Особенности составления и значение пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету

Особенности составления и значение пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету

Введение

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Пояснительная записка - одна из составляющих бухгалтерской отчетности.

Важность этой части бухгалтерской отчетности заключается в том, что пояснительная записка - это приложение к годовой бухгалтерской отчетности, которое должно содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему периоды, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности и другую информацию. Это - самостоятельная часть бухгалтерской отчетности и от полноты, качества, достоверности и способа изложения информации, содержащейся в ней, зависит то, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности о финансовом положении, результатах и прочих факторах деятельности организации. По существу, пояснительная записка обобщает информацию, содержащуюся в отчетности организации, разъясняет и комментирует ее, а также дополняет другой необходимой информацией, не отраженной в формах бухгалтерской отчетности организаций.

Бухгалтерская отчетность и ее составной элемент пояснительная записка содержат важную информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Одной из основных областей человеческой деятельности являются финансы. Поэтому информация, которая используется в данной сфере, принимает наибольшую ценность и значимость. Именно поэтому важно, на сколько достоверной является информация, которая содержится в бухгалтерской отчётности и пояснительной записке. Всё это и обуславливает актуальность темы курсовой работы. Целью курсовой работы является изучение сущности, содержания и правил формирования пояснительной записки.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

дать характеристику бухгалтерской отчётности организации и определить место в ней пояснительной записки;

рассмотреть порядок формирования пояснительной записки;

дать экономическую характеристику деятельности исследуемого предприятия;

раскрыть содержание пояснительной записки предприятия;

предложить направления совершенствования составления пояснительной записки.

Объектом исследования является пояснительная записка к бухгалтерской отчётности организации. Предметом исследования - структура пояснительной записки и её содержание.

1. Теоретическое обоснование пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчётности

Годовой бухгалтерский отчет позволяет пользователям оценить реальные изменения финансового положения организации за год. В этих условиях существенно возрастает роль такой составляющей годового бухгалтерского отчета, как пояснительная записка. Для ее подготовки составители используют не только данные промежуточной отчетности, но и большой объем иной информации - регистров управленческого учета, проспектов эмиссии ценных бумаг, сведений из реестров акционеров, внутренней отчетности по сегментам и др.

Пояснительная записка представляет аналитическую часть бухгалтерской отчетности и содержит сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах бухгалтерской отчетности. [30, c. 195]

Пояснительная записка является обязательной частью бухгалтерской отчетности всех компаний, что предусмотрено Федеральным законом "О бухгалтерском учете". Исключение составляют:

бюджетные организации;

общественные организации, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по реализации, кроме выбывшего имущества;

субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку (право не включать записку в состав отчетности в этом случае закреплено за малыми предприятиями в Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности);

организации, применяющие УСН (по той причине, что они освобождены от ведения бухгалтерского учета). [14, c. 186]

Пояснительная записка должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка должна обеспечивать пользователей дополнительными данными для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Пояснительная записка выполняет следующие задачи:

- обеспечивает информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;

раскрывает существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;

предоставляет пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;

предоставляет данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации. [11, c. 477]

Содержание пояснительной записки составляют в первую очередь обязательные сведения, раскрытие которых предусмотрено Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и приказами Минфина России. Кроме того, в нее может быть включена информация, уточняющая, дополняющая сведения, представленные в других формах бухгалтерской отчетности. Так, в пояснительной записке должны быть приведены:

показатели, которые не нашли отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности (например, сведения об объемах продажи продукции, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта);

расшифровки прочих активов и пассивов, кредиторов и дебиторов, иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм № 1 и № 2;

основные показатели деятельности организации и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты работы организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации;

данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации;

показатели состояния основных средств (доля их активной части, коэффициенты износа, обновления, выбытия и т. п.), финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, нематериальных активов;

порядок расчета аналитических финансовых показателей: рентабельности продукции, ликвидности, платежеспособности и т. п.;

оценка деловой активности организации;

данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет;

сведения о наличии, местонахождении, наименовании дочерних (зависимых) обществ и видах их деятельности;

основные мероприятия, проводимые организацией в области охраны окружающей среды.

В пояснительной записке отражаются те условные факты, которые являются существенными и имеют место на дату подписания годового отчета. [2, c. 170]

Каждая организация самостоятельно определяет объем информации, приводимой в пояснительной записке, и форму подачи материала - в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т.п.

Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности или в пояснительную записку.

При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности организации, которые характеризуют качественные изменения в имущественном и финансовом положении и их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и прочие). Оценка финансового состояния организации дается на краткосрочную и долгосрочную перспективы. [4, c. 568]

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются:

-        широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация;

-       степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);

-       уровень эффективности использования ресурсов организации.

В то же время информация, представляемая в отчетности, не должна быть избыточной, иначе это усложняет восприятие отчетных данных и затрудняет их использование при принятии соответствующих решений. Поэтому необходима оценка существенности, отражаемых в пояснительной записке. [6, c. 139]

Существует объем информации, которую представляет в записке любая организация. Обязательно представляются основные сведения об организации и ее собственниках, информация об основных положениях применяемой учетной политики, даются краткая характеристика деятельности, пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, приводятся решения учредителей о распределении прибыли.

Однако существует информация, которая в Пояснительной записке представляется не всеми организациями, а только теми, у которых есть некоторые особенности в деятельности. Например, нигде в других формах отчетности, а только исключительно в составе пояснительной записки представляется информация об аффилированных лицах, информация по сегментам и информация по прекращаемой деятельности. Но она представляется только теми организациями, которые имеют несколько видов деятельности или ведут ее в нескольких регионах, намерены прекратить часть деятельности или имеют аффилированных лиц. Раздел "Информация о событиях после отчетной даты" заполняется, только если в следующем наступившем году произошли события, которые существенно отразились на финансовом положении организации. Такой же спецификой обладает и раздел "Информация об условных фактах хозяйственной деятельности".

Используется 2 вида основных вариантов раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Первый вариант - используются формы отчетности, содержащиеся в приложении к приказу МинФина России от 22.07.2003г.№ 67н. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде. При этом организация должна раскрывать детализированную информацию по существенным статьям отчетности в пояснительной записке (существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %).

Второй вариант - организация использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, предложенных в приказе Минфина России № 67н. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде. [17, c 174]

Процесс составления пояснительной записки можно условно разделить на три основных этапа:

первый этап - анализ требований к содержанию записки, установленный действующими нормативными актами, и других требований;

второй этап - выбор необходимых разделов (информационных блоков) записки; сбор, обработка и редактирование информации для включения в соответствующие разделы; выбор формы подачи информации, подготовка графического материала;

третий этап - составление и подписание окончательного варианта записки; утверждение ее в составе годовой отчетности высшим органом управления организацией. [25, c. 208]

Может быть рекомендована следующая структура пояснительной записки (по Е. Н. Домбровской):

- общая часть пояснительной записки;

расшифровки и текстовые пояснения.

В общую часть пояснительной записки включаются разделы:

- краткая характеристика организации и основных направлений деятельности;

учетная политика организации;

основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации.

Блок пояснительной записки «Расшифровки и текстовые пояснения» состоит из разделов, включаемых в бухгалтерскую отчетность на основании Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), других нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ.

Общая часть пояснительной записки.

