Построение бухгалтерской отчетности на примере предприятия ОАО 'Калугапутьмаш'

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ОСНОВНАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

.1 Бухгалтерский баланс - основная форма в системе отчетности

.2 Правовое регулирование составления бухгалтерской отчетности на территории Российской Федерации

.3 Состав, содержание, порядок и сроки предоставления бухгалтерского баланса

.4 Сущность и назначение анализа бухгалтерского баланса

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НА ПРИМЕРЕ ОАО "Калугапутьмаш"

.1 Экономико-правовая характеристика ОАО "Калугапутьмаш"

.2 Подготовительные работы к составлению баланса в ОАО "Калугапутьмаш"

.3 Строение бухгалтерского баланса и техника его составления в ОАО "Калугапутьмаш"

ГЛАВА 3 АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО "Калугапутьмаш"

3.1 Анализ бухгалтерского баланса предприятия ОАО "Калугапутьмаш"

3.2 Анализ ликвидности баланса ОАО "Калугапутьмаш"

3.3 Анализ чистых активов

3.4 Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости ОАО "Калугапутьмаш"

3.5. Анализ относительных показателей финансовой устойчивости

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

бухгалтерский баланс ликвидность финансовый устойчивость

В условиях рыночной экономики и перехода к ней предприятие - самостоятельный элемент экономической системы - взаимодействует с партерами по бизнесу, бюджетами различных уровней, собственниками капитала и другими субъектами, в процессе чего с ними возникают финансовые отношения. В связи с этим появляется необходимость финансового управления фирмы, т.е. разработки определенной системы принципов, методов и приемов регулирования финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение тактических и стратегических целей организации. Объектом управления являются финансовые ресурсы предприятия, в частности их размеры, источники их формирования, и отношения, складывающиеся в процессе формирования и использования финансовых ресурсов фирмы. Результаты управления проявляются в денежных потоках (величине и сроках), протекающих между предприятием и бюджетами, собственниками капитала, партнерами по бизнесу и другими агентами рынка.

Базой для принятия управленческих решений на предприятии является информация экономического характера. Сам процесс принятия решений можно разделить на три этапа: планирование и прогнозирование, оперативное управление, контроль (финансовый анализ) деятельности предприятия. Решения принимает не только администрация организации, но и другие - внешние - пользователи экономической информации (заинтересованные стороны, находящиеся за пределами фирмы и нуждающиеся в информации для принятия решений в отношении данного предприятия). Внутренние пользователи оперируют учетной информацией, внешние - данными финансовой отчетности организации. И те, и другие данные формируются в процессе бухгалтерского учета предприятия.

Одним из непременных требований к бухгалтерской отчётности в рыночной экономике являются её открытость для всех заинтересованных пользователей. Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам.

Отчетность предприятия является логическим продолжением процедур финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Рассмотрев значение бухгалтерской отчетности, как важнейший источник информации о финансовом состоянии предприятия для всех пользователей можно сказать, что избранная тема ВРК весьма актуальна.

Цель ВРК - изучение теоретических основ составления, оценки и анализа бухгалтерского баланса и практическое применение полученных знаний.

Исходя из цели работы нами поставлены задачи для изучения, которые реализованы в трех главах:

-       рассмотреть структуру и принципы построения бухгалтерского баланса;

-       рассмотреть методику составления бухгалтерского баланса;

-       проанализировать состав и структуру активов и пассивов бухгалтерского баланса исследуемой организации;

-       рассчитать необходимые коэффициенты и проанализировать ликвидность, платежеспособность и финансовые результаты предприятия.

Предметом исследования в данной работе является составление, оценка и анализ бухгалтерского баланса.

Объект исследования - бухгалтерская финансовая отчетность ОАО "Калугапутьмаш"

Основные источники информации, использованные при написании работы: учебная и методическая литература, нормативно-правовые акты и законы РФ, а также бухгалтерская финансовая отчетность предприятия ОАО "Калугапутьмаш" за 2008 - 2010 гг.

Структура работы определяется целью и задачими исследования и состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы.

ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ОСНОВНАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Бухгалтерский баланс - основная форма в системе отчетности

Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам. Переход на применение международных норм бухгалтерского учета и отчетности начался с 1992 года. Постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.92 года была утверждена Государственная программа перехода РФ на международные стандарты учета и отчетности, которая уже реализована по многим направлениям. Например, центральной формой бухгалтерского учета - является баланс. Баланс характеризуется тем, что в нем объекты учета показываются дважды и рассматриваются с двух точек зрения. Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" (ПБУ 4/99).

Бухгалтерский учет и отчетность, действующие в РФ строятся на тех же принципах, которые положены в основу международных стандартов финансовой отчетности. Если бухгалтерский учет сейчас называют "международным языком бизнеса", то и принципы, правила составления форм отчетности должны отвечать требованиям времени. Надо признать, что методология бухгалтерского учета и отчетности, директивно предписываемая организациям сегодня, только частично отвечает требованиям мировой практики.

При составлении форм отчетности нужно исходить из учетных принципов, обычно зависящих от того, насколько точно они отвечают трем критериям: уместности, объективности и осуществимости.

Отчетность предприятия является логическим продолжением процедур финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

Система показателей отчетности - это особый вид записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия, его подразделений, за отчетный период. Отчетность содержит количественные и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Сводные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия, его подразделений за определенный период формируются на основании бухгалтерского, статистического и оперативно-технического учета. Тем самым обеспечивается возможность разностороннего отражения в отчетности финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Как известно, формирование отчетности на предприятии необходимо и для внутреннего управления, и для внешних пользователей с целью принятия обоснованных выводов и решений.

С изменением условий хозяйствования происходят, и изменения в составе и содержания форм отчетности, которые в большой степени стали соответствовать требованиям Международных стандартов бухгалтерского учета. Для сравнения приведем перечень форм отчетности. Бухгалтерская (финансовая) отчетность в РФ включает следующие формы:

-       бухгалтерский баланс;

-       отчет о прибылях и убытках;

-       отчет об изменении капитала;

-       отчет о движение денежных средств;

-       пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках .

Финансовая отчетность западных фирм представляются в таком составе:

-       баланс;

-       отчет о прибыль деятельности и убытках;

-       отчет о движении собственного капитала;

-       отчет о движении денежных средств.

Система показателей бухгалтерской отчетности, сформированная исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении основных элементов: активов, капитала, обязательств, доходов, расходов, прибылей и убытков.

Активы (экономические ресурсы) характеризуются как доходообразующее имущество, контроль над которым организация получила в результате ведения своей деятельности.

Капитал (собственный капитал) показывает вторую составную часть финансовых ресурсов, внесенных первоначально в виде уставного капитала и в результате реинвестирования прибыли в течение всего периода деятельности организации с момента учреждения в целях получения будущих доходов.

Обязательства (заемный капитал) представляют собой часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в виде безусловно признаваемых организацией экономических требований к ее имуществу.

Доход - увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходы организации - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Убытки - это уменьшение капитала владельцев в результате хозяйственных операций, не входящих в ее основную деятельность.

Прибыль - это увеличение капитала владельцев в результате хозяйственных операций, не входящих в ее основную деятельность.

Основным источником информации для обширного круга пользователей служит бухгалтерский баланс, который в зарубежной практике называют отчетом о финансовом состоянии организации. Согласно ст. 48 ГК РФ он является одним из признаков юридического лица, т.е. выполняет экономико-правовую функцию, обеспечивая реализацию одного из принципов бухгалтерского учета - имущественную обособленность хозяйствующего субъекта. По бухгалтерскому балансу определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.

В актив бухгалтерского баланса отечественных организаций включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Статьи актива размещаются в балансе по степени ликвидности (подвижности имущества), т. е. в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает денежную форму. В отечественной практике актив строится в порядке возрастающей ликвидности. Пассив баланса показывает, во-первых, какая величина средств

(капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы. Статьи пассива баланса группируются и располагаются по возрастанию степени срочности погашения обязательств. В отличие от прежней трактовки пассива как "источника образования и размещения средств предприятия" в рыночной экономике он в большей мере определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы (активы) .

Правильно построенный бухгалтерский баланс означает:

      полный охват хозяйственных процессов организации;

      надлежащую группировку хозяйственных явлений;

      изучение связей между явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволяет анализировать финансово-хозяйственную деятельность и движение имущественных средств организации .

В рыночной экономике балансовое уравнение имеет вид:

Активы = Капитал + Обязательства

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой, баланса, которая отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов организации объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами. Разграничение пассивной части баланса на капитал и обязательства соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственником и

третьими лицами, но также срочности и порядку их погашения. Признание и отражение в бухгалтерском балансе величины собственного и заемного капитала должно обеспечить его владельцам контроль за ожидаемым наращением его.

Данные бухгалтерской отчетности используются для различных целей на разных уровнях управления. Систематическое изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути повышения эффективности его деятельности.

Бухгалтерская отчетность является основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

Данные отчетности используется внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Данные бухгалтерской (финансовой) отчётности используются на уровне общества для статистических сводок, сопоставлений, а так же для взаимоотношений с бюджетом.

