Финансовый учет и планирование

Финансовый учет и планирование

Учреждение образования

«Белорусский торгово-экономический университет

потребительской кооперации»

Кафедра финансов и кредита

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: «Финансовое планирование доходов и прибыли

организации: методики и процедуры»

Допущена к защите

Заведующий кафедрой

Якубова И.П.

Студентки

учётно-финансового факультета

группы Ф-52 Ивашкова Ю.М.

Руководитель

К.э.н., профессор Кикоть И. И.

Гомель 2010

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

.Экономическая сущность целесообразность финансового планирования

.1 Цели, значение, задачи и организация финансового планирования в организации

.2 Система финансовых планов торговой организации и их взаимодействие

.3 Краткая характеристика объекта исследования

2.Процедура разработки плана прибылей и убытков

.1 Формат, задачи и цель плана прибылей и убытков

.2 Порядок планирования основных статей доходной части

2.3 Порядок планирования основных статей расходной части плана прибылей и убытков

.Процедура составления баланса доходов и расходов

.1 Общая характеристика и управленческая направленность баланса доходов и расходов

.2 Планирование основных компонентов баланса доходов и расходов

Заключение

Список использованных источников

Приложение

РЕФЕРАТ

Дипломная работа: с., рис., табл., источника, приложений.

Тема: «Финансовое планирование доходов и прибыли организации : методики и процедуры».

Ключевые слова: план, баланс, прибыль, доход, бюджет, бюджетирование, планирование, бюджетный регламент и другие.

Целью дипломной работы является разработка подходов к внутрифирменному планированию, а именно планированию доходов и прибыли торговой организации.

При выполнении работы использовались как общенаучные, так и специальные методы. А именно: метод анализа и синтеза, индукции и дедукции, исторический и логический методы, балансовый метод, методы планирования.

В процессе работы разработан план прибылей и убытков, баланс доходов и расходов, исследованы пути оптимизации издержек обращения, которые оказывают значительное влияние на изменение размера прибыли.

Научная новизна исследования заключается в разработке подходов обосновывающих порядок контроля за использованием финансовых планов с помощью процедур корректировки планов и скользящего перепланирования.

Областью возможного практического применения являются все отрасли народного хозяйства. Значимость заключается в повышении экономической эффективности деятельности организации, предотвращение просроченных платежей, своевременное исполнение своих обязательств.

Автор работы подтверждает, что приведённый в ней расчётно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

ВВЕДЕНИЕ

Анализ опыта экономических реформ показал, что эффективность работы организаций во многом зависит от состояния внутрифирменного планирования.

Актуальность темы заключается в том, что на современном этапе формирования рыночной экономики организации проявляют весьма вялый интерес к финансовому планированию. Это обусловлено тем, что составляемые планы, будучи по своей форме директивными, не выполнялись, т.к. не содержали механизма корректировки в процессе их реализации, именно эта проблема вносила дезорганизацию в работу структурных подразделений организации и подрывало доверие исполнителей к возможностям средств и методов планирования, снижало исполнительскую и финансовую дисциплину и ответственность за конечные финансовые результаты деятельности организации.

Перевод организаций на самофинансирование, внедрение рыночных отношений само по себе невозможно без кардинального изменения сложившейся практики финансового планирования. Однако построение внутрифирменного финансового планирования - достаточно сложный процесс, который требует определенных ресурсов, навыков и умений от работников организации, которые решают ряд весьма сложных проблем, связанных с кардинальной перестройкой всех элементов внутрифирменного планирования.

С переходом к новым условиям хозяйствования организации обрели возможность самостоятельно планировать свою деятельность, оценивать её результаты, распределять ресурсы. Р. Акофф заметил, что лучше планировать для себя - не важно, насколько плохо, чем быть планируемым - насколько хорошо .

Под планированием, как правило, понимается процесс разработки и принятия целевых установок в количественном и качественном выражении, определения путей их наиболее эффективного достижения.

В рыночной экономике прибыль занимает центральное место, выражая разносторонние экономические связи в воспроизводственном процессе и выступая в качестве цели предпринимательской деятельности. Именно поэтому проблема планирования прибыли стоит очень остро для отечественных организаций.

Общей теоретико-методологической основой дипломной работы являются фундаментальные работы отечественных (Л. Г. Колпина, В. М. Марочкина, А. И. Ильин и др.) и зарубежных специалистов в области экономики планирования, а также законодательные нормативные акты Республики Беларусь, информация и данные, связанные с практической деятельностью закрытого акционерного общества торговли «Луч».

Так, например, В. Е. Хруцкий в своей настольной книге по постановке финансового планирования «Внутрифирменное бюджетирование» касается вопросов по технологии, системе, и организации бюджетирования внутри фирмы. В. В. Царёв в книге «Внутрифирменное планирование» и В. В. Бочаров «Коммерческое бюджетирование» рассматривают вопросы по построению различных бюджетов (планов) организации. В своем учебном пособии «Планирование на предприятии» А. И. Ильин затрагивает проблемы стратегического и тактического планирования. А. Н. Алейников в учебном пособии «Планирование и управление финансовыми ресурсами торгового предприятия» рассматривает методику составления финансовых планов торговой организации.

В. И. Горячко, Н. А. Казиначикова, Л. В. Кравцова, С. Н. Лебедева в учебных пособиях рассматривают методические подходы по анализу и планированию основных статей баланса доходов и расходов.

Немалая доля периодической печати посвящена проблеме финансового планирования. А. В. Владыко затрагивает вопросы по взаимосвязи системы планов в торговле. Т. Н. Лаптик рассматривает порядок планирования доходов и расходов организаций. А. Н. Ревенков рассматривает финансовое планирование как элемент хозяйственного управления.

Кроме вышеназванных авторов проблемами финансового планирования занимаются и Алексеева М. М., Бухалков М. И., Бланк И. А., Шевчук А. и другие.

Целью дипломной работы является разработка подходов к внутрифирменному планированию, а именно планированию доходов и прибыли торговой организации.

Для реализации этой цели в работе поставлены и решены следующие задачи:

·        определена экономическая сущность и целесообразность финансового планирования;

·        рассмотрены цели, значение, задачи и организация финансового планирования;

·        рассмотрена взаимосвязь системы планов торговых организаций;

·        разработана процедура составления плана прибылей и убытков, и баланса доходов и расходов.

Предметом исследования являются план прибылей и убытков и баланс доходов и расходов торговой организации.

В качестве объекта исследования выступило ЗАОТ «Луч».

Методологическую основу исследования составляют как общенаучные, так и специальные методы. А именно: метод анализа и синтеза, индукции и дедукции, исторический и логический методы, балансовый метод, методы планирования.

Научная новизна исследования заключается в разработке подходов обосновывающих порядок контроля за использованием финансовых планов с помощью процедур корректировки планов и скользящего перепланирования.

Структура дипломной работы включает в себя: реферат, введение, основную часть (3 главы), заключение, список использованных источников и приложения.

1.ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТь ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

.1 Цели, значение, задачи и организация финансового планирования в организации

Критика командно-административной системы и связанной с ней организации плановой работы обусловила ситуацию, когда стали бояться использовать термин “планирование” (особенно на первых этапах реформирования, под давлением радикальных демократов, которое большинство "бед бывшего СССР" связывали с плановой системой). Здравый смысл не позволяет принять данную точку зрения. Советский опыт планирования, при всех его недостатках, имел и положительное значение. С определенной степенью допущения можно утверждать, что "планирование" необходимо рассматривать в качестве общемирового достижения (как американскую систему организации производства, японскую и шведскую экономические модели), это элементарная форма организации человеческой деятельности.

Планирование - это опирающееся на определенное понимание реалий формирование образа будущего, и поэтому обязательная предпосылка воплощения поставленных целей, непременное условие позитивного продвижения в решении сложных задач. При соблюдении определенных правил планирование - наиболее длительная и потому наиболее сложная форма стратегического управления. Оно требует серьезных усилий для получения результата, многократно перекрывающего понесенные на его внедрение затраты. И, наоборот, при отсутствии планирования возможны ошибочные управленческие решения, чреватые потерями, невосполнимым деструктивным эффектом.

В системе экономического регулирования деятельности компании одно из ключевых мест занимает финансовое планирование, реализуемое на основе планирования производства и реализации, а также контроля за расходованием средств. В последние годы в большинстве компаний традиционные формы планирования направлены на использование его современной формы - бюджетирования.

В экономической литературе зачастую высказывается точка зрения на идентичность “плана” как такового и “бюджета” как инструмента плана. Понятия план и бюджет можно считать близкими. В зарубежной практике используется слово “бюджет”, от него вся процедура называется “бюджетированием”. В нашей стране более распространен термин “план”.

количественных оценок, но и путем перечисления ряда неформализованных процедур.

План - намеченная на определенный период работа с указанием её целей, содержания, объёма, методов, сроков выполнения .

Бюджет более узкое понятие, подразумевающее количественное представление плана действий, причем, как правило, в стоимостном выражении.

В современной экономической литературе можно встретить разнообразное определение финансового плана. Представляется затруднительным назвать какое-нибудь универсальное определение финансового плана. Приведем мнения ведущих современных специалистов в области финансового менеджмента и планирования: финансовый план - документ, оформленный в виде таблицы, которая наглядно показывает объёмы поступления и расходования денег в хозяйствующем субъекте [4, с. 160]; финансовый план - это документ отражающий объёмы поступления и расходования денежных средств, фиксирующих баланс доходов и направлений расходов организации, включая платежи в бюджет на планируемый период (Ильин А.И., Колпина Л.Г., Марочкина В.М.); финансовый план - определяет общую потребность в финансовых ресурсах, а также устанавливает источники их привлечения (Царёв В.В.).

Финансовое планирование означает, прежде всего, сознательную организацию финансового развития на основе гармоничной и по возможности оптимальной структуры целей и соответствующих им средств достижения. В то же время финансовое планирование - процесс разработки людьми конкретного плана финансовых мероприятий, т.е. обычный вид деятельности человека. Для того чтобы эта деятельность была успешной, необходимы методология и методика разработки финансового плана. Планирование - процесс экономического обоснования рационального поведения субъекта хозяйствования для достижения своих целей. Бюджетирование - вид внутрифирменного финансового планирования.

В деятельности субъекта хозяйствования используются различные планы. Их классификация подчиняется задачам систематизации по типовым признакам, что позволяет определить место каждого из них и обозначить роль согласно предназначению. Установление различий и сходства между видами планов благодаря их классификации позволяет лучше понять природу планирования. Классификацию планов можно представить в виде табл. 1.1. Реактивные планы - ориентированы на закрепление достижений прошлого; инактивные - инертны по планируемым действиям; преактивные - с высоким уровнем активности, направленным на существенное преобразование действительности; директивные - обязательны для выполнения; индикативные - рекомендательные для выполнения.

Финансовое планирование, как и любой другой вид деятельности, имеет свою цель и свои задачи.

Целью финансового планирования является определение возможных объёмов поступления денежных средств и их расходование в плановом периоде.

Таблица 1.1.

Классификация планов

Источник: собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения экономической литературы.

Значение финансового планирования:

1. Намеченные стратегические цели организации преломляются в финансово-экономический показателях;

2. Устанавливаются стандарты для упорядочения финансовой информации в виде финансовых планов и отчётов об их исполнении;

3. Определяются приемлемые объёмы финансовых ресурсов, необходимые для реализации долгосрочных и оперативных планов организации;

4. Оперативные финансовые планы создают базу для разработки и корректировки общеорганизационной финансовой стратегии.

К задачам финансового планирования относятся:

1) обеспечение нормального кругооборота денежных средств организации;

2) установление финансовых отношений с бюджетом, банком, страховыми организациями и другими хозяйствующими субъектами. Эти финансовые отношения количественно измеряются величиной поступивших и отданных денег;

3) увеличение прибыли за счёт экономного использования денежных средств;

4) выявление путей наиболее рационального вложения капитала;

5) осуществление контроля за образованием и использованием денежных фондов.

6) обеспечение платежеспособности, финансовой устойчивости и кредитоспособности;

7) обеспечение реальной сбалансированности планируемых доходов и расходов;

8) соблюдение интересов акционеров и других инвесторов;

9)  оптимизация налоговой нагрузки.

Важным моментом финансового планирования является определение стратегии планирования.

Стратегия финансового планирования означает общее направление разработки финансового плана, источников поступления денег, источников прибыли.

