Учетная политика организации

СОДЕРЖАНИЕ

Введение			3
Глава	1.	Учетная политика предприятия	6
	1.1	Понятие и формирование учетной политики	6
	1.2	Выбор способов ведения бухгалтерского учета(вариантов учета и оценка объектов учета)	10
	1.3	Выбор техники , формы и организации бухгалтерского учета	34
	1.4	Раскрытие учетной политики	36
Глава	2.	Учетная политика и ее воздействие на экономику фирмы на примере МУП «Центральный рынок»	38
	2.1	Учетные последствия амортизационной политики	38
	2.2	Порядок финансирования ремонта основных средств	42
	2.3	Учет  материальных ценностей	46
	2.4	Учет затрат на производство , оказание услуг и выполнение работ	48
Глава	3	Аудит и оценка эффективности учетной политики на предприятии	50
	3.1	Цель проведения аудита учетной политики	50
	3.2	Методология проведения аудита учетной политики	58
		Заключение	65
		Список литературы	67
		Приложение	70

                               ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время, с переходом экономики к рыночным отношениям, повышается самостоятельность предприятий, их экономическая и юридическая ответст­венность.

Возрастает значения финансовой устойчивости субъектов хозяйствования. Все это значительно увеличивает роль анализа их финансового состояния: на­личия, размещения и использования денежных средств.

Применение в России модели рыночных отношений, базирующейся на частной форме собственности, вызвало необходимость изменения системы управления, в том числе и системы бухгалтерского учета.

Для того чтобы работа была комплексной и планомерной Правительство Российской Федерации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, разработало положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные акты и методические указания, устанавливающие принципы правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций , составления и представления бухгалтерской отчетности .  

За истекший период учетная политика превратилась из непонятной для многих категории в реальный инструмент  управления организацией, финансового и налогового  планирования ее деятельности.

Поскольку способы отражения операций в бухгалтерском учете учитываются при выработке и принятии управленческих решений,  значение   учетной политики достаточно велико.

Она является основой  для формирования всех остальных организационно-распорядительных документов организации.

Поэтому руководителю и главному бухгалтеру следует серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики, так как от этого зависит, насколько эффективной, оперативной и гибкой будет дальнейшая деятельность организации.  На учетную политику ссылаются налогоплательщики, ее положения применяются арбитражными судами в качестве доказательств при решении налоговых споров. В ряде  случаев законные и обоснованные положения приказа об учетной политике более весомы, нежели письма и разъяснения Минфина России, МНС России, территориальных налоговых инспекций.

Целью настоящей работы является рассмотрение содержания учетной политики, порядка внесения изменений и дополнений в учетную политику, налоговых последствий избрания организацией тех или иных  способов ведения  бухгалтерского учета.

Особое внимание следует обратить на то, что правила бухгалтерского учета и отчетности не имеют прямой корреляции с правилами налогообложения и налоговой отчетности. Фактически в нашей стране произошло разделение бухгалтерского и налогового учета, поэтому каждой организации следует тщательно прорабатывать учетную политику, учитывая требования налогообложения и финансовую нагрузку по разным налогам.

Для решения поставленной задачи была использована годовая отчетность муниципального предприятия «Центральный рынок» за
1999-2001 г.г..

МУП «Центральный рынок» - муниципальное предприятие, учрежденное Комитетом по управлению имуществом г.Ульяновска.

Основным видом деятельности предприятия является:

- оказание услуг населению, фермерам, колхозам и другим   сельскохозяйственным организациям в реализации сельхозпродуктов

- торгово-закупочная деятельность;

- сдача в аренду, с согласия учредителя оборудование, технических средств,

помещения и недвижемости;

- строительство и ремонтно-строительные работы.

Предприятие наделено учредителем обособленным имуществом, необходимым для нормальной деятельности , имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках , бланки и печать со своим наименованием.

МУП «Центральный рынок» осуществляет свою деятельность на основе полного хозяйственного расчета и самофинансирования. Учредитель не отвечает по обязательствам предприятия, а предприятие не отвечает по обязательствам учредителя.

Основу деятельности МУП «Центральный рынок» составляет договоры

с предприятиями , объединениями , кооперативами и другими хозяйственными организациями любых форм собственности , а также выполнение работ и оказание услуг не посредственно населению.

Предприятие возглавляет директор, назначение которого осуществляет

муниципалитет.Директор действует на основе единоначалия , без доверенности представляет интересы  предприятия , распоряжается имуществом предприятия, заключает договора , пользуется правом распоряжаться средствами , утверждает штаты , издает приказы , обязательные для всех работников предприятия.

МУП «Центральный рынок» наделяется городским комитетом по

управлению имуществом за счет средств Центрального рынка и уставным фондом в размере 3061700 рублей для осуществления предусмотренной уставом деятельности .

Прибыль после выполнения обязательства перед бюджетом , за вычетом

материальных и приравненных к ним затрат остается в распоряжении предприятия .

ГЛАВА  1  УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1.  Понятие и формирование учетной политики

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации само­стоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Учетная политика — это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности (организационных, технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня технического оснащения учетных работников и др.).

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», утвержденным Приказом Минфина России от 09.12.98.60-н В Положении под учетной политикой организации понимается выбранная ею  совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы Применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.                

Учетная политика организации формируется ее руководителем и подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и др.) организации.

При формировании учетной политики организация осуществляет выбор одного способа ведения и организации бухгалтерского учета из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными, которые входят в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Если указанная система не устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу; то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ исходя из положений по бухгалтерскому учету/8/.

Способы ведения бухгалтерского учета, отобранные организацией при формировании учетной политики, применяют с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми структурными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места расположения.  

Вновь созданная организация оформляет избранную ею учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Избранная организацией учетная политика считается принимаемой со дня государственной регистрации.

Учетная политика организации может быть изменена в случаях:

–            реорганизаций (слияния, разделения, присоединения организации);

–            смены собственников;

–            изменений в законодательство РФ или системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ;

–            разработки новых способов бухгалтерского учета.

Изменения в учетной политике должны быть обоснованными и оформляются в таком же порядке, как и учетная политика.

Последствия изменений в учетной политике, не связанные с изменением законодательства РФ, должны быть оценены в стоимостном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на 1-е число месяца, с которого применяются изме­ненные способы ведения бухгалтерского учета.

Определение и грамотное применение элементов учетной политики – одно из направлений эффективного налогового планирования. Принятая хозяйствующим субъектом учетная политика применяется последовательно из года в год и суще­ственно влияет на финансовые результаты работы предприятия.

С точки зрения налогового планирования наибольший интерес представляют приведенные в таблице 1.1. Выбирая позицию, предприятие должно обосновать сделанный выбор расчётами налогов, величина которых зависит от выбора альтернативного способа учёта/14/.

Таблица  1.1.

Элементы учетной политики

Элементы учетной политики	Альтернативные способы учета
Установление границы между основными и оборотными средствами	а) предел стоимости, равный установленному законодательством; б) предел стоимости, ниже установленного законодательством
Оценка запасов и расчет фактической себестоимости материальных ресурсов в производстве	а) по полной себестоимости; б) по методу ФИФО; в) по методу ЛИФО; г) по себестоимости единицы закупаемых ресурсов
Начисление амортизации по основным средствам (ОС)	а) по установленным законодательством нормам;                                                  б) ускоренная амортизация по увеличенным не более чем в два раза нормам; в) по пониженным не более чем на 50 % нормам
Создание резервов предстоящих расходов и платежей	а) создавать резервы на оплату отпусков, по итогу работы за год, на ремонт ОС; б) не создавать резервы
Учет затрат по ремонту ОС	а) включение затрат в себестоимость отчетного периода; б) создание резерва предстоящих затрат для включения их в разные отчетные периоды; в) накапливание затрат в составе расходов будущих периодов без создания резерва
Группировка и включение затрат в себестоимость Элементы учетной политики	а) группировка затрат на прямые и косвенные, формирование полной фактической себестоимости продукции; Альтернативные способы учета
реализованной продукции	б) группировка затрат на условно-переменные и условно-постоянные, формирование сокращенной себестоимости продукции
Метод определения выручки от реализации продукции для целей налогообложения	а) кассовый метод («по мере оплаты»); б) метод начисления («по мере отгрузки»)

Содержание учетной политики кроме указанных элементов включает и ряд других: оценка товаров; отражение процесса приобретения ресурсов; порядок начисления амортизации по нематериальным активам; способ распределения косвенных расходов; учет выпуска продук­ции; распределение и использование чистой прибыли; учет сомнительных долгов, оценка кредиторской задолженности; учет курсовых разниц, инвентаризация имущества и обязательств; техника ведения бухгалтерского учета; форма ведения бухгалтерского учета; организация бух­галтерского учета.

1.2. Выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и оценки объектов учета)

Установление порядка начисления износа по основным средствам.

Амортизацию по основным средствам(кроме зданий ,сооружений и передаточных устройств амортизационных групп 8-10)можно начислять двумя методами /15 стр. 30/:

Таблица 1.2

Основные изменения  методов начисления амортизации

Основные изменения	Прежний порядок (до 01.01.2002г.)	Новый порядок (с 01.01.2002г.)
Метод начисления амортизации	Линейный	Линейный или нелинейный
Группировка основных средств Основные изменения	11 групп основных средств по видам Прежний порядок (до 01.01.2002г.)	10 амортизационных групп по сроку Новый порядок (с 01.01.2002г.)
		полезного использования
Срок полезного использования	Определяется по Постановлению Совета Министров СССР от 22.10.90 №1072	Определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ
Применение повышающих и понижающих коэффициентов к норме амортизации	Ускоренная амортизации может применяться по основным средствам: -   являющимся предметом договора  лизинга -   включенным в перечни министерств и ведомств -   субъектов малого предпринимательства	Специальные повышающие коэффициенты могут применяться по основным средствам: -   являющимся предметом договора лизинга -   используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. По всем ОС могут применяться понижающие коэффициенты

1)линейным методом. Норма амортизации рассчитываются по формуле

К=1/n х 100%

 где n-срок полезного использования  основного средства в месяцах.

Сумма начисленной за каждый месяц амортизации будет равна произведению нормы амортизации и первоначальной стоимости основного средства.

2)нелинейным методом. Норма амортизации рассчитывается по формуле: К=2/n х100% где n -срок полезного использования основного средства в месяцах. Сумма начисленной за каждый месяц амортизации будет равна произведению нормы амортизации и остаточной стоимости ОС на начало месяца. При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта , амортизация по нему исчисляется в следующем:

-остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов ,

-сумма начисленная за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев ,оставшихся до истечения срока полезного  использования данного объекта.

    Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту основных средств . По зданиям , сооружениям и передаточным устройствам, входящим в амортизационные группы 8-10,организации должны применять  только линейный метод амортизации.  Если организация  решил применять по приобретенному объекту ОС ,бывшему в употреблении ,линейный метод начисления амортизации ,то норму амортизации можно определять с учетом срока полезного использования ,уменьшенного на число лет( месяцев) эксплуатация данного имущества у предыдущих собственников .Таким образом , если приобретенный объект ОС находился в эксплуатации у предыдущих собственников в течении m месяцев и по нему принята решение начислять амортизации рассчитывается по следующей формуле: К=[ 1/(n-m)] х 100%

Если срок фактического использования  у предыдущих собственников окажется  равным или превышающим срок полезного использования данного основного средства ,определяемый Классификации основных средств, установленной Правительством РФ,то организация вправе самостоятельно определять  срок полезного использования  этого основного  средства с учетом требования техники безопасности и других факторов. 

ГРУППИРОВКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

К амортизируемому имуществу относятся основные средства со сроком

полезного использования  более  12 месяцев и стоимостью более 10000 руб. Основные средства должны быть объединены налогоплательщиком в 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования.

Принадлежность основного средства к той или иной амортизационной группе влияет на возможность начисления по нему амортизации  нелинейным методом, а также применение ускоренной амортизации /15 стр. 31/:

Таблица 1.3.

Амортизационные группы

Амортизационная группа	Срок полезного использования ОС	Возможные методы начисления амортизации		Возможность применения ускоренной амортизации
		линейный	Нелинейный
1 2 3	От 1 года до 2 лет включительно Свыше 2 до 3 лет включительно Свыше 3 до 5 лет включительно	+	+	+ (кроме ОС, по которым амортизация начисляется нелинейным методом
4 5 6 7	Свыше 5 до 7 лет включительно Свыше 7 до 10 лет включительно Свыше 10 до 15 лет включительно Свыше 15 до 20 лет включительно			+
8 9 10	Свыше 20 до 25 лет включительно Свыше 25 до 30 лет включительно Свыше 30 лет		+ (кроме зданий, сооружений и передаточных устройств)

Основные средства целесообразно сгруппировать по видам деятельности или назначению для правильного учета начисления амортизации . В частности  для расчета прямых затрат необходимо выделить основные средства  непосредственно используемые в производстве товаров (работ, услуг). Кроме того, можно выделить  основные средства,относящиеся

к обслуживающим  производствам  и  хозяйством, осваению природных ресурсов и т.п.

CРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

Срок полезного использования объекта основных средств  определяется

налогоплательщиком самостоятельно  на дату ввода его в эксплуатацию

с учетом  Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Срок  полезного использования  определяется в месяцах.Срок полезного использования  для тех видов основных средств которые не указаны в амортизационных группах, устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Применение повышающих и понижающих коэффициентов  к норме амортизации организации могут применять ускоренную амортизацию по следующим основным  средствам ( за исключением основных средств амортизационных групп 1-3 ,если по ним будет применятся нелинейный метод амортизации )

-        являющимся  предметом договора финансовой аренды( договора лизинга) - с коэффициентом не более 3

-        используемым для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности-с коэффициентом не более 2.

Расходы на ремонт основных средств.

C 2002 г. для некоторых организаций действуют ограничения по  размеру расходов на ремонт, которые единовременно можно включать в состав расходов для целей налогообложения /15 стр. 64/:

Таблица 1.4.

Основные изменения по расходу на ремонт основных средств

Основные изменения	Прежний порядок ( до 01.02.20002)	Новый порядок (с 01.01.2002)
Период включения в состав расходов затрат на ремонт	В отчетном периоде, в котором производились расходы, всеми организациями в полном объеме	В периоде, в котором производились расходы, в полном объеме только организациями определенных отраслей. Остальные организации признают расходы в текущем и последующих налоговых периодах

 

Для целей налогообложения расходы на ремонт основных средств признаются в размере фактически произведенных затрат в отчетном (налоговом) периоде , когда онибыли осуществлены, только организациями  следующих отраслей :

-        промышленности

-        агропромышленного комплекса

-        лесного хозяйства

-        транспорта и связи

-        строительства

-        геологии и разведки недр

-        геодезической и гидрометеологической служб

-        жилищно-коммунального хозяйства

Все другии организации могут включать в расходы отчетного(налогового)переода затраты на ремонт в размере, не превышающих 10% совокупной первоначальной (востановительной) стоимости амортизируемых основных средсв на начало  текущего квартала . У таких организаций порядок включения в состав расходов связанных с производством и реализацией затрат на ремонт , произведенных в отчетном(налоговом) периоде и превышающих установленный лимит 10%, будет зависеть от принадлежности ремонтируемых основных средств к определенной амортизационной группе.

Так , для основных средств входящих в 1-3 амортизационные группы (срок полезного использования до 5 лет включительно) данные сверхнормативные  расходы будут включаться в состав прочих расходов равномерно в течение оставшегося срока их полезного использования начиная с года , следующего за годом, в котором расходы на ремонт фактически были произведены.

  Для основных средств из состава 4-10 амортизационных групп (срок полезного использования более 5 лет) расходы на ремонт сверх установленного лимита будет включаться в состав прочих расходов равномерно в течениие 5 лет, но не   более оставшегося срока полезного использования отремонтированного объекта ОС начиная с года, следующего за годом, в котором расходы на ремонт фактически были произведены.

Если сумма фактических расходов на ремонт превышает установленный норматив , то разница между фактической суммой расходов на ремонт и нормативной группируется по расходам на ремонт основных средств из состава разных амортизационных групп. Расходы распределяются по ремонтируемым основным средствам в соответствии с данными первичных документов, если на их основании можно определить, к какой конкретно группе основных средств относятся расходы на ремонт. Если сумма расходов на ремонт не возможна распределить на основании данных первичных учетных документов, сумма расходов на ремонт основных средств, относящихся к той или иной амортизационной группе, определяется исходя из доли стоимости основных средств, включенных в состав соответствующей амортизационной группы, в общей стоимости основных средств.

Установленный порядок начисления амортизации по нематериальным активам.

По нематериальным активам, в отличие от основных средств, государство не регламентирует порядок начисления износа амортизации по ним. Организации сами определяют перечень нематериальных активов, подлежащих и не подлежащих начислению износа, и порядок начисления износа по ним /15 стр. 34/.

Таблица 1.5.

Основные изменения начисления амортизации по нематериальным активам

Основные изменения	Прежний порядок (до 01.01.2002)	Новый порядок (с 01.01.2002)
Понятие нематериальных активов для целей налогообложения	Отсутствовало (для целей налогообложения учитываются нематериальные активы, признанные таковыми по правилам бухучета)	Определено в п.3 ст. 257 НК РФ
Метод начисления амортизации	Линейный	Линейный и нелинейный

В международной практике принято не производить начисление износа по объектам, стоимость которых с течением времени не уменьшается, а также по объектам, использование которых приносит постоянную или увеличивающуюся прибыль. К таким объектам относят, как правило, права на ноу-хау, товарные знаки и др.

По объектам нематериальных активов, подлежащих амортизации, устанавливают нормы износа исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Срок полезного использования определяют по времени, обусловленному договором, либо по периоду, в течение которого от использования соответствующего объекта получают прибыль. При затруднении или невозможности определения срока полезного использования объекта годовая норма определяется в расчете на 10 лет эксплуатации объекта.

Учет амортизации нематериальных активов может осуществляться с использованием счета 05 «Износ нематериальных активов» и без использования данного счета.

В первом случае сумма начисленной амортизации отражается по кредиту счета 05 и дебету соответствующих счетов затрат (20, 23, 25, 08 и др.).

Во втором случае соответствующая сумме амортизации часть стоимости нематериальных активов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счетов учета затрат. Указанным способом ре­комендуется списывать неотчуждаемые активы (деловую репутацию фирмы) и некоторые другие.

Следует отметить, что при использовании счета 05 сальдо по сче­ту 04 отражает первоначальную стоимость нематериальных активов. При списании части стоимости нематериальных активов со счета 04 сальдо по этому счету отражает остаточную стоимость нематериаль­ных активов/9/.

                           

            Выбор варианта синтетического учета производственных запасов. Синтетический учет производственных запасов может осуществляться:

–               по фактической себестоимости приобретения (заготовления);

–                 по учетным ценам (по плановой себестоимости приобретения (заготовления), покупным ценам и др.).

При первом варианте, являющемся традиционным для отечественной учетной практики, синтетический учет производственных запасов осуществляется на счетах 10 «Материалы» по фактической себестоимости приобретения, а при втором варианте — по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).

Если синтетический учет по учетным ценам, то дополнительно производственных запасов осуществля­ется на счетах 10 «Материалы» используют счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклоне­ния в стоимости материалов».

На основании поступивших в организацию расчетных докумен­тов стоимость материалов и другие расходы по их заготовке отражают по дебету счета 15 с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и других счетов. Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражают по учетным ценам по дебету счетов 10 и кредиту сче­та 15. Одновременно разница между фактической себестоимостью по­ступивших производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списывается с кредита счета 15 в дебет счета 16 «Отклонения и стоимости материалов». Остаток на счете 15 на конец месяца показы­вает наличие материалов в пути.

При отпуске материалов в производство или по иным направле­ниям расхода они списываются со счетов 10 по учетным ценам. Приходящиеся на отпущенные материалы отклонения в стоимости материалов списываются с кредита счета 16 в дебет тех же счетов, на которые списаны материалы по учетным ценам.

Возможен вариант учета заготовления материальных ценностей без сальдо по счету 15. В этом случае в конце месяца по счетам 10 и 15 отражается стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со склада поставщиков (без оприходования этих ценностей на складе получателя). В начале следующего месяца эти сум­мы сторнируют, и они числятся в текущем учете по дебету счета 15. Выявленный в конце месяца остаток со счета 15 списывают в дебет счета 16. Счет 15 сальдо не имеет.

При обоих вариантах аналитический учет отдельных видов мате­риалов осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).

Однако при первом варианте учет отклонений фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным це­нам осуществляется на отдельных аналитических счетах синтетичес­ких счетов 10 «Материалы» ,а при втором варианте указанные отклонения отражаются на отдельном синтетическом счете 16 «Отклонения в стоимости материалов», что усиливает контрольные функции учета и способствует  внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Порядок расчета и списания отклонений фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам при обоих вариантах существенно не меняется.

Организации, применяющие в учете счет 16, остаток поэтому счёту в активе баланса не отражают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к производственным запасам/18/.

Выбор способа (методики) группировки и списания затрат на производство.

 План счетов 2002г. и другие основные нормативные документы по бухгалтерскому учету разрешают организациям применять несколько методик группировки и списания затрат на производства в зависимости от технологических, организационных и других особенностей предприятия и целевой установки системы управления.

