Тема: Учетная политика организации, ее принципы формирования и раскрытие

  • Вид работы:
    Курсовая работа (т)
  • Предмет:
    Антикризисный менеджмент
  • Язык:
    Русский
  • Формат файла:
    MS Word
  • Размер файла:
    134,83 kb
Учетная политика организации, ее принципы формирования и раскрытие
Учетная политика организации, ее принципы формирования и раскрытие
Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.
Помощь в написании работы, которую точно примут!

Министерство образования Российской Федерации

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Факультет учетно-статистический





КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине Бухгалтерский (финансовый) учет

На тему

Учетная политика организации, ее принципы формирования и раскрытие




Исполнитель: Булихова Н.С.,

№ зачетной книжки: 05убб00590,

4 курс, 5 поток, 1 группа

Руководитель: ст. пр. Лобова Т.Г.




Омск 2009

План

Введение

1. Теоретическая часть

1.1 Понятие учетной политики, ее появление в России

1.2 Назначение учетной политики. Регламентация

1.3 Формирование учетной политики

1.4 Раскрытие учетной политики. Хранение

Заключение

Список используемой литературы

2. Практическая часть.

Введение

К ведению бухгалтерского учета во всех организациях, вне зависимости от их формы собственности предъявляются одинаковые требования, регламентированные различными нормативными документами.

Одно из таких требований это соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики. Эта политика, как правило, предусматривает следующие требования: полноту, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность.

Что же такое учетная политика, что за требования, которые к ней предъявляются и для чего она вообще нужна, предстоит во всем этом разобраться.

Тема моей курсовой работы: «Учетная политика организации, принципы ее формирования и раскрытия. Определимся, актуальна ли эта тема и почему.

Вне сомнения тема эта очень актуальна. Актуальность ее заключается в том, что продуманная и правильно составленная учетная политика организации позволяет сэкономить на налоговых платежах (т.е. не переплачивать), оптимизировать документооборот, в некоторых ситуациях даже снять претензии со стороны проверяющих органов. Вместе с учетной политикой работа бухгалтера может стать намного проще, последовательной. Но это только в том случае, если эта самая учетная политика составлена с учетом специфики деятельности организации. В противном же случае она не только не помогает, а даже наоборот может привести к негативным последствиям, например, к спорам с налоговыми органами, штрафам, доначислениям суммы налогов и др.

В данной курсовой работе будут рассмотрены такие вопросы как: понятия учетной политики, ее возникновение в России, ее назначение, регламентация, принципы ее формирования, ее раскрытие и хранение.

1. Теоретическая часть

1.1   Понятие учетной политики, ее появление в России

Учетная политика – совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Но чтобы понять, что такое «учетная политика», стоит обратиться к истории появления этого понятия и проследить путь ее становления в России.

Понятие «учетная политика» пришло к нам с Запада. Российские бухгалтеры-практики узнали о существовании учетной политики лишь в 1991г. Сначала об учетной политике заговорили бухгалтеры, работающие в банковской сфере. Одним из первых отечественных нормативных документов, в которых упоминалась учетная политика, был утвержденный постановлением Президиума Верховного Совета РСФСР от 24.06.91 № 1483-I Устав Банка России. В нем утверждалось, что Банк России осуществляет на территории РСФСР денежно-кредитные отношения, в том числе путем проведения своей учетной политики.

Как ни странно, наряду с банкирами наиболее передовыми с точки зрения методологии бухгалтерского учета оказались российские фермеры: в Рекомендациях по ведению учета производственной деятельности в фермерском хозяйстве предлагалось метод определения выручки от реализации продукции устанавливать при разработке учетной политики на текущий год исходя из условий хозяйствования и заключения договоров.

Несмотря на то, что с термином «учетная политика» в 1991 году были уже знакомы банкиры и фермеры, прочно он (термин) вошел в бухгалтерский лексикон и практику лишь в следующем 1992 году. Произошло это благодаря принятию Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 20.03.92 № 10. В настоящее время первоначальная редакция Положения заменена на другую – Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н. Первоначально учетная политика воспринималась большинством практикующих бухгалтеров как возможность выбора одного из двух методов определения выручки от реализации продукции (работ, услуг): «по оплате» либо «по отгрузке». Позднее понятие расширилось и стало употребляться в значении выбора одного из нескольких допускаемых законодательством способов учета вообще.

Постепенно учетная политика превратилась в раздел учета, не единожды упоминаемый в нормативной базе. Требования к учетной политике множились. Тема учетной политики сделалась среди бухгалтерской аудитории весьма популярной. Понимание принципов составления учетной политики стало необходимым условием профессионального мастерства, поэтому значение учетной политики для бухгалтеров резко повысилось.

Так бы оно, наверное, и продолжалось, но во второй половине 2001 года был принят Федеральный закон № 110-ФЗ. В этом законе говорилось о том, что с 1 января следующего года вводилась новая глава 25 «Налог на прибыль» НК РФ, законодательно закреплявшая понятие «налоговый учет».

Статус налогового учета до выхода в свет главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ был довольно расплывчат, особенно если принять во внимание отсутствие законодательных и нормативных актов, регламентирующих существование налогового учета и его взаимосвязь с бухгалтерским учетом. Однако с введением в действие главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ ситуация кардинально изменилась. В статье 313 было отмечено, что: «налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога».

Это определение, данное в Налоговом кодексе Российской Федерации, заставляло думать, что бухгалтерский учет не может предоставить полную и достоверную информацию о порядке учета хозяйственных операций либо что ее достоверность для целей налогообложения не то же самое, что достоверность для целей бухгалтерского учета. Понятия бухгалтерского и налогового учетов оказались разделены, что привело к появлению двух параллельных систем учета. Бухгалтеры должны были решать: либо вести параллельный учет (что вело к дублированию данных, увеличению численности персонала бухгалтерии, закупки новой техники), либо попытаться как-то примирить оба направления. Наиболее легко осуществимым казалось ведение единственного учета, совмещавшего бухгалтерский и налоговый учеты. Но это было не так легко сделать.

Налоговый и бухгалтерский учеты в те времена были прерогативой разных ведомств: бухгалтерский учет регулировался Минфином России, а налоговый учет – существовавшему тогда МНС России. Поэтому для повышения престижа бухгалтерского учета приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н было утверждено ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», а вслед за ним и соответствующие изменения к Инструкции по применению Плана счетов. Этими документами фактически регламентировался порядок налогового учета, вернее, разницы между данными бухгалтерского и налогового учетов.

Так на руках у бухгалтера вместо одной учетной политики оказались две: одна для целей бухгалтерского учета, другая для целей налогового учета. При обсуждении и той и другой политики было решено совместить их в одном документе.

1.2   Назначение учетной политики. Регламентация

Под учетной политикой обычно понимают:

· либо совокупность способов учета, применяемых субъектом;

· либо документ, в котором содержится описание подобной совокупности.

В пункте 3 статьи 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» говорится: «организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности».

Согласно изменениям, внесенным в НК РФ законом № 137-ФЗ от 27.07.2006: «учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Наибольшее влияние на формирование понятия и регламентацию учетной политики, бухгалтерской и налоговой, оказали и продолжают оказывать следующие документы:

· Положение о бухгалтерском учете;

· Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

· ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»;

· Глава 25 «Налог на прибыль» НК РФ.

Первым документом было введено и закреплено понятие бухгалтерской учетной политики; вторым документом закрепление установлено на законодательном уровне; третьим документом учетная политика была детализирована; четвертым документом введено понятие «налоговая учетная политика».

Разумеется, перечисленными пунктами количество документов, регламентирующих учетную политику, не ограничивается – упоминания об учетной политике содержатся во многих других нормативных документах и разъяснениях.

1.3   Формирование учетной политики

Под формированием учетной политики понимается выбор и обоснование одного из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами, способов организации и ведения бухгалтерского учета. Чтобы грамотно реализовать это положение, необходимо знать действующую нормативную базу. Так, согласно п. 4 ПБУ 1/2008 формирование учетной политики это обязанность не только главного бухгалтера, но и иным лицом, на которого в соответствии с законом РФ возложено ведение бухгалтерского учета организации.

Чтобы более понятно было кто же ответственен за формирование учетной политики организации, стоит разобраться в том кто является исполнителем, и какая ответственность на нем лежит. В качестве субъектов учета выступают, как правило, юридические лица, однако от их имени вынуждены действовать занимающие определенные посты работники. В деле формирования, или составления, учетной политики имеются свои начальники и подчиненные - физические лица: те, кто непосредственно разрабатывает отдельные положения, и те, кто отвечает за их применение перед контролирующими органами.

Обычно учетная политика разрабатывается ее основными пользователями, т.е. бухгалтерами. Это и понятно, ведь именно бухгалтерам лучше всего известны все правила бухгалтерского и налогового учетов. Поскольку составление учетной политики – дело, требующее квалификации, за него берутся наиболее опытные и квалифицированные специалисты. Как правило, это главные бухгалтера и его заместители, но случаются и исключения.

Лицом, официально отвечающим за формирование учетной политики согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» является главный бухгалтер, но при этом утвердить учетную политику должен руководитель организации. В пункте 2 ст. 7 Федерального закона «О бухгалтерском учете» подчеркивает, что главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики.

Итак, согласно п.4 ст.6 Федерального закона «О бухгалтерском учете», принятая учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Согласно п.12 ст.167 НК РФ: принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

Важно, что распоряжение об учетной политике должно быть составлено в письменной форме. Очевидно, что это требование применимо и к учетной политике для целей налогообложения.

