Исследование результатов деятельности предприятия на основе финансовой отчетности на примере ОАО 'Северная Пальмира'

Исследование результатов деятельности предприятия на основе финансовой отчетности на примере ОАО 'Северная Пальмира'

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение среднего профессионального образования

Санкт-Петербургский государственный колледж физической культуры и спорта, экономики и технологии

Специальность 080110 «Экономика и бухгалтерский учет»

Выпускная квалификационная работа

Анализ результатов деятельности предприятия на основе

финансовой отчетности на примере ОАО «Северная Пальмира»

Нестерова Анна Николаевна

461 группа

Руководитель

Н.М. Знаменская

Санкт-Петербург - 2009

Содержание

Введение

Раздел 1. Теоретическая часть. Учет финансовых результатов деятельности организации на основе финансовой отчетности

1.1 Понятие, классификация учета доходов и расходов

.2  Учет расходов и доходов по обычным видам деятельности

1.2.1  Учет затрат на производство продукции

1.2.2  Учет готовой продукции и ее продажи

1.2.3 Строение счета «Продажи»

1.3     Учет прочих доходов и расходов

.4       Выявление финансового результата отчетного года

.5       Бухгалтерская отчетность организации

.5.1 Составление бухгалтерской отчетности

.5.2 Общие требования к бухгалтерской отчетности

.5.3 Содержание бухгалтерского баланса

.5.4 Содержание отчета о прибыли и убытках

.5.5 Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибыли и убытках

Раздел 2. Практическая часть. Анализ финансовой отчетности на примере ОАО «Северная Пальмира»

.1 Организационные принципы ОАО «Северная Пальмира»

.2 Структура экономического субъекта

.3 Аналитический баланс - нетто

.4 Анализ оборотных активов

.4.1 Анализ состава и структуры оборотных активов

.4.2 Анализ запасов

.4.3 Анализ дебиторской задолженности

.5 Анализ внеоборотных активов

.5.1 Анализ нематериальных активов

.5.2 Анализ основных средств

.6 Анализ состава и структуры собственного капитала

.7 Анализ заемного капитала

.8 Анализ отчета о прибыли и убытках

Заключение

Список литературы

Приложение 1. Бухгалтерский баланс ОАО «Северная Пальмира» на 1 января 2007 года (отчетный год)

Приложение 2. Отчет о прибылях и убытках ОАО «Северная Пальмира» за 2007 год (отчетный год)

Приложение 3. Отчет об изменении капитала ОАО «Северная Пальмира» за 2007 год (отчетный год)

Приложение 4. Отчет о движении денежных средств ОАО «Северная Пальмира» за 2007 год (отчетный год)

Приложение 5. Приложение к бухгалтерскому балансу ОАО «Северная Пальмира» за 2007 год (отчетный год)

Приложение 6. Бухгалтерский баланс ОАО «Северная Пальмира» на 1 января 2006 года (предыдущий год)

Введение

Основным источником информации устойчивости финансового положения и результатах деятельности предприятия является финансовая отчетность. В рыночной экономике отчетность предприятия базируется на обобщении данных бухгалтерского учета и является информационным звеном, связующим предприятие с обществом и ее партнерами пользователями информации о деятельности предприятия. По данным отчетности проводится анализ результатов деятельности предприятия и на основании полученных результатов делается вывод эффективности дальнейшего сотрудничества. Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности предприятия.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что по итогам деятельности предприятия вырабатывается концепция его дальнейшего развития, обоснование модели перспективных управленческих решений. Учитывая значимость повышения качества бухгалтерской отчетности, как основного источника информации для решения важнейших стратегических задач и регулирования текущей деятельности. Важнейшая роль принадлежит бухгалтерской отчетности юридического лица.

На основании актуальности формируется цель исследовательской деятельности: провести анализ финансовой отчетности предприятия ОАО «Северная Пальмира» и рассмотреть порядок ее ведения.

Для достижения указанной цели квалификационной работы поставлены задачи, которые заключаются в раскрытии следующих вопросов:

. Изучить учет доходов и расходов по обычным видам деятельности.

. Изучить учет прочих доходов и расходов.

. Изучить учет выявления финансового результата отчетного года.

. Проанализировать бухгалтерскую отчетность предприятия.

Предмет исследования - анализ результатов деятельности на основе финансовой отчетности на примере ОАО «Северная Пальмира».

Объектом исследования является ОАО «Северная Пальмира».

Анализ проводится с использованием методики сравнения, то есть результаты деятельности сравниваются с результатами данных прошлых годов, что дает возможность оценить темпы изменения изучаемых показателей и определить тенденции и закономерности развития экономических результатов.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, основной части, состоящей из двух частей, заключения, списка литературы, приложений.

В ходе исследования применены положения действующего законодательства, Федеральный Закон о бухгалтерском учете, периодические издания, учебная литература, данные по организации.

Раздел 1. Учет финансовых результатов деятельности предприятия на основе финансовой отчетности

.1 Понятие, классификация учета доходов и расходов

Финансовый результат деятельности организации определяется как разница между доходами и осуществленными в связи с получением доходов расходами.

Понятие, порядок признания в бухгалтерском учете и классификация доходов и расходов определены в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденных приказами Минфина России от 06.05.99 г. № 32н и № ЗЗн.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). [7, c. 272]

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников. [7, c. 275]

Не относится к расходам организации выбытие активов:

в погашение кредита, займа, полученных организацией;

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов);

вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

Доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и осуществления, а также от направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы и расходы по обычным видам деятельности;

б) прочие доходы и расходы.

Прочие доходы и расходы, в свою очередь, делятся на три вида: операционные, внереализационные и чрезвычайные. Установленный порядок ведения бухгалтерского учета доходов и расходов позволяет определять финансовый результат от обычных видов деятельности и от прочей деятельности.

В бухгалтерском учете разницу между доходами и расходами организации, то есть финансовые результаты ее деятельности за отчетный период, выявляют на трех счетах:

1)   на счете «Продажи» - финансовые результаты от продажи продукции, товаров, то есть результаты от текущей предпринимательской деятельности;

2)      на счете «Прочие доходы и расходы» - финансовые результаты:

а) от операциями с активами организации;

б) от операций, не связанных непосредственно с процессом продажи и операциями с активами организации;

)     на счете «Прибыли и убытки» - финансовые результаты от последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Ежемесячно на первых двух счетах выявляют финансовые результаты по указанным двум группам доходов и расходов, которые переносят на счет «Прибыли и убытки». [6, c. 212]

.2 Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

Расходами по обычным видам деятельности организации являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, с целью осуществления которых создана организация.

Доходами по обычным видам деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка - это сумма средств, которая получена от покупателей (заказчиков) за проданные им товары (продукцию, работу, услуги). [10, c. 321]

.2.1 Учет затрат на производство продукции

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие в процессе переработки материально производственных запасов для целей производства продукции и ее продажи;

- расходы, связанные с продажей товаров (по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, коммерческие расходы, управленческие).

Эти расходы принимаются к учету в сумме исчисленной в денежном выражении равной величине оплаты в денежной форме или величине кредиторской задолженности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2)   затраты на оплату труда;

3)      отчисления на социальные нужды;

4)   амортизация;

5)      прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Принципы построения учета затрат на производство обусловлены также системой калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная оценка используемых в процессе производства (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является одним из основных экономических показателей, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность предприятия. [15, c. 123]

В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции используются следующие активные счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», а также собирательно-распорядительные счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 40 «Выпуск продукции» и пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств. Учет затрат основного производства ведется на счете 20 «Основное производство».

Учет затрат вспомогательного производства ведется на счете 23 «Вспомогательные производства».

Счет 21 применяется в массовых производствах, в которых процесс изготовления продукции состоит из нескольких разнородных самостоятельных переделов (фаз) и готовая продукция создается путем переработки исходного сырья, получения полуфабриката и передачи его из одного передела в другой. Полученный полуфабрикат сдается на склад, что сопровождается записями на счетах по дебету счета 21 и кредиту счета 20 (цех 1). Передача полуфабриката со склада на следующий передел отражается в учете по дебету счета 20 (цех 2) и кредиту счета 21. В этом случае в калькуляции себестоимости готовой продукции появляется самостоятельная статья «Полуфабрикаты собственного производства».

Косвенно общепроизводственные и общехозяйственные расходы организации учитываются соответственно на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На счете 25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства (его цехов). К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательных рабочих, отчисления на социальные нужды с их заработной платы, стоимость двигательной энергии, смазочных, обтирочных материалов), амортизация основных средств производственного назначения; затраты на ремонт основных средств; расходы по управлению (оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства, отчисления на социальные нужны с этой зарплаты); хозяйственные расходы (на отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства); непроизводственные потери (потери от простоев, от недостачи и порчи материальных ценностей в цехе).

На счете 26 учитываются расходы по обслуживанию и управлению организацией. К ним относятся: административно -управленческие расходы (оплата труда и отчисления на социальные нужны с оплаты работникам управления; командировочные, канцелярские, почтово -телеграфные расходы; информационные, аудиторские, консультационные услуги), общехозяйственные расходы (амортизация и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала и отчисления на социальные нужды с этой зарплаты). [15, c. 150]

Общая схема затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы. На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода на основании первичных документов отражаются на производственных счетах:

дебет счета 20 «Основное производство» и кредит счетов 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 96 «Резервы предстоящих расходов» - прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства;

дебет счета 23 «Вспомогательное производство» и кредит счетов 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 96 «Резервы предстоящих расходов» - прямые затраты вспомогательного производства. Если производство является простым, то все затраты вспомогательного производства рассматриваются как прямые и учитываются по дебету счета 23 «Вспомогательное производство»;

дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» и кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 96 «Резервы предстоящих расходов» - расходы на обслуживание и управление структурного подразделения организации (цеха, производства, мастерской);

дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 96 «Резервы предстоящих расходов» - расходы на общее обслуживание и организацию производства и управление организацией в целом;

дебет счета 28 «Брак в производстве» и кредит счетов 10, 51 «Расчетные счета», 60,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - расходы по исправлению брака;

дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредит счетов 51 «Расчетные счета», 60, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам;

дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредит счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - расходы, произведенные за счет созданных резервов (на ремонт основных средств, оплату отпусков работников).

На втором этапе производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода. Прежде всего распределяются затраты вспомогательных производств. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отраженная по дебету счета 23 «Вспомогательное производство», списывается с кредита счета 23 в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Брак в производстве». Распределение затрат вспомогательных производств между потребителями осуществляется в специальном расчете (ведомости) пропорционально количеству отпущенной продукции (объему работ, услуг) на основании данных счетчиков и других измерителей.

Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» в доле, относящейся к отчетному периоду. Осуществляется формирование резервов предстоящих расходов и платежей в соответствии с плановыми расчетами (Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»).

На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах соответственно 25 и 26 расходы сначала распределяют между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально их нормативной величине.

При небольшом удельном весе и стабильности остатков незавершенного производства общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся на остатки незавершенного производства в плановом (сметно-нормализованном) размере. В таком же размере они включаются в себестоимость забракованных изделий. [16, c. 301]

Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг. Базой для распределения этих расходов могут быть: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно - премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно - премиальным системам; прямые затраты. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).

Расходы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В соответствии с ПБУ 10/99 организации могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы».

На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости окончательного брака по цене возможного использования и удержанными с виновников брака возмещениями.

Окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет счета 20 «Основное производство».

По завершении данного этапа на счета 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции за отчетный период.

На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости выпущенной продукции определяется незавершенное производство на конец периода, то есть затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованную. Для определения незавершенного производства необходимо знать количество изделий, деталей, заготовок, оставшихся в цехах на конец периода незаконченными обработкой, и порядок оценки этих изделий, деталей, заготовок. Количество незавершенной продукции выявляется путем инвентаризации незавершенного производства. Стоимость незавершенного производства оценивается по статьям затрат в зависимости от типа производства. В массовом и серийном производстве незавершенное производство рассчитывается по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, или по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов. В индивидуальном производстве незавершенное производство рассчитывается по фактически производственным затратам.

Учет расходов по обычным видам деятельности связан не только с учетом расходов на производство продукции, но и с учетом расходов на ее продажу.

.2.2 Учет готовой продукции и ее продажи

В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи. Готовая продукция, активы организации, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора. Изделия, не прошедшие всех стадий обработки и не принятые техническим контролем, учитываются в составе незавершенного производства. Также в составе незавершенного производства остается продукция, подлежащая сдаче заказчиком на месте и не оформленная актом приемки.

Готовая продукция оценивается по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости в зависимости от установленного учетной политикой варианта учета. В этой оценки она отражается в балансе организации.

Выпуск готовой продукции из производства и сдача ее на склад оформляется приемо-складочными накладными, спецификациями, приемными актами.

