Организация бухгалтерского учета в ООО 'Транспортная компания 'Сиблайн'

Отчет

О прохождении производственной (преддипломной) практики ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

Оглавление

Введение

1. Общая характеристика ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

1.1 Описание ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

1.2 Нормативно-правовая база деятельности ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

1.3 Организационная структура ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

2. Основные направления деятельности ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

2.1 Основные услуги ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

2.2 Организация бухгалтерской работы ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

2.3 Анализ финансовых показателей ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

3. Организация учета расчетов с дебиторами и кредиторами ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

3.1 Понятие и формы расчетов с дебиторами и кредиторами

3.2 Характеристика дебиторской и кредиторской задолженности ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

3.3 Специфика учета расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

3.4 Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

Заключение

Список литературы

Приложение А

Приложение Б

Введение

Моя производственная (преддипломная) практика проходила на базе "ООО Транспортная Компания "СибЛайн", расположенного по адресу: 634021, г. Томск, ул. Енисейская, 37. офис 323.

Транспортная Компания "СибЛайн" работает на рынке транспортных услуг с 2006 года. "СибЛайн" имеет лицензию на осуществление пассажирских перевозок, собственное автохозяйство и содержит на балансе автобусы международного класса.

Общество с ограниченной ответственностью "Транспортная компания "Сиблайн" является юридическим лицом, действующим на основании устава Общества от 20 ноября 2012 г. и законодательства Российской Федерации.

В число предоставляемых услуг входит: деятельность, связанная с оказанием транспортных услуг; деятельность по организации и перевозке вахтовых бригад; деятельность по организации диспетчерской службы; аренда машин и оборудования и др.

Производственная (преддипломная) практика студента является основной частью в подготовке студента к его специальности с высшим образованием.

Цель настоящей производственной (преддипломной) практики - закрепление на профессиональных знаний, умений и навыков, полученных в процессе теоретической подготовки.

В ходе прохождения практики были изучены следующие вопросы:

общая характеристика ООО "Транспортная компания "Сиблайн";

основные направления деятельности автотранспортного предприятия;

организация учета расчетов с поставщиками и подряжчиками ООО "Транспортная компания "Сиблайн";

1. Общая характеристика ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

1.1 Описание ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

Транспортная Компания "СибЛайн" работает на рынке транспортных услуг с 2006 года. "СибЛайн" имеет лицензию на осуществление пассажирских перевозок, собственное автохозяйство и содержит на балансе автобусы международного класса.

Общество с ограниченной ответственностью "Транспортная компания "Сиблайн" является юридическим лицом, действующим на основании устава Общества от 20 ноября 2012 г. и законодательства Российской Федерации. Транспортная компания "Сиблайн" расположена по адресу: 634021, г. Томск, ул. Енисейская, 37. офис 323.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ООО "Транспортная компания "Сиблайн" осуществляет следующие основные виды деятельности: деятельность, связанная с оказанием транспортных услуг; деятельность по организации и перевозке вахтовых бригад; деятельность по организации диспетчерской службы; аренда машин и оборудования; иные виды деятельности, не запрещенные законодательством и соответствующие целям Общества.

Перечень автотранспорта предприятия представим в таблице 1.

Таблица 1 - Характеристика автотранспорта средств ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

№ п/п	Марка автотранспорта	Кол-во мест	Гос. номер
1	Kia Granbird	45	АС 484 70
2	Kia Granbird	45	Е 477 ЕХ 70
3	Kia Granbird	45	CC 282 70
4	Kia Granbird	45	Е 336 УТ 70
5	Temsa Opalin	32	Е 123 МВ 70
6	Temsa Safari	53	Е 220 МВ 70
7	King Long 6127	47	Е 072 ОЕ 70
8	Zhong Tong	53	Е 202 ТН 70
9	Zhong Tong	53	Е 400 УЕ 70
10	Fiat Ducatо FST 523	16	Е 767 УТ 70
11	Fiat Ducatо FST 613	16	К 598 КС 70
12	Mercedes Benz 22360C	20	К 599 КС 70
13	Iveco 22227 UR	20	Е 300 УЕ 70
14	Газ 32212	12	К 580 ЕН 70
15	Газ 3302332	4	К 546 ЕН 70
16	Газ 27527	6	К 600 ЕН 70
17	Паз 32053	21	Е 504 РХ 70

По данным таблицы на предприятии имеется следующие автотранспортные средства: 4 автобуса марки Kia Granbird, автобусы Temsa Opalin и Safari, King Long 6127, по 2 автобуса: Zhong Tong и Fiat Ducatо FST, двадцатиместные Mercedes Benz 22360C и Iveco 22227 UR, а также Газ 32212, 3302332, 27527 и Паз 32053, рассчитанный на 21 пассажирское место. Общая стоимость автотранспортного оборудования на конец 2013 года составила 64800 тыс. руб.

Парк подвижного состава постоянно обновляется, а за годы существования компании создана материальная база, позволяющая оперативно и в кратчайшие сроки решать любые вопросы технического характера, связанные с ремонтом и обслуживание автобусов.

1.2 Нормативно-правовая база деятельности ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

Процесс управления организацией основывается на нормах и правилах, принятых в нормативно-правовых актах на уровне Российской Федерации, субъекта Российской Федерации и местном уровне. Далее проведем анализ основных нормативно-правовых актов, обеспечивающих деятельность ООО "Транспортная компания "Сиблайн".

Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) гарантирует общедоступность и бесплатность основного общего и среднего профессионального образования в государственных или муниципальных образовательных учреждениях.

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2014) определяет порядок реорганизации и ликвидации общества с ограниченной ответственностью.

Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 05.05.2014)"Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2014) определяет основные положения об обществе с ограниченной ответственностью.

Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 04.11.2014) устанавливает государственные гарантии трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защиту прав и интересов работников и работодателей.

Федеральный закон от 26.07.2006 N 135-ФЗ (ред. от 04.06.2014, с изм. от 21.07.2014)"О защите конкуренции" определяет организационные и правовые основы защиты конкуренции, в том числе предупреждения и пресечения: монополистической деятельности и недобросовестной конкуренции; недопущения, ограничения, устранения конкуренции федеральными органами исполнительной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, иными осуществляющими функции указанных органов органами или организациями, а также государственными внебюджетными фондами, Центральным банком Российской Федерации.

Целями настоящего Федерального закона являются обеспечение единства экономического пространства, свободного перемещения товаров, свободы экономической деятельности в Российской Федерации, защита конкуренции и создание условий для эффективного функционирования товарных рынков.

Устанавливаются единые правовые основы защиты конкуренции на товарных и финансовых рынках.

Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1 (ред. от 05.05.2014)"О защите прав потребителей" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2014) регулирует отношения, возникающие между потребителями и изготовителями, исполнителями, импортерами, продавцами при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг), устанавливает права потребителей на приобретение товаров (работ, услуг) надлежащего качества и безопасных для жизни, здоровья, имущества потребителей и окружающей среды, получение информации о товарах (работах, услугах) и об их изготовителях (исполнителях, продавцах), просвещение, государственную и общественную защиту их интересов, а также определяет механизм реализации этих прав.

Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ (ред. от 21.07.2014)"О рекламе" (с изм. и доп., вступ. в силу с 06.08.2014) регулирует отношения, возникающие в процессе производства, размещения и распространения рекламы на рынках товаров, работ, услуг (далее - товары) Российской Федерации, включая рынки банковских, страховых и иных услуг, связанных с пользованием денежными средствами граждан (физических лиц) и юридических лиц, а также рынки ценных бумаг. Целями настоящего Федерального закона являются защита от недобросовестной конкуренции в области рекламы, предотвращение и пресечение ненадлежащей рекламы, способной ввести потребителей рекламы в заблуждение или нанести вред здоровью граждан, имуществу граждан или юридических лиц, окружающей среде либо вред чести, достоинству или деловой репутации указанных лиц, а также посягающей на общественные интересы, принципы гуманности и морали.

Федеральный закон от 27.12.2002 N 184-ФЗ (ред. от 23.06.2014)"О техническом регулировании" регулирует отношения, возникающие при: разработке, принятии, применении и исполнении обязательных требований к продукции, процессам производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации; разработке, принятии, применении и исполнении на добровольной основе требований к продукции, процессам производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнению работ или оказанию услуг.