Ранее применяемая методика группировки и списания затрат на производство основана на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции.

Прямые расходы учитываются на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), а косвенные — на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца косвенные расходы списываются со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства и определяется фактическая производственная себестоимость продукции. Затем фактическая производственная себестоимость продукции списывается со счетов 20, 23,29 в дебет счета 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажа» и др.

Вновь введенная методика группировки и списания затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные и постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции/27/.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется вместе с изменением объема производства. Их можно в свою очередь разделить на прямые переменные расходы (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих и др.) и косвенные переменные расходы (расходы по эксплуатации оборудования, по внутризаводскому перемещению грузов, износу малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений и др.).

Постоянные расходы практически не зависят от объема производ­ства (расходы на содержание управленческого персонала, хозяйственное обслуживание и др.).

Прямые переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23, 29. Косвенные переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20 и 23. Постоянные расходы в части производственных затрат учитываются на счёте 26, а в части коммерческих — на счете 43 «Коммерческие расходы». В конце отчетного периода условно-постоянные расходы списывают со счетов 26 и 44”Расходы на продажу”  в дебет счета 90«Продажа».

Применение новой методики группировки и списания затрат имеет следующие последствия:

а) на счетах 20, 23, 29, 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» и соответствующих балансовых статьях («Готовая продукция», «Товары отгруженные», «Незавершенное производство») отражается неполная производственная себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов), что соответственно уменьшает величину актива баланса и оказывает влияние на значение коэффициента текущей платежеспособности организации, начисляемого отношением оборотного капитала к краткосрочным обязательствам организации (величина этого важнейшего показателя уменьшается);

б) при обычном порядке списания общехозяйственных расходов значительная их часть относится на счета капитальных вложений (08), непроизводственные нужды (29), расходы будущих периодов (97),целевого финансирования и поступлений (86),т.е. эта сумма не включа­ется в себестоимость реализованной продукции. При втором же варианте вся сумма общехозяйственных расходов списывается на счёт 90 и тем самым существенно завышает себестоимость реализованной продукции, что приводит к уменьшению прибыли, налога на прибыль и показателей рентабельности;

в) в сезонных производствах, при выполнении работ долгосрочного характера общехозяйственные расходы при обычном порядке их списания входят в состав незавершённого производства (на счетах 20, 23 и др.). При втором же варианте они ежемесячно списываются на счет 90. При отсутствии выпуска продукции за какой-либо месяц на счете 90 отражаются только общехозяйственные расходы. Счет 90 ежемесячно закрывается счетом 99. В этом случае организация становится убыточной, что опасно для оценки ее деятельности со стороны дру­гих организаций.

К положительным моментам списания общехозяйственных расходов на счет 90 следует отнести:

а) упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции;

б) уменьшение стоимости налога на имущество в связи с уменьшением стоимости готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства;

в) улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величин в активе баланса;

г) улучшение показателей рентабельности оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величины в активе баланса.

Следует иметь в виду, что при использовании новой методики группировки и списания затрат на производство отечественная система учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции становится близкой к системе «директ-костинг»/26/.

Способы учета выпуска продукции (работ, услуг).

В Плане счетов 2002 г. предусмотрена возможность учета выпуска продукции (работ, услуг) по двум вариантам: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием данного счета.

При первом варианте, являющемся традиционным, в течение отчетного периода готовая продукция, работы и услуги списываются со счетов 20,23,29 по плановой себестоимости в дебет счетов 40 «Готовая продукция», 90и др. При отгрузке продукции она списывается по плановой себестоимости с кредита счета 40 в дебет счетов 45 «Товары отгруженные», а затем с кредита этого счета в дебет счета 90 либо сразу с кредита счета 40 в дебет счета 90 (в зависимости от выбранного варианта учета реализации продукции). По окончании отчетного периода определяется фактическая себестоимость готовой, отгруженной и реализованной продукции, составляются расчеты по выявлению отклонений фактической их себестоимости от плановой и затем эти отклонения списываются дополнительными проводками или сторнируются.

При втором варианте организация использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Этот счет предназначен для учета выпущенной продукции, сданных заказчикам работ и оказанных услуг за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной или плановой себестоимости.

По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг, списываемых с кредита счетов 20, 23 и 29, а по кредиту – нормативная или плановая производственная себестоимость, списываемая в дебет счетов 40, 46 и др. На первое число месяца дебетовые и кредитовые обороты по счету 37 сопоставляются, и определяется отклонение фак­тической производственной себестоимости продукции от норматив­ной или плановой. Выявленное отклонение списывается с кредита счета 40 в дебет счета 46. При этом экономия, т.е. превышение норма­тивной или плановой себестоимости над фактической, списывается способом «красное сторно», а перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой) списывается допол­нительной бухгалтерской проводкой/28/.

Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Использование счета 40позволяет в системном порядке контролировать выпуск продукции из производства, формирование из­держек производства, выявлять отклонения фактической себестои­мости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой. Кроме того, при использовании счета 40 отпадает необходимость в состав­лении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой: а) по готовой продукции; б) по отгруженной продукции; в) по реализованной продукции, по­скольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу спи­сывается на счет 90.

Выбор методов оценки производственных запасов, готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства.

Израсходован­ные материальное ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разре­шается отражать в учете одним из следующих методов оценки запа­сов:

–        по средней себестоимости, определяемой по окончанию каж­дого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;

–        по себестоимости первых по времени закупок партий матери­альных ресурсов (метод ФИФО);

–        по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО).

Строительные организации могут кроме названных способов применять еще два:

–        по планово-расчетным ценам франко-приобъектный склад с отдельным учетом отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по планово-расчетным ценам;

–        по себестоимости каждой единицы закупаемых материалов.

При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а  также условия реализации продукции.

В условиях инфляции себестоимость продукции повышается при использовании метода ЛИФО, снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при использовании средней себестоимости материалов.

Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибыли и налога на прибыль. Стоимость остатков материалов соответственно занижается при методе ЛИФО, завышается при методе ФИФО и оказывается средней при оценке материалов по средней себестоимости, что, в свою очередь, оказывает влияние на величину налога на имущество.

Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, вынужденным продавать продукцию или оказывать услуги по низким ценам, что позволит избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции или оказание услуг ниже их себестоимости/21/.

Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в учете и балансе:

–        по полной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и общехозяйственные расходы списываются на счета 20, 23, 29);

–        по неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 и со счета 23 расходы списываются на счет 90);

–        по полной нормативной или плановой себестоимости (если в учете используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счета 20, 23, 29);

–        по неполной нормативной или плановой себестоимости продукции (по прямым статьям расходов, когда используется счет 40 и расходы списываются на счет 90).

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве. может отражаться в балансе:

–         по нормативной или плановой себестоимости;

–         по прямым статьям расходов;

–         стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.

Выбор вариантов оценки готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства оказывает влияние на трудоемкость учета и калькулирования себестоимости продукции, на выбор мето­дов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, на себестоимость производственной и реализованной продукции, на величину показателей финансового состояния орга­низации/7/.

Например, при оценке готовой и отгруженной продукции по прямым статьям расходов и списании общехозяйственных расходов на счет 46 «Реализация продукции» отпадает необходимость в рас­пределении указанных расходов по различным производствам и непромышленным хозяйствам и появляется возможность использо­вания системы калькулирования, близкой к системе «директ-костинг».

При оценке незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов намного упрощается внедрение позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продук­ции, основным недостатком которого раньше являлась именно слож­ность оценки незавершенного производства.

Следует принимать во внимание, что при данном варианте оцен­ки незавершенного производства все затраты по переработке сырья, материалов, полуфабрикатов ежемесячно списывают на счет 90 «Продажа» и тем самым относят на себестоимость реализуемой продукции. При значительных остатках не­завершенного производства себестоимость реализованной продукции может быть существенно завышена и организация может оказаться убыточной. Кроме того, занижение стоимости незавершенного про­изводства, отражаемого в балансе отдельной статьей, может ока­зать влияние на величину оборотных активов, принимаемых в расчет при начислении коэффициента текущей платежеспособ­ности, – одного из основных официальных показателей структу­ры баланса организации и ее платежеспособности. К таким же последствиям приводит занижение в балансе стоимости готовой и отгруженной продукции при их оценке по неполной производ­ственной себестоимости.

Вместе с тем занижение стоимости незавершенного производ­ства в активе баланса улучшает показатели оборачиваемости  иму­щества и рентабельности незавершенного производства, оборотных активов и всего имущества организации за счет уменьшения их величины в активе баланса. Уменьшается также налог на имуще­ство.

Организации торговли, снабжения и сбыта могут оценивать приобретаемые товары по продажным или покупным ценам.

При оценке товаров по покупной стоимости учет ведется так же, как и учет материалов.

При учете товаров по продажным ценам разницу между покупной и продажной стоимостью (скидки, накидки) учитывают обособленно на счете 42 «Торговая наценка». Расходы по заготовке и доставке товаров учитывают на счете 44 «Расходы на продажу».

Поступившие на склад товары приходуются по дебету счета 41 «Товары» с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на продажную стоимость) и 42 «Торговая наценка» (на сумму скидок, накидок),

После реализации товаров они списываются со счета 41, а сумма скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным товарам, сторнируется по кредиту счета 42 и дебету счета 90 «Продажа».

Независимо от способа оценки товаров в учете, в бухгалтерской отчетности товары отражаются по покупным ценам. Если организация ведет учет товаров по продажным ценам, то при составлении отчетности учетная оценка внесистемно корректируется на сумму скидки или накидки/37/.

Выбор способа учета курсовых разниц

Положительные и отрицательные курсовые разницы, образующиеся в связи с изменением официального курса иностранных валют по отношению к российскому рублю, разрешается в течение отчетного года списывать со счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами на счет 99 «Прибыли и убытки» или на счет 98 «Доходы будущих периодов».

При списании курсовых разниц на счете 98 они отражаются на субсчете 4 «Курсовые разницы». В конце отчетного года дебетовый и кредитовый обороты по данному субсчету сопоставляются и полученное сальдо списывают со счета 98 на счет 99 (кроме сумм, не подлежавших списанию в соответствии с законодательными и другими нормативными актами).

Учет кредитов и займов.

    Учет долгосрочной кредиторской задолженности по заемным средствам предусмотрен в двух вариантах:

-        с переводом в краткосрочную ;

-        без осуществления такого перевода до истечения срока действия договора .

   Таким образом , организация вправе осуществлять перевод долгосрочной задолженности , отражаемой по счету 67”Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, в краткосрочную , отражаемую по счету 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, которые производится в момент , когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней , закрепив этот вариант в учетной политики . Выбрав такой вариант, организация облегчает работу по составлению бухгалтерской отчетности , так как в отчетности краткосрочная и долгосрочная задолженности подлежат отражению по различным статьям/33/.

