Аудит материально-производственных запасов
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ПРОФСОЮЗОВ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ»
БАШКИРСКИЙ ИНСТИТУТ СОЦИАЛЬНЫХ ТЕХНОЛОГИЙ (ФИЛИАЛ)
Факультет заочный
Специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Кафедра Экономики, информатики и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Аудит»
на тему: «Аудит материально-производственных запасов.»
Проверил к. э. н. доцент Утяшев И.З.
УФА 2014
Содержание
Введение
. Теоретические основы аудита МПЗ
.1 Цели, источники информации и нормативная база аудита МПЗ
.2 Этапы и методы сбора аудиторских доказательств
.3 Типичные ошибки и нарушения в учете МПЗ
. Аудит МПЗ ООО «Вест»
.1 Краткая технико-экономическая характеристика ООО «Вест»
.2 План и программа аудита МПЗ
.3 Аудит учета МПЗ
Заключение
Список литературы
Введение
МПЗ являются одной из самых существенных, с точки зрения проведения аудита предприятий, статей бухгалтерского учета. Их удельный вес обычно составляет свыше 5% актива баланса, иными словами, стоимость МПЗ представляет собой существенную долю себестоимости выпускаемого товара. Финансовые результаты деятельности всей компании часто прямо зависит от решения проблем закупки и доставки материалов. Если допускаются в учете МПЗ ошибки, неминуемо и неправильное формирование себестоимости готового продукта, искажение финансовых результатов и прибыли, облагаемой налогом. Между тем, из-за таких просчетов мнение аудитора про достоверность отчетности может измениться существенно.
Цель курсовой работы - рассмотрение методики аудита материально-производственных запасов.
Исходя из цели, ставятся следующие задачи:
рассмотреть цели, а так же источники информации и нормативно-правовую базу аудита МПЗ;
рассмотреть основные этапы и методы сбора аудиторских доказательств;
рассмотреть типичные ошибки и нарушения в учете материально-производственных запасов;
провести аудит МПЗ, на примере ООО «Вест»;
Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили законодательные акты Российской Федерации, научные труды отечественных ученых, а так же статьи из журналов по проблеме исследования.
1. Теоретические основы аудита МПЗ
.1 Цели, источники информации и нормативная база аудита МПЗ
Цель аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) - формирование обоснованного мнения о достоверности и полноте информации по выделенному сегменту, отражающему состояние материально-производственных запасов, и соответствии применяемой методологии их учета нормативным и законодательным актам. Для достижения поставленной цели аудитор должен определить основные направления проверки, чтобы с достаточной глубиной выполнить аудиторские процедуры, позволяющие ему высказать мнение о достоверности проверяемого показателя в отчетности.
К наиболее существенным вопросам следует отнести:
· состав материально-производственных запасов и условия их хранения;
· периодичность инвентаризаций, качество их проведения;
· правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;
· порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию МПЗ в производственном процессе и реализации;
· соответствие отраженных на счетах операций выполненным действиям с МПЗ.
Раскрытие информации в рамках поставленных вопросов опирается на соответствующие источники, с помощью которых аудитор может получить ответ о предмете проверки [9].
В процессе проверки операций с материально-производственными запасами используются следующие источники информации: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи материально-производственных запасов, книга продаж, договоры с материально ответственными лицами, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы ) по счетам 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76 и др., Главная книга и т.д [6]. Аудит материально-производственных запасов осуществляется на базе следующих нормативных документов:
. ПБУ №5/01 «Учет МПЗ»;
. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
. Методические указания по бухучету МПЗ;
. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.
