Налоговая оптимизация в системе банка
Введение
банк финансовый налогообложение
Основная цель производственной практики - закрепление и углубление
теоретических знаний, полученных в процессе обучения, в организационных
банковской системы КР.
Место прохождения практики - Филиал ОАО «Росинбанк-Восток».
Срок прохождения производственной практики в Филиале ОАО
«Росинбанк-Восток» с 6 апреля по 2 мая.
«Росинбанк» - является одним из лидеров банковского сектора. Банк
занимает прочные конкурентные позиции во всех сегментах рынка банковских услуг.
ОАО "Российский Инвестиционный Банк" - универсальный
коммерческий банк, предоставляющий полный спектр банковских услуг на территории
Кыргызской Республики. Банк обслуживает как физических лиц, так и крупные
компании, предприятия малого и среднего бизнеса, а также государственные
организации.
Основными акционерами ОАО «Росинбанк» являются ОАО «Инвестиционный
Торговый Бизнес Холдинг» (90% акций) и Фонд управления государственным
имуществом Кыргызской Республики (10%).
ОАО «Росинбанк» предоставляет услуги во всех регионах Кыргызской
Республики, располагая уникальной сетью из 28 филиалов и более 30
сберегательных касс. Банк является одним из лидеров по количеству банкоматов и
POS-терминалов в стране. ОАО «Росинбанк» поддерживает корреспондентские
отношения со многими лидирующими банками мира и Содружества.
В своем развитии банк делает акцент на создание в Кыргызской Республике
мощного финансово-расчетного центра с применением современных технологий и
международных стандартов работы. ОАО «Росинбанк» нацелен на внедрение в стране
новых инновационных продуктов и услуг.
Главные задачи практики:
изучение организационно-функциональной структуры и содержание работы
отдела отчета и финансового контроля;
приобретение практических навыков работы в отделе организации с выполнением
обязанностей экономиста;
сбор необходимого материала для написания квалификационной работы.
Цель написания данной работы - систематизация и обобщение практических
навыков при прохождении практики в банке на основании полученных теоретических
знаний.
Объектом исследования является - ОАО «Росинбанк».
1. История
создания и характеристика банка
По итогам 15-го заседания Межправительственной кыргызско-российской
комиссии по торгово-экономическому, научно-техническому и гуманитарному
сотрудничеству было решено осуществить продажу 90% акций ОАО «Залкар Банк»
российской компании АО «Инвестиционный Торговый Бизнес Холдинг». 03 мая 2013
года заключен договор купли-продажи акций, согласно которому владельцем 90%
акций ОАО «Залкар Банк» стало АО «Инвестиционный Торговый Бизнес Холдинг». В
результате чего ОАО «Залкар Банк» был перерегистрирован в ОАО «Российский
Инвестиционный Банк».
Акционерное общество «Инвестиционный Торговый Бизнес Холдинг» (АО «ИТБ
Холдинг») создано в апреле 2011 года путем реорганизации в форме преобразования
Общества с ограниченной ответственностью «Инвестиционный Торговый Бизнес
Холдинг». Основными видами деятельности АО «ИТБ Холдинг» являются
капиталовложения в ценные бумаги и собственность, инвестиции в недвижимость,
управление финансовыми и денежными инструментами и ресурсами. Размер уставного
капитала ОАО «ИТБ Холдинг» составляет 1 679 748 675 рублей. Политика
выстраивания открытой, качественной системы управления и партнерских отношений
создало ОАО «ИТБ Холдинг» репутацию надежного и ответственного партнера.
В список организаций, находящихся под управлением и (или) контролем АО
«ИТБ Холдинг», входят АКБ «Инвестторгбанк» (ОАО) г. Москва, ЗАО «ВОКБАНК» г.
Нижний Новгород, ОАО «Российский Инвестиционный Банк» г. Бишкек, Кыргызская
Республика.
АО «ИТБ Холдинг» ставит своей целью создание на территории Кыргызской
Республики мощного финансово-расчетного центра, что будет способствовать
привлечению новых технологий и инвестиций. В планах АО «ИТБ Холдинг»: участие в
финансировании крупных инвестиционных проектов, осуществление международных
расчетов и обслуживание, в том числе интересов российских компаний при
реализации их проектов в Кыргызской Республике. АО «ИТБ Холдинг» через ОАО
«Росинбанк» делает упор на поддержку крупных проектов на территории Кыргызской
Республики, обслуживание региональных компаний, предприятий малого и среднего
бизнеса, развитие различных моделей ипотечного кредитования.
.
Организационно-правовые, технико-экономические основы деятельности банка
«Росинбанк» является комерческой организацией, действующей в форме
открытого акционерного общества.
Органами управления Банком являются:
) Общее собрание акционеров Банка (именуемое далее - Общее собрание
акционеров);
) Наблюдательный совет Банка (именуемый далее - Наблюдательный совет);
) Коллегиальный исполнительный орган - Правление Банка.
