Организация учета и налогообложение расчетов по единому социальному налогу

Организация учета и налогообложение расчетов по единому социальному налогу

Содержание

законодательство пенсионный страхование баланс

Введение

. Законодательство РФ об обязательном пенсионном страховании

.1 Права и обязанности участников правоотношений по уплате страховых взносов

.2 Права и обязанности органов контроля за уплатой страховых взносов

.3 Понятия нарушения законодательство РФ о страховых взносов и порядок привлечения к ответственности за его совершение

. Расчет страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящих выплаты, и иные вознаграждения физическим лицам в ОАО «Дорэкс»

.1 Экономическая характеристика организации

.2 Порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов

. Направления реформирования социальных платежей в Российской Федерации

.1 Основные направления совершенствования механизма страховых взносов

.2 Программное обеспечение

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Социальная защита населения - одна из важнейших составных частей политики государства. Это комплекс государственных гарантий, обеспечивающих социальные права человека. Одним из основных инструментов социальной защиты населения является социальное обеспечение, как система гарантированного государством материального обеспечения в случае наступления социального риска (старости, инвалидности и т.п.).

Идея введения единого социального налога, т.е. объединения всех страховых взносов, возникла еще в 1998 г., когда Госналогслужба России (ныне - Министерство по налогам и сборам РФ) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству.

После принятия части второй Налогового кодекса РФ и Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» с 1 января 2001 года вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

Главой 24 части второй Налогового кодекса РФ был введен единый социальный налог (ЕСН).

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что одним из направлений мобилизации средств, предназначенных для финансирования мероприятий по государственному пенсионному и социальному обеспечению и медицинскую помощь, является ЕСН и от правильности организации его учета и налогообложения на предприятиях зависит, своевременность поступлений страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

В составе ЕСН объединены взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования - с целью мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Цель дипломной работы является - описать организацию учета и налогообложение расчетов по единому социальному налогу.

Для достижения намеченной цели в работе поставлены следующие задачи:

отобразить теоретические основы исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды,

раскрыть расчет страховых взносов в ОАО «Дорэкс»,

рассмотреть направления совершенствования действующего механизма исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды,

отобразить программное обеспечение.

Объектом исследования является ОАО «Дорэкс». На его примере показана организация учета, налогообложения и аудита расчетов по ЕСН, рассматриваемый период - 2010 год.

Предметом - действующий механизм исчисления и уплаты, направления совершенствования страховых взносов.

При рассмотрении поставленных вопросов использовались законодательство Российской Федерации, а также научная и учебная литература по изучаемой теме, которые составили информационную базу данной работы.

Главным источником информации при написании курсовой работы является Налоговый кодекс РФ часть 2 гл.24. « Единый социальный налог».

1. Законодательство РФ об обязательном пенсионном страховании

.1 Права и обязанности участников правоотношений по уплате страховых взносов

Страховые отношения представляют собой вид гражданско-правовых обязательств.

В силу страхового обязательства одна сторона - страхователь - обязуется вносить в фонд другой стороны - страховщика - установленные платежи - страховые премии, страховые взносы; а страховщик обязуется при наступлении страхового случая - предусмотренного события - выплатить страховое возмещение (при имущественном страховании), страховую сумму (при личном страховании).

Содержанием страховых отношений являются права и обязанности их участников, а их объектом - то, на что направлены, что регулируют эти права и обязанности.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе ЕСН, согласно ст. 9 Федерального закона № 118 до 2010 года осуществлялся налоговыми органами Российской Федерации, с 2011 года те же права переходят к органам ПФР. Они же должны осуществлять и взыскание сумм недоимки, пени и штрафов по платежам во внебюджетные фонды, образовавшиеся по состоянию на 1 января 2010 года (за исключением взносов на обязательное страхование от несчастных случаев).

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ) контроль за исчислением и уплатой страховых взносов в 2011 году будут осуществлять два внебюджетных фонда. ПФР поручено администрировать уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование. ФСС России будет курировать страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

С 2010 г. Пенсионный фонд РФ и ФСС России получают практически те же права в отношении плательщиков страховых взносов, которые имеют налоговые органы при проведении налогового контроля.

Лица, которые обязаны платить страховые взносы, называются страхователями. Согласно абз. 7 ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ) к ним относятся:

российские организации;

иностранные организации, которые ведут деятельность на территории РФ и нанимают на работу российских граждан;

физические лица.

Как известно, страхователями признаются любые организации. Их организационно-правовая форма, форма собственности и применяемый режим налогообложения в данном случае не имеют значения. Поэтому платить страховые взносы должны и коммерческие, и некоммерческие организации, и организации, применяющие общий режим налогообложения, и «спецрежимники».

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, осуществляющих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 1 ст. 7 Закона 212 ФЗ).

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определены в ст. 9 Закона 212 ФЗ. Если их сравнить с не облагаемым ЕСН перечнем (ст. 238 НК РФ), то, например, с 2010 года будут облагаться страховыми взносами:

- компенсация за неиспользованный отпуск;

- материальная помощь, оказываемая членам семьи умершего работника;

- сумма единовременной материальной помощи работникам при рождении ребенка, имеющая размер более 50 000 руб., выплаченная после первого года жизни этого ребенка.

Не будет облагаться страховыми взносами материальная помощь работодателей своим работникам в сумме 4 000 руб. (привели в соответствие с нормами по НДФЛ).

При оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за ее пределами не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Пока эти нормы не приняты. Хотелось бы обратить внимание на то, что теперь не будет предусмотренного п. 3 ст. 236 НК РФ привычного деления на выплаты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, и выплаты за счет прибыли (последние не облагались ЕСН). С 2010 года плательщики будут начислять страховые взносы с выплат и иных вознаграждений независимо от того, уменьшают указанные выплаты базу по налогу на прибыль или нет.

Расчетным периодом по страховым взносам, как и по ЕСН, признается календарный год.

С 2011 года тарифы страховых взносов следующие:

- в ПФР - 26%;

- в ФСС - 2,9%;

- в ФФОМС - 2,1%;

- в ТФОМС - 3%.

Итого - 34%.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. Количество платежек при выплате зарплаты у «упрощенцев» явно увеличится.

Но вместо регрессии устанавливается порог в 463 000 рублей в год по каждому сотруднику нарастающим итогом, начиная с которого взносы уплачиваться не будут. Этот лимит с 2011 года планируют ежегодно индексировать. Компании на упрощенной системе и применяющие ЕНВД будут платить только 14 процентов в бюджет Пенсионного фонда.

База для начислений. В этом году взносами облагается компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении сотрудника, на которую ЕСН и страховые взносы в ПФР в 2010 году не начислялись. Наряду с суммами единовременной помощи, которые сейчас предусмотрены в подпункте 3 пункта 1 статьи 238 НК РФ, также не будет облагаться взносами любая другая материальная помощь - до 4000 рублей в год по каждому сотруднику.

Отчетность. В 2011 году - одна форма отчетности (расчета) для пенсионных и медицинских взносов. Ее надо будет подавать до конца месяца, следующего за отчетным кварталом. А отчитываться перед ФСС надо будет до 15-го числа месяца, следующего за отчетным. За текущий год надо будет отчитаться по ЕСН по-старому - в налоговую инспекцию.

В 2010 году компании с численностью сотрудников более 100 человек должны будут отчитываться по взносам через интернет. С 2011 года такой же порядок распространят на компании с численностью работников от 50 человек.

Проверки. Пенсионный фонд с будущего года будет проверять правильность исчисления и уплаты взносов в ПФР и ФОМС, а ФСС - проводить проверки по своим взносам и пособиям. Также ПФР и ФСС смогут выставлять банкам инкассовые поручения на списание долгов по взносам. Но вот заблокировать банковские счета компаний проверяющие из ПФР и ФСС не смогут. По крайней мере принятый законопроект им такого права не дает.

В приведенной ниже таблице 1.1 рассмотрим порядок уплаты взносов В ПФР и ФСС (табл. 1.1).

Таблица 1.1 Взносы в ПФР и ФСС на 2010 и 2011 гг.

Фонды2010 г.2011 г.ФСС00ФФОМСМРОТ * 12мес * 1,1%МРОТ * 12мес * 2,1%ТФОМСМРОТ * 12мес * 2,0%МРОТ * 12мес * 3,0%ПФРМРОТ * 12мес * 20,0%МРОТ * 12мес * 26,0%ИтогоМРОТ * 12мес* 23,1%МРОТ * 12мес* 31,1%

Таким образом, при повышении ставки страховых взносов с 26% до 34% в 2011 г. произойдет значительное повышение нагрузки на работодателей. Для заработной платы, не превышающей 23 тыс. руб. в месяц, рост страховых взносов по сравнению с существующим уровнем составит 31%, а для зарплаты с 23 до 60 тыс. руб. в месяц - 33-63%. Тем самым проводимая реформа может оказаться стимулом к распространению теневых форм оплаты труда.

С 2011 года отчитываться по обязательным страховым взносам, которые заменят ЕСН, надо будет перед ПФР и ФСС и в другие сроки. Эти же органы будут проверять правильность исчисления и уплаты взносов, а также взыскивать недоимку. Зато блокировать счета за опоздание с отчетностью или недоимки по взносам не будут.

-2014 годы являются переходными и для отдельных категорий налогоплательщиков в это период применяются пониженные тарифы страховых взносов. В таблице 1.2 рассмотрены новые ставки страховых взносов.

До 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом надо представить отчет по форме 4-ФСС в территориальный орган Фонда социального страхования.

Помимо этого до 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом надо представить отчеты в территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования (РСВ-1).

В 2010 году плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 100 человек, представляют расчеты по страховым пенсионным взносам по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью. С 2011 года барьер для сдачи электронной отчетности снижен до 50 человек.

Таблица 1.2 Ставки страховых взносов 2010 и 2011 гг.

Пенсионный фондФонд медицинского страхованияФонд социального страхованияДля лиц 1966 года рождения и старшеДля лиц 1967 года рождения и моложеФФОМСТФОМССтраховая частьСтраховая частьНакопительная частьОбщий режим201461,122,9Плательщики, применяющие УСН1486000Плательщики переведенные на ЕНВД1486000Начисления инвалидов и общественных организаций инвалидов1486000Плательщики, применяющие ЕСХН10,34,36000Сельскохозяйственные товаропроизводители15,89,861,11,21,9Организации, имеющие статус резидента технико-внедренческой зоны1486000

Из таблицы 1.2 видно, что определенным категориям страхователей, для которых переход к полной ставке страховых тарифов будет плавно растянут во времени с 2011 до 2019 года, потребуется представление в территориальные органы Пенсионного фонда документов, подтверждающих их особый статус. Это определено ст.58 212-ФЗ <#"justify">-сельхозтоваропроизводителей,

плательщиков единого сельскохозяйственного налога,

плательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны,

плательщиков, использующих упрощенную систему налогообложения по видам деятельности,

предприятий, использующих труд инвалидов,

предприятий, принадлежащих обществам инвалидов.

