учитывать ли в расчете косвенные налоги.
Все дискуссии о налоговой нагрузке на предприятия останутся беспредметными до тех пор, пока не будет достигнуто согласие в вопросе о методике расчета сводного показателя, характеризующего эту нагрузку. Существует несколько методов расчета налоговой нагрузки для предприятия.
Основная идея каждой из методик состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки экономического субъекта универсальным, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях. Также, каждая из учитывает влияние изменения числа налогов, налоговых ставок и льгот на уровень налогообложения, в этом и проявляется практическая ценность различных методик. Рассмотрим некоторые из них.
Методика департамента налоговой политики Минфина РФ. По данной методике налоговая нагрузка рассчитывается, как отношение уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации.
НБ = Т / В,
Где НБ - налоговое бремя;
Т - сумма всех уплаченных налогов предприятием за налоговый период;
В - выручка от реализации.
Плюсом этой методики является то, то она характеризует долю уплаченных налогов в выручке (с НДС), минусом - не позволяет оценить влияние каждого налога и методов его оптимизации на финансовое состояние предприятие в зависимости от источника уплаты налога; выручка включает в себя прямые и косвенные затраты, в том числе амортизационные отчисления, которые формируют себестоимость продукции. Если предприятие будет оплачивать налоги за счет себестоимости продукции, оно рано или поздно обанкротится.
Методика М.Н. Крейниной. Сопоставляет размер уплаченного налога (налогов) и источника уплаты:
налог экономический финансовый
НБ = (В - Ср - ПЧ) / (В - Ср) х 100%,
где НБ - налоговое бремя;
В - выручка от реализации;
Ср - затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов;
ПЧ - фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов.
Плюсами данной методики является то, что можно оценить долю уплаченного налога в источнике уплаты, а также позволяет рассматривать эффективность применения методов налогового планирования по определенному налогу в динамике. А отрицательным моментом то, что не применяется для косвенных налогов; нужно параллельно рассматривать налоговое бремя косвенных налогов. Так же минусом является неиспользование при убыточной деятельности предприятия и не учитывает НДФЛ.
Методика А. Кадушина и Н. Михайловой. Предлагает оценивать налоговую нагрузку как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной конкретным экономическим субъектом. Упрощенно расчет добавленной стоимости предприятия может быть произведен в виде суммы следующих составляющих за отчетный период:
ДС = ФОТ + ВП + АО+ ПНП + ПР =В - МЗ,
где ФОТ - оплата труда (с учетом НДФЛ);
ВП - платежи, начисляемые на фонд оплаты труда во внебюджетные фонды;
АО - амортизационные отчисления;
ПНП - прямые и косвенные налоги предприятия, выплачиваемые из ДС;
ПР - балансовая прибыль;
В - выручка с НДС;
МЗ - материальные затраты.
Методика позволяет рассматривать долю налогов в источнике, из которого они уплачиваются, но не учитывает влияние таких налогов, как налог на имущество, транспортный налог, платежи за пользование природными ресурсами, земельный налог.
Методика В.Д. Новодворского и Р.Л. Сабанина. Выявляет ожидаемую долю налогов в предполагаемых доходах и выступает в качестве оценки налоговой нагрузки при переходе на упрощенную систему с общего режима налогообложения.
НН УСН = (НР + УВ) / Д х 100%,
где НН УСН - налоговая нагрузка при применении УСН;
НР - ожидаемые налоговые расходы (без НДФЛ);
УВ - ожидаемый показатель упущенной выгоды (величина недополученной выручки от снижения цен на величину НДС);
Д - сумма ожидаемого годового дохода.
Плюсом данной методики является то, что она применяется для выбора наиболее выгодной системы налогообложения; минусом - она не может использоваться для УСН «доходы минус расходы», а также не используется при расчете налоговой нагрузки для УСН.
Методика О.С. Салькова. Методика также применяется для сравнения налоговой нагрузки при переходе на упрощенную систему с общего режима налогообложения.
