Анализ налоговой системы Российской Федерации

Анализ налоговой системы Российской Федерации

Введение

В настоящее время налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

От того, насколько правильно построена система налогообложения, насколько продумана налоговая политика государства, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

В ходе реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и физических лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов.

Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректировки отдельных элементов системы налогообложения. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение. Налогоплательщик должен знать и меры предусмотренной законом ответственности за нарушение налогового законодательства. В связи с недостаточно четкой трактовкой отдельных законодательных и инструктивных актов возрастает потребность в комментировании сложных проблем налогообложения.

На основании этого целью данной работы является - анализ налоговой системы Российской Федерации.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты налоговой системы Российской Федерации;

проанализировать действующую налоговую систему в Российской Федерации, выявить недостатки и проблемы, и предложить пути их решения.

В первой главе рассматриваются теоретические аспекты налоговой системы: понятие налогов, их функции и виды; состав налогового законодательства РФ; понятие и характеристика налоговых администраций, а также рассматриваются плательщики налогов и сборов, их права и обязанности.

Во второй главе приведен анализ поступления налогов в январе-октябре 2013 года, а также проведено сравнение поступления налогов в казну государства в соответствующий период 2012 года.

Третья глава посвящена проблемам современной налоговой системы РФ. В ней рассмотрены главные, на мой взгляд, проблемы и недостатки современной налоговой системы, а также приведены пути их решения.

.       
Характеристика налоговой системы Российской Федерации

Налоговая система - это основанное на определенных принципах целостное единство взаимосвязанных и взаимозависимых ее элементов: законодательства о налогах и сборах, совокупности налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов, налоговых администраций.

Налоговая система РФ базируется на следующих принципах (часть 1 Налогового кодекса РФ, статья 3):

) принцип всеобщности налогообложения и принцип равенства прав налогоплательщиков - каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

) принцип не дискриминации (нейтральности) налогообложения в отношении форм экономической деятельности - налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

) принцип недопустимости создания препятствий реализации гражданами своих конституционных прав - недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав; налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

) принцип единства экономического пространства - не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия для не запрещённой законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

) принцип определённости правил налогообложения - при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения; акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен уплачивать; ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым кодексом РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено Налоговым кодексом РФ.

) принцип истолкования всех неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика - все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу плательщика налога или сбора.

.1 Законодательство о налогах и сборах

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению и взиманию налогов и сборов, в том числе отношения, возникающие в ходе налогового контроля. Оно состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативно-правовых актов о налогах и сборах субъектов Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Налоговый кодекс РФ определяет принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, а также основы установления региональных и местных налогов. В нем четко прописано правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, сборщиков налогов, кредитных учреждений и других участников налоговых отношений.

Кодекс устанавливает основные положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, обеспечению мер по их выполнению, ведению учета финансовых ресурсов и налогового учета, привлечению налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения и обжалованию действий должностных лиц налоговых органов.

Налоговым кодексом РФ создана единая комплексная система налогов, определены функции, полномочия и ответственность всех уровней власти в проведении налоговой политики.

.2 Налоги и сборы

Статья 8 Налогового кодекса РФ дает следующие определения налога и сбора.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налоговое законодательство РФ определяет, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие элементы налогообложения: объекты налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы (в необходимых условиях). Аналогичный порядок применяется и к установлению сборов.

Функции налогов и сборов

Выделяют следующие функции налогов и сборов: фискальную, распределительную (социальную), регулирующую, контрольную.

Фискальная функция - основная функция налогообложения, при помощи которой выполняется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, накапливание в бюджете средств, выполняющих oобщегосударственные, целевые гoсударственные программы. Эта функция присутствует во всех налогах в налоговой системе. Считается что остальные функции в большей степени производные от фискальной, но при этом отнюдь не исключительной.

Распределительная функция (социальная) - заключается в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения, для снижения социальных неравенств и сохранение социальной стабильности в обществе. Менее обеспеченное население оплачивает минимум налогов или не платит их вообще на законных основаниях, но пользуется большим объемом услуг (образование, здравоохранение, соц. защитой), который финансирует государство за счет налоговых поступлений от фирм, организаций и состоятельных граждан.

