Бухгалтерская отчетность и ее состав
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
1 Бухгалтерская отчетность
1.1 Понятие и значение бухгалтерской
отчетности
1.2 Состав бухгалтерской отчетности
1.3 Порядок составления бухгалтерской
отчетности
2 Правовая база бухгалтерской
отчетности
2.1 Требования к информации,
формируемой в бухгалтерской отчетности
2.2 Нормативные документы о бухгалтерской отчетности
2.3 Пути перехода России
на международные стандарты
Заключение
Глоссарий
Библиографический список
Приложение 1
Приложение 2
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерская
отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты
финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный
из данных бухгалтерского и других видов учета.
Проблема и ее
актуальность. Все организации любой организационно-правовой формы собственности
обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета
бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса.
Отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных
сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их
производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах
ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют в
обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.
Данная тема
является на сегодняшний момент актуальной так как:
-
составление
годового отчета является одной из наиболее сложных задач для бухгалтерской
службы организации;
-
бухгалтерская
отчетность является важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение
организации, и в этом качестве представляет интерес для большого числа
различных пользователей подобной информации;
-
бухгалтерская
отчетность является информационной базой финансового анализа.
Степень
разработанности проблемы. В данной работе используется литература таких
авторов, как: Вакуленко Т.Г., Ефимовой О.В., Ковалева В.В., где в своих трудах
они говорят о том, что тема бухгалтерская отчетность является одной из важных
проблем. Что этой проблеме не достаточно уделяется внимания, поэтому необходима
более точная обработка данной темы в научных исследованиях на современном этапе
развития общества. Так как бухгалтерская отчетность необходима для оперативного
руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для
последующего планирования.
Объект и
предмет исследования. Объект исследования – отчетность организаций. Предметом
исследования является состав бухгалтерской отчетности.
Цель и задачи исследования. Цель данной
курсовой работы – рассмотреть, что из себя представляет бухгалтерская
отчетность. Задачи – рассмотреть виды и формы бухгалтерской отчетности, изучить
ее состав, а также порядок составления.
Гипотеза. Отчетность выполняет важную
функциональную роль в системе экономической информации, она интегрирует
информацию всех видов учета. Методологически и организационно отчетность
является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает
завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство
формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными
регистрами.
Методы исследования. При исследовании данной
темы использовались такие методы, как изучение и анализ научной литературы.
Практическая значимость. Результаты данной
работы могут быть использованы руководителями и менеджерами для
совершенствования процесса построения знаний о таком понятии, как бухгалтерская
отчетность.
В результате своей деятельности любое
предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или
иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в
бухгалтерском учете.
Данные отчетности используются внешними
пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также
внутренними пользователями для экономического анализа в самой организации. Бухгалтерская
отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться
сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных
экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в
соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в
бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации
необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью
уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса
финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.
1
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
1.1 Понятие и
значение бухгалтерской отчетности
Вхождение многих
организаций в рыночную экономику обусловило проблему представления полной
финансовой информации о деятельности организации и имущественном положении на
определенную дату. Среди групп внешних пользователей такой информации
(инвесторы, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты, клиенты,
правительство и правительственные учреждения, общественность) ее
предоставление особенно важно для инвесторов и будущих акционеров организации.
Бухгалтерская
отчетность — свод взаимосвязанных показателей, представляемых соответствующим
образом утвержденных формах, итогов работы предприятия за истекший отчетный
период.[1]
Бухгалтерская
отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих
их показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации.
Значение
бухгалтерской отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней.
Бухгалтерская
отчетность должна соответствовать следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности,
простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго
установленных процедур оформления и публичности.
Достоверность
базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в
первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным
составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на
различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует
сопоставимости отчетных и плановых показателей.
В целях
обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной
политики должны вводиться с начала финансового
года.[2]
Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период,
предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует
руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами
системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской
Федерации. В этом методологическое единство показателей отчетности.
Сама
корректировка и методика ее проведения должна быть раскрыта в пояснительной
записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах вместе с указанием причин корректировки.
Достоверность
бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать
показатели финансово-хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и
его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе
выделенных на самостоятельные балансы.
Целостность или
полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие
решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть
подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской
организации.