Устав ООО "Транспортная компания "Сиблайн" от 20.11.2012 г. определяет общие положения, цели и предмет деятельности, правовой статус общества, уставный капитал, права и обязанности участников, порядок выхода участника из общества, управление обществом и т.д.

Инструкция по ведению делопроизводства в ООО "Транспортная компания "Сиблайн" определяет единые требования к организации делопроизводства, устанавливает правила подготовки, оформления, регистрации, рассылки и хранения документов, а также организацию работы с корреспонденцией.

Трудовой договор регулирует отношения между работодателем и работником, определяет права, обязанности и ответственность сторон договора.

Должностные инструкции содержат должностные обязанности, права и ответственность каждой должности, квалификационные требования, порядок назначения и освобождения от должности, а также профессиональные знания.

Имущественные отношения участников перевозок регулируются гражданским законодательством. Гражданским кодексом Российской Федерации предусмотрена обязанность перевозчика произвести Государственную регистрацию своей деятельности в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя без образования юридического лица. После этого перевозчик должен получить обязательный сертификат соответствия на услуги по перевозке пассажиров автомобильным транспортом и лицензию на перевозки пассажиров. Для перевозок в международном сообщении требуется разрешение на международные перевозки пассажиров.

Важной частью гражданского законодательства является защита прав потребителей. Федеральным законом "О защите прав потребителей" потребителем признается гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных (бытовых) нужд, не связанных с извлечением прибыли.

В соответствие с Федеральный законом от 14.06.2012 N 67-ФЗ об обязательном страховании гражданской ответственности перевозчика, каждый пассажир застрахован на сумму 2 млн. рублей, а также имущество пассажира на сумму 23 тыс. рублей.

1.3 Организационная структура ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

Существующая в настоящее время организационная структура ООО "Транспортная компания "Сиблайн" представлена на рис. 1.

бухгалтерский учет кредитор дебитор

Рисунок 1 - Организационная структура ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

Генеральный директор ООО "Транспортная компания "Сиблайн" осуществляет руководство работой предприятия. В его ведении находятся все организационные вопросы, включая кадровые перестановки, ведет переговоры с государственными органами и инстанциями, решает все финансовые вопросы, связанные с постоянной работой предприятия, а финансовые и организационные вопросы, касающиеся использования части прибыли и направлений развития предприятия решаются совместно с учредителями фирмы.

Бухгалтерия осуществляет бухгалтерский учет в соответствии с законодательством. В рамках бизнес-процесса по выполнению заказа бухгалтерия производит проверку расчета стоимости для заказа, осуществляет контроль за оплатой услуг по договору, занимается подписанием актов на выполнение услуг по договору.

Коммерческий директор предприятия осуществляет планирование показателей деятельности предприятия, производит расчет стоимости перевозок для предприятия, анализирует соответствие фактических и плановых показателей. Водители в рамках бизнес-процесса по выполнению заказов осуществляют перевозку грузов, занимаясь выполнением работ по договору. Диспетчер осуществляет связь с клиентами. Принимает заказы на грузоперевозки. Осуществляет все необходимые контакты с клиентами, которые не входят в компетенцию обслуживающего персонала.

В рамках бизнес процесса по выполнению заказов диспетчер осуществляет прием заказов и передает их в обработку.

Заместитель директора по перевозкам занимается решением всех технических вопросов, связанных с производством и оказанием услуг на предприятии: контроль за исполнением планов по оказанию услуг, вносит предложения о техническом перевооружении предприятия.

Существовавшая организационно-управленческая структура ООО "Транспортная компания "Сиблайн" являлась линейно - функциональной по принципу своего построения и сильно централизованной. При такой структуре управления производством каждое подразделение выполняет четко определенные функции в общей цепочке производственного процесса. По сути, это - конвейер, и каждое подразделение четко знает свою роль в функционировании этого конвейера: директор разрабатывает, управляющие внедряют, и т.д. Подобная структура является оптимальной для:

компаний малого и среднего размера;

для предприятий с ограниченной номенклатурой продукции.

На сегодняшний день была проделана огромная работа по совершенствованию структуры управления, но при этом недостатки все же имеют место.

Таблица 2 - Численность персонала ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

Наименование подразделение	Существующая численность персонала, чел.
Генеральный директор	1
Коммерческий директор	1
Заместитель директора по перевозкам	1
Главный бухгалтер	1
Заместитель главного бухгалтера	1
Бухгалтер	4
Кассир	1
Начальник отдела кадров	1
Юрист	1
Диспетчер	1
Водители	20
Технический персонал	10
Итого	43человека

В настоящее время в ООО "Транспортная компания "Сиблайн" работают 43 человека.

2. Основные направления деятельности ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

2.1 Основные услуги ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

ООО "Транспортная компания "Сиблайн" оказывает следующие услуги:

1) Транспортные услуги

доставка по маршруту "Томск - Горный Алтай - Томск".

заказ автобуса для экскурсии в Новосибирский Зоопарк, ТЦ МЕГА (ИКЕА) г. Новосибирск;

пассажирские перевозки компаний и организаций для обслуживания конференций, семинаров, выставок, корпоративных, деловых и праздничных мероприятий;

) Доставка вахтовых бригад до месторождений и вертолетных площадок;

3) Аренда машин и оборудования

предоставление транспорта для поездок за город, на дачу, туристическую базу или иное место отдыха;

аренда автобуса;

) Трансферы (аэропорт, вокзал) и т.д.;

5) Деятельность по организации диспетчерской службы.

2.2 Организация бухгалтерской работы ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности ООО "Транспортная компания "Сиблайн" осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Структура бухгалтерской службы, численность работников бухгалтерии определяется штатным расписанием, внутренними правилами и должностными инструкциями Предприятия.

В ООО "Транспортная компания "Сиблайн" в структуре бухгалтерии используется вертикальная организация.

Рисунок 2 - Структура бухгалтерии ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

Бухгалтерский учет ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, и разработанного на основе него Рабочего плана счетов Предприятия, утвержденного в установленном порядке.

Бухгалтерский учет ведется с использованием регистров, предназначенных для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках. Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей.

Все хозяйственные операции, проводимые Предприятием, оформляются оправдательными документами, являющимися первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Документирование имущества, обязательств и иных факторов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.

Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Требования Главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений являются обязательными для всех работников Предприятия.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся:

в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации,

при отсутствии унифицированной формы - в ведомственных и отраслевых инструктивных нормативных документах, утвержденных в установленном порядке либо разработанные Предприятием и утвержденные в установленном порядке формы, содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Закона РФ "О бухгалтерском учете".

Первичные учетные документы должны быть подписаны директором предприятия или лицами, которым предоставлено право подписи отдельных документов согласно приказу, утвержденному директором по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются директором и главным бухгалтером предприятия или уполномоченными ими на то лицами.

Организация ведения бухгалтерского учета и порядок контроля за хозяйственными операциями на основании первичных бухгалтерских документов, технология обработки учетной информации.

Контроль за правильным оформлением первичных документов, соблюдением правил документооборота и технологии обработки учетной информации организуется бухгалтерией Предприятия.

Хозяйственные сделки, заключаемые с другими контрагентами, оформляются договорами в письменном виде или другими заменяющими их документами, предусмотренными Гражданским кодексом Российской Федерации и законом "О бухгалтерском учете".

Договоры, связанные с осуществлением платежей и движением товарно-материальных ценностей, оформленные в надлежащем порядке, передаются в бухгалтерию до момента осуществления операции.

Факт оказания услуг (выполнения работ) должен быть подтвержден соответствующими первичными документами (актами о приемке выполненных работ, услуг и пр.)

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии и бухгалтерские справки.

Ответственность за правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета несут лица, ответственные за ведение регистров в соответствии с распоряжением Главного бухгалтера предприятия.

Регистры бухгалтерского учета составляются ежемесячно, изготавливаются на бумажных носителях информации.

Исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета должно быть обосновано, и подтверждаться подписями лиц, внесших исправления, с указанием даты исправления.

Инвентаризация имущества и обязательств осуществляется в соответствии с Законом "О бухгалтерском учете" и Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 (с последующими изменениями и дополнениями).

2.3 Анализ финансовых показателей ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

Динамика финансовых показателей предприятия за период с 2011 по 2013 гг. представлена в таблице 2.

