Обеспечение таможенных платежей
ВВЕДЕНИЕ
На сегодняшний день в импорте, как и во всей экономике государств-членов таможенного союза, происходят глубокие изменения. Если раньше внешнеэкономическая деятельность, а значит и импорт товаров и услуг, была монопольной сферой деятельности государств, то сегодня ситуация изменилась: они пошли по пути либерализации внешней торговли, открыв свободный доступ к участию в ней предприятий, организаций и других хозяйствующих субъектов. Необходимо отметить, что внешняя торговля во все времена имела важное значение для экономической жизни всех стран, поскольку ее успехи оказывают серьезное воздействие на экономическое развитие. Опыт развитых стран показывает, что нельзя создать благополучную экономику, находясь в изоляции от остального мира. Международная торговля, а с ней международное разделение труда привносят в отечественную экономику ряд преимуществ и выгод, непосредственно влияющих на активизацию экономического роста.
Обращаясь к истории создания экономики в наиболее развитых странах можно прийти к выводу, что деятельное участие в мировой торговле принесли подъем производства, процветание и высокий уровень жизни населения этих стран. Сфера внешней торговли предоставляет дополнительные возможности для становления и развития экономики, формирования бюджета страны, поддержания благосостояния народа.
Перемещение товаров через таможенную границу таможенного союза, как правило, связывается с уплатой таможенной пошлины, налогов, которые служат одним из источников пополнения федерального бюджета. На протяжении последних нескольких лет удельный вес таможенных платежей в доходной части федерального бюджета составляет более 30%.
Средства регулирования внешней торговли могут принимать различные формы, включая непосредственно воздействующие на цену товара (тарифы, налоги, акцизные и прочие сборы), так и ограничивающие стоимостные объемы или количество поступающего товара (количественные ограничения, лицензии, «добровольные» ограничения экспорта и т. д.).
Наиболее распространенными средствами служат таможенные платежи, целями использования которых является получение дополнительных финансовых средств (как правило, для развивающихся стран), регулирование внешнеторговых потоков (более типично для развитых государств) или защита национальных производителей (главным образом в трудоемких отраслях).
Как известно таможенные платежи являются существенной статьей пополнения государственного бюджета, в связи с чем, первоочередной задачей таможенной службы (таможенной системы) и таможенной политики государства является выработка и совершенствование системы правового регулирования обеспечения уплаты таможенных платежей, предусмотренных действующим законодательством таможенных платежей.
Это связано с тем, что любой даже самый законопослушный субъект правоотношений в случае отсутствия надлежащих мер по обеспечению правового поведения, имеет склонность к пассивному поведению, приводящему к неисполнению обязательных предусмотренных законодательством норм, либо к прямому их нарушению. Таким образом, меры правового регулирования обеспечения уплаты таможенных платежей играют превентивную (обеспечительную) роль, способствующую совершению управомоченными субъектами действий соответствующих действующему законодательству. Обеспечение уплаты таможенных платежей представляет собой совокупность мер имущественного характера, побуждающих участников таможенных правоотношений (в специально предусмотренных таможенным законодательством случаях) к исполнению обязанностей по уплате пошлин и налогов.
Фискальное значение таможенно-тарифного регулирования остается достаточно высоким, именно поэтому так важно исключить все возможные случаи недополучения казной таможенных доходов. Такие ситуации могут произойти, например, из-за следующих обстоятельств: - из-за наступления неплатежеспособности налогоплательщика (декларанта); - из-за пропажи товаров, находящихся под таможенным оформлением; - из-за несвоевременной уплаты таможенных налогов и сборов. Для решения этих вопросов в таможенном законодательстве предусматривается необходимость предоставления гарантий (способов обеспечения) уплаты таможенных платежей, и законодатель, понимая значимость данного вопроса. Порядок обеспечения уплаты таможенных платежей, закрепленных в Таможенном кодексе Таможенного союза. Способы обеспечения уплаты таможенных платежей представляют собой специальные меры имущественного характера, стимулирующие их уплату в надлежащем порядке путем установления дополнительных гарантий. Таким образом, можно сделать вывод, что наличие вышеуказанных нами обеспечительных мер позволяет обеспечить уплату значительных таможенных платежей. Объектом исследования являются порядок применения обеспечения уплаты таможенных платежей.
