Анализ налогообложения предприятий малого бизнеса на примере АО 'Вязниковское ПАТП'

Анализ налогообложения предприятий малого бизнеса на примере АО 'Вязниковское ПАТП'

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА

.1 Особенности налогообложения малого бизнеса

.2 Специальные налоговые режимы

.3 Зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса

. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА НА ПРИМЕРЕ АО «ВЯЗНИКОВСКОЕ ПАТП»

.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия

.2 Практика применения УСН в «Вязниковское ПАТП»

.3 Анализ и оценка эффективности упрощенной системы налогообложения АО «Вязниковское ПАТП»

. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА

.1 Проблемы налогообложения организаций малого бизнеса

.2 Перспективы развития налогообложения малого бизнеса

. БЕЗОПАСНОСТЬ ЖИЗНЕДЕЯТЕЛЬНОСТИ

.1 Анализ условий труда

.2 Мероприятия по обеспечению и улучшению условий труда жизнедеятельности персонала

.3 Прогнозирование эффективности мероприятий по обеспечению безопасности жизнедеятельности персонала

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. В укреплении экономической позиции России налоги играют немалую роль. Им отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастает роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Государственная поддержка и регулирование малого бизнеса - необходимый и неизбежный процесс, задачами которого в развитых рыночных экономиках являются поддержание и обеспечение равного доступа субъектов малого предпринимательства к необходимой им инфраструктуре, защита конкуренции от попыток монополизации, а потребителя - от недобросовестных продавцов или поставщиков товаров и услуг. Для того чтобы такое регулирование было эффективным и не сопровождалось негативными процессами, необходимо наличие факторов, сдерживающих неизбежную бюрократизацию всякого государственного регулирования. Малые предприятия объективно существуют, развиваются как относительно самостоятельный сектор современной рыночной экономики и имеют большое социально-экономическое значение, так как обеспечивают социальную и политическую стабильность, способны смягчать последствия структурных изменений, быстрее адаптируются к скоротечным потребностям рынка, вносят значительный вклад в региональное развитие, конструируют и используют технические и организационные нововведения.

Актуальность темы исследования: в современных условиях хозяйствования налоговая политика является основным регулятором взаимоотношений между налогоплательщиком и государством. Одним из направлений политики государства в области налогообложения является стимулирование субъектов малого бизнеса. Вопрос об эффективности применения налоговых режимов по настоящее время остается наиболее важным для субъектов малого предпринимательства.

Целью исследования является исследование вопросов налогообложения малого бизнеса.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

рассматриваются теоретические основы налогообложения малого бизнеса;

проводится анализ налогообложения предприятий малого бизнеса на примере АО «Вязниковское ПАТП»;

изучаются проблемы и перспективы развития налогообложения малого бизнеса;

исследуется безопасность жизнедеятельности на предприятии.

Объектом исследования является - АО «Вязниковское ПАПТ».

Предметом исследования является - налогообложение малого бизнеса.

В процессе исследования применялись современные научные методы: метод сравнительного анализа; метод финансовых коэффициентов; балансовый метод; статистический метод; графический и табличный методы; изучение документов и литературных источников и др.

При написании работы использовались законодательные, нормативно-правовые источники, работы таких авторов как: Барулин С.В., Воробьева Е.В., Барышникова Н.П., а также материалы периодических изданий. Аналитическая часть работы выполнена на основе финансовой отчетности АО «Вязниковское ПАТП».

Структурно работа состоит из введения, четырех глав, заключение и списка литературы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА

.1 Особенности налогообложения малого бизнеса

Развитие малого бизнеса является одной из приоритетных задач, которая стоит как перед государственными, так и перед местными органами власти. Несмотря на множество попыток создать удобные условия для малого бизнеса, многие люди боятся открывать предприятия из-за сложностей при налогообложении.

Особенности налогообложения малого бизнеса чаще всего связаны с возможностью выплачивать большую часть налогов по упрощенной схеме. В настоящее время при создании частного предприятия предприниматель может выбрать одну из систем налогообложения, в зависимости от которой на предприятии должен формироваться бухгалтерский учет и подготавливаться документы в налоговые органы.

Упрощенная система налогообложения позволяет в настоящее время платить предпринимателю налог в размере 6% в случае, если объектом налогообложения являются доходы. К особенностям налогообложения малого бизнеса также стоит отнести выплаты в целый ряд фондов, которые могут составлять значительную сумму. Например, с 2013 года предприниматели должны выплачивать более 30 000 рублей ежегодно в фонд пенсионного страхования, а также вносить взносы в различные фонды, денежные средства которых могут быть направлены на различные цели, а также налоги и пошлины, которые формируются как государственными, так и местными органами власти. В число подобных налогов входят различные виды государственной пошлины, налог на недвижимость, а также земельный и транспортный налоги.

Порядок налогообложения малого бизнеса постоянно изменяется, что приводит к некоторой неразберихе при подготовке необходимых документов. Многие предприниматели обращаются в специализированные компании, которые предоставляют услуги по подготовке всех необходимых документов при налогообложении малого бизнеса. Кроме того, в настоящее время существует огромное количество программного обеспечения, с помощью которого можно подготовить и подать все необходимые документы в налоговые органы.

Некоторые предприниматели стремятся найти «серые» схем ухода от налогов, подобная деятельность может привести к серьезным последствиям и открытию уголовного дела, связанного с уклонением от налогов. С другой стороны, предприниматели могут оптимизировать налоговые выплаты, обратившись в специализированные организации. [14, с. 89]

Индивидуальный предприниматель на ОСНО выплачивает следующие федеральные налоги:

НДФЛ (13%) за себя и работников (если есть);

НДС (размер зависит от вида товара или услуги, 10% или 18%);

страховые взносы за работников (26% от суммы зарплаты работников);

фиксированные взносы за себя (в 2013 году сумма составляет 35 664,66 рублей). Эти же взносы выплачиваются и при применении специальных режимов.

Помимо федеральных существуют налоги региональные:

транспортный;

на имущество;

на игорный бизнес.

Наконец, есть еще местные налоги на землю и имущество физических лиц. С полным перечнем налогов можно ознакомиться в статьях 13, 14 и 15 Налогового кодекса. Более того, на ОСНО организация обязана вести налоговый и бухгалтерский учет в полной мере в соответствии с законодательством. Разумеется, для малого предприятия налоговое бремя ОСНО может оказаться непосильным. Поэтому предусмотрена система налогообложения малого бизнеса, включающая специальные режимы, которые освобождают малый бизнес от некоторых видов налогов.

Существует два основных типа налогов - общая (традиционная) система налогообложения (ОСНО), ее еще называют обычной системой налогообложения, и СНР, то есть специальные налоговые режимы. И тот, и другой тип регулирует Налоговый кодекс Российской Федерации.

Рисунок 1.1 - Система налогов, присущая Российской Федерации

Обычная система налогообложения подразумевает, что предприниматель платит все налоги, предусмотренные законом для своего типа деятельности. Средний и крупный бизнес, как правило, платит именно в соответствии с ОСНО.

Специальные налоговые режимы - проект относительно недавний, но очень удобный тем, что заменяет сразу несколько видов налога (справедливости ради нужно отметить, что не все), причём его размер меньше, чем суммарный размер совокупности заданных налогов. В основном этот тип налога используется малым бизнесом.

Таблица 1.1 - Организационные принципы непосредственного

Несмотря на все выгоды, которые предоставлены специальными режимами, есть и неприятные особенности налогообложения малого бизнеса. Например, освобождение от НДС создает препоны в сотрудничестве с крупными предприятиями, которые могут отказаться от работы с представителями малого бизнеса ввиду возникновения сложностей с отчетностью. Или, касаемо ЕСХН, если по итогам года выясняется, что нарушены условия применения ЕСХН, придется пересчитать налоги в соответствии с ОСНО, да еще и заплатить пеню за несвоевременную уплату. Кроме того, несмотря на то, что процесс учета и отчетности при специальных режимах упрощен, тем не менее, для каждого режима есть свои обязательные требования, которые непременно нужно изучить и соблюдать во избежание штрафных санкций и других проблем

В наше время именно малый и средний бизнес является основой экономики. Поэтому государство должно поощрять данную деятельность. Со стороны складывается впечатление, что так и есть. Принимаются новые законы, упрощающие процесс налогообложения, создаются льготы, однако на практике проблемы налогообложения малого бизнеса остаются нерешенными. Масса перспективных идей зарубается на корню, когда будущий предприниматель начинает считать, сколько придется отдать государству, причем еще до того, как появится стабильный доход. Налогообложение малого бизнеса в России вообще развивается крайне неравномерно и непоследовательно. К примеру, для бизнеса в инновационных, научных и технических сферах предусмотрены существенные льготы. Но такой вид деятельности очень сложно начать, а потому на общую картину налогообложения он никак не влияет. В остальном же мы имеем следующее:

Непостоянство политики в налоговой сфере. Постоянные изменения, обновления и усложнения, причина введения которых непонятна.

Размеры взносов и налогов, оплачивать которые многим новичкам просто не из чего. Например, налог с прибыли за каждого нанятого сотрудника.

Оставляет желать лучшего организация работы налоговых учреждений и ведомств.

Сложность ведения отчетности на фоне постоянно меняющегося законодательства. Начинающий предприниматель сталкивается с тем, что его знаний не хватает, а ошибки в составлении отчетности грозят штрафами.

Приходится обращаться к специалистам. В итоге бывает так, что доходов еще нет, а затраты на ведение учета уже стали постоянной статьей расходов.

• Наконец, в 2013 году в два раза увеличился размер взносов в ПФР, которые, как известно, должны вносить все зарегистрированные предприниматели, независимо от того, ведут они деятельность или нет.

Иначе говоря, если в других странах налоговая нагрузка на новичков в бизнесе снижена, то наше государство сегодня создало такие условия, в которых начинать свое дело, не имея больших накоплений, крайне рискованно и затратно. При выборе того или иного режима следует тщательно изучить все условия, налоговые ставки и размеры взносов. Они могут варьироваться в зависимости от количества работников, размера их заработной платы, вида деятельности предприятия и многих других факторов. [15, с. 124]

.2 Специальные налоговые режимы

Специальные налоговые режимы устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК и РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Специальные налоговые режимы предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13-15 НК РФ [1].

