Совершенствовaние учетa и aудитa дебиторской зaдолженности
"Совершенствование учета и
аудита дебиторской задолженности"
Содержание
Введение
1. Дебиторская задолженность - как объект учета
1.1 Сущность, виды и классификация дебиторской задолженности
1.2 Технико-экономическая характеристика организации
1.3 Анализ учетной политики АО "Центр развития города
Алматы"
2. Учет дебиторской задолженности
2.1 Аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и
заказчиками
2.2 Учет прочей дебиторской задолженности
2.3 Учет резервов по сомнительным требованиям и результатов
договора цессии
3. Совершенствование учета и аудита расчетов с дебиторами
3.1 Анализ динамики дебиторской задолженности и формирование
программы аудита
3.2 Аудит дебиторской задолженности и формирование письма
руководству
3.3 Пути совершенствования организации расчетов с дебиторами на
современном этапе развития учета
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Актуальность работы. В Послании Президента Республики
Казахстан к своему народу говорится, что по многим прогнозам, предстоящие 15-17
лет станут "окном возможностей" для масштабного прорыва Казахстана.
Президент отмечает, что главным инструментом индустриальной и социальной
модернизации Казахстана в XXI веке является развитие малого и среднего бизнеса.
Важно принять меры по развитию специализации малого бизнеса, с перспективой его
перехода в разряд среднего. В стратегии "Казахстан - 2050": новый
политический курс состоявшегося государства Президент отмечает следующее:
"Мы первыми в Содружестве Независимых Государств сформировали современную
модель рыночной экономики, основанную на частной собственности, свободной
конкуренции и принципах открытости. Есть признанные рейтинги, по которым все
страны мира сверяют свое развитие. Шесть лет назад я поставил общенациональную
задачу - войти в число 50-ти наиболее конкурентоспособных стран мира. В
рейтинге Всемирного экономического форума Казахстан уже занимает 51-е место.
Сегодня мы в шаге от нашей цели". [1]
В условиях развития рыночных отношений практически невозможно
управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующих субъектов, в частности
субъектов малого и среднего предпринимательства без своевременной экономической
информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского
учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского
учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности используются для
оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных
подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов, и
наконец, для изучения и закономерностей развития экономики страны.
Дебиторская задолженность является важной частью активов
хозяйствующих субъектов. Размеры, качество, состояние дебиторской задолженности
оказывают большое влияние на финансовое состояние хозяйствующего субъекта. Для
проведения анализа его состава используются данные бухгалтерского учета и
финансовой отчетности. Важная роль в этом принадлежит правильной организации на
предприятии бухгалтерского учета дебиторской задолженности, которая требует
полного и своевременного отражения хозяйственных операций в первичных
документах и учетных регистрах.
Дебиторская задолженность - это действительно одна из самых
актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся рыночной экономики.
Необходимость совершенствования теоретических и организационных основ
бухгалтерского учета и аудита дебиторской задолженности в условиях развития
рыночной экономики не вызывает сомнения.
Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники
имущественного оборота предполагают, что по мере проведения хозяйственных
операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.
Однако в реальной практике, особенно с переходом на рыночные
отношения, нередко, а точнее постоянно, возникают ситуации, когда по тем или
иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская
задолженность "виснет" долгие месяцы, иногда и годы. Рост
неоплаченной дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние
предприятий, а иногда приводит и к банкротству.
Проблема неплатежей является одной из острейших проблем
периода реформ нашей экономики. Руководители и главные бухгалтеры предприятий
озабочены высоким уровнем дебиторской задолженности и соответствующими
потерями. Делаются огромные усилия, принимаются меры, направленные на погашение
неплатежей покупателей и поставщиков. Широкое распространение получил бартер.
Но и при этом допускается просроченная задолженность бюджету, поставщикам,
другим кредиторам, физическим и юридическим лицам. Многие предприятия вынуждены
компенсировать выведенную из оборота часть средств в виде дебиторской
задолженности за счет заемных средств, при этом их значительная часть
предоставляется кредитными учреждениями в виде векселей (финансовый вексель),
которые наряду с товарными векселями получили широкое распространение в системе
расчетов.
Будучи частью оборотных средств, а именно фондов обращения,
дебиторская задолженность, особенно "зависшая", резко сокращает
оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия.
Поэтому на сегодняшний день важнейшими проблемами, решения
которых должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих
субъектов, являются:
правильная организация учета дебиторской задолженности,
организованную в соответствии с международными и национальными стандартами
учета;
анализ дебиторской задолженности, который должен быть
направлен на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности и
определение резервов, направленных на ликвидацию и снижение неоправданной
задолженности.
В последнее время из-за ряда объективных и субъективных
факторов усложнились порядок учета и отражения в отчетности дебиторской
задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом
дебиторской задолженности. На каждом предприятии должна проводиться работа по
изучению и поддержанию хозяйственных связей с поставщиками, заказчиками, а
также правильному учету вышеуказанных хозяйственных связей и своевременному их
анализу. Поэтому большое внимание уделяется расчетам с покупателями и
заказчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот
хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных
расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются
расчеты с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары и прочие
материальные ценности.
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и
самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по
обеспечению эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение
дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения
предприятия. Для проведения анализа дебиторской задолженности используются
данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет
правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций,
которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по
расчетам в первичных документах и учетных регистрах.
Вышеизложенные обстоятельства предопределили актуальность и выбор
темы исследования.
Объект исследования: АО "Центр развития города
Алматы".
Предмет исследования: изучение особенностей учета дебиторской
задолженности в соответствии с МСФО, методика проведения аудита дебиторской
задолженности, а также пути совершенствования учета дебиторской задолженности.
Цель данной работы - раскрыть экономическую сущность учета и
аудита дебиторской задолженности на примере конкретного предприятия, а также
предложить пути совершенствования учета дебиторской задолженности.
С учетом поставленной цели в работе необходимо решить
следующие задачи:
рассмотреть теоретические аспекты управления дебиторской
задолженностью;
раскрыть основные составляющие дебиторской задолженности
предприятия;
изучить методику проведения аудита дебиторской задолженности;
рассмотреть предложения по совершенствованию учета расчетов с
дебиторами.
При написании данной работы были использованы нормативные и
законодательные акты Республики Казахстан, а также учебная и методическая
литература в области учетной политики.
Работа состоит из трех глав, введения, заключения, списка
используемой литературы и приложений.
учет аудит дебиторская задолженность
1.
Дебиторская задолженность - как объект учета
1.1 Сущность,
виды и классификация дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность слагается из долгов перед
предприятием покупателей - за отгруженную им, но не оплаченную ими продукцию,
например сырье и материалы, а также из долгов перед предприятием заказчиков -
по предоплате за невыполненные работы и неоказанные услуги.
Дебиторская задолженность возникает из договоров мен
предприятием, выступающим в роли кредитора, и другими физическими и
юридическими лицами. По условиям договора должники обязуются совершить в пользу
предприятия кредитора определенное действие. Дебиторская задолженность является
составной частью оборотных активов предприятия.
Дебиторская задолженность обособленно показывается в активе
бухгалтерского баланса и подразделяется на следующие виды в зависимости от
источников своего возникновения:
задолженность покупателей и заказчиков;
векселя к получению;
авансы выданные;
задолженность дочерних и зависимых товариществ;
задолженность прочих дебиторов.
Общий подход к управлению дебиторской задолженности.
Можно выделить пять основных шагов данного процесса, поделив:
) условия предоставления кредита при продаже товаров
его срока и системы скидок;
2) гарантии, под которые предоставляется кредит;
) надежность покупателя или вероятность оплаты им от
предприятия товаров;
) сумму кредита, предоставляемого каждому конкретному
покупателю;
) политику "сбора" дебиторской
задолженности. [2]
Эти пять элементов взаимосвязаны. Например, предприятие может
предлагать более выгодные условия продажи, если оно водит жесткую политику
отбора покупателей, или предоставлять кредит высоко рискованным клиентам при
наличии надежного механизма взыскания дебиторской задолженности. В решение о
порядке расположения различных видов дебиторской задолженности в балансе и
степени детализации этих статей принимает само предприятие, и соответственно у
разных предприятий состав и структура дебиторской задолженности в балансе будут
различны в отличие от казахстанского баланса, жестко регламентирующего форму
представления этой статьи.
Однако существуют общие правила классификации дебиторской
задолженности в балансе. В частности в США Положения о стандартах финансового
учета требуют соблюдения следующих правил:
выделение различных типов дебиторской задолженности,
принадлежащей предприятию, если это существенно; обеспечение правильного
расположения оценочных статей рядом с соответствующими статьями дебиторской
задолженности;
соблюдение того, что дебиторская задолженность,
предоставленная в разделе "Текущие активы", будет превращена в деньги
в течение одного года или операционного цикла;
раскрытие любых непредвиденных убытков, которые связаны с
существующей дебиторской задолженностью; раскрытие любой дебиторской
задолженности, право на которую передано или отдано в залог в качестве
обеспечения;
рассмотрение всех значительных концентраций риска, связанных
с дебиторской задолженностью.
Также дебиторская задолженность может классифицироваться как
торговая и неторговая дебиторская задолженность.
Торговая дебиторская задолженность - это суммы, которые
клиенты должны выплатить за товары и услуги, реализованные в ходе осуществления
обычной хозяйственной деятельности. Торговая дебиторская задолженность, обычно
наиболее крупный вид дебиторской задолженности предприятия, может
рассматриваться как одна из категорий раздела счетов и векселей к получению.
Неторговая дебиторская задолженность возникает при
осуществлении различных операций. Например, к такой задолженности относятся
следующие счета:
. Задолженность работников и других лиц.
2. Авансы, выданные дочерним и зависимым товариществам
. Дивиденды и проценты к получению.
. Требования, предъявляемые к:
- страховым компаниям по причине задержания ими платы
страховки при возникновении несчастных случаев;
- обвиняемому в суде;
государственным органам по возврату налогов;
транспортным компаниям по причине повреждения или
утере товаров;
кредиторам за возвращенные, поврежденные или
утерянные товары;
клиентам за товары, подлежащие возврату.
5. Депозиты на покрытие потенциальных ущербов и убытков.
6. Депозиты в качестве гарантии платежа или
осуществления какой-либо деятельности. [3]
Существует 3 бухгалтерские проблемы, связанные со счетами к
получению:
признание дебиторской задолженности:
оценка дебиторской задолженности;
ликвидация дебиторской задолженности.
При осуществлении большей части операций с дебиторской
задолженностью, признаваемая сумма является обменной ценой установленной двумя
сторонами. Осложнить процесс определения обменной цены могут два фактора:
наличие скидок;
продолжительность срока, отделяющего дату реализации и дату
осуществления выплаты.
Проблема оценки дебиторской задолженности возникает в момент
составления финансовой отчетности. Для определения чистой стоимости реализации
необходимо оценить, какова чистая сумма денег, которую ожидается получить в
результате отнесения дебиторской задолженности по счетам.
Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами должен обеспечить
выполнение следующих задач:
своевременное и правильное документирование операций по
движению денежных средств и расчетов;
контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах
с покупателями;
своевременная выверка расчетов с дебиторами для исключения
просрочки погашения задолженности.
Счета к получению - это вид дебиторской задолженности,
который возникает при продаже товаров без письменного обязательства покупателя
оплатить счет.
Счета к получению начисляются также при:
расчетах в порядке плановых платежей;
получении сообщения от заказчиков об излишках, выявленных ими
при приемке поступивших товарно-материальных запасов.
Векселя к получению. Дебиторская задолженность по векселям,
полученным возникает при расчетах с контрагентами, если в качестве средства
платежа предприятие приняло вексель. [4]
Простой вексель - это безусловное обязательство оплатить
определенную сумму денег по требованию и в установленный срок. Лицо, которое
подписывает вексель и тем самым обязуется уплатить по нему, называется
векселедателем. Лицо, получающее платеж по векселю, называется ремитентом.
При учете простых векселей важно хорошо представлять значение
следующих показателей:
дата погашения;
срок векселя;
ссудный процент и процентная ставка;
сумма погашения;
учет векселя и учетная ставка;
выплата по учетному векселю.
Дата окончания векселя - день, в который вексель должен быть
оплачен. Эта дата либо обозначенная на векселе, либо можно определить исходя из
того, что указано в векселе.
Срок векселя - продолжительность действия векселя в днях.
Правильный расчет срока действия векселя очень важен, поскольку на его основе
рассчитываются проценты.
Ссудный процент и процентная ставка - это стоимость займа
денег или "вознаграждение" за предоставление кредита, учет
уплачиваемых процентов основан на трех величинах: сумме векселя, ставке
процента и времени, на которое берется заем.
Общая сумма, выплачиваемая по векселю в день погашения,
называется суммой погашения. Она складывается из номинальной стоимости векселя
и ссудного процента. Иногда выписывается беспроцентный вексель. В этом случае
сумма погашения совпадает с номинальной стоимостью.
Первоначально дебиторская задолженность оценивается и находит
отражение в учете и финансовой отчетности по номинальной стоимости
выставленного счета. Ежегодно, составляя финансовую отчетность в соответствии с
требованиями достоверности к качеству информации, необходимо проводить анализ и
оценку дебиторской задолженности по ее реальности к получению. Применение
принципа соотнесения заработанных доходов и понесенных расходов требует
начисления резерва по сомнительным долгам.
При применении метода начисления доходы от реализации
продукции, товаров и оказания услуг признаются в момент, когда товары и продукция
были отгружены, а услуги оказаны.
Сумма отгруженных, но не оплаченных товаров отражалась в
составе реализованных товаров за отчетный период, но поскольку оплата
фактически не поступила от покупателей, в учете была отражена дебиторская
задолженность покупателей, реальная к получению.
Существует два метода корректировки дебиторской задолженности
и списания сомнительных долгов:
метод прямого списания;
метод начисления резерва.
По методу прямого списания не делается предварительных оценок
сомнительных долгов. Списание безнадежных к получению долгов производится в том
отчетном периоде, когда становится ясно, что счета не будут оплачены. Убытки от
списания безнадежных долгов признаются путем прямого списания на счет учета
расходов по сомнительным долгам.
В учетной практике казахстанских предприятий применяется
метод прямого списания, несмотря на его существенные недостатки.
Данный метод приводит к нарушению принципа правильного
соотнесения заработанных доходов и понесенных расходов, связанных с одними и теми
же операциями и сделками.
Поскольку признание доходов производится в одном отчетном
периоде, а признание расходов по сомнительным долгам понесенными производится в
другом отчетном периоде.
Следовательно, доходы и расходы по одним и тем же операциям и
сделкам не будут противопоставлены в одном и том же отчетном периоде.
Во-вторых, это приводит к нарушению принципа достоверности
финансовой информации, поскольку в бухгалтерском балансе дебиторская
задолженность будет отражена не по чистой стоимости вероятного возмещения, а
стоимости, включающей и безнадежные к получению долги.
Метод начисления резерва. В случае неоплаты дебиторской
задолженности предприятия имеют право создавать резервы по сомнительным долгам.
Безнадежные долги, связанные с предпринимательским риском,
должны быть трактованы как затраты предприятия.
До момента признания дебиторской задолженности безнадежной
она учитывалась в составе активов, как представляющие ресурс, контролируемый
предприятием, от которого ожидаются предстоящие экономические выгоды.
При установлении безнадежности долга, актив - счет
дебиторской задолженности теряет свою стоимость и соответственно должен быть
исключен из счетов активов, но это нарушило бы принцип полноты и ясности
представления информации. Данная операция не должна быть отражена путем прямого
кредитования счета дебиторской задолженности. Операция должна отражать
процедуру корректировки ранее учтенной дебиторской задолженности и начисленных
доходов по методу начисления.
Следовательно, операция по признанию части дебиторской
задолженности безнадежной представляет собой процедуру корректировки балансовых
и транзитных статей отчета о доходах и расходах (о прибылях и убытках).
Введение практики признания доходов по методу начисления в момент отгрузки
товаров, выполнения работ и оказания услуг привело к искажению финансовых
результатов в отчете о доходах и расходах (о прибылях и убытках) с одной
стороны и достоверной оценки реальной дебиторской задолженности в бухгалтерском
балансе с другой стороны.
При начислении резерва по сомнительным долгам на
соответствующую сумму увеличивается соответствующая статья расходов отчета о
прибылях и убытках на безнадежные долги.
Хозяйствующие субъекты должны оценивать и признать сумму
сомнительных долгов согласно методу начисления в составе понесенных расходов,
связанных с заработанными доходами.
Согласно принципу соответствия такие расходы, как безнадежные
долги должны быть отнесены к тому отчетному периоду, в котором были отражены
заработанные доходы от продажи.
На практике безнадежность дoлгoв устанавливается не ранее,
чем в периoде, следующим за oтчетным, в кoторoм была проведена продажа.
Поэтому, чтобы исчислить безнадежные долги в составе расходов
отчетного периода, что и продажи, необходимо согласно с методом начисления
применять практику резервирования.
В ходе обычной деятельности следует ожидать, что некоторые
счета покупателей не будут оплачены.
Принцип соответствия требует, чтобы понесенные расходы,
связанные с получением дохода уменьшали или противостояли этим доходам в данном
отчетном периоде.
Для оценки суммы сомнительных дoлгов рекомендуется два
альтернативных метода:
метода процента от чистой реализации;
метод анализа счетов по срокам oплаты. [5]
Первый метод отражает подход с точки зрения отчета о доходах
и расходах, поскольку в качестве базы начисления резерва по сомнительным долгам
будет положен начисленный доход от реализации товарoв (работ, услуг) по данным
данной формы финансовой отчетности.
По методу процента oт чистой реализации дают оценку
ожидаемого процента неоплаты счетов покупателями, исходя из опыта предыдущих
лет. Ежегодно проводя анализ величины начисленного и фактически полученного
дохода от реализации, можно с высокой степенью вероятности оценить ожидаемый
уровень сомнительных долгов, как процент от чистого начисленного дохода.
Поскольку в качестве базы исчисления резерва по сомнительным долгам выступают
данные отчета о доходах и расходах, следует подчеркнуть, что процент
сомнительных долгов определяется от величины чистого дохода от реализации.
Метод анализа счетов дебиторской задoлженности по срoкам
оплаты. Метод отражает подход с точки зрения бухгалтерского баланса, поскольку
в качестве базы начисления резерва по сомнительным долгам будет положена сумма
начисленной и неоплаченной на конец отчетного периода дебиторской задолженности
по данным первой формы финансовой отчетности. И по данному методу также дают
оценку ожидаемого процента неоплаты счетов покупателями, исходя из опыта
предыдущих лет. Но в качестве базы исчисления резерва по сомнительным долгам выступают
данные бухгалтерского баланса.
Ежегодно проводя анализ величины начисленной дебиторской
задолженности на конец предыдущего отчетного периода и оставшегося сальдо
непогашенной дебиторской задолженности предшествующего периода на конец данного
отчетного периода, можно с высокой степенью вероятности оценить ожидаемый
уровень сомнительных долгов.
Процент сомнительной задолженности определяется как удельный
вес неоплаченных счетов дебиторов ко всей величине начисленной дебиторской
задолженности за предшествующий период.
Такой процент может быть исчислен либо в целом по всей
совокупности начисленной дебиторской задолженности, либо путем ранжирования
дебиторской задолженности по срокам оплаты, что позволяет более точно
определить средний процент сомнительных долгов.
1.2
Технико-экономическая характеристика организации
Акционерное общество "Центр развития города Алматы"
зарегестрировано департаментом юстиции города Алматы Министерства юстиции
Республики Казахстан 14 июля 2008 года за № 93141-1910-АО и является
самостоятельным юридическим лицом. Официальное наименование: Акционерное
общество "Центр развития города Алматы".