Исходя из бухгалтерской (финансовой) отчётности изменяющиеся решение о распределении инвестиционных ресурсов, определяется экономическая политика в регионах, выявляется влияние хозяйственных процессов на социальное положение отдельных членов общества и др.. В

последние годы в связи с осуществлением рыночных реформ был выполнен ряд методологических и организационных работ, необходимых для внедрения системы национальных счетов (СНС) в российскую учётную практику. Бухгалтерская же отчётность формируется в рамках конкретного предприятия на микроуровне.

Освоение государственной программы перехода на международные стандарты в области бухгалтерского учёта и статистики должно обеспечить постепенную разработку наиболее значимых показателей СНС. Хотя СНС возникла намного позднее бухгалтерского учёта, она восприняла его многие общие принципы, например: принцип двойной записи каждой операции, разграничение между активами и пассивами, оценки отдельных статей доходов и расходов и т.д. Эта общность состоит в том, что в конечном итоге целью обеих систем учёта и отчётности является обеспечение информации для принятия решений, связанных с управлением экономикой и повышением её эффективности, хотя и на разных уровнях.

В настоящее время развиваются рекомендации по уточнению бухгалтерской отчётности предприятий с целью интеграции финансовых показателей в систему счетов по секторам экономики. Ближайшей задачей, стоящей перед экономической наукой, является обеспечение через бухгалтерский баланс и др. формы отчётности информационной базы системы национального счетоводства.

1.2 Правовое регулирование составления бухгалтерской отчетности на территории Российской Федерации

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России имеет четырехуровневую структуру.

Первый уровень составляют законы и иные законодательные акты (указы президента, постановления правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организациях. Особое место в этом уровне занимает Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями). Важным документом данного уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации. В нем законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные случаи аудиторского заключения, понятие чистых активов, дочерних и зависимых обществ (предприятий), порядок реорганизации и ликвидации юридических лиц различных организационно-правовых форм. Подробно изложены принципы составления и положения договоров, заключенных хозяйствующими субъектами с клиентами, банками, другими организациями с целью своевременного и качественного выполнения обязательств.

К этой же группе документов можно отнести и Налоговый кодекс Российской Федерации, в котором сделана попытка установить правила организации налогового учета. В свою очередь принципы налогового учета должны базироваться на данных, полученных на основе традиционных принципов бухгалтерского учета.

Второй уровень системы нормативного регулирования составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности. Документы второго уровня утверждаются Министерством финансов РФ, на которое возложено методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в народном хозяйстве в целом по стране.

Третий уровень нормативного регулирования представляют собой нормативные документы, являющиеся по существу подзаконными актами, которые представлены в виде методических указаний по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкциях, рекомендациях и т.п. К этой группе документов относятся методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, по заполнению форм бухгалтерской отчетности и пр. Одним из важнейших документов этого уровня является План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. К ним также можно отнести многочисленные указания Министерства финансов Российской Федерации по вопросам, возникающим в хозяйственной деятельности организаций (договор о совместной деятельности, векселя, чистые активы и др.). Документы этого уровня утверждаются как Минфином РФ, так и другими органами управления, которым законодательно предоставлены соответствующие права (например, Центральным банком России, Министерством РФ по налогам и сборам и др.).

Четвертый уровень составляют приказы, методические указания, инструкции, которые издаются самими хозяйствующими субъектами и в которых раскрываются базовые и нормативные положения, устанавливаемые в нормативных документах 1-3-го уровней, с учетом особенностей и специфики деятельности той или иной организации.

Примером таких нормативных документов являются приказы, касающиеся учетной политики организации, методов оценки и амортизации тех или иных объектов бухгалтерского учета, документов и документооборота и т.д. Особенность документов четвертого уровня состоит в том, что изложенные в них рекомендации и методические положения не могут противоречить нормативным документам 1-3-го уровней.

Организации составляют отчеты по форме и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстат РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

С 1993 года баланс, начинает составляться в нетто - показателях, как и принято международными нормами. С 1996 года все отчеты составляются в нетто-показателях.

С 1994 года с изменением Минфином РФ Положение об учетной политике существенно расширилось применение международных принципов в российском учете и отчетности в частности была констатирована необходимость последовательного изменения учетной политики и полноты учета всех факторов хозяйственной деятельности, подчеркнут принцип не противоречивости учета и отчетности во всех их структурных составляющих, указано на необходимость соблюдения принципа рациональности бухгалтерского учета.

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект отведения учета. Под эффектом в данном случае понимается своевременное формирования финансовой и управленческой информации, ее достоверность, доступность и полезность для широкого круга пользователей.

Указания по разъяснению понятия учетной политики, ее содержания приведены в Приложение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия " (ПБУ 1/2008)- утверждена приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н.(3)

Общие положения устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Под учетной политикой организации понимаются принятые совокупные способы ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учётная политика организации должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учёте всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты), своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и отчётности (требование своевременности).

К способам ведения бухгалтерского учёта, принятым при формировании учётной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчётности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и д.р. активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершённого производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

Изменение учётной политики организации может производиться в случаях:

-       изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учёту;

-       разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учёта;

-       существенного изменения условий хозяйствования.

Учётная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации.

Бухгалтерская (финансовая.) отчётность - совокупность итоговых данных бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе показателей, используется для анализа имущественного состояния хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов. Бухгалтерской информации присуща более высокая достоверность, т.к. она базируется на сложном, документальном оформлении всех совершаемых хозяйственных операций и её данные подтверждаются материалами инвентаризации. Бухгалтерский учёт отличается спецификой методологии, особыми целями, характером использования данных. Только по данным бухгалтерского учёта составляются, по установленным формам, расчёты по налогам с бюджетом, с внебюджетными фондами и расчётные ведомости по расчётам с государственными внебюджетными социальными фондами.

Бухгалтерская (финансовая) информация должна удовлетворять следующим требованиям: формироваться в системном (бухгалтерском) учёте, быть не только достоверной, но и значимой, что позволит использовать её для влияния на результат принимаемого решения, иметь прогнозную ценность, основываться на обратной связи.

В бухгалтерских отчётах не допускается никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписывающие отчёт, с указанием даты исправления.

Одним из непременных требований к бухгалтерской отчётности в рыночной экономике являются её открытость для всех заинтересованных пользователей. Постановлением Правительства от 5 декабря 1991 года №35 установлено, что коммерческую тайну предприятия и предпринимателя не могут составлять: учредительные документы, дающие право заниматься предпринимательской деятельностью, сведения по установленным формам отчётности и иные сведения, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов и др. платежей, сведения о численности, составе работающих, их заработной плате и условиях труда, несоблюдении условий труда.

И, кроме того, публикуемая бухгалтерская (финансовая) отчётность подлежит обязательной аудиторской проверке и подтверждению её достоверности независимым аудитором. Эта норма закреплена в части первой Гражданского кодекса, Федеральном законе об акционерных обществах постановлении Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 года №1355.

.3 Состав, содержание, порядок и сроки предоставления бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе указывают стоимость имущества фирмы (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т.д.), а также сумму дебиторской задолженности. В пассиве отражают сумму собственного капитала фирмы и ее кредиторской задолженности.

Эти показатели указывают в балансе по состоянию на отчетную дату 31 марта (баланс за I квартал), 30 июня (баланс за первое полугодие), 30 сентября (баланс за 9 месяцев) и 31 декабря (баланс за прошедший год).

Составляя баланс, бухгалтер должен соблюдать два основных правила.

Во-первых, нельзя засчитывать показатели актива и пассива баланса.

Во-вторых, амортизируемое имущество (основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы) отражают в балансе по остаточной стоимости.

Данные текущего и прошлого года должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать те или иные показатели фирмы в динамике. Поэтому в столбце 3 "На начало отчетного года" баланса приводят данные на 1 января прошлого года (вступительный баланс). Эти данные должны совпадать с показателями, которые отражены в столбце 4 баланса за предыдущий год (заключительный баланс).

В столбце 4 "На конец отчетного периода" баланса показывают данные о стоимости активов, капитала, резервах и обязательствах фирмы на конец отчетного периода (то есть I квартала, первого полугодия, 9 месяцев и года).

Баланс должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером фирмы. Если бухгалтерский учет на фирме ведет специализированная организация (например, аудиторская фирма), то вместо главного бухгалтера баланс подписывает ее руководитель. По Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" руководитель может лично вести бухгалтерию, тогда на балансе достаточно лишь его подписи.

Важнейшим элементом, как баланса, так и всей бухгалтерской (финансовой) отчетности является понятие "актив", которое представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующей единицы. В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) активы трактуются более широко - ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды в будущем.

Актив баланса - часть бухгалтерского баланса предприятия, отражающая в денежном выражении материальные и нематериальные ценности, принадлежащие предприятию, их состав и размещение.

Важнейшими признаками включения хозяйственных ресурсов в актив являются следующие условия: ресурсы должны приносить экономическую выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем, находится в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному желанию или продать, являться результатом ранее осуществленных хозяйствующим субъектом сделок. В состав актива включаются имущества и права.

К имуществу относятся различные предметы, имеющие хозяйственную ценность в силу своих физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудование).