Предметом исследования выступают правовые нормы, регулирующие порядок применения обеспечения уплаты таможенных платежей, а также правоприменительная практика поданной проблематике.
Использование механизма обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов имеет достаточно широкое распространение в мировой практике таможенного регулирования, направленное на защиту экономических интересов государства. Требование таможенных органов по предоставлению обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов направлено на сокращение случаев незаконного вовлечения товаров в экономический оборот без уплаты таможенных платежей. Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов является своего рода гарантией надлежащего исполнения лицами, осуществляющими внешнеэкономическую деятельность, взятых на себя обязательств.
ГЛАВА 1. ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В РАМКАХ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА
1.1 Общие условия обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов
К ответственным за уплату таможенных платежей отнесены лица, указанные в ст. 79 ТК ТС. В соответствии со статьей 79 ТК ТС плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств - членов таможенного союза и (или) законодательством государств - членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.
Лица ответственные за обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов:
·Декларант
·Таможенный представитель
·Перевозчик
·Участник деятельности в сфере таможенного дела
Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается в следующих случаях:
·перевозка товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита;
·изменение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, если это предусмотрено международными договорами и (или) законодательством государств союза;
·помещение товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории; при выпуске товаров в соответствии со ст. 198 ТК ТС (выпуск товаров при необходимости исследования документов, проб и образцов либо получение заключения эксперта);
·При необходимости дополнительной проверки кода ТН ВЭД
·При помещение товара под таможенные процедуры:
)Таможенный склад
)Переработка на таможенной территории
)Переработка для внутреннего потребления
)Временный ввоз
)Временный вывоз
Обеспечение уплаты производится плательщиками, т.е. декларантом, либо иными лицами, на которые возложена обязанность по их уплате. При этом при перевозке товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита обеспечение может вноситься также иным лицом за плательщика, если оно вправе владеть, пользоваться и (или) распоряжаться товарами, в отношении которых производится обеспечение уплаты таможенных платежей. В случае если обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии с пунктом 3 статьи 85 ТК ТС предоставлено иным лицом, чем декларант таможенной процедуры таможенного транзита, в случаях, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи, обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов возникает у такого лица солидарно с декларантом.
Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов не требуется:
·если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов и процентов не превышает сумму, эквивалентную 500 евро;
·когда таможенный орган имеет основания полагать, что обязательства по уплате будут выполнены;
·коммерческих и научных образцов при их временном ввозе (допуске) и временном вывозе научными организациями;
·воздушных и морских судов, ввозимых организациями в целях осуществления хозяйственной деятельности, оказания транспортных услуг в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза (допуска) либо ввозимых в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями, а также помещаемых под таможенную процедуру переработки на таможенной территории в целях осуществления ремонта;
·международные почтовые отправления;
·для дипломатических представительств;
Исполнение плательщиком обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов должно быть обеспечено непрерывно в течение всего срока действия обязательства. Срок действия предоставляемого обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов должен быть достаточным для своевременного направления таможенным органом требования об исполнении обязательства, принятого перед этим таможенным органом.
В соответствии со ст. 88 сумма обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов определяется исходя из сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при помещении товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов.
При помещении товаров под таможенную процедуру таможенного транзита сумма обеспечения определяется, как и в указанных случаях, но при этом должна быть не менее сумм таможенных пошлин, налогов, которые бы подлежали уплате в других государствах - членах ТС, как если бы товар помещался на их территориях под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов.
В отношении отдельных видов товаров могут быть установлены фиксированные суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов
Приказ ФТС России от 21 февраля 2012 г. N 302"Об установлении фиксированных сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении подакцизных товаров"
Согласно ТКТС фиксированные суммы обеспечения определены для следующих категорий:
·Уполномоченный экономический оператор, таможенный представитель - один миллион евро
·Таможенный перевозчик - двести тысяч евро
В Соответствии Федеральный закон №311 О таможенном регулировании в Российской Федерации Статья 74 фиксированные суммы обеспечения определены:
·склад временного хранения-2,5 миллиона рублей и дополнительно 300 рублей за каждый полный и неполный кубический метр полезного объема помещения, если в качестве склада временного хранения используется помещение, и (или) 1 000 рублей за каждый полный и неполный квадратный метр полезной площади, если в качестве склада временного хранения используется открытая площадка, для владельцев складов временного хранения открытого типа;
·склад временного хранения-2,5 миллиона рублей для владельцев закрытого типа.