Фирменное (полное официальное) наименование Банка: Открытое акционерное
общество «Российский Инвестиционный Банк». Сокращенное наименование Банка: ОАО
«Росинбанк».
Банк имеет исключительное право использования своего фирменного и
сокращенного наименования. Банк имеет круглую печать со своим фирменным (полным
официальным) наименованием на русском языке и указанием местонахождения,
штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства
визуальной идентификации. Банк был создан без ограничения срока деятельности и
осуществляет свою деятельность на основании лицензии.
Банк является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное
имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, отвечает по своим
обязательствам всем своим имуществом, на которое может быть обращено взыскание,
может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные
неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Акционерами Банка могут быть юридические и (или) физические лица.
Акционеры Банка не отвечают по обязательствам Банка и несут риск убытков,
связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций.
Банк не отвечает по обязательствам своих акционеров.
Банк вправе в установленном законодательством порядке:
) открывать корреспондентские счета в иных организациях в целях
осуществления своей деятельности;
) открывать филиалы и представительства на территории КР и наделять их
правами в пределах уставных положений Банка без наделения их правами
юридического лица;
) самостоятельно или совместно с другими юридическими и физическими
лицами, иностранными и международными организациями участвовать в деятельности
иных юридических лиц и их объединений в соответствии с действующим
законодательством КР;
) создавать службу безопасности Банка;
) осуществлять внешнеэкономическую деятельность, участвовать в
деятельности и сотрудничать в иной форме с международными организациями;
) издавать локальные (внутренние) акты, регламентирующие деятельность
Банка;
) самостоятельно устанавливать форму, систему и порядок оплаты труда
сотрудников Банка;
3. Анализ
финансового состояния ОАО «Росинбанк»
Главным показателем деятельности и основным источником
собственных средств отделения банка является прибыль.
Прибыль определяется по итогам работы за год, исходя
из фактических сумм доходов и расходов.
Основными видами доходов отделения банка являются:
· проценты, уплачиваемые физическими и
юридическими лицами за пользование кредитом;
· плата за денежные средства,
переданные Министерству финансов и числящиеся в качестве государственного
долга;
· компенсация за разницу в процентных
ставках по льготным кредитам;
· комиссионное вознаграждение;
Основными видами расходов отделения банка являются:
· проценты по вкладам (депозитам)
физических лиц и депозитам юридических лиц;
· административно-хозяйственные и
операционные расходы;
· износ основных средств, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов;
· расходы на техническое обслуживание
вычислительной техники;
· расходы на инкассацию;
· расходы на выплату процентов по
кредитам;
· расходы на выплату заработной платы;
· прочие расходы.
Финансовая отчетность Банка. Банк ведет свой учет в
соответствии с правилами и положениями, регулирующими банковскую деятельность.
Активы, которые Банк может зачислить для покрытия
обязательных резервов, включат остаток на счете в НБУ и до 50% денежных средств
в кассе Банка.
Таблица 3.1 - Денежные средства и их эквиваленты и
обязательный резерв (тыс.сом.)
|
Наименование средств
|
2013
год
|
2014 год
|
2013г. в % к 2014г.
|
|
Денежные средства в кассе
|
1836
|
3779
|
205,82
|
|
Остаток на счете в НБУ
|
5506
|
1000
|
18,16
|
|
Корреспондентские счета и
депозиты "овернайт" в других банках
|
706
|
2400
|
339,94
|
|
Всего денежных средств и их
эквивалентов и обязательного резерва
|
8049
|
7181
|
89,21
|
Поскольку соответствующие ликвидные активы не могут
использоваться для финансирования повседневной деятельности Банка, для целей
подготовки отчета о движении денежных средств сумма обязательного резерва была
исключена из денежных средств и их эквивалентов.
Таблица 3.2 - Кредиты и авансы клиентам (тыс.сом)
|
Виды кредитов
|
2013 год
|
2014 год
|
2014г. в % к 2013г.
|
|
Текущие кредиты
|
31403
|
44858
|
142,85
|
|
Просроченные кредиты
|
3126
|
3417
|
109,31
|
|
Минус: резерв на
обесценение кредитов
|
(5102)
|
(5849)
|
114,64
|
|
Всего кредитов и авансов
клиентам
|
29426
|
4 2425
|
144,18
|
|
Срочные кредиты
|
3 1817
|
46756
|
146,95
|
|
Овердрафты
|
2712
|
1519
|
56,01
|
|
Минус: резерв на
обесценение кредитов
|
(5102)
|
(5849)
|
114,64
|
|
Всего кредитов и авансов
клиентам
|
29426
|
42425
|
144,18
|
По состоянию на 31 декабря 2014 года в общую сумму
кредитов и авансов клиентам включены кредиты на сумму 1340 тысяч сом, которые
были обеспечены за счет денежных средств на депозитах клиентов.