К специальным налоговым режимам относятся:

-система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей  <consultantplus://offline/ref=7004E09E0BC513990F3AE7C30E2735FFE2C4F3D38D7819C7EABCCDDBC2E9E789C3647A608846eCH>(единый сельскохозяйственный налог);

упрощенная система налогообложения; <consultantplus://offline/ref=7004E09E0BC513990F3AE7C30E2735FFE2C4F3D38D7819C7EABCCDDBC2E9E789C3647A63806C6AEE47e6H>

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход  <consultantplus://offline/ref=7004E09E0BC513990F3AE7C30E2735FFE2C4F3D38D7819C7EABCCDDBC2E9E789C3647A63806C68EB47e7H>для отдельных видов деятельности;

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; <consultantplus://offline/ref=7004E09E0BC513990F3AE7C30E2735FFE2C4F3D38D7819C7EABCCDDBC2E9E789C3647A6348e1H>

патентная система налогообложения. <consultantplus://offline/ref=7004E09E0BC513990F3AE7C30E2735FFE2C4F3D38D7819C7EABCCDDBC2E9E789C3647A65866646eAH>

Патентная система налогообложения.

С 1 января 2013 г. Патентная система налогообложения (ПСН) была установлена Налоговым кодексом РФ, введена в действие в соответствии с данным Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

По количеству позиций перечень видов деятельности, в отношении которых применяется патентная система, сократился по сравнению с установленным для УСН на основе патента (с 69 до 47) [24, с. 36].

С 1 января 2013 г. патент можно получить на ряд новых видов деятельности, в отношении которых ранее УСН на основе патента не применялся. К их числу относится, например, розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м или через объекты нестационарной торговой сети.

Кроме того, НК РФ предусмотрено право субъектов РФ устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых возможно применение патентной системы.

Патент выдается на срок от одного до двенадцати месяцев в пределах одного календарного года, т. е. срок действия патента не может переходить на следующий календарный год.

На основе патента предприниматель, перешедший на патентную систему, освобождается от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц и НДС по деятельности, облагаемой в рамках патентной системы. Но придется уплатить НДС при ввозе товаров, а также в рамках договоров простого товарищества, доверительного управления имуществом и т.д.

В редакции Налогового кодекса, действовавшей до 2 января 2014 г., было установлено, что патент выдается индивидуальному предпринимателю по месту его постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН.З аявление на получение патента предприниматель подает в инспекцию по месту жительства не позднее, чем за 10 дней до начала применения указанного специального режима. Соответственно, чтобы получить патент, физическое лицо уже должно быть зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя [25, с. 14].

Со 2 января 2014 г. физическое лицо может применять ПСН со дня государственной регистрации в качестве предпринимателя. Для этого заявление на получение патента нужно подать в инспекцию по месту жительства одновременно с документами, предусмотренными для регистрации. В данном случае действие патента начинается со дня регистрации индивидуального предпринимателя. Предприниматель со дня его государственной регистрации подлежит постановке на учет в качестве плательщика, применяющего ПСН.

Согласно п. 8 ст. 346.45  <consultantplus://offline/ref=6A4A4851371A3F35414ABA645DFCF27DF89D2A5AB13BB00B3D37252C3A89D2928ED18BC75536pAH8I>НК РФ о прекращении деятельности или об утрате права на применение специального режима предприниматель обязан заявить в инспекцию в течение 10 календарных дней.

Эта норма дополнена положением, в соответствии с которым заявление об утрате права на применение ПСН и о переходе на общий режим налогообложения предприниматель может подать в любую инспекцию, в которой он состоит на учете в качестве плательщика, применяющего этот специальный режим. В таком заявлении должны быть указаны реквизиты всех имеющихся патентов с не истекшим на дату подачи заявления сроком действия. Форма заявления об утрате права на применение ПСН должна быть утверждена ФНС России.

Согласно п. 1 ст. 346.46  <consultantplus://offline/ref=6A4A4851371A3F35414ABA645DFCF27DF89D2A5AB13BB00B3D37252C3A89D2928ED18BC75536pAHFI>НК РФ налоговый орган, в который предприниматель обратился с заявлением на получение патента, осуществляет его постановку на учет в качестве плательщика, применяющего ПСН. В соответствии с дополнениями в указанное положение, вступившими в силу 2 января 2014 г., подача предпринимателем в эту же инспекцию заявления на получение другого патента не влечет его повторной постановки на учет в данном качестве.

Кроме того, уточнены положения о снятии с учета предпринимателя, применяющего ПСН. По общему правилу, содержащемуся в п. 2 ст. 346.46  <consultantplus://offline/ref=6A4A4851371A3F35414ABA645DFCF27DF89D2A5AB13BB00B3D37252C3A89D2928ED18BC75536pAHDI>НК РФ, снятие с учета такого плательщика осуществляется в течение пяти дней со дня окончания срока действия патента. Теперь в указанной норме установлено, что если налоговый орган выдал предпринимателю одновременно несколько патентов, то снятие с учета производится по истечении срока действия всех патентов.

Помимо этого, дополнен п. 3 ст. 346  <consultantplus://offline/ref=6A4A4851371A3F35414ABA645DFCF27DF89D2A5AB13BB00B3D37252C3A89D2928ED18BC75536pAH2I>НК РФ: также в течение пяти дней предприниматель снимается с учета на основании сообщения налогового органа, получившего заявление налогоплательщика об утрате права на применение ПСН и переходе на общий режим налогообложения. Если предприниматель в установленный срок не уплатил налог, он снимается с учета в течение пяти дней с момента истечения срока уплаты налога.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Органы власти субъектов РФ вправе установить на следующий год потенциальный годовой доход для целей расчета стоимости патента по различным видам деятельности в пределах от 106,7 тыс. руб. до 1,067 млн руб.

Упрощенная система налогообложения.

Законодательством предусмотрены специальные налоговые режимы, одним из которых является упрощенная система налогообложения (УСН). Цель введения этой системы - создать наиболее благоприятные экономические условия для деятельности организаций малого бизнеса. УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения.

Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией [1].

Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). ИП, применяющие данный спецрежим, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Предельный размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право на применение УСН, равен 60 млн. руб.

Список организаций, не имеющих право применять УСН, пополнился. Это микрофинансовая организация. В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 02.07.2010 № 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях» микрофинансовая организация - юридическое лицо, зарегистрированное в форме фонда, автономной некоммерческой организации, учреждения (за исключением бюджетного учреждения), некоммерческого партнерства, хозяйственного общества или товарищества, осуществляющее микрофинансовую деятельность и внесенное в государственный реестр микрофинансовых организаций в порядке, предусмотренном данным Федеральным законом [26, с. 25].

Микрофинансовая деятельность - это деятельность юридических лиц, имеющих статус микрофинансовой организации, а также иных юридических лиц, имеющих право на осуществление микрофинансовой деятельности, по предоставлению микрозаймов, в частности предоставляющее займы в размере не более 1 млн руб.

Единый сельскохозяйственный налог.

Система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) введена для поддержки отечественных сельскохозяйственных товаропроизводителей и регламентируется гл. 26.1 НК РФ.

Цель введения этого налога - углубление аграрных преобразований, укрепление доходной части бюджета соответствующего уровня и государственных внебюджетных фондов, создание экономических и правовых взаимоотношений сельскохозяйственных предприятий и органов власти, повышение социальной защиты жителей села.

Применение этого специального налогового режима освобождает организации и индивидуальных предпринимателей, имеющих долю доходов от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, не менее 70 %, от уплаты ряда федеральных и региональных налогов. НК РФ установлены критерии, позволяющие переходить на данную систему налогообложения [22, с. 74].

При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы, перечисленные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, в т.ч.:

расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений;

расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

и другие расходы, предусмотренные данным пунктом. Плательщики ЕСХН в целях налогообложения вправе уменьшить

полученные доходы, в частности, на материальные расходы.

В числе расходов, признаваемых материальными для целей ЕСХН, вместо медикаментов указываются лекарственные препараты ветеринарного применения. Таким образом, возможность включения затрат на лекарства будет ограничена целью их использования.

Пунктом 22.1 данной статьи 346.5 НК РФ к расходам, уменьшающим полученные доходы, относятся расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах, в т.ч. расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов.

Единый налог на вмененный доход.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - специальный режим налогообложения. Его принципиальное отличие от традиционных схем налогообложения заключается в том, что база налогообложения определяется не по отчетности налогоплательщика, а на основе расчета доходности разных видов деятельности. При этом расчет потенциального дохода привязан к исчерпывающему перечню формальных и легко проверяемых физических показателей. Вместе с тем для законопослушных налогоплательщиков создаются дополнительные стимулы по развитию производства и увеличению объемов реализации. Введение ЕНВД также позволяет более полно определять налоговые поступления при утверждении на финансовый год бюджетов разных уровней.

Рисунок 1.2 - Условия перехода на ЕНВД юридических лиц

Рисунок 1.3 - Условия перехода на ЕНВД ИП

Порядок применения системы налогообложения в виде ЕНВД регламентируется гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ. Базовая доходность, физические показатели и корректирующий коэффициент К1 устанавливаются НК РФ. Перечень видов деятельности в пределах, определенных федеральным законодательством, переводимых на уплату ЕНВД, и значение корректирующего коэффициента К2, участвующего в расчете единого налога, определяется законодательными органами муниципальных образований.

Базовая доходность (БД) - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности, используемая для расчета величины вмененного дохода.

Физические показатели (ФП) - косвенные показатели, характеризующие тот или иной вид предпринимательской деятельности.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности (K1? К2) -коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД:- устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествовавшем календарном году (K1);

К2- корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период осуществления деятельности [1].

На 2016 г. установлен коэффициент-дефлятор, на который умножается базовая доходность. Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются предусмотренные указанным пунктом физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность. Базовая доходность корректируется (умножается), в частности, на коэффициент К1.

Приказом <consultantplus://offline/ref=6A4A4851371A3F35414ABA645DFCF27DF89D2855B23CB00B3D37252C3Ap8H9I> Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772 утверждены коэффициенты-дефляторы на 2016 г. Для целей применения ЕНВД его значение составляет 1,798.