Права делятся на овеществленные и неовеществленные. Овеществленные права связаны с владением какой-либо ценной бумагой, дающей право на получение каких-либо ценностей (векселя, чеки, облигации, акции и т.п.) К неовеществленным правам относятся: долговые требования в виде различных видов дебиторской задолженности и др., исключительные права, например патенты и лицензии, право на фирменный знак и прочие права, вытекающие из неоконченных хозяйственных операций, например вперед произведенные затраты или еще не полученные доходы.

Главным признаком группировки статей актива баланса считается степень их ликвидности (быстрота превращения в денежную наличность). По этому признаку все активы баланса подразделяются на долгосрочные или основной капитал (I раздел) и текущие (оборотные) активы (II раздел).

В отечественной практике актив строится, как правило, в порядке возрастающей ликвидности, при которой в разделе 1 баланса показываются наименее ликвидные статьи: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и т.д. При построении актива в порядке убывающей ликвидности на первом месте стоят наиболее ликвидные статьи: денежных средств, товаров, запасов, незавершенного производства, дебиторов и т.д. Эта схема построения актива характерна для США, Англии; в России она применялась до конца 20-х годов XX в.

Пассив баланса отражает отношения, возникающие в процессе привлечения средств, поэтому его интерпретация имеет прежде всего юридический оттенок. Дело в том, что пассив баланса - это в определенном смысле сумма обязательств организации. Например, уставный капитал с известной долей условности можно трактовать как обязательство перед собственником по выделенным организации основным и оборотным средствам. Кредиты банков - обязательство организации перед банками по ссудам, полученным на различные цели. Кредиторская задолженность есть обязательство перед контрагентами: перед поставщиками - за полученные товарно-материальные ценности и оказанные услуги; перед рабочими и служащими - по оплате труда; перед бюджетом - по налогу на прибыль и другим платежам и т.д. Различного рода фонды и резервы - это обязательства администрации перед коллективом организации в целом по производственному и социальному развитию и др. Все эти обязательства законодательным образом ранжируются по обязательности и приоритетности их удовлетворения и, кроме того, предоставляют разные права лицам, перед которыми они возникли у хозяйствующего субъекта в связи с привлечением средств.

Помимо юридической возможна и экономическая интерпретация пассива баланса - он представляет собой свод источников средств. Любая статья в пассиве должна трактоваться не как собственно финансовые ресурсы, а как некий условный источник, за которым стоит реальное физическое или юридическое лицо, предоставившее хозяйствующему субъекту денежные средства в прямой или опосредованной форме. Поскольку возникшие в связи с предоставлением средств обязательства раньше или позже будут непременно погашены, соответствующий источник вполне может исчезнуть. Источники средств и собственно средства - это совершенно разные категории, поэтому они и представлены в различных разделах - соответственно в пассиве и активе баланса. В этом смысле ставшие уже трафаретными слова "приобрести активы за счет прибыли" не следует понимать буквально, поскольку любая подобная сделка может быть совершена в конечном итоге лишь за счет денежных средств, а не за счет какой-то неосязаемой прибыли. Прибыль - это условный расчетный показатель, а не реальные средства, которые можно использовать в операциях купли-продажи. Иными словами, если в балансе показана прибыль в размере 1 млн. руб., это вовсе не означает, что у данной организации есть такая сумма на счете или в кассе. Более того, организация может быть прибыльной и одновременно не иметь наличных денег на выплату заработной платы или дивидендов. Точно так же должен интерпретироваться и термин "капитал", рассматриваемый в контексте источников финансирования или пассивов баланса, - это источник средств, а не собственно денежные ресурсы.

.4 Сущность и назначение анализа бухгалтерского баланса

Важной и начальной стадией проведения анализа является определение целей. Цель анализа в широком смысле - изучить баланс с точки зрения экономического содержания протекающих хозяйственных процессов, отражением которых он и является. Для понимания этих процессов в ходе анализа привлекается дополнительная информация (приложения к балансу, учетная политика, информация о состоянии экономики и отрасли, к которой относится анализируемое предприятие). При проведении анализа баланса преследуются две основные цели:

. Получение информации о способности предприятия зарабатывать прибыль.

. Получение информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия, т.е. о его обеспеченности источниками для получения прибыли.

К основным задачам анализа баланса следует отнести:

оценку имущественного положения анализируемого предприятия;

анализ ликвидности отдельных групп активов;

изучение состава и структуры источников формирования активов;

характеристику обеспеченности обязательств активами;

анализ взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов;

анализ способности генерировать денежные средства;

оценку возможности сохранения и наращивания капитала.

При проведении анализа баланса следует придерживаться определенных целевых установок.

При анализе активов необходимо:

выделить основные аналитические группы: оборотные и внеоборотные;

оценить значимость отдельных статей актива;

сопоставить динамику изменения отдельных статей активов;

сравнить динамику изменения оборотных активов и краткосрочных обязательств.

При анализе обязательств необходимо:

выделить аналитические группы: краткосрочные и долгосрочные; срочные и просроченные; обеспеченные и необеспеченные;

оценить значимость краткосрочных и долгосрочных источников заемного финансирования для формирования активов.

При анализе капитала необходимо:

оценить структуру капитала, выделив ту его часть, которая сформирована за счет взносов (вкладов) собственников, и ту часть, которая создана за счет эффективности деятельности (прибыли) организации;

проанализировать причины изменения капитала;

оценить наличие резервного капитала как запаса финансовой прочности организации.

При анализе свойств баланса, определяемых структурой активов и пассивов, а также их соотношением, необходимо:

- оценить ликвидность баланса путем группировки активов по срокам их оборачиваемости (реализуемости), пассивов - по срочности их погашения и сопоставления соответствующих групп активов и пассивов;

охарактеризовать соотношение собственного капитала и обязательств

оценить долю долгосрочных источников финансирования - собственного капитала и долгосрочных обязательств - в общей величине источников финансирования;

сопоставить условия образования и погашения дебиторской и кредиторской задолженности.

Бухгалтерский баланс должен представлять данные в денежном выражении о наличии у организации активов (имущества) и их источников на начало и конец отчетного периода. Чтобы информация бухгалтерского баланса была достоверной и сопоставимой, при его составлении помимо общих требований к бухгалтерской отчетности, таких как полнота, существенность, нейтральность, последовательность от одного отчетного периода к другому, необходимо соблюдать следующее:

по каждому числовому показателю (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному;

данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года;

номенклатура статей утвержденного бухгалтерского баланса за предыдущий отчетный год должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных для бухгалтерского баланса на конец года;

нельзя производить зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

бухгалтерский баланс должен включать числовые значения показателей в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин.

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НА ПРИМЕРЕ ОАО "Калугапутьмаш"

2.1 Экономико-правовая характеристика ОАО "Калугапутьмаш"

Исследуемым предприятием в выпускной квалификационной работе является открытое акционерное общество "Калужский завод путевых машин и гидроприводов". Фактический и юридический адрес ОАО "Калугапутьмаш" г. Калуга, ул. Ленина, 23. Предприятие зарегистрировано администрацией Октябрьского района г. Калуги, 6 апреля 1993 года, регистрационный номер 128. Предприятие филиалов и представительств не имеет.

Цель деятельности - извлечение прибыли. Основным видом деятельности ОАО "Калугапутьмаш" является производство транспортных средств для ремонта и технического обслуживания железнодорожных, трамвайных и прочих путей. Весь перечень производимой продукции представлен в приложении.

Высший орган управления общества - общее собрание акционеров, на котором избирается наблюдательный совет общества, генеральный директор, осуществляющий общее руководство деятельностью общества.

История калужского машиностроительного завода отражает все этапы развития российской железнодорожной техники. В 1874 году были созданы Главные Калужские железнодорожные мастерские, на базе которых вырос Калужский машиностроительный завод - ныне Открытое Акционерное Общество "Калужский завод путевых машин и гидроприводов" (ОАО "Калугапутьмаш"). На протяжении существования завода изготовлены самые разнообразные машины - от автодрезин до путевых машин тяжелого типа. В 1974 году за большие заслуги в развитии транспортного машиностроения и в связи со 100-летием со дня основания завод был награжден орденом Октябрьской Революции.

С 1999 года завод приступил к внедрению системы менеджмента качества на основе требований международного стандарта (МС) ИСО 9001. В декабре 2001 года система менеджмента качества была оценена внешними аудиторами как соответствующая требованиям МС ИСО 9001-1994. Сертификат соответствия МС ИСО 9001-1994, выданный немецким органом сертификации TUV CERT и сертификат соответствия требованиям ГОСТ Р ИСО 9001-96, выданный органом по сертификации Госстандарта России, получены ОАО "Калугапутьмаш" в марте 2002 года.

Кроме того, в рамках обязательной сертификации на федеральном железнодорожном транспорте, большая часть выпускаемой продукции имеет соответствующие сертификаты, а все виды деятельности имеют соответствующие лицензии.

На сегодняшний день ОАО "Калугапутьмаш" - это современное предприятие, состоящее из многих видов производства.

Устав предприятия определяет порядок и условия функционирования предприятия.