·магазин беспошлинной торговли - два миллиона пятьсот тысяч рублей
При выпуске товаров в соответствии с пунктом 2 статьи 69(Проведение дополнительной проверки) сумма обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов определяется как сумма таможенных пошлин, налогов, которые могут быть дополнительно начислены в результате дополнительной проверки с учетом, если при установлении суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов невозможно точно определить сумму подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов в силу непредставления в таможенный орган точных сведений о характере товаров, их наименовании, количестве, стране происхождения и таможенной стоимости, сумма обеспечения определяется исходя из наибольшей величины ставок таможенных пошлин, налогов, стоимости товаров и (или) их физических характеристик в натуральном выражении (количество, масса, объем или иные характеристики), которые могут быть определены на основании имеющихся сведений, порядок использования которых определяется законодательством государств - членов таможенного союза.
Исполнение плательщиком обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов должно быть обеспечено непрерывно, в течение всего срока действия обязательства (п. 3 ст. 86 ТК ТС). Причем срок действия предоставляемого обеспечения уплаты таможенных платежей должен быть достаточным для своевременного направления таможенным органом требования об исполнения обязательства.
Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется в валюте Российской Федерации. В сумму обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов подлежат включению суммы таможенных сборов за таможенные операции и процентов.
1.2 Генеральное обеспечение
Статьей 87 Таможенного кодекса Таможенного союза установлена возможность внесения генерального обеспечения. Генеральное обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов применяется, если одним и тем же лицом на территории Российской Федерации совершается несколько таможенных операций в определенный срок.
Генеральное обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов может применяться лицами, предоставившими такое обеспечение.
В качестве генерального обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов по заявлению лиц, перечисленных в главе 5 Таможенного кодекса Таможенного союза, может приниматься обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, предоставленное ими при включении в соответствующие реестры.
По выбору лица, генеральное обеспечение может предоставляться денежными средствами (деньгами) или банковской гарантией.
Генеральное обеспечение предоставляется на срок не менее одного года. По желанию лица, сумма генерального обеспечения может быть увеличена путем:
внесения дополнительных денежных средств с переоформлением таможенной расписки;
переоформления (замены) банковской гарантии, срок действия которой не должен быть менее срока действия банковской гарантии, ранее принятой таможенным органом в качестве генерального обеспечения.
Генеральное обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов может предоставляться в один или несколько таможенных органов при совершении таможенных операций:
предшествующих подаче таможенной декларации;
связанных с помещением товаров под таможенную процедуру, включая условный выпуск товаров при их таможенном декларировании;
За исключением случая, установленного пунктом 4 статьи 197 Таможенного кодекса Таможенного союза, размер сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов при неисполнении обязательств, одновременно обеспеченных генеральным обеспечением, может быть ниже размера сумм, уплата которых обеспечивается генеральным обеспечением. Соотношение размера сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов при неисполнении обязательств, одновременно обеспеченных генеральным обеспечением, с размером сумм, уплата которых обеспечивается генеральным обеспечением, и порядок использования таможенными органами генерального обеспечения устанавливается национальным законодательством государств-членов Таможенного союза. В Российской Федерации Правительством Российской Федерации и Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела.
Контроль расходования и использования генерального обеспечения осуществляется таможенным органом, принявшим такое обеспечение.
Таможенный орган, принявший генеральное обеспечение, обязан предоставить лицу, внесшему такое обеспечение, по его письменному заявлению отчет о расходовании и использовании таможенными органами генерального обеспечения.
ГЛАВА 2. ФОРМЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
Уплата таможенных платежей обеспечивается следующими способами:
- денежными средствами (деньгами);
поручительством;
залогом имущества.
Законодательством государств-членов таможенного союза могут быть предусмотрены иные способы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.