Таблица 2 - Динамика финансовых показателей ООО "Транспортная компания "Сиблайн" за 2011-2013 годы

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Темп роста, %
				12/11	13/12
Выручка от реализации работ и услуг, тыс. руб.	131470	136083	126067	3,5	-7,4
Себестоимость реализованных работ и услуг, тыс. руб.	126590	135931	123394	7,4	-9,2
Валовая прибыль, тыс. руб.	4880	152	2673	-96,9	1658,6
Коммерческие расходы, тыс. руб.	25	0	0	-100	-
Прибыль от продаж, тыс. руб.	4855	152	2673	-96,9	1658,6
Чистая прибыль, тыс. руб.	1756	-1261	679	-171,8	-46,2
Затраты на 1 рубль выручки от продажи, коп.	96,31	99,9	97,88	3,7	-2,0
Рентабельность продаж, %	3,8	0,11	2,17	-97,1	1872,7

Анализ динамики финансовых показателей ООО "Транспортная компания "Сиблайн" за период с 2011-2013 годы показал, что выручка от реализации работ и услуг ООО "Транспортная компания "Сиблайн" снизилась на сумму 5403 тыс. руб., темп роста данного показателя составил 3,5% в 2012 году и - 7,4 % в 2013 году. Рост объемов работ привел к увеличению таких затрат как сырье и материалы, заработная плата водителей, что в свою очередь отразилось на величине себестоимости продукции увеличив ее в 2012 году на 9341,0 тыс. руб. или 7,4%.

Поскольку темпы роста себестоимости реализованных работ и услуг растут более быстрыми темпами чем выручка от ее реализации, уровень затрат на 1 рубль выручки в 2012 году резко увеличился на 3,59 коп. Данное изменение привело к существенному снижению размера прибыли от продаж на 4703,0 тыс. руб. или 96,9%. При этом чистая прибыль сократилась на 171,8%. Об ухудшении деятельности ООО "Транспортная компания "Сиблайн" свидетельствует также показатель рентабельности продаж, значение которого составило 0,11% в 2012 году против 3,8% в 2011 году.

Улучшения финансовых показателей произошли в 2013 году, по сравнению с 2012 годом. Убыток в размере 1261 тыс. руб., понесенный предприятием в 2012 году, сменился прибылью, размер которой составил 679 тыс. руб.

Наглядно динамика основных финансовых показателей предприятия ООО "Транспортная компания "Сиблайн" за период с 2011-2013 годы представлена на рисунке 3.

Из рисунка 3 наглядно видно, что в 2012 году по сравнению с 2011 годом выручка от реализации работ и услуг увеличилась на 3,5%, что явилось результатом не только увеличения объемов работ, но и повышением тарифов на услуги предприятия.

Рисунок 3 - Динамика финансовых показателей ООО "Транспортная компания "Сиблайн" за 2011-2013 годы

В таблице 3 будет представлена динамика состава и структуры баланса ООО "Транспортная компания "Сиблайн".

Таблица 3 - Динамика состава и структуры баланса ООО "Транспортная компания "Сиблайн" за 2011 - 2013 годы

Актив	Сумма тыс. руб.				Отклонение 2012/2013		Доля актива, %
	2011		2012	2013	(+; - )	%	2012	2013
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	46950		47100	65100	18000	38,2	74,34	78,04
Незавершенное строительство				253	253			0,3
ИТОГО по разделу I	46950		47100	65353	18253	38,8	74,34	78,34
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	1385		1480	1853	373	25,2	2,32	2,22
В том числе: Сырье и материалы	1028		1049	1320	271	25,8	1,65	1,58
НДС по приобретенным ценностям	286		291	129	-162	-55,7	0,46	0,16
Дебиторская задолженность (платежи в течение 12 месяцев)	14528		14535	15663	1128	7,8	22,56	18,78
Денежные средства	124		78	291	213	273,1	0,12	0,35
Прочие оборотные активы	127		127	127	0	0	0, 20	0,15
ИТОГО по разделу II	16450		16511	18064	9,4	25,66	21,66
БАЛАНС	63400		63611	83417	19806	31,1	100,0	100,0
ПАССИВ
Уставный капитал	10		10	10	0	0	0,02	0,01
Нераспределенная прибыль (убыток)	2239		2359	2996	637	27	3,7	3,59
ИТОГО по III разделу	2239		2369	3006	637	26,9	3,7	3,6
IV. Долгосрочные обязательства	42441		42417	58591	16174	38,1	66,68	70,23
ИТОГО по IVразделу	42441		42417	58591	16174	38,1	66,68	70,23
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность в том числе: поставщики и подрядчики задолженность перед персоналом организации задолженность перед гос. внебюджетными фондами задолженность по налогам и сборам прочие кредиторы Резервы предстоящих расходов	18720  10825  1247 515 3114 1871		18825  11528  1399 692 3157 2050	18767  12716 2725 745 1415 1166 3053	-58  1188 1326 53 1742 884 3053	-0,3  10,3  94,8 7,6 55,2 43,1	29,62  18,12  2,2 1,1 4,96 3,22	22,50  15,24 3,27 0,89 1,70 1,4 3,7
ИТОГО по Vразделу	18720	18825		21820	2995	15,9	29,62	26,17
БАЛАНС	63400	63611		83417	19806	31,1	100,0	100,0

Как видно из таблицы имущество ООО "Транспортная компания "Сиблайн" в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличилось на сумму 19806 тыс. руб. или 31,1%. Это произошло главным образом за счет увеличения величины внеоборотных активов, в частности основных средств, которые выросли с 2011 года 2012 года на 18000 тыс. руб.

Анализ пассива баланса предприятия показал, что имущество ООО "Транспортная компания "Сиблайн" на протяжении анализируемого периода сформировано в основном (более чем на 70,23%) за счет заемного капитала, а именно долгосрочных обязательств.

Динамику состава и структуры актива баланса предприятия ООО "Транспортная компания "Сиблайн" представим в виде рисунка 4.

Рисунок 4 - Динамика состава и структуры имущества ООО "Транспортная компания "Сиблайн" за 2011-2013 годы

Рисунок 4 показывает, что имущество ООО "Транспортная компания "Сиблайн" ежегодно увеличивается. Так за три года рост имущества предприятия составил 1553 тыс. руб. Это произошло главным образом за счет увеличения тарифов за услуги предприятия. На протяжении анализируемого периода в составе имущества предприятия наибольший удельный вес приходится на внеоборотные активы, а именно основные средства, доля которых в 2013 году составляет 78 %.

Далее на рисунке 5 наглядно представлена динамика состава и структуры пассива ООО "Транспортная компания "Сиблайн".

Рисунок 5 - Динамика состава и структуры источников формирования имущества ООО "Транспортная компания "Сиблайн" за 2011-2013 годы

Как видно из рисунка имущество ООО "Транспортная компания "Сиблайн" на протяжении 2011-2013 годов в основном формируется в основном за счет долгосрочных обязательств, доля которых колеблется от 66% в 2012 году до 70% в 2013 году, то есть абсолютная величина краткосрочных обязательств увеличилась на 16174 тыс. руб. Увеличение доли заемного капитала в свою очередь негативно сказывается на финансовом состоянии предприятия, ухудшая ее финансовую устойчивость.

На основе данных бухгалтерской отчетности для ООО "Транспортная компания "Сиблайн" рассчитаем показатели рентабельности за период с 2011-2013 годы.

Таблица 4 - Показатели рентабельности ООО "Транспортная компания "Сиблайн" за 2011-2013 годы покажи изменения

Показатели	Расчет	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Рентабельность продаж, %	Rрп = Прп / В×100% Где Прп - прибыль от продаж; В - выручка от оказанных услуг.	3,84	0,11	2,17
Рентабельность капитала, %	RОА = ЧП / Б×100% Где ЧП - чистая прибыль предприятия; Б - валюта или итог баланса.	8,4	-5,9	2,7
Рентабельность собственного капитала, %	Rск = ЧП / СК×100% Где СК - собственный капитал предприятия.	48,4	-53,4	22,6

Анализ показателей рентабельности на предприятии ООО "Транспортная компания "Сиблайн" показал, что фактическое значение анализируемого показателя на протяжении пяти лет колеблется с 3,84 % в 2011 году до 2,17% в 2013 году. Наиболее оптимальное значение данного показателя приходится на 2011 год. Увеличение показателя к 2013 году до 2,17% свидетельствует о резком снижении роста затрат на продукцию и услуги при росте цен, то есть об увеличении спроса на продукцию. Снижение рентабельности капитала в 2012 году по сравнению с 2011 годом свидетельствует о снижении эффективной деятельности автотранспортного предприятия.