.2 Этапы и методы сбора аудиторских доказательств
Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в три этапа:
) процедуры подготовки и планирования аудита:
· проверка начальных остатков;
· проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности;
· оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения;
· тестирование системы внутреннего контроля;
· выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента. Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки;
) процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу. Процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой из групп МПЗ (материалы, тара, готовая продукция, товары):
· проверка правильности проведения организацией инвентаризации МПЗ и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;
· наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности - участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации;
· проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ;
· анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ;
· анализ движения МПЗ;
Проверка документального подтверждения операций по движению МПЗ, отраженных в бухгалтерском учете:
· проверка правильности оформления документов;
· проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций;
· проверка полноты отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете;
· проверка правильности оценки МПЗ;
· проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении (изготовлении);
· проверка правильности оценки МПЗ при их выбытии;
· проверка правильности отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете; проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности;
) заключительные процедуры:
· анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;
При проведении аудита операций по учету и сохранности товарно-материальных ценностей используют следующие методы и приемы: инвентаризация, пересчет, подтверждение, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, устный опрос, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры. Инвентаризация используется для подтверждения фактического наличия МПЗ. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения. Пересчет используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов МПЗ, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета. Подтверждение используется для получения информации о правильном отражении в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах учета МПЗ.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций используется при контроле за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению МПЗ.
Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета МПЗ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.
Проверка документов используется аудитором для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования МПЗ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки (взаимный контроль документов) [7].
Прослеживание используется в ходе проверки операций, отраженных в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности. При этом особое внимание обращается на правильность корреспонденции счетов, соответствие сумм оборотов и остатков в регистрах синтетического и аналитического учета. Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия МПЗ в различные периоды, данных отчета о их движении с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды.
Аудиторские процедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время инвентаризации и после нее. До проведения инвентаризации аудитор запрашивает документы о результатах предыдущих инвентаризаций, анализирует структурные и количественные изменения запасов, получает информацию о местах хранения запасов, а также об организации инвентаризационной работы.
Аудитор может присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками проверяемой организации в последние дни отчетного года или в первые дни следующего года. Однако если инвентаризация была проведена на какую-то промежуточную дату, аудитору необходимо отследить поступление и выбытие запасов в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. В этом случае выполняется выборочная сверка накладных, счетов-фактур, таможенных деклараций и т. п. документов с учетными данными.
Иногда по ряду причин провести инвентаризацию невозможно. Например, когда к моменту заключения договора на аудит инвентаризация на конец года клиентом уже была проведена и проводить ее повторно он отказывается или когда проведение инвентаризации достаточно дорого. В таком случае аудитор может применить математические методы, которые с определенной вероятностью позволяют оценить величину запасов. Может сложиться так, что клиент не желает проводить сплошную инвентаризацию, но по просьбе аудитора проведет инвентаризацию части ТМЦ.
Достаточно информативными могут оказаться устные опросы аудитора персонала клиента обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах [9].
1.3 Типичные ошибки и нарушения в учете МПЗ
На основе полученных в ходе исследований доказательств аудитор должен проанализировать все отклонения и замечания, собранные за время проверки, с целью выявления всех нарушений и несоответствий в методологии учета МПЗ нормативным актам.
Все нарушения должны быть систематизированы таким образом, чтобы определить их существенное влияние на достоверность аудируемого показателя, так как обнаруженные несоответствия оказывают воздействие на принятие аудитором решения относительно достоверности статьи по МПЗ в бухгалтерской отчетности.
При анализе ошибок нужно исходить из того, каким видом деятельности занимается организация, каким объемом материальных ценностей располагает, насколько технологичен процесс изготовления продукции.
К наиболее типичным ошибкам и нарушениям, возникающим при учете МПЗ, относят:
отсутствие заключенных договоров о материальной ответственности с работниками складов;
некорректное оформление первичных документов по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;
несоблюдение принятых в учетной политике способов списания МПЗ на производство продукции;
несоответствие данных о МПЗ на складе данным бухгалтерского учета (излишки, недостача);
включение МПЗ в состав имущества организации без достаточных оснований;
нарушение принципа исчисления фактической себестоимости, связанного с заготовлением МПЗ;
необоснованное списание материальных ценностей на потери;
несоответствие условиям договора порядка отражения передачи материалов в переработку на сторону;
наличие отрицательных переходящих остатков по видам материальных ценностей («красное» сальдо);
непроведение или некачественное проведение инвентаризации;
отсутствие аналитического учета движения МПЗ в бухгалтерии;
неправильное отнесение материальных ценностей по направлениям затрат;
нерегулярная сверка данных по движению материальных ценностей на складах и в бухгалтерии;
различные арифметические ошибки [9].