Хозяйствующий субъект представляет собой систему, состоящую из различных производств, цехов, складов, отделов (финансового, бухгалтерия и др.), магазинов и других подразделений. Роль каждого из этих подразделений в получении прибыли различна.

Важным содержанием финансового планирования в хозяйствующем субъекте является определение его центра дохода (прибыли) - подразделение, которое приносит прибыль организации; и центров расхода - подразделения, которые являются убыточными или вообще некоммерческими, но играющие важную роль в деятельности хозяйствующего субъекта.

Исходя из этого можно сделать следующий вывод, что в основу финансового планирования положен финансовый план, разрабатываемый финансовой службой под руководством финансового директора и направленный на достижение общей цели - получение прибыли.

Финансовое планирование содержит следующие элементы: цели, программы, правила. процедуры, нормы и нормативы (рис.1.1.).

Рис. 1.1. Элементы финансового планирования

Цели финансового планирования - прежде всего, поставленные финансовым директором перед работниками финансовой службы и определяющие направление их деятельности в области разработки и реализации финансовой политики хозяйствующего субъекта.

Программа - представляет собой часть плана, определяющая согласованным по срокам, результатам и ресурсовому обеспечению комплекс действий исполнителей для достижения поставленных целей.

В финансовом планировании активно используются нормы (установленная мера, т.е. какая-то средняя величина) и нормативы (технический, экономический или другой расчётный показатель нормы для выполнения определённого задания).

Правила в финансовом планировании определяют направления и общие границы действий аппарата управления финансами.

Процедуры представляют собой строго установленный порядок и последовательность действий в конкретных, зачастую повторяющихся ситуациях.

Процесс планирования представляет собой процесс организации финансового развития компании на основе анализа и прогнозирования поставленных целей развития, кредитной, дивидендной, инвестиционной, финансовой политики и соответствующих им источников и методов финансирования. Результатом процесса планирования является система планов, имеющих количественную и качественную оценку.

Организация планирования зависит от величины организации. На очень мелких организациях не существует разделения управленческих функций в собственном смысле этого слова, и руководители имеют возможность самостоятельно вникнуть во все проблемы. На крупных организациях работа по составлению бюджетов (планов) должна производиться децентрализовано. Ведь именно на уровне подразделений сосредоточены кадры, имеющие наибольший опыт в области производства, закупок, реализации, оперативного руководства и т.д. Поэтому именно в подразделениях и выдвигаются предложения относительно тех действий, которые было бы целесообразно предпринять в будущем.

Бюджеты подразделений должны разрабатываться не изолированно друг от друга. При расчете, например, плановых показателей реализации, а значит и величины покрытия необходимо знать условия производства и запланированные отпускные цены. Чтобы обеспечить действенную систему координации, во многих организациях разрабатывается инструкция по составлению бюджетов, в которой содержится повременной план, а также распределение обязанностей и ответственности при расчете бюджетных показателей.

В литературе о планировании в организациях обычно различают две схемы организации работ по составлению бюджетов (планов): по методу break-down (сверху-вниз) и по методу build-up (снизу-вверх). По методу break-down работа по составлению бюджетов начинается “сверху”, т.е. руководство предприятия определяет цели и задачи, в частности плановые показатели по прибыли. Затем эти показатели во все более детализированной, по мере продвижения на более низкие уровни структуры организации, форме включаются в планы подразделений. По методу build-up поступают наоборот. Например, расчет показателей реализации начинают отдельные сбытовые подразделения, и затем уже руководитель отдела реализации организации сводит эти показатели в единый бюджет (план), который в последствии может войти составной частью в общий бюджет (план) организации.

Методы break-down и build-up представляют две противоположные тенденции. На практике не целесообразно использовать только один из этих методов. Планирование и составление бюджетов представляют собой текущий процесс, в котором необходимо постоянно осуществлять координацию бюджетов различных подразделений.

Процесс финансового планирования включает несколько этапов: анализ финансовых показателей за предыдущий период, составление основных прогнозных документов, прогнозирование последствий текущих решений; уточнение прогнозных и составление текущих финансовых планов; оперативное планирование.

Этапы финансового планирования включают деятельность, связанную:

1) со стратегическим анализом инвестиционных возможностей и источников финансовых ресурсов, которыми располагает организация;

2) с прогнозированием последствий принимаемых решений, чтобы избежать негативных результатов от несогласованности между текущими и будущими управленческими решениями;

3) с процессом непрерывного планирования, где обосновывается выбранный вариант из ряда возможных, ведущий к достижению цели;

4) с процессом взаимодействия трёх функций (планирование, учёта, анализа), а также деятельность, связанную с формированием денежных потоков денежных средств и конечных финансовых показателей.

Раскроем более подробно содержание каждого этапа планирования.

Этап стратегического анализа включает в себя изучение нескольких вариантов развития организации на год и более отдалённую перспективу, а также обоснование объёма и структуры финансовых средств для достижения поставленных целей.

Этап прогнозирования последствий принятых решений характеризует основную идею планирования, которая выражается в проверке возможных последствий реализации планов с учётом уточнений планов, корректировок и изменений сценариев развития.

Функция планирования занимает центральное место в среди остальных основных функций, реализуемых в системе управления организацией (рис. 1.2.).

В процессе планирования экономические службы организации преобразуют поставленные цели в конкретные планы. Из рис 1.2. видно, что процесс финансового планирования представляет собой непрерывный цикл с прямой и обратной связью. Прямая связь выражается в разработке стратегии планов, их согласовании и контроле за исполнением. Обратная связь основана на результатах оценки исполнения планов, на основе которых осуществляется корректировка ранее разработанных планов и поставленных целей.

На заключительном этапе планирования осуществляется бюджетирование как процесс разработки различных оперативных бюджетов. Бюджетирование выражает основное содержание современной технологии финансового планирования. Оно строится таким образом, чтобы иметь возможность в едином информационном формате планировать и контролировать исполнение плана и оперативно оценивать отклонения фактических показателей от плановых.

Рис. 1.2. Место функции планирования в системе управления организацией

Этот процесс оперативного принятия управленческих решений и корректировки текущих действий выражает основное эффективности системы управления финансами в динамической экономической среде. Процесс планирования трудоёмок и разнообразен. Он требует усилий всех специалистов и менеджеров организации.

Конечным результатом планирования является разработанная система долгосрочных, среднесрочных и текущих планов. Что касается системы планов в торговле, то она состоит из следующих комплексов:

1. Стратегический план является "вершиной всех планов", как правило, долговременный.

2. Текущее планирование представляет собой вид деятельности по разработке планов, ориентированных на поступление товаров и услуг на уже имеющиеся рынки.

Ни один замысел на свете не реализуется сам по себе. Для постановки бюджетирования необходимы не только грамотное решение методологических проблем, вдумчивое осмысление нужного инструментария финансового планирования, но и разработка соответствующих процедур.

Бюджетный регламент - это установленный в организации порядок составления (разработки), представления, согласования, консолидации (обработки и анализа), проведение план-факт анализа и оценки исполнения бюджетов различного уровня. Его составными элементами являются:

·        принятый в организации бюджетный период, или как его ещё называют горизонт финансового планирования (срок на который составляется бюджет) и минимальный бюджетный период (т.е. разбивка отдельных планов на подпериоды внутри бюджетного периода);

·        сроки и порядок разработки, представления, согласования, консолидации и утверждения, планов различных уровней;

·        бюджетный цикл или шаг финансового планирования. Это период, по истечению составляются отчёты об исполнении ранее разработанных и утвержденных бюджетов, проводится план-факт анализа и осуществляется корректировка планов на оставшуюся часть бюджетного периода;

·        периодизация бюджетного контроллинга (определение регламента план-факт анализа), т.е. системы внутреннего контроля и оценки исполнения плана, включающеё всю структуру формальных и неформальных процедур.

Главная задача бюджетного регламента - обеспечение возможности контролировать ход исполнения планов различных видов и уровней управления.

Первоначально составляются планы отдельных структурных подразделений организации. После чего составляется сводные бюджеты организации.

Основной принцип бюджетного регламента - скользящий график работы, предполагающий постоянную корректировку плановых наметок по мере окончания каждого месяца или квартала бюджетного периода. В этом собственно и заключается смысл непрерывного составления планов. Т.о. корректировка одного плана повлечёт за собою корректировку остальных планов.

В любой организации, где применяется процесс финансового планирования, должна быть создана система обеспечения, которая включает: кадровое, информационное, инструктивное и техническое обеспечение.

Под кадровым обеспечением подразумевается процесс подбора, подготовки и обучения кадров, занимающихся плановой работой. За ними закрепляются функции по решению задач по финансовому планированию. В эту систему входят руководители организаций, их заместители и администраторы.

Под информационным обеспечением подразумевается процесс проектирования и внедрения процедур регистрации, обобщения и хранения информации, необходимой для планирования, анализа и контроля финансово-хозяйственной деятельности. Данное обеспечение включает в себя разработку носителей информации (форматов планов, форм отчётов об их исполнении, форматов аналитических записок, таблиц и других обобщающих документов).

Инструктивное обеспечение включает разработку процедуры составления, комплектования инструктивных материалов, которые регламентируют процедуру финансового планирования. Это разработка положений о составлении конкретного оперативного, финансового плана, разработка положения о бюджетирования в организации, разработка положения о финансовой структуре организации.

Техническое обеспечение - проектирование, внедрение и эксплуатирование вычислительной техники, с помощью которой автоматизируются все процедуры финансового планирования, а именно - решаются задачи составления планов, отчётов об их исполнении, обобщение, анализ и хранение информации.

1.2     Система финансовых планов торговой организации и их взаимодействие

Успех рыночных преобразований в торговле в настоящее время зависит от умения сочетать "свободу" рынка с объективным регулированием плана. Оптимизация финансового состояния торговой организации обеспечивается в процессе финансового планирования .Система планов в торговле представляет собой целостную совокупность целевых документов, охватывающих все уровни управления торговлей и обеспечивающих с помощью соответствующей системы показателей поступательное, планомерное экономическое и социальное развитие организации.

Система планов в торговле выполняет следующие функции:

·   определяет стратегии и программы распределения ресурсов (финансовых, трудовых, материальных и т.д.) для различных уровней организации и периодов времени;

·   обеспечивает ориентиры для установления приоритетов при распределении ресурсов;

·   определяет цели и задачи для всех уровней организации4

·   определяет характер действий и "психологию" поведения на случай отклонения событий от нормального хода;

·   включает финансовый прогноз - денежное выражение целей и стратегий, а также ресурсного обеспечения.

Финансовое планирование торговой организации состоит из следующих комплексов:

1. Стратегический план - "вершина всех планов", как правило долговременный.

2. Текущее планирование представляет собой вид деятельности по разработке планов, как правило, на год.

Таким образом, общую структуру планирования торговой организации можно представить следующей схемой (приложение А)

Конечной целью финансового планирования - достижение определенных финансовых показателей: прибыли, рентабельности, показателей платежеспособности и др.

В настоящее время торговые организации осуществляют краткосрочное финансовое планирование, которое предполагает:

1. Составление баланса доходов и расходов;

2. Плана прибылей и убытков;

3. Кредитного плана (заявки);

4. Кассового плана;

5. Проведение анализа и контроля за выполнением финансового плана.

Основными планами, которые отражают ожидаемые доходы и прибыль торговой организации являются баланс доходов и расходов, план прибылей и убытков.

План прибылей и убытков, по-другому его ещё называют план финансовых результатов, показывает соотношение всех доходов, полученных от реализации в плановом периоде, со всеми видами расходов, которые предполагает понести организация в этом периоде.

Блок-схема плана прибылей и убытков рассмотрена на рис. 1.3.

Главное значение данного плана - отразить эффективность хозяйственной деятельности организации. Данный документ имеет большое аналитическое значение. С его помощью определяется влияние операционного рычага на прирост прибыли, определяется точка безубыточности, запас финансовой прочности, выполняется анализ чувствительности прибыли на изменение факторных составляющих. При составлении формата плана в нём отразится те статьи, которые являются наиболее важными для данного вида деятельности. Конкретный перечень затрат зависит от их управленческой востребовательности.

Рис. 1.3. Общая схема плана прибылей и убытков

Источник: собственная разработка. Рисунок составлен на основе изучения экономической литературы.