. Плательщики страховых взносов имеют право:

) получать по месту своего учета от органов контроля за уплатой страховых взносов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о законодательстве Российской Федерации о порядке уплаты страховых взносов и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты страховых взносов, правах и обязанностях плательщиков страховых взносов, полномочиях органов контроля за уплатой страховых взносов и их должностных лиц, а также получать формы расчетов по страховым взносам и разъяснения о порядке их заполнения;

) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов;

) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством Российской Федерации о порядке уплаты страховых взносов, лично либо через своего представителя;

) представлять органам контроля за уплатой страховых взносов и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате страховых взносов, а также по актам проведенных проверок;

) присутствовать при проведении выездной проверки;

) получать копии акта проверки и решений органов контроля за уплатой страховых взносов, а также требования об уплате страховых взносов;

) требовать от должностных лиц органов контроля за уплатой страховых взносов соблюдения законодательства Российской Федерации о порядке уплаты страховых взносов при совершении ими действий в отношении плательщиков страховых взносов;

) не выполнять неправомерные акты и требования органов контроля за уплатой страховых взносов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Федеральному закону или иным федеральным законам;

) обжаловать в установленном порядке акты органов контроля за уплатой страховых взносов и действия (бездействие) их должностных лиц;

) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами органов контроля за уплатой страховых взносов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

) на участие в процессе рассмотрения материалов проверки или иных актов органов контроля за уплатой страховых взносов в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

. Плательщики страховых взносов обязаны:

) уплачивать страховые взносы;

) встать на учет в органах государственных внебюджетных фондов, если такая обязанность предусмотрена федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования;

) вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов;

) представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по страховым взносам;

) представлять в органы контроля за уплатой страховых взносов и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом, документы, необходимые для исчисления и уплаты страховых взносов;

) выполнять законные требования органа контроля за уплатой страховых взносов об устранении выявленных нарушений законодательства Российской Федерации о порядке уплаты страховых взносов, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц органов контроля за уплатой страховых взносов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления и уплаты страховых взносов, в том числе документов, подтверждающих уплату страховых взносов.

Индивидуальные предприниматели сообщают в орган контроля за уплатой страховых взносов о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности.

1.2 Права и обязанности органов контроля за уплатой страховых взносов

В связи с принятием Закона № 212ФЗ изменится порядок взыскания недоимки (задолженности) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов, образовавшихся на 31 декабря 2009 г. включительно. Исчислять и уплачивать недоимку плательщикам предстоит в порядке, действующем в настоящее время. Взыскивать же недоимку и задолженность Пенсионный фонд будет в соответствии с новым законом. Новые правила будут применяться при зачете (возврате) сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в ПФР по состоянию на 31 декабря 2009 г. включительно. Помимо этого, недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, образовавшаяся на 31 декабря 2009 г, и задолженность по пеням и штрафам, взыскание которой оказалось невозможным по причинам экономического, социального или юридического характера, будет признана безнадежной и списана в соответствии со ст. 23 Закона № 212-ФЗ.

Органы контроля проводят следующие виды проверок плательщиков страховых взносов:

камеральная проверка;

выездная проверка.

Целью этих проверок является контроль за соблюдением плательщиком страховых взносов законодательства РФ об обязательном социальном страховании в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Осуществлять выездные проверки плательщиков страховых взносов ПФР и ФСС будут совместно на основании ежегодных планов выездных проверок.

Порядок проведения данных проверок очень напоминает порядок проведения налоговых проверок, определенный в НК РФ.

Плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не позднее 30 марта 2011 года представляют в налоговые органы декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2010 год по форме, утвержденной Минфином.

После проведения налоговыми органами камеральных проверок этих деклараций информация о результатах таких проверок передается налоговыми органами в органы ПФР в электронной форме в определенном порядке.

Недоимка (задолженность) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, образовавшаяся на 31 декабря 2010 года включительно, и задолженность по соответствующим пеням и штрафам исчисляются и уплачиваются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона 212 ФЗ. Взыскание этой недоимки осуществляется органами ПФР в порядке, установленном данным законом.

Суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по состоянию на 31 декабря 2010 года включительно подлежат зачету (возврату) в порядке, предусмотренном Законом 212 ФЗ.

Органы контроля за уплатой страховых взносов имеют право:

) требовать в соответствии с законодательством Российской Федерации о порядке уплаты страховых взносов плательщика страховых взносов документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) страховых взносов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (перечисления) страховых взносов;

) проводить проверки в порядке, установленном настоящим Федеральным законом;

) вызывать на основании письменного уведомления в органы контроля за уплатой страховых взносов плательщиков страховых взносов для дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением) ими страховых взносов либо в связи с проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства Российской Федерации о порядке уплаты страховых взносов;

) приостанавливать операции по счетам плательщика страховых взносов в банках в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом;

) определять суммы страховых взносов, подлежащие уплате плательщиками страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о плательщике страховых взносов, а также данных об иных аналогичных плательщиках страховых взносов в случаях отказа плательщика страховых взносов допустить должностных лиц органа контроля за уплатой страховых взносов на территорию (в помещение) плательщика страховых взносов, отсутствия учета объектов обложения страховыми взносами или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить страховые взносы;

) требовать от плательщиков страховых взносов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства Российской Федерации о порядке уплаты страховых взносов и контролировать выполнение указанных требований;

) взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном настоящим Федеральным законом;

) требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов плательщика страховых взносов и с корреспондентских счетов банков сумм страховых взносов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджеты государственных внебюджетных фондов;

) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

о взыскании недоимки, пеней и штрафов за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом;

о возмещении ущерба, причиненного вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета плательщика страховых взносов после получения решения органа контроля за уплатой страховых взносов о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание органом контроля за уплатой страховых взносов недоимки, задолженности по пеням, штрафам с плательщика страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом;

в иных случаях, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования;

) обращаться в установленном порядке в уполномоченный орган с заявлением о признании плательщика страховых взносов несостоятельным (банкротом) в связи с неисполнением им обязанности по уплате страховых взносов;

) предоставлять плательщикам страховых взносов отсрочки (рассрочки) погашения сумм задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам в случаях и порядке, предусмотренных федеральным законом.

. Вышестоящие органы контроля за уплатой страховых взносов вправе отменять и изменять решения нижестоящих органов контроля за уплатой страховых взносов в случае несоответствия указанных решений законодательству Российской Федерации о порядке уплаты страховых взносов.

Органы контроля за уплатой страховых взносов обязаны:

) соблюдать законодательство Российской Федерации о порядке уплаты страховых взносов;

) осуществлять контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации о порядке уплаты страховых взносов, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

) вести в установленном порядке учет плательщиков страховых взносов;

) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) плательщиков страховых взносов о законодательстве Российской Федерации о порядке уплаты страховых взносов и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты страховых взносов, правах и обязанностях плательщиков страховых взносов, полномочиях органов контроля за уплатой страховых взносов и их должностных лиц, а также представлять формы расчетов по страховым взносам и разъяснять порядок их заполнения;

) сообщать плательщикам страховых взносов при их постановке на учет в органах контроля за уплатой страховых взносов сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также доводить до плательщиков страховых взносов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;

) принимать решения о возврате плательщику страховых взносов сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом;

) направлять плательщику страховых взносов копии акта проверки и решения органа контроля за уплатой страховых взносов, а также в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, требование об уплате страховых взносов, пеней и штрафов;

) представлять плательщику страховых взносов по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по страховым взносам, пеням и штрафам на основании данных органа контроля за уплатой страховых взносов. Запрашиваемая справка представляется в течение пяти дней со дня поступления в орган контроля за уплатой страховых взносов соответствующего письменного запроса плательщика страховых взносов;

) по заявлению плательщика страховых взносов выдавать копии решений, принятых органом контроля за уплатой страховых взносов в отношении этого плательщика страховых взносов.

1.3 Понятия нарушения законодательство РФ о страховых взносов и порядок привлечения к ответственности за его совершение

Федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут устанавливаться дополнительные виды нарушений законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании и ответственность за их совершение. Привлечение к ответственности за совершение правонарушений, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, осуществляется соответствующими государственными внебюджетными фондами.

В процессе применения законодательства о страховых взносах плательщик может произвести действия или, наоборот, не совершить их (умышленно или непреднамеренно), что с точки зрения Закона № 212-ФЗ может быть квалифицировано контролирующими органами как нарушение законодательства о страховых взносах, что, в свою очередь, может вызвать привлечение плательщика к ответственности.

Привлечение организации к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах не освобождает ее должностных лиц (при наличии на то оснований) от привлечения к административной или иной ответственности, предусмотренной законодательством РФ (п. 4 ст. 40 Закона № 212-ФЗ).

Однако законодательством о страховых взносах названы обстоятельства, исключающие вину плательщика в совершении правонарушения (ст. 43 Закона № 212-ФЗ). К таким обстоятельствам относятся:

-совершение плательщиком действий, содержащих признаки правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (такие обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

выполнение плательщиком страховых взносов письменных разъяснений, данных ему либо неопределенному кругу лиц контролирующим органом (такие обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого контролирующего органа, по смыслу и содержанию относящегося к периодам, в которых совершено правонарушение, независимо от даты издания такого документа). Если письменные разъяснения даны контролирующим органом на основе недостоверной или неполной информации, предоставленной плательщиком, последний не освобождается от ответственности;

совершение плательщиком - физическим лицом действий, содержащих признаки правонарушения, если плательщик в момент совершения таких действий находился в состоянии, при котором он не мог отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (такие обстоятельства доказываются предоставлением в контролирующий орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому периоду, в котором совершено правонарушение);

иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или контролирующим органом, рассматривающим дело, исключающими вину плательщика в совершении правонарушения.

Рассмотрим виды ответственности плательщика страховых взносов, которые приведены в таблице 1.3. Срок для привлечения плательщика к ответственности ограничен. Если со дня совершения правонарушения либо со следующего дня после окончания периода, в котором было совершено правонарушение, и до дня вынесения решения о привлечении к ответственности прошло более трех лет, плательщик не может быть привлечен к ответственности (п. 1 ст. 45 Закона № 212-ФЗ).

Таблица 1.3 Виды правонарушений плательщиками страховых взносов

Вид правонарушенияОтветственностьОснованиеНепредставление плательщиком в срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учетаВзыскание штрафа в размере 5 процентов суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублейПункт 1 ст. 46 Закона № 212-Ф

Из таблицы 1.3 видно, что плательщики несут ответственность за неуплату страховых взносов, в случае если плательщики уклоняются от уплаты, то с них взыскивается штраф в размере 5 % от суммы страховых взносов.

С 2010 года территориальные органы Пенсионного фонда получили право принудительного взыскания недоимки по страховым взносам, а также штрафов и пеней. Например, направлять в банки должников поручения на безакцептное списание суммы задолженности (недоимки по взносам, пеней и штрафов) со счетов неплательщиков.

