Наименование
|
РПБУ
|
МСФО
|
Комментарий
|
Допущение имущественной
обособленности
|
Активы и обязательства организации
существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой
организации и активов и обязательств других организаций (п.6 ПБУ 1/98).
|
В МСФО допущение имущественной
обособленности прямо не определено.
|
Допущение имущественной
обособленности в МСФО реализовано косвенно, путем указания на экономические
ресурсы, контролируемые предприятием (п.16 Принципов подготовки и составления
финансовой отчетности).
|
Допущение непрерывности
деятельности
|
Организация будет продолжать свою
деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и
необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и,
следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (п.6
ПБУ 1/98).
|
Организация будет продолжать свою
деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и
необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности ( п. 23
Принципов подготовки и составления финансовой отчетности)
|
Различий нет.
|
Допущение последовательности
применения учетной политики
|
Принятая организацией
учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к
другому (п.6 ПБУ 1/98).
|
Предприятие
выбирает и применяет учетную политику последовательно для одинаковых
операций, прочих событий и условий (п.13 МСФО 8).
|
Различий нет.
|
Допущение временной определенности
фактов хозяйственной деятельности
|
Факты хозяйственной деятельности
организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место,
независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств,
связанных с этими фактами (п.6 ПБУ 1/98).
|
Результаты операций и прочих
событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные
средства или их эквиваленты получены или выплачены) – принцип начисления. Они
отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к
которым относятся (п.22 Принципов подготовки и составления финансовой
отчетности).
|
Различный подход МСФО и РПБУ к
допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности,
выражающийся в том, что прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном
году, согласно МСФО могут учитываться в качестве ретроспективной
корректировки нераспределенной прибыли (п.100 МСФО 1, МСФО 8), в отличие от
РПБУ.
|
Таблица 3 Сравнительный анализ соответствия требований
РПБУ положениям МСФО
Наименование
|
РПБУ
|
МСФО
|
Комментарий
|
Требование полноты
|
Полнота отражения в бухгалтерском
учете всех факторов хозяйственной деятельности (п.7 ПБУ 1/98).
|
Различий нет.
|
Требование своевременности
|
Своевременное отражение фактов
хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
(п.7 ПБУ 1/98).
|
Своевременное отражение информации
в отчетности с учетом соблюдения баланса между уместностью и надежностью
информации (см. п.43 Принципов подготовки и составления финансовой
отчетности).
|
Различий нет.
|
Требование
осмотрительности
|
Большая готовность к признанию в
бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов,
не допуская создания скрытых резервов (п.7 ПБУ 1/98).
|
Требование осмотрительности
изложено в п.37 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности.
|
Различий нет.
|
Требование приоритета содержания
перед формой
|
Отражение в бухгалтерском учете
факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы,
сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (п.7 ПБУ
1/98).
|
Операции и другие события должны
учитываться и представляться в соответствии с их сущностью и экономической
реальностью, а не только в соответствии с юридической формой (п.35 Принципов
подготовки и составления финансовой отчетности.
|
Различий нет.
|
Требование непротиворечивости
|
Тождество данных аналитического
учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний
календарный день каждого месяца (п.7 ПБУ 1/98).
|
Требование непротиворечивости в
МСФО не определено.
|
Отсутствие в МСФО определения требования
непротиворечивости объясняется тем, что Международные стандарты в большей
степени ориентированы на подготовку финансовой отчетности, чем на ведение
бухгалтерского учета.
|
Требование
рациональности
|
Рациональное ведение бухгалтерского
учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации
(п.7 ПБУ 1/98).
|
Требование рациональности в
отношении ведения бухгалтерского учета в МСФО не определено.
|
Отсутствие в МСФО определения
требования рациональности объясняется тем, что Международные стандарты в
большей степени ориентированы на подготовку финансовой отчетности, чем на
ведение бухгалтерского учета.
|
Наименование
|
РПБУ
|
МСФО
|
Комментарий
|
Справедливое представление и
соответствие МСФО
|
Если при составлении бухгалтерской
отчетности применение установленных правил бухгалтерского учета не позволяет
сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении
организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее
финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например,
национализация имущества) может допустить отступление от этих правил. (п.6 ПБУ 4/99).