Раздел пояснительной записки «Краткая характеристика организации и основных направлений деятельности» отражает следующую информацию:

сведения об организационной структуре хозяйствующего субъекта, представленные с позиции как состава и компетенции управленческих звеньев, так и исходя из положения (основного, зависимого, дочернего), занимаемого данным субъектом в объединенной группе компаний. В случае формирования сводной бухгалтерской отчетности головная организация может представить данные о дочерних и зависимых обществах с указанием характера осуществляемого контроля, включая расшифровку величины финансовых вложений в зависимые общества;

данные о количестве акций, выпушенных и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности самого акционерного общества, дочерних и зависимых обществ, если годовой отчет подготавливается акционерным обществом;

информацию о наличии, месте нахождения, наименовании и направлениях деятельности материнской и дочерних (зависимых) организаций, раскрытую в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой видов деятельности. Направления текущей деятельности определяются наличием в отчетном периоде у организации доходов от обычных видов деятельности, представляющих выручку от продажи продукции и товаров, работ, оказания услуг.

Направления инвестиционной и финансовой деятельности указываются организацией в случае их существенности для оценки изменения финансового положения и результатов деятельности организации. [8, c.180]

Раздел пояснительной записки «Учетная политика организации» содержит следующую информацию:

- об основных положениях учетной политики, включенных в состав учетной политики организации на следующий отчетный год, включая новые положения, относящиеся к видам хозяйственных операций, не проводимых организацией в отчетном году;

об основных положениях учетной политики, действовавшей в отчетном году.

Основные положения учетной политики представляют следующие виды информации:

- порядок признания выручки организации для целей налогообложения;

способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности;

- учетная политика по учету объектов основных средств, нематериальных активов;

- учетная политика по учету материально-производственных запасов;

- учетная политика по учету финансовых вложений;

учетная политика по учету займов и кредитов и др. [11]

Если приказ о принятии учетной политики на следующий отчетный год содержит положения, не отличающиеся от элементов учетной политики, использовавшихся в предыдущих отчетных периодах, то в данном разделе пояснительной записки следует указать на преемственность положений учетной политики.

Если организация в следующем году планирует изменить учетную политику, все нововведения надо привести в данном разделе. Кроме того, необходимо объяснить причины изменения учетной политики (изменение законодательства России, разработка новых способов ведения бухгалтерского учета, изменение условий деятельности). [8, c. 183]

Раздел пояснительной записки «Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации» включает информацию о существенных операциях и содержит следующие данные:

- наименование хозяйственной операции (группы операций), существенно повлиявшей на изменение финансового положения в отчетном периоде, включая количественное выражение произведенного влияния;

описание операций (фактов хозяйственной деятельности) отчетного года, по которым не представляется возможным привести количественную оценку, но значительно повлиявших на условия деятельности организации в отчетном периоде (кроме условных фактов и событий после отчетной даты).

Информация о способе расчета существенности связана исключительно с количественным критерием существенности.

Количественный критерий существенности рассчитывается как частное отделения значения показателя отчетности на итог соответствующих данных.

Наибольшее внимание пользователи отчетности уделяют финансовому результату деятельности организации. Поэтому в пояснительной записке следует проанализировать факторы, которые повлияли на формирование финансового результата организации.

Если компания достигла запланированного финансового результата и упрочила свое финансовое положение, можно говорить об умелой нейтрализации управленческим персоналом отрицательно воздействующих факторов и о полном использовании факторов положительных, как внешних (рост покупательского спроса, снижение банковского процента за кредит и др.), так и внутренних (улучшение качества продукции, совершенствование структуры управления и др.). [4, c. 657]

С целью повышения полезности информации пояснительной записки для получения более полной и объективной картины о финансовом положении, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении следует привести в данном разделе соответствующие аналитические показатели.

При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении организации, их причины, следует в случае необходимости указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса:

- текущая ликвидность;

обеспеченность собственными средствами;

- способность восстановления (утраты) платежеспособности. При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на следующие показатели:

- наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации;

убытки;

просроченная дебиторская и кредиторская задолженность;

не погашенные в срок кредиты и займы;

полнота перечисления соответствующих налогов в бюджет;

уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

Также следует проанализировать внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций. [30, c.197]

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности. [28, c. 309]

Расшифровки и текстовые пояснения.

Раздел «Информация об аффилированных лицах» содержит следующую информацию:

- список аффилированных лиц с указанием количества и категорий (типов) принадлежащих им акций;

использованные методы определения цен по каждому виду операций с аффилированными лицами;

информация по операциям с аффилированными лицами - дочерними обществами в стоимостном выражении по видам согласно Положению по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000);

информация по операциям с аффилированными лицами - зависимыми обществами в стоимостном выражении по видам согласно Положению по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000) в случае существенности таких операций согласно избранному организацией критерию существенности операции для оценки изменения финансового положения и результатов деятельности организации;

стоимостная оценка влияния на финансовое положение группы, оказанного приобретением и выбытием дочерних и зависимых обществ на отчетную дату, и на финансовые показатели ее деятельности за отчетный период;

- вознаграждение членам совета директоров (наблюдательного совета) в виде информации о виде вознаграждений (денежные средства, ценные бумаги и др.). Величина вознаграждения денежными средствами может раскрываться общей суммой, уплачиваемой всем членам совета директоров (наблюдательного совета). [30, c.208]

В этом разделе организация должна привести сведения об операциях с аффилированными лицами (юридическими и физическими лицами, которые способны влиять на деятельность организации (п.4 ПБУ 11/2000)). Это головное предприятие, дочерние или зависимые организации, учредители, акционеры и т.д. О каждом из таких лиц надо сообщить следующие данные: каковы отношения с ним, какие операции проводятся между ним и организацией и как часто это делается. [15, c. 187]

Раздел «События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности» В этом разделе надо раскрыть информацию об условных фактах хозяйственной деятельности, т.е. событиях которые произошли сейчас, а их последствия скорее всего скажутся на деятельности организации в будущем (судебные разбирательства, которые на отчетную дату еще не завершены, гарантии на товар, проданный в отчетном периоде и т.п.)

Здесь же отражают события после отчетной даты - события, произошедшие после окончания года до даты подписание годовой отчетности. При этом они влияют на размер имущества, обязательств или капитала организации. Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события (условного факта) и его оценку. Если же оценить событие не возможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать. [1, c. 403]

Условные факты хозяйственной деятельности раскрывают следующие показатели: условное обязательство, условный убыток, условная прибыль.

Условное обязательство и условный убыток раскрываются в случае наличия по меньшей мере средней вероятности наступления последствий условного факта. По указанным фактам может представляться количественная оценка и текстовые пояснения. Организация может отразить в отчетности условные факты, связанные с потенциальными обязательствами и убытками в случае образования резерва по таким фактам.

Условная прибыль при наличии высокой вероятности наступления последствий условного факта раскрывается путем представления текстового пояснения и не сопровождается количественной оценкой. При вероятности ниже высокой раскрытие условной прибыли не производится. [3, c. 205]

В разделе пояснительной записки «Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта» организация раскрывает информацию по сегментам при условии соответствия производственно-сбытовой структуры организации Положению по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000).

В данном разделе приводится следующая информация:

- наименование и/или местонахождение операционных и географических сегментов;

критерий выбора вида сегментов, несущих первичную информацию;

показатели, выбранные для представления в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам»;

методы распределения показателей, выбранных для раскрытия в соответствии с ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», между отчетными сегментами.

Организация может раскрывать информацию по сегментам в данном разделе пояснительной записки или в разделе «Расшифровки и текстовые пояснения к формам бухгалтерской отчетности».

Отчетные сегменты, обладающие максимальными расхождениями (различиями) между показателями рентабельности, признаются сегментами, несущими первичную информацию. Если показатели рентабельности по географическим и операционным сегментам характеризуются одинаковой степенью расхождения, то операционные сегменты признаются сегментами, несущими первичную информацию. [30, c.203]

Раздел «Государственная помощь» включает данные о государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий (далее субвенции и субсидии именуются бюджетными средствами), бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах.