Пеня за несвоевременную уплату взносов рассчитываются за каждый день просрочки исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

За непредставление (несвоевременное представление) Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование по форме РСВ-2, штраф может составить:

-если просрочка 180 дней и меньше - в размере 5% от суммы страховых взносов, подлежащей уплате, за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 100 руб.;

-если просрочка более 180 дней - в размере 30% от суммы страховых взносов, подлежащей уплате, за каждый месяц просрочки, начиная со 181-го дня, но не менее 1000 руб.

К предпринимателям, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам также применяются штрафные санкции за неуплату страховых взносов в результате занижения облагаемой суммы. Штраф составляет 20% от неуплаченной суммы, а если будет доказан умысел - 40% от неуплаченной суммы.

Таким образом, с 2010 года проверки страховых взносов будут проводить не налоговые органы, а Пенсионный фонд и ФСС соответственно их полномочиям. За ФСС остается право контролировать правильность выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством согласно Закону 255 ФЗ.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся:

) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию, то есть индивидуальный предприниматель, производящий выплаты физическим лицам, уплачивает страховые взносы по двум основаниям - за физических лиц и за себя.

2. Расчет страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящих выплаты, и иные вознаграждения физическим лицам в ОАО «Дорэкс»

.1 Экономическая характеристика организации

ОАО «Дорэкс» учреждено в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «О приватизации государственного и муниципального имущества» от 21 декабря 2001 года № 178-ФЗ, Федеральным законом Российской Федерации «об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ с изменениями и дополнениями, распоряжением администрации города Чебоксар от 29.12.2006 г. № 4322-р.

Основной профиль деятельности ОАО «Дорэкс»: текущее содержание городских дорог, проезжей части улиц, проездов, мостов и других объектов внешнего благоустройства, механизированная и ручная уборка проезжей части улиц и тротуаров.

Кроме того, ОАО «Дорэкс» осуществляет обширный комплекс работ по обращениям службы Заказчика, а именно: проведение ямочного ремонта дорог, текущий ремонт остановочных павильонов и установка мусорных урн, ремонт тросового ограждения и т.д.

Таблица 2.1 Структура доходной части по текущему содержанию городских дорог ОАО «Дорэкс», по итогам деятельности за 2009 - 2010 гг. (тыс. руб.)

№ п/пНаименование показателя2006 т.р.Уд.вес, %2007 т.р.Уд.вес, %Темп роста, %Всего доходов8491710099150100116,81.Выручка от реализации, т.ч.:8253097,29752098,4118,21.1.- муниципальный заказ7315586,19283393,6126,91.3.- оказание автомобильных услуг23392,823922,4102,31.4.- прочие основные доходы70368,322952,432,62.Выручка от прочих видов деятельности23872,816301,668,3

По итогам деятельности за 2010 год, выручка предприятия составила 99150,00 тыс. рублей, что на 16,8 % больше, чем за аналогичный период прошлого года, наибольший удельный вес в структуре полученной выручки, занимают доходы от выполнения муниципального заказа - 93,6%, по ним же произошел и наибольший рост доходов, на 126,9 % (табл.1). Рост доходов от основного вида деятельности, продиктован ростом тарифов на оказываемые услуги, а так же увеличением обслуживаемой площади проезжей части городских дорог. В таблице 2 приведена структура расходной части предприятия.

Таблица 2.2 Структура расходной части предприятия, по итогам деятельности за 1 полугодие 2009 - 2010 гг.

Наименование показателя2009 тыс. руб.Уд.вес, %2010 тыс. рубУд.вес, %Темп роста, %Расходы от основной деятельности, в т.ч.:8361810093066100111,3Материальные затраты2486129,72681428,8107,9- Песчано - соляная смесь50406,045684,990,6- ГСМ970911,61135412,2116,9- Запасные части34884,247285,1135,6- Прочие материалы53086,355135,9103,9-Покупная стоимость реализованных материалов13161,66510,749,5Коммунальные услуги7490,98380,9111,9Привлеченная техника836910,088349,5105,6Расходы на оплату труда2938435,13736940,2127,2Отчисления от ФОТ75609,1949010,2125,5Амортизационные отчисления35094,240074,3114,2Прочие расходы91851157146,162,2

Расходы от основного вида деятельности ОАО «Дорэкс» по итогам 2010 года составили 93066,00 тыс. рублей, что на 11,3% больше, чем за аналогичный период прошлого года. Значительный темп расходов на 27,2 % произошел по статье «Расходы на оплату труда», что продиктовано, повышением ставки первого разряда, в течение 2010 года, и переходом на 2-х сменный график работы эксплуатационных участков и рабочих мастерских.

Так же возросли расходы на горюче-смазочные материалы, на 16,9 и запасные части на 35,6 %. Рост расходов на ГСМ, продиктован не только ростом отпускных цен на горючее, но сложившимися погодными условиями в осенне-зимний период 2010 года, когда в целях борьбы с зимней скользкостью была увеличена интенсивность транспортной работы автомобильной и тракторной техники.

Как видно из таблицы 2, структура расходов предприятия не претерпела значительных изменений по сравнению в прошлым годом, на первом месте в структуре затрат, находятся расходы по оплате труда - 40,2 %, затем следуют расходы на горюче-смазочные материалы - 12,2%, отчисления на социальные нужды - 10,2 % и расходы на привлеченную технику - 9,5 %.

Следует отметить, что по итогам деятельности за 2010 год, темп роста доходов от основной деятельности составил 116,8 %, а расходов 111,3 %, таким образом темп роста доходов опережает темп роста расходов на 5,5%.

По итогам 2010 года, стоимость активов предприятия возросла на 2775 тыс. рублей, или на 5,5 %, рост произошел за счет увеличения суммы дебиторской задолженности на 3846 тыс. рублей или на 36,4 %.

Таблица 2.3 Структура актива баланса ОАО «Дорэкс»

№ п/пНаименование статьи2009 г.2010 г.Откл., тыс. руб.Темп роста %Откл. по уд. весуТыс. Руб.Уд.вес, %Тыс. Руб.Уд. вес, %1Итого активов, в том числе:5048710053262100 2775105,5-1.1.Внеоборотные активы3148662,42868653,9-280091,1-8,51.2.Оборотные активы1900237,62457646,15574129,38,51.2.1Запасы817516,2876116,4586107,20,31.2.2НДС по приобретенным ценностям10,002---10,00,01.2.3Дебиторская задолженность1057220,91441827,33846136,46,11.2.4Денежные средства2540,513972,61143550,02,1

Рост суммы дебиторской задолженности продиктован, увеличением задолженности основного заказчика работ акционерного общества МУ «Управление ЖКХ и Б», как указывалось ранее, сумма доходов от выполнения муниципального заказа, в общей сумме доходов составляет 94 %. На предприятии действует Коллективный договор, который принят на общем собрании коллектива ОАО «Дорэкс».

В целом финансовое состояние предприятия за 2010 году удовлетворительное.

Для более полного описания предприятия рассмотрим динамику финансово-экономических показателей деятельности ОАО «Дорэкс». Основным показателем, отражающим результат работы предприятия, является объем реализованных услуг. Он определяется в действующих ценах и включает стоимость выполненных и оплаченных покупателями услуг предприятия. Для получения достоверной информации используются данные «Отчета о прибылях и убытках» ф.№ 2 (Приложение1).

Таблица 2.4 Основные финансово-экономические показатели деятельности ОАО «Дорэкс» за 2009 - 2010 г.г.

ПоказателиГодыИзменения2009 тыс. руб2010 тыс. руб.АбсолютноеОтносительное, %.1.Объем выполненных услуг в действующих ценах, тыс. р.84917991508360116,82.Среднесписочная численность работающих, чел44049656112,73.Среднегодовая выработка одного работника, тыс. р.97,0116,919,9120,54.Фонд оплаты труда работающих, тыс. р.27288,831682,04393,2116,15.Среднемесячная заработная плата одного работающего, руб.753897382200129,26.Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. р.3148628686 -2800917.Фондоотдача основных фондов2,73,50,8129,6

Данные табл. 2.4 свидетельствуют, что в течение анализируемого периода наблюдается рост объемов выполненных услуг, причем в 2010 году темп роста превышает темп роста предыдущего года на 16,2%. От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависит объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов. В течение анализируемого периода произошло увеличение численности работников предприятия с 440 человек в 2009 году до 496 человек в 2010 году. Текучесть кадров за 2010 год составила 26,1%. Принято за год 136 человек, уволилось 141 человек.

Происходит увеличение среднегодовой выработки на одного работника. Так в 2010 году темп роста составил 116,8 % к уровню предыдущего года. Фонд оплаты труда увеличивается в 2007 году на 4393,2 тыс.руб. Это связано с ростом среднемесячной заработной платы работников предприятия.

За 2010 год среднемесячная заработная плата 1 работающего составила 9738 рублей, одного рабочего -7626 рублей, 1 АУП - 12014 рубля. Наибольший рост средней заработной платы наблюдался у водителей автомобильной и механизированной колонн на 38 % и 35 % соответственно, а также рабочих мастерских на 38%.

Также данные табл. 4 свидетельствуют, что фондоотдача основных средств на предприятии имеет положительную динамику. Рост в 2010 году составил 129,6 % к уовню предыдущего года. В отчетном году она составила 3,50 руб., это означает, что с каждого рубля, вложенного в основные фонды, предприятие получает 3 руб.50 коп. оказанных услуг.

Для более полного представления сведений о деятельности предприятия необходимо проанализировать и его финансовое состояние. Для этого используются данные годового баланса за 2010 год (приложение 1).

Таблица 2.5 Аналитическая характеристика стоимости имущества ОАО «Дорэкс» за 2010 год

Показатели 20092010Изменениетыс. руб.%Тыс. руб.%тыс. руб.%1.Основные средства (стр.110,стр. 120ф.№1)3148662,42868653,9-280091,122.Долгосрочные финансовые вложения (стр.140ф.№1)------3.Отложенные налоговые активы (стр.145 ф.№1)------4.Производственные запасы (стр.210 ф.№1)817516,2876116,5586107,25. НДС (стр.220 ф.№1)10,002---10,06.Мобильные оборотные активы(стр.250 + 260стр.ф.№1)254 0,5 13972,611435507.Дебиторская задолженность(стр.240 ф.№1 )1057220,91441827,13846136,48.Прочие оборотные активы (стр.270ф.№1)--------------------ИТОГО (стр.300 ф.1)50488100532621002774105,5

Исходя из данных табл. 5 можно сделать вывод, что в составе имущества предприятия наибольший удельный вес занимают основные средства.

Однако, следует отметить, что величина основных средств уменьшилась по сравнению с 2010 г. на 2800 тыс. руб. Это говорит о том, что в 2010 году основных средств приобретено меньше, чем их списано с баланса. Заметно повысилась дебиторская задолженность. Если на начало года ее удельный вес составлял 20,9%, то на конец года -27,1 %.