Существенные отступления
должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о
прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и
результата, который данные отступления оказали на понимание финансового
положения организации и результатов ее деятельности (п.4 ст.13 Закона «О
бухгалтерском учете», п.37 ПБУ 4/99).
|
В соответствии с п.18 МСФО 1, когда руководство приходит к
заключению, что соответствие требованиям определенного Стандарта МСФО будет
вводить в заблуждение, и поэтому отступление от какого-либо требования
необходимо для достижения достоверного представления, компания должна
раскрывать:
(a) тот факт, что руководство пришло
к заключению, что финансовая отчетность не позволяет достоверно представить
финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных
средств компании;
(b) тот факт,
что финансовая отчетность соответствует применимым Международным стандартам
финансовой отчетности во всех существенных аспектах, за исключением
отступления от какого-либо Стандарта в целях достижения достоверного
представления;
(c) Стандарт, от которого отступила
компания, характер отступления, включая порядок учета, который требовался бы
Стандартом, причины, по которым такой порядок учета вводил бы в заблуждение,
и принятый порядок учета; и
(d) финансовое воздействие
отступления на чистую прибыль или убыток компании, ее активы, обязательства,
капитал и движение денежных средств в каждом из представленных периодов.
|
РПБУ не содержит указания на состав
раскрываемой в отчетности информации, характеризующей отступление от
требований нормативных актов по бухгалтерскому учету.
|
Последовательность представления
финансовой отчетности
|
В соответствии с п.9 ПБУ 4/99 изменение принятых содержания
и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним
допускается в исключительных случаях, например при изменении вида
деятельности.
|
В п.27 МСФО 1
определено отступление от последовательного представления финансовой
отчетности в случаях:
(a)
значительного
изменения в характере операций компании или когда анализ представления ею
финансовой отчетности демонстрирует, что изменение приведет к более
надлежащему представлению событий или операций с учетом критериев выбора и
применения учетной политики согласно МСФО 8; или
(б) изменение в представлении
требуется Международным стандартом финансовой отчетности или интерпретацией
Постоянного комитета по интерпретациям (ПКИ).
|
РПБУ не содержат указания на то, в
каких случаях допускаются отступления.
|
Существенность и агрегирование
|
В соответствии
с п.11 ПБУ 4/99 показатели могут приводиться в бухгалтерском балансе или
отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих
показателей в отдельности несущественен.
|
Если статья не является
существенной в обособленном виде, она объединяется с другими статьями в самой
финансовой отчетности или в примечаниях (пп.29,30 МСФО 1).
|
Различия отсутствуют.
|
Зачет статей отчетности
|
В бухгалтерской отчетности не
допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и
убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими
положениями по бухгалтерскому учету (п.34 ПБУ 4/99).
|
Активы и обязательства, а также
доходы и расходы не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда
это требуется или разрешается Международным стандартом финансовой отчетности
или Интерпретацией (п.32 МСФО 1).
|
Различия отсутствуют.
|
|
|
|
|
|
|
Наименование
|
РПБУ
|
МСФО
|
Комментарий
|
Активы
|
Определение активов отсутствует.
Активы представляются в виде показателей разделов «Внеоборотные активы» и
«Оборотные активы» автива бухгалтерского баланса.
|
Ресурсы, контролируемые компанией в
результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает
экономической выгоды в будущем (п. 49 Принципов подготовки и составления
финансовой отчетности).
|
В РПБУ в отличие от МСФО не
содержится определения активов.
|
Обязательства
|
Определение обязательств
отсутствует. Обязательства представляются в виде показателей бухгалтерского
баланса в разделах «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные
обязательства».
|
Текущая задолженность компании,
возникающая из событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку
из компании ресурсов, приносящих экономическую выгоду (там же).
|
В РПБУ в отличие от МСФО не
содержится определения обязательств.
|
Капитал
|
Определение капитала отсутствует.
