ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ

ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ....................................................................................................... 3

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ  6

1.1Экономическая сущность, принципы и методы налогообложения организаций   6

1.2Функции и классификация налогов............................................................ 15

1.3Законодательно-нормативная база по налогообложению организаций в России 20

ГЛАВА 2АНАЛИЗ ОСОБЕННОСТЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ НА ОСНОВЕ ДАННЫХ ООО «СТАРТ»............................................................. 27

2.1Структура исчисленных и уплаченных налогов организации.................. 27

2.2Оценка результатов налогообложения в организации.............................. 37

ГЛАВА 3ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ В РОССИИ   49

3.1Меры, повышающие эффективность налогообложения ООО «СТАРТ» 49

3.2Недостатки и пути совершенствования системы налогообложения организаций в России.......................................................................................................................... 58

ЗАКЛЮЧЕНИЕ................................................................................................. 1

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ.......... 1

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

С появлением государств важным элементом экономических и финансовых вложений стали налоги. Они обеспечивают государству выполнение возложенных на него сложных и важных для общества административной, оборонной и хозяйственной функции. Это предопределяет фискальную роль налогов в государстве. Государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, изменяя объем централизуемых в бюджет финансовых ресурсов, тем самым проявляется регулирующая роль налогов. Налоги служат важнейшим инструментом экономической политики государства, с формированием и осуществлением которой тесно связано экономическое и социальное развитие общества. Этим обуславливается актуальность выбранной темы.

Целью данной работы является исследование практики применения налогообложения организаций и оценка её эффективности для субъектов хозяйствования в России.

В выпускной квалификационной работе поставлены и решены следующие задачи:

- раскрыта экономическая сущность, принципы и методы налогообложения организаций;

- определены функции и классификация налогов;

- исследована законодательно-нормативная база по налогообложению организаций в России;

- проанализированаструктура исчисленных и уплаченных налогов организации;

- произведена оценка результатов налогообложения в организации;

- выявлены меры, повышающие эффективность налогообложения в ООО «СТАРТ»;

- раскрыты недостатки и определеныпути совершенствования системы налогообложения организаций в России.

Объектом исследования выбрано Общество с ограниченной ответственностью «СТАРТ».

Предметом исследования является применение систем налогообложения на выбранном предприятии.

Теоретической основой послужили основы трудов финансистов, а именно Г.Б. Поляка, Т.М. Ковалевой, А.М. Чернопятова, Н.И. Яшина, М.Ю. Гинзбург.

Практическая значимость результатов данной выпускной квалификационной работы заключается в том, что они могут быть использованы руководителями организаций, сотрудниками налоговых органов для повышения эффективности формирования налогооблагаемой базыи результативности работы обеих сторон во взаимодействии друг с другом.

В данной работе были применены теоретические (моделирование, анализ и синтез), эмпирические (наблюдение, сравнение, обобщение) и статистические (графики, диаграммы, таблицы) методы исследования.

Данная выпускная квалификационная работа состоит из содержания, введения, основной части, состоящей из трёх глав, заключения и списка использованных источников и литературы.

Во введении определена актуальность выбранной темы, отражены цель, предмет и объект исследования,поставлены и решены задачи, обоснована теоретическая основа и практическая значимость работы, иметоды её исследования.

В первой главе раскрыты теоретические основы налогообложения организаций.

Во второй главе автором проведен анализ особенностей налогообложения организаций на основе данных ООО «СТАРТ».

В третьей главе определены проблемы и перспективные направления совершенствования налогообложения организаций в России.

В заключении сделаны выводы о проделанной работе и предоставлены результаты анализа.

В списке использованных источников и литературы использованы современные, актуальные законодательно-нормативные акты и труды ведущих российских ученых-финансистов.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1  Экономическая сущность, принципы и методы налогообложения организаций

Налоги являются неотъемлемой составляющей регулирования рыночных отношений в обществе. Они предоставляют органам государственной власти и местного самоуправления финансовые ресурсы для решения экономических и социальных задач, а также влияют на поведение предпринимателей, регулируют доходы, имущество и платежеспособный спрос населения.

Налоги являются важнейшей исторической, экономической и правовой категорией. Они тесно связаны с разделением общества на классы и возникновением государства, которое нуждается в соответствующем финансировании. С течением времени формы налогообложения и методы их взимания претерпевали изменения, отражая изменение общественных отношений. Вместе с этим развивалось и понимание сущности и роли налогов, их теоретическое обоснование.

На ранних этапах истории (от древних времен до начала средневековья) налоги принимали форму исключительной и непостоянной обязанности. Они включались в дань с покоренных народов, трофеи войны, жертвоприношения и другие виды платежей. Государство не имело устройств для определения и сбора налогов и устанавливало их в зависимости от своих нужд. Главной причиной существования налогов была необходимость объединить усилия в обеспечении жизни общества. Налоги рассматривались как социально необходимое и полезное явление.

В результате увеличения государственных потребностей в денежных средствах, связанного с расширением функций и увеличением количества задач, решаемых государством, налоги стали периодическими и обязательными платежами. На этапе развития налоговых форм и научных концепций налогообложения (XVI-XVIII века) преобладали прямые налоги (поземельные, имущественные, подушные), а также было введено косвенное налогообложение. Теоретические основы налогообложения также формировались параллельно. Окончательное представление о налогах возникло в XVII веке.

Концепция "налоговых теорий" охватывает набор различных научных знаний, связанных с сущностью и природой налогов, а также их ролью в экономической и социально-политической жизни общества. Налоговая теория, в свою очередь, представляет собой комплекс научно обоснованных знаний о принципах и разнообразии налогов.

Одной из первых и общих теорий налогообложения является теория обмена. Ее основные принципы опираются на идею взаимовыгодных отношений, возникающих в результате налогообложения. В соответствии с данной теорией, налоги рассматриваются как плата, которую граждане уплачивают государству за услуги по защите от внешних агрессоров, поддержанию общественного порядка и других благ.

Принципы теории обмена позволяют утверждать, что налоговая теория не является просто набором отдельных идей, а представляет собой целостную и комплексную систему знаний, основанную на научных принципах и исследованиях. Главной целью этой теории является изучение и анализ налоговых явлений в контексте экономической и социально-политической жизни общества.

На протяжении эпохи Просвещения появилась новая разновидность теории обмена - атомистическая теория (также известная как теория общественного договора или теория публичного договора согласно работам С. Вобана и Ш.Л. Монтескье). Согласно этой теории, налог признается результатом договора между гражданами и государством, в соответствии с которым подданные уплачивают государству плату за охрану, защиту и другие предоставляемые услуги.

В первой половине XIX века возникла теория наслаждения, предложенная Ж.Симонди. Она утверждает, что налоги - это плата, которую гражданин уплачивает за полученное им удовольствие от общества.

В то же время А.Тьер и Дж. Мак-Кулох представили концепцию налога как страховой премии. По мнению этих авторов, налоги служат видом страхового платежа, который граждане вносят в государство на случай возникновения какого-либо риска. Однако, в отличие от настоящего страхования, налоги не предназначены для получения компенсации в случае страхового события, а используются для финансирования расходов государства на поддержание обороны и правопорядка.

Классическую теорию налогов разработали А. Смит и Д. Рикардо. Они рассматривали налоги как один из источников дохода государства, предназначенных для покрытия расходов правительства. В рамках этой концепции налоги не выполняли других функций, таких как регулирование экономики, оплата за предоставление услуг или страховой взнос. А. Смит предложил принципы налогообложения: справедливое распределение налоговой нагрузки, определенность налогов, удобство уплаты и экономическая выгодность процесса взимания налогов.

В XIX-XX веках происходили третий и четвертый этапы развития налоговых форм и научных взглядов на налоги. В этот период наблюдалось сокращение числа налогов и формирование налоговых систем, основанных на принципах подоходного налогообложения. Важной составляющей стала необходимость балансирования прямого и косвенного налогообложения для удовлетворения фискальных интересов государства и налогоплательщиков. Общество в основном поддерживало взгляды, согласно которым государство играло важную роль в регулировании социально-экономических процессов, а налоги служили одним из инструментов такого регулирования. Финансовая наука активно разрабатывала идеи о принудительном характере налога, уделяла большое внимание правовому аспекту его установления и взимания. Все это свидетельствовало о понимании налога как важного элемента в общественной жизни.В работах таких русских экономистов, как И.М. Кулишер, И.Х. Озеров, В.Н. Твердохлебов, Н.И. Тургенев, И.И. Янжула и других, содержались аргументы и обоснования необходимости налогов как фактора воспроизводства. Несмотря на то, что их налоговые теории в основном были практическими и сводились к анализу способов мобилизации финансовых ресурсов для обеспечения государства, они также учитывали основные законы развития товарно-денежных отношений и международные тенденции формирования основ рыночного хозяйствования.

На основе исследований кейнсианской теории в начале ХХ века стало ясно, что налоги играют ключевую роль в регулировании экономики и являются неотъемлемой частью ее успешного развития. В то же время монетаристская теория М. Фридмана, предложенная в 1950-х годах, не придавала особого значения налогам, поскольку полагала, что через налоги изымается из обращения "лишняя" денежная масса.