Своевременность
предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в
соответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо от
организационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных),
обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по
окончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется
в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено
законодательством Российской Федерации. Она должна быть утверждена в порядке,
установленном учредительными документами собственника.
Отчетность,
представленная с нарушением установленных сроков, теряет свое значение.
Далее в работе
будет немного подробнее рассмотрим вопросы касающиеся порядка и сроков
предоставления бухгалтерской отчетности различными хозяйствующими субъектами.
Простота
бухгалтерской отчетности лежит в ее упрощении и доступности. Переход
бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует
реализации данного требования.
Проверяемость
отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней
информации в любое время. Косвенно данное условие предполагает нейтральность
представленной в ней информации.
Сравнимость
предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных
отрезков времени с целью выявления различий и тенденций.[3]
Цель такого
сравнения выявить тенденции развития фирмы. Однако при использовании его
нельзя избежать принципа ограничения полезности информации, а это может оказать
влияние на формирование неправильных выводов. Например, в целях снижения
объемов производства в отчетном году фирма приняла решение о
реструктуриализации производства и в связи с этим привлекла долгосрочные
кредиты банка. По данным представленной отчетности не видно, что тенденция к
улучшению финансового состояния компании может иметь место лишь в долгосрочной
перспективе.
Для реализации
этих подходов в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнение
информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий
и отчетный год.
Экономичность
достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности,
сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это
касается прежде всего показателей, носящих справочно-информационный характер.
Оформление —
следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает,
что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества,
обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в
валюте Российской Федерации — в рублях. Отчетность подписывается руководителем
организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и
т.п.)[4]
Публичность
бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых
регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные
общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные
фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.
Публичность
предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой
информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих
изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам
государственной статистики по месту регистрации для предоставления
заинтересованным пользователям.
Годовая
бухгалтерская отчетность должна быть опубликована не позднее 1 июня года,
следующего за отчетным годом.
Публикации должна
предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового
отчета общим собранием
акционеров. Из перечня форм годовой отчетности публикации в обязательном
порядке подлежат бухгалтерский баланс (ф. № 1) и
Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2). Такой подход принят и в международной
практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное
решение в части вложения капитала в данную компанию.
Бухгалтерский
баланс может быть опубликован по сокращенной форме, содержание которой
определяется самим предприятием в пределах требований, предусмотренных Положением
по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
Основанием
представления бухгалтерского баланса является наличие одновременно следующих
показателей деятельности общества:
ü
валюта
баланса на конец года не должна превышать четырестатысячекратный
размер минимальной месячной оплаты труда, предусмотренный действующим законодательством;
ü
выручки
(нетто) от реализации товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг
за отчетный год, не превышающей миллионократный
размер минимальной месячной оплаты труда, установленный действующим
законодательством.
Бухгалтерская
отчетность публикуется в миллионах рублей, а при наличии значительных оборотов
— в миллиардах рублей с одним десятичным знаком.[5]
Наряду с
публикацией годовой бухгалтерской отчетности публикуется также аудиторское
заключение, суть которого должна содержать мнение (оценку) независимого
аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности (безусловно, положительное,
условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).
Внутренняя
бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к
коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений,
составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность.
1.2 Состав
бухгалтерской отчетности
В настоящее время организации представляют в
обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.
Промежуточная бухгалтерская отчетность
включает:
-
форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
-
форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Кроме указанных форм в составе промежуточной
бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы
(Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку,
входящие в состав годовой отчетности.
При ведении бухгалтерского учета и составлении
бухгалтерской отчетности необходимы знание и использование следующих нормативных
документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организациях:
-
бухгалтерский баланс – форма № 1;
-
отчет о прибылях и убытках – форма № 2;
-
отчет об изменениях капитала – форма № 3;
-
отчет о движении денежных средств – форма № 4;
-
приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5;
-
пояснительную записку;
-
отчет о целевом использовании полученных средств
(форма №6) – для общественных организаций и объединений;
-
специализированные формы бухгалтерской отчетности,
утвержденные для организаций министерствами и ведомствами по согласованию с
Минфином России;
-
итоговую часть аудиторского заключения, выданного
по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита
бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский баланс (форма №1) является
способом группировки и обобщенного отражения в денежном выражении хозяйственных
средств предприятия по составу и размещению, а также по источникам их
образования на определенную дату. Графически бухгалтерский баланс представляет
собой таблицу, которая делится по вертикали на две части для раздельного
отражения видов средств и их источников. В левой части таблицы показывают
средства по составу и размещению, а в правой – по источникам их образования.
