенного в эксплуатацию в 1961 году. Место нахождения - Орловская область, город Ливны, улица Мира, дом 40. Общество зарегистрировано Постановлением Главы Администрации г. Ливны Орловской области № 56 от 01.12.1988 г. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.

ОАО «Промприбор» является крупнейшим предприятием в России и СНГ. Предприятие более 50 лет разрабатывает и производит оборудование для нефтебаз, для АЗС и АГЗС, электродвигатели, насосы и насосные станции, счетчики жидкости, системы учета нефтепродуктов и товары народного потребления. Предприятие имеет мощную техническую базу, эксплуатирует многочисленное оборудование своих производств - литейного, кузнечно-прессового, механического и механо-сборочного, метизного и других.

Строительство завода было начато 23 марта 1959 года. Тогда он назывался Заводом жидкостных счетчиков. Через два года, 15 июля 1961 года предприятие перешло в разряд действующих.

К своей десятилетней годовщине, в 1969 году, производство значительно расширилось. Однако его анализ показал низкую степень унификации изделий и как следствие недостаточную производительность и завышенную цену. Для преодоления этих недостатков провели перепланировку производственных корпусов и организацию поточных линий обработки и сборки продукции.

За счет принятых мер в семидесятых годах XX века предприятие стало ведущим в своей отрасли и в частности по топливо-раздаточным колонкам. Оно экспортировало продукцию в 28 стран мира, в том числе Италию, Египет, Индию, Сирию, Алжир.

В 1977 году Завод жидкостных счетчиков сливается со Специальным Конструкторско-Технологическим Бюро, в результате чего образуется Производственное объединение Промприбор.

В 1988 году Промприбор становится Акционерным обществом «Промприбор».

Время перестройки стало серьёзным испытанием предприятия. Но были найдены силы и средства для проведения в 1996 году коренной реконструкции, в результате чего создаются пять выделенных производств:

·        производство измерительной техники;

·        производство оборудования для нефтебаз;

·        производство электродвигателей;

·        производство товаров народного потребления;

·        производство метизов и насосов.

В 2001 году в состав Промприбора входит обанкротившейся завод «Диск», который становится площадкой №2 и специализируется на выпуске топливо-раздаточных колонок.

Для повышения гибкости и управляемости производственного комплекса в 2005 году вновь проводится структурная реорганизация. Создаётся 8 децентрализованных дочерних предприятий.

Основные из них:

·        ООО «Металлург» - литейное производство;

·        ООО «Промсервис» - эксплуатация опасных производственных объектов, ремонт оборудования и зданий;

·        ООО «Ливенка» - разработка, производство и продажа топливо-раздаточных колонок;

·        ООО «Инструмент» - разработка, производство и продажа штампов, пресс-форм, приборов безопасности;

·        ООО «Электромаш» - производство и продажа электродвигателей и электронасосов;

·        ООО «Финансы и право» - ведение финансового и бухгалтерского учёта для всех подразделений.

ОАО «Промприбор», при этом, становится группой компаний.

В результате организационных мер, грамотной экономической линии, инженерно-технических мероприятий и работы с кадрами, в особенности с молодёжью, эффективность деятельности ОАО «Промприбор» не ослабевает. Продолжают укрепляться позиции в области производства приборов и технологических процессов, оборудования налива и учёта нефтепродуктов и запасных частей к ним. ОАО «Промприбор» уверенно конкурирует с ведущими мировыми фирмами в своей области, такими, как Royal Dutch Shell (Нидерланды) или ConocoPhillips (США).

В настоящее время общая площадь занимаемой территории ОАО «Промприбор» составляет - 370 000 кв.м., а общая производственная площадь - 65 000 кв.м. Численность работающих на 2009 год составляет 1636 человек.

Целью общества является получение прибыли. ОАО «Промприбор» определяет цели деятельности, осуществляет контроль за деятельностью, имеет право реорганизации и ликвидации.

ОАО «Промприбор» полностью обеспечено энергоресурсами и другими элементами инженерного обеспечения: котельной, подстанцией, оборотным водоснабжением, компрессорной. Все основные технологические процессы проводятся на импортном высокопроизводительном оборудовании ведущих стран мира: Японии, Германии, Италии, Голландии и т.д. Основными видами деятельности общества являются любые, не запрещенные законами. ОАО «Промприбор» имеет в учреждении банка расчетный счет и составляет баланс. Предприятие в соответствии с действующим законодательством, вносит налоги и действует на основании настоящего Положения, утвержденного генеральным директором общества.

Высшим органом управления ОАО «Промприбор» является общее собрание акционеров. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется генеральным директором, и коллегиальным исполнительным органом общества (правлением). Совет директоров, генеральный директор и ревизионная комиссия избираются общим собранием акционеров.

Предприятие наделено имуществом. Размер имущества определяется балансом предприятия. Источником формирования имущества ОАО «Промприбор» является:

-денежные и материальные взносы;

прибыль, остающаяся в распоряжении;

кредиты банков и других законных кредиторов;

безвозмездные или благотворительные взносы юридических и физических лиц;

реализация выпускаемой продукции.

План социально-экономического развития утверждает генеральный директор ОАО «Промприбор». Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с действующими нормативными актами, правилами технической эксплуатации, правилами техники безопасности и охраны труда. ОАО «Промприбор» организует свою деятельность на основе плана социально-экономического развития, определяет перспективы развития, исходя из спроса на выполняемую работу и оказываемые услуги, необходимости обеспечения производственного и социального развития, повышению личных доходов его работников. Основу плана социально-экономического развития составляют договора с потребителями, задания и получение прибыли. Прибыль полученная предприятием в результате деятельности, после расчетов по налогам и обязательных взносов остается в распоряжении предприятия и расходуется по своему усмотрению.

ОАО «Промприбор» осуществляет организацию бухгалтерского учета, оперативной и статистической отчетности в порядке установленном действующим законодательством, и предоставляет отчет о своей деятельности в установленные сроки. Общее правовое и методическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ (Министерством финансов).