Однако теория экономики предложения, разработанная в начале 1980-х годов М. Бернсом, А. Лэффером и Г. Стайном, рассматривала налоги как один из факторов экономического развития и регулирования. При этом подчеркивалось, что высокий уровень налогового бремени негативно влияет на предпринимательскую и инвестиционную активность, что, в свою очередь, приводит к снижению налоговых поступлений.

Таким образом, роли налогов в экономике очень важна, и правильное регулирование налоговой политики является необходимым условием для успешного развития страны и привлечения инвестиций.

Понимание сути налоговой категории в экономике требует всестороннего анализа, который выходит за рамки государственной политики. Комплексное изучение многообразия экономических процессов и связанных с ними категорий является неотъемлемым условием создания эффективного механизма управления этими процессами с учетом реальных основополагающих факторов. Любой налог должен способствовать достижению баланса между общественными, корпоративными и личными экономическими интересами, а тем самым способствовать общественному прогрессу.

Экономическая категория представляет собой совокупность экономических отношений, обладающих определенными признаками, что позволяет выделить их из общего множества. В соответствии с определением профессора Э.А. Вознесенского, любая экономическая категория должна отвечать следующим требованиям:

1) она должна быть объективной реальностью, то есть не зависеть от субъективного мнения или воли отдельных людей или групп лиц;

2) она должна отражать действительно существующие экономические отношения;

3) она должна иметь определенное общественное предназначение, которое осуществляется через выполнение специфических функций.

Анализируя характеристики, применимые к категории "налог", становится очевидно, что налоги возникают объективно на определенном этапе экономического развития общества. Оплата налогов приводит к установлению реальных отношений между государственной властью и корпоративными или индивидуальными собственниками, часть их доходов изымается для финансирования общегосударственных потребностей, что является осуществлением их общественного предназначения. Это также приводит к вмешательству в экономические и социальные процессы. Таким образом, можно сделать вывод, что все три аспекта относятся к налогам, подтверждая, что налоги являются экономической категорией.

Налог - это система экономических взаимоотношений, основанная на перераспределении денежной стоимости ВВП между государством (включая государственные органы), органами местного самоуправления и налогоплательщиками (юридическими и физическими лицами). Он предусматривает вынужденное и необратимое изъятие части доходов налогоплательщиков в пользу государства. Это собственное определение налога, которое имеет широкий смысл.

Формы налогообложения представляют собой уникальные методы введения налоговых платежей законодательными органами власти. В самом узком понимании налог является обязательным и безвозмездным сбором, который организации и физические лица обязаны уплачивать. Этот сбор осуществляется путем передачи прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежными средствами. Основная цель такого налогообложения заключается в обеспечении финансирования государственной и муниципальной деятельности.

Данное понятие зафиксировано в налоговом законодательстве Российской Федерации. Анализ указанного определения указывает на следующие характеризующие налог особенности:

1)   налог - обязательный платеж, который при его уплате возникают имущественные отношения между плательщиком и получателем с учетом властного подчинения первого второму;

2) индивидуальный платеж - налогоплательщик не вправе переложить данную обязанность на других лиц, но может участвовать в налоговых отношениях через законного или уполномоченного представителя; 

3) налог - безвозмездный платеж, который обязательно взимается в денежной форме.

Система налогообложения основана на принципах, которые являются фундаментальными идеями, определяющими налоговую сферу. Учитывая сложность и многогранность налогов, каждая сфера налоговых отношений имеет свою систему принципов. В частности, можно выделить экономические и организационно-правовые принципы налогообложения.

Экономические принципы – это основные положения, связанные с рациональностью и оценкой налогового явления как экономического процесса.

Один из главных принципов – принцип равномерности или справедливости – подразумевает равные обязанности всех граждан по финансированию государственных расходов в соответствии с их доходами, под защитой государства.

Принцип определенности предполагает точное определение налога, который должно уплатить каждое лицо, исключая произвол. Существование четкого определения сроков, способов и суммы налоговых платежей является ключевым аспектом для налогоплательщика и других лиц.

Таким образом, система налогообложения базируется на принципах, которые обеспечивают экономическую целесообразность и справедливость, а также исключают произвол и обеспечивают ясность в взимании и уплате налогов.

Принцип удобства оплаты налогов для налогоплательщика состоит в том, что каждый налог должен быть снят в наиболее удобное для плательщика время и способом, который сделает оплату наиболее комфортной. Это правило указывает на необходимость устранения процедурных излишеств и упрощения процесса уплаты налога, а также на привязку налоговых платежей к моменту получения дохода.

Принцип экономности заключается в том, что каждый налог должен быть разработан и спроектирован таким образом, чтобы его взимание и задержание из карманов населения минимально превышало сумму, вносимую в казну государства.

Основные организационно-правовые принципы налогообложения зафиксированы в Налоговом кодексе Российской Федерации. К ним, в частности, относятся: ???

1)   принцип справедливости, который определяет, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы на принципах всеобщности и равенства налогообложения. Должна учитываться фактическая возможность налогоплательщика уплачивать налоги;

2)   ???принцип универсализации - налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться в зависимости от политических, идеологических, этнических, конфессионных и иных различий между налогоплательщиками.; ??

3)   принцип нейтральности предполагает, что система налогообложения должна быть устроена таким образом, чтобы налоги и сборы не нарушали единого экономического пространства России, не создавали препятствий для перемещения товаров, работ, услуг и не ограничивали законную деятельность налогоплательщиков; ??

4)   принцип экономической обоснованности - любые налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными;

5)   ???принцип определенности - законодательные акты должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги и в какой сумме он должен платить; ??

6)   принцип презумпции невиновности - все неустранимые сомнения, противоречия и неясности в законодательстве по налогообложению должны трактоваться в пользу налогоплательщика.

Соблюдение законности и утверждение четких принципов в системе налогообложения являются важными факторами для обеспечения стабильных и сбалансированных бюджетно-налоговых отношений. Благодаря этому, налогообложение получает устойчивый и долгосрочный характер.

По методу обложения (в зависимости от ставки) различают налоги:

- твердые. Твердые налоговые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу (иногда весь объект) обложения независимо от размеров налоговой базы (например, транспортный налог). Такую ставку еще называют реальным налогом.

Твердыеналоговыеставкиоченьпросты с точки зрениярасчетаналогоплательщиком иадминистрированияналоговыморганом.Такиеналоговые ставкиприменяются,когда налоговая базаотражаетвсеколичественныехарактеристикиобъекта налогообложения, за исключениемстоимостныххарактеристик.Втожевремясерьезнымнедостаткомданноговиданалоговыхставокявляетсято,что в условиях инфляцииэту ставкунеобходимопериодическиповышатьдляподдержанияадекватногоуровняизъятия имущества в виде налога;

- пропорциональные. Пропорциональная налоговая ставка выражается в определенном проценте от налогооблагаемой базы независимо от ее объема (например, налог на прибыль, НДС, налог на имущество).

Также пример пропорциональной налоговой ставки является налоговая ставка налога на доходы физических лиц, которая составляет 13 процентов.

Пропорциональные ставки применяются в случаях использования стоимостных характеристик объекта налогообложения в качестве налоговой базы. Такие ставки являются универсальными и не требуют индексации при соблюдении общей государственной налоговой политики;

- прогрессивные. Прогрессивная налоговая ставка возрастает по мере увеличения роста налоговой базы.

Существуют два вида прогрессивных налоговых ставок: простая и сложная.

При простой прогрессии размер налоговой ставки возрастает по мере увеличения налоговой базы на всю сумму дохода.

При сложной прогрессии налоговая база разбивается на части, на каждую из которых начисляется налог по собственной ставке. При этом ставка увеличивается не для всего дохода, а только для той его части, которая увеличилась по сравнению с предыдущим налоговым периодом;

- регрессивные.По мере увеличения налоговой базы уменьшается регрессивная ставка налога. Регрессивные налоговые ставки необходимы тогда, когда государство старается стимулировать подобный рост.

Налоговая ставка, выраженная в процентах к доходу плательщика, называется налоговой квотой.

В данном параграфераскрыта экономическая сущность налогообложения, его принципы и методы с цельюизучения данных понятий.

1.2 Функции и классификация налогов

Функции налогов в экономике являются ключевыми элементами налоговой системы любого государства и имеют существенное влияние на экономическую активность, распределение доходов и ресурсов, а также социальную справедливость.

Налоги выполняют одновременно четыре основные функции: фискальную, распределительную, регулирующую и контролирующую.

Фискальная функция налогообложения — основная функция налогообложения. Исторически наиболее древняя и одновременно основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Проще говоря, это сбор налогов в пользу государства. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Все остальные функции налогообложения — производные от фискальной функции.

Распределительная (социальная) функция налогообложения — состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищённых категорий граждан за счёт возложения налогового бремени на более сильные категории населения).

Регулирующая функция налогообложения — направлена на решение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства. В рамках регулирующей функции налогообложения выделяют три подфункции: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную.

Стимулирующая подфункция налогообложения — направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д.

Дестимулирующая подфункция налогообложения — направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов.

Воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д.