Выбор варианта сводного учета затрат на производство.

Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному вариантам. При первом варианте ограничи­ваются учетом затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется бухгалтерией по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в нату­ральном выражении, который ведется в цехах. В соответствии с та­ким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. При этом бухгалтерские записи на счете основного производства столько раз повторяют ранее учтен­ные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сы­рье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости продук­ции, требует очистки сводных показателей предприятия о затратах на производство от внутризаводского оборота.

Вместе с тем полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.

На практике нередко применяется смешанный или частично полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство, при котором часть полуфабрикатов отражается в учете, а на последующих стадиях учет ведется по бесполуфабрикатному варианту/27/

 Учет и сроков погашения расходов будущих периодов.

Отменяются ранее установленные сроки погашения указанных расходов (2 года, а в отдельных случаях 4 года). Теперь организации сами устанавливают сроки погашения будущих расходов.

Затраты периодов произведенные организацией в отчетном периоде , но относящихся к следующим отчетным периодам , отражаются как расходы будущих периодов.Данные расходы подлежат списанию одним из следующих способов:

-        равномерно;

-        пропорционально объему выпущенной продукции;

-        иным способом , например пропорционально выручки от продаж .

Выбор метода определения выручки от реализации продукции.

Организациям разрешено применять любой из двух методов определения выручки от реализации продукции для целей налогообложения:

–        по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

–        по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных, документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

При первом методе, раньше используемом повсеместно в нашей стране, задолженность перед бюджетом по НДС возникает по мере оплаты покупателем ранее отгруженной продукции, а при втором – сразу после отгрузки продукций покупателем и предъявлении им платежных документов.

Необходимость оплаты НДС при возможном непоступлении денежных средств от покупателей может привести к ухудшению финансового состояния организации.

При том и другом методе отгруженная продукция списывается в  дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с кредита счета 90 «Продажа». Задолженность по НДС при реализации «по оплате» вначале отражается проводкой по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а при поступлении платежей списывается в дебет счета 76 с кредита счета 68 «Расчеты с бюджетом». При реализации «по отгрузке» сумма НДС сразу отражается по кредиту счета 68 и дебету счета 90.

В международной учетной практике используют, как правило, второй метод учета реализации продукции (по моменту отгрузки) в соответствии с принципом признания расходов и доходов по методу начисления, требующему временного соотношения между доходами и расходами. При первом же методе возникает временное несоответствие между доходами и расходами.

В строительных, научных, проектных, геологических и других организациях, выполняющих работы долгосрочного характера, момент реализации может быть определен по законченным работам или по отдельных этапам этих работ/9/.

В первом случае учет реализации продукции в указанных органи­зациях осуществляется по одному из указанных вариантов реализации продукции, работ, услуг.

При выборе варианта признания момента реализации по отдельным этапам выполненных работ организации используют счет 36 «Вы­полненные этапы по незавершенным работам».

По дебету счета 36 отражают стоимость принятых заказчиком законченных этапов работ в корреспонденции со счетом 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Одновременно себестоимость законченных этапов работ списывается в дебет счета 46 с кредита счета 20 «Основ­ное производство».

Поступившие платежи отразятся по дебету счетов учета денежных средств (51, 52 и др.) и кредиту счета 64 «Расчеты по авансам получен­ным».

По окончании всех этапов работ учтенные на счете 36 затраты списываются с кредита счета 36 в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После этого ранее полученные авансы списываются в кредит счета 62 с дебета счета 64. Суммы, полученные в окончатель­ный расчет от заказчиков, отражаются по дебету счетов учета денеж­ных средств с кредита счета 62.

Выбор порядка уплаты в бюджет налога на прибыль.

Наряду с сохранением ранее принятого порядка уплаты налога в виде авансовых платежей с последующими ежеквартальными перерасчетами по фактически полученной прибыли, организациям предоставлено право с
1 января 1997 г. перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.

Второй вариант для организаций, по мнению автора, является более приемлемым, поскольку отпадает необходимость ежеквартальных перерасчетов авансовых платежей по фактически полученным суммам прибыли и сумм процента за пользование банковским кредитом по разнице между фактически полученной прибылью и авансовыми взносами за квартал.

Выбор способа распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования.

Способы распределения косвенных расходов зависят прежде всего от их вида. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, например, распределяются между объектами учета и калькулирования чаще всего пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, учтенной по этим объектам, или пропорционально плановым (нормативным) затратам указанных косвенных расходов по объектам. Коммерческие косвенные расходы распределяются по видам продукции (работ, услуг), как правило, пропорционально их производственной себестоимости.

Выбор способа распределения косвенных расходов зависит от технологических, организационных и ряда других особенностей предприятий. Так, например, косвенные расходы нецелесообразно распределять между объектами учета или калькулирования пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, если уровень механизации труда существенно различается по отдельным производ­ствам, цехам, участкам, бригадам.

Выбор того или иного способа распределения косвенных расходов направлен на обеспечение более точного исчисления себестоимо­сти отдельных видов продукции, работ, услуг/24/.

Выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

На предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производ­ством разнообразной и сложной продукции. Сущность его заключает­ся в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляция­ми; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклоне­ний, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организа­ционно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изме­нений на себестоимость продукции; фактическая себестоимость про­дукции (З_ф) определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам (3_н) с величиной отклонений от норм (О) и величи­ной изменений норм (И), т.е. по следующей формуле:

З_ф=3_н±О±И.

При позаказном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции объектом учета и калькулирования является отдель­ный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мел­кие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении других изделий с дли­тельным процессом производства заказы выдают не на изделие в це­лом, а на его агрегаты и узлы, представляющие собой законченные конструкции.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в производствах с комплексным исполь­зованием сырья, а также в таких отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы последовательно проходят несколько фаз обработки (пе­ределов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам. Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в организациях с ограниченной номенклатурной продукцией, где незавершенное производство отсутствует или же оно незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т.п.). Примером может служить угольная промышленность, где производственная себестоимость одной тонны угля определяется делением затрат на количество угля, выданного на поверхность. Уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.

Следует отметить, что в организациях могут применяться не один, а несколько или даже все методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Например, в крупных организациях в основном производстве могут применяться нормативный или попередельный методы; учет затрат по ремонтным работам осуществляется, как правило, по позаказному методу; во вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько однородных видов продукции (котельная, электроцех), применяется попроцессный метод.

Создание фондов специального назначения.

Организации могут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности; предстоящих затрат по ремонту предметов проката; на выплату вознаграждений по итогам работы за год и на другие цели, предусмотренные отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с министерствами экономики и финансов.

Фонды специального назначения создаются организациями обычно в соответствии с учредительными документами, в которых также определяется порядок создания и использования специальных фондов/27/.

1.3 Выбор техники, формы и организация бухгалтерского учета

Разработка рабочего плана счетов. Организация самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов на основе утвержденного плана. Она вправе из всей совокупности синтетических счетов выбрать дей­ствительно необходимые для себя, вводить (с разрешения Министер­ства финансов Российской Федерации) новые синтетические счета, ис­пользуя свободные коды счетов.

На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, органи­зации определяют перечень используемых субсчетов, при необходи­мости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а также пол­ную номенклатуру аналитических счетов и их кодовые обозначения.

Выбор формы бухгалтерского учета. Организация самостоятельно выбирает форму учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, упрощенная, машино-ориентированная), перечень применяемых учет­ных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них.

Организация бухгалтерского учета. Организация самостоятельно выбирает организационное построение бухгалтерии. Кроме того, бухгал^ терский учет и отчетность могут осуществляться специализированной организацией или соответствующим специалистом на договорных на­чалах. Организация может выделить на отдельный баланс свои произ­водства и хозяйства, а также филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, входящие в состав предприятия.

В организациях малого бизнеса, не имеющих в штате кассира, его обязанности могут выполняться главным бухгалтером или другим ра­ботником по письменному распоряжению руководителя организации.

Определение количества и сроков проведения инвентаризации имущества и обязательств. При проведении обязательных инвентариза­ций для составления годовой отчетности организациям предостав­лено право проводить инвентаризацию основных средств один раз в 3 года, библиотечных фондов – один раз в 5 лет. В районах, распо­ложенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков. Количество не обязательных для инвентаризации в отчетном году основных средств, даты проведе­ния инвентаризаций, перечень имущества и обязательств, проверя­емых при каждой из них, устанавливаются самой организацией.

Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля. Организации самостоятельно разрабатывают систему внутрипроизводственного учета, функционирования и контроля, исходя из особенно­стей функционирования и требований управления производством и реализацией продукции/26/.

1.4  Раскрытие учетной политики

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существен­но влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгал­терской отчетности.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в составе бухгалтер­ской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответ­ствующими положениями по бухгалтерскому учету.

В случае публикации неполной бухгалтерской отчетности ин­формация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материа­лам.

Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных Положением по учетной политике, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

При формировании учетной политики организации, исходя из допущений, отличных от предусмотренных Положением по учетной политике, такие допущения вместе с причинами их применения и оценкой их последствий в стоимостном выражении должны быть по­дробно раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности предприятия за отчетный год.

Представляемая в течение отчетного года бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике предприятия, если в последней не произошли изменения со времени составления предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, в которой была рас­крыта учетная политика.

Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оцен­ку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также при­чины этих изменений и оценка их последствий в стоимостном вы­ражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской от­четности/20/.

ГЛАВА 2.  УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА И ЕЕ ВОЗДЕЙСТВИЕ НА ЭКОНОМИКУ ФИРМЫ НА ПРИМЕРЕ МУП «ЦЕНТРАЛЬНЫЙ РЫНОК»

2.1. Учетные последствия амортизационной политики

Особый интерес представляет анализ возможностей при выборе способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета, а также налоговых последствий изменения величины амортизационных отчислений, которые рассчитываются по единым нормам, установленным законодательством, как это принято на анализируемом предприятии (см. табл. 2.1).

Чтобы рассчитать величину амортизации, подлежащую отнесению на затраты в отчетном периоде, для каждого объекта основных средств необходимо определить первоначальную стоимость актива, срок полезного использования, способ начисления амортизации.

По    рассматриваемому  МУП «Центральный рынок»  применяется линейный способ предусмотренный  новым порядком с 01.01.2002

Таблица 2.1

Начисление амортизации по основным средствам на 01.01.2001 г.