Данное увеличение дебиторской задолженности произошло за счет увеличения задолженности основного заказчика работ МУ «Управление ЖКХ и Б». Увеличение стоимости производственных запасов на 586 тыс. р. происходит по причине того, что в результате списания автомобилей приходуются запчасти, которые затем идут на комплектацию других автомобилей. Денежные средства на предприятии увеличились на 1143 тыс. рубля. Все это привело к тому, что стоимость самого имущества предприятия увеличилась на 2774 тыс. р.

Таблица 2.6 Аналитическая характеристика источников собственных и заемных средств ОАО «Дорэкс» за 2010 год.

ПоказателиНа начало годаНа конец годатыс. руб.%тыс.руб.%1.Капитал, резервы, фонды (490)3068660,82906054,62.Отложенное налоговое обязательство (стр. 520 ф.№1)----2. Кредиты банков (стр.610 ф.№1)877017,41135021,33. Задолженность по оплате труда (стр.622 ф.№1)26665,323454,44.Кредиторская задолженность (стр.621+стр.623+стр.624+стр.625 ф.№1)836616,61050719,75. Доходы будущих периодов (стр.640 )----ИТОГО50488100,053262100,0

В составе источников собственных и заемных средств, как свидетельствуют данные таблицы 6, наибольший удельный вес занимают капитал и резервы. Наблюдается их снижение к концу года с 60,8 % до 54,6% в результате полного использования в течение года фонда накопления. Также имеет место факт уменьшения удельного веса задолженности по оплате труда на 4,4 %, увеличение удельного веса кредиторской задолженности на 19,7%. На 21,3% увеличился размер заемных средств, а именно, краткосрочных кредитов банка.

Отчетные данные по анализу финансового состояния предприятия, основанные на данных бухгалтерской отчетности 2010 года, представлены в виде аналитической таблицы 2.7. Анализ строится на выявлении достаточности (излишка или недостатка) источников средств для формирования запасов и затрат предприятия, т.е. выявляется соотношение между отдельными видами активов баланса и источниками их покрытия в пассиве баланса.

Как видно из таблицы 2.7, наблюдается дефицит собственных оборотных средств, что является отрицательной тенденцией. Это означает, что у предприятия наблюдается недостаток собственных оборотных средств, т.е. его постоянные пассивы недостаточны для финансирования постоянных активов.

Таблица 2.7 Аналитическая характеристика финансовой устойчивости ОАО «Дорэкс» за 2010 год, тыс. руб.

Показатели2009 г.2010 г.Отклоне-ния (+,-)1.Собственные оборотные средства(СОС)-800374-4262.Собственные и долгосрочные заемные средства (СДОС)-800374-4263.Общая величина основных источников формирования запасов и затрат предприятия (ООС)797011724+37544. Запасы и затраты (ЗИЗ)817687615855. Финансовый показатель (Ф1)-8976-8387-5896. Финансовый показатель (Ф2)-8976-8387-5897. Финансовый показатель (Ф3)-2062963+2757

В зависимости от значений Ф1, Ф2, Ф3 выделяются четыре типа финансовой устойчивости предприятия. Анализируемое предприятие характеризуется отрицательными значениями двух финансовых показателей в отчетном периоде, что означает неустойчивое финансовое состояние. Финансовая неустойчивость считается нормальной (допустимой), если величина привлекаемых для формирования запасов и затрат краткосрочных кредитов и заемных средств не превышает суммарной стоимости производственных запасов и готовой продукции (наиболее ликвидной части запасов и затрат).

Финансовая устойчивость отражает стабильность характеристик, полученных при анализе финансового состояния предприятия в свете долгосрочной перспективы, и связана с общей структурой финансов и зависимостью предприятия от кредиторов и инвесторов. Финансовая устойчивость определяется соотношением собственных и заемных средств предприятия в составе источников средств. Результаты анализа финансовой устойчивости предприятия представлена в таблице 2.8.

Таблица 2.8 Коэффициенты финансовой устойчивости ОАО «Дорэкс» за 2010 год, тыс.руб.

Рекомендуемый критерий для коэффициента финансовой устойчивости составляет не ниже 0,5. Рекомендуемый критерий для К5 - не ниже 0,5. На анализируемом предприятии этот коэффициент выше. Коэффициенты К5 и К6 вместе составляют 1 (или 100%). Коэффициент финансовой зависимости имеет тенденцию роста в анализируемом периоде. Его значение, равное 0,83 свидетельствует о том, что на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы, приходится 83 копеек заемных средств. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств соответствует нормативному значению <0.7, и имеет тенденцию роста.

Деловая активность характеризует эффективность текущей деятельности предприятия и связана с результативностью использования материальных, трудовых, финансовых ресурсов предприятия, а также с показателями оборачиваемости. Анализ показателей деловой активности приведен в табл.8.

Данные табл. 8 свидетельствуют о росте производительности труда, что является позитивной тенденцией, которая достигнута за счет увеличения выручки от реализации. О повышении эффективности использования основных средств свидетельствует рост фондоотдачи, который также достигнут за счет роста выручки от реализации.

Коэффициент оборачиваемости запасов составил в 2010 году 12,13 оборота, что является удовлетворительным показателем деловой активности ОАО «Дорэкс». Увеличение оборачиваемости запасов на 2,44 оборота является положительной тенденцией, свидетельствующей об эффективности использования запасов на предприятии.

Снижение кредиторской задолженности отразилось на оборачиваемости кредиторской задолженности, а именно, уменьшилась ее продолжительность на 12,6 дня. На анализируемом предприятии наметилась отрицательная тенденция увеличения оборачиваемости дебиторской задолженности в днях, это напрямую связано с увеличением задолженности основного заказчика работ акционерного общества МУ «Управление ЖКХ и Б», как указывалось ранее, сумма доходов от выполнения муниципального заказа, в общей сумме доходов составляет порядка 94%. Уменьшилась скорость оборачиваемости собственного капитала предприятия при относительно стабильном значении показателя собственного капитала на 0,33 единицы, это произошло за счет уменьшения величины собственного капитала, а именно изъятием из хозяйственного ведения ОАО «Дорэкс», в 1 квартале 2010 года, производственной базы, расположенной по адресу: ул.Б.Хмельницкого, д.3.

Таблица 2.9 Аналитическая характеристика деловой активности ОАО «Дорэкс» за 2009 и 2010 года.

Показатели2009 г.2010 г.Отклонения (+,-)1.Производительность труда (П) (ф.2 стр.010 / ССЧ, тыс.руб.)97,0116,919,92.Фондоотдача (Ф) (ф.2 стр.010 / ф.1 стр.120)2,73,5+0,193.Оборачиваемость запасов (Оз), обороты (ф.2 стр.010 / ф.1 стр.210)9,6912,13+2,44Оборачиваемость кредиторской задолженности (Ок), дней (ф.1стр.620х360дн/ ф.2.стр.020)55,342,7-12,65.Оборачиваемость дебиторской задолженности (Од), дней(ф.1 стр.240х360 дн./ ф.1 стр.240)29,440,1-10,76.Оборачиваемость собственного капитала (Окап), обороты(ф.2стр.010 / ф.1стр.490)2,93,230,33

Таким образом, за анализируемый период времени (2009-2010г.г.) финансовую ситуацию ОАО «Дорэкс» можно оценить как удовлетворительную. Предприятие испытывает недостаток собственных оборотных средств, а также долгосрочных и заемных средств, при этом общая величина основных источников формирования запасов и затрат имеет тенденцию роста. Управленческие решения должны быть направлены на увеличение показателей СОС, СДОС.

.2 Порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов

В бухгалтерском учете страховые взносы отражают на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее - Инструкция по применению Плана счетов).

Поскольку на данном субсчете могут также отражаться суммы ЕСН, которые зачисляются в ФСС РФ, к нему можно открыть субсчет второго порядка 69-1-2 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний». Использование субсчетов второго порядка необходимо закрепить в учетной политике.

Начисление взносов отражается по кредиту счета 69, субсчет 69-1-2, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) (Инструкция по применению Плана счетов).

При перечислении страховых взносов их сумму проводят по дебету счета 69, субсчет 69-1-2, и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Рассмотрим типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов, а также пеней и штрафов по ним.

Таблица 2.10 Типовые проводки по начисление страховых взносов

Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовПервичные документы ДебетКредитНачислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний26,20,23,25,4469-1-2Бухгалтерская справка - расчетСумма страховых взносов, перечислена с расчетного счета организации69-1-251Выписка банка по расчетному счетуНачислены пени, штрафы по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний9969-1-2Бухгалтерская справка-расчетПени, штраф по страховым взносам перечислены с расчетного счета69-1-251Выписка банка по расчетному счету

Для расчета страховых взносов доход по договорам, связанным с интеллектуальной собственностью, может быть уменьшен на документально подтвержденные расходы. Если расходы не подтверждены документально, то доход можно уменьшить на сумму нормативного вычета (п. 7 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). С 2010 года регрессивные ставки не действуют.

Для плательщиков страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 463000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2011 г. В базу для начисления страховых взносов включаются все выплаты и вознаграждения, относящиеся к объекту обложения (п. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Она определяется по каждому физическому лицу отдельно. Рассчитывают базу нарастающим итогом с начала расчетного периода за каждый календарный месяц.

Доходы, не отражаемые в базе по страховым взносам, перечислены в статье 9 Закона № 212-ФЗ. К ним, в частности, относятся:

государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством;

установленные законодательством компенсации, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск);

стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам согласно законодательству, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;

плата за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;

суммы, выплачиваемые организациями и индивидуальными предпринимателями работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на покупку или строительство жилого помещения и т. д.

Отдельно стоит сказать о единовременной материальной помощи. Она не облагается страховыми взносами, если выплачена (подп. 3 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ):

гражданам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного материального ущерба или вреда здоровью, а также гражданам, пострадавшим от террористических актов в России;

работнику в связи со смертью члена его семьи;

работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка. Заметим, материальная помощь должна быть выдана в течение первого года после рождения или усыновления (удочерения) ребенка. В противном случае она включается в базу по страховым взносам в общем порядке.

Материальная помощь, оказанная по другим основаниям, не отражается в базе в размере, не превышающем 4000 руб. на одного работника за расчетный период (подп. 11 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Согласно пункту 1 части 1 статьи 9 Федерального закона №212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Таким образом, кроме пособий по безработице, а также пособий и иных видов обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые работодателями, если они выплачены в соответствии с законодательством РФ. Иначе говоря, если данные пособия назначены, рассчитаны и выплачены в порядке, размере и на условиях, установленных соответствующими законами (решениями), то они не облагаются страховыми взносами.

Рассмотрим подробнее государственные пособия, выплачиваемые работодателем.

