Учетная политика организации

Переход к рыночным отношениям в экономике повлёк за собой глубокие изменения по организации и ведению бухгалтерского учёта. Формирование рыночной экономики, наличие различных форм собственности, расширение международных экономических связей отечественных предпринимателей явились основой внедрения в организацию учета учетной политики.

Потребность в учетной политике возникла в условиях хозяйственной самостоятельности организаций. В рыночной экономике государство не может предписывать всем участникам хозяйственных отношений одинаковые учетные схемы, так как схемы учета должны отражать индивидуальные особенности условий хозяйствования и задач каждой организации. Поэтому в условиях рыночной экономики за централизованным регулированием остаются основополагающие принципы и правила ведения бухгалтерского учета, а разработанная на их основе учетная политика непосредственно связана с практическим ведением бухгалтерского учета в организации.

Учетная политика организации является связующим звеном между внешним законодательством и внутренними нормами организации. Это своего рода внутренний закон организации, отражающий те способы ведения учета, которые организация выбрала из многообразия способов, предлагаемых законодательством. От правильного понимания, формирования, оформления, раскрытия учетной политики во многом зависит экономическая эффективность деятельности организации по всем направлениям.

Учетная политика является одним из отправных документов, используемых налоговой инспекцией, аудиторской фирмой и другими соответствующими службами при проверке деятельности организации. В связи с этим с точки зрения Николаевой С.А. в вопросах учетной политики организации должны разбираться [13, с.8]:

– руководитель организации, так как он утверждает учетную политику;

– бухгалтер организации, так как он формирует учетную политику, то есть может грамотно и всесторонне обосновать ее содержание;

– финансовый директор, так как в его компетенции находятся вопросы оптимизации финансовых результатов и движение денежных потоков организации;

– аудитор, так как учетная политика является одним из объектов аудиторской проверки, и с нее обычно начинается сам процесс проверки;

– налоговый инспектор, так как от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения.

Учетная политика предполагает открытость для внешних пользователей бухгалтерской информации, отражаемой в финансовой отчетности. По данным финансовой отчетности устанавливаются имущественное и финансовое положение организации, ее платежеспособность, основные положения хозяйствования, тенденции в улучшении (ухудшении) деятельности и другие показатели.

Основным нормативным документом по учётной политике в настоящее время является Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г № 60н, в редакции приказа Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н). Основные вопросы, по которым руководство организации должно принять тот или иной вариант решения в рамках обоснования и формирования учетной политики наиболее полно отражены в работах Николаевой С.А. [12, 13]. Некоторые аспекты формирования учетной политики рассмотрены в журналах «Главбух» [15], «Современный бухучет» [17].

Цель данной курсовой работы – раскрыть содержание понятия «учетная политика». Исходя из цели, можно поставить следующие задачи:

– дать понятие учетной политики;

– рассмотреть основы формирования, раскрытия и изменения учетной политики организации.

Данная курсовая работа представлена на 33 страницах и состоит из введения, основной части, включающей четыре параграфа, заключения, списка литературы, содержащего 17 источников и приложения. Во введении отражена актуальность темы, дана краткая характеристика основных литературных источников, сформулированы цель и задачи исследования. В основной части работы рассмотрены основы формирования, раскрытия и изменения учетной политики организации. В заключении подводится итог по всей работе.

1. Понятие учетной политики

Современный бухгалтерский учет не относится к числу точных наук, в которых всем фактам и событиям можно дать однозначную оценку. Это объясняется, прежде всего, наличием множества экономических интересов, что приводит к обоснованию различных методологических подходов в построении учета – возможности выбора учетной политики. Учетная политика возникает, когда бухгалтер, помимо констатации объективных хозяйственных процессов, не имеющих альтернативного толкования, начинает допускать предположения о наличии определенных условий или не существующих в реальности событий, чтобы получить информацию, необходимую главным образом для анализа эффективности работы организации.

Термин «учетная политика» вошел в употребление в конце восьмидесятых годов в качестве перевода на русский язык словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. Впервые в практику отечественного бухгалтерского учета этот термин был введен Положением о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденным приказом Министерства финансов Российской федерации от 20 марта 1992 г. № 10. Основными правилами ведения бухгалтерского учета было предусмотрено, что при ведении бухгалтерского учета предприятия должно быть, в том числе, обеспечено «соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики (методики) отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, определенной исходя из правил, приведенных в настоящем Положении, и условий хозяйствования. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в годовой бухгалтерской отчетности» [13, с.16]. До 1994 года нормативные акты не содержали сколько-нибудь исчерпывающего раскрытия содержания учетной политики.