Основными видами деятельности ОАО "Калугапутьмаш" являются:

Выпуск:

- путевых машин, применяемых при строительстве, ремонте и эксплуатации железных дорог;

промышленного тепловоза мощностью 202 квт (275 л.с.);

гидравлических передач для автомотрис, промышленных и маневровых тепловозов мощностью 202-883 квт (275-1200 л.с.), для дизель-поездов мощностью 552-736 квт (750-1000 л.с.), для погрузчиков и автогрейдеров мощностью 56-133 квт (75-180 л.с.);

гидротрансформаторов для силовых агрегатов буровых установок мощностью 295-883 квт (400-1200 л.с.);

гидравлических муфт и приводов технологического оборудования мощностью 37-515 квт (50-700 л.с.);

- предоставление услуг по ремонту путевых машин и гидроприводов.

В ОАО "Калугапутьмаш" управление обществом осуществляют:  · Общее собрание акционеров;  · Наблюдательный совет;  · Правление;  · Генеральный директор

Количество ценных бумаг выпуска: 1 220 420 шт

Номинальная стоимость одной ценной бумаги выпуска: 111,332 руб.

Общий объем выпуска: 135 871 799.44 руб.

Размер уставного капитала равен 135 871 799 рублей.

Среднее число работников 3000 человек.

Предприятие подлежит обязательному аудиту, т.к. подпадает под критерий, установленный ст. 7 Федерального Закона от 07.08.2001г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Аудитором общества является: Аудиторская фирма "Кредо-Аудит". Лицензия Министерства финансов РФ Е 000692 от 25.06.02 г. Приказ Минфина № 123 (сроком действия 5 лет, продлена до 25.06.2012г. Приказом Минфина № 423 от 22.06.2007 г.).

Бухгалтерский отчет общества сформирован, исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, в частности Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06 октября 2008 года № 106 н, Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства Финансов от 29 июля 1998 года № 34-н.

ОАО "Калугапутьмаш" обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке, имеет расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать и штамп со своим наименованием и указанием места нахождения ОАО "Калугапутьмаш", бланки установленного образца, товарный знаки, знаки обслуживания.

ОАО "Калугапутьмаш" имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде и арбитраже.

.2 Подготовительные работы к составлению баланса в ОАО "Калугапутьмаш"

Составление бухгалтерской отчётности - завершающий этап всего учётного процесса на предприятии. Так как отчёты, и квартальный и годовой, являются результатом обобщения текущего учёта, максимальное подчинение бухгалтерского учёта в течение года составления отчётности обеспечит получение отчётных показателей с надёжными качественными характеристиками в установленные сроки.

Для достижения высокого качества отчётности необходимо заблаговременное проведение большого объёма подготовительных работ. В частности, процесс составления годового отчёта условно можно разделить на два этапа:

­         первый этап - подготовительная работа;

­         второй этап - непосредственное заполнение отчётных форм при соблюдении определённой очерёдности.

Подготовительная работа в свою очередь делится на три части:

а) разработка плана работы по составлению отчётности;

б) инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчёта;

в) заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.

Подготовительные работы по составлению отчётности фактически являются разделом в системе организации бухгалтерского учёта на предприятия. А организация бухгалтерского учёта в Российской Федерации, отвечающая Международным стандартам учёта и отчётности, ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает систему документов, регулирующих бухгалтерский учёт и отчётность.

Своевременное составление отчётности высокого качества обеспечивается последовательной группировкой данных аналитического учёта применительно к целям отчётности и контроля за соответствия нормам, сметам. При этом данные аналитического учёта должны отражаться таким образом, чтобы фактические показатели уже в самих регистрах сопоставлялись с нормативами. Такой принцип учёта, например, затрат на производство превращает учётные регистры в аналитические таблицы, которые могут использоваться в оперативном управлении.

В начале каждого нового года в результате анализа организации бухгалтерского учета в предыдущем году и инструктивных указаний вносятся изменения или вводятся дополнительные регистры для накапливания показателей счетных форм. Таким образом, подчинение аналитического учета целям отчетности обеспечивает своевременное и более качественное составление форм периодической и годовой отчетности.

После разработки плана работ по составлению годового отчета, обсуждения его в бухгалтерии с участием экономистов и других специалистов издают приказ, где объявляют сроки начала отдельных работ по годовому отчету, указывают исполнителей отдельных видов работ.

Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой бухгалтерской отчетности на предприятии необходимо еще раз проверить записи бухгалтерского учета и убедиться в том, что:

-       на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные операции отчетного года (полнота отражения);

-       записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих первичных документов (обоснованность отражения);

-       отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения).

В частности, используемые бухгалтером проводки должны быть предусмотрены инструкцией по применению Плана счетов финансово- хозяйственной деятельности предприятий.

Другими словами, перед формированием годовой бухгалтерской отчетности целесообразно провести инвентаризацию (анализ движения и сальдо) всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества и денежных обязательств.

Для проведения инвентаризации бухгалтеру необходимо использовать план счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

На основании этих указаний на предприятии разрабатывается план инвентаризации и проект приказа о составе инвентаризационной комиссии(таблица 1).

Таблица 1

План инвентаризации на 2010 год ОАО "Калугапутьмаш"

Для проведения инвентаризации была создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия при обязательном участии главного бухгалтера. Возглавляет инвентаризационную комиссию директор по экономике.

Состав комиссии и сроки проведения инвентаризации были объявлены приказом руководителя организации.

До начала инвентаризации бухгалтерия полностью обработала и записала регистры аналитического учета, данные всех приходных и расходных документов, вывели остатки по счетам. На складах товары разложены по наименованиям, сортам, размерам с указанием на ярлыках количества.

Инвентаризацию провели отдельно по каждому месту нахождения ценностей и по материально ответственным лицам.

Данные инвентаризации по каждому виду ценностей зафиксированы в инвентаризационных описях, составляемых отдельно по местам нахождения или хранения ценностей и должностным лицам, ответственным за их сохранность.

Наименование инвентаризуемых ценностей и объектов за их количество показано в описях по номенклатуре и в единицах измерения принятых в учете.

Так, при инвентаризации основных средств комиссия в обязательном порядке осматривают объекты в натуре.

Инвентаризацию денежных средств, ценностей и документов строгой отчетности осуществляет ежемесячно и обязательно на 31 декабря. При подсчете фактического наличия денежных средств в кассе принимаются к учету наличные деньги, почтовые марки и марки государственной пошлины.

Никакие документы и расписки в остаток наличности кассы не включаются.

Проверяют ценные бумаги, лимитированные чековые книжки и т.д.

Инвентаризацию кассы оформили актом. При обнаружении в кассе недостачи или излишка ценностей в акте указывают суммы недостач или излишков и обстоятельства их возникновения.

Инвентаризация расчетных, текущих и бюджетных счетов в банке, расчетов с банком по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и остальными дебиторами и кредиторами сводится к выявлению по документам остатков и тщательной проверке числящих на этих счетах сумм.

По суммам несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, а также безнадежной к получению составляет справки по каждому проверенному синтетическому счету.

В справках дают подробную характеристику этих сумм, указывают лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, на основании этих справок составляют общий акт, который и оформляют результаты инвентаризации расчетов. На суммы, числящие по счету "Недостачи и потери от порчи ценностей", составляют особые описи с указанием количества и стоимости недостающей продукции, по материально ответственным лицам.

Особо проверяют суммы дебиторской задолженности, списанные в убыток вследствие несостоятельности ответчиков и невозможности обращения взыскания на их имущество, в частности:

­    обоснованности списания задолженности в убыток;

­         правильности учета списанной задолженности за балансом;

­         осуществления контроля за возможностью ее взыскания.

Инвентаризационные описи составляет в двух экземплярах. Один экземпляр остается в подразделении, а второй передается в бухгалтерию.

На ценности, по которым выявлены отклонения от учетных данных, составляется сличительные ведомости на основании инвентаризационных описей и данных бухгалтерского учета.

Инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей, на их основании составляет ведомость результатов, выявленных инвентаризаций, которую прилагают к готовому отчету.

По всем недостаткам или излишкам, потерями, связанным с пропуском сроков исковой задолженности, инвентаризационная комиссия должна получать письменные объяснения соответствующих работников. На основании предоставленных объяснений и материалов инвентаризационная комиссия устанавливает характер выявленных недостач, потерь и порчи товарно-материальных ценностей, а также их излишков и в соответствии с этим лиц определяет порядок отражения разницы между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

В системе счетов аналитического и систематического учёта должны быть отражены все хозяйственные операции, относящиеся к данному отчетному году. Большинство показателей в годовом отчете заполняются на основании данных систематического и аналитического учёта уточнённых в процессе инвентаризации.

После отражения результатов инвентаризации и уточнений в учётных записях за год подсчитывают итоги в ведомостях и журналах - ордерах за декабрь. При этом итоги в учётных регистрах взаимопоследовательно сверяют. После подсчёта итогов и взаимной сверки в соответствующих регистрах приступают к заключению балансовых счетов в определённой последовательности.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

-  отражение хозяйственных операций в учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей);

-       отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;

-       совпадение данных синтетического и аналитического учета.

