Бухгалтерский баланс и его использование для оценки финансового состояния предприятия (организации, фирмы)
Бухгалтерский баланс и его использование для оценки финансового состояния предприятия (организации, фирмы)
Содержание
Введение
. Теоретическая глава. Бухгалтерский баланс в системе контроля финансового состояния предприятия
.1 Понятие финансового состояния предприятия
.2 Бухгалтерский учет как основа контроля за финансовым состоянием предприятия
.3 Бухгалтерский баланс - центральное звено бухгалтерского учета хозяйственной деятельности предприятия
. Практическая глава. Основные направления улучшения финансового состояния ЗАО «Сладковское»
.1 Анализ имущественного состояния ЗАО «Сладковское»
.2 Анализ финансового состояния ЗАО «Сладковское»
.3 Основные направления улучшения финансового состояния ЗАО «Сладковское»
Заключение
Глоссарий
Список использованных источников
Список сокращений
Приложение А. Влияние факторов производства на финансовое состояние бизнеса
Приложение Б. Пример заполнения стандартной формы «Бухгалтерский баланс»
Введение
В настоящее время, с повышением самостоятельности предприятий, их экономической и юридической ответственностью, резко возрастает значения финансовой устойчивости. Все это значительно увеличивает роль анализа их финансового состояния: наличия, размещения и использования денежных средств.
Цель финансового анализа состоит в определении состояния финансового здоровья фирмы, выявлении слабых мест, потенциальных источников возникновения проблем при дальнейшей ее работе и обнаружении сильных сторон, на которые фирма может сделать ставку. При оценке финансового положения фирмы к помощи финансового анализа прибегают различные экономические субъекты, заинтересованные в получении наиболее полной информации о ее деятельности.
Финансовое состояние предприятия является одной из важнейших характеристик хозяйствования в рыночной экономике. Исследование финансового состояния методами экономического анализа позволит вооружить руководство предприятия данными о современном состоянии его финансов, своевременно выявить имеющиеся проблемы, составить план мероприятий по укреплению финансового состояния и перспективах его дальнейшего развития.
Все субъекты рыночных отношений - акционеры, собственники, инвесторы, банки, поставщики также заинтересованы в наличии достоверной и оперативной информации о финансовой надежности партнеров по бизнесу. Поэтому выбранная тема бакалаврской работы является актуальной.
Проблемами организации и совершенствования российской системы бухгалтерского учета к новым условиям хозяйствования занимались и занимаются многие ученые, такие как Куттер М.И., Таранец В.Ф., Уланова И.Н., Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Соколов Я.В. И многие другие.
Основами анализа финансового состояния и финансовой устойчивости занимались такие ученые, как В.В. Ковалев, М.Л. Макальская, А.Ю. Денисов, Г.А. Пономарева, В.Ф. Палий, В.М. Родионова, Хорн Дж. К.Ван, А.Д. Шеремет и др.
Вместе с тем, до сих пор перед российскими предпринимателями существует огромное количество проблем по формированию системы бухгалтерского учета в рамках их предприятий.
Актуальность данной бакалаврской работы определила ее цель, предмет и объект исследования.
Цель бакалаврской работы - систематизация способов и методов использования бухгалтерского баланса для анализа финансового состояния предприятий и выявление основных направлений по его улучшению.
Цель исследования предполагает реализацию следующих задач бакалаврской работы:
изучение сущности и состава факторов, влияющих на финансовое состояния предприятия;
раскрытие содержания бухгалтерского учета как основы контроля за финансовым состоянием предприятия;
рассмотрение бухгалтерского баланса в качестве центрального звена бухгалтерского учета хозяйственной деятельности предприятия;
характеристика особенностей организации бухгалтерского учета в ЗАО «Сладковское»;
анализ финансового состояния ЗАО «Сладковское»;
выявление основных направлений по улучшению финансового состояния ЗАО «Сладковское».
Предмет исследования бакалаврской работы - способы и методы использования данных бухгалтерского баланса для оценки финансового состояния ЗАО «Сладковское».
Объект исследования бакалаврской работы - система организации бухгалтерского учета и ведения бухгалтерского баланса ЗАО «Сладковское».
Структура бакалаврской работы. Работа состоит из введения, двух глав (в каждой главе по три подраздела), заключения, библиографического списка использованной литературы, списка сокращений и приложений.
1. Теоретическая глава. Бухгалтерский баланс в системе контроля финансового состояния предприятия
.1 Понятие финансового состояния предприятия
Финансы предприятия - это экономические, денежные отношения, возникающие в результате движения денег и образующихся на этой основе денежных потоков, связанные с функционированием создаваемых на предприятии денежных фондов.[20]
Сущность финансов составляет совокупность финансовых отношений, складывающихся в обществе.[15]
Финансовое состояние организации характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (собственного капитала и обязательств, то есть пассивов).
Оценка финансового состояния проводится с помощью финансового анализа. [18]
Финансовый анализ является существенным элементом финансового менеджмента и аудита. Практически все пользователи финансовых отчетов предприятия применяют методы финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов.
Чтобы принимать решения по управлению в области производства, сбыта, финансов и нововведений, руководству нужна постоянная деловая осведомленность по соответствующим вопросам.
Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов - дедуктивный метод, то есть от общего к частному. Но он должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы проводится временная и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятельности.[36]
Анализ финансового состояния является прерогативой высшего звена управленческих структур предприятия, способных влиять на формирование финансовых ресурсов и потоки денежных средств.
Эффективность или неэффективность частных управленческих решений, связанных с определением цены продукта, размера партии и закупок сырья или поставок продукции, замены оборудования или технологии, и других решений должна пройти оценку с точки зрения общего успеха фирмы, характера ее экономического роста и роста общей финансовой эффективности. В частности, одним из основных показателей эффективности деятельности предприятия, представляющих интерес для инвесторов и кредиторов, является показатель прибыли.
Финансовый анализ как метод познания экономических процессов и явлений занимает важное место в системе управления предприятием.
Основными функциями анализа финансового состояния предприятия являются: [30]
- объективная оценка финансового состояния объекта анализа;
выявление факторов и причин достигнутого состояния;
подготовка и обоснование принимаемых управленческих решений в области финансов;
выявление и мобилизация резервов улучшения финансового состояния и повышение эффективности.
Результаты анализа финансового состояния способствуют росту информированности администрации предприятия и других пользователей экономической информации (субъектов анализа) о состоянии интересующих их объектов.
Задачами анализа финансового состояния организации являются [26]:
- оценка имущественного состояния организации: стоимость, структура и источники формирования имущества;
определение показателей финансовой устойчивости и автономности организации;
оценка платежеспособности организации.
Основные элементы и взаимосвязь этапов проведения анализа финансового состояния представлены проявляется в их взаимовлиянии.
В оценке финансового состояния организации и её платежеспособности используется традиционная схема анализа, в основе которой лежит структурный анализ активов и финансовых источников формирования имущества организации. Значительное место отводится оценке финансового положения через финансовых коэффициентов (рис. А1).
Для анализа важное значение имеет классификация факторов (рис. А2), деление их на внутренние (которые в свою очередь подразделяются на основные и не основные) и внешние. [24]
Внутренними основными называются факторы, определяющие результаты работы организации. Внутренние не основные факторы, хотя и определяют работу производственного коллектива производства, но не связанны непосредственно с сущностью рассматриваемого показателя: это структурные сдвиги в составе продукции, нарушение хозяйственной технологической дисциплины. Под внешними понимают факторы, которые не зависят от деятельности производственного коллектива, но коллективно определяют уровень использования производственных финансовых ресурсов данной организации. Социальные факторы могут быть зависимы от деятельности производственного коллектива, поскольку они входят в орбиту планирования социального развития организации. То же касается природных и финансово-экономических условий.
Финансовый анализ решает следующие задачи:
во-первых, выявляет степень сбалансированности между движением материальных и финансовых ресурсов, оценивает потоки собственного и заемного капитала в процессе экономического кругооборота, нацеленного на извлечение максимальной или оптимальной прибыли, повышение финансовой устойчивости и т.п.;
во-вторых, позволяет оценить правильное использование денежных средств для поддержания эффективной структуры капитала;
в-третьих, в результате финансового анализа можно проконтролировать правильность составления финансовых потоков организации, соблюдение норм и нормативов расходования финансовых и материальных ресурсов, целесообразность осуществления затрат.
Значение экономического анализа и, в частности финансового анализа организации здесь трудно переоценить, поскольку именно он является той базой, на которой строится разработка экономической стратегии предприятия. Анализ опирается на показатели квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Детализация процедурной стороны методики анализа финансового состояния зависит от поставленных целей, а также различных факторов информационного, временного, методического, кадрового и технического обеспечения. Логика аналитической работы предполагает ее организацию в виде двухмодульной структуры:
экспресс-анализ финансового состояния;
Целью экспресс-анализ финансового состояния предприятия является наглядная я простая оценка финансового благополучия и динамики развития хозяйствующего субъекта. В процессе анализа можно предложить расчет различных показателей и дополнить его методами, основанными на опыте и квалификации специалиста.
Экспресс-анализ целесообразно выполнять в три этапа: подготовительный этап, предварительный обзор бухгалтерской отчетности, экономическое чтение и анализ отчетности.
Цель первого этапа - принять решение о целесообразности анализа финансовой отчетности и убедиться в ее готовности к чтению.
Первая задача решается путем ознакомления с аудиторским заключением. Существуют два основных типа аудиторских заключений: стандартное и нестандартное. Первое представляет собой подготовленный в достаточно унифицированном и кратком изложении документ, содержащий положительную оценку аудитора (аудиторской фирмы), о достоверности представленной в отчете информации и ее соответствии действующим нормативным документам. Нестандартное аудиторское заключение обычно более объемно и, как правило, содержит некоторую дополнительную информацию, которая может быть полезной пользователям отчетности и рассматривается аудитором как целесообразная к публикованию исходя из принятой технологии аудиторской проверки. Нестандартное аудиторское заключение может содержать либо безоговорочную положительную оценку представленной отчетности и финансового положения, подтверждаемого ею, либо положительную оценку, но с оговорками. Причинами нестандартного аудиторского заключения могут быть: использование мнения другой аудиторской фирмы (например, в случае аудирования отчетности разных самостоятельных подразделений одной корпорации разными аудиторскими компаниями); изменение аудируемой фирмой учетной политики; некоторые неопределенности финансового или организационного характера (например, участие компании в незавершенном судебном процессе с непредсказуемым исходом) и др. В случае нестандартного аудиторского заключения целесообразность заключения контракта с данным потенциальным контрагентом должна определяться финансовым менеджером или другим лицом, участвующим в переговорах, после более тщательного анализа представленного отчета и другой информации формального и неформального характера.