В сумме резерва на обесценение кредитов произошли
следующие изменения (табл. 4.):
Таблица 3.3 - Изменения в сумме резерва на
обесценивание кредитов (тыс.сом.)
|
Суммы резервов
|
2013 год
|
2014 год
|
2014г. в % к 2014г.
|
|
Резерв на обесценение
кредитов на 1 января
|
4377
|
5102
|
116,56
|
|
Отчисления в резерв на
обесценение кредитов в течение года
|
778
|
811
|
104,24
|
|
Кредиты и авансы клиентам,
списанные в течение года как невозвратные
|
(52)
|
(64)
|
123,08
|
|
Резерв на обесценение
кредитов на 31 декабря
|
5102
|
5849
|
114,64
|
Концентрация клиентского кредитного портфеля по
отраслям экономики является следующей ( табл.3.4):
Таблица 3.4 - Концентрация клиентского кредитного
портфеля по отраслям (тыс.сом.)
|
Отрасли
|
2013 год
|
2014 год
|
|
Сумма
|
%
|
Сумма
|
%
|
|
Торговля и финансы
|
14590
|
42
|
13673
|
28
|
|
Кредиты физическим лицам
|
2384
|
7
|
8775
|
18
|
|
Производство
|
4208
|
12
|
8244
|
17
|
|
Торговля нефтепродуктами
|
3736
|
11
|
6526
|
14
|
|
Металлургия и горная
промышленность
|
2957
|
9
|
3834
|
8
|
|
Сельское и лесное хозяйство
|
1877
|
5
|
3190
|
7
|
|
Транспорт, связь и
складское хозяйство
|
2116
|
6
|
1411
|
3
|
|
Прочее
|
2657
|
8
|
2619
|
5
|
|
Всего кредитов и авансов
клиентам (общая сумма)
|
34529
|
100
|
48275
|
100
|
На 31 декабря 2014 года у Банка имелось 16 заемщиков,
получивших кредиты на общую сумму свыше 450 тысяч сомов каждый (в 2013 году -
12 заемщиков, получивших кредиты на общую сумму свыше 450 тысяч сомов каждый).
Общая сумма этих кредитов составляет 10525 тысячу сомов или 22% кредитного
портфеля (в 2013 году - 8452 тысячу сомов или 24% кредитного портфеля).
На 31 декабря 2014 года расчетная справедливая
стоимость кредитов и авансов клиентам составляет 42425 тысячи сомов (в 2013
году - 29426 тысяч сомов).
Общая структура доходов в банке приведена в табл.6:
Таблица 3.5. - Начисленные процентные доходы
(тыс.сом.)
|
|
2013 г
|
2014
|
2014г. в % к 2013г.
|
|
Начисленные процентные
доходы
|
|
|
|
|
- кредиты и авансы клиентам
|
1361
|
2544
|
186,92
|
|
- задолженность других
банков
|
8,38
|
4,22
|
50,36
|
|
- векселя
|
8,77
|
1,58
|
18,02
|
|
Минус: резерв на
обесценение начисленных процентных доходов
|
(229)
|
(409)
|
178,60
|
|
Всего начисленного
процентного дохода
|
1149
|
2139
|
186,16
|
Таблица 3.6 - Другие активы (тыс.сом.)
|
Вид активов
|
2013 год
|
2014 год
|
2014г. в % к 2013г.
|
|
Предоплата за здания и
оборудование
|
117
|
134
|
114,53
|
|
Предоплата по договорам
аренды
|
-
|
66,6
|
|
|
Предоплата за ценные бумаги
|
13,26
|
53,57
|
404,00
|
|
Расчеты с клиентами по
операциям с иностранной валютой
|
-
|
28,86
|
|
|
Начисления и штрафы к
получению
|
21,78
|
26,81
|
123,09
|
|
Расчеты с клиентами по
операциям с ценными бумагами
|
4,41
|
4,72
|
107,03
|
|
Другая предоплата
|
83,78
|
79,85
|
95,31
|
|
Прочая дебиторская
задолженность
|
90,04
|
80,58
|
89,49
|
|
Минус: Резерв под прочую
дебиторскую задолженность
|
(60,08)
|
(76,73)
|
127,71
|
|
Всего других активов
|
270,34
|
398,56
|
147,43
|
Структура других активов ОАО «Росинбанк» представлена
в табл. 8.
Таблица 3.7 - Задолженность перед НБКР(тыс.сом.)
|
Виды задолженности
|
2013 год
|
2014 год
|
2014г. в % к 2013г.
|
|
Долгосрочные кредиты в
рамках кредитных линий от международных финансовых учреждений
|
500,05
|
628,19
|
125,63
|
|
Краткосрочные кредиты
|
117,96
|
-
|
-
|
|
Всего задолженности перед
НБКР
|
618,01
|
628,19
|
101,65
|
По состоянию на 31 декабря 2014 года расчетная справедливая
стоимость задолженности перед НБКР составляла 628,19 тысяч сомов (2013 год -
618,01 тысяча сомов).