Вмененный доход (ВД) в 2016 году будет определяться по формуле:

ВД = БД • K1 • К2 • ФЗ = БД • 1,798 • К2 • ФЗ, (1.1)

где БД - базовая доходность;

ФЗ - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности;,K2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

.3 Зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса

Российская экономика развивается в сложных, противоречивых условиях, испытывая на себе действие ряда позитивных и негативных факторов. Одним из ключевых факторов, оказывающих влияние на развитие современной экономики, и в частности на предпринимательскую деятельность, является действующая налоговая политика государства. Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует экономическое развитие ил и сдерживает его [12, с. 26].

В странах с развитым малым бизнесом проводится активная политика поддержки предпринимательских инициатив, созданы и действуют эффективные механизмы помощи предпринимательству. Знание зарубежного опыта необходимо, чтобы не повторять ошибки, а использовать наработанный веками опыт, ускорить процесс цивилизованных рыночных преобразований в России [13, с. 81].

Законодательство развитых стран относит малый бизнес к особым субъектам государственного регулирования. Особенности налогообложения малого бизнеса определяет его социальная значимость и массовость.

При этом определяются цели экономического развития.

Экономической политикой большинства развитых стран создается благоприятная среда для малых предприятий. Это делается для компенсации меньших возможностей данной категории предприятий.

Важным моментом при налогообложении малого бизнеса является количественный и качественный критерий.

Численность работников предприятия, оборот, активы, прибыли относится к количественным критериям. Во всех странах количественный критерий - количество работников, занятых на предприятии. Остальные параметры обычно отличаются в разных странах и между собой.

Для примера рассмотрим критерии отнесения предприятий к малым в развитых странах.

В Европе параметрами, позволяющими отнести предприятия к малым, являются: численностью занятых работников, товарооборот - менее 40 млн евро, или балансовая стоимость активов - менее 27 млн евро, а также экономическая независимость малых предприятий. В разных европейских странах количественные критерии различны.

Таблица 1.2 - Доля малого и среднего бизнеса в ВВП и занятости в

 развитых странах

Рисунок 1.4 - Доля малого и среднего бизнеса в ВВП и занятости в развитых странах

В Австрии критерии: число работающих - менее 50 человек, годовой доход предприятия- менее 5 млн. евро, или балансовая стоимость активов - менее 2 млн. евро. Кроме того, доля внешних собственников в предприятии не более 25 %. Данный критерий аналогичен в России.

В Германии основные критерии отнесения предприятия к малому: численность работающих составляет 1-49 человек, размер складочного капитала - менее 5 млн евро и объем годового оборота - менее 7 млн евро. Критерии отнесения к средним предприятиям: численность работающих от 50 до 249 человек, размер складочного капитала менее 27 млн евро, объем годового оборота - менее 40 млн евро. Все предприятия ремесленной торговли относят к малым, если они внесены в реестр ремесленной торговли, вне зависимости от размеров предприятия и вида деятельности.

В Португалии, условия отнесения предприятий к малым и средним: деятельность в сфере материального производства, горнодобывающей отрасли, оказание услуг другим предприятиям, оптовая и розничная торговля. Годовой оборот менее 12,3 млн евро, а доля участия в других предприятиях не более 50 %.

В Швеции главный параметр оценки предприятия как субъекта малого: предпринимательства численность работающих менее 200 человек. Кроме того, малые предприятия классифицируют по: стадии роста, географической и отраслевой принадлежности, характеристикам владельцев и управляющих, типам проблем, характерным для предприятия.

Во Франции основные критерии: количество работающих на предприятии, размер складочного капитала и объем годового оборота.

В США малые предприятия: количество работников в соответствии с видом деятельности до 100; 500; 750; 1000 и 1500 человек. Объем годового дохода от 0,75 млн. до 20 млн. долл. По остальным критериям предприятия, отнесенные в США к малым, в европейских странах должны считаться средними и крупными.

Налоговое законодательство большинства стран при определении «малого предприятия» использует количественные показатели, дополненные качественными характеристиками. Некоторые государства, помимо критериев классификации предприятий к субъектам малых, относят данную категорию к льготной.

В международной практике существует два основных варианта налогообложения малых предприятий:

налоговые льготы по налогу на прибыль, иногда по НДС;

применение специальных налоговых режимов.

В развитых странах часто применяют льготы по налогу на прибыль прямые и косвенные. Самая распространенная косвенная льгота, применение ускоренной амортизации для некоторых видов оборудования, используемого в первостепенных отраслях, для НИОКР. Для остального имущества, в основном, используется комбинированный метод, то есть в начале применяется амортизация по методу убывающего остатка, потом - линейная.

Так, например, в Великобритании стоимость инновационного оборудования списывается в первый год его использования. Во Франции списание стоимости в первый год эксплуатации используется для компьютеров; в отношении новейшего оборудования возможно списание до 50 % стоимости. В Германии в отношении имущества, используемого для НИОКР, списание производится до 40 %. То есть, на малые предприятия, у которых в основном офисное оборудование, льготы в виде амортизации не значительны.

Значимая льгота для малого предпринимательства - пониженная ставка по налогу на прибыль. Практика такого льготирования часто используется во многих развитых. В США ставка колеблется от 15 % до 34 %, во Франции от 33,3 % до 36 %, в Канаде от 22 % до 43 %, в Великобритании от 22 % до 30 %.

Таблица 1.3 - Анализ налоговых ставок по налогу на прибыль для

 малых и крупных предприятий в России и за рубежом

Рисунок 1.5 - Налоговые ставки по налогу на прибыль для малых и крупных предприятий в России и за рубежом

В России единая ставка по налогу на прибыль для всех видов организаций - 20 %.

Анализ зарубежного опыта налогообложения малых предприятий показал, что в развитых странах малые предприятия - особый субъект государства. Система налогообложения малого бизнеса в развитых странах движется к максимальному усовершенствованию, упрощению, уходу от сложных и трудоемких налоговых схем.

Знание зарубежного опыта необходимо, чтобы не повторять ошибки, использовать наработанный опыт, ускорить процесс цивилизованных рыночных в России [13, с. 81].

2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА НА ПРИМЕРЕ АО «ВЯЗНИКОВСКОЕ ПАТП»

.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия

Исследование проводилось на базе АО «Вязниковское ПАТП», Владимирская обл. г.Вязники, ул. Ленина, д.26

ИНН 3338000239

КПП 333801001

ОГРН 1043300002140

ОКПО 03084760

АО «Вязниковское ПАТП» осуществляет:

перевозку пассажиров автобусами в городских, пригородных, междугородных и заказных маршрутах на территории РФ и Тульской области;

перевозку пассажиров легковым транспортом и маршрутными такси;

ремонт и техническое обслуживание автобусов и другой автотехники;

закупку запасных частей, материалов и транспортных средств у предприятий любых форм собственности и частных лиц;

проведение мероприятий по экономии горюче - смазочных материалов, увеличение межремонтных пробегов подвижного состава, улучшению эксплуатации автомобильных шин, ликвидации аварийности и дорожно - транспортных происшествий;

улучшение организации труда, быта работников, повышение их профессионального и культурного уровня;

проведение мероприятий по подготовке и повышению квалификации, укреплению трудовой дисциплины;

другие виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

Основной целью деятельности предприятия является организация и осуществление в соответствии с договорными обязательствами перевозки пассажиров на городских, пригородных, междугородных маршрутах на территории Российской Федерации и Владимирской области. Общая численность персонала предприятия составляет 87 чел. Всего на предприятии существует 5 структурных подразделений. Самым многочисленным подразделением является бригада водителей и кондукторов, легковых такси, и других хозяйственных машин. Другим подразделением являются ремонтные рабочие, которые осуществляют ремонт автобусов и других автотранспортных средств. Остальные подразделения предприятия являются немногочисленными это: ОГМ (отдел главного механика); а также сторожа, операторы ТЗП, кладовщики; билетные кассиры; контролеры, фельдшеры, табельщица, машинистка. Предприятие возглавляет директор, осуществляет свою деятельность на основе принципа единоначалия и обеспечивающий решение возложенных на предприятие задач. Директор назначается на должность учредителем на контрактной основе и подотчетен ему. Директор осуществляет руководство деятельностью предприятия и действует без доверенности от его имени; представляет интересы предприятия в государственных органах на предприятиях, организациях; распоряжается имуществом предприятия в соответствии с законодательством Российской Федерации и Уставом.

Совершает сделки и другие юридические действия, выдает доверенности, открывает расчетные и другие счета в банках, издает приказы обязательные для всех работников предприятия, утверждает структуру предприятия; назначает на должность и освобождает от должности работников предприятия. В целях оперативности решения вопросов производственного и социально - экономического характера все работники делятся на два категория: администрация (директор, главный инженер, главный бухгалтер) и трудовой коллектив (все специалисты и другие работники предприятия). Администрация и трудовой коллектив заключают между собой коллективный договор. Взаимоотношения трудового коллектива и администрация, охрана труда, социальное развитие регулируются законодательством Российской Федерации, Уставом и коллективным договором. АО «Вязниковское ПАТП» не единственное автотранспортное предприятие в городе. Здесь же представлены поставщики, которые снабжают АО «Вязниковское ПАТП» горюче - смазочными материалами и запасными частями для подвижного состава; а также потребители услуг.

Основная работа предприятия сконцентрирована в основном на деятельности двух производственных служб: эксплуатационной и технической. Кроме этих двух производственных служб, АО «Вязниковское ПАТП» включает в себя службу управления, осуществляющую руководство предприятием, планирование и учет его деятельности и материально - техническое снабжение. В зависимости от размера предприятия эти функции управления выполняют самостоятельные отделы или лица.

К конкурентным преимуществам АО «Вязниковское ПАТП» можно отнести наличие большой маршрутной сети, мощной производственной базы, стабильного коллектива, высокого уровня подготовки специалистов.

.2 Практика применения УСН в «Вязниковское ПАТП»

«Вязниковское ПАТП» с 2012 года применяет упрощенную систему налогообложения, как наиболее оптимальную для данного предприятия.