ОАО «Промприбор» осуществляет учет на основании соответствующих документов:

Налоговый кодекс РФ, части 1 и 2 с изменениями вступающими в силу с 01.01.2009г.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129 - ФЗ;

«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 29 июля 1998 г. № 34н.

ОАО «Промприбор» является одним из крупнейших источников пополнения средств областного бюджета, регулярно и своевременно уплачивая все налоги.

Контроль за деятельностью проводится государственными органами. ОАО «Промприбор» в своей работе руководствуется утвержденным в прейскуранте тарифами, а по части и свободными договорными ценами. Предприятие закупает сырье, материалы, изделия, оборудование, автотранспорт для производственной деятельности на снабженческих и торговых базах, у промышленных и оптовых предприятиях, в розничной торговой сети, в заготовительных организациях, а также у частных лиц.

Уставный капитал ОАО «Промприбор» составляет 20062 тыс. руб. Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров. В обществе создаются резервный фонд и фонд накопления. Резервный фонд составляет 1191 тыс. руб. и формируется в размере 15% уставного капитала, путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им соответствующего размера. Размер не может быть меньше 5% от чистой прибыли. Средства резервного фонда расходуются на покрытие убытков общества.

Основным видом деятельности предприятия является выпуск оборудования для АЗС, АГЗС и нефтебаз, которая занимает до 65 % в общем объеме продаж. Предприятие является крупным производителем продукции и занимает до 80 % продаж на рынке сбыта продукции.

2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Промприбор»

Проведем анализ показателей хозяйственной деятельности ОАО «Промприбор», согласно представленной бухгалтерской отчетности за анализируемый период 2008-2009гг. исходя из данных таблицы 2 (приложение А, Б, В, Г, Д, Е).

Таблица 2 - Анализ хозяйственной деятельности ОАО «Промприбор»

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) является основным источником возмещения затраченных на производство продукции (работ, услуг) средств, формирования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Ее своевременное поступление обеспечивает непрерывность кругооборота средств, бесперебойность производственного процесса. Несвоевременное поступление выручки влечет простои в производстве, снижение прибыли, нарушение договорных обязательств, штрафные санкции.

Использование выручки характеризует начальную стадию распределительных процессов. Из полученной выручки хозяйствующий субъект возмещает материальные затраты на сырье, материалы, топливо, электроэнергию и другие предметы труда.

Дальнейшее распределение выручки связано с формированием амортизационных отчислений как источника воспроизводства основных фондов и нематериальных активов. Оставшаяся часть выручки представляет собой валовой доход или вновь созданную стоимость, которая направляется на выплату заработной платы и формирование чистого дохода хозяйствующего субъекта. Часть чистого дохода учитывается в себестоимости продукции в виде отчислений на социальные нужды (пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд занятости, фонд обязательного медицинского страхования), налогов и сборов, отчислений в специальные внебюджетные фонды. Оставшаяся часть представляет собой прибыль предприятия.

Поступление выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) свидетельствует о завершении кругооборота средств. До поступления выручки издержки производства и обращения финансируются за счет оборотных средств.

Таким образом, исходя из данных таблицы 2 организация ОАО «Промприбор» выручка от реализации продукции в 2009 году к 2008 году увеличилась на 122280 тыс.руб., что составило 28,9%, а в сопоставимых ценах в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 59548 тыс. руб., или на 14,1%.

Рисунок 1 - Выручка от реализации продукции

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и выработать корректирующие меры по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно-пропорциональной зависимости, т.е. снижение себестоимости приводит к соответствующему росту прибыли и наоборот увеличение себестоимости ведет к снижению прибыли. В 2009 году к 2008 году себестоимость увеличилась на 57321 тыс. руб. при этом прибыль увеличилась на 38,9% за счет увеличения выручки продукции, которая составила в 2009 году к 2008 году 122280 тыс.руб., а в сопоставимых ценах себестоимость увеличилась на 21257 тыс. руб. или на 8,3%. Объем продукции производства в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличился на 1218 бензоколонок или в сопоставимых ценах на 5%.

Рисунок 2 - Себестоимость продукции

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) составляет, как правило, наибольшую часть всей балансовой прибыли предприятия. Исходя из данных таблицы 2 организация ОАО «Промприбор» получила прибыль от продаж в 2008 году в размере 74000 тыс. руб., что составило 17,5% от выручки, а в 2009 году в размере 93984 тыс.руб., что составило 17,2% от выручки, а в сопоставимых ценах в 2009 году по сравнению с 2008 годом прибыль выросла на 9172 тыс.руб., или на 12,4%.

Рисунок 3 - Прибыль от продаж

По сравнению с 2008 годом в 2009 году расходы по обычным видам деятельности увеличились на 102296 тыс. руб., или на 29,3%, а в сопоставимых ценах в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличились на 50376 тыс. руб. или на 14,4%, при этом удельный вес изменения расходов к выручке снизился и составил 0,3% (14,4 - 14,1).

Расходы по обычным видам деятельности

Рисунок 4 - Расходы по обычным видам деятельности

Материальные затраты в 2009 году по сравнению с 2008 годом уменьшились на 76226 тыс. руб., или на 69,9%, а в сопоставимых ценах в 2009 году снижение расходов материалов уменьшилось на 96686 тыс. руб., что составило 38%, это говорит о том, что рационально были использованы материалы.

Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции, финансовой деятельности и доходов от прочих внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Она состоит из прибыли от реализации продукции (выручка от реализации продукции без косвенных налогов минус затраты (расходы) на производство и реализацию продукции) плюс внереализационные доходы (доходы по ценным бумагам, от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду и т.п.) минус внереализационные расходы (затраты на производство, не давшее продукции, на содержание законсервированных производственных мощностей, убытки от списания долгов).

Чистая прибыль в 2009 году к 2008 году возросла на 29190 тыс.руб. за счет увеличения объема продукции на 18,6%, соответственно увеличилась выручка на 28,9%, а в сопоставимых ценах в 2009 году чистая прибыль увеличилась на 22288 тыс. руб. или на 72,4%.