2. Аудит МПЗ ООО «Вест»
.1 Краткая технико-экономическая характеристика ООО «Вест»
аудит материальный запас учет
Общество с ограниченной ответственностью «Вест» является коммерческой организацией, учрежденной в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и уставом.
Основной целью деятельности общества является извлечение прибыли путем удовлетворения потребностей юридических и физических лиц в работах, услугах и товарах.
Основными видами деятельности общества являются:
· торгово-закупочная деятельность;
· коммерческо-посредническая деятельность;
· розничная торговля;
· открытие и эксплуатация рынков.
ООО «Вест» владеет сетью продовольственных магазинов «шаговой доступности», расположенных в различных районах г. Уфа.
Структура управления ООО «Вест» линейно-функциональная. Возглавляет ее генеральный директор, который берет на себя всю полноту власти. Генеральному директору при разработке вопросов, подготовке решений, планов помогает специальный аппарат, состоящий из функциональных руководителей.
К среднему уровню управления относятся все заместители генерального директора, каждый из которых отвечает за свою функциональную работу.
Применяемая структура управления имеет некоторые преимущества в управлении:
генеральный директор освобождается от глубокого анализа проблемы;
более глубокая разработка решений в связи со специализацией работников. В линейно-функциональной структуре имеются существенные недостатки, такие как отсутствие тесных взаимосвязей на горизонтальном уровне и недостаточно четкая ответственность, так как готовящий решение не участвует в его реализации.
Рассмотрим организацию бухгалтерской службы предприятия ООО «Вест». В бухгалтерии предприятия работают три человека. Возглавляет бухгалтерскую службу главный бухгалтер.
Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации в соответствии со ст.7 Закона «О бухгалтерском учете», подчиняется непосредственно генеральному директору организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
В обязанности бухгалтеров каждого участка бухгалтерского учета организации входит:
ведение бухгалтерского учета в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и инструктивными документами;
контроль за правильным и экономным расходованием средств в соответствии с утверждаемыми планами и графиками;
проведение инвентаризации имущественно-материальных ценностей;
своевременно проведение расчетов, потребность в которых возникает в процессе хозяйственной деятельности, с организациями, учреждениями и отдельными лицами;
обеспечение сохранности денежных средств, контроль за сохранностью и правильным использованием основных средств, материалов, денежных средств, расчетных и других статей баланса;
проведение инструктажа материально-ответственных лиц относительно учета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственности;
проверка документов в отношении правильности их оформления и законности совершаемых операций;
составление и представление в установленные сроки бухгалтерской отчетности;
хранение бухгалтерских документов и регистров учета, расчетов к ним, а также других документов.
Работники всех групп обязаны обеспечить оформление всей первичной документации по бухгалтерскому учету операций предприятия, контроль за сохранностью материальных ценностей, находящихся у материально-ответственных лиц, и осуществлять выполнение других работ, предусмотренных распределением обязательств.
Ревизия осуществляется ревизором предприятия, а при его отсутствии, предприятие на договорных началах пользуется услугами специализированных организации. Ревизия осуществляется не реже, чем два раза в год.
.2 План и программа аудита МПЗ
Перед составлением плана и программы аудита аудитору необходимо провести оценку надежности системы внутреннего контроля, провести оценку уровня аудиторского риска, рассчитать уровень существенности, оценить возможность применения выборочной проверки, организовать проверку и оформить стратегию ее проведения.
При тестировании системы внутреннего контроля используются следующие источники информации:
) учетная политика организации;
) приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации;
) должностные инструкции;
) договоры о материальной ответственности;
) первичные документы, журналы регистрации;
) результаты осмотра складских помещений;
) результаты опроса сотрудников организации.
Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.).
В ООО «Амин» в связи со спецификой деятельности аудиту будет подлежать только правильность отражения операций по учету товаров.
Таблица 1 Тестирование системы внутреннего контроля
№Направления и вопросы контроляОтветыДаНет1.1.Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц?даИмеется ли: -охрана- пожарная сигнализацияда1.2.Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?да1.3.Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?да1.4.Составляются ли на дату инвентаризации отчёты материально-ответственных лиц?да1.5.Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?да1.6.Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?да1.7.Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?да1.8Разработаны ли: - должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами; - инструкции по хранению, приёмке, отпуску материаловдаКонтролируется ли соблюдение этих инструкций?да2.1.Применяются ли унифицированные формы первичной документации?да2.2.Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?да2.3.Заполняются ли все обязательные реквизиты?да2.4.Документы составляются в день совершения операции?да2.5.Все ли машинные документы распечатываются?да2.6.Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответственных лиц?да2.7.Производится ли нумерация первичных документов?да2.8.Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?да3.1Прикладываются ли первичные документы к отчётам материально ответственных лиц?да3.2Сверяются ли данные этих отчётов с данными первичных документов?да3.3Производится ли проверка отчётов на арифметическую точность?да3.4Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учёта?да4.1Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)да4.2Существует ли утвержденное положение об отделе внутреннего контроля?да4.3Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?да4.4Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок?да4.5Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации?да4.7Существует ли распределение обязанностей между контролерами?да4.8Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля?да
Анализируя полученные данные рабочего документа 1 можно прийти к выводу, что надежность системы внутреннего контроля достаточно высока.
Результаты тестирования используются при определении уровня риска внутреннего контроля и построении аудиторской выборки.
Существенность - это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя этой информации.
А уровень существенности - это тот максимально допустимые размер ошибки, искажения, который может быть показан в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и который не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации. Соответственно если сумма ошибок в отчетности превышает уровень существенности, то квалифицированный пользователь отчетности, скорее всего, будет не в состоянии сделать на ее основе правильные выводы. Другими словами, уровень существенности - это допустимая ошибка бухгалтерской отчетности.
Аудитором было принято решение выбрать в качестве базовых показателе для расчета уровня существенности чистую прибыль, доходы, расходы, валюту баланса и собственный капитал.
Расчет единого уровня существенности на основании данных показателей, представлен в таблице 2.
Таблица 2 Расчет значений, необходимых для определения уровня существенности
Наименование базовых показателейКодЗначения показателя, тыс. руб.Доля, %Предварительные значения для расчета УС (стр.3*стр.4)Уровень отклонения от среднего %Значение для расчета УС1234567Чистая прибыль190376910376,9-71,3-Валюта баланса3003100351550,15+18,21550,15Доходы0103402451701,20+29,71701,20Собственный капитал49015796101579,60+20,41579,60Расходы020, 030, 0402702751351,35+31351,35Уровень существенности по отчетности1311,8401545,6
Уровень существенности по отчетности в столбце 5 и 7 был найден как среднее арифметическое базовых показателей. Поскольку значение 376,9 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 1701,20 тыс. руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 1579,60 тыс. руб. близко по величине 1701,20 тыс. руб., то принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.
Далее рассчитаем уровень существенности для строк баланса, которые характеризуют материально-производственные запасы (таблица 3). Для этого были использованы данные бухгалтерского баланса.
Таблица 3 Расчет уровня существенности для строк баланса, характеризующие материально-производственные
Наименование показателяКодЗначение отчетности, тыс. руб.Удельный вес, %Существенность, тыс. руб.12345Запасы, в т.ч:210529517,1264,3Сырье, материалы и другие аналогичные ценности211--Животные на выращивании и откорме212--Затраты в незавершенном производстве213--Готовая продукция и товары для перепродажи214529517,1264,3Товары отгруженные215--Расходы будущих периодов216--Прочие затраты и запасы217--Баланс300310031001545,6
Анализирую данные полученные в таблице 3 можно сделать вывод о том, что допустимая ошибка по строке 210 «Запасы» может быть 264,3 тыс. руб., образующаяся за счет товаров для перепродажи.