В 1994 году в рамках Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики было разработано и опубликовано Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/94 (утверждено приказом Министерства финансов Российской федерации от 28 июля 1994 г. № 100), которое представляло собой первый национальный стандарт по бухгалтерскому учету. Данный нормативный акт являлся основополагающим в вопросах формирования и раскрытия учетной политики в период с 1995 по 1998 годы [13, с.17].

В настоящее время основным документом по учётной политике является Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г № 60н, в редакции приказа Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н). Это положение было принято во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и введено в действие с 1 января 1999 года.

Также нормативными документами, в которых рассматриваются вопросы учетной политики и которыми также следует руководствоваться при ее выборе и обосновании, являются:

– Статья 6 «Организация бухгалтерского учета в организациях» Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 23 июля 1998 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28 марта 2002 г. № 32-ФЗ.);

– Положения по бухгалтерскому учету;

– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н, с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 7 мая 2003 г. №38н).

Эти документы универсальны, они определяют общие правила организации и ведения бухгалтерского учета и распространяются на все организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений). В них отражена государственная регламентация бухгалтерского учета, представленная перечнем методик и учетных процедур, среди которых допустимы варианты. Степень свободы организации в формировании учетной политики законодательно ограничена этими документами. Свобода при формировании учетной политики заключается в возможности выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава бухгалтерских счетов. В связи с этим Кутер М.И. предлагает рассматривать учетную политику с двух позиций и предлагает следующие определения [8, с.543]:

Национальная (государственная) межнациональная учетная политика – это определение основных принципов и критериев (допущений и требований), используемых при ведении учета и составлении отчетности.

Внутрифирменная учетная политика (учетная политика организации) – избранная организацией система учетных мероприятий, направленных на достижение целей и задач.

Учетная политика отдельной организации, таким образом, является связующим звеном, своего рода мостом между внешним по отношению к организации законодательством по бухгалтерскому учету и ее внутренним законодательством.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (далее по тексту – ПБУ 1/98) «под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности» [2]. В экономической литературе также можно встретить следующие трактовки этого понятия: «учетная политика организации – это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности» [11, с.332], «учетная политика – это средство реализации учетных целей путем выбора адекватных им моделей бухгалтерского отражения» [8, с.543], «учетная политика – это определенные принципы, основы, обычаи, правила и практические приемы, принятые организацией для формирования бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности» [14, с.29].

На основе этих определений можно выявить назначение учетной политики. Во-первых, учетная политика на основе специфических для данной организации способов учета обеспечивает технологическую базу для ведения бухгалтерского учета. Во-вторых, она позволяет использовать вариативность способов учета и выбирать такие способы, которые позволяют наиболее адекватно отражать в бухгалтерском учете имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации.

Николаева С.А. помимо всего перечислено рассматривает учетную политику как средство сближения российских и международных форм финансовой отчетности [12, с.212], и, самое главное, как основу для оптимизации финансово-хозяйственной деятельности организации [13, с.21]. Для достижения этой цели при составлении учетной политики необходимо учесть следующие основные факторы [13, с.22]:

– организационно-правовую форму организации;

– отраслевую принадлежность или вид деятельности;

– объем деятельности, среднесписочную численность работающих;

– соотношение с системой налогообложения, степень свободы в условиях перехода к рынку;

– стратегию финансово-хозяйственного развития;

– наличие материальной базы, система информационного обеспечения;

– уровень квалификации бухгалтерских кадров, предприимчивость руководителей фирмы;

– систему материальной заинтересованности в эффективности работы предприятия и материальной ответственности за выполняемый круг обязанностей.

Только при принятии во внимание всей совокупности влияющих факторов можно правильно подойти к обоснованию учетной политики и ее формированию.

Следует отметить, что понятие «учетная политика» установлено как законодательными документами в области бухгалтерского учета, так и законодательными документами в области налогообложения, соответственно учетная политика должна нести в себе два этих направления. Организация может разрабатывать две учетные политики, каждая из которых несет в себе отдельные направления, или совмещать их в одной учетной политике. Так или иначе, ряд авторов [5, 13, 14, 15] полагает, что учетная политика позволяет вести эффективное налоговое регулирование, то есть посредством выбранной учетной политики можно влиять на налоговые последствия хозяйственных операций, совершенных в организации.