Рисунок 5 - Изменение чистой прибыли и балансовой прибыли

Для предприятия становится чрезвычайно важным знать, насколько его производственная деятельность эффективна. Это можно оценить на основе определения доходности его деятельности и способности использовать активы. Эта оценка делается с помощью показателей рентабельности и оборачиваемости активов. Из расчета рентабельности производства оценим, что организация труда и средств на данном предприятии является экономически правильной и эффективной.

Рентабельность продаж показывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля реализованной продукции и рассчитывается, как отношение прибыли к объему реализованной продукции. Рентабельность продаж предприятия в 2009 году к 2008 году увеличилась на 46,08% или на 3,9%. Это говорит о том, что предприятие находится в достаточно устойчивом положении, то есть имеет средства для дальнейшего развития.

Рисунок 6 - Рентабельность от продаж

Нераспределенная прибыль представляет собой часть чистой прибыли, не распределенную между учредителями и направленную на накопление имущества. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

Нераспределенная прибыль в 2009 году к 2008 году возросла на 49276 тыс. руб., или на 29,3%, а в сопоставимых ценах на 24229 тыс. руб. или на 14,4%.

Рисунок 7 - Нераспределенная прибыль

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, коллективными договорами, соглашениями, локальными правовыми актами и трудовыми договорами.

В состав фонда оплаты труда входит сумма оплаты труда в денежной и натуральной форме за отработанное и неотработанное время. Также в фонд оплаты труда включаются компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, стимулирующие доплаты и надбавки, премии, единовременные поощрительные выплаты, регулярные выплаты на питание, жилье, топливо, носящая систематический характер.

Фонд оплаты труда рассчитывается исходя из общей численности работающих, объема выполняемых работ, тарифной системы и применяемых систем оплаты труда. Согласно раздела VI «Оплата и нормирование труда», главы 21, статьи 133 величина оплаты труда каждого работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом МРОТ.

Фонд оплаты труда в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличился на 21205 тыс.руб. или на 9,8%, а в сопоставимых ценах в 2009 году к 2008 году фонд оплаты уменьшился на 6123 тыс. руб. или на 7,2%.

Рисунок 8 - Фонд оплаты труда

Проведем оценку исследуемого предприятия ОАО «Промприбор» расчетом основных показателей финансового состояния предприятия. За анализируемый период 2008-2009 годы сопоставим данные с нормативом, и оценим динамику их изменения с помощью показателей:

) Коэффициент текущей ликвидности (или коэффициент покрытия).

,

где ТА (текущие активы) - итог II раздела баланса,

КО (краткосрочные обязательства) - итог V раздела пассива баланса

Коэффициент текущей ликвидности показывает, в какой степени текущие активы покрывают краткосрочные обязательства, и характеризует платежные возможности организации. Уровень коэффициента покрытия зависит от отрасли производства, длительности производственного цикла, структуры запасов и затрат. Нормативное значение составит k ≥ 2.

Таким образом, расчетные значения коэффициента текущей ликвидности при более 2 вообще не соответствуют нормативному значению. Они составили всего в 2008 году - 1,18 а в 2009 году - 1,10. Это показывает недостаточность величины запасов для погашения долгов. А значит в 2008 году у предприятия ОАО «Промприбор» было больше возможности погасить текущую задолженность за счет ликвидных активов, чем в 2009 году.

) Коэффициент обеспеченности собственными средствами

,

где СК (собственный капитал) - итог III раздела пассива баланса

ВА (внеоборотные активы) - итог I раздела актива баланса

ТА (текущие активы) - итог II раздела баланса.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами показывает будет ли предприятие обеспечено собственными средствами, при этом нормативное значение составляет ≥ 0,1.

В итоге, так как расчетные показатели за анализируемый период составили менее 0,1, то предприятие ОАО «Промприбор» работает не эффективно и у него нет возможности обеспечить свое предприятие собственными средствами.

Исходя из того, что коэффициент текущей ликвидности менее 2, а коэффициент обеспеченности собственными средствами менее 0,1, то структура баланса предприятия считается неудовлетворительной, а предприятие - неплатежеспособным.

Основным показателем, характеризующим наличие реальной возможности у предприятия восстановить (либо утратить) свою платежеспособность в течение определенного периода, является коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности. Если хотя бы один из коэффициентов меньше норматива (Ктл<2, а Кос<0,1), то рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности за период, установленный равным шести месяцам.

) Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.

,

где Ктл1 - коэффициент текущей ликвидности на конец исследуемого периода;

Ктл0 - коэффициент текущей ликвидности на начало исследуемого периода;

П - период восстановления (утраты) платежеспособности;

Т - число месяцев исследуемого периода.

Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности, принимающий значение больше 1, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность. Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение меньше 1, как в нашем случае 0,53, свидетельствует о том, что у предприятия ОАО «Промприбор» в ближайшие шесть месяцев нет реальной возможности восстановить платежеспособность, т.е. предприятие рискует в будущем утратить свою платежеспособность.

3. Проведение бухгалтерской экспертизы на предприятии ОАО «Промприбор»

3.1 Документальные приемы бухгалтерской экспертизы

Документальные приемы экспертизы включают исследование документов и записей в бухучете. Они используются на следующих стадиях экспертной проверки.

) Проверка учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции (работ, услуг) включает в себя затраты организации на производство и продажу продукции (работ, услуг), выраженные в денежной форме. Себестоимость продукции - один из показателей эффективности производства, выявляющий, во что обходится организации изготовление и сбыт продукции (работ, услуг). Себестоимость широко применяется для экономического обоснования решений о производстве новой или прекращении выпуска старой продукции, для определения эффективности деятельности организации, рентабельности продукции, резервов снижения затрат и др.

Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) основывается на составляемой в установленном порядке первичной документации (со всеми обязательными реквизитами), в которой отражаются все операции по производству и выпуску продукции, работ, услуг. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты.