Рисунок 6 - Динамика значений рентабельности ООО "Транспортная компания "Сиблайн" за 2011-2013 годы

На рисунке наглядно видно, что в 2012 году по сравнению с 2011 годом рассматриваемые показатели значительно снижаются, что в свою очередь свидетельствует об убыточности вложений в основное производство и неэффективном использовании активов предприятия. Рентабельность собственного капитала в 2013 году по сравнению с 2012 годом имеет положительную динамику, что говорит о повышении единиц прибыли приходящейся на единицу собственного капитала. Наибольшее увеличение значений рентабельности наблюдается в 2011 году.

Таблица 5 - Состав и структура основных средств в 2013 г.

	На начало периода		На конец периода		Отклонение (+,-)
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Здания	-	-	-	-	-	-
Сооружения	-	-	-	-	-	-
Машины и оборудован.	150	0,32	263	0,40	113	1,88
Транспортные средства	46921	99,67	64800	99,59	17879	38
Инвентарь и прочие ОС	29	0,01	37	0,01	8	0,15
Итого:	47100	100,0	65100	100,0	-430	-

Анализ данных таблицы показал, что на начало 2013 года стоимость основных средств предприятия составляла 47100 тыс. руб., 99,67 % из них приходится на транспортные средства. Стоимость транспортных средств ООО "Транспортная компания "Сиблайн" на начало 2013 года составляла 46921 тыс. руб.

На конец 2013 года стоимость основных фондов ООО "Транспортная компания "Сиблайн" составила 65100 тыс. руб., из них 99,59% приходится на транспортные средства.

3. Организация учета расчетов с дебиторами и кредиторами ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

3.1 Понятие и формы расчетов с дебиторами и кредиторами

Существуют два вида задолженности:

.        дебиторская задолженность - это задолженность другой организации работников и физических лиц данной организации, которая называется дебитором;

2.      кредиторская задолженность - это задолженность данной организации другим организациям, работникам и физическим лицам, которые называются кредиторами.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на две группы:

.        задолженность, обусловленная процессами основной деятельности организации;

2.      задолженность по другим операциям.

К первой группе относится задолженность покупателей (дебиторская задолженность) и задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Задолженность первой группы учитывается на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

К дебиторской задолженности второй группы относятся:

-             авансы, выдаваемые физическим лицам (счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами");

-             суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям");

-             задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба (счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям");

-             задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (счет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";

-             задолженность по прочим операциям (счет 76).

К кредиторской задолженности второй группы относятся:

-             задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68 "Расчеты по налогам и сборам");

-             задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению)";

-             задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования (счет 76, субсчет 76-1 "Расчеты по имущественным и личному страхованию";

-             обязательства по выплате дивидендов (счет 75, субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов");

-             задолженность по операциям некоммерческого характера (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Дебиторская задолженность отражается в активе баланса обособленно в зависимости от предполагаемых сроков ее погашения (в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты), кредиторская задолженность фиксируется в пассиве баланса.

3.2 Характеристика дебиторской и кредиторской задолженности ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

Динамику кредиторской задолженности предприятия за период с 2011 г. по 2013 г. представим в таблице 6.

Таблица 6 - Кредиторская задолженность ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

Наименование показателя	Годы
	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Объем кредиторской задолженности, тыс. руб.	61161	61242	80411
Долгосрочная кредиторская задолженность, тыс. руб.	42441	42417	58591
Краткосрочная кредиторская задолженность, тыс. руб.	18720	18825	21820

В структуре кредиторской задолженности произошли изменения. За анализируемый период произошло повышение доли долгосрочной задолженности с 69,4% в 2011 году до 72,9% в 2013 году. Краткосрочная задолженность выросла в 2013 году по сравнению с 2011 годом на 3110 тыс. руб.

Положительным моментом является то, что в структуре кредиторской задолженности отсутствует просроченная задолженность.

Структура кредиторской задолженности ООО "Транспортная компания "Сиблайн"наглядно представлена на рисунке 7.

Рисунок 7 - Структура кредиторской задолженности ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

В настоящее время большое внимание уделяется анализу дебиторской задолженности. Дебиторскую задолженность ООО "Транспортная компания "Сиблайн" составляют расчеты с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами.

Таблица 7 - Оборачиваемость дебиторской задолженности ООО "Транспортная компания "Сиблайн" за 2012-2013гг.

Показатели	2012 г. (тыс. руб.)	2013 г. (тыс. руб.)	Изменения 2012-2013гг.
1 Выручка от продаж, т. р.	136083	126067
2 Дебиторская задолженность, т. р.	14535	15663	+1128
3 Общая величина текущих активов, т. р.	63611	83417
4 Оборачиваемость дебиторской задолженности, количество раз	136083/ (14535/2) = 18,7	126067/ (15663/2) = 16,1
5 Период погашения дебиторской задолженности, дни	360/18,7 = 19,2	360/16,1 = 22,4
6 Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, в %	(14535/63611) * 100 = 22,9	(15663/83417) * 100 = 18,8
7 Отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации	(14535/2) / 136083= 0,1	(15663/2) / 126067= 0,06

Состояние расчетов с покупателями в 2013 году ухудшилось, в сравнении с 2012 годом.

На 3,2 дней уменьшился средний срок погашения дебиторской задолженности, который составляет 22,4 дня. Особое внимание бухгалтер должен обратить на улучшение "качества" задолженности.

В 2013 году дебиторская задолженность предприятия составила 15663 тыс. руб., что на 1128 тыс. руб. больше, чем в 2012 году. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов составила 18,78 %, что меньше на 3,78 %, чем в 2012 году.

3.3 Специфика учета расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

 

Рассмотрим специфику учета расчетов с дебиторами. Оказание транспортных услуг заказчикам производится в соответствии с заключенными договорами или непосредственно в процессе перевозки.

В ООО "Транспортная компания "Сиблайн" основными заказчиками являются следующие организации: ООО "Эксперт", ООО "Стройторг", ООО "Стройремонт", ООО "Уютный дом", и др.

В настоящее время в бухгалтерском учете ООО "Транспортная компания "Сиблайн" при осуществлении транспортных услуг корпоративным клиентам возникает дебиторская задолженность, которая отражается по цене продажи товаров на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в бухгалтерии ООО "Транспортная компания "Сиблайн" предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

В бухгалтерии ООО "Транспортная компания "Сиблайн" аналитический учет ведется в версии 1С: Бухгалтерия, он ведется в анализе субконто по каждому заказчику, где все движения реализации услуг производятся по видам, количеству, цене и сумме, за определенный период.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно. Исследуемое предприятие проводит акт сверки между заказчиками и пересматривает договора по оплате.

При выполнении работы (оказании услуги) на основании принятия их заказчиком, делается запись:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).

Задолженность заказчика отражается независимо от того, получило исследуемое предприятие от него деньги за проданные выполненные работы, оказанные услуги или нет.

При поступлении от заказчика денежных средств или имущества в оплату задолженности делается запись:

Дебет 50 (51) Кредит 62 - поступили средства от заказчика в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

Так, ООО "Транспортная компания "Сиблайн" оказало заказчику транспортные услуги. Цена услуг согласно договору - 118000 руб. Себестоимость услуг - 60000 руб. ООО "Транспортная компания "Сиблайн" определяет выручку для целей налогообложения.

Бухгалтер ООО "Транспортная компания "Сиблайн" сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 118000 руб. - отражены выручка от оказания услуг и сумма задолженности заказчика;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 18000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 60000 руб. - списана себестоимость оказанных услуг;

Дебет 90-9 Кредит 99 - 40000 руб. - отражена прибыль от реализации транспортных услуг.

Если заказчик является одновременно и поставщиком товаров (работ, услуг) для исследуемого предприятия, то производится взаимозачет задолженностей на сумму без НДС, сумма налога перечисляется платежным поручением после подписания соглашения о проведении взаимозачета.