Через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организации и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря денежной оценке сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах, то есть с помощью контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, контролируются виды деятельности и финансовые потоки.[*]

Поощрительная функция представляет собой приспособление налоговых механизмов для реализации социальной политики государства.

Налоги исполняют очень важную роль в перераспределении ВВП между участниками производства и государством, а также регулирующую и контрольную роль. Вводя налоги, государство ставит следующие цели.

Изъятие у предприятий и населения части доходов в свою пользу. Так реализуется фискальная функция налогов, связанная с формированием доходной части бюджетов разных уровней, обеспечивающая перераспределение национального дохода и создающая условия для эффективного государственного управления. В рыночных условияхналоги стали основным источником доходов бюджетов.

Воздействие через налоговый механизм на процессы производства и обращения. Это достигается путем стимулирования или сдерживания темпов их роста, усиления или ослабления накопления капитала. Таким образом проявляется регулирующая роль налогов.Экономический механизм системы налогообложения достигает поставленной цели в случае создания равных экономических условий для всех организаций независимо от формы собственности. Этот механизм должен обеспечивать заинтересованность организаций в получении большого дохода посредством использования таких элементов налогов, как ставки, льготы, сроки уплаты. Это в свою очередь позволит решить ряд задач:

??- насыщения товарами и услугами потребительского рынка;

- ??ускорения научно-технического прогресса;

- ??обеспечения насущных социальных потребностей населения.

Воздействие налогов на экономику происходит не прямо, а опосредованно. Причем влияние проявляется с некоторым опозданием, поскольку осуществляется через участие государства в распределении и перераспределении ВВП. Налоги должны быть важнейшим инструментом борьбы с цикличностью в экономике и регулятором инвестиций. С помощью налогового регулирования государство создает необходимые условия для ускорения накопления капитала в наиболее перспективных с точки зрения научно-технического прогресса отраслях, а также в малорентабельных, но социально необходимых сферах производства. В мировой практике выработано и используется множество форм налогов, различающихся по объектам обложения, источникам уплаты, формам взимания и т.д. Это позволяет в большей мере охватывать все многообразие видов доходов налогоплательщиков, определенным образом воздействовать на различные стороны их хозяйственной деятельности и одновременно снижать негативное влияние налогового пресса за счет перераспределения налогов.

Важное значение в познании налогов занимает их классификация, которая имеет как теоретическое, так и практическое значение. Она позволяет глубже понять внутреннее содержание системы налогов, сборов и свести их к небольшому числу групп. При этом представляется возможность установления связи государственной политики с производством, понимания роли налоговых инструментов в экономическом регулировании. В этом состоит теоретическое значение классификации налогов. Практическое применение классификации налогов и сборов находит отражение в аналитических обобщениях, сопоставлении отчетности и других. Кодификация налогов для целей учета и контроля позволяет применять электронные технологии получения и обработки информации, оперативно корректировать происходящие экономические и административные процессы.

Широкое распространение получило деление налогов по способу взимания, а именно на прямые и косвенные налоги. Деление налогов на прямые и косвенные экономическая наука взяла из практики XVIII в. Тогда в основу деления налогов на прямые и косвенные был положен критерий возможности переложения налогов на потребителей. Однако позднее взгляды на правомерность использования только указанного критерия изменились. Прямые налоги, как показала практика, также удается переложить на другое лицо через механизм ценообразования (рост цен), а вот косвенные не всегда и не полностью можно переложить на потребителя.

Прямые налоги взимаются с доходов или имущества физических или юридических лиц с учетом платежеспособности налогоплательщиков, на которых возложено бремя их уплаты.

Косвенные налоги – это налоги на оборот, то есть на предметы потребления. К ним относятся акцизы, таможенные пошлины. Не облагаются сбережения.

В настоящее время деление налогов на прямые и косвенные не используется в бюджетной практике и признано условным, но традиционно используется в научной и учебной литературе.

Вторая классификационная группировка налогов является результатом группировки налогов исходя из государственного устройства и компетенции государственных органов по установлению налогов и управлению налоговыми платежами. Группировку налогов называют еще статусной классификацией:

- федеральные налоги устанавливаются центральными органами представительной власти, взимаются на основе общегосударственных законов иобязательны на территории всего государства;

- региональные налоги включают: налог на имущество организаций, транспортный налог. В России региональные налоги вводятся федеральным налоговым законодательством, но их наполнение конкретным юридическим содержанием осуществляется законодателем соответствующего субъекта федерации. Также правовое регулирование регионального налога со стороны законодателя субъекта федерации не должно приводить к увеличению налоговой нагрузки по сравнению с федеральным уровнем;

- местные налоги обязательны на соответствующей территории и обеспечивают доходами местные бюджеты. В настоящее время в России к местным налогам относятся: земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Третья классификация налогов, а именно по налогоплательщикам, различает, как правило, три группы налогов: ??

- с организаций (налог на прибыль организаций, НДС и другие);

- ??с физических лиц (НДФЛ, налог на имущество физических лиц и другие);

- организаций и физических лиц (смешанная) (транспортный налог, государственная пошлина и другие-).

Группировка налогов по объекту обложения также нередко используется в научной литературе. При этом различаются налоги на: доходы; имущество; действия (финансовые операции, обороты, хозяйственные активы).

В данном параграфе определены функции и классификация налогов с целью детализированного изучения теории налогообложения.

1.3 Законодательно-нормативная база по налогообложению организаций в России

Основные законы и нормативные акты, регулирующие налогообложение, играют ключевую роль в деятельности любой организации, включая ООО "СТАРТ". Для эффективного соблюдения налогового законодательства и минимизации рисков налоговых проверок необходимо хорошо знать и применять соответствующие законы и нормативные акты.

ООО "СТАРТ"находится на общем режиме налогообложения и уплачивает следующие налоги:

1. Налог на добавленную стоимость (НДС)

2. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

3. Транспортный налог

4. Налог прибыль организации

Налог на добавленную стоимость (НДС) уплачивается в соответствии с 21 главой Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с 50 статьей Бюджетного кодекса РФ НДС поступает в федеральный бюджет.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: 

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы налога.

Ставка НДС в размере 0% применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, услуг по международной перевозке и некоторых других операций (п. 1 ст. 164 НК РФ).

По ставке НДС 10% налогообложение производится в случаях реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров.

Ставка НДС 20% применяется во всех остальных случаях (п.3 ст. 164 НК РФ). Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога.

При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции отнесены к категории льготных операций и освобождены от обложения НДС. Их перечень является закрытым и установлен ст. 149 НК РФ. Если плательщик одновременно осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, то он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). Если освобождаемый вид деятельности лицензируется, то налогоплательщик может применять льготу только при наличии лицензии; Налогоплательщик может отказаться от применения льгот, указанных в п.3 статьи 149 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) уплачивается в соответствии с 23 главой Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с 56 статьей Бюджетного кодекса РФ 85% НДФЛ поступает в бюджет субъекта, 15% распределяется по местным бюджетам.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Налоговая ставка 13% подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению.

Если размер дохода, полученного в течение года, превышает сумму 5 миллионов рублей, сумма такого превышения будет облагаться по ставке 15%. Данная ставка применяется к большинству доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, таким как заработная плата, премии и иные выплаты в рамках трудовых отношений.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;

- доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива.

При определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов:

- стандартный налоговый вычет - это вычет на налогоплательщика, который предоставляется определённым физическим лицам, например, «чернобыльцам», инвалидам с детства, родителям и супругам погибших военнослужащих и другим;

- социальный налоговый вычет (по расходам на благотворительность, на обучение, на лечение и приобретение медикаментов, на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни, на накопительную часть трудовой пенсии, на физкультурно-оздоровительные услуги)

- инвестиционный налоговый вычет предоставляется при реализации (погашении) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, находившихся в собственности более трех лет;

- имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, который осуществлял определенные операции с имуществом, в частности:продажу имущества; покупку жилья (дома, квартиры, комнаты и т.п.); строительство жилья или приобретение земельного участка для этих целей; выкуп у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд.

Транспортный налог уплачивается в соответствии с 28 главой Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с 56 статьей Бюджетного кодекса РФ транспортный налог поступает в бюджет субъекта.

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.

При исчислении транспортного налога налоговая база определяется:

- как мощность двигателя в лошадиных силах в отношении транспортных средств, имеющих двигатели;

- как тяга реактивного двигателя (суммарная тяга всех реактивных двигателей) в килограммах силы в отношении воздушных транспортных средств, имеющих реактивные двигатели;

- как валовая вместимость в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств;

- как единица транспортного средства в отношении прочих водных и воздушных транспортных средств.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну, одну единицу валовой вместимости транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

С налогового периода 2022 года от уплаты налога освобождаются следующие лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, имеющие место нахождения в федеральной территории «Сириус»:

- в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя до 150 лошадиных сил включительно; физические лица - в отношении автомобилей, оснащенных исключительно электрическими двигателями мощностью до 150 лошадиных сил включительно.