Цикл учетной работы за любой месяц (в межотчетном периоде) на предприятии ОАО "Калугапутьмаш" можно разделить на три части:

1) составление бухгалтерских записей (проводок) на основании первичных документов, накопительных, группировочных ведомостей; это самая главная часть цикла учетной работы в межотчетный период; именно на этом этапе от бухгалтера требуется хорошее знание, как нормативных бухгалтерских документов, так и налогового законодательства;

2) перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета (например, в журнал регистрации хозяйственных операций и др.);

3) формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.

Записи на счетах бухгалтерского учета производятся на основании надлежаще оформленных первичных документов, которые могут быть приняты к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации.

Перечень лиц, имеющих право подписывать первичные учетные документы, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером (п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

В соответствии в п. 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

-       наименование документа;

-       код формы;

-       дату составления документа;

-       наименование организации, от имени которой составлен документ;

-       содержание хозяйственных операций;

-       измерители хозяйственных операций (количества, суммы);

-       должность лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровку, включая случай создания документов с применением вычислительной техники.

Допущенные в документах ошибки должны быть исправлены, в кассовых и банковских документах никаких исправлений быть не должно.

Утраченные документы подлежат восстановлению, а документы, неверно оформленные, - дооформлению в соответствии с предъявляемыми к ним требованиями.

В соответствии с п.1 ст. 17 Федерального закона "О бухгалтерском учете" организация обязана хранить первичные учетные документы. Регистры бухгалтерского учета не менее 5 лет.

В течение месяца на основании первичных документов в учетных регистрах происходит формирование исчерпывающей информации об объектах бухгалтерского учета. Итоговые данные учетных регистров используются для составления счетов Главной книги.

В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо. По некоторым счетам, например 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", надо исчислять развернутое сальдо.

Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе дебетового, в пассиве кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса.

Счета 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "брак в производстве", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.

Счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки" закрываются один раз в конце года.

Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов) используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.

Для проверки полноты и правильности записей по счетам используются различные приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.

Обычно проверку записей по счетам главной книги проводят по следующим направлениям:

-       сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей;

-       сравнивают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;

-       сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

Для сверки данных аналитического и синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом, т.е. составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна - по синтетическим.

Составлению годовой бухгалтерской отчетности в ОАО "Калугапутьмаш" предшествует процедура закрытия счетов. Причем при формировании годовой бухгалтерской отчетности она является более сложной. Условно весь этот процесс можно разбить на следующие этапы (рисунок 1,2). На счете 90 "Продажи" накапливается информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности организации.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90.

Рис.1 Закрытие счетов при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности

Рис2. Закрытие счетов при составлении годовой бухгалтерской отчетности

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Записи по субсчетам 90-10 "Выручка", 90-20 "Себестоимость продаж", 90-30 "Налог на добавленную стоимость" и др. производятся накопительно в течение отчетного года, т.е. все субсчета счета 90 в течение года не закрываются, на субсчете 90-10 в конце каждого месяца будет кредитовое сальдо, а на субсчетах 90-20- дебетовое сальдо.

В конце каждого месяца на счете 90 выявляется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, для чего сумму выручки от продаж за отчетный месяц (кредит субсчета 90-1) сравнивают с себестоимостью продаж. Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 90-90 "Прибыль/убыток от продаж".

На счете 91 "Прочие доходы и расходы" обобщается информация о прочих доходах и расходах, кроме доходов и расходов от обычных видов деятельности и чрезвычайных доходов и расходов.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Записи по субсчетам 91-10 "Прочие доходы",91-11 "прочие операционные доходы" 91-20 "Прочие расходы" и 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" производятся накопительно в течение отчетного года, т.е. все субсчета счета 91 в течение года не закрываются, на субсчете 91-10 в конце каждого месяца всегда будет кредитовое сальдо, а на субсчете 91-20 - дебетовое.

В конце каждого месяца на счете 91 выявляется финансовый результат -сальдо прочих доходов и расходов (прибыль или убыток), для чего сумму прочих доходов (суммарный кредитовый оборот за отчетный месяц субсчета 91-10) сравнивают с суммой прочих расходов (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-20). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 91-90.

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Аналитический учет по счету 99 должен быть организован так, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Записи на счете 99 ведутся накопительно в течение года.

В конце каждого месяца финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи продукции (работ, услуг) и сальдо доходов и расходов со счетов 90 "продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносятся на счет 99 "Прибыли и убытки".

Непосредственно на счете 99 отражаются суммы налога на прибыль и экономических санкций за нарушение налогового законодательства, а так же постоянные налоговыми обязательствами и постоянными нематериальные активы. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период позволяет определить конечный финансовый результат отчетного периода -чистую прибыль или убыток.

В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается (реформация баланса). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", т.е. на 1-е число следующего за отчетным годом остатка по счету 99 быть не должно.

2.3 Строение бухгалтерского баланса и техника его составления в ОАО "Калугапутьмаш"

В бухгалтерском учете рассматриваются как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия их источников на определённую дату. Бухгалтерский баланс в общепринятом его виде имеет форму двусторонней таблицы, левая сторона - актив баланса, правая - пассив баланса.

Актив баланса отражает состав и размещение хозяйственных средств, пассив баланса отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение.

В переводе с латинского слово "баланс" означает "двухчашные весы", поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов, сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса.

Под статьёй баланса понимается отдельный вид средств (имущества) или источника (обязательств), показанный в балансе по отдельной позиции и выраженный отдельной суммой. Итоговая сумма остатков средств предприятия, отраженное в активе и пассиве баланса по строке "баланс" называется валютой баланса.

1. Активы могут обладать покупательной способностью. Примером может служить наличные денежные средства, поскольку с их помощью можно приобретать другие предметы.

2. Активом может быть денежное обязательство. Примером могут служить счета дебиторов, векселя к получению и сберегательные облигации, поскольку владелец или держатель имеет право получения по ним денежных средств в указанный день.

3. Активы могут быть проданы, и соответственно обращены в денежные средства или денежное требование.

Примером могут служить товары, предназначенные торговлей к реализации.

Пассивы, участвующие в расчёте - это обязательства акционерного общества, в состав которых включаются следующие статьи:

·   статья четвертого раздела бухгалтерского баланса - целевые финансирования и поступления;

·   статьи пятого раздела баланса - долгосрочные обязательства банкам и иным, юридическим и физическим лицам;

·   статьи шестого раздела баланса - краткосрочные обязательства банкам и иным, юридическим и физическим лицам; расчёты и прочие пассивы, кроме сумм отраженных по статьям "Доходы будущих периодов" и "Фонды потребления".

Для обобщения всех бухгалтерских записей на синтетических и аналитических счетах и проведения взаимосверки применяют оборотные ведомости, которые представляют собой свод оборотов и остатков по счетам носит название оборотно-сальдового баланса. Его характеризует наличие трёх пар равных итогов.

1) сальдо на начало месяца по дебету и кредиту равны;

2) обороты по дебету и кредиту равны;

3) сальдо на конец месяца по дебету и кредиту равны.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4\99), Утверждённым приказом Минфина РФ от 06.07.99.№43н отчетный Бухгалтерский баланс должен состоять из балансовой и за балансовой части. Балансовая часть включает две равновеликие совокупности показателей (статей) - актив и пассив. В активе отражается нетто-стоимость имущества предприятия, в пассиве - стоимость его обязательств и собственного капитала.

Взаимные зачёты между статьями актива и пассива баланса не допускаются. Весь бухгалтерский баланс - актив и пассив разбит

на взаимосвязанные разделы - их 6. Забалансовая часть разделяется на статьи, отражающие имущество во временном пользовании, условные права и обязательства, другие имущественные и неимущественные показатели. Данные бухгалтерского баланса используются при анализе составления и структуры имущества предприятия, состава и движения производственных запасов, состава и структуры финансовых ресурсов предприятия, состояния кредиторской и дебиторской задолженности для оценки показателей оборачиваемости оборотных активов, показателей ликвидности и степени риска банкротства предприятия.

Одним из важнейших элементов методологии бухгалтерского учета является правила оценки имущества, капиталов и обязательств организации при составлении бухгалтерской отчетности.

Оценка имущества производится организацией для его отражения бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, по рыночной стоимости на дату оприходывания.

В первом разделе баланса "Нематериальные активы" - это часть основных средств, не имеющая физической основы. Оценка нематериальных активов по первоначальной стоимости производится при их постановке на учета.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются на остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной их стоимостью и суммой начисленной амортизации. (Эта статья в балансе изучаемого предприятия составляет 2 378 тыс.руб.).

В балансе по статье "Основные средства" отражаются здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, как действующие, так и находящиеся на консервации или в запасе, по остаточной

стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной (или восстановительной) стоимостью и суммой начисленного износа за определенный период времени (198 898тыс.руб.).

По статье "Незавершенное строительство" отражается фактическая стоимость оборудования, подлежащего установке и находящегося на складах организации и в пути, а также показывается фактическая стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами.(39 597 тыс.руб.).