Рассмотрим общие требования и структуру учетной политики. Согласно некоторым положениям нормативных документов, а также существующей традиции пояснительная записка к бухгалтерской отчетности составляется из отдельных разделов. При этом утверждаются:

·   Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

·   Формы первичных учетных документов, которые применяются для отражения фактов хозяйственной деятельности;

·   Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

·   Правила документооборота и технология обработки учетной информации;

·   Порядок контроля за хозяйственными операциями;

·   Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Впрочем, иными документами выдвигаются новые требования. Согласно Указаниям о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н:

«При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условий фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей или принятий экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация».

Требования к налоговой учетной политике из-за непродолжительного срока ее существования пока менее детализированы; правда, время работает в данной ситуации на законодателя. Возможно, когда-нибудь требования к ней обрастут множеством рекомендаций.

На сегодняшний день, учетная политика имеет ряд требований и допущений. Таким образом, в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» отражены четыре допущения и шесть требований:

Допущения

Требования

Имущественная обособленность

Непрерывная деятельность

Последовательность применения учетной политики

Временная определенность фактов хозяйственной деятельности

Полнота

Своевременность

Осмотрительность

Приоритет содержания перед формой

Непротиворечивость

Рациональность


Рассмотрим каждое из допущений и требований более подробно.

Имущественная обособленность. При формировании учетной политики предполагается, что активы и обязательства организации существуют отдельно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. Таким образом, на балансе не должно быть имущества, не принадлежащего данной организации. Согласно, п.1 и 2 ст.48 ГК РФ: «юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. В связи с участием в образовании имущества юридического лица его учредители могут иметь обязательственные права в отношении этого юридического лица либо вещные права на его имущество».

Непрерывность деятельности. При формировании учетной политики предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в ближайшем будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения производства и, следовательно, все взятые ею обязательства будут погашаться в установленные сроки и размере. Однако, данное допущение в настоящее время выполняется далеко не всеми организациями. Это организации в основном относящиеся к сфере производства.

Последовательность применения учетной политики. Предполагается, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного учетного года к другому.

Итак, однажды разработав учетную политику, впоследствии субъекты учета обязаны ее придерживаться, т.е. последовательно применять. Под последовательностью применения учетной политики понимается относительная неизменность способов ведения учета.

На последовательность применения учетной политики указывается в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и в НК РФ.

Но при объявлении последовательности применения учетной политики возникает вопрос: как строго должен соблюдаться этот принцип?

При ответе на этот вопрос выясняется, что соблюдение этого принципа возможно далеко не всегда. Так, нормативные документы бухгалтерского и налогового учета допускают применение учетной политики лишь с 1 января. Но нормативные документы фактически подразумевают ежегодное обновление учетной политики.

Однако есть хозяйственные операции, в которых невозможно избежать внесения изменений в учетную политику в середине финансового год. В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» описаны эти самые ситуации, которые допускают внесение изменений в учетную политику. К ним относятся:

· Изменение законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;

· Разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; применение нового способа ведения учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

· Существенное изменение условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, иным причинам.

Временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Но речь идет не обо всех фактах хозяйственной деятельности, а только об имеющих отношение к доходам и расходам.

Любая имеющая материальное выражение вещь, поступая в хозяйственный комплекс или выбывая из него, регистрируется в момент поступления или выбытия, и отнести указанные факты хозяйственной деятельности к иному периоду невозможно. Отнесение же расходов или доходов на соответствующий источник возможно в иные периоды. Для этого необходимо расходы отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов», доходы – на счете 98 «Доходы будущих периодов», где они будут находиться до момента, в который по правилам бухгалтерского учета их следует включать в соответствующую статью затрат или доходов. В этот момент расходы и доходы списываются со счетов будущих периодов: расходы, как правило, - на счета затрат на производство или расходов на продажу, доходы – на финансовые результаты. К примеру, абонементная плата, полученная субъектом учета за будущий месяц, должна быть зачислена в качестве доходов не в текущем, а именно в будущем месяце.

В инструкции по применению Плана счетов указываются следующие объекты, отражаемые в качестве доходов и расходов будущих периодов. Они отражены в таблице:

 

Таблица 1.1

Расходы будущих периодов

Доходы будущих периодов

Расходы, связанные:

- с горно-подготовительными работами;

- подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;

-основанием новых производств, установок и агрегатов;

- рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;

- неравномерно производимым ремонтом в течение года

- другие расходы.

Доходы, полученные в счет будущих периодов:

- арендная или квартирная плата;

- плата за коммунальные услуги;

- выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи

- другие доходы


Перечень доходов и расходов будущих периодов оставлен открытым, для того, чтобы спорные случаи можно было трактовать любым наиболее выгодным на текущий момент для законодателя способом.

Полнота. Учетная политика организации должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

Законодатель, объявляя о полноте отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности, имеет в виду, что:

· Факты хозяйственной деятельности должны регистрироваться в соответствии с правилами бухгалтерского и налогового учета;

· Случаи, когда полное отражение фактов хозяйственной деятельности невозможно, должны указываться в учетной политике.

Своевременность. ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» гласит: учетная политика организации должна обеспечивать своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности.

К сожалению, идеальная регистрация неосуществима. Факт хозяйственной деятельности и акт его регистрации не всегда происходят одновременно. Можно представить себе, что оприходованные ценностей, поступивших от поставщика на склад организации, фиксируется немедленно. Но опираясь на человеческий фактор, трудно себе представить, что все работники организации начнут вовремя передавать в бухгалтерию первичные документы, с которыми они имеют дело. Кроме того, момент, в который факт хозяйственной деятельности произошел, даже не всегда можно установить. Например, дату оприходования недостач или излишков, выявленных в результате инвентаризации, определяет момент их выявления, а не образования. В некоторых случаях недостижимость своевременности объясняется действующей технологией. Так, выписка с банковского счета, которая подтверждает факт перечисления денег со счета, предоставляется владельцу на следующий день после совершения операции. Таким образом, между фактом хозяйственной деятельности и появлением записи об этом факте в системе учета обычно проходит некоторое время.

Осмотрительность. Учетная политика должна обеспечивать в большей степени готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

Требование не допускать создания скрытых резервов можно рассматривать с двух сторон:

1)   Как следствие большей готовности к признанию расходов, чем доходов. Непризнанный доход это, как правило, либо дебиторское обязательство (обязательство покупателя), либо кредиторское обязательство (незачтенный аванс). В случае с кредиторским обязательством его вполне можно рассматривать как скрытый резерв;

2)   Как требование не допускать создание скрытых резервов вообще. По поводу скрытых резервов стоит заметить, что налоговым кодексом устанавливаются жесткие правила их создания за счет уменьшения налоговой базы. Таким образом, создавай или не создавай скрытые резервы, но налог на прибыль они уменьшат только в установленных законом случаях.

Приоритет содержания перед формой. Учетная политика должна обеспечивать отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

Непротиворечивость. Учетная политика должна обеспечивать тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

Рациональность. Учетная политика организации должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета в зависимости от условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Принципы, относящиеся к допущениям, не являются безусловными: ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» признает, что при определенных обстоятельствах ими можно пренебречь (с оговоркой, что случаи, когда соблюдение допущений невозможно, должны быть отражены в учетной политике).

1.4 Раскрытие учетной политики. Хранение

Под раскрытием учетной политики согласно ПБУ понимается придание ее гласности. Учетную политику не имело бы смысла составлять, если бы с ней не имели возможности ознакомиться заинтересованные лица. Такое ознакомление обеспечивается путем включения учетной политики в состав бухгалтерской отчетности.

Согласно ПБУ 1/08 «учетная политика организации»: существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Пояснительная записка в составе годовой отчетности должна включать в себя учетную политику организации. Это возможно, поскольку пояснительная записка не является в прямом смысле формой и составляется в произвольном виде. Согласно Общим положениям формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности:

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать учетную политику организации и обеспечивать пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности для реальной оценки финансового положения организации и финансовых результатов ее деятельности.

В ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» утверждается:

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, соответственно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

К способам ведения учета, подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учет.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политики организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Из сказанного выше, можно сделать следующие выводы.

Во-первых, и в пояснительной записке, и в самой учетной политике упоминаются только существенные способы ведения учета.

Во-вторых, полная учетная политика представляется только в готовой отчетности, в поквартальной же достаточно указать на изменения, произошедшие со времени составления последней отчетности.

В-третьих, если бухгалтерская отчетность опубликована полностью или частично, субъект учета обязан опубликовать вместе с ней и относящуюся к опубликованному учетную политику.

В некоторых случаях пояснительной записки недостаточно, требуется еще приказ о ее утверждении.

Это все, что касается раскрытия учетной политики. Теперь узнаем как она хранится.

Итак, мы выяснили, что учетная политика существует в виде нескольких документов:

· Непосредственно самой учетной политики;

· Приказа по организации, которым она была утверждена;

· Пояснительной записки, включающей в себя учетную политику.

Учетная политика обычно невелика по объему, поэтому специальных требований по ее хранению не предъявляют. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете»:

1. Организация обязана хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

2. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

3. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Требования к хранению учетной политики для целей налогообложения вообще не сформулированы. Но это, тем не менее, не избавляет субъекты учета от необходимости ее хранить.

Заключение

Таким образом, каждое предприятие имеет возможность выбрать любой приемлемый для себя вариант учета по тем или иным вопросам в зависимости от специфики деятельности предприятия. Эту возможность предприятия имеют благодаря учетной политике. Понятие "учетная политика" впервые появилось в истории российского бухгалтерского учета в связи с отказом нашей страны от прежней административно - хозяйственной системы и перехода к рыночной экономике. Благодаря гибкости учетной политики ее использование предполагается всеми организациями независимо от организационно-правовых форм.