Распределительная функция обеспечивает регулирование фактической величины налоговой нагрузки исходя из уровня доходов различных слоев населения, позволяет компенсировать низкие доходы государственными трансфертами и услугами.

Регулирующая функция - управление социальными процессами (предупреждение спада и усиления производства, научно-технического прогресса, стабилизация спроса и предложения, объема доходов и сбережения населения, объема инвестиций). В распределительной функции можно выделить три подфункции:

а) стимулирующая подфункция - реализуется через систему налоговых преференций для видов деятельности: льготные режимы налогообложения, понижение налоговых ставок, кредиты, вычеты, и т.д.

б) дестимулирующая подфункция - направлена на ограничение тех или иных экономических процессов, расширение которых противоречит целям социально-экономического развития общества. Так, например, для предотвращения существенного ущерба, наносимого той или иной отрасли российской экономики в результате возросшего ввоза аналогичного или конкурирующего товара, демпингового импорта товара, импорта товара, субсидируемого иностранным государством, могут вводиться защитные пошлины (специальная, антидемпинговая, компенсационная пошлины).

в) воспроизводственная подфункция - аккумулирование средств на восстановление потребленных ресурсов. Данная подфункция реализуется также, на так называемых ресурсных налогах, платежи по которым связаны с объемом потребления общественных ресурсов: водном налоге, налоге на добычу полезных ископаемых, сборах за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.

Контрольная функция заключается в обеспечении государственного контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов, их легитимностью и направлениями расходов. Сущность этого контроля заключается в оценке соответствия размеров налоговых обязательств и налоговых поступлений, т.е. своевременности и полноты исполнения налогоплательщиками своих обязанностей.

Виды налогов и сборов.       По территориальному уровню налоги делятся на: федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации (статья 13 Налогового кодекса РФ). К ним относятся:

)        налог на добавленную стоимость;

)        акцизы;

)        налог на доходы физических лиц;

)        налог на прибыль организаций;

)        налог на добычу полезных ископаемых;

)        водный налог;

)        сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

)        государственная пошлина.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации (статья 14 Налогового кодекса РФ).

Региональных налога три:

) налог на имущество организаций;

) налог на игорный бизнес;

) транспортный налог.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований (статья 15 Налогового кодекса РФ).

К местным налогам относятся:

) земельный налог;

) налог на имущество физических лиц.. По способу взимания все налоги можно поделить на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов и имущества конкретных физических или юридических лиц (налоги на доходы физических лиц, налоги на прибыль предприятия, налоги на транспортные средства и др.)

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени спроса на товары и услуги. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая - уплачивается за счет прибыли (налог на добавленную стоимость, акцизы и др.)

Специальные налоговые режимы

Действующая система налогообложения допускает установление специальных налоговых режимов. Установление и введение в действие специальных налоговых режимов (СНР) не относится к установлению и введению в действие новых налогов и сборов. Случаи и порядок применения СНР определяются актами законодательства о налогах и сборах.

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. СНР могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития сферы частного предпринимательства, вывода доходов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей в легальный, не теневой бизнес.

Существует 5 видов специальных налоговых режимов:

.        Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Переход на уплату Единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Однако организации, перешедшие на уплату ЕСХН, не освобождаются от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Все другие налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения.

.        Упрощённая система налогообложения (УСН)

В случае перехода на УСН организации становятся плательщиками единого налога взамен налога на прибыль, налога на имущество и ЕСН, а также НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, уплачивают единый налог взамен НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), ЕСН (с доходов, полученных от предпринимательской деятельности и выплат, начисляемых в пользу физических лиц), а также НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

.        Единый налог на вменённый доход (ЕНВД)

Особенностью ЕНВД для отдельных видов деятельности является то, что с момента его введения на соответствующей территории уплата организациями ЕНВД освобождает их от обязанностей по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.

.        Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции не предусматривает введения какого-либо особого налога. Данный режим предусматривает только специальный порядок учета доходов и расходов для уплаты налогов и сборов, которые относятся к общему режиму налогообложения.

.        Патентная система налогообложения

Патентную систему налогообложения могут применять индивидуальные предприниматели, средняя численность наемных работников которых, не превышает за налоговый период, по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, 15 человек.