Таблица 3.8- Задолженность перед другими банками
(тыс.сом.)
|
Виды задолженности
|
2013 год
|
2014 год
|
2014г. в % к 2013г.
|
|
Корреспондентские счета и
депозиты других банков
|
2079,91
|
666,48
|
32,04
|
|
Гарантийные депозиты других
банков
|
614,45
|
708,90
|
115,37
|
|
Срочные размещения средств
других банков
|
1813,41
|
2138,28
|
117,91
|
|
Всего задолженности перед
другими банками
|
4507,77
|
3513,66
|
77,95
|
По состоянию на 31 декабря 2014 года расчетная
справедливая стоимость задолженности перед другими банками составляла 3513,66
тысяч рублей (2013 год - 4507,77 тысяч сомов).
Таблица 3.9 - Средства клиентов (тыс.сом.)
|
Виды средств
|
2013 год
|
2014 год
|
2014г. в % к 2013г.
|
|
Государственные и
общественные организации
|
|
- Текущие/расчетные счета
|
1484,19
|
351,34
|
23,67
|
|
Другие юридические лица
|
|
- Текущие/расчетные счета
|
12659,80
|
12953,50
|
102,32
|
|
- Срочные депозиты
|
9396,05
|
9556,15
|
101,70
|
|
Физические лица
|
|
- Текущие счета/счета до
востребования
|
3146,48
|
6896,17
|
219,17
|
|
- Срочные депозиты
|
10904,88
|
19461,45
|
178,47
|
|
Всего средств клиентов
|
37591,40
|
49218,61
|
130,93
|
Банк распределяет прибыль на дивиденды или перечисляет
ее в резервы на основе финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с
правилами, регулирующими бухгалтерский учет.
. Обзор
налогообложения коммерческого банка на основании финансовой отчетности ОАО
«Росинбанк»
Открытое акционерное общество «Росинбанк». Отчет о
совокупной прибыли за год, закончившийся 31 декабря 2014 года
Таб.4.1- Финансовой отчетности ОАО «Росинбанк» за 2010
год (в тысячах сом)
|
Наименование показателя
|
2014 г.
|
2013 г.
|
|
Процентные доходы
|
342,1
|
467,1
|
|
Процентные расходы
|
180,948
|
|
Чистый процентный доход до
формирования резервов под обесценение активов, по которым начисляются
проценты
|
217,9
|
286,187
|
|
Восстановление резерва
/(формирование резерва под обесценение активов) по которым начисляются
проценты
|
8,642
|
58,108
|
|
Чистый процентный доход
|
226,588
|
228,079
|
|
Чистая прибыль по операциям
с иностранной валютой
|
22,6
|
25,030
|
|
Доходы по услугам и
комиссии полученные
|
34,84
|
38,678
|
|
Расходы по услугам и
комиссии уплаченные
|
8,789
|
7,158
|
|
Прочие доходы
|
5,749
|
5,048
|
|
Чистые непроцентные доходы
|
54,446
|
61,598
|
|
Операционные доходы
|
281,0
|
289,677
|
|
Операционные расходы
|
167,056
|
158,435
|
|
Прибыль от операционной
деятельности
|
113,978
|
131,242
|
|
Формирование резервов под
обесценение по прочим операциям
|
23,228
|
22,340
|
|
Прибыль до налогообложения
|
90,750
|
108,902
|
|
Расходы по налогу на
прибыль
|
16,74
|
15,950
|
|
Чистая прибыль
|
74,002
|
92,952
|
|
Чистая совокупная прибыль
|
74,002
|
92,952
|
Налог на прибыль представляет собой сумму текущего и
отложенного налога. Сумма расходов по налогу на прибыль в текущем периоде
определяется с учетом размера налогооблагаемой прибыли, полученной за год.
Налогооблагаемая прибыль отличается от чистой прибыли,
отраженной в отчете о прибылях и убытках (отчет о совокупной прибыли),
поскольку не включает статьи доходов или расходов, подлежащих налогообложению
или вычету для целей налогообложения в другие годы, а также исключает не
облагаемые и не учитываемые в целях налогообложения статьи.
Начисление расходов Банка по налогу на прибыль в
текущем году осуществляется с использованием ставок налога, введенных в течение
отчетного периода.
Отложенный налог отражается на основе балансового
метода учета и представляет собой требования или обязательства по налогу на
прибыль, начисляемые на разницу между балансовой стоимостью активов и
обязательств, и соответствующими данными налогового учета, использованными для
расчета налогооблагаемой прибыли.
Отложенные налоговые обязательства обычно отражаются в
отношении всех временных разниц, увеличивающих налогооблагаемую прибыль, а
отложенные налоговые требования отражаются с учетом вероятности наличия в
будущем налогооблагаемой прибыли для зачета соответствующих отложенных
налоговых активов.
Подобные налоговые требования и обязательства не
отражаются в финансовой отчетности, если временные разницы связаны с деловой
репутацией и возникают вследствие первоначального признания (кроме случаев
объединения компаний) других требований и обязательств в рамках операций,
которые не влияют на размер налогооблагаемой или бухгалтерской прибыли.