Проверка готовности отчетности к чтению носит менее ответственный и в определенной степени технический характер. Эту работу часто приходится делать, работая с отчетностью небольших предприятий, где нет достаточной культуры и традиций подготовки годового отчета.
Здесь проводится визуальная и простейшая счетная проверка отчетности по формальным признакам и по существу: определяется наличие всех необходимых форм и приложений, реквизитов и подписей; выверяется правильность и ясность заполнения отчетных форм; проверяются валюта баланса и все промежуточные итоги; проверяются взаимная увязка показателей отчетных форм и основные контрольные соотношения между ними и т. п.
Цель второго этапа - ознакомление с пояснительной запиской к балансу. Это необходимо для того, чтобы оценить условия работы в отчетном периоде, определить тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта. Составляя первое представление о динамике приведенных в отчетности и пояснительной записке данных, необходимо обращать внимание на алгоритмы расчета основных показателей. Поскольку расчет некоторых аналитических показателей (например, рентабельность, доход на акцию, доля собственных оборотных средств и т.п.) может сопровождаться осознанным или неосознанным разночтением, многие западные фирмы приводят в соответствующем разделе годового отчета алгоритмы для некоторых показателей. Такую практику целесообразно использовать и в России.
Цель детализированного анализа финансового состояния предприятия - подробная характеристика имущественного и финансового положения хозяйствующего субъекта, результатов его деятельности в истекшем отчетном периоде, а также возможностей развития субъекта на перспективу. Он конкретизирует, дополняет и расширяет отдельные процедуры экспресс-анализа. При этом степень детализации зависит от желания аналитика.[11]
В целом оценка финансового положения предполагает реализацию двух направлений:
оценка ликвидности и платежеспособности;
оценка финансовой устойчивости.
Оценка ликвидности и платежеспособности проводится посредством следующих показателей [10].
Величина собственных оборотных средств. Характеризует ту часть собственного капитала предприятия, которая является источником покрытия текущих активов предприятия (т.е. активов, имеющих оборачиваемость менее одного года), Это расчетный показатель, зависящий как от структуры активов, так и от структуры источников средств. Показатель имеет особо важное значение для предприятий, занимающихся коммерческой деятельностью и другими посредническими операциями. При прочих равных условиях рост этого показателя в динамике рассматривается как положительная тенденция. Основным и постоянным источником увеличения собственных оборотных средств является прибыль. Не следует смешивать понятия «оборотные средства», «собственные оборотные средства».
Первый показатель характеризует активы предприятия (II раздел актива баланса), второй - источники средств, а именно часть собственного капитала предприятия, рассматриваемую как источник покрытия текущих активов. Величина собственных оборотных средств численно равна превышению текущих активов над текущими обязательствами.
Теоретически (иногда и практически) возможна ситуация когда величина текущих обязательств превышает величину текущих активов. С позиции теории такая ситуация аномальна, поскольку в этом случае одним из источников покрытия основных средств и внеоборотных активов является краткосрочная кредиторская задолженность. Финансовое положение предприятия этом случае рассматривается как неустойчивое; требуются немедленные меры по его исправлению.
Маневренность функционирующего капитала. Характеризует ту часть собственных оборотных средств, которая находится в форме денежных средств, т.е. средств, имеющих абсолютную ликвидность. Для нормально функционирующего предприятия этот показатель обычно меняется в пределах от нуля до единицы. При прочих равных условиях рост показателя в динамике рассматривается как положительная тенденция. Приемлемое ориентировочное значение показателя устанавливается предприятием самостоятельно и зависит, например, от того, насколько высока ежедневная потребность предприятия в свободных денежных ресурсах.
Коэффициент текущей ликвидности. Дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств. Логика исчисления данного показателя заключается в том, что предприятие погашает краткосрочные обязательства в основном за счет текущих активов; следовательно, если текущие активы превышают по величине текущие обязательства, предприятие может рассматриваться как успешно функционирующее (по крайней мере теоретически). Размер превышения и задается коэффициентом текущей ликвидности. Значение показателя может варьировать по отраслям и видам деятельности, а его разумный рост в динамике обычно рассматривается как благоприятная тенденция. В западной учетно-аналитической практике приводится критическое нижнее значение показателя, - 2; однако это лишь ориентировочное значение, указывающее на порядок показателя, а не на его точное нормативное значение.
Коэффициент быстрой ликвидности. По смысловому назначению показатель аналогичен коэффициенту текущей ликвидности, однако исчисляется по более узкому кругу текущих активов, когда из расчета исключена наименее ликвидная их часть - производственные запасы.
Логика такого исключения состоит не только в значительно меньшей ликвидности запасов, но, что гораздо более важно, и в том, что денежные средства, которые можно выручить в случае вынужденной реализации производственных запасов, могут быть существенно ниже затрат по их приобретению.
В частности, в условиях рыночной экономики типичной является ситуация, когда при ликвидации предприятия выручают 40% и менее от учетной стоимости запасов. В западной литературе приводится ориентировочное нижнее значение показателя - 1, однако эта оценка также носит условный характер. Кроме того, анализируя динамику этого коэффициента, необходимо обращать внимание и на факторы, обусловившие его изменение. Так, если рост коэффициента быстрой ликвидности был связан в основном с ростом неоправданной дебиторской задолженности, вряд ли это характеризует деятельность предприятия с положительной стороны.
Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности). Является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия; показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. Рекомендательная нижняя граница показателя, приводимая в западной литературе, - 0,2.
В отечественной практике фактические средние значения рассмотренных коэффициентов ликвидности, как правило, значительно ниже значений, упоминаемых в западных литературных источниках. Поскольку разработка отраслевых нормативов этих коэффициентов - дело будущего, на практике желательно проводить анализ динамики данных показателей, дополняя его сравнительным анализом доступных данных по предприятиям, имеющим аналогичную ориентацию своей хозяйственной деятельности.
Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов. Характеризует ту часть стоимости запасов, которая покрывается собственными оборотными средствами. Традиционно имеет большое значение в анализе финансового состояния предприятий торговли; рекомендуемая нижняя граница показателя в этом случае - 50%.
Коэффициент покрытия запасов. Рассчитывается соотнесением величины «нормальных» источников покрытия запасов и суммы запасов. Если значение этого показателя меньше единицы, то текущее финансовое состояние предприятия рассматривается как неустойчивое.
1.2 Бухгалтерский учет как основа контроля за финансовым состоянием предприятия
Во всем мире бухгалтерский учет понимают как деловой язык бизнеса, но на любом предприятии он испытывает на себе влияние специфических социально-экономических, политических и культурных особенностей каждой страны.
Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:
·обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
·составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработанная Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ, состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.
К первой группе относятся законодательные документы: федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации.
Нормативной базой по бухгалтерскому учету являются Закон РФ «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, а также Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (таблица 1 Приложения А) в части, не противоречащей указанному выше Закону. Они определяют методологические основы и порядок организации бухгалтерского учета в стране. На их базе и с учетом требований соответствующего стандарта строится учетная политика предприятия. [5-6]
Основные принципы ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации сформулированы в Федеральном законе от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Закон устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления.
Ко второй группе относятся нормативные документы, устанавливающие по отдельным разделам базовые правила ведения бухгалтерского учета, разрабатываемые Министерством финансов РФ, Центральным банком РФ, другими ведомствами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
По поручению Правительства Минфин России разработал и утвердил Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.98 № 34н, действие которого распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, за исключением Банка России и кредитных организаций.
Для целей регулирования порядка формирования и составления бухгалтерской отчетности также применяются и другие нормативные акты:
Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»;
Приказ Минфина РФ от 28.07.95 № 81 (ред. от 23.01.2001) «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации»;
Приказ Минфина РФ от 30.12.96 № 112 (ред. от 12.05.99) «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности»;
Приказ Минфина России от 28.11.96 № 101 «О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами» и др.
На основе положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Минфин России разрабатывает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету.
Основная цель стандартов заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, в достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности. Положения по бухгалтерскому учету (документы второго уровня), также как и документы первого уровня носят строго обязательный характер.
К третьей группе документов нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся методические документы: инструкции; рекомендации; методические указания и разъяснения по применению ПБУ и других документов, подготавливаемые и утверждаемые федеральными органами, общественными объединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами и ведомствами на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Документы этого уровня носят рекомендательный, разъясняющий и уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней.
Рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия, а также положения и инструкции, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации составляют четвертую группу.
Документы четвертого уровня утверждаются руководителем, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации и содержат:
·выбранные организацией способы бухгалтерского учета в соответствии с документами по регулированию бухгалтерского учета первого и второго уровней нормативных документов;
·способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней;
·особенности применения выбранных организацией способов бухгалтерского учета в соответствии со спецификой условий хозяйствования (отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.п.)
Названия документов, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения руководство организации определяет самостоятельно.
Под формой бухгалтерского учета понимается процесс обработки учетной информации при различном сочетании определенных учетных регистров аналитического и синтетического учета в виде карточек, ведомостей и книг, их взаимосвязь, последовательность и способы учетных записей.
Формы бухгалтерского учета определяют комбинацию учетных регистров (первичный документ - карточка - ведомость - регистр ─ Главная книга); последовательность записей из первичной учетной документации; логическую связь между учетными регистрами. Они различаются друг от друга по внешнему виду, назначению и содержанию учетных регистров, взаимосвязи и сочетанию хронологических и систематических записей, регистров синтетического и аналитического учета, их количеству, последовательности учетных записей, степени использования средств оргтехники, механизации и автоматизации.
Самыми распространенными сегодня в России являются:
─ журнально-ордерная;
─ мемориально-ордерная (и ее разновидность «Журнал-Главная»);
─ упрощенная форма для малых предприятий;
─ автоматизированная.
На крупных и средних предприятиях применяют журнально-ордерную форму или «Журнал-Главную». На малых предприятиях - мемориально - ордерную, «Журнал-Главную», упрощенную (реже журнально-ордерную). Автоматизированную форму применяют на всех типах предприятий.
Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета основана на использовании шахматного принципа регистрации операций и их накапливания за каждый отчетный месяц (выполняется одновременно хронологическая и систематическая запись). Учетная регистрация заключается в том, что однородные операции записываются в хронологическом порядке в специальных накопительных ведомостях, которые называются журналами-ордерами. Записи операций производятся по кредиту конкретного счета в корреспонденции с дебетом других счетов. Шахматная форма записи позволяет за один рабочий прием зафиксировать сумму хозяйственных операций по дебету и кредиту корреспондирующих счетов, т.е. реализовать сразу принцип двойной записи. Записи производятся непосредственно из первичных документов, а при наличии большого количества однородных документов - из вспомогательной (разработочной) ведомости (по ее итогам), где эти документы предварительно группируются. Некоторые журналы-ордера открыты на отдельный счет, а некоторые - на группу взаимосвязанных между собой счетов. Итоги журналов-ордеров являются месячными оборотами соответствующих синтетических счетов, сгруппированных по взаимосвязанным корреспондентским счетам.