Прежде всего, отметим, что отношения в системе обязательного социального страхования РФ регулирует Федеральный закон от 16 июля 1999 г. №165-ФЗ. Данный закон определяет правовое положение субъектов обязательного социального страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного социального страхования, а также устанавливает основы государственного регулирования обязательного социального страхования.

Видами социальных страховых рисков, согласно статье 7 Федерального закона №165-ФЗ, являются необходимость получения медицинской помощи, утрата застрахованным лицом заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица) или другого дохода в связи с наступлением страхового случая, дополнительные расходы застрахованного лица или членов его семьи в связи с наступлением страхового случая. Страховыми случаями признаются: достижение пенсионного возраста, наступление инвалидности, потеря кормильца, заболевание, травма, несчастный случай на производстве или профессиональное заболевание, беременность и роды, рождение ребенка (детей), уход за ребенком в возрасте до полутора лет и другие случаи, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Законодательством РФ установлены виды пособий, выплачиваемые за счет средств ФСС, к которым относятся:

пособие по временной нетрудоспособности;

пособие по беременности и родам;

единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

единовременное пособие при рождении ребенка;

ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

ежемесячное пособие на ребенка;

единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью;

оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;

пособие на погребение.

С 2010 года любые выплаты и вознаграждения, независимо от того, признаются они в целях налогообложения прибыли или нет, подлежат обложению страховыми взносами (табл. 2.11).

Таблица 2.11 Страховые тарифы

ПФРФССФФОМСТФОМС26%2,9%3,1 %2%год рождениястраховая часть пенсиинакопительная часть пенсиипо 1966 год26%-С 1967 года20%6%

Эти тарифы применяют с 1 января 2011 года, а для некоторых категорий плательщиков - с 2015 года. Новый порядок уплаты взносов предусматривает переходный период, в течение которого сумма взносов во внебюджетные фонды для большинства компаний равна ставке ЕСН.

"Льготники" перечислены в пункте 2 статьи 57 Федерального закона N 212-ФЗ, а для пенсионных взносов - в пункте 29 статьи 27 Федерального закона N 213-ФЗ.

К ним, в частности, относят:

фирмы, применяющие УСН и ЕНВД;

предпринимателей, применяющих УСН и ЕНВД;

работодателей граждан-инвалидов I, II или III группы, - в отношении выплат по трудовым договорам этим гражданам;

общественные организации инвалидов, состоящие на 80% и более из инвалидов;

фирмы, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, численность инвалидов в которых от 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - от 25%.

Для "льготников" в 2010 году установлены ставки (табл. 2.7):

Таблица 2.13

ПФРФССФФОМСТФОМС14%0%0%0%год рождениястраховая часть пенсиинакопительная часть пенсиипо 1966 год14%-С 1967 года8%6%

"Льготники", за исключением применяющих УСН и ЕНВД, в течение 2011-2014 годов также будут уплачивать взносы по пониженным ставкам согласно ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ.

Вместо них установили предельную величину доходов, свыше которой взносы не начисляют.

Эта сумма в 2010 году составляет 436 000 рублей. Свыше этой суммы страховые взносы не начисляют.

Выплаты сотрудникам за этот период отражены в табл. 2.14. Государственные социальные пособия не выдавались.

Таблица 2.14 Выплаты сотрудникам ОАО «Дорэкс», работающим по трудовым договорам, за январь - март 2011 года

КодВид платежаВид взносов392 1 02 02010 06 1000 160Страховые взносыНа ОПС, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии392 1 02 02010 06 2000 160Пени392 1 02 02010 06 3000 160Штрафы392 1 02 02020 06 1000 160Страховые взносыНа ОПС, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части трудовой пенсии392 1 02 02020 06 2000 160Пени392 1 02 02020 06 3000 160Штрафы392 1 02 02100 06 1000 160Страховые взносыНа ОПС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии392 1 02 02100 06 2000 160Пени392 1 02 02100 06 3000 160Штрафы392 1 02 02110 06 1000 160Страховые взносыНа ОПС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части трудовой пенсии392 1 02 02110 06 2000 160Пени392 1 02 02110 06 3000 160Штрафы393 1 02 02090 07 1000 160Страховые взносыНа обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством393 1 02 02090 07 2000 160Пени393 1 02 02090 07 3000 160Штрафы392 1 02 02100 08 1000 160Страховые взносыНа обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС392 1 02 02100 08 2000 160Пени392 1 02 02100 08 3000 160Штрафы392 1 02 02110 09 1000 160Страховые взносыНа обязательное медицинское страхование в бюджеты территориальных фондов ОМС392 1 02 02110 09 2000 160Пени392 1 02 02110 09 3000 160Штрафы

Рассчитаем базу для начисления страховых взносов:

) январь:

Васильев П.Н. - 45 000 руб. (35 000 руб. + 10 000 руб.);

Горин Р.А. - 36 000 руб. (32 000 руб. + 4000 руб.);

Ромашина Д.П. - 35 000 руб. (30 000 руб. + 5000 руб.);

) январь - февраль:

Горин Р.А. - 75 000 руб. (36 000 руб. + 32 000 руб. + 7000 руб.);

Ромашина Д.П. - 68 000 руб. (35 000 руб. + 30 000 руб. + 3000 руб.);

) январь - март:

Васильев П.Н. - 127 000 руб. (92 000 руб. + 35 000 руб.);

Горин Р.А. - 116 000 руб. (75 000 руб. + 32 000 руб. + 9000 руб.);

Ромашина Д.П. - 110 000 руб. (68 000 руб. + 30 000 руб. + 6000 руб. + 6000 руб.).

Поясним некоторые моменты. Во-первых, база по страховым взносам считается по каждому работнику нарастающим итогом с начала года. Во-вторых, на премии, выплаченные за выполнение трудовых обязанностей и предусмотренные трудовым договором, начисляются страховые взносы. И наконец, в-третьих, материальная помощь, не превышающая 4000 руб. на одного работника за расчетный период, не облагается страховыми взносами. Все, что свыше указанной суммы, включается в базу по страховым взносам в общем порядке.

Начисление страховых взносов показано в таблице 2.15 ниже.

Таким образом, ОАО»Дорэкс» должен перечислить:

) не позднее 15 февраля 2011 года:

пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии - 25 900 руб.;

пенсионные взносы на накопительную часть - 4260 руб.;

взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 3364 руб.;

взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС - 3596 руб.;

взносы на обязательное медицинское страхование в ТФОМС - 2320 руб.;

) не позднее 15 марта 2011 года:

пенсионные взносы на страховую часть - 26 620 руб.;

пенсионные взносы на накопительную часть - 4320 руб.;

взносы на обязательное социальное страхование - 3451 руб.;

взносы на ОМС в ФФОМС - 3689 руб.;

взносы на ОМС в ТФОМС - 2380 руб.;

3) не позднее 15 апреля 2011 года:

пенсионные взносы на страховую часть - 25 700 руб.;

пенсионные взносы на накопительную часть - 4980 руб.;

взносы на обязательное социальное страхование - 3422 руб.;

взносы на ОМС в ФФОМС - 3658 руб.;

взносы на ОМС в ТФОМС - 2360 руб.

страховой взнос социальный налог

Таблица 2.15 Начисление страховых взносов с выплат работникам ОАО»Дорэкс» за январь - март 2011 года

ФИО сотрудникаВзносы в ПФРВзносы в ФССВзносы в ФФОМСВзносы в ТФОМСстраховая частьнакопительная частьЗа январьВасильев П.Н.11 700 руб. (45 000 руб. × 26%)-1305 руб. (45 000 руб. × 2,9%)1395 руб. (45 000 руб. × 3,1%)900 руб. (45 000 руб. × 2,0%)Горин Р.А.7200 руб. (36 000 руб. × 20%)2160 руб. (36 000 руб. × 6%)1044 руб. (36 000 руб. × 2,9%)1116 руб. (36 000 руб. × 3,1%)720 руб. (36 000 руб. × 2,0%)Ромашина Д.П.7000 руб. (35 000 руб. × 20%)2100 руб. (35 000 руб. × 6%)1015 руб. (35 000 руб. × 2,9%)1085 руб. (35 000 руб. × 3,1%)700 руб. (35 000 руб. × 2,0%)Итого за январь25 900 руб.4260 руб.3364 руб.3596 руб.2320 руб.За февральВасильев П.Н.12 220 руб. (92 000 руб. × 26% - 11 700 руб.)-1363 руб. (92 000 руб. × 2,9% - 1305 руб.)1457 руб. (92 000 руб. × 3,1% - 1395 руб.)940 руб. (92 000 руб. × 2,0% - 900 руб.)Горин Р.А.7800 руб. (75 000 руб. × 20% - 7200 руб.)2340 руб. (75 000 руб. × 6% - 2160 руб.)1131 руб. (75 000 руб. × 2,9% - 1044 руб.)1209 руб. (75 000 руб. × 3,1% - 1116 руб.)780 руб. (75 000 руб. × 2,0% - 720 руб.)Ромашина Д.П.6600 руб. (68 000 руб. × 20% - 7000 руб.)1980 руб. (68 000 руб. × 6% - 2100 руб.)957 руб. (68 000 руб. × 2,9% - 1015 руб.)1023 руб. (68 000 руб. × 3,1% - 1085 руб.)660 руб. (68 000 руб. × 2,0% - 700 руб.)Итого за февраль26 620 руб.4320 руб.3451 руб.3689 руб.2380 руб.За мартВасильев П.Н.9100 руб. (127 000 руб. × 26% - 11 700 руб. - 12 220 руб.)-1015 руб. (127 000 руб. × 2,9% - 1305 руб. - 1363 руб.)1085 руб. (127 000 руб. × 3,1% - 1395 руб. - 1457 руб.)700 руб. (127 000 руб. × 2,0% - 900 руб. - 940 руб.)Горин Р.А.8200 руб. (116 000 руб. × 20% - 7200 руб.- 7800 руб.)2460 руб. (116 000 руб. × 6% - 2160 руб. - 2340 руб.)1189 руб. (116 000 руб. × 2,9% - 1044 руб. - 1131 руб.)1271 руб. (116 000 руб. × 3,1% - 1116 руб. - 1209 руб.)820 руб. (116 000 руб. × 2,0% - 720 руб. - 780 руб.)Ромашина Д.П.8400 руб. (110 000 руб. × 20% - 7000 руб. - 6600 руб.)2520 руб. (110 000 руб. × 6% - 2100 руб.- 1980 руб.)1218 руб. (110 000 руб. × 2,9% - 1015 руб. - 957 руб.)1302 руб. (110 000 руб. × 3,1% - 1085 руб. - 1023 руб.)840 руб. (110 000 руб. × 2,0% - 700 руб. - 660 руб.)Итого за март25 700 руб.4980 руб.3422 руб.3658 руб.2360 руб.