Для оценки аудиторского риска необходимо составить вопросник.
Вопросник составляется на основании изучения документации и содержит вопросы, которые аудитор должен уточнить в ходе аудиторских бесед. Часто, вопросник разрабатывается один раз и в дальнейшем только уточняется и корректируется перед каждым аудитом. Органы по сертификации, как правило, используют типовые вопросники, которые одновременно являются и протоколами аудиторских бесед. Это несколько сокращает количество оформляемой документации.
Таблица 4 Вопросник при проверки учета материально-производственных запасов
№ВопросДаНет1Установлен ли на предприятии круг лиц, который ответствен за приемку, сохранность и отпуск материальных ценностейда2Заключены ли с ними договоры о материальной ответственностида3Имеются ли на предприятии должностные инструкции для материально-ответственных лиц: - кладовщик -экспедиторда4Соблюдается ли установленный порядок подбора кадров для работы в складском хозяйственет5Имеется ли на предприятии список должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов по движению ТМЗда6Имеются ли на складах образцы подписей этих лицда7Существуют ли необходимые условия хранения материалов на складах: -охранная сигнализация - пожарная сигнализация - металлическая дверь, решетки - полки, стеллажи, ящики, шкафы, и т.п. - навесы для материалов открытого храненияда8Существует ли специализация складов для хранения материалов с различными физико-химическими свойствамида9Своевременно и регулярно ли сдаются материальные отчеты материально ответственными лицамида10Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей: а) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности б) при смене материально ответственных лиц в) при стихийных бедствиях г) при выявлении расхождений между данными бухгалтерского и складского учета, хищений, а также несоблюдения условий храненияда11Выявлялись ли при проведении инвентаризаций: а) излишки б) недостачи в) пересортица г) порча ценностейда12Выявлялись ли лица, виновные в образовании этих отклоненийда13Принимались ли меры в отношении этих лицда14Правильно ли отражены результаты инвентаризаций в бухгалтерском учетеда15Оприходование материальных ценностей производится: а) своевременно б) полностьюда16Своевременно ли производится оплата поставщикам МПЗда17Правильно ли ведется учет расчетов по НДСда18Правильно ли оформляются документы по: а) оприходованию МПЗ б) расходу МПЗ в) внутреннему перемещению МПЗда19Соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей, данным других учетных регистровда
На основе полученных данных представленных в таблице 4 можно прийти к выводу, что аудиторский риск низкий.
Аудируемая организация является крупным предприятием, специализирующимся на розничной продаже продуктов питания, соответственно на нем будет большой поток материально-производственных запасов. Поэтому более целесообразно будет проводить выборочную проверку.
На основании проведенного предварительного планирования аудитор составляет план и программу проведения аудита.
План аудита материально-производственных запасов
Проверяемая организация ООО «Амин»
Проверяемый период с 1 января 2010 года по 31 декабря 2010 года
Планируемые трудозатраты (чел.-час.) 450
Состав аудиторской группы аудитор
Срок проведения проверки с 01 ноября 2011 по 31 ноября 2011
Планируемый аудиторский риск низкий
Планируемый уровень существенности 264,3 тыс. руб.
Сегмент аудита, Срок проверки
. Аудит операций по поступлению МПЗ С 01 ноября до 10 ноября
. Аудит движения МПЗ С 11 ноября до 15 ноября
. Аудит учета списания недостач, хищений, потерь С 16 ноября по 20 ноября
. Аудит сводного учета МПЗ С 21 ноября по 31 ноября
После составления плана аудита разрабатывается программа аудита. Программа проведения аудита материально-производственных запасов представлена в таблице 5.