Выпущенная готовая продукция в учете отражается по одному из двух вариантов:

1) с использованием счета 43 «Готовая продукция»;

2)      с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) и счета 43 «Готовая продукция».

Избранный вариант учета указывается в учетной политики организации.

Учет наличия и движения готовой продукции ведется на активном счете 43 «Готовая продукция».

Учет выпуска готовой продукции без применения счета 40 является наиболее распространенным. Продукция изготовленная для продажи, а также частично предназначенная для собственных нужд организации, приходуется на склад с отражением по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту производственных счетов (20, 23). Поступающая систематически (ежедневно) на склад из производства и отгружаемая со склада продукция в течение месяца учитывается по учетным ценам.

По окончании месяца определяется фактическая себестоимость, и на величину отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости выпущенной продукции по учетным ценам даются корректировочные записи: Дебет счета 43, Кредит счета 20, 23. [8, c. 89]

Счет 40 используется тогда, когда учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной (плановой) себестоимости. На счете 40 обобщается информация о выпущенной продукции ( работах, услугах) и выявляются отклонения фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) себестоимости. Выявленные отклонения ежемесячно списываются на счет 90 «Продажи», поэтому счет 40 сальдо не имеет.

Расходы на продажу - это расходы организации по сбыту продукции и доведению ее до потребителя. Они включают расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах организации; на доставку продукции на станцию отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; на рекламу, представительские расходы.

Организации промышленной или иной производственной деятельности ведут учет данных расходов на активном счете 44 «Расходы на продажу».

Порядок списания расходов зависит от принятого организацией в учетной политике варианта: полностью или частично.

Если организация определяет расходы на продажу постоянными и в бухгалтерском учете признает выручку от продажи продукции, то расходы на продажу полностью списываются со счета 44 на счет 90 (Дебет счета 90, Кредит счета 44).

Если организация производит частичное списание расходов на продажу, то распределению подлежат расходы на упаковку и транспортировку готовой продукции. Эти расходы включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами проданной продукции пропорционально весу, объему, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям. Все остальные расходы на продажу (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (работ, услуг).

Если организация производит частичное списание расходов не продажу и в бухгалтерском учете выручка от продажи продукции не признана определенное время, то расходы списываются со счета 44 на счет 45 (Дебет счета 45, Кредит счета 44). При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции фактическая производственная себестоимость и расходы на продажу списываются с кредита счета 45 в дебет счета 90. Расходы на продажу не относятся на себестоимость работ и услуг, не проданных на сторону.

Процесс продажи представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом продукции. Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями. Целью отражения хозяйственных операций по продаже на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от продажи продукции. Расчет финансового результата производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих продажу продукции (работ, услуг).

Принципиально финансовый результат от продажи определяется следующим образом: выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг (без НДС, акцизов) - себестоимость проданной продукции, работ услуг, получаем прибыль или убыток от продаж.

Выручка от продажи продукции, работ, услуг (от обычных видов деятельности) определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Размер выручки определяется:

по цене продукции (товара, работы, услуги), установленной договором;

по цене продукции (товара, работы, услуги), по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, услуг) при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

Если по договору предоставляются скидки (накидки), то выручка отражается с учетом всех предоставленных организации скидок (накидок).

В случаях отсрочки платежа (при продаже на условиях коммерческого кредита) выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности, то есть с учетом процентов по коммерческому кредиту.

Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), то выручка определяется учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы.

Выручка от обычных видов деятельности признается в учете при наличии следующих условий, определенных пунктом 12 ПБУ 9/99:

организация имеет право на получение этой выручки (если оно вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом);

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в увеличении экономических выгод организации в результате конкретной операции (при получении оплаты либо отсутствии неопределенности в ее получении);

право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы в связи с этим доходом могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Выручка от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) с длительным циклом изготовления организация может признавать по мере готовности продукции (работы, услуги), если возможно определить готовность изделия (работы, услуги), или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. В отношении разных по характеру и условиям изготовления изделий (выполнения работ, оказания услуг) организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки. [18, c. 345]

Себестоимость проданной продукции, работ, услуг формируется на основе расходов организации на производство, уменьшенных на величину незавершенного производства, остатков готовой продукции на складе и товаров отгруженных, но не проданных.

Расходы организации принимаются к учету исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Величина расходов организации определяется исходя:

из цены и условий договора;

из цены, в которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношении аналогичных материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

Если оплата приобретаемых ценностей, работ, услуг осуществляется на условиях коммерческого кредита, то расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности, то есть с учетом процентов по коммерческому кредиту.

Если по договору предоставляются скидки (накидки), то расходы отражаются с учетом всех предоставленных организации скидок (накидок).

Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (в условных денежных единицах), то расходы определяются с учетом (увеличиваются или уменьшаются) суммовой разницы.

Расходы признаются в учете при наличии следующих условий, определенных пунктом 16 ПБУ 10/99:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации в результате конкретной операции (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Если в отношении любых расходов, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Для исчисления налога на прибыль включение доходов и расходов по реализованной продукции, работам, услугам в налоговую базу производится в зависимости от выбранного учетной налоговой политики варианта:

по начислению;

по кассовому методу (для организаций, имеющих выручку в течении четырех кварталов, предшествующих отчетному периоду, в среднем за квартал не более 1 миллиона рублей).

Для учета дохода от продаж продукции используется синтетический счет 90 «Продажи».

.2.3 Строение счета «Продажи»

Для учета дохода от продажи продукции, ее себестоимости и затрат на продажу, получаемых налогов от покупателей и выявления финансовых результатов от основной (обычной) деятельности организации используется синтетический счет «Продажи». По его дебету показывают фактическую себестоимость проданной продукции и затраты по ее отгрузке, по кредиту - выручку от продажи или поступивший от покупателей платеж.

Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг включает производственную себестоимость и расходы на продажу. При этом если текущий учет движения продукции, работ, услуг ведется по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена), то на дебете счета «Продажи» отражается их стоимость по учетным ценам и разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью. Фактическая производственная себестоимость продукции может включать все затраты по ее производству или только прямые расходы. При этом общехозяйственные (управленческие) расходы списываются непосредственно на продажу продукции и показываются обособленно на дебете счета «Продажи», где находят отражение также причитающиеся бюджету налоги (акциз, НДС).

Выручку отражают по кредиту счета «Продажи» общей суммой, включающей стоимость продукции по продажным ценам и причитающиеся к получению с покупателей налоги. Записи на счете производятся на основании первичных документов. По окончании отчетного периода на нем подсчитываются итоги по дебету и кредиту, которые сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат. Если итог по кредиту больше итога по дебету, это означает, что организация получила прибыль, превышение дебетового итога над кредитовым показывает убыток.

Прибыль отражается по дебету, а убыток - по кредиту счета «Продажи» в корреспонденции со счетом «Прибыли и убытки». В конце месяца подсчитывают дебетовый и кредитовый обороты, которые должны быть равны между собой, остатка на этом счете быть не должно. [25, c. 215]

Отражение слагаемых оборота дебета и кредита счета «Продажи» представим следующим образом (Табл. 1).

Таблица 1

Структура счета «Продажи»

Счет «Продажи»
дебет	кредит
Стоимость проданной продукции по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена) Разница между фактической себестоимостью и стоимостью по учетным ценам Расходы на продажу Управленческие расходы Акциз Налог на добавленную стоимость Прибыль от продажи продукции (при превышении стоимости по продажным ценам над фактическими затратами по проданной продукции) Оборот по дебету	Сумма к получению от покупателей: стоимость продукции по продажным ценам, акциз, НДС Убыток (при превышении фактических затрат над стоимостью проданной продукции) Оборот по кредиту

К счету «Продажи» открывают следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль или убыток от продаж».

Сведения по каждому субсчету отражают за каждый месяц нарастающим итогом с начала отчетного года, и общим итогом списываются на счет «Прибыли и убытки». В течение всего года субсчета не закрываются. Закрытие субсчетов на счете 90 производится в конце года заключительными записями внутри счета 90. По окончании квартала, полугодия и девяти месяцев сопоставлением суммы дебетового оборота по субсчетам «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от продаж за отчетный период и сначала года, который отражается в накопительном порядке на субсчете «Прибыль или убыток от продаж», а затем списывается на счет «Прибыли и убытки». В результате этой бухгалтерской записи синтетический счет «Продажи» закрывается, а его субсчета остаются открытыми. По окончании отчетного года они закрываются оборотами за декабрь внутренними бухгалтерскими записями.

При признании в бухгалтерском учете выручки по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организации отражают по кредиту счета 90-1 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» сумму, на которую покупателям предъявлены расчетные документы. Одновременно себестоимость отгруженной продукции списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции, 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90-2.

Налог на добавленную стоимость относится в дебет счета 90-3 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 76 «Расчеты с разными дебеторами и кредиторами» в зависимости от принятого налоговой учетной политикой организации момента определения выручки от продажи продукции для целей начисления НДС:

по отгрузке и предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов - Дебет счета 90-3, Кредит счета 68;

по оплате - Дебет счета 90-3, Кредит счета 76.

Списание отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг в дебет счета 90 производится по - разному, в зависимости от принятой учетной политики организации. В случае учета готовой продукции (работ, услуг) по фактической производственной себестоимости величина отгруженной продукции (работ, услуг) списывается в дебет счета 90-2 в этой же оценке:

фактическая производственная себестоимость продукции-Дебет счета 90-2, Кредит счета 43;

- фактическая производственная себестоимость выполненных работ и оказанных услуг - Дебет счета 90-2, Кредит счета 20.

Если учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) слагается в результате списания в дебет счета 90-2 двух сумм:

нормативной себестоимости - Дебет счета 90-2, Кредит счета 43, 20;

отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости - Дебет счета 90-2, Кредит счета 40.

Если учетной политикой организации предусмотрено списание общехозяйственных расходов в качестве условно - постоянных непосредственно в дебет счета 90, то себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) списывается следующим образом:

фактическая или нормативная (плановая) цеховая себестоимость - Дебет счета 90, Кредит счета 43, 20;

отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости - Дебет счета 90, Кредит счета 40;

общехозяйственные расходы - Дебет счета 90, Кредит счета 26.

Расходы на продажу, произведенные в отчетном периоде, списываются на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) - Дебет счета 90, Кредит счета 44.

Если договором поставки обусловлен отличный от вышеуказанного общего порядка момент перехода права собственности на продукцию от организации к покупателю (заказчику), то в этом случае принятые на учет суммы по счету 45 «Товары отгруженные» списываются в дебет счета 90 с момента перехода продукции в собственность покупателя.

При отражении операций по продаже, поступлению выручки, списанию выданной продукции, выявлению прибыли или убытка счет «Продажи» корреспондирует по дебету и кредиту с соответствующими счетами. При формировании выручки, поступлении средств, списании себестоимости продукции, начислении налогов, выявлении прибыли (убытка) составляются бухгалтерские записи, система которых, как и использование корреспондирующих счетов, зависит от выбранного организацией варианта определения выручки от продажи продукции, методом начисления (по моменту отгрузки продукции) или кассовым методом (по моменту оплаты продукции). В бухгалтерском учете преимущество отдано первому варианту. [25, c. 120 - 125]

.3 Учет прочих доходов и расходов

Прочие доходы и расходы непосредственно не связаны с обычной деятельностью организации и включают операционные, внереализационные доходы и расходы. Перечень прочих доходов и расходов приведен в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Бухгалтерский учет операционных и внереализационных доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступление активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 91-2 «Прочие расходы учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91- 9.

В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются:

поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной (по договору простого товарищества);

поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные и уплаченные за предоставление денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

отчисления в оценочные резервы;

прочие операционные доходы и расходы.

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции, работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу). [7, c. 456 - 460]

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций не денежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (превышение согласованной стоимости над учетной, отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; обратное соотношение - по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения»).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

по фактическому поступлению денежных средств;

по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидентов);

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

Внереализационными доходами и расходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, полученные и уплаченные;

активы, полученные и переданные безвозмездно;

курсовые разницы;

поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие внереализационные доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами. Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (то есть на счет 99 «Прибыли и убытки».

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91. [7, c. 463]

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями);

дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютные счета» (на разницу по денежным средствам в валюте);

дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице. Активы, полученные безвозмездно, вначале учитывают на счете 98 «Доходы будущих периодов», а затем списывают с дебета этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (по амортизируемым активам - по мере начисления амортизации, по остальным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство или расходов на продажу). В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий культурно просветительного характера и иных аналогичных мероприятий. Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построении аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

.4 Выявление финансового результата отчетного года

На счете 99 «Прибыли и убытки» организация отражает в течение отчетного

года конечный финансовый результат своей хозяйственной деятельности.