При документальной экспертизе эксперт проверяет:

правильность отражения в бухучете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики;

были ли случаи отнесения на затраты основной деятельности материалов, не относящихся к производственной деятельности организации, или прочих непроизводственных расходов, их документальное оформление;

правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку;

правильность списания недостач в пределах норм естественной убыли;

затраты на подготовку кадров для работы во вновь вводимой в действие организации;

имеются ли системные положения о порядке выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам работы за год;

правильность начисления единого социального налога;

правильность начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;

правильность отнесения расходов к прочим затратам;

наличие договора на подготовку и переподготовку кадров, и др.;

Все виды затрат (расходов) должны быть проверены в соответствии с их документальным подтверждением и экономической обоснованностью. При нарушении порядка отнесения расходов на затраты на производство и продажу, себестоимость (расходы) могут быть необоснованно завышены. При нарушении документального оформления расходов или вообще при отсутствии документов расходы в бухгалтерском и налоговом учете не признаются.

) Проверка отражения результата от реализации товаров, продукции (работ, услуг).

Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг), продажи товаров определяется как разница между выручкой от реализации (продажи) (без НДС) и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг), проданных товаров. Для установления достоверности прибыли (убытка) от реализации, продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции, продажи товаров и расходов, связанных со сбытом продукции, продажей товаров.

В ходе проверки должно быть подтверждено, что:

·        операции по реализации, продаж надлежащим образом санкционированы;

·        на счетах бухучета отражены все реально совершенные сделки по реализации, продаже;

·        реализация, продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

·        стоимостная оценка операций по реализации, продаже правильно определена;

·        суммы реализации, продажи правильно классифицированы;

·        суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции, товаров правильно отражены на соответствующих счетах.

Правильность отражения операций по реализации, продаже устанавливается в ходе проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами, и наоборот.

3) На счетах бухучета отражены все реально совершенные сделки по реализации, продаже.

При проведении такой проверки необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:

) данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;

) на счетах отражены фиктивные операции.

Ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению стоимости активов и сумм реализации, продажи. Проверка полноты и достоверности отражения сумм реализации, продажи на счетах подтверждает или опровергает эффективность системы внутреннего контроля.

При проверке достоверности отражения сумм от реализации продукции, продажи товаров следует сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), для подтверждения того, что продукция, товары были действительно доставлены, работы выполнены, услуги оказаны и право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику (покупателю). В дополнение к этому необходимо проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.

В случае если факт перехода права собственности не может быть подтвержден непосредственно из имеющейся документации, необходимо проанализировать последующие платежи, полученные от заказчика (покупателя) в погашение дебиторской задолженности, и на основании этого сделать заключение о реальности сделки, отраженной на счете 90 «Продажи».

Проверка полноты учета реализации, продаж может быть эффективно осуществлена путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) со счетами-фактурами и данными бухучета. При проведении проверки эксперт должен быть уверен, что все товарно-транспортные накладные имеются в наличии и надлежащим образом хранятся. Это можно сделать путем анализа порядковой нумерации документов.

) Проверяется достоверность учетных данных и полнота отражения в учете сумм по операциям.

При проверке достоверности данных исходным пунктом являются регистры учета расчетов с покупателями и заказчиками, реализации и продаж. На основе данных этих регистров делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).

При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат товарно-транспортные накладные. Делается выборка товарно-транспортных накладных, данные которых сверяются с данными счетов-фактур и регистрами учета расчетов с покупателями и заказчиками, реализации и продаж.

) Своевременность отражения реализации, продажи.

Счета на реализацию, продажу должны выставляться и данные о продаже учитываться своевременно, т.е. по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.

При проверке своевременности учета реализации, продажи, как правило, сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета продажи и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета продажи.

) Правильная стоимостная оценка операций по реализации, продажам.

Точный расчет суммы реализации, продаж влияет на правильное выставление счетов-фактур за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги и последующее отражение этих данных в бухгалтерских регистрах. Проверка правильности оценки реализации, продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Как правило, подсчитываются итоговые суммы счетов-фактур либо осуществляется проверка контрольных документов, подготовленных самостоятельно.

) Суммы реализации, продажи правильно классифицированы.

Помимо полного и достоверного учета данных о реализованной продукции (выполненных работах, оказанных услугах), проданных товарах, важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках. В ходе проверки классификации операций необходимо на основании первичных документов определить правильность корреспонденции счетов в регистре учета реализации и продажи и правильность разноски по главной книге.

Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет большое значение, поскольку влияет на возможность организации контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности. Эта задача обычно выполняется в ходе проверки правильности классификации операций по реализации, продажам.

При проверке правильности разноски данных регистра учета продажи по счетам главной книги необходимо также удостовериться, что эти данные надлежащим образом были отражены на счетах учета реализации, продажи дебиторской задолженности. Во многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности в главной книге основывается на данных не регистра учета продажи, а журналов-ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае необходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах-ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме реализации, продажи по регистру учета продажи. Кроме того, необходимо удостовериться, что данные журналов-ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам главной книги.

На этапе проверки отражения результатов от реализации продукции (работ, услуг), продажи товаров, основных средств, материалов эксперт определяет правильность отражения прибыли от продажи на счете 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». Для этого сверяются записи по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» с дебетом счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

При проверке финансового результата от реализации продукции, продажи товаров, основных средств, материалов необходимо учитывать, что этот результат по-разному определяется для целей бухучета и для целей налогообложения. Поскольку формирование прибыли (убытка) от реализации, продажи зависит от порядка определения выручки (дохода), то эксперт должен проверить соблюдение правил бухучета выручки и правил ее распределения для целей налогообложения.

Порядок учета выручки (дохода) для целей бухучета определен в Положении по бухучету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Порядок налогообложения выручки (дохода) от реализации (продажи) и формирования налогооблагаемой прибыли установлен в НК.

) Проверка отражения прочих операционных и внереализационных доходов и расходов.