В этом разделе пояснительной записки подлежит раскрытию следующая информация:

характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

назначение и величина бюджетных кредитов;

- характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и активы. [21]

Раздел «Расшифровки и текстовые пояснения к формам бухгалтерской отчетности» включает раскрытие активов и обязательств в соответствии с требованием существенности и положениями по бухгалтерскому учету (П БУ).

При выборе основного способа раскрытия данных в данном разделе пояснительной записки представляются текстовые пояснения к существенным показателям следующих форм отчетности: бухгалтерский баланс (форма № 1); Отчет о прибылях и убытках (форма № 2); Отчет об изменении капитала (форма № 3); Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

В отношении Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и отчета о целевом использовании полученных средств (форма № 6) помимо текстовых пояснений необходимы в отдельных случаях дополнительные числовые расшифровки. Такой подход объясняется расширением объема раскрываемых данных в связи с выходом положений по бухгалтерскому учету. [8, c.185]

Л. П. Фомичева включает в состав пояснительной записки помимо выше перечисленных разделов Раздел «Информация о прекращаемой деятельности», который в соответствии с пунктом 11 ПБУ 16/02 подлежит раскрытию следующая информация о прекращаемой деятельности:

· описание прекращаемой деятельности, что включает указание операционного или географического сегмента (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого происходит прекращение деятельности, дату признания деятельности прекращаемой; дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определены;

· стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

- суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода. [30, c. 206]

Однако необходимо отметить, что согласно Приказу Минфина за № 66Н от 2. 07. 2010 с 2011 года из состава бухгалтерской отчетности исключены форма 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и Пояснительная записка. Поэтому теперь объяснения к отдельным статьям баланса будут давать в пояснениях, которые согласно Приказу № 66Н можно оформить в табличном виде согласно образцу, приведенному в приложении к приказу. А можно пояснения дать в текстовой форме, но текст должен иметь нумерацию и на его разделы можно дать ссылку рядом с соответствующей статьёй баланса.

Эта форма будет называться «Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках». Она будет заменять прежнюю форму 5 и пояснительную записку.

пояснительный записка годовой бухгалтерский

2. Порядок составления пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности ФГУП «Калининское»

.1 Экономическая характеристика предприятия

Федеральное государственное унитарное предприятие «Калининское» Российской академии сельскохозяйственных наук является правопреемником опытно-производственного хозяйства «Калининское», созданного в соответствии с приказом от 6 января 1975 г. №1 по Волгоградской областной опытной станции Всероссийского отделения ВАСХНИЛ на базе сталинградской опытной станции. На основании указа Президента РФ от 30 января 1992 г. №84 «О Российской академии сельскохозяйственных наук» на базе Российской академии сельскохозяйственных наук создана единая Российская академия сельскохозяйственных наук. Согласно упомянутому выше указу ФГУП «Калининское» передано в Россельхозакадемию.

Данное предприятие является юридическим лицом, созданным без ограничения срока деятельности. Оно обладает на праве хозяйственного ведения находящимися в федеральной собственности обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчётные и иные счета в кредитных организациях.

Основными целями деятельности ФГУП «Калининское» является:

обеспечение необходимых условий для проведения научных исследований в соответствии с тематически планами института;

осуществление первичной проверки результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и другой научно-технической продукции;

внедрение достижений науки и передового опыта, направленных на применение новых знаний в сфере агропромышленного комплекса;

создание экологически и экономически целесообразных технологий возделывания полевых культур;

разработка и внедрение технических комплексов машин и орудий, рабочих органов к ним для обработки почвы, ухода за посевами сельскохозяйственных культур и переработки полученной продукции. Для достижения поставленных целей предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

материально-техническое, технологическое и другое обслуживание;

производственную проверку и освоение результатов научно-исследовательских работ;

производство и реализация семян зерновых, крупяных и масличных культур;

разведение, выращивание и реализация племенных животных;

реклама достижений аграрной науки, техники, передового опыта путём демонстрационных посевов, проведением семинаров и так далее.

Предприятие возглавляет директор, назначаемый на должность президентом Россельхозакадемии по представлению учёного совета института. Директор руководит деятельностью предприятия на основе единоначалия и несёт персональную ответственность за её результаты.

ФГУП «Калининское» находится в благоприятной климатической зоне с обилием влаги и солнечного света. Почвенный покров района представлены южным чернозёмами обыкновенными. Структура почвы в основном глиняно слоистая с поверхностным плодородным слоем чернозёма толщиной до 70 см и содержанием гумуса 8 %. Рельеф преимущественно равнинный. Всё это способствует получению высоких урожаев зерновых и подсолнечных культур.

ФГУП «Калининское» отделений не имеет. За хозяйством закреплено: земли 4777 га, в том числе площадь сельскохозяйственных угодий составляет 4548 га, из них пашни 4116 га.

Основное направление хозяйства семеноводческое, то есть выращивание элитных семян зерновых, подсолнечника, семян многолетних трав, реализация их предприятиям области для сортообновления и сортосмены. Кроме того предприятие занималось разведением свиней и КРС. Однако в нынешнем году животноводство будет полностью ликвидировано. В хозяйстве имеется одна растениеводческая комплексная бригада без подразделений.

В хозяйстве средний уровень производства продукции. В среднем за 2010 год производство валовой продукции составило 16687 тыс. рублей.

В текущем году производство валовой продукции по плану хозяйство должно довести до 32423 тыс. рублей. Также намечается получить прибыль в размере 1500 тыс. рублей, ожидаемая рентабельность 9%. Выручка должна составить 18500 тыс. рублей, а валовой годовой доход - 7000 тыс. рублей. Намеченные результаты можно получить только совместным трудом всех рабочих, служащих, управленческого персонала.

Труженики ФГУП «Калининское» не останавливаются на достигнутом. Они стараются увеличить производство, улучшить качество продукции, выполнить плановые задания. В решении этих задач важное значение принадлежит экономическому хозяйствованию.

Размеры производства в сельском хозяйстве имеют свои территориальные и экономические границы, они определяются специализацией, природными и экономическими условиями конкретного рода деятельности. Для знакомства с экономическими условиями и размерами сельскохозяйственного производства ФГУП «Калининское» могут быть использованы показатели, представленные в таблице 1.

Таблица 1

Параметры и основные экономические показатели предприятия

Одним из основных показателей размера сельскохозяйственного производства является объем валовой продукции, производимой за год. Этот показатель представлен в таблице 1 в текущих ценах (приложение 1). Так как процесс производства в рыночных условиях сопровождается инфляцией, обесценением рубля и соответствующим ростом цен, то в результате один и тот же физический объем продукции получает с течением времени различную стоимостную оценку, что делает ее мало приемлемой для анализа динамики развития производства за продолжительный период. Поэтому следует указать только то, что наибольший объем валовой продукции в текущих ценах приходится на 2008 г. и составляет 25312,7 тыс. р., а наименьший - на 2010 г., и равен он 16687 тыс. р. Это резкое снижение связано с неблагоприятными климатическими условиями, постоянными засухами в минувшем году, что негативно сказалось на экономическом состоянии хозяйства. Выручка от продаж снижается в 2009 г. более чем на 3 тыс. р. по сравнению с предыдущим годом. Однако в 2010 году наоборот наблюдается её повышение за счёт увеличения реализации продукции. Площадь сельскохозяйственных угодий, как впрочем и пашни, на протяжении последних лет остаётся без изменений. Среднегодовая численность работников в среднем за три года составляет 71 человек, с максимальным значением в 2008 году. Количество работников с каждым годом снижается, что напрямую связано с низкой и несвоевременной заработной платой. Количество условных голов в среднем за три года составило 79 голов. В текущем году намечается полная ликвидация животноводства.