Рассмотрим применение специального налогового режима в «Вязниковское ПАТП» в виде упрощённой системы налогообложения «доходы минус расходы», который облагается по ставке 15%. В этом случае учитываются не только полученные доходы, но и фактически произведённые и оплаченные расходы.

В разделе 3 Книги учета доходов и расходов  приведен расчет стоимости основных средств АО «Вязниковское ПАТП», которые должны включаться в состав расходов для определения налоговой базы по единому налогу, связанному с применением упрощенной системы налогообложения.

Так основные средства (оборудование) общей стоимостью 135 тыс. руб., приобретенные в 1 квартале 2015 г., имеют срок эксплуатации 5 лет. Тогда доля стоимости объекта основных средств, принимаемая в расходы за налоговый период, составит 100%, а за 1 квартал - соответственно 25%, т.е.: 135000* 25% = 33750 руб.

Руководство предприятия АО «Вязниковское ПАТП» считает применение УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» наиболее оптимальной для своего предприятия.

Для того чтобы убедиться в правдивости этого утверждения необходимо проанализировать налоговую нагрузку на предприятии и провести сравнительный анализ применяемой УСН с другими система налогообложения.

Рассмотрим рентабельность предприятия и долю единого налога уплачиваемого при УСН в общих доходах налогоплательщика. (табл. 2.1).

Таблица 2.1 -Рентабельность предприятия и доля единого налога уплачиваемого при УСН в общих доходах налогоплательщика за период 2013-2015 гг. (руб.)

На основании данных Таблицы 2.1 можно сказать, что показатель рентабельности продаж вырос, в 2014 году на 25,79%, а в 2015 году на 12,84%, что говорит о том, что спрос на услуги предприятия возрастает. Доля единого налога в доходах налогоплательщика также изменилась. В 2014 году данный показатель увеличился на 37,74%, а в 2015 показатель изменился незначительно всего на 3,2%.

Далее проведем анализ налоговой нагрузки и налогового бремени предприятия в 2013-2015 годах.

Налоговая нагрузка - это доля изъятия части дохода экономического субъекта в бюджетную систему и внебюджетные фонды, в форме налогов и сборов, а также иных платежей налогового характера.

В качестве такого показателя предлагаются: выручка, брутто и нетто доходы, прибыль, источник уплаты налогов, добавленная стоимость и вновь созданная стоимость.

Рассмотрим две наиболее часто употребляемых методики расчета налоговой нагрузки: методику Минфина России и методику Е.А. Кировой.

. Методика Минфина России.

Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки - это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = НП : (В + ВД) х 100 % (1)

где: НН - налоговая нагрузка на организацию; НП - общая сумма всех уплаченных налогов и страховых взносов; В    - выручка от реализации продукции (работ, услуг); ВД - внереализационные доходы.

Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени, которое несет налогоплательщик. Анализ налоговой нагрузки АО «Вязниковское ПАТП» рассчитанной по этому методу приведен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Налоговая нагрузка по методике  Минфина России за период 2013-2015 гг., руб.

Из таблицы 2.2 видно, что налогоемкость реализуемых услуг и товаров на предприятии в течение трех лет увеличивалась. В 2014 году на 23,65%, а в 2015 году увеличение составило 55,43%.

. Методика Е.А. Кировой.

Согласно данной методике налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную.

Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией. Она может быть исчислена следующим образом:

АНН = НП + ВП + НД (2)

где: АНН - абсолютная налоговая нагрузка; НП    - налоговые платежи, уплаченные организацией; ВП    - уплаченные платежи во внебюджетные фонды; НД    - недоимка по платежам.

Вновь созданная стоимость продукции организации определяется следующим образом:

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР (3)

где: ВСС - вновь созданная стоимость; В - выручка от реализации продукции, работ или услуг; МЗ - материальные затраты; А - амортизация; ВД - внереализационные доходы; ВР - внереализационные расходы.

В этом случае относительная налоговая нагрузка определяется по следующей формуле:

ОНН = АНН / ВСС х 100 % (2.4)

Рассмотрим налоговую нагрузку АО «Вязниковское ПАТП» в рамках данной методики в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Налоговая нагрузка по методике Е.А. Кировой за период 2013-2015 гг. руб.

Более наглядно представим динамику абсолютной и относительной налоговой нагрузки с помощью диаграммыᅟ(рис. 2.1; рис. 2.2).

Рисунок 2.1 -  Абсолютная налоговая нагрузка за период 2013-2015гг, руб

Рисунок 2.2 -  Относительная налоговая нагрузка за период 2013-2015гг, руб. %

На основании таблицы 2.3 и рисунков 2.1-2.2 можно сделать следующие выводы:

. Абсолютная нагрузка на предприятии возрастала в течение всего анализируемого периода. Рост абсолютной нагрузки в 2014 году на 76,39% связан как с увеличением отчислений на социальные нужды за счет увеличения заработной платы, так и с увеличением суммы уплаченного единого налога, что является положительным моментом, поскольку свидетельствует об увеличении прибыли предприятия.

. Относительная налоговая нагрузка в 2014 году изменилась незначительно. Ее увеличение всего на 0,28% свидетельствует о том, что доходы предприятия растут пропорционально расходам на уплату налогов.  Однако в 2015 году относительная налоговая нагрузка превысила уровень как 2013 года, так и 2014 года и составила 18,52%, что больше уровня 2014 года на 30,06%.

В целом можно сделать вывод, что предприятие АО «Вязниковское ПАТП» работает эффективно, ежегодный спрос на услуги предприятия растет, что отражается ростом доходов. Рост доходов уравновешен ростом расходов. Но  расходы растут медленнее доходов, следовательно организация максимизирует прибыль за счет снижения материальных затрат.

Являясь налогоплательщиком единого налога по упрощенной системе налогообложения, АО «Вязниковское ПАТП» ведет налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога в Книге учета доходов и расходов.

АО «Вязниковское ПАТП» ведет Книгу учета доходов и расходов в электронном виде. По окончании налогового периода Книга  выводится на бумажные носители. Выведенная по окончании года Книга учета доходов и расходов прошнуровывается, на последней странице указывается число содержащихся в ней страниц, заверяется подписью руководителя и печатью организации.

На основании данных Книги учёта доходов и расходов заполняется налоговая декларация по единому налогу АО «Вязниковское ПАТП» за 2015 год. (Приложение 5).

АО «Вязниковское ПАТП» являясь плательщиком единого налога при УСН, а также работодателем, предоставляет следующую отчетность:

. Отчетность в ФСС РФ (Форма 4-ФСС);

. Сведения о среднесписочной численности работников;

. Расчет по  начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и  территориальные фонды обязательного медицинского страхования  плательщиками страховых взносов, производящих выплаты  и иные вознаграждения физическим лицам по  форме РСВ - 1;

. Индивидуальные сведения: Форма АДВ-6−2, Форма СЗВ-6−2, Форма СЗВ-6−1, Форма АДВ-6−3;

. Налоговая декларация по УСН;

. Сведения о доходах физических  лиц за 2015 г. по  форме 2 НДФЛ.

.3  Анализ и оценка эффективности упрощенной системы налогообложения АО «Вязниковское ПАТП»

Для оценки обоснованности правильности выбора режима налогообложения проведем сравнение режима УСН и обычного режима налогообложения.

При применении обычного режима налогообложения предприятие АО «Вязниковское ПАТП»должно уплачивать следующие виды налогов и сборов:

налог на добавленную стоимость;

страховые взносы во внебюджетные фонды;

налог на имущество организаций;

налог на прибыль.

Проанализируем как изменяться показатели деятельности АО «Вязниковское ПАТП» при применении общего режима налогообложения.

. В цену реализации продукции, работ, услуг предприятие должно включать налог на добавленную стоимость. Соответственно если не менять цену на реализуемые товары и услуги, сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы по налогу на прибыль должна вычитаться из выручки предприятия. Соответственно выручка АО «Вязниковское ПАТП» составит:

- 2013 год = 6005556 - (6005556*18/118) = 5089454 руб.

2014 год = 8579365 - (8579365*18/118) = 7270648 руб.

2015 год = 10227569 - (10227569*18/118 = 8667431 руб.

3. В качестве основных средств на предприятии АО «Вязниковское ПАТП» числятся согласно Книги учета доходов и расходов оборудование по цене 135 тыс.руб. приобретенное в январе 2014 года, со сроком полезного использования - 5 лет.

Предположим что амортизация начисляется линейным методом.

Рассчитаем остаточную стоимость имущества организации по месяцам за 2014-2015 год.

Годовая норма амортизации = 100/5 =20%

Ежемесячная норма амортизации = 1,67%

Расчет остаточной стоимости произведем в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Расчет остаточной стоимости имущества АО «Вязниковское ПАТП» по месяцам за период 2014-2015 гг., руб.

Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества и налог на имущество предприятия.

Среднегодовая стоимость имущества за 2014 год = (135000+132745,50+130491+128236,50+125982+123727,50+121473+119218,50+116964+114709,50+112455+110200,50+107946)/13 = 121473 руб.

Ставка налога на имущество = 2,2%

Сумма налога на имущество за 2014 год = 121473*2,2% = 2672,41 руб.

Среднегодовая стоимость имущества за 2015 год = (107946+105691,50+103437+101182,50+98928+96673,50+94419+92164,50+89910+87655,50+85401+83146,50+80892)/13 = 86115,46 руб.

Ставка налога на имущество = 2,2%

Сумма налога на имущество за 2015 год = 86115,46*2,2% = 1894,54 руб.

. Ставка налога на прибыль - 20%.

Расчет налога на прибыль и основных экономических показателей работы предприятия проведем в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Основные экономические показатели деятельности АО «Вязниковское ПАТП» при обычном режиме налогообложения за период 2013-2015гг., руб.

Проведем сравнение финансовых результатов деятельности предприятия при разных режимах налогообложения таблица 2.6.

налог прибыль упрощенный

Таблица 2.6 - Сравнение финансовых результатов деятельности АО «Вязниковское ПАТП» при разных режимах налогообложения за период 2013-2015 гг., руб.

Представим полученные данные в виде диаграммы. (рис. 2.3-2.5).