Капитал представляется в виде показателей раздела «Капитал и резервы»
бухгалтерского баланса.
|
Доля в активах компании, остающаяся
после вычета всех ее обязательств (там же).
|
В РПБУ в отличие от МСФО не
содержится определения капитала.
|
Доходы
|
Доходами организации признается увеличение экономических
выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и
(или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой
организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п.2
ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
|
Приращение экономических выгод в
течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения
активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не
связанного с вкладами участников акционерного капитала (подп.(a) п.70 Принципов подготовки и составления
финансовой отчетности).
|
Различия отсутствуют.
|
Расходы
|
Расходами
организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия
активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения
обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за
исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников
имущества) (п.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
|
Различия отсутствуют.
|
Наименование
|
РПБУ
|
МСФО
|
Комментарий
|
Состав финансовой (бухгалтерской)
отчетности
|
Бухгалтерская отчетность состоит
из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним,
предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения,
подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она
в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
(п.2 ст.13 Закона «О бухгалтерском
учете»)
В соответствии с п. 28 ПБУ 4/99
пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают
информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств,
отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки. В
соответствии с п. 1 приказа Минфина России № 67н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» включаемые в состав приложений к бухгалтерскому
балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности Отчет об
изменениях капитала считать формой № 3, Отчет о движении денежных средств -
формой № 4, Приложение к бухгалтерскому балансу - формой № 5, Отчет о целевом
использовании полученных средств - формой № 6.
|
Полный комплект финансовой отчетности включает следующие
компоненты:
(а) бухгалтерский баланс;
(б) отчет о прибылях и убытках;
(в) отчет об изменениях капитала,
показывающий:
(i) все изменения в капитале; либо
(ii) изменения в капитале, отличные от операций с акционерами;
(г) отчет о движении денежных
средств; и
(д) пояснения, включающие
существенные положения использованной для подготовки финансовой отчетности
учетной политики и прочие примечания
(п.8 МСФО 1)
|
1. В системе МСФО, в отличие от
РПБУ, не существует определения формы бухгалтерской отчетности. В связи с
этим отчеты, включаемые в полный комплект финансовой отчетности, могут
формироваться исходя из предлагаемых в МСФО 1 вариантов построения финансовой
отчетности и разрабатываться организациями самостоятельно. Российские формы
отчетности, даже с учетом продекларированного подхода к самостоятельной
разработке организациями форм отчетности на основе образцов форм, приведенных
в приложении к приказу Минфина России № 67н (п.1 Указаний о порядке
составления и представления форм бухгалтерской отчетности), обычно не
отличаются от рекомендуемых.
2. В МСФО 1, в отличие от РПБУ,
предусмотрено два варианта представления отчета об изменениях капитала: (а)
отчет, показывающий все изменения в капитале; (б) отчет, не включающий
операции с акционерами по вкладам в капитал и выплате дивидендов.
3. В российской системе
регулирования бухгалтерского учета в отличие от МСФО существует требование
составления Приложения к бухгалтерскому балансу (формы № 5), а также Отчета о
целевом использовании полученных средств (форма №6). В них приводится
информация, которая согласно МСФО включается в пояснительные примечания к
финансовой отчетности.
4. МСФО не устанавливает прямого
требования об обязательном включении в состав финансовой отчетности
аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности
организации.
|
Представление дополнительной
информации, сопутствующей финансовой (бухгалтерской) отчетности
|
Организация может представлять
дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если
исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей
при принятии экономических решений (п.39 ПБУ 4/99).
|
Компании могут представлять, помимо
финансовой отчетности, финансовые обзоры руководства, в которых описываются и
объясняются основные характеристики финансовых результатов деятельности
компании, ее финансового положения и основных неопределенностей, с которыми
она сталкивается (п.9 МСФО 1).