Довольно велики затраты на производство и реализацию продукции. По производству максимальные затраты зарегистрированы в 2009 году, а по реализации в 2010. Чистый доход в 2008 и 2009 годах положительный. Прибыль на протяжении анализируемого периода уменьшается. Если в 2008 году она составляла 2914 тыс. рублей, то в 2010 получен убыток в сумме 2304 тыс. рублей. Уровень хозрасчётной и совокупной рентабельности предприятия с каждым годом уменьшается и в 2010 году имеет отрицательное значение. Это связано с уменьшением прибыли предприятия с 2008 года. Таким образом, ФГУП «Калининское» среднее по размерам хозяйство, за исследуемый период убыточное. Это свидетельствует о том, что с каждым годом хозяйство всё больше теряет свои позиции.

Большое значение в определении типов развития производства и эффективности функционирования имеет специализация. В сельском хозяйстве «специализация» означает преимущественное производство определенных услуг в пределах данного предприятия, района, области и т.д. Обычно специализация находит свое выражение в выделении главной (основной) отрасли и подчинении ее развитию остального производства. Специализация дает возможность сосредоточить в ведущей отрасли основную часть производственных ресурсов и квалифицированных кадров.

Необходимо определить на возделывании каких культур специализируется исследуемое хозяйство, тип хозяйствования ОНО ОПХ «Калининское», а также о соответствие производственного направления хозяйства его природным и экономическим условиям. Для этого рассмотрим Таблицу 2.

Таблица 2 Структура выручки в ФГУП «Калининское», тыс. руб

Как мы видим, наибольший удельный вес в реализации продукции ФГУП «Калининское» принадлежит зерновым культурам, которые составляют 61,03% всего реализованного товара. В среднем за 3 года от реализации зерновых получено 9158,3 тыс. р. Причём основная часть зерновой продукции приходится на возделывание пшеницы. Также высок процент выручки от реализации подсолнечника - 32,07% или 4813,3 тыс. р. Возделывание подсолнечника в хозяйстве приносит всё больше прибыли, планируется увеличить площадь его посевов. Итак, растениеводство является ведущей отраслью в ФГУП «Калининское», на долю которого приходится 94,03 % общей выручки в среднем за 3 года. Возделывание зерновых полностью соответствует природно-климатическим условиям хозяйства, так как обилие солнечного света, достаточное количество влаги, чернозёмные почвы создают все условия для ведения интенсивного растениеводства. Что касается животноводства, то хозяйство от него практически отказалось. ОНО составляет всего 5,97 %. Животноводство мало значимо для хозяйства и мало прибыльно. Так что в перспективе возможен полный отказ от выращивания животных.

Теперь мы можем определить коэффициент специализации хозяйства.

Ксп = 100 /∑ D (2n - 1)

Ксп = 100 / 61,03*(2*1-1) + 32,07*(2*2-1) + 0,89*(2*3-1) + 5,26*(2*4-1) + 0,7*(2*5-1) = 0,49

Рассчитанный коэффициент 0,49 свидетельствует о среднем уровне специализации хозяйства с преобладанием производства зерна и подсолнечника. Изучив структуру товарной продукции в среднем за 3 года, сделаем для наглядности ее графическое изображение.

Далее следует проанализировать ликвидность и платёжеспособность предприятия. Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. Ликвидность - это способ поддержания платежеспособности. Ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективу.

Таблица 3. Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия

В течение анализируемого периода стоимость оборотных средств ФГУП «Калининское » увеличилась в 2009г. на 4154 тыс. р. В 2010 г. этот показатель снизился - на 1213 тыс. р., что в общем свидетельствует об незначительном снижении финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта. Увеличение собственных оборотных средств в 2009 году было профинансировано за счет дополнительного и резервного капитала.

В практике финансового анализа финансовые коэффициенты сравнивают с некоторыми эталонными значениями. Так коэффициент маневренности, который отражает отношение денежных средств к собственным оборотным средствам, в идеале равен 0,5. Таким образом, анализируя данные таблицы, можно сказать, что коэффициент маневренности на исследуемом предприятии низок. Коэффициент покрытия дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств. Норматив коэффициента покрытия составляет 2. По данным таблицы же, мы можем проследить большое несоответствие этому нормативу. С каждым годом значение этого коэффициента увеличивается. В 2010 году он имеет максимальное значение и составляет 13,3 %! Коэффициент быстрой ликвидности составил в 2008 году 1,41, в 2009 - 1,52, в 2010 - 2,2. Считается нормальным, если коэффициент быстрой ликвидности находится в пределах 0,8 - 1. В исследуемом хозяйстве он сильно отличается от должного значения. Коэффициент абсолютной ликвидности отражает возможность моментального погашения краткосрочных обязательств имеющимися денежными средствами. Считается, что чем выше этот показатель, тем лучше и совсем плохо, если он меньше 0,2. В хозяйств за 2008 и 2009 годы коэффициент абсолютной ликвидности не соответствует установленному показателю. И только в 2010 году он превышает минимальное установленное значение и составляет 0,86. Что касается коэффициента обеспеченности запасов и затрат представляющего собой отношение собственных оборотных средств к величине запасов и затрат, то он находится в пределах нормы (0,6-0,8). За исследуемый период коэффициент обеспеченности запасов в ФГУП «Калининское» превышает нормативный показатель. Доля оборотных средств в активах предприятия варьирует от 39% в 2008 году до 70% в 2010. А доля производственных запасов в текущих активах наоборот снижается с 01,08 в 2008 г. до 0,68 в 2010г.

Чтобы лучше разобраться насколько финансово устойчиво и развито хозяйство, воспользуемся данными Таблицы 4.

В российской рыночной экономике для устойчивой работы предприятия доля собственного капитала должна быть не меньше 50% (ее характеризует коэффициент автономии). Данные таблицы показывают высокий уровень коэффициента автономии в среднем около 0,96 за исследуемый период и соответственно доля заемного капитала составила от 0,09 до 0,05 (коэффициент концентрации заемного капитала). Такое положение дел наглядно отражает и коэффициент соотношения заемных и собственных средств. В 2008 году он составил 0,095, в 2008 - 0,095, в 2010 - 0,056. И поскольку он намного меньше 1, то по мнению российских ученых-экономистов это совсем не плохо.

Норма по коэффициенту маневренности собственного капитала - 0,5. В хозяйстве данный показатель практически соответствует норме, отклоняясь от неё на 0,04 - 0,07. Соответствует норме и коэффициент финансовой независимости в части формирования оборотных активов (хорошо когда этот коэффициент больше 1). В 2009 году он достиг 2,1. На протяжении трёх лет долгосрочных обязательства не привлекались. Поэтому в этих годах коэффициент структуры привлечённого капитала равен 0. Подытоживая проведенный выше анализ можно сделать вывод, что ФГУП «Калининское» в целом финансово устойчивое предприятие на протяжении всего исследуемого периода (чуть хуже стало лишь в 2009 г.). Величина запасов и затрат превышает размер собственных оборотных средств, но меньше суммы долгосрочных и краткосрочных обязательств и собственных оборотных средств. Этот факт определяет тип финансовой устойчивости как нормальный.

.2 Организация бухгалтерского учета в ФГУП «Калининское»

Бухгалтерский учет в ФГУП «Калининское» осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ. Планом счетов финансово - хозяйственной деятельности организации от 1 января 2001 года, Методическими рекомендациями по корреспонденции счетов бухгалтерского учёта финансово - хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций (утв. Приказом Минсельхоза РФ от 29. 01. 2002г. №88).

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор предприятия.

Главный бухгалтер подчиняется: административно, функционально директору предприятия, и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Структура бухгалтерской службы, численность работников бухгалтерии определяется штатным расписанием и должностными инструкциями предприятия

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру.

Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ» и другими нормативными документами.

Бухгалтерский учет ведется централизованно по месту регистрации организации. Налоги рассчитываются и уплачиваются по месту регистрации организации. В организации используются типовые формы первичных документов. В первичных документах регистрируются данные для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно. Налоговый учет ведется в регистрах, которые рекомендует ИМНС России. Учетные документы хранятся на предприятии в печатной и письменной формах в течение пяти лет.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных носителях информации. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Все работники бухгалтерии несут персональную ответственность, в том числе материальную за выполнение своих должностных обязанностей.

Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета является первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

Документооборот - это движение первичных учетных документов в бухгалтерском учете (создание, получение их от других предприятий и учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив). Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, отражается в приказе по предприятию. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, которые не предусмотрены в альбомах унифицированных (типовых) форм, формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности разрабатываются самостоятельно.

График документооборота представляет собой схему или перечень работ, выполняемых каждым подразделением предприятия, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. Однако в ФГУП «Калининское» на протяжении многих лет график документооборота не составляется.

Так же на предприятии в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н проводится инвентаризация активов и пассивов. Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49, и Постановлением Госкомстата от 18.08.1998г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" оформляется специальным приказом по предприятию. В течение года постоянно действуют инвентаризационные комиссии, состав которых утверждается Приказом ФГУП «Калининское».

Инвентаризация основных средств по решению руководителя предприятия проводится не реже одного раза в три года. Инвентаризация товарно-материальных ценностей, готовой продукции производится один раз в год, не ранее 1 октября отчетного года. Денежные средства, денежные документы подвергаются проверке не реже 1 раза в месяц. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами производится по мере необходимости, но не реже двух раз в год.

Для правильной организации бухгалтерского учета решающее значение имеет использование Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкций, устанавливающих единые подходы к отражению хозяйственной деятельности предприятия.

Для учета активов, обязательств и хозяйственных операций в ФГУП «Калининское» используется План счетов финансово - хозяйственной деятельности организации от 1 января 2001 года.

В бухгалтерской отчетности отражается нарастающим итогом имущественное и финансовое положение, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период. Отчетным периодом является период, за который составляется бухгалтерская отчетность (месяц, квартал, год).

Промежуточная бухгалтерская отчетность за месяц, квартал, состоящая из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Срок формирования промежуточной бухгалтерской отчетности - 28 число месяца, следующего за отчетным.

На предприятии бухгалтерский учет ведется с использованием вычислительной техники и в ручную.

Предприятие ведет бухгалтерский учет активов, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета.

Журналы-ордера - учетные регистры хронологической регистрации хозяйственных операций синтетического и в ряде случаев аналитического учета. Записи в них производятся по мере поступления первичных документов или итогами за месяц из накопительных ведомостей. Регистрация производится по кредитовому признаку, т. е. по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Это достигается использованием шахматной формы журналов-ордеров. При этом сумма хозяйственной операции записывается лишь однажды, но показываются как дебетуемый, так и кредитуемый счета.

Для удобства записей в журналах-ордерах предусмотрена типовая корреспонденция счетов. Каждый журнал-ордер ведется по одному счету или по нескольким близким по своему содержанию счетам.

Журнал-ордер открывается на месяц. В каждом из них отражаются кредитовые обороты конкретных счетов. Дебетовый же оборот этого счета найдет отражение в других журналах-ордерах.

Вспомогательные (накопительные) ведомости применяются тогда, когда необходимые данные трудно отразить непосредственно в журналах-ордерах. В этом случае на основании первичных документов показатели накапливаются в ведомостях и группируются по корреспондирующим счетам, статьям аналитического учета. Итоги из ведомостей переносятся в соответствующие журналы-ордера.

В конце месяца итоги журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая открывается на год и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной сверки записей по отдельным счетам.

Сами бухгалтерские работники могут вносить соответствующие изменения, дополнения, упрощения в приведенные формы, учитывая специфику своего производства на предприятии, если это не ломает саму структуру журнально-ордерной формы учета.

Кредитовые обороты по счетам в разрезе дебетуемых счетов ежемесячно переносятся в Главную книгу. Кроме того, в Главную книгу переносятся итоговые обороты по дебету счетов. После перенесения соответствующих сумм в Главную книгу проверяют, чтобы сумма всех оборотов по дебету счетов была равна сумме всех оборотов по кредиту счетов. Если такого равенства нет, то следует искать ошибку в подсчетах оборотов или перенесении (записи) сумм из журналов-ордеров.

После соответствующей проверки выводятся сальдо по дебету и кредиту счетов. При этом следует помнить, что активные счета конкретных средств) имеют сальдо по дебету, которое находится суммированием сальдо по дебету на начало месяца и оборота по дебету счета за вычетом оборота по кредиту счета. Пассивные счета (счета источников средств) имеют сальдо по кредиту, которое находится путем суммирования сальдо по кредиту на начало месяца и оборота по кредиту за минусом оборота по дебету счета за месяц.

Кроме этого, необходимо проверить, чтобы сумма сальдо всех счетов на конец месяца по дебету была равна сумме сальдо по кредиту. Если такое равенство соблюдается, то указанные суммы сальдо по дебету или кредиту счетов (у активно-пассивных счетов и по дебету, и по кредиту) переносятся в Баланс предприятия.

Главная книга открывается на 1 год. Одному месяцу должна соответствовать одна строка в Главной книге. Одному счету в Главной книге отводят 1 разворот листа, а если этого недостаточно - 2-3 разворота.

ФГУП «Калининское» составляет бухгалтерскую отчетность для предоставления пользователям, заинтересованным в информации об их имущественном и финансовом состоянии.

Годовая бухгалтерская отчетность ФГУП «Калининское» включает в себя:

Форма 1. Бухгалтерский баланс;

Форма 2. Отчёт о прибылях и убытках;

Форма 3. Отчет об изменениях капитала;

Форма 4. Отчет о движении денежных средств;

Форма 5. Приложение к бухгалтерскому балансу

Форма 6. Отчет о целевом использовании средств

5 АПК. «Отчет о численности и заработной плате работников организации»

АПК. «Отчет об отраслевых показателях деятельности организации»

АПК. «Отчет о затратах на основное производство»

АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства»

АПК. «Отчет о средствах целевого финансирования»

АПК. «Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства»

АПК. «Отчет о наличии животных»

АПК. «Баланс продукции»

АПК. «Отчет о с/х технике и энергетике»

Пояснительная записка и аудиторское заключение в ФГУП «Калининское» не составляются.

Такой состав бухгалтерской отчетности соблюдается до 2011 года. С 2011 года согласно приказу № 66Н в названиях новых форм ликвидируют их нумерацию. И из состава отчетности будут исключены форма 5 и пояснительная записка.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Сроки предоставления квартальной отчетности не позднее 30 дней после отчетного периода. Сроки предоставления годовой отчетности не позднее 1 апреля следующего за отчетным годом. Отчет подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Пояснительная записка в ФГУП «Калининское» как было указано выше не составляется на протяжении более чем 10 лет. Последняя пояснительная записка включалась в состав к годовой бухгалтерской отчётности в 1999 году. Её содержание не полностью соответствует основным требованиям федерального закона «О бухгалтерском учете», Указаниям о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и Положению по бухгалтерскому учету.