Юридический адрес и местонахождение Общества: 050010,
Республика Казахстан, город Алматы, ул. Достык, 85.
Общество осуществляет свою деятельность на основании
Конституции Республики Казахстан, Гражданского кодекса, закона "Об
акционерных обществах" от 13 мая 2003 года за № 415-П, Закона РК "О
рынке ценных бумаг" от 2 июня 2003 года за № 461-П и иных нормативных
правовых актов Республики Казахстан, а также Устава и внутренних документов
Общества.
Общество является коммерческой организацией, преследующей
извлечение чистого дохода в качестве основной цели своей деятельности.
Основными видами деятельности Общества являются:
) Содействие устойчивому социально-экономическому
развитию города Алматы
2) Привлечение инвестиций и инноваций в экономику города
Алматы
) Реализация инвестиционных проектов
) Мониторинг и управление городскими инвестиционными
проектами
) Разработка и реализация программных документов,
направленных на развитие города
) Проведение экономических экспертиз
технико-экономических обоснований местных бюджетных инвестиционных проектов, а
также планируемых к финансированию за счет целевых трансфертов на развитие
кредитов из республиканского бюджета
) Проведение экономических экспертиз
финансово-экономических обоснований бюджетных инвестиций, планируемых к
реализации посредством участия государства в уставном капитале юридических лиц
) Разработка технико-экономических обоснований
концессионных проектов.
) Консультативное сопровождение проектов
государственно - частного партнерства.
) взаимодействие с государственными органами,
международными и общественными организациями, а также потенциальными
инвесторами по вопросам государственно-частного партнерства.
) Представление интересов акимата города Алматы по
отдельным вопросам
) Консультационные услуги, в том числе
финансово-консультационные и прочие
Органы Общества:
) Высший орган - единственный акционер -
Государственное учреждение "Управление финансов города Алматы"
2) Орган управления - Совет директоров
) Исполнительный орган - Правление. [6]
Единственный акционер общества принимает решения об
увеличении количества объявленных акций общества или изменении вида
неразмещенных объявленных акций Общества, определяет количественный состав и
срок полномочий Совета директоров, определяет аудиторскую организацию,
осуществляющую аудит Общества, утверждает годовую финансовую отчетность,
утверждает порядок распределения чистого дохода Общества за отчетный финансовый
год, иные вопросы, принятие решения по которым отнесено к исключительной
компетенции единственного акционера.
Общее руководство деятельностью Общества, за исключением
вопросов, отнесенных законодательством и Уставом к компетенции единственного
акционера, осуществляется Советом директоров Общества.
Совет директоров определяет приоритетные направления
деятельности Общества и стратегии развития Общества или утверждение плана
развития Общества в случаях, предусмотренных действующим законодательством
Республики Казахстан. Также совет директоров определяет количественный состав,
срок полномочий Правления, избрание его руководителя и членов, а также
досрочное прекращение их полномочий, определяет размеры должностных окладов,
условия оплаты труда и премирования Председателя и членов Правления Общества,
утверждает учетную политику общества.
Исполнительным органом Общества является Правление Общества,
которое осуществляет руководство текущей деятельностью Общества.
Правление осуществляет руководство оперативной деятельностью
общества, вносит на рассмотрение Совета директоров приоритетных направлений
деятельности и стратегии развития общества, принимает внутренние документы,
связанные с организацией деятельности Общества. [7]
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности
Акционерного Общества "Центр развития города Алматы" 2012 и 2013 гг.
рассмотрены в таблице 1.
Таблица 1
Основные показатели финансово - хозяйственной деятельности АО
"Центр развития города Алматы" 2012 и 2013 гг.
|
№ п/п
|
Показатели
|
2012
|
2013
|
Отклонения
|
|
|
|
|
сумма
|
%
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
1
|
Доход от
реализации продукции и оказания услуг
|
12 000 000
|
23 250 000
|
11250000
|
+93,75
|
|
2
|
Среднесписочная
численность работающих
|
16
|
19
|
3
|
+18,7
|
|
3
|
Среднегодовая
стоимость основных средств
|
3019000
|
2434000
|
-585000
|
-19,3
|
|
4
|
Среднегодовая
стоимость краткосрочных активов
|
4112380
|
4190015
|
77635
|
+1,89
|
|
5
|
Производительность
труда 1-го работника
|
750000
|
1223684
|
473684
|
+63,1
|
|
6
|
Фондоотдача
(стр1/стр3)
|
3,97
|
9,55
|
5,58
|
+140
|
|
7
|
Фондоемкость
(стр3/стр1)
|
0,25
|
0,10
|
-0,14
|
-56
|
|
8
|
Себестоимость
продукции, тыс. тенге
|
6545000
|
6608000
|
63000
|
+0,96
|
|
9
|
Валовая прибыль
|
5455000
|
16642000
|
11187000
|
+205,08
|
|
10
|
Расходы
периода, тыс. тенге
|
120523000
|
141878000
|
21355000
|
+17,72
|
|
11
|
Доход до
налогообложения
|
250033000
|
238992000
|
-11041000
|
-4,42
|
|
12
|
Подоходный
налог
|
59428000
|
59748000
|
320000
|
+0,05
|
|
13
|
Чистая прибыль
|
250033000
|
238992000
|
-11041000
|
-4,42
|
|
14
|
Дебиторская
задолженность
|
14599000
|
19368000
|
4769000
|
+32,6
|
|
15
|
Оборачиваемость
краткосрочных активов
|
2,91
|
5,55
|
2,64
|
+90,72
|
|
16
|
Рентабельность
активов, %
|
4,94
|
4,57
|
-0,37
|
-7,48
|
|
17
|
Рентабельность
капитала
|
4,97
|
4,65
|
-0,32
|
-6,43
|
|
Примечание -
составлено по данным финансовой отчетности АО "Центр развития города
Алматы".
|
Когда мы рассматриваем показатель производительности труда,
мы можем сказать, что он увеличился на 473684 тенге или на 63,1%. Это изменение
произошло из-за того, что увеличился доход от реализации услуг.
Фондоотдача по сравнению с предыдущим периодом увеличилась на
5,58 тенге или на 140 %. В 2012 году она составляла 3,97 тенге, а в 2013 году
9,55 тенге. Увеличение показателей фондоотдачи обусловлено превышением темпа
роста дохода от реализации работ и услуг над темпом роста среднегодовой
стоимости основных средств. Фондоёмкость уменьшилась незначительно с 0,25 тенге
в 2012 году до 0,10 тенге в 2013 году. Но тем не менее это свидетельствует о
повышении эффективности использования основных фондов.
Валовой доход в 2013 году увеличился на 11187000 тенге по
сравнению с 2012 годом. Одной из причин увеличения валового дохода является
увеличение дохода от реализации работ и услуг на 11250000 тенге. Расходы
периода в 2012 году составили 120523000 тенге и в 2013 году 141878000 тенге, то
есть произошло увеличение на 21355000 тенге. Увеличение расходов в 2013 году
обусловлено увеличением административных и других расходов.
Проанализировав вышеуказанные финансово-экономические
показатели, можно проследить, что рентабельность АО в 2012 году составляла
4,94%, а по итогам 2013 года она равна 4,57%, что характеризует деятельность
предприятия как вполне эффективную. Уменьшение рентабельности активов произошло
за счет уменьшения чистой прибыли организации.
Таблица 2
Оценка структуры баланса АО "Центр развития города
Алматы" по состоянию на начало и конец 2013 года.
|
Показатель
|
На начало года
|
На конец года
|
Норма
коэффициента
|
Возможное
решение (оценка)
|
|
Коэффициент
текущей ликвидности
|
794
|
853
|
1,5-2,5
|
Из-за большого
уставного капитала организации к. т. л превышает норму, это означает, что
компания погашает текущие обязательства за счет оборотных средств
|
|
Коэффициент
обеспеченности собственными средствами
|
0,99
|
0,97
|
>0,1
|
Компания
полностью обеспечена собственными средствами
|
|
Коэффициент
восстановления платежеспособности
|
397,2
|
441,5
|
> 1
|
У компании
существует возможность восстановить свою платежеспособность
|
|
Коэффициент
автономности
|
0,99
|
0,98
|
0,5-0,6
|
Независимость
от внешних кредиторов
|
|
Коэффициент
зависимости
|
0,06
|
0,01
|
0,4
|
Низкое значение
коэффициента означает, что предприятие не зависит от внешних источников
финансирования
|
|
Коэффициент
маневренности
|
0,8
|
0,7
|
>=0,5
|
Значительная
часть средств закреплена в активах мобильного характера
|
|
Индекс
кредитоспособности Альтмана
|
3
|
3,3
|
>2,9
|
Низкая
вероятность банкротства
|
|
Примечание -
составлено автором согласно источнику [19]
|
Из-за большого уставного капитала организации коэффициент
текущей ликвидности превышает норму, это означает, что компания погашает
текущие обязательства за счет оборотных средств. При расчете коэффициента
обеспеченности собственными средствами, мы видим, что компания полностью
обеспечена собственными средствами. Коэффициент восстановления
платежеспособности свидетельствует о том, что у компании существует реальная
возможность восстановить свою платежеспособность. При расчете коэффициента
автономности, мы можем увидеть, что акционерное общество независимо от внешних
кредиторов. Низкое значение коэффициента зависимости означает, что предприятие
не зависит от внешних источников финансирования. Коэффициент маневренности
показывает, что значительная часть средств закреплена в активах мобильного
характера. Коэффициент Альтмана показывает низкую вероятность банкротства
общества.
Таблица 2
Наличие и состав краткосрочных активов АО "Центр
развития города Алматы" за исследуемый период 2011-2013 гг.
|
Показатели
|
2011
|
2012
|
2013
|
По сравнению с
2011
|
По сравнению с
2012
|
|
тыс. тенге
|
Уд. вес%
|
тыс. тенге
|
Уд. вес%
|
тыс. тенге
|
Уд. вес%
|
в тенге
|
в тенге
|
в %
|
|
I.
Краткосрочные активы
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Денежные
средства
|
4039756
|
98,93
|
4089420
|
99,44
|
4146596
|
98,96
|
106840
|
1,22
|
57176
|
1,39
|
|
Краткосрочная
дебиторская задолженность
|
36569
|
0,89
|
14599
|
0,35
|
5409
|
0,12
|
-31160
|
-85,2
|
-9190
|
-62,94
|
|
Запасы
|
-
|
-
|
93
|
0,02
|
196
|
0,004
|
-
|
-
|
103
|
110,7
|
|
Текущие
налоговые активы
|
6635
|
0,16
|
8003
|
0, 194
|
37480
|
0,89
|
30845
|
464,8
|
29477
|
368,3
|
|
Прочие
краткосрочные активы
|
198
|
0,004
|
265
|
0,06
|
335
|
0,07
|
137
|
69,1
|
70
|
26,4
|
|
Итого
краткосрочных активов
|
4083158
|
100
|
4112380
|
100
|
4190015
|
100
|
106857
|
2,6
|
77635
|
1,88
|
|
Примечание -
составлено автором на основании финансовой отчетности АО "Центр развития
города Алматы"
|
Таблица 3
Наличие и состав долгосрочных активов АО "Центр развития
города Алматы" за исследуемый период 2011-2013 гг.
|
Показатели
|
2011
|
2012
|
2013
|
По сравнению с
2011
|
По сравнению с
2012
|
|
тыс. тенге
|
Уд. вес%
|
тыс. тенге
|
Уд. вес%
|
тыс. тенге
|
Уд. вес%
|
в тенге
|
в %
|
в тенге
|
в %
|
|
Долгосрочные
активы
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Долгосрочные
финансовые инвестиции
|
436964
|
54,02
|
432754
|
45,5
|
429727
|
40,84
|
-7237
|
-1,6
|
-3027
|
-0,6
|
|
Долгосрочная
дебиторская задолженность
|
-
|
-
|
-
|
-
|
13959
|
1,32
|
-
|
|
-
|
|
|
Инвестиции,
учитываемые методом долевого участия
|
364837
|
45,11
|
514462
|
54,11
|
602517
|
57,2
|
237680
|
65,14
|
88055
|
17,11
|
|
Нематериальные
активы
|
556
|
0,06
|
363
|
0,03
|
169
|
0,01
|
-387
|
-69,6
|
-194
|
-53,4
|
|
Отложенные
налоговые активы
|
-
|
-
|
-
|
-
|
3272
|
0,31
|
-
|
|
-
|
|
|
Основные
средства
|
3611
|
0,44
|
3019
|
0,31
|
2434
|
0,23
|
-1177
|
-32,6
|
-585
|
-19,3
|
|
Итого
долгосрочных активов
|
808759
|
100
|
950598
|
100
|
1052078
|
100
|
243319
|
30,08
|
101480
|
10,67
|
|
Примечание -
составлено автором на основании финансовой отчетности АО "Центр развития
города Алматы"
|
В таблице 2 представлено наличие и состав краткосрочных
активов. Так, наибольший удельный вес приходится на денежные средства и их
эквиваленты - 98.96 % или 4146596 тенге.
Согласно отчету о движении денежных средств, денежные
средства на начало 2013 года составили сумму в размере 4089419000 тенге. За
2013 год поступило денежных средств на сумму 57176000 тенге. Это связано с поступлением
денежных средств от реализации товаров и услуг и прочих поступлений в размере
244307000 тенге, также увеличение произошло от инвестиционной деятельности в
размере 563018000 тенге.
Выбытие денег произошло по платежам поставщикам за товары и
услуги в размере 11053000 тенге, авансы, выданные поставщикам 7503000 тенге,
выплаты по оплате труда 41513000 тенге, подоходный налог и другие платежи в
бюджет 15632000 тенге.
Что касается краткосрочной дебиторской задолженности, то
данная статья имеет тенденцию к уменьшению. Так, по сравнению с 2011 годом
показатель уменьшился на 85,2 % или на 31160000 тенге, а по сравнению с 2012
годом уменьшение составило 62,94 % или 9190000 тенге. Так, краткосрочная
дебиторская задолженность по состоянию на 01.01.2014 составляет 5409000 тенге.
Запасы в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличились на
110 % или 103000 тенге. В состав запасов входят: топливо и прочие материалы.
По данным таблицы 4 наибольший удельный вес приходится на
долгосрочные финансовые инвестиции 40,84 % и инвестиции, учитываемые методом
долевого участия 57,2 %. По сравнению с 2011 годом в 2013 году долгосрочные
финансовые инвестиции уменьшились на 1,6 % или на 7237 тыс. тенге, а по
сравнению с 2012 годом уменьшение составило 3027 тыс. тенге или 0,6 %.
Долгосрочная дебиторская задолженность в 2013 году составила
13959 тыс. тенге и составляет 1,32 % от общего объема долгосрочных активов.
Таблица 4
Состояние краткосрочной задолженности АО "Центр развития
города Алматы" за исследуемый период 2011-2013 гг
|
Показатели
|
2011
|
2012
|
2013
|
По сравнению с
2011
|
По сравнению с
2012
|
|
тыс. тенге
|
Уд. вес%
|
тыс. тенге
|
Уд. вес%
|
тыс. тенге
|
Уд. вес%
|
в тенге
|
в %
|
в тенге
|
в %
|
|
Обязательства
по другим обязательным и добровольным платежам
|
|
|
|
|
655
|
13,33
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Краткосрочная
кредиторская задолженность
|
1011
|
16,1
|
842
|
16,27
|
402
|
8,18
|
-609
|
-60,2
|
-440
|
-52,2
|
|
Прочие
краткосрочные обязательства
|
5268
|
83,9
|
4332
|
83,72
|
3855
|
78,48
|
-1413
|
-26,8
|
-447
|
-11,01
|
|
Итого
краткосрочных обязательств
|
6279
|
100
|
5174
|
100
|
4912
|
100
|
-1367
|
-21,77
|
-262
|
-5,06
|
|
Примечание -
составлено автором на основании финансовой отчетности АО "Центр развития
города Алматы"
|
Таблица 5
Результаты финансово-хозяйственной деятельности АО
"Центр развития города Алматы" за исследуемый период 2011-2013 гг.
|
Показатели
|
2011
|
2012
|
2013
|
Изменения 2013
|
|
Сумма, тенге
|
Сумма, тенге
|
Сумма, тенге
|
По срав. с
2011, тг
|
По срав. с
2011,%
|
По срав. с
2012, тг
|
По срав. с
2012,%
|
|
Доход от
реализации продукции и оказания услуг
|
21493
|
12000
|
23250
|
1757
|
8,17
|
+11250
|
+93,75
|
|
Себестоимость
реализованной продукции оказанных услуг
|
15494
|
6545
|
6608
|
-8886
|
-57
|
+63
|
+0,96
|
|
Валовая прибыль
|
5999
|
5455
|
16642
|
10643
|
177
|
+11187
|
+205
|
|
Общие и
административные расходы
|
100666
|
61095
|
82130
|
-18536
|
-18
|
+21035
|
+34,42
|
|
Прибыль
(убыток) от основной деятельности
|
211465
|
309461
|
298740
|
87275
|
41,27
|
-10721
|
-3,46
|
|
Прибыль
(убыток) до налогообложения
|
211465
|
309461
|
298740
|
87275
|
41,27
|
-10721
|
-3,46
|
|
Расходы по
корпоративному налогу
|
-
|
59428
|
59748
|
-
|
|
+320
|
+0,53
|
|
Итоговая
прибыль
|
211465
|
250033
|
238992
|
27527
|
13,01
|
-11041
|
-4,41
|
|
Примечание -
составлено автором на основании финансовой отчетности АО "Центр развития
города Алматы"
|
По данным таблицы 4 наибольший удельный вес в общем объеме
кредиторской задолженности занимают прочие краткосрочные обязательства 3855000
тенге или 78,48 %. Согласно расшифровке к годовым отчетам данная сумма включает
расчеты с персоналом по оплате труда 3855000 тенге, а также краткосрочная
кредиторская задолженность (402000 тенге), пенсионные взносы (497000 тенге) и
социальные отчисления (158000 тенге). В итоге мы выходим на сумму 4912000
тенге.
По данным таблицы 5 доход от реализации продукции и оказания
услуг составил 2325000 тенге. Его составляет доход от реализации услуг по
экономической экспертизе местных бюджетных инвестиционных проектов. По
сравнению с 2011 годом в 2013 году доход от реализации продукции и оказания
услуг увеличился на 1757 тыс. тенге или 8,17 %, а в сравнении с 2012 годом
увеличение составило 11250 тыс. тенге.
Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг
уменьшилась в 2013 году по сравнению с 2011 на 8886 тыс. тенге или 57%, а по
сравнению с предыдущим периодом увеличилась на 63000 тенге или 0,96 %.
Валовая прибыль выросла в 2013 году в сравнении с 2011 годом
на 177 % или 11187 тыс. тенге, а по сравнению с 2012 годом увеличение составило
205 % или 11187 тыс. тенге.
1.3 Анализ
учетной политики АО "Центр развития города Алматы"
Бухгалтерский учет в Акционерном Обществе "Центр
развития города Алматы" ведется в бухгалтерии в соответствии со следующими
нормативными документами:
Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности";
Международными стандартами финансовой отчетности;
Международными стандартами бухгалтерского учета;
Методическими рекомендациями к международным стандартам
бухгалтерского учета;
Учетной политикой Общества;
Рабочим планом счетов Общества;
Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности Общества
является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о
финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом
положении Общества.
Учетная политика АО "Центр развития города Алматы"
разработана в соответствии с Законом Республики Казахстан от 28.02.2007 года
"О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" [6], международными
стандартами финансовой отчетности [7], методическими рекомендациями по
применению МСФО, разработанными Министерством Финансов Республики Казахстан.