В частности, такой отчет может
включать анализ ресурсов компании, ценность которых не отражена в
бухгалтерском балансе, составленном согласно Международным стандартам
финансовой отчетности (в соответствии с подп. (c) п.9 МСФО 1)
|
РПБУ не содержит ни требований по
представлению, ни запрета на представление финансовых обзоров руководства.
|
Объем информации, представляемой в
бухгалтерской (финансовой) отчетности
|
РПБУ устанавливает возможности
представления бухгалтерской отчетности в различном составе в зависимости от
особенностей отчитывающихся организаций. Следующие виды организаций имеют
право предоставлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном составе форм
отчетности: субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации,
общественные организации (объединения).
(см. п.3,4 Указаний об объеме форм
бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина РФ № 67н от 22.07.03, п.85
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»).
|
МСФО не устанавливает зависимость
объема раскрываемой информации от особенностей деятельности отчитывающейся
организации.
|
До выхода МСФО по финансовой
отчетности малых и средних предприятий, система МСФО не содержит специальных
требований к раскрытию информации в отчетности отдельных видов компаний.
|
Наименование
|
РПБУ
|
МСФО
|
Комментарий
|
Классификация активов и
обязательств
|
Активы в бухгалтерском балансе
классифицируются как внеоборотные и оборотные. Обязательства классифицируются
как долгосрочные и краткосрочные (п.19 ПБУ 4/99).
|
Активы в бухгалтерском балансе
представляются как внеоборотные и оборотные.
Возможно представление активов и
обязательств в порядке ликвидности (убывание ликвидности - по активам,
увеличение сроков погашения – по обязательствам) (п.51 МСФО 1).
Компании могут представлять активы
и обязательства по срокам возможного погашения (анализ по срокам погашения) в
соответствии с п.56 МСФО 1.
|
В РПБУ не установлена возможность
представления активов и обязательств в порядке убывания ликвидности.
В отличие от РПБУ, МСФО
предусматривает возможность компаний группировать активы и обязательства как
долгосрочные и краткосрочные, с учетом внутренней группировки их по степени
ликвидности.
|
Раскрытие информации о капитале
|
В п.27 ПБУ 4/99 предусмотрено раскрытие в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации: о количестве
акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве
акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной
стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее
дочерних и зависимых обществ.
|
Организация должна раскрывать либо
в составе бухгалтерского баланса либо в пояснениях к нему расшифровку
акционерного капитала по видам прав участия акционеров (п.76 МСФО 1).
|
Согласно МСФО 1 в финансовой
отчетности следует раскрывать виды информации, не указанные в РПБУ, а именно:
существующие права, преференции и ограничения в отношении каждого типа акций;
описание экономической сущности и назначения каждого вида созданного резерва
в составе капитала организации.
|
Наименование
|
РПБУ
|
МСФО
|
Комментарий
|
Состав статей отчета о прибылях и
убытках
|
В российской форме отчета о
прибылях и убытках отсутствуют статьи, указанные в форме отчета в МСФО.
|
В п.81 МСФО 1 установлен состав
показателей, включаемых в отчет о прибылях и убытках, в частности:
- затраты по финансированию;
- доля
прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности,
учитываемых по методу долевого участия;
- прибыль или убыток до
налогообложения, полученные в результате выбытия активов или погашения
обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности.
В соответствии
с п.87 МСФО 1, следует учитывать обстоятельства, которые приводят к
отдельному раскрытию в отчете о прибылях и убытках статей доходов и расходов:
(a) списание стоимости
запасов до чистой продажной цены или основных средств до возмещаемой суммы, а
также их полное или частичное восстановление после списаний;
(б) реструктуризацию
компании и полное или частичное восстановление резервов в связи с затратами
на реструктуризации;
(в) выбытие
основных средств;
(г) выбытие
инвестиций;
(д)
прекращающуюся деятельность;
(е) судебные
разбирательства; и
|
Различается состав показателей
отчета о прибылях и убытках.