2.1 Денежными средствами (деньгами)
Данный способ обеспечения обязательств по уплате таможенных платежей, представляющий собой внесение денежных средств на счет таможенного органа применяется по выбору плательщика.
Внесение денежных средств производится в кассу или на счет таможенного органа. Денежный залог принимается в валюте РФ или в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком РФ.
В подтверждение внесения денежного залога лицу выдается таможенная расписка таможенным органом, в кассу или на счет которого внесены денежные средства. Это соответствует правилу Киотской конвенции (гл.4 Генерального приложения), согласно которому при уплате пошлин, налогов плательщику выдается документ об уплате.
Таможенная расписка передаче другому лицу не подлежи. Форма и порядок использования таможенной расписки определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области финансов.
При исполнении обязательства, обеспеченного денежным залогом, уплаченные денежные средства подлежат возврату на основании заявления плательщика о возврате денежных средств.
Помимо указанного случая лицо, внесшее денежный залог, может самостоятельно распорядиться суммами денежных средств в следующих случаях, предусмотренных п.4 статьи 345 ТК РФ. По желанию плательщика уплаченные денежные средства могут быть:
·использованы для уплаты таможенных платежей;
·зачтены в счет будущих таможенных платежей;
·использованы для обеспечения уплаты таможенных платежей по другому обязательству перед таможенными органами.
·Проценты на сумму денежного залога не начисляются. Такие денежные средства не являются излишне уплаченными или излишне взысканными. При неисполнении или ненадлежащем исполнении плательщиком обеспеченного денежным залогом обязательства об уплате таможенных платежей, подлежащие уплате суммы таможенных платежей, пеней, процентов перечисляются таможенным органом, принявшим денежный залог, в федеральный бюджет из сумм денежного залога.
2.2 Банковская гарантия
Банковской гарантией в соответствии признается письменное обязательство банка, иного кредитного учреждения или страховой организации (гаранта), принятое на себя по просьбе другого лица (принципала), по которому гарант должен уплатить кредитору принципала (бенефициару) определенную денежную сумму при наличии предусмотренных данным обязательством условий и при предоставлении бенефициаром письменного требования об ее уплате.
В возникающих при этом отношениях участвуют три субъекта: гарант, принципал и бенефициар. В качестве гаранта могут выступать только определенные категории лиц: банки, иные кредитные организации или страховые организации. Принципалом и бенефициаром могут быть любые субъекты гражданского права, обладающие достаточным объемом право - и дееспособности. Принципалом является должник по основному обязательству, который обращается к гаранту с просьбой о выдаче банковской гарантии. Бенефициар - это кредитор по обеспечиваемому банковской гарантией обязательству.
Банковская гарантия обладает специфическими чертами, что позволяет рассматривать ее как особый, отличный от иных, способ обеспечения исполнения обязательств. Во-первых, она не зависит от обеспечиваемого ею основного обязательства, даже если в гарантии на это обязательство имеется ссылка. Эта самостоятельность банковской гарантии проявляется в том, что она сохраняет силу, а гарант не освобождается от исполнения своих обязанностей и в случаях, когда основное обязательство прекратилось либо признано недействительным. Кроме того, независимость гарантии проявляется и в том, что обязательство гаранта подлежит исполнению по требованию бенефициара без предварительного предъявления требования к принципалу об исполнении основного обязательства, если иное не определено в гарантии. Во-вторых, права требования к гаранту, принадлежащие бенефициару по банковской гарантии, непередаваемы. Они могут быть уступлены другому лицу лишь в том случае, когда такая возможность прямо предусмотрена в самой гарантии. В-третьих, банковская гарантия характеризуется безотзывностью, поскольку она не может быть отозвана гарантом, если только в самой гарантии не предусмотрено иное. В-четвертых, банковская гарантия по общему правилу носит возмездный характер, поскольку за ее выдачу принципал уплачивает гаранту вознаграждение.