Статья "Долгосрочные финансовые вложения" представляет собой вложения свободных средств организации, не связанных с собственным производством с целью получения дохода, срок погашения которых составляет более одного года. (6 051 тыс.руб.)

Второй раздел актива баланса. Оборотные активы содержат данные об остатках запасов призванных обслуживать процессы производства и обращения.

Одним из основополагающих принципов балансовой оценки производственных запасов на всех предприятиях России остается оценка по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов, включая наряду с их стоимостью по ценам приобретения (без учета налога на добавленную стоимость) также все транспортно - заготовительные расходы, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, доставку и хранение материалов, проценты за кредит по их приобретению и др.

При заполнении балансовой статьи "Незавершенное производство" важное значение имеет контроль реальности оценки остатков незавершенного производства, так как от обоснованности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством в большой степени зависит достоверность учетных и отчетных данных о себестоимости продукции и финансовых результатах. На изучаемом

предприятии остаток незавершенного производства распределяются пропорционально заработной плате и основных рабочих и служащих (446 484 тыс.руб.).

Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров в организациях торговли или снабжения, отражается по строке "Затрата в незавершенном производстве" (издержек обращения).

Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров, исчисляется по среднему проценту - только с включением расходов по завозу товаров и процентам за кредит. На ОАО "Калугапутьмаш" сумма издержек обращения приходящей на остаток нереализованных товаров по среднему проценту не рассчитывается, т.к. расходы по перевозке входят в стоимость купленных товаров.

Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток товаров присоединяется к остатку по счету 41 "Товары" и показывается по балансовой статье, "Готовая продукция и товары для перепродажи".

По балансовой статье "Готовая продукция и товары для перепродажи" находят отражение учитываемые одноименном активном счете 40 остатки готовых изделий оформленных приемо-сдаточной документацией, и остатки товаров, учитываемых в установленном порядке на счете 41.

Остаток товаров отражается в балансе по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров.

К расходам будущих периодов на конец отчетного периода относятся уплаченные вперед суммы арендной платы, подписку на периодические издания, рекламу, подготовку кадров и др. Эти расходы по специальным расчетам в следующих периодах должны быть включены в себестоимость готовой продукции. Оценка и учет расходов будущих период не регулируется специальным международным стандартом бухгалтерского учета.

Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающие расчеты организации с другими организациями и лицами в балансе, проводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовая сальдо - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве. Кроме того, необходима градация на обязательства погашаемые в течении 1 года, и обязательства, которые будут погашены в течении года.

Во втором разделе баланса большой значение (571 749 тыс.руб.) составляет дебиторская задолженность по расчетам за товары, работы, услуги (строки 216, 231, 241, 242). Состояние этих расчетов в бухгалтерском учете в балансе отражаются по разному - в зависимости от принятой в учетной политике организации методики распределения выручки, исходя из условий заключенных договоров. На ОАО "Калугапутьмаш" выручка от реализации продукции проверяют по мере оплаты отгруженной продукции.

Таким образом, задолженность покупателей за товары, работы, услуги отражается в балансе по стр. 216 - по фактической себестоимости, а по стр.231, 232, 241, 242 - исходя из отпускных (проданных) цен. Наличные деньги в кассе, подтвержденные актом инвентаризации на 31 декабря, остатки денежных средств на валютных, расчетных счетах, сверенные с выписками на 1 января, отражают по статье "Денежные средства". Учетные записи на валютных счетах предприятий и других операций в иностранной валюте производятся в рублях, на основе предварительного пересчета иностранной валюты по курсу Центробанка, действовавшему на дату совершения операций (на деньги выписки денежно- расчетных документов). На ОАО "Калугапутьмаш" остатки средств, числящихся на балансовой статье "Валютный счет" оценивается исходя из курса рубля к каждой иностранной валюте расчетов и платежей по состоянию на отчетную дату (доллары, евро).

В четвертом разделе баланса по статье "Уставный капитал" показывается уставный (складочный) капитал организаций организации, образованный за счет вкладов его учредителей в соответствии с учредительными документами. По статье "Добавочный капитал" отражается прирост стоимости имущества по переоценке, эмиссионный доход, безвозмездно полученные ценности. По статье "Резервный капитал" отражаются остатки резервного и других аналогичных фондов.

Кредиторская задолженность, выверенная и подтвержденная актами сверки, конкретизируется на основании данных аналитического учета по счетам 60, 67, 68, 69, 70, 75, 76, 78. Особое внимание обращается на то, чтобы суммы статей баланса по расчетам с финансовыми и налоговыми органами, банками выше согласованными с ними и тождественными. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по расчетам не допускаются. ОАО "Калугапутьмаш" на конец отчетного периода составил выверки расчетов по указанным методам утвержденные обеими сторонами. В этих актах согласовываются остатки по расчетным счетам.По статье "Прочие кредиторы" показывается задолженность организации по расчетам не нашедшим отражение по другим статьям группы статей "Расчеты с кредиторами". Причитающиеся к выплате проценты по акциям, облигациям, займам в фактически начисленных суммах отражаются по статье "Расчеты по дивидендам". Средства, полученные организаций в отчетном году, не относящиеся к будущим периодам (арендная плата и др.), отражаются по статье "Доходы будущих периодов". Здесь же показываются и курсовые разницы, обязанные с пересчетом в установленном порядке, стоимости имущества и обязательств, выраженной в иностранной валюте. Эти суммы в конце отчетного периода единовременно зачисляются в прибыль или убыток организации. Если в организации создавались резервы установленные законодательством, то их остатки подтверждаются инвентаризационной описью и показывается по статье "Резервы предстоящих расходов и платежей".

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО "Калугапутьмаш"

.1 Анализ бухгалтерского баланса в ОАО "Калугапутьмаш"

Большое значение для оценки финансового состояния имеет горизонтальный и вертикальный (структурный) анализ актива и пассива баланса, который дает представление финансового отчета в виде относительных показателей. Цель вертикального анализа заключается в расчете удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценке его изменений. С помощью вертикального анализа можно проводить межхозяйственные сравнения предприятий, а относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов их значение.

Преимущество вертикального анализа относительно горизонтального в том, что вследствие инфляции, данные на начало и конец года по исходному балансу в виде относительных показателей поддаются сравнению.

Для оценки условий функционирования и определения основных тенденций развития ОАО "Калугапутьмаш" проведем анализ его финансового состояния. Основанием для проведения расчетов послужила финансовая отчетность ОАО "Калугапутьмаш" за 2008-2010 г.г.

Таблица 2

Финансовые показатель ОАО "Калугапутьмаш" за 2008-2010гг.

В таблице 2 видно, что Актив (пассив) баланса в течение трех лет постепенно рос, с 2008 года он увеличился на 587 964тыс.руб , это произошло за счет увеличения суммы внеоборотных активов (+ 7,65% относительно 2008 года и +7,87% относительно 2009 года). Увиличилась статья дебиторская задолженность в 2010г. она составила 572410 тыс.руб., что на 169 870 тыс.руб. больше чем в 2009г., однако величина данной статьи уменьшилась по сравнению с 2008г. Это свидетельствует о незначительном понижении деловой активности Общества. К 2010 году третий раздел баланса вырос на 5,15%, при этом сумма добавочного и уставного капитала оставалась неизменой. С 6 793 тыс. руб. до 7 207 тыс. руб. увеличился резервные капитал. Один из самых главных показателей - чистая прибыль с 2008 года снизилась 3,4%, хотя относительно 2009 года она выросла на 4,95%.

Величина долгосрочных обязательств составила 1 093 694 тыс.руб., что больше на 348 017тыс.руб, чем за 2008г. и на 24 348 тыс.руб., чем за 2009г..Краткосрочные обязательства так же увеличились по сравнению с 2008 и 2009гг..

Величина заемного капитала превышает величину собственного капитала на протяжении всего периода исследования. Это является отрицательным фактором, так как в этом проявляется финансовая зависимость Общества от заемного финансирования, что увеличивает уровень финансовых рисков.

3.2 Анализ ликвидности баланса ОАО "Калугапутьмаш"

Одним из наиболее важных аспектов анализа финансового положения организации по данным бухгалтерского баланса является оценка ее ликвидности.

В общепринятом смысле ликвидность - это способность ценностей превращаться в деньги (наиболее ликвидные активы). Уровень ликвидности активов характеризуется суммой денежных средств, которую можно получить от их продажи, и временем, которое для этого необходимо.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Уровень ликвидности баланса определяется сравнением статей активов, сгруппированных по степени ликвидности, и пассивов, сгруппированных по срочности их оплаты (погашения задолженности). Такая группировка статей бухгалтерского баланса Общества представлена в таблице 3.

Баланс организации считается абсолютно ликвидным, если выполняются четыре неравенства: А1>=П1, А2>=П2, А3>=П3, А4<=П4. выполнение первых трех неравенств в данной системе влечет автоматическое выполнение и четвертого неравенства, поэтому важно сопоставить итоги первых трех групп по активу и пассиву.

Минимально необходимым условием для признания структуры баланса удовлетворительной является соблюдение неравенства А4 <= П4.

Рассчитав данные коэффициенты за 2008-2010гг., получаем следующие данные (таблица 4).