по МУП «Центральный рынок»

Наименование	Первона-чальная стоимость, руб.	Дата ввода в эксплуа-тацию	Норма амортиза-ции, в %	Сумма амортиза-ции, в %	Износ на дату расчета	Остаточная стоимость, руб.
Полуавтомат сварочный	7674	01.02.92	11,00	844	7163	511
Трансформатор  Наименование	5964 Первона-чальная стоимость, руб.	01.02.94 Дата ввода в эксплуа- тацию	11,00 Норма амортизации, в %	656 Сумма амортизации, в %	4216 Износ на дату расчета	1748 Остато чная стоимость, руб.
сварочный
Пищевой контейнер	14956	01.02.96	10,00	1496	11093	3863
ПЭВМ 286	7721	01.04.96	10,00	772	3192	4529

                                                                                                                               /пр.2/

В настоящее время линейный метод начисления амортизации претерпел некоторые изменения. Различие теперь заключается в том, что никто не ''подсказывает" нормы амортизации. Их нужно определять самим исходя из обоснованных представлений о полезных сроках использования.

                                            А=С:Т, (2.1)
где   А - годовая сумма амортизационных отчислений;

С - первоначальная стоимость объекта основных средств;

Т - срок полезного использования объекта (в годах).

Основные средства в наибольшей степени подвержены инфляции. Негативные последствия при этом: с одной стороны, искажается оценка основных средств из-за их приобретения в разное время, а с другой стороны, относительно небольшие амортизационные отчисления приводят к появлению инфляционной прибыли, необоснованному росту налоговых платежей. Известны два метода противодействия негативному влиянию инфляции. Первый метод подразумевает периодическую переоценку основных средств, что и было произведено в 1999 году на анализируемом предприятии. Этот метод представляется достаточно обоснованным в условиях высоких темпов инфляции.

Второй метод эффективен в условиях умеренной инфляции. Его суть заключается в применении механизма амортизации, заключающегося в увеличении линейной нормы амортизационных отчислений. В этом случае сокращается срок списания объекта.

Многие виды основных средств приносят большие доходы в начале срока полезного использования, так как в первые годы эксплуатации производительность наиболее высока. Поэтому разумнее было бы организации применять способы ускоренного начисления амортизации.

Как один из вариантов ускоренной амортизации, а именно метод уменьшаемого остатка, можно рассчитать на примере объекта одного из основных средств.        

Рассмотрим расчет амортизационных отчислений пищевого контейнера ВМ-40 стоимостью 14956 руб. Допустим, что предприятие самостоятельно определило срок полезного пользования объекта и установила его равным 5 годам. Тогда линейная норма амортизации будет равна 1:5* 100%=^:20%.

Таблица 2.2

Расчет годовых амортизационных отчислений методом

уменьшаемого остатка

Год	Амортизируемая стоимость, руб.	Двойная норма амортизации, %	Сумма амортизации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1997	14956	40	5982	8974
1998	8974	40	3590	5384
1999	5384	40	2154	3230
2000	3230:2	-	1615	1615
2001	1615	-	1615	0

Анализируя данные таблицы 2.2 можно сделать вывод, что при применении этого метода уже за первых три года нормативного срока списывается 78% балансовой стоимости объекта.

В   таблице   2.3.    приведен   расчет   амортизационных    отчислений рассматриваемого пищевого контейнера  ВМ-40 методом дегрессивной нормы амортизации, при котором установленная повышенная норма амортизации первого года, последовательно снижается в каждом последующем году по выбранному правилу снижения.

Таблица 2.3

Расчет годовых амортизационных отчислений методом дегрессивной нормы амортизации

Год	Амортизируемая стоимость, руб.	Норма амортизации, %	Сумма амортизации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1997	14956	50	7478	7478
1998	14956	25	3739	3739
1999	14956	12,5	1870	1870
2000	14956	6,25	935	935
2001	14956	6,25	935	0

                                                                                                                            /пр.2/

По сравнению с методом уменьшаемого остатка из таблицы 2.3 видно, что при дегрессивно снижающейся нормы амортизации за первые три года нормативного срока списывается на 10% балансовой стоимости больше.

При методе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования норма амортизации определяется как доля в амортизируемой стоимости, остающаяся до конца срока амортизации.

 Таблица 2.4

Расчет годовых амортизационных отчислений методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Год со дня приобретения	Срок эксплуатации (осталось лет)	Сумма износа, руб.
Год со дня приобретения	Срок эксплуатации (осталось лет)	Сумма износа, руб.
1997	5	14956*5:15=4985
1998	4	14956*4:15=3988
1999	3	14956*3:15=2991
2000	2	14956*2:15=1994
2001	1	14956*1:15=998
Итого		14956

Таким образом, исходя из данных таблицы 2.4., можно рассчитать, что уже за первую половину нормативного срока эксплуатации объекта списывается 80% балансовой стоимости.

Выигрыш при выборе одного из вышерассмотренных способов заключается в том, что в первые годы эксплуатации и списания актива сумма годовых амортизационных отчислений завышена. Это приводит к уменьшению срока списания объекта основных средств, что можно использовать для интенсификации процесса их обновления.

Таким образом, ускоренная амортизация имеет смысл только в том случае, если она дает возможность получить льготу по налогам в виде бесплатного налогового кредита. Причем речь идет не об уклонении от уплаты налогов, а о получении отсрочки по их уплате.

При составлении отчетности для пользователей - акционеров выгоднее использовать метод равномерной амортизации, поскольку показатель прибыли будет выше, чем и руководствуется анализируемое МУП «Центральный рынок». При составлении отчетности для налоговых органов удобнее использовать метод ускоренной амортизации для снижения налоговых обязательств. А в целом способ начисления амортизации зависит от целей формирования финансовых результатов и составления финансовой отчетности.

2.2Порядок финансирования ремонта основных средств

На анализируемом предприятии затраты, связанные с проведением ремонта основных фондов, включаются в себестоимость, того отчетного периода, в котором были проведены ремонтные работы в пределах объемов, предусмотренных заданием. Фактические затраты по ремонту списываются на счета издержек производства с кредита счетов по отдельным статьям затрат (материалы, оплата труда и др.).

Возможность данного выбора учета вытекает из Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 и Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость /8/.

Выбранный вариант достаточно рискован, так как в случае неравномерного проведения ремонтных работ в отдельные периоды данные затраты могут вызвать значительные колебания величины себестоимости, что может привести к изменению не только суммы, но и "знака" финансового результата.

Накапливание затрат в составе расходов будущих периодов целесообразно в случае разового характера дорогостоящих ремонтов, но при этом необходимо учитывать, что счет 97”Расходы будущих периодов” входит в налогооблагаемую базу по налогу на имущество, т. е. отпадает заинтересованность в формировании больших остатков по данному счету.

Ремонтный фонд создается в случае выполнения особо крупных, сложных и длительных ремонтов, проведение которых не наблюдалось на анализируемом Муниципальном предприятии «Центральный рынок». Кроме того, в настоящее время экономическая целесообразность создания ремонтного фонда стала значительно менее актуальной в связи с инфляционными процессами

Наиболее приемлемым вариантом для МУП «Центральный рынок» является создание специального резерва для финансирования непредвиденных поломок оборудования. Указанные средства образуются в размерах предполагаемых расходов по сметам, утверждаемым организацией и могут оставаться на балансе до истечения срока гарантии по конкретным объектам, до накопления необходимых средств на осуществление капитальных вложений в предусмотренной сметой мероприятий, до окончания соответствующих работ и расчетов в пределах одного года с момента образования.

Суммы отчислений в резерв определяются как одна двенадцатая годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт которая должна быть обоснована следующими документами:

-        планом-графиком проведения ремонтов;

-        дефектными   ведомостями   (с   указанием    перечня   и   видов ремонтных работ);

-        сметами затрат на проведение ремонтов.

По рассматриваемому муниципальному предприятию в качестве предполагаемой суммы резерва на ремонт примем сумму накопленного за год амортизационного фонда по основным средствам. Тогда в соответствии с таблицей 2.1 и таблицей 2.7 годовая сумма резерва на ремонт основных средств составит 694,4 тыс. р.

 

Таблица 2.7

Амортизационный фонд по основным средствам на 01.01.2001г.

Виды основных   средств	Сумма износа за 2001 г., тыс. р.				Итого
	I Квартал	II Квартал	III Квартал	IV Квартал
1. Здани я и сооруже  ния	140,5	140,5	140,5	140,5	562
2. Машиныи о  борудование	28,2	28,2	28,2	28,2	112,8
3. Произвоственный и	4,9	4,9	4,9	4,9	19,6
Виды основных средств	Сумма износа за 2001г., тыс.руб				Итого
	I Квартал	II Квартал	III Квартал	IV Квартал
хозяйственный инвентарь
Итого:	173,5	173,5	173,5	173,5	694,4

Экономия    по    налогу    на    прибыль,    которую    может    получить рассматриваемое муниципальное предприятие в следующем финансовом году, в следствии увеличения (прироста) амортизационных отчислений при создании резерва на ремонт основных средств составила:

694,0  тыс. р.*0,3=208,2 тыс. р.

Кроме того, создавая резерв, можно уменьшить реальное налоговое бремя путем получения отсрочек уплаты налогов. В этом случает номинальная величина налоговых платежей остается одинаковой, а налоговые выплаты сдвигаются наследующий отчетный период. Экономия достигается в следствие эффекта уменьшения стоимости денег с течением времени. Учесть фактор временного уменьшения стоимости денег можно, применяя метод дисконтирования.

Для рассматриваемого МУП «Центральный рынок» ставка дисконтирования определена кумулятивным методом и включает в себя номинальную безрисковую ставку дохода и ставку дохода, покрывающую несистематические риски, характерные для рассматриваемого предприятия.

Номинальная безрисковая ставка дохода определяется по следующей формуле:

                                                  R=r+s+r*s                                                          (2.3)

где r- реальная (без учета компенсации за инфляцию) безрисковая ставка дохода;

s- инфляционные ожидания за период t.

Реальная безрисковая ставка дохода отражает доход по правительственным облигациям. Однако в связи с тем. что рынок государственных ценных бумаг в России, таких как ГКО, ОФЗ, ОВВЗ и еврооблигации, к сожалению перешел в разряд наиболее рискованных ценных бумаг, то в качестве реальной безрисковой ставки целесообразно использовать ставку валютного депозита ЦБ РФ и других надежных банков. Ставка валютного депозита (при сроке вклада один год) на 01.01.2001 г. составляла 7%.

По Данным Госкомстата РФ индекс потребительских цен за январь 2001 г.  составил  112,5 %  а индекс - дефлятор за первый  квартал  2001 г. составил аудитор выполняет аудит и делает заключение, на которое могут положиться пользователи, желающие снизить уровень информационного риска, нежели тот, 106,5 %.  Соответственно, используя полученные данные можно предположить,  что  уровень  инфляции  в   целом   за  2001 г.   (при   условии стабильности применяемых показателей) составит ориентировочно 26-27 %.