Как правило, инициатива в возникновении отношений, связанных с обеспечением обязательства банковской гарантией, принадлежит должнику, который обращается к банку, иному кредитному учреждению или страховой организации (гаранту) с просьбой дать гарантию. Затем гарант и принципал обычно заключают письменное соглашение, по которому гарант обязуется за вознаграждение выдать банковскую гарантию от своего имени, а принципал - уплатить гаранту вознаграждение. После этого гарант выдает банковскую гарантию, представляющую собой письменное одностороннее обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) денежную сумму по представлении письменного требования бенефициара о ее уплате. Вместе с тем соглашение о предоставлении банковской гарантии может и не заключаться, поскольку его наличие или отсутствие на действительность самой банковской гарантии не влияет. Так, арбитражным судом был удовлетворен иск бенефициара к гаранту, отказавшемуся выполнить свои обязательства по банковской гарантии, поскольку письменное соглашение между ним и принципалом заключено не было, что, по мнению гаранта, свидетельствовало об отсутствии оснований возникновения гарантийного обязательства. Однако арбитражный суд признал, что гарантийное обязательство возникает между гарантом и бенефициаром на основании одностороннего письменного обязательства гаранта. Действительность этого обязательства не зависит от наличия письменного соглашения между гарантом и принципалом.
В банковской гарантии в обязательном порядке должен быть предусмотрен срок, на который она выдана, следует, что срок, на который выдается гарантия, является существенным условием гарантийного обязательства. При его отсутствии гарантийное обязательство следует считать невозникшим. Кроме того, в банковской гарантии определяется также сумма, в отношении которой она выдается, указываются условия, при наличии которых гарант обязуется уплатить ее бенефициару, предусматривается перечень документов, прилагаемых бенефициаром к требованию об уплате гарантом денежной суммы, а также иные условия (о возможности отзыва гарантии и др.). Банковская гарантия может и не содержать наименование конкретного бенефициара, которому она выдана. В случае отсутствии такого указания обязательство по гарантии должно исполняться в пользу кредитора (бенефициара), предъявившего гаранту подлинник банковской гарантии.
Банковская гарантия вступает в силу со дня ее выдачи, если в самой гарантии не предусмотрено иное.
Действующее законодательство предусматривает только два случая, когда гарант правомочен отказаться от удовлетворения требований бенефициара. Во-первых, если само требование и приложенные к нему документы не соответствуют условиям гарантии, а во-вторых, если они представлены гаранту по окончании определенного в гарантии срока. При отказе от осуществления гарантийных выплат по одному из этих оснований гарант должен немедленно уведомить об этом бенефициара.
Таможенные органы (бенефициары) в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей принимают банковские гарантии, выданные банком, кредитной организацией или страховой организацией в соответствии с требованиями. При этом банковская гарантия принимается только от банков, кредитных организаций, страховых организаций, включенных в Реестр банков и иных кредитных организаций, который ведется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, в порядке, определяемом этим органом.
Перечни банков, кредитных организаций, страховых организаций, включенных в Реестр банков и иных кредитных организаций, подлежат регулярному опубликованию в официальных печатных изданиях федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области таможенного дела.
В целях обеспечения уплаты таможенных платежей при принятии таможенными органами банковских гарантий для банков, кредитных организаций, страховых организаций, включенных в указанный реестр, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, вправе установить максимальный размер суммы одной банковской гарантии и максимальный размер сумм банковских гарантий, выданных одновременно одним банком или одной кредитной (страховой) организацией.
.3 Договор поручительства
По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. Обеспечительный характер поручительства проявляется в том, что при нарушении обязательства кредитор имеет возможность предъявить свои требования не только к должнику, но и к поручителю, что значительно повышает вероятность надлежащего исполнения обязательства.
Обычно посредством поручительства обеспечиваются денежные обязательства, поскольку исполнение поручителем иных обязательств за должника в большинстве случаев затруднительно или вообще невозможно в силу объективных причин. Например, если основное обязательство заключается в передаче индивидуально-определенных вещей или когда исполнение обязательства тесно связано с личностью должника.
С помощью поручительства могут обеспечиваться как существующие обязательства, так и те, которые возникнут в будущем. При обеспечении будущего обязательства права и обязанности у субъектов договора поручительства возникают не с момента его заключения, а с момента возникновения обеспечиваемого обязательства.