В пояснительной записке нашли отражение данные о производственной деятельности хозяйства:

сведения о стоимости валовой продукции за отчетный и и предшествующий года с разбивкой на отрасли растениеводства и животноводства;

факторы, повлиявшие на изменение стоимости валовой продукции, а именно информация о природно-климатических условиях, урожайности возделываемых растениеводческих культур, сокращении поголовья скота;

информация о росте (сокращении) себестоимости произведенной продукции;

информация о полученной прибыли от реализации продукции растениеводства и животноводства;

сведения о задолженности по заработной плате перед работниками ФГУП «Калининское», о платежах в бюджет, фонды медицинского и пенсионного страхования;

- охарактеризована величина и структура дебиторской задолженности, основную долю которой составляет задолженность покупателей и заказчиков. Приведены данные о величине, структуре, характере и движении кредиторской задолженности.

сведения о мероприятиях, проведенных для повышения урожая до запланированного уровня в будущем году. (Приложение 1)

В пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету 1999 года не приведена информация о структуре организации, направлении деятельности организации, что могло бы представлять интерес для пользователей. Не представлены в пояснительной записке основные элементы учетной политики организации, что не дает возможности оценить насколько учетная политика влияет на показатели отчетности.

Необходимо внедрить в содержание нынешней бухгалтерской отчетности Пояснительную записку и повысить ее информативность.

Учетная политика ФГУП «Калининское» как и пояснительная записка в последние годы не создаётся. Последняя ее редакция от 15 января 2009 года.

Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранная предприятием из различных вариантов, допускаемых законодательством. ФГУП «Калининское» использует учетную политику в соответствии с уставом предприятия. Она формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

В учетной политике ФГУП «Калининское» отражаются следующие сведения: о способе учета основных средств, начислении амортизации, учёте готовой продукции, молодняка животных; о правилах формирования и оценки расходов организации; об учете денежных средств; учете расчетов с покупателями и заказчиками; о полученных организацией кредитах и займах; о начисленных и причитающихся к уплате налогах и сборах; об учете расчетов с персоналом и подотчетными лицами; о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли.

Итак, бухгалтерский учет в ФГУП «Калининское» находится на примитивном уровне развития. Отсутствуют многие важные документы, бухгалтерский учет не полностью автоматизирован, квалификация рабочих занятых ведением бухгалтерского учета находится на не достаточно высоком уровне. Необходимо направить все усилия на устранение этих недостатков путем дополнительного финансирования и повышения инициативности руководителя предприятия.

2.3 Формирование значений показателей, отражаемых в формах отчетности в нетто-оценке

Отражение показателя в отчетности в нетто-оценке означает, что значение этого показателя определяется за вычетом специального регулирующего показателя. Пояснительная записка должна содержать информацию об счислении нетто-оценки (п.35 ПБУ 4/99):

по нематериальным активам, основным средствам и доходным вложениям в материальные ценности (счета 04, 01 и 03) приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости, начисленной амортизации (счета 05 и 02) и как разность - данные об остаточной стоимости (за исключением неамортизируемых объектов);

по материально-производственным запасам, ценным бумагам и дебиторской задолженности (счета 10, 58, 62 и 76) приводятся данные об учетной стоимости, сумме начисленных оценочных резервов (счета 14, 59 и 63) и как разность - данные о рыночной стоимости указанных активов (если рыночная стоимость ниже учетной);

по нераспределенной прибыли отчетного года (счет 99) приводятся

данные о величине балансовой прибыли, сумме начисленного налога на прибыль и налоговых санкций (счет 68) и как разность - данные о прибыли, подлежащей распределению по окончании отчетного года. [19]

Помимо этого, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов их роста; уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

.4 Перевод долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности в краткосрочную

Как дебиторская, так и кредиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Этот факт необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Существует два способа отражения данных о долгосрочной (т.е. возникшей более года назад) задолженности, предполагаемой к погашению в отчетном году:

в составе долгосрочной задолженности.

Например, в пояснительной записке можно указать, что из общего состава долгосрочной дебиторской/кредиторской задолженности в сумме … руб. предполагается погашение в 1-м квартале … руб., во 2-м квартале … руб. Существенные суммы могут быть разделены не по кварталам, а по месяцам;

в составе краткосрочной задолженности.

Например, в пояснительной записке можно указать, что в составе краткосрочной задолженности на начало отчетного года отражена предполагаемая к погашению в … месяце задолженность в сумме … руб., которая в балансе прошлого года была отражена по строке долгосрочной задолженности.

Необходимая расшифровка состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и займам приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Например, организация может приводить характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения, по видам кредиторов (банковские и небанковские организации, частные лица), по видам заемных обязательств (целевые и не целевые, выданные финансовые векселя, государственные займы и т.п.). [114, c. 174]

.5 Информация о немонетарном имуществе организации

В пояснительной записке должны быть представлены подробные сведения об имуществе организации.

В части сведений о нематериальных активах рекомендуется раскрыть информацию (п.27 ПБУ 4/99, п.30, 31 Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов“ ПБУ 14/2007):

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов;

о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных

активов (по отдельным группам);

о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным

группам нематериальных активов;

о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

В части сведений об основных средствах с учетом существенности подлежит раскрытию следующая информация (п.27 ПБУ 4/99, п.15, 32 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств организации“ ПБУ 6/01):

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

сумма уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток),

превышение суммы уценки объектов над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток),

о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция,

частичная ликвидация и переоценка объектов);

о принятых организацией сроках полезного использования объектов

основных средств (по основным группам);

об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Согласно Рекомендациям (п.137) при изложении основных показателей деятельности в качестве характеристики основных средств могут быть приведены доля активной части основных средств, коэффициенты обновления, выбытия и пр. Рекомендуется определять тенденции изменения основных показателей, а также качественные изменения в имущественном положении, их причины. [9, c. 342]

В части сведений о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация (п.27 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов“ (ПБУ 5/01));

о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей (Согласно п.25 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости).

Пояснения должны раскрывать данные о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений (п.27 ПБУ 4/99):

В обязательном порядке пояснительная записка должна содержать сведения об имуществе, переданном в залог либо полученном в залог, переданном в доверительное управление, а также о стоимости амортизируемого имущества, по которому в соответствии с требованиями нормативных документов амортизация не начисляется или начисление временно приостановлено. [15, c 302]

.6 Информация об операциях в иностранной валюте

Согласно п.22 Положения по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте“ ПБУ 3/2000 (утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 № 2н), в

пояснительной записке должны быть раскрыты:

величина курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых

результатов организации;

величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета;

курс Центрального банка Российской Федерации, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке отражается курсовая разница, возникающая по:

операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

операциям по пересчету стоимости активов и обязательств.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности и в пояснительной записке в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком

Российской Федерации.

В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к настоящему Положению.

При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.

Кроме этого при необходимости могут добавляться иные сведения об операциях в иностранной валюте: вид операций (привлечение кредитов, покупка импортных оборотных или внеоборотных активов, реализация продукции, работ или услуг и т.п.), их доле в общем объеме аналогичных операций и прочие. [22]

.7 Информация о доходах и расходах организации

В пояснительной записке в части доходов и расходов должны быть раскрыты следующие сведения (п.27 ПБУ 4/99):

об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

о составе затрат на производство (издержках обращения);

о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

о составе внереализационных доходов и расходов;

о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях.

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, т.е. информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении (п.135 Рекомендаций). [19]

Перечень обычных видов деятельности на очередной финансовый год должен быть подготовлен еще до его начала - в противном случае организация не сможет включить его в учетную политику (Напомним, что согласно п.18 ПБУ 9/99 данная информация является обязательным элементом учетной политики, но “способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа“ (ПБУ 1/98, п.10)).

С целью прогнозирования анализируется состав доходов за предыдущий год. Основной критерий, которым здесь пользуются - количественный. Причем величина 5 % носит не обязательный, а рекомендательный характер.