План должен быть построен по тому же формату, по которому строится отчётность о финансовых результатах.

Составление плана необходимо начинать с доходной части, в которой на основании плана продаж отражается выручка от реализации всех товаров, а также отражается выручка после вычета налоговых изъятий. При составлении доходной части необходимо определить резерв объёмов выручки, необходимой для расчётов с бюджетом по налогом с оборота.

Далее устанавливаются издержки обращения, которые принято делить на постоянные и переменные. Это вызвано требованием маржинального анализа прибыли, и определения такого объёма реализации, при котором вся выручка покрывает все расходы без образования прибыли.

В долгосрочном аспекте план составляется на год с поквартальной разбивкой. Бюджетным периодом краткосрочного плана является месяц.

Основным показателем, контролируемым с помощью этого плана, является прибыль. План прибылей и убытков является важнейшей информационной базой, предназначенной для анализа доходности активов, контроля и эффективности ресурсов, рентабельности.

На основе плана с помощью интегрального анализа обобщаются результаты управленческих усилий в сфере маркетинга и финансовой сфере.

Как уже говорилось, план прибылей и убытков содержит множество оперативных планов, без которых невозможно составить его. кратко рассмотрим содержание каждого плана.

План продаж (товарооборота) можно определить как сводный операционный бюджет, содержащий информацию как о запланированных объёмах продаж, цене, размере выручки от основных видов деятельности. так и ожидаемых доходах от прочей деятельности. Данный план по объёму и структуре должен обеспечить, с одной стороны, удовлетворение потребностей населения, с другой - необходимый размер прибыли.

План ассортимента продукции - определяет ассортиментный перечень торговой организации, который необходим для обеспечения нормальной и бесперебойной работы организации.

План валовых доходов отражает планируемую сумму торговых надбавок, наценок, скидок, которые в свою очередь являются валовыми доходами организации.

План коммерческих расходов отражает расходы на рекламу, комиссионные сбытовым посредникам, транспортные услуги и прочие расходы по реализации продукции организации.

План материально-технического снабжения - здесь рассчитывается потребность в материально-технических ресурсах исходя из принятого объёма товарооборота с учётом ассортимента.

План управленческих расходов содержит информацию о расходах на заработную плату административно-управленческого, инженерно-технического и вспомогательного персонала в аппарате управления организации, арендные платежи, командировочные и коммунальные расходы, затраты на текущий ремонт, расходы по МБП и другие (главным образом общеорганизационные) расходы на протяжении бюджетного периода.

План потребности в кредите представляет собой план, в котором отражаются кредиты и инвестиции, необходимые организации на предстоящий бюджетный период с указанием размеров. сроков и условий получения, выплаты процентов, режима возврата и т.п.

План по персоналу и оплате труда - в нём определяется потребность в различных профессиях работников, их квалификации, устанавливаются принципы и предусматривается порядок оплаты труда.

План закупок выполняется в натуральном и стоимостном выражении, определяет размер каждого вида продукции, которая будет продаваться через магазины данной организации.

План расходов по реализации содержит информацию обо всех расходах связанных с реализацией товаров, которые может понести организация в плановом периоде.

Инвестиционный план - определяет потребность в денежных средствах по вновь создаваемым мощностям в организации, а также для других целей.

Уровень операционных доходов и расходов включает планируемые доходы и расходы от продажи, списания, ликвидации, сдачи в аренду своих активов, проведение финансовых операций и других в соответствии с инструкцией по учёту доходов и расходов организации.

Статьи внереализационные доходы и расходы являются статьями непроизводительного характера и поэтому трудно прогнозируются.

Большинство экономистов финансовым планом организации считают баланс доходов и расходов. Структура финансового плана приведена в приложении Б.

В состав доходов включаются прежде своего доходы, получаемые за счёт устойчивых источников собственных средств. При необходимости в доходную часть включаются суммы, получаемые за счёт заемных средств. К устойчивым источникам собственных доходов относятся прибыль, амортизационные отчисления, кредиторская задолженность, постоянно находящаяся в распоряжении организации. Цель составления плана доходов и расходов - увязка доходов с необходимыми расходами.

При превышении доходов над расходами сумма превышения направляется в резервный фонд. При превышении расходов над доходами определяется сумма недостатка финансовых средств. Эти дополнительные средства могут быть получены за счёт выпуска ценных бумаг, кредитов или займов и др. если источник дополнительных финансовых средств уже точно известен, то эти средства включаются в доходную часть, а возврат их - в расходную часть финансового плана.

Блок-схема баланса доходов и расходов рассмотрена на рис. 1.4.

План прибылей и убытков показывает соотношение всех доходов, получаемых в плановом периоде, со всеми расходами, которые предполагает понести организация.

План амортизационных отчислений. После плана прибылей и убытков, амортизационные отчисления являются вторым источником финансовых

Рис. 1.4. Блок-схема баланса доходов и расходов

Источник: собственная разработка. Рисунок составлен на основе изучения экономической литературы.

ресурсов организации. Они предназначены для финансирования затрат связанных с простым и сложным расширенным воспроизводством основных фондов организации.

План устойчивых пассивов - документ, в виде таблицы, содержит информацию о сумме средств, которые не принадлежат организации, но находятся в постоянном внутреннем обороте данной организации.

План дохода от выпуска ценных бумаг, планируется исходя из размера подписки, а также суммы оставшихся в распоряжении ценных бумаг и предполагаемый объём их продажи.

План по членским взносам, характерен для совместного партнёрства.

План по паевым взносам, имеет место при создании организации или в случаи расширения его уставного капитала.

План по погашению долгосрочных кредитов, план содержит сроки и порядок уплаты процентов по долгосрочным кредитом, расходы по обслуживанию долгосрочных кредитов планируется на основе договоров с кредитными учреждениями и сведения банков о возможных изменениях в размере процентной ставки и методики расчёта суммы процентов.

План по приросту собственных оборотных средств содержит информацию об инвестициях вложенных в расширение собственных оборотных средств. План платежей по налогам предназначен для оценки предстоящих платежей в бюджет. Для этого организация должна иметь информацию о начальной задолженности перед бюджетом, о предстоящих платежах в виде начислений в бюджету и должна быть оценена задолженность на конец периода исходя из сроков погашения долгов.

План отчисления в фонды - отражает сумму средств в фонд накопления (финансирование капитальных вложений, уплата процентов по долгосрочному кредитованию и т.д.), фонд потребления (вознаграждение, премирование работников дотации на питание и т.д.), резервный фонд (предназначен для компенсации недополучения доходов от торговой деятельности вследствие наступления факторов риска).

1.3 Краткая характеристика объекта исследования

Закрытое акционерное общество торговли «Луч» - самоуправляемая хозрасчетная организация, созданная путем преобразования арендного предприятия «Луч»

ЗАОТ «Луч» является правопреемником всех прав и обязанностей Арендного предприятия «Луч» в соответствии с передаточным актом.

ЗАОТ «Луч» зарегистрировано решением Гомельского облисполкома №123 от 22.02.2002г. в реестре Общереспубликанской регистрации субъектов хозяйствования №400071020 и осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Республики Беларусь и Уставом общества. Устав ЗАОТ «Луч» издан в соответствии с Декретом Президента РБ №11 “ Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращение деятельности) субъектов хозяйствования” (в редакции Декрета Президента Республики Беларусь №22), Законом Республики Беларусь “ Об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью”.

Общество является юридическим лицом с даты его государственной регистрации, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать, штампы, фирменные бланки, расчетный и ссудный счет в “Приорбанк” ОАО, ГФ Гомельской области. Местонахождение общества: г. Гомель, ул. Речицкая, 1а, к.401. Общество не имеет обособленных структурных подразделений. В состав общества входят три магазина и административно- управленческий аппарат.

Основной целью деятельности общества является осуществление хозяйственной деятельности, направленной на извлечение прибыли, путем организации торгового обслуживания, максимального удовлетворения населения продовольственными товарами при высокой культуре обслуживания.

ЗАОТ «Луч» - розничное торговое предприятие общей площадью 400,16 кв.м. Среднемесячная численность работающих за 2010год- 100 человек.

Численность работающих на 01.01.2011год-129 человек. Акционерами общество является 97 человек, из числа настоящих и бывших работников общества.

На 01.01.2011г. в собственности акционеров находятся 11711 простых именных акций номинальной стоимости 6023 рубля каждая. Уставный фонд общества составляет 70 535 353 рубля.

ЗАОТ «Луч» Осуществляет свою деятельность на основании специального разрешения (лицензии) №34010/0055171 от 18.04.2001г. на право осуществления розничной торговли (включая алкогольные напитки и табачные изделия). Бухгалтерская отчетность ЗАОТ «Луч» сформировано исходя из действующих в Республике Беларусь правил бухгалтерского учета. Чтобы не ухудшать финансовое положение общества в отчетном году не производилось отчисление 6% от валовых доходов на пополнение собственных оборотных средств, не начисляя ежемесячно резерв естественной убыли в пределах утвержденных норм, потери товаров при их хранении и реализации. Расходы на текущей основных средств относились на издержки обращения в полном объеме или частями, исходя из стоимости работ согласно принятой учетной политики.

На протяжении всего периода работы общество работает стабильно, получая прибыль. В 2010 г. рентабельность составила 0,15%, в 2009г-0,66%, в2002г-1,09%.

Розничный товарооборот за отчетный год составил 3978,4 млн р., в разрезе по магазинам (табл. 1.2.).

В приложении В отражены финансовые показатели за 2010 год в целом по организации и сравнительный анализ некоторых показателей экономической деятельности за два предыдущих года.

Положительное влияние на результаты хозяйственной деятельности оказало увеличений уровня валовых доходов на 0,8 пункта по сравнению с 2009г. Однако, увеличение уровня издержек обращение на 0,73 пункта привело к снижению уровня рентабельности по обществу на 0,51 пункта по сравнению с 2009 годом.

Таблица 1.2.Розничный товарооборот за 2010 год в разрезе по магазинам ЗАОТ «Луч»

Источник: собственная разработка: Таблица составлена по данным отчётности ЗАОТ «Луч».

В отчетном году изменилась структура издержек обращения по обществу. В общих предприятие уменьшилось доля транспортных расходов на 3,7 пункта или на 12071,2 тыс. р., расходов на износ спецодежды и МБП -на 0,7 пункта или на 2337,8 тыс. р., расходов на рекламу - на 0,19 пункта (591 тыс.р.), снизились потери товаров при перевозке, хранении и в процессе реализации - на 0,7 пункта или 2124,1 тыс. р., потери по таре- на 0,05 пункта или на 211,1 тысяч рублей. В 2010 году возросли расходы на аренду и содержание зданий на 3,8 пункта или на 31353 тыс. р. Увеличилась доля отчислений на ремонт основных фондов на 0,8 пункта или на 4986,3 тыс. р. На 2,0 пункта или на 22134,9 тыс.р. увеличились отчисления на социальные нужды.

ЗАОТ «Луч» является клиентом “Приорбанк” ОАО, ГФ по гомельской области. Кратную кредитную историю можно охарактеризовать следующей табл. 1.3.

Таблица 1.3.Краткая кредитная история ЗАОТ «Луч»

Источник: собственная разработка: Таблица составлена по данным отчётности ЗАОТ «Луч».

Полученный кредит использовался для целей, предусмотренным кредитным договором. Погашение кредита и начисленных процентов осуществлялось в сроки и на условиях, оговоренных договором. На 01.01.2011 года ЗАОТ «Луч» не имеет просроченной кредиторской задолженности перед поставщиками за полученные товары, оказанные услуги и выполненные работы, налоговые платежи в бюджет в течение 2011 года перечислялись в установленные сроки и в полном объеме.

Прибыль отчетного года, подлежащая распределению по направлением использования в соответствии с учредительными документами и учетной политикой ЗАОТ «Луч», составляет 5270 тыс. р. по итогам года сформированы следующие фонды: фонд накопления в сумме 1657 тыс. р., фонд потребления- 2065 тыс. р., фонд выплаты дивидендов - 1548 тыс.р.

На стоимость купленных за счет фонда накопления основных средств была прольготирована налогооблагаемая прибыль. Эта сумма составила 1484 тыс. р. По состоянию на 01.01.2011 года согласно Постановления Правительства была произведена переоценка основных средств, в результате которой фонд переоценки основных средств увеличился на 32177 тыс. р.