Основанием возникновения поручительства является договор, заключаемый между кредитором по обеспечиваемому обязательству и поручителем. Согласия должника на его совершение не требуется. В данном договоре должны содержаться сведения, позволяющие точно определить, по какому именно обязательству предоставляется обеспечение (т.е. его существо, размер, сроки исполнения и др.), каков объем ответственности поручителя и за кого поручительство выдано. В противном случае отношения поручительства нельзя считать установленными. Кроме того, в договор могут включаться и иные условия, имеющие для его сторон существенное значение, например о сроке, на который выдается поручительство; об обязанности поручителя отвечать за любого нового должника при переводе на него долга по обеспечиваемому обязательству и др.
Договор поручительства должен быть совершен в письменной форме независимо от формы основного договора, субъектного состава и других обстоятельств. При этом он может быть заключен путем составления единого документа, подписанного сторонами, или посредством обмена документами. Условие о поручительстве может также включаться в договор, обязательства по которому обеспечиваются, но в таком случае данный договор должен быть подписан не только кредитором и должником, но и поручителем. Письменная форма соглашения о поручительстве считается соблюденной и тогда, когда на документе, составленном должником и поручителем, содержащем все необходимые условия поручительства, имеется письменная отметка кредитора, свидетельствующая о принятии им поручительства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора поручительства.
Поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, что и должник, если иное не установлено договором поручительства. То есть помимо основного долга поручитель обязан уплатить кредитору проценты за пользование чужими денежными средствами; возместить судебные издержки, возникшие в связи с взысканием долга, и иные убытки, вызванные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником. Ограничение ответственности поручителя допускается только посредством включения в договор поручительства соответствующих положений.
Поручительство прекращается при переводе на другое лицо долга по обеспечиваемому поручительством обязательству, если поручитель не дал кредитору согласия отвечать за нового должника, а также если кредитор отказался принять надлежащее исполнение, предложенное должником или поручителем.
Если поручительство было выдано на определенный срок, о чем имеется указание в договоре, оно прекращается с истечением этого срока. Когда такой срок не установлен, оно прекращается, если кредитор в течение года со дня наступления срока исполнения обеспечиваемого обязательства не предъявит иска к поручителю. В случаях когда срок исполнения основного обязательства не указан и не может быть определен моментом востребования, поручительство прекращается, если кредитор не предъявит иска к поручителю в течение двух лет со дня заключения договора поручительства.
Данный способ обеспечения обязательств по уплате таможенных платежей применяется по выбору плательщика.
.4 Залог имущества
Как известно, по своей юридической природе залог представляет собой гражданско-правовую категорию и определяется как правоотношение, в силу которого кредитор (залогодержатель) вправе при неисполнении должником (залогодателем) обеспеченного залогом обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества, имея при этом преимущество перед другими кредиторами.
Залог является одним из наиболее эффективных способов обеспечения исполнения обязательств. Его сущность состоит в том, что кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения его должником получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом.
Участниками залогового обязательства являются залогодержатель и залогодатель. Залогодержатель - лицо, которому передается имущество в залог. В этом качестве выступает кредитор по обеспечиваемому залогом обязательству. Залогодателем признается лицо, передающее имущество в залог.
Залогодателем права может выступать только его обладатель. Залог права на чужую вещь (аренды и др.) не допускается без согласия ее собственника или лица, имеющего право хозяйственного ведения, если законом либо договором запрещено отчуждение права без разрешения указанных лиц.
Предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования). Исключения составляют, во-первых, имущество, согласно закону изъятое из оборота; во-вторых, требования, неразрывно связанные с личностью кредитора, в частности об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и, в-третьих, иные права, уступка которых другому лицу запрещена законом. Их передача в залог не допускается. Законом может быть также запрещен или ограничен залог отдельных видов имущества, в частности имущества граждан, на которое не допускается обращение взыскания.
Следует отметить, что предмет залога по соглашению с залогодержателем может быть заменен на равноценный, если законом или договором не предусмотрено иное. В одностороннем порядке залогодатель вправе изменить предмет залога в случае его гибели либо утраты залогодателем в принудительном порядке права собственности (право хозяйственного ведения) на него, если в договоре не установлено иное.