Ежеквартально организация представляет в региональные отделения Фонда социального страхования РФ, Пенсионного фонда РФ сведения (отчеты) по установленной форме. Сумма платежей по налогу перечисляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

В ОАО «Дорэкс» в 2010 году между ООО «Аудит - консалт» заключен договор о проведении выборочной аудиторской проверки. Рассмотрим замечания аудиторов при проверки правильности расчета пособий по временной нетрудоспособности установлено следующее:

по больничному листу №4315964 по уходу за больным ребенком с 11.09.10 г. по 18.09.2010 г. Баскаковой А.Г. при страховом стаже 9 мес. 2 дня начислено 100 % средней зарплаты за 5 дней и 50% за 1 день. Всего начислено 1393, 15 руб.

В 2010 году размер пособия по временной нетрудоспособности в случае болезни исчисляется в процентном отношении к среднему заработку в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа работника:

60% - при непрерывном стаже работника до 5 лет;

% - при непрерывном стаже от 5 до 8 лет;

100% при непрерывном трудовом стаже работника от 8 и более лет.

В данном случае работнику следовало начислить: 60 % за первые 5 дней и 50 % за 1 день. Всего 886,55 руб., переплата составляет 506,60 руб.

По больничному листу №5264044 с 29.05.10 г. по 05.06.10 г. Прокопьева В.Ф. при непрерывном трудовом стаже 4 года 1 мес. начислено 100 % пособия по временной нетрудоспособности на 2068,68 (344,78 * 6 дней).

Следовало 1241,21 руб. (344,78 * 60% * 6 дней), переплата составляет 827,47 руб.

Вывод: при выплате больничных предприятие нарушило Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденное Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6 (с изм., внесенными письмом РФ от 18.02.1999 г. № 02-10/05-807).

Неправильный расчет больничных влияет на искажение себестоимости продукции (работ, услуг), излишнему возмещению пособия из ФССС.

Облагаемая база по ЕСН определена в соответствии с главой 24 Налогового кодекса РФ. В соответствии с п.1 ст.236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом признаны выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Проверкой правильности определения налоговой базы по единому социальному налогу расхождений не установлено. Ставки налога определены в соответствии со ст.241 НК РФ.

В 2011-2013 годах в федеральном бюджете предусмотрены межбюджетные трансферты бюджету Фонда социального страхования Российской Федерации на финансовое обеспечение выплат нестрахового характера, в том числе пособий при рождении ребенка гражданам, не подлежащим обязательному социальному страхованию, по оплате четырех дополнительных выходных дней работающим родителям (опекунам, попечителям) для ухода за детьми-инвалидами, пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам отдельным категориям граждан (в связи с зачетом в страховой стаж нестраховых периодов) и некоторых других.

С 2011 года в федеральном бюджете предусматриваются бюджетные ассигнования для компенсации выпадающих доходов в связи с установлением отдельным категориям плательщиков пониженных тарифов страховых взносов бюджету Фонда социального страхования Российской Федерации.

С 2011 года изменится порядок расчета больничных. Законом предусматривается увеличение периода временной нетрудоспособности, оплачиваемого работодателем, до трех дней (в настоящее время - два).

В целях снижения расходов Фонда социального страхования РФ для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком будет приниматься во внимание средний заработок за два календарных года, предшествующих году наступления соответствующего страхового случая, в том числе за время работы у предыдущего страхователя (в настоящее время средний заработок исчисляется за один календарный год).

Кроме того, федеральным законом устанавливается механизм предоставления гражданами справок о заработке для назначения и выплаты пособия за два предшествующих календарных года, на который были начислены страховые взносы. В таблице 2.16 представлена таблица о порядке назначения больничных листов.

Таблица 2.16 Порядок назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности с 1 января 2011 года

N п/пСитуация на момент наступления страхового случаяГде назначается и выплачивается пособиеОснование1В 2011, 2010 и 2009 гг. работник трудился у одних и тех же работодателейПо каждому месту работыЧасть 2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ2В 2011 г. работник трудится у одних работодателей, а в 2010 и 2009 гг. был занят у других работодателей (другого работодателя)По одному месту работыЧасть 2.1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ3В 2011 г. работник трудится у нескольких работодателей, а в 2010 и 2009 гг. он был занят у этих же работодателей, а также у других работодателей (другого работодателя)По каждому месту работы или по одному месту работы по выбору работникаЧасть 2.2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ

С 1 января 2011 г. сумму пособия по временной нетрудоспособности определяют исходя из заработка работника за два календарных года перед годом наступления страхового случая (ч. 1 ст. 14 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=107743;fld=134;dst=236> Закона N 255-ФЗ).

Таким образом, в каком бы месяце 2011 г. ни наступил страховой случай (в январе или декабре), расчетный период для определения суммы пособия будет один и тот же - 2009 и 2010 календарные годы.

Изучив вторую главу курсовой работы, пришла к следующим выводам. Выплаты работнику, которые предусмотрены в трудовом договоре и составляют заработную плату, облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование. Выплаты по ученическим договорам (как стипендии, так и оплата работы) не облагаются страховыми взносами, поскольку не относятся к объекту обложения. Компенсации не облагаются страховыми взносами при наличии определенных условий (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Надбавки и доплаты за работу с особыми условиями труда, а также компенсации облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование. Компенсации, выплачиваемые вместо выдачи положенного за вредные условия труда молока, не облагаются страховыми взносами в пределах установленных норм. При выплате компенсации на содержание автомобильным средством не нужно начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование. Если заработная плата или другие выплаты, причитающиеся работнику, произведены с опозданием, работодатель обязан компенсировать задержку выплаты, она страховыми взносами на обязательное социальное страхование не облагается. Стоимость выдаваемой спецодежды страховыми взносами не облагается.

С переходом на новую систему обязательного социального страхования и совершенствование пенсионной системы можно выделить следующие основные направления совершенствования механизма страховых взносов:

снизить налоговые ставки по специальным налоговым режимам;

с участием предпринимательского сообщества подготовить предложения о распространении на налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, льготных размеров страховых взносов на переходный период 2011-2014 годов;

предусмотреть различные варианты формирования добровольных пенсионных накоплений работниками с уровнем заработной платы, превышающим 436 тыс. руб. в год;

предусмотреть меры экономического стимулирования, направленные на сохранение и развитие корпоративных пенсионных систем;

предусмотреть меры против обесценивания пенсионных накоплений в связи с инфляцией;

рассмотреть возможность отнесения к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль расходов на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ, и др.

3. Направления реформирования социальных платежей р Российской Федерации

.1 Основные направления совершенствования механизма страховых взносов

Как известно, в июле 2009 года были приняты федеральные законы, направленные на развитие системы обязательного социального страхования и совершенствование пенсионной системы. В настоящее время организации и индивидуальные предприниматели применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) платят налог по ставкам 6% для объекта "доходы" и 15% для объекта "доходы минус расходы", а организации и индивидуальные предприниматели применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) - 15%. Суммы налогов по УСН и ЕНВД согласно Бюджетному кодексу РФ (ст. 56, 61.1, 61.2, 146) распределяются между региональными и муниципальными бюджетами и бюджетами государственных внебюджетных фондов.

При этом в регионы и муниципалитеты сумма налогов по УСН и ЕНВД поступает по нормативу 90%. Оставшиеся 10% распределяются между бюджетами государственных внебюджетных фондов. Причем сумма минимального налога по УСН распределяется только между фондами. Действующие нормативы распределения представлены в табл. 3.1. Таким образом, в размер налоговой ставки по УСН и ЕНВД заложена доля, подлежащая перечислению в указанные фонды. Размер этой доли (налоговой ставки) составляет: по УСН - 0,6% для объекта "доходы" и 1,5% для объекта "доходы минус расходы"; по ЕНВД - 1,5%. Соответственно предприниматели, применяющие УСН и ЕНВД, также участвуют в формировании бюджетов государственных внебюджетных фондов, уплачивая своеобразный "единый социальный налог". К тому же "упрощенцы" и "вмененщики" платят взносы в ПФР в размере 14% ФОТ.

Таблица 3.1 Распределение поступлений от специальных налоговых режимов, %

вид налоговых поступленийБюджетная системагосударственные внебюджетные фондырегиональные бюджетыбюджеты муниципальных районовбюджеты городских округовПФРФССФФОМСТФОМСУСН90---50,54,5УСН-патент90---50,54,5УСН-ППП---6020218ЕНВД-9090-50,54,5

С 1 января 2011 года поступления по УСН и ЕНВД будут полностью зачисляться в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований. Новые нормативы распределения представлены в табл. 3.2.

Таблица 3.2 Распределение поступлений от специальных налоговых режимов с 1 января 2011 года, %

Вид налоговых поступленийБюджетная системагосударственные внебюджетные фондырегиональные бюджетыбюджеты муниципальных районовбюджеты городских округовПФРФССФФОМСТФОМСУСН100------УСН-патент100------УСН-ППП100------ЕНВД-100100----

В результате с 1 января 2011 года для предпринимателей, применяющих УСН и ЕНВД, финансовая нагрузка единовременно увеличится в 2,4 раза. Для плательщиков же, применяющих общий режим налогообложения, увеличение финансовой нагрузки произойдет в 1,3 раза, а для плательщиков, применяющих ЕСХН, - в 1,4 раза (в 2011-2012 гг.) и 1,9 раза (в 2013-2014 гг.) соответственно.

Малый бизнес, применяющий УСН и ЕНВД, ставится не только в неравное положение по сравнению с другими субъектами предпринимательства, но и на грань банкротства, "вымирания".

Увеличение в условиях кризисных явлений финансовой нагрузки на фонд оплаты труда для всех без исключения категорий предпринимателей будет означать, что организации различными способами начнут искусственно занижать свою прибыль, уводить ее в оффшорные зоны, применять иные схемы налоговой оптимизации. Уменьшатся вложения бизнеса в экономику, сократится приток инвестиций, который по прогнозам Правительства РФ в 2010 году составит мизерный 1%. В конечном итоге пострадает доходная часть бюджета, который и так имеет существенный дефицит. Другие же хозяйствующие субъекты, у которых нет прибыли (а таких сегодня немало), по нашим оценкам, будут вынуждены попросту прекратить свой бизнес. Особенно эти опасения сильны в отношении малого бизнеса, применяющего УСН и ЕНВД. [12]

Следует распространить на плательщиков УСН и ЕНВД льготные размеры страховых взносов на переходный период 2011-2014 годов: 20,2% на 2011 и 2012 годы, 27,1% на 2013 и 2014 годы (по аналогии с плательщиками ЕСХН). В таком случае выпадение доходов из бюджетной системы не последует. Зато увеличение нагрузки на малый бизнес окажется хоть и ощутимым, но постепенным, и у малого бизнеса будет время, чтобы адаптироваться к новым условиям. Необходимо снизить налоговые ставки по УСН и ЕНВД, исключив из них долю, причитающуюся по действующему порядку государственным внебюджетным фондам. Предлагается установить налоговые ставки по УСН в размере 5% для объекта "доходы" и 13% для объекта "доходы минус расходы", по ЕНВД - 13%. Можно предпринять и другие компенсирующие меры: например, рассмотреть вопрос о введении так называемой "инвестиционной льготы" по налогу на прибыль с организации, "налоговых каникул" для малых инновационных предприятий и др.