Балансовая стоимость отложенных налоговых активов
проверяется на каждую отчетную дату и уменьшается в той мере, в которой больше
не существует вероятность того, что будет получена выгода от реализации
налогового требования, достаточная для полного или частичного возмещения
актива.
Отложенные налоги рассчитываются по ставкам, которые,
как предполагается, будут применяться в период погашения задолженности или
реализации актива. Отложенные налоги отражаются в прибылях и убытках, за
исключением случаев, когда они связаны со статьями, непосредственно относимыми
в прочую совокупную прибыль, и в этом случае отложенные налоги также отражаются
в прочей совокупной прибыли.
Банк проводит взаимозачет отложенных налоговых
требований и отложенных налоговых обязательств и отражает в отчете о финансовом
положении итоговую разницу, если банк имеет юридически закрепленное право
проводить зачет текущих налоговых требований против текущих налоговых
обязательств; и отложенные налоговые требования и отложенные налоговые
обязательства относятся к налогу на прибыль, взыскиваемому одним и тем же
налоговым органом с одного и того же налогового субъекта.
В Кыргызской Республике, где Банк ведет свою
деятельность, существуют требования по начислению и уплате различных налогов,
применяющихся в отношении деятельности Банка, помимо налога на прибыль. К ним
относятся земельный налог с земельных участков, принадлежащих или арендуемых
банком, и налог с имущества банка. Эти налоги отражаются в отчете о прибылях и
убытках в составе операционных расходов.
Уставный капитал отражается по первоначальной
стоимости и отражается за вычетом неоплаченного акционерного капитала и
выкупленных собственных акций.
В соответствии с требованиями законодательства
Кыргызской Республики Банк удерживает суммы пенсионных взносов из заработной
платы сотрудников и перечисляет их в государственный пенсионный фонд.
Существующая система пенсионного обеспечения предусматривает расчет текущих
взносов работодателя как процента от текущих общих выплат работникам. Такие
расходы признаются в периоде, к которому относятся соответствующие выплаты
работникам.
При увольнении на пенсию, все пенсионные выплаты
производятся вышеупомянутым пенсионным фондом. Банк не имеет дополнительных
схем пенсионного обеспечения, кроме участия в государственной пенсионной
системе Кыргызской Республики.
Исчисление налога на прибыль Из пояснительной записки
к финансовой отчетности ОАО «Росинбанк» за 2014 год
Банк составляет расчеты по налогу на прибыль за
текущий период на основании данных налогового учета, осуществляемого в
соответствии с требованиями налогового законодательства Кыргызской Республики,
которые могут отличаться от МСФО. За годы, закончившиеся 31 декабря 2014 и 2013
гг., ставка корпоративного налога на прибыль для юридических лиц составляла
10%.
В связи с тем, что некоторые виды расходов не
учитываются для целей налогообложения, а также ввиду наличия необлагаемого
налогом дохода, у Банка возникают определенные постоянные налоговые разницы.
Отложенный налог отражает чистый налоговый эффект от временных разниц между
учетной стоимостью активов и обязательств в целях финансовой отчетности и
суммой, определяемой в целях налогообложения. Временные разницы, имеющиеся на
31 декабря 2014 и 2013 гг., в основном, связаны с различными методами учета
доходов и расходов, а также с учетной стоимостью некоторых активов.
Таблица 4.2- Временные разницы по состоянию на 31 декабря
2014 и 2013 гг. представлены следующим образом(тыс.сом)
Таблица 4.3- Соотношение между расходами по уплате
налогов и прибылью по бухгалтерскому учету за годы, закончившиеся 31 декабря
2014 и 2013 гг.(тыс.сом)
|
Наименование показателя
|
2014 г.
|
2013 г.
|
|
Прибыль до налога на
прибыль
|
90,750
|
108,902
|
|
Налог по установленной
ставке 9, 075
|
9, 075
|
10, 890
|
|
Налоговый эффект от
постоянных разниц
|
7,673
|
5,060
|
|
Расходы по налогу на
прибыль
|
16,748
|
15,950
|
|
Расходы по текущему налогу
на прибыль
|
13, 738
|
13, 629
|
|
Изменение отложенного
налога на прибыль
|
3,010
|
2,321
|
|
Расходы по налогу на
прибыль
|
16,748
|
15,950
|
|
|
|
Таблица 4.4- Налоговые требования и обязательства
(тыс.сом)
|
Наименование показателя
|
2014
|
20013
|
|
Предоплата по текущему
налогу на прибыль
|
1,984
|
3,102
|
|
Обязательства по
отложенному налогу на прибыль
|
11,255
|
8,245
|
|
На начало года
|
8,245
|
5,924
|
|
Изменение отложенного
налога на прибыль за год
|
3,010
|
2,321
|
|
На конец года
|
11,255
|
8,245
|
Процентные доходы и расходы отражаются по принципу начисления
и рассчитываются по методу эффективной процентной ставки. Метод эффективной
процентной ставки - это метод, который заключается в исчислении
амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства
(или группы финансовых активов / группы финансовых обязательств), а также
отнесения процентного дохода или процентного расхода к соответствующему
периоду. Эффективная процентная ставка - это процентная ставка, с помощью
которой ожидаемые будущие выплаты или поступления денежных средств приводятся к
чистой текущей стоимости финансового актива или финансового обязательства.
