Организационная модель аудиторской проверки выпуска и продажи готовой продукции в ПАО 'Поликонт'
Введение
аудит проверка продукция
Основной задачей производственного предприятия
является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной
продукцией. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества
непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность
предприятия. Производственные предприятия изготовляют продукцию в строгом
соответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями по
ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам
увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения
качества, изучая потребности рынка. Выпуск готовой продукции для
производственных предприятий является основным элементом предпринимательской
деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности -
систематическое получение прибыли. Поэтому вопросы правильной постановки и
организации бухгалтерского учета готовой продукции имеют первостепенное
значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих
решений.
Конечная цель деятельности производственного
предприятия, заключительный этап кругооборота его средств, по завершении
которого определяются результаты хозяйствования и эффективность производства -
это реализация готовой продукции. В процессе реализации определяется
потребность в данном виде продукции на рынке, уровень спроса, и выявляется
конкурентоспособность, а также разрабатываются способы улучшения качества и
дальнейшего развития.
Таким образом, для эффективной деятельности
предприятия, крайне важно вести непрерывный учёт отгрузки готовой продукции,
контролировать реализацию, а также иметь налаженную систему расчётов с
покупателями, что подтверждает актуальность выбранной темы.
Цель работы - разработка организационной модели
аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции на предприятии.
Для достижения указанной цели необходимо решить
следующие задачи:
определить цель и задачи аудита учета готовой
продукции, источники информации при проведении проверки;
ознакомиться с аудиторскими процедурами при
проведении аудита готовой продукции;
изучить основы методики аудиторской проверки
готовой продукции;
ознакомиться с организацией деятельности ПАО
«Поликонт» и оценить надежность системы внутреннего контроля учета готовой
продукции;
осуществить планирование аудита готовой
продукции, рассчитать уровень существенности и аудиторский риск, аудиторскую
выборку;
проанализировать результаты аудита готовой
продукции, предложить рекомендации по утранению выявленных нарушений.
Объект исследования - публичное акционерное
общество «Поликонт» (далее - ПАО «Поликонт»), до 20 декабря 2015 года -
открытое акционерное общество (ОАО).
Предмет исследования - аудит учета готовой
продукции.
Источниками для написания курсовой работы
являются научные и практические труды отечественных ученых в области
бухгалтерского учета, нормативные документы, регулирующие правила ведения
бухгалтерского учета и отчетности, а также первичные учетные и отчетные
документы ПАО «Поликонт».
1. Теоретические основы аудита учета готовой
продукции
.1 Цель и задачи аудита учета готовой продукции,
источники информации при проведении проверки
Цель аудита операций выпуска и продажи готовой
продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и
достоверности отражения в учете и отчетности показателей выручки от продажи,
себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и
прибыли (убытка) от реализации.
Задачи аудита готовой продукции и ее реализации
- подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки
готовой продукции, подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля, подтверждение объемов реализованной продукции и
себестоимости реализованной (отгруженной) продукции. [34,с. 170]
Основными задачами аудита готовой продукции
являются:
выявление фактического наличия готовой
продукции;
контроль сохранности готовой продукции путем
сопоставления фактических и бухгалтерских данных;
выявление готовой продукции, частично потерявшей
первоначальное качество;
проверка соблюдения правил и условий хранения
готовой продукции;
контроль за соблюдением установленного порядка
первичного учета готовой продукции;
проверка правильности отражения в балансе
организации готовой продукции.
Основные вопросы, изучаемые в ходе проверки
готовой продукции, представлены в табл. 1.1.
Таблица 1.1
Основные вопросы, изучаемые в ходе проверки
готовой продукции
Цели
аудиторской проверки
|
Объекты
аудита
|
Обобщение
проверок хозяйственных операций по существу
|
1
|
2
|
3
|
1
Учтенные объемы реализации действительно отражают реальные поставки реальным
клиентам
|
Учтенные
объемы реализации подтверждены транспортными документами; счета-фактуры
пронумерованы, по ним осуществляется учет; ежемесячно проводятся сверка
взаиморасчетов
|
Проверка
журналов, Главной книги и аналитической ведомости по дебиторской
задолженности, сверка записей в регистрах, по счетам-фактурам и транспортным
документам; сверка транспортных документов и учетных данных по отгрузке.
|
2
Проверка полноты отражения операций по реализации
|
Транспортные
документы и счета-фактуры пронумерованы и по ним ведется соответствующий учет
|
|
3
Сверка сумм отпущенных товаров с суммами регистрации
|
Проверка
наличия внутрихозяйственного контроля за подтверждения подлинности документов
|
Повторное
вычисление по счетам-фактурам, сверки записей в счетах-фактурах с данными
транспортных документов
|
4
Проверка своевременности регистрации операций
|
Процедуры,
требующие отражения, должны быть зафиксированы сразу после момента их
выполнения. Проверка документов на обнаружение неотфактурованных поставок.
|
Сверка
дат зафиксированных операций по реализации с датами в транспортных документах
|
5
проверка правильности отражения операций во вспомогательных записях, их
обобщение и перенос
|
Внутрихозяйственные
проверки
|
Подытожить
данные первичных документов, проследить за переносом данных в Главную книгу
|
В ходе проверки готовой продукции изучаются
соответствующие объекты аудита.