Налог на прибыль организаций уплачивается в соответствии с 25 главой Налогового кодекса Российской Федерации.В соответствии с 56 статьей Бюджетного кодекса РФ 75% налога на прибыль поступает в бюджет субъекта, 25% поступает в федеральный бюджет.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

- все российские юридические лица (ООО, АО, ПАО и прочие);

- иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ;

- иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, - для целей применения этого международного договора;

- иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли организации. При этом по прибыли, облагаемой по различным ставкам, налоговая база рассчитывается раздельно.

Основная ставка 20%. Из них 2% в федеральный бюджет (3% в 2017 - 2024 годах); 18% в бюджет субъекта РФ (17 % в 2017 - 2024 годах). Законодательные органы субъектов РФ могут понижать ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5% (12,5 % в 2017 - 2024 годах).

Ставка может быть еще ниже:

- для резидентов (участников) особых экономических зон и свободных экономических зон (п. 1, п. 1.7 ст. 284 НК РФ);

- для участников региональных инвестиционных проектов (п. 3 ст. 284.1 НК РФ; п. 3 ст. 284.3 НК РФ);

- для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития или свободного порта Владивостока (п. 1.8 ст. 284 НК РФ, ст. 284.4 НК РФ).

В данном параграфе исследована законодательно-нормативная база по налогообложению организаций с целью углубленного изучения Налогового и Бюджетного кодексов.

ГЛАВА 2 АНАЛИЗ ОСОБЕННОСТЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ НА ОСНОВЕ ДАННЫХ ООО «СТАРТ»

2.1 Структура исчисленных и уплаченных налогов организации

Общество с ограниченной ответственностью «СТАРТ» было зарегистрировано ФНС 16.04.2019 года.

Юридический адрес: Самарская область, г. о. Самара, вн. р-н Кировский, г. Самара, Ракитовское шоссе, зд. 24А, стр. 1.

ООО «СТАРТ» применяет общую систему налогообложения.

Основным документом предприятия является устав, который разработан в соответствие с федеральным законом от 08.02.1998 года №14-ФЗ (ред. от 13.06.2023) «Об обществах с ограниченной ответственностью».Согласно данного документа, основной целью предприятия является осуществление предпринимательской деятельности, удовлетворение потребностей общества и получение прибыли.

Основными видами деятельности ООО «СТАРТ» являются: торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, торговля розничная моторным топливом в специализированных магазинах, торговля розничная по почте или по информационно-коммуникационной сети Интернет, деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров, торговля оптовая моторным топливом, включая авиационный бензин, торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах, торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, торговля розничная прочая вне магазинов, палаток, рынков, торговля оптовая неспециализированная.

Рассмотрим структуру исчисленных и уплаченных налогов ООО «СТАРТ».На первом этапе проанализируем сумму исчисленного и уплаченного НДС (налог на добавленную стоимость) в бюджет за период с 2021 по 2023 годы, для этого обратимся к данным таблицы 2.1.

Таблица 2.1 – Исчисленный и уплаченный НДС за период с 2021 по 2023 годы

Продолжение таблицы 2.1

На основании данных таблицы 2.1 можно сделать вывод, что налоговая база по реализации товаров, передаче имущественных прав по соответствующим ставкам налога, а также суммам, связанным с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров увеличилась в 2022 году по сравнению с 2021 годом на 22019340 рублей, а в 2023 году увеличилась на 3921761 рублей по сравнению с 2022 годом. Соответственно увеличилась сумма налога по реализации товаров, передаче имущественных прав по соответствующим ставкам налога, а также суммам, связанным с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров в 2022 году по сравнению с 2021 на 4403868 рублей, а в 2023 по сравнению с 2022 годом увеличилась на 784352 рублей.Исходя из этого следует, что ООО «СТАРТ» с каждым годом реализует все большое количество товаров. Прослеживаются изменения в суммах полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передаче имущественных прав.

По сравнению с 2021 годом, в 2022 году налоговая база по суммам полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передаче имущественных правувеличилась на 15146711, а в 2023 году по сравнению с 2022 годом уменьшилась на 1575187 рублей. Соответственно и сумма налога по суммам полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передаче имущественных правизменилась соразмерно изменением налоговой базы. В 2022 году по сравнению с 2021 годом увеличилась на 2524452 рубля, а в 2023 году уменьшилась в сравнении с 2022 годом на 262531 рублей.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в 2022 году, увеличились в сравнении с 2021 годом на 452916 рублей, а в 2023 году уменьшилась на 409040 рублей по сравнению с 2022 годом. В том числе суммы налога, подлежащие восстановлению в случае перечисления покупателем оплаты в счет предстоящих поставок товаров, имущественных прав изменились следующим образом: в сопоставлении с 2021 годом, в 2022 году суммы налога увеличились на 378409 рублей, в 2021 году сумма налога была равна нулю. А в 2023 году в соотношении с 2022 годом сумма налога уменьшилась на 367209 рублей.

Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм, увеличивалась с каждым годом. В 2022 году в сопоставлении с 2021 годом сумма увеличилась на 7381236 рублей, а в 2023 году в сравнении с 2022 годом на 112781 рублей. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров, имущественных прав на территории РФ, подлежащая вычету, увеличивалась с каждым годом. В 2022 году сравнительно с 2021 годом на 4315474 рублей, в 2023 году в сопоставлении с 2022 годом на 282386 рублей.

Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров в 2022 году в сравнении с 2021 годом увеличилась на 2939507 рублей, а в 2023 году сравнительно с 2022 годом уменьшилась на 535418 рублей. Общая сумма налога, подлежащая вычету, увеличилась в 2022 году в сравнении с 2021 годом на 7254981 рублей, а в 2023 году сравнительно с 2022 годом уменьшилась на 253032 рублей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, возрастала с каждым годом. Таким образом наблюдаем увеличение суммы налога, подлежащей уплате в бюджетв 2022 году в сравнении с 2021 годом на 126255 рублей, а в 2023 году сравнительно с 2022 годом на 365813 рублей.

На втором этапе проанализируем исчисленный и перечисленный НДФЛ (Налог на доходы физических лиц) в бюджеты за период с 2021 по 2023 годы, для этого обратимся к данным таблицы 2.2.

Таблица 2.2 - Исчисленный и перечисленный НДФЛ за период с 2021 по 2023 годы(в руб.)

На основании данных таблицы 2.2 можно сделать вывод, что фонд оплаты труда (ФОТ) с каждым годом увеличивался. В 2022 году в соотношении с 2021 годом увеличилась на 439500 рублей, а в 2023 году на 21707 рублей в сравнении с 2022 годом. Произошло это в связи с увеличением числа физических лиц, получивших доход в 2022 году в сопоставлении с 2021 годом на 3 человека, а в 2023 году уменьшилось на 1 физическое лицо. Причиной увеличения ФОТ при уменьшении количества сотрудников стало повышение минимального размера оплаты труда (МРОТ) в 2022 году, а также повышение зарплат сотрудников, получающих больше МРОТ.

Сумма исчисленного налога соответственно увеличилась в 2022 году в сравнении с 2021 годом на 57135 рублей, а в 2023 году в сравнении с 2022 годом на 2822 рубля(показатель 2 умножить на показатель 1). Сумма перечисленного налога в 2022 году увеличилась в сравнении с 2021 годом на 44425 рублей, а в 2023 году уменьшилась по сравнению с 2022 годом на 821 рубль. Организациям следует платить НДФЛ авансовыми платежами, чтобы не образовалась задолженность и не были применены штрафные санкции налоговыми органами.У ООО «СТАРТ» прослеживается своевременная оплата в налоговые органы, а в 2021 и 2022 годах даже оплата сверх исчисленного налога.

На третьем этапе проанализируем сумму исчисленного и перечисленного транспортного налога за период с 2021 по 2023 годы, для этого обратимся к данным таблицы 2.3.

Таблица 2.3 - Исчисленный и перечисленный транспортный налог за период с 2021 по 2023 годы.(в руб.)

На ООО «СТАРТ» зарегистрирован 1 автомобильToyota Camryс 2020 года мощностью двигателя 181 лошадиная сила. Ставка налога применительная к данной мощности транспорта составляет 43 рубля. Сумма исчисленного налога составляет 7783 рубля.Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

На четвертом этапе проанализируем сумму исчисленного и перечисленного налога на прибыль организации за период с 2021 по 2023 годы, для этого обратимся к данным таблицы 2.4.

Таблица 2.4 - Исчисленный и перечисленныйналог на прибыль организации за период с 2021 по 2023 годы.(в руб.)

На основании данных таблицы 2.4 можно сделать вывод, что ставка налога, которая применяется по отношению к ООО «СТАРТ» составляет 20%. Из 20% от суммы, уплаченной налогоплательщиком, 3% перечисляется в федеральный бюджет, а 17% в бюджет субъекта Российской Федерации.

Доходы от реализации товаров и услуг компании с каждым годом увеличиваются. В 2022 году в сравнении с 2021 годом на 37090788 рублей, а в 2023 году сравнительно 2022 года на 62432791 рубль. Это свидетельствует о росте оборота компании и является положительной динамикой для развития организации. В 2021 годувыручка от реализации товаров собственного производства составила 1667 рублей, в 2022 и 2023 годах данный показатель равен нулю. Выручка от реализации покупных товаров из общей суммы доходов компании в 2021 году меньше общей суммы на 1667 рублей в связи с реализацией товаров собственного производства, а в 2022 и 2023 годах равняется сумме доходов от реализации, так как собственных товаров не производилось.