Таблица 5 Программа аудита материально производственных запасов
№Проверяемый сегментЗадачи проверки сегментаПроцедурыИсточники1Аудит операций по поступлению МПЗУдостовериться в правильности учета операций по поступлению материально-производственных запасовПроверка правильности учета операций по приобретению материальных ценностейВедомости по учету поступленияПроверка правильности учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в уставный капитал и др.)Ведомости по учету поступления2Аудит аналитического учета движения МПЗУдостовериться в правильности ведения аналитического учета движения материальных ценностейИзучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек)Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складовПроверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценкиТаблицы сверки внутренних документов с документами поставщиковУстановление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материаловОборотные ведомости, карточки складского учетаПроверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и малоценных быстроизнашивающихся предметовПриказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей3Аудит учета списания недостач, потерь и хищенийУдостовериться в правильности ведения учета списания недостач, потерь и хищенияПроверка обоснованности описания хищений, недостач, потерь материальных данностейАкты на списание хищений, недостач, потерь4Аудит сводного учета материальных ценностейУдостовериться в правильности ведения сводного учета материально-производственных запасовСверка данных бухгалтерских регистров и отчетностиБаланс, приложение к балансу, разработочные таблицы, журнал-ордерСверка оформления результатов инвентаризацииИнвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов
Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен.
При отборе элементов для выборочной проверки следует стратифицировать остатки по счетам учета МПЗ и операции с ними, чтобы каждая статья МПЗ и каждый вид операций с ними были отобраны для проверки с равной вероятностью.
Совокупность МПЗ организации может стратифицироваться следующим образом:
по крупным статьям МПЗ. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, входящие в каждую крупную статью отчетности: сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи. В рамках этих статей МПЗ также требуется классифицировать по нескольким группам, например по отдельным видам сырья и материалов, видам готовой продукции и товаров. Необходимо, чтобы в выборку для проверки попали элементы каждой крупной статьи МПЗ;
по территориальному признаку. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, хранящиеся на разных складах организации, особенно если эти склады находятся в территориально обособленных подразделениях. Кроме того, для проверки необходимо отобрать МПЗ, принадлежащие организации, но хранящиеся за ее пределами (на арендованных складах, на складах комиссионеров, переданных на переработку на сторону и т.п.);
по стоимостному признаку. Если стоимость отдельных статей МПЗ существенна (или близка к уровню существенности) для отчетности проверяемой организации, элементы таких статей должны обязательно включаться в выборку;
Приемы и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартами.
2.3 Аудит учета МПЗ
При проведении сверки данных бухгалтерского учета и данных бухгалтерского баланса были выявлены отклонения.
Таблица 6 Расхождения в данных бухгалтерского баланса и бухгалтерского учета
Остаток на начало периода, тыс. руб.Остаток на конец периода, тыс. руб.По данным бухгалтерского балансаПо данным бухгалтерского учетаОткл.По данным бухгалтерского балансаПо данным бухгалтерского учетаОткл.4768465811052955185110
Поступление товара оформляется в ООО «Амин» бухгалтерской проводкой Д 41.2 К 60.1. Отражение наценки производится проводкой Д 41.2. К 42.
Для проверки правильности учета поступления МПЗ были предоставлены следующие документы: договоры поставки товаров, сертификаты на товары, товарные накладные, счета-фактуры, доверенности, выписки банка с расчетного счета с приложенными документами, акты сверки с поставщиками. При проверке оформления договорных отношений, сертификатов, проверки актов сверок проведения расчетов с поставщиками, и источников поступления товаров нарушений не выявлено. Источники поступления соответствуют источникам в счетах-фактурах. Акты сверок проведения расчетов с поставщиками проводятся регулярно. Сверки расчетов с поставщиками выполняются по итогам каждого квартала.
Сверка данных бухгалтерского учета и складского учета производится не реже, чем раз в семь дней. При проверке правильности отражения данных в товарных отчетах, проверяется полнота и правильности отражения данных по поступлению товара, а также правильность арифметических расчетов. С бригадой каждого магазина заключены договора о коллективной материальной ответственности. При проведении аудита определено, что договора регулярно перезаключаются.