Рисунок 2.3- Сравнение финансовых результатов деятельности предприятия при разных режимах налогообложения за 2013 год

Рисунок 2.4- Сравение финансовых результатов деятельности «Вязниковское ПАТП» при разных режимах налогообложения за 2014 год

Рисунок 2.5- Сравнение финансовых результатов деятельности «Вязниковское ПАТП» при разных режимах налогообложения за 2015 год

Таким образом, как показывает Таблица 2.6 и рисунки 2.3-2.5 выручка от реализации продукции на предприятии при применении обычного режима налогообложения ниже на 15,25% чем при использовании УСН. Снижение выручки полностью обусловлено необходимостью исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при обычном режиме налогообложения. Прибыль до налогообложения и чистая прибыль предприятия АО «Вязниковское ПАТП» при применении обычного режима налогообложения в среднем на 45-70% меньше, чем при использовании на предприятии упрощенной системы налогообложения.

Проанализируем уровень налоговой нагрузки на предприятии при применении обычного режима налогообложения.

. Методика Минфина России.

Анализ налоговой нагрузки АО «Вязниковское ПАТП» при применении обычного режима налогообложения рассчитанной по этому методу приведен в таблице 2.7.

На основании таблицы 2.7 можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка на предприятии при применении обычного режима налогообложения, возрастает в течение всего анализируемого периода.

Таблица 2.7 -Налоговая нагрузка по методике Минфина России за период 2013-2015 гг., руб.

. Методика Е.А. Кировой.

Рассмотрим налоговую нагрузку АО «Вязниковское ПАТП» при применении обычного режима налогообложения в рамках данной методики в таблице 2.8.

Таблица 2.8 -Налоговая нагрузка по методике Е.А. Кировой за период 2013-2015 гг., руб.

На основании Таблицы 2.8 можно сделать вывод о том, что абсолютная налоговая нагрузка на предприятии при применении обычного режима налогообложения, возрастает в течение всего анализируемого периода. Обратная ситуация наблюдается при анализе относительной налоговой нагрузки, которая снизилась в течение трех лет практически на 33%.

Проведем сравнение налоговой нагрузки на предприятии при разных режимах налогообложения таблица 2.9.

Таблица 2.9 - Сравнение налоговой нагрузки АО «Вязниковское ПАТП» при разных режимах налогообложения за период 2013-2015 гг., руб.

Более наглядно представим сравнение налоговой нагрузки предприятия при разных режимах налогообложения на диаграмме. (рисунок 2.6).

На основании таблицы 2.9 и рисунка 2.6 можно сделать следующие выводы:

. Сравнение налоговой нагрузки рассчитанной по методике Минфина РФ показало, что при применении обычного режима налогообложения на предприятии АО «Вязниковское ПАТП» налоговая нагрузка возрастает в 357,11 раз в 2013 году, в 306,32 раз в 2014 году и в 189,04 раза в 2015 году.

Рисунок 2.6 - Сравнение налоговой нагрузки по Минфину РФ за период 2013-2015 гг.

2. Сравнение абсолютной налоговой нагрузки рассчитанной по методике Е.А. Кировой показало, что при применении обычного режима налогообложения на предприятии АО «Вязниковское ПАТП» налоговая нагрузка возрастает в 387,08 раз в 2013 году, в 244,64 раза в 2014 году и 144,87 раз в 2015 году.

. Сравнение относительной налоговой нагрузки рассчитанной по методике Е.А. Кировой показало, что при применении обычного режима налогообложения на предприятии «Вязниковское ПАТП» налоговая нагрузка возрастает в 583,59 раз в 2013 году, в 409,13 раз в 2014 году и 249,84 раза в 2015 году.

Соответственно, подводя итог сравнения упрощенного режима налогообложения с обычным режимом можно сказать, что предприятие сделало правильный выбор, решив применять упрощенную систему налогообложения, как наиболее оптимальную для «Вязниковское ПАТП».

3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА

.1 Проблемы налогообложения организаций малого бизнеса

Специальные режимы налогообложения субъектов малого предпринимательства установлены в большинстве стран мира и представляют собой способ их государственной поддержки.

Основная цель специального налогообложения заключается в создании режима, создающего, с одной стороны, возможности развития субъектов малого бизнеса, и, с другой стороны, предусматривающего меры по ограничению злоупотреблений при использовании специальных налоговых системы.

Опыт применения специальных налоговых режимов в РФ показывает наличие множества неоднозначных формулировок, пробелов в законодательстве, несостыковок с другими законодательными и нормативными документами.

Основная цель налогового законодательства, регулирующего правила применения специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения, заключается в упрощении налогообложения малого бизнеса. Однако принимаемые поправки в главу 26.2 НК РФ приводят к обратному.

Опираясь на правила установления налогов: определение налогоплательщиков и элементов налогообложения, предусмотренные главой 26.2 НК РФ (объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога), определим основные ограничения, не позволяющие малому бизнесу использовать упрощенный режим налогообложения.

Что касается налогоплательщиков, то согласно статье 346.12 НК РФ [1] право применения упрощенной системы налогообложения теряют субъекты малого бизнеса, имеющие в своей структуре филиалы и представительства, несмотря на то, что он удовлетворяет по остальным критериям перехода на УСН. Кроме данного прямого запрета имеют место ограничения по превышению установленных предельных значений по величине доходов, стоимости активов (основных средств), среднесписочной численности, доли участия других экономических субъектов в уставном капитале малого предприятия.

В отношении предела по величине доходов (первого косвенного ограничения) для перехода на УСН с 2015 года за предыдущие девять месяцев года, предшествующего году начала применения УСН, они не должны превышать, 48 015 000 рублей (45 млн. руб. х 1,067 [1] (коэффициент-дефлятор)), но только для юридических лиц в отличие от индивидуальных предпринимателей, не учитывающих величину своих доходов при переходе на УСН. Однако при этом, право на применение УСН при превышении предельного дохода в 2014 г. за налоговый (отчетный) период должен составлять не более 64 020 000 рублей (60 млн. руб. х1,067). Данный вывод подтверждается мнением, изложенным в Письме ФНС Российской Федерации от 12.07.2006 г. № ГВ-6-02/695@ «О направлении Письма Минфина Российской Федерации от 30 июня 2006 года № 03-11-02/149».

Что касается второго косвенного ограничения - суммарной доли участия других организаций не больше 25%, то для определения этой доли не разработаны правила ее расчета.

Отсюда возникает вопрос: необходимо учитывать долю только прямого участия, либо и прямого и косвенного участия в уставном капитале налогоплательщика, находящегося на УСН [13, с. 47]. Кроме того, в данной норме содержится указание только на доли юридических лиц, отсюда доли физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, не принимают участие в расчетах.

На первый взгляд определение размера доли участника в уставном капитале достаточно просто, поскольку сведения о нем содержатся в ЕГРЮЛ. Однако, необходимо проверить: наличие полной оплаты доли участника, соответствие процентного либо дробного размера доли участия соотношению номинальной стоимости доли и размера уставного капитала, а также наличие в уставном капитале долей, принадлежащих самому обществу.

Особый интерес вызывает возможность применения унитарными предприятиями УСН, имущество которых не распределяется по вкладам. Отсюда не имеет значение наличие доли государства в уставном капитале таких предприятий, что находит отражение в решениях судов: Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.06.2008 г. по делу № Ф 08-2962/2008, Постановление ФАС Поволжского округа от 13.04.2006 г по делу № А 06-6406У/4-13/05, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.09.2006 г. по делу № А 42-3067/2006-29, согласно которым превышение лимита в 25% участия государства в уставном капитале налогоплательщика не является основанием для отказа в применении УСН. Этот вывод обоснован отсутствием тождественности между дефинициями «организация» и «юридическое лицо».

Следующий вид косвенного ограничения (третий вид) связан с расчетом среднесписочной численности сотрудников, которая не должна превышать за налоговый (отчетный) период 100 человек.

В среднюю численность работников включается:

среднесписочная численность работников (СЧР);

средняя численность внешних совместителей (СЧВН);

средняя численность работников, которые трудятся у вас на основании гражданско-правовых договоров о выполнении работ и оказании услуг (СЧГД).

Порядок расчета среднесписочной численности работников закреплен в Приказе Росстата от 24.10.2011 г. № 435 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения № П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", № П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", № П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", № П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", № П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации".

Для подсчета средней численности необходимо рассчитать показатель за 9 месяцев текущего года следующим образом:

-й шаг: расчет показатели СЧР, СЧВН, СЧГД за каждый месяц данного отчетного периода;

-й шаг: суммирование этих показателей и разделение полученной суммы на 9 (количество месяцев в данном периоде).

Для организаций согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ [1] предусмотрено четвертое косвенное ограничение по пределу остаточной стоимости основных средств в размере не больше 100 млн. руб. При этом в расчет берется только имущество, признанное амортизируемым согласно нормам главы 25 НК РФ, т. е., в частности, стоимость земельного участка не будет учитываться при определении предельной величины остаточной стоимости основных средств, поскольку данный объект не является амортизируемым. Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина Российской Федерации от 21.03.2008 г. N 03-11-04/2/56.

Приведенные косвенные ограничения необходимо определять на конец каждого отчетного (налогового) периода и при их превышении, плательщики утрачивают право на применение упрощенного режима налогообложения с начала того квартала, в котором произошло превышение, и переходят на общую систему налогообложения с последующим исчислением и уплатой в бюджет налогов, предусмотренных ОСНО.

Другим не менее проблемным специальным налоговым режим является единый налог на вмененный доход.

Как показали проведенные исследования, выявлено ряд проблем, связанных с:

неоднозначностью трактования дефиниций, содержащихся в главе 26.3 НК РФ;

отсутствие правил по ведению раздельного учета физических показателей базовой доходности;

отсутствие объективности в установлении корректирующих коэффициентов разными муниципальными образованиями;

игнорирование специфических особенностей деятельности индивидуальных предпринимателей;

отсутствие механизма объективного обоснования размеров базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, подлежащим налогообложению ЕНВД, и ее корректировки .