Учетная политика составлена на основе допущений, что для АО "Центр
развития города Алматы" учетная политика является внутренним элементом
системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности
и что АО действует и будет действовать в обозримом будущем. При отсутствии
конкретного Международного стандарта финансовой отчетности и интерпретации
Постоянного комитета по интерпретации, руководство Общества использует свои
суждения для разработки Учетной политики, которые обеспечивают наиболее
полезную информацию для пользователей финансовой отчетности Общества. При
вынесении такого суждения руководство принимает во внимание:
требования и руководства в Международных стандартах
финансовой отчетности, затрагивающие аналогичные или связанные проблемы;
критерии определения, признания и оценки активов,
обязательств, доходов и расходов, установленные в Принципах подготовки и
составления финансовой отчетности МСФО;
решения других органов, устанавливающих стандарты и принятую
отраслевую практику в той и только в той степени, в какой они соответствуют
вышеуказанным пунктам. Отступление от требований Стандарта допустимо в редких
случаях: когда оно, по решению руководства Общества, необходимо для достижения
достоверного представления, т.е. когда соблюдение Стандарта может вводить в
заблуждение.
АО "Центр развития города Алматы", осуществляя
организацию бухгалтерского учета, исходя из вида деятельности, размера и
конкретных условий хозяйствования:
самостоятельно устанавливает организационную форму
бухгалтерской работы;
производит функциональное разделение учета на
производственный и финансовый;
разрабатывает порядок контроля над операциями и событиями, а
также принимают другие решения, необходимые для организации бухгалтерского
учета.
Бухгалтерский учет операций и событий, связанных с наличием и
движением активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов
ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов,
разработанным на основе типового плана счетов бухгалтерского учета.
При ведении бухгалтерского учета обеспечивается:
полнота отражения в учете за отчетный период всех операций и
событий, осуществленных в этом периоде, и результатов инвентаризации активов и
обязательств;
правильность отнесения доходов и расходов к отчетным
периодам;
тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по
счетам синтетического учета на начало каждого месяца.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных
документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции. Все
хозяйственные операции и прочие события хозяйственной деятельности Общества,
влияющие на активы, обязательства, финансирования и расходы, должны быть
отражены в бухгалтерском учете. Первичные документы в Обществе составляются в
момент совершения операции, а если это не представляется возможным -
непосредственно по окончании операции.
Бухгалтерские записи производятся как ручным способом, так и
с помощью компьютеризированной системы учета 1С: Бухгалтерия.
На однородные хозяйственные операции составляются сводные
бухгалтерские документы. Сводные бухгалтерские документы (описи, ведомости и
другие) сохраняют свою доказательную силу, если к ним прилагаются первичные
документы.
Содержание первичных документов и регистров бухгалтерского
учета является информацией, составляющей коммерческую тайну, доступ к которой
предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководства Общества, а
также должностным лицам государственных органов в соответствии с
законодательством Республики Казахстан.
Общество, хранит первичные документы, регистры бухгалтерского
учета на бумажных и электронных носителях, финансовую отчетность, Учетную
политику, программы электронной обработки учетных данных в течение периода,
установленного законодательством Республики Казахстан. Руководство Общества
определяет лиц, имеющих право подписи бухгалтерских документов, и устанавливает
иерархию права подписи в зависимости от занимаемой лицом должности, сферы действия
и сущности операции.
Бухгалтерские записи производятся с помощью
компьютеризированной системы учета. Информация, содержащаяся в принятых к учету
первичных документах, накапливаются и систематизируются в регистрах
бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета составляются в формате,
предусмотренном компьютерной программой, на базе которой ведется бухгалтерский
учет АО "Центр развития города Алматы".
Основанием для введения проводок в бухгалтерскую систему
служат только надлежащим образом оформленные первичные документы, подписанные и
одобренные должностными лицами Общества.
Движение бухгалтерских документов контролируется бухгалтерией
согласно процедурам принятым внутри бухгалтерии, что обеспечивает правильную и
эффективную связь между проводками в бухгалтерской системе и документами,
подтверждающими их. Первичные документы, учетные регистры, формы отчетности
подлежат обязательной передаче в архив. Текущие документы хранятся в
бухгалтерии под ответственностью лиц, ведущих данный участок учета. Бланки
строгой отчетности хранятся в сейфах, металлических шкафах, позволяющих
обеспечить их сохранность.
Ответственность за соблюдение графика документооборота, а
также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов,
своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за
достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и
подписавшие эти документы.
Учет хранения учетно-бухгалтерской документации производится
в соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан от 30
июня 1992 года "Об утверждении Основных правил документирования и
управления документацией в объединенных предприятиях, учреждениях и
организациях всех организационно-правовых форм Республики Казахстан.
Каждый финансовый год начинается с 1 января и заканчивается
31 декабря. Принятая учетная политика применяется из года в год. Учетная
политика изменяется только в том случае, если это требуется в соответствии с
законодательством, или органами стандартизации учета, тогда, когда это
изменение приведет к улучшению отражения событий и сделок в финансовой
отчетности Общества, или в случае, если данный вопрос не имел раскрытия в
данной Учетной политике.
С внесенными изменениями и дополнениями Учетная политика
Общества переутверждается комиссией из числа специалистов бухгалтерского учета,
технических специалистов, и утверждается внутренними нормативными документами
по Обществу (приказом). [8; с.3]
Таблица 6
Сроки хранения бухгалтерских документов
|
№
|
Наименование
документа
|
Срок хранения
|
|
1
|
Постоянно
|
|
2
|
Первичные
документы и приложения к ним, явившиеся основанием для бухгалтерских записей
(кассовые документы, банковские документы, выписки банков, табели, акты о
приеме и списании имущества и материалов, авансовые отчеты)
|
5 лет
|
|
3
|
Лицевые счета:
рабочих и служащих предприятия
|
75 лет
|
|
4
|
Расчетные и
расчетно-платежные ведомости при отсутствии лицевых счетов
|
75 лет
|
|
5
|
Доверенности на
получение денежных сумм и товарно-материальных ценностей
|
5 лет
|
|
6
|
Гарантийные
письма, книги учета хозяйственных операций, главная книга, журналы
|
5 лет
|
|
7
|
Сведения о
расходовании кредитов
|
5 лет
|
|
8
|
Документы об
инвентаризации (описи, акты, ведомости, протоколы)
|
5 лет
|
|
9
|
Документы о
выплате пособий, пенсий, листки нетрудоспособности)
|
5 лет
|
|
10
|
Справки на
получение льгот по налогам
|
Не менее 5 лет
|
|
11
|
Документы по
дебиторской задолженности, о недостачах растратах и хищениях
|
Не менее 5 лет
|
|
12
|
Акты ведомости
переоценки основных средств и определения их износа
|
Постоянно
|
|
13
|
Акты ревизий и
документы к ним
|
5 лет
|
|
14
|
Договоры и
соглашения
|
3 года после
истечения срока действия
|
|
15
|
Паспорта
зданий, сооружений, оборудования
|
3 года после
истечения срока действия
|
|
Примечание -
составлено по данным учетной политики АО "Центр развития города
Алматы"
|
Общая система АО подразделяется на:
финансовый отчет, отражаемый на счетах Плана счетов по КСБУ,
на которых формируются доходы и расходы от деятельности АО;
статистический отчет, который базируется на данных
финансового отчета;
налоговый учет, который формируется на базе результатов
финансового учета в соответствии с налоговым законодательством и не
предусматривает альтернативных методов учета;
управленческий учет - сводная информация, составляемая по
заданию руководства АО, исходящая из финансового, производственного,
статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и
перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений.
Для хранения и уничтожения учетно-бухгалтерской документации
установлены следующие сроки:
Годовые финансовые отчеты - постоянно;
квартальные - 5 лет;
лицевые счета работников - 5 лет;
все остальные документы - 5 лет.
Исчисление срока хранения документов производится с 1 января
года, следующего за окончанием их делопроизводства.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета
и финансовой отчетности Общество, проводится инвентаризация имущества не менее
одного раза в год.
По характеру проведения инвентаризации могут носить плановый
и внезапный характер. Плановые инвентаризации в Обществе проводятся в
установленные сроки:
инвентаризация основных средств, товарно-материальных
ценностей проводится не менее одного раза в год перед составлением годового
бухгалтерского отчета;
инвентаризация денежных средств и денежных документов в кассе
Общества, проводится по мере необходимости;
инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами Обществом,
проводится на 31 декабря отчетного года.
Внезапные инвентаризации проводятся по распоряжению Директора
Общества, независимо от графика проведения плановых инвентаризаций.
В обязательном порядке в Обществе, инвентаризации проводятся:
при смене материально-ответственных лиц (на день
приемки-передачи дел);
при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также
порчи товарно-материальных запасов;
в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других
чрезвычайных ситуаций вызванных экстремальными условиями;
при ликвидации (реорганизации) Общества, перед составлением
ликвидационного баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством
Республики Казахстан.
Ответственность за проведение инвентаризации несет
Председатель Правления Общества, и постоянно действующая инвентаризационная
комиссия. Состав инвентаризационной комиссии утверждается Председателем
Правления Общества.
Финансовая отчетность Общества включает в себя:
Бухгалтерский баланс;
Отчет о прибылях и убытках;
Отчета о движении денег;
Отчет об изменениях в собственном капитале.
Бухгалтерский баланс Общества содержит в себе сведения об
имеющихся у него активах и обязательствах. Активы и обязательства
классифицируются как долгосрочные и текущие. В Отчете о прибылях и убытках
Обществом представляется информация о результатах деятельности за отчетный
период - его основных доходах и расходах. Общим результатом деятельности общества
является чистая прибыль. Отчет о движении денег составляется и раскрывается в
пояснительной записке. Этот отчет позволяет оценить изменения в финансовом
положении предприятия, обеспечивая пользователя информацией о поступлении и
выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной,
инвестиционной и финансовой деятельности. [8; с. 65]
2. Учет
дебиторской задолженности
2.1
Аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками
Дебиторская задолженность слагается из долгов перед
предприятием покупателей - за отгруженную им, но не оплаченную ими продукцию,
например сырье и материалы, а также из долгов перед предприятием заказчиков -
по предоплате за невыполненные работы и неоказанные услуги.
Дебиторская задолженность возникает из договоров мен
предприятием, выступающим в роли кредитора, и другими физическими и
юридическими лицами. По условиям договор должники обязуются совершить в пользу
предприятия кредитора определенное действие. Дебиторская задолженность является
составной частью оборотных активов предприятия.
Дебиторская задолженность обособленно показывается в активе
бухгалтерского баланса и подразделяется на следующие виды в зависимости от
источников своего возникновения:
задолженность покупателей и заказчиков;
векселя к получению;
авансы выданные;
задолженность дочерних и зависимых товариществ;
задолженность прочих дебиторов.
Общий подход к управлению дебиторской задолженности.
Можно выделить пять основных шагов данного процесса, поделив:
) условия предоставления кредита при продаже товаров его
срока и системы скидок;
) гарантии, под которые предоставляется кредит;
) надежность покупателя или вероятность оплаты им от
предприятия товаров;
) сумму кредита, предоставляемого каждому конкретному
покупателю;
) политику "сбора" дебиторской задолженности.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете
1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и
заказчиков" и 2110 "Долгосрочная дебиторская задолженность
покупателей и заказчиков" плана счетов по МСФО. Данный счет предназначен
для обобщения информации о наличии и движении задолженности покупателей и
заказчиков перед организацией.
Корреспонденция счетов типовых операций по учету
задолженностей покупателей и заказчиков приведена ниже:
Таблица 7
Корреспонденция счетов типовых операций по учету
задолженностей покупателей и заказчиков
|
№ п/п
|
Содержание
операций
|
Корреспонденция
счетов
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Реализация
готовой продукции (товаров, работ, услуг):
|
|
1.1
|
-на договорную
стоимость
|
1210,2110
|
6010
|
|
1.2
|
-на сумму НДС
|
1210,2110
|
3130
|
|
2
|
Реализация
нематериальных активов, основных средств, финансовых инвестиций и других
активов:
|
|
2.1
|
-на договорную
стоимость
|
1210,2110
|
6280
|
|
2.2
|
-на сумму НДС
|
1210,2110
|
3130
|
|
3
|
Увеличение
дебиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют
|
1210,2110
|
6250
|
|
4
|
Поступление
платежей от покупателей за реализованную готовую продукцию (товаров, работ,
услуг), а также за реализованные нематериальные активы, основные средства,
инвестиции, финансовые инвестиции и другие активы
|
1010,1030,1050,1070
|
1210
|
|
5
|
Зачет ранее
полученного аванса под поставку товарно-материальных запасов, выполненных
работ и оказанных услуг
|
3510
|
1210,2110
|
|
6
|
Зачет
дебиторской задолженности в пределах и за счет кредиторской задолженности при
наличии акта сверки
|
3310,3350
|
1210,2110
|
|
7
|
Предоставление
скидок с продаж и цены
|
6030
|
1210
|
|
8
|
НДС по
возвращенным товарам, готовой продукции (работ и услуг)
|
3130
|
1210,2110
|
|
9
|
Списание
безнадежных долгов непосредственно на расходы периода
|
7210
|
1210,2110
|
|
10
|
Уменьшение
дебиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют
|
7430
|
1250
|
|
11
|
Погашение
задолженности подотчетными лицами
|
3310,7210
|
1250
|
|
12
|
Возникновение
дебиторской задолженности в результате продажи структурного подразделения, деятельность
которого была прекращена или ликвидирована
|
1210,2110
|
7510
|
|
Примечание:
составлено автором на основании источника [14]
|
На фактическую себестоимость отпущенной (отгруженной)
продукции, товаров приобретенных, выполненных работ и оказанных услуг дебетуют
соответственно счет: 7010 "Себестоимость реализованной готовой продукции
(работ, услуг)", и кредитуют счета 1320 "Готовая продукция",
1330 "Товары". При реализации основных средств, нематериальных
активов, финансовых инвестиций дебетуют счета расходов, 7410 "Расходы,
связанные с выбытием нематериальных активов", 7330 "Расходы,
связанные с выбытием инвестиций и финансовых инвестиций" и кредитуют счета
по учету активов (2411-2417, 2730,2310, 2020, 2040).
Дебиторская задолженность признается только тогда, когда
признается связанный с ней доход и оценивается по стоимости за минусом
предоставленных скидок с продаж, цены и с учетом возврата проданных товаров.
[9]
Предоставление скидок с продаж и цены отражают по дебету
счетов 6030 "скидки с цены и продаж", и кредиту счета 1210
"Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков",
2110 "Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и
заказчиков". Возврат товара отражают по дебету счета 6020 "Возврат
проданной продукции" и кредиту счета 1210 "Краткосрочная дебиторская
задолженность покупателей и заказчиков", 2110 "Долгосрочная
дебиторская задолженность покупателей и заказчиков". Соответствующим
образом при этом корректируется ранее начисленный налог на добавленную стоимость.
Остаток по счету 1210, 2110 на конец отчетного периода
показывает задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные (отпущенные)
им товарно-материальные запасы, выполненные и принятые работы и услуги.
При продаже Обществом товаров, работ, услуг с последующей
оплатой, в бухгалтерском учете, задолженность покупателей и заказчиков
отражается на счетах "Дебиторская задолженность покупателей и
заказчиков", включают в себя претензии Общества на деньги, товары, услуги
и прочие не денежные активы других организаций, то есть, это сумма долга,
причитающаяся Обществу или дебиторская задолженность.
Для отражения дебиторской задолженности в Обществе
используются следующие счета:
Подраздел 1200 "Краткосрочная дебиторская
задолженность":
· Дебиторская задолженность покупателей и
заказчиков
· Дебиторская задолженность работников;
· Дебиторская задолженность по аренде;
· Вознаграждения к получению;
· Прочая дебиторская задолженность;
· Резерв по сомнительным требованиям
· Прочие долгосрочные активы. [10]
Аналитический учет по счету 1210 "Расчеты с покупателями
и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам)
счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.
При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения
необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок
оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок
расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных
средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
векселям, по которым денежные средства не поступили в срок. [11]
Аналитический учет по счету 1210 ведется раздельно по:
покупателям (заказчикам) и кредитным документам, срок оплаты
которых не наступил;
покупателям (заказчикам) в разрезе неоплаченных в срок
расчетных документов;
авансам, полученным с выделением каждого юридического и
физического лица;
векселям, срок поступления денежных средств по которым не
наступил;
векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
векселям, просроченным погашением (в учете векселя должны
быть идентифицированы).
При расчетах плановыми платежами в аналитическом учете
выделяют конкретных покупателей и заказчиков. Порядок учета расчетов с
покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации, т.е.
от условий договора, в котором определен момент перехода права собственности на
продукцию и условия оплаты. Переход права собственности по договору
купли-продажи происходит в момент отгрузки со склада поставщика, что является
общепринятым моментом перехода права собственности на реализуемую продукцию. В
настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям
возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на
счете 1210 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Если договором
предусмотрен переход права собственности на продаваемый товар в момент отгрузки
продукции, то дебиторская задолженность отражается по цене реализации
продукции. Оплата производится после получения продукции. [12]
Документальное оформление. Все расчеты между предприятиями по
оплате товаров (работ, услуг) оформляются соответствующими документами. Так,
при реализации товаров (работ, услуг), необходимо наличие счета поставщика на
оплату. Реализация товаров оформляется товарной накладной и счетом-фактурой.
Оказанные услуги принимаются к учету на основании акта приемки выполненных
работ. Если организация производит доставку товара до покупателя, то
выписывается товарно-транспортная накладная.
Счет-фактура - в соответствии с требованием Налогового
Кодекса РК, является обязательным документом для всех плательщиков налога на
добавленную стоимость. Счет-фактура выписывается при осуществлении оборотов по
реализации товаров, работ, услуг получателю указанных товаров,работ, услуг.
Счета-фактуры выписывает бухгалтер или работник,
уполномоченный на то приказом руководителя. При чем сделать это нужно не
позднее даты подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг.
Счет выписывают в 2 экземплярах: первый экземпляр -
покупателю (заказчику) для оплаты; второй экземпляр - поставщику. На основании
полученного счета-фактуры покупатель может принять к вычету сумму НДС,
уплаченную поставщику товаров (работ, услуг). Для этого должны быть соблюдены
следующие условия:
· купленные ценности
оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны) и оплачены;
· купленные ценности
(работы, услуги) приобретены для проведения операций, облагаемых НДС, или для
перепродажи;
· на купленные
товарно-материальные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором
выделена сумма НДС. [13]
Акт приемки выполненных работ - выполненные работы подрядчик
сдает заказчику. Сведения об этих работах заносят в специальный акт о приемке
выполненных работ. Его составляют, когда подрядчик выполнил
строительно-монтажные работы и заказчик не имеет к ним претензий. Затем данные
из этого документа подрядчик переносит в Справку о стоимости выполненных работ
и затрат. А заказчик на основании этой справки расплачивается с ним. Акт можно
составлять и после каждого этапа работ, если в договоре предусмотрено, что
строительство ведется в несколько этапов.
Акт подписывают представители подрядчика, ответственного за
сдачу объекта, и заказчика, принявшего объект. Здесь полностью указываются их
должности и фамилии.
Акт составляет представитель подрядной организации,
ответственный за строительно-монтажные работы. В акт он переносит сведения из
Журнала учета выполненных работ. Акт составляют в нескольких экземплярах.
Обычно один экземпляр остается у подрядчика. Второй - передается заказчику.
Третий экземпляр этого документа может потребовать инвестор.
При продаже товаров, работ, услуг в кредит может иметь место
возникновение сомнительной дебиторской задолженности.
Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может
быть оценена, она отражается на счетах бухгалтерского учета Общества. Потеря
дохода и уменьшение чистого дохода признаются посредством учета расходов по
сомнительным требованиям.