При проверке учета операционных и внереализационных доходов, отражаемых непосредственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы», устанавливаются полнота и законность их отражения в бухучете и отчетности. При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения ошибок, влияющих на правильность формирования финансовых результатов.

Наиболее часто встречающиеся виды ошибок:

·        расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах организации;

·        ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета;

·        намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

·        неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;

·        намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;

·        оплата фиктивных расходов.

Проверка таких операций требует использования следующих процедур: сверки с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении); проверки правильности отнесения расходов к тому или иному периоду; анализа данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.

При проверке сверка с первичными документами необходима для выявления расходов, по которым отсутствуют необходимые документы.

Проверка операционных и внереализационных доходов и расходов проводится на основании заключенных договоров, первичных документов, подтверждающих операции, и регистров синтетического и аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Для установления обоснованности отражения в бухгалтерском и налоговом учете Операционных и внереализационных доходов и расходов следует проверить правильность определения этих доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета согласно ПБУ 9/99 и 10/99 и гл. 25 НК

) Проверка учета фондов и резервов.

Резервный капитал образуется в соответствии с законодательством и учредительными документами организации. Если в учредительных документах не предусмотрено создание резервов капитала, то организация не имеет права его создавать. При проверке резервного и специальных фондов эксперту следует знать, что в большинстве организаций формируется резервный капитал, необходимый для их деятельности и социального развития коллектива. Резервный капитал учитывается на одноименном счете 82 «Резервный капитал». Средства резервного капитала могут направляться на покрытие убытка организации за отчетный год, погашение облигаций АО.

В соответствии с Инструкцией к Плану счетов бухучета отчисления в резервный капитал отражаются в бухучете следующими записями:

Дт 99 Кт 84-1 - проведена реформация баланса;

Д84-1 К84-2 - в январе следующего года;

Дт 84-2 Кт 82 - создан резервный капитал.

Добавочный капитал в организации формируется за счет:

·        прироста стоимости имущества в результате переоценки;

·        дополнительной эмиссии акций или последующего увеличения уставного капитала за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций;

·        возникновения положительных курсовых разниц, образующихся при вкладах в уставный капитал общества, выраженных в иностранной валюте;

·        суммы целевого финансирования, направленные некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов;

·        возврата лизингодателю имущества с полностью погашенной стоимостью.

Добавочный капитал учитывается на счете 83 «Добавочный капитал».

Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая не распределена акционерами (участниками) и осталась в распоряжении общества. Нераспределенная прибыль отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Решение о распределении прибыли принимают собственники общества.

Нераспределенная прибыль может быть использована на выплату дивидендов акционерам (участникам) общества, создание и пополнение резервного капитала, погашение убытков и на другие цели по решению собственников. Эксперту необходимо установить:

·        правильность формирования и использования резервного капитала;

·        правильность формирования и использования добавочного капитала;

·        правильность использования чистой прибыли;

·        правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль»;

·        соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 80, 82, 83, 84 записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

Результаты экспертизы распределения чистой прибыли организации оформляются в заключении эксперта при ответе на поставленные перед экспертизой вопросы о законности учета и распределения прибыли организации.

Операции по учёту продаж оформляются рядом первичных документов. Отгрузка оборудования для АЗС оформляется товарными накладными (приложение М). При отправке продукции разным организациям организации заполняют счета-фактуры (приложение Л). Так как предприятие ОАО «Промприбор» не ведет учетный регистр месячного обращения журнал-ордер № 15, то все данные в установленном порядке переносят в Главную книгу (Приложение Н).

3.2 Проведение экспертизы на ОАО «Промприбор»

Проведем судебно бухгалтерскую экспертизу исчисления прибыли и рентабельности на ОАО «Промприбор» за период 2008 - 2009 годы.

Учетная политика на предприятии определяется по предъявленным расчетным документам, т.е. по отгрузке. Организация получает основную часть прибыли от реализации оборудования для АЗС, АГЗС и нефтебаз.

На предприятии ОАО «Промприбор» формируется четыре показателя прибыли, существенно различающиеся по величине, экономическому содержанию и функциональному назначению. Основным показателем прибыли, используемой для оценки производственно-хозяйственной деятельности выступает: балансовая прибыль - основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия; прибыль от реализации продукции (работ, услуг) - это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия. Для целей налогообложения рассчитывается специальный показатель валовая прибыль, а на ее основе - прибыль, облагаемая налогом, и прибыль, не облагаемая налогом. Остающаяся в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью. Она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия.

Все показатели содержатся в форме № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности предприятия - «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение Б, Д).

Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг. Выручку от реализации товаров, продукции, работ и услуг называют доходами от обычных видов деятельности. Затраты на производство товаров, продукции, работ и услуг считают расходами по обычным видам деятельности. Валовую прибыль рассчитывают по формуле:

Пвал = Пр - С,

где Пр - выручка от реализации; С - себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Пвал2008 = 423007 - 256156 = 166851тыс.руб.;

Пвал2009 = 545287 - 313477 = 231810 тыс.руб.

Прибыль (убыток) от продаж представляет собой валовую прибыль за вычетом управленческих и коммерческих расходов:

Ппр = Пвал - Ру - Рк ,

где Ру - расходы на управление; Рк- коммерческие расходы.

Ппр2008 = 166851 - 79957 - 12894 = 74000 тыс.руб.;

Ппр2009 = 231810 - 122474 - 15352 = 93984 тыс.руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения - это прибыль от продаж с учетом прочих доходов и расходов, которые подразделяются на операционные и внереализационные:

Пдно = Ппр + Сопр + Свнр ,

где Сопр - операционные доходы и расходы; Свнр - внереализационные доходы и расходы.

Пдно2008 = 74000 + (- 8718) + 180434 + (- 193841) = 51875 тыс.руб.;

Пдно2009 = 93984 + (- 14629) + 244483 + (- 239581) = 84257 тыс.руб.