Внереализационные доходы также увеличивались с каждым годом. В 2022 году наблюдается рост в сопоставлении с 2021 годом на 27073 рубля, а в 2023 в сравнении с 2022 на 868245 рублей. Внереализационные доходы организации – это доходы, которые не относятся к доходам от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Налогообложение внереализационных доходов регламентирует Налоговый кодекс Российской Федерации, относя к ним доходы организаций:от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций, размещаемых среди акционеров; в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде и так далее.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, увеличились в 2022 году сравнительно 2021 года на 34742100 рублей, а в 2023 году в сравнении с 2022 годом на 95577197 рублей. Внереализационные расходы в 2022 году в сравнении с 2021 увеличились на 779080 рублей, а в 2023 в сопоставлении с 2022 уменьшились на 527855 рублей. Из них расходы в виде процентов по долговым обязательствам в 2022 году с сравнении с 2021 годом увеличились на 566944 рубля, а в 2023 году в сопоставлении с 2022 годом уменьшились на 884456 рублей. Это свидетельствует о положительной динамике кредитоспособности организации, так как в 2023 году организация практически полностью погасила свой долг.

Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих торговлю в отчетном периоде, относящиеся к реализованным товарам в 2022 году сравнительно 2021 года увеличились на 31451522 рубля, а в 2023 годом в сопоставлении с 2022 увеличились на 60993714 рублей.

Косвенные расходы в 2022 году в сравнении с 2021 увеличились на 3290578 рублей, а в 2023 уменьшились в сопоставлении с 2022 годом на 167788 рублей. Косвенные расходы - это траты, которые отвечают за выпуск некоторого количества видов товаров (услуг). Такие расходы не относятся прямо к какому-либо из видов товаров. В бухгалтерском учёте под косвенными расходами подразумевают общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы. Они учитываются на счёте 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» соответственно. Примеры косвенных расходов: аренда производственных помещений,коммунальные платежи, аренда офисов, расходы на рекламу, оплата труда управленцев и рабочих, которые напрямую не участвуют в производстве, например технического директора или бухгалтера, сюда же относят оплату больничных листов всех сотрудников.

Признанные расходы с каждым годом увеличивались. В 2022 году в сравнении с 2021 на 34742100 рублей, а в 2023 в сравнении с 2021 на 60835097 рублей. Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном периодев 2021 году равны нулю, а в 2022 и 2023 были представлены. В 2023 году больше на 158081 рублей, чем в 2022 году.

Итого прибыль с каждым годом росла, это свидетельствует о положительной динамике развития организации. В 2022 году в сравнении с 2021 годом наблюдается увеличение на 1596681 рублей, а в 2023 в сопоставлении с 2022 годом на 2993794 рубля.

Налоговая база равна прибыли компании, налогоплательщики исчисляют сумму налога, исходя из ставки налога (20%) и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В 2022 году сумма исчисленного налога больше, чем в 2021 на 319336 рублей, а в 2023 году в сравнении с 2022 годом на 598759 рублей.

Из приведенных выше сумм налога высчитываются суммы для перечисления по нормативу в размере 3% в федеральный бюджет и 17% в бюджет субъекта Российской Федерации соответственно. В 2022 году в федеральный бюджет поступила сумма исчисленного налога на 47900 рублей больше, чем в 2021 году, а в 2023 году сумма увеличилась на 89814 рублей в сравнении с 2022 годом. В бюджет субъекта Российской Федерации поступила сумма исчисленного налога в 2022 году на 271436 рублей больше, чем в 2021 году, а в 2023 сумма увеличилась на 508945 рублей в сравнении с 2022 годом.

В данном параграфепроанализирована структура исчисленных и уплаченных налогов ООО «СТАРТ».

2.2 Оценка результатов налогообложения в организации

Произведем оценку результатов налогообложения в ООО «СТАРТ» на основании таблиц, приведенных в параграфе 2.1, где проанализирована структура исчисленных и уплаченных налогов организации.

На первом этапе проанализируем динамику изменения налоговой базы поналогу на добавленную стоимость (НДС)за период с 2021 по 2023 годы, для этого обратимся к данным рисунка 2.1.

Рисунок 2.1 – Динамика изменения налоговой базы по НДС (в руб.)

Исходя из динамики, отраженной на рисунке 2.1, можно отметить, что сумма реализации товаров, передачи имущественных прав по соответствующим ставкам налога с каждым годом растет.

Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, а также суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав значительноувеличиваются в 2022 году в сравнении с 2021, а в 2023 году незначительно уменьшаются в сравнении с 2023 годом.

На втором этапе проанализируем динамику изменения удельного веса общей суммы налога, исчисленной с учетом восстановленных сумм налогаза период с 2021 по 2023 годы, для этого обратимся к данным рисунка 2.2.

Рисунок 2.2 – Динамика изменения удельного веса общей суммы налога, исчисленной с учетом восстановленных сумм налога(в %)

Исходя из динамики, отраженной на рисунке 2.2, можно отметить, что незначительную часть удельного веса общей суммы налога, исчисленной с учетом восстановленных сумм налога, занимают суммы налога, подлежащие восстановлению. В 2022 году для удельного веса увеличилась на 2,38% в сравнении с 2021 годом, а в 2023 году доля удельного веса уменьшилась на 3,63% сравнительно 2022 года.

Значительную часть удельного веса общей суммы налога, исчисленной с учетом восстановленных сумм налога, занимает сумма налога от суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав. В 2022 году для удельного веса увеличилась на 1,22% в сравнении с 2021 годом, а в 2023 году доля удельного веса уменьшилась на 2,64% сравнительно 2022 года.

Большую часть удельного веса общей суммы налога, исчисленной с учетом восстановленных сумм налога, занимает сумма налога от реализации товаров, передачи имущественных прав по соответствующим ставкам налога, а также суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров. В 2022 году для удельного веса уменьшилась на 3,6% в сравнении с 2021 годом, а в 2023 году доля удельного веса увеличилась на 6,27% сравнительно 2022 года.

На третьем этапе проанализируем динамику изменения общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету за период с 2021 по 2023 годы, для этого обратимся к данным рисунка 2.3.

Рисунок 2.3 – Динамика изменения удельного весаобщей суммы налога на добавленную стоимость (НДС), подлежащей вычету(в %)

Исходя из динамики, отраженной на рисунке 2.3, можно отметить, что меньшую часть удельного веса общей суммы НДС, подлежащей вычету, занимает сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров. В 2022 году для удельного веса увеличилась на 6,84% в сравнении с 2021 годом, а в 2023 году доля удельного веса уменьшилась на 4,08% сравнительно 2022 года.

Большую часть удельного веса общей суммы НДС,подлежащей вычету, занимает сумма налога,предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров, имущественных прав на территории РФ, подлежащая вычету. Соответственно в 2022 году для удельного веса уменьшилась на 6,84% в сравнении с 2021 годом, а в 2023 году доля удельного веса увеличилась на 4,08% сравнительно 2022 года.

На четвертом этапе проанализируем динамику изменения суммы исчисленного и перечисленного налога на доходы физических лиц за период с 2021 по 2023 годы, для этого обратимся к данным рисунка 2.4.

Рисунок 2.4 – Динамика изменения суммы исчисленного и перечисленного налога на доходы физических лиц (в руб.)

Исходя из динамики, отраженной на рисунке 2.4, можно отметить, что итоговая сумма исчисленного и перечисленного налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет с каждым годом растет.

На пятом этапе проанализируем динамику изменения фонда оплаты труда за период с 2021 по 2023 годы, для этого обратимся к данным рисунка 2.5.

Рисунок 2.5 – Динамика изменения фонда оплаты труда (в руб.)

Исходя из динамики, отраженной на рисунке 2.5, можно отметить, что фонд оплаты труда организации с каждым годом растет.

На шестом этапе проанализируем динамику изменения суммы исчисленного и перечисленного налога на доходы физических лиц за период с 2021 по 2023 годы, для этого обратимся к данным рисунка 2.6.

Рисунок 2.6 – Динамика изменения суммы исчисленного и перечисленного налога на доходы физических лиц (в руб.)

Исходя из динамики, отраженной на рисунке 2.6, можно отметить, что суммы исчисленного налога на доходы физических лиц с каждым годом растет, а сумма перечисленного налога на доходы физических лиц в 2022 году в сравнении с 2021 годом растет, а в 2023 году уменьшается в сравнении с 2022 годом.

На седьмом этапе проанализируем динамику изменения количества физических лиц, получивших доход за период с 2021 по 2023 годы, для этого обратимся к данным рисунка 2.7.

Рисунок 2.7 – Динамика изменения количества физических лиц, получивших доход

Исходя из динамики, отраженной на рисунке 2.7, можно отметить, что количество физических лиц, получивших доход, в 2022 году увеличилось в сравнении с 2021 годом на 3 человека, а в 2023 году уменьшилось в сравнении с 2022 годом на 1 человека.