Наряду с преимуществами учетная политика имеет ряд проблем. В первую очередь, это несовершенство законодательной базы по бухгалтерскому учету. Во-первых, ныне существующие законодательные документы не могут предусматривать всех особенностей деятельности предприятий. В связи с чем предприятия вынуждены разрабатывать собственные положения, которые они должны четко обосновать и аргументировать. Во-вторых, в нормативных актах, где говорится о способах бухгалтерского учета, в первую очередь, принимаемых ПБУ, очень часто встречаются слова и словосочетания "может использовать", "могут быть", "разрешается" и т.д. Таким образом, не ясно: любая ли вариантность, допускаемая нормативными актами по бухгалтерскому учету, является элементом учетной политики. В третьих, обсуждения требует вопрос о сроках внесения изменений в учетную политику организаций. С одной стороны, ПБУ "Учетная политика организаций" не исключает возможности внесения изменений в содержание учетной политики организации в течение отчетного года. С другой стороны Закон РФ " О бухгалтерском учете" сделать этого не позволяет.

Единственный, очевидный вывод из всего выше сказанного состоит в том, что законодателям все же необходимо обеспечить такую технологию создания нормативных и законодательных актов, которые бы не толкали предприятия на поиски ответов на вопросы, какое же законодательство в данном случае "лучше нарушить".

Во вторую очередь, взаимосвязь между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством. К сожалению в настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права. Отсутствие декларированных принципов взаимодействия налогового законодательства с иными отраслями права порождает неопределенность в стратегической, да и тактической реализации. Но какие бы не были проблемы учетной политики, все же ее появление в отечественной практике является важным шагом к приближению российского бухгалтерского учета к мировым стандартам.

Список используемой литературы

учетная политика бухгалтерский налоговый

1.   Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет – М.: Финансы, 2000 г.

2.   Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет – М.: Вузовский учебник, 2003 г.

3.   Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет – М.: Юнити-Дана, 2005 г.

4.   Бакаев А.С. Бухгалтерский учет – М.: Бухгалтерский учет, 2004 г.

5.   Бочкарева И.И. Бухгалтерский финансовый учет – М.: Магистр, 2008 г.

6.   Медведев М.Ю. Учетная политика организации на 2009 г. – М.: Кнорус, 2009 г.

7.   Шеремет А.Д. Управленческий учет – М.: Финансы и статистика, 2000г.

8.   Гражданский кодекс Российской Федерации

9.   Налоговый кодекс Российской Федерации

10.   Федеральный закон «О бухгалтерском учете»

11.   ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н

2.Практическая часть

Задача

 

Таблица 2.1

Остатки по счетам бухгалтерского учета

ОАО «Исток» на 1 марта 2009 г.

Номер счета

Наименование счетов

Сумма, руб.

1

2

3

01

Основные средства

17176809

02

Амортизация основных средств

10623700

03

Доходные вложения в материальные ценности

470301

04

Нематериальные активы

637500

05

Амортизация нематериальных активов

191250

07

Оборудование к установке

17180

08

Вложения во внеоборотные активы

Из них в строительство здания

4543217

4035038

09

Отложенные налоговые активы

25600

10

Материалы

896910

14

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

10870

16

Отклонение в стоимости материальных ценностей

76576

20

Основное производство

1973509

43

Готовая продукция

3174000

50

Касса

9800

51

Расчетные счета

269844

52

Валютные счета

1753940

57

Переводы в пути

57760

58

Финансовые вложения

1980000

59

Резервы под обесценение финансовых вложений

336000

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

696910

62

Расчеты с покупателями и заказчиками

1245813

66

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

579600

67

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

8129500

68

Расчеты по налогам и сборам

Справочно: излишне уплаченный налог на прибыль

(развернутое сальдо)

657000

38700

69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

208610

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

579473

71

Расчеты с подотчетными лицами (дебиторская задолженность)

4300

73

Расчеты с персоналом по прочим операциям

54544

76

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

-

76-1

Расчеты с разными дебиторами

17846

76-2

Расчеты с разными кредиторами

581100

77

Отложенные налоговые обязательства

13800

80

Уставный капитал

5900000

81

Собственные акции (доли)

1113000

82

Резервный капитал

2385000

83

Добавочный капитал

2650600

84

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

198000

96

Резервы предстоящих расходов

101256

97

Расходы будущих периодов

193890

98

Доходы будущих периодов

106370

Итого


71423378

Таблица 2.2

Бухгалтерская справка

«Расшифровка состава себестоимости незавершенного

производства и окончательного брака»

(в руб.)

№ п/п

Название статей расхода

Незавершенное производство

Окончательно забракованная продукция

На начало

месяца

На конец

месяца

1

Материалы

865748

452774

1050

2

Основная и дополнительная заработная плата

374900

170400

670

3

Отчисления на социальные нужды

134964

61344

251

4

Общепроизводственные расходы

597897

231992

1001

1973509

916510

2972


 

 

Таблица 2.3

ЖУРНАЛ

№ п/п

Факты хозяйственной деятельности

Сумма,

руб.

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

5

1

Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств:

Покупная цена

НДС



103400

18612



08

19



60

60

Итого:

122012

Х

Х

2

Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным нематериальным активам:

Покупная цена

НДС



11300

2034



08

19



60

60

Итого:

13334

Х

Х

3

Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов:

Основных средств (оборудования) – стоимость услуг

НДС



8300

1494



08

19



76.2

76.2

Нематериальных активов – стоимость услуг

НДС

1100

198

08

19

76.2

76.2

Итого:

11092

Х

Х

4

Отнесена в затраты на капитальное строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты (объекты в эксплуатацию не введены)

135762

08

67

5

Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных основных средств (оборудования):

По тарифу

НДС




4300

774




08

19




60

60

Итого:

5074

Х

Х

6

Приняты по окончательному акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда:

Сметная стоимость окончательного этапа строительно-монтажных работ по возведению здания

НДС




4980000

896400




08

19




60

60

Итого:

5876400

Х

Х

7

Приняты по акту монтажные работы по оборудованию, предназначенному для использования в целях вспомогательных производств, на основании договора подряда:

Сметная стоимость

НДС





4000

720





08

19





60

60

2

3

4

5

Итого:

4720

Х

Х

8

Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха:

Стоимость услуг

НДС



25200

4536



08

19



76.2

76.2

Итого:

29736

Х

Х

9

Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств по первоначальной стоимости, всего

Из них предназначены для:

Эксплуатации в основном производстве (здание);

Предоставления во временное пользование за плату с целью получения дохода (оборудование);

Эксплуатации во вспомогательных производствах


9804179

9176000

508179

120000


01

03

01


08

08

08

10

Начислена линейным способом амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации к началу текущего месяца:

Оборудования и других объектов основных средств, находящихся в основном производстве;

Объектов основных средств, используемых во вспомогательных производствах;

Объектов административно-хозяйственной сферы





51200

18100

18300





25

23

26





02

02

02

Итого:

Для целей налогообложения – 90000 руб. по операции 81


87600

Х

Х

11

Справочно: первоначальная стоимость проданных объектов основных средств

45770

Х

Х

12

Списана сумма начисленной амортизации по объектам основных средств в связи с их продажей



9150



02



01

13

Списана остаточная стоимость объектов основных средств в связи с их продажей


36620


91


01

14

Отражена сумма выручки за проданные объекты основных средств (включая НДС)


67378


62


91

15

Начислен НДС за проданные объекты основных средств


10278


91


68

16

Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей объектов основных средств:

Стоимость услуг

НДС



550

99



91

19



60

60

Итого:

649

Х

Х

17

Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов основных средств, находящихся в эксплуатации в:

Цехах основного производства;

Цехах вспомогательных производств;

Общехозяйственных подразделениях





63320

73000

21580





25

23

26





96

96

96

Итого:

157900

Х

Х

18

Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы (НМА), приобретенные за плату, по первоначальной стоимости



12400



04



08

19

Начислена амортизация по нематериальным активам:

Применяемых в основном производстве

Используемым в административно-хозяйственной сфере


10400

7450


25

26


05

05

Итого:

17850

Х

Х

20

Начислена амортизация объектов НМА, находящихся в основном производстве, по которым (согласно учетной политике) отчисления производятся путем уменьшения первоначальной стоимости объекта

9170

25

04

21

Справочно: первоначальная стоимость проданных НМА

60650

Х

Х

22

Погашена сумма амортизации НМА в целях определения их остаточной стоимости при продаже

12130

05

04

23

Списаны:

Остаточная стоимость НМА;

Расходы по продаже, оплаченные посредником организации, которая освобождена от НДС;

Стоимость проданных НМА (включая НДС);

НДС по проданным НМА


48520

680

64664

9864


91

91

62

91


04

60

91

68

24

Поступили на расчетный счет суммы за:

Проданные НМА

Проданные объекты основных средств


64664

67378


51

51


62

62

Итого:

132042

Х

Х

25

Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на расчетный счет

251000

51

66

26

Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за:

Приобретенные объекты основных средств;

Приобретенные НМА;

Консультационные услуги;

Транспортные услуги;

Строительно-монтажные работы;

Монтажные работы;

Регистрацию прав




122012

13334

11092

5074

5876400

4720

29736




60

60

60

76.2

60

60

60




51

51

51

51

51

51

51

Итого:

6062368

Х

Х

27

Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы:

По оптовым ценам

НДС



1071000

192780



15

19



60

60

Итого:

1263780

Х

Х

28

Учетная сумма процентов, причитающихся по полученным кредитам, до принятия к бухгалтерскому учету запасов

5220

15

66

Отражены расходы по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций, возникших в процессе заготовления материалов:

По тарифам

НДС




53550

9639




15

19




60

60

Итого:

63189

Х

Х

30

Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы по учетным ценам

981015

10

15

31

Выявлены суммы отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен

148755

16

15

32

Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды:

Основного производства;

Вспомогательных производств;

Общепроизводственных подразделений;

Общехозяйственных подразделений;

Операций, связанных с продажей продукции (изготовление тары, упаковка)



511920

185872

294354

146374

82380



20

23

25

26

44



10

10

10

10

10

Итого:

1220900

Х

Х

33

Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат:

Основного производства;

Вспомогательных производств;

Общепроизводственных подразделений;

Общехозяйственных подразделений;

По упаковке продукции




61430

22305

35222

17565

9886




20

23

23

26

44




16

16

16

16

16

Итого:

146408

Х

Х

34

Списаны: стоимость проданных материалов по рыночным ценам;

Стоимость проданных материалов по учетным ценам;

Отклонение фактической себестоимости от учетной цены


80055

58900

7068


62

91

91


91

10

16

35

Начислен НДС по проданным материалам

12212

91

68

36

Поступили на расчетный счет суммы за проданные материалы

80055

51

62

37

Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей

5980

91

14

38

Начислены суммы заработной платы персоналу в оплату труда:

Рабочим основного производства, занятым изготовлением продукции;

Производственным рабочим, занятым в подразделениях вспомогательных производств;

Персоналу, включенному в сферу обслуживания производства;

Работникам административно-хозяйственных подразделений;

Сотрудникам, обслуживающим процесс сбыта продукции;

Пособия по социальному страхованию и обеспечению



493200

179200

283700

173200

79300

26560



20

23

25

26

44

69



70

70

70

70

70

70

Итого:

1235160

Х

Х

39

Произведены удержания из заработной платы персонала:

Налог на доходы физических лиц;

Налог на дивиденды, начисленные за истекший год;

По исполнительным документам;

В возмещение ущерба



106730

120000

15186

1400



70

70

70

70



68

68

76.1

73

Итого:

243316

Х

Х

40

Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых:

Производством продукции;

Во вспомогательных производствах;

В сфере обслуживания цехов основного производства;

В сфере управления и обслуживания организации;

В процессе сбыта (продаж) продукции



133164

48384

76599

46764

21411



20

23

25

26

44



69

69

69

69

69

Итого:

326322

Х

Х

41

Получены по чеку наличные денежные средства в кассу предприятия для выдачи:

Заработной платы персоналу;

Под отчет на хозяйственные нужды



580000

20000



50

50



51

51

Итого:

600000

Х

Х

42

Выдана персоналу предприятия заработная плата за февраль 2009 г.

523473

70

50

43

Депонированы невыплаченные суммы заработной платы

56527

70

76.2

44

Выдано под отчет работникам сферы административно-хозяйственного управления

23000

71

50

45

Получены наличные денежные средства в виде авансов и предоплат от покупателей и заказчиков

783940

50

62

46

Начислены суммы НДС с полученных авансов

119584

62

68

47

Сданы из кассы и зачислены на расчетный счет денежные суммы:

Выручка от продаж;

Депонентские суммы



784000

56527



51

51



50

50

Итого:

840527

Х

Х


48

Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связаны с затратами (включая расходы на командировки):

Общепроизводственного назначения;

Общехозяйственного назначения;

По продаже продукции




1840

15742

7158




25

26

44




71

71

71

Итого:

(из них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налогообложения составляет – 3000)

24740

Х

Х

49

Возвращены в кассу предприятия остатки денежных средств, выданных под отчет в марте 2009 г.

1560

50

71

50

Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работникам в установленные сроки

1000

73

71

51

Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию всех видов, использованных в процессе обслуживания:

Цехов основного производства;

Вспомогательных производств;

Общехозяйственных подразделений;

Служб, связанных со сбытом продукции;

НДС по потребленным услугам




45800

31139

18506

28865

22376




25

23

26

44

19




60

60

60

60

60

Итого:

146686

Х

Х

52

Акцептованы счета-фактуры организаций за оказанные услуги по рекламе (из них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налогообложения составляет – 2000 руб.)

11000

44

60

53

На расчетный счет зачислены авансы и предоплата от покупателей

4513460

51

62

54

Начислены суммы НДС с полученных авансов и предоплаты

688521

62

68

55

Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию всех видов и рекламу

157686

60

51

56

Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счет ранее образованного резерва на эти цели:

Цехам основного производства;

Цехам вспомогательных производств;

Общехозяйственным подразделениям




65200

73000

19870




96

96

96




23

23

23

Итого:

158070

Х

Х

57

Приняты к оплате акты и счета-фактуры подрядчиков за выполненные работы по ремонту объектов основных средств:

Стоимость ремонтных работ;

НДС по ремонтным работам




12500

2250




96

19




60

60

Итого:

14750

Х

Х

58

Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящиеся к потребленным услугам:

Цехами основного производства;

Службами общехозяйственного назначения



379753

20177



25

26



23

Итого:

399930

Х

Х

59

Списаны расходы по обслуживанию основного производства

1251358

20

25

60

Списана себестоимость окончательного брака (согласно учетной политике), в т.ч. прямые расходы – 1971 руб.

2972

28

20

61

Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет:

Виновных лиц;

Основного производства



1971

1001



73

20



28

28

62

Оприходованы на склад отходы из основного производства по текущим рыночным ценам

6200

10

20

63

Отражена стоимость выпущенной из производства продукции по фактической ограниченной себестоимости

3500000

40

20

64

Принята к бухгалтерскому учету и оприходована на склад по учетным ценам готовая продукция

4200000

43

40

65

Списана сумма выявленных отклонений фактической ограниченной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам

(7000000)

90

40

66

Отгружена со склада покупателям и заказчикам готовая продукция, оформленная с переходом права собственности, по договорным ценам, включая НДС

8106718

62

90

67

Списана стоимость отгруженной продукции по учетным ценам, выручка от продажи которой признана в бухгалтерском учете

5974000

90

43

68

Начислен НДС на отгруженную продукцию

1236618

90

68

69

Списываются согласно учетной политике общехозяйственные расходы

485658

90

26

70

Списаны учтенные в текущем периоде расходы на продажу, признанные в полном размере в качестве расходов периода

239400

90

44

71

Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности как заключительный оборот отчетного месяца

870442

90

99

72

Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности:

Поставщикам и подрядчикам по расчетам текущего месяца, операции 27 и 57;

Прочим кредиторам по расчетам текущего месяца, операции 16, 23 и 29;

Разным кредиторам по расчетам прошлых периодов;

Банкам в части погашения основной суммы краткосрочного кредита;

По долгосрочному кредиту в части основного долга и процентов за пользование денежными средствами ипотечного банка



1278530

64518

31000

19000

150762



60

60

76.2

66

67



51

51

51

51

51

Итого:

1543810

Х

Х

73

Принят к зачету НДС, относящийся к материальным ресурсам и услугам при наступлении соответствующих условий

1151912

68

19

74

Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков:

По ранее полученному беспроцентному товарному векселю;

За отгруженную продукцию




1179800

2805100




51

51




62

62

Итого:

3984900

Х

Х

75

Выкуплены у акционеров – юридических лиц по безналичному расчету принадлежащие им акции ОАО «Исток»

840000

81

51

76

Отражена задолженность за проданные работающим собственные акции, ранее выкупленные у акционеров

900000

76

81

77

Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения работающим предприятия;

Задолженность полностью погашена наличным путем


60000

900000


81

50


91

76

78

Заключительным оборотом отчетного месяца отражен финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности

81425

91

99

79

Начислены дивиденды учредителям - физическим и юридическим лицам за счет нераспределенной прибыли прошлого отчетного года

800000

84

75

80

Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи собственных акций

900000

51

50

81

Отражены по результатам расчета налога на прибыль:

Постоянные налоговые обязательства;

Отложенные налоговые обязательства;

Отложенные налоговые активы


2635

33159

4288


99

68

09


68

77

68

82

Начислен условный расход по налогу на прибыль – (операции 71 и 78)*24%;

Справочно: начислен текущий налог на прибыль (без бухгалтерской записи в целях составления налоговой декларации)


228448

197136


99

Х


68

Х

83

Погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив

4288

68

09

84

Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее от полученных в прошлом отчетном периоде убытков при продаже основных средств, не признанных полностью в налоговом учете

3500

77

68

85

Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности:

Бюджету по НДС;

Бюджету по налогу на доходы физических лиц;

Бюджету по налогу на прибыль с учетом переплаты за предыдущий период;

Внебюджетным государственным фондом по единому социальному налогу


925165

245780

158436

208610


68

68

68

69


51

51

51

51

Итого:

1537991

Х

Х

СЧЕТ 01

Основные средства

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2009 г.

17176809





март

9

Принято к учету здание для эксплуатации в основном производстве

9176000

март

12

Начислена амортизация по основным средствам в связи с продажей

9150

март

9

Принято к учету оборудование для эксплуатации во вспомогательных производствах

120000

март

13

Списана остаточная стоимость в связи с продажей

36620

Оборот

9296000

Оборот

45770

Сальдо на 01.04.2009 г.

26427039

 

СЧЕТ 02

Амортизация основных средств

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма





сальдо на 01.03.2009 г.

10623700

март

12

Списана сумма амортизации по объектам основных средств в связи с продажей

9150

март

10

Начислена амортизация основных средств

87600

Оборот

9150

Оборот

87600





Сальдо на 01.04.2009 г.

10702150

СЧЕТ 03

Доходные вложения в материальные ценности

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2009 г.

470301





март

09

Приняты к учету основные средства предназначенные для предоставления во временное пользование с целью получения дохода

508179





Оборот

508179



Сальдо на 01.04.2009 г.

978480





СЧЕТ 04

Нематериальные активы

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2009 г.

637500





март

18

Приняты к учету НМА

12400

март

20

Начислена амортизация объектов НМА

9170





март

22

Погашена сумма амортизации НМА

12130





март

23

Списана остаточная стоимость НМА

48520

Оборот

12400

Оборот

69820

Сальдо на 01.04.2009 г.

580080

 

СЧЕТ 05

Амортизация нематериальных активов

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

Сумма





Сальдо на 01.03.2009

191250

март

22

Погашена сумма амортизации НМА

12130

19

Начислена амортизация по НМА

17850

Оборот

12130

Оборот

17850





Сальдо на 01.04.2009 г.