В связи с невозможностью Общества предвидеть, какие счета
будут оплачены на момент составления финансовой отчетности, а также в целях
соблюдения метода соответствия Общество ежегодно проводит инвентаризацию
дебиторской задолженности на конец отчетного периода (года). Инвентаризационная
комиссия путем документальной проверки расчетов с покупателями, подотчетными
лицами, работниками предприятия и другими дебиторами проверяет правильность и
обоснованность сумм дебиторской задолженности, включая суммы дебиторской
задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. При проведении
инвентаризации дебиторской задолженности устанавливаются причины или виновники
ее возникновения, реальность получения и меры, предпринятые для ее погашения,
проверяются акты сверки или другие документы, подтверждающие работу с
дебиторами.
Для отражения убытка по сомнительной дебиторской
задолженности Обществом используется метод учета дебиторской задолженности по
срокам оплаты.
Резервы по сомнительным долгам создаются на основе
результатов, проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской
задолженности. [8, с. 53]
Результаты инвентаризации оформляются ведомостью составленной
по следующей форме:
Таблица 8
Оформление результатов инвентаризации
|
Наименование
|
Дата
возникновения задолженности
|
Причина
образования задолженности
|
Сумма, в том числе
НДС, приятый в зачет
|
Меры по
урегулированию расчетов
|
Примечание
|
|
Синтетический
счет
|
дебитор
|
|
|
|
|
|
|
Примечание -
составлено согласно Учетной политике АО "Центр развития города
Алматы"
|
|
|
|
|
|
|
|
Для формирования резерва по сомнительным долгам Общество
применяет метод процента от объема реализации выполненных работ (оказанных
услуг).
Если дебиторская задолженность, списанная
ранее, оплачена в последующих отчетных периодах, то оплата признается как доход
отчетного периода от не основной деятельности.
Списание суммы сомнительных требований не влияет на
предварительную величину дебиторской задолженности, потому что дебиторская
задолженность показывается в бухгалтерском балансе за вычетом резервов по
сомнительным требованиям. [8, с. 56]
Метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты
Этот метод основан на бухгалтерском остатке чистой
дебиторской задолженности. Он использует предыдущие данные для определения
процента предполагаемой сомнительной дебиторской задолженности. Основа метода
заключается в оценке чистой стоимости дебиторской задолженности - денежной
суммы, ожидаемой к получению.
Метод оценки дебиторской задолженности по срокам оплаты
позволяет подсчитывать конечное сальдо резерва на сомнительные требования,
необходимое для расчета чистой стоимости дебиторской задолженности. Текущий
остаток резерва на сомнительные требования обновляется путем корректировки,
чтобы соответствовать требуемому остатку. Расходы на сомнительные требования
дебетуются на сумму данной корректировки.
При подсчете требуемого остатка резерва на сомнительные
требования Обществом используются следующие ставки:
Таблица 9
Ставки резервов на сомнительные требования
|
Сроки
образования задолженности
|
От 0 до 90 дней
|
От 90 до 180
дней
|
От 180 до 360
дней
|
От 360 дней до
2-х лет
|
От 2-х до 3-х
лет
|
Более 3-х лет
|
Итого резерва
по сомнительным долгам
|
|
Наименование
дебитора
|
0%
|
15%
|
30%
|
50%
|
100%
|
100%
|
|
|
Примечание -
составлено автором согласно Учетной политике АО "Центр развития города
Алматы".
|
Путем умножения прогнозируемого процента по сомнительным
долгам на сумму сомнительного долга, входящую в группу ранжирования,
определяется сумма, которая будет входить в счет 1290 " Резервы по
сомнительным требованиям".
Если сумма по фактически списанным счетам меньше
предварительно установленного резерва на сомнительную задолженность, то счет
"Резерв по сомнительным требованиям" будет иметь кредитовое сальдо.
Если сумма по списанным счетам больше предварительно установленного резерва на
сомнительную задолженность, то счет "Резерв по сомнительным требованиям"
будет иметь дебетовое сальдо.
Корректирующая запись, которая делается с целью определения
предварительной суммы сомнительной задолженности на текущий год, аннулирует
дебетовое сальдо на конец отчетного периода. Восстановление неизрасходованного
резерва по сомнительным требованиям производится Обществом методом красного
сторно: Дт счета "Административные расходы" - Кт счета "Резерв
по сомнительным требованиям".
В случае если предполагаемые оценки Общества будут
значительно отличаться от фактических сумм, то оценочные коэффициенты при
определении счета "Резервы по сомнительным требованиям" раз в год
пересматриваются комиссией, созданной для инвентаризации дебиторской
задолженности при определении резерва на следующий отчетный период. [8, с.60]
2.2 Учет
прочей дебиторской задолженности
Учет прочей дебиторской задолженности ведется на счетах
подраздела 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", в
который входят следующие счета:
"Налог на добавленную стоимость к возмещению";
"Краткосрочные вознаграждения к получению";
"Краткосрочная дебиторская задолженность
работников";
"Прочая краткосрочная дебиторская задолженность".
Налог на добавленную стоимость к возмещению (счет 1420). Для
отражения в бухгалтерском учете расчетов с бюджетом по налогу на добавленную
стоимость к возмещению, используется счет 1420 ""Налог на добавленную
стоимость к возмещению".
По дебету счета 1420 отражаются суммы налога на добавленную
стоимость по акцептованным 3310 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", 3390 "Прочие".
Налог на добавленную стоимость относится в зачет по
полученным товарам, работам, услугам, используемым в целях облагаемого оборота
в случае, если:
получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком
налога на добавленную стоимость;
поставщиком, являющимся плательщиком НДС в Республике
Казахстан, выставлен счет-фактура на реализованные товары (работы, услуги).
Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет,
является:
сумма налога, подлежащего уплате поставщикам по выставленным
счетам-фактурам (оформленными в соответствии с действующим законодательством) с
выделенным в них налогом на добавленную стоимость;
уплаченная сумма налога, указанная в грузовой таможенной
декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством;
сумма налога, указанная в платежном документе, подтверждающем
уплату налога;
сумма налога, указанная в проездном билете, выдаваемом на
железнодорожном или авиационном транспорте;
сумма налога, указанная в документах, применяемых поставщиком
коммунальных услуг, расчеты за которые производятся через банки;
в случаях приобретения товаров (работ, услуг) за наличный
расчет - сумма налога, указанная в чеке контрольно - кассовой машины.
Налог на добавленную стоимость не относится в зачет, если
подлежит уплате в связи с получением:
товаров (работ, услуг), связанных с проведением мероприятий,
не относящихся к предпринимательской деятельности;
зданий (части здания) жилищного фонда, за исключением зданий,
используемых под гостиницу;
легковых автомобилей, приобретаемых в качестве основных
средств;
товаров (работ, услуг), используемых на ремонт арендуемых
зданий жилищного фонда;
безвозмездно полученного имущества (товаров, работ, услуг)
(кроме имущества, полученного из-за пределов Республики Казахстан, по которому
уплачен НДС при импорте).
По истечении отчетного периода, установленного для сдачи
декларации по налогу на добавленную стоимость (месяц, квартал), суммы
разрешенного зачета по налогу на добавленную стоимость, учтенные по счету 1420
"Налог на добавленную стоимость к возмещению", подлежат списанию в
дебет счета 3130 "Налог на добавленную стоимость". Налог на
добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета,
если полученные товары, основные средства, были утрачены, испорчены,
использованы не в целях предпринимательской деятельности или поставщиком выдан
счет - фактура, оформленный с нарушением требований действующего
законодательства, путем отражения операции по дебету счета 3130 "Налог на
добавленную стоимость" и кредиту счета 1420 "Налог на добавленную
стоимость к возмещению" - сторно. В этом случае, суммы со счета 1420
"Налог на добавленную стоимость к возмещению" списываются либо на
расходы предприятия (порча, утрата), либо включаются в стоимость товаров
(основных средств) при отсутствии счета - фактуры или его ненадлежащего
оформления.
Начисленные проценты учитываются на счете 1270
"краткосрочные вознаграждения к получению". Этот счет содержит
информацию о дебиторской задолженности по начисленным процентам (по
предоставленным займам, векселям, аренде основных средств и др.). Начисление
процентов, причитающихся к получению, отражаются по дебету счета 1270
"Краткосрочные вознаграждения к получению" и кредиту счета 6110
"Доходы по вознаграждениям". Оплата начисленных процентов отражается
по дебету счетов 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах в
тенге", 1010 "Денежные средства в кассе, в тенге", 1050
"Денежные средства на сберегательных счетах" и др. и кредиту 1270
"Краткосрочные вознаграждения к получению".
Задолженность работников и других лиц (счет 1250). На данном
счете учитываются следующие виды дебиторской задолженности по расчетам с
подотчетными лицами, по предоставленным работникам займам, по возмещению
материального ущерба.
Учет расчетов с подотчетными лицами. В процессе
производственно - хозяйственной деятельности предприятия посылают работников в
служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские товары, оплачивают
почтовые переводы и осуществляют прочие расходы. Эти расходы не всегда возможно
оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банков, в силу чего для их
оплаты и осуществления других аналогичных расходов работникам выдают в подотчет
согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия, наличные деньги.
Авансы выдаются не ранее наступления действительной необходимости в расходах и
только тем сотрудникам, на которых распоряжением руководителя возложено
осуществление расходов из подотчетных сумм, а также лицам, направляем в
служебные командировки. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах
сумм, причитающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командировки
и обратно, возмещения расходов суточных и расходов по найму помещений на срок
командировки. Расходование подотчетных сумм подтверждается документами, для
обобщения которых предназначен авансовый отчет, представляемый в бухгалтерию в
установленные сроки. Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты, затем их
утверждает руководитель предприятия. Неправильно оформленные авансовые отчеты и
приложенные к ним документы возвращаются подотчетным лицам для дооформления.
[14, с. 291]
Синтетический учет ведется на активном счете 1250
"Задолженность работников и других лиц", к которому открывается
субсчет 1 "Расчет с подотчетными лицами". Аналитический учет ведется
по каждому авансу.
В процессе деятельности работники хозяйствующего субъекта
могут получать наличные деньги в подотчет на представительские расходы.
К представительским расходам, связанным с деятельностью
хозяйствующего субъекта, относят расходы на прием и обслуживание представителей
других организаций, производимые в целях установления деловых контактов,
поддержания взаимного сотрудничества, проведения совещаний и других
мероприятий, непосредственно связанных с его деятельностью; на прием и
обслуживание официальных лиц, участников (акционеров) совета директоров,
правления и ревизионной комиссии, прибывших для проведения собрания акционеров.
Во время проведения официального приема лиц, количество
участников принимающей стороны не должно превышать количество участников со
стороны принимаемой делегации.
При составе делегации свыше пяти человек количество
сопровождающих лиц и переводчиков, обслуживающих делегацию, должно определяться
из расчета один переводчик или сопровождающий не менее чем на 5 членов
делегации.
Документы, подтверждающие расходы на мероприятие представительского
характера, должны быть разработаны субъектом и утверждены в учетной политике. В
качестве основополагающих документов для оформления представительских расходов
могут быть использованы:
приказ с обоснованием проведения мероприятия по приему
представителей других юридических лиц, участников правления, совета директоров,
ревизионной комиссии;
программа пребывания и проведения делового приема, в которой
отражаются сведения о дате и месте встречи представителей; ожидаемое количество
участников; перечень обсуждаемых вопросов;
смета расходов с обоснованием каждой статьи расходов.
После подписания приказа о проведении приема и обслуживания
лиц в целях поддержки взаимного сотрудничества (проведения совета директоров
или собрания акционеров) бухгалтерия выдает подотчетному лицу сумму,
утвержденную сметой.
Подотчетное лицо по окончании мероприятия, организованного во
исполнение приказа, представляет в бухгалтерию: авансовый отчет с первичными
документами, подтверждающими расходы (кассовые ордера, фискальные кассовые
чеки, закупочные акты, счета, билеты, договоры аренды и т.п.), акт об
исполнении сметы, утвержденной руководителем.
После утверждения авансового отчета и акта об исполнении
сметы принятые суммы списываются с подотчета работника и отражаются по дебету
счетов 7210 "Административные расходы", 7110 "Расходы по
реализации продукции и оказанию услуг" и кредиту счета 1250
"Краткосрочная дебиторская задолженность работников". Не допускается
списание с подотчета сумм без документов, обеспечивающих достоверность
расходов.
Расчеты по возмещению материального ущерба. На счете 1255,
помимо выданных в подотчет сумм на командировочные, хозяйственные и
представительские расходы, учитываются расчеты с работниками по возмещению
недостач и хищений (наличных денег, товарно-материальных ценностей и др.).
Сумма ущерба, причиненного предприятию недостачей или порчей ценностей,
исчисляется по рыночным ценам за исключением случаев, когда законом
предусмотрен иной порядок определенного ущерба.
Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц относят в:
дебет счета 1255 с кредита счета 1280 "Прочие" - на
фактическую стоимость недостач, потерь;
дебет счета 1255 с кредита счета 6280 "Прочие" на
разницу между рыночной стоимостью и фактической себестоимостью недостач,
потерь;
дебет счета 1255 с кредита счета 3130 "Налог на
добавленную стоимость" - на сумму НДС от рыночной стоимости имущества.
Суммы возмещения материального ущерба могут быть удержаны из
заработной платы (с письменного согласия работника) - дебет счета 3350
"Краткосрочная задолженность по оплате труда", либо напрямую внесены
работниками в кассу предприятия - дебет счета 1010 "Денежные средства в
кассе, в тенге" с кредита счета 1250. Аналитический учет по счету 1250
ведется отдельно по каждому работнику. [15]
Прочая дебиторская задолженность (счет 1280). Данный счет
предназначен для обобщения информации о прочей дебиторской задолженности по
арендным обязательствам к поступлению, излишне перечисленным суммам в бюджет и
во внебюджетные организации, суммам претензий, предъявленных поставщикам,
подрядчикам, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные
несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверх норм естественной
убыли, штрафы, пени, неустойки.
Учет расчетов по претензиям. Под претензией понимают
письменное требование кредитора к должнику о добровольном урегулировании спора,
связанного с нарушением его имущественных прав и интересов. Установлен порядок,
при котором до предъявления иска кредитор должен предварительно обратиться с
претензией непосредственно к должнику.
Предприятия обязаны принимать необходимые меры для
своевременного и полного взыскания задолженности по претензиям. В претензии
должны быть указаны: наименование предприятия, предъявившего претензию; дата и
номер претензии; обстоятельства и доказательства, подтверждающие изложенные в
претензии факты; ссылка на соответствующие нормативные акты; требование
заявителя; сумма претензии и ее расчет; платежные и расчетные реквизиты
заявителя, перечень прилагаемых документов; подпись руководителя предприятия.
На этом счете учитываются претензии, которые возникли в связи
с несоответствием цен и арифметическими ошибками, допущенными в счетах-фактурах
поставщиков; несоответствием качества поставленных ценностей техническим
условиям; недостачей товаров по сравнению с отфактурованным количеством. Здесь
же учитываются претензии к транспортным и другим организациям: за недостачу
груза в пути сверх норм естественной убыли и превышение тарифа (фрахта); за
брак и простои по вине поставщиков и подрядчиков; к банку - по суммам, ошибочно
списанным с расчетного и других счетов в банке; суммы штрафов, пени, неустоек,
взыскиваемых с поставщиков и других организаций в размерах, признанных
плательщиками или присужденных судом.
На основании соответствующих документов сумму претензии
списывают в дебет счета 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская
задолженность" с кредита счетов 3310 "Краткосрочная кредиторская
задолженность поставщикам и подрядчикам" - при предъявлении претензии к
поставщикам; 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах, в
тенге" - при предъявлении претензии к банку по ошибочно списанным суммам;
6280 "Прочие доходы" - на суммы по штрафам, пени, неустойкам,
взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков за несоблюдение договорных
обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом.
При поступлении платежей по предъявленным претензиям дебетуют
счет 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах, в тенге" и
кредитуют счет 1280. Суммы отказанных платежей по предъявленным претензиям
списываются с кредита счета 1280 в дебет счета 7210 "Административные
расходы".
Учет недостач, потерь. В процессе хозяйственной деятельности
субъекта могут возникать потери, которые, как правило, делятся на два вида:
нормируемые и ненормируемые.
Нормируемые потери связаны с изменением физико-химических
свойств товаров (естественная убыль, бой посуды, завес тары и др.)
Вследствие своего объективного характера, указанные потери
нормируются, т.е. устанавливаются их предельные размеры (нормы).
Ненормируемые потери возникают в результате порчи, недостачи,
растраты, хищения и т.п.
Нормируемые потери (потери в пределах норм естественной
убыли) списывают на расходы предприятия, ненормируемые потери, до выяснения
причин, списывают на счет 1280, к которому может быть открыт отдельный субсчет
"Недостачи, потери и порча ценностей" в следующей корреспонденции
счетов:
дебет счета 1280 "Прочие" субсчет "Недостачи,
потери и порча ценностей";
кредит счетов 2415-2417 - на балансовую стоимость недостающих
основных средств;
кредит счетов 1310-1317,1330 - на балансовую стоимость
недостающих материальных ценностей;
кредит счетов 1010-1020 - на сумму недостающих денег.
После выяснения причин недостач (потерь) суммы, учтенные на
счете 1280, субсчет "Недостачи, потери и порча ценностей";
на расходы предприятия, если виновные не установлены или
судом отказано во взыскании:
дебет счета 7210 "Административные расходы";
кредит счета 1280, субсчет "Недостачи, потери и порча
ценностей".
Налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет по
материальным ценностям, основным средствам, которые испорчены, утрачены,
похищены, в соответствии с законодательством подлежит исключению из зачета:
дебет счета 3130 "Налог на добавленную стоимость";
кредит счета 1420 "Налог на добавленную стоимость к
возмещению" - сторно;
дебет счета 7210 "Административные расходы";
кредит счета 1420 "Налог на добавленную стоимость к
возмещению". [16]
Корреспонденция счетов типовых операций по учету прочей
дебиторской задолженности приведена в таблице 10:
Таблица 10
Корреспонденция счетов типовых операций по учету прочей
дебиторской задолженности
|
№ п/п
|
Содержание
операции
|
Корреспонденция
счетов
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
НДС, взятый в
зачет по предъявленным счетам за работы, услуги, выполненные поставщиками и
подрядчиками
|
1420
|
3310
|
|
2
|
НДС, подлежащий
зачету
|
3130
|
1420
|
|
3
|
Начисление
дивидендов по инвестициям, учитываемых по методу долевого участия
|
2170
|
2310
|
|
4
|
Начисление
вознаграждений по полученным векселям, финансируемой аренде, лизингу,
предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному
управлению
|
2170
|
6110
|
|
5
|
Начисление
дивидендов по акциям (долям участия), а также по инвестициям, учитываемых по
методу стоимости
|
2170
|
6110
|
|
6
|
Погашение
задолженности по начисленным вознаграждениям
|
1010,1040,1050,1070
|
2170
|
|
7
|
Выдача денег в
подотчет
|
1250
|
1070,1010
|
|
8
|
Предоставление
работникам займов
|
1250
|
1010,1040,1050,1070
|
|
9
|
Ущерб,
признанный виновным лицом или присужденный к взысканию судом
|
1250
|
6280
|
Погашение
задолженности подотчетными лицами
|
2410,1310-1316,1330
|
1250
|
|
11
|
Возврат
неизрасходованных подотчетными лицами сумм; сумм, взысканных с виновных лиц
по причиненному ущербу, а также сумм платежей, поступивших от работника -
заемщика
|
1040,1010,1070,1050
|
1250
|
|
12
|
Списание сумм,
израсходованных подотчетными лицами
|
7110,7210
|
1250
|
|
13
|
Возникновение
дебиторской задолженности по возврату бракованных материалов
|
1280
|
1310-1316
|
|
14
|
Сумма, ошибочно
списанная со счетов в банках
|
1280
|
1010-1070
|
|
15
|
Возникновение
дебиторской задолженности на договорную стоимость переданного на условиях
финансируемой аренды актива
|
1280
|
6210
|
|
16
|
Подлежащие к
поступлению арендная плата по текущей аренде, штрафы, пени, неустойки
|
1280
|
6280
|
|
17
|
Возникновение
дебиторской задолженности по возмещению убытков от чрезвычайных ситуаций (по
договору страхования)
|
1280
|
7470
|
|
18
|
Поступление
платежей в счет погашения прочей дебиторской задолженности
|
1040,1010,1050
|
1280
|
|
Примечание -
составлено автором на основании источника [17]
|
|
|
|
|
|
2.3 Учет
резервов по сомнительным требованиям и результатов договора цессии
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность
субъекта, которая не погашена в установленный срок в соответствии с договором о
сроках оплаты. Если сомнительная задолженность вероятна и может быть оценена по
принципу сопоставимости, возможные расходы, связанные с ней, необходимо
отражать в том отчетном периоде, когда произведена реализация. Согласно МСФО 18
"Выручка", расходы, связанные с сомнительной задолженностью, отражают
путем формирования резерва по сомнительным долгам, который создается в конце
года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности и отражается
на пассивном счете 1290 "Резерв по сомнительным требованиям".