В 2010году было приобретено основных средств на сумму 70018 тыс. р. Весь сформированный амортизационных фонд в сумме 27 123 тыс. р.. направлены на финансирование приобретенных основных средств.

планировка прибыль баланс

2.ПРОЦЕДУРА РАЗРАБОТКИ ПЛАНА ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ

.1 Формат, задачи и цель плана прибылей и убытков

Ориентация отечественной экономики на рыночные отношения потребовало пересмотра отношения к прибыли, что обусловлено её особым местом в системе хозяйствования.

В соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь прибыль практически становится официально признанной целью хозяйственной деятельности организаций, достижение которой позволяет более полно удовлетворять общественные потребности в его продукции, а также реализовать растущие социальные и экономические потребности членов трудового коллектива и интересы собственника организации.

Итак, прибыль - это конечный финансовый результат, основная цель и главное условие деловой активности организации. Планируемым показателем является прибыль отчётного периода. Она представляет собой сумму прибыли от основного вида деятельности (реализации), прибыли от операционных операций, а также от внереализационных результатов хозяйственной деятельности.

Основной (по удельному весу) частью прибыли отчётного периода является прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Она рассчитывается исходя из планируемой выручки от реализации и ее затратами.

План прибылей и убытков или, как его еще называют, бюджет доходов и расходов, план финансовых результатов, является наиболее распространенным в нашей практике и наиболее привычным для понимания нашими руководителя любого уровня управления. Назначение данного бюджета - показать соотношения всех доходов от реализации в плановый период со всеми видами расходов, которые предполагает понести в этот же период организация, связанными с получением доходов и с выделением наиболее важных статей расходов.

Основной смысл формата плана - показать руководителю организации эффективность её хозяйственной деятельности в предстоящий период, а проще говоря, - будет прибыль, превышение доходов над расходами или нет. Именно этот документ показывает соотношение затрат и результатов хозяйственной деятельности за определенный период.

При разработке бюджетного формата необходимо четко определить все его основные статьи: и доходов, и затрат. Прежде всего, надо разделить все виды издержек на две основные категории, определить какие виды расходов относятся к постоянным, а какие к переменным. Это деление вызвано тем, что разные виды расходов нормируются и планируются различным образом.

С помощью плана прибылей и убытков оценивается рентабельность текущей деятельности организации, этот план формируется с помощью специализированного отчета. При соответствующей организации процесса бюджетирования можно получить отчет в целом по организации или с необходимой степенью детализации.

Существует ряд подходов к формированию бюджета. Наиболее типичными являются формирование бюджетов по центрам финансовой ответственности (ЦФО).

В случае формирования системы бюджетирования организации на основе ЦФО выделяются бизнес единицы, формирующие бюджеты и отвечающие за их исполнение. ЦФО формирует свои заявки по необходимому объему финансирования затрат и несут ответственность за соблюдение установленных бюджетных ограничений.

ЦФО - это структурное подразделение организации, осуществляющее определенный набор хозяйственных операций и способное оказывать непосредственное воздействие на те или иные финансовые показатели этих операций. По этой причине ЦФО ответственны за уровень данных подконтрольных показателей.

В зависимости от того, что именно с финансовой точки зрения несет организации тот или иной центр и за что именно он отвечает, выделяется пять основных типов ЦФО:

. Центры затрат образуют подразделения, которые для выполнения своих функциональных обязанностей потребляют различные ресурсы и таким образом влияют на затраты. Соответственно, они отвечают за их величину (примером Центров затрат являются цех, склад, бухгалтерия, реклама).

. Центры дохода отвечают за доход, который они приносят организации в ходе своей деятельности. Для того чтобы нести ответственность за доход, подразделение должно иметь возможность влиять на его уровень. И потому центром дохода может выступать подразделение организации, которое занимается реализацией товаров, т.е. те подразделения, которые предназначены для получения дохода (отдел продаж, магазин).

. Центры маржинального дохода несут ответственность за величину получаемого маржинального дохода (маржинальная прибыль, чистый доход, наценка). Как правило, такие центры создаются в тех организациях, где есть достаточно сложные по своей структуре деятельности подразделения.

. Центры прибыли определяются перед руководством за сумму полученной прибыли. Данные центры прибыли контролируют и доходную, и расходную сторону своей деятельности.

. Центры инвестиций являются вершиной все финансовой структуры. Они имеют право управлять не только оборотным капиталом, т.е. отвечать за объем заработанной прибыли, как внеоборотными активами.

Типы ЦФО отбираются для того, чтобы при формировании центров ответственности облегчить классификацию подразделений.

Для торговой организации, которая реализует товары оптом и через розничную торговую сеть, определяется свой, более короткий, перечень типов ЦФО:

центр инвестиций;

центр прибыли;

центр дохода;

центр затрат.

Опт и розница в данном случае являются центрами дохода, так как за счет ценовой и ассортиментной политики могут обеспечивать требуемые объемы продаж и до известной степени регулировать цены, определяя таким образом величину торговой наценки. Остальные затраты контролируют другие подразделения организации, которые в свою очередь являются центрами затрат. Ответственность за прибыль несет организация в целом, она же имеет право управлять основными средствами, т.е. является центром прибыли и центром инвестиций.

После того как определены ЦФО, т.е. сформирована финансовая структура, руководитель организации точно знает, кто и за какие показатели несет ответственность. Но для реального управления такого здания мало, так как необходим механизм, с помощью которого эта ответственность реализуется. Инструментом для реализации ответственности является бюджет.

Таким образом, бюджет (план) - финансовый документ установленного формата, при помощи которого производится планирование и учет результатов хозяйственной деятельности.

Однако организация - является многогранной даже с чисто финансовой точки зрения. Необходимо составить планы и контролировать их исполнение в несколько разных разрезах, каждому из которых соответствует свой тип бюджета (табл. 2.1.).

Каждый функциональный бюджет относится к одному из трех типов итогового бюджета (так например, бюджет накладных расходов, бюджет коммерческих расходов, бюджет доходов от реализации и т.д. группируются вместе и образуют итоговый баланс доходов и расходов).

Формат бюджета доходов и расходов (последовательность и группировка статей) должен соответствовать принятому в организации формату отчета о прибыли и убытках, так как именно это соответствие позволит качественно спланировать и учесть весь процесс формирования финансовых результатов деятельности организации.

Таблица 2.1.Критерии формирования и типы бюджета

Источник: собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения экономической литературы.

По своей сути, план прибылей и убытков (приложение Г) является составной частью бюджета доходов и расходов. В плане прибылей и убытков определяется “очищенный” финансовый результат, который затем “смело” переносится в баланс доходов и расходов. “Очищенный” финансовый результат предполагает последовательное, шаг за шагом, вычитание из валовых финансовых результатов соответствующих расходных статей. В качестве отдельных статей затрат должны фигурировать те виды издержек, доля которых в общем обороте составляет не менее 0,5 %. Пример последовательного формирования финансовых результатов представлен в табл. 2.2.

Таблица 2.2.Схема формирования финансовых результатов

Источник: собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения экономической литературы.

Главная цель плана прибылей и убытков состоит в планировании будущих доходов. Для этого необходимо рассмотреть каждый элемент плана и оценить вероятность его присутствия в будущем.

Алгоритм составления плана прибылей и убытков для торговой организации приведен на рис. 2.1.

Сам по себе план прибылей и убытков достаточно прост. Составление плана необходимо начинать с доходной части, в которой на основании планов розничного товарооборота, валовых доходов и дифференциации торговых надбавок отражается сумма дохода от реализации товаров.

Вторым шагом будет составление сметы (плана) издержек обращения, т.е. определяются все планируемые расходы организации.

Рис. 2.1. Схема составления плана прибылей и убытков торговой организации.

Источник: собственная разработка. Рисунок составлен на основе изучения экономической литературы. Третьим шагом является непосредственно составление плана прибылей и убытков, который формируется после сопоставления доходной и расходной части.

Формирование плана прибылей и убыли по основному виду деятельности можно представить следующей табл. 2.3.

Таблица 2.3.Формирование плана прибылей и убытков по основному виду деятельности торговой организации

Источник: собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения экономической литературы.

Если торговая организация не имеет “прочей деятельности” в больших объемах и не получает и не планирует получать крупных доходов от финансовой деятельности, то план прибылей и убытков можно считать готовым. Но порой перечисленные факторы имеют место, да плюс к этому может быть запланирована продажа основных фондов. Тогда появляется необходимость включить в план прибылей и убытков следующие строки: прочие хозяйственные доходы и расходы (по данным прошлых лет с учетом предполагаемых изменений); прочие процентные доходы (по фактическим данным прошлых лет); внереализационные доходы (от продажи основных производственных фондов) и расходы (балансовая стоимость списываемых основных производственных фондов), а также строки прибыль (убыток) от внереализационных и операционных (прочих) операций.

Как уже отмечалось, итоговый план прибылей и доходов состоит из множества более мелких планов. Составлением этих планов занимаются соответствующие отделы организации. Так, например, план товарооборота (продаж) и план коммерческих расходов составляет отдел маркетинга. Все остальные планы разрабатывает планово-экономический отдел.

Несмотря на то, что операционные (функциональные) планы разрабатываются различными отделами организации, они отвечают за итоговый вариант плана прибылей и убытков. Достаточно допустить ошибку в одном из функциональном плане, чтобы план прибылей и убытков получил искажающий вид. И для того, чтобы избежать искажений с функциональными планами необходимо работать на протяжении всего планового периода.

.2 Порядок планирования основных статей доходной части

Как уже отмечалось в пункте 2.1., составление плана прибылей и убытков необходимо начинать с доходной части. Т.е. целью этого шага является определение планового товарооборота (для нашей организации - розничный), валовые доходы, средний процент торговых надбавок, операционные и внереализационные доходы, а затем и прибыль.

Но следует сразу сделать оговорку о том, что статьи внереализационные доходы и расходы являются статьями непроизводственного характера и поэтому трудно прогнозируются. Если торговая организация не имеет “прочей деятельности”, т.е. не планирует получать крупные доходы от финансовой деятельности, то статья операционных доходов также не планируется. К операционным доходам и расходам относятся планируемые доходы и расходы от продажи, списания, ликвидации, сдачи в аренду своих активов, проведения финансовых операций и других в соответствии с инструкцией по учету доходов и расходов организации.

Планирование доходной части начинается с планирования розничного товарооборота. Таким образом, в настоящее время розничные торговые организации осуществляют самостоятельное планирование своего хозяйственно-финансового и социального развития. План розничного товарооборота является одним из основных разделов плана экономического и социального развития торговой организации, так как показатели розничного товарооборота оказывают значительное влияние на численность работников, фонд заработной платы, доходы, издержки обращения, прибыль. На основе многовариантных подходов торговые организации определяют экономически обоснованный объект розничного товарооборота на планируемый год.

Для планирования розничного товарооборота в экономической литературе встречаются следующие методики его расчета: с учетом получения необходимых доходов, месторасположения торговой организации, нормативов, на основе платежеспособного спроса и т.д.

. Методика планирования товарооборота с учетом потребности в прибыли. Суть методики - в достижении объема товарооборота, который обеспечит необходимый размер прибыли, необходимой для осуществления самофинансирования. Эта методика осуществляется в три этапа.

На первом этапе определяется величина прибыли, остающейся в распоряжении организации (необходимой для финансирования прироста основных фондов; собственных средств в обороте; создания финансовых резервов; погашения кредитов; других целей).

На втором этапе осуществляется сопоставление рассчитанной суммы прибыли с возможностями ее получения при планируемом объеме деятельности, для чего определяется необходимый размер валовых доходов и допускаемый уровень издержек обращения (на основе анализа за предыдущий период).

На третьем этапе рассчитываются все другие показатели хозяйственно-финансовой деятельности (объем и структура товарного обеспечения, финансовый план, потребность в кредитах и другие).

Обоснованность плана розничного товарооборота затем проверяется с помощью определения критической точки продаж или порога рентабельности. Она отражает размер товарооборота, при котором полученный доход покрывает постоянные издержки, и рассчитывается по следующим формулам:

, (2.1.)

где Tк - товарооборот в критической точке;

Т - расчетный плановый товарооборот;

ИО пост - постоянные издержки обращения;

ИО пер - переменные издержки обращения.