Бухгалтерский учет по журнально-ордерной форме проводится следующим образом. Полученные бухгалтерией первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента поступления. Обработка заключается в проверке подлинности документов, их соответствия законодательству и наличия необходимых реквизитов.
Основное отличие журнально-ордерной формы от других форм заключается в журналах-ордерах и в Главной книге. В журналах-ордерах проводится арифметическая обработка бухгалтерских проводок, вычисляются полные обороты по кредиту счетов и частичные обороты по дебету счетов. Затем сведения из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, где подсчитываются полные обороты по дебету счетов и определяются конечные сальдо по всем счетам. По сведениям из Главной книги составляется баланс и оформляется отчетность организации (месячная, квартальная и годовая).
В настоящее время на больших и средних предприятиях применяется 16-ти журнальная форма, дополненная совокупностью ведомостей. Перечень журналов-ордеров этой формы следующий:
№ 1 «Касса» (счет 50); № 2 «Расчетные счета» (счет 51,57) и № 2/1 Валютные счета» (счет 52, 57); № 3 «Специальные счета в банках» (счет 55); № 4 «Учет кредитов и займов» (счета 66, 67); № 5 «Учет финансовых вложений» (счет 58); № 6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (счет 60) и № 6/1 «Учет операций по заготовке и приобретению материальных ценностей» (счета 15, 16); № 7 «Расчеты с подотчетными лицами» (счет 71); № 8 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (счета 58, 62, 68, 73, 75, 76); № 9 «Внутрихозяйственные расчеты» (счет 79); № 10 и № 10/1 «Учет затрат на производство» (счета 02, 04, 05, 10, 11, 15, 16, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 46, 69, 70, 76, 94, 97); № 11 «Учет отгрузки и реализации» (счета 41,42, 43,44, 45, 62, 90) и № 11/1 «Учет реализации и выбытия основных средств и нематериальных активов» (счета 01, 03, 04, 91); № 12 «Учет источников собственных средств и целевых поступлений» (счета 14, 59, 63, 80, 81, 82, 83, 84, 86, 96); № 13 «Учет собственных основных средств, долгосрочно арендуемых основных средств и нематериальных активов» (счета 01, 03, 04, 91); № 14 «Учет переоценки ценностей» (счет 14, 59); № 15 «Учет прибыли, ее использования и доходов будущих периодов» (счета 84, 91, 98, 99); № 16 «Учет капитальных вложений» (счета 07, 08, 11).
Заметим, что журнал-ордер № 5 открывается при большом объеме учета в журнале-ордере № 8; журнал-ордер № 6/1 открывается по необходимости, в противном случае счета 15 и 16 входят в журналы-ордера № 10 и № 10/1; журнал-ордер № 11/1 может быть заменен журналом-ордером № 13.
Основой мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета служат мемориальные ордера. Бухгалтерские записи оформляются составлением мемориальных ордеров, которые представляют собой бланк специального образца. Мемориал-ордер выписывается либо на каждую операцию, либо прикладывается к одной группе первичных документов, подобранных с кредита одного счета - одновременно нескольких счетов или, наоборот, одного счета - с кредита нескольких счетов.
В регистр записывают не каждую операцию по каждому первичному документу, а только сгруппированные однородные операции из всех приложенных документов сразу. Все мемориальные ордера по мере их оформления записываются сначала в регистрационный журнал (журнал хронологического учета), где им присваиваются текущие порядковые номера, затем выполняют записи в Главной книге (регистр синтетического учета). В Главной книге записи группируются: обороты по каждому синтетическому счету как по дебету, так и по кредиту записываются отдельно в колонках по корреспондирующим счетам. На счетах Главной книги (которую иногда называют контрольно-шахматной ведомостью) учитываются только текущие обороты за отчетный период. Поэтому в конце месяца по итогам Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам по простой или шахматной форме.
Итоговая сумма записей в регистрационном журнале должна соответствовать общей сумме кредитовых или дебетовых оборотов всех синтетических счетов. Записи в регистры аналитического учета делаются непосредственно из документов, прилагаемых к мемориальным ордерам. Итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам сверяются с итогом оборота по соответствующему синтетическому счету. После сверки данных аналитического и синтетического учета составляется баланс. Недостатками этой формы бухгалтерского учета являются многократность записи одних и тех же операций, разобщенность синтетического и аналитического учета, хронологической и синтетической записи, выполнение основной массы работы в момент составления отчета.
Бухгалтерский учет по мемориально-ордерной форме проводится следующим образом. В начале каждого месяца открываются мемориальные ордера по всем используемым счетам. Полученные первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента поступления.
Обработка заключается в проверке подлинности документов, их соответствия законодательству и наличия необходимых реквизитов. Заканчивается обработка внесением сведений из первичных документов в журнал хозяйственных операций. Одновременно осуществляется их кодирование в виде бухгалтерских проводок. Затем проводки из журнала хозяйственных операций разносятся по мемориальным ордерам, в которых проводится арифметическая обработка: вычисляются обороты и остатки (сальдо конечные). Результаты вычислений группируются в оборотно-сальдовой ведомости или оборотно-сальдовом балансе.
Журнал хозяйственных операций для ведения учета на малых предприятиях значительно облегчает проведение анализа финансовой деятельности, составления баланса и отчетности. Он также может служить для главного бухгалтера обобщающим документом. Кроме этого, он удобен для работы аудиторов и контролирующих органов. Если журнал хозяйственных операций не ведется, то проводки формируются в самих мемориальных ордерах, а затем в них же и обрабатываются.
Разновидностью мемориально-ордерной формы является форма «Журнал-Главная», которая в качестве основного документа имеет комбинацию мемориальных ордеров, журнала хозяйственных операций и оборотно-сальдовой ведомости.
На отчетный период для каждого счета открывается свой мемориальный ордер, в который заносятся данные по хозяйственным операциям. Если журнал хозяйственных операций не составляется, то вся деятельность отражается в совокупности мемориальных ордеров.
В настоящее время применяют два вида мемориальных ордеров - упрощенный и полный (общего вида). При использовании журнала хозяйственных операций наиболее целесообразной является запись в виде обыкновенного счета, в котором помечены номера хозяйственных операций (упрощенный ордер).
Упрощенная форма мемориального ордера - это числовая таблица по конкретному счету, в которой отражаются сальдо начальные, операции по приходу и расходу, а также сальдо конечные.
Совокупность мемориальных ордеров того или иного вида позволяет получать ежемесячные оборотно-сальдовые ведомости или оборотно-сальдовые балансы, на основе которых затем составляются баланс и отчетность организации. В настоящее время основным бухгалтерским документом, в котором сосредотачивается вся закодированная хозяйственная деятельность, является оборотно-сальдовая ведомость или Главная книга.
Форма бухгалтерского учета «Журнал-Главная». Одной из наиболее распространенных в настоящее время форм бухгалтерского учета является разновидность мемориально-ордерной формы, носящая название «Журнал-Главная». В этой форме счетоводства все записи хозяйственных операций выделяются из ордеров и помещаются в журнал, подобный журналу хозяйственных операций. С ним непосредственно стыкуются упрощенные мемориальные ордера.
Полученные первичные документы обрабатываются в течение двух дней с момента поступления. Обработка заключается в проверке подлинности документов, наличия в них обязательных реквизитов и соответствия документов законодательству.
Затем данные из первичных документов включаются во вспомогательные регистры, карточки и другие документы или сразу вносятся в «Журнал-Главную» в виде записей хозяйственных операций с оформлением бухгалтерских проводок и разноской по счетам.
Сведения из первичных документов, связанных с кассой, включаются также в кассовую книгу. Вся обработка проводится в «Журнале-Главной», где сосредотачиваются все данные о хозяйственных операциях, все проводки, а также сальдо начальные, обороты и сальдо конечные по всем счетам. Единственным недостатком данной формы является ее громоздкость.
Автоматизированная форма учета, основанная на использовании электронно-вычислительной техники, представляет собой комплексную автоматизацию учетного процесса, начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности. В основе этой формы заложен главный элемент метода бухгалтерского учета - документация. Но группировка и обобщение учетной информации производятся с помощью вычислительных машин. Информация справочного характера вводится в компьютер в виде справочников до начала работы, текущая информация - с первичных документов либо со специальных регистров учетных данных. Обработка учетных данных производится по специальным программам, в соответствии с которыми полученная информация может храниться, поступать в обработку, выдаваться на экран или распечатываться по запросу в виде любого документа, содержащего систематическую или хронологическую запись. Бухгалтер получает распечатанные регистры различного содержания, соответствующие требуемым нормам на ведомости, карточки, книги.
Упрощенная форма бухгалтерского учета для малых предприятий применяется с использованием журнала хозяйственных операций и шахматной ведомости. Бухгалтерский учет по упрощенной форме проводится следующим образом. Первичные документы обрабатываются в течение двух дней с момента их получения. Обработка состоит в проверке подлинности документов, их соответствия законодательству и наличия в них необходимых реквизитов. Заканчивается она внесением сведений из первичных документов в журнал хозяйственных операций с одновременным кодированием этих операций в виде бухгалтерских проводок. Операции по кассе дополнительно заносятся в кассовую книгу
На основе бухгалтерских проводок, отраженных в журнале хозяйственных операций, составляется шахматная ведомость, в которой суммированием по горизонтали вычисляются обороты по дебету, а суммированием по вертикали - обороты по кредиту счетов. Затем данные из шахматной ведомости используются для составления оборотно-сальдовой ведомости, на базе которой оформляется баланс, и составляется отчетность предприятия.
Шахматная ведомость достаточно проста и по своему виду напоминает журнал-ордер, только формируется по дебетовому признаку и как бы включает одновременно все журналы-ордера.
Организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Она является завершающим этапом учетной работы. Начиная с 2000 года, организации обязаны осуществлять большую подготовительную работу по формированию бухгалтерской отчетности на основе новых нормативных документов по бухгалтерскому учету. Особенностью составления бухгалтерской отчетности является отказ от ее типовых форм. Российским организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе предложенных Минфином России образцов при введении таких общих требований к отчетной информации, как: существенность, нейтральность, полнота, достоверность, целостность, соблюдение отчетного периода, изложенных в ПБУ 4/99 «бухгалтерская отчетность организации».