196970

СЧЕТ 07

Оборудование к установке

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2009 г.

17180





Оборот

0

Оборот

0

Сальдо на 01.04.2009 г.

17180

СЧЕТ 08

Вложения во внеоборотные активы

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

Содержание

сумма

месяц

№ опер.

Содержание

сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

Сальдо на 01.03.2009 г.

4543217





март

1

Приняты к оплате расчетные доку-менты по приоб-ретенным объектам основных средств

103400

март

9

Приняты к учету объекты основных средств

9804179

март

2

Приняты к оплате расчетные доку-менты по приобретенным НМА

11300

март

18

Приняты к учету НМА

12400

март

3

Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов основных средств

8300





март

3

Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением НМА

1100





март

4

Отнесена на затраты сумма процентов за полученный кредит на строительство здания

135762





март

5

Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций

4300





март

6

Приняты выполненные строительно-монтажные работы по возведению здания

4980000





март

7

Приняты монтажные работы по оборудованию предназначенному для вспомогательных производств

4000





март

8

Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха

25200





Оборот

5273362

Оборот

9816579

Сальдо на 01.04.2009 г.

0





СЧЕТ 09

Отложенные налоговые активы

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

Содержание

сумма

месяц

№ опер.

Содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2009 г.

25600





март

81

Отражены отложенные налоговые активы

4288

март

83

Погашен отложенный налоговый актив

4288

Оборот

4288

Оборот

4288

Сальдо на 01.04.2009 г.

25600





СЧЕТ 10

Материалы

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

Содержание

сумма

месяц

№ опер.

Содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2009 г.

896910

март

30

Оприходованы материалы

981015

март

32

Отпущены материалы со склада

1220900

март

62

Оприходованы отходы из основного производства

6200

март

34

Списана стоимость проданных материалов

58900

Оборот

987215

Оборот

1279800

Сальдо на 01.04.2009 г.

604325

 

СЧЕТ 14

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

Содержание

сумма

месяц

№ опер.

Содержание

сумма





Сальдо на 01.03.2009 г.

10870





март

37

Образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей

5980

Оборот

0

Оборот

5980





Сальдо на 01.04.2009 г.

16850

СЧЕТ 15

Заготовление и приобретение материальных ценностей

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

Содержание

сумма

месяц

№ опер.

Содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2009 г.

0





март

27

Акцептованы счета поставщиков

1071000

март

30

Оприходованы материалы

981015

март

28

Учтена ассма процентов, за полученный кредит до принятия запасов к учету

5220

март

31

Выявлена сумма отклонений фактической себестоимости атериалов от учетных цен

148755

март

29

Отражены расходы по услугам подрядных организаций, возникших в процессе заготовления материалов

53550





Оборот

1129770

Оборот

1129770

Сальдо на 01.04.2009 г.

0





СЧЕТ 16

Отклонение в стоимости материальных ценностей

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

Содержание

сумма

месяц

№ опер.

Содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2009 г.

76576





март

31

Выявлена сумма отклонений фактической себестоимости материалов от учетных цен

148755

март

33

Списаны ассмы отклонений фактической себестоимости от учетной цены на увеличение затрат

146408





март

34

Списаны отклонения фактической себестоимости от учетной цены

7068

Оборот

148755

Оборот

153576

Сальдо на 01.04.2009 г.

71755





СЧЕТ 19

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

Содержание

сумма

месяц

№ опер.

Содержание

сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

Сальдо на 01.03.2009 г.

0

Сальдо на 01.03.2009 г.

0

март

1

Учтен НДС по приобретенным объектам основных средств

18612

март

73

Принят к зачету НДС по материальным ресурсам и услугам

1151912

март

2

Учтен НДС по приобретенным НМА

2034





март

3

Учтен НДС за консультационные услуги связанные с приобретением основных средств

1494





март

3

Учтен НДС за консультационные услуги связанные с приобретением НМА

198





март

5

Учтен НДС за предоставление транспортных услуг

774





март

6

Учтен НДС за выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда

896400





март

7

Учтен НДС по монтажу оборудования

720





март

8

Учтен НДС по регистрации права собственности

4536





март

16

Учтен НДС по услугам, связанным с продажей основных средств

99





март

27

Учтен НДС по акцептованным счетам поставщиков за материалы

192780





март

29

Учтен НДС за предоставленные услуги подрядных организаций по транспортировке материалов

9639





март

51

Учтен НДС по потребленным услугам

22376





март

57

Учтен НДС по ремонтным работам

2250





Оборот

1151912

Оборот

1151912

Сальдо на 01.04.2009 г.

0

Сальдо на 01.04.2009 г.

0

СЧЕТ20

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

Содержание

сумма

месяц

№ опер.

Содержание

Сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

Сальдо на 01.03.2009 г.

1973509





март

32

Отпущены со склада материалы в основное производство

511920

март

60

Списана себестоимость окончательного брака, в т.ч. прямые расходы

2972

март

33

Списана сумма отклонений фактической себестоимости материалов от учетных цен на увеличение затрат основного производства

61430

март

62

Оприходованы отходы из основного производства по текущим рыночным ценам

6200

март

38

Начислена з/п работникам основного производства

493200

март

63

Отражена стоимость выпущенной готовой продукции

3500000

март

40

Отражена сумма отчислений на соц. Страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников основного производства

133164





март

59

Списаны расходы по обслуживанию основного производства

1251358





март

61

Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет основного производства

1001





Оборот

2452173

Оборот

3509172

Сальдо на 01.04.2009 г.

916510





СЧЕТ 23

Вспомогательные производства

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

Содержание

сумма

месяц

№ опер.

Содержание

сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

Сальдо на 01.03.2009 г.

0





март

10

Начислена амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации во вспомогательных производствах

18100

март

56

Погашены затраты цехов вспомогательных производств за счет ранее образованного резерва

158070

март

17

Образован резерв на ремонт объектов основных средств, находящихся в эксплуатации во вспомогательных производствах

73000

март

58

Распределены и списаны затраты вспомогательных производств

399930

март

32

Отпущены материалы на нужды вспомогательных производств

185872





март

33

Списаны суммы отклонений фак-тической себестоимости материалов от учетных цен на увеличение затрат вспомогательных производств

22305





март

38

Начислена заработная плата персоналу

672400





март

40

Произведены отчисления на соц. Страхование и обеспечение из заработной платы работников вспомогательных производств

48384





март

51

Акцептованы счета-фактуры по потребленным услугам в процессе обслуживания вспомогательных производств

31139





Оборот

558000

Оборот

558000

Сальдо на 01.04.2009 г.

0





СЧЕТ 25

Общепроизводственные расходы

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

Содержание

сумма

месяц

№ опер.

Содержание

сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

Сальдо на 01.03.2009 г.

0





март

10

Начислена амортизация основных средств используемых в общепроизводственных подразделениях

51200

март

59

Списаны расходы по обслуживанию общепроизводственных подразделений

1251358

март

17

Отчислена сумма на создание резерва на ремонт основных средств находящихся в эксплуатации в общепроизводственных подразделениях

63320





март

19

Начислена амортизация по НМА, используемым в общепроизводственных подразделениях

10400





март

20

Начислена амортизация НМА путем уменьшения первоначальной стоимости, используемых в общепроизводственных подразделениях

9170





март

32

Отпущены материалы по учетным ценам на нужды общепроизводственных подразделений

294354





март

33

Списаны суммы отклонений фактической себестоимости материалов от учетных цен на увеличение затрат общепроизводственных подразделений

35222





март

38

Начислена заработная плата персонала общепроизводственных подразделений

283700





март

40

Произведены отчисления на соц. Страхование и обеспечение из заработной платы работников общепроизводственных подразделений

76599





март

48

Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами общепроизводственного назначения

1840





март

51

Акцептованы счета-фактуры по потребленным услугам в асссссе обслуживания общепроизводственных подразделений

45800





март

58

Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящиеся к потребленным услугам общепроизводственных подразделений

379753





Оборот

1251358

Оборот

1251358

Сальдо на 01.04.2009 г.

0





СЧЕТ 26

Общехозяйственные расходы

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

Содержание

сумма

месяц

№ опер.

Содержание

сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

Сальдо на 01.03.2009 г.

0





март

10

Начислена амортизация основных средств используемых в общехозяйственной сфере

18300

март

69

Списаны общехозяйственные расходы

485658

март

17

Отчислена сумма на создание резерва на ремонт основных средств находящихся в эксплуатации в общехозяйственной сфере

21580





март

19

Начислена амортизация по НМА, используемым в общехозяйственных подразделений

7450





март

32

Отпущены материалы по учетным ценам на нужды общехозяйственных подразделений

146374





март

33

Списаны суммы отклонений фактической себестоимости материалов от учетных цен на увеличение затрат общехозяйственных подразделений

17565





март

38

Начислена заработная плата персонала общехозяйственных подразделений

173200





март

40

Произведены отчисления на соц. Страхование и обеспечение из заработной платы работников общехозяйственных подразделений

46764





март

48

Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами общехозяйственных подразделений

15742





март

51

Акцептованы счета-фактуры по потребленным услугам в процессе обслуживания общехозяйственных подразделений

18506





март

58

Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящиеся к потребленным услугам общехозяйственных подразделений

20177





Оборот

485658

Оборот

485658

Сальдо на 01.04.2009 г.

0





СЧЕТ 28

Брак в производстве

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

Содержание

сумма

месяц

№ опер.

Содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2009 г.

0





март

60

Списана себестоимость окончательного брака, в т.ч. прямые расходы

2972

март

61

Возмещены расходы, связанные с окончательным браком

2972

Оборот

2972

Оборот

2972

Сальдо на 01.04.2009 г.