Балансовая прибыль включает три основных элемента: прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг; прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия; финансовые результаты от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) - это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. Прибыль от реализации продукции рассчитывается как разность между выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и затратами на производство и реализацию.

Прибыль от выполнения работ или оказания услуг рассчитывается аналогично прибыли от реализации продукции.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств и иного имущества предприятия представляет собой финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыль (убыток) от прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия, за вычетом связанных с этим затрат.

Финансовые результаты от внереализационных операции - это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнения работ, оказания услуг. В состав внереализационных прибылей (убытков) включается сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций, а также другие доходы:

§  прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

§  доходы от дооценки товаров;

§  поступления сумм в счет погашения дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы;

§  положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

§  проценты, полученные по денежным средствам, числящимся на счетах предприятия.

К ним также относится доход от долевого участия в уставном капитале других предприятий, представляющий собой часть чистой прибыли, которая поступает учредителям в заранее оговоренном размере или в виде дивидендов по акциям, которыми владеет учредитель. Доходами от ценных бумаг являются проценты по облигациям и краткосрочным обязательствам.

Кроме того, к внереализационным результатам относятся расходы и потери:

§  убытки по операциям прошлых лет;

§  недостача материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

§  курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;

§  убытки от стихийных бедствий;

§  прочих доходов, потерь и расходов, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков.

При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение чистой прибыли, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.

Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между прибылью от обычной деятельности и суммой льгот по налогу на прибыль.

Чистая прибыль предприятия, т.е. прибыль, остающаяся в его распоряжении, определяется как разность между балансовой прибылью и суммой налогов на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт. Чистая прибыль направляется на производственное развитие, социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного фонда, уплате в бюджет экономических санкций, связанных с нарушением предприятием действующего законодательства, на благотворительные и другие цели. Чистая прибыль исчисляется по формуле:

Пчист = Пвал - Нпр,

где Пчист - чистая прибыль предприятия; Пвал - валовая прибыль; Нпр - налог на прибыль, руб.

Пчист2008 = 166851 - 18096 = 148755 тыс.руб.;

Пчист2009 = 231810 - 22255 = 209555 тыс.руб.

Всех участников предприятия интересует его способность генерировать прибыль, которая оценивается показателями рентабельности. Если прибыль выражается в абсолютной сумме, то рентабельность - это относительный показатель интенсивности производства. Он отражает уровень прибыльности относительно определенной базы. Предприятие рентабельно, если суммы выручки от реализации продукции достаточны не только для покрытия затрат на производство и реализацию, но и для образования прибыли.

Все показатели содержатся в форме № 1 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности предприятия - «Бухгалтерский баланс» (Приложение А, Г).

В зависимости от того, какие показатели используются в расчетах, различают несколько показателей рентабельности:

Общая рентабельность предприятия исчисляется по формуле:

,

где Пчист - чистая прибыль; Сср- среднегодовая стоимость основных фондов.

 = 91,82%;  = 107,87%.

Характеризует размер прибыли на 1 рубль стоимости производственных фондов (основных и оборотных средств).

Уровень рентабельности предприятия является обобщающим показателем, так как он характеризует эффективность всей деятельности, включая виды деятельности непосредственно не связанные с производством продукции.

Если значение R > 1, то предприятие считается рентабельным, если R < 1, то убыточным, если R = 1, то безубыточным.

Рентабельность собственного капитала (общая оборачиваемость (возврат) капитала) исчисляется по формуле:

,

где Пчист - чистая прибыль; К - собственный капитал и резервы.

 = 77,82%;  = 86,60%.

Показатель общей рентабельности (рентабельности производственных фондов) официально трансформировался в показатель рентабельности активов и исчисляется по формуле:

,

где Rа - рентабельность активов, %; Пчист - чистая прибыль; И- стоимость всего имущества предприятия.

 = 33,23%;  = 35,60%.

Кроме рентабельности активов в процессе анализа предпринимательской деятельности предприятий широко используется показатель рентабельности продукции, исчисляемый как отношение прибыли от реализации продукции к полной себестоимости этой продукции.

Применение этого показателя рентабельности наиболее рационально при внутрихозяйственных аналитических расчетах, при контроле за прибыльностью (убыточностью) отдельных видов изделий, внедрении в производство новых видов продукции и снятии с производства неэффективных изделий.

Если учесть, что прибыль связана как с себестоимостью изделия, так и с ценой, по которой оно реализуется, рентабельность продукции может быть исчислена как отношение прибыли к стоимости реализованной продукции по свободным или регулируемым ценам, т. е. к выручке от продаж. Такой показатель рентабельности называется рентабельностью продаж.

Показатели рентабельности продукции и рентабельности продаж взаимосвязаны и характеризуют изменение текущих затрат на производство и реализацию как всей продукции, так и отдельных ее видов. В связи с этим при планировании ассортимента производимой продукции учитывается, насколько рентабельность отдельных видов продукции будет влиять на рентабельность всей продукции. Поэтому важно сформировать структуру продукции в зависимости от изменения удельных весов изделий с большей или меньшей рентабельностью с тем, чтобы в целом повысить эффективность производства и получить дополнительные возможности увеличения прибыли.

Рентабельность продукции и рентабельность продаж исчисляются по формулам:

, ,

где П - чистая прибыль; C - полная себестоимость реализованной продукции, руб.; Q - объем реализованной продукции в соответствующих ценах (за минусом НДС и акцизов), руб.

 = 58,07%;  = 66,85%,

 = 42,17%;  = 46,08%.

Таким образом, по итогам хозяйственной деятельности предприятия ОАО «Промприбор» за анализируемый период 2008 - 2009 годы отметим, что увеличение валовой прибыли произошло за счет снижения себестоимости на единицу реализованной продукции за 2008 год на 60,6% (256156/423007) и за 2008 год на 57,5% (313477/545287). А за счет расширения рынка по договорам, прибыль от продаж в 2009 году увеличилась на 27% (93984/74000∙ 100 - 100) . На увеличение чистой прибыли повлияло увеличение валовой прибыли. За счет увеличения валовой прибыли в 2008 году чистая прибыль увеличилась на 21783 тыс.руб. (148755 - 126972), а в 2009 году прибыль увеличилась на 60800 тыс.руб. (209555 - 148755). Рентабельность производства в 2009 году составила 16,05% (107,87 - 91,82). Это говорит о том, что предприятие находится в достаточно устойчивом положении, то есть имеет средства для дальнейшего развития.