С 1 января 2000 года годовая бухгалтерская отчетность российских организаций как единая система данных об их имущественном и финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности. Формируется на основе данных бухгалтерского учета и состоит из общих отчетных форм (приказ Минфина России № 4н от 13 января 2000г «О формах бухгалтерской отчетности организаций»): бухгалтерского баланса (форма № 1); отчета о прибылях и убытках (форма № 2); отчета об изменении капитала (форма № 3); отчета о движении денежных средств (форма № 4); приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5); отчета о целевом использовании средств (форма № 6); пояснительной записки и аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту [7],[32].
Центральным и наиболее важным звеном в системе бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Рассмотрим его более подробнее.
1.3 Бухгалтерский баланс - центральное звено бухгалтерского учета хозяйственной деятельности предприятия
В бухгалтерском учете баланс рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном (стоимостном) выражении.
К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования [35]: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность.
Условие правдивости вытекает из требования подтверждения показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами, инвентаризацией. Под реальностью понимают соответствие оценок статей баланса объективной действительности. Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции и т.п. Преемственность баланса на предприятии, существующем несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего.
Баланс является отчетным документом, составляется, как правило, на первое число месяца и представляется в установленные адреса и сроки.[13]
Составление баланса является третьим этапом учетного процесса после текущего наблюдения, систематизации и группировки учетной информации. Правильная организация первых двух этапов учета гарантирует достоверность, точность и юридическую обоснованность каждой суммы, указанной в бухгалтерском балансе.
Данные баланса необходимы: [16]
·для контроля за наличием и структурой средств и источников;
·для контроля за размещением средств;
·для контроля за степенью изношенности основных средств предприятия;
·для анализа финансового состояния и платежеспособности предприятия.
Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, отражая ее активы, собственный капитал и обязательства. Изучение бухгалтерского баланса позволяет выявить обеспеченность организации собственными оборотными средствами, состояние расчетных и кредитных отношений и в целом финансовое состояние организации.
Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному. При этом должны быть учтены все изменения, связанные с реорганизацией, а также с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).
Основой построения баланса является классификация хозяйственных средств предприятия, которые представлены по двум направлениям:
по составу и размещению средств - актив баланса;
по источникам их формирования и целевому назначению - пассив баланса.
Баланс по строению представляет собой двустороннюю таблицу (рисунок 1).
Основным элементом бухгалтерского баланса является бухгалтерская статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источнику формирования имущества.
Рисунок 1 ─ Структура бухгалтерского баланса
Балансовые статьи объединяются в группы - разделы баланса. Объединение балансовых статей в группы (разделы) осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая статья (строка) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы для цифровых показателей на начало отчетного года и конец отчетного периода (Приложение Б).
Левая сторона баланса - актив (от латинского слова activus - деятельный). В активе баланса отражаются действующие финансовые ресурсы, которые носят активный характер. Актив баланса включает в себя следующие статьи: [19]
внеоборотные активы - «Нематериальные активы», «Основные средства», «Незавершенное строительство», «Доходные вложения в материальные ценности», «Долгосрочные финансовые вложения», «Прочие внеоборотные активы»;
оборотные активы - «Запасы», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», «Краткосрочные финансовые вложения», «Денежные средства», «Прочие оборотные активы».
Правая сторона баланса - пассив (от латинского слова passivus - недеятельный). В пассиве баланса отражается структура ресурсов предприятия по источникам их образования. Пассив включает в себя [22]:
собственный капитал - «Капитал и резервы» - уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, фонд социальной сферы, нераспределенная прибыль прошлых лет и др.;
заемный капитал - «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».
Собственный капитал показывает составную часть финансовых ресурсов - экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.[25]
Заемный капитал представляет собой часть привлеченных в хозяйственный оборот организации финансовых ресурсов в виде ценностей, которые принадлежат третьим лицам.[21]
Разграничение в пассивной части баланса обязательств и капитала соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственником и третьими лицами, но также срочности и порядку их погашения.
Итоговая сумма остатков средств предприятия в активе и пассиве по строке «Баланс», носит название валюты баланса. Валюта баланса отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов организации объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами.
При составлении бухгалтерского баланса как отчета об имущественном состоянии предприятия используется только часть содержащейся на счетах бухгалтерского учета информации в виде сальдо, поэтому бухгалтерский баланс именуют «сальдовым».
Бухгалтерские балансы классифицируют по различным признакам (рисунок 2): по времени составления; по источникам составления; по объему информации; по формам собственности; по объекту отражения и др.
Рисунок 2 ─ Классификация бухгалтерских балансов
По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные. Инвентарные составляют только на основании инвентаризации. Книжный баланс составляют без предварительной проверки путем инвентаризации на основании только книжных записей. Генеральный баланс основывается на основании учетных записей и данных инвентаризации.
По объему информации различают единые и сводные балансы. Единый баланс отражает деятельность только одного предприятия. Сводные балансы получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива.
По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, смешанных и совместных, частных предприятий, а также общественных организаций.
По объекту отражения балансы делятся на отдельные и самостоятельные. Самостоятельный баланс имеют только предприятия являющиеся юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения предприятия.
Анализируя тенденции основных показателей, необходимо принимать во внимание влияние некоторых искажающих факторов, в частности инфляции. Кроме того, не стоит забывать, что и сам баланс, являясь основной отчетной и аналитической формой, не свободен от некоторых ограничений. [21], [23]
Укажем наиболее существенные из них.
. Баланс историчен по своей природе: он фиксирует сложившиеся к моменту его составления итоги финансово-хозяйственных операций.
. Баланс отражает статус-кво в средствах и обязательствах предприятия, т.е. отвечает на вопрос, что представляет собой предприятие на данный момент согласно используемой учетной политике, но не отвечает на вопрос, в результате чего сложилось такое положение. Ответ на последний вопрос не может быть дан только по данным баланса. Для этого требуется гораздо более глубокий анализ, основанный не только на привлечении дополнительных источников информации, но и на осмыслении многих факторов, которые не находят отражения в отчетности (инфляция, научно-технический прогресс, финансовые затруднения у смежников и др.).
. По данным отчетности можно рассчитать целый ряд аналитических показателей, однако все они будут бесполезны, если их не с чем сравнить. Баланс, рассматриваемый изолированно, не обеспечивает пространственной и временной сопоставимости. Поэтому его анализ должен проводиться в динамике и по возможности дополняться обзором аналогичных показателей по родственным предприятиям, их среднеотраслевыми и среднепрогрессивными значениями.
. Интерпретация балансовых показателей возможна лишь с привлечением данных об оборотах. Сделать вывод о том, велики или малы суммы по той или иной статье, можно лишь после сопоставления балансовых данных с соответствующими суммами оборотов. Например, в балансах двух предприятий по статье «Производственные запасы» числится одинаковая сумма в 10 млн. р. Оборот запасов за год на первом предприятии составляет 120 млн. р., а на втором - 20 млн. р. Следовательно, в первом случае запасы обеспечивают 1/12 часть годового потребления (месячный запас), а во втором случае - половину годового потребления (полугодовой запас).
. Баланс есть свод моментных данных на конец отчетного периода и в силу этого не отражает адекватно состояние средств предприятия в течение отчетного периода. Это относится прежде всего к наиболее динамичным статьям баланса. Так, наличие на конец года больших по удельному весу запасов готовой продукции вовсе не означает, что это положение было в течение года постоянным, хотя сама по себе такая возможность исключается.
. Финансовое положение предприятия и перспективы его изменения находятся под влиянием не только факторов финансового характера, но и многих факторов, вообще не имеющих стоимостной оценки. В их числе: возможные политические и общеэкономические изменения, перестройка организационной структуры управления отраслью или предприятием, смена форм собственности, профессиональная подготовка персонала и т. п. Поэтому анализ бухгалтерской отчетности является лишь одним из разделов комплексного экономического анализа, использующего только формализованные критерии, но и неформальные оценки.
. Одно из существенных ограничений баланса - заложенные в нем принцип использования цен приобретения. В условиях инфляции, роста цен на используемые на предприятии сырье, оборудование, низкой обновляемости основных средств многие статьи отражают совокупность одинаковых по функциональному назначению, но разных по стоимости учетных объектов. Естественно, существенно искажаются результаты деятельности предприятия, реальная оценка его хозяйственных средств, «цена" предприятия в целом.
. Одна из главных целей функционирования любого предприятия - получение прибыли. Однако именно этот показатель отражен в балансе недостаточно полно. В частности, годовая отчетность за 1996 г. может считаться весьма примечательной хотя бы потому, что впервые в балансе не предусматривается отражение полученной за отчетный период прибыли - показана лишь нераспределенная прибыль. Тем самым по сути изъято из употребления само понятие «балансовая прибыль». В принципе такой подход не противоречит международным учетным стандартам.
. Необходимо еще раз подчеркнуть, что итог баланса вовсе не отражает той суммы средств, которой реально располагает предприятие, его «стоимостной оценки». Основная причина состоит в возможном несоответствии балансовой оценки хозяйственных средств реальным условиям вследствие инфляции, конъюнктуры рынка, используемых методов учета и др. Во-первых, баланс дает лишь учетную оценку активов предприятия и источников их покрытия; текущая рыночная оценка этих активов может быть абсолютно другой, причем чем длительнее срок эксплуатации и отражения на балансе данного актива, тем больше между его учетной и текущей ценами. Во-вторых, даже если предположить, что активы приведены в балансе по их текущей стоимости, валюта баланса тем не менее не будет отражать точной «стоимостной оценки» предприятия, поскольку цена предприятия в целом, как правило, выше суммарной оценки его активов. Эта разница характеризует величину гудвилла данного предприятия и может быть выявлена лишь в процессе его продажи. Не случайно в ряде стран дискутировался вопрос о возможности и целесообразности периодической стоимостной оценки имиджа фирмы и отражения его в активе баланса.
Кроме того, в балансе все еще остались статьи, носящие по сути характер регуляторов, завышающих валюту баланса. Прежде всего это относится к статье «Убытки» (регулятор к источникам собственных средств) и частично к статьям «Прочие дебиторы» и «Резервы предстоящих расходов и платежей».
В балансе имеются также статьи, завышающие его валюту в силу существующей методологии формирования уставного капитала. Согласно нормативным документам сумма задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал отражается по дебету субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». С момента возникновения этой задолженности и до момента ее погашения (а этот период может быть достаточно протяженным - при первичной эмиссии акций половина уставного капитала должна быть оплачена на момент регистрации общества, а вторая половина - в течение года) валюта баланса оказывается завышенной на величину непогашенной задолженности учредителей.
Собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, отражаются на счете 56 «Денежные документы», субсчет «Собственные акции, выкупленные у акционеров». В этой части счет 56 завышает валюту баланса. Не случайно в некоторых экономически развитых странах введены очень жесткие ограничения на скупку собственных акций; одна из причин - желание воспрепятствовать появлению «дутых» балансов.