Объекты аудита цикла выпуска и продажи готовой
продукции - предметы аудиторского контроля, которые включают бухгалтерские
документы, отчетность экономического субъекта и иную внеучетную информацию,
требующую исследования (табл.1.2).
Таблица 1.2
Объекты аудита цикла выпуска и продажи готовой
продукции
Номер
и наименование счета
|
Первичные
и другие документы, на основании которых производятся записи в регистры
|
Регистры
синтетического и аналитического учета
|
Статьи
отчетности, в формировании которых участвуют данные счета
|
1
|
2
|
3
|
4
|
20
«Основное производство»
|
Лимитно
- заборные карты, требования, накладные на отпуск материалов, отчеты о
расходе сырья и материалов, счета - фактуры, ведомость расчета амортизации
основных средств, расчетно - платежные ведомости, авансовые отчеты,
инвентарные карточки учета основных средств, плановые и фактические
калькуляции
|
Оборотные
ведомости, журналы - ордера № № 10, 10/1, 10а, Главная книга
|
Отчет
о финансовых результатах, Пояснения к бухгалтерской отчетности
|
25
«Об- щепроиз- водственные расходы»
|
Счета
- фактуры, ведомость расчета амортизации основных средств, рас-четно -
платежные ведомости, накладные на внутреннее переме-щение грузов, акты
приемки выпол-ненных работ, ведомости калькуля-ций общепроизводственных
расходов
|
Ведомости
учета затрат цехов № 12, журналы - ордера № № 10, 10/1, 10а, Главная
книга
|
Отчет
о финансовых результатах
|
26
«Общехозяйственные расходы»
|
Лицевые
счета, счета - фактуры, ведомость расчета амортизации
|
Ведомость
учета общехозяйственных расходов, журналы - ордера № № 10, 10/1, 10а, Главная
книга
|
Отчет
о финансовых результатах
|
40
«Выпуск продукции (работ, услуг)»
|
Расчет
фактической себестоимости, расчет нормативной (плановой) себестоимости
|
Журналы
- ордера № № 10, 10/1, 10а, 11
|
-
|
43
«Готовая продукция»
|
Накладные,
отчеты производства, счета - фактуры, требования на отпуск про-дукции, акт о
приемке - передаче ТМЦ (товарно - материальных ценностей) на хранение, журнал
учета ТМЦ, сданных на хранение, журнал учета поступаю-щих грузов, журнал
учета поступления продукции, ТМЦ в местах хранения, журнал учета расхода
продукции, ТМЦ в местах хранения, акт о контрольной проверке продукции, ТМЦ,
вывозимых из мест хранения, накладная на передачу готовой продукции в места
хранения, отчет о движении ТМЦ в местах хранения, карточки складского учета,
инвентаризационные описи
|
Ведомости
№ № 12, 13, 13а, 14, 15, журналы - ордера № № 10, 10/1, 10а, 11, Главная
книга
|
Отчет
о финансовых результатах
|
44
«Расходы на продажу»
|
Счета
- фактуры, наклад- ные, лицевые счета
|
Ведомость
№ 15, журнал - ордер № 11, Главная книга
|
Отчет
о финансовых результатах
|
45
«Товары отгруженные»
|
Накладные,
счета - фактуры, расчет фактической себестоимости
|
Ведомости
№ № 16 и 16а, журнал -ордер № 11, Главная книга
|
Бухгалтерский
баланс
|
50
«Касса»
|
Приходные
кассовые ордера, кассовая книга
|
Журнал
- ордер № 1 и ведомость к нему, Главная книга
|
Бухгалтерский
баланс, Отчет о финансовых результатах
|
51
«Расчетные счета»
|
Выписки
банка с приложенными документами
|
Журнал
- ордер № 2 и ведомость к нему, Главная книга
|
Бухгалтерский
баланс, Отчет о финансовых результатах
|
62
«Расчеты с покупателями и зака-зчиками»
|
Накладные,
счета - фактуры, выписки банка
|
Журнал
- ордер № 11, ведомости № № 16 и 16а, Главная книга
|
Бухгалтерский
баланс, Отчет о финансовых результатах
|
68
«Расчеты по налогам и сборам»
|
Расчеты
(налоговые декларации), выписки банка, бухгалтерские справки
|
Журнал
- ордер № 8, ведомость № 7, Главная книга
|
Бухгалтерский
баланс
|
90
«Продажи»
|
Накладные,
счета - фактуры, приходные кассовые ордера, отчеты кассира, выписки банка,
расчет фактической себестоимости
|
Ведомости
№ № 16 и 16а, журнал - ордер № 11, Главная книга
|
Отчет
о финансовых результатах
|
99
«Прибыли и убытки»
|
-
|
Ведомость
№ 15, журнал - ордер № 11, Главная книга
|
Отчет
о финансовых результатах
|
Основные источники информации, при проверке
готовой продукции:
бухгалтерская отчётность - Бухгалтерский баланс;
учётные регистры - Главная книга,
журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 20 «Основное производство»,
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на
продажу», 45 «Товары отгруженные», 46 «Выполненные этапы по незавершенным
работам», 90 «Продажи»;
первичные документы по учёту готовой продукции -
счета-фактуры, книга продаж, выписки с расчётного счёта банка с приложенными
первичны-
ми документами, доверенности, акты,
лимитно-заборные карты, требования-накладные, накладные на отпуск материалов на
сторону, акты на списание, карточки складского учёта готовой продукции,
инвентаризационные описи;
юридические документы - договор о полной
материальной ответственности, договоры поставки [20, с.120-124].