НН УСН = НР / ПРр Х 100%,
где НН УСН - налоговая нагрузка при применении УСН;
НР - налоговые расходы (без учета НДФЛ);
Методика применяется для выбора наиболее выгодной системы налогообложения, но не может использоваться при расчете налоговой нагрузки для УСН и не используется для предприятий с убыточной деятельностью.
Несмотря на различия в подходах, можно использовать данные методы расчета для проведения мероприятий по налоговому планированию и налоговой оптимизации как налогоплательщиками, так и государством.
2. Практическая часть
.1 Сравнительный анализ налогов и налоговая нагрузка на доходы
Практическая часть представлена на примере ООО «Энергоресурс». Организация занимается реализацией охранного и пожарного оборудования, систем видеонаблюдения, монтажом охранно-пожарной сигнализации.
Для того чтобы проанализировать систему налогообложения данной организации, необходимо представить структуру начисляемых налогов за период 2012-4014 гг.
Таблица №1. Сравнительный анализ налогов ООО «Энергоресурс» за 2012-2014 гг.
Налог201220132014Отклонения, тыс. руб.Темп роста, %2013 к 20122014 к 20132013 к 20122014 к 2013НДС4 4003 9855 590- 4151 60590,57140,28Налог на прибыль2 0901 7925 441- 2983 64985,74303,63НДФЛ381523662142139137,27126,58Налог на имущество1 251597567- 654- 3047,7294,98Итого:8 1226 89712 260- 1 2255 36384,92177,76
Проанализируем степень налоговой нагрузки на ООО «Энергоресурс» за рассматриваемый период:
vОтклонения 2013 к 2012:
·НДС = 3985 - 4400 = - 415 тыс. руб.
·Налог на прибыль = 1 792 - 2090 = - 298 тыс. руб.
·НДФЛ = 523 - 381= 142 тыс. руб.
·Налог на имущество = 597 - 1 251= - 654 тыс. руб.
·Итого по всем налогам = 6 897 - 8122 = - 1225 тыс. руб.
vОтклонения 2014 к 2013:
·НДС = 5590 - 3985 = 1605 тыс. руб.
·Налог на прибыль = 5 441- 1792 = 3649 тыс. руб.
·НДФЛ = 662 - 523 = 139 тыс. руб.
·Налог на имущество = 567 - 597 = - 30 тыс. руб.
·Итого по всем налогам = 12260 - 6897 = 5 363 тыс. руб.
vТемп роста 2013 к 2012:
·НДС = 3985 / 4400 х 100 = 90,57%
·Налог на прибыль = 1792 / 2090 х 100 = 85,74%
·НДФЛ = 523 / 381 х 100 = 137,27%
·Налог на имущество = 597 / 1251 х 100 = 47,72%
·Итого по всем налогам = 6 897 / 8122 = 84,92%
vТемп роста 2014 к 2013:
·НДС = 5590 / 3985 х 100 = 140,28%
·Налог на прибыль = 5441 / 1792 х 100 = 303,63%
·НДФЛ = 662 / 523 х 100 = 126,58%
·Налог на имущество = 567 / 597 х 100 = 94,98%
·Итого по всем налогам = 12260 / 6897 = 177,76%
На основании данных таблицы №1 сделаем выводы об изменениях в составе и структуре налогов, уплачиваемых организацией:
oналоговая нагрузка на данную организацию значительно выросла в 2014 году, по отношению к предыдущему периоду (на 92,84%), что связано с ростом налога на прибыль организации (на 217,89%), говорящем о возможном увеличении объема реализации, поскольку НДС также возрос (на 49,71%);
oтакже, налог на имущество увеличился (на 47,25%), что говорит о недавних изменениях в налоговом законодательстве.
Далее, определим налоговую нагрузку на ООО «Энергоресурс» на основе данных таблицы №2.
Таблица №2. Налоговая нагрузка на доходы ООО «Энергоресурс» за 2012-2014 гг.