0





СЧЕТ 40

Выпуск продукции (работ, услуг)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

Содержание

сумма

месяц

№ опер.

Содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2009 г.

0





март

63

Отражена стоимость выпущенной продукции по фактической ограниченной себестоимости

3500000

март

64

Оприходована готовая продукция

4200000





март

65

Списана ассма выявленных отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам

(700000)

Оборот

3500000

Оборот

3500000

Сальдо на 01.04.2009 г.

0





СЧЕТ 43

Готовая продукция

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

Содержание

сумма

месяц

№ опер

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2009 г.

3174000





март

64

4200000

март

67

Учтена выручка от продажи готовой продукции

5974000

Оборот

4200000

Оборот

5974000

Сальдо на 01.04.2009 г.

1400000





СЧЕТ 44

Расходы на продажу

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

Содержание

сумма

месяц

№ опер

содержание

сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

Сальдо на 01.03.2009 г.

0





март

32

Отпущены со склада материалы на нужды операций, связанных с продажей продукции

82380

март

70

Списаны расходы на продажу

240000

март

33

Списаны суммы отклонений фактической себестоимости материалов от их учетных цен на увеличение затрат по упаковке продукции

9886





март

38

Начислена заработная плата персоналу, обслуживающему процесс сбыта продукции

79300





март

40

Произведены отчисления на соц.страхование и обеспечение из заработной платы работников, занятых сбытом продукции

21411





март

48

Отражены расходы подотчетных лиц связанных с затратами по продаже продукции

7158





март

51

Акцептованы счета-фактуры по потребленным услугам в процессе обслуживания служб, связанных со сбытом продукции

28265





март

52

Акцептованы счета-фактуры организации за оказанные услуги по рекламе

11000





Оборот

239400

Оборот

239400

Сальдо на 01.04.2009 г.

0





СЧЕТ 50

Касса

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

Содержание

сумма

месяц

№ опер

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2009 г.

9800





март

41

Получены денежные средства в кассу предприятия

600000

март

42

Выдана заработная плата персоналу за февраль 2009 г.

523473

март

45

Получены наличные денежные средства от покупателей и заказчиков

783940

март

44

Выдано под отчет работникам сферы административно-хозяйственного управления

23000

март

49

Возвращены в кассу остатки подотчетных сумм, выданных в марте 2009 г.

1560

март

47

Сданы денежные средства на расчетный счет

840527

март

77

Погашена задолженность перед работниками предприятия за выкупленные акции

900000

март

80

Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи собственных акций

900000

Оборот

2285500

Оборот

2287000

Сальдо не 01.04.2009 г.

8300





СЧЕТ 51

Расчетный счет

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

Содержание

сумма

месяц

№ опер

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2009 г.

269844





март

24

Поступили на расчетный счет суммы за проданные НМА и основные средства

132042

март

26

Оплачено с расчетного счета поставщикам и подрядчикам

6062368

март

25

Получен краткосрочный кредит банка

Поступили денежные средства за проданные материалы

251000

март

41

Перечислены денежные средства в кассу предприятия

600000

март

36

Поступили денежные средства за проданные материалы

80055

март

55

Оплачено поставщикам и подрядчикам с расчетного счета

157686

март

47

Сданы из асссы денежные средства на расчетный счет

840527

март

72

Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности пере третьими лицами

1543810

март

53

Зачислены авансы и предоплата от покупателей

4513640

март

75

Выкуплены акции у акционеров

840000

март

74

Поступили деньги от покупателей и заказчиков

3984900

март

85

Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности по налогам

1537991

март

80

Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи собственных акций

900000





Оборот

10702164

Оборот

10741855

Сальдо на 01.04.2009 г.

230153





СЧЕТ 52

Валютный счет

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

Содержание

сумма

месяц

№ опер

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2009 г.

1753940





Оборот

0

Оборот

0

Сальдо на 01.04.2009 г.

1753940





СЧЕТ 57

Переводы в пути

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

Содержание

сумма

месяц

№ опер

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2009 г.

57760





Оборот

0

Оборот

0

Сальдо на 01.04.2009 г.

57760





СЧЕТ 58

Финансовые вложения

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

Содержание

сумма

месяц

№ опер

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2009 г.

1980000





Оборот

0

Оборот

0

Сальдо на 01.04.2009 г.

1980000





СЧЕТ 59

Резервы под обесценение финансовых вложений

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер

содержание

сумма





Сальдо на 01.03.2009 г.

336000

Оборот

0

Оборот

0





Сальдо на 01.04.2009 г.

336000

СЧЕТ 60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер

содержание

сумма

1

2

3

4

5

6

7

8





Сальдо на 01.03.2009 г.

696910

март

26

Оплачено поставщикам и подрядчикам за предоставленные услуги

6051276

март

1

Приняты к оплате документы поставщиков по приобретенным основным средствам

122012

март

55

Оплачено поставщикам за оказанные услуги

157686

март

2

Приняты к оплате документы поставщиков по приобретенным основным средствам

13334

март

72

Оплачено поставщикам по расчетам текущего месяца

1278530

март

5

Приняты к оплате документы транспортных организаций за доставку основных средств

5074

март

72

Оплачено прочим кредиторам по расчетам текущего месяца

64518

март

6

Приняты выполненные строительно-монтажные работы

5876400





март

7

Приняты по акту монтажные работы по оборудованию

4720





март

16

Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей

649





март

23

Списаны расходы по продаже, оплаченные посреднической организации

680





март

27

Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы

1263780





март

29

Отражены расходы по транспортировке материалов выполненные подрядной организацией

63189

51

Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги

146686





март

52

Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги по рекламе

11000





март

57

Приняты к оплате счета-фактуры подрядчиков за выполненные работы по ремонту объектов основных средств

14750

Оборот

7552010

Оборот

7522274





Сальдо на 01.04.2009 г.

726646

СЧЕТ 62

Расчеты с покупателями и заказчиками

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2009 г.

1245813





март

14

Отражена сумма выручки за проданные основные средства

67378

март

24

Поступили денежные средства за НМА и основные средства

132042

март

23

Списана стоимость проданных НМА (с НДС)

64664

март

36

Поступили суммы за проданные материалы

80055

март

34

Списана стоимость проданных материалов по рыночным ценам

80055

март

45

Получены наличные от покупателей и заказчиков в виде авансов

783940

март

46

Начислен НДС с полученных авансов

119584

март

53

Зачислены авансы и предоплата от покупателей

4513640

март

66

Отгружена со склада покупателям и заказчикам готовая продукция

8106718

март

74

Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков

3984900

март

54

Начислены суммы НДС с полученных авансов

688521





Оборот

9126920

Оборот

9494577

Сальдо на 01.04.2009 г.

878156





СЧЕТ 66

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер

содержание

сумма





Сальдо на 01.03.2009 г.

579600

март

72

Погашена часть основного долга по краткосрочному кредиту

19000

март

25

Получен краткосрочный кредит

251000





март

28

Учтена сумма процентов, причитающихся по полученному кредиту

5220

Оборот

19000

Оборот

256220





Сальдо на 01.04.2009 г.

816820

СЧЕТ 67

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер

содержание

сумма





Сальдо на 01.03.2009 г.

8129500

март

72

Уменьшена задолженность за пользование денежными средствами ипотечного банка

150762

март

4

Отнесена сумма процентов в затраты на капитальное строительство здания

135762

Оборот

150762

Оборот

135762





Сальдо на 01.04.2009 г.

8114500

СЧЕТ 68

Расчеты по налогам и сборам (налог на прибыль)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2009 г.

38700





март

81

Отражены налоговые обязательства

33159

март

81

Отражены постоянные налоговые обязательства

2635

март

83

Погашен отложенный налоговый актив

4288

март

81

Отражены отложенные налоговые обязательства

4288

март

85

Перечислены денежные средства в счет уменьшения задолженности по налогу на прибыль

158436

март

84

Погашено отложенное налоговое обязательство

3500





март

82

Начислен условный расход по налогу на прибыль

228448

Оборот

195883

Оборот

238871





Сальдо на 01.04.2009 г.

4288

СЧЕТ 68

Расчеты по налогам и сборам (НДС и НДФЛ)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

Сумма

1

2

3

4

5

6

7

8





Сальдо на 01.03.2009 г.

657000

март

73

Принят к зачету НДС

1151912

март

15

Начислен НДС за проданные объекты основных средств

10278

март

85

Погашена задолженность по НДС перед бюджетом

925165

март

23

Списан НДС по проданным НМА

9864

март

85

Погашена задолженность по НДФЛ

245780

март

35

Начислен НДС по проданным материалам

12212





март

39

Удержан НДФЛ из заработной платы персонала

106730





март

39

Удержан налог на дивиденды

120000





март

46

Начислен НДС с полученных авансов

119584





март

54

Начислен НДС с полученных авансов

688521





март

68

Начислен НДС на отгруженную продукцию

1236618

Оборот

2322857

Оборот

2303807





Сальдо на 01.04.2009 г.

637950

СЧЕТ 69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер

содержание

сумма





Сальдо на 01.03.2009 г.

208610

март

38

Начислены пособия по социальному страхованию и обеспечению

26560

март

40

Отражена сумма отчислений на соц.страхование и обеспечение от сумм оплаты труда персонала предприятия

326322

март

85

Уменьшена задолженность внебюджетным государственным фондам по единому соц.страхованию

208610





Оборот

235170

Оборот

326322





Сальдо на 01.04.2009 г.

299762

СЧЕТ 70

Расчеты с персоналом по оплате труда

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер

содержание

сумма





Сальдо на 01.03.2009 г.

579473

март

39

Произведены удержания из заработной платы персонала

243316

март

38

Начислена заработная плата персоналу

1235160

март

42

Выдана заработная плата работникам предприятия за февраль 2009 г.