Таким образом, в соответствии с формулой (3.3) имеем:

R = 0,07+0,26+0,07*0,26=0,348 (34,8%)

2.3 Учет материальных ценностей

Учет материалов ведется по планово-расчетным ценам. При данном методе отклонения фактической себестоимости материалов от их себестоимости по планово-расчетным ценам учитываются ежемесячно и сумма отклонений списывается на счета учета использования запасов (на счета 20, 23, 25 и другие), а внутри этих счетов - на объекты учета пропорционально планово-расчетной стоимости израсходованных запасов.

Нормативным актом, служащим обоснованием данного варианта отражения в учете процесса приобретения материалов, является Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, пояснения к счету 10 "Материалы"/5/.

  Учет материальных запасов организуется на основе системы периодического учета, т.е. по окончании каждого отчетного периода выявляются количества использованных и выбывших по различным причинам товарно-материальных ценностей и ежемесячно определяются остатки товарно-материальных ценностей по результатам инвентаризации.

Таблица 2.8

Выявление отклонений фактической  стоимости материалов

от их учетных цен.

Стоимость	Остаток на начало месяца	Приход	Расход	Остаток на конец месяца
Учетная стоимость материалов, тыс. р   .	1000	500	900	600
Отклонение, тыс. р.	100	80	108	72
Фактическая стоимость,  тыс. р.	1100	580	1008	672

                     

Сначала определяется сумма отклонений, приходящаяся на остаток материалов на конец отчетного периода. Затем определяется процент отклонения. В данном случае: (100 +80) : (1000 + 500) =12%. Используя полученный процент отклонений, определяется сумма отклонений на конец месяца (600 * 12% = 72) и на расход материалов (900 * 2% = 108).

Предпочтение данному методу учета материалов отдается в результате наличия на предприятии широкой номенклатуры материалов, что создает неудобства при использовании такого метода оценки материалов при их списании, как, например, учет на базе средней себестоимости единицы каждого вида материалов, имевших движение в отчетном периоде. Поэтому предприятие с интенсивными материальными потоками, обуславливающими высокую трудоемкость учета, ведет учет материалов с подразделением их стоимости на учетную цену и отклонения и осуществляет расчеты по распределению отклонений.

Влияние на себестоимость выбранного варианта учета материалов и их списание заключается в подходе к фактору времени в оценках материала. Влияние удорожания материалов на рост издержек будет отражаться с определенным сдвигом во времени.

2.4 Учет затрат на производство, оказание услуг и выполнение работ 

В основе аналитического учета лежат данные о выполненных работах, регистрируемых в натуральном и стоимостном выражении в журнале их учета.

Бухгалтерский учет затрат на производство  работ в МУП «Центральный рынок» ведется на счете 20 "Основное производство".

В себестоимость работ включаются затраты по использованию электроэнергии, воды и других ресурсов; расходы на оплату труда рабочих; расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов; накладные расходы.

Действующими нормативными документами в настоящее время предусмотрено в учете затрат два варианта: по полной себестоимости и по ограниченной (неполной) производственной себестоимости. Обоснованием данных методов является Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, пояснение к счету 26 "Общехозяйственные расходы".

В МУП «Центральный рынок» применяется вариант традиционный для отечественного учета, так называемый калькуляционный вариант, при котором в течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20, 23, 26) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20, 23, то есть непосредственно связанные с производством, и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26. Сумма накопленных за месяц накладных расходов списывается со счета 26 в дебет счетов 20, 23, 29 пропорционально прямым затратам. Счет 26 закрывается и калькулируется полная фактическая производственная себестоимость.

Второй возможный вариант учета затрат - это принципиально новая методика для отечественной учетной теории и практики. При данном варианте затраты, собираемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", не включаются в конце отчетного периода в себестоимость объектов калькулирования, а списываются непосредственно на уменьшение выручки.

Дебет 90 "Продажа"    Кредит 26

Этот вариант предполагает принципиально иной подход к решению проблемы калькулирования себестоимости.

Как известно, одной из целей традиционного отечественного бухгалтерского учета было составление точных калькуляций, при которых точность определялась в основном полнотой включения всех издержек.

ГЛАВА  3    АУДИТ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ПРЕДПРИЯТИЯ

Современный аудит - это особая организационная форма контроля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях развитой рыночной экономики, даже экономики условно - рыночной, переходного типа, которая развивается в России. Говоря другими словами, современный аудит - это неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка. В этом и состоит его особенность. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Основные показатели (содержание, объем и формы) принятой в Российской Федерации бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов определяются соответствующим законом Российской Федерации. До принятия этого закона определялись нормативными актами Совета Министров, Правительства Российской Федерации. А в части бухгалтерской (финансовой) отчетности банков и кредитных учреждений - нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.

Согласно п.1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики предъявляют в налоговые органы налоговые декларации, бухгалтерскую отчетность и другую документацию,
необходимую для исчисления и уплаты налогов. Но в составе отчетности организации
не должны представлять приказ об учетной политике. Отдельные элементы учетной
политики раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Субъектам малого предпринимательства, не подлежащим обязательному аудиту, разрешено подавать бухгалтерскую отчетность в сокращенном виде, без объяснительной записки (п.85 ПБУ №34н от 29.07.1998г.) Об этом же сказано в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (п.36 ТР, утвержденных приказом МФ РФ от 21.12.98 №64н).

И в теории, и на практике крайне важно рассматривать аудит как:

-         процесс защиты интересов собственников, подавляющая часть которых не составляет бухгалтерскую отчетность, но для которых крайне важно, чтобы она не содержала существенных искажений, а тем более злоупотреблений со стороны нанятой ими администрации;

-         процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для других пользователей такой отчетности, публикуемой различными экономическими субъектами.

Как правило, теория аудита ограничивается рассмотрением трех видов аудита:

 .        Операционный аудит.

Операционный аудит - это проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности.

•       Аудит на соответствие.

Его цель - определить, соблюдаются ли в хозяйственной системе те специфические процедуры или правила, которые предписаны персоналу вышестоящим руководством (администрацией), а также (если есть такой заказ от клиента) действующими нормативными актами.

•       Аудит бухгалтерской отчетности.

Для Российской Федерации это совершенно новый тип аудита, поскольку ранее подробные проверки выполнялись специалистами ведомственного контроля (т.е. внутренними аудиторами). Аудит бухгалтерской отчетности может проводиться независимыми от проверяемого экономического субъекта аудиторами, хотя им нанятыми и оплачиваемыми. Под независимостью аудитора понимается то, что на его мнение не может быть кем-либо оказано влияние.

Каждый из указанных видов аудита может быть осуществлен у любого экономического субъекта, причем:

а) как в рамках внутреннего, так и внешнего (независимого) аудита;

б) как обязательная или инициативная аудиторская проверка.

Операционный аудит и аудит на соответствие ввиду их субъективной необходимости в России и бывшем СССР всегда существовали, хотя и не всегда назывались аудитом.

Аудит бухгалтерской отчетности выявляет, согласуются ли сводная бухгалтерская отчетность (проверяемая, поддающаяся количественной оценке информация) с определенными критериями. Обычно критериями являются действующее законодательство и различные инструкции по бухгалтерскому учету (а на Западе GAAP). Распространена также практика проведения аудита бухгалтерской отчетности на основе имеющейся информации о движении денежных средств или на какой-то другой основе, свойственной бухгалтерии проверяемой хозяйственной системы. Бухгалтерская отчетность в самом общем случае включает бухгалтерский баланс и приложения к нему, а также сопутствующие документы (справки, расшифровки, объяснительные записки и т.д.), на которые в них имеются ссылки.

Аудит почти всех видов базируется на необходимости снижения информационного риска. Всегда предполагается, что бухгалтерская отчетность экономических субъектов (хозяйственных систем) будет необходима пользователям для различных целей. Следовательно, более эффективен вариант, когда один аудитор выполняет аудит и делает заключение, на которое могут положиться пользователи, желающие снизить уровень информационного риска, нежели тот, при котором каждый пользователь проводил бы свой собственный аудит. Обобщим информацию о видах аудита, аудиторских услугах и видах аудиторов посредством следующей таблицы (см. таблицу 3.1.)

Таблица 3.1

Виды аудита, аудиторских услуг, аудиторов.

№	Аудит или сопутствующие услуги	Обычный аудитор	Пример
	1	2	3
1 №	Аудит Аудит или сопутствующие услуги	Аудиторская фирма Обычный аудитор	Ежегодный аудит бухгалтерской Пример
	бухгалтерской отчетности	или аудитор без образования юридического лица	отчетности открытого акционерного общества
2	Операционный аудит	Аудиторская фирма или аудитор без образования юридического лица. Внутренний аудитор	Оценка действенности и эффективности документооборота (в том числе и компьютеризированной обработки информации) исходя из учетной и экономической политике клиента
3	Аудит на соответствие	Налоговые инспектора и налоговая полиция. Внутренний аудитор. Аудиторская фирма или аудитор без образования юридического лица	Тематическая проверка определения объемов реализации, финансовых результатов, НДС и других налоговых платежей (в соответствии с положениями федерального законодательства и инструкциями Министерства Финансов РФ)
	Сопутствующие услуги:
1.	Обзорная проверка	Аудиторская фирма или аудитор без образования юридического лица	Проверка бухгалтерской отчетности открытого акционерного общества за квартал, предшествующий новой эмиссии акций.
2	Консультирование и согласование с клиентом процедуры	Аудиторская фирма или аудитор без образования юридического лица..	Внезапная инвентаризация товаров и денежных средств.
№	Аудит или сопутствующие услуги	Обычный аудитор	Пример
		Внутренний аудитор
3	Составление отчетности	Аудиторская фирма или аудитор без образования юридического лица	Подготовка и сдача комплектов отчетности в налоговую инспекцию.

Аудит   может  быть  внутренним   и  внешним.  Внутренний   аудит    или финансовый контроллинг, осуществляется самим предприятием. В его задачи входит внутрихозяйственный контроль за формированием затрат по местам возникновения, выявление отклонений от плановых смет и нормативов, анализ их причин и установление виновных лиц, поиск резервов хозяйственно финансовой деятельности и обеспечение необходимой информацией руководителей предприятий и акционеров. Такой контроль на крупных предприятиях должен проводиться повседневно специализированным отделом. Важно отметить, что его не следует замыкать на главного бухгалтера и бухгалтерию. На небольших предприятиях обязанности внутреннего аудита возлагаются на ревизионную комиссию, назначаемую учредителями. Для проведения внутреннего аудита возможно привлечение профессиональных аудиторов со стороны.

Внешний аудит проводится по договору аудиторской фирмой с целью проверки бухгалтерского учета и отчетности предприятия, а также объективной оценки его финансовых возможностей и достоверности исчисления платежей в бюджет.