Что касается неоднозначности формулировок дефиниций, то, прежде всего, это связано с расхождением экономического содержания терминов, приведенных в НК РФ, с понятиями, формулировка которых дана в ГК РФ и других нормативных актах. В частности, розничной торговлей признается деятельность при расчетах за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, в то время как ст. 492 ГК РФ не устанавливает данных ограничений. Отсюда возникли дискуссионные вопросы, связанные с возможностью признания розничной торговлей следующих видов деятельности:

реализация товаров физическим лицам при участии кредитных учреждений, предоставляющих кредит на покупку товаров для личного, семейного пользования;

реализация части товаров за наличный расчет, а другой части безналичными расчетами в рассрочку путем удержания определенной суммы из заработной платы.

Вторая проблема применения ЕНВД связана с отсутствием порядка ведения раздельного учета физических показателей базовой доходности при исчислении единого налога при ведении разных видов деятельности, а именно:

проблема деления численности административно-управленческого персонала, обслуживающего несколько видов деятельности;

Третья проблема, связанная с установлением различных значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К2 разными муниципальными образованиями, приводит к тому, что значение этого коэффициента достаточно часто не учитывает специфику деятельности малого бизнеса и, как следствие, многократно повышает его размер и величину уплачиваемого единого налога.

Четвертая проблема не позволяет учесть специфику деятельности индивидуальных предпринимателей в части:

выполнения ими работ или оказания услуг самостоятельно либо с привлечением наемного персонала;

режима работы индивидуальных предпринимателей и периодичности осуществления деятельности, возможности временного прекращения деятельности;

отсутствие счетов-фактур с выделенной строкой НДС;

ограниченный перечень видов деятельности, в отношении которых может исчисляться ЕНВД;

сумма налога вообще не зависит от результатов деятельности субъекта в каждом конкретном квартале;

необходимость ведения сложного раздельного учета в том случае, если в отношении одного или нескольких видов деятельности невозможно применение ЕНВД.

отсутствия дифференциации размеров базовой доходности для видов деятельности индивидуальных предпринимателей, занимающихся мелким и малодоходным бизнесом, по сравнению видами деятельности юридических лиц и предпринимателей, использующих труд наемного персонала.

Последняя проблема - отсутствие механизма объективного обоснования размеров базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, подлежащим налогообложению ЕНВД, и ее корректировки, связана с неприменением на практике методов экспертной оценки величины дохода налогоплательщиков ЕНВД и экономико-математического моделирования финансового результата.

Возможно, что именно наличие такого большого количества недостатков система в виде ЕНВД с 2013 года перестала иметь обязательный характер, а с 2018 года глава 26.3 НК РФ вообще будет исключена из Налогового кодекса.

Между тем пришедшая на смену ЕНВД патентная система хоть и является перспективной, но тоже не идеальная:

ПСН может применяться только индивидуальными предпринимателями, имеющих наемных работников не более 15 человек;

при расчете стоимости патента не учитываются уплаченные взносы во внебюджетные фонды;

при расчете стоимости патента не используется какой-либо физический показатель, а берется уже готовая величина доходности, утвержденной местными властями;

утвержденная величина доходности не имеет дифференциации по местности осуществления деятельности внутри одного региона (например, крупный город и небольшой поселок).

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН). В области применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей также существует ряд проблем, затрудняющих использование данного режима.

Первая проблема и, возможно, самая основная - это ориентация системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей на выполнение не регулирующей и стимулирующей, а фискальной функции, реализация которой не позволяет в полной мере осуществлять инвестирование финансовых потоков в сельскохозяйственную отрасль в целях стимулирования ее развития [17, с. 63].

Второй проблемой является достаточно высокий (семидесятипроцентный) порог, позволяющий вновь созданным сельскохозяйственным организациям применять данный налоговый режим. В настоящее время назрела необходимость поддержки таких организаций путем снижения для них вышеуказанного семидесятипроцентного критерия применения ЕСХН. Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на ЕСХН установлена в 2013-2015 гг. в размере 18 %, а начиная с 2016 г. - налоговая ставка устанавливается в соответствии с п. 1 ст. 284 Налогового Кодекса РФ [18, с. 36]. На наш взгляд, для сельскохозяйственных товаропроизводителей, применяющих общий режим налогообложения необходимо продлить льготу по налогу на прибыль организаций в виде нулевой или пониженной ставки.

Следующей проблемой применения ЕСХН освобождение от уплаты НДС. Одним из направлений решения данной проблемы может выступать разработка пониженных ставок НДС для покупателей сельскохозяйственной продукции, произведенной организациями-плательщиками ЕСХН, а также предоставление организациям, применяющим общую систему налогообложения, возможности учитывать «входной» НДС при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных у организаций-плательщиков ЕСХН [29].

В связи с тем, что сельскохозяйственная отрасль имеет свою специфику и обладает массой особенностей (сезонность, климатические условия, географическое положение так далее), то на наш взгляд, эффективным решением была бы разработка корректирующего коэффициента для каждой природной зоны в зависимости от плодородия почв. Сельскохозяйственные товаропроизводители, применяющие общий режим налогообложения, могли бы корректировать на данный коэффициент налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Такое решение соответствовало бы принципу справедливого налогообложения и учитывало специфику сельскохозяйственной отрасли в Российской Федерации.

Таким образом, ни одна из существующих систем налогообложения субъектов малого предпринимательства в полной мере не стимулируют развитие малого и среднего бизнеса, особенно инвестиционной и инновационной составляющей и требуют дальнейшего совершенствования в целях оптимального распределения налоговой нагрузки на предпринимателей.

.2 Перспективы развития налогообложения малого бизнеса

В наше время именно малый и средний бизнес является основой экономики. Поэтому государство должно поощрять данную деятельность. Со стороны складывается впечатление, что так и есть. Принимаются новые законы, упрощающие процесс налогообложения, создаются льготы, однако на практике проблемы налогообложения малого бизнеса остаются нерешенными.

Рассмотрим поступления от специальных налоговых режимов в консолидированный бюджет РФ.

Таблица 3.1 - Поступления от специальных налоговых режимов на 01.01.2016 всего по РФ

Из таблицы видно, что наибольший удельный вес поступлений имеет упрощенная система налогообложения - больше половины всех налоговых поступлений от использования специальных налоговых режимов приходится именно на неё.

Рисунок 3.1 - Поступления от специальных налоговых режимов на 01.01.2016 всего по РФ

Наименее популярными и привлекательными для налогоплательщиков являются патентная система и единый сельскохозяйственный налог. Непопулярность этих налоговых режимов можно объяснить недоработками и пробелами в законодательстве, а также недостаточной поддержкой и субсидированием данных сфер экономики [24, с. 63].

Несмотря на принципиальные различия, все специальные налоговые режимы едины в своей цели, направленной на создание благоприятных экономических и налоговых условий для развития бизнеса. Как известно из мировой практики, малый бизнес является важнейшим элементом экономики государства. Нередко он позволяет стабилизировать социально-экономическую обстановку во время кризисов, а также способствует эффективному росту в сложных макроэкономических условиях. В России специальные налоговые режимы направлены на развитие тех сфер экономики, которые без должной поддержки не смогут нормально существовать. Во многих экономически развитых странах государство оказывает значительную поддержку малому и среднему бизнесу, так как на его долю может приходится около 50-60 % ВВП. В России же этот показатель составляет порядка лишь около 20 %. Однако, несмотря на относительно небольшой процент в экономике, малое и среднее предпринимательство имеет большие перспективы развития и, как следствие, возможность для существенного увеличения поступлений для государственного бюджета.

На основе данных Федеральной налоговой службой по состоянию на 1 января 2016 года попробуем выяснить роль специальных налоговых режимов в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета РФ.

Рисунок 3.2 - Состав налоговых поступления в консолидированный бюджет РФ по состоянию на 1 января 2016 года

Из диаграммы видно, что доля специальных режимов в общей структуре налоговых доходов невелика и составляет порядка 4 %, в то время как основная часть налоговых доходов приходится на федеральные налоги. Однако, несмотря на относительно небольшой удельный вес, налоговые режимы выполняют ряд важных функций и обеспечивают полноценный контроль за малым и средним бизнесом, а также способствуют аккумуляции денежных средств в государстве.

В секторе малого и среднего предпринимательства традиционно велики риски уклонения от уплаты налогов или намеренное занижение результатов предпринимательской деятельности. Для решения этих проблем и были введены особые налоговые режимы.

Наиболее действенным способом поддержки малого бизнеса, безусловно, является установление такого порядка налогообложения, который позволил бы улучшить экономическое состояние существующих малых предприятий и дал толчок к развитию малого бизнеса в отраслях производственной сферы.

Специфика малого предпринимательства определила особенности его налогообложения, которое ориентировано на долгосрочные цели экономического развития и привязано к реально складывающимся экономическим пропорциям внутри данного сектора. По сравнению с крупными предприятиями субъекты малого предпринимательства характеризуются меньшей устойчивостью и конкурентоспособностью, и, следовательно, нуждаются в содействии со стороны государства для поддержания рыночной конкуренции [15, с. 32].

В настоящее время налоговое законодательство все совершенствуется в данном направлении. Имеет место быть несогласованность отдельных законодательных и иных нормативных правовых актов, неоднозначность толкования их положений. Одной из проблем, сдерживающих развитие малого предпринимательства в России, на наш взгляд, является сложность и обременительный характер системы налогообложения. Именно поэтому в целях налогового стимулирования малого предпринимательства в налоговую систему России были введены специальные налоговые режимы.

Предлагается доработать налоговое законодательство Российской Федерации, а также ужесточить формы и методы налогового контроля так, чтобы избежать ситуации расчленения крупного бизнеса на мелкие предприятия.

Предлагается расширить перечень критериев, дающих право перехода для субъектов малого предпринимательства на специальные налоговые режимы с целью развития предпринимательства в России. Ограничение возможностей при налогообложении субъектов малого и среднего бизнеса связано с исключением использования налоговых льгот.

Для плательщиков единого налога на вмененный доход предлагается в перспективе ввести налог, уплачиваемый от прибыли организации, в случае, если фактическая доходность организации будет превышать базовую доходность. Тогда организация должна будет по итогам налогового периода указывать и документально подтверждать полученный за налоговый период доход.