Для проверки правильности проведения инвентаризации МПЗ и отражения ее результатов в бухгалтерском учете используются следующие источники информации:
приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;
приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;
инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости;
протоколы заседания инвентаризационной комиссии;
решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;
бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации;
В ООО «Амин» ревизия по каждой торговой точке, на которой хранятся МПЗ проводится не реже трех раз в год. Ревизию проводит постоянная ревизионная комиссия в составе бухгалтера и товароведа. До начала проведения ревизии материально ответственным лицом сдается товарный отчет. Для проведения проверки проведения и оформления результатов ревизии, был отобран магазин с самым большим оборотом. Для проведения аудита была выбрана документация по ревизии, проходившей в магазине № 42 16.07.2010. По данным бухгалтерского учета на 16.07.2010 г. остаток товара в магазине составил 868649,69 рублей, фактически при проведении ревизии был установлен остаток 930117,78 рублей. Ревизия показала, что фактические остатки товара на дату ревизии превысили остатки по данным бухгалтерского учета на 61468,09 рублей. Таким образом, был выявлен излишек товара. В связи с чем было принято решение, провести сверку расчетов с поставщиками товара. По результатам сверки с поставщиками была выявлена пропущенная товарная накладная от ЗАО «ХЛВЗ» на алкогольную продукцию на сумму 68702 рублей. Таким образом, результат ревизии: недостача 7233,91 рублей. Причинами её возникновения может быть халатное отношение материально ответственных лиц к своим обязанностям.
Повторная ревизия была проведена 14.12.2010 г. По данным бухгалтерского учета остаток на 13.12.2010 составлял 1355221,71 рублей, при проведении ревизии был установлен фактический остаток в сумме 1355557,13 рублей. При сверке фактических остатков с данными бухгалтерского учета был выявлен излишек товара в сумме 335,42 рублей.
При аудиторской проверке проведения инвентаризации выявлены следующие нарушения её документального оформления:
· Приказ на проведение инвентаризации товаров, а также приказ о составе инвентаризационной комиссии не зарегистрированы в журнале регистрации приказов ООО «Вест»;
· На одном из листов инвентаризационной описи отсутствует подписи из материально-ответственных лиц.
Указанные факты являются нарушением Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Заключение
Таким образом, целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Поставленная цель может быть достигнута путем проведения тестов на существенность, а также тестов на эффективность структур контроля и системы бухгалтерского учета, при этом оценивается риск аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.
Информационной базой для проверки МПЗ являются: нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, бухгалтерский баланс, Главная книга, приказ об учетной политике, первичные документы по оформлению операций с МПЗ, регистры по учету МПЗ.
При проведении аудита операций по учету и сохранности товарно-материальных ценностей используют следующие методы и приемы: инвентаризация, пересчет, подтверждение, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, устный опрос, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.
Список литературы
1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (ред. от 11.07.2011)// СЗ РФ. - 2009. - № 1. - ст. 15.
. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (ред. от 08.11.2010)// Финансовая газета. - 1995. - N 28.
. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (ред. от 25.10.2010)// Российская газета. - 2001. - N 140.
. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (ред. от 24.12.2010)// Российская газета. - 2002. - N 36.
. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности// Правовая система «Консультант плюс»
. Бровкина Н.Д. [и др.] Практический аудит / Н.Д. Бровкина, М.В. Мельник. - М.: Инфра-М, 2009. - 158.
. Ерофеева Е.А. [и др.] Аудит: конспект лекций / Е.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - М.: Юрайт, 2010. - 146 с.
. Ерофеева Е.А. [и др.] Аудит / Е.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - М.: Юрайт, 2010. - 638 с.
. Скороба В.В. [и др.] Аудит: учеб. для вузов / В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская. - М.: Просвещение, 2011. - 479 с.
. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит / А.Е, Суглобом, Б.Т. Жарылгасова. - М. : КНОРУС, 2010. - 496 с