Применение патентной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, налога на добавленную стоимость, за исключением НДС подлежащего уплате:

·              при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения

·              при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

·              при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса РФ.

.3 Плательщики налогов и сборов

Согласно статье 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Налогоплательщики, в соответствии с Налоговым кодексом имеют право:

) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом;

) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки, а также получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом.

Права налогоплательщиков и плательщиков сборов совпадают.

Помимо прав, у налогоплательщиков существует ряд обязанностей. В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны:

) уплачивать законно установленные налоги;

) встать на учет в налоговых органах;

) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты);

) представлять в налоговые органы и их должностным документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо вышеперечисленных обязанностей, обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

) об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов);

) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях;

) обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях;

) о реорганизации или ликвидации;

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговые агенты

При необходимости аккумуляции финансовых средств у большого количества налогоплательщиков (как, например, при сборе НДФЛ у физических лиц) целесообразно встраивание в цепочку дополнительного субъекта (налогового агента), обладающего в части сбора налоговых платежей расширенными полномочиями (например, не только обязанностями по приему, но и по исчислению и удержанию соответствующих сумм). Так, к примеру, в России налоговые агенты осуществляют функции не только по перечислению налоговых платежей, но и исчисляют их размер и удерживают соответствующую сумму при выплате налогоплательщику.

Согласно статье 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Обязанности налогового агента могут быть возложены только на те организации и физических лиц, которые являются источником выплаты доходов налогоплательщику. Лицо получает статус налогового агента только для исполнения конкретных обязанностей по исчислению и уплате налога. При этом в разных налоговых отношениях одно и то же лицо может выступать как в роли налогового агента, так и налогоплательщика и плательщика сборов.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.

Обязанности налоговых агентов (статья 24 пункт 3 Налогового кодекса РФ):

) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика;

) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

.4 Налоговые администрации

Налоговое администрирование заключается в реализации комплекса мер по непосредственному управлению созданной налоговой системой. Налоговое администрирование включает решение задач по обеспечению состояния правопорядка в налоговой сфере, контролю за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками, а также по профилактике, выявлению, раскрытию, расследованию фактов противоправного поведения налогоплательщика и осуществлению мер по возмещению ущерба, нанесенного государству в подобных случаях. Решение каждой из поставленных задач делегируется соответствующим специализированным организационным звеньям налоговой администрации.

В настоящее время в состав налоговой администрации России входят:

налоговые органы (Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения);

финансовые органы (Министерство финансов РФ, органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления, уполномоченные в области финансов);

таможенные органы (Федеральная таможенная служба и ее территориальные подразделения);

органы внутренних дел (Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям (ФСЭНП) и ее территориальные подразделения).

Налоговые органы

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. В России таким органом является Федеральная налоговая служба (ФНС), которая находится в ведении Министерства финансов РФ.

Инспекции ФНС по районам, районам в городах, городах без районного деления реализуют следующие функции:

. ведут в установленном порядке учет всех налогоплательщиков;

. контролируют своевременность представления и достоверность документов, связанных с исчислением и уплатой налогов;

. ведут оперативно-бухгалтерский учет (по каждому налогоплательщику и виду платежа) сумм налогов и фактически поступивших в бюджет, а также сумм пени и штрафов; обеспечивают возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов;

. проводят разъяснительную работу в отношении применения законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; бесплатно информируют налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представляют налогоплательщикам форму установленной отчетности, разъясняют порядок их заполнения, порядок исчисления и уплаты налогов и сборов и обеспечивают налогоплательщиков иной необходимой информацией;

. применяют установленные законодательством РФ санкции в случае нарушения законодательства о налогах и сборах;

. осуществляют в установленном порядке лицензирование деятельности по производству и обороту этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и обеспечивают контроль за соблюдением условий указанной деятельности;

. осуществляют в установленном порядке регистрацию контрольно-кассовых машин, а также контроль за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин, полнотой учета выручки денежных средств в организациях, обязанных использовать контрольно-кассовые машины;

. обеспечивают передачу органам внутренних дел материалов по фактам нарушений, содержащих признаки налоговых преступлений;

. составляют и представляют в вышестоящие налоговые органы налоговую отчетность.