Законом N 213-ФЗ признается утратившим силу п. 15 ст. 255 Налогового кодекса РФ, предусматривающий отнесение к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль организаций расходов на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации. Таким образом, расходы работодателей на доплату к пособиям по временной нетрудоспособности до размера средней заработной платы должны будут производиться за счет прибыли организации.

Вместе с тем, если указанные доплаты предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором, сохраняется их отнесение к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль (на основании п. 25 ст. 255 НК РФ, ст. 41 Трудового кодекса РФ). Подобное разделение работодателей в зависимости от наличия или отсутствия заключенного коллективного договора представляется неоправданным.

Может возникнуть путаница в полномочиях по предоставлению разъяснений по действию норм Закона N 212-ФЗ между ПФР, ФСС, Минздравсоцразвития России. Кроме того, как представляется, будет невозможно зачесть переплату по одному взносу в счет другого взноса и налога, а при оформлении платежного поручения с ошибкой в коде бюджетной классификации (КБК) обязанность по уплате взносов не будет считаться исполненной. У бизнеса есть опасения, что в результате может существенно увеличиться документооборот за счет сдачи дополнительных ежеквартальных отчетов, а эффективность администрирования окажется на первых порах крайне низкой.

В существующей системе обязательного социального страхования сохраняются "нестраховые" функции и выплаты (т.е. не связанные с возмещением утраченного заработка застрахованному лицу при наступлении страхового случая), что размывает имеющиеся страховые элементы, уводит сложившуюся систему от экономических методов функционирования. За счет увеличения тарифа взносов на обязательное пенсионное страхование (на 6% с 1 января 2011 года) в основном пополняется солидарная часть (которая теперь возрастет с 6 до 10%), предназначенная, в частности, на финансирование фиксированного базового размера пенсии. Отчисления на пополнение страхового пенсионного капитала (например, для застрахованных лиц 1966 года рождения и старше) увеличатся всего на 2% (с 14 до 16%).

Две из трех сторон социального партнерства в сфере труда (работники и работодатели) фактически не участвуют в управлении системой обязательного социального страхования, установлении тарифов страховых взносов на конкретные виды обязательного социального страхования, размеров страховых пособий и выплат, чему способствует и законодательно не урегулированный статус государственных внебюджетных (социальных) фондов.

В финансовой сфере обязательного социального страхования не определены принципы распределения нагрузки страховых платежей между работодателями, работниками и государством, чем обусловлена ее несбалансированность и, как следствие, периодические концептуальные изменения в системе обязательного социального страхования (уже третьи с момента начала реализации пенсионной реформы в 2002 году). [21]

В качестве первого шага может быть введена уплата работниками взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1%, как это происходило до 2002 года. Это необходимо в т.ч. для повышения заинтересованности работников в формировании будущих пенсий и контроля за перечислением взносов работодателем.

Итак, выделим основные предложения:

с участием предпринимательского сообщества подготовить предложения о распространении на налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, льготных размеров страховых взносов на переходный период 2011-2014 годов (по аналогии с плательщиками ЕСХН);

предусмотреть меры экономического стимулирования, направленные на сохранение и развитие корпоративных пенсионных систем;

предусмотреть меры против обесценивания пенсионных накоплений в связи с инфляцией, в т.ч.:

а) меры, направленные на повышение доходности от инвестирования средств пенсионных накоплений;

б) ввести систему государственного страхования обязательных пенсионных накоплений граждан и взносов, добровольно вносимых гражданами на накопительную часть пенсии и софинансируемых за счет средств Фонда национального благосостояния (по аналогии с государственным страхованием банковских вкладов);

в) ввести систему объединенных гарантийных фондов для накоплений граждан по добровольному негосударственному пенсионному обеспечению (корпоративные пенсии, добровольные пенсионные взносы и т.п.);

рассмотреть возможность отнесения к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль расходов на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ, и др.

3.2 Программное обеспечение

Рассмотрим две наиболее распространенные справочно-правовые системы - «Гарант» и «КонсультантПлюс»

Справочно-правовая система «Гарант»- компьютерная программа, содержащая полную, систематизированную и оперативно обновляющуюся информацию по законодательству, плюс компьютерные средства поиска и анализа этой информации.

Основные отличительные характеристики СПС Гарант:

Большой объем аналитической информации

Документы в актуальной редакции

Полнота гипертекстовых ссылок

Глубокая юридическая обработка

Единое информационное пространство

Возможность создания персонального информационного банка

Поиск по ситуации

Построение списков корреспондентов/респондентов

Правовой консалтинг

Прайм

Контекстный поиск

Машина времени

Информационный банк включает более 2 000 000 документов, в котором представлены нормативные акты, судебная и арбитражная практика, авторские статьи по актуальным проблемам бухучета и налогообложения, авторские книги с комментариями по проблемам налогообложения и бухучета, энциклопедии по вопросам бухучета и налогообложения, комментарии к законодательству, проекты законов, схемы по законодательству, арбитражная практика по налоговым спорам, рассмотренным в ФАС округов, толковые словари, фундаментальные труды российских классиков правовой науки, международные договоры, мониторинг законодательства, экономическая информация (бизнес-справки, обзоры актуальных проблем экономики и права).

Обновление информации в системе Гарант осуществляется по специальной технологии, состоящей из двух этапов: пополнение и актуализация. Пополнение - это добавление в информационный банк только что принятых документов.

Актуализация - приведение банка документов в соответствие с новыми нормативными актами. Все документы в системе постоянно поддерживаются в действующей редакции. Пользователю не надо тратить время и силы на самостоятельный анализ нововведений и того, как они отразятся на всей системе права.

Полный гипертекст позволяет быстро отследить все явные и неявные связи любого документа, существенно упрощая анализ правового документа, в отличие от обычного (частичного) гипертекста, отражающего лишь явные связи между документами. Полный гипертекст - свободная навигация внутри системы по всему массиву законодательства, которая позволяет быстро находить тот или иной документ мгновенно переносясь из одного информационного блока в другой.

Теперь рассмотрим справочно-правовую систему «КонсультантПлюс». Сегодня ИБ КонсультантПлюс состоит из документов федерального уровня, значительного пласта правовых актов регионального законодательства, документов по международному праву, по вопросам судопроизводства и правоприменительной практики, справочно-консультационных материалов, образцов деловой документации и др. [27]

Полнота справочных правовых систем тесно связана с возможностью доступа компании-разработчика к источникам правовой информации. Компания "Консультант Плюс" проводит масштабную программу сотрудничества с органами власти и управления Российской Федерации. Такое сотрудничество позволяет оперативно получать документы по всем отраслям законодательства непосредственно из официальной рассылки выпустивших их ведомств. В рамках этой программы действует порядка 60 договоров, обеспечивающих информационный обмен и сотрудничество с федеральными органами власти и управления. Так, налажено сотрудничество с Администрацией Президента РФ, Аппаратом Правительства РФ, Аппаратом Совета Федерации Федерального Собрания РФ, Аппаратом Государственной Думы Федерального Собрания РФ, высшими судебными инстанциями, десятками министерств и ведомств.

Помимо информационного обмена с федеральными органами власти и управления, КонсультантПлюс осуществляет обмен правовой информацией более чем с 500 органами власти субъектов РФ и местного самоуправления. Взаимодействие с органами власти на местах осуществляют региональные информационные центры (РИЦ) Сети КонсультантПлюс.

Документы (сегодня их порядка 6600) вводятся в систему на основании прямых договоров с органами власти и управления (в настоящее время одним из важнейших является договор с Министерством иностранных дел РФ), а также публикаций (издания: "Бюллетень международных договоров", "Собрание законодательства РФ", "Российская газета" и др.), публикаций международных организаций, например, UN Treaty Series. Информационный банк КонсультантПлюс не исчерпывается только правовой информацией. Предоставляя специалистам нормативные акты, разработчики КонсультантПлюс стараются обеспечить их и справочной консультационной информацией, которая содержится в специальных системах поддержки принятия решений. Хочется отметить, что само по себе количество включаемых документов не является самоцелью для разработчиков. Задача компании состоит, прежде всего, в том, чтобы пользователю была доступна вся необходимая в работе правовая информация и он был уверен, что найдет в системах КонсультантПлюс ответы на большинство вопросов, возникающих в его практической деятельности. Для этого КонсультантПлюс стремится, с одной стороны, достичь максимальной полноты охвата массива правовой информации, издаваемой нормотворческими структурами всех уровней, с другой - совершенствовать доступные для массового потребителя каналы распространения правовой информации и эффективные компьютерные инструменты для работы с этой информацией. Сравнение СПС «Гарант» и СПС «КонсультантПлюс» представлено в табл. 3.1.

Таблица 3.3 Сравнение СПС «Гарант» и СПС «КонсультантПлюс»

ПараметрыСПС «Гарант»СПС «КонсультантПлюс»Сравнение информационных банков данныхвключает более 2 000 000 документовсостоит из 9 информационных банков, которые включают в себя более 4 500 000 документовПакет бесплатных сервисных услугПакет услуг Правового консалтинга, можно задать вопрос ведущим экспертам непосредственно из системы Гарант и получить индивидуальный письменный.Журнал Главная книга (2 раза в месяц), бюллетень пользователя КонсультантПлюс (1 раз в месяц), бесплатная тех. поддержка, обучение работе с системой и множество других бесплатных сервисовОбновление вашей справочно-правовой системыИндивидуальная новостная лента по выбранной тематике или с учетом специфики своей деятельности.При приобретении полноценной справочной системы «Консультант Плюс официальный <#"justify">Поиск информации по страховым взносам представлен в табл. 5.2, а по налоговому консультированию в табл. 5.3.

Таблица 3.4 Поиск информации по страховым взносам

ПараметрыСПС «Гарант»СПС «КонсультантПлюс»Сравнение информационных банков данных887 документов1402 документаПростота и удобство поиска информацииПоиск информации использует вариантов: по базе документов, на сайте, прайм, на форуме ГарантИспользуется 2 варианта поиска - быстрый поиск «в интернет-версии», и «на сайте»Обновление вашей справочно-правовой системыИндивидуальная новостная лентаОдин раз в неделю (курьером) и ежедневное интернет-пополнениеКак документ попадает в СПСИз официальных публикаторовИз официальных публикаторов

Какую программу выбрать - зависит от привычек и от личного удобства поиска. Как правило, привыкают к одной программе. У Гаранта поиск менее удобный.

Пользоваться документом удобнее именно в системе "КонсультантПлюс" и вот почему.

Во-первых, если документ большой по объему, в этой системе можно быстро найти нужную статью, главу или пункт с помощью закладки "Оглавление". Очень полезную информацию о документе можно почерпнуть в СПС "КонсультантПлюс" с помощью закладок "Справка" и "Редакции".