|
Представление расходов
|
В отчете о прибылях и убытках
информация о расходах представляется в группировки по их функциональному
назначению
|
Компания должна представлять в
отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ расходов,
используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их
функции в рамках компании (п.88 МСФО 1). Компании поощряются в предоставлении
анализа расходов в самом отчете о прибылях и убытках (п. 89 МСФО 1).
|
Форма российского
отчета о прибылях и убытках не предусматривает возможность включения
классификации расходов по экономическому содержанию (они подлежат раскрытию в
пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в соответствии с п.22 ПБУ
10/99).
|
Наименование
|
РПБУ
|
МСФО
|
Комментарий
|
Представление компонентов капитала
организации
|
В форме №3 предусмотрено раскрытие
движения средств резервов организации (раздел 2)
|
Раскрытие резервов, создаваемых
организацией в соответствии с требованиями МСФО, предусмотрено либо в
бухгалтерском балансе, либо в пояснениях к финансовой отчетности.
|
Различные способы раскрытия
информации о резервах.
|
Раздельное представление
компонентов капитала в части акционеров материнской компании и доли
меньшинства
|
Форма отчета об изменениях капитала
не предусматривает возможность обособленного представления капитала с учетом
долей головной (материнской) организации и доли меньшинства.
|
В отчете об изменениях капитала
предусмотрено раскрытие общей величины доходов и расходов в составе капитала,
а также дивидендов, относящихся к доле акционеров материнской компании и доле
меньшинства (подп. (c) п.96 МСФО 1).
|
В РПБУ отсутствуют положения о
раздельном представлении информации в отчете об изменениях капитала,
формируемого в рамках сводной (консолидированной) отчетности.
|
Корректировка входящего сальдо по
компонентам капитала на 01.01.
|
Не предусмотрена корректировка
входящего сальдо по компонентам собственного капитала в связи с исправлением
ошибок, относящихся к предыдущим отчетным периодам.
|
П.100 МСФО 1 устанавливает
раскрытие корректировки для получения входящего сальдо капитала по
компонентам с учетом требования МСФО 8 о возможности ретроспективной
корректировки на величину ошибок ведения бухгалтерского учета, по операциям
предыдущих отчетных периодов.
|
Представление в отчете об
изменениях капитала корректировки на величину ошибок в бухгалтерском учете,
относящихся к операциям предыдущих периодов в РПБУ не предусмотрено (см. п.3
ст. 10 Закона «О бухгалтерском учете», п.39 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).
|
Структура статей, характеризующих
изменение компонентов капитала (кроме изменений, связанных с доходами и
расходами)
|
Состав статей, связанных с
изменением компонентов капитала, формирует раздел 1 формы № 3.
|
Статьи, характеризующие изменение
компонентов капитала, в отчете об изменениях капитала, представлены
следующими показателями: дивиденды, эмиссия капитала (увеличение), эмиссия
опционов на приобретение акций.
|
Приводимый в приложении к МСФО 1
пример формирования отчета об изменениях капитала содержит два показателя, присутствующих
в российской форме отчета, представляющие изменение капитала в связи с
выплатой дивидендов и изменение вследствие выпуска акций.
Остальные показатели,
характеризующие изменение компонентов капитала в разделе 1 российской формы
№3, согласно п.76 МСФО 1 представляют изменения акционерного капитала и
приводятся в бухгалтерском балансе или в пояснениях к нему.
В форме №3 предусмотрено наличие
строк, характеризующих изменения капитала в связи с реорганизацией, в отличие
от МСФО (строки №№ 123,133) – см. приказ Минфина России № 102н от 14.11.2003.
|
Наименование
|
РПБУ
|
МСФО
|
Комментарий
|
Представление движения денежных
средств по инвестиционной деятельности
|
В соответствии с
п.15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности,
утв. приказом Минфина России № 67н, к информации по инвестиционной
деятельности относится деятельность организации, связанная с осуществлением
финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том
числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,
предоставление другим организациям займов и т.п.).
|
Инвестиционная
деятельность - приобретение и продажа долгосрочных активов и других
инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам (п.6 МСФО 7).