На восьмом этапе проанализируем динамику изменения суммы исчисленного и перечисленного транспортного налога за период с 2021 по 2023 годы, для этого обратимся к данным рисунка 2.8.

Рисунок 2.8 – Динамика изменения суммы исчисленного и перечисленного транспортного налога (в руб.)

Исходя из динамики, отраженной на рисунке 2.8, можно отметить, что сумма исчисленного и перечисленного транспортного налога стабильно неизменна. ООО «СТАРТ» каждый год исчисляет и перечисляет одну и ту же сумму налога в связи с тем, что на организацию зарегистрирован один автомобиль, никаких изменений не происходит.

На девятом этапе проанализируем динамику изменения суммы доходов от реализации за период с 2021 по 2023 годы, для этого обратимся к данным рисунка 2.9.

Рисунок 2.9 –Динамика изменения суммы доходов от реализации (в руб.)

Исходя из динамики, отраженной на рисунке 2.9, можно отметить, что выручка от реализации покупных товаров с каждым годом растет, что свидетельствует о положительной динамике для ООО «СТАРТ», а выручка от реализации товаров собственного производства занимает 0,004% от общей суммы доходов от реализации в 2021 году, в 2022 и 2023 годах удельный вес выручки от реализации товаров собственного производства равен нулю.

На десятом этапе проанализируем динамику изменения суммы признанных расходов за период с 2021 по 2023 годы, для этого обратимся к данным рисунка 2.10.

Рисунок 2.10 – Динамика изменения суммы признанных расходов (в руб.)

Исходя из динамики, отраженной на рисунке 2.10, можно отметить, что прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих торговлю в отчетном периоде, относящиеся к реализованным товарам с каждым годом растут, тем временем косвенные расходы выросли в 2022 году в сравнении с 2021 годом, а в 2023 году незначительно снизились в сопоставлении с 2022 годом.

На одиннадцатом этапе проанализируем динамику изменения суммы прибыли итого за период с 2021 по 2023 годы, для этого обратимся к данным рисунка 2.11.

Рисунок 2.11 – Динамика изменения суммы прибыли итого (в руб.)

Исходя из динамики, отраженной на рисунке 2.11, можно отметить, что суммы прибыли итого с каждым годом растет. Это свидетельствует о положительных финансовых результатах деятельности ООО «СТАРТ».

На последнем этапе проанализируем динамику изменения суммы исчисленного налога за период с 2021 по 2023 годы, для этого обратимся к данным рисунка 2.12.

Рисунок 2.12 – Динамика изменения суммы исчисленного налога (в руб.)

Исходя из динамики, отраженной на рисунке 2.12, можно отметить, что сумма исчисленного налога растет с каждым годом, соответственно суммы исчисленного и перечисленного налога в федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации растут. ООО «СТАРТ» применяет основную ставку по налогу на прибыль — 20 %, из которых 3 % поступает в федеральный бюджет, а 17 % — в бюджет субъекта Российской Федерации.

Подведем итог анализа особенностей налогообложения ООО «СТАРТ», для этого обратимся к данным таблицы 2.5.

Таблица 2.5 – Суммы уплаченных в бюджет налогов ООО «СТАРТ» (в руб.)

На основании данных таблицы 2.5 можно сделать вывод, что сумма уплаченного в бюджет НДС увеличивается в 2022 году в сравнении с 2021 годом на 126255 рублей, а в 2023 году в сопоставлении с 2022 на 365813 рублей. При этом сумма уплаченного в бюджет НДФЛ повышается в 2022 году в сравнении с 2021 годом на 44425, а в 2023 году уменьшается на 821 рубль в сопоставлении с 2022 годом. Сумма уплаченного в бюджет транспортного налога неизменна. Сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль организации увеличивается в 2022 году в сравнении с 2021 годом на 319336 рублей, а в 2023 году в сопоставлении с 2022 на 598759 рублей. Сумма итого уплаченных в бюджет налогов повышается в 2022 году в сравнении с 2021 годом больше чем в два раза и в 2023 году в сопоставлении с 2022 увеличивается более чем в два раза.

На основании данных таблицы 2.5 построим диаграммы по удельным весам уплаченных в бюджет налогов за каждый год по отдельности. Первым проанализируем удельный вес сумм, уплаченных организацией в бюджет налогов за 2021 год, для этого обратимся к рисунку 2.13.

Рисунок 2.13 – Удельный вес сумм, уплаченных организацией в бюджет налогов за 2021 год (в %)

На основании данных рисунка 2.13 можно сделать вывод, что в 2021 году самый большой удельный вес занимает налог на доходы физических лиц, меньшее значение удельного веса занимает налог на прибыль организации. Еще меньше значение занимает налог на добавленную стоимость, незначительную долю занимает транспортный налог.

Следом проанализируем удельный вес сумм, уплаченных организацией в бюджет налогов за 2022 год, для этого обратимся к рисунку 2.14.

Рисунок 2.14 – Удельный вес сумм, уплаченных организацией в бюджет налогов за 2022 год (в %)

На основании данных рисунка 2.14 можно сделать вывод, что в 2022 году самый большой удельный вес занимает налог на прибыль организации, меньшее значение удельного веса занимает налог на доходы физических лиц. Еще меньше значение занимает налог на добавленную стоимость, незначительную долю занимает транспортный налог.

В заключение проанализируем удельный вес сумм, уплаченных организацией в бюджет налогов за 2023 год, для этого обратимся к рисунку 2.15.

Рисунок 2.15 – Удельный вес сумм, уплаченных организацией в бюджет налогов за 2023 год (в %)

На основании данных рисунка 2.15 можно сделать вывод, что в 2023 году самый большой удельный вес занимает налог на прибыль организации, меньшее значение удельного веса занимает налог на добавленную стоимость. Еще меньше значение занимает налог на доходы физических лиц, незначительную долю занимает транспортный налог.

В данном параграфепроизведена оценка результатов налогообложения в ООО «СТАРТ».

ГЛАВА3 ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ В РОССИИ

3.1 Меры, повышающие эффективность налогообложения ООО «СТАРТ»

ООО «СТАРТ» применяет общую систему налогообложения, как было указано ранее. Для данной системы налогообложения можно применить определенные меры, чтобы повысить эффективность налогообложения организации.

Во-первых, можно оптимизировать налог на прибыль организации. Налог на прибыль — прямой налог. Это значит, что на сумму налога напрямую влияет финансовый результат деятельности компании. Налог начисляется на разницу между доходами и расходами компании за отчетный период, то есть на прибыль.

Ставка налога на прибыль в ООО «СТАРТ» стандартная - 20%, но ее можно снизить определенными методами:

1. Необходимо сформировать резервы, изучить правила создания резервов в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Обязательно стоит прописать создание резервов в учетной политике для целей налогообложения. Это могут быть резервы на оплату отпусков, ремонт, гарантийное обслуживание.

Резерв формируется за счет того, что компания заранее начисляет выплаты сотрудникам на отпуска, средства на гарантийный и капитальный ремонт основных средств. Сумму резервов можно будет признавать в расходах в текущем периоде, и таким образом переносить уплату налога на более поздний срок.

Этот способ оптимизации является абсолютно легальным и не вызывает вопросов у налоговой. К нему часто прибегают компании на ОСНО, особенно те, кто платит налог на прибыль авансовыми платежами.

2. Возможно создать резервы по сомнительным долгам. Если организация не создала резерв по сомнительным долгам, то по общим правилам долг можно будет списать только через три года. Поэтому можно отдельно прописать в учетной политике создание резервов по сомнительным долгам.

Сумма резерва считается расходом и уменьшает налогооблагаемую базу согласно статье 266 Налогового кодекса Российской Федерации. Резерв следует создавать в том отчетном периоде, в котором выявили сомнительный долг.

При этом следует учесть, что лимит резервов, которые можно списать - 10% от годовой прибыли. Если должник рассчитается с организацией, необходимо восстановить резерв на эту сумму и уплатить налог.

3. Следует регулярно проводить инвентаризацию и списывать недостачу. Расходы в виде недостачи и убытки от хищений относят к внереализационным расходам, которые уменьшают базу по налогу на прибыль. Недостачу при инвентаризации можно списывать, если есть документ об отсутствии виновных. Согласноподпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

4. Разрешено воспользоваться амортизационной премией. Следует прописать в учетной политике решение о том, к каким основным средствам и в каких случаях можно применять амортизационную премию.

Амортизационная премия помогает раньше отразить в расходах часть капитальных вложений. Можно включить в расходы до 30% от стоимости основных средств, если они относятся к амортизационным группам с третьей по седьмую, и 10% по остальным группам. Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Амортизационные группы основных средств на 2024 год:

- первая группа — от 1 года до 2 лет включительно;

- вторая группа — свыше 2 лет до 3 лет включительно;

- третья группа — свыше 3 лет до 5 лет включительно;

- четвертая группа — свыше 5 лет до 7 лет включительно;

- пятая группа — свыше 7 лет до 10 лет включительно;

- шестая группа — свыше 10 лет до 15 лет включительно;

- седьмая группа — свыше 15 лет до 20 лет включительно;

- восьмая группа — свыше 20 лет до 25 лет включительно;

- девятая группа — свыше 25 лет до 30 лет включительно;

- десятая группа — свыше 30 лет.