. Весьма актуален и для учета, и для анализа вопрос о допустимой и возможной степени унификации баланса. С технологической точки зрения функционирование системы бухгалтерского учета на предприятии представляет собой процесс непрерывного агрегирования данных. Важно найти оптимум в этом процессе. Малая степень агрегированности приводит к бессистемности и неуправляемости огромными циркулирующими в системе сведениями. Напротив, слишком большая агрегированность данных, в том числе и отчетных, может привести к резкому сокращению их информативности и аналитичности. В полной мере этот тезис относится и к бухгалтерской отчетности.
В западной учетно-аналитической практике проблема агрегированности отчетных данных также широко обсуждается специалистами [12]. При этом мнения высказываются нередко самые различные. По мнению Р. Фокса, бухгалтерский отчет должен быть кратким и умещаться на визитной карточке. Напротив, В. Бивер считает, что финансовая отчетность не должна упрощаться исходя из уровня ее понимания наивным инвестором. Как всегда истина находится посередине. Целесообразно заполнять несколько форм балансов, ориентированных на различных пользователей. Именно такой подход принят в экономически развитых странах. Структура бухгалтерской отчетности не регламентируется. В учетных стандартах описываются лишь перечень и экономическое содержание основных статей; степень детализации определяется бухгалтером предприятия самостоятельно.
Основной тенденцией развития баланса в нашей стране было его постоянное усложнение. В последние годы происходит обратный процесс - упрощение структуры баланса. Так, за последние два десятилетия число статей баланса промышленного предприятия уменьшилось примерно в два раза. Кроме того, баланс унифицирован для всех отраслей.
2. Практическая глава. Основные направления улучшения финансового состояния ЗАО «Сладковское»
.1 Анализ имущественного состояния ЗАО «Сладковское»
Акционерное общество «Сладковское» образовано путем реорганизации совхоза «Сладковский», созданного в 1962 году с ориентацией на производство риса.
ЗАО «Сладковское» - закрытое акционерное общество, действующее на основании Устава, представляет собой самостоятельное сельскохозяйственное предприятие, объединившее экономические ресурсы для осуществления производственной и финансовой деятельности. Учредителями ЗАО «Сладковское» являются физические лица.
Основными видами деятельности являются:
- производство продукции растениеводства (рисоводство), ее переработка и реализация;
- производство продукции животноводства и ее реализация;
- транспортные и другие услуги.
Организационно- правовая форма - закрытое акционерное общество. Форма собственности закрытого акционерного общества - частная. ЗАО «Сладковское» являясь сельскохозяйственным производителем, не является плательщиком НДС. Система бухгалтерского учета основана на ПБУ и учетной политике предприятия.
Предприятие расположено в плавневой зоне в северной части Славянского района Краснодарского края.
Центральный населенный пункт - поселок Целинный - размещен в 45 км от районного центра г. Славянска-на-Кубани и в 130 км от краевого центра г. Краснодара. Связь с ними осуществляется автомобильным транспортом по дорогам с твердым покрытием, телефонной связью.
Общая земельная площадь предприятия составляет 9936 га, в т. ч. сельхозугодья 7859 га, из них пашня - 7186 га, пастбища - 681 га.
Анализ имущественного состояния ЗАО «Сладковское» проводится посредством расчета аналитических показателей, характеризующих состояние и использование производственных фондов предприятия (основных и оборотных), заполнив графы 5 и 6 таблицы 1 и таблицы 2.
Таблица 1 ─ Показатели состава, структуры и использования основных фондов, тыс. р.
№ Наименование показателей2007г.2008г.2008г. к 2007г., %1Среднегодовая стоимость всех основных фондов1012,51552,75153,362Среднегодовая стоимость основных производственных фондов1012,51552,75153,363Удельный вес основных производственных фондов в общей сумме, %1001001004Среднегодовая стоимость рабочих машин и оборудования386,46613,85158,845Удельный вес рабочих машин и оборудования в стоимости основных производственных фондов, %38,1639,53103,60 6Среднегодовая сумма начисленного износа основных фондов327,24529,75161,887Коэффициент износа основных фондов, %24,4326,00106,438Коэффициент обновления (поступления) основных фондов,%68,1847,4169,539Коэффициент выбытия основных фондов, %5,445,44100 10Выручка от реализации продукции в действующих ценах (без НДС и акцизов), тыс. р.9617,318015,5187,3211Среднесписочная численность работников, чел.290318109,6512Фондоотдача основных производственных фондов, р. 9,5011,60122,1613Фондоотдача рабочих машин и оборудования, р.24,8829,35118,014Производительность труда одного работника, р.33,1656,65170,8415Фондовооруженность труда одного работника, р.3,494,88139,91
Как видно из табл. 1, среднегодовая стоимость производственных фондов ЗАО «Сладковское» увеличилась в полтора раза, весь прирост был обеспечен за счет активной части производственных фондов - среднегодовой стоимости рабочих машин и оборудования. Надо отметить, что обновление основных производственных фондов происходит замедленными темпами, чем хотелось бы. В ЗАО наблюдается существенный рост фондоотдачи как всех производственных фондов (122,16%), так и рабочих машин и оборудования (118,0), а также производительности труда сотрудников - 170,84%.
Таблица 2 ─ Показатели состояния и использования оборотных средств, тыс. р.
№ Наименование показателей2007г.2008г.2008г. к 2007г., %1Среднегодовая стоимость активов7240,1410122,15139,812Среднегодовая стоимость оборотных средств6168,698494,65137,713Удельный вес оборотных средств в активах, %85,2083,9298,504Собственные источники формирования оборотных средств (средняя сумма)2750,943224,3117,215Удельный вес собственных источников в формировании оборотных средств, %44,6037,9685,116Среднегодовая стоимость запасов и затрат3680,735578,15151,557Удельный вес запасов и затрат в оборотных средствах, %59,6765,67110,058Среднегодовая сумма дебиторской задолженности за товары, работы, услуги, прочей дебиторской задолженности717,03833,6116,259Удельный вес дебиторской задолженности в оборотных средствах,%11,629,8184,4511Общая оборачиваемость оборотных средств, день26,8416,6562,0612Оборачиваемость запасов и затрат, день175,33159,5190,9813Оборачиваемость дебиторской задолженности, день34,1623,8469,7814Сумма вовлечения в хозяйственный оборот (- отвлечения из оборота) средств за счет ускорения (замедления) оборачиваемости 18015,5 360*5578,15 360*3680,73 ----------*[------------------- - -----------------]= 360 18015,5 9617,3 = 50,04 * (111,467 - 137,779) = -1316,65 15Выручка от реализации на 1 рубль оборотных средств, р.ль1,562,12135,90
По данным приведенных выше таблиц, все имеющиеся у ЗАО «Сладковское» основные фонды относятся к категории основных производственных фондов.
За истекший календарный период на предприятии произошло увеличение среднегодовой стоимости рабочих машин и оборудования. Но, учитывая, что коэффициент выбытия основных фондов не изменился по сравнению с предыдущим периодом, а коэффициент обновления основных фондов снизился почти на 30 %, скорее всего, имеет смысл говорить о переоценке стоимости основных фондов. В свою очередь, это привело к увеличению уровня фондоотдачи основных производственных фондов (в том числе и рабочих машин и оборудования) и фондовооруженности труда одного работника.
Из данных и результатов расчетов для предприятия можно сделать следующие выводы:
- в общей стоимости активов увеличивается доля запасов и затрат (прирост составил более 50 %);
хотя и произошел прирост оборотных средств за счет собственных источников, но за прошедший год доля собственных источников формирования оборотных средств снизилась на 15%;
аналогичная картина и с изменениями дебиторской задолженности, удельный вес которой снизился до 84,45%;
за счет сокращения общей оборачиваемости оборотных средств на 10, 19 дня произошло вовлечение в хозяйственный оборот средств на сумму 1316,7 тыс. р.
Общий вывод: хотя предприятие и улучшило свою работу с оборотными активами, но ухудшилась структура источников формирования оборотных средств, что дает основание ставить вопрос и платежеспособности предприятия и удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса.
2.2 Анализ финансового состояния ЗАО «Сладковское»
Финансовое состояние предприятия характеризуется широким кругом показателей, включающих:
- показатели платежеспособности (ликвидности) - таблица 3;
показатели финансовой устойчивости - таблица 4;
показатели деловой активности - таблица 5;
показатели рентабельности - таблица 6 и таблица 7;
- уровень удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса предприятия - таблица 8.
Таблица 3 ─ Показатели платежеспособности и методика их расчета
Наименование показателейИсточник информации (расчетная формула)Значение показателяна начало 2008г. на конец 2008г.1. Денежные средстваФ.№1 с.2601915,22114,22. Краткосрочные финансовые вложенияФ.№1 с.25035,051,13. Дебиторская задолженностьФ.№1 с.240796,7870,54. Производственные запасы и затратыФ.№1 (с.210 + с.220)4089,77066,65. Краткосрочная задолженностьФ.№1 с.6903797,56743,26. Коэффициент абсолютной ликвидностиФ.№1 с.260 Ф.№1 с.6900,500,317. Промежуточный коэффициент покрытияФ.№1 (с.260+с.250+с.240) Ф.№1 с.6900,720,458. Общий коэффициент покрытияс.260+250+240+210+220+270 Ф.№1 с.6901,801,509. Соотношение запасов и затрат к сумме краткосрочных обязательствФ.№1 (с.210 + с.220) Ф.№1 с.6901,07 или 107,67 %1.048 или 104,80 %10. Коэффициент ликвидностиФ.№1 (с.260 + с.250) Ф.№1 с.6900.510,32
Таблица 4 ─ Показатели финансовой устойчивости и методика их расчета
Наименование показателейИсточник информации (расчетная формула)Значение показателяна начало 2008 г. на конец 2008 г. 1. Собственные средстваФ. №1 (с.290 - с.690)3056,03392,02. Сумма обязательств предприятияФ. №1 (с.590 + с.690)3902,56900,23. Сумма дебиторской задолженностиФ. №1 с.249796,7870,54. Имущество предприятияФ.№1 с.3998044,612199,75. Коэффициент собственности (независимости)табл.2 прил.3 (4) табл.2 прил.30,380,286. Удельный вес заемных средств в стоимости имущества, %табл.2 прил.3 (4) табл.2 прил.348,5156,567. Соотношение заемных и собственных средств(2)табл.2 прил.3 (1) табл.2 прил.31,282,038. Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества, %(3)табл.2 прил.3 * 100 (4) табл.2 прил.39.907,149. Удельный вес собственных и долгосрочных заемных средств в стоимости имущества, %(1)табл.2 прил.3 * 100 (4) табл.2 прил.339,3029.10
Оценка удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса ведется на основании следующих показателей (согласно постановления Правительства Российской Федерации № 498 от 20 мая 1994 г. «О некоторых мерах по реализации законодательных актов о несостоятельности (банкротстве) предприятий»): коэффициент текущей ликвидности; коэффициент обеспеченности собственными средствами; коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.