Таким образом, при внимательном отношении и грамотном использовании инструмента учетной политики организация может решить целый ряд своих учетных, налоговых и управленческих проблем.

2. Формирование учетной политики

Под формированием учетной политики понимается ее выбор и обоснование. ПБУ 1/98 в части формирования учетной политики распространяется на все организации, независимо от организационно-правовых форм.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (или иным лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета) и утверждается ее руководителем, который отвечает за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при совершении хозяйственных операций.

Учетная политика, а также вносимые в нее изменения оформляются организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т. п.) организации. В пункте 5 ПБУ 1/98 включена норма Федерального закона «О бухгалтерском учете» относительно перечня вопросов утверждаемых при формировании учетной политики. К ним относятся:

– рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

– формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

– порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

– методы оценки активов и обязательств;

– правила документооборота и технология обработки учетной информации;

– порядок контроля за хозяйственными операциями;

– другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики необходимо исходить из определенных допущений. Они считаются общепризнанными и нашли свое отражение, как в международных, так и в большинстве национальных стандартов учета. В ПБУ 1/98 выделены следующие допущения: имущественная обособленность, непрерывность деятельности, последовательность применения учетной политики, временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

Если при формировании учетной политики организации использованы иные допущения, то эти допущения и причины их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Помимо перечисленных допущений при разработке учетной политики должны учитываться такие требования, как полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость и рациональность.

Выбранная учетная политика должна быть единой для юридического лица, то есть применяться всеми структурными подразделениями организации, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. Данное требование необходимо учитывать при разработке учетной политики дочерними и зависимыми обществами.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация самостоятельно разрабатывает соответствующие способы, исходя из действующих положений по бухгалтерского учету [2]. Информация о таких фактах с соответствующим обоснованием должна раскрываться в пояснительной записке. Для того чтобы грамотно реализовать это положение, необходимо хорошее знание действующей нормативной базы как с точки зрения перечня тех вопросов, решение которых входит или не входит в компетенцию руководства предприятия, так и с той точки зрения, какие вопросы еще остаются неотрегулированными в законодательстве по бухгалтерскому учету.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

В учетную политику организации должны быть включены все стороны учетного процесса – методическая, техническая и организационная[1]. Соответственно можно выделить три аспекта учетной политики.

Методические аспекты – это те аспекты учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации, на оценку ее финансового состояния [13, с.27]. Методическая сторона учетной политики предприятия предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации и т. п. Она включает те правила бухгалтерского учета, по которым организация в праве выбирать из нескольких, утвержденных в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету, и состоит в выборе варианта бухгалтерского учета по конкретным его объектам.

В методический части определяются [7, с.19-23]:

– способ амортизации основных средств и нематериальных активов;

– регулярность (периодичность) проведения переоценки стоимости объектов основных средств;

– способ оценки финансовых вложений при формировании их первоначальной стоимости;

– периодичность корректировки оценки ценных бумаг как объекта финансовых вложений;

– способ оценки по дисконтированной стоимости долговых ценных бумаг и предоставленных займов;

– способ оценки стоимости финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость;

– способ учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования;

– способ списания стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев;

– способ оценки приобретенных товаров в организациях розничной торговли;

– порядок отражения затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз);

– способ оценки материально-производственных запасов (готовой продукции, отгруженных товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов);

– порядок перевода долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную;

– резервы предстоящих расходов и платежей;

– перечень отчетных сегментов, способы распределения доходов и расходов, активов и обязательств между отчетными сегментами;

– способ группировки и списания затрат на производство;

– признание доходов по долгосрочным договорам;

– периодичность создания резервов по сомнительным долгам и т.д.

В учетной политике не обязательно должны быть отражены все перечисленные аспекты, также совершенно не обязательно заранее включать в учетную политику положения, имеющие отношения к видам деятельности, которые еще не ведутся на предприятии [17, с.13]. Например, если организация не имеет на своем балансе основных средств и не собирается приобретать их в ближайшее время, то излишне предусматривать и описывать в учетной политике способ начисления амортизации. Учетная политика должна формироваться с учетом особенностей организации.

В технической части определяется, каким образом перечисленные выше способы реализуются в учетных регистрах, на счетах синтетического и аналитического учета [7, с.19]. Технический аспект показывает, как строится аналитический и внесистемный бухгалтерский учет, формируются учетные регистры и т.п. В нем должны быть отражены:

– Рабочий план счетов бухгалтерского учета. Он должен содержать полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в организации. Он разрабатывается на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации. Организация вправе использовать не все предусмотренные счета. Кроме того, организация определяет номенклатуру объектов аналитического учета.