Если финансовый актив или группа однородных финансовых
активов была списана (частично списана) в результате обесценения, процентный
доход определяется с учетом процентной ставки, используемой для дисконтирования
будущих денежных потоков для целей исчисления убытков от обесценения.
Проценты, полученные по активам, оцениваемым по
справедливой стоимости, классифицируются как процентные доходы.
Признание комиссионных доходов и расходов Из
пояснительной записки к финансовой отчетности ОАО «Росинбанк» за 2014 год
Комиссии за открытие ссудных счетов, а также
соответствующие прямые затраты, связанные с предоставление кредитов, отражаются
в качестве корректировки эффективной процентной ставки по кредитам. Если
существует вероятность того, что вследствие наличия обязательства по
предоставлению кредита будет заключен договор о предоставлении кредита,
комиссия за обязательство по предоставлению кредита включается в состав доходов
будущих периодов (вместе с соответствующими прямыми затратами) и в последующем
отражается в качестве корректировки фактических доходов по кредиту. В случае
если вероятность того, что обязательства по предоставлению кредита могут
привести предоставлению кредита, оценивается как низкая, комиссия за
обязательство по предоставлению кредита отражается в отчете о прибылях и
убытках в течение оставшегося периода действия обязательств по предоставлению
кредита. По истечении срока действия обязательств по предоставлению кредита, не
завершившегося предоставлением кредита, комиссия за обязательство по
предоставлению кредита признается в прибылях и убытках на дату окончания срока
его действия.
Комиссия за обслуживание кредита учитывается по мере
предоставления услуг.
Комиссия за организацию синдицированных кредитов
признается в прибылях и убытках, когда такие услуги по организации
финансирования предоставлены. Прочие комиссии отражаются по мере предоставления
услуг.
Налоговые органы могут проводить проверку налоговой
отчетности за последние три года. Однако проведение налоговой проверки не
означает, что вышестоящий налоговый орган не может провести проверку повторно.
Кроме того, в соответствии с разъяснениями судебных органов срок, за который
может быть проверена налоговая отчетность, может быть в принципе восстановлен,
в случае признания судом факта воспрепятствования проведению проверки
налоговыми органами.
Основная экономическая деятельность Банка
осуществляется в Кыргызской Республике. В связи с тем, что законодательство и нормативные
документы, влияющие на экономическую ситуацию в Кыргызской Республике,
подвержены частым изменениям, активы и операции Банка могут подвергнуться риску
в случае ухудшения политической и экономической ситуации. Будущее экономическое
развитие страны в значительной степени зависит от эффективности экономических,
налогово-бюджетных и валютных реформ, проводимых правительством, а также от
изменений в юридической, нормативно-правовой и политической сферах.
5.
Незаконные методы налоговой оптимизации в кредитно-банковской системе
Коммерческие банки как производственные предприятия -
необходимый элемент рыночной системы хозяйствования. Привлекая денежные ресурсы
и кредитуя клиентов на коммерческой основе, банки существенно расширили сеть
услуг в отечественной финансово-кредитной сфере, оказали заметное влияние на
экономику государства.
Кредитно-банковская сфера считается одной из наиболее
криминогенных. Значительная часть кредитных организаций несвоевременно и не в
полном объеме уплачивает собственные налоговые платежи. Особую опасность для
бюджета представляет сознательный сговор налогоплательщиков с «проблемными»
банками, когда они списывают со счетов налогоплательщиков денежные средства, но
не перечисляют их в бюджет и внебюджетные фонды. Весьма распространена практика
использования банками «вексельной схемы», когда к оплате предъявляются векселя
кредитных организаций, не обеспеченных денежной массой.
Рост правонарушений в кредитно-банковской сфере
объясняется несовершенством действующего законодательства, регулирующего
банковскую деятельность, зачастую нормативные акты противоречат друг другу,
позволяют применять двоякую трактовку, многие вопросы остаются
неурегулированными.
В ситуации, когда не созданы основы системы налогового
учета, не разработаны инструкции и указания по применению этой системы, нет
стандартов ведения налоговой базы, кредитным организациям придется в нереально
кратчайшие сроки перестроить налоговый учет доходов и расходов при расчете
налога на прибыль. Это практически не возможно и требует незамедлительного
решения путем редакционного уточнения статей Налогового Кодекса КР для того,
чтобы учесть специфику формирования доходов и расходов кредитных организаций.
Значительное различие между принципами налогового и
бухгалтерского учета привело к тому, что коммерческие банки вынуждены вести два
параллельных баланса - бухгалтерский и налоговый. Все это может вызвать
дезорганизацию существующей системы налогов и сборов, и как следствие -
неконтролируемость бюджетных поступлений.