Если сомнительная дебиторская задолженность признана
безнадежным долгом (истек срок исковой давности, должник признан банкротом), а
хозяйствующий субъект не создает резерва по сомнительным долгам, то сумма может
быть списана непосредственно на расходы периода в момент признания безнадежного
долга. [17,c.170]
При образовании резерва по сомнительным долгам, предприятия
вправе по своему усмотрению выбирать и предусматривать учетной политикой один
из следующих методов: метод процента от объема реализации, выполненных работ
(оказанных услуг); метод учета счетов по срокам оплаты.
Метод процента от объема реализации, выполненных работ
(оказанных услуг). Сущность данного метода заключается в определении процента
сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для того, чтобы определить
процент образования резерва по сомнительным долгам, необходимо проанализировать
объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму
неоплаченных счетов минимум за три предыдущих года, просчитать средний процент
соотношения суммы безнадежных долгов и объема реализации. Затем, полученный
процент применить к объему реализации в текущем периоде и, тем самым,
рассчитать сумму резерва.
Объем реализации за год составляет 8125 тыс. тенге. Для
определения среднего процента неоплаченных счетов проанализированы пять
периодов, предшествующих отчетному.
Таблица 11
Определение среднего процента неоплаченных счетов
|
Периоды
|
Объем
реализации
|
Сумма
безнадежных долгов
|
Процент,%
|
|
1
|
2
|
3
|
4=3/2*100%
|
|
Первый
|
4159
|
45
|
1,08
|
|
Второй
|
3943
|
57
|
1,45
|
|
Третий
|
5720
|
117
|
2,05
|
|
Четвертый
|
7034
|
82
|
1,17
|
|
Пятый
|
7968
|
37
|
0,46
|
|
Итого
|
28817
|
338
|
6,21
|
|
Примечание -
составлено автором на основании источника [10]
|
Средний процент неоплаченных счетов составляет 1,17 %
(338/28817*100%), соответственно сумма резерва по сомнительным долгам - 95,06
тыс. тенге (8125*1,17%).
Метод учета счетов по срокам оплаты заключается в определении
процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности в общей сумме
дебиторской задолженности. Для определения этого процента рекомендуется
классифицировать все счета к получению по следующим категориям:
счета, срок оплаты которых не наступил;
счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней;
счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней;
счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней;
счета, со сроком оплаты более 90 дней.
Для каждой категории определяется прогнозируемый процент
сомнительных долгов. Величина неоплаченной дебиторской задолженности по
результатам инвентаризации составляет 1021 тыс. тенге. По срокам оплаты эту
величину можно разбить следующим образом:
Первая категория 340 тыс. тенге,
Вторая категория 134 тыс. тенге,
Третья категория 249 тыс. тенге,
Четвертая категория 211 тыс. тенге,
Пятая категория 87 тыс. тенге.
Приведем таблицу определения суммы сомнительных требований.
Таблица 12
Определение суммы сомнительных требований по категориям на
основе опыта прошлых лет
|
Сроки оплаты
дебиторской задолженности
|
Сумма, тыс.
тенге
|
Прогнозируемый
процент долгов, считающихся сомнительными, %
|
Суммы
сомнительных требований, тыс. тенге
|
|
Срок оплаты не
наступил
|
340
|
11
|
37,40
|
|
Срок оплаты от
1 до 30 дней
|
134
|
8
|
10,72
|
|
Срок оплаты от
31 до 60 дней
|
249
|
23
|
57,27
|
|
Срок оплаты от
61 до 90 дней
|
211
|
19
|
40,09
|
|
Свыше 90 дней
|
87
|
48
|
41,76
|
|
Итого
|
1021
|
|
187,24
|
|
Примечание -
составлено автором
|
Таким образом, предполагаемая сумма сомнительных долгов
составит 187,24 тенге.
В отличие от метода образования резерва по сомнительным
долгам по проценту от объема реализации, метод учета счетов по срокам оплаты
позволяет подсчитывать конечное сальдо резерва по сомнительным долгам и дает
более подробный и точный расчет суммы резервов по сомнительным долгам. Текущий
остаток резерва в последующие периоды обновляется с помощью корректирующих
записей.
Когда резерв по сомнительным долгам сформирован в первый раз,
его общая сумма учитывается в финансовой отчетности как расходы периода.
Если резерв по сомнительным долгам уже имелся, но его размер
увеличился, в качестве расходов периода в финансовой отчетности указывается его
суммарное увеличение за отчетный период.
Если резерв по сомнительным долгам уже имелся, но его размер
уменьшился, в финансовой отчетности отражается уменьшение расходов периода.
При создании резерва по сомнительным долгам производят запись
по дебету счета 7210 "Административные расходы" и кредиту счета 1290
"Резерв по сомнительным требованиям".
При списании дебиторской задолженности за счет созданного
резерва по сомнительным долгам дебетуют счет 1290 и кредитуют счет 1210
"Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков",
1220 "Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций" -
на сумму задолженности без налога на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость в сумме сомнительного
требования подлежит корректировке путем отражения операции по дебету счета 3130
"Налог на добавленную стоимость" и кредиту счетов 1210,1220,1230.
В случае получения оплаты от покупателя, дебиторская
задолженность которого списана как безнадежный долг, сумма признается доходом
отчетного периода от неосновной деятельности и отражается по дебету счетов 1030
"Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге", 1010
"Денежные средства в кассе, в тенге" и кредиту счета 6280
"Прочие доходы". Налог на добавленную стоимость при оплате списанных
ранее сомнительных требований подлежит увеличению (путем увеличения
налогооблагаемого оборота в декларации НДС) и отражается по дебету счетов 1030,
1010 и кредиту счета 3130.
Аналитический учет по счету 1290 ведется в ведомости по
каждому сомнительному требованию.
Учет операций по договору уступки требования (цессии). По
договору уступки требования (цессии) одно юридическое лицо (цедент) уступает
(передает) свое право требования исполнения какого-либо обязательства (оплата
за поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ или оказание
услуг) другому юридическому лицу (цессионарию) в полном объеме или частично.
Право требования, принадлежащее кредитору на основании
обязательства, может быть передано другому лицу по договору (уступка
требования) или перейти к другому лицу на основании законодательного акта.
Правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным
требованиям.
В большинстве случаев для перехода к другому лицу прав не
требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законодательными актами
или договором.
Если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся
переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных
этим неблагоприятных последствий. В этом случае исполнение обязательств
первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.
Уступка права требования означает замену кредитора в
обязательстве. Цессионарий (новый кредитор, принимающий право требования)
приобретает права в том же объеме и на тех же условиях, которые имел
первоначальный кредитор на дату заключения сделки. При этом первоначальный
кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором за недействительность
переданного ему требования. К новому кредитору переходят права, обеспечивающие
исполнение обязательства, а также другие связанные с требованиями права, в том
числе на неполученное вознаграждение.
В некоторых случаях не допускается без согласия должника
уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет
существенное значение для должника:
кредитор является конкурентом должника на рынке товаров
(работ, услуг);
между должником и кредитором уже были хозяйственные споры, по
которым имеются судебные решения;
исполнение обязательств перед новым кредитором принесет
должнику дополнительный экономический убыток;
кредитор и должник являются связанными сторонами и
аффилированными лицами.
В данных случаях первоначальный кредитор, принимая решение о
передаче своего права требования другому лицу, должен обязательно получить на
это согласие должника.
Уступка прав требования чаще всего осуществляется за меньшую
сумму, чем величина дебиторской задолженности, и поэтому приводит к образованию
убытка у цедента и доход у цессионария.
На счете 1210/2 "Векселя полученные" ведется учет
полученных векселей под отгруженные (работы, услуги).
Получение векселей векселедержателем в качестве покрытия
дебиторской задолженности в бухгалтерском учете отражается по дебету счета
1210/2 "Векселя полученные" и кредиту счета 1210 "Краткосрочная
дебиторская задолженность покупателей и заказчиков". На счете 1210/2
учитывают как процентные, так и беспроцентные векселя. По процентным векселям
рекомендуется на счете 1210/2 открывать субсчет 1 "Полученный процентный
вексель".
По беспроцентным (поскольку сумма вознаграждения не
указывается отдельно, а учитывается в номинальной стоимости векселя) векселям
рекомендуется открывать два дополнительных субсчета:
субсчет 2 "Сумма полученного векселя за вычетом
вознаграждения (дисконта)";
субсчет 3 "Сумма вознаграждения (дисконта) по
векселю". [14,c.281]
Сумма вознаграждения по полученным векселям отражается в
полном объеме в момент их получения следующим образом:
Таблица 13
Корреспонденция счетов по векселям
|
По процентному
векселю
|
По
беспроцентному векселю
|
|
Первоначально
суммы вознаграждения в полном объеме учитываются как доходы будущих периодов
|
|
Дебет счета
1270 "Начисленные проценты" Кредит счета 3520 "Доходы будущих
периодов"
|
Дебет счета
1210, субсчет 3 "Сумма вознаграждения (дисконта) по векселю";
Кредит счета 3520 "Доходы будущих периодов"
|
|
Затем равными
долями в течение отчетного периода сумма начисленных процентов относится на
доходы
|
|
Дебет счета
3520 "Доходы будущих периодов" Кредит счета 6110 "Дивиденды по
акциям и доходы"
|
Дебет счета
3520 "Доходы будущих периодов" Кредит счета 6110 "Доходы по
вознаграждениям"
|
|
Примечание -
составлено автором на основании источника [8]
|
Вексель переводной (в сделку вступает третье лицо - трассат),
беспроцентный (номинальная стоимость векселя превышает реальную задолженность
за реализованные товары, т.е. включает в себя определенное вознаграждение).
Таблица 14
Корреспонденция счетов при использовании переводного векселя
|
№ п/п
|
Содержание
хозяйственных операций
|
Корреспонденция
счетов
|
|
|
дебет
|
кредит
|
|
1
|
Реализованы
товары:
|
|
|
|
- на
фактическую себестоимость
|
7010
|
1330
|
|
- на
договорную стоимость
|
1210
|
6010
|
|
- на сумму НДС
|
1210
|
3130
|
|
2
|
Получен вексель
в счет погашения дебиторской задолженности:
|
|
|
|
- на сумму
задолженности за реализованный товар
|
1210/2
|
1210
|
|
- на сумму
начисленного вознаграждения, причитающегося к получению
|
1210/3
|
3520
|
|
3
|
Ежемесячно в
течение 2 месяцев сумма вознаграждения признается доходом
|
3520
|
6110
|
|
4
|
Погашены
векселя и суммы вознаграждения при наступлении срока:
|
|
|
|
- поступление
денег в погашение основной задолженности по векселю
|
1030
|
1210/2
|
|
- поступление
денег в погашение вознаграждения по векселю
|
1030
|
1210/2
|
|
Примечание -
составлено автором на основании источника [8]
|
3.
Совершенствование учета и аудита расчетов с дебиторами
.1 Анализ
динамики дебиторской задолженности и формирование программы аудита
Операционный анализ дебиторской задолженности как один из
методов управления задолженностями позволяет определить платежеспособность и
финансовую устойчивость организации.
Виды текущих активов в зависимости от их физической природы
классифицируются следующим образом:
) запасы сырья, материалов и полуфабрикатов характеризуют
объем входящих материальных потоков, обеспечивающих производственную
деятельность предприятия;
) запасы готовой продукции представляют текущий объем
выходящих материальных потоков произведенной продукции, предназначенной для
реализации;
) дебиторская задолженность представляет сумму задолженности
в пользу предприятия, оформленную как финансовые обязательства юридических и
физических лиц по расчетам за товары, работы, услуги, авансы
) денежные активы включают остатки денежных средств;
) прочие виды оборотных активов включают оборотные активы, не
перечисленные ранее, если они отражены в общей их сумме (расходы будущих
периодов и т.п.). [18, c. 377]
В таблице рассмотрим состояние дебиторской задолженности АО
"Центр развития города Алматы" за 2011-2013 годы.
Таблица 15
Состояние дебиторской задолженности АО "Центр развития
города Алматы" за исследуемый период 2011-2013 г. г.
|
Показатели
|
2011
|
2012
|
2013
|
Изменения 2013
года
|
|
Сумма, тенге
|
Сумма, тенге
|
Сумма, тенге
|
По сравнению с
2011
|
По сравнению с
2012
|
|
|
|
|
в тенге
|
в %
|
в тенге
|
в %
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
Краткосрочная
дебиторская задолженность
|
28782
|
14599
|
5409
|
-23373
|
-81
|
-9190
|
-62
|
|
Прочие
краткосрочные активы
|
198
|
265
|
335
|
137
|
69
|
70
|
20
|
|
Долгосрочная
дебиторская задолженност9ь
|
-
|
-
|
13959
|
13959
|
100
|
13959
|
100
|
|
Всего
дебиторская задолженность
|
28980
|
14864
|
19703
|
-9277
|
-32,01
|
4839
|
32,55
|
|
Примечание -
составлено автором на основании финансовой отчетности АО "Центр развития
города Алматы"
|
Как видно из таблицы 15 дебиторская задолженность имеет самое
большое значение в 2011 году в размере 28980 тыс. тенге.
На рисунке 1 рассмотрим динамику изменения краткосрочной
задолженности за 2011-2013 годы.
Рисунок 1. Динамика изменения дебиторской задолженности за
2011-2013 годы.
Примечание - составлено на основе финансовой отчетности АО
"Центр развития города Алматы"
Таблица 16
Динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности
АО "Центр развития города Алматы".
|
Показатели
|
2012 год
|
2013 год
|
Изменения 2012
к 2013 году
|
|
Краткосрочная
кредиторская задолженность
|
842
|
402
|
-440
|
|
Краткосрочная
дебиторская задолженность
|
14599
|
5409
|
-9190
|
|
Коэффициент
соотношения дебиторской и кредиторской задолженности
|
17
|
13,4
|
-3,6
|
|
Примечание -
составлено автором по данным АО "Центр развития города Алматы"
|
Ориентировочно соотношение между дебиторской и кредиторской
задолженностью рекомендуется как 2:
. В нашем случае дебиторская задолженность превышает
кредиторскую. Превышение дебиторской задолженности над кредиторской означает
отвлечение средств из хозяйственного оборота и в дальнейшем может привести к
необходимости привлечения дорогостоящих кредитов банка и займов для обеспечения
текущей производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Значительное
превышение кредиторской задолженности над дебиторской создает угрозу финансовой
устойчивости предприятия.
На рисунке рассмотрим динамику изменения краткосрочной
дебиторской и краткосрочной кредиторской задолженностей 2012-2013 годы.
Рисунок 2. Динамика изменения дебиторской и кредиторской
задолженности за 2012-2013 годы.
Примечание - составлено на основе финансовой отчетности АО
"Центр развития города Алматы"
Таблица 17
Коэффициенты оборачиваемости дебиторской задолженности:
|
Показатель
|
Расчетная
формула
|
|
Коэффициент
оборачиваемости дебиторской задолженности
|
Доход от реализации/Средняя
величина дебиторской задолженности
|
|
Срок погашения
дебиторской задолженности
|
Дебиторская
задолженность*365/Доход от реализации
|
|
Примечание -
составлено автором
|
Рассмотрим расчеты коэффициентов оборачиваемости дебиторской
задолженности:
Таблица 18
Расчеты коэффициентов оборачиваемости дебиторской
задолженности
|
Показатели
|
2011
|
2012
|
2013
|
Изм. по
сравнению с 2011
|
В %
|
Изм. по
сравнению с 2012
|
В %
|
|
Доход от
реализации продукции и услуг
|
21493
|
12000
|
23250
|
1757
|
8
|
11250
|
93
|
|
Средняя
величина дебиторской задолженности
|
31164
|
25584
|
10004
|
-21160
|
-67
|
-15580
|
-60
|
|
Период
|
365
|
365
|
365
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Дебиторская
задолженность
|
28782
|
14599
|
19368
|
-9414
|
-32
|
4769
|
32
|
|
Коэффициент
оборачиваемости дебиторской задолженности
|
0,16
|
0,46
|
2,32
|
1350
|
1,86
|
404
|
|
Срок погашения
дебиторской задолженности
|
488
|
444
|
304
|
-184
|
-37
|
-140
|
-31
|
|
Примечание -
составлено автором на основании финансовой отчетности АО "Центр развития
города Алматы"
|
Рисунок 3. Динамика коэффициента оборачиваемости дебиторской
задолженности
Примечание - составлено на основе финансовой отчетности АО
"Центр развития города Алматы"
Как мы можем видеть из рисунка 3 коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности увеличился с по сравнению с предыдущим отчетным
периодом на 1,86 или 404 %. Это является положительным фактором.
Рисунок 4. Срок погашения дебиторской задолженности
Примечание - составлено на основе финансовой отчетности АО
"Центр развития города Алматы"
Срок погашения дебиторской задолженности уменьшился по
сравнению с предыдущим периодом на 140 дней или 31%. Это также является
положительным признаком, так как, чем меньше длительность оборота, тем при
прочих равных условиях выше качество задолженности, поскольку с уменьшением
длительности задолженности увеличивается вероятность ее взыскания в полном
объеме.
Важной статьей как долгосрочных, так и текущих активов
является дебиторская задолженность, представляющая собой сумму долга и
причитающаяся данной организации от других юридических лиц или граждан.
Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке
дебиторской задолженности, являются:
проверка реальности и юридической обоснованности числящихся
на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;
проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;
проверка правильности получения сумм за отгруженные
материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов
при совершении расчетных операций и правильности их оформления;
проверка своевременности и правильности оформления и
представления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением их
дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других
долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;
разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению
дебиторской задолженности. [19]
Проверка документооборота организации в части аудита
дебиторской задолженности начинается с анализа договоров на поставку товаров,
выполнение работ или оказание услуг. Данная процедура необходима для выявления
слабых мест в содержании договора, что может косвенно послужить поводом для
ненадлежащего исполнения обязательств контрагентами.