Залог обеспечивает требование залогодержателя в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, если иное не предусмотрено договором (ст. 337 ГК). В частности, за счет стоимости заложенного имущества могут удовлетворяться требования залогодержателя об уплате основной суммы долга, процентов, неустойки, о возмещении убытков, причиненных просрочкой исполнения, а также возмещении необходимых расходов залогодержателя на содержание заложенной вещи и расходов по взысканию.
Право залога возникает с момента заключения договора о залоге, а в отношении залога имущества, которое подлежит передаче залогодержателю, с момента передачи этого имущества, если иное не предусмотрено договором.
Дискуссионным является вопрос о том, какова юридическая природа прав залога - вещная или обязательственная. Наиболее распространенной и обоснованной является точка зрения об особом вещно-обязательственном характере залога, поскольку ему присущи как обязательственные, так и вещные элементы. В частности, об обязательственной природе залога свидетельствует то, что его предметом могут быть не только вещи, но и имущественные права, в том числе и те, которые залогодатель приобретет в будущем. При гибели предмета залога он может быть заменен равноценным имуществом. Залогодержатель вправе передать свои права по договору о залоге другому лицу в порядке цессии; заявить требование об обращении взыскания на заложенное имущество и др. Вместе с тем залогу присущи два признака, характерные исключительно для вещных прав. Во-первых, при переходе права собственности на заложенное имущество к другому лицу право залога сохраняется, т.е. оно следует за вещью. Во-вторых, права залогодержателя могут защищаться вещно-правовыми способами.
Залогодатель или залогодержатель, в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, обязан, если иное не предусмотрено законом или договором, осуществлять меры по его содержанию и обеспечению сохранности, а именно: 1) застраховать заложенное имущество за счет залогодателя в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования, - на сумму не ниже размера требования; 2) принимать меры, необходимые для обеспечения сохранности имущества, в том числе для защиты его от посягательств и требований со стороны третьих лиц; 3) немедленно уведомлять другую сторону о возникновении угрозы утраты или повреждения заложенного имущества.
Как отмечалось, смысл залога заключается в том, что залогодержатель в случае неисполнения должником обязательства получает возможность удовлетворить свои требования за счет заложенного имущества. Это осуществляется посредством обращения взыскания на предмет залога и его последующей реализации на торгах. Получить удовлетворение посредством приобретения права собственности на заложенное имущество, минуя указанный порядок, залогодержатель не может, даже если на это имеется согласие залогодателя. Исключения составляют лишь случаи, когда обеспеченное залогом обязательство прекращается предоставлением отступного, которым является заложенное имущество, или новацией, при которой первоначальное обязательство заменяется новым, в частности куплей-продажей предмета залога.
Прекращение залоговых отношений возможно по общим основаниям прекращения обязательств, предусмотренным, а также по специальным, определенным. В частности, залог прекращается: 1) с прекращением обеспеченного залогом обязательства; 2) по требованию залогодателя при грубом нарушении залогодержателем своих обязанностей по страхованию, содержанию и обеспечению сохранности переданного ему предмета залога, если это создает угрозу его утраты или повреждения ; 3) в случае гибели заложенной вещи или прекращения заложенного права, если предмет залога не восстановлен или не заменен равноценным имуществом; 4) при продаже заложенного имущества с публичных торгов, а также если его реализация оказалась невозможной. Предмет залога, находящийся у залогодержателя, подлежит немедленному возвращению залогодателю, если залог прекращается вследствие исполнения основного обязательства либо по требованию залогодателя в связи с имеющейся угрозой утраты заложенного имущества.
Данный способ обеспечения уплаты таможенных платежей применяется по выбору плательщика. При неисполнении перед таможенными органами обязательств, обеспеченных залогом, суммы задолженности по уплате таможенных платежей перечисляются таможенными органами в федеральный бюджет за счет стоимости заложенного имущества.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Важнейшая роль в деле обеспечения экономических интересов государства принадлежит таможенной службе - одному из базовых институтов экономики. Обеспечение уплаты таможенных платежей - важная гарантия исполнения обязанностей, установленных ТК ТС. Таможенные органы вправе требовать от лиц предоставления гарантий надлежащего исполнения обязанностей, установленных ТК ТС, в том числе в виде обеспечения уплаты таможенных платежей.