Таблица 5 ─ Показатели деловой активности ЗАО «Сладковское» за 2008г.
Наименование показателяЗначение1. Выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг)18015,502. Затраты на производство реализованной продукции12589,103. Запасы и затраты5578,154. Стоимость имущества10122,155. Собственные средства3224,36. Оборачиваемость запасов2,257. Оборачиваемость собственных средств5,598. Общий показатель оборачиваемости1,78
В странах с развитой рыночной экономикой некоторые коэффициенты, характеризующие финансовое состояние предприятия имеют следующие значения:
Таблица 6 ─ Исходные данные для расчета показателей рентабельности
Наименование показателейЗначение1. Балансовая прибыль2038,92. Платежи в бюджет652,43. Чистая прибыль1386,54. Собственные средства3224,35. Долгосрочные заемные средства131,06. Основные средства1552,757. Запасы и затраты5578,158. Стоимость имущества10122,159. Выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг)18015,5010. Доходы по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях10,411. Финансовые вложения43,0512. Налог на прибыль652,4
коэффициент собственности (независимости) - не ниже 0,7;
коэффициент заемных средств - не выше 0,3;
соотношение собственных из заемных средств - не выше 1;
коэффициент абсолютной ликвидности - не ниже 0,2-0,25;
промежуточный коэффициент покрытия - не ниже 1 (до 2,0 - 2, 5).
Таблица 7 ─ Расчет показателей рентабельности в % к условному рублю
Наименование показателей2008г. 1. Уровень рентабельности имущества13,702. Уровень рентабельности собственных средств43.03. Уровень рентабельности производственных фондов19,444. Уровень рентабельности долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений6,05. Уровень рентабельности собственных и долгосрочных заемных средств14,016. Рентабельность продаж7.70
Система финансово-экономических коэффициентов, характеризующих деятельность предприятия, позволяет вести анализ не абсолютных показателей в стоимостном выражении, а безразмерных величин, что позволяет практически исключить влияние временной динамики абсолютных показателей на результаты анализа, отчасти уменьшить инфляционное искажение данных. Сравнение финансово-экономических коэффициентов с критическими и рекомендуемыми значениями этих коэффициентов позволяет сделать конкретные выводы о финансовом состоянии предприятия.
По данным таблиц 3 - 7 видно, что предприятие имеет слишком высокую долю заемных средств, хотя общие показатели их использования более чем удовлетворительные.
Имеет смысл рекомендовать уменьшить долю и величину краткосрочных пассивов предприятия с тем.
Чтобы повысить степень его финансовой независимости и улучшить структуру заемных и собственных средств.
Таблица 8 ─ Расчет показателей оценки удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса предприятия
Наименование показателя2008г.Примечание1. Фактическое наличие оборотных средств предприятия: а. на начало периода6854,1 б. на конец периода10135,22. Краткосрочные обязательства предприятия а. на начало периода3797,5 б. на конец периода6743,23. Коэффициент текущей ликвидности:не ниже 2 а. на начало периода1,805 б. на конец периода1,5034. Коэффициент обеспеченности собственными средствами:не ниже 0,7 а. на начало периода0,3799 б. на конец периода0,27805. Расчетный коэффициент текущей ликвидности1,6126. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности 0,676 Кз больше 1
Вывод: с учетом полученных расчетных данных можно утверждать, что структура баланса предприятия является неудовлетворительной, а предприятие неплатежеспособным и не способным через полгода восстановить свою платежеспособность (величина коэффициента текущей ликвидности меньше 2 и в начале и в конце года, а рассчитанный коэффициент восстановления платежеспособности в течение 6 месяцев также оказался меньше нормативной величины).
.3 Основные направления улучшения финансового состояния ЗАО «Сладковское»
Анализ, проведенный в п.п. 2.1 и 2.2 свидетельствует о неэффективном финансовом менеджменте ЗАО «Сладковское». Причинами такого положения являются:
игнорирование потребительских запросов к качеству и внешнему виду продукции ЗАО;
не учет маркетинговой политики предприятий - конкурентов, производящих аналогичную продукцию;
использование финансовых средств и ресурсов ЗАО «Сладковское» без учета текущей финансовой ситуации предприятия.
Улучшению сложившейся ситуации в ЗАО «Сладковское» может помочь:
проведение антикризисной диагностики его деятельности;
разработка комплексной целевой программы развития ЗАО «Сладковское» на перспективу;
формулирование текущих и стратегических задач в деятельности ЗАО «Сладковское»;
совершенствование учетной политики ЗАО «Сладковское», в том числе введение бухгалтерского (финансового) учета и в его структурных подразделениях;
переход к краткосрочному и долгосрочному финансовому планированию (таблица 9 - таблица 14).
Таблица 9 ─ Расчет суммы амортизационных отчислений на плановый год
№ п/пОсновные фонды и нематериальные активыБалансовая стоимость на начало года, тыс. р.Среднегодовая стоимость вводимых основных фондов, тыс. р.Среднегодовая стоимость выбывающих основных фондов, тыс. р.Средняя стоимость основных фондов в плановом году, тыс. р.Норма амортизации, %Поправочный коэффициентСумма амортизационных отчислений, тыс. р.1Металлорежущие специализированные станки с металлическим инструментом класса Н и т.д. 8171,0 305,03 242,03 8234 6,7 1,3 717,18114Итого основные фонды863002160860,087600-1,38304,0115Нематериальные активы-------116Общая сумма амортизационных отчислений - - - - - - -Сумма амортизационных отчислений на квартал:2076,0
Расчет плановой суммы амортизационных отчислений производится в таблице 9.
Среднегодовая стоимость введенных основных фондов: 348,6 * 10,5: 12 = 305,03 тыс. р.
Среднегодовая стоимость выбывших основных фондов: 276,6 * 10,5:12 = 242,03 тыс. р.
Средняя стоимость всех (в том числе этого вида) основных фондов предприятия в плановом году:
средняя стоимость металлорежущих специализированных станков с металлическим инструментом класса Н: 8171 + 305,03 - 242,03 = 8234 тыс. р.;
- средняя стоимость основных фондов: 86300 + 2160 - 860 = 87600 тыс. р.
Плановая сумма амортизационных отчислений:
планируемая сумма на год по станкам Н: 8234 * 6,7:100 * 1,3 = 717,18 тыс. р.;
- планируемая сумма на квартал по всем фондам: 8304,0:4=2076тыс. р.
Расчет суммы отчислений в ремонтный фонд на плановый квартал (табл. 10).
Таблица 10 ─ Расчет суммы отчислений в ремонтный фонд на плановый квартал
Наименование показателяВеличина1. Норматив отчислений в ремонтный фонд, %2,02. Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс р.87600,03. Величина отчислений в ремонтный фонд, тыс р.1752,04. Количество кварталов в году, ед.4,05. Величина квартальных отчислений в ремонтный фонд, тыс. р438,0
Расчет квартальной плановой суммы прибыли проведен в таблице 11.
Ускорение оборачиваемости сопровождается дополнительным вовлечением средств в оборот.
Таблица 11 ─ Расчет квартальной плановой суммы прибыли
Наименование показателяВеличина1. Выручка от реализации продукции на квартал, тыс. р.37294,002. Налог на добавленную стоимость, %16,673. Сумма налога на добавленную стоимость, тыс. р.6216,914. Себестоимость продукции, тыс. р.24120,005. Прибыль от реализации продукции, тыс. р.6957,09
Замедление оборачиваемости сопровождается отвлечением средств из хозяйственного оборота, их относительно более длительным омертвлением в производственных запасах, в незавершенном производстве, готовой продукции. Показатели оборачиваемости можно рассчитывать как по всей совокупности оборотных средств, так и по отдельным элементам. Расчет суммы необходимого объема прироста оборотных средств проведен в таблице 12.
Норматив по статье «Расходы будущих периодов», «Тара»:
Н = 7662,0 + 2436,0 - 24120,0 = - 14022,0 тыс. р.
Таблица 12 ─ Расчет суммы необходимого объема прироста оборотных средств
Наименование показателяСумма1. Расход сырья и материалов на квартал, тыс. р.198002. Норма запаса, дн.283. Однодневный расход материалов, тыс. р. а. Потребность в оборотных средствах по производственным запасам, тыс. р.220 61604. Выпуск продукции по себестоимости на квартал, тыс. р.241205. Норма незавершенного производства, дня 36. Норма оборотных средств по готовой продукции, дн.27. Однодневный выпуск продукции по себестоимости, тыс. р. б. Потребность в оборотных средствах по незавершенному производству, тыс. р. 268 804 в. Потребность в оборотных средствах по готовой продукции, тыс. р.5368. Однодневный оборот товаров по покупным ценам, тыс. р.419. Норма запасов товаров, дн. г. Потребность в оборотных средствах по запасам товаров, тыс.р2 8210. Однодневный товарооборот, тыс. р.5011. Норма запаса денежных средств, дн. д. Потребность в денежных средствах, тыс. р.1 5012. Потребность в МБП, тыс. р.240013. Потребность в таре, тыс. р.1614. Потребность в расходах будущих периодов, тыс. р.2015. Общий норматив по МБП, таре расходам будущих периодов на конец планового квартала, тыс. р.243616. Необходимый прирост оборотных средств (на начало планового квартала их величина - 7662,0 тыс. р.)14022
Расчет суммы прироста кредиторской задолженности, постоянно находящейся в распоряжении предприятия представлено в таблице 13.
Таблица 13 ─ Расчет суммы прироста кредиторской задолженности
Наименование показателяВеличина1. Плановый фонд оплаты труда на квартал, тыс. р.114002. Количество дней с начала месяца до дня выдачи заработной платы, дн.43. Норматив отчислений: - в фонд социального страхования, % 5,4 - в Пенсионный фонд, %28,0 - в Фонд занятости населения, %2,0 - на обязательное медицинское страхование,%3,6 - транспортный налог, %1,0 ИТОГО,%40,04. Величина минимальной задолженности работникам по заработной плате, тыс.р.506,675. Сумма начислений на заработную плату, тыс. р.45606. Сумма кредиторской задолженности, постоянно находящейся в распоряжении предприятия на конец планового периода, тыс.р.5066,677. Прирост кредиторской задолженности (на начало планового периода задолженность составляла 380,0 тыс. р.)4686,678. Среднесписочная численность работников на плановый период, чел.1259. Фонд оплаты труда, рассчитанный исходя из установленной минимальной суммы заработной платы и среднесписочной численности работников, тыс. р. 30
Формирование финансового плана предприятия на квартал представлено в таблице 14.