Левая часть называется актив, правая – пассив. Каждый отдельный вид средств в
активе и их источников в пассиве называется «статьей баланса». Итоги сумм
статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них
отражаются одни и те же средства.
Правила оценки статей баланса установлены
положением по бухгалтерскому учету, бухгалтерской отчетности и инструкциями
(указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.
Отчет о прибылях и убытках (форма №2) содержит
в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:
-
о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции,
работ услуг;
-
об операционных доходах и расходах с выделением
процентов к получению и уплате;
-
о внереализационных доходах и расходах и чистой (нераспределенной)
прибыли (убытках) отчетного периода.
Справочно в отчете приводятся данные за
отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну
привилегированную и обычную акцию.
В расшифровке отдельных прибылей и убытков
приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах
прибылей и убытков.
Отчет об изменениях капитала (форма №3) состоит
из четырех разделов и справки.
В разделе I «Капитал»
показывают остаток на начало года, поступления, расход и остаток на конец года
составных частей собственного капитала.
В разделе II « Резервы
предстоящих расходов» и в разделе III « Оценочные резервы»
показывают остатки на начало и конец отчетного периода, и движение имеющихся в
организации резервов предстоящих расходов и оценочных резервов.
В разделе IV «Изменение
капитала» содержаться сведения за отчетный и предшествующие периоды о величине
капитала на начало периода, его увеличении, уменьшении и величине капитала на
конец отчетного периода.
В «Справке» указываются данные о чистых активах
на начало конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов
средствах не расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным
вложениям во внеоборотные активы.
С 1996 года организации составляют отчет о
движении денежных средств (форма №4). Отчет состоит из четырех разделов:
-
Остаток денежных средств на начало года.
-
Поступило денежных средств – всего и в том числе по
видам поступлений
-
Направлено денежных средств – всего и в том числе
по направлениям расходов
-
Остаток денежных средств на конец отчетного
периода.
Сведения о движении денежных средств
представляются в валюте РФ рублях – по данным счетов 50»Касса», 51 «Расчетный
счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».
Движение денежных средств показывается по видам
деятельности – текущей, инвестиционной, финансовой.
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)
состоит из семи разделов.
В разделе 1 «Движение заемных средств»
показывают остатки на начало и конец отчетного периода, полученные и погашенные
долги, краткосрочные займы и кредиты с выделением не погашенных в срок.
В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская
задолженность» содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной
и долгосрочной дебиторской задолженности с выделением просроченной и отдельно
длительностью свыше трех месяцев, а также данные о полученных и выданных
обеспечениях.
В разделе 3 «Амортизируемое имущество» отражены
остатки на начало отчетного года и данные о поступлении и выбытии по каждому
виду нематериальных активов и основных средств и имуществу для передачи в
лизинг и представляемому по договору проката.
В разделе 4 «Движение средств финансирования
долгосрочных инвестиций и финансовых вложений содержаться сведения о
собственных средствах организации и привлеченных средствах по их видам. В конце
раздела справочно приводятся данные о незавершенном строительстве и инвестиции
в дочерние и зависимые общества.
В разделе 5 «Финансовые вложения» указаны суммы
остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и
краткосрочных финансовых вложений.
В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности»
отражены затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы и данные об
изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и
резервов предстоящих расходов.
В разделе 7 «Социальные показатели» приводятся
данные об отчислениях в государственные внебюджетные фонды и отчисления в
негосударственные пенсионные фонды.
Отчет о целевом использовании полученных средств
(форма № 6) содержит данные за отчетный и предыдущий годы об остатке средств на
начало года, поступлении средств по их видам, использование средств по из видам
и об остатке средств на конец года.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской
отчетности должна содержать существенную информацию об организации, её
финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему
годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.[6]
1.3 Порядок
составления бухгалтерской отчетности
Для того чтобы
бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при
составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих
условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и
результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и
расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а
также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического
учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только
на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к
ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.
Составлению
отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа,
осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом
подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце
отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных,
сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть
осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах
(включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.
Приступая к
закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются
сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их
продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают
друг другу и основному производству вспомогательные производства.
При взаимном
использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все
объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым
объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих
условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.