Подробная регламентация этого вопроса отражает ту особую роль, которую играют меры обеспечения уплаты таможенных платежей в обеспечении законности в таможенной сфере, а также в реализации фискальной функции таможенного регулирования.
Обеспечительные меры по уплате таможенных платежей применяются только тогда, когда сумма таможенных платежей составляет не менее 500 (пятистам) евро валют. Интересно, что существует несколько обстоятельств, позволяющих отказаться от применения мер обеспечения, одно из них это - доверие к плательщику таможенных пошлин и налогов.
Обеспечение уплаты таможенных пошлин и налогов не предоставляется, если таможенный орган имеет основания полагать, что обязательства плательщика будут выполнены, однако в законе не прописаны критерии доверия таможенных органов к плательщику таможенных пошлин и налогов. В качестве способов обеспечения таможенных обязательств может использоваться банковская гарантия, залог имущества, поручительство, а также такое специфическое средство, как денежный залог (внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе). При этом плательщик пошлин и налогов вправе самостоятельно избрать наиболее приемлемый из них. Если планируется обеспечить исполнение обязательств банковской гарантией, то следует обращаться в кредитную или страховую организацию, которая включена в специальный реестр. Банковскую гарантию, выданную не включенной в список организацией, таможенный орган не примет. Если предпочтительными способами являются залог или поручительство, в таможенный орган необходимо представить подписанный и удостоверенный проект соответствующего договора. Содержание договора должно удовлетворять закрепленным требованиям. Залогодателем может являться как лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин и налогов, так и любое иное лицо. Поручителями могут выступать таможенные брокеры, владельцы складов временного хранения, владельцы таможенных складов, магазинов беспошлинной торговли, а также иные лица. Предмет залога - имущество, способное быть предметом залога. Предмет денежного залога - валюта Российской Федерации или иностранная валюта, курс которой котируется Банком России. Проценты на сумму денежного залога не начисляются. Наиболее оперативным способом обеспечения таможенных обязательств, очевидно, является банковская гарантия. Решение о принятии либо об отказе в принятии банковской гарантии принимается в течение двух рабочих дней со дня ее представления в таможенный орган.
Банковская гарантия - наиболее эффективный способ обеспечения исполнения налоговых обязанностей, специфический для таможенного регулирования. Важнейшая особенность банковской гарантии, делающая ее использование в таможенном деле более эффективной, состоит в сохранении ее силы независимо от возможного последующего уменьшения обязательства принципала, а также от того, что основное обязательство может быть вскоре прекращено или признано недействительным. Банковская гарантия является самостоятельным обязательством и не имеет акцессорного характера.
ТК ТС предусматривает возможность расширения перечня на уровне норм национального законодательства. Одновременно ТК ТС предусмотрена возможность установления на уровне национального законодательства иных случаев, когда обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется. При этом законодательством государств ТС могут быть предусмотрены иные способы обеспечения, которых нет в российском законодательстве. Плательщик вправе выбрать любой из способов обеспечения. Порядок применения способов обеспечения уплаты таможенных платежей и валюта, в которой оно вносится, будут определяться национальным законодательством, поскольку имеются существенные различия в сфере гражданского права и банковского законодательства государств ТС.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
таможенный платеж банковский
1. Таможенный кодекс Таможенного союза (Принят решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества 27 ноября 2009 года). - М.: Проспект, 2010.
2. Комментарий к Таможенному кодексу Таможенного союза 3 апреля 2011 года / Под ред. О.Г. Анохина. - М.: Проспект, 2010
3. Федеральный закон Российской Федерации от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" // СПС «КонсультантПлюс». 2011.
4. Бакаева О.Ю. Таможенное право России. М.: Юристъ, 2010. - 504 с.
. Бекяшев И.А. Таможенное право. М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2010. - 360 с.
. Габричидзе Б.Н., Чернявский А.Г. Таможенное право: Учебник. - М.: Дашков и К, 2010. -839 с.
. Ермак Д. Таможенный союз - хорошо, но реально ли… // Экономическая газета. - 2007 №77(1096).