Если с момента возникновения задолженности покупателя (заказчика) прошло три года (т.е. истек срок исковой давности) и задолженность не погашена, бухгалтерия исследуемого предприятия ее списывает записью:

Дебет 91-2 Кредит 62 - списана задолженность покупателя (заказчика) в связи с истечением срока исковой давности.

Списанная задолженность учитывается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет. В аналогичном порядке списывается задолженность, нереальная для взыскания (например, задолженность ликвидированной организации):

Дебет 91-2 Кредит 62 - списана задолженность, нереальная для взыскания.

В счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) ООО "Транспортная компания "Сиблайн" получает от покупателей (заказчиков) авансы и для учета таких сумм к счету 62.2 открывается субсчет "Расчеты по авансам полученным".

Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2001 г. №94н, Дебиторскую задолженность покупателя (заказчика) можно передать (продать) другой организации, то есть переуступить право требования.

Уступку права требования должна отражаться проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62 - списана задолженность покупателя (заказчика), переданная другой организации.

Денежные средства, полученные от другой организации за проданную ей задолженность должна учитываться так:

Дебет 50 (51, 52, 55,…) Кредит 91-1 - поступили денежные средства от других организаций за переданную им задолженность.

Если получение доходов от операций по уступке требований является предметом деятельности организации, доход по этим операциям должен учитываться на счете 90 "Продажи".

В счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) ООО "Транспортная компания "Сиблайн" получает от покупателей (заказчиков) авансы и для учета таких сумм к счету 62 открывается субсчет "Расчеты по авансам полученным".

Получение аванса отражается проводкой:

Дебет 50 (51) Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" - получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Если аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то сумма аванса также облагается этим налогом.

Начисление НДС с аванса отражается проводкой:

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с полученного аванса.

При передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС бухгалтерия исследуемого предприятия восстанавливает записью:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" - восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса, а сумму, ранее учтенную в качестве аванса, отражает непосредственно на счете 62:

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62 - зачтен аванс, полученный от покупателей.

Так, ООО "Транспортная компания "Сиблайн" получило от ЗАО "Стройматериалы" аванс в сумме 120000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей аренды транспортных средств, облагаемых НДС по ставке 18%.

Бухгалтер ООО "Транспортная компания "Сиблайн" сделал проводки:

в день получения аванса:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" - 120 000 руб. - получен аванс на расчетный счет;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 18305 руб.

(120 000 руб. * 18%: 100%) - начислен НДС с полученного аванса;

в день отражения выручки от продажи:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" - 18305 руб. - восстановлен НДС, начисленный с аванса;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 120 000 руб. - отражена выручка от реализации услуг;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62 - 120 000 руб. - зачтен аванс, ранее полученный от заказчика;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 18305 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Рассмотрим бухгалтерские записи по расчетам с покупателями и заказчиками применяемые в ООО "Транспортная компания "Сиблайн" (таблица 8).

Таблица 8 - Бухгалтерские записи по расчетам с покупателями и заказчиками применяемые в ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Поступили денежные средства в кассу от реализации транспортных услуг	50	62
2. Отражена выручка, от реализации услуг	62	90
3. Отражена выручка от продажи основных средств, материалов и прочего имущества предприятия	62	91
4. Возвращен с расчетного счета аванс ранее полученный от заказчика (согласно письму)	62	51
5. Денежные средства, поступившие от заказчика, зачислены на расчетный счет	51	62
6. Отражен зачет задолженности между поставщиками и покупателями	60	62

В процессе проведения инвентаризации дебиторской задолженности ООО "Транспортная компания "Сиблайн" выявляет долги недобросовестных покупателей. На 31.12.13 г. недостача составила 912 тыс. руб. В соответствии с действующим законодательством такие долги делятся на сомнительные и не реальные к взысканию (безнадежные). Если задолженность не погашена в срок, указанный в договоре, и не обеспечена залогом или другими гарантиями, то такая задолженность называется сомнительной. Сомнительная задолженность становится безнадежной, если по ней истек срок исковой давности (три года) или она не реальна к взысканию. В соответствии с действующим порядком задолженность признается не реальной к взысканию только на основании выписки из Государственного реестра о ликвидации организации.

До истечения срока исковой давности и до получения документального подтверждения о невозможности исполнения должником своих обязательств организация вправе признавать задолженность сомнительной и создавать по ней резерв. ООО "Транспортная компания "Сиблайн" резервы по сомнительным долгам не создает. В случае создания резерва по сомнительным долгам необходимо зафиксировать в учетной политике. При этом порядок создания резерва для целей бухгалтерского учета будет отличаться от порядка, предусмотренного для целей налогового учета. Величина резерва, созданного для целей бухгалтерского учета, не должна совпадать с величиной резерва для целей налогового учета по следующим причинам.

ООО "Транспортная компания "Сиблайн" провело инвентаризацию дебиторской задолженности и установило, что задолженность организации ООО "Строй-дом" на сумму 45 000 руб. просрочена на срок более 90 дней, а задолженность ООО "ССК" на сумму 20 000 руб. просрочена на срок 44 дня. При составлении учетной политики на 2013 г. ООО "Транспортная компания "Сиблайн" приняло решение о создании резерва по сомнительным долгам.

В бухгалтерском учете ООО "Транспортная компания "Сиблайн" создание резерва отразится записью: Дебет 91-2, Кредит 63 - 6618,3 тыс. руб.

Для целей налогового учета задолженность организации ООО "Строй-дом" включена в состав резерва по сомнительным долгам в полном объеме, так как она просрочена более чем на 90 дней и не превышает 10% выручки от продаж за 2012 г. (составлен регистр налогового учета "Резерв по сомнительным долгам"). Задолженность предприятия ООО "ССК" учтена не была, так как срок ее возникновения не превышал 45 дней. Величина прочих расходов по созданию резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета составила 45 000 руб.

В I квартале 2014 г. организация ООО "Строй-дом" была признана банкротом.

В бухгалтерском учете ООО "Транспортная компания "Сиблайн" на основании приказа руководителя списана задолженность за счет созданного ранее резерва:

Дебет 63, Кредит 62 - 25000 руб.,

Дебет 007 - 25000 руб.

Если по состоянию на 31 декабря 2012 г. предприятие не полностью использовало резерв по сомнительным долгам, то в бухгалтерском учете остаток резерва должен быть присоединен к прибыли текущего года: Дебет 63, Кредит 91-1 - 200000 руб.

В случае принятия решения о продолжении формирования резерва по сомнительным долгам на следующий отчетный период предприятие по результатам инвентаризации дебиторской задолженности создаст новый резерв по сомнительным долгам.

В 2012 г. ООО "Транспортная компания "Сиблайн" резервов не создавало, поэтому списанная задолженность учитывалась в составе прочих расходов (Дебет 91-2, Кредит 62). При этом сумма задолженности учитывается за балансом в течение пяти лет на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" (Дебет 007).

Таким образом, учет расчетов с покупателями ООО "Транспортная компания "Сиблайн" ведет на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Всю отгрузку товаров, данное предприятие производит в соответствии с первичной документаций. С 1 января 2013 г. исследуемое предприятие создает резервы по сомнительным долгам.

Далее рассмотрим специфику учета расчетов с кредиторами.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между ООО "Транспортная компания "Сиблайн" и поставщиками договоров - поставки, где оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон. Все товары, поступающие на ООО "Транспортная компания "Сиблайн" от поставщиков сопровождаются накладными или товарно-транспортными накладными и счет-фактурами, причем счет-фактуру поставщик может послать сразу, либо в течение десяти дней. Учет полученных Счетов-фактур ООО "Транспортная компания "Сиблайн" ведет в журнале учета полученных счетов-фактур по мере их поступления от продавцов. Кроме того, счета-фактуры бухгалтерия исследуемого предприятия регистрирует в книге покупок для определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками на ООО "Транспортная компания "Сиблайн" осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации. Поставщикам и подрядчикам может быть выдан в соответствии с хозяйственным договором аванс.

Организация сама выбирает форму расчетов за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Любое предприятие в процессе работы пользуется услугами сторонних организаций. От поставщиков на предприятие поступают товарно-материальные ценности. Подрядные организации выполняют строительные, научно-исследовательские и другие работы. Для учета расчетов по таким операциям предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На нем учитываются все операции, связанные с расчетами за приобретенные товарно-материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги независимо от времени оплаты.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки: товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг.