523473





март

43

Депонированы не выплаченные суммы заработной платы

56527





Оборот

823316

Оборот

1235160





Сальдо на 01.04.2009 г.

991317

СЧЕТ 71

Расчеты с подотчетными лицами

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2009 г.

4300





март

44

Выдано под отчет работникам сферы административно-хозяйственного управления

23000

март

48

Отражена сумма расходов, осуществленными подотчетными лицами





март

49

Возвращены в кассу подотчетные суммы, выданные в марте 2009 г.

1560





март

50

Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки

1000

Оборот

23000

Оборот

27300

Сальдо на 01.04.2009 г.

0

Сальдо на 01.04.2009 г.

0

СЧЕТ 73

Расчеты с персоналом по прочим операциям

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2009 г.

54544





март

50

Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки

1000

март

39

Удержана сумма из заработной платы в счет возмещения материального ущерба

1400

март

61

Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет виновных лиц

1971





Оборот

2971

Оборот

1400

Сальдо на 01.04.2009 г.

56115





СЧЕТ 75

Расчеты с учредителями

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер

содержание

сумма





Сальдо на 01.03.2009 г.

0





март

79

Начислены дивиденды учредителям

800000

Оборот

0

Оборот

800000





Сальдо на 01.04.2009 г.

800000

СЧЕТ 76

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2009 г.

0

Сальдо на 01.03.2009 г.

0

март

76

Отражена задолженность за проданные акции

900000

март

77

Погашена задолженность за проданные акции

900000

Оборот

900000

Оборот

900000

Сальдо на 01.04.2009 г.

0

Сальдо на 01.04.2009 г

0

СЧЕТ 76.1

Расчеты с разными дебиторами

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2009 г.

17846







март

39

Удержано из заработной платы работников по исполнительным листам

15186

Оборот

0

Оборот

15186

Сальдо на 01.04.2009 г.

2660



СЧЕТ 76.2

Расчеты с разными кредиторами

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер

содержание

сумма



Сальдо на 01.03.2009 г.

581100

март

26

Оплачено за консультационные услуги

11092

март

3

Приняты к оплате счета за консультационные услуги

11092

март

72

Уменьшена задолженность разным кредиторам

31000

март

8

Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха

29736





март

43

Депонированы невыплаченные суммы заработной платы

56527

Оборот

42092

Оборот

97355



Сальдо на 01.04.2009 г

636363

СЧЕТ 77

Отложенные налоговые обязательства

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер

содержание

сумма





Сальдо на 01.03.2009 г.

13800

март

84

Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее в прошлом отчетном периоде

3500

март

81

Отражены отложенные налоговые обязательства

33159

Оборот

3500

Оборот

33159





Сальдо на 01.04.2009 г.

43459

СЧЕТ 80

Уставный капитал

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер

содержание

сумма





Сальдо на 01.03.2009 г.

5900000

Оборот

0

Оборот

0





Сальдо на 01.04.2009 г.

5900000

СЧЕТ 81

Собственные акции

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2009 г.

1113000





март

75

Выкуплены акции у акционеров

840000

март

76

Отражена задолженность за проданные акции

900000

март

77

Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения работникам предприятия

60000





Оборот

900000

Оборот

900000

Сальдо на 01.04.2009 г.

1113000





СЧЕТ 82

Резервный капитал

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер

содержание

сумма





Сальдо на 01.03.2009 г.

2385000

Оборот

0

Оборот

0





Сальдо на 01.04.2009 г.

2385000

СЧЕТ 83

Добавочный капитал

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер

содержание

сумма





Сальдо на 01.03.2009 г.

2650600

Оборот

0

Оборот

0





Сальдо на 01.04.2009 г.

2650600

СЧЕТ 84

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер

содержание

сумма





Сальдо на 01.03.2009 г.

1980000

март

79

Начислены дивиденды учредителям

800000





Оборот

800000

Оборот

0





Сальдо на 01.04.2009 г.

1180000

СЧЕТ 90

Продажи

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер

содержание

сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

Сальдо на 01.03.2009 г.

0





март

65

Списана сумма выявленных отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее учетной стоимости

(700000)

март

66

Отгружена продукция покупателям

8106718

март

67

Учтена выручка от продажи готовой продукции

5974000





март

68

Начислен НДС на отгруженную продукцию

1236618

69

Списаны общехозяйственные расходы согласно учетной политике

485658





март

70

Списаны расходы на продажу

240000





март

71

Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности

870442





Оборот

8106718

Оборот

8106718

Сальдо на 01.04.2009 г.

0





СЧЕТ 91

Прочие доходы и расходы

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер

содержание

сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

Сальдо на 01.03.2009 г.

0

Сальдо на 01.04.2009 г.

0

март

13

Списана остаточная стоимость основных средств

36620

март

14

Отражена сумма выручки за проданные объекты основных средств

67378

март

15

Начислен НДС за проданные объекты основных средств

10278

март

23

Списана стоимость проданных НМА (с НДС)

64664

март

16

Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей объектов основных средств

550

март

34

Списана стоимость проданных материалов по рыночным ценам

80055

март

23

Списаны расходы по продаже

680

март

77

Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения работникам предприятия

60000

март

23

Списан НДС по проданным НМА

9864





март

23

Списана остаточная стоимость НМА

48520





1

2

3

4

5

6

7

8

март

34

Списана стоимость проданных материалов по учетной цене

58900





март

34

Списаны отклонения фактической себестоимости от учетной цены

7068





март

35

Начислен НДС по проданным материалам

12212





март

37

Образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей

5980





март

78

Отражен финансовый результат

81425





Оборот

272097

Оборот

272097





Сальдо на 01.04.2009 г.

0

СЧЕТ 96

Резервы предстоящих расходов

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер

содержание

сумма





Сальдо на 01.03.2009 г.

101256

март

56

Погашены затраты цехов за счет ранее образованного резерва

158070

март

17

Образован резерв на ремонт объектов основных средств

157900

март

57

Оплачены ремонтные работы за счет резерва

12500





Оборот

170570

Оборот

157900





Сальдо на 01.04.2009 г.

88586

СЧЕТ 97

Расходы будущих периодов

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2009 г.

193890





Оборот

0

Оборот

0

Сальдо на 01.04.2009 г.

193890





СЧЕТ 98

Доходы будущих периодов

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер

содержание

сумма





Сальдо на 01.03.2009 г.

106370

Оборот

0

Оборот

0





Сальдо на 01.04.2009 г.

106370

СЧЕТ 99

Прибыль и убытки

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.2009 г.

0

Сальдо на 01.03.2009 г.

0

март

81

Отражены постоянные налоговые обязательства

2635

март

71

Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности

870442

март

82

Начислен условный расход по налогу на прибыль

228448

март

78

Отражен финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности

81425

Оборот

231083

Оборот

951867





Сальдо на 01.04.2009 г.

720784

Бухгалтерская справка

«Расчет первоначальной стоимости объектов основных средств,

принятых в эксплуатацию в течение марта 2009 г.»

№ п/п

Перечень фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта

Основание

Сумма, руб.

Здание производственного назначения

1

Фактические затраты в незавершенном строительстве здания производственного цеха на 1 марта 2009 г. (табл. )


4035038

2

Затраты на капитальное строительство здания в течение месяца:

Стоимость строительно-монтажных работ (операция 6);

Затраты по обслуживанию долгосрочного кредита (операция 4);

Расходы на регистрацию права собственности (операция 8)



Окончательный акт строительно-монтажных работ;

Кредитный договор;

Акт об оказании услуг



4980000


135762

25200

Итого затрат за месяц


5140962

3

Первоначальная стоимость здания производственного назначения (операция 9)

Акт приема-передачи основных средств

9176000

Оборудование, предназначенное для использования в цехах вспомогательных производств

1

Суммы, уплаченные поставщику по договору купли-продажи (операция 1)

Расчетный документ поставщика

103400

2

Стоимость монтажных работ (операция 7)

Акт монтажных работ

4000

3

Суммы, уплаченные организациям за консультационные услуги (операция 3)

Счет на оплату

8300

4

Суммы, уплаченные транспортным организациям за доставку оборудования (операция 5)

Расчетный документ транспортной организации

4300

5

ИТОГО: первоначальная стоимость оборудования, вводимого в эксплуатацию (операция 9)

Акт приема-передачи основных средств

120000

Бухгалтерская справка

«Расчет распределения отклонений фактической себестоимости

материалов от их учетной цены за март 2009 г.»(в руб.)

№ п/п

Содержание

Стоимость материалов по учетным ценам (счет 10)

Отклонение фактической себестоимости от учетных цен (счет 16)

1

Остатки на начало месяца

896910

76536

2

Поступило материалов и оплачено расходов за месяц (операции 27-31)

981015

148755

3

Итого с остатком

1877925

225331

4

Процент отклонений в стоимости материалов

12%


5

Расход материалов за месяц (операции 32,33) и относящаяся к ним сумма отклонений (операции 33,34) - всего

1279800

153576

В том числе:



6

На основное производство;

511920

61430

7

На обслуживание основного производства;

294354

35322

8

Во вспомогательных производствах;

185872

22305

9

На нужды управления;

146371

17565

10

На упаковку и транспортировку продукции;

82380

9889

11

Продажи материалов

58900

7068

12

Остатки на конец месяца

598125

71555

13

Итого расхода вместе с остатком на конец месяца

1877925

225331


Расчет НДС, подлежащего вычету из суммы начисленного налога

№ п/п

Налоговые вычеты

Сумма, руб.

1

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении материалов (работ, услуг), подлежащая вычету:

Х

а

По приобретенным материалам

202419

б

По потребленным услугам

22376

в

По приобретенным и введенным в эксплуатацию основным средствам

922536

г

2232

д

По введенным в эксплуатацию основных средств

2349

2

Общая сумма НДС, принимаемая к вычету

1151912

Бухгалтерская справка «Расчет финансового результата

от прочих видов деятельности»

(в руб.)