Конечный финансовый результат, или чистая прибыль (убыток), определяется как сумма финансовых результатов от обычных видов деятельности с учетом результатов по предметам деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных доходов и расходов, уменьшенных на платежи в бюджет налога на прибыль. [20, c. 320]

При этом финансовый результат:

от обычных видов деятельности организации - это прибыль или убыток от продаж товаров, продукции, работ и услуг по уставным видам деятельности организации. При этом делается запись по дебету (кредиту) счета 90 «Продажи» и кредиту (дебету) счета 99 на сумму прибыли (убытка). Организация в таком же порядке отражает финансовый результат по предметам

своей деятельности;

по прочим доходам и расходам - это полученные в отчетном месяце доходы и расходы, которые организация получила или понесла в результате прочих операций, не связанных с обычными ее видами деятельности, и предметами ее деятельности. При этом делается запись по кредиту (дебету) счета 99 и дебету (кредиту) счета 91 на сумму прочих доходов (расходов);

по операциям чрезвычайного характера - это потери, расходы и доходы, возникшие у организации в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий. При этом делается запись по дебету счета 99 (потери и убытки) или кредиту счета 99 (доходы) и кредиту или дебету счетов учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств.

Полученный финансовый результат уменьшается перед бюджетом на обязательства, отражаемые по допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципу начисления). По расчетам по налогу на прибыль - отражается сумма налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу, начисленные в отчетном году из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций. При этом делается запись: Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 68 «Расчеты но налогам и сборам».

Выявленный на счете 99 финансовый результат по состоянию на 31 декабря отчетного года отражает прибыль (убыток), которая распределяется между участниками (акционерами) или покрывается ими. Финансовый результат списывается заключительными оборотами отчетного года на счет формирования прибыли к распределению в кредит (прибыль) или дебет (убыток) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом результат по счету 84 отражается в бухгалтерской отчетности как прибыль (убыток) отчетного года.

Финансовый результат, получаемый организацией в течение года, может до его утверждения участниками (акционерами) быть использован в отчетном году на покрытие различных расходов или отчисления, которые производятся организацией в соответствии с нормами распределения прибыли, установленными федеральными законами, регулирующими деятельность организации соответствующей организационно - правовой формы собственности. [23, c. 225]

В первом случае организация может принять решение об образовании резервов (резервных капиталов), которые создаются за счет ее чистой прибыли.

Во втором случае организация может выплатить промежуточные дивиденды по результатам работы за квартал или полугодие.

Так, акционеры акционерного общества в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ имеют право принять решение об использовании чистой прибыли (прибыли отчетного года) на выплату дивидендов ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Решение об их выплате, размере в течение года принимается советом директоров акционерного общества, а по итогам работы за год-общим собранием акционерного общества по рекомендации совета директоров общества.

.5 Бухгалтерская отчетность организации

.5.1 Состав бухгалтерской отчетности

Все организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от организационно-правовой формы, обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Составление бухгалтерской отчетности является завершающим этапом процесса бухгалтерского учета, позволяющим сформировать на определенную отчетную дату полную и достоверную информацию о результатах деятельности организации за определенный отчетный период.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Отчетным периодом является период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетными периодами являются месяц, квартал, первое полугодие, девять месяцев и год в целом.

Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Отчетной датой считается дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Бухгалтерская отчетность подразделяется на годовую и промежуточную отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность должна составляться нарастающим итогом в течение года за все отчетные периоды, кроме года в целом.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом в целом за календарный год.

В соответствии с перечисленными документами в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности входят:

·бухгалтерский баланс - форма № 1;

·отчет о прибылях и убытках - форма № 2.

В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, которые представляются только в годовой бухгалтерской отчетности, входят:

- отчет об изменениях капитала - форма № 3;

- отчет о движении денежных средств - форма № 4;

·приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

·отчет о целевом использовании полученных средств - форма №6;

·пояснительная записка.

Вместе с годовой бухгалтерской отчетностью некоторые организации обязаны представлять аудиторское заключение, подтверждающее достоверность представляемой бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). [5, c. 324 - 326]

1.5.2 Общие требования к бухгалтерской отчетности

Общие требования к бухгалтерской отчетности заключаются в обеспечении полноты, достоверности, существенности, нейтральности, сравнимости, сопоставимости информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Организация при составлении бухгалтерской отчётности должна придерживаться принятых ею в установленном порядке содержания и форм бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому. При составлении бухгалтерской отчетности должны быть соблюдены требования положений и нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации.

Общим требованием ко всем формам бухгалтерской отчетности является обязательное указание в верхней части этих форм сведений о наименовании организации, идентификационном номере налогоплательщика (ИНН), виде деятельности организации, ее организационно-правовой форме и форме собственности, единице измерения показателей.

1.5.3 Содержание бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс (форма № 1) должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе обобщенно отражаются в денежной оценке состояние хозяйственных средств и источников их формирования на определенную отчетную дату. Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчетности и составляется на основе данных, отраженных в Главной книге или оборотной ведомости за последний месяц отчетного периода. Остатки по дебету и кредиту синтетических счетов, отраженные в Главной книге или оборотной ведомости, служат основой для составления бухгалтерского баланса организации.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах и доходных вложениях в материальные ценности приводятся по остаточной стоимости. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Организациям рекомендуется в форме бухгалтерского баланса за итогами данных об активах организации, капитала и резервов и обязательств организации приводить справочно данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. [5, c. 330]

Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конфетного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.

Бухгалтерский баланс подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и заверяется печатью организации. Также указывается дата составления бухгалтерского баланса.

1.5.4 Содержание отчета о прибыли и убытках

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует финансовые результаты организации за отчетный период и представляется одновременно с бухгалтерским балансом в составе как промежуточной, так и годовой бухгалтерской отчетности. В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 все доходы и расходы в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) подразделены на две группы:

- доходы и расходы от обычных видов деятельности (доходы и расходы от продажи товаров, продукции, работ, услуг);

- прочие доходы и расходы (операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы).

Что касается показателей о чрезвычайных доходах и расходах, подлежащих отражению в отчете о прибылях и убытках, организациям при принятии своих форм следует руководствоваться нормами ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, которыми определено, что указанные данные раскрываются в отчете в случае их возникновения. Поэтому организации должны самостоятельно решать вопрос о включении этих показателей в отчет о прибылях и убытках.

Для обеспечения сопоставимости и сравнимости показателей в форме № 2 предусматривается указание показателей за аналогичный период предыдущего года.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Отчет о прибылях и убытках подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и заверяется печатью организации. Также указывается дата составления данного отчета.

1.5.5 Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибыли и убытках

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации и изменений в ее финансовом положении. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают дополнительную информацию в виде отдельных отчетных форм и в виде пояснительной записки.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) должен раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном, нераспределенной прибыли (непокрытом убытке)) организации (остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года).

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) должен раскрывать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности. [12, c. 412]

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) состоит из разделов, в которых показываются наличие и движение:

- нематериальных активов;

- основных средств;

- доходных вложений в материальные ценности;

- финансовых вложений;

- дебиторской и кредиторской задолженности и прочее.

Дополнительные данные, не раскрытые в перечисленных выше формах, отражаются при их наличии в пояснительной записке. В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации, основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

Раздел 2. Практическая часть. Анализ финансовой отчетности на примере ОАО «Северная Пальмира»

2.1 Организационные принципы ОАО «Северная Пальмира»

Юридическим лицом признается организация, независимо от организационно правовой формы, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении и оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом.

Открытое акционерное общество «Северная пальмира», зарегистрировано Постановлением Санкт-Петербургской городской регистрационной палатой № 1142 от 30 мая 2002 года, регистрационный № 38603830, ИНН 5504005046.

Юридический адрес: 111394, Россия, город Санкт-Петербург, улица Мартеновская, дом 41. Генеральный директор Москвин Олег Викторович.

Нормативной базой деятельности ОАО «Северная Пальмира» являются: Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «Об акционерных обществах», прочие законы РФ, иные правовые акты РФ, принятые соответствующими органами в пределах их полномочий, а также Устав.

Предприятие осуществляет самостоятельную финансовую деятельность в пределах, установленных действующим законодательством. ОАО «Северная Пальмира» строит свои отношения с юридическими лицами, частными предпринимателями во всех сферах своей деятельности исключительно на основе своих договоров. В своей деятельности предприятие учитывает интересы потребителей, соблюдая требования к качеству товаров и услуг.

Организация осуществляет виды деятельности, подлежащие обязательному лицензированию. В связи с этим были получены разрешительные документы, на право осуществления данных видов деятельности. Лицензия выдана на основании приказа Федерального агентства от 21 июня 2002 года.

Целью деятельности ОАО «Северная Пальмира» является производство продукции и удовлетворение существующего спроса ее на рынке города Санкт-Петербурга и соответственно, получение прибыли в процессе этой деятельности.

В соответствии с основной задачей стоящей перед организацией, осуществляются следующие виды деятельности:

- производство мороженого;

- оптовая торговля мороженым и замороженными десертами;

- осуществление в установленном порядке необходимых мероприятий по рекламе своих услуг, участие и организация выставок;

- заключение хозяйственных и иных договоров в пределах своей компетенции;

- деятельность по обеспечению общественного порядка и безопасности.

Основным направлением деятельности является производство и реализация мороженого.

Деятельность предприятия осуществляется на основе самостоятельно разработанных планов. Перспективные планы, а также годовые и текущие утверждаются руководством ОАО «Северная Пальмира».

Организация реализует товары, работы, услуги по ценам и тарифам, установленным самостоятельно или на договорной основе. Контроль и ревизия производственной и хозяйственной деятельности предприятия осуществляется налоговыми, аудиторскими и другими органами, имеющими право контроля.

Высшим руководящим органом предприятия является собрание акционеров, которое избирает генерального директора ОАО. Генеральный директор назначает финансового и исполнительного директора, в обязанности которых входит текущее управление финансовым и производственным сектором предприятия.

Принцип действующего предприятия предполагает, что предприятие будет продолжать и развивать свою деятельность, расширять рынок сбыта.

Форма ведения учета автоматизирована. Бухгалтерская служба выделена в самостоятельную структуру под руководством главного бухгалтера. Состояние учетной документации отражает полнота и систематизация. Состав и качество организационно - распорядительной документации, определяющей деятельность бухгалтерии, отражает приказ по учетной политике, положение о документообороте, рабочий план счетов, должностные инструкции.

2.2 Структура экономического субъекта

На предприятии учреждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Учетная политика строится в соответствии с ПБУ 1/98. В соответствии с учетной политикой установлены:

- организация и форма бухгалтерского учета;

- рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета;

- формы первичных бухгалтерских документов для оформления операций, по которым не установлены типовые формы;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за совершаемыми операциями;

- способы организации и ведения бухгалтерского учета.

Структура экономического субъекта представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Организационная структура ОАО «Северная Пальмира»

2.3 Аналитический баланс-нетто

Важным приемом этапа предварительной оценки является формирование аналитического баланса или уплотненного аналитического баланса - нетто, который будет использоваться во всех дальнейших расчетах финансовых показателей. практическая полезность данного приема связана с тем, что бухгалтерский баланс организации требует уточнения и определенной перегруппировки статей, вытекающих из аналитического подхода к пониманию оборотных и внеоборотных активов, собственного и заемного капитала.

Наличие аналитического баланса позволяет избежать необходимости заниматься корректировками на этапе расчета финансовых коэффициентов. При этом обеспечивается единство подхода к определению отдельных элементов баланса, что позволяет объединить рассчитываемые на их основе финансовые показатели в единую систему. Это особенно важно на стадии подготовки аналитического заключения.

Представим баланс ОАО «Северная Пальмира» в укрупненном виде (Табл. 2). Исходные данные для его составления приведены в приложении 1.