Управления ФНС по субъектам РФ реализуют наряду с уже вышеперечисленными следующие функции:

. осуществляют организацию, координацию и контроль за деятельностью нижестоящих инспекций;

. ведут аналитическую и статистическую деятельность, обеспечивают меры по созданию информационных, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы налоговых органов;

. обобщают практику применения законодательства о налогах и сборах, анализируют отчетные и статистические данные, результаты налоговых проверок и разрабатывают на их основе приказы, инструкции, методические указания и другие документы по применению законодательства РФ о налогах и сборах;

. организуют контроль за изданием актов, связанных с налогообложением, выпускаемых региональными органами власти и местными органами самоуправления;

. анализируют отчетные и статистические данные, результаты проверок на местах, информацию и сведения, получаемые от федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ и организаций; на их основе разрабатывают мероприятия по обеспечению государственного контроля за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;

. представляют в установленном порядке в пределах своей компетенции в соответствующие федеральные органы исполнительной власти, правоохранительные и контролирующие органы, их территориальные органы и органы исполнительной власти субъектов РФ информацию о выявленных нарушениях.

Центральный аппарат ФНС имеет дополнительные функции:

1. участвует в разработке проектов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов на соответствующий год;

2. осуществляет руководство налоговыми органами, в том числе формирует методическое обеспечение процесса налогового администрирования; 3.осуществляет организационную взаимосвязь и обеспечивает слаженность информационного обмена с другими налоговыми администрациями;

. готовит предложения по совершенствованию налоговой политики, планированию налоговых поступлений, развитию налогового законодательства в РФ, валютного законодательства и законодательства в области производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также законодательства о государственной регистрации юридических лиц;

. в пределах своей компетенции разрабатывает и утверждает обязательные для налогоплательщика формы заявлений о постановке на учет в налоговых органах, расчетов по налогам, иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов, а также устанавливает порядок их заполнения.

Финансовые органы

Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Таможенные органы Федеральная таможенная служба в сфере налогового администрирования осуществляет:

·              взимание таможенных пошлин, налогов, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, таможенных сборов, контролирует правильность исчисления и своевременность уплаты указанных пошлин, налогов и сборов, принимают меры по их принудительному взысканию;

·              ведение реестров лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела;

·              выдачу лицензий на учреждение свободного склада;

·              информирование и консультирование на безвозмездной основе по вопросам таможенного дела участников внешнеэкономической деятельности;

·              оперативно-розыскную деятельность в соответствии с законодательством РФ.(см. текст в предыдущей редакции)

Органы внутренних дел(см. текст в предыдущей редакции)

По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках.

Основаниями для привлечения органов внутренних дел являются:

·              наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления;

·              назначение проверки на основании материалов о налоговых правонарушениях, направленных органами МВД России в налоговый орган;

·              наличие сведений об осуществлении экспортно-импортных операций налогоплательщиками, сдающими «нулевую» налоговую и бухгалтерскую отчетность или не представляющими ее в налоговый орган;

·              необходимость содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения физической защиты при возникновении угрозы безопасности указанных лиц. (см. текст в предыдущей редакции)

При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных Налоговым кодексом к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел, следственные органы обязаны направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

2. Характеристика и анализ поступлений основных налогов и сборов в бюджет Российской Федерации в январе - октябре 2013 года

В январе-октябре 2013г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов на сумму 8256,0 млрд. рублей (88,0% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 655,6 млрд. рублей (7,0%), местных - 154,8 млрд. рублей (1,7%), налогов со специальным налоговым режимом - 311,7 млрд. рублей (3,3%).

Таблица 1

Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-октябре 2013г. обеспечили поступления налога на добычу полезных ископаемых - 22,6%, налога на доходы физических лиц - 20,6%, налога на прибыль организаций - 18,8%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) - 17,5% (см рис1).

Рис 1. Структура поступивших налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе - октябре 2013 года

Поступление налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-октябре 2013г. составило 1760,9 млрд. рублей и сократилось по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 13,3%. В общей сумме поступлений по данному налогу в январе-октябре 2013г. доля налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам, снизилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 1,9 процентного пункта и составила 91,6%; доля налога с доходов, полученных в виде дивидендов, увеличилась на 0,6 процентного пункта и составила 5,6%; доля налога с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам увеличилась на 0,1% по сравнению с 2012г.