Поступающие в ООО "Транспортная компания "Сиблайн" товары, материально-ответственное лицо принимает на склад по количеству и качеству. После приемки товарно-материальных ценностей на склад, кладовщик составляет товарный отчет. Поступившее на предприятие товары учитывают по покупным ценам. Все накладные на приход товаров ежедневно сдаются на проверку в бухгалтерию.

После оплаты поступивших ТМЦ поставщикам, данные из счета-фактуры заносятся в книгу покупок для того, что бы в конце месяца вывести общую сумму НДС за месяц.

В ООО "Транспортная компания "Сиблайн" счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты предъявленного счета.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

В соответствии с рабочим планом счетов ООО "Транспортная компания "Сиблайн" к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открыты специальные субсчета:

"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

"Расчеты по авансам выданным"

В ООО "Транспортная компания "Сиблайн" независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. В совершенствование счетов бухгалтерского учета построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчётным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно.

При получении от поставщика материальных ценностей, в бухгалтерии ООО "Транспортная компания "Сиблайн" делается запись:

Дебет 08 (10, 41) Кредит 60 - отражена задолженность перед поставщиком материальных ценностей.

Данная запись производится тогда, когда право собственности на эти ценности перешло к исследуемому предприятию.

При принятии выполненной работы (оказанной услуги), задолженность перед подрядчиком в бухгалтерии оформляется записью:

Дебет 20 Кредит 60 - отражена задолженность перед подрядчиком по выполненным работам, оказанным услугам.

Если поставщик (подрядчик) является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), то в бухгалтерии предприятия отражается и сумма этого налога:

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по поступившим ценностям (работам, услугам).

Эту запись бухгалтерия ООО "Транспортная компания "Сиблайн" производит на основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС.

Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком) бухгалтерия ООО "Транспортная компания "Сиблайн" отражает по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При перечислении поставщику денежных средств бухгалтером исследуемого предприятия делается запись:

Дебет 60 Кредит 50 (51) - перечислены поставщику (подрядчику) денежные средства.

Если поставщик является одновременно и покупателем товаров (работ, услуг) ООО "Транспортная компания "Сиблайн", то производится взаимозачет задолженностей и отражается следующей записью:

Дебет 60 Кредит 62 (76) - произведен взаимозачет задолженностей (без НДС).

ООО "Транспортная компания "Сиблайн" 10 июня 2014 г. по договору оказало транспортные услуги ООО "Корвет" на сумму 111 800 руб.

По аналогичному договору ООО "Транспортная компания "Сиблайн" 14 июня получила от ООО "Корвет" материалы (запчасти) на сумму 160 000 руб. (в том числе НДС по 24 407 руб.).28 июня организации подписали соглашение о проведении взаимозачета.

Данные операции в бухгалтерии ООО "Транспортная компания "Сиблайн" отразились следующим образом:

Журнал хозяйственных операций	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
10 июня Отражена выручка от продажи услуг Начислен НДС	118000 18000	62 90-3	90-1 76-1
14 июня Оприходованы запчасти Отражена сумма НДС по приобретенным материалам	135593 24407	10-1 19	60 60
28 июня Произведен зачет взаимных требований Перечислен НДС поставщику Принят к вычету НДС по приобретенным ценностям	100000 18000 18000	60 60 68-2	62 51 19
10 июля Перечислен остаток денежных средств поставщику Принят к вычету НДС по приобретенным ценностям	42000 6407	60 68-2	51 19

Если с момента возникновения кредиторской задолженности перед поставщиком (подрядчиком) прошло три года (то есть истек срок исковой давности), то бухгалтерия ООО "Транспортная компания "Сиблайн" ее списывает по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":

Дебет 60 Кредит 91-1 - списана задолженность перед поставщиком (подрядчиком) в связи с истечением срока исковой давности.

Если предприятие в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) перечислило поставщику или подрядчику аванс, к счету 60 открывается отдельный субсчет "Расчеты по авансам выданным".

Выданный аванс в бухгалтерии ООО "Транспортная компания "Сиблайн" отражается записью:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 50 (51) - выдан аванс поставщику (подрядчику).

При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг), в счет которых был перечислен аванс, делается запись:

Дебет 08 (10, 20, 26, 41) Кредит 60 - оприходованы материальные ценности (приняты выполненные работы, оказанные услуги), в счет оплаты которых ранее был перечислен аванс.

Затем делает запись по зачету аванса:

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" - зачтен аванс.

В обеспечение своей задолженности предприятие выдает поставщику или подрядчику собственный вексель и для учета такой задолженности открывает к счету 60 отдельный субсчет "Расчеты по векселям выданным".

Выданный вексель учитывают так:

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по векселям выданным" - выдан поставщику (подрядчику) собственный вексель.

Погашение собственного векселя, выданного поставщику, отражается записью: Дебет 60 субсчет "Расчеты по векселям выданным" Кредит 50 (51) - погашен собственный вексель, ранее выданный поставщику (подрядчику).

Рассмотрим бухгалтерские записи по расчетам с поставщиками и подрядчиками, применяемые в ООО "Транспортная компания "Сиблайн" (таблица 9).

Таблица 9 - Бухгалтерские записи по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" применяемые в ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Задолженность поставщикам погашена путем выдачи наличных денег из кассы (до 100000 рублей от одной сделке)	60	50
2. Задолженность поставщикам погашена по безналичному расчету	60	51
3. Произведен зачет задолженности	60	60
4. Отражена товарообменная операция (уменьшена задолженность поставщикам)	60	62
5. Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности	60	91-2
6. Акцептованы счета поставщиков за выполненные работы (оказанные услуги) для капитального строительства; приобретены основные средства и нематериальные активы	08	60
7. Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков	10	60
8. Отражается сумма НДС по приобретенным материальным ценностям	19	60
9. Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы (оказанные услуги)	44	60
10. Оприходованы товары, поступившие от поставщиков	41	60
11. Отраженные расходы, связанные с доставкой товаров для последующей перепродажи	44	60

3.4 Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

Долгие годы бухгалтерский учет использовался как инструмент внешнего административного контроля за государственными предприятиями. Все отчетливее проявлялось возрастающее расхождение между системой бухгалтерского учета стран СНГ и Западной Европы.

За последние годы улучшились методология и организация бухгалтерского учета в целом, расчетов с дебиторами и кредиторами. Изданы новые нормативные документы, регламентирующие постановку учета в различных отраслях, в том числе в торговле, на малых предприятиях: План счетов бухгалтерского учета, Положения по бухгалтерскому учету, Указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в расходы организации, и финансовых результатов на промышленных предприятиях.

Работа над проектом Закона о бухгалтерском учете показала, что жесткое регламентирование методологии и организации бухгалтерского учета неприемлемо. Нужно переходить к новым регламентирующим документам - стандартам бухгалтерского учета. Первым был утвержден стандарт об учетной политике предприятия, содержащий общие правила бухгалтерского учета, повсеместно применяемые в мировой практике финансового учета и отчетности.

Основные направления совершенствования организации бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами определены переходом к рыночной экономике. Активное участие предприятий во внешнеэкономической деятельности, привлечение иностранного капитала обусловило необходимость приведения отечественной практики бухгалтерского учета в сопоставимость с практикой западных стран с рыночной экономикой. Необходимо создать национальную систему, основанную на международных стандартах. Бухгалтерский учет должен обеспечивать более экономное использование материальных ресурсов, сокращение производственных запасов, что приведет к высвобождению ресурсов, позволит пополнить рынок средствами производства.

Одним из основных направлений совершенствования бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами сегодня являться обеспечение своевременной и достоверной информацией о задолженности предприятию.

Учетная информация отражает фактическое состояние хозяйственного объекта. Полнота, достоверность и своевременность отражения в ней расчетных операций, способствуют предотвращению принятия неоправданных решений. Это требует постоянного совершенствования методологии ведения бухгалтерского учета как основного поставщика информации.

Важным является совершенствование бухгалтерского учета, активное внедрение прогрессивных форм и методов учета. Учитывая изменяющиеся условия деятельности, необходимо повышать аналитичность учета расчетов, обеспечивая их локализацию по местам возникновения. Это ориентирует на внутреннюю отчетность.