. Методика расчета товарооборота исходя из предполагаемых ресурсов. Данная методика основана на оптимизации планового объема розничного товарооборота и определение его максимальной величины по отдельным видам ограниченных ресурсов (площадь торгового зала, товарных запасов, трудовых и финансовых ресурсов, другие факторы). Для осуществления этой методики используются экономико-математические организационные модели, с помощью ЭВМ.

. Нормативный метод или метод технико-экономических расчетов. При планировании розничного товарооборота можно использовать нормативы товарооборота на один квадратный метр торговой площади. Такие нормативы имеют все областные управления торговли.

. Методика планирования товарооборота в зависимости от места нахождения торговой организации и зоны обслуживания, от размера организации, ее оборота. При планировании розничного товарооборота учитываются следующие изменения в зоне обслуживания: открытие или закрытие магазинов, ввод в действие нового жилого фонда, рост среднегодового числа посетителей, сезонности продаж. На основе этого рассчитывается возможный рост ли снижение товарооборота. После того, как спланирован РТО можно приступить к планированию валового дохода.

На ЗАОТ «Луч» планирование товарооборота происходит на основании фактических данных товарооборота за соответствующий период прошлого года с учётом индекса цен и прироста товарооборота.

. Планируемый товарооборот на июнь 2011 г. = фактический товарооборот за июнь 2010 г. умножить на индекс цен (114%) и прироста товарооборота (113%) = 259890Ч1,14Ч1,13 = 334790 тыс. р.

. Чистый товарооборот на планируемый период (июнь 2011г.) = планируемый товарооборот на июнь 2011 г. минус налоги, включаемые в товарооборот. За май месяц средний процент налогов, включаемые в товарооборот (НДС, налог с продаж) составил 13%.

Чистый товарооборот = 334790Ч13/113 = 296274 тыс. р.

Валовой доход как экономическая категория представляет собой часть стоимости товара, которая предназначена для покрытия изделий обращения и образования прибыли. В процессе планирования общего объема доходов рассчитывается плановая их сумма по следующим трем видам: доход от торговой деятельности; доходы от операционной и доходы от внереализационной деятельности.

В составе планируемых видов доходов основное внимание уделяется расчету плановой суммы доходов от торговой деятельности (в большинстве организациях торговли это единственный планируемый источник доходов).

Расчет плановой суммы доходов от торговой деятельности основывается на использовании следующих четырех методов.

. Метод планирования доходов от торговой деятельности на основе целевой суммы прибыли. Является наиболее прогрессивным, т.к. наиболее полно с задачами развития торговой организации. Базовым показателем расчета плановой суммы дохода является целевая сумма чистой прибыли.

 , (2.2.)

, (2.3.)

где Дт - плановая сумма доходов от торговой деятельности;

БПц - целевая сумма балансовой прибыли от торговой деятельности;

ЧПц - целевая сумма чистой прибыли от торговой деятельности, определенная на плановый период;

ИОп - плановая сумма издержек образования;

Снд - ставка НДС;

Снп - ставка налога на прибыль.

. Метод планирования доходов от торговой деятельности на основе среднего уровня торговой надбавки позволяет реализовать результаты разработанной ценовой политики организации, использовав при этом ранее рассчитанный показатель объема закупки товаров на плановый период. Базовым показателем расчета плановой суммы доходов торговой организации в этом случае выступает средний уровень торговой надбавки в плановом периоде. Он определяется на основе сложившегося его уровня в предплановом периоде, скорректированного с учетом разработанной ценовой политики на предстоящий период. Средний уровень торговой надбавки может быть определен также на основе уровней торговой надбавки по группам товаров с различной целевой ориентацией ценовой политики и удельного веса этих групп товаров в плановом объеме товарооборота. Модель расчета плановой суммы доходов от торговой деятельности в этом случае будет выражена следующим образом:

, (2.4.)

где Озп - объем закупки товаров торговым предприятием с их поставкой в плановом периоде (в ценах закупки);

Утн - средний уровень торговой надбавки в плановом периоде, в %.

. Метод планирования доходов от торговой деятельности на основе среднего их уровня к товарообороту является одним из наиболее широко используемых в торговых организациях в связи с его простотой. Базовым показателем расчета в этом случае является средний уровень доходов от торговой деятельности к товарообороту в плановом периоде. Для определения этого показателя используются результаты анализа его динамики в предплановом периоде и моделирование его планового значения с учетом предстоящих изменений состава товарооборота, уровня торговой надбавки, ставок налоговых платежей, входящих в цену товара и других влияющих на него факторов. Модель расчета плановой суммы доходов от торговой деятельности в этом случае имеет вид:

, (2.5.)

где Рп - объем реализации товаров в плановом периоде;

Удт - средний уровень доходов от торговой деятельности к товарообороту в плановом периоде, в %.

Подставим значения в формулу 2.5.

Планируемый валовой доход без налогов составит 45555 тыс. р.

-(47404Ч3,9/100) = 45555 тыс. р.

. Метод планирования доходов от торговой деятельности путем прямого счета используется обычно в небольших торговых организациях с относительно узким составом источников поступления товаров и круга поставщиков при условии, что все контракты на закупку товаров с ними на плановый период уже заключены. Базовым показателем расчета плановой суммы доходов торгового предприятия в этом случае выступает фактический объем закупки товаров торговой организацией с их поставкой в планируемом периоде. Он представляет собой сумму закупленных товаров по всем заключенным на плановый период контрактам с поставщиками. В этом случае плановые расчеты ведется в соответствии со следующей моделью:

, (2.6.)

где Дт - плановая сумма доходов от торговой деятельности;

П - плановый объем поступления товаров на предприятие (в розничных ценах);

ОЗф - фактический объем закупки товаров предприятием с их поставкой в плановом периоде (в ценах из закупки);

Нтз - сумма торговых надбавок на предусматриваемый объем прироста товарных запасов в плановом периоде.

Для разработки плана прибылей и убытков важное значение имеет план дифференциации торговых надбавок. Возможность осуществлять торговыми организациями собственной целевой политики ограничены диапазоном формирования торговой надбавки, т.к. основу различной цены на товары формируют их производители. В условиях рыночной экономики верхней границей формирования торговой надбавки является цена спроса покупателя (на социально значимые товары государство самостоятельно устанавливает эту границу). Нижней границей формирования торговой надбавки является размер издержек обращения вместе с налоговыми платежами.

Торговая организация формирует свою целевую политику не по конкретным товарам, а по определенной ассортиментной их совокупности, что обуславливает необходимость дифференциации торговых надбавок в разрезе групп товаров.

Товарная надбавка в разрезе групп товаров источником формирования валового дохода.

Уровень торговой надбавки определяется с учетом конъюнктуры рынка, соотношения между спросом и предложением на конкретный товар, размера свободной отпускной цены, издержек обращения, прибыли, ставок косвенных налогов и условий взаиморасчетов контрагентов по формуле.

, (2.7.)

где ТН - уровень торговой надбавки, %;

ИО - сумма фактических расходов;

П - сумма нормальной прибыли;

КО - обязательные отчисления, взимаемые за счет валового дохода;

Пс - покупная стоимость товаров.

Для прогнозирования валовых доходов используются следующие различные методы:

.Метод технико-экономических расчетов. Расчет валового дохода на планируемый период базируется на прогнозируемой структуре товарооборота и действующих нормах товарных надбавок, в том числе регулируемых государством по социально значимым товарам. Валовой доход по этому методы рассчитывается по формуле (2.7.).

.Расчетно-аналитический метод. На основе текущих данных отчетного года и изучения динамики уровня валового дохода за два предшествующих года определяется ожидаемый уровень валового дохода за текущий год. Этот ожидаемый уровень принимают за базовую величину для прогнозирования суммы валового дохода.

.Метод скользящей средней. Суть метода заключается в выравнивании по методу скользящей средней динамического ряда (4-5 месяцев) уровня валового дохода и распространении выявленной тенденции в развитии валового дохода на перспективу.

Таблица 2.4.Расчет уровня валового дохода по методу скользящей средней

Источник: собственная разработка. Таблица составлена на материалах ЗАОТ “Луч”

Прогнозируем уровень

Планирование прибыли начинается не только с расчета доходов, но и с расчета плановой суммы издержек за месяц. Непосредственно планирование прибыли нами будет рассмотрено в пункте 2.3.

2.3 Порядок планирования основных статей расходной части плана прибылей и убытков

После того как произведен первый этап планирования доходной части плана прибылей и убытков, приступают ко второму, наиболее важному, этапу планирования расходной части.

При планировании расходной части рассматриваются все расходы, которые торговая организация планирует осуществить в предстоящем периоде.

В условиях кризисный явлений рыночной экономики планированием издержек обращения практически не занимаются. Но многие торговые организации предпринимают попытки в разработке прогнозов издержек обращения на предстоящий период. Целью разработки таких прогнозов, как правило, является определение размера ожидаемой прибыли на предстоящий период.

При планировании издержек обращения важное значение имеет деление их на условно-постоянные и условно-переменные. Это деление вызвано, во-первых, проведением маржинального анализа прибыли, а во-вторых, закреплением за каждой статьей расходов определенного метода планирования.

Следует помнить, что условно-постоянные расходы планируются по их сумме (т.е. сумма условно-постоянных расходов остается неизменной на протяжении определенного периода времени, но она должна корректировать с учетом мероприятий по снижению их суммы), а условно-переменные планируются по их уровню в процентах к сумме товарооборота.

В качестве отдельных статей затрат должны фигурировать те виды издержек, доля которых в общем обороте составляет не менее 0,5 - 1 %.

Как правило, в экономической практике прогноз разрабатывается по основным статьям издержек обращения, занимающий наибольший удельный вес в их совокупной величине. Остальная часть расходов планируется по их доле в издержках обращения за предшествующий период, после чего устанавливается общая величина прогнозируемых издержек обращения.

Планирование издержек организации включает несколько этапов:

.Экономический анализ динамики прошлого.

.Обоснование потребности в издержках по срокам и видам.

.Расчет издержек по статьям номенклатуры учета.

.Распределение затрат по центрам ответственности.

.Корректировка плана.

К основным методам планирования издержек обращения относятся следующие: метод технико-экономических расчетов, опытно-статистический, метод прямых расчетов издержек обращения в разрезе отдельных статей и т.д.

Следует отметить необходимость дифференцированного подхода к установлению плановой величины каждой статьи затрат торговой организации.

Ниже приведены расчеты по отдельным из них на примере ЗАОТ “Луч”.

.Статья “Проценты за кредит”. При планировании на эту статью расходов относят следующие виды затрат: расходы на оплату процента по кредитам, взятым на приобретение товаров проценты по просроченным и отсроченным кредитам.

Планируемая сумма процентов за кредит определяется исходя из суммы остатка по кредиту за минусом начисленных процентов за предыдущие месяцы.

(21314Ч17/100)/12 = 302 тыс. р.

Таким образом, сумма процентов за кредит в июне месяце должна составить 302 тыс. р.

Возможными путями снижения расходов по данной статье являются: ускорение товарооборачиваемости; повышение доли собственных средств в оплате товаров; выбор банка для кредитования с более низкой ставкой банковского процента.

.Статья “Транспортные расходы” планируется, как правило, с учетом:

·        определения необходимого вида транспорта;

·        выявления формы транспортных услуг; т.е. использование заказного или собственного транспорта. В случае использования заказного транспортные расходы определяются исходя из суммы, указанной в договоре с транспортной организацией. В случае использования собственного транспорта (как правило, автомобильного) транспортные расходы определяются с учетом:

объема веса груза брутто, т.е. физического грузооборота;

объема веса груза, включая повторные перевозки, т.е. транспортного грузооборота;

тарифов и среднего расстояния перевозимых грузов;

стоимости погрузочно-разгрузочных работ.

Планирование транспортных расходов ЗАОТ “Луч” включает стоимость ГСМ, стоимость запчастей и страховые взносы по страхованию транспортных средств.

ЗАОТ “Луч” имеет в своем распоряжении 1 машину, планируемый пробег на июнь 2011 г составит 1200 км. Средняя стоимость ГСМ в июне ожидается 1,200 тыс. р. Страховые взносы составляют 100 тыс. р. в год.

Расходы по приобретению запчастей на июнь месяц составят сумму 150 тыс. р.

Планируемая сумма транспортных расходов составит:

Ч1,200+8,5+150 = 1598,5 тыс. р.