5. Можно получить инвестиционный вычет. В отличие от других вариантов, вычет уменьшает сам налог, а не базу по налогу. Вычет позволяет уменьшить региональную часть налога на прибыль до 90% суммы расходов на покупку, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств из третьей-седьмой амортизационных групп.

Правом на инвестиционные налоговые вычеты обладает налогоплательщик, который осуществлял определенные операции, в частности:

- с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в результате которых получил доход;

- вносил личные денежные средства на свой индивидуальный инвестиционный счет;

- получал доход по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

Порядок предоставления инвестиционных налоговых вычетов установлен ст. 219.1 и 221.1 НК РФ.

Налоговый вычет предоставляется при реализации (погашении) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, находившихся в собственности более трех лет. Предельный размер налогового вычета определяется как произведение количества лет нахождения ценных бумаг в собственности и суммы, равной 3 000 000 рублей. Срок нахождения ценной бумаги в собственности исчисляется исходя из метода реализации (погашения) ценных бумаг, приобретенных первыми по времени.Налоговый вычет не применяется при реализации (погашении) ценных бумаг, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете.

6. Разрешено покупать оборудование в лизинг. В отличие от банковского кредита, при котором на расходы можно относить только проценты, лизинговые платежи в полном объеме относятся к расходам. Прибыль - разница между полученными доходами и произведенными расходами. Увеличение расходов за счет лизинговых платежей приведет к снижению суммы налога на прибыль.

7. Допускается взять имущество в лизинг. Компании на ОСНО могут снизить налоги с помощью лизинговой сделки. Платежи по договору лизинга считаются затратами бизнеса и включаются в расходы, когда подсчитывается база по этому налогу. Она уменьшается, а значит, снижается и сумма налога. А также НДС по лизинговым платежам принимается к вычету.

8. Следует провести инвентаризацию и выявить морально устаревшее оборудование для выпуска снятой с производства продукции. Такое оборудование можно списать и уменьшить налоговую базу.

Во-вторых, можно оптимизировать налог на добавленную стоимость (НДС).

НДС — сложный в исчислении налог, к его оптимизации налоговые органы часто предъявляет претензии. Чтобы платить меньше налогов, организации часто использует сомнительные схемы. Варианты ухода от уплаты НДС не являются оптимизацией и могут повлечь за собой серьезные проблемы.

Ставка налога на добавленную стоимость в ООО «СТАРТ» стандартная - 20%, но ее можно снизить определенными методами:

1. Следует вести учет в соответствии с налоговым законодательством. От грамотного ведения учета зависит, сколько НДС организация сможет заявить к вычету. Поэтому обязательно нужно учитывать все входящие акты выполненных работ, накладные, счета-фактуры. Также необходимо в срок выдавать счета-фактуры покупателям, оформленные в соответствии с законодательством.

Нужно регулярно проверятьбухгалтерский учет, чтобы все полученные счета-фактуры были проведены. Также периодически следует проводить сверку расчетов с контрагентами.

2. Необходимо тщательно выбирать и проверять поставщиков товаров, работ и услуг.

Во-первых, поставщиков лучше выбирать, которые применяют ОСНО, так будет возможность заявить к вычету НДС в полном объеме. Если же поставщик применяет специальный режим и не платит НДС, прибыли будет меньше - придется заплатить НДС со всего объема продаж, а к вычету заявить НДС не получится.

Во-вторых, стоит проверить контрагента перед заключение сделки. Если организация будет сотрудничать с неблагонадежными поставщиками, в вычете НДС могут отказать, а компания подвергнется налоговой проверке.

Особенно тщательно следует проверять новых контрагентов. Данные о поставщике можно посмотреть на сайте ФНС или заказать проверку через специальные сервисы.

Перечень признаков, на которые следует обратить особое внимание:

- при обсуждении условий сделки организации не дают личных контактов директора; нет документального подтверждения полномочий руководителя или его представителя;

- нет данных о фактическом местонахождении поставщика; в интернете мало сведений о поставщике: нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта;

- компании нет в ЕГРЮЛ.

Если такой контрагент выступает в роли посредника, то риски возрастают многократно.

3. Разрешенотакже продавать на экспорт. Сделки по экспорту облагаются НДС по нулевой ставке.

4. Следует выплачивать больше авансов в конце квартала. Чем больше авансовых платежей совершит организация в конце квартала, тем больше НДС можно будет принять к вычету, тем самым уменьшив налог к уплате в текущем квартале.

Минус этого способа оптимизации в том, что он временный. Когда поставщик поставит товар или услугу по авансу, НДС придется восстановить. Поэтому, выплачивая авансы в конце квартала, только переноситсяуплата налога на более поздний срок.

5. Допускается заключение агентских договоров. Если заключить вместо договора поставки агентский договор, НДС будет облагаться не вся сумма реализации, а только агентское вознаграждение, указанное в договоре. Следует грамотно оформлять такие договоры и счета-фактуры, а также иметь на руках подтверждающие документы, чтобы налоговый орган не включил в план проверок.

6. Следует рассмотреть вариант перехода на налоговый специальный режим. При использовании данного режимаорганизация будет освобождена от НДС, а также от налога на прибыль.

Упрощённая система налогообложения (УСН) – специальный налоговый режим, при котором не платится НДС, налог на прибыль (у организаций) и НДФЛ (у ИП). Регулируется главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговые ставки:

- УСН «Доходы» - 1-6% с доходов (повышенная 8%);

- УСН «Доходы минус расходы» - 5-15% с разницы между доходами и расходами (повышенная 20%).

Для того чтобы перейти на УСН, организация или ИП должны сдать в ИФНС соответствующее уведомление.Уведомление о переходе на УСН можно составить по рекомендованной форме 26.2-1. Бланк этой формы утвержден приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829. Эта форма уведомления действует при добровольном переходе на УСН с начала нового года.

Чтобы перейти и работать на упрощенной системе налогообложения (УСН), организация должна отвечать определенным требованиям:

- по количеству наемных работников;

- по доходу;

- по стоимости основных средств;

- по виду деятельности.

Значение данных показателей по требованиям на основании Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и данных, отраженных в отчетностях ООО «СТАРТ» отражены в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Условия для перехода и применения УСН с 2024 года и значение показателей в ООО «СТАРТ»

Исходя из данных таблицы 2.6, можно сделать вывод о том, что ООО «СТАРТ» имело возможность перейти на упрощенную систему налогообложения в 2024 году. Доход за последние 9 месяцев 2023 года в организации на 31,87 миллион рублей меньше предельно допустимого, остаточная стоимость основных средств на конец 2023 года меньше предельно допустимой суммы на 149,04 миллионов рублей. Средняя численность сотрудников за 2023 год на 121 человека меньше предельно допустимого числа. Вид деятельности организации не попадает под те, что перечислены в п. 3 ст. 346.12 НК. Максимальный доход меньше предельно допустимого значения на 113,95 миллионов рублей.

У ООО «СТАРТ» наблюдается значительно меньшее значение показателей в сравнении с предельно допустимыми, что дает возможность организации перейти на УСН в 2025 году.

В добровольном порядке перейти на упрощенку с любого режима налогообложения можно только с начала нового года. Для этого уведомление о переходе на УСН нужно подать в ИФНС до 31 декабря текущего года. Если этот день выпадает на праздник или выходной, он переносится на первый рабочий день.

ООО «СТАРТ» может применить УСН с 2025 года, нужно подать уведомление о переходе на упрощенку не позднее 31 декабря 2024 года.

Однако исходя из данных, представленных в параграфе 2.1, где былапроанализирована структура исчисленных и уплаченных налогов ООО «СТАРТ», можно сделать вывод, что в среднем доходы организации с каждым годом возрастали в 2 раза. Это свидетельствует о положительной динамике деятельности организации, но для перехода на УСН это может стать помехой. Если в 2024 году в ООО «СТАРТ» доход также, как и в предыдущие периоды, увеличится примерно в 2 раза, то он станет больше предельно допустимого для применения упрощенной системы налогообложения.

Организация может подать заявление в 2024 году на переход с ОСНО на УСН, если к концу третьего квартала 2024 года доход будет в пределах допустимого значения для перехода на УСН. Однако при подаче заявления о переходе на УСН, сотрудники налоговой службы также могут посмотреть отчеты организации за предыдущие периоды и убедиться в том, что в ООО «СТАРТ» стремительно увеличивается оборот. Это может стать поводом для отказа переходас ОСНО на УСН.

В данном параграфе выявлены меры, повышающие эффективность налогообложения в ООО «СТАРТ».

3.2 Недостатки и пути совершенствования системы налогообложения организаций в России

Немаловажным фактором является отсутствие стабильности налогового законодательства, так как, в НК РФ постоянно вносятся поправки. И в итоге это приводит к манипулированию по своему усмотрению нормами НК РФ со стороны недобросовестных налогоплательщиков.