Таблица 2

Поступление налога на прибыль организаций

В январе-октябре 2013г. в консолидированный бюджет Российской Федерации (консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации) поступило 1936,3 млрд. рублей налога на доходы физических лиц, что на10,0% больше, чем за соответствующий период предыдущего года.

Таблица 3

Поступление налога на доходы физических лиц

налоговая система россия

В январе-октябре 2013г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 782,2 млрд. рублей, что на 21,2% больше по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года. Основную часть поступлений обеспечили акцизы на табачную продукцию, автомобильный бензин, дизельное топливо, алкогольную продукцию (за исключением пива), пиво. При этом доля поступлений по акцизам увеличилась: на табачную продукцию на 3,1 процентного пункта; на алкогольную продукцию (за исключением пива) на 0,4 процентного пункта; на дизельное топливо на 2,3 процентного пункта.

Доля поступлений по акцизам уменьшилась: на автомобильный бензин на 4,5 процентного пункта; на пиво на 0,9 процентного пункта.

Таблица 4

Поступление акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации

В январе-октябре 2013г. поступление налога на добычу полезных ископаемых в консолидированный бюджет составило 2124,5 млрд. рублей, увеличившись по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 3,7%. Доля поступлений налога на добычу нефти составила 85,3% и уменьшилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 1,7 процентного пункта. Доля налога на добычу газа горючего природного увеличилась на 1,5 процентного пункта, составив 11,8%.

Доля газового конденсата составила 0,5%, увеличившись по сравнению с 2012 годом на 0,1 процентного пункта.

Таблица 5

Поступление налога на добычу полезных ископаемых

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по единому социальному налогу, уплате пеней и налоговых санкций), в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 ноября 2013г. составила 770,6 млрд. рублей. По сравнению с 1 января 2013г. она увеличилась на 5,8%, в том числе по акцизам в целом - на 55,9%, налогу на добычу полезных ископаемых - на 9,8%, налогу на добавленную стоимость - на 7,8%, налогу на прибыль организаций - на 2,5%.

Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций (штрафов) на 1 ноября 2013г. составила 337,8 млрд. рублей и увеличилась по сравнению с 1 января 2013г. на 5,8%.

Таблица 6

Структура задолженности по налоговым платежам и сборам в консолидированный бюджет Российской Федерации¹⁾ на 1 ноября 2013 года

Недоимка по налоговым платежам на 1 ноября 2013г. составила 362,2 млрд. рублей (47,0% от общей задолженности). По сравнению с 1 января 2013г. она увеличилась на 4,6%, в том числе по налогу на добычу полезных ископаемых - на 24,4%, налогу на прибыль организаций - на 17,7%, налогу на добавленную стоимость - на 15,6%. Уменьшилась недоимка по акцизам в целом на 24,0%.

Урегулированная задолженность на 1 ноября 2013г. составила 404,5 млрд. рублей (52,5% от общей задолженности). По сравнению с 1 января 2013г. она увеличилась на 7,4%. Основная часть урегулированной задолженности приходится на задолженность, приостановленную к взысканию в связи с введением процедур банкротства - 224,0 млрд.рублей (55,4%) и задолженность, взыскиваемую судебными приставами - 129,7 млрд. рублей (32,1%).

Задолженность по единому социальному налогу на 1 ноября 2013г. по сравнению с 1 января 2013г. сократилась на 25,9% и составила 25,7 млрд. рублей; задолженность по уплате пеней и налоговых санкций сократилась на 19,6% и составила 16,6 млрд. рублей.

Задолженность по платежам в государственные внебюджетные фонды на 1 ноября 2013г. по сравнению с 1 января 2013г. сократилась на 29,8% и составила 5,7 млрд. рублей; задолженность по уплате пеней и налоговых санкций сократилась на 34,2% и составила 13,3 млрд. рублей.

3. Проблемы современной налоговой системы РФ и пути их решения

Налоговая система России, действующая в настоящее время, создавалась практически заново. Отечественный опыт функционирования такой системы в условиях, когда дается простор рыночным отношениям, очень невелик. Поэтому в ходе реализации налоговых законов возникает множество проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности физических и юридических лиц за невыполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов. Для того чтобы определить пути реформирования налоговой системы РФ, необходимо, в первую очередь, проанализировать основные проблемы системы налогов и сборов нашей страны на современном этапе её развития. Среди этих проблем можно выделить следующие:

.        Уклонение от уплаты налогов

В современных условиях нарушения налогового законодательства в Российской Федерации приобретают все более широкие масштабы. С каждым годом растет и количество преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов.