Обобщение
накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации:
закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество
потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным
количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В
соответствии сданным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей
последовательности.
В первую очередь
исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23
«Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы
будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и
закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем
калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают
затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание
затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».
В порядке
последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных
вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и
закрываются счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», субсчет «Выбытие
основных средств», если таковой был предусмотрен, распределяется прибыль и
закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».[7]
2
ПРАВОВАЯ БАЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
2.1 Требования
к информации, формируемой в бухгалтерской
отчетности
Требования к
информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о
бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
Эти требования
следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность,
последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность
Оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и
требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика
предприятия» (ПБУ 1/98).
Требование
достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать
достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении
организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом
достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная
исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Если при
составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для
формирования полного представления о финансовом положении организации и ее
финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие
дополнительные показатели и пояснения.
Для достижения
достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового
положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях
(например, при национализации имущества) допускается отступление от правил,
установленных ПБУ 4/99.
Требование
нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна
быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее
удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности
перед другими.
Требование
целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных
обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так
и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными
на отдельные балансы.
Требование
последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании
и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним
от одного отчетного года к другому.
В соответствии с
требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться
данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы,
предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы
по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по
установленным правилам.
Требование
соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России
принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год
совпадает с календарным.
Для составления
бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день
отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие
последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например, для
отчетности за январь-февраль в високосные годы — 29 февраля).
Требование
правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности:
составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях),
подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский
учет (главным бухгалтером и т.п.).
В ПБУ 4/99
определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее
важность для заинтересованных пользователей.
2.2
Нормативные документы о бухгалтерской отчетности
При ведении
бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности необходимы знание и
использование нормативных документов, определяющих порядок ведения
бухгалтерского учета в организациях (приложение 1).
Кроме того,
организация должна руководствоваться:
Ø
Планом
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий
(приложение 2) и Инструкцией по его применению (приказ Минфина РФ от 31 октября
2000 г. № 94н);
Ø
нормативными
документами, определяющими порядок учета себестоимости продукции (работ,
услуг);
Ø
другими
нормативными документами по бухгалтерскому учету различных
сфер деятельности организации (инвестиционная деятельность, совместная
деятельность и др.) и видов имущества (основные средства, товарно-материальные
ценности, ценные бумаги, нематериальные активы и др.).[8]
2.3 Пути перехода России на международные стандарты
Переход на международные стандарты
бухгалтерской отчетности стал реальностью в ряде розничных сетей. Можно с
уверенностью утверждать, что все сетевые компании с иностранным участием
готовят бухгалтерскую отчетность по международным стандартам.
О переходе на международные стандарты
бухгалтерской отчетности (МСФО) в России говорят уже лет десять. Впервые
конкретные сроки перехода на МСФО – в 2005 году, были названы Правительством РФ
в 2002 году. Минфин, который ранее не поддерживал эту идею, изменил свою
позицию и стал постепенно готовить почву к переходу на МСФО. В пользу внедрения
МСФО активно высказывается Российский союз промышленников и предпринимателей
(РСПП). В целом для перехода на МСФО складывается положительный политический
фон. МСФО действительно необходимы тем российским предприятиям, которые
предпринимают реальные действия в получении инвестиций, в первую очередь
иностранных.
Бухгалтерская отчетность розничных сетей может
основываться на национальных (GAAP-ОПБУ) и/или наднациональных (МСФО)
стандартах. Отчетность по национальным стандартам несет статистические функции,
а ответственность за соблюдение стандартов устанавливается законом. Поэтому
национальные стандарты разрабатываются весьма тщательно, в них детально
прописываются учетные процедуры. Иное дело, отчетность по международным, то
есть наднациональным стандартам. Достоверность такой отчетности обеспечивается
соблюдением всех стандартов, заключением аудитора и доверием инвесторов, а
также установленной национальными биржами ответственностью. Сами же
международные стандарты носят более общий, скорее концептуальный, чем
технологичный, характер. В силу этого МСФО могут быть использованы для
разнообразных целей. Прежде всего, конечно, для ознакомления с финансами
розничной сети потенциальных, особенно иностранных, инвесторов. Но также и для
постановки управленческого учета и улучшения системы сетевого управления.