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют
первичные документы, регистры учета, отчетность. Первичные документы включают:
Приказ об учетной политике организации;
Договоры на реализацию продукции;
Приказ-накладная (комбинированный документ,
совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную,
являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество
продукции);
Счет-фактура;
Товарно-транспортная накладная;
Счета-фактуры для целей налогообложения;
Карточки складского учета;
Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад
готовой продукции;
Акт сдачи на склад готовой продукции;
Инвентарные описи;
Накладные на реализацию готовой продукции,
коносаменты.
Регистры синтетического и аналитического учета
включают:
Главную книгу;
Ведомость выпуска готовой продукции;
Ведомость отгрузки и реализации готовой
продукции;
Количественно суммовые карточки, оборотные
ведомости.
Финансовая отчетность включает:
Бухгалтерский баланс, который должен включать в
себя в частности, показатель 1210 «Запасы»;
Отчет о финансовых результатах.
.2 Аудиторские процедуры при проведении аудита
готовой продукции
Для оптимизации аудита важно еще на стадии
планирования определить принципы и состав аудиторских процедур, которые заранее
должны быть разработаны и систематизированы. К общеметодическим принципам
аудита торгово-производственных операций следует отнести:
принцип выборочно-сплошного наблюдения в силу
однородности совокупности операций и их классификации на типичные и нетипичные
для данного хозяйствующего субъекта (например, договоры дарения, мены, закупка
сырья, продуктов у населения на рынках за наличный расчет и т.п.);
принцип существенности на основе анализа
факторов, оказывающих влияние на существенность информации в бухгалтерской
отчетности (соотношение показателей по таким его статьям, как запасы, денежные
средства, дебиторская и кредиторская задолженность, и валюты баланса);
принцип подтверждения первичной оценки системы
внутреннего контроля и бухгалтерского учета в целях уточнения аудиторского
риска и объема аудиторских процедур;
принцип выявления взаимосвязи и тенденций в
темпах изменения таких показателей, как объем продаж, величина товарных запасов
и денежных средств на основе применения аналитических процедур для оценки
факторов, повышающих риск появления искажений.
В ходе аудита готовой продукции аудитор получает
аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:
инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка
арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры.
Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока,
отведенного на получение аудиторских доказательств.
Инспектирование представляет собой проверку
записей и документов по учету готовой продукции. В ходе инспектирования записей
и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени
надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности
средств внутреннего контроля за процессом их обработки.
Документальные аудиторские доказательства,
характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя:
документальные аудиторские доказательства, созданные
третьими ли-
цами и находящиеся у них (внешняя информация);
документальные аудиторские доказательства,
созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и
внутренняя информация);
документальные аудиторские доказательства,
созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).
В результате инспектирования материальных
активов аудируемого лица предоставляются достоверные аудиторские доказательства
относительно их существования, но необязательно относительно права собственности
на них или их стоимостной оценки размера дебиторской задолженности.
Наблюдение представляет собой отслеживание
аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например,
отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается
документальных свидетельств для аудита).
Запрос представляет собой поиск информации у
осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме
может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так
и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица.
Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он
ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.
Подтверждение представляет собой ответ на запрос
об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно
запрашивает подтверждение о задолженности по кредитам и займам непосредственно
у кредиторов).
Пересчет представляет собой проверку точности
арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях по учету
кредитов и займов, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов в целях
проверки правильности начисленных процентов и их учета в целях налогообложения
прибыли.