– Формы первичных документов, применяемые для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым Госкомстатом России не утверждены унифицированные формы. Они должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

– Инвентаризация имущества и обязательств. Инвентаризации проводятся в обязательном порядке перед составлением годового бухгалтерского отчета, в случае смены материально ответственных лиц, при установлении фактов хищений, порчи ценностей, после стихийных бедствий и в ряде других случаев. Количество необязательных инвентаризаций, перечень их объектов, а также даты проведения устанавливаются самой организацией.

– Форма бухгалтерского учета, то есть состав, структура и порядок формирования учетных регистров. Она определяется характером и масштабом деятельности, потребностями управления, объемом обрабатываемой информации, наличными средствами автоматизации учета.

– Организация внутрипроизводственного контроля. Организация решает, как построить внутренний учет, какая внутренняя отчетность необходима для управления, как следует организовать систему внутреннего контроля.

Также определяется перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, порядок документооборота, формы бухгалтерской отчетности, существенность показателей бухгалтерской отчетности, дата представления бухгалтерской отчетности, порядок утверждения представляемой годовой бухгалтерской отчетности и т.п. [7, с.23-25].

Организационный аспект предусматривает определение прав и обязанностей главного бухгалтера, характеризует, как осуществляются способы ведения бухгалтерского учета с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в управленческой структуре и взаимодействия с другими службами предприятия, распределения учетных функций между персоналом бухгалтерии, фиксирует процедуры формирования внутренней и внешней бухгалтерской отчетности [6, с.15].

Организация бухгалтерской службы зависит от структуры управления, размеров деятельности предприятия. Согласно Федерального закона «О бухгалтерском учете» «руководители организации могут в зависимости от объема учетной работы:

– учредить бухгалтерскую службу, как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

– ввести в штат должность бухгалтера;

– передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

– вести бухгалтерский учет лично» [1].

Бухгалтерия может заниматься, помимо учетных, и общеэкономическими, финансовыми, плановыми вопросами и прогнозированием деятельности предприятия на ближайшую и длительную перспективу.

3. Раскрытие и изменение учетной политики

Под раскрытием учетной политики, согласно ПБУ 1/98, понимается придание ей гласности, публичности. Согласно федерального закона «О бухгалтерском учете», «публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах, журналах, доступным пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространение среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставление заинтересованным пользователям» [1].

Раскрывать свою учетную политику должны организации, которые публикуют свою бухгалтерскую отчетность согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам, либо по собственному желанию.

В статье 16 Федерального закона «О бухгалтерском учете» указаны организации, которые обязаны публиковать свою отчетность. К ним относятся акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и другие фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов).

Организация может раскрывать свою учетную политику полностью или частично. Основываясь на категории существенности, организация обязательно должна раскрыть те способы ведения бухгалтерского учета, которые существенно влияют на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Категория существенности в бухгалтерском учете допускает не принимать во внимание незначительные характеристики, но требует раскрытия всей важной информации. При этом следует иметь в виду, что «существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов» [13, с.35]. Конкретная величина «количественного порога» существенности определяется в учетной политике. На рисунке ниже представлена классификация существенности по Кутеру М.И. [8, с.544].

	Существенность в бухгалтерском учете

Существенность способа учета		Существенность объекта учета

		Стоимостная	Временная

Рис.1. Категория существенности при формировании учетной политики.

Так, существенными признаются:

– способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности (например, способ начисления амортизации);

– объекты учета, отсутствие информации о которых или ее неверный расчет могут повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности (например, стоимость основных средств).

Существенные способы ведения бухгалтерского учета, также как и допущения, отличные от допущений рассмотренных в ПБУ 1/98, подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год. Промежуточная отчетность может не содержать информации об учетной политике, если в последней не произошло изменений со времени составления отчетности за предшествующий год.

Случаи, в которых может или должно производиться изменение в учетной политике организации, определены ПБУ 1/98:

– Изменение законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету.

– Разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

– Существенное изменение условий деятельности (может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.)

Перечень возможных вариантов изменений условий деятельности не является закрытым.

Уточним, что согласно ПБУ 1/98 «не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации» [2].