Поэтому интерес к МСФО в России наблюдается не только у рилейтеров, озадачившихся
поиском инвестиций, но и у тех сетей, которые просто стремятся
консолидироваться и стать более управляемыми.
“Хорошие” концепции отчетности в сочетании с
выверенной моделью розничного бизнеса исключают недоразумения. По сути, сети в
подобных случаях стремятся найти и находят в МСФО универсальный инструмент
финансового представления специфических торговых бизнес процессов в
соответствии с выработанным ими взглядом на бизнес. При этом сети, избравшие
поэтапный путь приобщения к МСФО, не исключают для себя и использования
некоторых национальных, но получивших международное признание стандартов,
например GAAP.
Бизнес редко оценивается с точки зрения
каких-то отдельных сторон. Практически все заинтересованные лица хотят получить
системную оценку, особенно в части финансов. И МСФО предоставляет такую
возможность в наиболее логичной и понятной форме. Четыре базовые формы -
баланс, отчет о прибыли и убытках, отчет о движении капитала и отчет о движении
денежных средств - взаимосвязаны, но эта взаимосвязь в МСФО очевидна и для не
финансистов.
Специалисты пока не рискуют прогнозировать, по
какому пути пойдет внедрение МСФО в России. Будут ли международные стандарты
финансовой отчетности сосуществовать наряду с российскими стандартами или
начнут их вытеснять? В реальной жизни пока происходит процесс, который
именуется "сближением форм отчетности". Руководит процессом Минфин
РФ. Проблема, однако, в том, что сближение формы отнюдь не всегда означает
сближение содержания. С точки зрения российского законодательства "достоверной
и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил,
установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету". Но
использование нормативных правил не всегда позволяет отразить реальную картину
финансового состояния организации и результатов ее деятельности. Как следствие,
в российском учете фактически не работают механизмы реальной оценки запасов,
дебиторской задолженности, основных средств. В МСФО в отчете о прибылях и
убытках есть строка "монетарная прибыль", которая как раз и дает
коррекцию стоимости активов на величину инфляционной составляющей. Тем самым
сохраняется возможность отражения в отчетности более или менее реальной оценки
стоимости активов. Если же такой возможности нет, то через несколько лет оценка
активов становится заметно заниженной. И это уже не только проблема учета.
Большое количество схем поглощений и слияний компаний в России вызвано не
экономической необходимостью, а просто возможностью приобрести ценные, но
формально дешевые активы с целью их вывода или перепродажи. С другой стороны,
отсутствие экономически обоснованной оценки активов может стать препятствием в
формировании достаточного залога для доступа к кредитным ресурсам или создании
равноправного совместного предприятия с инвестором.
МСФО - это международный язык финансового
общения. Российская отчетность не может быть быстро презентована иностранному
пользователю. Большинство компаний, заинтересованных в международной
отчетности, представляют собой ряд формально не связанных юридических лиц.
Российские розничные сети вряд ли здесь составляют заметное исключение.
Соответственно, возникает дилемма: или сеть остается понятной только для своих
руководителей, но тогда переход на МСФО невозможен, или корпоративная структура
приводится к прозрачному и удобному для внедрения международных стандартов
виду.
Одним из
ключевых решений при переходе на МСФО является вопрос о механизме подготовки
международной отчетности. В связи с этим руководители розничных сетей нередко
говорят о необходимости внедрения параллельного учета, как по российским, так и
по международным стандартам.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бухгалтерская отчетность – единая система
данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее
хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета
по установленным формам. В ней содержатся сведения об имуществе, обязательствах
и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании
данных бухгалтерского учета.
Делая вывод о проделанной работе, хочется еще
раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской
отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести
к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так
и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.
В связи с переходом к рыночным отношениям,
налогообложению прибыли предприятий и организаций, независимо от их отраслевой
принадлежности и формы собственности, начиная с 1991, ввелись новые формы
бухгалтерской отчетности, изменился порядок ее представления. Именно с 1991
года отчетность, ориентируется на рыночные отношения и плательщиков налогов, в
значительной мере отражает требования международных стандартов бухгалтерского
учета к финансовой отчетности.
Времена, когда государство жестко регулировало
порядок составления и сдачи бухгалтерской отчетности, похоже, остаются в
прошлом. Теперь каждое предприятие вправе самостоятельно изменять и дополнять
формы отчетности, используя рекомендованные формы.