Более подробное описание предлагаемого планирования финансовых показателей провести достаточно сложно из-за закрытости коммерческой информации.
Таблица 14 ─ Формирование финансового плана предприятия
Доходы и поступления тыс.р.Расходы и отчисления средствтыс.р.Прибыль6957,1Налог на прибыль (35%)2434,9Амортизационные отчисления2076,0Целевой сбор на содержание правоохранительных органов (1% от ФОТ)0,30Отчисления в ремонтный фонд438,0Налог на имущество (2% от 96000 тыс. р.)480,00Прирост кредиторской задолженности, постоянно находящейся в распоряжении субъекта4686,7Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (1,5% от выручки)466,16Прирост потребности в оборотных средствах14022Ремонтный фонд Резервный фонд (5%)438,00 347,85Фонд потребления11400,0Фонд накопления, в т.ч.:12612,4 от прибыли5469,8 за счет амортизационных отчислений2076,0 за счет кредиторской задолженности, постоянно находящеся в распоряжении хозяйствующего субъекта5066,7ИТОГО28179,7ИТОГО28179,7
Заключение
Финансы предприятия - это экономические, денежные отношения, возникающие в результате движения денег и образующихся на этой основе денежных потоков, связанные с функционированием создаваемых на предприятии денежных фондов.
Сущность финансов составляет совокупность финансовых отношений, складывающихся в обществе.
Финансовое состояние организации характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (собственного капитала и обязательств, то есть пассивов).
Оценка финансового состояния проводится с помощью финансового анализа.
Финансовый анализ является существенным элементом финансового менеджмента и аудита. Практически все пользователи финансовых отчетов предприятия применяют методы финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов.
Чтобы принимать решения по управлению в области производства, сбыта, финансов и нововведений, руководству нужна постоянная деловая осведомленность по соответствующим вопросам.
Бухучет является системой, которая измеряет параметры деловой активности и представляет их в виде отчета и конечных выводов для принятия решений руководством компаний. Финансовые отчеты это документы, которые предоставляют информацию в денежной форме на индивидуальном уровне или на уровне предприятия.
Руководители, принимающие решения используют бухгалтерскую информацию для составления практичных бизнес планов. В то время, как новые программы влияют на деловую активность, бухучет следит за финансовым пульсом компании. В течение определенного временного цикла бухгалтерия измеряет результаты деятельности и докладывает эти результаты руководству.
Под организацией бухгалтерского учета понимается научно обоснованная система выполнения учетных работ, построение учетного процесса с целью получения своевременной и достоверной информации для оперативного руководства хозяйством, эффективного контроля за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятий, о движении имущества и обязательств путем сплошного, непрерывного и документированного учета всех хозяйственных операций.
Бухгалтерская отчетность состоит из: бухгалтерского баланса (форма № 1); отчета о прибылях и убытках (форма № 2); отчета об изменениях капитала (форма № 3); отчета о движении денежных средств (форма № 4); приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5); пояснительной записки; аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Центральным и наиболее важным звеном в системе бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс.
В бухгалтерском учете баланс рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном (стоимостном) выражении.
Анализ финансового состояния ЗАО «Сладковское» показал, что хотя предприятие и улучшило свою работу с оборотными активами, но ухудшилась структура источников формирования оборотных средств, что дает основание ставить вопрос и платежеспособности предприятия и удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса.
Кроме того, структура баланса предприятия является неудовлетворительной, а предприятие неплатежеспособным и не способным через полгода восстановить свою платежеспособность (величина коэффициента текущей ликвидности меньше 2 и в начале и в конце года, а рассчитанный коэффициент восстановления платежеспособности в течение 6 месяцев также оказался меньше нормативной величины).
Причинами такого положения являются:
игнорирование потребительских запросов к качеству и внешнему виду продукции ООО;
не учет маркетинговой политики предприятий - конкурентов, производящих аналогичную продукцию;
использование финансовых средств и ресурсов ЗАО «Сладковское» без учета текущей финансовой ситуации предприятия.
С нашей точки зрения, основным предложением по улучшению финансового состояния предприятия является переход финансового руководства к краткосрочному и долгосрочному финансовому планированию.
Глоссарий
№ п/пПонятиеСодержание1231Активы (asset, assets)совокупность имущественных средств хозяйствующего субъекта. В МСФО активы трактуются как ресурсы, контролируемые организацией в результате событий прошлых периодов, от которых она ожидает экономические выгоды в будущем. Т.о., заключенная в активах экономическая выгода представляет потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или денежных эквивалентов организации. В состав активов включают имущество и права2Аналитический учет (analytical accounting)учет, позволяющий детализировать сведения об объекте в денежном (натуральном) выражении3Балансовый методспециальный прием сопоставления взаимосвязанных показателей хозяйственной деятельности с целью выяснения и измерения их взаимного влияния, а также подсчета резервов повышения эффективности производства4Бухгалтерская отчетностьединая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам5Бухгалтерский баланссистема показателей, сгруппированных в сводную таблицу, характеризующих в денежном выражении состав, размещение, источник и назначение средств фирмы на отчетную дату6Бухгалтерский учетупорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций7Денежные средства (англ. cash)важнейший вид финансовых активов, представляющих собой средства в российской и иностранной валютах, легко реализуемые ценные бумаги, платежные и денежные документы.8Забалансовые счета (англ. off-balance accounts)счета бухгалтерского учета, данные о движении имущества и обязательств по которым отражаются за бухгалтерским балансом. 9Запасы (англ. inventories)материальные ценности, оборотные средства в виде предметов труда, предназначенных для переработки или использования в производстве в качестве материальной основы готовой продукции, выполнения работ либо для хозяйственных нужд. К запасам относятся: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, строительные материалы, отходы производства, материалы, переданные в переработку и на сторону10Ликвидность баланса (англ. liquidity of balance)совокупность статей и разделов баланса предприятия, отражающая скорость вовлечения в денежный оборот средств, вложенных в различные виды имущества и обязательств. Показатель, характеризующий степень ликвидности - коэффициент абсолютной ликвидности - раскрывает возможность и вероятность погашения всех обязательств организации при прекращении ее деятельности и при условии 100%-ной ликвидности всех статей актива. В этом случае коэффициент ликвидности не должен быть меньше 111Обязательствазадолженность организации, на отчетную дату, являющаяся следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов12Основные средства (англ. fixed assets)активы, принятые к учету в качестве средств труда и эксплуатируемые в неизменной форме при производстве и реализации продукта, в управленческой, социальной и других сферах деятельности в течение срока полезного действия, обусловленного их технико-экономическими характеристиками и превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если его продолжительность также превышает 12 месяцев13Пассив (англ. liabilities)одна из двух частей бухгалтерского баланса, в которой отражаются собственные и привлеченные пассивы. Пассив аккумулирует источники средств предприятия, возникшие в результате выполнения им своих обязательств14ПрибыльДенежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности.15Процедура бухгалтерского учеталогически выдержанная строгая последовательность выполнения бухгалтерских действий отражения информации в процессе регистрации, накопления и обработки учетных данных с целью формирования финансовой отчетности и управленческих сводок16Расходы будущих периодовопределенные текущие активы неосязаемого характера, полезность которых закончится в обозримом будущем (авансом выплаченная арендная плата, подписка на специальную литературу, отдельные затраты, связанные с освоением производства и подготовкой кадров, в западном учете - страховка и т.д.)17Сводный финансовый балансдокумент, в котором отражается формирование и использование финансовых ресурсов, планируемых в составе бюджетного фонда, денежных фондов предприятий и организаций, страхового фонда, кредитного фонда, денежных средств граждан18Себестоимость продукциисинтетический, обобщающий показатель, характеризующий все стороны деятельности предприятия, а также отражающий эффективность его работы19Составляющие метода бухгалтерского учета1) документация 2) инвентаризация 3) оценка 4) калькуляция 5) счета 6) двойная запись 7) балансовое обобщение 8) отчетность20Средства предприятия в расчетахдебиторская задолженность предприятия по различным основаниям - за проданные товары, оказанные услуги, по выданным авансам, по полученным векселям, по передаче в подотчет и т.п.21Статья затратсовокупность затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг), объединенных по признаку их однородности. Бухгалтерский учет по статьям затрат обеспечивает их группировку по отношению к способу их включения в себестоимость отдельных видов продукции22Счета бухгалтерского учета (англ. accounts)способ группировки, контроля, учета и обобщения движения денежных средств, хозяйственных процессов и обязательств с целью получения систематизированной информации о хозяйственной и иной деятельности предприятия. Счета бухгалтерского учета имеют двухстороннюю форму. 23Финансовое состояние предприятия совокупность экономических и финансовых показателей, характеризующих способность предприятия к устойчивому развитию, в т.ч. к выполнению им финансовых обязательств. Финансовое состояние предприятия определяет платежеспособность и конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, является гарантом эффективной реализации экономических интересов всех участников хозяйственной деятельности. Финансовое состояние предприятия определяется на основе общей оценки финансово-экономических показателей предприятия за отчетный период, оценки его финансовой устойчивости, текущей ликвидности, оборачиваемости оборотных средств и анализа его денежных потоков.24Фирмаопределенная организация, экономический и правовой субъект, занимающийся производственной деятельностью и обладающий хозяйственной самостоятельностью в решении вопросов: «Что, как и для кого производить, где, кому и по какой цене продавать?»25Форма бухгалтерского учетапроцесс обработки учетной информации при различном сочетании определенных учетных регистров аналитического и синтетического учета в виде карточек, ведомостей и книг, их взаимосвязь, последовательность и способы учетных записейСписок использованных источников
1.Конституция Российской Федерации [Текст]: офиц. текст. - М.: Юрид. Лит., 1993. - 39с.
2.Гражданский кодекс РФ [Текст]: офиц. текст. - М.: Проспект, 2005. - 116 с.
3.О бухгалтерском учете. ФЗ № 129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. от 30.06.2003 г.) [Текст]: офиц. текст. - М.: Проспект, 2003. - 15 с.
4.Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу. Приказ Минфина РФ от 01.07. 2004г. № 180. [Текст]: офиц. текст. - М.: Проспект, 2004. - 50 с.
5.Бухгалтерский учет и отчетность. Основные нормативные акты [Текст]: офиц. текст. ─ М.: Экзамен XXI, <#"justify">6.О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ № 67н от 22.07.2003г. [Текст]: офиц. текст. - М.: Проспект, 2003. - 116 с.
7.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.98 г. (в ред. от 24.03.2000г.) [Текст]: офиц. текст. - М.: Проспект, 2000. - 57 с.
8.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. - М.: Юрайт-Издат, 2002. - 110с. - ISBN 5-94879-024-Х
9.Стратегия развития государства на период до 2010 г. Доклад, подготовленный рабочей группой Государственного совета РФ под руководством В.И. Ишаева [Текст]: офиц. текст. // Российский экономический журнал. ─ 2001. ─ №1. ─ С. 3-37.