Сложившаяся, на сегодняшний день, ситуация в
банковской сфере является отражением и логическим продолжением всей кыргызской
экономики, криминализация которой достигла невероятных размахов. Обострение
криминальной ситуации и распространение нарушений законодательства во многом
обусловлены отсутствием действенного надзора со стороны Национального Банка КР
за работой коммерческих банков и кредитных организаций на стадиях их
образования и деятельности.
Многочисленные нарушения коммерческими банками
налогового законодательства способствуют ослаблению бюджетной системы,
несвоевременной выплате заработной платы, созданию в обществе очагов
социального напряжения.
Существуют различные схемы уклонения от уплаты
кредитными организациями налога на прибыль, которые необходимо знать специалистам
- ревизорам.
Рассмотрим наиболее распространенные схемы.
Схема обналичивания денежных средств с участием банка.
Кредитно-банковские учреждения, являются прямыми или
косвенными участниками теневой экономики, поскольку схемы перевода денежных
средств в неучтенный оборот предусматривают, как правило, два обязательных
элемента: банк, как источник выплаты наличных денег и фирма, которая, в ряде
случаев, может быть зарегистрирована по подложным, похищенным или документам
умерших лиц.
Получаемые из оперативных источников сведения,
показывают, что для обналичивания денежных средств могут использоваться
следующие схемы:
через подставные и незаконно оформленные (вымышленные)
фирмы;
через получение заведомо невозвратного банковского
кредита или ссуды предприятия;
через банковские счета физических лиц, открытых для
получения регулярных доходов, особенно с применением пластиковых карточек;
через фиктивные договоры, контракты;
через страховые компании и др.
В ряде случаев организация, имея картотеку на
собственных расчетных счетах, осуществляет обналичивание денежных средств,
через факторинговые и форфейтинговые операции с кредитно-финансовыми
учреждениями, что позволяет ей получаемые наличные средства использовать на
производственные и иные цели, не погашая при этом имеющуюся задолженность перед
бюджетами и государственными внебюджетными фондами.
Раскрытие правонарушений, связанных с незаконными
налично-денежными операциями, требует проведения большого объема оперативных и
проверочных мероприятий, необходимости обследования помещений банков, фирм и
изучения финансово-банковских документов, отслеживания процесса поступления
денежных средств на счета фирм-однодневок, с тем, чтобы в наиболее
благоприятный момент (при поступлении крупных сумм денежных средств) приостановить
расходные операции по счету с целью изъятия средств в бюджет.
Кроме этого, руководящие сотрудники банка, участвующие
в совершении противозаконных налично-денежных операций, оказывают
противодействие при раскрытии такого рода правонарушений, информируя клиентов о
действиях правоохранительных органов.
По мнению специалистов Управлений финансовой полиции
необходимо:
оспаривать в судебном порядке законность акта
государственной регистрации юридического лица, как правило, созданного по
утраченному (похищенному, поддельному и т.д.) паспорту. Признание незаконности
акта государственной регистрации приводит к потере фирмой правоспособности и
позволяет с юридической точки зрения квалифицировать все совершенные операции
как незаконные, а также дает основание для возбуждения уголовного дела по
статьям Уголовного Кодекса КР - незаконная предпринимательская деятельность;
распространить на предпринимателей без образования
юридического лица порядок расчетов наличными деньгами, установленный
Национальным Банком КР для юридических лиц;
внести изменения и дополнения в банковское
законодательство, правила и инструкции, регламентирующие работу
кредитно-банковских учреждений, с целью усиления контроля за совершением
налично-денежных операций.
Схема обналичивания денежных средств через получение
заведомо невозвратного банковского кредита:
В ряде схем обналичивания денежных средств можно
выделить наиболее типичную. Во исполнение данной схемы заказчик и исполнитель
договариваются между собой о совершении налогового правонарушения. Такой же
договор происходит между исполнителем и Банком исполнителя. На следующих
стадиях происходит фактическая реализация данной схемы. Заказчик выписывает
платежное поручение и передает его в свой Банк. Банк заказчика списывает
денежные средства с расчетного счета заказчика.
Перечисление денежных средств между банками. Денежные
средства зачисляются на расчетный счет исполнителя. Исполнитель и Банк
исполнителя заключают кредитный договор. Кредит выдается наличными деньгами. Из
данной суммы исполнитель забирает свое вознаграждение, передает вознаграждение
банковским работникам, а оставшаяся оговоренная сумма передается представителю
заказчика.
Кроме этого, имеют место факты:
продажи сотрудникам собственных векселей банка с
дисконтом до 99 процентов, сроком обращения от 1 до 10 дней и последующим их
погашением по номинальной стоимости;
установления завышенных процентных ставок по
депозитным вкладам для работников банка, по вкладам в валюте, по пластиковым
карточкам, на которые зачисляется заработная плата в рублях или в валюте;
выплаты дополнительной заработной платы через
родственников или знакомых путем заключения фиктивных договоров
гражданско-правового характера.