МСФО 7 не
включает в состав инвестиционной деятельности инвестиции, представляющие
денежные эквиваленты. В соответствии с п.7 МСФО 7 инвестиция, чтобы
квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должна быть легко
обратимой в определенную сумму денежных средств, и подвергаться
незначительному риску изменения стоимости (см. также п.15 МСФО 7).
|
Финансовые инвестиции
краткосрочного характера в МСФО, в отличие от РПБУ, могут включаться в состав
операционной (текущей) деятельности.
|
Представление движения денежных
средств по финансовой деятельности
|
В соответствии с п.15 Указаний о
порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом
Минфина России № 67н, к информации по финансовой деятельности относится
деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав
собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска
акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение
заемных средств и т.п.).
|
Банковские займы обычно
рассматриваются как финансовая деятельность. Однако, банковские овердрафты,
возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными
средствами компании и представляют операционную деятельность (п.8 МСФО 7).
|
Банковские овердрафты в МСФО могут
представляться в составе операционной деятельности. В соответствии с РПБУ,
являясь банковскими займами, овердрафты формально подлежат включению в состав
денежного потока по финансовой деятельности.
|
Представление денежных потоков по
операционной деятельности
|
Предусмотрена возможность
представления движения денежных средств по текущей деятельности с
использованием прямого метода (в соответствии с формой №4 в приложении к
приказу Минфина России № 67н).
|
Компания должна представлять потоки денежных средств от
операционной деятельности, используя либо прямой метод, либо косвенный метод
(п.18 МСФО 7).
|
В отличие от РПБУ, МСФО
предоставляет возможность компаниям выбрать метод представления денежных
потоков (прямой или косвенный). В то же время, в п. 19 МСФО 7 приоритет
отдается прямому методу представления денежных потоков.
|
Возможность использования
нетто-метода
|
Возможность использования
нетто-метода не предусмотрена.
|
В соответствии с п.22 МСФО 7 потоки
денежных средств, возникающие в результате операционной, инвестиционной или
финансовой деятельности могут представляться в отчете о движении денежных
средств в нетто-оценке:
(a) денежные
поступления и платежи от имени клиентов, когда потоки денежных средств
отражают скорее деятельность клиента, а не деятельность компании; и
(b) денежные поступления и платежи по
статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами, и короткими сроками
погашения.
|
В РПБУ не допускается зачет статей
отчета о движении денежных средств.
|
|
Раскрытие информации о выплате
дивидендов
|
Выплаченные дивиденды
классифицируются в составе текущей деятельности (см. форму № 4 в приложении к
приказу Минфина России № 67н).
|
В соответствии с п.34 МСФО 7,
выплаченные дивиденды могут классифицироваться как финансовые потоки денежных
средств, так как они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов. В
тоже время, для того, чтобы помочь пользователям в определении способности
компании выплачивать дивиденды из операционных потоков денежных средств,
выплачиваемые дивиденды могут классифицироваться как компонент денежных
потоков от операционной деятельности.
|
МСФО более гибко, чем РПБУ,
подходит к вопросу классификации выплаченных дивидендов в отчете о движении
денежных средств.
|
|
Раскрытие информации о платежах по
налогу на прибыль
|
В форме №4 предусмотрено раскрытие
платежей по налогам и сборам в составе текущей деятельности.
|
Денежные потоки, возникающие в связи с налогом на прибыль,
должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные потоки от
операционной деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с
финансовой или инвестиционной деятельностью (п.35, 36 МСФО 7).
|
МСФО более гибко, чем РПБУ,
подходит к вопросу классификации величины платежей по налогу на прибыль в
отчете о движении денежных средств.
|
|
Раскрытие средств, недоступных для
использования
|
В РПБУ не предусмотрено раскрытие
денежных средств и эквивалентов, недоступных для использования.