В качестве типичных ошибок ведения
договоров, влияющих на возможность погашения дебиторской задолженности, можно
выделить:
отсутствие самого договора, что ведет к возникновению
серьезных проблем в случае судебного урегулирования споров между сторонами
ввиду отсутствия надлежащего исполнения сделки;
отсутствие в тексте договора расшифровки предмета договора,
т.е. нет четкого указания, что следует осуществить по данному договору;
наличие в договоре форс-мажорных обстоятельств, в
действительности таковыми не являющимися (например, реорганизация фирмы и
т.п.).
Таблица 19
Программа аудиторской проверки дебиторской задолженности
|
№ п/п
|
Процедура
аудита
|
Источник
информации
|
|
1
|
2
|
3
|
|
1
|
Проверка
соответствия показателей баланса данным Главной книги
|
Баланс, Главная
книга по счетам 1210,1290,1270,1420,2110,2920
|
|
2
|
Проверка
правильности ведения синтетического и аналитического учета
|
Главная книга
по указанным выше счетам, журналы-ордера № 11,№ 7, № 8, ведомости по авансам
выданным, учету расчетов с покупателями и заказчиками, первичные документы
|
|
3
|
Проверка
состояния дебиторской задолженности путем проведения инвентаризации расчетов
с дебиторами
|
Материалы
инвентаризации расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками
организации и другими дебиторами (акт инвентаризации расчетов, акты сверки
расчетов, письма дебиторов и др.)
|
|
4
|
Проверка
обоснованности создания резервов по сомнительным требованиям и правильности
их использования
|
Главная книга
по счету 1290 "Резервы по сомнительным требованиям", журнал-ордер №
10, данные аналитического учета по счетам подраздела 1210 и 2110 Главной
книги, приказы руководителя субъекта на списание дебиторской задолженности и
др.
|
|
5
|
Проверка
правильности осуществления расчетов с покупателями и заказчиками, отражения
операции при оплате векселями
|
Журнал-ордер №
11, ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками, данные
аналитического учета по счетам 1210 Главной книги.
|
|
6
|
Проверка
своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам
|
Договоры с
покупателями и заказчиками, письма-претензии к дебиторам и др.
|
|
7
|
Проверка
правильности отражения на счетах операций по расчетам с дочерними
(зависимыми) организациями
|
Журнал-ордер
№11, данные аналитического учета по счетам 1270 Главной книги
|
|
8
|
Проверка прочей
дебиторской задолженности
|
Журнал-ордер
№8, данные по счетам 1420,1250,1430 Главной книги, авансовые отчеты,
расчетно-платежные ведомости, материалы по претензиям о недостачах, хищениях
и др.
|
|
9
|
Анализ
дебиторской задолженности и разработка рекомендаций по упорядочению расчетов,
снижению дебиторской задолженности
|
Аналитические
расчеты и вытекающие из них выводы и рекомендации аудитора
|
|
Примечание -
составлено по данным источника [23]
|
Следует также выяснить, существует ли в организации
юридическая служба, отвечающая за качество составления договоров. Также имеет
значение информация о том, в каких случаях заключение договоров не
осуществляется.
Следующим по значимости документом, связанным с учетом
дебиторской задолженности, является книга продаж. При проверке операций по
реализации продукции следует обратить внимание, все ли отражения по счетам
реализации подтверждены счетами-фактурами и ведется ли журнал регистрации
счетов-фактур. Кроме того, в счетах фактурах не допускаются никакие
исправления, все страницы книги продаж должны быть пронумерованы и надежно
скреплены.
Выявленные нарушения в оформлении счетов-фактур удобно
аккумулировать в таблице со столбцами:
· № счета-фактуры;
· дата;
· замечания к документу.
Проверка правильности оформления счетов - фактур необходима
прежде всего потому, что счет-фактура является основным документом при расчете
величины обязательств организации перед бюджетом по уплате НДС. В связи с этим
факт получения счета-фактуры покупателем продукции представляет собой
необходимое условие для оплаты товаров и услуг, а его неправильное оформление
может привести к отказу в оплате по формальному признаку. Кроме того, с
нормативно-правовой точки зрения, применение неунифицированных форм документов,
а также иные погрешности в их оформлении могут быть приравнены налоговыми
органами к отсутствию первичного документа, что может стать причиной применения
налоговыми органами штрафа согласно Налоговому Кодексу.
На данном этапе проверки следует также выяснить, имеются ли у
организации-продавца покупатели, на которых приходится сравнительно большие
объемы задолженности. Именно таким покупателям надо уделить повышенное внимание
при анализе расчетов за приобретенную продукцию. Для каждой конкретной
организации необходимо установить, что считать "большим" объемом
дебиторской задолженности. Если таковые дебиторы есть, то следует выявить
наличие у них просроченной, сомнительной или безнадежной задолженности, что
обусловливает проведение инвентаризации дебиторской задолженности, а также
установить, когда в последний раз осуществлялась инвентаризация дебиторской
задолженности.
В рамках проверки соблюдения установленного порядка следует
выяснить, соблюдалось ли требование действующего законодательства о ежегодной
инвентаризации расчетов, а также какими документами оформлялись результаты
инвентаризации. Такими документами являются:
· акты-сверки по конкретным покупателям и
заказчикам;
· письменные распоряжения руководителя о
назначении членов инвентаризационной комиссии.
Во всех перечисленных документах проверяются наличие и
подлинность подписей должностных лиц, а также отсутствие подчисток и
исправлений.
В ходе проведения инвентаризации дебиторской задолженности
можно оценить правильность формирования резерва по сомнительным долгам, в
первую очередь, отражена ли данная операция в учетной политике организации.
Целесообразно при этом получить ответы на следующие вопросы, связанные с
формированием данного резерва:
· правильно ли отражены в бухгалтерском
учете операции по формированию резерва;
· соответствует ли резерв по сомнительным
долгам требованиям НК РК;
· в каком объеме сформирован резерв до даты
проведения инвентаризации, использован ли он до даты проведения инвентаризации
и каков остаток на дату проведения инвентаризации (расчетные и фактические
данные).
Несмотря на то, что отсутствие инвентаризации расчетов еще не
позволяет сделать вывод о достоверности данных бухгалтерской отчетности,
применение неунифицированных форм документов, а также иные погрешности их
оформления могут быть приравнены налоговыми органами к отсутствию первичного
документа.
Проверка правильности ведения бухгалтерского учета
дебиторской задолженности. Аналитический учет по счету учета расчетов с
покупателями и заказчиками следует вести по каждому покупателю, а также по
каждому выставленному счету. При этом аналитический учет должен формировать
информацию по выставленным счетам, не оплаченным в срок. [20]
Дебиторская задолженность может быть погашена покупателем как
денежным, так и не денежным способом, если это предусмотрено договором.
Следующий шаг - проверка наличия дебиторской задолженности с
истекшим сроком исковой давности. Общий срок исковой давности составляет три
года. Отсчет срока начинается после того, как прошел период, установленный
договором для исполнения обязательства.
Срок исковой давности может прерываться, а после перерыва он
отсчитывается заново. Это происходит в тех случаях, когда:
· кредитор обращается с иском в суд (если
суд оставляет иск без рассмотрения, то срок исковой давности по этому иску не
прерывается);
· должник признает долг.
Кредитор может сделать вывод, что должник признал свой долг,
если тот:
· частично оплатил задолженность;
· уплатил проценты за просрочку платежа;
· обратился к кредитору с просьбой об
отсрочке платежа;
· подписал акт сверки задолженности;
· написал заявление о зачете взаимных
требований.
Таким образом, срок исковой давности можно продлевать на
неопределенный период времени. Для этого нужно, чтобы должник хотя бы раз в три
года признавал свой долг.
Проверка задолженности, обеспеченной векселем (векселем к
получению). На данном этапе следует проверить документальное оформление
обеспечения дебиторской задолженности векселем, а именно:
· договор на оказание услуг или работ как
основание для получения векселя;
· акт приемки-передачи векселя, заверенный
подписями уполномоченных лиц.
Указанные документы являются первичными для принятия векселя
в качестве обеспечения дебиторской задолженности и, следовательно, оказывают
непосредственное влияние на возможность судебного разрешения спора в случае
неоплаты векселя.
Далее также необходимо проверить правильность отражения в
бухгалтерском учете сумм дебиторской задолженности, обеспеченной векселем.
Когда организация получает вексель за проданные товары
(работы, услуги), у нее меняется структура дебиторской задолженности. Продавец
переносит сумму задолженности за отгруженные товары (выполненные работы,
оказанные услуги) с одного субсчета на другой.
По окончании вексельного срока организация - векселедержатель
может предъявить вексель для оплаты должнику. Дисконтный вексель должен быть
оплачен по номиналу, а процентный - вместе с процентными.
Проверка расчетов с подотчетными лицами. Подотчетными лицами
называются работники организации, получающие авансом денежные суммы на
предстоящие командировочные и административно-хозяйственные (в том числе
представительские) расходы. Список подотчетных лиц утверждается руководителем
организации.
Подотчетное лицо, которому выданы суммы на командировочные
расходы, обязано в трехдневный срок после возвращения из командировки представить
в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах. Если деньги выданы на
административно-хозяйственные расходы, то отчет составляется в трехдневный срок
после иссечения времени, на который эти суммы выданы.
В случаях, когда эти сроки прошли, бухгалтер обязан
присоединить выданные суммы к доходу данного лица и удержать с него подоходный
налог. Если срок, на который были выданы деньги, заранее не был установлен, то
у бухгалтера нет оснований для предъявления претензий подотчетному лицу.
Сотруднику, командируемому в другую организацию, полагаются
сохранение среднего заработка на срок командировки и компенсация расходов (по
проезду к месту назначения и обратно, по найму жилого помещения и суточные за
время нахождения в командировке).
Суммы на командировочные расходы выдаются подотчетному лицу
при наличии приказа (распоряжения) по направлению его в командировку. Размеры
выдаваемых на командировочные расходы сумм ограничены законодательством. Эти
ограничения составлены таким образом, что сверхнормативные суммы
командировочных расходов, хотя и включаются в себестоимость выпускаемой
продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), при налогообложении прибыли
не учитываются.
Проверка правильности ведения бухгалтерского и налогового
учета по погашению дебиторской задолженности.
Погашение дебиторской задолженности денежными средствами.
Очевидно, что списание просроченной дебиторской задолженности погашается именно
денежными средствами, следовательно, при проверке следует обратить внимание
именно на денежную форму расчетов между контрагентами и правильность отражения
соответствующих операций на счетах бухгалтерского учета.
Отметим, что списание просроченной дебиторской задолженности
является обязательной процедурой для всех организаций независимо от их
организационно-правовой формы. Так как дебиторская задолженность является
статьей баланса, несписанная задолженность будет искажать данные баланса, что
может повлечь ошибочные расчеты при определении чистых активов организации, а
также платежеспособности и эффективности деятельности.
В заключение напомним об ответственности руководителей
организаций, а также работников бухгалтерии за грубые нарушения правил
бухгалтерского учета операций по формированию и погашению дебиторской
задолженности. [21]
Согласно Налоговому Кодексу под грубым нарушением правил
учета доходов, расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие
первичных документов или счетов-фактур либо регистров бухгалтерского учета,
систематическое (два и более раза в течение календарного года) несвоевременное
и неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности
хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей,
нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщик. [22]
3.2 Аудит
дебиторской задолженности и формирование письма руководству
Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке
дебиторской задолженности, являются:
· проверка реальности и юридической
обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской
задолженности;
· проверка соблюдения правил расчетной и
финансовой дисциплины;
· проверка правильности получения сумм за
отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных
документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;
· проверка своевременности и правильности
оформления и представления претензий дебиторам, а также организация контроля за
движением их дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного
ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;
· разработка рекомендаций по упорядочению
расчетов, снижению дебиторской задолженности.
Проверяя расчеты с дебиторами, аудитор должен выяснить,
правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки ее на начало
и конец года показываются как в разделе I "Долгосрочные активы", так
и в разделе II "Текущие активы". В разделе I показывается дебиторская
задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после
отчетной даты, а во II разделе - задолженность, платежи по которой ожидаются в
течение 12 месяцев после отчетной даты. При проверке дебиторской задолженности
по I разделу обращается внимание на своевременное взыскание сумм и на
задолженность, по которой срок исковой давности истек.
В долгосрочных активах дебиторская задолженность показывается
в разрезе следующих статей:
) счета к получению;
2) векселя полученные;
) задолженность по внутригрупповым операциям между
основным хозяйственным товариществом и дочерними товариществами;
) задолженность должностных лиц акционерного общества;
) прочая дебиторская задолженность.
В текущих активах к этим статьям дебиторской задолженности
добавлена статья "Авансовые платежи".
Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана
аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами
совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения
эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала
аудируемого лица.
При проведении первичного аудита, новому
аудитору целесообразно связаться со своим предшественником, от которого он
может получить информацию о намерениях руководства, спорных вопросах по поводу
применения принципов учета, аудиторских процедур или оплаты. Но предварительно
аудитор должен согласовать возможность такого контакта с клиентом.
В ходе выполнения аудиторского задания
возможны различные корректировки плана аудита, например, в ходе аудита получены
данные которые противоречат имеющейся у аудитора информации. В этом случае,
необходимо изменить план аудита с целью получения достоверных данных.
Следовательно планирование осуществляется
непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи
с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в
ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в
общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.
Но прежде чем приступить к составлению
общего плана и программы аудита, аудитор должен изучить деятельность
аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему
внутреннего контроля, в объеме, достаточном для планирования и выполнения
дальнейших аудиторских процедур.
Получение информации о деятельности
аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору
выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать
существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Таким образом,
на этапе знакомства с клиентом, до заключения договора о проведении аудита,
аудитору необходимо провести предварительное планирование.
До заключения договора оказания
аудиторских услуг аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и
структуре собственности, руководстве и собственниках аудируемого лица и
определить, может ли он получить объем информации о деятельности аудируемого
лица, необходимый для проведения аудита.
Таким образом, предварительное
планирование осуществляется на этапе знакомства с клиентом до заключения
договора о проведении аудита.
После официального обращения
экономического субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг
(письмо-предложение) аудиторская организация составляет и направляет клиенту
письмо-согласие о проведении аудита.
Получив письменное согласие субъекта на
проведение аудита, следует приступить к определению аудируемости бухгалтерской
отчетности. Данный процесс называется предварительным планированием.
На этапе предварительного планирования
происходит знакомство потенциальных партнеров (аудиторской организации и
экономического субъекта) и обмен информацией, что позволяет каждой из сторон
принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего
сотрудничества в области аудита.
Если аудитор на этапе предварительного
планирования определяет, что система внутреннего контроля организованна ненадлежащим
образом, то ему необходимо увеличить объем аудиторских процедур. Для получения
информации, связанной с финансово-хозяйственными особенностями аудируемого
лица, и анализа внешних и внутренних факторов, влияющих на деятельность,
аудитор должен иметь доступ ко многим источникам информации.
Общая информация о предприятии необходима
для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности
отчетности. В частности, необходимо выяснить специфику деятельности и
отраслевые особенности предприятия, понять его организационное устройство,
определить производственные, финансовые и другие связи.
Обсуждения с работниками управления,
встречи с высшим руководством и исполнительным персоналом, беседы с менеджерами
и персоналом также способствуют получению необходимой информации. Однако
аудитор принимает во внимание, что надежность аудиторских доказательств зависит
от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления
(визуальной, документальной или устной). И аудиторские доказательства,
полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем
доказательства, полученные из внутренних источников. Посещение и осмотр
основных участков, производственных единиц, складов позволяют убедиться в
наличии и сохранности активов, сформировать представление об условиях
производства.
При получении необходимой информации,
аудитор выполняет такие аудиторские процедуры как: инспектирование (проверка
записей, документов или материальных активов), наблюдение (отслеживание
аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами), запрос (поиск
информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица),
подтверждение (ответ на запрос об информации). [23]
Аудитор должен сообщать аспекты аудита,
имеющие значение для управления и возникающие в ходе аудита финансовой
отчетности, лицам, наделенным руководящими полномочиями.
Согласно МСА термин "руководящие
полномочия" описывает роль лиц, которым доверено осуществление надзора,
контроля и направления деятельности субъекта. Лица, наделенные руководящими
полномочиями, обычно несут ответственность за достижение субъектом своих целей,
надежность финансовой отчетности, эффективность и действенность деятельности,
выполнение требований соответствующих законов, и представление отчетности
заинтересованным лицам. Руководство субъекта может быть отнесено к лицам,
наделенным руководящими полномочиями, только в том случае, если оно выполняет
эти функции.
Во избежание неверного понимания в
письме-соглашении может быть разъяснено, что аудитор будет сообщать только о
тех аспектах аудита, имеющих значение для управления, на которые он обратит
внимание в результате проведения аудита, и что аудитор не обязан разрабатывать
процедуры специально с целью выявления аспектов аудита, имеющих значение для
управления. Письмо-соглашение может также:
описывать форму, в которой будут
сообщаться аспекты аудита, имеющие значение для управления;
определять соответствующих лиц, которым
будет сообщаться такая информация; и
определять любые конкретные аспекты аудита,
имеющие значение для управления, в отношении сообщения которых была достигнута
договоренность.
Аудитор должен информировать лица,
наделенные руководящими полномочиями, о таких неисправленных искажениях,
выявленных аудитором в ходе аудита, которые были определены руководством как
несущественные, в отдельности или в совокупности, в отношении финансовой
отчетности в целом.
Если аспекты аудита, имеющие значение для
управления, сообщаются в устной форме, то аудитор документально отражает в
рабочих документах сообщенные аспекты и любые отклики на эти аспекты. Такие
документы могут иметь форму копий протоколов обсуждений, проводимых аудитором с
лицами, наделенными руководящими полномочиями. В некоторых случаях, в
зависимости от характера, деликатности и важности аспекта, может быть
целесообразным, чтобы аудитор получал от лиц, наделенных руководящими
полномочиями, письменные подтверждения в отношении любых устных сообщений по
аспектам аудита, имеющим значение для управления.
Как правило, аудитор вначале обсуждает с
руководством субъекта аспекты аудита, имеющие значение для управления, за
исключением тех аспектов, которые ставят под вопрос компетентность или
порядочность руководства. Эти предварительные обсуждения, с руководством
субъекта, имеют важное значение для прояснения фактов и вопросов, а также для
того, чтобы дать руководству возможность предоставить дополнительную
информацию. Если руководство субъекта соглашается сообщить об аспекте аудита,
имеющем значение для управления, лицам, наделенным руководящими полномочиями,
то аудитору может не потребоваться повторное сообщение этой информации при
условии, что аудитор удовлетворен эффективностью и надлежащим характером
сообщения такой информации.
В ходе самой проверки аудитору необходимо
выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки
задолженности. Для этого по данным журнала-ордера № 11 и регистров
аналитического учета и счетам, предназначенным для отражения расчетов, сличают
остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по
соответствующим статьям баланса, а затем проверяют каждый вид расчетов.
Проверку состояния дебиторской задолженности следует начать с
анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами, учитывая, что сами
хозяйствующие субъекты такую инвентаризацию, как правило, проводят
некачественно. Инвентаризация расчетов с покупателями, подотчетными лицами,
работниками организации и другими дебиторами заключается в выявлении по
соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм,
числящихся на счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают
причины и виновников образования дебиторской задолженности, давность ее
возникновения, реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо
письма, в которых дебиторы признают свою задолженность), не пропущены ли сроки
исковой давности (3 года), какие меры принимаются для взыскания задолженности.
Иногда следует проводить сверки расчетов с организациями, за которыми числится
значительная дебиторская задолженность. Встречные проверки, в первую очередь,
проводятся в торговых и снабженческих организациях.
Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом. В акте
перечисляются наименования проинвентаризованных счетов и указываются суммы
дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторской задолженности, по
которой истекли сроки исковой давности. По этим видам задолженности к акту
инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся
наименования и адреса дебиторов, сумма задолженности, указано, за что она
числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам
дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке
указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.