Таблица 2

Анализ баланса ОАО «Северная Пальмира»

Актив		На начало отчетного года		На конец отчетного периода		Изменение
		тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1		2	3	4	5	6	7
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы		856,5	0,02	9 891	0,16	9 034,5	0,14
Основные средства		2150841	50,93	2118507	33,70	-32334	-17,23
Незавершенное строительство		122 055	2,89	302 164,5	4,81	180 109,5	1,92
Долгосрочные финансовые вложения		423 627	10,03	946 075,5	15,05	522 448,5	5,02
Отложенные налоговые активы		3 450	0,08	19 006,5	0,30	15 556,5	0,22
ИТОГО по разделу 1		2700 829,5	63,94	3395 644,5	54,02	694 815	-9,93
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ		745 807,5	17,65	942 421,5	14,99	196 614	-2,66
Запас готовая продукция и товары для перепродажи		49 656	1,18	105 202,5	1,67	55 546,5	0,49
расходы будущих периодов		597	0,01	706,5	0,01	109,5	0,0
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям		92 544	2,19	150 868,5	2,40	58 324,5	0,21
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)		316 407	7,49	880 437	14,01	564 030	6,52
в том числе покупатели и заказчики		81 483	1,93	140 433	2,23	58 950	0,3
Авансы выданные		81 589,5	1,92	375 432	5,97	293 842,5	4,04
Прочие дебиторы		153 334,5	3,63	364 572	5,80	211 237,5	2,17
Краткосрочные финансовые вложения		317 758,5	7,52	840 430,5	13,37	522 672	5,85
Денежные средства		50 034	1,18	76 342,5	1,21	26308,5	0,03
ИТОГО по разделу 2		1522551	36,05	2890 500	45,98	1367949	9,93
БАЛАНС		4223380,5	100	6286 144,5	100	2062764	0
Пассив		На начало отчетного года		На конец отчетного периода		Изменение
		тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ  Уставный капитал		264	0,01	264	0,00	0,00	0,00
Добавочный капитал		1707 141	40,42	1677 501	26,69	-29 640	-13,73
Резервный капитал		66	0,00	66	0,00	0,00	0,00
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		792466,5	18,76	1337 233,5	21,27	544 767	2,57
ИТОГО по разделу 3		2499 937,5	59,19	3015 064,5	49,04	515 127	-10,15
4. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты		0,00	0,00	195 610,5	3,11	195 610,5	3,11
Отложенные налоговые обязательства		27 387	0,60	57 927	1,00	30 540	0,4
Прочие долгосрочные обязательства		135 852	3,2	63 519	1,01	-72 333	-1,89
ИТОГО по разделу 4		163 239	3,87	317 056,5	5,04	153 817,5	1,17
5. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты		810 301,5	19,19	1 903 191	30,28	1 0928895	11,09
Кредиторская задолженность		749 902,5	17,76	983 247	15,64	233 344,5	-2,12
поставщики и подрядчики		550 899	13,04	822 766,5	13,09	271867,5	0,05
перед персоналом организации	22 593		0,53	31893	0,51	9 300	-0,02
перед государственными внебюджетными фондами	10 168,5		0,24	15 750	0,25	5 581,5	0,01
по налогам и сборам	24 930		0,59	41 065,5	0,65	161 35,5	0,06
Авансы полученные	28561,5		0,68	37111,5	0,59	8550	-0,09
Прочие кредиторы	112750,5		2,67	34660,5	0,55	-78090	-2,12
Доходы будущих периодов	0,00		0,00	67585,5	1,07	67585,5	1,07
ИТОГО по разделу 5	1560204		36,94	2954023,5	45,92	1393819,5	8,98
БАЛАНС	4223380,5		100	6286144,5	100	2062764	0

Как видим из данных таблицы 2, за отчетный период активы предприятия возросли на 2 062 764 тысяч рублей или на 48,8%, в том числе за счет увеличения объема внеоборотных активов - на 694 815 тысяч рублей и прироста оборотных средств - на 1 367 949 тысяч рублей. Таким образом, имущественная масса увеличилась, в основном, за счет роста оборотных активов.

Прирост оборотных активов в анализируемом году был связан в первую очередь с увеличением запасов (на 196 614 тысяч рублей), дебиторской задолженности (на 564 030 тысяч рублей) и краткосрочных финансовых вложений (на 522 672 тысяч рублей).

Обращает на себя внимание рост дебиторской задолженности, удельный вес которой к концу года в структуре совокупных активов увеличился на 6,52%. Это делает необходимым дальнейший углубленный анализ состава и структуры дебиторской задолженности по данным аналитического учета.

Анализ пассивной части баланса показывает, что дополнительный приток средств в отчетный период в сумме 2 062 764 тысяч рублей был связан с увеличением краткосрочных заемных источников на 1 393 819,5 тысяч рублей, долгосрочных заемных средств на 153 817,5 тысяч рублей и ростом собственного капитала на 515 127 тысяч рублей.

Иными словами, увеличение объема финансирования деятельности предприятия было на 28,3% обеспечено собственным капиталом, на 7,4% - долгосрочным заемным капиталом и на 64,3% - краткосрочными заемными средствами.

Сравнивая абсолютные показатели на начало и конец периода, можно проследить динамику развития предприятия. Представим данные таблицы 2 в виде диаграммы (Рис. 2).

Анализ структуры активов анализируемого предприятия за два смежных года представлен в таблице 3.

Рис. 2. Динамика развития ОАО «Северная Пальмира»

Таблица 3

Динамика структуры активов

Актив		На начало периода прошедшего года		На начало отчетного года		На конец отчетного года
		тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Внеоборотные активы		67,22	2 700 829,5	63,94	3 395 644,5	54,02
Оборотные активы  Запас		810 928,5 341 797,5	32,78 13,82	1 522 551 745 807,5	36,05 17,65	2 890 500 942 421,5	45,98 14,99
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности		296 568	11,99	694 042,5	16,43	836 034	13,30
затраты в незавершенном производстве	958,5		0,04	1512	0,04	478,5	0,01
готовая продукция и товары для перепродажи	43 960,5		1,78	49 656	1,18	105 202,5	1,67
расходы будущих периодов	310,5		0,01	597	0,01	706,5	0,01
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	695 26,5		2,81	92544	2,19	150 868,5	2,40
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	186 382,5		7,54	316407	7,49	880 437	14,01
в том числе покупатели и заказчики	15 927		0,64	81 483	1,93	140 433	2,23
Авансы выданные	114 535,5		4,63	81 589,5	1,92	375 432	5,97
Прочие дебиторы	55 920		2,26	153 334,5	3,63	364 572	5,80
Краткосрочные финансовые вложения	171 574,5		6,94	317 758,5	7,52	840 430,5	13,37
Денежные средства	41 647,5		1,68	50 034	1,18	76 342,5	1,21
БАЛАНС	2 473 521		100	4 223 380,5	100	6 286 144,5	100

Анализ структуры активов показывает, что доля внеоборотных активов составляет наибольший удельный вес. Вместе с тем наблюдается снижение доли внеоборотных активов с 67,22% по состоянию на начало периода прошедшего года до 54,02% к концу отчетного года и, соответственно, рост доли оборотных активов с 32,78% до 45,98%. В составе оборотных активов присутствуют две наиболее крупные группы статей: запасы и дебиторская задолженность. Доля запасов колебалась в анализируемые периоды от 13,88 % до 17,66 %. Основной удельный вес в запасах составляют сырье и материалы. Основной удельный вес в запасах составляют сырье и материалы. Следует отметить изменения, которые происходили с другой крупной статьей оборотных активов - дебиторской задолженностью. Ее доля выросла с 7,5 % по состоянию на начало периода прошедшего года до 14,1 % к концу отчетного года, то есть возросла практически вдвое. Наиболее значительным был рост дебиторской задолженности в отчетном году. Так, абсолютный прирост задолженности составил 564 030 тыс. руб. При этом наибольший прирост задолженности был связан с отвлечением средств в авансы, выделенные поставщикам. Кроме того, значительно возросла задолженность прочих дебиторов. Это, в свою очередь, делает необходимым проведение более глубокого анализа причин образования такой задолженности и условий ее погашения.

Анализ динамики структуры пассивов представлен в таблице 5.

Таблица 5

Динамика структуры пассивов

Пассив	На начало периода прошедшего года На начало отчетного года		На начало отчетного года		На конец отчетного года
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Капитал, в том числе:	1 684 539	68,10	2 499 937,5	59,19	3 015 064,5	49,04
уставный капитал	264	0,01	264	0,01	264	0,00
добавочный капитал	1 053 057	42,57	1 707 141	40,42	1 677 501	26,69
резервный капитал	66	0,00	66	0,00	66	0,00
нераспределенная прибыль	631 152	25,52	792 466,5	18,76	1337233,5	21,27
доходы будущих периодов	0,00	0,00	0,00	0,00	67585,5	1,07
Долгосрочные обязательства	383 577	15,51	163 239	3,87	317 056,5	5,04
Займы и кредиты	180 090	7,28	0,00	0,00	195 610,5	3,11
отложенные налоговые обязательства	-	-	27 387	0,60	57 927	1,00
Прочие	203 487	8,23	135 852	3,2	63 519	1,01
Краткосрочные обязательства	405 405	16,39	1 560 204	36,94	2954023,5	45,92
Займы и кредиты	67 200	2,72	810 301,5	19,19	1 903 191	30,28
Кредиторская задолженность, в том числе:	338 205	13,67	749 902,5	17,76	983 247	15,64
поставщики и подрядчики	297 540	12,03	550 899	13,04	822 766,5	13,09
перед персоналом	1 617	0,07	22 593	0,53	31 893	0,51
перед государственными внебюджетными фондами	1 264,5	0,05	1 0168,5	0,24	15 750	0,25
по налогам и сборам	4 279,5	0,17	24 930	0,59	41 065,5	0,65
авансы полученные	18 808,5	0,76	28 561,5	0,68	37 111,5	0,59
прочие кредиторы	14 695,5	0,59	112 750,5	2,67	34 660,5	0,55
БАЛАНС	2 473 521	100	4 223 380,5	100	6286144,5	100

При анализе структуры пассивов, прежде всего, следует оценить соотношение собственного и заемного капитала в составе совокупных источников. Можно констатировать, что наибольший удельный вес в совокупных пассивах анализируемого предприятия занимал собственный капитал. Его абсолютная величина за два смежных года возросла на 83%.

Наиболее значимыми статьями собственного капитала явились добавочный капитал и нераспределенная прибыль.

Вместе с тем следует отметить, что доля собственного капитала неуклонно снижалась: с 68,1% до 49,04%. Таким образом, за два смежных периода доля собственного капитала в совокупных пассивах упала на 19,1%.

Удельный вес долгосрочных обязательств сократился на 10,5% (с 15,5 до 5,0). В целом можно констатировать, что за два рассматриваемых года доля долгосрочных источников финансирования сократилась на 29,6% (19,1 + 10,5) и, соответственно этому, доля заемных средств, привлекавшихся на краткосрочной основе, возросла на 29,6%. В составе заемного капитала следует отметить наибольший удельный вес краткосрочных обязательств, который в совокупных источниках за два смежных года вырос с 16,4% до 45,9%. Основной причиной этого стал значительный рост краткосрочных кредитов и займов, чей удельный вес вырос с 2,7% до 30,3%. Кредиторская задолженность выросла в абсолютном выражении, однако ее доля в совокупных источниках изменилась в значительно меньшей степени: с 13,7% до 15,6%. Это позволяет отметить, что основным источником финансирования, привлекавшимся на заемной основе, стали краткосрочные кредиты и займы. Таким образом, за два рассматриваемых года в составе заемных источников произошла перегруппировка, в результате которой выросла доля средств, привлекавшихся на платной основе.

2.4 Анализ оборотных активов

К оборотным активам относятся денежные средства в кассе организации и банках, легкореализуемые ценные бумаги, не рассматриваемые в качестве долгосрочных финансовых вложений, дебиторская задолженность, запасы товаров, материалов, сырья, остатки незавершенного производства, готовой продукции, а также текущая часть расходов будущих периодов.

финансовый баланс прибыль убыток

2.4.1 Анализ состава и структуры оборотных активов

Анализ оборотных активов по данным бухгалтерской отчетности направлен на изучение их состава, структуры, степени ликвидности. Анализ состава и структуры оборотных активов, а также их динамики представлен в таблице 6.

Таблица 6

Состав и структура оборотных активов

Оборотные активы	На начало периода		На конец периода		Прирост (сокращение)
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Запасы, в том числе:	745 807,5	49,0	942 421,5	32,6	196 614	+26,3
сырье и материалы	694 042,5	45,6	836 034	28,9	141 991,5	+20,4
незавершенное производство	1 512	0,1	478,5	0,0	-1 033,5	-60,6
готовая продукция	49 656	3,3	105 202,5	3,3	55 546,5	+95,0
расходы будущих периодов	597	0,0	706,5	0,0	109,5	+18,3
НДС по приобретенным ценностям	92 544	6,1	150 868,5	5,2	58 324,5	+63,0
Дебиторская задолженность, в том числе:	316 407	20,1	880 437	30,4	564 030	+178,3
покупатели и заказчики	81 483	5,0	140 433	4,9	58950	+72,3
авансы выданные	81 589,5	5,1	375 432	12,9	293 842,5	+360,1
прочие дебиторы	153 334,5	10,0	364 572	12,6	211 237,5	+137,8
Краткосрочные финансовые вложения	317 758,5	20,9	840 430,5	29,1	522 672	164,5
Денежные средства	50 034	76 342,5	2,6	26 308,5	+52,6
Итого оборотные активы	1 522 551	100,0	2 890 500	100,0	1 367 949	+89,8

Результаты анализа (табл. 6) показывают, что наибольший удельный вес в составе оборотных активов составляют запасы, представленные в значительной степени запасами сырья и материалов (45,6% в начале года и 28,9% в конце года). Общий прирост запасов составил 196 614 тысяч рублей.