Аналитические процедуры представляют собой:
анализ и оценку собранной аудитором информации о
кредитам и займам, полученных аудируемым лицом;
исследование важнейших финансовых и
экономических показателей проверяемого аудируемого лица в части заемных средств
(динамика показателей финансовой устойчивости за несколько отчетных периодов,
соотношения собственного и заемного (привлеченного) капитала и т.д. ) с целью
выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете
хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.
Для проверки правильности и полноты отражения в
учете и отчетности готовой, отгруженной и реализованной продукции применяются
следующие аудиторские процедуры (табл. 1.3).
Таблица 1.3
Основные аудиторские процедуры выпуска и продажи
готовой продукции
Процедура
|
Средство
|
Цель
применения
|
1
|
2
|
3
|
1.
Инвентаризация
|
Инвентаризационная
опись товарно - материальных ценностей, акт инвентаризации расчетов с
покупателями, отчет о движении готовой продукции на складе
|
Подтверждение
реальности сумм дебиторской задолженности, остатков готовой продукции на
складе, отгруженной продукции
|
2.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций
|
Журналы
- ордера № № 1, 2, 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 12, 15, ведомости № № 1, 2, 5, 7,
10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, Главная книга, нормативные акты, План
счетов, учетная политика
|
Проверка
соблюдения методологии, принципов учета продажи, отгрузки готовой продукции,
дебиторской задолженности
|
3.
Контроль от первичных документов до регистров учета
|
Счета
- фактуры, накладные, приходные ордера, журналы - ордера № № 1, 2, 6, 8, 9,
10, 10/1, 10а, 12, 15, ведомости № № 1, 2, 5, 7, 10, 10а,11, 12, 13, 13а,
14, 15, 16, Главная книга
|
Обнаружение
неучтенных операций по отгрузке и продаже продукции (подтверждение полноты)
|
4.
Подтверждение
|
Счета
- фактуры, аналитические ведомости, письменный ответ
|
Проверка
реальности сумм дебиторской задолженности, авансов, полученных с помощью
подтверждения, полученного от третьих лиц
|
5.
Пересчет
|
Журналы
- ордера № № 1, 2, 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 12, 15, ведомости № № 1, 2, 5, 7,
10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, Главная книга, бухгалтерские справки,
расчеты
|
Проверка
правильности подсчета оборотов по продаже, определения фактической
себестоимости отгруженной и проданной продукции
|
6.
Проверка документов: а) по формальным признакам б) арифметическая
проверка в) сопоставление документов
|
Счета
- фактуры, накладные, приходные кассовые ордера, журналы - ордера, регистры
аналитического учета, заявки, кассовые отчеты, транспортные накладные,
карточки складского учета
|
Подтверждение
достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных
хозяйственных операций (отгрузки, продажи готовой продукции, произведенных
расходов на продажу)
|
7.
Подготовка товарного баланса (по видам продукции)
|
Карточки
складского учета, ведомости движения готовой продукции на складе, данные об
учетных ценах, счета - фактуры
|
Проверка
правильности определения сумм отгруженной продукции и остатка на складе в
натуральном и стоимостном выражении
|
8.
Аналитические процедуры
|
Квартальные
и месячные отчеты производства, прогнозы прибыли, бухгалтерская отчетность за
предыдущие годы
|
Выявление
областей потенциального риска, оценка эффективности деятельности предприятия
|
Тесты средств контроля выполняются с целью
получения аудиторских доказательств относительно эффективности:
а) структуры систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки
зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;
б) средств внутреннего контроля в течение
рассматриваемого периода.
Тесты средств контроля включают:
а) проверку документов, подтверждающих операции
и другие события, с целью получения аудиторских доказательств относительно
надлежащего применения средств внутреннего контроля на практике, например
проверку
наличия разрешения на проведение операции;
б) направление запросов и наблюдение за
применением средств внутреннего контроля, которые не оформляются документально,
например определение действительного исполнителя какой-либо функции, а не того,
кому положено ее выполнять;
в) повторное применение средств внутреннего
контроля, например сверка банковских счетов, с тем чтобы удостовериться, что
данные действия были правильно выполнены аудируемым лицом.
Основываясь на результатах тестов средств
контроля, аудитор должен определить, были ли разработаны или применялись ли
средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной
оценке риска средств контроля. В результате оценки отклонений аудитор может
сделать вывод о том, что первоначальная оценка уровня риска средств контроля
нуждается в пересмотре. В таких случаях аудитору следует изменить характер,
временные рамки и объем запланированных процедур проверки по существу.
Определенные виды аудиторских доказательств,
полученных аудитором, являются более достоверными по сравнению с другими.
Обычно при проведении наблюдения аудитор получает более достоверное аудиторское
доказательство по сравнению с тем, которое может быть получено путем запросов.
Вместе с тем аудиторское доказательство, полученное посредством таких тестов
средств контроля, как наблюдение, имеет отношение только к тому моменту
времени, когда была применена данная процедура. Поэтому аудитор может посчитать
необходимым дополнить эти процедуры другими тестами средств контроля, которые
могут предоставить аудиторское доказательство относительно других периодов
времени.