10.Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятии [Текст]: учебник /Под ред. проф. В.Я. Позднякова. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 617 с. - ISBN 5-85971-424-6.
11.Баканов, А.С. Теория экономического анализа [Текст]: учебник /А.С. Баканов, А.Д. Шеремет. ─ М.: Финансы и статистика, 2002. ─ 416 с. ─ ISBN 5279020427
12.Беликова Т.Н. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса [Текст]: учебное пособие /Т.Н. <#"justify">18.Донцова, Л. В. Анализ финансовой отчетности [Текст]: учебник /Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - М.: Дело и Сервис, 2006. - 368 с. - ISBN 5-8018-0191-Х
19.Драгункина, Н. В. Бухгалтерская отчетность [Текст]: учебник / Н. В. Драгункина, Л.Ф. Терентьева, Л.В. Каретина. ─ М.: Экзамен XXI, <#"justify">23.Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебник для вузов /В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. - М.: Проспект, 2002. - 450 с. - ISBN 5-279-02043-5.
24.Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учебное пособие / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В. Малеева, Л.И. Ушвицкий. - М.: КНОРУС, 2007. - 672 с. - ISBN 5-85971-424-6.
25.Куттер, М.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст]: учебник /М.И. Куттер, В.Ф. Таранец, И.Н. Уланова. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 280 с. - ISBN 5-279-02981-5
26.Кэнуэлл, Д. Бухгалтерский учет и финансы. Ключевые понятия [Текст]: справочник /Д. Кэнуэлл, Д. Сазерленд. - М.: <#"justify">30.Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами [Текст]: учебное пособие / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. ─ 639 с. ─ ISBN 5-238-00551-2
31.Скляренко, В.К. Экономика предприятия [Текст]: учебник /В.К. Скляренко, В.М. Прудников. ─ М.: ИНФРА-М, 2005. ─ 528 с. ─ ISBN 5-16-002194-9
32.Суглобов, А.Е. Бухгалтерский учет и аудит [Текст]: учебное пособие /А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. ─ М.: КНОРУС, 2005. ─ 496 с. - ISBN 5-85971-114-X
33.Фомичева, Л.П <#"justify">36.Шеремет, А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учебник /А.Д. Шеремет. - М.: Инфра-М, 2008. - 416 с. - ISBN 5-16-002687-8.
Список сокращений
бухгалтерский баланс финансовое состояние
ЦБ РФ - Центральный Банк Российской Федерации;
ООН - Организация объединенных наций;
ИНН - идентификационный номер налогоплательщика;
Госкомстата РФ - Государственный комитет по статистике Российской Федерации;
КОПФ - Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов;
КОФ - код собственности по Классификатору форм собственности;
АИС - автоматизированные информационные системы;
ПО - программное обеспечение.
Приложение А
Влияние факторов производства на финансовое состояние бизнеса
Рисунок 1 ─ Анализ финансового состояния и платежеспособности организации
Рисунок 2 ─ Классификация факторов экстенсивного и интенсивного развития
Таблица 1 ─ Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и объекты их регулирования
№ п/пНазвание ПБУОбъекты регулирования ПБУ1/98Учетная политика организацииУстанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия учетной политики организации, а так же особенности отражения в отчетности последствий изменения учетной политики2/94Учет договоров (контрактов) на капитальное строительствоУстанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности застройщиков (инвесторов) и подрядчиков операций, связанных с выполнением договоров подряда на капитальное строительство, в том числе правила учета расчетов, затрат, доходов и расходов, финансовых результатов по капитальному строительству3/2000Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валютеУстанавливает правила пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рублевый эквивалент, порядок бухгалтерского учета курсовых разниц, возникающих в результате такого пересчета и особенности формирования отчетной информации об операциях, оценка которых осуществляется в иностранной валюте4/99Бухгалтерская отчетность организацииУстанавливает состав, содержание и методологические основы формирования бухгалтерской отчетности организации, а также осо6енности ее аудирования и публикации, приводит перечет, необходимых показателей, которые целесообразно включать в бухгалтерскую отчетность5/01Учет материально-производственных запасовУстанавливает правила оценки запасов (материалов, товаров, готовой продукции), особенности бухгалтерского учета их движения и определяет объем информации о материально-производственных запасах, подлежащих раскрытию в бухгалтерской отчетности6/01Учет основных средствУстанавливает правила бухгалтерского учета поступления, оценки, амортизации, ремонта и выбытия основных средств, объем и особенности раскрытия информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности7/01События после отчетной датыОпределяет порядок признания в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций последствий фактов хозяйственной жизни, которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания отчетности и оказали существенное влияние на оценку активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, представленных на отчетную дату8/01Условные факты хозяйственной деятельностиУстанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций вероятных последствий условных фактов, т. е. фактов, имеющих место на отчетную дату, в отношении возникновения которых в будущем существует неопределенность, а также особенности расчета резервов от последствий условных фактов9/99Доходы организацииУстанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отражения в бухгалтерской отчетности информации о доходах коммерческих организаций, в том числе приводит их классификацию, порядок признания и особенности раскрытия в бухгалтерской отчетности10/99Расходы организацииУстанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отражения в бухгалтерской отчетности информации о расходах коммерческих организаций, в том числе приводит их классификацию, порядок признания и особенности раскрытия в бухгалтерской отчетности11/2000Информация об аффилированных лицахОпределяет порядок отражения в бухгалтерской отчетности информации о физических и юридических лицах, которые взаимосвязаны с организацией отношениями контроля деятельности или существенного влияния на нее, в том числе информации о характере отношений с такими лицами, о видах операций с ними, объеме операций каждого вида и т. п.12/2000Информация по сегментамУстанавливает порядок выделения и представления в финансовой отчетности информации по отчетным сегментам, т. е. информации, раскрывающей часть деятельности организации по видам операций (операционный сегмент) или по регионам их осуществления (географический сегмент), а также способы представления информации по отчетным сегментам13/2000Учет государственной помощиУстанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отражения в бухгалтерской отчетности информации о бюджетном целевом финансировании, бюджетных кредитах и прочих формах государственной помощи, а также о связанных с ними условных обязательствах и условных активах14/2000Учет нематериальных активовУстанавливает правила учета поступления, оценки, амортизации и списания нематериальных активов, а также учета операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов. Определяет объем информации о нематериальных активах, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности15/01Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживаниюОпределяет порядок учета задолженности по полученным займам, кредитам, выданным заемным обязательствам, состав и особенности признания в учете затрат по кредитам и займам, особенности раскрытия информации по ним в бухгалтерской отчетности16/02Информация по прекращаемой деятельностиУстанавливает порядок раскрытия в отчетности информации, характеризующей часть деятельности (операционный или географический сегмент, часть сегмента, совокупность сегментов), которая может быть выделена в отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению17/02Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работыУстанавливает правила формирования информации о расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (11ИОКР)для организаций, которые выполняют такие работы своими силами или выступают заказчиками таких работ по договору, включая работы, результат которых не привел к получению патента и не может быть классифицирован как приобретение нематериального актива18/02Учет расчетов по налогу на прибыльУстанавливает правила формирования информации по расчетам налога на прибыль, определяет взаимосвязь бухгалтерской прибыли (убытка) с налогооблагаемой прибылью, особенности отражения в отчетности постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств, текущего налогового расхода (текущего налогового убытка)19/02Учет финансовых вложенийУстанавливает правила формирования в учете и отражения в отчетности информации о принятии к учету финансовых вложений, об их первоначальной и последующей оценке, выбытии, о доходах и расходах по финансовым вложениям, о резервах под устойчивое существенное снижение их стоимости20/03Информация об участии в совместной деятельностиУстанавливает правила и порядок раскрытия информации отчетного сегмента, характеризующего часть деятельности, осуществляемой ой юридическим лицом с целью извлечения экономических выгод или доходов совместно с другими организациями или предпринимателями путем объединения вкладов или совместных действий без образования юридического лица
Приложение Б
Пример заполнения стандартной формы «Бухгалтерский баланс»
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
┌─────────┐
на _____________ 200_ г. │ КОДЫ │
├─────────┤
Форма N 1 по ОКУД │ 0710001 │
├──┬───┬──┤
Дата (год, месяц, число) │ │ │ │
├──┴───┴──┤
Организация __________________________________ по ОКПО │ │
├─────────┤
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ │
├─────────┤
Вид деятельности ____________________________ по ОКВЭД │ │
├────┬────┤
Организационно-правовая форма/форма собственности _____│ │ │
________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС │ │ │
├────┴────┤
Единица измерения: тыс. р./млн. р. по ОКЕИ │ 384/385 │
(ненужное зачеркнуть) └─────────┘
Местонахождение (адрес) __________________________________________
┌───────────┐
Дата утверждения ├───────────┤
Дата отправки (принятия) └───────────┘
АКТИВКод показателяНа начало отчетного годаНа конец отчетного периодаI. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110 Основные средства 120 Незавершенное строительство 130 Доходные вложения в материальные ценности 135 Долгосрочные финансовые вложения 140 Отложенные налоговые активы 145 Прочие внеоборотные активы 150 ИТОГО по разделу I 190 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности животные на выращивании и откорме затраты в незавершенном производстве готовая продукция и товары для перепродажи товары отгруженные расходы будущих периодов прочие запасы и затраты Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 в том числе покупатели и заказчикиДебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 в том числе покупатели и заказчикиКраткосрочные финансовые вложения 250 Денежные средства 260 Прочие оборотные активы 270 ИТОГО по разделу II 290 БАЛАНС 300 ПАССИВКод показателяНа начало отчетного периодаНа конец отчетного периодаIII. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410 Собственные акции, выкупленные у акционеров ()()Добавочный капитал 420 Резервный капитал 430 в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 ИТОГО по разделу III 490 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510 Отложенные налоговые обязательства 515 Прочие долгосрочные обязательства 520 ИТОГО по разделу IV 590 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610 Кредиторская задолженность 620 в том числе: поставщики и подрядчики задолженность перед персоналом организации задолженность перед государственными внебюджетными фондами задолженность по налогам и сборам прочие кредиторы Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630 Доходы будущих периодов 640 Резервы предстоящих расходов 650 Прочие краткосрочные обязательства 660 ИТОГО по разделу V 690 БАЛАНС 700 СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Арендованные основные средства в том числе по лизингу Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение Товары, принятые на комиссию Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов Обеспечения обязательств и платежей полученные Обеспечения обязательств и платежей выданные Износ жилищного фонда Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов Нематериальные активы, полученные в пользование
Руководитель ______ _________ Главный бухгалтер ______ _________
(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка
подписи) подписи)
"__" _____________ 200_ г.