В ходе проверки подтверждено, что методика исчисления прибыли и рентабельности на ОАО «Промприбор» за анализируемый период 2008 - 2009 годы соответствует данным в бухгалтерских документах.

Проведем судебно бухгалтерскую экспертизу на законность учета нераспределенной прибыли общества и выплаты дивидендов на предприятии ОАО «Промприбор».

Бухгалтерская экспертиза проведена 15сентября 2010 года в 10:00 часов на предприятии ОАО «Промприбор». Проверялось документальное оформление установления законности учета и распределения прибыли организации. Бухгалтерская экспертиза проводилась в присутствии: директора организации Кобылкина Н.И., финансового директора Беженцевой Н.И., главного бухгалтера Евдокимовой О.Г. Эксперту были предоставлены приказы директора, в которых в качестве основания приводилась ссылка на решение участников общества: приказ № 39 от 15.04.2010 года о выплате дивидендов участникам общества, и приказ № 73 от 08.06.2010 года о выплате материальной помощи работникам к отпуску. При проведении бухгалтерской экспертизы, эксперту необходимо определить правильность документального оформления распределения прибыли, установить законность учета нераспределенной прибыли общества и выплаты дивидендов.

Среди документов отсутствовал протокол с решением собрания участников общества о распределении части прибыли (приложение Ж, И).

Также на предприятии ОАО «Промприбор» при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы было установлено, что в затраты были включены необоснованные расходы на оплату обучения посторонних лиц, не имеющих отношения к исследуемой организации. Так 20 января 2010 года ОАО «Промприбор» оплатил расходы на обучение постороннего лица. Обучение оплачивалось в безналичном порядке. Эксперту был предоставлен договор с образовательным учреждением на обучение лиц. Организация оплачивала обучение постороннего лица в количестве 1 человека, не имеющего отношения к организации. При проведении бухгалтерской экспертизы, эксперту необходимо установить правомерность расходов организации.

3.3 Заключение эксперта бухгалтера

При проведении экспертизы было обнаружено, что часть документов, необходимых для установления законности учета и распределения прибыли организации на предприятии отсутствует. К таким документам относится протокол с решением собрания участников общества о распределении части прибыли. Согласно п.11.1 устава ОАО часть чистой прибыли, подлежащей распределению, распределяется пропорционально вкладам в уставный капитал общества. Оценка порядка начисления и выплаты дивидендов свидетельствует о нарушении подп.7 п.2 ст.33 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14 - ФЗ в части принятия решения о распределении части прибыли общества между участниками общества.

Распределение части прибыли относится к компетенции общего собрания участников общества, решением которого определяется, какая часть прибыли должна быть направлена на выплату дивидендов и по каким отчетным периодам должна осуществляется выплата дивидендов ( по итогам года, кварталов, полугодиям).

Решение собрания участников общества оформляется протоколом. Однако результаты экспертизы свидетельствуют о том, что собраний участников общества с рассмотрением вопросов распределения чистой прибыли не проводилось, т.е. протоколов собраний в наличии нет.

Распределение части прибыли и начисление дивидендов участникам общества осуществлялось в соответствии с приказами директора, в которых в качестве основания приводилась ссылка на решение участников общества. Так, приказом директора от 15 апреля 2010 года № 39 определена выплата дивидендов участникам общества в 4500 тыс. руб. Работникам организации, не являющимся учредителями общества, приказом предусмотрена выплата премии в сумме 500 руб. каждому. При этом протокол собрания участников общества к приказу отсутствует.

Приказом директора от 8 июня 2010 года № 73 определена выплата материальной помощи работникам к отпуску, в основании которых указано решение собрания участников общества. Однако протоколы общего собрания отсутствуют.

Согласно приказам выплаты составили:

Сысоевой Т.В. - экономисту 4800 руб.;

Кузнецовой Т.Д. - машинисту крана 5000 руб.;

Васильеву Г.А. - токарю IV разряда 7800 руб.;

Решетникову В.И. - токарю V разряда 8000 руб.;

Васильеву Ю.П. - слесарю по ремонту оборудования 7200 руб.;

Ивановой Н.П. - секретарю 4500 руб.

Всего: 37300 (Тридцать семь тысяч триста) рублей.

Однако ввиду отсутствия протоколов с решением собрания участников общества о распределении части прибыли, эти выплаты можно считать необоснованными или выплатами не в интересах участников общества.

Таким образом, можно сделать соответствующий вывод о том, что на предприятии ОАО «Промприбор» документальное оформление по распределению части прибыли и начислению дивидендов по выплате дивидендов участникам общества, а также по выплате премии работникам организации не являющимся учредителями общества, и по выплате материальной помощи к отпуску ведется не верно.

Также на предприятии ОАО «Промприбор» при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы было установлено, что в затраты были включены необоснованные расходы на оплату обучения посторонних лиц, не имеющих отношения к исследуемой организации. ОАО «Промприбор» оплатил расходы на обучение постороннего лица. Обучение оплачивалось в безналичном порядке. Расходы на обучение постороннего лица составили 108000 руб. (приложение К).

Расчеты с образовательным учреждением производились в безналичном порядке с расчетного счета (в учете отражалось: Дт 76 Кт 51). Кроме того, осуществлялся взаимозачет с покупателями продукции (в учете отражалось: Дт 76 Кт 62). Сумма платежей соответствует сумме расходов.

Произведенные расходы на обучение отнесли на общехозяйственные расходы (Дт 26) и уменьшили прибыль организации.