Считается, что статья “Транспортные расходы” содержит значительные резервы снижения издержек. К типовым резервам снижения транспортных расходов, которые можно учесть в плане при наличии соответствующих обоснований, относят выбор близко расположенных поставщиков; выбор экономических видов транспорта, в том числе использование комбинированных поставок грузов; полное использование транспорта по назначению; полное использование грузоподъемности машины; своевременную подачу машины, т.е. в полном соответствии с условиями договора; разработку графика завоза грузов и контроль за его использованием; закрепление за машинами постоянных водителей; подачу подготовленных машин; точное и компетентное оформление сопроводительных документов; разработку и учет мер по обеспечению сохранности грузов; предварительную подготовку грузов к отправке; согласование действий получателя и отправителя грузов.

.Статья “Расходы на заработную плату” планируется исходя из численности персонала организации, в соответствии с планом фонда оплаты труда.

На ЗАОТ “Луч” применяется повременно-премиальная форма оплаты труда.

Работникам торговли присваиваются следующие категории: I, II, III, без категории.

Для торговых работников устанавливается тарифный коэффициент с учетом трудоемкости.

Оплата труда руководителей работников торговли осуществляется также по повременно-премиальной форме оплаты труда.

При планировании расходов на оплату труда относимых на издержки включают заработную плату, доплаты, все виды надбавок, премии (до 30% от фонда оплаты труда) и другое.

Планирование фонда оплаты труда осуществляется на основании штатного расписания, в котором указывается: квалификационные разряды; количество штатных единиц; тарифный коэффициент (согласно ЕТС); месячные должностные оклады и месячный фонд оплаты труда (приложении Д).

Итак, фонд оплаты труда аппарата управления ЗАОТ “Луч” составит 4642 тыс. р., а фонд оплаты труда оперативного персонала (розничная сеть) в целом по ЗАОТ “Луч” составил 15749 тыс. р. Фонд оплаты труда технической службы составил 136 тыс. р.

Общий фонд оплаты труда составит 20528 тыс. р. на июнь 2011 года.

Статья “Отчисления от фонда оплаты труда” планируется на основании суммы предыдущей статьи (фонда оплаты труда) и действующих нормативов отчислений: в фонд социальной защиты населения 35% и единый платеж в фонд содействия занятости и фонд обязательного медицинского страхования 5,4%.

Фонд социальной защиты населения = 20528х35/100=7185 тыс. р.

Фонд содействия занятости и фонд обязательного медицинского страхования = 20528х5,4/100=1105 тыс. р.

Общая сумма отчислений составит 8290 тыс. р.

.Статья “Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря” планируется по элементам этой комплексной статьи. Отдельно рассчитываются расходы на:

аренду - по арендуемой площади помещений и действующим тарифным ставкам арендной платы;

освещение - по количеству электроэнергии и действующим тарифам оплаты за нее. Необходимое количество электроэнергии (в кВт/ч) определяется по количеству осветительных точек, их мощности в зависимости от мест расположения, по нормам освещения на 1 кв. м площади и продолжительности освещения в разное время года;

отопление - исходя из объема отапливаемых помещений и ставок оплаты при пользовании центральным отоплением;

водоснабжение и канализацию - по количеству потребления воды, объему используемых услуг и ставок их оплаты;

уборку помещения и стоимость средств ухода за чистотой помещений - с учетом расходов на натирку полов, вывоз мусора, очистку двора, приобретение извести, мешковины, щеток, лопат, веников. Расходы определяются по объему плановых услуг, ставок их оплаты, количеству предметов, намеченных к приобретению, и их стоимости;

проверку и клеймение весоизмерительных приборов - по количеству приборов, подлежащих очередной проверке, и ставок оплаты услуг;

сигнализацию - по действующим ставкам оплаты услуг;

проведение противопожарных мероприятий - по стоимости материалов, ремонта, зарядки и проверки исправности огнетушителей, услуг органов противопожарной охраны. Расчет плановой суммы по этой статье рассмотрен в табл. 2.5.

.Статья “Расходы на ремонт основных средств” планируется с учетом видов планового ремонта: капитального, среднего, текущего.

При планировании расходов для капитального и среднего ремонта рекомендуется использовать действующие нормы их проведения, а также данные о балансовой стоимости фондов, подлежащих ремонту.

Таблица 2.5.

Расчет плановой суммы по статье “Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря” по ЗАОТ “Луч” на июнь месяц

Источник: собственная разработка. Таблица составлена на материалах ЗАОТ «Луч».

При планировании расходов для текущего ремонта целесообразно рассчитывать смету затрат с указанием необходимых видов ремонта и действующих норм (тарифов) стоимости работ.

Неиспользованные остатки средств ремонтного фонда прошлого периода являются переходящими и должны быть включены в план фонда следующего периода.

В нашем случае в июне сумма расходов по этой статье останется прежней 878 тыс. р.

Основные пути экономии по этой статье: обоснование планируемых расходов, связанных с ремонтом; оперативный контроль; соблюдение норм расходования стройматериалов.

.Статья “Износ санитарной одежды, столового белья, посуды, приборов и других МБП” планируется в соответствии с действующим порядком погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Необходимо планировать отдельно расходы на: а). приобретение малоценных и быстроизнашивающихся предметов и б). на их ремонт.

План списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов учитывает, что при передаче их в эксплуатацию списывается 50% стоимости, а остальная стоимость списывается после полного их выбытия. Соответственно план статьи должен учитывать это в нормативном периоде эксплуатации.

Более упрощенная методика планирования этих расходов предусматривает списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов в течении года в размере 1/12 предполагаемой суммы их приобретения.

Согласно учетной политики износ МБП списывается сразу в размере 50%.

Определим потребность в санодежде на июнь месяц 2011 года.

Численность нуждающихся в санодежде составляет 10 человек; средняя цена комплекта санодежды 15 тыс. р.

Потребность в июне 2011 года составляет 10х15=150 тыс. р., а износ начислен в размере 50% от суммы потребности, т.е. 150х50/100 = 75 тыс. р.

.Статья “Расходы по таре” планируется с учетом вида тары; возможного количества ее поступления и сдачи.

На ЗАОТ “Луч” планируемая сумма расходов по таре определяется на основании удельного веса данной статьи в объеме фактического товарооборота предыдущего месяца, путем умножения удельного веса на планируемый товарооборот. В мае месяце 2011 года сумма расходов по этой статье составила 1 тыс. р., следовательно, планировать данную статью на июнь не целесообразно. Аналогичным образом планируется и остальные статьи затрат, которые имеют удельных вес в фактическом товарообороте менее 0,5%.

.Статья “Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров” планируется на основе существующих норм расходования упаковочного сырья.

План статьи на июнь 2011 года = 0,19Ч296274/100 = 563 тыс. р.

Основными путями экономии по данной статье являются покупка товаров у производителей в упаковке.

10.Статья “Расходы на торговую рекламу” планируется согласно плану по рекламе. Согласно плану по рекламе расходы по этой статье составляют не более 0,1% от годового товарооборота. Сумма расходов по этой статье планируется на основании предыдущего периода.

11.Статья “Потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации в пределах норм” традиционно планируется с учетом: объема нефасованных товаров в покупных ценах; действующих норм естественной убыли. Расчет планируемой суммы по статье “Потери товаров при перевозке, хранении и реализации в пределах норм” представлен в табл. 2.6.

Таблица 2.6.

Расчет плановой суммы по статье “Потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации в пределах норм” и по некоторым группам нефасованных товаров по ЗАОТ “Луч” на июнь 2011 года

Источник: собственная разработка. Таблица составлена на материалах ЗАОТ «Луч».

Планирование данной статьи основывается также на удельном весе расходов по статье в фактическом товарообороте за предшествующий период.

Сумма расходов = 296274х0,20/100 = 592 тыс. р.

Основные пути экономии расходов данной статьи: повышение материальной ответственности; поощрение коллектива по снижению потерь; списание потерь; совершенствование оборудования.

.Статья “Прочие расходы” планируется исходы из фактической суммы прошлого периода 1260 тыс. р. Но более детальное планирование происходит по элементам затрат отдельного, так же как указанные ранее комплексные статьи.

.Статья “Амортизация основных средств” - сумма затрат зависит от стоимости основных средств, норм амортизации и сроков ввода в эксплуатацию.

Амортизационные отчисления рассчитываются исходя из норм амортизации и среднегодовой балансовой стоимости по группам основных фондов. Планирование и учет фонда осуществляется по балансовой стоимости.

На ЗАОТ «Луч» в 2011 году не предвидится никакого ввода или выбытия основных средств и нематериальных активов.

Поэтому сумма амортизационных отчислений в июне месяце 2011 года будет составлять 2205 тыс. р.

Для этого определим среднюю норму амортизации по следующей формуле:

 (2.9.)

где СНА - средняя норма амортизации;

НА - сумма начисленной амортизации за прошлый период;

Ср.ОС - среднегодовую стоимость основных средств.

Таким образом, общая плановая сумма издержек обращения определяется путем суммирования отдельных статей затрат.

Расчет плановой суммы издержек обращения сведен в табл. 2.7.

На заключительном этапе рассчитанный план издержек обращения в обязательном порядке увязывается с планом валовых доходов, прибыли и других показателей хозяйственной деятельности торговой организации. Такая увязка позволит внести необходимые коррективы в плановые суммы текущих затрат.

Таблица 2.7.

Расчет плановой суммы издержек обращения ЗАОТ «Луч»на июнь 2011 года

Источник: собственная разработка. Таблица составлена на материалах ЗАОТ «Луч».

Планирование суммы прибыли осуществляется по тем видам прибыли, которая связана с реализацией товаров и другого имущества - сумма прибыли от внереализационных операций, как уже отмечалось в пункте 2.2. в торговых организациях не планируются .

Основное в процессе планирования прибыли уделяется сумме прибыли от реализации товаров. Расчет этого показателя основывается на использовании следующих основных методов: на основе ранее сформированных плановых показателей суммы доходов и издержек обращения; на основе ранее сформированного планового показателя объема реализации товаров; на основе среднего уровня рентабельности товарооборота; на основе формирования целевой суммы прибыли.

Расчет плановой суммы прибыли сведен в табл. 2.8.

В приложении Ж приведены фактические данные о товарообороте валовых доходов, издержках обращения и прибыли за май 2011 года, которые использовались нами при расчетах в пунктах 2.2. и 2.3. дипломной работы.

Как видно из таблицы 2.8. ЗАОТ “Луч” спланирована прибыль в размере 1882 тыс. р. Плановая сумма прибыли, по сравнению с фактической суммой за май месяц, выше на 229,9 тыс. р. (1882-1652,1). Это, прежде всего, связано с увеличением товарооборота (примерно на 6%), валовых доходов. Увеличилась

Таблица 2.8.

Расчет плановой суммы прибыли на июнь 2011 года по ЗАОТ «Луч»

(тыс. р.)

Источник: собственная разработка. Таблица составлена на материалах ЗАОТ «Луч».

и сумма издержек обращения на 5,5%, это произошло, прежде всего, за счет увеличения расходов на оплату труда (увеличилась численность работников розничной сети).

3. ПРОЦЕДУРА СОСТАВЛЕНИЯ БАЛАНСА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

.1 Общая характеристика и управленческая направленность баланса доходов и расходов

В большинстве случаев экономисты финансовой планом хозяйствующего субъекта считают только баланс его доходов и расходов.

Баланс доходов и расходов - бюджет, показывающий соотношение всех доходов от реализации в плановый период со всеми видами расходов, которые предполагают понести в этот же период организация. Именно этот документ показывает соотношение затрат и результатов хозяйственной деятельности за определенный период. С его помощью можно рассчитать точку безубыточности, по нему можно судить о рентабельности организации, о возможностях вернуть в срок кредит и другие заемные средства.

В формате этого баланса находят отражение все те же виды расходов и затрат, которые необходимы для конкретной деятельности торговой организации. Главный смысл формата баланса доходов и расходов - показать руководителям организации эффективность хозяйственной деятельности в предстоящий период, установить лимиты основных видов расходов, прибыли, проанализировать и определить резервы формирования и увеличения прибыли, оптимизации налоговых и других отчислений в бюджет, формирования фондов накопления и потребления и т.п.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь хозяйствующим субъектам дано право разрабатывать и утверждать финансовые показатели совей деятельности - прибыль, объем реализации, формы и системы оплаты труда, самостоятельно распоряжаться своим имуществом, а также прибылью, остающейся в его распоряжении. В зависимости от формы собственности, организационной - правовой формы организации право утверждать финансовый план предоставляется органу управления, уполномоченному в соответствии с уставом организации решать финансовые вопросы.