Необходимость организации документооборота на предприятии определяется требованиями ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" и здравым смыслом. Оптимальный документооборот позволяет сократить затраты на его ведение при снабжении всех заинтересованных пользователей необходимой информацией.

Оценка учетной политики ООО "Транспортная компания "Сиблайн" показала, что, раздел, связанный с документооборотом, регламентирует только формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций. Все остальные информационные потоки графиком документооборота не регулируются.

Это существенно снижает эффективность деятельности предприятия из-за ухудшения надежности функции регулирования. Надежность контролируемых показателей означает своевременное, регламентированное графиком документооборота адресное представление достоверных данных, отражающих ход хозяйственных процессов в соответствии с правилами, установленными на предприятии.

Под документооборотом понимается перемещение документов в пространстве и времени с момента возникновения до сдачи в архив или выхода за пределы системы.

Важную роль в новых условиях хозяйствования на предприятии ООО "Транспортная компания "Сиблайн" играет оперативный учет и контроль за расчетами, производимыми бухгалтерией.

Для улучшения учета расчетов на предприятии ООО "Транспортная компания "Сиблайн" можно предложить следующие мероприятия:

производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления - претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств;

проводить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов дебиторов, кредиторов. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам указываются субъекты задолженности, по столбцам - сроки образования. Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для предприятия, а также тех, с которыми должны устанавливаться особые отношения;

в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;

на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отмечать работает он под реализацию или по системе предоплаты.

Еще одним из направлений повышения оперативности учета, его достоверности, автоматизации расчетов (налоги, амортизации и т.д.), автоматизации формирования отчетных форм, углубления аналитического учета, проведения анализа ускорения обработки данных первичных документов, уменьшения трудоемкости работы, отказа от пользования типографическими бланками первичных документов и отчетности и т.д. является автоматизация бухгалтерского учета. Новые информационные технологии в области бухгалтерского учета открывают большие возможности для руководителей предприятий в процессе принятия решений. Программное обеспечение позволяет более оперативно получать информацию по всем вопросам, связанным с деятельностью предприятия, и своевременно принимать управленческие решения.

На сегодняшний день бухгалтерский учет на исследуемом предприятии ООО "Транспортная компания "Сиблайн" ведется с использованием персональных компьютеров, на котором установлены лицензированные программы "1С: Бухгалтерия", 7.7". Поэтому в целях совершенствования учета расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии ООО "Транспортная компания "Сиблайн" можно предложить использование программы "1С: Бухгалтерия, 8.0". Отметим, что в основных методических решениях и технологии работы сохранена преемственность с "1С: Бухгалтерией 7.7", поэтому бухгалтера ООО "Транспортная компания "Сиблайн" могут достаточно легко перейти и освоить новые возможности "1С: Бухгалтерии 8.0".

Каким бы бизнесом ни занималась организация - оптовой или розничной торговлей, комиссионной торговлей, оказанием услуг, производством или строительством - она может вести учет в "1С: Бухгалтерии 8.0". Рассмотрим наиболее существенные ее преимущества.

В одной программе предусмотрено ведение учета деятельности нескольких организаций, например, тесно связанных между собой. Для всех организаций используются общие справочники контрагентов, сотрудников и номенклатуры, а отчетность формируется раздельно.

Бухгалтерия ООО "Транспортная компания "Сиблайн" может использовать в одной информационной базе "1С: Бухгалтерии 8.0" различные системы налогообложения: общий режим, УСН или ЕНВД.

Учет товаров в рознице можно вести как по покупным, так и по продажным ценам (с использованием счета 42 "Торговая наценка"). Торговая наценка рассчитывается автоматически в конце месяца. В случае изменения розничных цен проводится переоценка товаров с помощью документа "Переоценка товаров в рознице".

Аналитический учет номенклатуры по складам можно вести не только в количественном, но и количественно-суммовом выражении. В первом случае оценка товаров и материалов для целей бухгалтерского и налогового учета не зависит от того, с какого склада они получены. Складской учет может быть совсем отключен, если в нем нет необходимости.

Реализовано формирование различных форм бухгалтерской и налоговой отчетности, которые можно напечатать или сохранить в файл для передачи в инспекцию ФНС России.

При отражении хозяйственных операций в документах конфигурации указываются счета бухгалтерского и налогового учета. Счета учета товаров и материалов можно задавать для номенклатуры и мест хранения, счета учета расчетов - для каждого контрагента, договора и вида расчетов. Заданные счета учета автоматически подставляются в документы конфигурации.

В "1С: Бухгалтерии 8.0" реализован современный удобный интерфейс, что позволяет сделать работу в программе комфортной как для начинающих, так и для опытных пользователей.

Панель функций поможет быстро вызвать необходимое действие, например, открыть нужный справочник или журнал документов. Это особо важно для пользователей, только начинающих осваивать работу в программе.

Используя новую функцию "Ввод данных по строке", можно быстро заполнить документы. Если ввести несколько первых букв наименования товара, то программа сама выберет его из справочника.

В различных списках (например, список элементов справочника) можно задавать условия отбора и сортировки, что обеспечивает вывод на экран только нужной информации. При этом отбираются данные сразу по нескольким условиям отбора.

Можно настроить внешний вид любого списка, указывая колонки, которые будут отображаться на экране, и их последовательность. Кроме того, для каждой колонки задаются ширина, высота, положение и другие параметры. Любой список документов или справочник можно вывести в табличный документ и распечатать. Возможно создание новых видов субконто, добавление счетов и субсчетов и использование их в документах без изменения типовой конфигурации.

Усовершенствованы механизмы настройки стандартных отчетов. Добавлены новые возможности отбора объектов учета: операции сравнения (равно, не равно, в списке и т.д.), настройка отбора не только по субконто, но и по реквизитам субконто, группировки по реквизитам субконто. Пользователь может самостоятельно настраивать колонтитулы стандартных отчетов.

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния исследуемого предприятия ООО "Транспортная компания "Сиблайн".

Заключение

Производственная (преддипломная) практика проходила на базе "ООО Транспортная Компания "СибЛайн", расположенного по адресу: 634021, г. Томск, ул. Енисейская, 37. офис 323.

Транспортная Компания "СибЛайн" работает на рынке транспортных услуг с 2006 года. "СибЛайн" имеет лицензию на осуществление пассажирских перевозок, собственное автохозяйство и содержит на балансе автобусы международного класса.

Общество с ограниченной ответственностью "Транспортная компания "Сиблайн" является юридическим лицом, действующим на основании устава Общества от 20 ноября 2012 г. и законодательства Российской Федерации.

В число предоставляемых услуг входит: деятельность, связанная с оказанием транспортных услуг; деятельность по организации и перевозке вахтовых бригад; деятельность по организации диспетчерской службы; аренда машин и оборудования и др.

Производственная (преддипломная) практика студента является основной частью в подготовке студента к его специальности с высшим образованием.

На предприятии имеется следующие автотранспортные средства: 4 автобуса марки Kia Granbird, автобусы Temsa Opalin и Safari, King Long 6127, по 2 автобуса: Zhong Tong и Fiat Ducatо FST, двадцатиместные Mercedes Benz 22360C и Iveco 22227 UR, а также Газ 32212, 3302332, 27527 и Паз 32053, рассчитанный на 21 пассажирское место. Общая стоимость автотранспортного оборудования на конец 2013 года составила 64800 тыс. руб.

Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности ООО "Транспортная компания "Сиблайн" осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Структура бухгалтерской службы, численность работников бухгалтерии определяется штатным расписанием, внутренними правилами и должностными инструкциями Предприятия.

В ООО "Транспортная компания "Сиблайн" в структуре бухгалтерии используется вертикальная организация.

Анализ динамики финансовых показателей ООО "Транспортная компания "Сиблайн" за период с 2011-2013 годы показал, что выручка от реализации работ и услуг ООО "Транспортная компания "Сиблайн" снизилась на сумму 5403 тыс. руб., темп роста данного показателя составил 3,5% в 2012 году и - 7,4 % в 2013 году. Рост объемов работ привел к увеличению таких затрат как сырье и материалы, заработная плата водителей, что в свою очередь отразилось на величине себестоимости продукции увеличив ее в 2012 году на 9341,0 тыс. руб. или 7,4%.