Незаконный характер расходов на обучение подтверждает ст. 4.18 коллективного договора. В ней указывается, что организация может предоставлять молодым работникам по ходатайству руководителей и цеховых профсоюзных организаций право на учебу в высшие и средние специальные образовательные учреждения за счет средств организации. Решение о направлении работника на учебу работодатель принимает с учетом мнения профсоюзного комитета организации.

Этот пункт означает, что организация вправе направлять на учебу только своих работников. Оплачивать расходы на оплату обучения детей своих сотрудников и посторонних лиц организация вообще не имела права.

Согласно п.4 ПБУ 10/99 при классификации расходов, имеющих отношение к деятельности организации, необходимо учитывать характер, условия и направления деятельности организации. Расходы должны носить производственное значение.

Таким образом, в январе 2010 года на обучение было неправомерно отнесено и израсходовано 108000 руб.

В заключении следует отметить, что на предприятии ОАО «Промприбор» должен быть организован строгий контроль за документальным оформлением по распределению части прибыли и начислению дивидендов участникам общества. Также, незаконные расходы, затраченные на обучение постороннего лица, и отнесенные на счет общехозяйственных расходов, уменьшат в отчетном году прибыль организации, тем самым будет занижена налогооблагаемая прибыль. Необходимо пересмотреть и сделать соответствующий возврат суммы в размере 108000 (сто восемь тысяч) рублей.

Заключение

Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой исследовательский процесс в поисках истины в хозяйственных правоотношениях с целью их правильного решения правоохранительными органами. Проводится экспертиза с использованием организационных методических и технических приемов, объединяемых в едином процессе экспертного исследования. Каждый динамический процесс совершается с участием орудий труда, предметов труда и самого труда, которые используются на организационной, технологической и заключительной стадиях этого процесса. Процесс экспертного исследования охватывает стадии: организационную, исследовательскую, обобщения и реализации результатов экспертизы.

Экспертное исследование в соответствии с заданием экспертного учреждения и постановлением правоохранительных органов может быть успешно выполнено, если на организационной стадии будет тщательно разработана методика проведения экспертизы.

Методика экспертного исследования - это конкретизация приемов и способов выполнения работ в соответствии с целью и планом экспертизы, которая представляется в виде стандарта проведения судебно-бухгалтерской экспертизы. В его структуру входят: объекты исследования; источники информации, используемой для исследования; методические приемы исследования, обобщения и реализации результатов экспертизы.

Проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

Экспертиза финансовых результатов может осуществляться по различным вопросам, поставленным правоохранительными органами, в частности вопросам, связанным с проверкой законности финансово-хозяйственной деятельности организации, формирования расходов и доходов по видам, чистой прибыли организации, принятия решений и выплаты дивидендов, доходов учредителям, участникам.

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается прокурором, следователем, органами дознания или арбитражным судом. Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы оформляется постановлением, в котором указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта или название экспертного учреждения, которое само избирает эксперта, ставит вопрос на решение экспертизы и прилагает материалы для экспертного исследования. От того, насколько правильно поставлены вопросы на решение экспертизы, зависят полнота исследования и соблюдение сроков проведения экспертизы.

Процесс и результаты экспертного исследования оформляются специальным процессуальным документом - заключением эксперта, которое является самостоятельным видом судебных доказательств, предусмотренных законом (ст. 80 УПК РФ). Заключение эксперта всегда дается в письменном виде (ст.80 УПК, ст. 77 ГПК и ст. 68 АПК). Заключение эксперта состоит из вводной, исследовательской частей и выводов. Вопросы, поставленные перед экспертом, должны быть воспроизведены в заключении буквально.

Таким образом, сделаем вывод о том, что на предприятии ОАО «Промприбор» документальное оформление по распределению части прибыли и начислению дивидендов по выплате дивидендов участникам общества, а также по выплате премии работникам организации не являющимся учредителями общества, и по выплате материальной помощи к отпуску ведется не верно. Также неправомерно были распределены расходы организации. В связи с этим должен быть организован строгий контроль по вопросам законности учета и распределения прибыли организации, и по вопросам правомерности расходов организации.

Список используемой литературы

1. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 г. № 95 - ФЗ

. Налоговый кодекс РФ. Ч. 1. 2. (с изм.; вступающими в силу с 1 янв. 2009г.). - М.: мега - Л. 2008. - 714с.

. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 № 34н (в ред. приказов Министерства финансов РФ от 30.12.99 № 107н, от 24.03.2000 № 312н).

. О судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции Российской Федерации. Пост. Правительства РФ от 06.10.1994г., № 1133.

. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) Приказ Минфин РФ от 06.05.1999 г., № 32 н (в ред. от 30.12.1999 г., №107 н).

. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) Приказ Минфин РФ от 06.05.1999 г., № 33 н (в ред. от 30.12.1999 г., №107 н).

. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для ВУЗов - 2-ое изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006. - 304 с.

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 5-е издание, перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2007 - 717 с.

. Кеваркова Ж.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Учебник / Под редакцией Ж.А. Кеварковой - М.: Юридическая литература, 2005. - 289 с.

. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы: учебник для юридических вузов. / Под ред. Шадрина В.В.- М.: Юристъ, 2004.- 463с.

. Судебная бухгалтерия: Учебник / Под редакцией Л.И. Бочковой - М.: Юридическая литература, 2007. - 368 с.

. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Справочник / Н.К. Болдова, А.А. Голубева и др. - М.: Экономика, 2006. - 239 с.

. Судебная бухгалтерия: Учебник / Под редакцией Е.С. Дубановой - М.: Юридическая литература, 2007. - 425 с.

. Судебная бухгалтерия: Учебник / Под редакцией А.А. Толкаченко - М.: Юридическая литература, 2007. - 325 с.

. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Учебник / Под редакцией Е.Р. Россинского - М.: Юридическая литература, 2007. - 513 с.

. Судебная экспертиза: Учебник / Под редакцией Аверьянова Т.В. - М.: Юридическая литература, 2007. - 279 с.

Приложения