Финансовый план или выписки из него о размере финансовых ресурсов и платежах в бюджет сообщаются финансовому и налоговому органу по месту нахождения организации.

Для составления баланса доходов и расходов торговой организацией используется следующая информация:

бухгалтерский баланс за 2-3 года, предшествующих планируемому периоду, а также на последнюю дату составления отчета;

смета издержек обращения;

данные об объемах капитальных вложений;

сведения о движении основных фондов и оборотных средств;

анализ выполнения финансовых заданий за предыдущий год;

лимиты расходов по отдельным статьям затрат;

нормы амортизационных отчислений, нормативы платежей в бюджет и отчислений во внебюджетные фонды.

Бюджетный период баланса доходов и расходов вводится продолжительностью 12 месяцев с помесячной разбивкой. Отчеты об исполнении бюджетов составляются ежемесячно. Корректировка баланса осуществляется по истечении каждого месяца (квартала).

Составлением баланса доходов и расходов и отчетов об его исполнении занимаются уполномоченные специалисты - плановики.

О результатах исполнения бюджетов ЦФО ежемесячно докладываются руководителю организации для выработки и принятия решений о мерах по улучшению финансового положения, по поощрению тех ЦФО, которые превысили плановые показатели по доходам, и снизили плановые показатели по расходам.

Единой структурной формы баланса доходов и расходов нет. Организации в праве самостоятельно выбирать структуру финансового плана (баланса доходов и расходов).

По мнению Т.Н.Лаптик, В.М.Марочконой, Л.Г.Колпиной, Э.А.Афитова и других специалистов в области финансового менеджмента и планирования, структура баланса доходов и расходов включает три раздела:

1.       доходы и поступления средств;

2.       расходы и отчисления;

.        взаимоотношения с бюджетом.

По мнению В.Е.Хруцкого, Т.В,Сизовой, В.В.Гамаюкова, А.П.Шевлюкова, И.Т.Балабанова структура финансового плана состоит из двух разделов:

1.       доходы и поступления средств;

2.       расходы и отчисления средств;

Примерная форма баланса доходов и расходов рассмотрена в приложении В.

Следует помнить, что в балансе доходов и расходов отражаются только те платежи в бюджет, источником уплаты которых является прибыль [34, с.20].

Состав показателей, их детализация по каждому разделу баланса могут быть разными, т.е. укрупненными или детальными, и в зависимости от пользователей информации. Как правило, финансовый план, составленный для нужд самой организации, рекомендуется заполнять с полной расшифровкой доходов, расходов отчислений.

Документ, предназначенный для внешних пользователей, можно составлять по упрощенной форме, в которой отражаются лишь важнейшие виды доходов, направление средств и платежи в бюджет, источником уплаты которых является прибыль.

Алгоритм составления финансового плана включает следующие этапы:

·        анализ финансового положения организации;

·        планирование доходов и поступлений;

·        планирование расходов и отчислений;

·        проверку баланса доходов и расходов.

Рассмотрим содержание указанных этапов.

Основные задачи анализа финансового положения организации: определенные меры влияния объективных и субъективных факторов на финансовые результаты деятельности организации; оценка финансового положения организации и факторов его изменения; оценка работы организации по выполнению показателей финансового плана; анализ соблюдения финансовой, расчетной и кредитной дисциплины.

В процессе финансового анализа исследуются: наличие, состав и структура средств организации, состав и структура средств организации, причины и последствия их изменения; состояние, структура и динамика изменения долгосрочных активов; дебиторская задолженность; эффективность использования средств.

Основным источником информации для анализа финансового положения организации является бухгалтерский баланс, “отчет о прибыли и убытках”, “приложение к бухгалтерскому балансу”.

Методика финансового анализа подробно изложена в работах Л.А.Богдановского, Г.Г.Виноградова, В.Ч.Стражева, В.В.Ковалева, Г.В.Савицкой.

Планирование доходов и поступлений средств осуществляется на основе расчетов движения денежных потоков организации на планируемый период. Расчет планового движения денежных средств в планируемом периоде имеет целью обеспечить контроль за денежными потоками организации в ходе осуществления ею хозяйственной деятельности. Денежные потоки позволяют определить и планировать размер убытка или недостатка денежных средств, определять на этой основе размеры привлечения в оборот кредитных ресурсов, а также сроки и суммы их погашения, выплаты процентов по кредитам .

Источниками доходов и поступления средств организации являются: прибыль; амортизационные отчисления; устойчивые пассивы и прочие поступления.

Планирование расходов и отчислений предусматривают следующие статьи расходов: отчисления в фонд накопления, потребления, резервного фонда, на благотворительные цели; налоги уплачиваемые из прибыли; прочие расходы.

Назначение процедуры проверки финансового плана состоит в том, чтобы на каждой статье затрат определить источники финансирования и распределить доходы по направлениям. Баланс доходов и расходов организации осуществляется по принципу: на покрытие расходов в первую очередь направляются собственные доходы. При этом учитывается целевое использование доходов и очередность их направления по статьям затрат. При недостатке собственных средств расходы могут покрываться кредитами банка или другими заемными ресурсами.

Таким образом, баланс доходов и расходов необходим организации для того, чтобы заранее знать финансовые результаты своей деятельности, а также для организации рационального движения финансовых ресурсов в соответствии с выбранной финансовой политикой.

.2 Планирование основных компонентов баланса доходов и расходов

Завершающим этапом сквозного бюджетирования является составление сводного (основного) баланса. Данный баланс представляет собой расчётную оценку доходов и расходов организации на предстоящий период.

Баланс доходов и расходов можно использовать: в бизнес планировании для составления плана доходов и расходов в разрезе бизнес проектов, в финансовом планировании для разработки прогнозного отчёта о прибылях и убытков, платёжного баланса; в бухгалтерском и управленческом учёте для формирования отчётности о доходах и расходах и определение финансовых результатов деятельности; для разработки бюджета движения денежных средств на прогнозируемый период.

Доходы и расходы рассчитываются раздельно, и только после этого их объединяют в основной баланс (приложение Г). организации самостоятельно формируют структуру баланса доходов и расходов.

Методику составления баланса доходов и расходов рассмотрим на примере расчёта показателей на месяц по закрытому акционерному обществу торговли “Луч”.

Для составления баланса предварительно рассчитывают плановые суммы амортизационных отчислений, прибыли, необходимого прироста оборотных средств (текущих активов в торговле), прироста кредиторской задолженности, постоянно находящейся в распоряжении организации. При разработке баланса следует иметь в виду, что налог с продаж, НДС и акцизы в балансе доходов и расходов не отражаются, т.к. они взимаются до образования прибыли.

Процесс разработки баланса начинается с доходной части (доходы и поступления), которая включает планирование прибыли, амортизации, устойчивых пассивов.

Амортизационные отчисления - устойчивый источник финансовых ресурсов организации, имеющий целевое назначение. Они предназначены для целевого финансирования затрат связанных с простым и расширенным воспроизводством основных фондов организации.

Расчёт амортизационных отчислений нами рассмотрен в пункте 2.3. диплома и составляет 2205 тыс. р. в месяц.

При составлении баланса доходов и расходов организация планирует и прибыль, т.е. конечный финансовый результат, она включает следующие виды элементы: прибыль от реализации продукции основного вида деятельности; прибыль как результат сальдирования операционных доходов с операционными расходами; прибыли от внереализационных операций. Два последних вида прибыли в торговых организациях, как правило, не планируются.

Порядок и методику планирования прибыли мы рассмотрели чуть раньше. Сумма планируемой прибыли на июнь месяц составила 1882 тыс. р.

Устойчивые пассивы - это средства не принадлежащие организации, но по условиям расчётов постоянно находящиеся в её обращении. По своему усмотрению организация может распоряжаться ими до момента погашения задолженности. К устойчивым пассивам относится переходящая задолженность по заработной плате, начисления на заработную плату, задолженность поставщикам и т.д.

При составлении баланса доходов и расходов планируется прирост устойчивых пассивов. Для расчёта этой величины первоначально определяется размер устойчивых пассивов на конец планируемого периода, затем путём сравнения его с устойчивыми пассивами, учтёными на начало планируемого периода, определяется величина изменения задолженности. Расчёты выполняются по формуле 3.1.

 (3.1.)

где Зт - минимальная задолженность по заработной плате, тыс. р.,

ф- плановый фонд оплаты труда на предстоящий период, тыс. р.,

Д - количество дней сначала месяца до дня выдачи заработной платы;

Х - количество дней в планируемом периоде.

В нашем примере заработная плата выплачивается работникам 21 числа каждого месяца, т.е. Д = 20. Фонд оплаты труда на июнь месяц составит 20528 тыс. р.

Тогда Зт = (20528х20)/30 = 13685 тыс. р.

Начисления на заработную плату начисляются по действующим нормативам в процентах от фонда оплату труда. Эти нормативы следующие: в фонд социальной защиты населения - 35%, единый платёж в фонд содействия занятости и отчисления по обязательному медицинскому страхованию - 5,4%. Итого 40,4%

Сумма начислений равна (13685х40,4)/100 = 5529 тыс. р.

Общая сумма устойчивых пассивов организации на конец планового периода составляет 19214 тыс. р. (13685+5529).

В баланс доходов и расходов включается не общая величина этой задолженности, а её изменение (прирост или уменьшение) за плановый период.

Прирост этой задолженности увеличивает доходную часть, её снижение уменьшает эти доходы.

Устойчивые пассивы на начало планируемого периода составляют 12839 тыс. р. следовательно, прирост устойчивых пассивов составит 6375 тыс. р. (19214-12839).

После расчёта основных показателей доходной части можно приступить к заполнению расходной части.

В расходной части необходимо спланировать налоги, уплачиваемые из прибыли (налог на недвижимость и налог на прибыль), сумму средств на капитальные вложения, сумму средств на погашение долгосрочных кредитов, спланировать сумму отчислений в фонды (накопления, потребления, резервный).

В балансе доходов и расходов организации отражаются только те налоги в бюджет, источником уплаты который является прибыль. Все другие налоги и платежи уплачиваемые в бюджетные и внебюджетные фонды отражаются за балансом в разделе “Справочно”.

Расчёты выполняются в соответствии с действующими методиками, предполагаемыми изменениями в планируемом периоде по ставкам, льготам, объекта налогообложения.

Расчёт налога на недвижимость выполнен в согласно приложению К. Сумма налога на недвижимость определена в размере 739 тыс. р. в квартал, следовательно, сумма налога за месяц составит 246 тыс. р. (739/3). Форма расчёта налога на недвижимость приведена в табл. 3.1.

Таблица 3.1.

Расчёт налога на недвижимость по ЗАОТ «Луч» на июнь 2011 г., тыс. р.

Источник: собственная разработка. Таблица составлена на материалах отчётности ЗАОТ «Луч».

Расчёт налога на прибыль выполнен на основе сведений о планируемой прибыли, суммы налога на недвижимость, льготируемой прибыли. Форма расчёта налога на прибыль приведена в табл. 3.2.

Таблица 3.2.

Расчёт налога на прибыль по ЗАОТ «Луч» на июнь 2011 г., тыс. р.

Источник: собственная разработка. Таблица составлена на материалах планируемой отчётности ЗАОТ «Луч».

В расходной части баланса доходов и расходов присутствует статья “Капитальные вложения”, которая включает финансирование затрат, связанных с расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих основных фондов.

Объём капитальных вложений, их структуру организация определяет самостоятельно. Основание для включения капитальных вложений в финансовый план должно быть наличие документов, реально гарантирующих освоение денежных средств: лицензии, решения местного органа власти об отводе земельного участка, договоры подряда, продажи и поставки оборудования и т.д.

ЗАОТ «Луч» на предстоящий период не планирует осуществлять капитальные вложения.

Часть прибыли обязательно следует направлять на стимулирование работы трудового коллектива, Для этого в балансе доходов и расходов могут быть предусмотрены следующие статьи: покрытие расходов по льготному питанию, материальная помощь работникам, выплата премий и другие.