|
В соответствии с п.48 МСФО 7
компания должна раскрывать, вместе с комментариями руководства, сумму
значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств,
имеющихся у нее, но недоступных для использования.
|
Рекомендуется представление в
составе пояснений к отчету о движении денежных средств или в пояснениях к
нему величины денежных средств, недоступных для использования.
|
|
Раскрытие информации о движении
денежных средств по сегментам
|
В РПБУ не предусмотрено раскрытие
движения денежных средств по отчетным сегментам.
|
В соответствии с подп. (d) п.50 МСФО 7 в отчете о движении
денежных средств поощряется раскрытие дополнительной информации о сумме
денежных потоков, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой
деятельности каждой отраженной в отчетах отрасли или географического сегмента
(см. также п.62 МСФО 14).
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Наименование
|
РПБУ
|
МСФО
|
Комментарий
|
Функции пояснительной записки
|
Примечания к
финансовой отчетности компании должны:
(a) представлять информацию об
основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике,
используемой в соответствии с параграфами 108-115 МСФО 1;
(b) раскрывать информацию,
требуемую Международными стандартами финансовой отчетности, которая не
представлена непосредственно в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и
убытках, отчете об изменениях в капитале или отчете о движении денежных
средств; и
(c)
обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в
непосредственно в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете
об изменениях в капитале или отчете о движении денежных средств, но
необходима для достоверного представления какого-либо из этих отчетов.
|
Различий нет.
|
Порядок представления информации
|
Возможный состав пояснительной
записки приведен в п.19 Указаний о порядке составления и представления
бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России № 67н, однако не
устанавливает порядок представления информации в пояснительной записке.
|
В п.105 МСФО 1 дан порядок
представления примечаний к финансовой отчетности:
(a) заявление о соответствии
Международным стандартам финансовой отчетности (см. также п.14 МСФО 1);
(b) информация о применяемой
учетной политике (см. также п.108 МСФО 1);
(c)
вспомогательная информация для статей, представленных в бухгалтерском
балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в капитале и
отчете о движении денежных средств в том порядке, в каком представлены каждая
форма финансовой отчетности и каждая линейная статья; и
(d) прочие
раскрытия, в том числе:
(i) условные обязательства (см.
МСФО 37) и непризнанные контрактные обязательства; и
(ii) раскрытия нефинансового
характера, например, политика и цели компании в сфере управления финансовыми
рисками.
|
Последовательность представления
информации в составе пояснительной записки в РПБУ не установлена.
|
Раскрытие информации об учетной
политике
|
В соответствии с
п.15 ПБУ 1/98 cущественные способы ведения бухгалтерского учета подлежат
раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности
организации за отчетный год.
Изменения учетной
политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в
бухгалтерской отчетности организации (п.23 ПБУ 1/98).
|
В соответствии с
п.113 МСФО 1 организация должна раскрывать в разделе описания учетной
политики или в примечаниях к финансовой отчетности решения, помимо тех, что
связаны с оценкой (см. п. 116 МСФО 1), которые принимало руководство в
процессе применения той или иной учетной политики, имеющей важное значение с
точки зрения ее влияния на показатели финансовой отчетности.
В соответствии с
п.116 МСФО 1 организация должна раскрывать в примечаниях информацию,
представляющую основные предположения в отношении будущего. Необходимо
раскрывать основные источники информации относительно оценки
неопределенности, существующей на отчетную дату в отношении рисков
существенной корректировки балансовой оценки активов и обязательств в течение
следующего финансового года. В отношении указанных активов и обязательств
организация раскрывает:
(а) их характер и
(b) балансовую
стоимость на отчетную дату.
|
В отличие от требований МСФО,
раскрытие решений компаний в отношении отдельных групп учетных объектов в
РПБУ не предусмотрено.
|
Данный материал
опубликован при поддержке Европейского Союза. Содержание публикации является
предметом ответственности ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс» и ООО «Росэкспертиза» и не
отражает точку зрения Европейского Союза.