При определении надлежащего аудиторского
доказательства для подтверждения выводов относительно риска средств контроля
аудитор может принимать во внимание аудиторское доказательство, полученное в
ходе предыдущих аудиторских проверок. В случае проведения аудиторских проверок
на протяжении нескольких лет аудитор будет осведомлен о системах бухгалтерского
учета и внутреннего контроля, так как будет обладать сведениями, полученными в
ходе предыдущей работы. Тем не менее ему необходимо обновлять полученные знания
и рассмотреть необходимость получения дополнительных аудиторских доказательств относительно
любых изменений в системе контроля.
Таким образом, последовательное и
соответствующее применение указанных аудиторский процедур при осуществлении
аудиторских проверок позволит получить необходимые доказательства для
формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в
части готовой продукции, ее остатков и объема выручки от продажи продукции.
.3 Основы методики аудиторской проверки готовой
продукции
При проверке выпуска готовой продукции аудитору
необходимо проверить полноту оприходования произведенной продукции путем
составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой
продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема производства
продукции используют данные первичных документов и производственных отчетов,
актов незавершенного производства, регистров аналитического и синтетического
учета.
При аудите учета выпуска готовой продукции
аудитор должен установить:
вариант оценки готовой продукции - по
фактической или нормативной (плановой) себестоимости;
обоснованность выбора варианта оценки готовой
продукции - применение варианта оценки по нормативной себестоимости
целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и
большой номенклатурой готовой продукции, а варианта оценки готовой продукции по
фактической себестоимости - при единичном и мелкосерийном производстве, а также
при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;
вариант учета готовой продукции при оценке ее по
нормативной себестоимости - с применением или без счета 40 «Выпуск продукции
(работ, услуг)»;
организацию аналитического учета готовой
продукции - правильность бухгалтерских записей по счетам 20 «Основное
производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция».
При проверке организации учёта движения готовой
продукции на складах необходимо проконтролировать организацию складского
хозяйства и контрольно- пропускной системы.
Аудитор должен выяснить: число и размещение
складских помещений, хранилищ, условия для хранения; обеспеченность
пожароохранной сигнализацией и весоизмерительными приборами; определён ли круг
лиц, отвечающих за приёмку и отпуск готовой продукции (аудитор должен убедиться
в наличии договоров о полной материальной ответственности); определён ли круг
лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со
складов готовой продукции.
В ходе проверки организации складского учёта
готовой продукции аудитору следует установить: порядок документального
оформления поступления на склад готовой продукции; обоснованность записей
кладовщиком в регистрах аналитического учёта (в карточках складского учёта,
ведомости остатков готовой продукции); соблюдение графика документооборота, а
также сроков проведения инвентаризации. [22,с.34]
При аудите достоверности определения выручки от
реализации продукции необходимо установить наличие договоров на поставку
продукции и правильность их оформления, полноту регистрации выписанных
счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию.
В процессе контроля осуществляют взаимную сверку
счетов-фактур, накладных на отпуск и регистров, в которых обобщаются сведения о
реализации продукции. При этом выясняют соответствие указанных в первичных
документах и учетных регистрах показателей: номенклатуры реализованной
продукции, цен на нее, количества и сумм, дат осуществления операций. Аудитору
следует проверить ведение бухгалтерского учета выручки от реализации и
составление бухгалтерской отчетности по методу начисления, определить
обоснованность признания выручки в бухгалтерском учете. [34,с. 52]
Аналогичному контролю подвергают и расходы на
продажу, которые связаны со сбытом продукции и включают в себя расходы на тару
и упаковку, по доставке продукции на станцию отправления, комиссионные сборы,
расходы на рекламу. Аудитор путем сверки данных расчетно- платежных документов
и учетных регистров выясняет организацию аналитического учета этих расходов, а
с помощью арифметического контроля проверяет правильность их распределения
между видами реализованной продукции.
Аудитору следует изучить правильность отражения
в учете реализации продукции при осуществлении товарообменных операций,
расчетов путем зачета взаимных требований, при получении векселей за
отгруженную продукцию. Объектом внимания должны быть: документальное
подтверждение совершенных операций и применяемые схемы корреспонденции счетов
по ним.
Проверка экспортных операций. Продажа продукции
на экспорт является объектом валютного контроля, поэтому осуществление таких
операций контролируется обслуживающим банком. Основными направлениями
аудиторской проверки экспортных операций является определение: соответствия
проводимых операций действующему законодательству и наличия необходимых для них
лицензий и разрешений; выполнения обязательств по продаже части экспортной
выручки; правильности применения валютных курсов и расчета, курсовых разниц;
полноты отражения в учете валютных операций.