В процессе аудиторской работы применяются хорошо известные и
 вообще. Арифметическая (счетная) проверка не сводится только к проверке зарекомендовавшие себя как надежные методы формальной, логической и
арифметической проверки. При формальной проверке выявляется, все ли реквизиты
документа имеют место и правильно ли они заполнены, имеются ли подписи
ответственных лиц, относится ли документ к тому месяцу, в котором он проведен по учетным регистрам, и т.д. Логическая проверка выясняет, имела ли место та или иная хозяйственная операция и в указанном ли объеме. Арифметическая проверка
выявляет ошибки при таксировке (умножении цены или расценки на количество) или суммировании ряда чисел в процессе составления накопительных и группировочных ведомостей. Логическая проверка, или проверка по существу, выявляет приписки из-за завышения объема выполненных работ, завышения цены расценок, отражения в первичных документах таких работ, которые никогда не выполнялись и не могли быть выполнены простых арифметических действий. Даже при проверке таксировки не просто определяется правильность умножения цены на количество, а привлекаются к проверке цены, расценки, тарифы, ставки, нормы и т.д., т.е. арифметическая проверка сочетается с логической.«Красное сторно» представляет собой обычную исправительную или корректировочную запись в случае ошибки, которую аннулируют, или же оно используется при показе отрицательных отклонений (экономии) фактической себестоимости продукции, работ и услуг от плановой себестоимости. Однако, когда красных записей в учетных регистрах чересчур много, особенно в отношении сырья и материалов, то эти записи требуют особого внимания и анализа. Их появление в больших количествах свидетельствует о неопытности и небрежности учетного персонала складских работников, в результате чего возникают «красные остатки» отдельных видов сырья и материалов, что представляется явным абсурдом.

Проводя сплошную проверку, аудитор ставит отметку (своего рода знак гашения) на каждом проверенном документе. В практике зарубежных аудиторов для этой цели иногда используются именные резиновые штампики с указанием фамилии, инициалов аудитора и его личного номера. Такая процедура облегчает и ускоряет работу и сохраняет аккуратный вид у проверенных документов. В отдельных случаях бухгалтер-аудитор прибегает к так называемой встречной проверке, когда сопоставляются данные разных документов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции. Зачастую при встречной проверке сопоставляются копии документов, находящихся в разных организациях и отражающих одну и ту же хозяйственную операцию. При этом выявляются существенные различия вследствие исправленных данных в документах, подмены документов или же отражения совершенно разных сведений в документах, связанных с оформлением одной и той

же операции.

Проводя документальную проверку, необходимо помнить и о таком эффективном инструментарии, как совокупность приемов экономического анализа. Используя эти приемы, выявляют определенные закономерности в ведении учета и оформлении хозяйственных операций, а также предугадывают последствия такой постановки учета и отчетности (например, штрафные санкции за искажение себестоимости и тем самым величины полученной прибыли). Правда, некоторые последствия предугадывают и без применения столь сложных аналитических приемов, особенно при проведении проверок аудиторами с большим стаже        практической работы в области учета и обладающими широкими теоретическими
знаниями ведения бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности и
экономики производства/29/.

Рассмотрим подробнее проведение аудита учетной политики. «В соответствии с п.З ст.5 Федерального закона от 23.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации самостоятельно формируют учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Требования Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.98 г. № 60н, распространяется на все организации независимо от организационно-правовых форм.

Вопросы формирования учетной политики и ее исполнение относятся к

значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим учетная политика организации является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности - от планирования до формирования аудиторского заключения.

В настоящее время в двенадцати из тридцати пяти действующих правил (стандартов) аудиторской деятельности содержатся ссылки на учетную политику как на один из основополагающих документов, регламентирующих деятельность проверяемой организации (таблица 8).

Таблица 3.2

 Документы, регламентирующие деятельность организации.

№	Правило (стандарт) аудиторской проверки	Одобрено комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ	Ссылка на учетную политику организации
	1	2	3
1	Планирование аудита	25.12.96г., протокол №6	Пункт 3.3 «г»
2	Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита	25.12.96г., протокол №6	Пункт 3.2 «а», п. 3.4 «в», п.4.7 «б»
3	Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности	25.12.96г., протокол №6	Пункт 4.3 «б»
4	Аналитические процедуры	22.01.98г., протокол №2	Пункт 3.5
5	Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита	15.07.98г., протокол №4	Пункт 3.2 «б»
6	Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта	15.07.98г., протокол №4	Приложение 3
7	Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности	15.07.98г., протокол №4	Пункт 2.3 «г», п. 2.5 «в»
8	Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита	18.03.99г., протокол №2	Пункт 5.2 «в»
9	Изучение и использование работы внутреннего аудита	27.04.99г., протокол №3	Пункт 2.6 «в»
10	Понимание деятельности экономического субъекта	27.04.99г., протокол №3	Пункт 2.2 «б», п. 3.1 «д», п. 4.1 «з», п. 5.9 «в»
11	Проверка прогнозной финансовой информации	20.08.99г. протокол №5	Пункт 3.14 «в», п. 3.1 4 «г»
12	Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете	20.08.99г., протокол №5	Пункт 2.6

 Целью   ознакомления   с  учетной   политикой   при   планировании   аудита

является изучение и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета и документооборота проверяемого предприятия. При этом устанавливаются наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику.

3.2 Методология проведения аудита учетной политики

При планировании аудита необходимо ознакомиться с документацией, являющейся основополагающей для данного предприятия.

Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:

-        приказ (распоряжение и т.п.) об учетной политике проверяемой организации,

-         рабочий план счетов бухгалтерского учета,

-        перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности,

-        правила документооборота и технологии обработки учетной информации,

-        утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации,

-        пояснительная записка, которая раскрывает:

-         сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;

-    изменения  в учетной  политике,  существенно  влияющие  на оценку  и
           принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или 

           периодах, следующих за отчетным;

-        дополнительные данные о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, прекращении операций, аффилированных лицах, прибыли, приходящейся на одну акцию.

Изучив и проанализировав предоставленную информационную базу, важно определить, не является ли формальным отношение администрации клиента к формированию и исполнению учетной политики. Наличие приказа об учетной политике и других распорядительных документов, связанных с ней, вовремя изданных и правильно оформленных, не может в достаточной мере свидетельствовать об использовании учетной политики в качестве инструмента управления организацией.

Цель аудита учетной политики - составить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации (экономического субъекта) исходя из требований, выполнение которых согласно ПБУ 1/98 должна обеспечивать учетная политика организации, а также исходя из следующих допущений:

-        имущественной обособленности организации,

-        последовательности применения учетной политики,

-       временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При проведении аудиторской проверки необходимо установить:

-        наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;

-        соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике

требованиям нормативных документов;

-        последовательность применения учетной политики;

-        наличие способов учета, отличных от установленных форм нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;

-        полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

-        соблюдение учетной политики. Аудитор должен проверить, соблюдается ли установленный ПБУ 1/98 порядок принятия учетной политики:

-        издан ли приказ руководителя организации об учетной политике (п.9 ПБУ 1/98). Следует помнить, что вновь созданное предприятие должно оформить избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации);

-        утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетиповых
первичных документов, правила документооборота и технология обработки учетной информации,  порядок проведения  инвентаризации  и  методы  оценки  имущества,порядок контроля хозяйственных операций и др. (п.5 ПБУ 1/98);

-        издавался ли приказ об изменении учетной политики (п.17 ПБУ 1/98);

-        исходя из требований п. 16 ПБУ 1/98 дополнения в учетную политику в течение года могут быть внесены в момент приобретения организацией активов или при возникновении фактов деятельности, имеющих вариантность в законодательстве, но не имеющих аналогов в практике данной организации.

Изменения в учетной политике могут иметь место в случаях:

-        существенного изменения условий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности);

-        изменение  Российского законодательства  или  системы  нормативного регулирования бухгалтерского учета в России;

-        разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Изменения в учетной политике должны быть обоснованы, а последствия изменений, не связанные с изменением законодательства Российской Федерации, оценены в стоимостном выражении.

Анализируя содержание приказа об учетной политике, аудитор выясняет: все ли положения приказа являются элементами учетной политики; все     ли     аспекты     (организационно-технический,     методологический, налоговый) учетной политики нашли в ней отражение/34/.

С этой целью аудитор может провести тестирование предоставленного приказа об учетной политике, предложив руководителю проверяемой организации заполнить анкету. Тестирование помогает аудитору выявить, какие из аспектов учетной политики отражены не в полной мере.

Наиболее часто в приказе не находят отражение вопросы:

1.    Организационно-технические:

-        Правила и график документооборота;

-         Внутренняя отчетность (состав, формы, периодичность, сроки составления и представления, пользователи);

-        Система внутреннего контроля (служба внутреннего аудита, специалист, лично руководитель);

-        Положение о бухгалтерии  и должностные  инструкции  на работников бухгалтерии;

-         Порядок проведения инвентаризаций.

2.     Методологические:

-        Способы контроля отклонений фактического расхода материалов от норм;

-          Порядок списания общехозяйственных и коммерческих расходов;
-          Способы распределения косвенных расходов;

-          Оценка незавершенного производства.

3.     Налоговые.

Порядок организации раздельного учета затрат (по видам деятельности, по реализованным товарам, облагаемым разными ставками НДС и необлагаемым НДС и налогом с продаж, и т.п.);

Порядок организации раздельного учета объектов социальной сферы (для получения права на льготу по налогу на имущество в случаях, когда имущество используется совместно для производственных (льготируемых) и нельготируемых

целей).

Для оценки полноты и правильности положении учетной политики аудитор

должен   убедиться,   что   в   распорядительных  документах   по   учетной   политике содержится информация, обосновывающая:

1)   Выбор организацией способов бухгалтерского учета:

-        вариантность которых предусмотрена нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности;

-        описание которых отсутствует в нормативных актах;

-        вариантность     которых     вытекает     из     противоречивости     и     несовершенства законодательства;

2) Особенности применения способов учета исходя из специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности и иных условий.

Если организация самостоятельно разрабатывает те или иные способы бухгалтерского учета, то аудитор должен проверить, соответствуют ли они допущениям и требованиям, установленным нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Несоответствие положений приказа об учетной политике действующим нормативным актам можно выявить при тестировании. Одной из причин таких несоответствий является несвоевременность внесения корректировок в связи с изменениями в нормативных актах.

Иногда несоответствия являются следствием неточности формулировок приказа (распоряжения). Так, при выборе условий признания факта реализации товаров (работ, услуг) организации ограничиваются отражением в приказе выборного метода «по отгрузке» или «по оплате», не указывая его назначение «для целей налогообложения».

Согласно п.10 ПБУ 1/98 «Учетная политика организаций» способы ведения

бухгалтерского учета, выбранного организацией при формировании учетной политики, применяются с 1  января года, следующего за годом издания соответствующего          распорядительного     документа,     и     распространяются     на     все     структурные подразделения организации независимо от места их расположения/8/.