Пункты 19–21 ПБУ 1/98 посвящены оценке и отражению в отчетности последствий изменения учетной политики. Порядок отражения последствий изменения учетной политики рассмотрен на рисунке 2 в приложении 1.

Последствия изменения учетной позиции также подлежат рассмотрению с позиции существенности. Последствия изменения учётной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении и подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчётности. Информация о них должна, как минимум, включать:

– причину изменения учётной политики;

– оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчётного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчётность за отчётный год);

– указание на то, что включённые в бухгалтерскую отчётность за отчётный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчётному, скорректированы.

Корректировка сведений достигается с помощью так называемого ретроспективного способа, предполагающего составление отчетности таким способом, как если бы новая учетная политика применялась организацией с начала учета (возникновения) фактов финансово-хозяйственной деятельности, в учете которых произошли изменения [7, с.26].

Изменение учетной политики оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией и вводится с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

4. Практическое задание

Задание:

1. Открыть счета по данным баланса на 1 апреля и записать в них остатки на начало месяца.

2. Составить журнал хозяйственных операций.

3. Составить приходный ордер на поступившие материалы.

4. Составить баланс на 30 апреля 2004 г.

Исходные данные:

Таблица 1

Ведомость остатков по счетам синтетического учета в ООО «Авангард»

на 1 апреля 2004 г.

№ п/п	Наименование счетов	Сумма, руб.
№ п/п	Наименование счетов	Дебет	Кредит
1	Материалы: – по учетным ценам – отклонения фактической себестоимости материалов от учетных цен	12690000 + 500000
2	Касса	6000
3	Расчетный счет	23500000
4	Расчеты с поставщиками		1410000
5	Расчеты с подотчетными лицами	8000
6	Краткосрочные кредиты		1300000
7	Уставный капитал		23874000
8	Расчеты с персоналом по оплате труда		1500000
9	Расчеты с бюджетом		8620000
Итого		36704000	36704000

В соответствии с действующей в организации ООО «Авангард» учетной политикой бухгалтерский учет поступления производственных запасов ведется с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». На счете 15 выявляется фактическая себестоимость поступивших материалов. Текущий учет материалов осуществляется на счете 10 по учетным ценам. В качестве учетной цены применяется планово-расчетная цена. Отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов на счете 16.

В таблице 2 приведен журнал хозяйственных операций ООО «Авангард».

Таблица 2

Регистрационный журнал за апрель 2004 г.

№ п/п	Документ и краткое содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов		Тип изменения в балансе
№ п/п	Документ и краткое содержание операции	Сумма, руб.	Д	К	Тип изменения в балансе
1	Счет–фактура. Акцептован счет поставщика за материалы, учетная стоимость которых 68000 руб.	64000	15	60	+А+П
2	Счет транспортного агентства. Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов	4620	15	60	+А+П
3	Авансовый отчет. Оплачено подотчетным лицом за разгрузку материалов	2500	15	71	А
4	Выписка из расчетного счета. Перечислено с расчетного счета поставщикам	486000	60	51	–А–П
5	Выписка из расчетного счета. Перечислено с расчетного счета комиссионное вознаграждение за посреднические услуги по снабжению предприятия согласно договора	12000	60	51	–А–П
6	Приходный кассовый ордер. С расчетного счета в кассу получено	1500000	50	51	А
7	Расходный кассовый ордер. Платежная ведомость. Из кассы выдана заработная плата	1350000	70	50	–А–П
8	Выписка из расчетного счета. С расчетного счета в бюджет перечислено	5860000	68	51	–А–П
9	Выписка из расчетного счета. На расчетный счет поступило от покупателей	4580000	51	62	+А+П
10	Выписка из расчетного счета. С расчетного счета перечислено в счет погашения задолженности за кредит	362000	66	51	–А–П
11	Приходный ордер. Материалы приняты на склад по учетной цене	68000	10	15	А
12	Справка бухгалтерии. Списываются отклонения в стоимости приобретенных материалов	3120	16	15	А
	Итого	14292240	–	–	–

Сумма отклонения в стоимости приобретенных материалов по операции № 12 – это разница в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости и учетных ценах. Расчет осуществлен следующим образом:

Σоткл = (64000 + 4620 + 2500) – 68000 = 3120,

где Σоткл – сумма отклонения в стоимости приобретенных материалов;

64000, 4620, 2500 – суммы по операциям, отраженные по дебету счета 15;

68000 – сумма по операции, отраженная по кредиту счета 15.