Следующей по удельному весу является статья дебиторской задолженности, доля которой в составе оборотных активов возросла с 20,1% до 30,4%. Основной прирост дебиторской задолженности был связан с ростом величины авансов, выданных поставщикам (на 293 842,5 тысяч рублей), и увеличением задолженности прочих дебиторов (на 211 237,5 тысяч рублей).

Значительным ростом отличалась статья краткосрочных финансовых вложений, чей удельный вес в общей величине оборотных активов вырос с 20,9% до 29,0%. Это свидетельствует о том, что анализируемая организация в течение отчетного периода располагала временно свободными денежными средствами, которые она размещала на краткосрочной основе.

Доля денежных средств сократилась с 3,3% в начале года до 2,6% в его конце, что с учетом роста краткосрочных финансовых вложений не внушает серьезных опасений. Вместе с тем в процессе анализа текущей платежеспособности следует провести анализ состава краткосрочных финансовых вложений на предмет оценки их ликвидности.

Данные таблицы 6 представим в виде диаграммы (Рис. 3).

Рис. 3 Структура оборотных активов

2.4.2 Анализ запасов

При анализе следует учитывать, что статья бухгалтерского баланса «Запасы» является комплексной. В ней находят отражение остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, товаров, готовой продукции.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) к материально-производственным запасам относятся активы:

- используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи, оказании услуг, выполнении работ;

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости в сумме фактических затрат на их приобретение.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажным ценам), списываемых в производство и при ином их выбытии, согласно выбранной учетной политике организации определяется по средней себестоимости.

Значимость влияния метода оценки материально-производственных запасов на важнейшие финансовые показатели отчетности делает необходимым раскрытие выбранного метода в пояснительной записке к годовому отчету.

На величину производственных запасов, а также запасов товаров непосредственное влияние оказывают объем продаж, характер производства, физические особенности самих запасов (возможность их хранения), возможность перебоев в снабжении, а также затраты по приобретению и поддержанию запасов.

Для характеристики существенности данной статьи при оценке финансового состояния, ее влияния на операционный цикл и скорость оборота средств анализируемой организации используют следующие показатели.

Доля материально-производственных запасов в общей величине активов:

Доля в оборотных активах = (МПЗ/А)*100, (1)

где МПЗ - материально-производственные запасы;

А - активы организации.

На начало отчетного года: (745807,5/4223380,5)*100 = 17,6%

На конец отчетного периода: (942421,5/6286144,5)*100 = 14,9%

Доля материально-производственных запасов в стоимости оборотных активов:

Доля в оборотных активах = (МПЗ/ОА)*100, (2)

где ОА - оборотные активы.

На начало отчетного года: (745807,5/1522551)*100 = 48,9%

На конец отчетного периода: (942421,5/2890500)*100 = 32,6%

Период оборота материально-производственных запасов:

Период оборота = (МПЗ*Д)/Себестоимость продаж, (3)

где Д - длительность анализируемого периода;

МПЗ - средняя за период величина запасов.

Период оборота = (844114,5*12)/6817722 = 1,5

Величина незавершенного производства зависит от характера производства, отраслевых особенностей, выбранного способа оценки.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации незавершенное производство в балансе организации отражаться по прямым затратам.

Для анализа используются приводимые ниже показатели.

Доля незавершенного производства в активах:

Доля в активах = (НП/А)*100, (4)

где НП - стоимость незавершенного производства.

На начало отчетного года: (122055/4223380,5)*100 = 2,89 %

На конец отчетного периода: (302164,5/6286144,5)*100 = 4,81%

Доля в оборотных активах:

Доля в оборотных активах = (НП/ОА)*100, (5)

На начало отчетного года: (122055/1522551)*100 = 8,02%

На конец отчетного периода: (302164,5/2890500)*100 = 10,45%

Период оборота незавершенного производства:

Период оборота = (НП*Д)/Себестоимость продаж (6)

где НП - средняя в анализируемый период стоимость незавершенного производства.

Период оборота = (212109,75*12)/6817722 = 0,37

Готовой считается продукция, полностью законченная обработкой, укомплектованная, которая прошла испытания, соответствует действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принята службой технического контроля организации и сдана на склад или принята заказчиком. Величина запасов готовой продукции зависит в первую очередь от объемов продаж, условий и типов производства, физической природы продукции, и ее назначения и ряда других условий. В балансе готовая продукция отражается по полной фактической себестоимости. Кроме того, готовая продукция может быть показана в бухгалтерском балансе по прямым статьям затрат, то есть по сокращенной производственной фактической себестоимости.

В процессе анализа статей запасов готовой продукции и товаров, прежде всего, следует попытаться оценить их реализуемость. Одним из способов такой оценки является анализ сроков оборота указанных материальных ценностей. Чем меньше период их оборота, тем при прочих равных условиях ниже риск их не ликвидности.

Для анализа используются следующие показатели.

Доля в общей величине активов:

Доля в активах = (ГП/А)*100, (7)

где ГП - готовая продукция.

На начало отчетного года: (49656/4223380,5)*100 = 1,17%

На конец отчетного периода: (105202,5/6286144,5)*100 = 1,67%

Доля в оборотных активах:

Доля в оборотных активах = (ГП/ОА)*100 (8)

На начало отчетного года: (49656/1522551)*100 = 3,26 %

На конец отчетного периода: (105202,5/2890500)*100 = 3,63%

Период оборота готовой продукции:

Период оборота m = (ГП*Д)/Себестоимость продаж*100, (9)

где ГП - средние остатки готовой продукции.

Период оборота m = (77429,25*12)/6817722*100 = 13,63

Важно учитывать специфику спроса на выпускаемую продукцию и продаваемые товары. Чем выше риск их устаревания, тем больше вероятность обесценения запасов и, следовательно, снижения их ликвидности.

Поэтому при анализе запасов готовой продукции и товаров следует выяснить, не включены ли в их состав устаревшие, не пользующиеся на рынке спросом объекты.

Данный аспект является важным как для внутреннего анализа ликвидности активов, так и для внешнего анализа, поскольку устаревшие, вышедшие из употребления или просроченные, исходя из допустимого срока использования, запасы товаров или готовой продукции не могут являться источником обеспечения полученного кредита.

К составу оборотных активов относят статью «Расходы будущих периодов». По данной статье бухгалтерского баланса показывают величину расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих за отчетным периодах путем отнесения на издержки производства.

К расходам будущих периодов могут относиться, произведенные расходы на освоение новых производств в индивидуальном производстве, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств, затраты по сертификации продукции.

2.4.3 Анализ дебиторской задолженности

На величину дебиторской задолженности оказывают влияние:

- общий объем продаж организации;

- условия расчетов с дебиторами;

- политика взыскания дебиторской задолженности.

Чем большую активность проявляет предприятие во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше качество дебиторской задолженности;

- платежная дисциплина покупателей;

-состояние бухгалтерского учета, обоснованность проведения инвентаризации, наличие эффективной системы внутреннего контроля;

- качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов.

В наиболее общем виде изменения объема дебиторской задолженности за год могут быть охарактеризованы данными баланса.

Для анализа дебиторской задолженности используется следующая группа показателей.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов:

Доля дебиторской задолженности = (Дз/ОА)*100, (10)

где Дз - дебиторская задолженность.

Предыдущий год: (316407/1522551)*100 = 20,7%

Отчетный год: (880437/2890500)*100 = 30,4%

Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности:

Доля сомнительной задолженности = (Сомнительная Дз/Дз)*100, (11)

где Сомнительная Дз - сомнительная дебиторская задолженность.

Предыдущий год: (12915/316407)*100 = 4,1%

Отчетный год: (34110/880437)*100 = 4,3%

Показатель доли сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности характеризует качество дебиторской задолженности. Тенденция его роста свидетельствует о снижении ликвидности.

Данный показатель используется в процессе внутреннего анализа дебиторской задолженности.

Отношение дебиторской задолженности к объему продаж:

Соотношение дебиторской задолженности к выручке = (Д/Объем

продаж)*100, (12)

Предыдущий год: (316407/6896484)*100 = 4,6%

Отчетный год: (880437/10660032)*100 = 8,3%

Показатель отношения дебиторской задолженности к объему продаж дает информацию о том, какой процент непроданной продукции приходится на 1 рубль продаж.

Период погашения дебиторской задолженности:

Период погашения Дз = (Средняя Дз*12)/Объем продаж*100 (13)

Предыдущий год: (272886*12)/6896484*100 = 47,4

Отчетный год: (598422*12)/10660032*100 = 67,3

На основании этого показателя можно оценить, за какой период в среднем погашается дебиторская задолженность.

Отношение сомнительной дебиторской задолженности к объему продаж:

Соотношение сомнительной Дз к выручке = (Сомнительная Дз/Объем продаж)*100

Предыдущий год: (12915/6896484)*100 = 0,2%

Отчетный год: (34110/10660032)*100 = 0,3%

Данный показатель используется в процессе прогнозного анализа дебиторской задолженности, расчета резерва сомнительных долгов, для прогноза денежных потоков.

Расчет показателей, характеризующих дебиторскую задолженность анализируемого предприятия ОАО «Северная Пальмира», приведен в таблице 7.

Расчет выполнен на основании средних за период данных.

Таблица 7

Анализ дебиторской задолженности

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Изменение
1. Выручка, тыс. руб.	6 896 484	1 066 0032	3 763 548
2. Средняя величина дебиторской задолженности, тыс. руб.	272 886	598 422	325 536
3. Средняя величина сомнительной дебиторской задолженности, тыс. руб.	12 915	34 110	21 195
4.Отношение дебиторской задолженности к выручке, %	4,6	8,3	3,7
5. Отношение сомнительной дебиторской задолженности к выручке, %	0,2	0,3	0,1
6. Период оборота дебиторской задолженности, дни	47,4	67,3	19,9
7. Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов, %	20,7	30,4	9,7
8. Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме задолженности, %	4,1	4,3	0,2

Как следует из таблицы 7, состояние расчетов с дебиторами по сравнению с прошлым годом несколько ухудшилось. На 19,9 дня увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности, что свидетельствует о замедлении ее оборачиваемости. Особое внимание следует обратить на снижение качества задолженности. По сравнению с прошлым годом доля сомнительной дебиторской задолженности выросла на 0,2% и составила 4,3% общей величины дебиторской задолженности. Имея в виду, что доля дебиторской задолженности составляла 30,4% общего объема оборотных активов, можно сделать вывод о снижении ликвидности оборотных активов в целом.

2.5 Анализ внеоборотных активов

К внеоборотным относятся активы, срок оборота которых превышает 12 месяцев (или превышает дляительность нормального операционного цикла).

В составе внеоборотных активов выделяют:

- нематериальные активы;

- основные средства;

- незавершенное строительство;

- доходные вложения в материальные ценности;

- долгосрочные финансовые вложения;

- прочие внеоборотные активы.

2.5.1 Анализ нематериальных активов

Статья баланса «Нематериальные активы» отражает информацию о вложениях в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода. Нематериальные активы принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение или создание и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Источниками информации при анализе являются: бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5, раздел 4 «Нематериальные активы»), пояснительная записка, раскрывающая информацию о способах начисления амортизации, обосновании срока полезного использования, порядке списания. На величину нематериальных активов в балансе и на расходы организации оказывает влияние срок их полезного использования.

Анализ информации о составе, структуре и движении нематериальных активов представлен в таблице 8.

Таблица 8

Анализ нематериальных активов

Показатели	Наличие на начало отчетного периода		Поступило, тыс. руб.	ыбыло, тыс. руб.	Наличие на конец отчетного периода
	тыс. руб.	%			тыс. руб.	%
Объекты интеллектуальной собственности, в том числе:	1 200	100,0	10 005	-	11 205	100,0
у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель	-	-	-	-	-	-
у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных	1 200	100,0	10 005	-	11 205	100,0
у правообладателя на типологии интегральных микросхем	-	-	-	-	-	-
у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места нахождения товаров	-	-	-	-	-	-
у патентообладателя на селекционные достижения	-	-	-	-	-	-
Организационные расходы		-	-	-	-	-
Деловая репутация организации	-	-	-	-	-	-
Прочие	-	-	-	-		-
Итого	1 200	100,0	10 005	-	11 205	100,0

Для составления таблицы 8 были использованы данные соответствующего раздела формы № 5 ОАО «Северная Пальмира» за отчетный год.

Оценка дана по первоначальной стоимости. Как видим, в анализируемом периоде организация значительно расширила вложения в нематериальные активы.