Аудитору следует сосредоточить свое внимание на
достоверности определения выручки от продажи продукции. В процессе взаимной
сверки документов (международных договоров купли-продажи, выписок банка,
коносамента, транспортных, товаросопроводительных документов, грузовых
таможенных деклараций с отметками российских таможенных органов) необходимо
определить номенклатуру реализованной продукции, количество, цену продукции,
валюту платежа, дату осуществления операций.[24,с.196]
Подготовительный этап.
Первоначально следует ознакомиться с учетной
политикой организации в части:
метода учета затрат на производство и
калькулирования фактической себестоимости прибыли;
метода распределения по видам выпускаемой
продукции затрат вспомогательного производства;
метода распределения по видам выпускаемой
продукции общепроизводственных расходов;
метода распределения по видам выпускаемой
продукции коммерческих расходов;
порядка оценки незавершенного производства и
готовой продукции;
способа ведения бухгалтерского учета готовой
продукции;
списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
использования счета 40 «Выпуск продукции (работ,
услуг)»;
признания выручки от продажи продукции для целей
налогообложения. Отражение в учетной политике данной прибыли продиктовано п.12
Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008,
утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н. (ред. от 08.11.2010).
Затем проверяется наличие приказа на
материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную
ответственность с работниками предприятия, ознакомление с договорами на
реализацию готовой продукции, проверка наличия и отражения в бухгалтерском
учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.
При проведении проверки аудитору необходимо
установить:
правильность и своевременность оформления
документа на сдачу продукции из производства на склад;
правильность отражения в бухгалтерском учете
операций связанных с выпуском готовой продукции;
правильность определения производственной
себестоимости готовой продукции по видам заказов;
достоверность отражения фактической
себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит
счета 43 «Готовая продукция»);
правильность расчета суммы отклонений
фактической себестоимости от плановой и их списания;
правильность составления бухгалтерских проводок
по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);
проверка правильности отражения в учете
продукции, выработанной из давальческого сырья;
в случае, когда продукция отпускается
покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие
надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение;
правильность ведения журнала-ордера №10/1 и
ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при
журнально-ордерной форме учета);
соответствие записей аналитического и
синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета
40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе;
правильность оценки готовой продукции.
Используемая методика формирования стоимости
товаров
Проверка наличия раздельного учета операций по
поступлению и реализации товаров оптом и в розницу;
Используемая первичная документация по учету
МПЗ;
Расчет транспортных расходов и процентов за
кредит на остаток товаров;
Сравнение цен на приобретенные товары;
Проверка на своевременность и точность списания
стоимости товаров при их списании (реализации).
Аудиторы обязаны предоставлять экономическому
субъекту исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся
проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон, а также о
нормативных актах, на которых основываются аудиторские замечания и выводы.
Каждая организация имеет особенности в ведении
бухгалтерского учета и при проведении аудита эти особенности должны приниматься
во внимание аудиторов. Рассмотрение особенностей аудита учета готовой продукции
осуществлено на примере организации ПАО «Поликонт».
2. Организационная модель аудиторской проверки
выпуска и продажи готовой продукции в ПАО «Поликонт»
.1 Краткая характеристика предприятия ПАО
«Поликонт» и оценка надежности системы внутреннего контроля учета готовой
продукции
ПАО «Поликонт» зарегистрировано в декабре 2001
г., до 25.12.2015 г - открытое акционерное общество.
Акционеры ПАО «Поликонт» - физические лица,
граждане России.
Основная цель создания ПАО «Поликонт» -
получение прибыли путем удовлетворения потребности потребителей в разнообразной
лакокрасочной продукции, производимой обществом и получение прибыли.
Среднесписочная численность персонала в 2015 г.
- 90 человек
Особенности производственной деятельности
определили следующую организационную структуру рассматриваемого предприятия
(рис. 2.1).
Рис. 2.1. Организационная структура ПАО
«Поликонт»
Для учета готовой продукции и расчетов с
покупателями и заказчиками на предприятии определены следующие отделы: отдел
снабжения, отдел заготовки, отдел отгрузки, бухгалтерия, которые наряду с
другими подразделениями образуют организационную структуру предприятия.
Бухгалтерский учет ведется централизованной
бухгалтерией в соответствии с требованиями Закона РФ «О бухгалтерском учете
(рис 2.2).
Рис. 2.2 Организационная структура бухгалтерии
ПАО «Поликонт»
В организации применяется общая система
налогообложения. Для обработки всех хозяйственных операций при ведении
бухгалтерского и налогового учета в бухгалтерии используется компьютерная
технология обработки данных. В организации ПАО «Поликонт» используются такие
компьютерные программы, как 1С Бухгалтерия 8.0, Клиент-Банк.