Анализ имеющихся на проверяемом субъекте материалов
инвентаризации расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает
возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по
которым установлены расхождения, неувязки, неясности.
Чаще всего в хозяйственной деятельности субъекта встречаются
расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья
занимает наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности,
показанной в его балансе.
При проверке ее необходимо обратить внимание на следующее:
имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ,
услуг) и правильно ли они оформлены;
правильно ли получены суммы за отгруженные
товарно-материальные ценности;
правильно ли списана дебиторская задолженность на
себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим
сроком исковой давности. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой
давности истек, списывается по решению руководителя хозяйствующего субъекта и
относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам. [24]
В действующем налоговом законодательстве отмечается, что
сомнительные долги - это "долги, возникающие в результате реализации
продукции (работ, услуг) и не погашенные в течение двух лет с момента
начисления дохода". Для списания сомнительного долга в организации
создаются резервы по сомнительным долгам. [22,c.139]
Аудитор должен проверить обоснованность создания резервов по
сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса
дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Для обобщения
информации о состоянии и движении резервов по сомнительным долгам предназначен
счет 1290 "Резервы по сомнительным долгам" одноименного подраздела.
Величина резерва определяется отдельно по каждому
сомнительному долгу в зависимости от финансового положения должника и оценок
вероятности погашения в полной и частичной сумме. Предстоит проверить
правильность отражения хозяйственных операций на этом счете: установить, не
завышен ли размер резерва по сомнительным долгам и восстановлена ли
неиспользованная его величина.
Особое внимание аудитор должен обратить на правильность
отражения операций при оплате векселями.
При аудите необходимо проверить правильность учета векселей
по видам, плательщикам и срокам наступления платежа; обоснованность оформления
ссуд векселями; законность списания на убытки векселей, задолженность по
которой оказалась безнадежной к получению или по которым просрочены сроки
исковой давности.
В целом же при аудите расчетов с покупателями и заказчиками
необходимо установить:
заключены ли договоры поставок продукции;
реальность задолженности покупателей, что должно быть
подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;
правильность ведения аналитического учета по счетам
подраздела 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность", и 2110
"Долгосрочная дебиторская задолженность". При этом построение
аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о
задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями,
срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями,
дисконтированными (учтенными) в банках, по которым денежные средства не
поступили в срок;
правильность составления бухгалтерских проводок по счетам
подраздела 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность", и 2110
"Долгосрочная дебиторская задолженность";
соответствие записей аналитического учета по счетам
подраздела 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность", и 2110
"Долгосрочная дебиторская задолженность" в журнале-ордере № 11,
Главной книге и балансе.
Далее аудитор должен проверить правильность отражения на
счетах бухгалтерского учета операций, связанных с дебиторской задолженностью
дочерних (зависимых) товариществ, а также прочую дебиторскую задолженность.
Остатки на начало и конец года по статьям прочей дебиторской задолженности
должны соответствовать счетам подраздела 33 одноименного названия,
предназначенных для обобщения такой информации.
Аудитор проверяет правильность отражения хозяйственных
операций на этих счетах, показанных в журнале-ордере № 8, и обобщенных
ежемесячными итогами в Главной книге; правильность отражения хозяйственных
операций на счетах подраздела 1210 "Краткосрочная дебиторская
задолженность", и 2110 "Долгосрочная дебиторская задолженность".
На последнем этапе учитывается информация о дебиторской задолженности
работников и других лиц по суммам, выданным в подотчет на
административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные
командировки; по возмещению материального ущерба; по предоставленным работникам
займам и прочим операциям.
Подотчетными суммами называются денежные авансы, выданные
работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы
(административно-хозяйственные и операционные, которые не могут быть
произведены путем безналичных расчетов) и на расходы по командировкам.
Аналитический учет расчет с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой
выдаче.
Аудитор проводит сплошную проверку авансовых отчетов и
приложенных к ним документов, сличая записи в накопительных ведомостях с
данными авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов.
Прежде всего, он выясняет, кому выданы авансы на
командировочные расходы: лицам, работающим в данной организации, или сторонним
работникам вышестоящих организаций. [18,c.370]
В некоторых бухгалтериях допускается скрытое авансирование
рабочих и служащих на личные нужды под видом выдачи авансов на хозяйственные и
командировочные расходы. Поэтому нужно убедиться, имеются ли командировочные
удостоверения на этих работников, сверить их срок, стоимость проезда, сумму на
оплату суточных по действующим нормам; своевременно ли подотчетные лица
представляют отчеты по авансам и сдают неизрасходованные остатки средств.
При проверке операций по подотчетным суммам следует также
выяснить:
) определен ли руководителем организации круг лиц, которым
предоставлено право получать деньги под отчет;
) не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных
размеров;
) не получают ли деньги под отчет лица, не отчитавшиеся ранее
по полученным суммам;
) не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов,
которые могли быть оплачены непосредственно из кассы организации;
) имеется ли на авансовых отчетах отметка руководителя о
целесообразности произведенных расходов;
) своевременно ли отражаются в учете расходы из подотчетных
сумм.
Тщательно проверяются расчеты по возмещению материального
ущерба и прежде всего расчеты по недостачам и хищениям, соблюдаются ли сроки и
порядок рассмотрения случаев недостач и потерь, как обеспечивается их взыскание
и т.д. Особенно следует уделить внимание изучению фактов списания недостач и
потерь на издержки производства или на результаты деятельности хозяйствующего
субъекта. В соответствии с действующим законодательством, недостача
материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списывается на
издержки производства, а сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи
ценностей относятся на виновных лиц.
Следует помнить, что недостача в пределах норм естественной
убыли может быть списана на издержки производства лишь только в случае ее
выявления при проведении инвентаризации. Практика показывает, что часто
списание материальных ценностей в пределах норм естественной убыли производится
без проведения инвентаризации, что является нарушением действующего
законодательства.
Аудитор должен установить, полностью ли отнесены на виновных
лиц суммы по недостачам, растратам и хищениям, правильно ли оформлены и
выведены результаты инвентаризации денежных средств и товарно-материальных
ценностей, соблюдены ли регулирования выявленных при инвентаризации недостач и
потерь, правильность и обоснованность списания недостач материальных ценностей
на издержки производства, когда виновные лица не установлены.
Проверяется правильность ведения расчетов с работниками
субъекта по предоставленным займам; за товары, проданные в кредит и прочим
операциям. По этим расчетам открываются соответствующие субсчета к счету 1250
"Краткосрочная дебиторская задолженность работникам".
Аналитический учет в разрезе этих субсчетов ведется по
работникам хозяйствующего субъекта.
Аудитору следует проверить данный счет 1430
"Прочие", на котором отражаются арендные обязательства к поступлению,
излишне перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные организации, суммы
претензий, предъявленных к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям
и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи
товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени,
неустойки, а также суммы превышения стоимости реализации собственных акций над
номинальной стоимостью.
При проверке расчетов по претензиям необходимо обратить
внимание на:
обоснованность, своевременность и правильность оформления
документов. Несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано
для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в
удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства;
обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому
субъекту. В случае удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли
административные расследования с целью установления виновных лиц, и если
таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб;
правильность ведения аналитического учета - он должен вестись
по каждому дебитору и отдельным претензиям; соответствие записей аналитического
учета записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе. [25]
Аудитор скрупулезно должен проверить правильность и
своевременность оформления материалов по претензиям о недостачах и хищениях, не
было ли случаев возврата следственными или судебными органами материалов по
недостачам и порче из-зи некачественного или несвоевременного оформления
соответствующих материалов. Практика работы свидетельствует о том, что
неправильное или с нарушением сроков оформление материалов делается иногда
сознательно с целью не допустить привлечения виновных к материальной
ответственности. [18,c.375]
Важно не столько констатировать факты факты недостач и порчи,
сколько выяснить причины их возникновения. Практика показывает, что основными
причинами ущерба (недостачи, растраты, хищения денежных средств и материальных
ценностей) являются необеспеченность весоизмерительной аппаратурой, плохое
состояние складских помещений, несоблюдение условий хранения
товарно-материальных ценностей, нарушение правил приемки и отпуска их из одного
цеха в другой, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное
и формальное проведение инвентаризаций. Наряду с этим аудитору нужно
установить, правильно ли определен причиненный субъекту ущерб. В некоторых
случаях сумма ущерба исчисляется по учетным или розничным ценам за вычетом
торговой скидки. Это неправильно. Сумму ущерба следует рассчитывать по рыночным
ценам данной местности на недостающие или похищенные ценности.
Требуется выяснить, обеспечивается ли в организации взыскание
по недостачам и растратам, организован ли контроль за взысканием задолженности
по исполнительным листам.
При анализе прочей дебиторской задолженности важно проверить:
наличие задолженности работников организации за пользование инвентарем;
отпущенные без предварительной оплаты материальные ценности; несданную
спецодежду и т.д.
К дебиторской задолженности относится и статья "Авансы
выданные". В соответствии с действующей системой расчетов, хозяйствующие
субъекты могут выдавать авансы другим организациям под поставку
товарно-материальных запасов, выполнение работ и оказание услуг.
Аудит в организации. Согласно Закону
Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" акционерные
общества подлежат обязательному аудиту. [26] Инициативный аудит проводится по
инициативе аудируемого субъекта либо его участника с учетом конкретных задач,
сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита между
инициатором и аудиторской организацией. В АО "Центр развития города
Алматы" аудит проводится ежегодно. По результатам тендера выбирается
аудиторская компания, которая в дальнейшем производит аудит организации.
Отношения между аудиторскими организациями и аудируемыми субъектами строятся на
основе договора в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
В договоре на проведение аудита и (или)
предоставление услуг по профилю аудиторской деятельности предусматриваются:
предмет договора, сроки, размер и условия оплаты, права, обязанности и
ответственность сторон, конфиденциальность полученной информации, а также
членство в профессиональной организации.
В предыдущем отчетном периоде аудит в АО "Центр развития
города Алматы" проводила аудиторская фирма ТОО " BDO
Казахстанаудит". BDO Казахстанаудит входит в число пяти
международных аудиторских фирм, первыми получивших право аудировать наиболее
крупные акционерные общества и Республиканские государственные предприятия
(Национальные компании). Казахстанаудит - ведущая аудиторско-консалтинговая
компания, которая оказывает широкий спектр услуг в области аудита, корпоративных
финансов, риск-менеджмента, реструктуризации бизнеса, бизнес консалтинга,
налоговой и юридической практики, бухгалтерскому аутсорсингу, устойчивому
развитию и другое.
Аудит в компании был осуществлен на основе методов сплошного
и выборочного наблюдения. В ходе проверки были осуществлены следующие виды
аудита: аудит денежных средств, аудит торговой и прочей дебиторской
задолженности, аудит инвестиций, учитываемых методом долевого участия, аудит
прочих краткосрочных активов, аудит обязательств предприятия. Также был
проведен анализ соответствующих статей бухгалтерского учета. По окончании
аудита руководству были представлены аудиторский отчет с приложенным к нему
анализом учетной политики на соответствие МСФО, а также письменное заключение
по проведению аудита.
3.3 Пути
совершенствования организации расчетов с дебиторами на современном этапе
развития учета
Целью управления дебиторской и кредиторской задолженностью
является обеспечение наиболее эффективной реализации экономических решений в
процессе деятельности предприятия.
Для достижения поставленной цели необходимо руководствоваться
следующими принципами:
. Недопустимо аккумулировать большую величину дебиторской и
кредиторской задолженности, чем может позволить себе капитал;
. Необходимо прогнозировать последствия роста дебиторской и
кредиторской задолженности;
. Недопустим неоправданный рост дебиторской и кредиторской
задолженности.
Для достижения наибольшей эффективности в управлении
дебиторской и кредиторской задолженностью в ходе анализа проявления дебиторской
и кредиторской задолженности необходимо принимать в рассмотрение не только ту
информацию, а, следовательно, и те факторы, которые прямо влияют на результаты
анализа, но и ту, которая имеет косвенное влияние на предприятие.
В целях моделирования процесса управления дебиторской
задолженностью предприятия разработана имитационная модель управления
дебиторской задолженностью для решения практических задач управления
дебиторской задолженностью предприятии. Цели построения предлагаемой модели
заключаются в экспериментальной обработке существующих методов управления
задолженностью, проверке гипотезы о реальном изменении дебиторской
задолженности предприятия, оперативном управлении производственными процессами,
выработке управленческих решений в реальном времени.
Процесс управления дебиторской задолженностью можно разбить
на пять этапов:
. Этап предварительных расчетов и анализа дебиторской
задолженности.
. Этап выявления целей и задач управления дебиторской
задолженности.
. Этап определения метода управления дебиторской
задолженностью.
. Этап корректировки.
. Этап контроля и оценки достижения цели.
Первым этапом управления дебиторской задолженностью является
анализ задолженности и прогнозирование ее возврата. Производится сверка
расчетов с контрагентами, устраняются разногласия, и выявляется фактическая
величина задолженности. Также на данном этапе возможно спрогнозировать
изменение прибыли в результате уменьшения дебиторской задолженности. В общем
виде зависимость между прибылью и дебиторской задолженностью.
При низком значении дебиторской задолженности деятельность не
поддерживается должным образом, контрагенты отказываются покупать товар у
данной организации без отсрочки платежа, соответственно прибыль низкая (уровень
1). При некотором оптимальном значении дебиторской задолженности (уровень 2)
прибыль становится максимальной и любое отклонение от него в принципе
нежелательно. Неоправданное увеличение дебиторской задолженности (уровень 3)
влечет за собой отвлечение средств из оборота и соответственно снижение
прибыли.
Таким образом, политика управления дебиторской задолженностью
должна обеспечить поиск компромисса между эффективностью работы и риском
неоправданного увеличения дебиторской задолженности.
Последующее ранжирование дебиторов по дате образования и
величине позволит наметить очередность проводимой работы с конкретными
дебиторами. Кроме того, в соответствии с последовательностью, проводятся
экспертные опросы.
Указанный способ ранжирования позволит выявить дебиторов,
задолженность которых может считаться просроченной. Также, приведенный способ
ранжирования дебиторской задолженности позволяет отразить динамику
задолженности за отчетный период, выявить задолженность, по которой происходит
неоправданный рост. Данный способ удобен для применения в крупных организациях,
так как позволяет выявлять крупнейших дебиторов и проводить комплекс
мероприятий по погашению их задолженности.
Подобное ранжирование удобно в повседневной деятельности для
принятия оперативных решений. Кроме приведенных способов, с точки зрения
различных научных школ, на предприятиях должны использоваться иные способы
ранжирования дебиторской задолженности, например, по срокам ее возникновения.
Классификация предусматривает следующую группировку (в днях): 0-30; 31-60;
61-90; 91-120; свыше 120. Преимуществом данного способа ранжирования является
то, что он позволяет выявлять дебиторов, задолженность которых просрочена или
будет считаться просроченной в ближайшем будущем.
С целью недопущения роста просроченной дебиторской
задолженности в договоры с контрагентами целесообразно включать пункты,
предусматривающие возложение на должника дополнительных обременений в виде
штрафных санкций в случае нарушения условий договоров (просрочка платежа,
невыполнение работ в срок по перечисленному авансу).
В настоящее время наиболее применимыми являются следующие
виды неустоек: договорная, штрафная, альтернативная. Договорная неустойка
устанавливается в тексте договора соглашением сторон. При штрафной неустойке
кредитор вправе требовать возмещения в полном объеме убытков и сверх того,
уплаты неустойки. Наконец, альтернативная неустойка предусматривает право
потерпевшей стороне взыскать либо неустойку, либо убытки.
На этапе применения штрафов и неустоек для предприятия имеет
большое значение разработка шкалы штрафных санкций, регламентирующей
возможность их применения в каждом конкретном случае. Например, предлагается
установить определенный размер штрафов для организаций, проранжированных в
соответствии со следующей шкалой штрафных санкций.
Неустойка начисляется в процентах от просроченной суммы за
каждый день просрочки платежа (таким образом, по условиям договора, если
контрагент, отнесенный к группе "С", производит задержку платежа на
срок от 30 до 60 дней, он обязан уплатить неустойку в сумме 0,03% от просроченной
суммы). После проведения ранжировния дебиторской задолженности по дате
образования и величине целесообразно в соответствии с методикой начисления
штрафных санкций произвести начисление штрафов на задолженность контрагентов по
тем договорам, по которым произведена задержка выполнения работ или оплаты.
В целях оптимизации применения штрафов на предприятии
предлагается методика применения штрафных санкций, регламентирующая порядок
шагов, при работе с контрагентами.
Шаг 1. На этапе заключения договора с контрагентом
предприятие проводит комплекс мероприятий, необходимых для установления
надежности и платежеспособности потенциального контрагента.
Шаг 2. На основании данных о надежности контрагента
предприятию присваивается кредитный рейтинг от А до Е (рейтинг А присваивается
наиболее надежным, Е - наименее надежным).
Шаг 3. В зависимости от присвоенного контрагенту кредитного
рейтинга, в текст договора включается пункт о применении штрафных санкций в
случае задержки выполнения работ, поставки товаров.
Таким образом, например, для организации с кредитным
рейтингом С, в тексте договора предусматриваются штрафы при задержке платежа
или невыполнении работ, поставки товаров следующим образом:
при задержке от 0 до 30 дней - 0,02 % от просроченной суммы
за каждый день просрочки;
при задержке от 30 до 60 дней - 0,03 % от просроченной суммы
за каждый день просрочки;
при задержке от 60 до 90 дней - 0,04 % от просроченной суммы
за каждый день просрочки;
при задержке свыше 90 дней - 0,05 % от просроченной суммы за
каждый день просрочки;
Шаг 4. В процессе текущей работы с контрагентами постоянно
проводится мониторинг существующей дебиторской задолженности на предмет
нарушения сроков исполнения обязательств.
Шаг 5. В случае выявления случаев задержки платежа,
выполнения работ или поставки товаров на просроченную сумму производится расчет
штрафных санкций. Так, например, в случае если контрагент с кредитным рейтингом
С производит задержку поставки предоплаченного товара, суммой 1 000 000 тенге
на срок 30 дней, размер штрафов рассчитывается следующим образом: 1 000 000
*0,02%*30=6000 тенге.
Шаг 6. Производится уведомление контрагента о начислении
штрафных санкций. В случае дальнейшего нарушения условий договора по истечении
60 дней производится пересчет штрафов, в соответствии со шкалой штрафных
санкций. Так, например, в случае если тот же контрагент с кредитным рейтингом С
производит задержку поставки предоплаченного товара, суммой 1 000 000 тенге на
срок 60 дней, размер штрафов пересчитывается следующим образом: 1 000 000 * 0,03%*60=18
000 тенге.
Шаг 7. Производится повторное уведомление контрагента о
начислении штрафных санкций. В случае дальнейшего нарушения условий договора по
истечении 90 дней производится пересчет штрафов, в соответствии со шкалой
штрафных санкций. Так, например, в случае если тот же контрагент с кредитным
рейтингом С производит задержку поставки предоплаченного товара суммой 1 000
000 тенге на срок 90 дней, размер штрафов пересчитывается следующим образом: 1
000 000 * 0,04% * 90=36000 тенге.
Шаг 8. Контрагенту направляется претензия, проводится
комплекс мероприятий, направленных на урегулирование ситуации, иск в суд о
взыскании суммы основного долга и начисленных штрафных санкций.
Кроме вышеуказанных штрафных санкций приказом руководителя
предприятия целесообразно ввести персональную ответственность должностных лиц,
инициировавших заключение договора с "ненадежными" контрагентами,
повлекшее возникновение просроченной или безнадежной для взыскания
задолженности. Для этого необходимо закрепить ответственность сотрудников
организации в регламенте управления дебиторской задолженностью.