Как следует, из данных таблицы 8 нематериальные активы анализируемой организации представлены правами на программы электронно - вычислительных машин и базы данных.

2.5.2 Анализ основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам относятся активы, которые:

- используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании слуг либо для управленческих нужд организации;

- служат в течение длительного времени (более 12 месяцев);

- способны приносить доход в будущем.

Источниками информации являются данные бухгалтерского баланса, приложения к бухгалтерскому балансу (раздел «Основные средства»), пояснительной записки.

Анализа наличия, состава и структуры основных средств представлен в таблице 9, построенной на основе данных формы № 5.

Расчеты проводятся на основе оценки по первоначальной стоимости.

Таблица 9

Анализ состава и структуры основных средств

Показатели	На начало  периода		На конец периода		Изменение
	тис. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Земельные участки и объекты природопользовании	-	-	-	-	-	-
Здания	272 334	8,9	282 393	8,7	10 059	3,7
Сооружения	34 260	1,1	34 260	1,1	0,0	0,0
Машины и оборудование	2 676 885	87,6	2 827 166	87,3	150 281	5,6
Транспортные средства	65 148	2,1	75 134	2,3	9 986	15,3
Производственный и хозяйственный инвентарь	8 543	0,3	18 006	0,6	9 463	110,8
Другие виды средств	312	0,01	569	0,01	257	82,2
Итого, в том числе:	3 057 482	100,0	3 237 527	100,0	180 045	5,9
производственные	3 057 170	99,99	3 236 958	99,99	179 788	5,9
непроизводственные	312	0,01	569	0,01	257	82,2

Как видим, структура основных средств анализируемого предприятия является достаточно стабильной и характеризуется наибольшим удельным весом машин и оборудования, доля которых колеблется от 87,6% в начале года до 87,3% в его конце. Доля активной части основных средств превышает 90%, соответственно доля пассивной части (земельные участки и объекты природопользования, здания и сооружения), несмотря на их некоторый рост в абсолютном выражении, составляет менее 10%.

Анализа движения основных средств представлен в таблице 10.

Таблица 10

Показатели	Остаток на начало периода	Поступило	Выбыло	Остаток на конец периода
Земельные участки и объекты природопользования	-	4 739	4 739	-
Здания	272 334	10 110	-	282 393
Сооружения	34 260	-	-	34 260
Машины и оборудование	2 676 885	239 931	89 651	2 827 166
Транспортные средства	65 148	12 764	2 778	75 134
Производственный и хозяйственный инвентарь	8 543	9 716	252	18 006
Другие виды основных средств	312	257	-	569
Итого, в том числе:	3 057 482	277 464	97 419	3 237 527
производственные	3 057 170	277 207	97 419	3 236 958
непроизводственные	312	257	-	569

Для характеристики движения основных средств (ОС) используются следующие показатели:

К_{поступления} = Стоимость поступивших ОС/Стоимость ОС на конец периода (14)

К_{поступления} = 277 207/3 237 527 = 0,086, или 8,6%

К_{выбытия} = Стоимость выбывших ОС/Стоимость ОС на начало периода (15)

К_{выбытия} = 97 419/3 057 482 = 0,032, или 3,2%

К_замены = Стоимость выбывших ОС/Стоимость поступивших ОС (16)

К_замены = 97 419/277 207 = 0,351, или 35,1%

К_{расширения парка машин} = 1 - К_замены (17)

К_{расширения парка машин} = 1 - 0,351 = 0,649

Таким образом, можно видеть опережающий рост поступления основных средств по сравнению с их выбытием. Тот факт, что коэффициент замены составил 0,351 (и соответственно коэффициент расширения - 0,649), позволяет говорить о том, что поступление основных средств опережает их выбытие.

Для анализа состояния и степени изношенности основных средств используются два основных коэффициента: коэффициент износа и коэффициент годности.

При расчете этих коэффициентов по данным отчетности организации следует иметь в виду, что основные средства находят отражение в балансе по остаточной стоимости, тогда как данные формы № 5, раздел «Основные средства», содержат сведения о первоначальной стоимости основных средств.

К_{годности} = Остаточная стоимость ОС/Первоначальная стоимость ОС (18)

На начало года: К_{годности} = 2 150 841/3 057 482 = 0,703, или 70,3%

На конец года: К_{годности} = 2 118 507/3 237 527 = 0,654, или 65,4%

К_износа = 1 - К_{годности} (19)

На начало года: К_износа = 1 - 0,703 = 0,297, или 29,7%

На конец года: К_износа = 1 - 0,654 = 0,346, или 34,6%

Следовательно, значение коэффициента износа к концу года возрастет до 0,346% или 34,6%.

Учитывая полученные ранее значения показателей движения основных средств (опережающий рост поступления над выбытием) и зная, что учетная политика начисления амортизации по сравнению с предыдущим периодом не менялась, можно заключить, что в анализируемый период организация приобретала бывшие в эксплуатацию основные средства.

Анализ эффективности использования основных средств представлен в таблице 11.

Таблица 11

Анализ эффективности использования основных средств

Показатели	Фактически		Изменение
	за предыдущий период	за отчетный период	тыс. руб.	%
1. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	2 105 956,5	3 147 504	1 041 547,5	149,45
2. Выручка, тыс. руб.	6 896 484	10 660 032	3 763 548	154,6
3. Чистая прибыль, тыс. руб.	515 472	914 703	399 231	177,4
4. Фондоотдача, коп.	491,25	508,05	-	103,4
5. Рентабельность основных средств, %	36,75	43,65	-	118,8

Как видим, анализ показателей, проведенный на основе данных бухгалтерской отчетности, свидетельствует об увеличении эффективности использования основных средств. Можно отметить опережающий рост объема продаж по сравнению с увеличением стоимости основных средств. Так, если среднегодовая стоимость основных средств выросла в 1,49 раза, то объем продаж характеризовался увеличением в 1,55 раза. Следствием этого стал рост фондоотдачи основных средств. Можно констатировать также рост рентабельности основных средств на 4,6%.

2.6. Анализ состава и структуры собственного капитала

В составе собственного капитала могут быть выделены две основные аналитические составляющие: инвестированный капитал, то есть капитал, вложенный собственниками, и накопленный капитал, то есть созданный сверх того, что было первоначально авансировано собственниками. Кроме того, в составе собственного капитала можно выделить составляющую, связанную с изменением стоимости активов организации вследствие их переоценки. Анализ состава и структуры собственного капитала представлен в таблице 12.

Таблица 12

Анализ состава и структуры собственного капитала (за отчетный год)

Показатели	1 января отчетного года		31 декабря отчетного года		Изменение
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1. Уставный капитал	264	0,0	264	0,0	-	-
2. Эмиссионный доход	57141	2,3	57141	1,9	-	-0,4
3. Курсовые разницы при формировании уставного капитала	-	-	-	-	-	-
4. Итого инвестированный капитал	57405	2,3	57405	1,9	-	-0,4
5. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	792 466,5	31,7	1 337 233,5	43,4	544 767	11,7
6. Резервный капитал	66	0,0	66	0,0	-	-
7. Итого накопленный капитал	792 532,5	31,7	1 337 299,5	43,4	544 767	11,7
8. Резерв переоценки	1 650 000	66,0	1 620 360	52,6	-29 640	-13,4
9. Итого располагаемый капитал	2 499 937,5	100,0	3 015 064,5	97,8	515 127	-2,2
10. Доходы будущих периодов	-	-	67 585,5	2,2	67 585,5	2,2
11. Итого капитал	2 499 938	100,0	3 082 650	100,0	582 712	-

Как следует из результатов расчетов, в анализируемом периоде произошли достаточно значительные изменения, затронувшие как саму величину капитала организации, так и его структуру. Так, общая величина капитала возросла на 582 712 тысяч рублей. Это полностью было связано с ростом накопленного капитала (полученной чистой прибылью). В структуре капитала имели место следующие изменения. Доля инвестированного капитала, составляя 2,3% от общей величины капитала на начало отчетного периода, сократилась к его концу до 1,9%. Важно подчеркнуть, что абсолютная величина инвестированного капитала осталась при этом неизменной. Отмечается рост накопленного капитала, как в абсолютном, так и в относительном выражении, что, безусловно, является положительным моментом. Так, доля накопленного капитала возросла с 31,7% до 43,4%, что было связано с полученной чистой прибылью. Рост накопленного капитала в абсолютном выражении составил 544 767 тысяч рублей. Произошло снижение абсолютной величины и доли резерва переоценки, что стало следствием сокращения добавочного капитала. Незначительной в течение рассматриваемого периода была доля доходов будущих периодов, которая составила 1,1% к концу отчетного года.

Данные таблицы 12 представим в виде диаграммы (Рис. 4).

Рис. 4. Структура собственного капитала

Результаты анализа изменения капитала представлены в таблице 13.

Таблица 13

Анализ изменений в капитале организации за отчетный год, тыс. руб.

	Уставный капитал (акции в обращении)	Выкуплен-ные акции	Эмиссион-ный доход	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Прочие	Общее изменение
Чистая прибыль	-	-	-	-	914 703	-	914 703
Дивиденды	-	-	-	-	(399 576)	-	(399 576)
Прочие	-	-	-	-	-	67 585,5	67 585,5
Итого					515 127	67 585,5	582 712,5

На основании данных таблицы 13 можно сделать следующие выводы. В исследуемом периоде величина уставного капитала ОАО «Северная Пальмира» не менялось. Тот факт, что у анализируемой организации отсутствуют выкупленные у акционеров акции, позволяет заключить, что все обыкновенные акции ОАО «Северная Пальмира» находятся в обращении.

Основной причиной роста капитала в рассматриваемом периоде стала полученная прибыль. Отчисления в резервный фонд не производились. Как общий результат имевших место изменений в составе капитала ОАО «Северная Пальмира» его величина к концу отчетного периода возросла на 582 712,5 тысяч рублей.

2.7 Анализ заемного капитала

Заемный капитал организации определяется совокупной величиной ее обязательств перед другими юридическими и физическими лицами.

Величина заемных средств характеризует возможные будущие изъятия средств предприятия, связанные с ранее принятыми обязательствами.

Обязательства подлежат признанию в балансе в том случае, когда весьма высока вероятность того, что потребуется отказ от потенциального дохода или будущих экономических выгод, при этом величину обязательства можно достоверно измерить. Следует учитывать, что данные бухгалтерского баланса о величине заемных средств могут дать неполную картину обязательств предприятия, что связано, в частности, с вероятностным характером возникновения отдельных обязательств в будущем (например, по гарантийному обслуживанию). Наличие и условия возникновения такого рода обязательств должны быть раскрыты в пояснительной записке.

Заемные средства обычно классифицируют в зависимости от степени срочности их погашения и степени обеспеченности.

Анализ состава и структуры заемных средств целесообразно начинать с выяснения роли долгосрочных и краткосрочных источников финансирования в деятельности организации. Наличие в составе источников ее имущества долгосрочных заемных средств - явление, как правило, положительное. Анализ состава и структуры заемного капитала представлен в таблице 14.

Таблица 14

Анализ заемного капитала

Показатели	1 января прошедшего года		1 января отчетного года			31 декабря отчетного года
	тыс. руб.	%	тыс. руб.		%	тыс. руб.		%
Долгосрочные обязательства	383 577	48,6	163 239		9,5	317 056,5		9,9
Займы и кредиты	180 090	22,8	-		-	195 610,5		6,1
Отложенные налоговые обязательства	-	-	27 387		1,6	57 927		1,8
Прочие	203 487	25,8	135 852		7,9	63 519		2,0
Краткосрочные обязательства	405 405	51,4	1 560 204		90,5	2 954 023,5		90,1
Займы и кредиты, в том числе:	67 200	8,5	810 301,5		47,0	1 903 191		59,4
Кредиторская задолженность,	338 205	42,9	749 902,5		43,5	983 247		30,7
в том числе:
Поставщики и подрядчики	297 540	37,7		550 899	32,0		822 766,5	25,7
Перед персоналом	1 617	0,2		22 593	1,3		31 893	1,0
Перед государственными внебюджетными фондами	1 264,5	0,2		10 168,5	0,6		15 750	0,5
Перед бюджетом	4 279,5	0,5		24 930	1,4		41 065,5	1,3
Авансы полученные	18 808,5	2,4		28 561,5	1,7		37 111,5	1,2
Прочие кредиторы	1,9		112 750,5	6,5		34 660,5	1,1
Итого заемный капитал	788 982	100,0		1 723 443	100,		3203494,5	100,0

Из таблицы 14 можно видеть весьма существенные изменения в составе и структуре заемного капитала. Следует отметить значительное сокращение доли долгосрочного заемного капитала: с 48,6% до 9,9%.

Можно констатировать вытеснение заемных средств, привлекаемых на долгосрочной основе, краткосрочными обязательствами, доля которых за два года возросла с 51,4% до 90,1%.