Для плательщиков упрощенной системы налогообложения предлагаем пересмотреть налоговое законодательство в части создания филиалов и представительств, что повлечет за собой привлечение дополнительных налоговых доходов.

В соответствии с «Основными направлениями налоговой политики на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов», в целях налогового стимулирования развития малого предпринимательства предлагается внести в специальные налоговые режимы следующие изменения:

) расширить перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения;

) распространить право на применение 2-летних «налоговых каникул» по упрощенной системе налогообложения и патентной системе налогообложения на деятельность в сфере бытовых услуг;

) предоставить субъектам Российской Федерации право снижать ставки налога для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, с 6 до 1 процента в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности;

) предоставить право представительным органам муниципальных образований, законодательным органам городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя снижать ставки единого налога на вмененный доход с 15 до 7,5 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности.

Патент для самозанятых физических лиц, не имеющих наемных работников.

Сложные процедуры регистрации, снятия с регистрации и уплаты страховых взносов физическими лицами, не имеющими работодателей и осуществляющими отдельные виды индивидуальной приносящей доход деятельности (самозанятые лица), которые не имеют наемных работников, во многих случаях приводят к тому, что такие лица не регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей и не уплачивают налоги в бюджетную систему.

С целью упрощения процедур уплаты налогов такой категорией самозанятых лиц, антикризисным планом Правительства Российской Федерации предполагается предусмотреть особенности применения системы патентного налогообложения. Такая система по своему замыслу должна позволить этим лицам уплачивать налог в связи с применением патентной системы налогообложения и обязательные платежи по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды по принципу «одного окна» одновременно с регистрацией в качестве самозанятых лиц (возможно, без получения статуса индивидуального предпринимателя), а также регистрироваться по упрощенной процедуре на срок, за который уплачен соответствующий платеж и без права заниматься иными видами деятельности кроме тех, за которые уплачен соответствующий платеж. Такая система специальной регистрации необходима также и для того, чтобы избежать привлечения к уголовной и административной ответственности за ведение предпринимательской деятельности без государственной регистрации самозанятыми лицами.

Поэтому реализация уплаты платежей по принципу «одного окна» невозможна в условиях сохранения действующей системы взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, предполагающей уплату взносов индивидуальными предпринимателями по итогам года и в зависимости от совокупного дохода.

В целях стимулирования развития малого предпринимательства принят федеральный закон, предусматривающий предоставление субъектам Российской Федерации права устанавливать для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и научной сферах, «налоговые каникулы» в виде налоговой ставки в размере 0 процентов, которые будут действовать в 2015 - 2018 годах.

Также субъектам Российской Федерации предоставлено право установления ограничения на применение налоговой ставки в размере 0 процентов, в том числе в виде предельного размера доходов индивидуальных предпринимателей, количества наемных работников и иных показателей, превышение которых за налоговый период является основанием для лишения права.

4. БЕЗОПАСНОСТЬ ЖИЗНЕДЕЯТЕЛЬНОСТИ

.1 Анализ условий труда

В период с 25 января по 29 марта 2016 года была проведена специальная опенка условий труда на рабочих местах работников: водителей автобусов марок 4252, 4252 -0000010, 42521-0000010, КАВЗ 4235-33; водителей автомобилей марок ГАЗ 2752, ГАЗ 22171, TOYOTA CAMRY, КРАЗ 255Б-1, ГАЗ 53/12 ABB, Камаз 43101, ГАЗ 2705; кондукторов на автобусах марок 4252, 4252 -0000010.

Были установлены следующие условия труда по степени вредности на рабочих местах:

водителей автомобиля автобусов марок 4252, 4252 -0000010, 42521-0000010, КАВЗ 4235-33 - вредные условия труда 2-ой степени (подкласс 3.2);

водителей автомобилей марок КРАЗ 255 Б-1, Камаз 43101, ГАЗ 2705-вредные условия труда 2-ой степени (подкласс 3.2);

кондуктора (на автобусах марок 4252, 4252 -0000010) - вредные условия труда 1-ой степени (подкласс 3.1);

водителей автомобилей марок ГАЗ 2752, ГАЗ 22171, TOYOTA CAMRY, ГАЗ 53/12 ABB - допустимые условия труда (2 класс).

Таблица 4.1 - Сводная ведомость результатов проведения специальной оценки условий труда

Как видно из представленных выше таблиц, в основном на работников ПАТП воздействуют шум и вибрация.

.2 Мероприятия по обеспечению и улучшению условий труда жизнедеятельности персонала

В таблице 4.2 представим перечень рекомендуемых мероприятий по улучшению условий труда.

Таблица 4.2 - Перечень рекомендуемых мероприятий по улучшению условий труда

В отличие от других категорий работников, для водителей основным фактором при разработке режима их труда и отдыха является технологический процесс. Специфика разработки режимов труда и отдыха водителей в том, что, с одной стороны, необходимо соблюдать общие государственные требования к разработке режимов труда и отдыха, а с другой - осуществление привязку режимов труда и отдыха к технологическому транспортному процессу, т. е.

к особенностям работы обслуживаемой клиентуры;

к начально-конечным пунктам автобусного маршрута;

к остановочным пунктам для отдыха и питания на трассе маршрута.

Труд водителей автомобилей регулируется общими нормами трудового законодательства. При шестидневной и пятидневной рабочей неделе продолжительность еженедельной работы (смены) водителей определяется правилами внутреннего трудового распорядка и графиками сменности, утвержденными администрацией по согласованию, с местными комитетом профессионального союза, с соблюдением установленной продолжительности рабочей недели.

В предпраздничные дни продолжительность работы (смены) водителей сокращается на один час как при пятидневной, так и при шестидневной рабочей неделе. Если праздничному дню предшествуют дни еженедельного отдыха, указанное сокращение продолжительности рабочей смены не производится. При работе в ночное время установленная продолжительность работы (смены) сокращается на один час. Продолжительность ночной работы уравнивается с дневной, когда это необходимо по условиям производства, в частности, в непрерывных производствах, а также на сменных работах при шестидневной рабочей неделе с одним выходным днем. Когда по условиям производства (работы) не может быть соблюдена для данной категории водителей ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени, допускается по согласованию с профсоюзными органами введение суммированного учета рабочего времени (как правило, месячного), чтобы продолжительность рабочего времени за учетный период по графику не превышала нормального числа рабочих часов, установленных законодательством. Суммированный учет рабочего времени устанавливается администрацией предприятия по согласованию с местным комитетом профессионального союза. При суммированном учете рабочего времени продолжительность рабочей смены водителей может устанавливаться не более 10 ч, в особых случаях до 12 ч, с соблюдением нормального числа рабочих часов за учетный период. Учетный период свыше одного до шести месяцев может устанавливаться для водителей автомобилей, занятых перевозкой пассажиров в курортной местности в летне-осенний период и на других перевозках, связанных с обслуживанием сезонных работ.

В случаях, когда при междугородных перевозках предусматривается пребывание водителя в автомобиле продолжительностью более 12 ч, на таком автомобиле должно быть оборудовано специальное место для отдыха и в рейс должны быть направлены два водителя.

Для водителей городских автобусов, с их согласия, работодатель совместно с местным комитетом профессионального союза может устанавливать рабочий день с разделением смены с двумя выходами на работу. При этом продолжительность перерыва должна быть не более 2 ч без учета времени обеденного перерыва и не позже чем через 4 часа после начала работы.

Улучшение условий труда водителей - важное направление решения социальной и психофизиологической задачи СОТ. Его необходимость обусловлена не полностью удовлетворяющим санитарно-гигиеническим и психофизиологическим требованиям организации рабочего места водителя (напряженностью рабочей позы, неблагоприятным микроклиматом, загрязненностью токсическими веществами кабины водителя, повышенным шумом и вибрацией).

Для психофизиологических условий труда водителей характерно преобладание нервно-эмоционального напряжения, обусловленное значительным количеством эмоционально-значимых раздражителей, действующих на него во время управления автомобилем (жесты регулировщиков, пешеходы, дорожные знаки, звуковые и световые сигналы, обгоняющие или обгоняемые транспортные средства). В среднем за минуту вождения водитель современного автомобиля в условиях городского дорожного движения воспринимает 3-4 раздражителя. Число этих раздражителей колеблется в пределах от полного отсутствия до десятков в минуту.

Избыточная плотность поступающей информации неблагоприятно сказывается на качестве профессиональной деятельности водителя.

Опасность представляет собой и низкая плотность поступающей информации, приводящая к снижению внимания водителя, компенсируемого неоправданным увеличением скорости движения. Увеличение скорости делает водителя неподготовленным к возникновению экстремальных ситуаций {резкому торможению и повороту рулевого колеса, а также их сочетанию). Количество таких ситуаций, по данным исследований, может достигать 4-5 в один час работы; в среднем каждый двадцатый случай такой ситуации заканчивается аварией.

Основные рекомендации по снижению нервно-эмоционального напряжения водителей, обеспечивающие повышение безопасности движения и снижение заболеваний органов кровообращения, пищеварения и нервной системы:

) обучение водителей на основе сочетания специальной подготовки на тренажерах с вождением автомобиля в реальных условиях движения и инструкторским контролем;

) применение научно-обоснованной методики психологического и физиологического отбора водителей;

) правильное, психологически обоснованное устройство дорог (ширина, покрытие, его цвет, количество и характер дорожных знаков, пешеходных переходов, контрольных постов, перекрестков, переездов и т.д.);

) благоприятный психологический климат в коллективах предприятий, а также в отношениях с другими участниками транспортного процесса;

) разработка и внедрение рациональных режимов труда и отдыха водителей

4.3 Прогнозирование эффективности мероприятий по обеспечению безопасности жизнедеятельности персонала

Критерии эффективности используемого режима труда и отдыха:

рост производительности труда;

увеличение продолжительности фазы устойчивой (максимальной) работоспособности, повышение качества продукции (услуг);

уменьшение травматизма, заболеваний (в т. ч. профессиональных).

Степень эффективности режима труда и отдыха рекомендуется проверить только через 2-3 месяца его внедрения.

Рассчитаем эффективность мероприятий за счет снижения общей профессиональной заболеваемости и текучести кадров.