На требование последовательного применения выбранной учетной политики аудитору необходимо обратить особое внимание при наличии у организации обособленных структурных подразделений, самостоятельно реализующих продукцию и имеющих отдельный баланс и расчетный счет. Практика аудиторских проверок показывает, что принятая организацией учетная политика не всегда последовательно применяется в течение отчетного года обособленными структурными подразделениями.

Информация   об   учетной   политике,   как   неотъемлемая   составляющая
пояснений  к бухгалтерской отчетности, является одним  из объектов аудиторской
проверки.

С одной стороны, в процессе аудита следует установить соответствие избранной учетной политики характеру и условиям деятельности организации, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам. Аудитор должен оценить используемые способы ведения бухгалтерского учета с точки зрения рациональности и экономичности построенного на их основе учетного процесса, влияние на формирование полной и достоверной картины имущественного и финансового положения организации. При этом следует оценить соответствие затрат на осуществление учетной политики с необходимой потребностью в информации о

деятельности организации для целей управления. Результаты такой проверки в целом должны найти отражение в аналитической части аудиторского заключения и носить конфиденциальный характер. Несоответствия существенного характера должны найти отражение в итоговой части аудиторского заключения. С другой стороны, аудитору необходимо высказать свое мнение о достоверности отчетности и ее соответствии реальному положению дел в организации. Мнение аудитора о достоверности отражения учетной политики служит основой выводов и действий контрагентов организации. Пользователь бухгалтерской отчетности должен быть уверен в надежности не только числовых данных, но и пояснений к ним, т.е. информации, раскрывающей учетную политику, на основе которой сформирована отчетность. Например, согласно п.25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98), утвержденного приказом
Минфина России от 15.06.98 № 25н, в составе информации об учетной политике
организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум,
следующая информация по организации учета материально-производственных
запасов:
-        методы оценки материально-производственных запасов по их видам;

последствия изменений в учетной политике методов оценки материально производственных запасов; разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и стоимостью их возможной реализации, отнесенная на финансовые результаты организации в случае наличия у организации на конец отчетного года запасов, кроме оборудования к установке. В оценке, превышающей стоимость их возможной реализации, в случае уменьшения продажных цен, нанесения ущерба ценностям или если они полностью или частично устарели; стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог.

В соответствии с требованиями п.27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации» (приказ Минфина России от 06.07.99 №43н), п. 18,19 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина Росси от 06.05.99 №32н), п.21,22 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина России от 06.05.99 №33н) в бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта следующая информация о формировании доходов и расходов:

-        выручка по видам деятельности (структура доходов);

-        выручка, полученная по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами/9/;

-        операционные доходы и расходы (по их видам);

-        внереализационные доходы и расходы (по их видам);

-        чрезвычайные доходы и расходы;

-        расходы по обычным видам деятельности (по элементам и статьям затрат).

Аудитору необходимо установить, насколько полно и достоверно раскрыты вышеназванные вопросы, а также чем мотивировалось решение о признании доходов, обусловленных предметом деятельности, классифицированных как выручка или операционные доходы. При этом аудитор принимает во внимание факторы (существенность, регулярность и т.п.), которые были приняты организацией при решении вопроса о «предмете деятельности» при принятии учетной политики/29/.

Итак, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, должно распространяться в равной степени и на информацию об учетной политике. При выявлении несоответствия пояснений к бухгалтерской отчетности реально используемым организацией способом ведения бухгалтерского учета необходимо сделать особые оговорки в итоговой части аудиторского заключения.

 

Заключение

В дипломной работе поставлена задача - определить содержание, сущность, подходы к формированию учетной политики.

Понятие и явление учетной политики тесно связано с действующим постоянно меняющимся законодательством. Поэтому следует обратить внимание, что грамотное обоснование того или иного пункта, положения, варианта учетной политики зависит, во-первых, от знания действующей нормативной базы и, во-вторых, от возможности ее грамотного применения.

Учетная политика, представляет собой относительно новое явление в отечественной учетной теории и практике, сроки и опыт реализации которой в жизни еще незначительны. Изучая нормативную базу, анализируя практический опыт различных предприятий в условиях переходного к рынку этапа экономических отношений, мы должны учиться самостоятельно принимать решения, уметь всесторонне их обосновывать.

Хотелось бы отметить, что для решения некоторых вопросов учетной политики, четкое разрешение и обоснование в нормативной базе отсутствует. Поэтому руководители и бухгалтеры, руководствуясь экономической логикой и здравым смыслом, зачастую рискуют, т.к. в этой области принятия решений действует сильный субъективный фактор и защитить свое решение перед проверяющими органами становиться довольно сложно. В ходе изучения деятельности предприятия, я сделала следующие выводы:

Подход к формированию учетной политики несколько формален, в связи с тем, что в приказе об учетной политике изложен пункт касательно порядка отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов с применением балансового счета 16 «Отклонения в стоимости материалов», а деятельность МУП «Центральный рынок» не является производственной. Поэтому необходимость, на мой взгляд, в данном пункте отсутствует, т.к., следует помнить о том, что одним из основных принципов формирования учетной политики, является принцип рациональности. В связи с этим, если предприятие расширит, либо изменит область своей деятельности, то данный пункт будет целесообразно ввести в виде дополнений;

Также руководителю МУП «Центральный рынок» в ходе проведения внутреннего аудита рекомендовано отдельным приказом о дополнениях, вносимых в учетную политику оформить выбор способа о начислении амортизации нематериальных активов;

Также   при   проведении   внутреннего   аудита,   внимание   руководителя

обращено на то, что необходимо перевести в соответствии с требованиями Плана

счетов  в  состав  материалов  или  основных  средств  имеющиеся  малоценные  и быстроизнашивающиеся предметы;

Учитывая то, что на балансе МУП «Центральный рынок» имеется компьютерная техника, целесообразнее учет вести посредством использования компьютерных бухгалтерских программ, например «1C Бухгалтерия», т.к. это повысит оперативность учета и также приведет к снижению трудоемкости;

Обеспечить своевременный переход на новый План счетов и внести соответствующие изменения в учетную политику организации.

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ. -СПС «Гарант».

2.  Гражданский кодекс РФ. Часть 1 и 2. - СПС «Гарант».

3.  Налоговый кодекс РФ. Часть 1 и 2. (ред. 07.08.2001г.) №117.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н. - СПС «Гарант».

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, которые утверждены приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991г. №56. И рекомендованы для применения на территории управления Российской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19 декабря 1991г. №18-5, с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 1994г. №173, от 28 июля 1995г. №81 и от 17 февраля 1997г. №15. - Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 1999.

6.   План   счетов   бухгалтерского   учета   финансово-хозяйственной   деятельности
организаций    и    Инструкция    по    его    применению.    Утверждены    приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000г. №94н -
Симбирский главбух, 2000, №17-18.

7.  Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992г. №552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации от 1 июля 1995г. №661, от 20 ноября 1995г. №1331 и от 11 марта 1997г. №273. - СПС «Гарант».

8.    Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98.

Утверждено  приказом  Министерства  финансов  Российской  Федерации  от 9 декабря 1998г. №60н. - СПС «Гарант».

9.    Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации».

ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства Российской Федерации №10 от 8

февраля 1996г. - СПС «Гарант». 10.0    годовой    бухгалтерской    отчетности    организации.    Приказ    Министерства

Российской Федерации от 12 ноября 1996г. №97. Приложения 1, 2 к приказу

Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 1996г. №97. – СПС «Гарант».

11.   Методические   указания    по    инвентаризации    имущества    и    финансовых

обязательств.    Утверждены    приказом   Министерства   финансов   Российской Федерации от 13 июня 1995г. №49. - СПС «Гарант».

12.  Положение по бухгалтерскому учету основных средств. ПБУ 6/97. Утверждено Министерством Российской Федерации 3 сентября 1997г., №65-н. - СПС «Гарант».

13.   Временные правила аудиторской деятельности в РФ. Указ Президента РФ №2263 от 22.12.93 // Российская газета. -1993. - № 239.

14.  Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия в 1997 году: принципы и практические рекомендации. - М.: ЦКЦ «ДИС», 1997.

15.  Аношко Т.А. Журнал «Главная книга» специальный выпуск Из-во ООО «Европолиграф РА» 2002 г.

16.  Бухгалтерский учет. /Под общей ред. Тишкова И.Е., Прищепы А.И.. - Минск: Высшая школа, 1996.

17.   Бухгалтерский учет. /Под ред. Безруких П.С. - М.: «Бухгалтерский учет», 1994.

18. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.: «Бухгалтерский

учет», 1999.

19.  Волков Н.Г. Учетная политика предприятия в 1997 году на примере строительной организации. - М.: Главбух, 1996.

20.   Гуккаев В.Б. Учетная политика предприятия на 2001 год. - Главбух, 2001, №2,

с. 8-27.

21.   Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты. - М.: Финансы и статистика, 1998.

22.   Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет в схемах и рисунках. -М.: Инфра - М, 2000.

23.   Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Бухгалтерский учет и аудит.

-М.: Приор, 1998.

24.      Кирьянова     З.В.     Теория     бухгалтерского     учета.     -     М.:     Финансы     и
статистика, 1998, с. 220-237.

25.   Кожинов   В.Я. Бухгалтерский учет на основе Налогового кодекса. - М.: Федеративная Книготорговая Компания, 1998, с. 257-269.

26.      Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. -М.: Финансы и статистика, 1999, с. 44-51.

27.   Козлова Е.П. Бухгалтерский учет и отражение в учетной политике затрат на производство. - Главбух, 1998, № 8, с.8-14.

28.      Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 1998.

29.      Кудрявцев Н.Н., Нитецкий В.В. Аудит предприятия. - М.: Дело,1996.

30.   Ларионов А.Д. и др. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - М.: Проспект, 1999.

31.    Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета./ Под ред. Новодворского В.Д. - М.: ЮНИТИ, 2000.

32.   Макальская  М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по .бухгалтерскому учету. - М.:ЦКЦ «ДИС», 1996.

33.     Монахова Т.Н.,  Еремина М.В.  Формирование учетной  политики  в кредитных организациях. - Налоговый вестник, 1998, № 6, стр. 152-155.

34.     Пипко  В.А.,   Булавина  Л.Н.   Настольная  книга  бухгалтера  и  аудитора.  -  М.: Финансы и статистика, 1998.

35.     Прудников В.М. Настольная книга бухгалтера. - М.: Инфра-М, 1995.

36.     Пятов  М.Л.,   Семенова   М.В.  Учетная  политика  организации   на  2000  год.  -Бухгалтерский учет, 2000, № 1, с. 3-13.