Налог201220132014Налоговая нагрузка, %Темп роста, %2012201320142013 к 20122014 к 2013НДС4 4003 9855 59052,621,9690,57140,28Налог на прибыль2 0901 7925 4412,381,181,9185,74303,63Налог на имущество1 2515975671,420,390,247,7294,97Налоговые издержки6 4903 9309 4217,382,583,3160,55239,72НДФЛ3815236620,430,340,23137,27126,58Выручка от реализации87 954152 184284 75911,617,115,65173,03187,11
Определим степень налоговой нагрузки на доходы ООО «Энергоресурс» за анализируемый период:
vНалоговая нагрузка за 2012 г.:
·НДС = 4400 / 87954 х 100 = 5%
·Налог на прибыль = 2090 / 87954 х 100 = 2,38%.
·Налог на имущество = 1251 / 87954 х 100 = 1,42%
·Налоговые издержки = = 6490 / 87954 х 100 = 7,38%
·НДФЛ = 381 / 87954 х 100 = 0,43%
vНалоговая нагрузка за 2013 г.:
·НДС = 3985 / 152184 х 100 = 5%
·Налог на прибыль = 1792 / 152184 х 100 = 5%.
·Налог на имущество = 597 / 152184 х 100 = 5%
·Налоговые издержки = = 523 / 152184 х 100 = 5%
·НДФЛ = 4400 / 87954 х 100 = 5%
vНалоговая нагрузка за 2014 г.:
·НДС = 5590 / 284759 х 100 = 5%
·Налог на прибыль = 5441 / 284759 х 100 = 5%.
·Налог на имущество = 567 / 284759 х 100 = 5%
·Налоговые издержки = = 9421 / 284759 х 100 = 5%
·НДФЛ = 662 / 284759 х 100 = 5%
vТемп роста 2013 к 2012:
·НДС = 3985 / 4400 х 100% = 90,57%
·Налог на прибыль = 1792 / 2090 х 100 = 85,74%
·Налог на имущество = 597 / 1251 х 100 = 47,72%
·Налоговые издержки = 3930 / 6490 х 100 = 60,55%
·НДФЛ = 523 / 381 х 100 = 137,27%
vТемп роста 2014 к 2013:
·НДС = 5590 / 3985 х 100 = 140,28%
·Налог на прибыль = 5441 / 1792 х 100 = 303,63%
·Налог на имущество = 567 / 597 х 100 = 94,98%
·Налоговые издержки = = 9 421/ 3930 х 100 = 239,72%
·НДФЛ = 662 / 523 х 100 = 126,58%
.2 Анализ возможности применения УСН
Поскольку налогообложение субъектов предпринимательства может быть двух видов: общий налоговый режим (традиционная система налогообложения) и специальные налоговые режимы, то рассмотрим возможность применения ООО «Энергоресурс» упрощенной системы налогообложения (УСН).
Таблица №3. Показатели ООО «Энергоресурс» для анализа возможности применения упрощенной системы налогообложения
Показатели201220132014Численность, чел.364248Выручка от реализации (без НДС), тыс. руб.87 954152 184284 759Прочие доходы, тыс. руб.66 48366 62666 643Общая сумма доходов, тыс. руб.154 437218 810351 402Удельный вес доходов от основной деятельности, %56,9569,5581,04
Для применения УСН необходимо выполнение определенных условий:
üсредняя численность работников за налоговый период - не более 100 человек;
üдоход по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН - не более 45 млн. рублей;
üразмер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН - 60 млн. рублей;
üостаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации - не выше 100 млн. рублей;
üдоля непосредственного участия других организаций - не более 25%.
Если по численности работников данная организация подходит по условиям перехода на упрощенную систему налогообложения, то доход явно превышает 45 млн рублей за рассматриваемые периоды.
Однако, сумма доходов за 2015 год не превысила 45 млн. рублей (29568984 руб.), поэтому выполним расчеты возможных платежей к уплате в бюджет по упрощенной системе налогообложения.