№ п/п

Показатели расчета

Доходы

Расходы

Результат

1

Поступления (без НДС) и расходы, связанные с продажей:




Основных средств (операции 13-16)

57100

37170

19930

Нематериальных активов (операция 23)

54800

49200

5600

Материалов (операция 34, 35)

67843

65968

1875

2

Проценты, полученные и уплаченные за представление в пользование денежных средств (кредитов, займов)

0

0

0

3

Отчисления в оценочные резервы (операция 37)

0

5980

(5980)

4

Поступления и расходы, связанные с выкупом и размещением собственных акций на вторичном рынке (операция 77)

60000

Х

60000

5

Итого:

239743

158318

81425

6

Финансовый результат (занести в операцию 78)



81425

Бухгалтерская справка «Расчет текущего налога на прибыль»

(в руб.)

№ п/п

Показатели расчета

Сумма, учитываемая при определении прибыли

Ставка налога на прибыль

Налог на прибыль

Вид налогового актива или обязательства (к графе 3)

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Прибыль от продаж счет 90 (операция 71)

870442

Х

Х

Х

Х

Х

2

Прибыль от прочих видов деятельности (операция 78)

81425

Х

Х

Х

Х

Х

3

Бухгалтерская прибыль до налогообложения

951867

24%

228448

Условный расход

99

68

4

Увеличивается:


Х

2635

Х

Х

Х

4.1

На величину не признаваемых командировочных расходов (операция 48)

3000

24%

720

ПНО

99

68

4.2

На величину не признаваемых расходов на рекламу (операция 52)

2000

24%

480

ПНО

99

68

4.3

На величину созданного резерва под снижение стоимости (операция 37)

5980

24%

1435

ПНО

99

68

5

Уменьшается:



29659

Х

Х

Х

5.1

Погашено отложенное налоговое обязательство возникшее ранее

14583

24%

3500

ОНО

77

68

5.2

На процент по долгосрочному кредиту отнесен на стоимость здания (операция 4)

135762

24%

(32583)

ОНО

68

77

5.3

На величину амортизационных отчислений не признанных за счет различных способов начисления (операция 10)

2400

24%

(576)

ОНО

68

77

6

Погашен отложенный налоговый актив (операция 83)

17867

24%

4288

ОНА

68

09

7

Итого:

Х

Х

197136

Х

Х

Х

Часть 2. Расчет полной фактической себестоимости

по калькуляционным статьям за месяц

Наименование затрат по калькуляционным статьям

Сумма, руб.

Источник заполнения

Материальные затраты

570378

Статья 1 графа 1

Приложения 7 ч. 1

За исключением брака

Возвратные отходы (вычитаются)

(6200)

Статья 2 графа 1

Приложения 7 ч. 1

Затраты на оплату труда

(493200)

Статья 1 графа 2

Приложения 7 ч. 1

Отчисления на социальные нужды

133164

Статья 1 графа 3

Приложения 7 ч. 1

Общепроизводственные расходы

1251458

Статья 4 графа 8

Приложения 7 ч. 1

Общехозяйственные расходы

485658

Статья 5 графа 8

Приложения 7 ч. 1

Брак в производстве

1001

Статья 1 графа 5

Приложения 7 ч. 1

Расходы на продажу

240000

Статья 7 графа 8

Приложения 7 ч. 1

Итого полная фактическая себестоимость

3168659

Статья 9 графы 6 и 8

Приложения 7 ч. 1

Часть 4. Расчет фактической себестоимости проданной продукции

№ п/п

Показатели расчета

Сумма, руб.

1

Фактическая себестоимость выпущенной продукции (операция 63)

3500000

2

Учетная стоимость выпущенной продукции (операция 64)

4200000

3

Отклонения фактической себестоимости выпущенной продукции от ее учетной стоимости (занести в операцию 65)

(700000)

4

Учетная стоимость отгруженной продукции (операция 67)

5974000

5

Управленческие (общехозяйственные) расходы (операция 69)

485658

6

Расходы на продажу (операция 70)

240000


Итого полная фактическая себестоимость проданной продукции

5999658

Оборотно-сальдовая ведомость (образец)

(в руб.)

Номер счета

Начальное сальдо

Обороты

Конечное сальдо

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

6

7

01

17176809

Х

9296000

45770

26427039

Х

02

Х

10623700

9150

87600

Х

10702150

03

470301

Х

508179

0

978480

Х

04

637500

Х

12400

69820

580080

Х

05

Х

191250

12130

17850

Х

196970

07

17180

Х

0

0

17180

Х

08

4543217

Х

5273362

9816579

0

Х

09

25600

Х

4288

4288

25600

Х

10

896910

Х

987215

1279800

604325

Х

14

Х

10870

0

5980

Х

16850

15

0

Х

1129770

1129770

0

Х

16

76576

Х

148755

153576

71755

Х

19

Х

0

1151912

1151912

Х

0

20

1973509

Х

3509172

916510

Х

23

0

Х

558000

558000

0

Х

25

0

Х

1251358

1251358

0

Х

26

0

Х

485658

485658

0

Х

28

0

Х

2972

2972

0

Х

40

0

Х

3500000

3500000

0

Х

43

3174000

Х

4200000

5974000

1400000

Х

44

0

Х

239400

239400

0

Х

50

9800

Х

2285500

2287000

8300

Х

51

269844

Х

10702164

10741855

230153

Х

52

1753940

Х

0

0

1753940

Х

57

57760

Х

0

0

57760

Х

58

1980000

Х

0

0

1980000

Х

59

Х

336000

0

0

Х

336000

60

Х

696910

7552010

7522274

Х

726646

62

1245813

Х

9126920

9494577

878156

Х

66

Х

579600

19000

256220

Х

816820

67

Х

8129500

150762

135762

Х

8114500

68нал. на приб.

38700

0

195883

238871

0

4288

68НДС и НДФЛ

0

657000

2322857

2303807

0

637950

1

2

3

4

5

6

7

69

Х

208610

235170

326322

Х

299762

70

Х

579473

823316

1235160

Х

991317

71

4300

0

23000

27300

0

0

73

54544

Х

2971

1400

56115

Х

75

0

0

Х

800000

0

800000

76

0

0

900000

900000

0

0

76.1

17846

Х

0

15186

2660

Х

76.2

Х

581100

42092

97355

Х

636363

77

Х

13800

3500

33159

Х

43459

80

Х

5900000

0

0

Х

5900000

81

1113000

Х

900000

900000

1113000

Х

82

Х

2385000

0

0

Х

2385000

83

Х

2650600

0

0

Х

2650600

84

0

1980000

800000

0

0

1180000

90

0

Х

8106718

8106718

0

Х

91

0

0

272097

272097

0

0

96

Х

101256

170570

157900

Х

88586

97

193890

Х

0

0

193890

Х

98

Х

106370

0

0

Х

106370

99

0

0

231083

951867

0

720784

Итого

35731039

35731039

76088335

76088335

37294943

37294943

Бухгалтерский баланс ОАО «Исток»

на «01» апреля 2009 г.

(в руб.)

Актив

На начало отчетного периода

Не конец отчетного периода

1

2

3

I.   ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

446250

Основные средства

665349

Незавершенное строительство

4560397

Доходные вложения в материальные ценности

470301

Долгосрочные финансовые вложения

Х

Отложенные налоговые активы

25600

Прочие внеоборотные активы

Х

Итого по разделу I

12055657

II.   ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы


В том числе:

6304015

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности

962616

Животные на выращивании и откорме

Х

Затраты в незавершенном производстве

1973509

Готовая продукция и товары для перепродажи

3174000

Товары отгруженные

Х

Расходы будущих периодов

193890

Прочие запасы и затраты

Х

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Х

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

Х

В том числе покупатели и заказчики

Х

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

1361203

В том числе покупатели и заказчики

1245813

Краткосрочные финансовые вложения

1644000

Денежные средства

2091344

Прочие оборотные активы

Х

11400562

БАЛАНС

23456219

Пассив

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

III.   КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

5900000

Собственные акции, выкупленные у акционеров

(1113000)

(______)

Добавочный капитал

2650600

Резервный капитал


В том числе:

2385000

Резервы, образованные в соответствии с законодательством

2385000

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами


Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1980000

Итого по разделу III

11802600

IV.   ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

8129500

Отложенные налоговые обязательства

13800

Прочие долгосрочные обязательства

Х

Итого по разделу IV

8143300

V.   КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

579600

Кредиторская задолженность


В том числе:


Поставщики и подрядчики

696910

Задолженность перед персоналом организации

579473

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

208610

Задолженность по налогам и сборам

657000

Прочие кредиторы

581100

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов

Х

Доходы будущих периодов

106370

Резервы предстоящих расходов

101256

Прочие краткосрочные обязательства

Х

Итого по разделу V

3510319

БАЛАНС

23456219

Отчет о прибылях и убытках ОАО «Исток» за март 2009 г.

(в тыс. руб.)

Показатель (наименование)

Код

За отчетный период

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость)

010

6870100

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

(5274000)

Валовая прибыль

029

1596100

Коммерческие расходы

030

(Х)

Управленческие расходы

040

(485658)

Прибыль (убыток) от продаж

050

870442

Прочие доходы и расходы



Проценты к получению

060

Х

Проценты к уплате

070

(Х)

Прочие доходы

090

239743

Прочие расходы

100

(158318)

Прибыль (убыток) до налогообложения

140

951867

Отложенные налоговые активы

141

(4288)

Отложенные налоговые обязательства

142

(29659)

Текущий налог на прибыль

150

197136

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

190

720784

СПРАВОЧНО: постоянные налоговые обязательства

200

2635

 

Похожие работы

 

Не нашел материала для курсовой или диплома?
Пишем качественные работы
Без плагиата!