Бухгалтеры в отношении учета отгрузки и
реализации готовой продукции, расчетов с покупателями и заказчиками обязаны:
вести бухгалтерский учет финансово-хозяйственной
деятельности по вопросам учета готовой продукции и расчетов с покупателями и
заказчиками;
проводить анализ финансово-хозяйственной
деятельности в области учета готовой продукции и расчетов с покупателями и
заказчиками;
осуществлять контроль, учет и обработку
бухгалтерской документации в области учета готовой продукции и расчетов с
покупателями и заказчиками;
осуществлять сверку данных складского и бухгалтерского
учета готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками;
В ПАО «Поликонт» приказом об учетной политике
утверждено:
. Рабочий план счетов бухгалтерского учета,
разработанный на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного
Минфином России, в соответствии с которым для учета готовой продукции планом
счетов ПАО «Поликонт» предусмотрены следующие синтетические счета:
«Выпуск продукции (работ, услуг)»,
«Готовая продукция»,
«Товары отгруженные»,
«Продажи».
. Проводить инвентаризацию активов и
обязательств не позднее 28-го числа первого месяца каждого квартала.
. Учет готовой продукции в ПАО «Поликонт»
ведется по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск
продукции».
Этот метод учета наиболее удобен для
организации, так как именно его использование позволяет правильно отразить в
учете выручку от продажи продукции и ее фактическую себестоимость, которая
определяется только в конце месяца. В организации устанавливаются учетные цены
на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого
времени и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и
списывается со склада при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда
сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется
разница между плановой и фактической себестоимостью.
. Графиком документооборота установлен
рациональный документооборот и определен минимальный срок нахождения документа
в том или ином подразделении.
. В целях налогообложения момент определения
налоговой базы при реализации готовой продукции - день отгрузки.
Таким образом, ПАО «Поликонт» является
предприятием, выпускающим широкий ассортимент полимерной продукции. Расчеты с
покупателями и заказчиками осуществляются с применением различных форм
расчетов.
Для оценки надежности системы внутреннего
контроля составлен вопросник аудитора (табл. 2.1).
Таблица 2.1
Вопросник аудитора для определения надежности
СВК готовой продукции
№
п/п
|
Вопрос
|
Вариант
ответа
|
Информация
или документ, который следует запросить
|
Оценка
надежности СВК
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
1
|
Используется
в рабочем плане счетов счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
|
Да
|
Рабочий
план счетов
|
У
3
|
2
|
Учет
готовой продукции ведется по нормативной себестоимости
|
Нет
|
Порядок
расчета нормативной себестоимости
|
У
1
|
3
|
Учет
готовой продукции ведется по фактической себестоимости
|
Да
|
Порядок
расчета учетных цен
|
У
1
|
4
|
Предприятие
использует в договорах оговорку о том, что право собственности на отгруженную
продукцию покупатель получает не в момент отгрузки
|
Нет
|
Договоры
с клиентами
|
У
2
|
5
|
Предприятие
изготавливает продукцию из давальческого сырья
|
Нет
|
Договоры
на изготовление продукции из давальческого сырья
|
У
2
|
6
|
Своевременность
пролонгирования договоров поставки
|
Нет