Синтетические счета ООО «Авангард» за апрель 2004 г. представлены в приложении 2. Бухгалтерский баланс ООО «Авангард» на 30 апреля 2004 г. приведен в приложении 3, приходный ордер на поступившие материалы – в приложении 4.

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы формирования, раскрытия и изменения учетной политики организации.

Под учетной политикой понимается совокупность применяемых способов ведения бухгалтерского учета, включающих:

– первичное наблюдение – реализуется с помощью форм и реквизитов первичных учетных документов, правил документооборота, периодичности, объемов и порядка проведения инвентаризаций и т.д.;

– стоимостное измерение – конкретные способы оценки активов и обязательств организации, способы и методы калькуляции себестоимости продукции, работ, услуг и т.д.;

– текущую группировку фактов финансово-хозяйственной деятельности – осуществляется в рабочем Плане счетов бухгалтерского учета;

– итоговое обобщение фактов финансово-хозяйственной деятельности – реализуется при разработке и утверждении форм бухгалтерской отчетности, в регистрах бухгалтерского учета, способах представления в них информации об активах и обязательствах и т.д.

Вопросы формирования, раскрытия и изменения учетной политики изложены в Положении по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/98). Это Положение в настоящее время является основным нормативным документом по учётной политике. Оно распространяется в части формирования учетной политики – на организации независимо от организационно правовых форм, в части раскрытия – на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской федерации, учредительным документам, либо по собственной инициативе.

При формировании учетной политики организации необходимо учесть все стороны учетного процесса – методическую, техническую и организационную. В методической части определяются применяемые способы оценки активов и обязательств организации, способы начисления амортизации по различным активам и их группам. В технической части определяется, каким образом эти способы реализуются в учетных регистрах, на счетах синтетического и аналитического учета. В организационной части указываются форма построения бухгалтерской службы, ее взаимодействие с другими структурными подразделениями и службами – производственными, финансовыми.

Под раскрытием учетной политики, согласно ПБУ 1/98, понимается придание ей гласности, публичности. Организация может раскрывать свою учетную политику полностью или частично. Обязательному раскрытию подлежат способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Изменения в учетную политику могут быть внесены в случае:

– Изменение законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Учетная политика обеспечивает технологическую базу для ведения бухгалтерского учета, позволяет вести эффективное налоговое регулирование, является основой для оптимизации финансово-хозяйственной деятельности организации.

Список используемой литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете»: Федер. закон от 23 июля 1998 г. № 129-ФЗ (в ред. Федер. закона от 28 марта 2002 г. № 32-ФЗ.) // Рос. газ. – 2002 г. – 13 апр.

2. Учетная политика предприятия: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98): Утв. приказом МФ РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н // Рос. газ. – 1999. – 30 дек.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. – М.: Юрайт-Издат, 2004. – 157 с.

4. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. / В.П. Астахов. – Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2002. – 448 с.

5. Берестовая О.М. Учетная политика на 2004 год / О.М. Берестовая // Налоговый вестник. – 2003. – №12. – С. 103–106.

6. Ефремова А.А. Важнейшие вопросы учетной политики на 2004 год для целей бухгалтерского учета / А.А. Ефремова // Консультант. – 2003. – №24. – С. 14–25.

7. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету / А.С. Бакаев, В.Д. Глинистый, Л.М. Колесникова; Отв. ред. А.С. Бакаев. – М.: Юрайт–Издат, 2004. – 409 с.

8. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник./ М.И.Кутер. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 640 с.

9. Макарьева В.И. Как правильно отразить хозяйственные операции в бухгалтерском учете. / В.И. Макарьева. – М.: Налоговый вестник, 2001. – 272 c.

10. Мизиковский Е.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. / Е.А. Мизиковский, С.А. Кемаева, Л.Г. Макарова; Под ред. Е.А. Мизиковского. – М.: Юристъ, 2001. – 400 с.

11. Никитин В.М. Теория бухгалтерского учета: Учебник. / В.М. Никитин, Д.А. Никитина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. – 352 с.

12. Николаева С.А. Корпоративные стандарты: от концепции до инструкции, практика разработки./ С.А. Николаева, С.В. Шебек – М.: Книжный мир, 2002. – 333 с.

13. Николаева С.А. Учетная политика организации на 2001: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка./ С.А. Николаева. – М.: Аналитика–Пресс, 2001. – 352 с.