На макроуровне уклонение от уплаты налогов приводит к недополучению средств в бюджет для финансирования расходов, в связи, с чем приходится вводить новые налоги либо увеличивать ставки действующих налогов и сборов.

На микроуровне неплательщики налогов оказываются в более выгодном положении по сравнению с законопослушными плательщиками, а поэтому могут провоцировать других субъектов экономической активности на аналогичные действия.

Можно выделить несколько общих принципов уклонения от налогов: - принцип «двойной» бухгалтерии - специальное занижение в одних документах результатов деятельности для представления государственным органам, а в других отражение фактического состояния дел;

принцип непрозрачности: создание множества сложных схем уклонения от налогов для затруднения возможности отслеживать движение объекта налогообложения;

принцип коррумпированности: использование должностных лиц налоговых органов и органов государственной власти в собственных целях;

принцип общей согласованности действий: наличие неформальных правил уклонения от налогов, на основании которых действуют уклоняющиеся от налогов налогоплательщики.

Динамика налоговой преступности характеризуется ростом преступлений, связанных с полным сокрытием финансово-хозяйственной деятельности от налогового контроля, что составляет четверть всех способов уклонения от уплаты налогов, выявляемых налоговыми органами. Второе место занимают специфические способы уклонения от уплаты подоходного налога. Они составляют примерно пятую часть от общего числа налоговых правонарушений. На третьем месте- занижение выручки.

Причины уклонения от уплаты налогов:

несовершенство налогового законодательства;

несовершенство контроля со стороны налоговых и других государственных органов;

нестабильное финансовое положение налогоплательщика;

недостаточность средств у предприятий для осуществления эффективной хозяйственно-экономической деятельности.

Масштабы уклонения от уплаты налогов в России создают экономическую угрозу для безопасности государства. По данным ФНС России из 3,4 млн зарегистрированных в РФ юридических лиц более 0,5 млн не предоставляют налоговую отчетность, либо предоставляют "нулевой" баланс. По различным оценкам, государство ежегодно недополучает до 30% причитающихся платежей.

Учитывая все негативные факторы такого явления, как уклонение от уплаты налогов, необходимо разрабатывать и применять на практике меры по предотвращению совершения налоговых правонарушений и преступлений.

Большинство принимаемых мер по борьбе с неуплатой налогов характеризуются тем, что они направлены не на причины, порождающие неуплату, а на воздействие и наказание тех налогоплательщиков, которые уже совершили правонарушение. В связи с этим особое внимание следует уделить методам борьбы с неуплатой налогов, носящих общий характер, которые должны быть направлены на устранение причин, порождающих неуплату налогов. К таким методам можно отнести средства политического характера, заключающиеся в использовании налогов только в финансовых, а не в политических целях; средства экономического характера, направленные на избежание установления слишком тяжелого налогового бремени в условиях неблагоприятной экономической конъюнктуры и др. Но ведущее место отводится средствам морального порядка, главным среди которых выделяют развитие налоговой пропаганды, которая направлена на повышение уровня налоговой морали плательщика, т.е. восприятие им необходимости фискальных платежей с как можно меньшим сопротивлением.

Исходя из этого можно определить несколько способов борьбы с уклонением от уплаты налогов:

совершенствование законодательной и нормативной базы, дающее возможность закрыть «лазейки», используемые для уклонения от уплаты налогов;

ужесточение санкций против нарушителей налогового законодательства;

формирование современного комплекса организационных и правовых мер предупреждения и пресечения ухода от налогообложения.

На современном этапе Россия сотрудничает с рядом европейских стран в борьбе с уклонением от уплаты налогов. Формирование надежной системы противодействия уклонению от уплаты налогов предполагает осуществление ряда мер:

обмен информацией между странами (наряду с передачей информации по запросу возможна передача информации без запроса, чтобы помочь компетентным органам другого государства начать расследование или сформулировать запрос);

обязанность идентификации (идентификация партнеров, клиентов и иных участников сделки);

установление истины (дополнительная проверка операций, вызывающих подозрение, силами служб внутреннего контроля);

создание системы внутреннего контроля и подготовки сотрудников кредитных организаций.