Финансовый учет и формирование бухгалтерской
(финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие
изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов
бухгалтерского учета.
Необходимо подчеркнуть, что происходящие
изменения носят как количественный, так и качественный характер.
Сама идея раскрытия всей существенной
информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей
учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных
активов и пассивов.
Изменения качественного характера объясняются
тем, что переход на международные стандарты учета предполагает изменения
концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей составления
бухгалтерской отчетности.
Использование в анализе неполных или искаженных
данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует
значительное количество приемов и способов искажения отчетности. Суть таких
искажений связана с искусственным уменьшением объема обязательств, с одной
стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой.
Наличие или отсутствие таких искажений не может быть установлено пользователем
бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета. Очевидно,
что они могут быть выявлены только аудитором.
ГЛОССАРИЙ
№ п/п
|
Новое понятие
|
Содержание
|
1
|
Амортизация
|
Постепенный перенос стоимости
основных средств по мере износа на производимый с их помощью продукт.
|
2
|
Балланс
|
Система показателей,
характеризующая поступление и расходование средств путем их сопоставления.
|
3
|
Бизнес-план
|
Документ, на основе которого
осуществляется планирование предпринимательской деятельности.
|
4
|
Бухгалтерская отчетность
|
Свод взаимосвязанных показателей,
представляемых соответствующим образом утвержденных формах, итогов работы
предприятия за истекший отчетный период.
|
5
|
Бухгалтерский учет
|
Упорядоченная система сбора,
регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и
документального учета всех хозяйственных операций.
|
6
|
Инвестиции
|
Вложение средств в расширение
производства, ценные бумаги, новые технологии и т.п.
|
7
|
МСФО
|
Международный стандарт
бухгалтерской отчетности.
|
8
|
Налог на добавленную стоимость
|
Форма изъятия в бюджет части
добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса
производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.
|
9
|
Резервный капитал
|
Капитал, создаваемый за счет
отчислений от прибыли, остающейся в распоряжении организации и используемый в
соответствии с уставом организации.
|
10
|
РСПП
|
Российский союз промышленников и
предпринимателей.
|
Библиографический
список
Нормативные акты
1.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от
21.11.1996г. №129-ФЗ (в ред. от 23.07.98).
2.
Приказ Минфина Российской Федерации от 22.07.2003
г. № 67н о формах бухгалтерской отчётности.
3.
Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н. «О формах
бухгалтерской отчетности организации».
4.
Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина
России от 29.07.98г. № 34н (ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999г. № 107н и
от 24.03.2000 №31н)
5.
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утверждены приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000. № 94н.
6.
Бухгалтерская отчетность предприятия: сборник
нормативных документов. М., 1998.
Учебная литература
7.
Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской
(финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.:
«Издательский дом «Герда»», 2003.
8.
Ефимова О.В. О прозрачности и аналитичности
бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. №7, 1998.
9. КовалевВ.В., Патров В.В. Как
читать баланс. М.: Ф. и Ст., 1998.
10.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное
пособие. – М.: ИНФРА-М, 2003.
11.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник
М.:ИНФРА-М.,2004.
12. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая)
отчетность: Учебное пособие. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Федеральный закон
«О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;
Положение о
бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России
от 26 декабря 1994 г. № 170);
Положение по
бухгалтерскому учету (ПБУ 1/94) «Учетная политика
предприятия» (приказ Минфина России от 28 июля 1994 г. № 100);
Положение по
бухгалтерскому учету (ПБУ 2/94) «Учет договоров (контрактов) на капитальное
строительство» (приказ Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167);
Положение по
бухгалтерскому учету (ПБУ 3/2000) «Учет активов и обязательств организации,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» (приказ Минфина России от 10
января 2000г. № 2н);
Положение по
бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ
Минфина России от 6 июля 1999г. № 43н).
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Лист 1
План счетов бухгалтерского учета
Наименование
счета
|
# сч.
|
|
Номер
и название субсчета
|
РАЗДЕЛ 1.
Основные средства и другие долгосрочные вложения
|
Основные
средства
|
01
|
A
|
По видам
основных cpедств
|
Износ
основных средств
|
02
|
П
|
1. Износ
собственных основных средств
2. Износ
долгосрочных арендуемых основных Средств
|
Долгосрочные
арендуемые основные средства
|
03
|
А
|
По видам и арендодателям
|
Нематериальные
активы
|
04
|
A
|
По видам
нематериальных активов
|
Износ
нематериальных активов
|
05
|
П
|
|
Долгосрочные
финансовые вложения
|
06
|
A
|
1. Паи и
акции
2. Облигации
3.