Поскольку темпы роста себестоимости реализованных работ и услуг растут более быстрыми темпами чем выручка от ее реализации, уровень затрат на 1 рубль выручки в 2012 году резко увеличился на 3,59 коп. Данное изменение привело к существенному снижению размера прибыли от продаж на 4703,0 тыс. руб. или 96,9%. При этом чистая прибыль сократилась на 171,8%. Об ухудшении деятельности ООО "Транспортная компания "Сиблайн" свидетельствует также показатель рентабельности продаж, значение которого составило 0,11% в 2012 году против 3,8% в 2011 году.

Улучшения финансовых показателей произошли в 2013 году, по сравнению с 2012 годом. Убыток в размере 1261 тыс. руб., понесенный предприятием в 2012 году, сменился прибылью, размер которой составил 679 тыс. руб.

Имущество ООО "Транспортная компания "Сиблайн" в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличилось на сумму 19806 тыс. руб. или 31,1%. Это произошло главным образом за счет увеличения величины внеоборотных активов, в частности основных средств, которые выросли с 2011 года 2012 года на 18000 тыс. руб.

Анализ пассива баланса предприятия показал, что имущество ООО "Транспортная компания "Сиблайн" на протяжении анализируемого периода сформировано в основном (более чем на 70,23%) за счет заемного капитала, а именно долгосрочных обязательств.

В структуре кредиторской задолженности произошли изменения. За анализируемый период произошло повышение доли долгосрочной задолженности с 69,4% в 2011 году до 72,9% в 2013 году. Краткосрочная задолженность выросла в 2013 году по сравнению с 2011 годом на 3110 тыс. руб.

Положительным моментом является то, что в структуре кредиторской задолженности отсутствует просроченная задолженность.

Состояние расчетов с покупателями в 2013 году ухудшилось, в сравнении с 2012 годом.

На 3,2 дней уменьшился средний срок погашения дебиторской задолженности, который составляет 22,4 дня. Особое внимание бухгалтер должен обратить на улучшение "качества" задолженности.

В 2013 году дебиторская задолженность предприятия составила 15663 тыс. руб., что на 1128 тыс. руб. больше, чем в 2012 году. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов составила 18,78 %, что меньше на 3,78 %, чем в 2012 году.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно. Исследуемое предприятие проводит акт сверки между заказчиками и пересматривает договора по оплате.

На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется учет расчетов:

по расчетным документам, которые акцептованы и подлежат оплате;

по расчетам, осуществляемым в порядке плановых платежей;

по расчетным документам, по которым не поступили счета-фактуры (неотфактурованные поставки);

по излишкам товарно-материальных ценностей, выявленным при их приемке.

Для улучшения учета расчетов на предприятии ООО "Транспортная компания "Сиблайн" можно предложить следующие мероприятия:

производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу;

разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств;

проводить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям;

организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;

на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отмечать работает он под реализацию или по системе предоплаты.

Список литературы

1.      Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система Консультант-Плюс. - URL: <http://www.consultant.ru/>

.        Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 04.11.2014) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система Консультант-Плюс. - URL: <http://www.consultant.ru/>

.        Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2014) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система Консультант-Плюс. - URL: <http://www.consultant.ru/>

.        Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 05.05.2014)"Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2014) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система Консультант-Плюс. - URL: <http://www.consultant.ru/>

.        Федеральный закон от 26.07.2006 N 135-ФЗ (ред. от 04.06.2014, с изм. от 21.07.2014)"О защите конкуренции" [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система Консультант-Плюс. - URL: <http://www.consultant.ru/>

.        Федеральный закон от 27.12.2002 N 184-ФЗ (ред. от 23.06.2014)"О техническом регулировании" [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система Консультант-Плюс. - URL: <http://www.consultant.ru/>

.        Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ (ред. от 21.07.2014)"О рекламе" (с изм. и доп., вступ. в силу с 06.08.2014) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система Консультант-Плюс. - URL: <http://www.consultant.ru/>

.        Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1 (ред. от 05.05.2014)"О защите прав потребителей" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2014) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система Консультант-Плюс. - URL: <http://www.consultant.ru/>

.        Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013)"О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система Консультант-Плюс. - URL: <http://www.consultant.ru/>

.        Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. - М.: МФПУ Синергия, 2013. - 720 c.

.        Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 398 c.

.        Бреславцева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н. Гончаренко. - Рн/Д: Феникс, 2012. - 318 c.

.        Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для бакалавров / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2013. - 306 c.

.        Ерофеева, В.А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. - М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2013. - 137 c.

.        Климова, М.А. Бухгалтерский учет. Самоучитель: Учебное пособие / М.А. Климова. - М.: ИЦ РИОР, 2009. - 217 c.

.        Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2013. - 592 c.

.        Осипова, И.В. Бухгалтерский учет и анализ. Сборник задач: Учебное пособие / И.В. Осипова, Е.Б. Герасимова. - М.: КноРус, 2013. - 248 c.

.        Самохвалова, Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / Ю.Н. Самохвалова. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 232 c.

Приложение А

Приложение № 1 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 № 66н

(в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н)

Бухгалтерский баланс <http://blanker.ru/doc/buhgalterskiy-balans>

на

31 декабря

20

13

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710001

Дата (число, месяц, год)

2013

12

31

Организация

ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

7202908800

Вид экономической деятельности

по ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб.

по ОКЕИ

384 (385)

		На 31 декабря			На 31 декабря			На 31 декабря
Пояснения 1	Наименование показателя 2	2013 г.			2012 г.			2011 г.
	АКТИВ <http://blanker.ru/doc/buhgalterskiy-balans>
	I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Нематериальные активы
	Результаты исследований и разработок
	Основные средства	65100			47100			46950
	Доходные вложения в материальные ценности	253
	Финансовые вложения
	Отложенные налоговые активы
	Прочие внеоборотные активы
	Итого по разделу I	65353			47100			46950
	II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Запасы	1853			1480			1385
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	129			291			286
	Дебиторская задолженность	15663			14535			14528
	Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
	Денежные средства и денежные эквиваленты	291			78			124
	Прочие оборотные активы	127			127			127
	Итого по разделу II	18064			16511			16450
	БАЛАНС	83417			63611			63400

		На 31 декабря					На 31 декабря					На 31 декабря
Пояснения 1	Наименование показателя 2	2013 г.					2012					2011 г.
	ПАССИВ
	III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
	Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	10					10					10
	Собственные акции, выкупленные у акционеров
	Переоценка внеоборотных активов
	Добавочный капитал (без переоценки)
	Резервный капитал
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	2996					2359					2239
	Итого по разделу III	3006					2369					2239
	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства	58591					42417					42441
	Отложенные налоговые обязательства
	Оценочные обязательства
	Прочие обязательства
	Итого по разделу IV	58591					42417					42441
	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства	18767					18825					18720
	Кредиторская задолженность
	Доходы будущих периодов
	Оценочные обязательства
	Прочие обязательства	3053
	Итого по разделу V	21820					18825					18720
	БАЛАНС	83417					63611					63400

Руководитель
	(подпись)		(расшифровка подписи)

"

"

20

г.

Приложение Б

Отчет о финансовых результатах

за

год

20

13

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710002 <http://blanker.ru/doc/otchet-o-pribyiyah-ubytkah-forma-2>

Дата (число, месяц, год)

2013

12

31

Организация

ООО "Транспортная компания "Сиблайн"

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

7202908800

Вид экономической деятельности

по ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности

Общество с ограниченной ответственностью

частная

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб.

384 (385)

		За	год				За	год
Пояснения	Наименование показателя	2013 г.					2012 г.
	Выручка	126067					136083
	Себестоимость продаж	123394					135931
	Валовая прибыль (убыток)	2673					152
	Коммерческие расходы
	Управленческие расходы
	Прибыль (убыток) от продаж
	Доходы от участия в других организациях
	Проценты к получению
	Проценты к уплате
	Прочие доходы
	Прочие расходы
	Прибыль (убыток) до налогообложения	2673					152
	Текущий налог на прибыль	534,6					34,96
	в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
	Изменение отложенных налоговых обязательств
	Изменение отложенных налоговых активов
	Прочее	-1459,4					-1378,04
	Чистая прибыль (убыток)	679					-1261
	СПРАВОЧНО
	Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	-					-
	Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	-					-
	Совокупный финансовый результат периода	-					-
	Базовая прибыль (убыток) на акцию	-					-
	Разводненная прибыль (убыток) на акцию	-					-