. Недостаточный налоговый контроль

В России налоговый контроль в сфере подоходного налогообложения ограничивается проверкой только тех лиц, которые представляют отчетность о своих доходах, в отличие от развитых стран, где система контроля в сфере подоходного налогообложения ориентирована на выявление доходов, «не заявленных» налогоплательщиками - т.е., не учтенных в зарплатных ведомостях предприятий и не указанных в налоговых декларациях граждан. При этом особое внимание уделяется гражданам, вообще не подающим налоговые декларации.

Кроме этого, в настоящее время упор налоговой службы направлен на тех налогоплательщиков, которых легко проверить (т.е. мелких и средних предпринимателей), тогда как основная часть уходит от оплаты налогов как на законном, так и на незаконном основании.

Для решения этой проблемы следует ужесточить налоговый контроль, производить проверки всех налогоплательщиков, а не только мелких и средних. Особое внимание следует уделять тем налогоплательщикам, которые сдают «нулевой» баланс.

3. Сложность налогового законодательства

Налоговый кодекс РФ слишком объемен и труден для применения, и это существенно осложняет и без того запутанные отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов.

Недостаточная четкость и ясность положений нормативных документов по налогообложению, их запутанность и противоречивость затрудняют их изучение налогоплательщиком, что ведет за собой неизбежные ошибки при исчислении налогов. Это, в свою очередь, открывает неограниченные возможности для извращения сути налоговой политики и субъективного толкования законодательства.

Также наряду с законами действуют многочисленные подзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения и т.д. Это, прежде всего, затрудняет работу налоговых служб.

С целью повышения налоговой грамотности населения следует увеличить количество семинаров для налогоплательщиков, которые на постоянной основе проводят налоговые инспекции (на подобных информационных мероприятиях юридические и физические лица могут задавать свои вопросы по налогообложению и получать индивидуальные консультации специалистов налоговых органов).

Также следует упростить налоговое законодательство путем сокращения общего числа видов налогов и сборов, унификации порядка уплаты налоговых платежей; следует четко и жестко предписать, что налоговые ставки и налоговая база не должны подлежать частым изменениям.

. Нестабильность налогового законодательства

Значительна и проблема нестабильности налогового законодательства. Налоговый кодекс несовершенен, в него постоянно требуется внесение изменений и дополнений. Ликвидация же ранее предусмотренных налоговых льгот, а также внесение поправок и изменений, имеющих обратную силу, являются дополнительным риском для инвесторов.

Государство должно гарантировать соблюдение стабильности налогов и правил их взимания в течение значительного периода времени. Налоги не должны пересматриваться чаще, чем раз в несколько, например, в 5 лет. При этом обо всех планируемых изменениях, налогоплательщиков необходимо извещать до периода их действия, а не ставить перед уже свершившимся фактом.

. Неудовлетворительные результаты работы налоговых администрации

Несмотря на многочисленный аппарат налоговой администрации, результаты его работы оставляют желать лучшего. Иногда из-за недостаточной подготовки кадров в этих органах, неумения грамотно провести проверку, ревизию многим юридическим и физическим лицам легко удается уйти от ответственности за сокрытие налогов.

Для решения данной проблемы наряду с упрощением законодательства о налогах и сборах следует повысить качество подготовки кадров, увеличить ответственность должностных лиц в сфере налогового контроля.

Заключение

В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития.

Действующая налоговая система России состоит из четырех элементов. Первым из которых является законодательство о налогах и сборах, которое регулирует отношения возникающие при установлении и взимании налогов, при налоговом контроле. Налоговое законодательство представлено Налоговым кодексом РФ, федеральными законами и нормативно-правовыми актами, принятыми в соответствии с Налоговым кодексом.

Второй элемент - налоги и сборы. Налог - это обязательный, безвозмездные платеж взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Сбор - это обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Налоги выполняют несколько функций, главной из которых является фискальная (формирование финансовых ресурсов государства), она присутствует во всех налогах в налоговой системе.