При оценке структуры краткосрочных обязательств можно видеть, что в их составе также произошли существенные изменения. Это касается сокращения доли кредиторской задолженности с 42,9% до 30,7% и роста краткосрочных кредитов и займов, доля которых возросла с 8,5% до 59,4%.

Таким образом, к концу анализируемого периода основным источником заемного финансирования стали краткосрочные кредиты и займы, что делает необходимым более детальный анализ условий их привлечения.

Данные таблицы 14 представим в виде диаграммы (Рис. 5).

Рис. 5. Структура заемного капитала

2.8 Анализ отчета о прибыли и убытках

Анализ начинается с изучения выручки как доходов по обычным видам деятельности и соответствующим им расходов - себестоимости проданной продукции; особое внимание уделяется тенденциям изменения этих показателей. Различные виды операционных и прочих доходов и расходов рассматриваются как факторы, влияющие на показатели прибыли (убытка). Конечная цель анализа состоит в том, чтобы объяснить причины изменения и качество чистой прибыли, источника прироста капитала и выплаты дивидендов. Результаты анализа используются в прогнозировании финансовых результатов, как во внутреннем, так и во внешнем анализе.

В аналитической практике применяется несколько методов, которые используются при анализе любой формы отчетности, - вертикальный.

Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках - это анализ структуры формирования финансовых результатов в сравнении с предыдущим периодом. Горизонтальный анализ направлен на изучение темпов роста (прироста) показателей, который объясняет причины изменений в их структуре.

В уплотненном отчете о прибыли и убытках отражается обобщенная информация о формировании чистой прибыли (табл. 15).

Таблица 15

Уплотненный аналитический отчет о прибыли и убытках ОАО «Северная Пальмира»

Показатели, тыс. руб., год	Предыдущий год	Отчетный год	Откло- нение	Темп прироста, %	Структура, %
					Предыдущий	Отчетный	Отклонение
Прибыль от продаж	671 054	973 439	302 385	45,1	113,9	88,8	-25,1
Прибыль до налогообложения	588 911	1 095 755	506 844	86,1	100,0	100,0	-
Чистая прибыль	515 472	914 703	399 231	77,4	97,5	83,5	-4,1

В отчетном году прибыль до налогообложения увеличилась на 86,1%, чистая прибыль - на 77,4% по сравнению с предыдущим годом. Прибыль от продажи продукции составляет преобладающую долю в прибыли до налогообложения. В предыдущем году доля прибыли от продаж в общей сумме прибыли до налогообложения составляла 113%, что указывает на превышение прочих расходов над прочими доходами и означает потери прибыли от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Для более наглядного отображения данных таблицы построим диаграмму (Рис. 6).

Рис. 6. Динамика прибыли ОАО «Северная Пальмира»

В таблице 16, 17, составленных по данным отчета о прибылях и убытках, приведена информация о доходах и расходах ОАО «Северная Пальмира» за два года.

Таблица 16

Горизонтальный и вертикальный анализ доходов и расходов организации

Показатели	тыс. руб.			Темп прирост,%	Структура, %
	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонение		Предыдущий год	Отчетный год	Отклоне-ние
Доходы по обычным видам деятельности	6 896 484	10 660 032	3 763 548	54,6	93,3	90,5	-2,7
Операционные доходы	485 342	996 336	510 994	103,1	6,6	8,5	1,8
Внереализационные доходы	7 793	119 846	112 053	1438,0	0,1	1,0	0,9
Всего доходов	7 389 619	11 776 214	4 386 595	59,3	100,0	100,0	-
Расходы по обычным видам деятельности	6 225 430,5	9 686 595	3 461164,5	55,6	91,5	90,7	-0,8
Операционные расходы	443 319	854 325	411 006	91,4	6,6	8,1	1,5
Внереализационные расходы	129 326	130 625	1 299	1,0	1,9	1,2	-0,7
Всего расходов	6 798 075,5	10 671 545	3873 469,5	56,9	100,0	100,0	-

В структуре доходов (расходов) ОАО «Северная Пальмира» более 90% составляют доходы (расходы) по обычным видам деятельности, которые в основном формируют: чистую прибыль. Рентабельность текущей деятельности (относительное превышение обычных доходов над расходами) снизилась с 10,8% до 10,0%. Операционные доходы превышали расходы в течение двух лет: в предыдущем году на 8,7%, в отчетном году - на 15,4%. В целом темпы прироста доходов выше темпов прироста расходов. Неблагоприятными тенденциями являются более высокие темпы прироста расходов по обычным видам деятельности по сравнению с темпами прироста соответствующих доходов, а также потери прибыли за счет внереализационных убытков.

Таблица 17

Соотношение доходов и расходов организации

Показатели	Прошедший период	Отчетный период	Отклонение
Превышение доходов по обычным видам деятельности над расходами по обычным видом деятельности, тыс. руб.	671 053,5	973 438,5	302 385
То же в процентах к расходам по обычным видам деятельности	10,8	10,0	- 0,8
Превышение операционных доходов над операционными расходами, тыс. руб.	39 390	133 095	93 705
То же в процентах к операционным расходам	8,7	15,4	6,7
Превышение внереализационных доходов над внереализационными расходами, тыс. руб.	- 121 533	- 10 779	110 754
То же в процентах к внереализационным расходам	- 94,0	- 8,3	85,7

В предыдущем году соотношение доли внереализационных доходов и внереализационных расходов составляло (в процентах) 0,1:1,9; в отчетном году - 1:1,2.

Эти доходы и расходы имеют незначительный удельный вес, но в абсолютном выражении превышение расходов над доходами является ощутимым. В предыдущем и отчетном годах оно составляло соответственно 121 533 тысяч рублей и 10 779 тысяч рублей, то есть доходами не перекрыто 94% и 8,3% внереализационных расходов, что снизило прибыль до налогообложения. Анализ формирования финансовых результатов дополняется оценкой показателей рентабельности, рассчитываемых по данным отчета о прибыли и убытках. Кроме рентабельности текущей деятельности и рентабельности продукции (по прибыли от продаж) определяется показатель рентабельности продаж, рассчитываемый по чистой прибыли. В таблице 18 представлены показатели рентабельности ОАО «Северная Пальмира» за два смежных года.

Таблица 18

Коэффициенты рентабельности ОАО «Северная Пальмира»

Показатели	Алгоритм расчета	Прошедший год	Отчетный год
Коэффициент валовой прибыли	Валовая прибыль/Выручка от продажи	19,2	24,4
Рентабельность текущей деятельности	Прибыль от продажи/ Расходы по обычным видам деятельности	10,8	10,0
Рентабельность продаж по прибыли от продажи	Прибыль от продажи/Выручка от продажи	9,7	9,1
Общая рентабельность	Прибыль до налогообложения/Выручка от продажи	8,5	10,3
Рентабельность продаж по	Чистая прибыль/Выручка от продажи	7,5	8,6

За два смежных года ОАО «Северная Пальмира» увеличило объем продаж более чем в 2,6 раза, что говорит о стремлении повысить свою долю на рынке. Но это не сопровождалось соответствующими темпами роста чистой прибыли, так как рентабельность продаж по прибыли от продаж снизилась с 9,7% до 9,1%. Рентабельности по чистой прибыли увеличилась с 7,5% до 8,6%. Более высокими темпами, чем выручка, росла себестоимость продукции. Несущественными являются доходы от участия в других организациях - менее 1% к объему продаж.

Обобщая результаты анализа, можно предположить эффективность хозяйственной деятельности ОАО «Северная Пальмира».

Заключение

В результате проделанной работы поставленная цель была достигнута: провести анализ финансовой отчетности предприятия ОАО «Северная Пальмира» и рассмотреть порядок ее ведения.

Задачи решены:

1. Изучить учет доходов и расходов по обычным видам деятельности.

2. Изучить учет прочих доходов и расходов.

3. Изучить учет выявления финансового результата отчетного года.

4. Проанализировать бухгалтерскую отчетность предприятия.

По результатам аудиторской проверки учет финансовых результатов строится в соответствии с законодательными и нормативными актами:

- ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129 - ФЗ от 21.11.96 г.

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина № 34н РФ от 29.07.1998 г.).

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.).

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.03.1995 г.)

- ПБУ «Доходы организации» ПБУ 9/99 (Приказ Минфина РФ № 32н от 06.05.99 г.)

- ПБУ «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ № 33н от 06.05.99 г.)

- Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (Приказ Минфина РФ № 60н от 28.06.00 г.)

Задачи проверки установить:

- полноту бухгалтерской отчетности и соответствие ее требованиям Минфина РФ;

- достоверность данных, отраженных в бухгалтерской отчетности, данных учетных регистров и инвентаризации, полноту раскрытия информации в отчетности.

Бухгалтерская отчетность организации ОАО «Северная Пальмира» согласно закону РФ «О бухгалтерском учете» и нормативным актам Минфина РФ включает:

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о прибыли и убытках (форма №2);

- отчет об изменениях капитала (форма № 3);

- отчет о движении денежных средств (форма № 4);

·приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

·пояснительную записку.

Список литературы

1. Федеральный Закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ.

. Федеральный закон Российской Федерации "Об аудиторской деятельности" от 7 августа 2001 г. 119-ФЗ.

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.).

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина № 34н РФ от 29.07.1998 г.).

. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность организации: подходы и комментарии к основанию /А.С. Бакаев. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 651 с.

6. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность / Н.П. Барышников. - М.: «Филин», 2005. - 290 с.

7. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, А.С. Бакаев. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 736 с.

. Волков Н.Г. Комментарии к Приложению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ / Н.Г. Волков. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 126 с.

9. Волкова О.И. Экономика предприятия: Учебник / О.И. Волкова. - М.: ИНФРА, 2008. - 416 с.

10. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита / Л.И. Воронина. - М.: «ПРИОР», 2007. - 351 с.

11. Гиляровский Л.Т. Экономический анализ: Учебник / Л.Т. Гиляровской. - М.: ЮНИТИ ДАНА, 2007. - 416 с.

12. Донцов Л.В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности / Л.В. Донцов, Н.А. Никифоров. - М.: Дело и сервис, 2008. - 521 с.

13. Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Л.Л. Ермолович. - М.: БГЭУ, 2006. - 720 с.

14. Ефимова О.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / О.В. Ефимова. - М.: Дело и сервис, 2007. - 625 с.

15. Кирьенова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник / З.В. Кирьенова. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 356 с.

. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет / Е.П. Козлова, Н.В. Паршутин, Т. Н. Баченк, Е.Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 347 с.

17. Николаева С.А. Учетная политика организации. Принципы формирования, создание, аудиторская проверка / С.А. Николаева - М: Аналитика-Пресс, 2006. - 245 с.

18. Романовский М.В. Финансы предприятий: Учебник / М.В. Романовский - М.: «Бизнес-пресса», 2007. - 528с.

19. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Г.В. Савицкая. - Мн.: Новое знание, 2007. - 704 с.

20. Самохвалова Ю.Н. Финансовые результаты / Ю. Н. Самохвалова. - М.: Консультант бухгалтера, 2008. - 572 с.

21. Суйц В.П. Основы российского аудита / В.П. Суйц. - М.: Анкил, 2006 - 256 с.

22. Терехов А.А. Аудиторское заключение / А.А. Терехов. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 338 с.

. Хабарова Л.П. Формирование финансовых результатов в бухгалтерском учете / Л.П. Хабарова. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 425 с.

. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА, 2007. - 176с.

. Шереметьев Р. С. Финансы предприятий: Учебное пособие / Р.С. Шереметьев. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 342с.