14. Новикова Т.А. Учетная политика организации, как инструмент оптимизации налогообложения / Т.А. Новикова // Финансы. – 2003. – №5. – С. 29–33.

15. Огиренко В.А. Учетная политика на 2004 год / В.А. Огиренко // Главбух. – 2004. – №2. – С. 23–32.

16. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета / А.С. Бакаев, Е.А. Мизиковский, Н.И. Никольский; Под ред. А.С. Бакаева. – М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБ – БИНФА», 2002. – 608 с.

17. Яковлева Л.Н. Некоторые вопросы формирования учетной политики организации / Л.Н. Яковлева // Современный бухучет. – 2003. – №12. – С. 12–16.

Приложение 1

Случаи, вызвавшие изменение учетной политики	Изменение законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету		Иные причины
Условие/ситуация	Порядок отражения последствий изменения учетной политики предусмотрен соответствующим нормативным актом	Порядок отражения последствий изменения учетной политики не предусмотрен соответствующим нормативным актом
		Оценка последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, может быть произведена с достаточной надежностью		Оценка последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью
Отражение последствий, вызванных изменением учетной политики	Отражение последствий, вызванных изменением учетной политики, осуществляется в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом.	Последствия, вызванные изменением учетной политики, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года. Следует исходить из предположения, что измененный способ бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.		Измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

Рис. 2. Порядок отражения последствий изменения учетной политики.

Приложение 2

Д	15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»		К
1) 64000 2) 4620 3) 2500		11) 68000 12) 3120
71120		71120
–

Синтетические счета за апрель 2004 г.

Д	10 «Материалы»		К
12690000
68000		–
12758000

Д	16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»		К
500000
12) 3120
3120		–
503120

Д	51 «Расчетные счета»		К
23500000		4) 486000
9) 4580000		5) 12000 6) 1500000 8) 5860000 10) 362000
4580000		8220000
19860000

Д	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»		К
		9) 4580000

–		4580000
		4580000

Д	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»		К
10) 362000		1300000

362000		–
		938000

Приложение 3

Бухгалтерский баланс на 30 апреля 2004 г.

Актив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Итого по разделу I	190	–	–
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	13190	13261,1
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности		12690	12758
отклонения фактической себестоимости материалов от учетных цен		500	503,1
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	8	5,5
Денежные средства	260	23506	20016
в том числе: касса		6	156
расчетный счет		23500	19860
Итого по разделу II	290	36704	33282,6
БАЛАНС	300	36704	33282,6

Пассив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	23874	23874
Итого по разделу III	490	23874	23874
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Итого по разделу IV	590	–	–
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	1300	938
Кредиторская задолженность	620	11530	8470,6
в том числе: поставщики и подрядчики		1410	980,6
задолженность перед персоналом организации		1500	150
задолженность по налогам и сборам		8620	2760
прочие кредиторы		–	4580
Итого по разделу V	690	12830	9408,6
БАЛАНС	700	36704	33282,6

Приложение 4

Типовая межотраслевая форма № М-4

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

ПРИХОДНЫЙ ОРДЕР №

				Коды
Форма по ОКУД				0315003
Организация	ООО «Березка»		по ОКПО	40072021
Структурное подразделение		склад

Дата составления	Код вида операции	Склад	Поставщик		Страховая компания	Корреспондирующий счет		Номер документа
			наимено- вание	код		счет, субсчет	код анали- тического учета	сопроводи- тельного	платежного
20.01.05	–	центр.	ОАО «Стройсервис»	–	ЗАО «Ингострах»	10	–	23	67

Материальные ценности		Единица измерения		Количество		Цена, руб. коп.	Сумма без учета НДС, руб. коп.	Сумма НДС, руб. коп.	Всего с учетом НДС, руб. коп.	Номер паспорта	Порядковый номер по складской картотеке
наименование, сорт, размер, марка	номен- клатур- ный номер	код	наименование	по доку- менту	принято	Цена, руб. коп.	Сумма без учета НДС, руб. коп.	Сумма НДС, руб. коп.	Всего с учетом НДС, руб. коп.	Номер паспорта	Порядковый номер по складской картотеке
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Доска обрезная 25 мм	101	–	куб. м	50	50	1150	57500	–	57500	–	27

[1] Ряд авторов [8, 13] рассматривают организационную и техническую сторону как один организационно–технический аспект.

Учетная политика организации

Учетная политика организации

Похожие работы на - Учетная политика организации