Предоставленные займы
|
Оборудование
к установке
|
07
|
A
|
1.
Оборудование к установке отечественное
2.
Оборудование к установке импортное
|
Капитальные
вложения
|
08
|
A
|
1.
Строительство и приобретение основных Средств
2. Затраты, не
Увеличивающие стоимости основных средств
3. Перевод
молодняка животных в основное стадо
4.
Приобретение взрослых Животных
5. Доставка
животных, полученных безвозмездно
|
Арендные
обязательства к поступлению
|
09
|
A
|
|
РАЗДЕЛ П.
Производственные запасы
|
Материалы
|
10
|
A
|
1. Сырье и
материалы
|
|
|
|
2. Покупные
полуфабрикаты
и
комплектующие изделия
лия,
конструкции и детали
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3. Топливо
|
|
|
|
4. Тара и
тарные материалы
|
|
|
|
5. Запасные
части
|
|
|
|
6. Прочие
материалы
|
|
|
|
7. Материалы,
переданные в
переработку на
сторону
|
|
|
|
|
|
|
8.
Строительные материалы
|
Животные на
выращивании и откорме
|
11
|
А
|
|
Малоценные и
быстроизнашивающие-ся предметы (МБП)
|
12
|
А
|
1. МБП в
запасе
2. МБП в
эксплуатации 3. Временные (нетитульные) сооружения
|
Износ МБП
|
13
|
П
|
|
Переоценка
материальных ценностей
|
14
|
А—П
|
|
Заготовление
и приобретение материалов
|
15
|
А
|
|
Отклонение в
стоимости материалов
|
16
|
А—П
|
|
Налог на
добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям
|
19
|
А
|
|
РАЗДЕЛ Ш.
Затраты на производство
|
Основное
производство
|
20
|
А
|
|
Полуфабрикаты
собственного производства
|
21
|
А
|
|
Вспомогательные
производства
|
23
|
А
|
|
Общепроизводственные
расходы
|
25
|
А
|
|
Общехозяйственные
расходы
|
26
|
А
|
|
Брак в
производстве
|
28
|
А
|
|
Обслуживание
производства и хозяйства
|
29
|
А
|
|
Некапитальные
работы
|
30
|
А
|
1. Возведение
временных (титульных) сооружений
2. Возведение
временных (нетитульных) сооружений
3. Прочие
некапитальные работы
|
Расходы
будущих периодов
|
31
|
А
|
|
Выпуск
продукции (работ, услут)
|
37
|
А
|
|
РАЗДЕЛ IV.
Готовая продукция, товары и реализация
|
Готовая продукция
|
40
|
А
|
|
Лист
2
Товары
|
41
|
А
|
1. Товары на
складах.
2. Товары в
розничной торовле
3. Тара под
товаром и порожняя
4. Покупные
изделия
5. Предметы
проката
|
Торговая
наценка
|
42
|
А
2. Скидка
поставщиков на воомещение транспортных расходов
|
Коммерческие
расходы
|
43
|
А
|
|
Издержки
обращения
|
44
|
А
|
|
Товары
отгруженные
|
45
|
А
|
|
Реализация
продукции (работ, услуг)
|
46
|
А-П
|
|
Реализация и
прочее вы бытие основных средств
|
47
|
А-П
|
|
Реализация
прочих активов
|
48
|
А-П
|
|
РАЗДЕЛ V.
Денежные средства
|
Касса
|
50
|
А
|
|
Расчетный
счет
|
51
|
А
|
|
Валютный счет
|
52
|
А
|
1. Валютные
счета внутри страны 2.Валюгкые счета за рубежом
|
Специальные
счета в банках
|
55
|
А
|
1.
Аккредитивы
2. Чековые
книжки
|
Денежные
документы
|
56
|
А
|
|
Переводы в пути
|
57
|
А
|
|
Краткосрочные
финансовые вложения
|
58
|
А
|
1. Облигации
и другие ценные бумаги
2. Депозиты
3.
Предоставленные займы
|
РАЗДЕЛ VI.