Таблица 3 Ликвидность баланса ОАО "Калугапутьмаш"

Таблица 4 Коэффициенты ликвидности

На основании данных таблицы 3 можно сделать вывод, что на протяжении трех лет баланс ОАО "Калугапутьмаш" не был ликвидным, так как не выполняются условия ликвидности баланса.

А 1 > П 1

А 2 > П 2

А 3 > П 3

А 4 < П 4

Анализируя показатели ликвидности по данным таблицы , заметим, что все коэффициенты за 2010 год заметно ниже, чем за 2008- 2009 гг.,

Значения коэффициента абсолютной ликвидности (0,239 за 2008г.; 0,559 за 2009г.; 0,002 за 2010г.) свидетельствуют о том, что Общество по итогам 2010г. имеет неблагоприятные показатели и не погашает большую часть своих срочных обязательств от 20 % оптимального значения за счет своих денежных средств, а способно погашать лишь на 0,2 %.

Коэффициент критической ликвидности показывает степень платежеспособности Общества по погашению срочных обязательств.

Данный коэффициент уменьшился в 2010 году по сравнению с 2008г. на 0,3 и с 2009г. на 1,24 и составил 0,759. Значение данного коэффициента не превышает нормативное ограничение. Следовательно, ОАО "Калугапутьмаш" не может погашать своими денежными средствами в кассе, на расчетных счетах в банках и средствами, полученными от дебиторов своих срочных обязательств.

Анализируя значение коэффициента текущей ликвидности можно сделать вывод о том, что наилучшее его значение наблюдалось в 2009г. (4,862) , затем наблюдается его уменьшение. В 2008г. его величина составила 2,110, а в 2010г. составила 2,339. Следовательно, за анализированный период значение коэффициента текущей ликвидности можно считать нормальным и оно свидетельствует о том, что Общество своими денежными средствами, средствами, полученными от дебиторов и средствами, полученными от реализации материальных оборотных средств погашает свои срочные обязательства.

На основе проведенного анализа бухгалтерского баланса ОАО "Калугапутьмаш" можно отметить, что:

доля оборотных активов за весь период исследования превышает долю внеоборотных активов, что является оптимальным с точки зрения ликвидности;

основным источником финансирования ОАО "Калугапутьмаш" является привлеченный заемный капитал, его доля за 2010г. составляет 83,14 % валюты баланса, в то время как доля собственного капитала лишь 16,86 %, это свидетельствует о том, что существует финансовая зависимость Общества от заемного финансирования;

величина нераспределенной прибыли имеет тенденцию к увеличению за весь период исследования;

положительным моментом является отсутствие в балансе статьи "Непокрытый убыток".

3.3 Анализ чистых активов

Чистые активы - это стоимостная оценка имущества организации, сформированного за счет собственных источников средств.

Чистые активы отражают реальный собственный капитал, абсолютное значение и положительная динамика которого характеризуют устойчивость финансового положения организации. Т.о. чистые активы - это активы, свободные от обязательств организации, т.е. имущество, принадлежащее собственникам организации.

Величина чистых активов и их изменения отражены в таблице 5

Таблица 5

Чистые активы

По данным таблицы 5 величина чистых активов за 2008г. составила 378430 тыс.руб., за 2009г. - 387775 тыс.руб., а за 2010г. - 396029 тыс.руб. Т.о. наблюдается положительная динамика увеличения чистых активов Общества. Их доля в валюте баланса за 2010г. составила 16,86 %, что на 3,53 % меньше чем за 2008г. и на 5,16 % меньше чем за 2009г. Этому росту способствовало увеличение долгосрочных и краткосрочных обязательств в 2010г., что свидетельствует об уменьшении финансовой устойчивости ОАО "Калугапутьмаш".

Как видно из таблицы величина чистых активов превышает величину уставного капитала, причем эта тенденция увеличения наблюдается из года в год. За 2009г. превышение чистых активов над уставным капиталом составляло 17599 тыс.руб., то за 2010г. оно составило 8254 тыс.руб. Данное соответствие является положительным моментом в деятельности ОАО "Калугапутьмаш", а следовательно Общество может направлять нераспределенную прибыль на увеличение уставного капитала.

3.4 Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости предприятия ОАО "Калугапутьмаш"

Финансовое состояние предприятия является комплексным понятием, которое зависит от многих факторов и характеризуется составом и размещением средств, структурой их источников (обеспеченность финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия), скоростью оборота капитала, способностью предприятия погашать свои обязательства в срок и в полном объеме (финансовые отношения с другими юридическими и физическими лицами), а также другими факторами. Следовательно, под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Эта важнейшая характеристика его деловой активности и надежности.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии. То есть, залогом выживаемости и основой стабильного положения предприятия служит его устойчивость.

Прибыль и убыток характеризуют финансовый результат деятельности предприятия и могут быть определены только в системе бухгалтерского учета. С точки зрения бухгалтерского учета прибыль отражает финансовый результат от хозяйственной деятельности, полученный предприятием за отчетный период (в случае превышения доходов над расходами). Прибыль относится к числу важнейших показателей оценки работы предприятий и определения эффективности деятельности.

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используются несколько показателей, отражающих различную степень охвата разных видов источников:

.        наличие собственных оборотных средств, которое определяется как разница между суммой источников собственных средств и стоимостью основных средств и внеоборотных активов (СОС).

СОС=стр.490-стр.190-стр.230 (1)

СОС (2008г.) =378430-260544-0=117 866

СОС (2009г.)_.= 387775 - 281838 - 0 = 105 937

СОС (2010г.)= 396029 - 338700 - 0 = 57 329

Экономическая трактовка показателя величины собственных оборотных средств заключается в том, какая сумма оборотных средств останется в распоряжении предприятия после расчетов по краткосрочным обязательствам.

.        наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат, определяемое путем суммирования собственных оборотных средств и долгосрочных кредитов и займов.

СДИ= СОС+стр.590+стр.450 (2)

СДИ (2008г.)=117866+721329+0= 839 195

СДИ (2009г.)= 105 937 + 1069346 + 0 = 1 175 283

СДИ (2010г.)= 57 329+ 1093694 + 0 = 1 151 023

.        общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат, равная сумме собственных оборотных средств, долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов.

ОВИ= СДИ + стр.610 (3)

ОВИ (2008г.)= 839195+317422= 1 156 617

ОВИ (2009г.)= 1175283 + 132764 = 1 308 047

ОВИ (2010г.)= 1151023 + 144202 = 1 295 225

По полученным данным, мы видим, что прирост собственного капитала меньше его отвлечения, и разница между реальным собственным капиталом и уставным капиталом отрицательна, поэтому финансовое состояние организации близко к критическому.

Данную ситуацию можно исправить в некоторой степени, поиском дополнительных рынков сбыта, участвовать в выставках, тендерах и т.д.

3.5 Анализ относительных показателей финансовой устойчивости

Финансовые коэффициенты представляют собой относительные коэффициенты финансового состояния предприятия. Они рассчитываются в виде отношения абсолютного показателя финансового состояния и их линейных комбинаций.

Финансовые коэффициенты разделяются на:

.        коэффициенты распределения - применяются в тех случаях, когда требуется определить, какую часть тот или иной абсолютный показатель финансового состояния составляет от итога включающей его группы абсолютных показателей.

.        Коэффициенты координации - для выражения отношения разных по существу абсолютных показателей финансового состояния или их линейных комбинации, имеющих различный экономический смысл.

Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, в изучении их динамики за отчетный период и за ряд лет.

Коэффициент автономии (коэффициент финансовой независимости) является одной из важных характеристик устойчивости финансового состояния, его независимости от заемных источников средств. Равен доли источников собственных средств в общем итоге баланса.

Ка=с.490/с.700 (4)

Ка (2008г.)=0,20

Ка(2009г.)=0,61

Ка(2010г.)=0,17

Нормативное минимальное значение коэффициента оценивается на уровне 0,5. По полученным данным видно предприятие в 2009г. имело устойчивое финансовое состояние, но в 2008 и 2010гг коффициент автономии был 0,20 и 0,17 соответственно это говорит о невысокой степени независимости и гарантированности предприятием своих обязательств.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств = заемные средства/собственные средства = (5 раздел + 6 раздел)/4 раздел.

Кз/с=(с.590+с.690)/с.490 (5)

Кз/с (2008г.)= (721329+756282)/378430=3,90

Кз/с(2009г.)=(1069346+304294)/387775=3,54

К з/с(2010г.)=(1093694 + 859656) /396029 = 4,93

Этот коэффициент показывает, каких средств у предприятия больше. В нашем случае можно увидеть тенденцию к росту заемного капитала с каждым годом. В 2010г. заемных средств больше, чем собственных в 4,93 раза.