Состав и структура расходов, производимых за счёт финансовых ресурсов (прибыли), которые остаются в распоряжении организации, регулируются через механизм образования фондов накопления и потребления. Оптимальное сочетание между этими двумя фондами в пропорции 60 и 40% соответственно. Но на практике соотношение между этими фондами организация устанавливает самостоятельно. В нашем примере вся оставшаяся прибыль израсходуется для образования фонда потребления.

При планировании данных расходов необходимо исходить из принятых в коллективном договоре, уставе организации обязательств по социальной и материальной поддержке работников организации. К данному фонду могут относится следующие статьи: расходы на содержание детского сада; материальная помощь; покрытие расходов по льготному питанию и другие.

Фонд накопления предназначен для финансирования капитальных вложений, прироста текущих активов, НИОКР, уплаты процентов по долгосрочным ссудам и т.д.

На завершающем этапе составления баланса доходов и расходов производится увязка (сбалансирование) доходной и расходной его части. На основе выполненных расчётов по отдельным статьям доходов и расходов организации составляется проверочная таблица (шахматка). Форма документа приведена в табл. 3.3.

Таблица 3.3.

Проверочная таблица к балансу доходов и расходов ЗАОТ «Луч» на июнь 2011 г.

Источник: собственная разработка. Таблица составлена на материалах планируемой отчётности ЗАОТ «Луч».

Назначение шахматки состоит в том, чтобы определить источники финансирования каждой статьи затрат и распределить по направлениям доходы. Составление проверочной таблицы начинается с заполнения итоговых граф по доходам и расходам организации, рассчитанных на основе отдельных статей. Суть таблицы заключается в обеспечении равенства итогов по каждой статье затрат суммы источников её финансирования, в свою очередь итог по каждой статье доходов должен быть равен сумме затрат средств. Форма баланса доходов и расходов приведена в табл.3.4.

Таблица 3.4.

Баланс доходов и расходов ЗАОТ «Луч» на июнь 2011 г.

(тыс. р.)

Источник: собственная разработка. Таблица составлена на материалах планируемой отчётности ЗАОТ «Луч».

Как утверждает практика, составление баланса доходов и расходов не является заключительным этапом финансового планирования на предстоящий период. Инструментом планирования является также корректировка (план-факт анализ). Поэтому наряду с составление бюджетов на планируемый период должны составляться отчёты об исполнении бюджетов за истёкшее время, а также сопоставляться плановые и фактические показатели. По результатам сопоставления проводится так называемый анализ отклонений, т.е. оценка уровня отклонений фактических показателей от плановых и причины их возникновения. Отклонения могут измеряться в абсолютных и в относительных величинах. После того как проведен план-факт анализ и выявлены отклонения, принимаются соответствующие решения по стабилизации финансового положения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Изложив узловые моменты, связанные с финансовым планированием доходов и прибыли, подчеркнем ещё раз, что его развитие не может быть успешным, если в организации плохо налажена система планирования в целом.

Под финансовым планированием понимают процесс научного обоснования движения финансовых ресурсов и соответствующих финансовых отношений, обусловленных образованием, распределением, перераспределением и использованием денежных фондов. Цель разработки финансового плана заключается в определении возможных объёмов финансовых ресурсов, капитала и резервов на основании прогнозирования финансовых показателей.

Финансовое планирование является основой для определения результативности хозяйственных и финансовых операций, расчёта ожидаемого поступления средств и их использование.

Подводя итоги можно сделать следующие выводы.

Сегодня бюджетирование (планирование) применяется в наших организациях в лучшем случаи для того, контролировать отдельные показатели, например размеры дебиторской и кредиторской задолженности, или для того, чтобы установить уровни затрат в отдельных структурных подразделениях. Но никак не для того, чтобы организацией в целом.

Полноценное планирование включает три части:

. Технологию бюджетирования, в которую входят инструментарий финансового планирования (виды и форматы бюджетов, система целевых показателей и нормативов),

. Организация бюджетирования, включает финансовую структуру организации, бюджетный регламент и механизмы бюджетного контроля (процедуры составления, представления, согласования и утверждение планов, порядок последующей корректировки, сбора и обработки данных об исполнении планов).

. Автоматизация финансовых расчётов, предусматривающая не только составление финансовых прогнозов, но и постановку так называемого сплошного управленческого учёта, в рамках которого в любое время можно получить оперативную информацию о ходе исполнения ранее принятых планов.

План действия по постановке бюджета включает:

.Формирование целей и задач бюджетирования (к задачам можно отнести контроль за дебиторской задолженностью, определение обоснованности размеров и условий привлекаемых краткосрочных кредитов, контроль за состоянием ликвидности организации, проведение сравнительного анализа и другие).

.Принципы бюджетирования в организации.

.Изучение методологии бюджетирования (прогрессивное планирование - способ «снизу вверх», ретроградный метод «сверху вниз», круговой метод «встречное планирование»).

.Анализ финансовой структуры.

.Определение видов бюджетов.

.Определение бюджетных форматов.

.Утверждение бюджетного регламента (бюджетный регламент - это установленный в организации порядок разработки, представления, согласования, консолидации, проведение план-факт анализа и оценка исполнения планов различного вида и уровней).

.Распределение функций в аппарате управления.

.Составление графика документооборота.

.Автоматизация бюджетирования.

В самом общем виде назначение бюджетирования в организации заключается в том, что это основа:

·        планирования принятия управленческих решений в организации;

·        оценки всех аспектов финансовой состоятельности организации;

·        укрепление финансовой дисциплины.

Применяемые в финансовом планировании виды планов можно разделить на 4 основные группы:

1.       основные планы (баланс доходов и расходов, баланс движения денежных средств);

2.       операционные планы (план продаж, план прямых материальных затрат и другие);

.        вспомогательные планы (планы налогов, план капитальных затрат, кредитный план и другие);

.        дополнительные (специальные) планы (план распределения прибыли).

Все эти виды планов необходимы как для составления прогнозов финансового положения организации, так и для проведения план-факт анализа.

План-факт анализ представляет собой периодическое сопоставление запланированных в планах показателей с фактическими, оценку и анализ выявленных отклонений.

Одним из основных планов организации является баланс доходов и расходов, или как его ещё называют, план финансовых результатов, план прибылей и убытков. Назначение данного баланса - показать соотношение всех доходов от реализации в плановый период со всеми видами расходов, которые предполагает понести в этот же период организация.

Основной смысл баланса доходов и расходов - показать руководителю организации эффективность её хозяйственной деятельности в предстоящий период.

Баланс доходов и расходов - является систематическим планом, при его составлении используются показатели операционных, вспомогательных и дополнительных планов. Контроль за его исполнением целиком зависит от исполнения вышеперечисленных планов. При корректировки одного плана неизбежно последует корректировка другого.

При окончании бюджетного периода и получения фактических данных, их сравнивают с плановыми. В результате выявленных отклонений выясняют причины, которые повлияли на невыполнение или перевыполнение планов. В последнее время ЗАОТ « Луч» находится не в лучшем финансовом положении: высокие издержки, налоги, мизерная прибыль. Что же вызвало такое положение? Изменения в налоговом законодательстве? Может в самом управлении и работе организации? Все эти причины, на мой взгляд, связанны, прежде всего, с тем, что в организации вообще отсутствует понятие планирование. Именно планирование может помочь организации выйти из кризисного состояния. При внедрении финансового планирования организация самостоятельно сможет найти резервы роста прибыли, снизить издержки и увеличить рентабельность.

Таков взгляд на основные вопросы теории и практики, связанные с финансовым планированием в торговых организациях.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.       Алейников, А.Н. Планирование и управление финансовыми ресурсами торгового предприятия : учеб. пособие / А.Н Алейников. - Мн.: БГЭУ, 2001. - 88 с.

2.       Афитов, Э.А. Планирование на предприятии : учеб. пособие для вузов / Э.А Афитов. - Мн.: Выш. шк., 2001. - 285 с.

.        Балабанов, И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта : учеб. пособие для ссузов / И.Т. Балабанов. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 208 с.

.        Бланк, И.А. Управление торговым предприятием : учеб. для вузов / И.А Бланк. - М.: ТАНДЕМ; ЭКМОС, 2003. - 416 с.

.        Бочаров, В.В. Коммерческое бюджетирование : учеб. для вузов / В.В. Бочаров. - СПб: Питер,2009. - 368 с.

.        Бюджетирование: шаг за шагом / Е. Добровольский. - СПб: Питер,2011. - 448 с.

.        Владимирова, Л.П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка : учеб. пособие / Л.П. Владимирова. - М.: Изд. Дом «Дашков и К», 2000. - 308 с.

.        Горячко, В.И. Анализ и планирование показателей розничного товарооборота : Текст лекций / В.И Горячко. - Гомель: ГКИ, 2004.

.        Казиначикова, Н.А. Прибыль предприятий кооперативной торговли: анализ и планирование : пособие / Н.А. Казиначикова. - Гомель: ГКИ, 2000. - 44 с.

.        Кравцова, Л.В. Издержки обращения торгового предприятия, методические подходы к их анализу и планированию в условиях рыночной конкуренции : Текст лекций / Л.В. Кравцова. - Гомель: ГКИ, 2001. - 40 с.

.        Попов, Е.М. Финансы и кредит в потребительской кооперации : учебник / Е.М Попов. - Мн.: ООО «Мисанта», 2001. - 384 с.

.        Царёв, В.В. Внутрифирменное планирование : учеб. для вузов / В. В.. Царёв. - СПб: Питер,2002. - 496 с.

.        Юров, В.Ф. Прибыль в рыночной экономике: вопросы теории и практики / В.Ф. Юров. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 144 с.

.        Бизнес-планирование : учеб.-практ. пособие / В.З. Черняк, А.В. Черняк, И.В. Довдиенко. - М.: РДП, 2000. - 272 с.

.        Скриба, Н.Н. Бизнес-планирование в торговле: методические подходы и практические рекомендации : учеб. пособие / Н.Н. Скриба, И.М. Микулич, Р.П. Валевич. - Мн.: БГЭУ, 2000. - 216 с.

.        Хруцкий, В.Е. Внутрифирменное планирование: Настольная книга по постановке финансового планирования / В.Е. Хруцкий, Т.В. Сизова, В.В. Гамаюнов. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 400 с.

.        Экономика торгового предприятия : учеб. пособие / С.Н. Лебедева, Н.А. Казиначикова, А.В.Гавриков; под общ. ред. С.Н. Лебедевой. - Гомель: ГКИ, 2000. - 196 с.

.        Ильин, А.И. Планирование на предприятии : учеб. пособие для вузов. В 2-х ч. Ч. 1. Стратегическое планирование / А.И. Ильин.- М.: ООО «Новое знание», 2000. - 312 с.

.        Ильин, А.И. Планирование на предприятии : учеб. пособие для вузов. В 2-х ч. Ч. 2. Тактическое планирование / А.И. Ильин.- М.: ООО «Новое знание», 2000. - 416 с.

.        Гущина, И.Э. Бюджетирование в системе управленческого учёта / И.Э. Гущина // Бухгалтерский учёт. - 2010. - № 19. - С. 50 - 55.

.        Лаптик, Т.Н. Планирование доходов и расходов предприятия. Составление балансов в условиях финансового планирования / Т.Н. Лаптик // Экономика. Финансы. Управление. - 2010. - № 2 (февраль). - С. 18 - 23.

.        Ревенков, А.Н. Финансовое планирование как элемент хозяйственного управления / А.Н. Ревенков // Финансы. - 2005. - № 3. - С. 12 - 13.

.        Тимофеев, А.В. Организация бюджетирования и оплата труда персонала компании / А.В. Тимофеев // Менеджмент в России и за рубежом - 2005. - №2. - С. 1001- 108.

.        Шевчук, А. Бюджетирование: общие принципы / А.Шевчук, Л. Стручевская // НЭГ. - 2004. - 22 июня (№ 46). - С. 19.

.        Финансовое планирование: Распределение плановой прибыли // Экономика. Финансы. Управление. - 2004. - № 10. - С. 123 - 125.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение А

Рис. Общая структура планирования торговой организации

Приложение Б

Баланс доходов и расходов организации

Рис. Примерная структура баланса доходов и расходов

Приложение Г

План прибылей и убытков

Рис. Структура плана прибылей и убытков

Приложение Ж

Отчет о договорной деятельности ЗАОТ “Луч” за май 2010 года.

(тыс. руб).