Расчеты
|
Расчеты с
поставщиками и подрядчиками
|
60
|
П
|
|
Расчеты по
авансам выданным
|
61
|
А
|
|
Расчеты с
покупателями и заказчиками
|
62
|
А-П
|
1. Расчеты в
порядке инкассо
2. Расчеты
плановыми платежами
3. Векселя
полученные
|
Расчеты по
авансам полученным
|
64
|
П
|
|
Расчеты по
имущественному и личному страхованию
|
65
|
А-П
|
|
Расчеты по
внебюджетным платежам
|
67
|
П
|
По видам
платежей
|
Расчеты с
бюджетом
|
68
|
П
|
По видам
платежей
|
Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению
|
69
|
П
|
1. Расчеты
газ социальному страхованию
2. Расчеты по
пенсионному обеспечению
3. Расчеты по
медицинскому страхованию
|
Расчеты с
персоналом по оплате труда
|
70
|
П
|
|
Расчеты с
подотчетными лицами
|
71
|
А-П
|
Расчеты с
персоналом по прочим операциям
|
73
|
А—П
|
1. Расчеты за
товары, проданные в кредит
2. Расчеты по
предоставленным займам
3. Расчеты по
возмещению материального ущерба
|
Расчеты с
учредителями
|
75
|
А-П
|
1. Расчеты по
вкладам в уставный фонд
|
|
|
|
2. Расчеты по
доходам
|
Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами
|
76
|
А-П
|
|
Расчеты по
совместной деятельности
|
77
|
А-П
|
|
Расчеты с
дочерними предприятиями
|
78
|
А-П
|
|
Внутрихозяйственные
расчеты
|
79
|
А-П
|
|
расчеты
|
|
|
|
РАЗДЕЛ 7.
финансовые результаты и использование прибыли
|
Прибыли и
убытки
|
80
|
А-П
|
|
Использование
прибыли
|
81
|
А
|
1. Платежи в
бюджет из прибыли 2. Использование прибыли на другие цели
|
Резервы по
сомнительным долгам
|
82
|
П
|
|
Лист
3
Доходы
будущих периодов
|
83
|
П
|
1. Доходы,
полученные в счет будущих периодов
2.
Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые
годы
3. Разница
между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по
недостачам ценностей
|
|
Недостачи и
потери от порчи ценностей
|
84
|
А
|
|
|
РАЗДЕЛ УШ.
фонды и резервы
|
|
Уставный фонд
|
85
|
П
|
|
|
Резервный
фонд
|
86
|
П
|
|
|
Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
|
87
|
А-П
|
1.
Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода
2.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет
|
|
Фонды
специального назначения
|
88
|
П
|
По видам
фондов
|
|
Резервы
предстоящих расходов и платежей
|
89
|
П
|
По видам
резервов
|
|
РАЗДЕЛ IX.
Кредиты и финансирование
|
|
Краткосрочные
кредиты банков
|
90
|
П
|
По видам
кредитов
|
|
Долгосрочные
кредиты банков
|
92
|
П
|
^
|
|
Кредиты
банков для работников
|
93
|
П
|
1. Под
товары, проданные в кредит
2. На
индивидуальное строительство
3. На
строительство садовых домиков
|
|
Краткосрочные
займы
|
94
|
П
|
|
|
Долгосрочные
займы
|
95
|
П
|
|
|
Целевые
финансирование и поступления
|
96
|
П
|
|
|
Арендные
обязательства
|
97
|
П
|
|
|
Зоболмамые счета
Арендованные
основные средства
Товарно-материальные
ценност, принятые на ответственное хранение
Материалы,
принятые в переработку
Товары,
принятые на комиссию
Оборудование,
принятое ддя монтажа
Бланки строгой
отчетности
Списанная в
убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обиспечение
обязательств и платежей полученных
Обеспечение
обязательств и платежей вьщанных
Приватизационные
чеки
|
001
002
003
004
005 006
007
008
009
010
|
|
|
|
|
|
|
[1] Вакуленко Т.Г., Фомина
Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих
решений. СПб.: «Издательский дом «Герда»», 2003.
[2] Кондраков
Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2003.
[3] Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие.
– М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.
[4] Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие.
– М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.
[5] Вакуленко Т.Г., Фомина
Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих
решений. СПб.: «Издательский дом «Герда»», 2003.
[6] Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие.
– М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.
[7] Приказ
Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н. «О формах бухгалтерской отчетности
организации».
[8] Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие.
– М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.