В настоящее время существует 13 налогов, которые в зависимости от территориального уровня подразделяются на 3 вида: федеральные, региональные и местные. Федеральные налоги обязательны к уплате на всей территории РФ, региональные налоги обязательны к уплате на территории субъектов РФ, местные налоги - на территориях соответствующих муниципальных образований.

Современная налоговая система допускает установление специальных налоговых режимов, которые предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Третьим элементом налоговой системы являются налогоплательщики в лице физических и юридических лиц. Налогоплательщики имеют права и несут обязанности, которые устанавливаются налоговым кодексом РФ.

Четвертый элемент - налоговые администрации, которые представлены налоговыми, финансовыми, таможенными органами и органами внутренних дел. Налоговые администрации решают задачи по обеспечению состояния правопорядка в налоговой сфере, контролю за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками, а также по профилактике, выявлению, раскрытию, расследованию фактов противоправного поведения налогоплательщиков.

По данным ФНС России в январе-октябре 2013 года поступило налогов на 9381,7млрд. рублей. Из них федеральные налоги и сборы на сумму 8256,0 млрд. рублей (88,0% от общей суммы налоговых доходов), региональные - 655,6 млрд. рублей (7,0%), местные - 154,8 млрд. рублей (1,7%), налоги со специальным налоговым режимом - 311,7 млрд. рублей (3,3%).

Основную часть доходов консолидированного бюджета в январе-октябре 2013г. составили поступления налога на добычу полезных ископаемых - 22,6%, налога на доходы физических лиц - 20,6%, налога на прибыль организаций - 18,8%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) - 17,5%.

По сравнению с периодом январь-октябрь 2012 года уменьшилось поступление налога на прибыль организаций на 13,3%; увеличилось поступление налога на доходы физических лиц на 10%, налога на добычу полезных ископаемых на 3,7%; увеличились поступления акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ на 21,2%.

В тоже время Федеральная налоговая служба сообщает, что задолженность по налогам и сборам на 1 ноября 2013 года составила 770,6 млрд. рублей и увеличилась по сравнению с 1 января 2013г. на 5,8%.

Недоимка по налоговым платежам на 1 ноября 2013г. составила 362,2 млрд. рублей (47,0% от общей задолженности). По сравнению с 1 января 2013г. она увеличилась на 4,6%

В современных условиях налоговая система России столкнулась с рядом проблем, таких как: уклонение от уплаты налогов, недостаточность налогового контроля, сложность и нестабильность налогового законодательства, неудовлетворительные результаты работы налоговых администраций. Путями решения данных проблем, на мой взгляд, является упрощение налогового законодательства, ужесточение санкций против нарушителей налогового законодательства, усиление контроля за налогоплательщиками, повышение ответственности должностных лиц налоговых органов в сфере налогового контроля.

Список литературы

1.      Налоговый кодекс Российской Федерации.

.        Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 (ред. от 28.06.2013) «О налоговых органах Российской Федерации»// «Консультант Плюс», 2013.

.        Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: Теория и практика.- 2012. - № 9.

.        Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право. - М., 2012. - 307 с.

.        Грязнова А.Г., Маркина Е.В., Седова М.Л. Финансы: Учебник. - Москва. «Финансы и статистика», 2012.

.        Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2013. - 71 с.

.        Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 655 с.

.        Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие.- 8-е изд., перераб. - М.: Издательство «Омега  Л»,. - 310 с.

.        Миляков Н.В. Налоговое право: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 383с. - (Высшее образование).

.        Пасько О.Ф. Налоговое регулирование экономического развития предприятий: Дис. канд. экон. наук. М., 2010. 178 с.

11.    Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие - М.: ИНФРА-М, 2009. - 331 с.

12.    Финансы: учеб. --2-е изд., перераб. и доп./под ред. В. В. Ковалева.-М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.

.        Журнал «Налоговая политика и практика».

.        Журнал «Российский налоговый курьер».

.        Журнал «Налоговый вестник».

.        Журнал «Бухгалтер и закон».

.        Журнал «Налоги и налогообложение».

.        Сайт Казначейства России - http://roskazna.ru/.

.        Сайт Министерства Финансов РФ - http://www.minfin.ru/ru/.

.        Сайт Федеральной налоговой службы - http://www.nalog.ru/.

.        Сайт Федеральной службы государственной статистики - http://www.gks.ru/.