Налоги, как правило, в каждой экономической системе выполняют одни и те же функции, которые оказывают существенное влияние на развитие всей экономики. Государство рассчитывает на получение как можно больше налоговых поступлений, что не устраивает налогоплательщиков, которые хотели бы платить низкие налоги, чтобы увеличить свой доход. Главной целью налоговой политики должно быть не только привлечение денежных средств в казну, но и повышению уровня развития предпринимательства. Сумма налога должна соответствовать объему услуг, предоставляемых государством.

Правительство Российской Федерации ставит следующие задачи для повышения эффективности системы налогообложения:

- сохранение бюджетной устойчивости;

- получение необходимого объема бюджетных доходов;

- поддержка предпринимательской активности;

- поддержка инвестиционной активности;

- цифровизация налогообложения.

Основными направлениями повышения эффективности налогового контроля является:

- улучшение всей налоговой системы, которое скажется на результатах работы налоговых органов;

- преобразование системы налогового администрирования и непосредственное повышение качества налогового контроля на отдельных сферах работы налоговых инспекций;

- распространение электронного документооборота в налоговой области;

- упрощение администрирования налогообложения;

- дальнейшее наращивание эффективности налоговых проверок.

Добиться улучшения производительности налогового контроля можно посредством ликвидации пробелов и расхождений, которые проявляются в процессе практики, также можно базироваться на опыте применения практики, собранной арбитражными судами и зарубежными.

Вопросы, относящиеся к проблемам налогового контроля, влекут за собой повышение налоговых правонарушений, сокращение объемов притока налогов в бюджет, несбалансированности операций со стороны государственных органов и развитию невыгодной экономической ситуации в общей сложности, поэтому основным и немаловажным приоритетом для налогового контроля должен быть контроль исполнения налогового законодательства, но никак не реализация планов по сбору налогов и сборов. Смена приоритетов благоприятствует минимизации нарушения законодательства о налогах и сборах.

Изменения в налоговой сфере уже прошли долгий путь с развитием потребностей общества, но на данный момент существует довольно много проблем, которые необходимо решить.

Основной проблемой налоговой системы РФ является противоречивое истолкование норм налогового законодательства и частые изменения. Законы и поправки меняются и организациям особенно сложно грамотно распланировать бизнес-процессы, чтобы не оказаться на грани банкротства. Все это порождает скрытие доходов, уход от уплаты налогов, обусловливают трудности как налоговых служб, так и налогоплательщиков.

Государство старается разработать такие условия, чтобы они были выгодны как ему, так и малому предпринимательству. Частое изменение законопроектов и нормативно-правовых актов увеличивает издержки малого бизнеса больше, чем крупного и среднего бизнеса, поскольку информация об изменениях в порядке оплаты, оформление документов сопряжены с определенными затратами. А неправильное оформление документов или ошибки в сроках подачи и уплаты налогов грозят предпринимателю наказаниями и большими штрафами.

Вследствие метода устранения дефицита бюджета путем изъятия доходов с предприятий, организации уходят в убыток, пропадает мотивация зарабатывать много, так как за большой доход придется платить большой налог. В связи с этим, растут цены на товары и услуги, следовательно, такая тенденция убивает конкуренцию и тормозит развитие торговли.

Система налогов в России не сочетает в себе интересы различных слоев общества. Вследствие этого, происходит социальное равновесие в обществе, что, в данном случае, является неправильным по отношению к налогоплательщикам. Это является довольно ощутимым недостаток в налоговой системе РФ.

Как в мире, так и в России проблема уклонения от уплаты налогов является распространенной. Велик теневой сектор экономики и распространены уклонения от налогообложения. Это не только лишает бюджетную систему налоговых поступлений, но и способствует неравной конкуренции, поскольку ставит добросовестных налогоплательщиков в менее благоприятные условия.

Ухудшение уровня жизни населения, высокие налоговые ставки, снижение доходов населения, ухудшение финансового состояния предприятий – одни из самых актуальных причин уклонения от уплаты налогов в России.

Не все граждане считают своим долгом и обязанностью платить налоги. Информация налоговых органов свидетельствует о том, что большое количество физических и юридических лиц уклоняются от подачи налоговой декларации, то есть от налогообложения своих доходов или скрывает их размеры. По статистике Министерства финансов РФ, ежегодно в бюджет страны не поступает 35-50% от общего количества собранных налогов. Уклонение от уплаты налогов имеет отрицательные последствия. Государственный бюджет недополучает, поэтому ему приходиться ограничивать реализацию некоторых государственных программ, не выплачивать заработную плату работникам бюджетной сферы и так далее.

В современном обществе наиболее актуальной является проблема финансовой безграмотности населения. Граждане, не знают о налоговых вычетах, хранят денежные средства дома, не инвестируют, не проверяют налоговые задолженности и так далее. В школах и вузах должны вводить занятия по финансовой грамотности как обязательный предмет. Предприниматели несут ответственность за уплату налогов, поэтому они обязаны изучать, как правильно платить, однако сегодня даже профессионалы не всегда могут отследить все изменения.

Также налоговой системе РФ присущи проблема избыточного налогового груза, который несут налогоплательщики и избыточного чрезмерного распространения налоговых льгот, что приводит к потерям бюджета.

Для стимулирования вложений в развитие редконаселенных районов и развитии высокотехнологичных производств, мотивации научно-технического прогресса и опытно-конструкторских реализаций, а также для поддержки развития малого и среднего бизнеса, правительству следует модернизировать элементы сборов и налогов. Есть необходимость в стабилизации уравновешенности бюджетной системы России, в сохранности устойчивости налоговой нагрузки по областям экономики, в которой можно добиться ее оптимального уровня.

Основные внесения в законодательство о налогах и сборах должны быть по следующим направлениям:

- обеспечение вложений и роста человеческого капитала;

- нормы поддержки, относящийся к оказанию льгот по налогу на доходы физических лиц;

- прогрессирование использования имущественных налоговых вычетов по НДФЛ.

Налоговая система России должна стать менее запутанной и громоздкой. Предстоящая реформа должна упорядочить существующие нормы налогообложения. Предполагается совершенствование как самой структуры налогов, так и налоговых органов на всех уровнях государственных образований.

Примеры регулирования системы налогообложения:

- упростить налоговое законодательство;

- своевременно вводить новые налоги или сборы;

- вовремя уменьшать или увеличивать налоговые ставки;

- сменить соотношение разных видов налогов или заменить их в общую группу;

- вовремя вводить твердые, пропорциональные, прогрессивные или регрессивные принципы налогообложения субъектов налога.

Вместе с действующими законами, также действуют и подзаконные акты. Привычные постоянные поправки, вносимые законодателем в Налоговый кодекс, и дальше будут иметь место.

С 09.06.2022 года применяется новый, более справедливый механизм привлечения гражданина к уголовной ответственности. В соответствии с новым подходом дело в отношении бизнесмена может быть возбуждено только на основании материалов налоговой инспекции (статья 140 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации).

Министерство финансов определило основные направления на ближайшие 3 года.

С 2023 года, чтобы продолжать применять УСН со стандартными ставками, нужно соблюдать условия. Например, доходы за любой отчётный период будущего года, а также за весь год не должны превышать 251,4 млн. руб.

Регионы расширили право на налоговые каникулы в виде нулевой ставки для только что зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Также для индивидуальных предпринимателей по патентной системе налогообложения (ПСН) разрешен налоговый вычет в размере уплаченных страховых взносов.

В документе отмечается, что одна из целей государства – это борьба с теневой экономикой. Начислять больше налогов помогут следующие меры:

- запустить системы контроля товаров, что позволит следить за оборотом товаров от ввоза до его реализации;

- развить систему налогового мониторинга;

-расширить взаимодействие между налоговой инспекцией и кредитными организациями (например, разрешить запрашивать копии документов у кредитных учреждений).

Налоговая политика будет переориентирована на обеспечение устойчивых условий для развития бизнеса. Одновременно с этим власти обещаю сгладить налогоплательщикам административную нагрузку.

Что способствует уменьшению теневого сектора экономики и созданию справедливой конкуренции в 2022-2024 годах:

- запуск нового налогового режима упрощенной системы для микропредприятий с численностью сотрудников до 5 человек (АУСН);

- введение института «единого налогового платежа», который предполагает уплату налогов одним платежом с последующим зачетом имеющихся у налогоплательщика обязательств;

- повышение качества администрирования акцизов на табак.

Для поддержки малого и среднего бизнеса можно предложить такие меры, в целях упрощения системы налогообложения как:

- запуск цифровых инструментов, упрощающих запуск и ведение бизнеса;

- программа льготного кредитования малого и среднего бизнеса;

- если доход индивидуального предпринимателя не превышает 60 миллионов рублей, а количество сотрудников составляет не более 5 человек, то возможна уплата налогов и страховых взносов организациями без декларирования;

- механизмы альтернативных источников финансирования бизнеса через краудфандинг (коллективное финансирование) и факторинг;

- создание условий для появления и развития максимального количества стартапов, а также их поддержка на всех этапах развития.

В данном параграфе раскрыты недостатки и определены пути совершенствования системы налогообложения организаций в России.

[*] Ковалева Т. М. Финансы и кредит: учебник. - 3 изд. - Кнорус, 2018. - 360 с