Таблица №4. Сумма налогов ООО «Энергоресурс» к уплате в бюджет по УСН
ПоказательУпрощенная система налогообложения6% (доходы)15% (доходы минус расходы)Сумма доходов29568 98429568 984Заработная плата4214 1004214 100Страховые взносы1264 2301264 230Материалы и услуги4900 3054900 305Прочие расходы500 000500 000Сумма расходов10878 33010878 330Сумма налога614 7732803 598Сумма налога к уплате614 7732803 598Удельный вес налога на один рубль доходов0,020,1
Определим какой из объектов налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы» самый выгодный дня данной организации:
v«Доходы» (6%) - (29 568984 - 1 264230 / 2) х 6% = 614773 руб. (если объектом выбраны доходы, то сумму страховых взносов можно вычесть из рассчитанного налога, максимальная допустимая величина вычета составляет 50%);
v«Доходы минус расходы» (15%) - (29 568984 - 10 878330) х 15% = = 2 803598 руб. (если объектом налогообложения является разница между доходами и расходами, то взносы уменьшают налоговую базу, так как учитываются в составе расходов).
Далее, рассчитаем удельный вес налога на один рубль полученных организацией доходов за отчетный период:
v«Доходы» - 614773 / 29 568984 = 0,02
v«Доходы минус расходы» - 2 803598 / 29 568984 = 0,1
Из произведенных расчетов можно сделать вывод, что для ООО «Энергоресурс» более выгодным является применение такого объекта налогообложения, как «доходы», поскольку удельный вес налога на 1 рубль полученных доходов составляет 2 копейки.
2.3 Сравнение систем налогообложения
Рассчитаем, какая из систем налогообложения (традиционная или упрощенная), окажет меньшую налоговую нагрузку на ООО «Энергоресурс».
Таблица №5. Сравнение систем налогообложения ООО «Энергоресурс» за 2015 год
ПоказательТрадиционная системаУпрощенная система6%15%Налог на прибыль5913799--Страховые взносы1264 230--Налог к уплате-614 7732803 598Итого налогов7178029614 7732803 598
Проанализировав данные таблицы №5 можно сделать следующий вывод. Применение упрощенной системы налогообложения, а именно уплаты налога по ставке 6% («доходы»), позволяла бы данному хозяйствующему субъекту снизить налоговую нагрузку и получить возможность наращивать производственные мощности для реализации большего объема продукции.
Заключение
Подводя итоги, можно отметить, что поставленные задачи в данной курсовой работе были выполнены. Мною изучены существующие методики расчета налогового бремени, проанализирована налоговая нагрузка на примере рассмотренной организации, а именно ООО «Энергоресурс», произведен выбор оптимальной системы налогообложения (УСН по ставке 6%, поскольку налоговая нагрузка составит 2 копейки на 1 рубль доходов, полученных данной организацией).
На основании вышесказанного можно дать следующие рекомендации по уменьшению налогового бремени данного хозяйствующего субъекта:
Øстоит заняться оптимизацией налога на прибыль организации, поскольку в рассматриваемый период он имеет тенденции к увеличению в дальнейшем, что не особо положительно скажется на финансовом состоянии;
Øиз перечисленных методик выбрать ту, что наиболее охватывает всю хозяйственную деятельность организации и дает более развернутые расчеты результатов деятельности;
Øвозможно, нужно присмотреться как такой налоговой системе, как УСН, в частности упрощенной системы налогообложения по ставке 6%, поскольку по рассчитанным показателям налоговое бремя значительно снижается при возможном переходе на УСН;
Øбыть более «чуткими» в отношении налогового законодательства в период санкций и оперативно отслеживать все возможные изменения.
Список используемой литературы
ØНалоговый Кодекс Российской Федерации;
ØФедеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ (в ред. от 23.07.2013 г.);
ØПоложение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н;
ØПоложение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н;
ØКасьянова, Г.В. Упрощенная система налогообложения М.: Абак, 2014;
ØПеров, А.В., Толкушкин, А.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. М.: Юрайт-издат;
ØСкворцов, О.В. Налоги и налогообложение. М.: Экономистъ;
ØОфициальный сайт: Министерства финансов Р.Ф. <http://www.minfin.ru/ru/>;
ØОфициальный сайт Федеральной налоговой службы Р.Ф. <http://www.nalog.ru/>;
ØСправочно-правовые системы Консультант Плюс, Гарант.