Если в течение года (когда учетная политика на этот год уже утверждена) появляется новый вид деятельности, то организация может включить его в перечень. Это будет не изменением, а дополнением учетной политики. Напротив, если по какому-то виду деятельности, включенному в утвержденный перечень, величина доходов составила менее 5% (или менее предела, установленного организацией), то данный вид деятельности в отчетности все-таки должен отражаться как обычный вид деятельности, но будет исключен из перечня только со следующего года, поскольку изменять утвержденную политику организация может только с 1 января следующего за отчетным года.

Количественный критерий не является единственным при выявлении обычных видов деятельности. Помимо количественных бухгалтер должен проанализировать и качественные характеристики каждой совокупности однородных доходов.

При квалификации доходов и расходов следует учитывать принцип их соответствия. Он заключается в том, что квалификация расхода соответствует квалификации дохода, и наоборот. Если доход признается доходом по обычным видам деятельности, то соответствующий ему расход может быть только таким же.

Например, амортизация по основным средствам, сданным в аренду, будет признана расходом по обычным видам деятельности, если доход будет признан выручкой, и, наоборот: она будет операционным расходом, если таковым будет признан доход.

Для целей определения финансового результата доходы должны быть уменьшены на сумму соответствующих им расходов (расходов, понесенных в целях извлечения этих доходов).

Доход не может быть признан доходом по обычным видам деятельности, если ему не соответствует никаких расходов (поскольку это деятельность, она должна сопровождаться расходами). В качестве примера рассмотрим получение процентов за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Какую бы дол ю не занимал и данные поступления в структуре доходов организации, они никогда не станут доходами по обычным видам деятельности, поскольку не связаны с деятельностью по извлечению этих доходов и не сопровождаются расходами. И наоборот - если нет дохода, то не может быть и расхода по обычным видам деятельности. Например, расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, в предыдущие годы эти расходы включались в себестоимость, а позднее они признаются только как внереализационные.[29]

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (включая управленческие и коммерческие расходы), приобретением и продажей товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Не может быть доходов по обычным видам деятельности, для извлечения которых не понесены соответствующие расходы, и наоборот, расходам по обычным видам деятельности всегда должны соответствовать доходы (не следует забывать об отличии доходов от прибыли). Если бухгалтер отражает в учете и отчетности только одну сторону этого уравнения - только доходы или только расходы - он ошибся либо в построении аналитики (выручка и себестоимость всегда должны отражаться в одной и той же аналитике, иначе будет нарушен принцип соответствия доходов и расходов, а информация отчетности потеряет свою полезность), либо в классификации доходов и расходов. Например, торговая организация оказывает услуги по хранению, но расходы по хранению несобственных товаров (часть амортизации складских помещений, зарплаты сторожей, грузчиков и т.п.) отдельно не выделены, а продолжают включаться в издержки обращения. Есть доход, но нет расходов - это ошибка в построении аналитики, поскольку прибыль от услуг по хранению неоправданно завышена, а прибыль от реализации товаров, напротив, необоснованно занижена. Другой пример: организация не ведет деятельности и проценты, начисленные банком за пользование остатком средств на расчетном счете, составили 100% ее дохода, поэтому бухгалтер посчитал данный доход доходом по обычным видам деятельности. Отсутствие расходов организации по извлечению данного дохода, отсутствие “деятельности“ как таковой говорит о том, что, несмотря на существенность, данный доход не может считаться доходом по обычным видам деятельности, бухгалтер, классифицируя доходы, совершил ошибку.

Операционные доходы и расходы. Форма Отчета о прибылях и убытках построена таким образом, что в отдельных случаях выделение операционных доходов не сопровождается выделением соответствующих им расходов. Речь идет о статьях “Проценты к получению“ и “Доходы от участия в других организациях“. Расходы, связанные с полученными процентами, с внесением вкладов в совместную деятельность (прибыль или убыток от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленные на счетах бухгалтерского учета операций по передаче этого имущества, с учетом расходов по передаче имущества, остаточной стоимости передаваемого объекта в случае его амортизации) отражаются по стр. “Прочие операционные расходы“, что не позволяет оценить эффективность данных операций.

Если размер указанных расходов является по оценке организации существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям “Проценты к получению“ или “Доходы от участия в других организациях“. Тогда соответствующие расходы либо отражаются в Отчете о прибылях и убытках в специально добавляемых для этого строках, либо приводятся в пояснительной записке. [15, c. 508]

Прочие требования к раскрытию доходов и расходов. Выручка (от продажи продукции (товаров), выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), операционные и внереализационные доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности (п.18.1 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации ПБУ 9/99).

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация (п.19 ПБУ 9/99):

общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно (п.20 ПБУ 9/99). Это требование, в первую очередь, относится к прочим доходам, которые первоначально зачисляются в состав доходов будущих периодов и лишь затем признаются текущими (доходы по безвозмездно полученным активам, разница между рыночной и балансовой оценкой недостающего имущества, взыскиваемая с виновного лица и др.).

В пояснительной записке подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов (п.20 Положения по бухгалтерскому учету “Учет расходов организации“ ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н).

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов (п.21.1 ПБУ 10/99). Такая информация не обязательно включается в Отчет о прибылях и убытках, но может раскрываться в пояснительной записке.

В пояснениях (п.22 ПБУ 10/99) подлежит раскрытию следующая информация о расходах:

расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно (п.23 ПБУ 10/99). Здесь речь идет о расходах, которые могут предварительно накапливаться в составе расходов будущих периодов (проценты и дополнительные затраты по кредитам и займам, затраты по оплате банковских услуг и т.п.).

3. Пути повышения информативности пояснительной записки

Пояснительная записка - одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В ней содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценке данных. Она имеет важное значение для пользователей бухгалтерской отчетностью, так как дает развернутую картину о финансовом состоянии предприятия. В ФГУП «Калининское» пояснительная записка не составляется, что является большим недочётом при составлении бухгалтерской финансовой отчетности. Стоило бы внедрить пояснительную записку в состав годового отчета предприятия с внесением необходимых коррективов. Однако согласно Приказу Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности» №66н от 2.07.10 пояснительная записка исключается из состава годовой финансовой отчетности. Вместо нее, а так же Формы 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» будут составляться «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках».

Цель пояснений - расшифровать строки баланса и отчета о прибылях и убытках, чтобы у пользователей отчетности не осталось вопросов, каким образом выведена та или иная цифра.

Бухгалтер вправе оформить пояснения так, как ему удобно. Если главбух выберет табличный формат, он может воспользоваться образцом, составленным авторами приказа № 66н. Образец представляет собой ряд таблиц, где сгруппированы данные по различным счетам: по основным средствам, нематериальным активам, опытно-конструкторским и технологическим работам, запасам, финансовым вложениям, дебиторской задолженности, затратам на производство, и пр.

Те, кто предпочтет текстовый формат пояснений, должны показать на словах и цифрах, какие операции совершены за год. По сути это будет ряд отдельных фрагментов текста, каждый из которых посвящен своему счету: основным средствам, НМА, запасам, задолженности и пр.

Независимо от выбранного формата важно, чтобы каждый фрагмент пояснений (будь то таблица или часть текста) имел свой номер. Его необходимо указать перед соответствующей строкой баланса или отчета о прибылях и убытках, чтобы пользователь мог легко найти нужные пояснения.

В бухгалтерскую отчетность 2011 года ФГУП «Калининское» следует обязательно включить данное пояснение, что позволит детально осветить информацию неотраженную в самом отчете.