Коэффициент уплотнения (%) рабочего дня определяется по формуле:

Ку=(ΔЗобщj·h/F)·100, (4.1)

где ΔЗобщ - предполагаемое снижение до нормативного значения дней нетрудоспособности одного работника по причинам общей (профессиональной) заболеваемости, из-за травм или пропусков, из-за текучести кадров до нормативного значения за 1 год, дни;- длительность рабочей смены, час;- действительный годовой фонд рабочего времени, час.

В ОАО «Вязниковское ПАТП» фактическая общая заболеваемость на одного работника за год составила 12,89 дней при отраслевой норме 9,76.

На предприятии 76 водителей и кондукторов.

Действительный годовой фонд времени Р = 1780 час, длительность смены Н = 8,2 час, среднемесячная зарплата Зср = 16,5 тыс. руб. Затраты (ЗТ) составили 4 тыс. руб.

Коэффициент уплотнения рабочего дня определяем по формуле:

Ку=((12,89-9,76)·8,2/1780)·100=1,44 %

Рост производительности труда - по формуле:

ΔП=100·1,44/(100-1,44)=1,46 %

Годовой экономический эффект - по формуле:

Эгод=(1,44·76·16,5·12/100)-4,0=212,7 тыс. руб.

Таким образом, годовой экономический эффект после внедрения предложенных мероприятий составит 212,7 тыс. руб. в год.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Специальные налоговые режимы предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13-15 НК РФ.

К специальным налоговым режимам относятся:

-система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей  <consultantplus://offline/ref=7004E09E0BC513990F3AE7C30E2735FFE2C4F3D38D7819C7EABCCDDBC2E9E789C3647A608846eCH>(единый сельскохозяйственный налог);

упрощенная система налогообложения; <consultantplus://offline/ref=7004E09E0BC513990F3AE7C30E2735FFE2C4F3D38D7819C7EABCCDDBC2E9E789C3647A63806C6AEE47e6H>

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход  <consultantplus://offline/ref=7004E09E0BC513990F3AE7C30E2735FFE2C4F3D38D7819C7EABCCDDBC2E9E789C3647A63806C68EB47e7H>для отдельных видов деятельности;

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; <consultantplus://offline/ref=7004E09E0BC513990F3AE7C30E2735FFE2C4F3D38D7819C7EABCCDDBC2E9E789C3647A6348e1H>

патентная система налогообложения. <consultantplus://offline/ref=7004E09E0BC513990F3AE7C30E2735FFE2C4F3D38D7819C7EABCCDDBC2E9E789C3647A65866646eAH>

Анализ зарубежного опыта налогообложения малых предприятий показал, что в развитых странах малые предприятия - особый субъект государства. Система налогообложения малого бизнеса в развитых странах движется к максимальному усовершенствованию, упрощению, уходу от сложных и трудоемких налоговых схем.

В практической части дипломной работы было рассмотрено практическое применение УСН на предприятии АО «Вязниковское ПАТП», которе осуществляет следующие виды деятельности:

перевозку пассажиров автобусами в городских, пригородных, междугородных и заказных маршрутах на территории РФ и Тульской области;

перевозку пассажиров легковым транспортом и маршрутными такси;

ремонт и техническое обслуживание автобусов и другой автотехники;

закупку запасных частей, материалов и транспортных средств у предприятий любых форм собственности и частных лиц;

проведение мероприятий по экономии горюче - смазочных материалов, увеличение межремонтных пробегов подвижного состава, улучшению эксплуатации автомобильных шин, ликвидации аварийности и дорожно - транспортных происшествий и др.

В результате сравнения применения на предприятии УСН и обычного режима можно сделать следующие выводы:

Сравнение налоговой нагрузки рассчитанной по методике Минфина РФ показало, что при применении обычного режима налогообложения на предприятии АО «Вязниковское ПАТП» налоговая нагрузка возрастает в 357,11 раз в 2013 году, в 306,32 раз в 2014 году и в 189,04 раза в 2015 году.

Сравнение абсолютной налоговой нагрузки рассчитанной по методике Е.А. Кировой показало, что при применении обычного режима налогообложения на предприятии АО «Вязниковское ПАТП» налоговая нагрузка возрастает в 387,08 раз в 2013 году, в 244,64 раза в 2014 году и 144,87 раз в 2015 году.

Сравнение относительной налоговой нагрузки рассчитанной по методике Е.А. Кировой показало, что при применении обычного режима налогообложения на предприятии АО «Вязниковское ПАТП» налоговая нагрузка возрастает в 583,59 раз в 2013 году, в 409,13 раз в 2014 году и 249,84 раза в 2015 году.

Соответственно, подводя итог сравнения упрощенного режима налогообложения с обычным режимом можно сказать, что предприятие сделало правильный выбор решив применять упрощенную систему налогообложения, как наиболее оптимальную для АО «Вязниковское ПАТП».

Опыт применения специальных налоговых режимов в РФ показывает наличие множества неоднозначных формулировок, пробелов в законодательстве, несостыковок с другими законодательными и нормативными документами.

Таким образом, ни одна из существующих систем налогообложения субъектов малого предпринимательства в полной мере не стимулируют развитие малого и среднего бизнеса, особенно инвестиционной и инновационной составляющей и требуют дальнейшего совершенствования в целях оптимального распределения налоговой нагрузки на предпринимателей.

Доля специальных режимов в общей структуре налоговых доходов невелика и составляет порядка 4 %, в то время как основная часть налоговых доходов приходится на федеральные налоги. Однако, несмотря на относительно небольшой удельный вес, налоговые режимы выполняют ряд важных функций и обеспечивают полноценный контроль за малым и средним бизнесом, а также способствуют аккумуляции денежных средств в государстве.

В период с 25 января по 29 марта 2016 года была проведена специальная опенка условий труда на рабочих местах работников: водителей и кондукторов. В основном на работников ПАТП воздействуют шум и вибрация.

В работе предлагается организовать рациональные режимы труда и отдыха. Годовой экономический эффект после внедренияпредложенных мероприятий составит 212,7 тыс. руб. в год.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в последней редакции) http://base.consultant.ru.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в последней редакции) http://base.consultant.ru.

Алтухов П.Л. актуальные вопросы налогообложения малого бизнеса // Экономика, социология и право. - 2014. № 2. -С.42

Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики. - М.: Финансы, 2013. - 318с.

Барышникова Н.П. Налоги России в нормативных документах. - М.: БЕК, 2014. - 514с.

Власенкова В. А. Роль налогообложения в развитии субъектов малого и среднего предпринимательства: проблемы и перспективы // Налоговый вестник -2015. - № 2. - С.3-8.

Воробьева Е.В. Новейший справочник налогоплательщика: актуальные разъяснения и профессиональные комментарии. - М.: Эксмо, 2013. - 521с.

Ворожбит О.Ю. Налоговая политика государства и её влияние на развитие предпринимательства // Территория новых возможностей. Вестник Владивостокского государственного университета экономики и сервиса. - 2013. -№ 5. - С. 9-16.

Грибакина н.м. особенности налогообложения малого бизнеса бизнеса // Экономика, социология и право. - 2014. № 2. -С. 24

Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть вторая: Раздел VIII.1-X: Главы 26.1-31 [Текст] / А.Н. Гуев. - М.: Экзамен, 2014. - 362 с.

Жарова Е. Н. Актуальные проблемы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей // Современные технологии управления. -2012.- № 12 -С.36

Жарова Е. Н. Актуальные проблемы применения налоговых режимов для субъектов малого бизнеса в Российской Федерации // Современные технологии управления.- 2014 - №12 (24) -С.51

Иванова Н.И. Налоги и налогообложение [Текст] / Н.И. Иванова. - СПб.: Питер, 2014. - 144 с.

Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера [Текст] : учебное пособие / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2014. - 864 c.

Кондраков Н.П. Упрощенная система налогообложения [Текст] / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. - 272 с.

Корень А.В. Налогообложение субъектов электронной коммерции на базе единого налога на вмененный доход:/ Дисс. ... канд. экон. наук / Хабаровская государственная академия экономики и права. - Владивосток, 2012.

Корень А.В., Гулян В.А. Сравнительная характеристика основных преимуществ и недостатков реформы единого налога на вменённый доход // Современные научные исследования и инновации. - 2014. - № 5-2 (37). - С. 8.

Корень А.В., Краубергер Ж.Ю. специальные налоговые режимы в реализации государственной политики по поддержке малого и среднего бизнеса// международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. - 2015. - № 6. - С. 34

Корень А.В., Лещенко Р.И. Механизмы и направления налогового планирования в малом бизнесе // Современные проблемы науки и образования. - 2014. - № 3. - С. 361.

Корень А.В., Першина В.В. Актуальные проблемы и пути совершенствования налога на доходы физических лиц в Российской Федерации // Глобальный научный потенциал. - 2014. - № 5 (38). - С. 63-65.

Косолапов А.И. Специальные налоговые режимы [Текст] : учебное пособие / А.И. Косолапов. -М.: ИТК "Дашков и К", 2014. - 212 с.

Леликова Н.А., Конвисарова Е.В. Зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса // Успехи современного естествознания. - 2014. - № 12-2. - С. 127-129.

Лермонтов Ю.М. Проблемы исчисления и уплаты единого налога при УСН и ЕНВД. // Аудитор. - 2015. - № 11. - С41

Малые предприятия и право применения УСН, связано ли это? [Электронный текст].- Режим доступа: http://www.referent.ru/48/212063

Мухаметшина Д. Р. Проблемы налогообложения организаций малого бизнеса // Sciens Time. - 2016. - № 3

Парасоцкая Н. Н. Особенности патентной системы налогообложения // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет.-2014. - 2.- С.62

Ресурс о малом и среднем бизнесе электронные данные [Электронный

ресурс]. - URL: www.pro-biznes.com.

Смогина И. А. Налогообложение малых предприятий // Право и экономика. -2014.- № 11. - С.74-79.

Турбина Н. М., Мялкина А. Ф. Особенности налоговой политики в периоды финансовой нестабильности // Социально-экономические явления и процессы. Тамбов. -2014. - № 6. - С.54