Приложение 1

Бухгалтерский баланс ОАО «Северная Пальмира» на 1 января 2007 года (отчетный год)

АКТИВ	Код показателя	На начало отчетного года		На конец отчетного периода
1	2	3		4
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	856,5		9891
Основные средства	120	2150841		2118507
Незавершенное строительство	130	122055		302164,5
Доходные вложения в материальные активы	135
Долгосрочные финансовые вложения	140	423627		946075,5
Отложенные налоговые активы	145	3450		19006,5
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу 1	190	2700829,5		3395644,5
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запас	210	745807,5		942421,5
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	694042,5		836034
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве	213	1512		478,5
готовая продукция и товары для перепродажи	214	49656		105202,5
товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216	597		706,5
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	92544		150868,5
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты	240	316407		880437
в том числе покупатели и заказчики		81483		140433
Авансы выданные		81589,5		375432
Прочие дебиторы		153334,5		364572
Краткосрочные финансовые вложения	250	317758,5		840430,5
Денежные средства	260		50034	76342,5
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу 2	290		1522551	2890500
БАЛАНС	4223380,5	6286144,5
ПАССИВ	Код показателя		На начало отчетного года	На конец отчетного периода
3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410		264	264
Добавочный капитал	420		1707141	1677501
Резервный капитал	430		66	66
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством			66	66
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470		792466,5	1337233,5
ИТОГО по разделу 3	490		2499937,5	3015064,5
4. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510			195610,5
Отложенные налоговые обязательства	515		27387	57927
Прочие долгосрочные обязательства	520		135852	63519
ИТОГО по разделу 4	590		163239	317056,5
5. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610		810301,5	1903191
Кредиторская задолженность	620		749902,5	983247
в том числе: поставщики и подрядчики			550899	822766,5
задолженность перед персоналом организации			22593	31893
задолженность перед государственными внебюджетными фондами			10168,5	15750
задолженность по налогам и сборам			24930	41065,5
Авансы полученные			28561,5	37111,5
Прочие кредиторы			112750,5	34660,5
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640			67585,5
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу 5	690		1560204	2954023,5
БАЛАНС	700		4223380,5	6286144,5

Приложение 2

Отчет о прибылях и убытках ОАО «Северная Пальмира» за 2007 год (отчетный год)

Показатель		За отчетный период	За аналоговый период предыдущего года
Наименование	Код
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным выдам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичный обязательных платежей)	010	10 660 032	6 896 484
в том числе от продажи: собственной продукции	011	9 172 734	6 076 976
работ, услуг	012	20 940	6 486
Товарооборот в продажных ценах	013	1 466 360	813 023
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	-8 060 646	-5 574 798
в том числе: собственной продукции	021	-6 628 988	-4 781 735
работ, услуг	022	-12 840	-3 848
Товарооборот в покупных ценах	023	-1 418 819	-789 216
Валовая прибыль	029	2 599 388	1 321 686
Коммерческие расходы	030	-425 102	-136 073
Управленческие расходы	040	-1 200 848	-514 560
Прибыль (убыток) от продаж	050	973 439	671 054
ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ Проценты к получению	060	1 001	5 649
Проценты к уплате	070	-10 127	-8 426
Доходы от участия в других организациях	080	210	144
Прочие операционные доходы	090	996 336	485 342
Прочие операционные расходы	100	-854 325	-443 319
Внереализационные доходы	120	119 846	7 793
Внереализационные расходы	130	-130 625	-129 326
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	1 095 755	588 911
Отложенные налоговые активы		15 557
Отложенные налоговые обязательства		30 540
Текущий налог на прибыль	150	-166 068	-73 439
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	914 703	515 472
СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы)	-
Базовая прибыль (убыток) на акцию	-
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	-
Расшифровка отдельных прибылей и убытков
Штрафы, пени и неустойки, признание или по которым получены решения суда (арбитражного суда об их взыскании)	210	1201,5	144
Прибыль (убыток) прошлых лет	220	48	1249,5
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте		101053,5	3508,5
Отчисления в оценочные резервы		x	x
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности		-	-

Приложение 3

Отчет об изменении капитала ОАО «Северная Пальмира» за 2007 год (отчетный год)

Показатель	Уставный капитал	Добавочный капитал	Резервный капитал	Нерасперделен-ная прибыль (непокрытый убыток)	Итого
Наименование
1	2	3	4	5	6
Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему	264	400 184	66	631 152	1 046 666
Предыдущий год
Изменение в учетной политике
Результат от переоценки объектов основных средств		652 874			652874
Остаток на 1 января предыдущего года	264	1 053 057	66	631 152	1680842
Результат от перерасчета иностранных валют
Чистая прибыль				515 472	515472
Дивиденды				-354 342	-354342
Отчисления в резервный фонд
Увеличение величины капитала за счет: дополнительного выпуска акций
увеличение номинальной стоимости акций
реорганизация юридического лица
Уменьшение величины капитала за счет: уменьшения номинала акций
уменьшение количества акций
реорганизация юридического лица
Списание сумм дооценки основных средств при их выбытии		-185		185
Остаток на 31 декабря предыдущего года	264	1 052 873	66	792 467	1845669
Отчетный год
Изменение в учетной политике
Результат от переоценки объектов основных средств		654 269			654269
Остаток на 1 января отчетного года	264	1 707 141	66	792 467	2499938
Результат от перерасчета иностранных валют
Чистая прибыль				914 703	914703
Дивиденды				-399 576	-399576
Отчисления в резервный фонд
Увеличение величины капитала за счет: дополнительного выпуска акций
увеличение номинальной стоимости акций
реорганизация юридического лица
Уменьшение величины капитала за счет: уменьшения номинала акций
уменьшение количества акций
реорганизация юридического лица
Списание сумм дооценки основных средств при их выбытии		-29 640		29 640
Остаток на 31 декабря отчетного года	264	1 677 501	66	1 337 234	3015065
РЕЗЕРВЫ, ОБРАЗОВАННЫЕ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ: Данные предыдущего года	66			66
Данные отчетного года	66			66
РЕЗЕРВЫ, ОБРАЗОВАННЫЕ В СООТВЕТСТВИИ С УЧРЕДИТЕЛЬНЫМИ ДОКУМЕНТАМИ: Данные предыдущего года
ОЦЕНОЧНЫЕ РЕЗЕРВЫ: Данные предыдущего года
Данные отчетного года
РЕЗЕРВЫ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ: Данные предыдущего года	-	-	-	-
Данные отчетного года	-	-	-	-

Приложение 4

Отчет о движении денежных средств ОАО «Северная Пальмира» за 2007 год (отчетный год)

Показатель	За отчетный год	За аналогичный период предыдущего года
Наименование
1	2	3
Остаток денежных средств на начало отчетного года	50 034	41 648
ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПО ТЕКУЩЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Средства, полученные от покупателей, заказчиков	11 200 812	6 551 777
Выручка от продажи иного имущества	76 937	1 023
Прочие доходы	416 154	1 409 003
Денежные средства, направленные: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	-8 396 895	-5 466 062
на выдачу авансов	-1 449 849	-1 199 163	-302 273	-107 267
на выплату дивидендов, процентов	-409 703	-359 558
на расчеты по налогам и сборам	-183 101	-22 550
Отчисления в государственные внебюджетные фонды	-152 924	-49 886
На выдачу подотчетных сумм	-37 092	-20 555
На прочие расходы	-716 006	-2 020 349
Чистые денежные средства от текущей деятельности	46 062	-1 283 585
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов	46 878	371 184
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений
Полученные дивиденды	1 211	5 793
Полученные проценты
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям
Приобретение дочерних организаций	(-)	(-)
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов	-353 570	-701 520
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений, займы, предоставленные другим организациям	-941 618	-538 005
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	-1 247 099	-862 548
ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПО ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг
Поступления от займов и кредитов, предоставленных другим организациям	9 168 827	2 955 902
Погашение займов и кредитов (без процентов)	-7 941 482	-801 383
Чистые денежные средства от финансовой деятельности	1 227 345	2 154 519
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	26 309	8 387
Отстаток денежных средств на конец отчетного периода	76 343	50 034

Приложение 5

Приложение к бухгалтерскому балансу ОАО «Северная Пальмира» за 2007 (отчетный год)

Нематериальные активы

Показатель	Наличие на начало отчетного года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец отчетного года
Наименование
1	2	3	4	5
Обьекты интелектуальной собственности (исключительные права на результаты интелектуальной собственности)	1200	10005	(-)	11205
В том числе: у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель			(-)
У правообладателя на программы ЭВМ, базы данных	1200	10005	(-)	11205
У правообладателя на топологии интегральных микросхем	-	-	(-)	-
У владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров	-	-	(-)	-
У патентообладателя на селекционные достижения	-	-	(-)	-
Организационные расходы	-	-	(-)	-
Деловая репутация организации	-	-	(-)	-
Прочие	-	-	(-)	-
Амортизация нематериальных активов	343,5		1314

Продолжение приложения 5

Основные средства

Показатель	Наличие на начало отчетного года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец отчетного года
Наименование
1	2	3	4	5
Здания	272 334	10 110	(-)	282 393
Сооружения и передаточные устройства	34 260		(-)	34 260
Машины и оборудование	2 676 885	239 931	-89 651	2 827 166
Транспортные средства	65 148	12 764	-2 778	75 134
Производственный и хозяйственный инвентарь	8 543	9 716	-252	18 006
Рабочий скот			(-)
Продуктивный скот			(-)
Многолетние насаждения			(-)
Другие виды основных средст	312	257	(-)	569
Земельные участки и обьекты природопользования		4 739	-4 739
Капитальные вложения на коренное улучшение земель			(-)
Итого	3 057 482	277 464	-97 419	3 237 527

Показатель	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
Наименование
1	2	3
Амортизация основных средств - всего	906 641	1 119 020
В том числе: зданий и сооружений	53 543	59 456
машин, оборудования, транспортных средств	853 011	1 059 417
других	87	147
Передано в аренду обьектов основных средств - всего	-	-
в том числе: здания	-	-
сооружения	-	-
Перевено обьектов основных средств на консервацию	-	-
Получено обьектов основных средств в аренду - всего	-	-
в том числе:	-	-
Обьекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации	-	-

Продолжение приложения 5

СПРАВОЧНО	На начало отчетного года	На конец предыдущего года
1	2	3
РЕЗУЛЬТАТ ОТ ПЕРЕОЦЕНКИ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ: первоначальной (восстановительной стоимости)	716 060	х
Амортизации	61 791	х

Финансовые вложения

Показатель	Долгосрочные		Краткосрочные
	на начало отчетного года	на конец отчетного года	на начало отчетного года	на конец отчетного года
Наименование
1	2	3	4	5
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций - всего	427 077	950 388
в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ	427 077	950 388
Государственные и муниципальные ценные бумаги			899	19 211
Ценные бумаги других организаций - всего			386	8 232
в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя)			386	8 232
Предоставленные займы		14 694	316 070	812 565
Депозитные вклады			405	423
Прочие
Итого	427 077	965 082	317 759	840 431

Дебиторская и кредиторская задолженность

Показатель	Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного года
Наименование
1	2	3
Дебиторская задолжность: краткосрочная - всего	316 407	880 437
в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками	81 483	140 433
авансы выданные	81 590	225 432
прочая	153 335	364 572
долгосрочная - всего
Итого	316 407	880 437
Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего	749 903	983 247
в том числе: расчеты с поставщиками и подрядчиками	550 899	822 767
авансы полученные	28 562	37 112
расчеты по налогам и сборам	24 930	41 066
кредиты	810 254	1 063 923
займы	48	839 268
долгосрочная - всего	163 239	317 057
в том числе: кредиты		195 611
займы
Итого	1 723 443	3 203 495

Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)

Показатель	Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного года
Наименование
1	2	3
Материальные затраты	7 578 765	5 157 695
Затраты на оплату труда	72 674	16 718
Отчисления на социальные нужды	29 106	6 389
Амортизация	144 758	98 100
Прочие затраты	235 344	295 898
Итого по элементам затрат	8 060 646	5 574 798
Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]): незавершенного производства	-1 175	899
расходов будущих периодов	287
резервов предстоящих расходов

Приложение 6

Бухгалтерский баланс ОАО «Северная Пальмира» на 1 января 2006 года (предыдущий год)

Актив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	219	856,5
Основные средства	120	1156773	2150841
Незавершенное строительство	130	230260,5	122055
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140	275340	423627
Отложенные налоговые активы	145		3450
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	1662592,5	2700829,5
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	341797,5	745807,5
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности		296568	694042,5
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве		958,5	1512
готовая продукция и товары для перепродажи		43960,5	49656
товары отгруженные
расходы будущих периодов		310,5	597
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	69526,5	92544
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	186382,5	316407
в том числе покупатели и заказчики		15927	81483
Авансы, выданные		114535,5	81589,5
Прочие дебиторы		55920	153334,5
Краткосрочные финансовые вложения	250	171574,5	317758,5
Денежные средства	260	41647,5	50034
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	810928,5	1522551
БАЛАНС	300	2473521	4223380,5
ПАССИВ	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	264	264
Добавочный капитал	420	1053057	1707141
Резервный капитал	430	66	66
в том числе резервы, образованные в соответствии с законодательством		66	66
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	631152	792466,5
ИТОГО по разделу III	490	1684539	2499937,5
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510	180090
Отложенные налоговые обязательства	515		27387
Прочие долгосрочные обязательства	520	203487	135852
ИТОГО по разделу IV	590	383577	163239
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	67200	810301,5
Кредиторская задолженность	620	338205	749902,5
в том числе: поставщики и подрядчики		297540	550899
задолженность перед персоналом организации		1617	22593
задолженность перед государственными внебюджетными фондами		1264,5	10168,5
задолженность по налогам и сборам		4279,5	24930
Авансы полученные		18808,5	28561,5
Прочие кредиторы		14695,5	112750,5
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу IV	690	405405	1560204
БАЛАНС	700	2473521	4223380,5