|
Договоры
с клиентами
|
У
1
|
7
|
Предприятие
полно отражает в учете выпущенную продукцию
|
Да
|
Журналы,
главная книга
|
У
3
|
8
|
Предприятие
полно и своевременно отражает в учете выпущенную и отгруженную продукцию
|
Да
|
Счета-фактуры,
сверки записей в счетах-фактурах, накладные на выпуск
|
У
3
|
10
|
Правильно
из законно оформляются операции по выпуску и отгрузке готовой продукции в
первичных документах
|
Да
|
Счета-фактуры,
сверки записей в счетах-фактурах, накладные на выпуск
|
У
3
|
11
|
Оформление
и хранение документов
|
Да
|
Все
документы
|
У
3
|
12
|
Учтенные
объемы реализации действительно отражают реальные поставки реальным клиентам
|
Счета-фактуры,
сверки записей в счетах-фактурах
|
У
3
|
13
|
Полнота
отражения операций по реализации
|
Да
|
Журналы,
главная книга
|
У
3
|
14
|
Сверка
сумм отпущенных товаров с суммами регистрации
|
Да
|
Счета-фактуры,
транспортные документы
|
У
3
|
15
|
Своевременно
ли регистрируются операции
|
Да
|
Договора,
счета-фактуры
|
У
3
|
16
|
Правильно
ли отражаются операции во вспомогательных записях, их обобщение и перенос
|
Да
|
Журнал-ордер,
главная книга
|
У
3
|
17
|
Соответствие
списанных расходов фактическим затратам
|
Нет
|
Журнал-ордер,
авансовый отчет
|
У
1
|
18
|
Правильность
корреспонденции счетов и соответствие первичных документов выпискам банка
|
Да
|
Рабочий
план счетов
|
У
3
|
19
|
Схожесть
аналитического учета с записями по счетам синтетического учета
|
Да
|
Главная
книга
|
У
3
|
20
|
Правильность
ведения складского учета готовой продукции
|
Да
|
Сверка
транспортных документов и учетных данных по выпуску и отгрузке
|
У
3
|
21
|
Правильность
расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой
|
Да
|
Оборотно-сальдовые
ведомости, Главная книга
|
У
3
|
22
|
Правильность
списания отклонений
|
Да
|
Оборотно-сальдовые
ведомости, Главная книга
|
У
3
|
23
|
Полнота
заполнения реквизитов в документах
|
Нет
|
ر÷هٍà-ôàêًٍَû, ًٍàيٌïîًٍيûه
نîêَىهيٍû
|
س 1
|
24
|
خًٍàوàٌٍے
â َ÷هٍه ًهçَëüٍàٍû
èيâهيٍàًèçàِèè
مîٍîâîé
ïًîنَêِèè
|
ؤà
|
ئًَيàëû,
مëàâيàے
êيèمà
|
س 3
|
25
|
دًàâèëüيî ٌïèٌûâàٌٍے
ًهçَëüٍàٍû
èيâهيٍàًèçàِèè
|
ؤà
|
ئًَيàëû,
مëàâيàے
êيèمà
|
س 3
|
|
|
|
|
|
|
رîٌٍîےيèه
ٌèٌٍهىû
âيًٍَهييهمî
êîيًٍîëے
دہخ «دîëèêîيٍ» îِهيèâàهٌٍے
ïًè
ïîىîùè ٌïهِèàëüيîé ّêàëû,
îلîلùàùهé
èيôîًىàِè,
ïîëَ÷هييَ ïًè îٍâهٍàُ
يà âîïًîٌû
ٍهٌٍà (ٍàلë.
2.2).
زàلëèِà
2.2
طêàëà
îِهيêè ٌîٌٍîےيèے
ٌèٌٍهىû
âيًٍَهييهمî
êîيًٍîëے
دہخ «دîëèêîيٍ»
خِهيêà ٌîٌٍîےيèے
âيًٍَهييهمî êîيًٍîëے
|
تîëè÷هٌٍâî
îٍâهٍîâ, ُàًàêٍهًèçَùèُ ًَîâهيü îًمàيèçàِèè
êîيًٍîëے, %
|
حèçêèé ًَîâهيü رًهنيèé ًَîâهيü آûٌîêèé ًَîâهيü
|
ىهيهه 70 îٍ 70 نî 90 ٌâûّه
90
|
ہيàëèç ٌèٌٍهىû
âيًٍَهييهمî
êîيًٍîëے
â
دہخ «دîëèêîيٍ» ïîêàçàë, ÷ٍî
هه ٌîٌٍîےيèه
يàُîنèٌٍے
يà
ًٌهنيهى ًَîâيه. دîëîوèٍهëüيûه
îٍâهٍû ٌîٌٍàâèëè
لîëهه
70% îٍ
îلùهمî
êîëè÷هٌٍâà
îٍâهٍîâ
(77,78%).
حà
îٌيîâàيèè
نàييûُ
ٍهٌٍèًîâàيèے
ىîوهٍ
لûٍü
ٌٍَàيîâëهيî,
يàٌêîëüêî
âيًٍَهييèé
êîيًٍîëü َ÷هٍà
مîٍîâîé
ïًîنَêِèè
îٍâه÷àهٍ
ٌîâًهىهييûى
ًٍهلîâàيèےى, à َ÷هٍ
ًàٌ÷هٍيûُ
îïهًàِèé
âûïîëيےهٍ
ïîٌٍàâëهييûه
ïهًهن
يèى
çàنà÷è.
إٌëè
îêàوهٌٍے, ÷ٍî âهًîےٍيîٌٍü
îّèلîê
è يàًَّهيèé
âهëèêà,
يهîلُîنèىî ٌîًٌهنîٍî÷èٍü
âيèىàيèه
يà
èُ âûےâëهيèè
è
ًٌٍَàيهيèè.
ہيàëèç
يàنهويîٌٍè ٌèٌٍهىû
âيًٍَهييهمî
êîيًٍîëے
ïîçâîëèëî ٌêîًًهêٍèًîâàٍü
ïًîâîنèىîه
èٌٌëهنîâàيèه
ٌîٌٍîےيèے
ïًîنàو
مîٍîâîé
ïًîنَêِèè
è
ًàٌ÷هٍîâ ٌ ïîêَïàٍهëےىè
è çàêàç÷èêàىè.
آ ٌâî
î÷هًهنü,
ïîٌëهنîâàٍهëüيîه
ïًèىهيهيèه
êîيًٍîëüيûُ
ïًîِهنًَ, ïًهنٌَىîًٍهييûُ
èٌٌëهنîâàيèهى, ïîçâîëèëè
âûےâèٍü ٌëهنَùè