Подобное регламентирование функций отделов и служб
организации позволяет конкретизировать действия, осуществляемые ими в целях
снижения дебиторской задолженности, а также установить персональную
ответственность за необоснованный рост задолженности. [27]
Анализ платежеспособности должен проводиться финансовой
службой совместно со службой экономической безопасности предприятия.
Результатом указанного анализа, полученного на этапе ранжирования по дате
возникновения с разбивкой на реальную и нереальную к взысканию задолженность.
Для задолженности, реальной для взыскания необходимо провести
полный комплекс мероприятий по ее расшивки, задолженность нереальную для
взыскания необходимо представить на рассмотрение комиссии по списанию
дебиторской и кредиторской задолженности для анализа на возможность списания за
баланс.
Вторым этапом управления дебиторской задолженности является
выявление целей и задач управления дебиторской задолженностью. На основании
анализа дебиторской задолженности, проведенного на первом этапе, задолженность
конкретных дебиторов можно разделить на непросроченную, просроченную и
отсроченную, в зависимости от даты образования.
Для просроченной задолженности, в соответствии с
установленной шкалой штрафных санкций рассчитывается размер штрафа и
определяется окончательная сумма задолженности.
Далее, в зависимости от того, в какую категорию попала
задолженность конкретного дебитора, к разработке принимается одна из трех
стратегий - стратегия учета, стратегия взыскания или стратегия наблюдения за
возможностью взыскания.
Стратегия учета проводится по отношению к непросроченной
задолженности и не требует активных действий по взысканию. На данной стадии
задолженность является нормальным следствием рыночных отношений. В этой
ситуации величина задолженности с учетом просрочки платежа не отличается от
первоначальной задолженности.
Стратегия взыскания проводится по отношению к просроченной
дебиторской задолженности и требует более активных действий по ее взысканию. На
данной стадии первоочередная задача заключается в сведении к минимуму разницы
между величиной дебиторской задолженности с учетом просрочки платежа и
первоначальной величиной задолженности, то есть сокращения срока просрочки платежа.
Стратегия наблюдения за возможностью взыскания проводится по
отношению к отсроченной дебиторской задолженности и не требует иных действий,
помимо наблюдения за финансовым состоянием партнера с целью взыскания суммы
долга.
Третий этап составляет определение метода управления
дебиторской задолженности на основании выбранной на втором этапе стратегии. В
том случае, если к разработке принята стратегия учета, целесообразно
использовать самые удобные для предприятия способы расчетов, а именно взыскание
задолженности денежными средствами, проведение зачетных схем или уступка долга
третьим лицам на основании договора цессии или факторинга. В случае если
разрабатывается стратегия взыскания, а задолженность является просроченной,
помимо "удобных" способов расчетов, целесообразно использовать менее
предпочтительные, но необходимые способы расчетов, как обмен долга на акции
должника, оформление задолженности векселем, подписание соглашения об
отступном, а в случае неудачного исхода перечисленных методов - обращение в
суд.
Все перечисленные методы в большинстве случаев приводят к
эффективному результату, однако на четвертом этапе, этапе корректировки,
происходит поправка "идеальных" условий на условия реальных рыночных
отношений. Помимо деятельности предприятия по взысканию дебиторской
задолженности, на расшивку долгов могут оказать влияние такие факторы, как
политика правительства в отношении финансово-хозяйственных отношений между
предприятиями, поведение конкурентов, устойчивость финансового состояния
партнеров-должников, добросовестность партнеров, состояние инвестиций в
отрасли, состояние внешнеэкономических связей на макроэкономическом уровне,
компетентность персонала организации. В случае, если указанные факторы
оказывают положительное или отрицательное воздействие на деятельность
организации, уровень взысканной дебиторской задолженности соответственно
увеличивается или уменьшается.
На пятом этапе проводится анализ дебиторской задолженности
после осуществления мероприятий по ее взысканию. В том случае, если на этом
этапе дебиторская задолженность равна нулю, то делается вывод о том, что
проведенные мероприятия оказались верными, проведенный способ взыскания
заносится в базу данных для дальнейшего применения в аналогичной ситуации.
Если на этом этапе дебиторская задолженность меньше, чем до
проведения мероприятий по ее взысканию, то задолженность взыскана частично,
необходимо вернуться к этапу определения метода управления дебиторской
задолженностью и выбрать один из методов окончательной расшивки долга. Если же дебиторская
задолженность на этом этапе равна задолженности до проведения мероприятий по
взысканию, то мероприятия оказались неудачными, и необходимо провести анализ
дебиторской задолженности на возможность списания и принять решение о том,
вернуться ли к этапу определения метода управления дебиторской задолженностью с
целью выбрать иной способ взыскания задолженности, либо целесообразнее
отказаться от ее взыскания.
Одним из важнейших этапов приведенной модели управления
дебиторской задолженностью является определение метода управления дебиторской
задолженностью. На данном этапе руководству предприятия необходимо принять
решение о способе расшивки долга, от правильности которого зависит конечный
результат взыскания конкретной задолженности.
Взыскание любой дебиторской задолженности необходимо начинать
с рассмотрения возможности погашения наиболее удобными способами - денежными
средствами или векселями со сроком гашения "по предъявлению". Это
самый выгодный способ расчетов, так как гарантирует полную оплату. Только в
случае отсутствия такой возможности целесообразно переходить к рассмотрению
иных способов расчетов - проведение зачетных схем, цессия, принятие в оплату
дисконтных векселей, бартерные сделки. Данные способы расчетов являются менее
предпочтительными, так как не гарантируют оплату в полном объеме. Зачет
встречных требований может осуществляться при наличии обязательств по расчетам
у двух и более сторон, когда они в результате исполнения разных по содержанию
договоров по отношению друг к другу одновременно являются и дебитором, и
кредитором.
Также эффективным и довольно распространенным способом
расчетов являются договора цессии. Согласно этому договору право требовать
возврата долга и другие права и обязанности первоначального кредитора переходят
к другой организации за соответствующую плату, причем согласия должника не
требуется. Недостатком данного способа расчетов является то, что нередко право
требования уступается с дисконтом и предприятие не получает полную сумму долга.
Также одним из способов ликвидации дебиторской задолженности является принятие
в оплату дисконтных векселей, что ведет к потерям, однако позволяет уменьшить
дебиторскую задолженность. [28]
Заключение
Дебиторская задолженность - это обязательства покупателей или
заказчиков (контрагентов бизнеса) перед хозяйствующим субъектом по выплате
денег за реализованные товары (работы, услуги). Она подразделяется на текущую
(срок погашения в течение одного года) или операционного цикла и не текущую. В
учете выделяют торговую и неторговую дебиторскую задолженность. Торговая
дебиторская задолженность - это суммы обязательств покупателей за товары и
услуги, реализованные, реализованные в результате основной деятельности.
Неторговая дебиторская задолженность возникает в результате других видов деятельности
(авансы служащим, филиалам субъектов, депозиты для покрытия потенциального
ущерба или убытка, дивиденды и проценты к получению, претензии к
правительственным органам по возврату налогов и др.).
Цель и задачи учета дебиторско-кредиторской задолженности -
это контроль и определение достоверности информации о дебиторско-кредиторской
задолженности. Данные цели и задачи неразрывно связаны с аудитом
дебиторско-кредиторской задолженности, под которым понимается проверка
правильности ее отнесения с целью недопущения безосновательного уменьшения
налогооблагаемой прибыли предприятий, т.е. проверка законности операций
дебиторско-кредиторской задолженностью.
Назначение аудита дебиторско-кредиторской задолженности -
помочь предприятию сформулировать рекомендации и определить меры по ликвидации
задолженности не только как средства улучшения расчетных операций, но и
финансового положения предприятий. А в масштабах государства появляется
возможность ликвидировать цепочку неплатежей, то есть преодолеть платежный
кризис.
При анализе пассивов и активов предприятия особое внимание
уделяется составу и структре кредиторской и дебиторской задолженностей.,
оценивается перспектива погашения долгов, наличие в их составе сомнительных и
безнадежных. Составляется таблица, характеризующая состав и структуру
кредиторской и дебиторской задолженности. Рассчитывается удельный вес
кредиторской и дебиторской задолженности в стоимости активов и пассивов
предприятия, динамика этих показателей на начало и конец года. По составленной
таблице анализируется структура кредиторской и дебиторской задолженностей и их
изменение. Данная оценка важна с точки зрения изучения величины и качества
кредиторской и дебиторской задолженности, большой уровень которых и особенно
наличие сомнительной их части приводит к замедлению оборачиваемости оборотных
средств и отрицательно сказывается на финансовом состоянии предприятия.
Дипломная работа выполнена на материалах АО "Центр
развития города Алматы".
Акционерное общество "Центр развития города Алматы"
зарегистрировано департаментом юстиции города Алматы Министерства юстиции
Республики Казахстан 14 июля 2008 года за № 93141-1910-АО и является
самостоятельным юридическим лицом.
Основными видами деятельности Общества являются:
) Содействие устойчивому социально-экономическому развитию
города Алматы
) Привлечение инвестиций и инноваций в экономику города
Алматы
) Реализация инвестиционных проектов
) Мониторинг и управление городскими инвестиционными
проектами
) Разработка и реализация программных документов,
направленных на развитие города
) Проведение экономических экспертиз технико-экономических
обоснований местных бюджетных инвестиционных проектов, а также планируемых к
финансированию за счет целевых трансфертов на развитие кредитов из
республиканского бюджета
) Проведение экономических экспертиз финансово-экономических
обоснований бюджетных инвестиций, планируемых к реализации посредством участия
государства в уставном капитале юридических лиц
) Разработка технико-экономических обоснований концессионных
проектов.
) Консультативное сопровождение проектов государственно -
частного партнерства.
) Взаимодействие с государственными органами, международными
и общественными организациями, а также потенциальными инвесторами по вопросам
государственно-частного партнерства.
) Представление интересов акимата города Алматы по отдельным
вопросам
) Консультационные услуги, в том числе
финансово-консультационные и прочие.
Органы Акционерного общества "Центр развития города
Алматы":
) Высший орган - единственный акционер - Государственное
учреждение "Управление финансов города Алматы"
) Орган управления - Совет директоров
) Исполнительный орган - Правление.
Единственный акционер общества принимает решения об
увеличении количества объявленных акций общества или изменении вида
неразмещенных объявленных акций Общества, определяет количественный состав и
срок полномочий Совета директоров, определяет аудиторскую организацию,
осуществляющую аудит Общества, утверждает годовую финансовую отчетность,
утверждает порядок распределения чистого дохода Общества за отчетный финансовый
год, иные вопросы, принятие решения по которым отнесено к исключительной
компетенции единственного акционера.
Общее руководство деятельностью Общества, за исключением
вопросов, отнесенных законодательством и Уставом к компетенции единственного
акционера, осуществляется Советом директоров Общества.
Совет директоров определяет приоритетные направления
деятельности Общества и стратегии развития Общества или утверждение плана
развития Общества в случаях, предусмотренных действующим законодательством
Республики Казахстан. Совет директоров принимает решения о размещении, в том
числе о количестве размещаемых акций в пределах количества объявленных акций,
способе и цене их размещения, предварительно утверждает годовую финансовую отчетность
Общества. Также совет директоров определяет количественный состав, срок
полномочий Правления, избрание его руководителя и членов, а также досрочное
прекращение их полномочий, определяет размеры должностных окладов, условия
оплаты труда и премирования Председателя и членов Правления Общества,
утверждает учетную политику общества.
Исполнительным органом Общества является Правление Общества,
которое осуществляет руководство текущей деятельностью Общества.
Правление осуществляет руководство оперативной деятельностью
общества, вносит на рассмотрение Совета директоров приоритетных направлений
деятельности и стратегии развития общества, принимает внутренние документы,
связанные с организацией деятельности Общества.
Когда мы рассматриваем показатель производительности труда,
мы можем сказать, что он увеличился на 473684 тенге или на 63,1%. Это изменение
произошло из-за того, что увеличился доход от реализации услуг.
Фондоотдача по сравнению с предыдущим периодом увеличилась на
5,58 тенге или на 140 %. В 2012 году она составляла 3,97 тенге, а в 2013 году
9,55 тенге. Увеличение показателей фондоотдачи обусловлено превышением темпа
роста дохода от реализации работ и услуг над темпом роста среднегодовой
стоимости основных средств. Фондоёмкость уменьшилась незначительно с 0,25 тенге
в 2012 году до 0,10 тенге в 2013 году. Но тем не менее это свидетельствует о
повышении эффективности использования основных фондов.
Валовой доход в 2013 году увеличился на 11187000 тенге по
сравнению с 2012 годом. Одной из причин увеличения валового дохода является
увеличение дохода от реализации работ и услуг на 11250000 тенге. Расходы
периода в 2012 году составили 120523000 тенге и в 2013 году 141878000 тенге, то
есть произошло увеличение на 21355000 тенге. Увеличение расходов в 2013 году
обусловлено увеличением административных и других расходов.
Проанализировав вышеуказанные финансово-экономические
показатели, можно проследить, что рентабельность АО в 2012 году составляла
4,94%, а по итогам 2013 года она равна 4,57%, что характеризует деятельность
предприятия как вполне эффективную. Уменьшение рентабельности активов произошло
за счет уменьшения чистой прибыли организации.
Положительным моментом можно считать увеличение валовой
прибыли.
В целом можно сказать, что компания работает ритмично и не
терпит убытков.
Учетная политика АО "Центр развития города Алматы"
разработана в соответствии с Законом Республики Казахстан от 28.02.2007 года
"О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" (1), международными
стандартами финансовой отчетности, методическими рекомендациями по применению
МСФО (2), разработанными Министерством Финансов Республики Казахстан. Учетная
политика составлена на основе допущений, что для АО "Центр развития города
Алматы" учетная политика является внутренним элементом системы
нормативного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности и что
АО действует и будет действовать в обозримом будущем.
Дебиторская задолженность имеет самое большое значение в 2011
году в размере 28980 тыс. тенге.
Ориентировочно соотношение между дебиторской и кредиторской
задолженностью рекомендуется как 2:
. В нашем случае дебиторская задолженность превышает
кредиторскую. Превышение дебиторской задолженности над кредиторской означает
отвлечение средств из хозяйственного оборота и в дальнейшем может привести к
необходимости привлечения дорогостоящих кредитов банка и займов для обеспечения
текущей производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Значительное
превышение кредиторской задолженности над дебиторской создает угрозу финансовой
устойчивости предприятия.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
увеличился с по сравнению с предыдущим отчетным периодом на 1,86 или 404 %. Это
является положительным фактором. Срок погашения дебиторской задолженности
уменьшился по сравнению с предыдущим периодом на 140 дней или 31%. Это также
является положительным признаком, так как, чем меньше длительность оборота, тем
при прочих равных условиях выше качество задолженности, поскольку с уменьшением
длительности задолженности увеличивается вероятность ее взыскания в полном
объеме.
Для улучшения финансового положения предприятия рекомендуется
следующее:
) следить за соотношением дебиторской и кредиторской
задолженностей. Значительное превышение дебиторской задолженности создает
угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение
дополнительных источников финансирования;
) усилить политику управления дебиторской задолженностью,
которая должна обеспечить поиск компромисса между эффективностью деятельности
предприятия и риском неоправданного роста дебиторской задолженности;
) ранжировать дебиторов по дате образования и величине
дебиторской задолженности, что позволит определить поочередность проводимой
работы с конкретными дебиторами;
) по возможности ориентироваться на увеличение количества
заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчиком;
) контролировать состояние расчетов по просроченным
задолженностям. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому,
что предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных работ.
Поэтому необходимо расширить систему авансовых платежей.
) своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и
кредиторской задолженности, к которым относятся: просроченная задолженность
поставщикам, в бюджет и др.; кредиторская задолженность по претензиям;
сверхнормативная задолженность по устойчивым пассивам; поставщики и покупатели
по претензиям; задолженность по расчетам возмещения материального ущерба;
задолженность по статье "прочие дебиторы".
) в целях недопущения роста просроченной дебиторской
задолженности организации следует применять методику штрафных санкций, которая
подразумевает комплекс мероприятий по оценке надежности и платежеспособности
потенциального контрагента и в случае просрочки платежа применение к нему
штрафных санкций согласно заключенному договору.
Список
использованной литературы
1. Назарбаев Н.А.
Послание Президента Республики Казахстан Н. Назарбаева народу Казахстана. 17
января 2014 г. Казахстанский путь - 2050: Единая цель, единые интересы, единое
будущее. Стратегия "Казахстан-2050": новый политический курс
состоявшегося государства. Послание Президента Республики Казахстан - Лидера
Нации Н. А. Назарбаева народу Казахстана, г. Астана, 14 декабря 2012 года
<http://www.predictor.kz>.
. Ажибаева З.Н.
Аудит. Алматы. Экономика, 2003.
. Абленов Д.О.
Финансовый контроль и аудит Алматы: Мектеп., 2004.
. Дюсембаев К.Ш.
Анализ финансового положения предприятия. Алматы, 1995
. Ержанов М.С.
Аудит. Алматы: Бастау, 2005
. Закон
Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности"
от 28.02.2007 с изменениями и дополнениями по состоянию на 13.01.2014 года.
. Международные
стандарты финансовой отчетности, Алматы: Юрист - 2013.
. Учетная
политика АО "Центр развития города Алматы".
.
"Знакомство с учетом: Расчеты с подотчетными лицами, покупателями,
заказчиками, поставщиками и подрядчиками, учет внешней экономической
деятельности". Алматы: Издательский дом "БИКО", 2010.
. Кеулимжаев К.К.
Финансовый учет на предприятии. / Под ред. Рахимбековой Р.М. Алматы: Экономика,
2003
. Макальская
М.Л., Фельдман И. А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов: Высшее образование,
2005.
. Мырзалиев Б.С.,
Абдушукуров Р.С. Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие - Алматы:
Юридическая литература, 2005.
. Нурсеитов Э.О.
Руководителю о контроле за бухгалтерским учетом. Алматы: LEM, 2005.
. Радостовец
В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. "Бухгалтерский учет на
предприятии"., Алматы: Центраудит - Казахстан, 2002.
. Нурсеитов Э.О.
Бухгалтерский учет в организациях. Алматы, 2006
. Радостовец
В.В., Шмидт О.И., Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета. Алматы,
2000
. Назарова В.Л.
Бухгалтерский учет. Учебное пособие/под ред. Академика НАН РК, д. э. н.,
профессора С.С. Сатубалдина: Алматыкитап баспасы, 2011.
. Абленов Д.О.
Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика. -
Алматы: Экономика, 2007.
. Шеремет А.Д.,
Сайфуллин Р.С. Методика финансового анализа. ИНФРА-М, 2005
. Финансы №1 (32)
/2011 Е.Г. Толкачева. Методические аспекты анализа дебиторской задолженности
организации.
. Абленов Д.О.
Аудит: теория и практика. - Алматы: Экономика, 2005.
. Кодекс о
налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) по состоянию
на 1.01.2014г. - Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2014.
. Вестник КазЭУ №
4/2005, К.Т. Хасенова. Аудит дебиторской задолженности
. Главбух № 9
(16) сентябрь 2005 г.Л. Шмакова. Управление дебиторской задолженностью и методы
ее оценки
. Тулешова Г.К.
Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными стандартами.,
ч.1/под общей ред. академика К.А. Сагадиева. Алматы: Бизнес информация, 2005
. Закон
Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года об аудиторской деятельности по
состоянию на 13.01.2012 г.
. Вестник КазНУ №
2/2011, Э.О. Оспанова. Совершенствование методов управления дебиторской
задолженности организации.