Взаимосвязь Кз/с и Ка выражается:

Кз/с=1/Ка-1 (6)

К з/с(2008г.) = 3,90/0,20-1=18,5

Кз\с(2009г.)=3,54/0,61-1=4,80

Кз/С (2010г.)=4,93/0,17-1=28

Чем больше Кз/с превышает 1, тем больше зависимость предприятия от заемных средств. В 2010г. коэффициент составил 28 по сравнению с 2009г. увеличился на 23,2, а 2008г. на 9,5. Большая величина Кз\с вызвана увеличением долгосрочных и краткосрочных займов и кредитов за анализируемый период. Можно сделать вывод Общество характеризуется неплатежеспособным, но сохраняет возможность восстановления равновесия за счет увеличения собственных оборотных средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Обобщив результаты выполнения выпускной квалификационной работы можно сказать, что в современных условиях хозяйствования бухгалтерский баланс является основным инструментом для анализа результатов деятельности предприятия, поэтому его правильное составление чрезвычайно важно.

В первой главе выпускной квалификационной работы были рассмотрены теоретические основы составления, оценки и анализа бухгалтерского баланса и сделаны следующие выводы:

Бухгалтерский учет и отчетность, действующие в РФ строятся на тех же принципах, которые положены в основу международных стандартов финансовой отчетности.

При составлении форм отчетности нужно исходить из учетных принципов, обычно зависящих от того, насколько точно они отвечают трем критериям: уместности, объективности и осуществимости.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность в РФ включает следующие формы: бухгалтерский баланс ликвидность финансовый устойчивость

-       бухгалтерский баланс

-       отчет о прибылях и убытках

-       отчет о изменении капитала

-       отчет о движение денежных средств

-       пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс является главной формой итоговой отчетности о деятельности предприятия.

Правильно построенный бухгалтерский баланс означает:

-       полный охват хозяйственных процессов организации;

-       надлежащую группировку хозяйственных явлений;

изучение связей между явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволяет анализировать финансово-хозяйственную деятельность и движение имущественных средств организации.

Анализ бухгалтерского баланса позволяет оценить финансовое состояние предприятия, резервы повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Во второй главе выпускной квалификационной работы была дана общая характеристика предприятия ОАО "Калугапутьмаш" и проведен анализ методики составления бухгалтерского баланса в данной организации.

В ОАО "Калугапутьмаш" составление бухгалтерской отчетности проводится с учетом предписаний и рекомендаций, указанных в соответствующих нормативных документах. Но все же есть резервы для оптимизации ее составления и наиболее правильного и полного отражения финансово-хозяйственной деятельности в целях оптимизации налогового и управленческого учета.

В третьей главе был проведен анализ бухгалтерского баланса предприятия ОАО "Калугапутьмаш" и сделаны следующие выводы:

Актив (пассив) баланса в течение трех лет постепенно рос, с 2008 года он увеличился на 587 964тыс.руб , это произошло за счет увеличения суммы внеоборотных активов (+ 7,65% относительно 2008 года и +7,87% относительно 2009 года). Увеличилась статья дебиторская задолженность в 2010г. она составила 572410 тыс.руб., что на 169 870 тыс.руб. больше чем в 2009г., однако величина данной статьи уменьшилась по сравнению с 2008г. Это свидетельствует о незначительном понижении деловой активности Общества. К 2010 году третий раздел баланса вырос на 5,15%, при этом сумма добавочного и уставного капитала оставалась неизменной. С 6 793 тыс. руб. до 7 207 тыс. руб. увеличился резервные капитал. Один из самых главных показателей - чистая прибыль с 2008 года снизилась 3,4%, хотя относительно 2009 года она выросла на 4,95%.

Величина долгосрочных обязательств составила 1 093 694 тыс.руб., что больше на 348 017тыс.руб, чем за 2008г. и на 24 348 тыс.руб., чем за 2009г..Краткосрочные обязательства так же увеличились по сравнению с 2008 и 2009гг..

Величина заемного капитала превышает величину собственного капитала на протяжении всего периода исследования. Это является отрицательным фактором, так как в этом проявляется финансовая зависимость Общества от заемного финансирования, что увеличивает уровень финансовых рисков.

Прирост собственного капитала меньше его отвлечения, и разница между реальным собственным капиталом и уставным капиталом отрицательна, поэтому финансовое состояние организации близко к критическому.

Текущую ликвидность баланса можно охарактеризовать как достаточную. Анализ неравенств свидетельствует о том, что в ближайшее время предприятию не удастся поправить свою платежеспособность.

Предложения по улучшению финансового состояния предприятия и улучшению финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Калугапутьмаш":

В области общего управления предприятием, от эффективности которого напрямую зависит финансовое положение предприятия можно рекомендовать следующее:

В области управления персоналом:

1. Обучать сотрудников и посвящать их в идеологию клиентоориентированного бизнеса с момента найма.

. Создать систему измерения качества обслуживания и сделать результаты доступными для всех работников.

. Предоставить сотрудникам полномочия действовать с учетом интересов клиентов.

. Создать систему стимулирования для работников, оказывающих высококачественные услуги.

. Создавать атмосферу, направленную на постоянное улучшение качества оказания услуги.

. Демонстрировать этичное поведение, отстранять сотрудника от контактов с клиентами, если он не обслуживает их должным образом.

В области дифференциации ресурсов:

1.Использовать прогрессивные и инновационные технологии в процессе оказания услуг.

2.Осуществлять поиск новых идей, инновационных технологий, новых материалов, комплектующих изделий, сопутствующих товаров, соответствующих потребностям складывающейся конъюнктуры рынка.

3.Разрабатывать внутренние нормативные документы по нормированию расхода материальных ресурсов по видам услуг и осуществлять контроль за их использованием.

4.Изыскивать возможность одновременно обработать большое количество запросов и организовывать большое количество операций без управленческого персонала.

.Формирование группы логистиков для отслеживания потребности в материальных запасах, поиска поставщиков ресурсов, удовлетворяющих запросам организации.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1.       Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть первая от 21.10.94. М.: Инфра-М., 2005.

2.       Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 22.12.95. - М.: Инфра-М, 2006.

.        Налоговый Кодекс Российской Федерации (ред. от 30.12.2008)

.        Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 03.11.2006)

.        Приказ Минфина РФ №66н от 02.07.2010г. "О формах бухгалтерской отчетности организации"

.        Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1\2008 "Учетная политика организации". Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г №106

.        Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6\01 "Учет основных средств". Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (ред. от 27.11.2006)

.        Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9\99 "Доходы организации". Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.11.2006)

.        Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10\99 "Расходы организации". Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (ред. от 27.11.2006)

.        Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14\2007 "Учет нематериальных активов". Утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н

.        Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18\02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Утверждено Приказом Минфина РФ №114н от 19.11.2002 (ред. от 11.02.2008)

.        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утвержден Приказом Минфина РФ №94н от 31.10.2000г. (в ред. от 18.09.2006);

.        Астахов В. П. Анализ финансовой устойчивости фирмы и процедуры, связанные с банкротством. - М.: "Ось-89", 2005.

.        Безруких П.С. Бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2005.

.        Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчетности: Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 2006.

.        Бехтерева Е.В. Формирование показателей баланса. Общие положения составления баланса" / Е.В. Бехтерева // Горячая линия бухгалтера. - 2007. - №1-2. - с. 18-29.

.        Бехтерева Е.В. Формирование показателей баланса. Актив баланса. Раздел I "Внеоборотные активы" / Е.В. Бехтерева // Горячая линия бухгалтера. - 2007. - №9-10. - с. 17-29.

.        Бехтерева Е.В. Формирование показателей баланса. Актив баланса. Раздел II "Оборотные активы" / Е.В. Бехтерева // Горячая линия бухгалтера. - 2007. - №11-12. - с. 14-22.

.        Бехтерева Е.В. Особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности" / Е.В. Бехтерева // Горячая линия бухгалтера. - 2007. - №15. - с. 10-28 с.

.        Богаченко В.Н. и др. Практикум по бухгалтерскому учету. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2005

.        Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - М.: Изд.дом "Герда", 2007.

.        Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Проспект, 2007.

.        Виткалова А.П., Миллер Д.П. Как составить бухгалтерский баланс. - СПб:Омега-Л, 2008 г.- 128 стр.

.        Вэй Ли, Черногорский С.А. Анализ бухгалтерской отчетности. - М.: Изд.дом "Герда", 2005.

.        Годовой отчет 2009: методические указания по технике формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности / Д.Ю. Филипьев, С.В. Левичева. - Барнаул, 2009. - 23 с.

.        Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Дело и сервис, 2005

.        Едронова В. Н., Мизиковский Е. А. Учет и анализ финансовых активов. - М.: Финансы и статистика, 2005.

.        Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности. - М.: Омега-Л, 2004.

.        Жарыгласова Б.Т. Анализ финансовой отчетности. М.: Кнорус, 2006.

.        Камышанов П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ: учебное пособие / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - М.: ОМЕГА, 2005. - 246с.

.        Кислов Д.В. Бухгалтерский баланс: техника составления. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008. - 416 с.

.        Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Проспект, 2005

.        Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2005.

.        Ларионов А.Д., Карзавева Н.Н., Нечитайло А.Н. Бухгалтерская финансовая отчетность. М.: Проспект, 2006

.        Налоговое законодательство и бухгалтерская отчетность. Сборник законодательных и нормативно-методических материалов ИНСЭИ. Выпуск 3. - СПб: Изд-во СПБГУЭФ, 2006.

.        Нечитайло А.Н. Теория бухгалтерского учета. СПб: ПИТЕР, 2005.