Во-вторых, если нужно посмотреть какую-то дополнительную информацию к той или иной норме закона, опять же удобнее воспользоваться системой "КонсультантПлюс", щелкнув мышью значок "i" на левой стороне экрана. Отмечу еще такую удобную в практической работе функцию СПС "КонсультантПлюс", как наличие закладки "Справочная информация".

Таблица 3.5 Поиск информации по налоговому консультированию

ПараметрыСПС «Гарант»СПС «КонсультантПлюс»Сравнение информационных банков данных116 документов1375 документовПростота и удобство поиска информацииПоиск информации использует вариантов: по базе документов, на сайте, прайм, на форуме ГарантИспользуется 2 варианта поиска - быстрый поиск «в интернет-версии», и «на сайте»Обновление вашей справочно-правовой системыИндивидуальная новостная лентаОдин раз в неделю (курьером) и ежедневное интернет-пополнениеКак документ попадает в СПСИз официальных публикаторовИз официальных публикаторов

В тех же случаях, когда неизвестно, какие документы существуют по данной тематике либо нет точных реквизитов, некоторые предпочитают обращаться к "Гаранту". Очень удобен в практической работе поиск "По ситуации". Зная конкретную проблему, можно легко вывести на экран все документы, относящиеся к этой теме. Также используемая в "Гаранте" "древообразная" группировка документов, которая позволяет найти документы по заданной теме".

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены теоретические основы исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды, проведен анализ действующего механизма исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды, рассмотрены направления совершенствования действующего механизма исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды, изучено правовое и программное обеспечение.

Замена на новую систему уплаты страховых взносов в 2010 году не отразится на бизнесе, так как тарифная ставка страховых взносов осталась на уровне ЕСН и составила 26% - в Пенсионный фонд - 20%, Фонд социального страхования - 2,9% и Фонды обязательного медицинского страхования - 3,1. Однако уже с 2011 года тарифная ставка будет увеличена до 34%, увеличения коснутся Пенсионного фонда (26%) и фондов медстрахования (5,1%).

Переход от ЕСН на страховые выплаты позволит сбалансировать пенсионную систему РФ. Т.к. при сегодняшнем прогнозе социально-экономического развития РФ, будет оставаться минимальный дефицит, связанный с накопленными обязательствами пенсионной системы, однако он будет незначительным.

Сегодня системы пенсионного обеспечения, действующие в большинстве стран мира более 40 лет, достигли своей зрелости. Большинство работающих охвачены пенсионными планами и имеют право на получение пособий в полном размере, население состарилось, доля лиц, делающих взносы в рамках пенсионного обеспечения, уменьшается.

В долгосрочной перспективе при сохранении условий формирования пенсионных прав (начисления страховых взносов) объем средств, поступающих в систему обязательного пенсионного страхования (эффективный тариф страховых взносов), по причине опережающего роста размера заработной платы будет сокращаться.

Страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный Фонд в 2008 году составили 1 251,4 млрд. руб, в 2009 году на 16,3 млрд. руб. больше, что составило 101,3% к 2008 году. В федеральный бюджет РФ в январе-марте 2010г. перечислено 825 млрд руб. администрируемых доходов, что на 32% больше, чем за аналогичный период 2009г. Поступления в консолидированные бюджеты субъектов РФ выросли на 16% - до 932,9 млрд руб.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС, регулирует который Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Изучив третью главу курсовой работы , пришла к следующим выводам. Выплаты работнику, которые предусмотрены в трудовом договоре и составляют заработную плату, облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование. Выплаты по ученическим договорам (как стипендии, так и оплата работы) не облагаются страховыми взносами, поскольку не относятся к объекту обложения.

Компенсации не облагаются страховыми взносами при наличии определенных условий (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Надбавки и доплаты за работу с особыми условиями труда, а также компенсации облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование. Компенсации, выплачиваемые вместо выдачи положенного за вредные условия труда молока, не облагаются страховыми взносами в пределах установленных норм.

При выплате компенсации на содержание автомобильным средством не нужно начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование. Если заработная плата или другие выплаты, причитающиеся работнику, произведены с опозданием, работодатель обязан компенсировать задержку выплаты, она страховыми взносами на обязательное социальное страхование не облагается.

Стоимость выдаваемой спецодежды страховыми взносами не облагается. Форменную одежду носят работники самых разных категорий. Если работодатель обязан выдать форменную одежду в силу закона, ее стоимость страховыми взносами не облагается.

Данные нюансы могут вызвать множество проблем при уплате страховых взносов. С переходом на новую систему обязательного социального страхования и совершенствование пенсионной системы можно выделить следующие основные направления совершенствования механизма страховых взносов:

снизить налоговые ставки по специальным налоговым режимам;

с участием предпринимательского сообщества подготовить предложения о распространении на налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, льготных размеров страховых взносов на переходный период 2011-2014 годов;

предусмотреть меры экономического стимулирования, направленные на сохранение и развитие корпоративных пенсионных систем;

предусмотреть меры против обесценивания пенсионных накоплений в связи с инфляцией;

рассмотреть возможность отнесения к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль расходов на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ, и др.

Многие выводы, сделанные в работе, могут быть использованы в ходе законодательной деятельности. В частности, при внесении изменений и дополнений в Бюджетный кодекс РФ, в Федеральный закон «Об основах обязательного социального страхования» от 05.03.2004 N165-ФЗ, в Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15 декабря 2001 г. N167-ФЗ, в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 21.07.2007. N125-ФЗ, в Закон РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» 23 декабря 2003 г. N1499-1. Кроме того, выводы работы могут быть использованы и в судебно-арбитражной практике.

Теоретическая направленность данного вопроса позволяет применять его для дальнейших научных разработок в сфере как бюджетного, так налогового и гражданского законодательства. Кроме того, научные выводы могут быть использованы в преподавательской деятельности в ходе чтения курсов налогообложения.

Практическая значимость данного вопроса определяется его направленностью на решение актуальных проблем в сфере государственного внебюджетного страхования путем выработки конкретных предложений по внесению изменений в действующее законодательство о страховых взносах, и состоит в реальной апробации ряда выработанных автором предложений и рекомендаций в процессе его собственной профессиональной деятельности.

Список использованной литературы

1.Конституция Российской Федерации // Российская газета. - 2009. -21 января.

.Бюджетный Кодекс Российской Федерации. - М.: Ось-89, 2009. - 208 с.

.Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть первая от 30.11.1994 N 51-ФЗ, часть вторая от 26.01.1996 N 14-ФЗ, часть третья от 26.11.2001 N 146-ФЗ, часть четвертая от 18.12.2006 N230-ФЗ. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.gzkodeks.ru/

4.Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями) от 29 декабря 2009 г. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://www.nalkodeks.ru/>

.Федеральный «О страховых взносах в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http:// www.fss.ru/

.Федеральный закон "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" <http://www.fss.ru/ru/legal_information/124/130/23933.shtml> от 24.07.2009 N 213-ФЗ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http:// www.fss.ru/

.Бондарчук Н. В., З.М. Карпасова. Финансовый анализ для целей налогового консультирования / М.: Вершина, 2010. - 192 с.

.Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика./ Под редакцией к.ю.н. А.Б. Брызгалина. 3-е издание, перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат,2009.- 304с.

.Брызгалин А.В. Налоговая ответственность: применение главы 15 Налогового кодекса РФ «Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений». Сложные вопросы (из практики налогового консультирования) - Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2009. - 248 с.

.Дегтярева О.И. Внешнеэкономическая деятельность / О.И. Дегтярева, Т.Н. Полянова, С.В. Саркисов - М.: Дело, 2006. - 424 с.

.Кирина Л.С. Налоговое администрирование: учебное пособие.- М.: Московский городской университет управления Правительства Москвы, 2010. - 578 с.

.Кирина Л.С. Формирование и развитие рынка услуг налогового консультирования в России: опыт, проблемы, перспективы. - М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2009 - 451 с.

.Князев В.Г., Павлова Л.П., Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебник: МЦФЭР, 2010 г. - 214 с.

.Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы / Ю.А. Лукаш. - М.: ГроссМедиа, 2010. - 384 с.

.Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России: учебник. - М.: Дело, 2009- 258 с.

.Мигашкина, Е.С. Федеральные налоги и сборы: учебно-методический комплекс/ Е.С. Мигашкина. - М.: МГУУ ПМ, 2009. - 354 с.

.Новикова Т.А. Методика исчисления налога на прибыль организации: учебно-методическое пособие. - М.: Моск. городск. ун-т управл. Правительства Москвы, 2009. - 285 с.

.Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации.: Учебник - М.: Финансы и статистика, 2010. - 464 с.

.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник. - М.: МЦФЭР, 2010. - 487 с.

.Пархачева М.А. Налог на прибыль и НДС: время перемен. - М.: Эксмо, 2009. - 272 с.

.Попонова Н.А., Нестеров ГГ., Терзиди АВ. Организация налогового учета и налогового контроля: учебное пособие: Эксмо, 2010 г. - 624 с.

.Современный толковый налоговый словарь. Под ред. Руководителя ФНС России А.Э. Сердюкова - М: НАЛОГ-ИНФО. 2010. - 314 с.

.Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ В.Ф. Тарасова, Т.В. Савченко, Л.Н. Семыкина - 2-е изд., испр. и доп. - М.: КНОРУС, 2010- 288 с.

.Тютюрюков Н.Н. Налоги и налогообложение (юридические лица): Практикум/ Н.Н. Тютюрюков. - М: Дашков и Ко, 2010. - 166 с.

.Ульянова Н.В. Внешняя торговля: бухгалтерский и налоговый учет в 2010 году. - М.: Налог-Инфо, 2006. - 344 с.

.Финансово-кредитный энциклопедический словарь. / Колл. авторов; Под общ. ред. А.Г. Грязновой. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 1168 с.

.Хусаинов М.К. Управление экономическим развитием сферы услуг. - М. Компания Спутник +, 2010. - 214 с.

.Черник Д.Г. Единый социальный налог и налогообложение малого бизнеса.- М.: Финансы и статистика, 2009. - 364 с.

.Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. - М.: МЦФЭР, 2010. - 176 с.

30.Широкова Е.К. <http://www.zone-x.ru/DispetchShowPage.asp?Group_Id=ba425864> Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды РФ. - М. Издательство «Волтерс Клувер <http://www.zone-x.ru/DispetchShowPage.asp?Group_Id=bp55905>«. 2010. - 178 с.

.сайт «Консультант-Плюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://www.consultant.ru/>

.сайт «Федеральная служба государственной статистики <http://www.gks.ru/>« [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://www.gks.ru/>

.Журнал «Главбух» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://www.glavbukh.ru>

.Журнал «Практическое налоговое планирование» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://www.nalogplan.ru>

.сайт «Портал государственных услуг» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://www.gosuslugi.ru>