Если в хозяйстве будут соблюдаться все правила составления годовой бухгалтерской отчетности и ведения бухгалтерского учета, то следует предпринять попытку трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами. Отчетность, составленная в соответствии с международными стандартами, - необходимое условие выхода на международные рынки капитала. Отчетность, составленная в соответствии с МСФО, позволяет пользователям:

|получать представление о сопоставимом финансовом положении организации, стоимости ее активов, результатах деятельности, движении денежных средств;

объективно оценивать эффективность управления;

привлекать отечественных и зарубежных инвесторов и ссудодателей, заинтересованных в прозрачной и достоверной финансовой отчетности;

развивать коммерческие связи с иностранными фирмами, взаимодействие с которыми упрощается при помощи единого бухгалтерского языка при единых методологических подходах к составлению отчетности.

Отчетность, составленная в соответствии с международными стандартами, - необходимое условие выхода на международные рынки капитала.

Заключение

В данной курсовой работе рассмотрены особенности составления и значение пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету, а так же организация финансового учета в ФГУП «Калининское».

Результатами исследования явились следующие итоги.

Пояснительная записка - одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В ней содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценке данных.

Одной из особенностей пояснительной записки является то, что она носит наиболее произвольный характер, низко регламентирована, дает бухгалтеру возможность акцентировать внимание пользователей на тех или иных фактах.

Записка составляется в произвольной форме. Но есть некоторые рекомендации по её содержанию: сведения о деятельности фирмы; изменения в учетной политике; сведения об инвестиционной деятельности фирмы, например, развитии материально-технической базы; - информация о дочерних и зависимых обществах (аффилированных лицах), например, размер доли в чужих уставных капиталах; сведения о реорганизации фирмы; - события после отчетной даты и др. Информацию в Пояснительной записке по возможности представляется в динамике (за несколько лет). При этом указываются факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты фирмы.

Таким образом, пояснительная записка помогает наиболее полно соблюсти предъявляемые к бухгалтерской отчетности требования существенности, сопоставимости и нейтральности.

В ФГУП «Калининское» пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности не создаётся на протяжении более чем 10 лет. В пояснительной записке нашли отражение данные о производственной деятельности хозяйства: о стоимости валовой продукции и о факторах, повлиявших на ее изменение, о себестоимости продукции. Прибыли задолженностях организации и др. Как видно, её содержание не полностью соответствует основным требованиям федерального закона «О бухгалтерском учете», Указаниям о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и Положению по бухгалтерскому учету.

Учетная политика ФГУП «Калининское» как и пояснительная записка в последние годы не создаётся. Последняя ее редакция от 15 января 2009 года.

График документооборота в ФГУП «Калининское» отсутствует, что негативно сказывается на деятельности предприятия.

Для учета активов, обязательств и хозяйственных операций в ФГУП «Калининское» используется План счетов финансово - хозяйственной деятельности организации от 1 января 2001 года.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета, бухгалтерский учет ведется с использованием вычислительной техники и в ручную.

Кадры предприятия имеют не достаточно высокую квалификацию и опыт работы.

За счет всего выше перечисленного организация бухгалтерского учета и ведение отчетности находится на примитивном уровне и необходимо приложить усилия для изменения данного положения. Я считаю, что нужно принять следующие меры:

включить в содержание годовой бухгалтерской отчетности ФГУП «Калининское» пояснительную записку, так как это даст дополнительные сведения о деятельности и состоянии организации как внутренним так и внешним пользователям;

изменить содержание последней созданной в хозяйстве пояснительной записки путем включения помимо имеющейся информации дополнительные сведения о структуре организации, направлении ее деятельности, основных элементах учетной политики организации,

- представлять текстовые пояснения к существенным показателям следующих форм отчетности: бухгалтерский баланс (форма № 1); Отчет о прибылях и убытках (форма № 2); Отчет об изменении капитала (форма № 3); Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

дополнить пояснительную записку предприятия информацией о доле рынка предприятия и темпах роста цен на предоставляемые услуги и продукцию, так как исходя из этой информации возможно сделать вывод о причинах, повлиявших на рост или снижение доходов предприятия.

проводить аудиторские проверки годовой бухгалтерской отчетности для объективной оценки состояния предприятия;

создать график документооборота для отражения движения документов в бухгалтерском учете;

полностью автоматизировать бухгалтерский учет предприятия, что облегчит его ведение, и использовать программу 1:С;

создать собственный план счетов на основании установленного плана счетов финансово-хозяйственной деятельности;

повысить квалификацию работников, ведущих бухгалтерский учет на предприятии.

При исполнении вышеизложенных мер бухгалтерский учет и отчетность, а так же пояснительная записка в ФГУП «Калининское» будут приведены в должное состояние, что положительно скажется на финансово-экономической деятельности предприятия.

Список используемой литературы

1. Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник / В. П. Астахов. Ростов-на-Дону.: Фникс, 2007. - 891 с.;

. Бухгалтерская отчетность организации: учебник / под ред. Л. В. Пономарёва. - М.: «Бухгалтерский учёт», 2007. - 285 с.;

. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. П. С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 736 с.;

. Бухгалтерский учёт: учебник / под ред. Проф. В. Г. Гетьмана. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 717 с.;

5. Бухгалтерский учет: учебное пособие / под ред. В.Т.Чая.- М.: КНОРУС, 2007.- 496с.;

. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие / под ред. А.Д. Ларионова. - М.: ПРОСПЕКТ, 2005. - 208 с.;

. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / под. ред. Ю.А.Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2006.-525с.;

8. Домбровская, Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Е. Н. Домбровская. - М.: ИНФРА - М, 2008. - 279 с.;

. Ерофеева, В.А. Бухгалтерская (финансовая)и налоговая отчётность коммерческой организации: учебник / В. А. Ерофеева, Г. В. Клушанцева. - М.: Юрайт-Издат, 2005.- 364 с.;

. Каморджанова, Н. Бухгалтерский финансовый учёт: учебное пособие / Н. Каморджанова, И. Карташова. - СПб.: Питер, 2006. - 480 с.;

. Кондраков. Н. П. Бухгалтерский учёт: учебник / Н. П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 656 с.;

. Керимов, В. Э. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / В. Э. Керимов. М: Дашков и К. 2009. - 686 с.;

. Курбангалеева О. А. Новые правила бухгалтерского учета: применение на практике / О. А. Курбангалеенва // «Главбух» - 112 с.;

. Куттер, М. И. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: учебное пособие / М. И. Куттер, И. Н. Уланов. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 256 с.;

. Новодворский, В. Д. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебник / В. Д. Новодворский. - М.: Язык текста, 2008. - 608 с.;

. Новодворский В. Д. Пояснительная записка / В. Д. Новодворский, Л. В. Понаморева // Бухгалтерская отчетность. - 2005.;

. Основы бухгалтерского учёта: учебное пособие / под ред. В. С. Плотниеова. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. - 200 с.;

. ПБУ 1/2008 «Учетная политика предприятия» от 06.10.2008 №106н (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н);

. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 6 июля 1999 г. N 43н (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н);

. ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах», утвержденный приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. № 48н.;

. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» от 16 октября 2000 года N 92н (с изменениями на 18 сентября 2006 года);

. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» от 27.11.2006 %154н (с измен. от 24.12.2010);

. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 №132н);

. Приказ Минфина РФ № 66н от 02.07.2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организации»;

. Самойлов, И. В. Годовая бухгалтерская отчётность: практическое руководство / И. В. Самойлов. - М.: «Налоговый вестник», 2007. - 336 с.;

. Сапожникова, Н. Г. Бухгалтерский учёт: учебник / Н. Г. Сапожникова. - М.: КНОРУС, 2011. - 472 с.;

. Сотникова, Л. В. Бухгалтерская отчетность организации: учебник / Л. В. Сотникова, А. С. Бакаев. - СПб.: Питер, 2009. - 704 с.;

28. Суглобов, А. Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие/ А.Е Суглобов., Б.Т. Жарылгасова. - М.: КНОРУС, 2007. - 496с.;