Во всех этих случаях данные виды доходов физических
лиц относились банками на себестоимость, что приводило к существенному снижению
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, или не облагались налогом.
Для доказательства неправомерности и притворности
совершения указанных операций следует иметь в виду следующее.
Во-первых, операции банков по открытию вкладов для
сотрудников не связаны с привлечением свободных денежных средств физических
лиц, так как осуществляются за счет внутрибанковских бухгалтерских проводок по
оформлению реально не выдаваемых кредитов или собственных необеспеченных векселей.
Во-вторых, оформление и открытие вкладов для
сотрудников предусматривает наличие особых условий, касающихся времени действия
вкладов, сумм процентных ставок, порядка начисления и возможности получения
доходов по ним.
В-третьих, информация об условиях открытия, суммах и
порядке выплаты доходов по таким вкладам не публикуется и не доводится до
сторонних вкладчиков - физических лиц.
Исходя из изложенного, можно сформулировать следующие
выводы:
при совершении операций по открытию вкладов для
сотрудников нарушаются условия публичности, установленные Гражданским Кодексом
Кыргызской Республики, согласно которому договор банковского вклада, где
вкладчиком является гражданин, признается публичным договором;
при заключении договоров банковского вклада со своими
сотрудниками под проценты иные, чем со сторонними вкладчиками, нарушается норма
ГК КР, согласно которому: «цена товара, работ и услуг, а также иные условия
публичного договора устанавливаются одинаковыми для всех потребителей, за
исключением случаев, когда законом и иными правовыми актами допускается
предоставление льгот для отдельных категорий потребителей».
Заключение
В ходе прохождения предквалификационной практики в филиале ОАО
"Росинбанк-Восток " я ознакомилась с принципами организации и
деятельности банка, определила статус предприятия и форму собственности как
открытое акционерное общество. Рассмотрела существующую модель управления
банковскими услугами, их организации и специфики, а так же структуру, функции,
технологический и технический уровни банка. Успешная деятельность ОАО "
Росинбанк-Восток " прямо говорит о высоком уровне обслуживания на рынке
банковских услуг.
Среди банков ОАО " Росинбанк " заслуженно считается элитным
консервативным банком с высоким качеством обслуживания.
ОАО " Росинбанк " является активным участником рынка
государственных ценных бумаг как первичный дилер и как инвестор.
Приоритет развития ОАО "Росинбанк" - повышение качества и
конкурентоспособности услуг, оказываемых клиентам, основанное на глубоком
знании рынка и тесных взаимовыгодных связей с международными финансовыми
институтами.
Можно сделать следующие выводы по пройденной практике:
. В банке соблюдаются все нормативно-правовые акты, законодательство,
внутренние положения и инструкции;
. За последние два года банк расширил свою филиальную сеть;
. Увеличил спектр предлагаемых финансовых услуг и нанял новый персонал
для работы на таких ключевых направлениях, как обслуживание юридических лиц и
инвестиционная деятельность;
. Были разработаны новые информационные технологии и управление рисками.
. ОАО ОАО "Росинбанк" проводит стратегию расширения, она может
негативно повлиять на его показатели. Банк, скорее всего, будет преуспевать при
условии сохранения положительной динамики российской экономики и благоприятной
политической среды. Если же в экономике произойдет сбой, банк окажется в боле
выгодном условии, чем многие
Для сохранения банка лидирующих позиций необходимо:
усиления контроля над привлечением и удержанием клиентских средств;
усиления внимания к качеству клиентской базы - построению долгосрочных
отношений с наиболее перспективными клиентами (с точки зрения уровня риска,
надежности, доходности, возможности комплексного долгосрочного сотрудничества и
увеличения перекрестных продаж существующим клиентам, в том числе используя
потенциал дочерних компаний Группы);
повышения эффективности процесса продаж и обслуживания клиентов;
повышения эффективности филиальной сети;
расширения продуктового предложения и создания лучшей на рынке линейки
продуктов, включая комиссионные и расчетно-кассовые продукты, разработку
комплексных отраслевых решений;
дальнейшего повышения качества клиентского обслуживания.
Список
использованной литературы
1. Налоговый Кодекс Кыргызской
Республики (части первая, вторая) - Бишкек: Издательство Токтом, 2010
. Закон Кыргызской Республики «О
банках и банковской деятельности» № 60 от 27.07.1997 (с изменениями от
26.05.2009)
. Закон Кыргызской Республики «О
Национальном банке Кыргызской Республики» № 59 от 29.07.1997 (с изменениями от
15.03.2010)
. Закон Кыргызской Республики «О
бухгалтерском учете» № 76 от 29.04.2002 (с изменениями от 15.07.2009)
. Закон Кыргызской Республики «О
защите банковских вкладов (депозитов)» № 78 от 07.05.2008 (с изменениями от
29.04.2009)
. сайт Национального Банка КР
www.nbkr.kg
7. www.rib.kg